Contabilidade de Custos 1

1
Ao estudante

Este material foi elaborado tendo por base uma coletnea de vrios editais j elaborados, bem
como questes j aplicadas aos concursos de AFTN, INSS, Banco Central, ICMS, ISS e Polcia
Federal. Alm disso, fruto de elaborada pesquisa em bibliografia de renomados professores
especialistas na rea, conforme demonstrado em apontamentos no decorrer da obra.
Tem por objetivo cobrir todas as possibilidades j questionadas e outras que julgamos
pertinentes, tendo em vista a evidente melhoria que se aplica a cada nova avaliao.
Sua apresentao facilita o estudo individual muito embora seja um competente auxilio para se
ministrar logicamente o contedo de Contabilidade de Custos. Divide-se em:
- Descrio da matria dividida em tpicos e com resoluo de diversos testes aplicados em
concursos anteriores, estes que demonstram o modo como so exigidos;
- Quadro sintico que resume toda a matria dada no captulo de uma forma sistmica.
Recomenda-se uma anlise detida em cada etapa desse quadro pois sua falsa compreenso
recomenda retorno matria antes de seguir em frente. Muitas dessas matrias so
interdependentes e a incompreenso de uma pode inviabilizar a prtica de outra.
- Exerccios de fixao cuidadosamente elaborados para se medir a compreenso das
matrias ministradas no captulo. Menos de 75% de acerto requer uma necessria reviso do
captulo.
- Exerccios resolvidos apresentamos ao final da apostila um conjunto de exerccios
resolvidos, estes que foram aplicados em concursos anteriores e que apresentam alguns
detalhes em sua soluo
- Exerccios aplicados em provas anteriores, com gabarito, para voc medir seu
conhecimento.
Acreditamos ter elaborado um competente auxlio para o estudante dedicado, com a
caracterstica de tratar cada assunto com a profundidade necessria para a capacitao exigida
nos concursos, alm de deixar endereo para aquele que deseje se aprofundar na matria.
Com a sensao de uma etapa cumprida, desejamos a cada um que desse material se utilize,
que se sinta confiante e seguro para esse difcil desafio que escolheram.

O autor

2
NDICE:
1. Contabilidade de Custos ..................................................................................................... 4
1 Natureza, Importncia e Finalidade: ....................................................................................... 4
2 Contabilidade Financeira e Contabilidade Gerencial : ................................................................ 4
3 Constituio do Ativo Classificao de Bens: ........................................................................ 5
Quadros Sinticos:................................................................................................................... 6
Exerccio de Fixao................................................................................................................ 7

2. INTRODUO.................................................................................................................. 8
1 - Conceito:........................................................................................................................... 8
2 - Terminologia contbil: ........................................................................................................ 8
3 - Princpios Contbeis aplicados Contabilidade de Custos........................................................... 9
4 - Classificao de Custos ...................................................................................................... 10
5 Matria Prima, Mo de Obra Direta e CIF: ............................................................................ 13
Quadros Sinticos:................................................................................................................. 14
Exerccios de Fixao:............................................................................................................ 15

3. FASES E MTODOS NA ELABORAO DO ESTOQUE ......................................... 17

1 Fases na Elaborao do Estoque: ......................................................................................... 17
2 Perdas Ocorridas no Estoque:.............................................................................................. 19
3 Mtodos de Custeio:.......................................................................................................... 20
4 Co-produtos, Subprodutos e Sucatas:.................................................................................... 22
Exerccios de Fixao:............................................................................................................ 25

4. FORMAO DO ESTOQUE ......................................................................................... 29

1 Critrios de Avaliao ....................................................................................................... 29
2 Dois sistemas bsicos de custeio : ....................................................................................... 33
Produo por Ordem e Produo Contnua ................................................................................. 33
3 Produo Equivalente........................................................................................................ 34
Exerccios de Fixao............................................................................................................. 39

5. Estruturao do Estoque................................................................................................... 41
1 Departamentalizao ....................................................................................................... 41
2 Ponto de Equilbrio ......................................................................................................... 42
3 Alterao dos Custos e Despesas e o Ponto de Equilbrio....................................................... 44

3

6. Custo Padro..................................................................................................................... 51
1 Custo Padro Ideal e Corrente ........................................................................................... 51
2 Caractersticas................................................................................................................ 51
3 Operacionalizao........................................................................................................... 52
4 Contabililizao.............................................................................................................. 54

7. Tpicos Especiais ............................................................................................................. 60
1. Controle Permanente de Estoque ........................................................................................... 60
2. Controle Peridico de Estoque .............................................................................................. 58
3. ICMS e IPI na Compra e Venda de Mercadorias....................................................................... 58
4. Avaliao de Estoque.......................................................................................................... 68

Exerccios de Fixao Resolvidos ........................................................................................ 71
Questes de Concursos Anteriores. ...................................................................................... 73

4

1. Contabilidade de Custos
1 Concei

1 Natureza, Importncia e Finalidade:

A Contabilidade de Custos faz parte da
Contabilidade Gerencial.
Ao Contador cabe registrar os fatos
ocorridos, controlar as operaes e os custos
e solucionar problemas tpicos ou especficos
da empresa.
A tarefa dos registros dos fatos est ligada
a Contabilidade Geral ou Financeira. O
controle das operaes e dos Custos, bem
como a soluo de problemas especficos
est ligado Contabilidade gerencial, que
um ponto de apoio fundamental para o
administrador da empresa.
A Contabilidade de Custos, por fazer parte
da Contabilidade Gerencial no est presa
aos requisitos legais ou fiscais, nem a
convenes padronizadas.

A Contabilidade de Custos

Surgiu da Contabilidade Geral, justamente
pela necessidade de se ter um controle maior
sobre os valores a serem atribudos aos
estoques de produtos na indstria e, tambm
pela necessidade de se tomar decises
quanto ao que, como e quando produzir.
A Contabilidade de Custos faz parte da
Contabilidade Gerencial ou Administrativa e
dispe de tcnicas que so aplicadas no
somente as empresas industriais, mas a
outras atividades, inclusive empresas
pblicas e entidades sem fins lucrativos, no
estando restrita s formalidades legais da
Contabilidade Geral.
A Contabilidade de Custos auxilia na
determinao dos custos dos fatores de
produo, na determinao dos custos de um
determinado setor da empresa; no controle e
observao dos desperdcios, horas ociosas
de trabalho, equipamentos mal utilizados; ma
quantificao exata da matria-prima
utilizada, etc.

George S. G. Leone define a contabilidade
de custos como o ramo da funo financeira
que acumula, organiza, analisa e interpreta
os custos dos produtos, dos inventrios, dos
servios, dos componentes da Organizao,
dos planos operacionais e das atividades de
distribuio para determinar o lucro, para
controlar as operaes e para auxiliar o
administrador no processo de tomada de
decises.
Conclumos, ento, que o conjunto
ordenado de atividades de
acompanhamento, classificao,
apropriao, anlise e registro contbil de
todos os gastos consumidos direta o
indiretamente no processo operacional,
denomina-se CUSTOS.

2 Contabilidade Financeira e Contabilidade
Gerencial :

Para que tenhamos uma clara viso da
distino entre os dois ramos Contbeis
citados acima, faremos uma anlise
comparativa entre ambos, estabelecendo as
principais caractersticas de cada um:

Contabilidade Financeira :

1 Est ligada a preceitos legais e
convenes;

2 Tem suas demonstraes padronizadas
por lei ( Balano Patrimonial, Demonstrao
de Resultados, Mutaes do Patrimnio
Lquido, Demonstrativo de Origens e
Aplicaes de Recursos DOAR , etc.)

3 Utiliza custos histricos;

4 Est ligada a fatos do passado.
Contabilidade Gerencial :

1- Natureza, Importncia e Finalidade
2- Contabilidade Financeira e Contabilidade Gerencial
3- Constituio de Ativos, classificao de Bens

5
1 No est ligada a preceitos legais ou
convenes;

2 Emitir os relatrios necessrios ao
controle e planejamento interno da empresa
de acordo com as necessidades especficas
de cada um;

3 Usar o custo mais conveniente para a
tomada de deciso do administrador;

4 Est constantemente preocupada com
o futuro.

3 Constituio do Ativo Classificao de
Bens:

Os recursos disponveis em uma empresa
so investidos na constituio do seu Ativo.
Estes investimentos podem ser feitos em
bens do imobilizado ( ou fixos ), em bens de
transformao ( o bens de venda ).
Dessas aplicaes, posteriormente, sugem
os crditos de funcionamento ( duplicatas a
receber, por exemplo ) e os bens numerrios
( retorno do capital empregado com lucro).
Vejamos um pouco mais de cada uma
dessas sub-classificaes:

Bens Fixos :

Os bens fixos ou imobilizados representam
o Ativo Permanente da empresa industrial (
tangvel ou intangvel ) e so essenciais para
que a empresa consiga chegar aos seus
objetivos.
Como imobilizaes tcnicas tangveis
podemos destacar as mquinas, os
equipamentos industriais, etc.

Como imobilizaes intangveis
destacamos, por exemplo, as marcas de
indstria e comrcio, as patentes, as
despesas de instalao, etc.

Bens de Venda :

Na Empresa industrial o bem de venda
surge a partir do bem de transformao ou
matria-prima.
So bens mveis que representam o
resultado do esforo produtivo, ou seja, so
frutos do objeto principal da empresa.

Esto em contnuo giro atravs do fluxo :
Compra => Transformao => Venda
Alm das matrias-primas propriamente
ditas, incorporam-se aos bens de venda as
embalagens, os combustveis e lbrificantes e
os subprodutos ( se houver ), ou seja, todos
os custos incorridos.

Bens Numerrios :

Figuram nesta classe de bens o disponvel
da empresa, traduzido por dinheiro em caixa,
depsitos bancrios, metais e pedras
preciosas e ttulos do mercado aberto.

Bens de Renda :

Representam os investimentos efetuados
pela empresa e que, geralmente, no fazem
parte do objetivo social da mesma.
Neste grupo destacamos os imveis para
aluguel, terrenos para futura expanso,
aes de outras empresas e outras
aplicaes alheias aos objetivos da empresa.

6
Quadros Sinticos:

Contabilidade Financeira :

1 Est ligada a preceitos legais e convenes;

2 Tem suas demonstraes padronizadas por lei ( Balano Patrimonial, Demonstrao de
Resultados, Mutaes do Patrimnio Lquido, Demonstrativo de Origens e Aplicaes de Recursos
DOAR , etc.)

3 Utiliza custos histricos;

4 Est ligada a fatos do passado Terminologia Contbil Custo

Contabilidade Gerencial :

1 No est ligada a preceitos legais ou convenes;

2 Emitir os relatrios necessrios ao controle e planejamento interno da empresa de acordo
com as necessidades especficas de cada um;

3 Usar o custo mais conveniente para a tomada de deciso do administrador;

4 Est constantemente preocupada com o futuro.

Bens Fixos

Bens de Venda
Classificao de Bens
Bens Numerrios

Bens de Renda

7
Exerccio de Fixao Questes de Concursos
Ministrados pela ESAF
01 Um apartamento, adquirido e alugado
por empresa industrial, bem:
a) do ativo diferido
b) de renda
c) fixo
d) de venda
e) numerrio
02 O estoque de produtos em elaborao
composto de bens:
a) de venda, porque, aps acabados,
sero vendidos
b) de renda, porque, aps acabados, as
venda resultar em renda
c) semifixos, porque enquanto sua
estocagem de menor giro, a de
produtos acabados gira menos
lentamente
d) de renda
e) de reposio automtica porque no
podem ser vendidos, mas devem ser
renovados para se incorporarem aos
custos.
03 Produtos acabados em estoque so:
a) Custo de mercadorias vendidas
b) Ativos
c) Gastos de fabricao
d) Bens numerrios
e) Simplesmente bens
04 Mquina destinada a produo de
calados , para a indstria caladista, um
bem:
a) de renda, produzindo bens de venda
b) fixo, produzindo bens de renda
c) fixo, porque utilizado mais tempo
que o bem de renda
d) fixo de renda
e) fixo, produzindo bens de venda
05 Assinale a alternativa que contenha
contas representativas de bens fixos e bens
de vendas de uma empresa industrial
a) Adiantamento a Fornecedores
Credores por Financiamento de
Equipamentos
b) Contratos de Aluguel de Veculos
Manuteno e Reparos
c) Ttulos de Capitalizao
Mercadorias recebidas em
consignao
d) Mquinas e Equipamentos
Estoques de produtos para venda
e) Imveis para venda
Investimentos em Coligadas

Gabarito:
1) b
2) a
3) b
4) e
5) d

8
2. INTRODUO
1 Concei

1 - Conceito:
De todas as definies j desenvolvidas
para esse ramo da contabilidade, acredito
que a mais feliz para represent-la
atualmente seja a de Hilrio Franco, que
afirma:
A contabilidade de custos engloba
tcnicas de contabilidade geral e outras
tcnicas extra contbeis para o registro,
organizao, anlise e interpretao dos
dados relacionados a produo ou a
prestao de servios, podendo ser aplicada
igualmente como detalhe da contabilidade
industrial, da contabilidade bancria, da
contabilidade de transportes e de seguros.
(1)
a viso de um sistema que congrega
racionalmente todos os insumos de forma a
compor o produto da empresa.
A importncia do estudo da contabilidade
de custos reside nas caractersticas do
mercado moderno, onde a competio limita
o volume de venda e determina os preos. A
prtica do aumento de preos constante para
combater a alta dos insumos e a
incompetncia representada pela gordura
das organizaes no mais um remdio
eficiente. Hoje se faz necessrio estar atento
a cada componente de custos do processo
produtivo e cuidar para que cada um seja
utilizado no limite necessrio, sem
desperdcios ou caprichos.
Observando e analisando a parte
operacional direta do Demonstrativo de
Resultado de Exerccios podemos concluir
pela transformao no enfoque de Receita e
Custos ocorrida nos ltimos tempos, quando
passamos de um constante anseio de
aumento de Receita para uma busca do
aumento de margem.

------------------------------------------------------------
(1) Franco, Hilrio. Contabilidade
Industrial. So Paulo. Atlas

Receita Preo x quantidade
(-) Custo
------------
(=) RBO
quantidade limitada pela competio
preo determinado pelo mercado
Preo = Custo + Margem

A adequada apurao do custo passa a ser
ponto fundamental para a apurao do
resultado, sendo que quanto maior o custo,
menor o resultado ( representado pela
margem ) e vice-verso.
No se pode esperar que o aumento de
insumos ou o custo da incompetncia das
empresas possa ser repassado para o preo,
ou mesmo que se aumente
significativamente o volume de vendas, a
competio do mercado impe essa
limitao. Assim, para que a empresa ganhe
mais tem que diminuir custos.

2 - Terminologia contbil:
Toda cincia acaba por criar um
vocabulrio prprio que dificulta a
compreenso de leigos e aproxima os afins.
Conhecer a terminologia fundamental para
o perfeito aprendizado da matria.
Descrevemos abaixo as definies bsicas:
Gasto : Sacrifcio financeiro com que a
entidade arca para a obteno de um produto
ou servio qualquer, sacrifcio esse
representado por entrega ou promessa de
entrega de ativos ( normalmente dinheiro ) (
tudo que se paga e tudo que se reconhece
pelo recebimento de ativos, custos e
despesas ) ;
Investimento : Gasto ativado em funo de
sua vida til ou de benefcios atribuveis a
futuro (s) pedido (s) - ( gastos efetuados no
ativo ou despesas que sero imobilizados ou
diferidos ) ;
Custo : Gasto relativo a bem ou servio
utilizado na produo de outros bens ou
servios ( gasto com todos os insumos que
constituiro o produto fim da empresa) ;

1- Conceito
2- Terminologia Contbil
3- Princpios e Convenes Contbeis aplicados
Contabilidade de Custos
4- Classificao de Custos
5- Matria Prima, Mo de Obra Direta e CIF

9

Despesa : Bem ou servio consumidos direta
ou indiretamente para a obteno de receitas
( de modo geral so gastos ligados a
administrao e comrcio ) ;
Desembolso : Pagamento resultante da
aquisio de bem ou servio ( o aspecto
financeiro, sada de caixa ) ;
Perda : Bem ou servio consumidos de
forma anormal e involuntria. (
consideradas no operacionais e no fazem
parte da elaborao dos produtos da
empresa ) (2)
Ainda cabe a definio de Prejuzo de
Clovis Luis Padoveze que afirma:
Prejuzo a resultante negativa das
somas das receitas menos as despesas em
um perodo. Decorre da apurao do
resultado do perodo, onde as despesas
suplantam as receitas desse perodo (3)

Prtica da terminologia:

So exemplos de GASTOS:

Matrias-Primas para o processo produtivo;
Mercadorias para revenda;
Mo de obra e encargos;
Gastos com gua, Energia Eltrica,
Aluguel;
Aquisio de Mquinas, Equipamentos,
Edifcios;
Contratao de Servios de Terceiros;
Gastos com Projetos.

So exemplos de INVESTIMENTOS

Aquisio de Veculos;
Aquisio de Imveis;
Aquisio de Mquinas;
Aquisio de Mveis;
Aquisio de Marcas e Patentes;
Despesas Pr-operacionais;
Aquisio de Matria-Prima ( a ser utilizada
no futuro ainda como estoque de matria-
prima ).

____________________________________
(2) Martins, Eliseu Contabilidade de
Custos. Atlas
(3) Padoveze, Clovis Luis Contabilidade
Gerencial um enfoque em sistema de
informao contbil. Atlas

So exemplos de CUSTO

Matria-Prima utilizada no processo
produtivo;
Salrio do Pessoal atribudo na Produo;
Aluguel da parcela do prdio utilizado na
produo;
Depreciao das mquinas e
equipamentos da procuo;
Manuteno da fbrica.

So exemplos de DESPESA

Aluguel, gua, luz, telefone da
Administrao e Vendas;
Salrios e encargos do pessoal da
Encargos Financeiros em geral.

So exemplos de DESEMBOLSO

Pagamentos de forma geral. o
reconhecimento do desencaixe, ou seja,
sada do dinheiro do caixa.

So exemplos de PERDAS

Baixa de imobilizado;
Baixa de estoque por obsolescncia.

3 - Princpios Contbeis aplicados
Contabilidade de Custos

Todos os princpios que se seguem nos
orientam quando do trato e registros das
ocorrncias de custos. Lembraremos deles
quando estivermos desenvolvendo nossos
estudos.

Princpio da Realizao da Receita
A Receita reconhecida no perodo
contbil em que realizada. A realizao
usualmente ocorre quando bens ou servios
so fornecidos a terceiros em troca de
dinheiro ou de outro elemento do ativo (
todos os valores referentes aos gastos que
compem o produto em processo sero
acumulados em estoque, sendo levados a
custo somente quando da realizao da
receita).

10
Princpio da Competncia ou da
confrontao entre despesas e receitas
As receitas e as despesas so atribudas
aos perodos de acordo com a real
ocorrncia dos mesmos, isto , de acordo
com a data do fato gerador e no quando so
recebidos ou pagos em dinheiro.
Pelo princpio da realizao fica definido o
momento do reconhecimento da receita,
enquanto que pelo princpio da competncia
temos o reconhecimento da despesa,
proporcional a receita.
Princpio do Custo Histrico como Base de
Valor
Os elementos do ativo entram nos
registros contbeis pelo preo pago para
adquiri-los ou fabric-los.
Consistncia ou Uniformidade
Uma vez adotado determinado processo,
entre vrios possveis que podem atender a
um mesmo princpio geral, ele no dever
ser mudado com demasiada freqencia, pois
assim estaria sendo prejudicada a
comparabilidade dos relatrios contbeis.
Conservadorismo ou Prudncia
Sempre que se defrontar com alternativas
igualmente vlidas de atribuir valores
diferentes a um elemento do ativo ( ou do
passivo ), optar pelo mais baixo para o ativo
e pelo mais alto para o passivo.
Materialidade ou Relevncia
Somente devemos registrar na
contabilidade os eventos dignos de ateno e
na ocasio oportuna.

Mtodo do Custeio por Absoro
Mtodo derivado da aplicao dos
princpios contbeis geralmente aceitos.
Consiste na apropriao de todos os custos
de produo aos bens elaborados, e s os de
produo; todos os gastos relativos ao
esforo de fabricao so distribudos para
todos os produtos feitos.

Separando Custo, Despesa
Conforme verificamos na terminologia de
custos, gastos so todos os esforos
realizados pela empresa no desenvolvimento
de sua atividade, sendo que Custos sero
aqueles diretamente utilizados no processo
de produo enquanto que Despesas sero
aqueles ligados a operaes de apoio como
administrao, vendas e financiamentos.
Parece simples, entretanto teremos gastos
incorridos em uma s operao e que se
aplicam aos dois destinos, ou seja, podemos
imaginar uma administrao que trabalha
tanto no processo fabril como no seu apoio.
Nesse caso teremos que utilizar tcnicas de
rateio para apropriar as parcelas de Custo e
Despesa.
Suponhamos o aluguel de um galpo,
utilizado parte pelo processo produtivo, parte
pela administrao. Uma forma de rateio
seria dividir este galpo em metros
quadrados utilizados pela fbrica e reas de
apoio. A parcela referente a fabrica leva para
Custo o proporcional de aluguel referente aos
metros quadrados que utiliza enquanto que o
restante se apropria em Despesa.

Separando Investimento e Custo
O investimento costuma fazer certa
confuso com custo quando o assunto
matria-prima. Mas a regra simples, tanto
para matria-prima como para todos os
outros bens ou servios ativados e que, pela
utilizao no processo produtivo, sero
transferidos para custo. Uma vez
incorporados no processo produtivo passam
a ser custo.
Mais fcil entender essa regra pela viso
do estoque:

Estoque de matria-prima EMP
Investimento
Estoque de produtos em elaborao - EPE
- Custo
Estoque de produtos acabados - EPA -
Custo

Desta mesma maneira se pode entender
outros investimentos:
A mquina adquirida e que vai gerar
benefcios em perodos futuros se apresenta
em custos mediante o reconhecimento da
depreciao que apropriada na produo
em seu momento de competncia.

4 - Classificao de Custos
Custos Diretos
Custos Indiretos
Custos Fixos
Custos Variveis
Custo Total
Custos Primrios
Custos de Transformao

11
Custos Diretos
So aqueles que podem ser diretamente
apropriados aos produtos, bastanto haver
uma medida de consumo .
Ex: quilogramas de materiais consumidos;
embalagens utilizadas;
hora de mo-de-obra utilizadas;
quantidade de energia eltrica
consumida;
depreciao quando somente se
elabora um produto.

Custos Indiretos
No oferecem condio de uma medida
objetiva e qualquer tentativa de alocao tem
que ser feita de maneira estimada e muitas
vezes arbitrria.
Ex: Aluguel;
Superviso;
Depreciao de equipamentos que so
utilizados na fabricao de mais de um
produto;
Energia eltrica que no pode ser
associada ao produto.
E quando a empresa produz apenas um
produto?
Todos os seus custos so diretos. um
relacionamento direto com a unidade
produzida.
Custos Indiretos propriamente ditos e
Custos Diretos ( por natureza ) irrelevantes
O rol dos Custos Indiretos inclui Custos
Indiretos propriamente ditos e Custos Diretos
( por natureza ), mas que so tratados como
Indiretos em funo de sua irrelevncia ou da
dificuldade de sua medio, ou at do
interesse da empresa em ser mais ou menos
rigorosa em suas informaes (4)

Custos Fixos
No existe alterao de valor,
independente de aumentos ou diminuies
naquele perodo do volume elaborado de
produtos.
Ex: Aluguel da fbrica;
Salrios de limpeza e segurana;
Depreciao de equipamentos pelo
mtodo linear.

____________________________________
Custos. Atlas
Custos Variveis-
Dentro de uma unidade de tempo, o valor
do custo com o item aplicado varia de acordo
com o volume de produo.
Ex: Matria-prima consumida;
Gastos com horas-extras na produo.
Paralelo entre Diretos/Indiretos e
Fixos/Variveis
Quando da classificao de Diretos ou
Indiretos levamos em conta um
relacionamento direto com a unidade
produzida. Classificando Fixos e Variveis
devemos considerar a unidade de tempo, o
valor total de custos com um item nessa
unidade de tempo e o volume de atividade.
Custos Mistos:
Custos semi-variveis variam com o nvel
de produo mas tem uma parcela fixa. Ex:
Uma Contrato com concessionria de
energia onde se acorda por um consumo
mnimo de energia.
Custos semi-fixos tambm chamados de
custo por degraus, so fixos por determinada
faixa de produo. Ex: A depreciao linear
fixa por turno. Dois turnos atribuir 1,5 e trs
2,0 do perodo legal.
Custos Fixos repetitivos e no repetitivos
Custos que se repetem em vrios
perodos seguintes na mesma importncia (
pessoal da chefia da fbrica, depreciao
linear ) e custos que so diferentes em cada
perodo ( manuteno, energia ). Mesmo
que estes ltimos variem, no um custo
varivel, pois seu montante no est
variando em funo do volume de produtos
feitos.

Custo Total-
Avalie as afirmaes abaixo antes de
prosseguirmos nos estudos:
O Custo Fixo Total no se altera,
independente da quantidade produzida;
O Custo Varivel Total varia em proporo
direta com a quantidade produzida;
O Custo Fixo Unitrio Varivel,
inversamente proporcional a quantidade
produzida;
O Custo Varivel Unitrio Fixo,
independente da quantidade produzida.

Vamos criar uma tabela para Custo Fixo e
Custo Varivel para melhor entender essas
definies:

12

Verifique que o Custo Fixo no se alterou
para as quantidades produzidas ( 1, 2 ou 3
peas ) enquanto que o Custo Varivel
cresceu proporcionalmente a quantidade
produzida ( 1, 2 e 3 ). O Custo Total
representado iniciando o CV a partir do CF.

O CFu mostrou-se decrescente em relao
ao aumento de produo. Se a produo
diminusse ele aumentaria. Assim, o CFu tem
variao inversa a quantidade produzida. J,
o CVu no variou, ele fixo, independente da

Assim, corroborando com as afirmaes
acima, o CF no variou, independente da
quantidade produzida e o CV variou
proporcionalmente a esta.
A partir da mesma tabela vamos apurar o
Custo Fixo Unitrio e o Custo Varivel
Unitrio e entender as respectivas variaes
em relao a quantidade produzida:

quantidade produzida. Apuramos tambm o
custo mdio, que agora, tomou o mesmo
sentido do CFu.

CF,CV e
CT
CT

5 CV
4
3 CF
2
1
1 2 3 Q

CF CV CT
Qtde custo fixo c.varivel custo total
1 2 1 3
2 2 2 4
3 2 3 5

CF CV CT CF CV Custo
Qtde custo fixo c.varivel custo total unitrio unitrio Mdio
1 2 1 3 2 1 3
2 2 2 4 1 1 2
3 2 3 5 0,67 1 1,67

CFu,CVu

5
4
3
2 CVu
1
1 2 3 Q

13

Custo Primrio
Soma de matria-prima com mo-de-obra
direta. No se confunda com custo direto
pois este tem muitos outros componentes (
embalagem, depreciao, etc ) e no
somente matria-prima e mo-de-obra direta.

Custo de Transformao
Soma de todos os Custos de Produo,
exceto os relativos a matrias-primas.
Assim, ser composto de MOD mais Gastos
Gerais de Fabricao.
Veja que introduzimos uma frmula de
custos que oportunamente discutiremos (
Custo = MOD + MP + GGF ) MOD mo de
obra direta MP matria prima GGF gastos
gerais de fabricao

5 Matria Prima, Mo de Obra Direta e CIF:

Matria Prima :
Como parcela integrante dos custos
diretos, podemos conceituar matria-prima
como sendo todo o material direto
perfeitamente identificvel com o produto,
como por exemplo: o coro em relao
roupa, etc.
A matria-prima, assim como todos os
outros materiais diretos utilizados no
processo de fabricao, deve ser apropriada
aos produtos pelo seu valor de compra. O
controle especfico desses materiais deve
ficar a cargo de um setor especfico da
empresa.

Mo-de-Obra Direta (MOD):
A Mo-de-Obra pode ser Direta ou Indireta.
Mo-de-Obra Direta aquela referente ao
pessoal que trabalha diretamente no
processo produtivo. Caso contrrio, ser
Indireta. Ou seja, o tempo realmente utilizado
na elaborao do produto MOD. Se no for
possvel identificar a Mo-de-Obra aplicada
sobre o produto de maneira direta (caso haja
a necessidade de se recorrer a qualquer
critrio de rateio ), a mo-de-obra ser
indireta.
Integram a Mo-de-Obra os salrios pagos
( ou incorridos ) aos operrios que trabalham
no processo produtivo, inclusive os encargos
sociais decorrentes.

Custos Indiretos de Fabricao ( CIF ) :
Todas as despesas que a empresa incorre
no processo de produtivo so despesas de
produo.
Algumas destas despesas so diretas,
transformando-se assim em custos diretos de
produo.
Outras so indiretas. So as chamadas
despesas ( ou gastos ) gerais de produo
que se transformam nos custos indiretos de
produo.
Estes gastos contribuem de maneira
indireta na fabricao do produto, por isso
so apropriados a custos com base em
critrios de rateio. .

14

Quadros Sinticos:

Gasto
Investimento
Terminologia Contbil Custo
Despesa
Desembolso
Perda

Princpio da Realizao da Receita
Princpio da Competncia ou da Confrontao entre
Princpios e Convenes Contbeis despesas e receitas
aplicados Contabilidade de Custos Princpio do Custo Histrico como Base de Valor
Consistncia ou Uniformidade
Conservadorismo e Prudncia
Materialidade e Relevncia

Custos Diretos
Custos Indiretos
Custos Fixos
Classificao de Custos Custos Variveis
Custos Totais
Custos Primrios
Custos de Transformao

15
Exerccios de Fixao: Questes de Concursos
Ministrados pela ESAF

1 Constitui um gasto ativado em funo de
sua vida til ou de benefcios atribuveis a
futuro (s) pedido (s) - ( gastos efetuados no
ativo ou despesas que sero imobilizados ou
diferidos ) ;
a) Investimento
b) Custo
c) Despesa
d) Desembolso
e) Perda

2 - No existe alterao de valor,
independente de aumentos ou diminuies
naquele perodo do volume elaborado de
produtos.
a) Custo direto
b) Custo indireto
c) Custo Fixo
d) Custo varivel
e) Custo por absoro

3 - Soma de matria-prima com mo-de-
obra direta.
a) Custo de transformao
b) Custo primrio
c) Custo secundrio
d) Custo direto
e) Custo varivel

4 Assinale a afirmao errada
a ) O Custo Fixo Total no se altera,
b ) O Custo Varivel Total varia em
proporo direta com a quantidade
produzida;
c ) O Custo Fixo Unitrio Varivel,
inversamente proporcional a quantidade
produzida;
d ) O Custo Varivel Unitrio Fixo,
e ) O Custo Fixo Unitrio Varivel,
diretamente proporcional a quantidade
produzida.

5 exemplo de Custo:
a ) Aluguel, gua, luz, telefone da
b ) Salrios e encargos do pessoal da
c ) Salrio do Pessoal atribudo na
Produo;
d ) Encargos Financeiros em geral;
e ) Gastos com Projetos.

6 - Conforme verificamos na terminologia de
custos:
a) Gastos so todos os esforos realizados
pela empresa no desenvolvimento de
projetos;
b) Custos sero aqueles diretamente
utilizados no processo administrativo e
de vendas;
c) Despesas sero aqueles gastos ligados
a operaes de apoio como
administrao, vendas e financiamentos;
d) Despesas sero aqueles gastos ligados
a operaes de atividade fim, vendas e
financiamentos;
e) Custos sero aqueles diretamente
utilizados no processo administrativo.

7 - Quando a empresa produz apenas um
produto:
a) Todos seus custos so Fixos;
b) Todos seus custos so diretos;
c) Todos seus custos so indiretos;
d) Todos seus custos so variveis;
e) Haver custo direto e indireto.

8 - Mtodo derivado da aplicao dos
princpios contbeis geralmente aceitos.
Consiste na apropriao de todos os custos
de produo aos bens elaborados, e s os de
produo; todos os gastos relativos ao
esforo de fabricao so distribudos para
a) Custeio ABC;
b) Custeio Varivel;
c) Custeio por Absoro;
d) Custeio por processo;
e) Custeio padro.

9 - Somente devemos registrar na
contabilidade os eventos dignos de ateno e
na ocasio oportuna.
a) Consistncia;
b) Prudncia;
c) Entidade;
d) Materialidade e Relevncia;
e) Realizao da Receita.

10 - Tambm chamados de custo por
degraus, so fixos por determinada faixa de
produo.
a) Custo semi-fixo;
b) Custo varivel;
c) Custo direto;
d) Custo indireto;
e) Custo fixo.

16
11 Assinale a alternativa correta:
a) Material Direto + Mo-de-Obra Direta =
Custo de Fabricao
b) Mo-de-Obra Direta + Gastos Gerais de
Fabricao = Custo Primrio
c) Material Direto + Gastos Gerais de
Fabricao = Custo Total
d) Mo-de-obra direta + Custo Primrio =
Custo Total
e) Custo Primrio + Gastos Gerais de
Fabricao = Custo de Fabricao

12 Compem o chamado Custo Primrio:
a) Custo do Material Direto + Custo de
Mo-de-Obra Direta
b) Custo do Material Direto + Custo de
Mo-de-Obra Direta + Gastos Gerais
de Fabricao.
c) Custo do Material Direto + Gastos
Gerais de Fabricao
d) Custo de Mo-de-Obra Direta +
Gastos Gerais de Fabricao
e) Custo do Material Direto e Indireto +
Gastos Gerais de Fabricao

13 Os custos que dependem de clculos,
rateios ou estimativas para serem divididos e
apropriados em diferentes produtos ou
diferentes servios denominam-se:
a) variveis
b) diretos
c) proporcionais
d) fixos
e) indiretos

GABARITO

1 a
2 c
3 b
4 e
5 c
6 c
7 b
8 c
9 d
10 a
11 e
12 a
13 e

17
3. FASES E MTODOS NA ELABORAO DO ESTOQUE
1 Concei

1 Fases na Elaborao do Estoque:

O Estoque apresenta trs fases distintas,
dependendo do seu estgio de elaborao.
So:
EMP Estoque de matria prima,
reconhecido pela entrada da matria prima
na empresa;
EPE Estoque de produtos em
elaborao, composto de todos os insumos
aplicados a produo;
EPA Estoque de produtos acabados,
transferido do EPE quando integrado de
todos os insumos na medida completa de
elaborao.
So ligados e se sucedem no processo de
produo.
O EMP recebe os valores referentes s
matrias primas adquiridas, composto de
todos os gastos realizados para disponibiliza-
la na empresa ( excludos dos impostos IPI e
ICMS, quando recuperveis ).
necessria esta conscincia pois no se
trata somente do preo da matria prima
adquirida mas todos os gastos at que esteja
disponvel no estoque e tambm de
estabelecer a entidade de cada empresa
envolvida na transao para identificar onde
comea e termina cada responsabilidade.
Questes polmicas j circularam nos
concursos pblicos no que tange a essa
definio na prtica. Um dos exemplos o
que segue:
Uma fbrica de cimento contrata empresas
de transporte coletivo para transportar seu
pessoal para trabalhar em sua jazida, de
onde extrai calcrio para a produo de
cimento. Os gastos com servios contratados
sero apropriados, em relao a produo de
cimento, como:
a) custo de Mo-de-obra;
b) custo de Matria-Prima;
c) custo de Servios de Terceiros;
d) Despesas Gerais de Produo;
e) Custo de Veculos.

Primeiramente a ESAF considera como
empresas diferentes a jazida e a fbrica de
cimento, mesmo que tendo mesmos
proprietrios.
Sendo entidades diferentes a fbrica de
cimento recebe o calcrio como EMP. Todos
os gastos envolvidos na aquisio da
matria-prima incorporam seu custo.
Assim, considerando entidades diferentes e
todos os esforos envolvidos no processo de
aquisio da matria prima, teremos a
alternativa b como correta, ou seja, custo
de matria-prima.
O EPE requisita os insumos necessrios ao
processo produtivo. Estes insumos so
apresentados como CUSTO DE PRODUO
OU DE FABRICAO e composto por:
MP Matria-Prima, requisitada do EMP;
MOD Mo de Obra Direta, pela
apropriao das horas alocadas referentes
aos funcionrios diretamente ligados
produo, sem a necessidade de qualquer
critrio de rateio;
GGF Gastos Gerais de Fabricao, ou
CIF Custos Indiretos de Fabricao So
os gastos do processo produtivo que
necessitam de algum mtodo de estimativa
ou rateio para serem alocados ao produto
fim.
O EPA recebe os produtos acabados do
EPE, prontos para serem comercializados.
Em uma viso simples cada fase adquire,
estoca e repassa produtos. Essa uma
forma estruturada para servir as empresas
comerciais, adaptada s indstrias. A frmula
que representa essa estrutura a que segue:
Custo = Estoque Inicial + Compras -
Estoque Final.
Adaptando a frmula s fases descritas
acima temos que EMP adquiri e controla seu
estoque e transfere matria-prima para o
EPE que um dos insumos utilizados no
processo de produo, assim, EPE requisita
MOD e CIF montando o produto que,
acabado, transferido para EPA.

1- Fases na elaborao do Estoque
2- Perdas ocorridas no Estoque
3- Mtodos de Custeio
Custeio por Absoro, Custeio Varivel,, Custeio Padro
Custeio ABC, Custeio RKW
4 - Co-produtos, Subprodutos e Sucatas

18
O seguinte esquema facilita a
compreenso:

TRANSFERNCIA
EPE

TRANSFERNCIA
EPA

Considerando cada uma das fases
autnomas :
EMP Tem seu estoque inicial, compra
novos lotes de Matria-Prima, transfere
parcela para EPE e resta o estoque final. A
transferncia para EPE, dentro do padro
comercial acima citado representa CUSTO
para EMP.
EPE - O estoque inicial representa nesse
grupo todos os insumos recebidos por EMP
mais MOD mais DGF que, processados, gera
o produto acabado e em elaborao. O
produto acabado transferido para EPA e o
em elaborao compe o estoque final. O
valor transferido para EPA representa, dentro
do padro comercial citado, representa
CUSTO para EPE.
EPA Modelo prximo ao que se aplica ao
EMP recebe produtos acabados de EPE e os
considera como COMPRAS. A baixa pela
venda o tradicional CUSTO.

Veja o seguinte exerccio aplicado em
concurso pblico ministrado pela ESAF:
Considere os seguintes dados, para
responder s questes seguintes:
I Estoques:
Inicial Final
Materiais 188,00 327,00
Prod. em Fabricao 520,00 327,00
Produtos Acabados 237,00 5,00

II Outras Informaes
Requis. Mat. p/ Fabricao 330,00
Produo do Perodo 800,00
Lucro Bruto das Vendas 1.468,00

O valor lquido das compras de material foi
de:
a) 3,00
b) 799,00
c) 796,00
d) 657,00
e) 469,00

O valor total debitado no perodo conta
Produtos em Fabricao foi de:
a) 277,00
b) 607,00
c) 1.127,00
d) 657,00
e) 330,00

Considerando que os gastos com Mo-de-
Obra direta totalizam 69,00, o total dos
gastos gerais de fabricao debitado ao
perodo foi de:
a) 261,00
b) 258,00
c) 208,00
d) 327,00
e) 277,00

O valor das vendas lquidas realizadas no
perodo foi de:
a) 2.268,00
b) 1.505,00
c) 1.832,00
d) 2.505,00
e) 2.500,00

Para a soluo desse exerccio
praticaremos tanto a distribuio do estoque
em EMP, EPE e EPA como tambm a
frmula de custos comercial aplicada a
indstria, qual seja:
Custos = EI + Compras EF
Para facilitar, vamos preencher o esquema
sugerido ao lado com os dados do problema:
EI EF

COMPRAS

EMP
EI EF

PRODUO

EPE
EI EF

ESTOQUE

EPA

19

TRANSFERNCIA
EPE 330

TRANSFERNCIA
EPA 800

A primeira questo sobre o valor lquido
das compras de material. Aplicando a
frmula em EMP temos:
Custo = EI + Compras - EF
330 = 188 + Compras - 327
330 188 + 327 = Compras
469 = Compras
Alternativa correta = e

A segunda questo pergunta sobre o valor
debitado conta Produtos em Fabricao.
Este valor considerar todos os insumos
agregados no processo de produo, ou
seja: MP, MOD, CIF. Para apurarmos
utilizamos o mesmo mtodo acima:
Custo = EI + Compras EF
800 = 520 + Compras 327
800 520 + 327 = Compras
607 = Compras
Alternativa correta = b

A terceira questo define a MOD como
sendo 69 e solicita o GGF ( ou CIF ). A
resposta se encontra no quadro do EPE. Na
questo acima verificamos que o total de
insumos alocados em elaborao foi 607.
Desenvolvendo a frmula temos:
Total de insumos alocados em EPE = 607
Valor recebido de Matria Prima = 330
Valor apropriado de MOD = 69
Assim:
Custo = MP + MOD + GGF
607 = 330 + 69 + GGF
607 - 330 - 69 = GGF
208 = GGF
Alternativa correta = c

A quarta questo questiona o valor das
vendas lquidas realizadas no perodo.
Temos o Lucro Bruto das vendas ( 1.468 ) e,
apurando o Custo dos produtos vendidos,
podemos deduzir o valor das vendas
lquidas. Utilizamos o quadro do EPA:
Custo = EI + Compras - EF
Custo = 237 + 800 - 5
Custo = 1032
RLV Custo = RBO
RLV - 1032 = 1468
RLV = 1468 + 1032
RLV = 2500
Alternativa correta = e

2 Perdas Ocorridas no Estoque:

Durante o processo de produo podem
ocorrer perdas de duas naturezas : as perdas
normais do processo de produo e as
perdas anormais.
Tendo em vista que toda operao
apresenta algum tipo de risco os controles e
procedimentos so elaborados para
minimizar sua manifestao na forma de erro
que pode ocasionar uma perda, Entretanto,
mesmo que sejam muito bons e eficientes
natural que algum tipo de erro ocorra e que
um nvel de perda aceitvel se manifeste.
Dentro dessa permissibilidade e
previsibilidade temos os PERDAS NORMAIS.
Estes fazem parte do processo produtivo e
devem a ele ser apropriado.
Por outro lado podemos nos deparar com
perdas acima do previsvel e da medida de
permissibilidade, fruto de ocorrncias
involuntrias e espordicas. Estes so
PERDAS ANORMAIS que devem ser
diretamente levadas ao resultado do
exerccio, como perda do perodo em que
ocorreu.
Assim, sendo perdas normais estas faro
parte do estoque e sendo perdas anormais
sero levadas diretamente ao resultado do
exerccio, gerando efeito na prpria
competncia em que a perda foi gerada.
EI EF
188 327
COMPRAS

EMP
EI EF

PRODUO

EPE
EI EF
237 5
ESTOQUE

EPA
EI EF
520 327
PRODUO

EPE

20
3 Mtodos de Custeio:

a forma como reconheceremos os
diversos encargos de produo na formao
de estoque.
Custeio significa Mtodo de Apropriao
de Custos.
Como possibilidades de apropriao temos:
- Custeio por absoro;
- Custeio direto ou varivel;
- Custeio padro;
- Custeio ABC e
- Custeio RKW.
Custeio por absoro o mtodo derivado
da aplicao dos princpios contbeis
geralmente aceitos. Consiste na apropriao
de todos os custos de produo aos bens
elaborados, e s os de produo; todos os
gastos relativos ao esforo de fabricao so
distribudos para todos os produtos feitos.
Custeio direto ou varivel significa
apropriao de todos os custos variveis,
quer diretos quer indiretos, e to somente
dos variveis. S so alocados aos produtos
os custos variveis, ficando os fixos
separados e considerados como despesas
do perodo, indo diretamente para o
Resultado; para os estoques s vo, como
conseqncia, custos variveis.
Custeio padro a fixao de meta para o
prximo perodo para um determinado
produto ou servio, com a possibilidade de
deficincias sabidamente existentes em
termos de qualidade de materiais, mo-de-
obra, equipamentos, fornecimento de
energia, etc. Essas diferenas so ajustadas
quando da conscincia do valor real, mas
trabalhar com um custo padro possibilita a
medio dos resultados a cada fase do
processo de produo.
Custeio ABC (Activity-Based Costing)
um mtodo de custeio baseado em
atividades, muito mais uma ferramenta de
gesto de custos. Permite melhor
visualizao dos custos atravs da anlise
das atividades executadas dentro da
empresa e suas respectivas relaes com os
produtos
Custeio RKW ( Reichskutatorium fr
Wirtschaftlichtkeit ) consiste no rateio no s
dos custos de produo como tambm de
todas as despesas da empresa, inclusive
financeiras, a todos os produtos.(5)

------------------------------------------------------------
Custos. Atlas
Os mtodos de custeio mais aplicados so
o Custeio por Absoro, o Custeio Varivel
(ou direto) e o Custeio Padro, estes que
veremos mais detalhadamente adiante.
Uma viso pratica para diferenciarmos o
Custeio por Absoro e o Custeio Varivel e
suas caractersticas:
Suponhamos os seguintes lanamentos:
1- Integralizao de capital por 2000;
2- Aquisio de Estoque por 1500 a
pagar no prximo ms;
3- Reconhecimento do aluguel a pagar
no prximo ms, no valor de 3000, sendo
que 1500 refere-se ao barraco da
Produo, 1000 ao prdio da
Administrao e 500 ao de vendas;
4- Compra de uma mquina da
produo, para utilizao imediata, por
12000 a pagar nos prximos 12 (doze)
meses;
5- Reconhecimento do primeiro ms de
depreciao da mquina.
Cada mtodo ( absoro e varivel )
apresentar um resultado diferente e para
que possamos visualiza-lo adequadamente
desenvolveremos a soluo separadamente,
iniciando pelo mtodo por absoro, sempre
em balanos sucessivos, compreendendo
cada evento. Soluo p/ Custeio absoro:
1 - Integralizao de capital por 2000;

2 - Aquisio de Estoque por 1500 a pagar
no prximo ms

3 - Reconhecimento do aluguel a pagar no
prximo ms, no valor de 3000, sendo que
1500 refere-se ao barraco da Produo,
1000 ao prdio da Administrao e 500 ao de
vendas. Todo Estoque est sendo elaborado.

Bancos 2000!
!
!
!
!Capital 2000
!
!
Bancos 2000!Fornec 1500
Estoque 1500!
!
!-----------------
!Capital 2000
!
!
EPE 3000!Aluguel 3000
!
!-----------------
!Capital 2000
!
!

---------------------
DespAdm (1000)
DespCom (500)
---------------------

21
Verifique que ao reconhecermos a proviso
de Aluguel de 3000 segregamos a parcela
referente a produo e alocamos diretamente
no Estoque. Tambm denominamos o
Estoque de EPE pois no se trata mais de
EMP e sim de produto em elaborao. Os
outros alugueres ( ADM e COM ) foram
alocados diretamente ao resultado.
Note que o aluguel um custo fixo e que
no custeio por absoro ele levado ao
estoque pois importa nesse mtodo que ele
incorpora ao processo produtivo.
4 - Compra de uma mquina da produo,
para utilizao imediata, por 12000 a pagar
nos prximos 12 (doze) meses

5 - Reconhecimento do primeiro ms de
depreciao da mquina

O Estoque absorve como componente de
custo a depreciao, esta que ser rateada
aos produtos elaborados, assim como o
aluguel. Depreciao tambm custo fixo,
porm, por esse mtodo, absorvido ao
processo produtivo.
Soluo pelo Custeio Varivel
1 - Integralizao de capital por 2000;

2 - Aquisio de Estoque por 1500 a pagar
no prximo ms

3 - Reconhecimento do aluguel a pagar no
prximo ms, no valor de 3000, sendo que
1500 refere-se ao barraco da Produo,
1000 ao prdio da Administrao e 500 ao de
vendas. Todo Estoque est sendo elaborado.

Pelo mtodo do custeio varivel no
reconhecemos qualquer custo fixo no
estoque. Assim, o estoque segue sua
elaborao acumulando somente custos
variveis. Como demonstrado acima todo o
valor referente ao aluguel foi transferido para
resultado tendo em vista que este representa
um custo fixo.
Vale a pena ressaltar que este mtodo fere
os Princpios Contbeis Geralmente Aceitos,
principalmente o da Competncia.
4 - Compra de uma mquina da produo,
para utilizao imediata, por 12000 a pagar
nos prximos 12 (doze) meses

5 - Reconhecimento do primeiro ms de
depreciao da mquina

Tambm a depreciao um custo fixo.
pelo custeio varivel reconhecida
diretamente no resultado pois este no
permite reconhecimento de custo fixo no
Estoque.
Comparando os dois mtodos e os
resultados apresentados verificamos:
a O estoque pelo mtodo por absoro
incorpora mais custos no processo,
absorvendo os custos fixos nos produtos
elaborados, que sero, por competncia
transferidos para o resultado no momento e
proporo exata das vendas.
Isso no acontece pelo custeio varivel que
transfere os custos fixos para o resultado no
exato perodo em que ocorrem.

!Financ 12000
!-----------------
---------------- !Capital 2000
Maqu 12000!
!

---------------------
DespAdm (1000)
DespCom (500)

RLE (1500)
!Financ 12000
!-----------------
---------------- !Capital 2000
Maqu 12000!
DeprAc (100)!P.EX. (1500)
Bancos 2000!
!
!
!
!Capital 2000
!
!
Estoque 1500!
!
!-----------------
!Capital 2000
!
!
!
!-----------------
!Capital 2000
!
!

---------------------
DespAdm (2500)
DespCom (500)
---------------------
!Financ 12000
!-----------------
---------------- !Capital 2000
Maqu 12000!
!

---------------------
DespAdm (2600)
DespCom (500)

RLE (3100)
!Financ 12000
!-----------------
---------------- !Capital 2000
Maqu 12000!
DeprAc (100)!P.EX. (3100)

---------------------
DespAdm (1000)
DespCom (500)
---------------------

---------------------
DespAdm (2500)
DespCom (500)
---------------------

22
b O resultado do exerccio, pelo mtodo
por absoro menor que o apresentado
pelo custeio varivel. Isso explica o porque
da Legislao do Imposto de Renda permitir
somente o mtodo por absoro ( sistema de
contabilidade de custo integrado e
coordenado com o restante da escriturao )
, onde a incompetncia na gesto do
estoque sofrida pela empresa que tem que
aguardar o momento da venda para o
reconhecimento dos custos.
Agora vamos propor mais um lanamento e
observar o que ocorre:
5 Venda de metade do estoque por 1800
a receber no prximo ms. Considerar que
todo o estoque em elaborao foi acabado.
Pelo mtodo de absoro:

Todo estoque acabado transferido de
EPE para EPA. Por competncia
transferimos o proporcional vendido com
todos os custos (fixos e variveis) includos
durante o processo de produo.
Pelo mtodo de custeio varivel ou direto

No temos em estoque os valores
referentes a custo fixo, que foram
diretamente transferidos para o resultado.
Baixamos o estoque proporcionalmente a
quantidade vendida e apuramos a Margem
de Contribuio.
Margem de Contribuio a diferena
entre a Receita e o Custo Varivel de cada
produto; e o valor que cada unidade
efetivamente traz a empresa de sobra entre
sua Receita e o Custo que de fato provocou
e lhe pode ser imputado sem erro.
Assim, a margem de contribuio um
poderoso instrumento gerencial pois aponta o
quanto cada produto contribui para a
manuteno dos custos fixos incorridos pela
empresa.
Vejamos, o custo fixo existe e no pode ser
ignorado, sendo independente dos produtos
elaborados e seus volumes de produo,
alm de necessitarem de um processo de
rateio, processos esses que, visto sua
variedade, podem alterar significativamente
as apropriaes.
Sabemos que aumentos no volume de
produo auxiliam na diluio do custo fixo,
assim, decises nesse sentido dependero
muito mais da margem de contribuio que
do resultado lquido do exerccio.
Explicando: Se um aumento no volume
produtivo dilui o custo fixo, todo aumento
justificvel se apresentar margem de
contribuio positiva.
Havendo margem de contribuio positiva
compensa o negcio pela diluio dos custos
fixos?
No to simples. No podemos conceber
uma empresa com margem de contribuio
positiva em todos os produtos se o total de
todas as margens for inferior ao valor dos
custos fixos.
A Receita de uma empresa tem que ser
suficiente para cobrir custos fixos e variveis,
considerando este o ponto de equilbrio. A
partir desse ponto de equilbrio que
decises pela margem de contribuio
estaro agregando valor.

(Auditor Fiscal do INSS) - No segundo
trimestre de 2002, a indstris Esse de
Produtos Fabris concluiu a produo de
600 unidades do item X2, tendo logrado
vender 400 dessas unidades, a preo
unitrio de $ 120,00. No mesmo perodo
foram coletadas as informaes abaixo:
- Custo Varivel unitrio $
20,00
- Total de Custos Fixos
$18.000,00
- Despesas variveis de
vendas de $ 2,00 a
unidade
- Inexistncia de estoque
inicial de produtos no
perodo

C/R 1800!Aluguel 3000
EPA 1550!Financ 12000
!-----------------
---------------- !Capital 2000
Maqu 12000!
DeprAc (100)!P.EX. (1250)
Receita 1800
Custo (1550)
---------------------
LBO 250
DespAdm (1000)
DespCom (500)
RLE (1250)
C/R 1800!Aluguel 3000
EPA 750!Financ 12000
!-----------------
---------------- !Capital 2000
Maqu 12000!
DeprAc (100)!P.EX. (2050)
Receita 1800
Custo (750)
---------------------
Mg Contr 1050
DespAdm (2600)
DespCom (500)
RLE (2050)

23
Com base nas informaes acima,
feitas as devidas apuraes, pode-se
dizer que:
O custo dos produtos vendidos;
O estoque final dos produtos e o lucro
lquido do perodo, calculados,
respectivamente, por meio do Custeio
por Absoro e do Custeio Varivel,
alcanaram os seguintes valores:
a) 18.000,00; 6.000,00; 8.000,00;
6.000,00; 27.000,00; 21.000,00.
b) 16.000,00; 4.000,00; 12.000,00;
3.000,00; 26.500,00; 20.500,00.
c) 20.000,00; 8.000,00; 10.000,00;
4.000,00; 27.200,00; 21.200,00.
d) 15.000,00; 5.000,00; 14.000,00;
8.000,00; 25.400,00; 23.220,00.
e) 12.000,00; 10.000,00; 16.000,00;
6.000,00; 22.200,00; 20.200,00.

Resposta: Alternativa C

Por custeio por absoro:
CV = 20 (custo varivel unitrio) x
600 = 12.000
CF = 18.000
CT = 12.000 + 18.000 = 30.000
Custo unitrio = 30.000/600 = 50
Estoque Final = 50 x 200 =
10.000
Custo do Produto Vendido (CPV)
= 50 x 400 = 20.000

Por custeio varivel:
A DRE ficaria:

Vendas.................................48.00
0
(-)
CPV........................................(8.0
00)
(-) Despesas
Variveis...................(800)
(=) Margem de
Contribuio........39.200
(-) Custos
Fixos...........................(18.000)
(=)
Lucro......................................21.200
4 Co-produtos, Subprodutos e Sucatas:

Co-produtos so aqueles gneros
produzidos simultaneamente como resultado
da mesma operao ou srie de operaes,
em que no h uma maneira positiva de
determinar o valor do custo aplicvel a cada
um deles. Os co-produtos sero dois ou mais
produtos, nenhum dos quais de suficiente
importncia para ser considerado produto
principal, ocupando cada um deles posio
relevante no mercado, do ponto de vista da
empresa que os produz.
Subproduto o artigo secundrio obtido
paralelamente ou aps a fabricao do
produto principal. tambm o produto que
resulta da transformao do material direto
que sobra do processo de fabricao do
produto principal.(6)
Sucatas no so itens de negociao
normal da empresa no tendo um preo de
venda. Podem ser decorrncia do processo
de produo da empresa ou no,

24

------------------------------------------------------------
(6) Leone, George Sebastio Gerra Custos,
Um enfoque administrativo , FGV

Quadros Sinticos:

Estoque de Matria Prima - EMP
Fases na Elaborao do Estoque Estoque de Produtos em Elaborao EPE
Estoque de Produtos Acabados - EPA

Perdas Normais - fazem parte do processo produtivo
Perdas Ocorridas no Estoque
Perdas Anormais levadas diretamente ao resultado do exerccio

Custeio por Absoro
Custeio Direto ou Varivel
Mtodos de Custeio Custeio Padro
Custeio ABC
Custeio RKW

Co-produtos dois ou mais produtos, nenhum dos quais de
suficiente importncia para ser considerado produto principal
Outros Resultados da Subprodutos artigo secundrio obtido paralelamente ou aps a
Produo fabricao do produto principal.
Sucatas no so itens de negociao normal da empresa.

25

Exerccios de Fixao:

1 Conforme verificamos na terminologia de
custos, aponte a alternativa errada:
a) EMP Estoque de matria prima,
reconhecido pela entrada da matria
prima na empresa;
b) EPE Estoque de produtos em
elaborao, composto de todos os
insumos aplicados a produo;
c) EPA Estoque de produtos
acabados, transferido do EPE
quando integrado de todos os
insumos na medida completa de
elaborao.Investimento
d) EPE Estoque de produtos em
elaborao composto somente de
matria prima e mo de obra direta.
e) EMP - recebe os valores referentes
s matrias primas adquiridas,
composto de todos os gastos
realizados para disponibiliza-la na
empresa ( excludos dos impostos
IPI e ICMS, quando recuperveis )

2 A respeito de perdas correto afirmar o
seguinte:.

a) As PERDAS NORMAIS fazem parte do
processo produtivo e devem a ele ser
apropriado. PERDAS ANORMAIS que
devem ser diretamente levadas ao
resultado do exerccio, como perda do
perodo em que ocorreu.
b) As PERDAS ANORMAIS fazem parte
do processo produtivo e devem a ele
ser apropriado. PERDAS NORMAIS
que devem ser diretamente levadas ao
resultado do exerccio, como perda do
perodo em que ocorreu.
c) As PERDAS NORMAIS fazem parte do
processo produtivo e devem ser
apropriado diretamente ao resultado.
diretamente levadas ao estoque.
d) As PERDAS NORMAIS fazem parte do
apropriado diretamente ao resultado.
diretamente levadas ao resultado.
e) As PERDAS NORMAIS fazem parte do
apropriado diretamente ao estoque.
diretamente levadas ao estoque.

3 - Qual da denominao abaixo apresenta
erro:
a) - Custeio por absoro;
b) - Custeio indireto ou varivel;
c) - Custeio padro;
d) - Custeio ABC e
e) - Custeio RKW.

4 Aponte a afirmativa correta:
a) Custeio por absoro o mtodo
que fere os princpios contbeis
geralmente aceitos. Consiste na
apropriao de todos os custos de
produo aos bens elaborados, e s
os de produo; todos os gastos
relativos ao esforo de fabricao
so distribudos para todos os
produtos feitos.
b) Custeio por absoro o mtodo
apropriao de todos os custos fixos
de produo aos bens elaborados, e
s os de produo; todos os gastos
relativos ao esforo de fabricao
so distribudos para todos os
produtos feitos.
c) Custeio por absoro o mtodo
derivado da aplicao dos princpios
contbeis geralmente aceitos.
Consiste na apropriao de todos os
custos variveis de produo aos
bens elaborados, e s os de
produo; todos os gastos relativos
ao esforo de fabricao so
distribudos para todos os produtos
feitos.
d) Custeio por absoro o mtodo
apropriao de todos os custos
diretos de produo aos bens
elaborados, e s os de produo;
todos os gastos relativos ao esforo
de fabricao so distribudos para
e) Custeio por absoro o mtodo
derivado da aplicao dos princpios
contbeis geralmente aceitos.
Consiste na apropriao de todos os
custos de produo aos bens
elaborados, e s os de produo;
todos os gastos relativos ao esforo

26
de fabricao so distribudos para

5 Assinale a afirmao correta:
a) Custeio direto ou varivel significa
apropriao de todos os custos fixos e
variveis, quer diretos quer indiretos.
S so alocados aos produtos os
custos variveis, ficando os fixos
separados e considerados como
despesas do perodo, indo
diretamente para o Resultado; para os
estoques s vo, como conseqncia,
custos variveis.
b) Custeio direto ou varivel significa
apropriao de todos os custos fixos e
variveis, quer diretos quer indiretos,
So alocados aos produtos os custos
variveis, ficando os fixos separados e
considerados como despesas do
perodo, indo diretamente para o
Resultado; para os estoques s vo,
como conseqncia, custos variveis.
c) Custeio direto ou varivel significa
e to somente dos variveis. S so
alocados aos produtos os custos
variveis, ficando os fixos separados e
d) Custeio direto ou varivel significa
e no somente dos variveis. S so
alocados aos produtos os custos fixos,
ficando os variveis separados e
e) Custeio direto ou varivel significa
e to somente dos variveis. S so
alocados aos produtos os custos fixos,
ficando os variveis separados e

6 Assinale a Alternativa correta:
a) Custeio padro a fixao de meta
para o prximo perodo para um
determinado produto ou servio, com a
possibilidade de deficincias
sabidamente existentes em termos de
qualidade de materiais, mo-de-obra,
equipamentos, fornecimento de
energia, etc.
b) Custeio padro a fixao de meta
determinado produto ou servio, sem a
energia, etc.
c) Custeio padro a fixao de meta
determinado produto ou servio, com a
possibilidade de deficincias desde que
no previsveis e supostamente
improvveis em termos de qualidade de
materiais, mo-de-obra, equipamentos,
fornecimento de energia, etc.
d) Custeio padro a fixao de meta
possibilidade de deficincias pela
exaustiva prtica de amostragens
estatsticas e dados histricos sobre
dados de qualidade de materiais, mo-
de-obra, equipamentos, fornecimento
de energia, etc.
e) Custeio padro a fixao de meta
energia, etc., dados estes planilhados e
exaustivamente testados

7 - Assinale a alternativa correta:
a) Custeio ABC (Activity-Based Costing)
apropriaes por rateio de custos
variveis, muito mais uma ferramenta
de gesto de custos. Permite melhor
visualizao dos custos atravs da
anlise das atividades executadas

27
dentro da empresa e suas respectivas
relaes com os produtos

b) Custeio ABC (Activity-Based Costing)
atividades operacionais diretas com
custos fixos, muito mais uma
ferramenta de gesto de custos.
Permite melhor visualizao dos custos
atravs da anlise das atividades
executadas dentro da empresa e suas
respectivas relaes com os produtos
c) Custeio ABC (Activity-Based Costing)
custos fixos, muito mais uma
ferramenta de gesto de custos.
Permite melhor visualizao dos custos
atravs da anlise das atividades
executadas dentro da empresa e suas
respectivas relaes com os produtos
d) Custeio ABC (Activity-Based Costing)
atividades, muito mais uma ferramenta
de gesto de custos. Permite melhor
visualizao dos custos atravs da
anlise das atividades executadas
dentro da empresa e suas respectivas
relaes com os produtos
e) Custeio ABC (Activity-Based Costing)
atividades relevantes , muito mais uma
ferramenta de gesto de custos
indiretos. Permite melhor visualizao
dos custos atravs da anlise das
atividades executadas dentro da
empresa e suas respectivas relaes
com os produtos

8 A respeito de Co-produtos,Subprodutos
e Sucatas correto afirmar que:
a) Co-produtos so aqueles gneros
produzidos simultaneamente como
resultado da mesma operao ou srie
de operaes, em que no h uma
maneira positiva de determinar o valor
do custo aplicvel a cada um deles. Os
co-produtos sero dois ou mais
produtos, ambos de suficiente
importncia para ser considerado
produto principal, ocupando cada um
deles posio relevante no mercado, do
ponto de vista da empresa que os
produz.
b) Subproduto o artigo secundrio
obtido paralelamente ou aps a
fabricao do produto principal.
tambm o produto que resulta da
transformao do material direto que
sobra do processo de fabricao do
produto principal.
c) Sucatas no so itens de negociao
normal da empresa com alto preo de
venda e disputados no mercado.
Podem ser decorrncia do processo de
produo da empresa ou no,
d) Subproduto o artigo secundrio
obtido paralelamente ou aps a
fabricao do produto principal.
tambm o produto que resulta da
transformao do material direto que
sobra do processo de fabricao
tambm chamado de produto principal.
e) Co-produtos so aqueles gneros
produzidos em srie ou conforme
encomenda, tambm chamado de
produto principal. Os co-produtos sero
dois ou mais produtos, nenhum dos
quais de suficiente importncia para
ser considerado produto principal,
ocupando cada um deles posio
relevante no mercado, do ponto de
vista da empresa que os produz.

Gabarito :
1) d
2) a
3) b
4) e
5) c
6) a
7) d
8) b

28

29
4. FORMAO DO ESTOQUE
1 Concei

1 Critrios de Avaliao

Quando uma matria prima adquirida para
aplicao em uma determinada ordem de
produo teremos um preo especfico de
aquisio mas se compramos um mesmo
produto em lotes diferentes, com preos
diferentes, devemos utilizar um critrio que
aproprie, a cada requisio da produo, um
preo, que representar o custo desse
insumo aplicado ao processo.
O mesmo raciocnio se aplica aos insumos
de produo.
Os critrios so : PMP, PEPS e UEPS
PMP Significa Preo Mdio
Ponderado e se apresenta em dois tipos:

PMPM Preo Mdio Ponderado Mvel
assim chamado aquele mantido por
empresa com controle constante de seus
estoques e que por isso atualiza seu preo
mdio aps cada aquisio;
PMPF Preo Mdio Ponderado Fixo
Utilizado quando a empresa calcula o preo
mdio apenas aps o encerramento do
perodo ou quando decide apropriar a todos
os produtos elaborados no exerccio ou ms
um nico preo por unidade. Temos que
calcular primeiramente o preo mdio global
do perodo para depois apropriarmos o custo
da matria prima consumida.
PEPS Primeiro que Entra, Primeiro que
Sai ( FIFO First-in, First-out ) Neste
critrio, o material custeado pelos preos
mais antigos, permanecendo os mais
recentes em estoque.
UEPS ltimo que Entra, Primeiro que
Sai ( LIFO Last-in, First-out ) mtodo
de ltimo a entrar primeiro a sair provoca
efeitos contrrios ao PEPS. O material
custeado pelos preos mais recentes,
permanecendo os mais antigos no
estoque.(7)
------------------------------------------------------------
Custos. Atlas
Para melhor compreenso de cada mtodo
consideraremos uma questo aplicada em
concurso pblico, solucionando-a por cada
um dos critrios e encontrando a resposta
correta:

A Comercial Estrela Dalva praticou as
seguintes transaes mercantis:
- em 02.11 : compras a prazo de 300
unidades pelo preo total de R$ 600,00;
- em 10.11 : vendas a prazo de 200
- em 15.11 : compras a vista de 160
- em 30.11 : vendas a vista de 150
unidades pelo preo total de R$ 450,00.
Considerando-se que em 31.10 a empresa
j possua 200 unidades ao custo unitrio de
R$ 1,50 , podemos afirmar que:
a) se o critrio de avaliao dos estoques
for UEPS, o estoque final ter o valor
de R$ 525,00;
b) se o critrio de avaliao dos estoques
for PEPS, o estoque final ter o valor
de R$ 525,00;
c) se o critrio de avaliao dos estoques
for UEPS, o custo das vendas ter o
valor de R$ 600,00;
d) se o critrio de avaliao dos estoques
for PEPS, o custo das vendas ter o
valor de R$ 775,00;
e) se o critrio de avalizo dos estoques
for PEPS, o lucro bruto ter o valor de
R$ 175,00.

Com base nesses dados podemos auferir,
para cada critrio diferentes resultados para
Custo, Resultado Bruto e Estoque Final,
conforme demonstraremos em quadro
resumo ao final da soluo.

O instrumento que utilizaremos para
demonstrar a movimentao do Estoque ser
a Ficha de Controle de Estoque.

PELO CRITRIO PMPM
1 Critrios de Avaliao
PMPM, PMPF, PEPS e UEPS.
2 Dois sistemas bsicos de custeio :
Produo por Ordem e Produo Contnua
3 Produo Equivalente

30
Preo Mdio Ponderado Mvel

Note que pelo critrio PMPM cada nova
aquisio atualizou o preo mdio:
Data Qtde Vr. Unit. Vr. Total
31.10- saldo 200 1,50 300
02.11 300 2,00 600
------- -------
500 900
$900 / 500 peas = 1,80 ( preo mdio
ponderado )

No momento da venda o preo mdio
auferido que utilizo para valorar o estoque:
Data venda Qtde Custo mdio Custo baixa
10.11 200 1,80 360

Pela nova aquisio atualizo o preo
mdio:
Data Qtde Vr. Unit. Vr. Total
10.11- saldo 300 1,80 540
15.11 160 2,50 400
------ -----------
460 940
$940 / 460 peas = 2,04 ( preo mdio
ponderado )

Observao : Veja que o exerccio
apresentou preo de venda dessa operao.
Esses preos no so considerados pois
aqui devemos calcular o custo na baixa do
estoque.
PELO CRITRIO PMPF
Preo Mdio Ponderado Fixo

Entrada Sada Saldo
Data Qtde

Valor Qtde

Valor Qtde

Valor
unit Total unit Total unit Total
31.10 200 1,50 300,00
02.11 300 2,00 600,00 500 900,00
10.11 200 1,97 394,00 300 506,00
15.11 160 2,50 400,00 460 906,00
30.11 150 1,97 295,50 310 1,97 610,50

Pelo critrio PMPF o preo mdio
calculado somente aps o encerramento do
perodo. Temos ento que calcular primeiro o
preo mdio global.

Data qtde valor
Unit. total
31.10 saldo 200 1,50 300
02.11 300 2,00 600
15.11 160 2,50 400
------ -------
660 1.300

$1.300 / 660 peas = 1,97 ( preo mdio
ponderado
esse o preo mdio que utilizo para
custear o produto vendido.
Data venda qtde c. unit. Custo baixa
10.11 200 1,97 394
30.11 150 1,97 295,50

As 310 peas restantes tambm so
valoradas por esse preo mdio:
310 peas x 1,97 = $610,50
Entrada Sada Saldo
Data Qtde

Valor Qtde

Valor Qtde

Valor
unit Total Unit Total Unit Total
31.10 200 1,50 300,00
02.11 300 2,00 600,00 500 1,80 900,00
10.11 200 1,80 360,00 300 1,80 540,00
15.11 160 2,50 400,00 460 2,04 940,00
Entrada Sada Saldo
Data Qtde

Valor Qtde

Valor Qtde

Valor
unit Total Unit Total Unit Total
31.10 200 1,50 300,00
02.11 300 2,00 600,00 500 1,80 900,00
10.11 200 1,80 360,00 300 1,80 540,00
15.11 160 2,50 400,00 460 2,04 940,00

31
PELO CRITRIO PEPS
Primeiro que Entra, Primeiro que Sai

Entrada Sada Saldo
Data Qtde

Valor Qtde

Valor Qtde

Valor
unit Total unit Total unit Total
31.10 200 1,50 300,00
02.11 300 2,00 600,00 500 900,00
10.11 200 1,50 300,00 300 600,00
15.11 160 2,50 400,00 460 1.000,00
30.11 150 2,00 300,00 310 700,00

Pelo critrio PEPS cada aquisio constitui
um lote independente e daremos baixa
segundo a ordem de aquisio. O lote que foi
adquirido primeiro sair primeiro.
Assim, as aquisies vo se acumulando
em quantidade e valor at a prxima baixa,
quando dispensaremos o estoque mais
antigo, acompanhado de seu preo de
aquisio, conforme demonstramos a seguir:
Data venda qtde c.unit. custo venda
10.11 200 1,50(*) 300
(*) o custo unitrio do etoque mais antigo,
ou seja, o estoque recebido em 31.10 ( 200
peas a $ 1,50 cada ).
Se vendssemos 300 peas o custo das
100 peas que ultrapassassem o saldo de
31.10 seria baixado pelo valor de aquisio
de 02.11 (300 peas adquiridas a $ 2,00
cada)
Por esse critrio o estoque final de 310
peas a $ 700,00.

PELO CRITRIO UEPS
ltimo que Entra, Primeiro que Sai
Entrada Sada Saldo
Data Qtde

Valor Qtde

Valor Qtde

Valor
Unit Total unit Total unit Total
31.10 200 1,50 300,00
02.11 300 2,00 600,00 500 900,00
10.11 200 2,00 400,00 300 500,00
15.11 160 2,50 400,00 460 900,00
30.11 150 2,50 375,00 310 525,00

Pelo critrio UEPS cada aquisio constitui
um lote independente e daremos baixa
segundo a ordem de aquisio. O lote
adquirido por ltimo sair primeiro.
Assim, as aquisies vo se acumulando
em quantidade e valor at a prxima baixa,
quando dispensaremos o estoque mais novo,
acompanhado de seu preo de aquisio,
sobrando em estoque os preos mais
antigos.
Vejamos a demonstrao da primeira
baixa:
Data venda qtde c. unit. Custo baixa
10.11 200 2,00(*) 400

(*) o custo unitrio do esoqe mais novo, ou
seja, o estoqe adquirido em 02.11 ( 300
peas a $ 2,00 cada ).
Se vendssemos 400 peas o custo das
100 peas que ultrapassaram essas as 300
adquiridas em 02.11 seria o de 31.10 ( 200
peas em estoque a 1,50 cada ).
Por esse critrio o estoque final e de 310
peas a $ 525,00.

32
QUADRO RESUMO DOS CRITRIOS
PMPM PMPF PEPS UEPS
Res.Br.Vendas 950 950 950 950
360---> 394---> 300---> 400--->
CUSTO 666 689,5 600 775
306---> 295,5-> 300---> 375--->
Lucro Bruto Oper 284 260,5 350 175
Estoque Final 634 610,5 700 525

A Receita Bruta de Vendas a mesma:
Data da venda Qtde Total
10.11 200 500
30.11 150 450
Dentro das opes apresentadas pelo
concurso pblico a correta a alternativa a.
Critrio UEPS -> Estoque final = $525,00
350 950
===========================================================================
Os Critrios de Avaliao tambm so
solicitados em concursos pblicos por
intermdio de questes interpretativas, tal
qual o exemplo que se segue:

Indique a opo correta:
a) Para efeito de apurao do resultado
do exerccio indiferente que a
avaliao dos estoques seja feita pelo
mtodo do custo mdio ponderado ou
pelo mtodo UEPS, se o ambiente
econmico for de estabilidade
permanente de preos.
b) Em um ambiente econmico de
constante elevao de preos, a
avaliao dos estoques deve ser feita
pelo mtodo do custo mdio
ponderado, porque o nico mtodo
em que o valor dos estoques se iguala
ao valor de reposio.
c) O resultado do exerccio ser maior se
a avaliao dos estoques adotar o
mtodo do custo mdio ponderado, em
lugar do mtodo PEPS, se os preos
se mantiverem constantes.
d) Ao adotar o mtodo de avaliao de
estoques denominado UEPS, em lugar
do mtodo denominado PEPS, a
empresa estar super-avaliando seu
resultado do exerccio, se os preos se
mantiverem em elevao.
e) Em um ambiente de constante
elevao dos preos, a avaliao do
estoque final pelo mtodo do custo
mdio ponderado indicar um valor
maior do que o obtido quando
avaliao feita pelo mtodo PEPS e
um valor menor do que aquele
resultante da avaliao pelo mtodo
UEPS.

As questes acima referem-se aos
efeitos do posicionamento dos preos
frente ao critrio de avaliao.
Comentaremos cada uma das alternativas:

Alternativa a Est correta tendo em
vista que se o ambiente econmico (
tomada como nica varivel a ser
considerada ) for de estabilidade
permanente dos preos, tanto faz o critrio
utilizado, pois os preos no se alteram.
Vale ressaltar que
estamos considerando unicamente a
varivel ambiente econmico estvel sem
considerar quaisquer outras vantagens que
poderiam alterar o preo, como, por
exemplo, a negociao de um preo
unitrio menor pela aquisio de um lote
de produtos maior.

Alternativa b - Est errada. Pelo PMP o
valor do estoque ponderado pelos valores e
quantidades existentes, podendo no
representar o valor de reposio
considerando que podemos ter estoque
anterior e ambiente inflacionrio ou
deflacionrio, alm de outras caractersticas
que envolvem o ambiente de
comercializao.

Alternativa c - Est errada. Conforme
comentado na alternativa a, e considerando
somente a varivel preos constantes, no
existe diferena entre utilizar um ou outro
critrio.

33

Alternativa d Est errada. Se
observarmos o quadro resumo que
montamos no exerccio anterior , e
considerando somente a varivel preos em
elevao, o que coincide com a situao
daquele exerccio, podemos notar que o que
ocorre o contrrio. Utilizando o PEPS o
resultado ser superavaliado, pois daremos
baixa no estoque pelas primeiras entradas,
estas que apresentavam preos menores.
Alternativa e Est errada. Ainda
observando o quadro resumo do exerccio
anterior, podemos verificar que, ao contrrio
do descrito na alternativa, o estoque final
pelo mtodo do custo mdio ponderado
indicar um valor menor que o obtido quando
o critrio PEPS e maior do qe aquele
resultante pelo critrio UEPS.

2 Dois sistemas bsicos de custeio :
Produo por Ordem e Produo Contnua

Iniciaremos este tpico com uma rpida
comparao entre estes dois sistemas
bsicos de custeio:

O sistema de custeamento por
processo empregado em fbricas cuja
produo contnua e padronizada. O
sistema de custeamento por ordem de
produo aplicado em indstrias de
produo intermitente ou que recebem
pedidos especficos dos clientes.
Os custos de produo no processo (
produo contnua ) so registrados por
fases de fabricao, enquanto que no
custeamento por ordem os custos so
acumulados por produtos, segundo cartes
denominados de ordens de produo.
Somente quando a produo custeada por
uma ordem de produo ( produo por
ordem ) terminada que se calcula o custo
total. Na produo contnua, a
determinao do custo total coincide com o
exerccio contbil.
Numa produo por ordem, calcula-se o
custo unitrio dividindo-se o custo total,
acumulado no carto de custo, pelas
unidades produzidas. Na produo
contnua, determina-se o custo unitrio
dividindo-se o custo acumulado no
departamento durante o perodo pelo nmero
de unidades produzidas nesse mesmo
processo durante esse perodo.
A acumulao dos custos na produo
contnua, uma vez que coincide com o
perodo contbil, dependendo do tipo de
produto, freqentemente exige a avaliao
dos estoques da produo em elaborao
para a determinao do custo. No sistema de
produo por ordem, no havendo essa
estreita dependncia do perodo contbil, os
custos so determinados apenas pela
acumulao dos custos j existentes no
carto de custos.(8)
Existem ainda as diferenas no tratamento
contbil:
Na produo por ordem, os custos so
acumulados numa conta (ou folha) especfica
para cada ordem ou encomenda. Essa conta
s para de receber custos quando a ordem
estiver encerrada. Se terminar um exerccio e
o produto estiver ainda em processamento,
no h encerramento, permanecendo os
custos at ento incorridos na forma de bens
em elaborao; no ativo, quando a ordem for
encerrada, ser transferida para estoque de
produtos acabados ou para Custo dos
Produtos Vendidos, conforme situao.
Na produo contnua, os custos so
acumulados em contas ou folhas
representativas das diversas linhas de
produo; so encerradas essas contas
sempre no fim de cada perodo (ms,
semana, trimestre ou ano, conforme o
perodo mnimo contbil., de custos da
empresa). No h encerramento das contas
medida que os produtos so elaborados e
estocados, mas apenas quando do fim do
perodo; na apurao por processo no se
avaliam custos unidade por unidade, e sim
base do custo mdio do perodo ( com
diviso do custo total pela quantidade
produzida).
Em ambas ( produo por ordem e
contnua ), os custos indiretos so
acumulados nos diversos departamentos
para depois serem alocados aos produtos (
ordens ou linhas de produo ).(9)

Desenvolveremos , a seguir um quadro
resumo de todas as comparaes
apresentadas pelos respeitveis autores de
forma a permitir uma visualizao mais
abrangente e melhor assimila:
------------------------------------------------------------
(8) ) Leone, George Sebastio Gerra
Custos, Um enfoque administrativo , FGV
Custos. Atlas

34
Quadro resumo de comparaes entre Produo por Ordem e Contnua
===============================================================
PRODUO POR ORDEM

Produo intermitente ou de pedidos

Custos acumulados por produto

Custo total calculado ao final da produo

Custo unitrio = custo total / unidades
produzidas na ordem

Custos determinados apenas pela
acumulao dos custos j existentes na
ordem

Utilizao de contas (ou folhas)
especficas para cada ordem de produo
ou encomenda

Conta deixa de receber custos quando a
ordem de produo estiver encerrada

Quando a ordem for encerrada
transferida para estoque de produtos
acabados ou para Custo dos Produtos
Vendidos, conforme situao

Os custos indiretos so acumulados nos
diversos departamentos para depois
serem alocados aos produtos
PRODUO CONTNUA

Produo Contnua e Padronizada

Custos registrados por fase de fabricao

Clculo do custo total coincide com
exerccio contbil

Custo unitrio = custo acumulado no
departamento durante o perodo /
unidades produzidas nesse mesmo
processo/perodo

Custo dependente de avaliao dos
estoques da produo em elaborao

Custos acumulados em contas ou folhas
representativas das diversas linhas de
produo

Contas encerradas sempre ao fim de cada
perodo, conforme o perodo mnimo
contbil

No h encerramento das contas
medida que os produtos so elaborados e
estocados, mas apenas quando do fim do
perodo.

Os custos indiretos so acumulados nos
serem alocados aos produtos
===============================================================
Conforme verificamos no quadro acima o
custo, no caso da produo por ordem,
alocado diretamente ao produto ao passo
que na produo contnua eles so
registrados por fase de produo. Nesse
ltimo caso estas fases englobam produtos
em diversas etapas de produo e isso nos
traz a dificuldade de apropriar o percentual
relativo aos produtos em elaborao e os
acabados tendo em vista que, naturalmente,
os produtos acabados contm todos os
insumos aplicados na totalidade enquanto
que os elaborao ainda precisam de parcela
de aplicao.
Precisamos de um mecanismo que
preserve a competncia dos custos,
proporcionalmente a cada fase, e este
mecanismo a Produo Equivalente.
(Auditor Fiscal do INSS) A empresa
Terefeoir Ltda fabrica seu principal
produto por encomendas antecipadas.
Nesse tipo de atividade, os custos so
acumulados numa conta especfica para
cada ordem de produo (ou
encomenda). A apurao s ocorre
quando do encerramento de cada ordem.
Em 31.01.01 estavam em andamentos
as seguintes ordens de produo

35
Orde
m
Prod
uto
Matria
Prima
Mo de
Obra
CIF Total
001 $30.000
,00
$12.00
0,00
$20.00
0,00
$62.000
,00
002 $100.00
0,00
$40.00
0,00
$50.00
0,00
$190.00
0,00

Em Fevereiro de 2001 os gastos com
matria-prima e mo-de-obra foram:
Ordem de
Produo
Matria-
Prima
Mo-de-
Obra
001 45.000,00 28.800,00
002 135.000,00 50.400,00
003 297.000,00 64.800,00
Total 477.000,00 144.000,00

Os custos indiretos de fabricao no ms
de fevereiro de 2001 totalizaram
225.000,00 e foram apropriados
proporcionalmente aos custos com a
mo-de-obra.
Sabendo-se que as Ordens 001 e 002
foram concludas em fevereiro e
faturadas aos clientes por 350.000,00 e
580.000,00, respectivamente, que os
produtos so isentos de tributao, pode-
se afirmar, com certeza, que as referidas
ordens geraram, respectivamente, Lucro
Bruto no valor de:
a) 150.200,00 e 130.350,00
b) 174.500,00 e 140.300,00
c) 190.000,00 e 173.800,00
d) 184.250,00 e 148.300,00
e) 169.200,00 e 125.850,00.

Resposta: Alternativa E
144.000..............................100%
28.800.............................X = 20% x
255.000 = 45.000
62.000 + 45.000 + 28.800 + 45.000
= 180.800
Lucro Bruto: 350.000 180.800 =
160.200

144.000..........................100%
50.400..........................X = 35% x
225.000 = 78.750
190.000 + 135.000 + 50.400 +
78.750 = 454150
Lucro Bruto: 580.000 454.150 =
125.8503 Produo Equivalente

Produo Equivalente ou Equivalente de
Produo o artifcio para se poder calcular
o custo mdio por unidade quando existem
Produtos em Elaborao nos finais de cada
perodo; significa o nmero de unidades que
seriam totalmente iniciadas e acabadas se
todo um certo custo fosse aplicado s a elas,
ao invs de ter sido usado para comear e
terminar umas e elaborar parcialmente
outras.(10)
Veremos, a seguir um exemplo prtico que
facilitar a compreenso:

------------------------------------------------------------
(10)Martins, Eliseu Contabilidade de
Custos. Atlas
Suponhamos que aplicamos ao processo
produtivo, em uma produo contnua,
$1.000, e que este insumo participou da
produo de 300 peas, sendo que 200
foram transferidas para o EPA ( Estoque de

36
Produtos Acabados ) e as 100 restantes
receberam 30% da aplicao total de
insumos, permanecendo, assim, no EPE (
Estoque de Produtos em Elaborao ) para
que termine o processamento.
Um raciocnio simples seria dividir o total
aplicado ao processo por 300 e alocar
proporcionalmente em produtos acabados e
em elaborao.
Entretanto, esse raciocnio simples guarda
um erro considervel, se atentarmos ao fato
de que no podemos aplicar o mesmo peso
de insumos aos produtos em elaborao e
aos produtos acabados, pois estes j
receberam todos os insumos necessrios e
aqueles ainda precisam recebe-los.
A soluo ponderar o estgio de
processo de cada produto alocando
proporcionalmente os insumos. Assim:
Total das peas = 300
Acabadas = 200
Em elaborao = 100 ( 30% acabadas)
Em peas acabadas temos:
200 + 30 (100 X 30%) = 230 peas
O custo unitrio por produo equivalente
:
$1.000 / 230 peas = $ 4,35 p/ pea
Assim teremos:
EPA => 200 peas x 4,35 = $ 870
EPE => 30 peas X 4,35 = $ 130
---------
$ 1.000

Evoluindo um pouco mais o raciocnio
podemos dividir os insumos aplicados em
Mo-de-Obra Direta, Matria Prima e GGF.
Suponhamos agora que o mesmo valor
total de insumos do exerccio acima ( $
1.000) esteja assim distribudo:
MOD = 500
MP = 300
GGF = 200
Suponhamos ainda que as 100 peas em
elaborao tenham recebido insumos em
propores diferenciadas, quais sejam:
MOD = 30%
MP = 100%
GGF = 60%
Agora, precisamos apropriar os insumos
proporcionalmente ao equivalente de
produo de cada um deles:
$ Acabadas Elaborao Equivalente
MOD 500 200 100 X 30% 230
MP 300 200 100 X 100% 300
GGF 200 200 100 X 60% 260

Agora podemos calcular e apropriar o
equivalente de produo por insumo:

MOD => 500 / 230 = 2,17
EPA => 200 X 2,17 = $434,00
EPE => 30 X 2,17 = $ 66,00
Obs o produto em elaborao recebeu
somente 30% de MOD, correspondendo a 30
peas acabadas no que se refere a esse
insumo.

MP => 300 / 300 = 1,00
EPA => 200 X 1,00 = $ 200,00
EPE => 100 X 1,00 = $ 100,00
Obs o produto em elaborao recebeu
100% de matria prima, correspondendo a
100 peas acabadas no que se refere a esse
insumo.

GGF => 200 / 260 = 0,77
EPA => 200 X 0,77 = $ 154,00
EPE => 60 X 0,77 = $ 46,00
Obs o produto em elaborao recebeu 60%
de GGF, correspondendo a 60 peas
acabadas no que se refere a esse insumo.

Assim, o total de EPE e EPA ser :
EPE EPA
MOD 434 66
MP 200 100
GGF 154 46
------- ------
788 + 212 = 1.000

Agora vejamos como este exerccio se
apresentou em um concurso pblico:

-A marcenaria Greewood S/A est
produzindo mesas. No fim de Setembro a
linha de produo mantinha 300 unidades
inacabadas, em fase mdia de
processamento de 30%.
No referido ms, o custo unitrio de
fabricao alcanou $ 2.500,00.
No ms seguinte, outubro de 2002, a
fbrica conseguiu concluir 2.100 unidades e
iniciar outras 500 unidades, deixando-as em
fase de processamento com 50% de
execuo.
O custo total desse ms foi de $
5.763.000,00.
Com base nestas informaes e sabendo-
se que a empresa utiliza o critrio PEPS para
avaliao de custos e estoques, correto
afirmar que os elementos abaixo tm os
valores respectivamente indicados.

37
f) Produo Acabada de Outubro $
4.590.000,00; Produo em
Andamento de Setembro $
750.000,00; e Produo em
Andamento de Outubro $
657.500,00.
g) Produo Acabada de Outubro $
5.350.500,00; Produo em
225.000,00; e Produo em
637.500,00.
h) Produo Acabada de Outubro $
5.125.500,00; Produo em
450.000,00; e Produo em
687.500,00.
i) Produo Acabada de Outubro $
4.815.000,00; Produo em
350.000,00; e P roduo em
Andamento de Outubro $ 727.500,00.
j) Produo Acabada de Outubro $
5.500.350,00; Produo em
325.000,00; e Produo em
673.500,00.

Solucionando com os conceitos
apreendidos nesse captulo:

Setembro
Produo equivalente = 300 x 30% = 90
Valor do EPE de 90 x 2.500 = 225.000

Outubro, pelo mtodo PEPS:
300 unidades x 70% = 210 unidades
Produo Equivalente = 2.260 unidades

Custo Unitrio = $5.763.000 / 2260 unidades
= $ 2.550

Se conclui 2100 unidades em outubro,
primeiro terminei ( faltava 70% ) as 300 que
trouxe em elaborao de setembro e elaborei
totalmente mais 1800 referente a este ms.

O custo do produto acabado:
Saldo anterior ...................... .225.000
(+) 210 x 2550 .................... ...535.500
(+) 1800 x 2550 ..................4.590.000
(=)Produo acabada outubro......5.350.000

Produo em Andamento de Outubro:
500 x 50% = 250 X 2550 = 637.500

Assim, a alternativa correta a b.

Quadros Sinticos:

38

PMP PMPM E PMPF Preo Mdio Ponderado Mvel e Fixo
Critrios de Avaliao PEPS Primeiro que Entra, Primeiro que Sai
UEPS ltimo que Entra, Primeiro que Sai

Produo por Ordem
Sistemas Bsicos de Custeio
Produo Contnua

Produo intermitente ou de pedidos
Custos acumulados por produto
Produo por Ordem Custo total calculado ao final da produo
Custos indiretos so acumulados nos diversos departamentos para
depois serem alocados aos produtos

Produo contnua e padronizada
Custos registrados por fase de fabricao
Produo Contnua Clculo de custo total coincide com exerccio contbil
Custos indiretos so acumulados nos diversos departamentos
para depois serem alocados aos produtos

39
Exerccios de Fixao

a) PMPM Preo Mdio Ponderado Mvel
assim chamado aquele mantido por
empresa com controle tempestivo de seus
estoques e que por isso atualiza seu preo
mdio aps cada aquisio;
b) PMPF Preo Mdio Ponderado Fixo
mdio apenas aps o encerramento do
vrios preos por unidade. Temos que
c) PEPS Primeiro que Entra, Primeiro que
Sai ( FIFO First-in, First-out ) Neste
critrio, o material custeado pelos preos
mais antigos, permanecendo os mais
recentes em estoque.
d) UEPS ltimo que Entra, Primeiro que
Sai ( LIFO Last-in, First-out ) mtodo
de ltimo a entrar primeiro a sair provoca
efeitos idnticos ao PEPS. O material
custeado pelos preos mais recentes,
permanecendo os mais antigos no estoque.(
e) PMPF Preo Mdio Ponderado Fixo
de venda apenas aps o encerramento do
um nico preo por unidade. Temos que

02 Assinale a alternativa incorreta:

a) O sistema de custeamento por processo
empregado em fbricas cuja produo
contnua e padronizada. O sistema de
custeamento por ordem de produo
aplicado em indstrias de produo
intermitente ou que recebem pedidos
contnuos dos clientes.
b) Os custos de produo no processo (
produo contnua ) so registrados por
fases de fabricao, enquanto que no
custeamento por ordem os custos so
acumulados por produtos, segundo cartes
denominados de ordens de produo.
c) Somente quando a produo custeada
por uma ordem de produo ( produo por
ordem ) terminada que se calcula o custo
total. Na produo contnua, a
determinao do custo total coincide com o
exerccio contbil.
d) Numa produo por ordem, calcula-se
o custo unitrio dividindo-se o custo total,
acumulado no carto de custo, pelas
unidades produzidas. Na produo
contnua, determina-se o custo unitrio
dividindo-se o custo acumulado no
departamento durante o perodo pelo nmero
de unidades produzidas nesse mesmo
processo durante esse perodo.
e) A acumulao dos custos na produo
contnua, uma vez que coincide com o
perodo contbil, dependendo do tipo de
produto, freqentemente exige a avaliao
dos estoques da produo em elaborao
para a determinao do custo. No sistema de
produo por ordem, no havendo essa
estreita dependncia do perodo contbil, os
custos so determinados apenas pela
acumulao dos custos j existentes no
carto de custos


a) Produo Equivalente ou Equivalente
de Produo o artifcio para se poder
calcular o custo mdio por unidade quando
no mais existem Produtos em Elaborao
nos finais de cada perodo; significa o
nmero de unidades que seriam totalmente
iniciadas e acabadas se todo um certo custo
fosse aplicado a elas e s peas em
elaborao, ao invs de ter sido usado para
comear e terminar umas e elaborar
parcialmente outras
b) Produo Equivalente ou Equivalente
fosse aplicado s a elas, ao invs de ter sido
usado para comear e terminar umas e
elaborar parcialmente outras
c) Produo Equivalente ou Equivalente
existem Produtos em Elaborao nos finais
de cada perodo; significa o nmero de
unidades que seriam totalmente iniciadas e
acabadas se todo um certo custo fosse
aplicado a elas e as peas em elaborao,

40
ao invs de ter sido usado para comear e
terminar umas e elaborar parcialmente outras
d) Produo Equivalente ou Equivalente
fosse aplicado a elas e s peas em
elaborao, ao invs de ter sido usado para
comear e terminar umas e elaborar
parcialmente outras
e) Produo Equivalente ou Equivalente
existem Produtos em Elaborao nos finais
de cada perodo; significa o nmero de
unidades que seriam totalmente iniciadas e
acabadas se todo um certo custo fosse
aplicado s a elas, ao invs de ter sido usado
para comear e terminar umas e elaborar
parcialmente outras

Exerccios aplicados pela ESAF

Considere as movimentaes do estoque
para responder s questes 04 a 06:

1 Compra de 1000 peas a 1,00 cada;
2 Compra de 1000 peas a 1,50 cada;
3 Venda de 1500 peas a 1,50 cada;
4 Compra de 1000 peas a 2,00 cada.

04 - O LBO pelo mtodo PEPS :
a) 250
b) 500
c) 375
d) 400
e) 300

05 O maior custo obtido pelo mtodo:
a) PEPS;
b) UEPS;
c) PMPF;
d) PMPM;
e) PMPS.

06 O mtodo que apresenta menor estoque
:
a) PEPS;
b) UEPS;
c) PMPF;
d) PMPM;
e) PMPS.
Considere os dados abaixo para
responder s questes de 07 a 10:

A CIA. Empresarial aplicou ao processo
produtivo, em uma produo contnua,
$4.000 conforme demonstrativo abaixo, e
este insumo participou da produo de 400
peas, sendo que 200 foram transferidas
para o EPA ( Estoque de Produtos Acabados
) e as 200 restantes permaneceram em
elaborao.:
MOD = 500
MP = 1500
GGF = 2000
Suponhamos ainda que as 200 peas em
elaborao tenham recebido insumos em
propores diferenciadas, quais sejam:
MOD = 50%
MP = 80%
GGF = 60%
07- O valor total transferido para EPA foi de:
a) 2418
b) 1582
c) 750
d) 1250
e) 834
08 O valor que permaneceu em EPE foi de:
a) 834
b) 2418
c) 750
d) 1582
e) 1250
09 O valor de MOD transferido para EPA
foi de:
a) 166
b) 334
c) 666
d) 834
e) 750
10 O valor de GGF que permaneceu em
EPE foi de:
a) 834
b) 2418
c) 750
d) 1582
e) 1250

GABARITO:
01 C 02 A 03 E 04 B 05 B
06 B 07 A 08 D 09 B 10 D

41
5. Estruturao do Estoque
1 Concei

1 Departamentalizao

Departamento a unidade mnima
administrativa para a Contabilidade de Custos,
representada por homens e mquinas ( na maioria
dos casos ) , que desenvolve atividades
homogneas.
Na maioria das vezes um Departamento um
Centro de Custos, ou seja, nele so acumulados os
Custos Indiretos para posterior alocao aos
produtos ( Departamentos de produo) ou a
outros Departamentos ( Departamentos de
Servios ).
Em outras situaes podem existir diversos
Centros de Custos dentro de um mesmo
Departamento.
A Departamentalizao obrigatria em custos
para uma racional distribuio dos Custos
Indiretos.(11)
Se tivssemos somente custos diretos estes
seriam facilmente alocados aos produtos no
momento de sua produo, entretanto, a existncia
de custos indiretos e sua necessria apropriao
ao produto exige critrios de rateio que, divididos
e aplicados em unidades menores de produo (
departamentos ) per4mite uma aplicao mais
racional desses mesmos custos indiretos s
unidades produzidas.
Os custos vo se formando e transferindo de um
para outro departamento at que o produto final e
acabado seja transferido para EPA.
Cada um desses departamentos recebe e
transfere custos utilizando de todos os preceitos
at aqui mencionados, ou seja, pratica os critrios
de valorizao, equivalente de produo , etc.
Para que possamos aplicar os conceitos de
departamentalizao, juntamente com outros j
apreendidos desenvolveremos um exerccio
aplicado pela ESAF.

________________________________________
Custos. Atlas

A Empresa Xtal tem trs Departamentos de
produo : A,B e C. Inicia o processo sem estoque
inicial e os eventos so conforme se segue:

Dados extrados do relatrio de Custo de Produo:

DEPARTAMENTO A
Unidades iniciadas 25.000
Unidades transferidas p/ Depto. B 15.000
Unidades em processo, 50% terminadas 10.000
Custo debitado no Departamento 1.000.000

DEPARTAMENTO B
Unidades recebidas de A 15.000
Unidades transferidas p/ Depto. C 7.000
Unidades em processo, 37,5% terminadas 8.000
Custo Debitado ao Departamento 600.000

DEPARTAMENTO C
Unidades recebidas de B 7.000
Unidades Acabadas, transferidas p/ EPA 3.000
Unidades em processo 50% acabadas 4.000
Custo Debitado ao Departamento 500.000

-O valor das unidades transferidas do Departamento B para o
Departamento C foi de:
a) 580.000
b) 770.000
c) 640.000
d) 630.000
e) 750.000

-O valor dos produtos transferidos para EPA foi de:
a) 580.000
b) 770.000
c) 640.000
d) 630.000
e) 750.000

-O total referente ao EPE do Departamento B foi de:
a) 580.000
b) 770.000
c) 640.000
d) 630.000
a) 750.000

-O total referente ao EPE do Departamento C foi de:
b) 580.000
c) 770.000
d) 640.000
e) 630.000
a) 750.000

1 Departamentalizao

2 Ponto de Equilbrio

3 Alterao dos Custos e Despesas e o Ponto de Equilbrio

42
Temos que calcular o Custo de cada
departamento como sendo uma operao completa
e independente:

DEPARTAMENTO A
Valor transferido para Depto B 750.000(*)
Valor mantido em Elaborao 250.000(**)
------------
Total de custos aplicados 1.000.000

Clculo da produo Equivalente Depto A:
15.000 + 5.000 ( 10.000 50 % acabada ) = 20.000
Custo unitrio produo Equivalente:
1.000.000 / 20.000 unidades = 50
* produtos acabados e transferidos p/
Departamento B => 15.000 * 50 = 750.000
** produtos em elaborao no Departamento A
=> 5.000 ( 10.000 * 50% ) * 50 = 250.000

DEPARTAMENTO B
Valor transferido para Depto C 770.000(***)
Valor mantido em Elaborao 580.000(****)
--------------
1.350.000
Custos recebidos Depto A 750.000
Custos aplicados Depto B 600.000
-----------
1.350.000

Clculo da produo Equivalente Depto. B:
7.000 + 3.000 ( 8.000 37,5% acabada ) = 10.000
Custo unitrio produo Equivalente
600.000 / 10.000 unidades = 60
*** produtos acabados e transferidos p/
Departamento C :
precisamos utilizar o critrio PEPS
7.000 * 50 ( custo recebido Depto A ) = 350.000
7.000 * 60 ( custo Depto B ) = 420.000
-----------
total custo transferncia 770.000
****produtos em elaborao no Departamento B:
8.000 * 50 ( custo recebido Depto A ) = 400.000
3.000 ( 8.000 * 37,5% ) * 60 ( custo Depto B )
= 180.000
-----------
total custo elaborao 580.000

DEPARTAMENTO C
Valor transferido para EPA 630.000(*****)
Valor mantido em Elaborao 640.000(******)
--------------
1.270.000
Custos recebidos Depto B 770.000
Custos aplicados Depto. C 500.000
-----------
1.270.000
Clculo da produo Equivalente Depto. C:
3.000 + 2.000 ( 4.000 50% acabada ) = 5.000
Custo unitrio produo Equivalente
500.000 / 5.000 unidades = 100
***** produtos acabados e transferidos p/ EPA :
precisamos utilizar o critrio PEPS
3.000 * 110 (50 Depto A e 60 Depto B)= 330.000
3.000 * 100 ( custo Depto C ) = 300.000
-----------
total custo transferncia 630.000
******produtos em elaborao no Depto. B:
4.000 * 110 (50 Depto A e 60 Depto B)= 440.000
2.000 ( 4.000 * 50% ) * 100 ( custo Depto C )
= 200.000
-----------
total custo elaborao 640.000

Com base no exerccio desenvolvido acima temos
como resposta :

-O valor das unidades transferidas do Departamento B para o
Departamento C foi de: 770.000 alternativa b.

-O valor dos produtos transferidos para EPA foi de: 630.000
alternativa d.

-O total referente ao EPE do Departamento B foi de: 580.000
alternativa a.

-O total referente ao EPE do Departamento C foi de: 640.000
alternativa c.

2 Ponto de Equilbrio

O Ponto de Equilbrio ( tambm denominado
Ponto de Ruptura Break-even Point ) nasce da
conjugao dos Custos Totais com as Receitas
Totais.(12)
Neste ponto, determinado volume de vendas,
frente aos custos fixos e variveis envolvidos,
resultam em lucro igual a zero.
O seguinte grfico exemplifica diversos graus
de receita e custos, identificando o Ponto de
Equilbrio:

Ponto de equilbrio
Lucro R
e
c T
custos custos e o
variveis i t
prejuzo Totais t a
custos a i
fixos s s
fonte : Martins, Eliseu Contabilidade de Custos. Atlas
________________________________________
Custos. Atlas

43

Ponto de Equilbrio Contbil,
Econmico e Financeiro

Contbil, quando Receitas menos Custos
e Despesas Totais do resultado nulo;
Econmico, quando do como resultado o
Custo de Oportunidade do Capital Prprio
empregado; e
Financeiro, quando produzem, em caixa,
inalterado do saldo, independente de haver
resultado contbil ou econmico.
Utilizando do mtodo de Custeio Varivel e
do conceito de Margem de contribuio
poderemos mais facilmente entender os
conceitos apresentados.
O Ponto de Equilbrio Contbil ser
obtido quando a soma das Margens de
Contribuio totalizar o montante suficiente
para cobrir todos os Custos e Despesas
Fixos; este o ponto em que contabilmente
no haveria lucro nem prejuzo ( supondo
produo igual a venda ).
Levando-se em considerao a definio
acima temos que dado um montante de
gastos fixos existente, o Ponto de Equilbrio
Contbil ( PEC ) ser atingido no momento
em que tivermos margem de contribuio
suficiente para cobrir este gasto. Supondo os
seguintes dados:
Preo de Venda $ 100,00 p/ unidade
Custos Variveis $ 60,00 p/ unidade
Custos e Despesas Fixas $ 10.000,00

O PEC em quantidade ser aquela que
resultar da relao do total dos Custos e
Despesas Fixas pela diferena do preo
unitrio de venda e o custo varivel, ou seja,
o total dos Custos e Despesas Fixas pela
margem de contribuio unitria. Assim:
PEC em quantidade :
Total de Custo e Despesas fixas
Preo unit. Venda Custo Variavel
= 10.000 = 10.000 = 250 unidades
100 60 40

O PEC em valor ser a quantidade no
ponto de equilbrio vezes o preo de venda.
Assim:
Quantidade no ponto de equilbrio = 250
Preo de venda = 100
Quantidade X Preo = 250 X 100 = $ 25.000

Montando o Demonstrativo de Resultados
podemos verificar a materializao da teoria:

Receita de Venda ( 250 X 100 ) = 25.000
(-) Custo ( 250 X 60 ) = (15.000)
-----------
(=) Margem de Contribuio = 10.000
-----------
(-) Custos e Despesas fixas = (10.000)
-----------
Lucro = 0

Mas um resultado contbil nulo significa
que, economicamente, a empresa est
perdendo ( pelo menos o juro do capital
prprio investido ).
Existe um investimento realizado e se
espera que ele retorne pelo menos o que o
mercado padro retornaria o mesmo volume
de capital investido. o conceito de Custo de
Oportunidade.
Representa o Custo de Oportunidade o
quanto a empresa sacrificou em termos de
remunerao por ter aplicado seus recursos
numa alternativa so invs de em outra. Se
usou seus recursos para a compra de
equipamentos para a produo de sorvetes,
o custo de oportunidade desse investimento
o quanto deixou de ganhar por no ter
aplicado aquele valor em outra forma de
investimento que estava a seu alcance.(13)
Este resultado Econmico a que nos
referimos cria um novo Ponto de Equilbrio.
o Ponto de Equilbrio Econmico ( PEE ).
O PEE deve gerar um lucro contbil que
seja suficiente para remunerar o capital
aplicado frente ao custo de oportunidade
existente.
Obteremos, assim, o valor da receita
mnima que gere lucro zero, mas que cubra
todos os gastos operacionais, financeiros e
os efeitos da inflao nos ativos e passivos
monetrios.(14)
Assim, utilizando os mesmos dados do
exerccio anterior, e considerando que todos
representam uma posio referente ao
perodo de um ms, e ainda, considerando
um custo de oportunidade de 2 %, e ainda,
que a empresa apresente um Patrimnio
Liquido de 200.000,00 temos que:

____________________________________
Custos. Atlas
(14) Padoveze, Clovis Luis Contabilidade
Gerencial um enfoque em sistema de
informao contbil. Atlas

44

O PEE em quantidade ser aquela que
Despesas Fixas mais a Remunerao do
Capital pela diferena do preo unitrio de
venda e o custo varivel, ou seja, o total dos
Custos e Despesas Fixas mais a
Remunerao do Capital pela margem de
contribuio unitria. Assim:
PEC em quantidade :
Custo e Desp. fixas + Rem. Capital
= 10.000 + 4.000(*)=14.000 = 350 unidades
100 60 40
(*) Remunerao do Capital = Patrimnio
Liquido X Custo de oportunidade =>
= 200.000 X 2% = 4.000

O PEE em valor ser a quantidade no
Assim:
Preo de venda = 100


(-) Custo ( 350 X 60 ) = (21.000)
-----------
-----------
-----------
Lucro = 4.000
- O Lucro apresentado exatamente a
remunerao mnima do Capital frente ao
custo de oportunidade existente.

Mas tambm devemos considerar que
haver um Ponto de Equilbrio onde a
Margem de Contribuio deva ser necessria
para cobrir somente efeitos financeiros, que
representem sada de caixa. Isso porque
existem efeitos econmicos no DRE que no
trazem reflexo financeiro, no alterando a
capacidade de pagamento da empresa.
Assim, teramos um ponto onde, mesmo que
no cobrssemos todos os resultados
econmicos, financeiramente estaramos em
equilbrio.
O Ponto de Equilbrio Financeiro ( PEF )
apresenta esta posio e o efeito econmico
mais corrente que se altera a Depreciao,
e para exemplificar tomemos como base os

dados do primeiro exemplo e tambm
consideremos que a Depreciao nesse
perodo foi de 6.000.
O PEF em quantidade ser aquela que
Despesas Fixas menos a Depreciao pela
diferena do preo unitrio de venda e o
custo varivel, ou seja, o total dos Custos e
Despesas Fixas menos a Depreciao pela
margem de contribuio unitria. Assim:
PEC em quantidade :
Custo e Desp. fixas - Depreciao
= 10.000 6.000 = 4.000 = 100 unidades
100 60 40

O PEF em valor ser a quantidade no
Assim:
Preo de venda = 100

(-) Custo ( 100 X 60 ) = (6.000)
-----------
-----------
-----------
Prejuzo = (6.000)
- O Prejuzo apontado equivale exatamente
ao valor da Depreciao, que no ser
desembolsado, assim, o resultado financeiro
Zero.
Assim, em uma s tabela temos:

PEC PEE PEF
Receita de Venda 25.000 35.000 10.000
Custo (15.000) (21.000) (6.000)
Margem Contribuio 10.000 14.000 4.000
Custos Despesas Fixas (10.000) (10.000) (10.000)
Resultado zero 4.000 (6.000)
Quantidade de Equilbrio 250 350 100

3 Alterao dos Custos e Despesas e o Ponto
de Equilbrio

Alterao dos Custos e Despesas Fixos

O aumento ou diminuio em Custos e
Despesas fixos ocasionam um aumento ou
diminuio de mesmas propores no ponto
de equilbrio.

45

Utilizando o mesmo exemplo que
desenvolvemos nos exerccios anteriores e
considerando um aumento de 20 (vinte) %
nos custos e despesas fixos temos:

Custos e Despesas Fixas $ 12.000,00(*)
(*) com aumento de 20% conforme
determinado.

O PEC em quantidade

Total de Custo e Despesas fixas + 20%

= 12.000 = 12.000 = 300 unidades
100 60 40

Considerando posies com e sem
incremento de Custos e Despesas Fixos:

PEC quantidade PEC quantidade
(antes do incremento) (com 20% a mais)
250 unidades 300 unidades

300 unidades 1,20 ou 20% de aumento
250 unidades

O percentual de aumento nas quantidades
do PEC exatamente igual ao do incremento
no Custo e Despesas Fixos.

O PEC em valor com incremento de 20%
sobre os Custos e Despesas Fixos:

Preo de venda = 100

PEC valor PEC valor
$ 25.000 $ 30.000

$ 30.000 1,20 ou 20% de aumento
$ 25.000

O percentual de aumento no valor do PEC
exatamente igual ao do incremento no
Custo e Despesas Fixos.

Alterao dos Custos e Despesas Variveis

Se a Margem de Contribuio unitria
pequena, qualquer pequena alterao nos
Custos e Despesas Variveis provocar
grandes alteraes nessa mesma margem, o
que acarretar, por sua vez, grandes
modificaes no Ponto de Equilbrio. E se a
Margem de Contribuio unitria for grande,
mesmo grandes alteraes percentuais sobre
valores variveis no alteraro em muito
essa margem, o que por sua vez no mudar
em muito tambm o Ponto de Equilbrio.(15)

Utilizando o mesmo exemplo que
desenvolvemos nos exerccios anteriores e
considerando um aumento de 20 (vinte) %
nos custos variveis temos:

Custos Variveis $ 72,00(*) p/ unidade
Custos e Despesas Fixas $ 10.000,00
(*) com aumento de 20% conforme
determinado.

O PEC em quantidade

Total de Custo e Despesas fixas
Preo unit. Venda Custo Varivel (c/ 20%)

= 10.000 = 10.000 = 357,14 unidades
100 72 28

Considerando posies com e sem
incremento de Custos e Despesas Fixos:

PEC quantidade PEC quantidade
250 unidades 357,14 unidades

357,14unidades 1,43 ou 43% de aumento
250 unidades

Assim, para um aumento de 20% no custo
varivel, tendo por base sua participao na
margem de contribuio desse exemplo,
teremos um aumento de 43% das
quantidades necessrias para o PEC.

____________________________________
Custos. Atlas

46

O PEC em valor com incremento de 20%
sobre os Custos Variveis:

Quantidade no ponto de equilbrio = 357,14
Preo de venda = 100
QuantidadeXPreo = 357,14 X 100 =$ 35.714

PEC valor PEC valor
$ 25.000 $ 35.714

$ 35.714 1,43 ou 43% de aumento
$ 25.000

Assim, para um aumento de 20% no custo
varivel, tendo por base sua participao na
margem de contribuio desse exemplo,
teremos um aumento de 43% do valor
necessrio para o PEC.

Aumento desejado no lucro e o PEC

Mantido o preo de venda e o custo dos
insumos, quantas unidades precisaremos
agregar ao PEC para obtermos $2.000 de
Lucro?
O valor que esperamos obter como lucro
deve ser agregado aos Custos e Despesas
Fixos, apurando ento um segundo PEC.
Encontraremos as quantidades necessrias.

Partindo de nosso exemplo:

Custos e Despesas Fixas $ 12.000,00(*)

(*) Agregamos aqui o Lucro desejado como
determina o exerccio

O PEC em quantidade :
Total de Custo+Desp. fixas+Lucro desejado
= 10.000 + 2.000 = 12.000 = 300 unidades
100 60 40

O PEC em valor:
Preo de venda = 100


(-) Custo ( 300 X 60 ) = (18.000)
-----------
-----------
-----------
Lucro = 2.000

Sobrou no DRE exatamente o Lucro
desejado.

47
Quadros Sinticos:

Equivalente a um centro de custos, ou
Departamento
Um departamento com diversos centros de custos

Unidade mnima administrativa para a Contabilidade de Custos

Ponto de Equilbrio Contbil - PEC
Ponto de Equilbrio Ponto de Equilbrio Econmico - PEE
Ponto de Equilbrio Financeiro - PEF

Alterao dos Custos e Despesas Fixos
Alterao dos Custos
e Despesas Alterao dos Custos e Despesas Variveis
no PEC
Aumento desejado no Lucro

48

Exerccios elaborados e cedidos pelo professor Walter Nobuyuki Yamada

Exerccios de Fixao

1 Aponte para a afirmao incorreta:

a) Departamento a unidade mnima
administrativa para a Contabilidade de Custos,
representada por homens e mquinas ( na maioria
dos casos ) , que desenvolve atividades
homogneas.
b) Na maioria das vezes um Departamento
um Centro de Custos, ou seja, nele so
acumulados os Custos diretos para posterior
alocao aos produtos ( Departamentos de
produo) ou a outros Departamentos (
Departamentos de Servios ).
c) Em outras situaes podem existir diversos
Centros de Custos dentro de um mesmo
Departamento.
d) A Departamentalizao obrigatria em
custos para uma racional distribuio dos Custos
Indiretos.
e) Na maioria das vezes um Departamento
um Centro de Custos, ou seja, nele so
acumulados os Custos Indiretos para posterior
alocao aos produtos ( Departamentos de
produo) ou a outros Departamentos (
Departamentos de Servios ).

2 Aponte para a afirmao incorreta:

a) Ponto de Equilbrio Contbil, quando
Receitas menos Custos e Despesas Totais
do resultado nulo;
b) Ponto de Equilbrio Econmico, quando
do como resultado o Custo de Oportunidade
do Capital Prprio empregado; e
c) Ponto de Eauilbrio Financeiro, quando
produzem, em caixa, inalterado do saldo,
independente de haver resultado contbil ou
econmico.
d) O Ponto de Equilbrio Contbil ser
obtido quando a soma das Margens de
Contribuio totalizar o montante suficiente
para cobrir todos os Custos e Despesas
Variveis;
e) Um resultado contbil nulo significa
que, economicamente, a empresa est
perdendo ( pelo menos o juro do capital
prprio investido ).

3 Dados : Empresa Lder

Preo de Venda $ 20,00 unitrio
Custo Varivel $ 8,00 unitrio
Custo e Despesa Fixa $ 48.000,00 por
ms

A Empresa Concorrente, pratica o mesmo
Preo de Venda, assim como, os Custos e
Despesas Variveis so idnticos. Porm, os
Custos e Despesas Fixas da Empresa
Concorrente so 10% menores.
O Ponto de Equilbrio em quantidade da
Empresa Lder e da Concorrente so
respectivamente de:
a) 3.200 e 4.000
b) 3.900 e 3.600
c) 4.000 e 3.200
d) 4.000 e 3.600
e) 3.600 e 4.000

4 Com firme propsito de derrubar a
Empresa Concorrente, a Empresa Lder
tomou as seguintes decises:

I reduziu em 10 % o Preo de
Venda;
II num grande esforo, reduziu
tambm em 10 % o Custo e Despesas Fixas.
O resultado das decises proporcionou, em
relao ao ponto de equilbrio inicial, um:
a) aumento de 9%
b) diminuio de 10%
c) aumento de 8%
d) aumento de 7%
e) diminuio de 12%

5 Um Auditor Fiscal da Receita Federal
obteve os seguintes dados da Empresa
Suspeita, que trabalha com um nico produto
que fabrica e comercializa. A empresa no
utiliza o inventrio Permanente:

Custo e Despesa Fixa $ 60.000,00 por
ms
Situao da movimentao fsica dos
Produtos Prontos :
Estoque inicial = zero
Produo do ms = 7.200 unidades
Estoque final = zero

49

Obs: Esta situao de estoques iniciais e
finais igual a zero justificada pelo fato de
que a Empresa s produz e comercializa o
suficiente para cobrir todos os custos para
manter o lucro sempre igual a zero ( trabalha
no PE). O proprietrio alega que detesta
pagar IRPJ, pois acha um grande
desperdcio pagar tributos nesse pas.
O Auditor da Receita Federal notou indcios
de fraude. Com bases nos dados coletados
pelo auditor, pode-se afirmar que a empresa
omitiu Receita de Venda e quantidade
produzida e vendida respectivamente de:
a) $ 10.000 e 1.000 unid.
b) $ 19.500 e 1.300 unid
c) $ 12.500 e 1.250 unid
d) $ 16.500 e 1.100 unid
e) $ 18.000 e 1.200 unid

6 Dados:

Ponto de Equilbrio $ 210.000,00

Com os dados acima, pode-se afirmar que
o Custo Fixo de:
b) $ 64.000 b)$ 56.000 c)$ 84.000
d) $ 72.000 e)$ 96.000

7 Dados:

Custo e Despesa Fixa $ 112.000 por ms

Nos custos e Despesas Fixas esto
embutidos:
I Depreciao do ms no valor de $
12.000
II variao cambial sobre emprstimo
em moeda estrangeira, contabilizada no ms,
no valor de $ 4.000.
Sobre o Patrimnio Lquido no total de $
160.000 espera-se um retorno mensal de
5%, ou seja, $ 8.000. Com os dados acima, o
PEC, PEE e PEF so respectivamente de:
a) $ 210.000; $ 225.000 e $ 180.000
b) $ 220.000; $ 225.000 e $ 200.000
c) $ 200.000; $ 215.000 e $ 170.000
d) $ 180.000; $ 225.000 e $ 210.000
e) $ 215.000; $ 180.000 e $ 220.000

8 Empresa Ambiciosa
Dados do ms de MaioX1:
Preo de venda $ 1,20 unitrio
Atualmente o Ponto de Equilbrio de
17.250 unidades.
O Patrimnio Lquido de $ 26.250 est
proporcionando um retorno no valor de $
1.575, que corresponde a 6%.
Considerando que a Economia no permite
qualquer alterao no preo, tanto o Custo e
Despesa ( varivel e Fixo ) permanecem
inalterados para os meses seguintes.
Sobre o mesmo PL, para o ms de
JunhoX1 pretende um retorno de 8% e para
JulhoX1 de 10%. Para alcanar esses
objetivos o Ponto de Equilbrio em
quantidade devem ser respectivamente de:
a) 17.300 e 18.200
b) 18.000 e 18.750
c) 17.500 e 18.500
d) 18.200 e 19.000
e) 18.400 e 19.050

9 Empresa Ajustada
Dados :
Custo Varivel $100,00 unitrio
Custo e Despesa Fixa $640.000 por ms
Considerando que :
I em funo do aumento nos derivados
de petrleo o Custo e Despesa Varivel
sofreu um aumento de 25% na Matria Prima
NAFTA, que representa 20% do Custo e
Despesa Varivel;
II em razo do dissdio da categoria, o
Custo e Despesa Varivel sofreu um
acrscimo de 25% na Mo-de-Obra Direta
que representa 60% do Custo e Despesa
Varivel;
III que o Custo e Despesa Fixa sofreu um
acrscimo de 25% na folha de pagamento
que representa 30% dos Custos e Despesas
Fixas.
O Ponto de Equilbrio Inicial e Final so,
respectivamente:
a) $ 1.280.000 e $ 1.700,000
b) $ 1.280.000 e $ 1.740.000
c) $ 1.260.000 e $ 1.820.000
d) $ 1.260.000 e $ 1.720.000
e) $ 1.280.000 e $ 1.720.000

50

10 Empresa Prudente
Empresa Ousada
I Patrimnio Lquido de ambas so
exatamente iguais, no total de $ 180.000;
II O Ponto de Equilbrio da empresa
Ousada de 10.000 unidades, o que lhe
garante um retorno sobre o Patrimnio
Liquido de 10%;
Qual deve ser o Ponto de Equilbrio da
empresa Prudente para garantir-lhe a mesma
rentabilidade?
a) 9.500
b) 9.600
c) 9.700
d) 9.800
e) 10.000

GABARITO:

1) b
2) d
3) d
4) c
5) e
6) c
7) a
8) b
9) e
10) a

51
6. Custo Padro
1 Concei

1 Custo Padro Ideal e Corrente

Custo Padro Ideal Pratica o custo como
um mtodo cientfico, fruto de clculos
minuciosos, buscando estabelecer unidades
de insumos adequadas, posies timas,
sem refugo, sem retrabalho, com perdas
mnimas. Este mtodo est em desuso.
Custo Padro Corrente Diz respeito ao
valor que a empresa fixa como meta para o
prximo perodo para um determinado
produto ou servio, mas com a diferena de
levar em conta as deficincias sabidamente
existentes em termos de qualidade de
materiais, mo-de-obra, equipamentos,
fornecimento de energia, etc. um valor que
a empresa considera difcil de ser alcanado,
mas no impossvel.(16)

Comparao entre os dois mtodos:

PADRO IDEAL
1--exclui somente ineficincias que
cientificamente no podem ser sanadas
2- levantado somente em base de estudos
tericos
3 Considera os melhores fatores de
produo que a empresa deveria ter
4 Meta de longo prazo
5 Fixa padro ideal que provavelmente
nunca alcance

PADRO CORRENTE
1 s exclui as ineficincias que julga poder
sanar
2 alm das bases de estudos tericos
baseia-se tambm em pesquisas e testes
prticos
3 Considera a capacidade real dos fatores
de produo a empresa possui
4 Meta de curto e mdio prazo
5 Fixa um padro que possvel ser
alcanado
------------------------------------------------------------
Custos. Atlas

Custo Padro no Custo Estimado pois o
Padro leva em conta estudos de aspectos
de comportamento de cada insumo enquanto
que o Estimado parte dos dados histricos
alterando-os em aspectos simples como
quantidade produzida, mudana de
equipamento, mais um turno de produo,
etc.

O Custo que utilizaremos em nossos
estudos ser o Custo Padro Corrente, que
daqui para diante to somente
denominaremos CUSTO PADRO.

2 Caractersticas

Sua grande caracterstica permitir a
comparao entre o que foi previsto e o que
se realizou. um instrumento de medio de
qualidade, de eficincia do processo.
Utiliza do Padro para permitir a
apropriao de custos durante o processo de
produo, levando-se em considerao que
nem todos os custos j se encontram
disponveis no momento da elaborao do
produto e que se faz necessria esta
apropriao para que o produto acabado
possa ser vendido e com ele levar um Custo,
viabilizando a apurao do Resultado.

E porque certos custos no se encontram
disponveis no momento da produo?

1 - Porque ainda no foram apurados ou
incorridos tendo em vista que sua apurao
se far por competncia;
2 - E tambm porque, mesmo tendo
ocorrido seu volume no corresponde
exatamente ao consumido na produo.

Como exemplo dos primeiros temos
diversos custos que somente sero lanados
ao final de cada ms, tal como Salrios,
Alugueis, Mo de Obra, Comisses, Energia
Eltrica, gua, etc.

1 Custo Padro Ideal e Corrente
2 Caractersticas
3 Operacionalizao
4 - Contabilizao

52
Como exemplo dos que ocorrem mas em
volume diferente do consumido temos a
Matria Prima, quando adquirida em lotes
econmicos e que se mantm no EMP at
sua requisio para EPE.
Assim, demonstra-se um eficiente
instrumento que permite, atravs de Custos
Padres de insumos ( MP, MOD e GGF ),
constituir o produto acabado.
Ao final do perodo ajustamos o Custo
incorporando nele a variao incorrida entre
o Padro e o Real, seja para mais ou para
menos, conforme o comportamento de cada
insumo.
Pela comparao do Padro e o Real e as
diferenas apuradas e normal que
ocorram diferenas pois o Custo Padro
considera a ocorrncia de erros medimos o
nvel de qualidade de nossas projees e a
eficincia de nossos procedimentos.
muito importante efetuar os ajustes das
variaes pois sem esse procedimento o
Custo Padro perde a razo de ser.
O Custo Padro uma ferramenta que
tanto pode ser usada no custeio por
Absoro como Varivel (Direto).

3 Operacionalizao

O Custo Padro e o Custo Real devem ser
fixados e apurados, respectivamente, em
composies unitrias de quantidade e valor
( quantidades fsicas e valores, quer de
materiais, Mo-de-Obra, Kg, Horas mquina,
etc. ) para, a partir da comparao previsto (
padro ) e realizado ( raal ) ajustar as diferen
Cs e medir a eficincia.
A anlise da variao dever sempre
ocorrer antes do ajuste, pela prpria razo de
ser do custo padro. Analisados e ajustados
haver uma posterior melhoria na previso
dos prximos exerccios.
O ajuste ser proveniente de uma diferena
entre custo Padro e Custo Real, chamado
de VARIAO e significar uma situao
Favorvel ou Desfavorvel:
Favorvel Custo Real inferior ao Custo
Padro;
Desfavorvel Custo Real superior ao
Custo Padro.
Esta VARIAO pode resultar de:
Variao em quantidade Preos previstos
corretos, diferena na quantidade aplicada;
Variao em preos Quantidade prevista
correta, diferena no preo incorrido.

Variao Mista diferena na quantidade
aplicada e no preo incorrido.

Essas Variaes podem ser muito mais
difceis de serem identificadas se dizerem
respeito ao CIF ( Custo Indireto de
Fabricao ), tendo em vista que se referem
a Gastos que no se apropriam de forma
direta, necessitando do critrio de rateio. No
cado do CIF, classificamos as Variaes em:

Variao em Volume devido ao custo fixo
com diferena em quantidade aplicada;

Variao em Custos dividido em:
Variao de eficincia - uso e aplicao
diferente do previsto no Padro;
Variao no Custo comportamento do
CIF diferente do considerado no volume real
de produo.
A variao de Volume s existe no custeio
por absoro.

Abaixo, trs quadros com a evoluo da
anlise das variaes de Custo Padro e
Custo Real, extrados de MARTINS, Eliseu
Contabilidade de Custos, 1998, p.340 e
seguintes:

I Material Direto, Mo-de-Obra Direta e
Custos Indiretos:

Descrio Custo Unitrio Variao
Padro Real
Material Direto $1.700 $1.850 $ 150 D
Mo-de-Obra Dir. $ 950 $1.050 $ 100 D
Custos Indiretos $ 750 $ 950 $ 200 D
------------ ---------- -----------
$3.400 $3.850 $ 450 D
====== ====== ======

Abrindo somente os componentes de
Matria Prima:

Materiais Padro
Qtde Custo Total
MP A 16 kg $ 40,00 $640,00
MP B 5 m $100,00 $500,00
Embalagem 80 fls $ 7,00 $560,00

Materiais Real
Qtde Custo Total
MP A 19 kg $ 42,00 $798,00
MP B 4 m $135,00 $542,00
Embalagem 75 fls $ 6,80 $510,00

53
Materiais Variao
$
MP A $158,00 D
MP B $ 42,00 D
Embalagem $ 50,00 F
-----------
$150,00 D

Anlise da Variao por Componente:

Variao MPA MPB Embalag.

Quantidade $120 D $100 F $35 F
Preo $ 32 D $177,5 D $16 F
Mista $ 6 D $ 35,5 F $ 1 D
------- -------- --------
$158 D $ 42 D $50 F

Quando a variao mista, favorvel ou
desfavorvel ser somada ou subtrada da
variao total?

Passos para a soluo da pergunta acima:
1 Somar as variaes individuais de
quantidade e preo;
2 Comparar o total encontrado com a
variao total;
3 Se o total das variaes individuais for:
a) menor do que a variao total, somar a
variao vista, mantendo o mesmo
sinal;
b) maior do que a variao total, subtrair
a variao mista e dar o sinal inverso
da variao total.

Testando : Matria Prima A:
1 - $ 120,00 D + $ 32,00 D = $ 152,00 D
2 - $ 152,00 D => comparar com $ 158,00 D
3 - $ 152,00 D < $ 158,00 => portanto,
somar a variao mista de $ 6,00 D e manter
o sinal.

Testando : Matria Prima B:
1 - $ 100,00 F + $ 177,50 D = $ 77,50 D
2 - $ 77,50 D => comparar com $ 42,00 D
3 - $ 77,50 > 42,00 D => portanto, subtrair a
variao mista de $ 35,5 e dar o sinal
inverso da variao total,ou seja, $ 35,50 F.

Os clculos para o componente Mo-de-
Obra so semelhantes ao de Matria Prima.

Clculo para o componente Custo Indireto
de Fabricao:

Descrio Custo Unitrio Variao
Padro Real
Custos Indiretos $ 750 $ 950 $ 200 D

Detalhe da composio do CIF:
Custo Indireto Varivel Padro $450,00 un.
Custo Indireto Fixo Padro $300.000 p/m
Volume de produo Padro 1.000 un./ ms

Clculo do CIF total Padro
Varivel = $450,00 X 1.000 un . = $ 450.000
Fixo = $ 300.000
--------------
Total $ 750.000
========
CIF unitario Padro = $750.000 => $750
1.000 un.
Outros dados:
Custo Indireto Total Real $ 760.000
Volume de produo Real 800 unidades

Padro
Qtde Vr. Total Unitrio
CIF 1.000 un $ 750.000 $750,00

Real
CIF 800 un $ 760.000 $950,00

Variao
CIF 200 D $ 10.000 D $200 D

Se tivesse ocorrido a variao somente no
volume e no tendo ocorrido nenhuma
variao nos custos indiretos, teramops:
CIF Volume ajustado
Varivel : $ 450,00 X 800 um = $ 360.000
Fixo $ 300.000
--------------
Total $ 660.000
========
CIF unitrio Volume ajustado
$ 660.000 => 825
800 un,

Variao = CIF Padro CIF Padro
do Volume nvel real nvel padro
$ 75 D $ 825 $ 750

Observar que a queda no volume provocou
um aumento no CIF de $75 por unidade.

54
Anlise da variao do Custo:

CIF total Volume ajustado

Varivel:$ 450,00X800 un. =$360.000(1)
Fixo $ 300.000
--------------
Total $ 660.000
========

CIF total - Real

Varivel:$ 575,00X800 un. =$460.000(2)
Fixo $ 300.000
--------------
Total $ 760.000
========

Variao 460.000 360.000 = $ 100.000
(2) (1)

$ 100.000 => $ 125
800 unid.

$ 950 - $ 825 = $ 125

CIF Padro => $ 750 por unidade
CIF Padro ajustado ao nvel real de
produo ( 800 un. ) => $ 625 por unidade
Variao desfavorvel pela variao do
volume => $ 75 por unidade
CIF Real => $ 950 por unidade
CIF Padro ajustado ao nvel Real de
produo ( 800 un) => $ 825 por unidade
Variao desfavorvel pela variao do
custo => $ 125 por unidade

4 Contabililizao

Precisamos do Custo Padro para que
possamos manter a empresa em suas
atividades enquanto no temos devidamente
apurados os Custos Reais. Contabilizamos
todas as operaes da empresa pelo Custo
Padro, mantendo todos os insumos
requisitados em conta de VARIAO para
depois, tendo o Custo Real devidamente
apurado, ajustarmos esta conta (variao)
contra cada insumo de origem e depois
contra o Resultado.

Para o entendimento da contabilizao
desenvolveremos um exerccio prtico
contendo EMP, EPE, EPA, Produo
Equivalente e Custo Padro. Desta forma
reconheceremos o registro prximo ao que
ocorre na realidade:

Dados:
Ordem de produo do Perodo: 1.000 peas
Produtos acabados : 800 peas
Custo Padro aplicado a cada insumo:
Matria Prima $ 2,00
Mo de Obra Direta $ 3,00
CIF $ 5,00
Fase de acabamento do Produto em Elab.:
Matria Prima 50 %
Mo-de-Obra 40%
CIF 30%
Custo Real Aplicado a cada insumo:
Matria Prima $ 1.700,00
Mo-de-Obra $ 1.840,00
CIF $ 5.000,00
Unidades vendidas
A empresa vende, durante o ms, 200
peas pelo valor de $1.000,00 a vista.

Primeiro desenvolvemos o clculo da
Produo Equivalente

Matria Prima:
800 peas acabadas +
200 peas 50% acabadas = 100 peas
acabadas.
900 peas acabadas X 2,00 ( custo
padro) = $ 1.800,00 requisitados pela
produo.
Total em elab Acabado
1.800,00 200,00 1.600,00

Mo-de-Obra
800 peas acabadas +
acabadas.
padro ) = $ 2.640,00 requisitados pela
produo.
2.640,00 240,00 2.400,00

CIF
800 peas acabadas +
acabadas.
padro ) = $ 4.300,00 requisitados pela
produo.
4.300,00 300,00 4.000,00

55

De Elaborao para EPE, considerando a
Produo Equivalente temos:

Requisit. Em Elab. Acabado
Matria Prima 1.800 200 1.600
Mo de Obra 2.640 240 2.400
CIF 4.300 300 4.000

Pela Venda baixaremos parcela dos
produtos acabados pelos custos que
representarem proporcionalmente em EPA.
Vendemos 200 peas de um estoque de 800
Acabado 200/800
Matria Prima 1.600 400
Mo de Obra 2.400 600
CIF 4.000 1.000

Todas as requisies foram efetuadas
contra a conta de VARIAO.

Contabilizao:

Pela Venda reconhecemos CUSTO

Todos os registros foram efetuados tendo
por base os diversos Custos Padres
aplicados. Agora, tendo em vista que temos
conhecimento dos custos reais podemos
refazer todos os passos e ajustar cada fase
da produo.
Atente que a primeira conta a ser ajustada
a conta de VARIAO que terminar o
perodo zerada, pela transferncia dos
ajustes para EPE, que, por conseqncia, a
cada ajuste efetuado, acabar por ajustar
CUSTOS.

Custo Real Aplicado a cada insumo:
Matria Prima $ 1.700,00
Mo-de-Obra $ 1.840,00
CIF $ 5.000,00

Matria Prima:
800 peas acabadas +
acabadas.
1.700,00 ( custo real ) / 900 peas
acabadas = 1,89 => custo unitrio
1.700,00 188,00 1.512,00

Mo-de-Obra
800 peas acabadas +
acabadas.
1.840,00 (custo real ) / 880 peas
1.840,00 168,00 1.672,00

CIF
800 peas acabadas +
acabadas.
5.000,00 (custo real ) / 860 peas
5.000,00 350,00 4.650,00

VARIAO .
1.800 Mat.Prim (1)
2.640 M. Obra (2)
4.300 CIF (3)

EPE .
(1)M.P 1.800 1.600 M.P (4)
(2)M.O. 2.640 2.400 M.O (5)
(3)CIF 4.300 4.000 CIF (6)
EPA .
(4) MP 1.600 400 MP (7)
(5) MO 2.400 600 MO (8)
(6) CIF 4.000 1.000 CIF (9)

CUSTO .
(7) MP 400
(8) MO 600
(9) CIF 1.000

56
De Elaborao para EPE, considerando a
Produo Equivalente temos:

Requisit. Em Elab. Acabado
Matria Prima 1.700 188 1.512
Mo de Obra 1.840 168 1.672
CIF 5.000 350 4.650

Pela Venda baixaremos parcela dos
produtos acabados pelos custos que
representarem proporcionalmente em EPA.
Vendemos 200 peas de um estoque de 800
Acabado 200/800
Matria Prima 1.512 378
Mo de Obra 1.672 418
CIF 4.650 1.162,50

Primeiro lanamos o Custo Real (
lanamentos ( 10,11 e 12 ) contra a conta de
VARIAO. A contra-partida sero as contas
de origem, como Depreciao Acumulada,
Salrios a Pagar, etc. A diferena na conta
de VARIAO ajustar todas as outras
contas:

Pela Venda reconhecemos CUSTO

Assim, como pudemos perceber, fizemos
primeiro o ajuste na conta VARIAO e
depois fomos apropriando cada proporo de
ajuste por fase e por conta, deixando em
cada grupo o reflexo do Custo Real.
A conta de VARIAO ficou zerada;
EPE ficou com $ 706, sendo:
MP $ 188
MO $ 168
CIF $ 350
EPA ficou com $ 5.875,5, sendo
MP $ 1.134 ( 1512 378 )
MO $ 1.254 ( 1672 418 )
CIF $ 3.487,5 ( 4650 1162,5 )
CUSTO ficou com $ 1.958,50, sendo:
MP $ 378
MO $ 418
CIF $ 1.162,50

Como cada operao est expressa nos
razonetes, fazer os lanamentos uma
conseqncia lgica do que os dbitos e
crditos nele representam.
Por exemplo:
Lanamento 1:
D Matria Prima alocado em EPE 1.800
C Matria Prima VARIAO 1.800

VARIAO .
(10) MP 1.700 1.800 Mat.Prim (1)
(11) MO 1.840 2.640 M. Obra (2)
(12) CIF 5.000 4.300 CIF (3)
(13)aju MP 100 700 ajuste CIF (15)
(14)aj. MO 800 .
zerado
EPE .
(1)M.P 1.800 1.600 M.P (4)
(2)M.O. 2.640 2.400 M.O (5)
(3)CIF 4.300 4.000 CIF (6)
(15)aju CIF 700 100 ajuste MP (13)
(16)aju MP 88 800 ajuste MO (14)
(17)aju MO 728 650 ajuste CIF (18)
EPA .
(4) MP 1.600 400 MP (7)
(5) MO 2.400 600 MO (8)
(6) CIF 4.000 1.000 CIF (9)
(18)aju CIF 650 88 ajuste MP (16)
(19) aju MP 22 728 ajuste MO (17)
(20) aj MO 182 162,5 ajus CIF (21)

CUSTO .
(7) MP 400 22 ajuste MP (19)
(8) MO 600 182 ajuste MO (20)
(9) CIF 1.000
(21) ajCIF 162,5

57

Quadros Sinticos: Exclui somente ineficincias que no podem ser
cientificamente comprovados
Ideal Base de estudos tericos
Melhores fatores de produo que a empresa deveria ter
Meta de Longo prazo
Custo Padro Fixa padro que provavelmente nunca alcance

S exclui ineficincias que julga poder sanar
Baseia-se tambm em pesquisas e testes prticos
Corrente Considera capacidade real dos fatores de produo
Meta de curto e mdio prazo
Fixa padro que possvel de ser alcanado

Em quantidade
VARIAO Em preo
Mista

Em Volume

VARIAO DO CIF Em Custo:
- - Variao de Eficincia
- - Variao no Custo

58
Exerccios elaborados e cedidos pelo professor
Walter Nobuyuki Yamada

1 Dados:
Materiais Padro
Qtde Custo Total
MP 101 15 kg $30,00 $450,00
MP 102 10 m $90,00 $900,00
MP 201 40 fls $ 5,00 $200,00

Materiais Real
Qtde Custo Total
MP 101 18 kg $ 32,00 $576,00
MP 102 9 m $100,00 $900,00
MP 201 42 fls $ 5,00 $168,00

Materiais Variao
$
MP 101 $126,00 D
MP 102 $ 0,00
MP 201 $ 32,00 F
-----------
$ 94,00 D
Com base nos dados acima, pode-se
afirmar que a variao de $94,00 composta
de : variao da quantidade, de preo e
mista, respectivamente de:
a) $ 10,00 D; $ 100,00 D e $ 16,00 F
b) $ 6,00 F; $ 90,00 D e $ 13,00 D
c) $ 10,00 D; $ 90,00 D e $ 6,00 F
d) $ 6,00 F; $ 100,00 D e $ 0,00
e) $ 10,00 F; $ 100,00 D e $ 4,00 D

Legenda : D = Desfavorvel
F = Favorvel

2 Esquadrias de Madeira Jatob
Dados : Porta Blaco : 1,20 X 2,10 sem
ferragens
Matria Prima Padro = 1 Unidade
Madeira : 18 m X $ 6,00 m
Mo-de-Obra : 2 hs X $ 40,00 por hora

Produo do Ms = 100 unidades
Madeira : 1.900 m X $ 6,40 m
Mo-de-Obra : 180 hs X $ 38,00 p/ hora

Com os dados acima, pode-se concluir que
a composio da variao somente da Mo-
de-Obra, de quantidade,custo e mista,
respectivamente so:
a) $ 850 F; $ 400 F e $ 90 D;
b) $ 720 F; $ 400 F e $ 40 F;
c) $ 800 D; $ 320 D e $ 40 D;
d) $ 800 F; $ 400 F e $ 40 D;
e) $ 800 D; $ 400 D e $ 40 F.

3 Confeitaria Kidoura
Bolo de Casamento Chifre de Prata
10 bolos

Ingredientes Padro
Unitrio Total
10 kg Farinha de Trigo $ 1,50 $ 15,00
120 ovos vermelhos $ 0,25 $ 30,00
10 litros de leite $ 1,30 $ 13,00
20 colheres de fermento $ 0,30 $ 6,00
10 kg Acar $ 1,40 $ 14,00
10 cx. Creme de leite $ 1,00 $ 10,00
10 cx. Leite Condensado $ 1,20 $ 12,00
120 Laranjas Pra $ 0,10 $ 12,00
20 Chifres de Isopor $ 1,00 $ 20,00

Ingredientes Real
Unitrio Total
12 kg Farinha de Trigo $ 1,40 $ 16,80
140 ovos vermelhos $ 0,20 $ 28,00
12 litros de leite $ 1,20 $ 14,40
18 colheres de fermento $ 0,35 $ 6,30
08 kg Acar $ 1,60 $ 12,80
12 cx. Creme de leite $ 0,90 $ 10,80
10 cx. Leite Condensado $ 1,30 $ 13,00
150 Laranjas Pra $ 0,14 $ 21,00
20 Chifres de Isopor $ 0,90 $ 18,00

Ingredientes Variao
$
12 kg Farinha de Trigo $ 1,80 D
140 ovos vermelhos $ 2,00 F
12 litros de leite $ 1,40 F
18 colheres de fermento $ 0,30 D
08 kg Acar $ 1,20 F
12 cx. Creme de leite $ 0,80 D
10 cx. Leite Condensado $ 1,00 D
150 Laranjas Pra $ 9,00 D
20 Chifres de Isopor $ 2,00 F

Considerando que a Mo-de-Obra e os
Gastos Gerais de Fabricao so
exatamente os valores orados, pode-se
afirmar que os Ingredientes Slidos (
somente), tm variao de quantidade, de
preo e mista, respectivamente de:
a) $ 0,40 F; $ 0,00 e $ 0,70 F
b) $ 1,00 F; $ 0,20 D e $ 0,50 F
c) $ 0,50 D; $ 0,20 F e $ 0,60 F
d) $ 0,30 F; $ 1,00 D e $ 0,30 D
e) $ 0,70 F; $ 0,10 D e $ 0,40 D

59

4 Polimento de Autos Sem-brilho
Dados para polimento de 20 autos:

Descrio Padro
Qtde Custo Total
Massa de Polir
Carro Escuro 4 kg $18,00 $72,00
Carro Claro 3 kg $16,00 $48,00
MO-DE-OBRA
Carro Escuro 3 hs $15,00 $45,00
Carro Claro 2 hs $12,00 $24,00

Descrio Real
Qtde Custo Total
Massa de Polir
Carro Escuro 3,5 kg $16,00 $56,00
Carro Claro 2,6 kg $17,00 $44,20
MO-DE-OBRA
Carro Escuro 2,8 hs $18,00 $50,40
Carro Claro 2,2 hs $14,00 $30,80

Materiais Variao
$
Massa de Polir
Carro Escuro $16,00 F
Carro Claro $ 3,80 F
MO-DE-OBRA
Carro Escuro $ 5,40 D
Carro Claro $ 6,80 D
-------------
$ 7,60 F

Considerando os dados acima, pode-se
afirmar que a variao quantitativa, da Massa
de Polir Carro Claro e da Mo-de-Obra do
Carro Escuro so, respectivamente:
a) $ 6,20 F; $ 3,10 F
b) $ 6,40 F; $ 3,00 F
c) $ 3,10 F; $ 4,60 D
d) $ 5,80 F; $ 3,20 F
e) $ 6,40 D; $ 3,00 D

5 Produtos para Limpeza Limpinha
DADOS : Produo de 1.000 litros

Descrio Padro
Qtde Custo Total
MATRIA PRIMA
Componente 1 200 kg $ 2,00 $ 400,00
Componente 2 50 kg $ 6,00 $ 300,00
Componente 3 10 un $ 3,00 $ 30,00
Componente 4 400 lt $ 4,00 $ 1.600,00

MO-DE-OBRA 100 hs $ 8,00 $ 800,00

Descrio Real
Qtde Custo Total
MATRIA PRIMA
Componente 1 220 kg $ 1,90 $ 418,00
Componente 2 48 kg $ 6,00 $ 288,00
Componente 3 10 un $ 3,20 $ 32,00
Componente 4 450 lt $ 3,60 $ 1.620,00

MO-DE-OBRA 100 hs $ 7,72 $ 772,00

Variao
$
MATRIA PRIMA
Componente 1 $ 18,00
Componente 3 $ 2,00

MO-DE-OBRA $ 28,00

Com base nos dados acima, pode-se afirmar
que a variao total igual a:
a) $ 24,00 D
b) $ 32,00 F
c) $ 26,00 D
d) $ 20,00 F
e) $ zero

6 Identifique a afirmao falsa:
a) Variao em Volume devido ao custo
fixo com diferena em quantidade aplicada;
b) Variao de eficincia - uso e aplicao
diferente do previsto no Padro;
c) Variao no Custo comportamento do
CIF diferente do considerado no volume real
de produo.
d) A variao de Volume s existe no
custeio por absoro.
e) Variao de eficincia uso e
Aplicao diferente do Real.

Gabarito
1 C
2 D
3 A
4 B
5 E
6 E
60

7. Tpicos Especiais
(material retirado da Apostila de Contabilidade Geral da Central de Concursos)
Elaborado pelo professor Lourivaldo Lopes da Silva

1 Concei

Esta matria ministrada no Curso de Contabilidade Geral e faz parte desta apostila,
entretanto, como este tpico se apresenta nos testes de Contabilidade de Custos e temos
o objetivo de constituir uma apostila que permita a capacitao para o concurso e o
estudo individual, transcrevemos a seguir o contedo na ntegra.
As mercadorias so controladas de duas
maneiras.

Temos o controle permanente e o controle
peridico.

1. Controle Permanente de Estoque

A baixa do estoque feita simultaneamente
venda. Isso significa dizer que o saldo de
estoque constante no balancete/balano
patrimonial levantado em qualquer momento,
igual ao estoque fsico em poder da empresa.
Exemplo: a empresa possui em seu estoque 100
unidades avaliadas ao preo de R$ 1.000 cada
unidade. No dia 23 de agosto de 1.997 vende 30
unidades a R$ 1.200 cada. O registro contbil
da operao feito da seguinte forma (no est
sendo levado em considerao os impostos s/
vendas, nesse exemplo):

Inventrio:
Saldo de Estoque = 70 unidades x R$ 1.000 = R$ 70.000 - Estoque Final

Pela venda:
Caixa - $ 36.000
a Receitas de Vendas - $ 36.000

Pela baixa do Estoque:
Custo Mercadorias Vendidas - $ 30.000
a Mercadorias - $ 30.000

Caixa Receita de Vendas C. M. V.
hO36.000 36.000O O30.000

Mercadorias
100.000 30,000O

70.000

1 Controle Permanente de Estoque
2 Controle Peridico de Estoque
3 ICMS e IPI na Compra e venda de Mercadorias
4 Avaliao de Estoque

58

2. Controle Peridico de Estoque

No caso de controle peridico, a baixa do
estoque somente efetuada no final de cada
perodo. O perodo poder ser mensal,
bimestral, semestral, anual etc. de acordo com a
convenincia da empresa. No encerramento do
exerccio, para fechamento do balano
patrimonial necessrio que o estoque contbil
seja igual ao fsico. Esse ajuste, feito, pelo
menos uma vez por ano, conforme determina a
legislao.

Se a empresa adotar a baixa do estoque somente
pelo encerramento do perodo (por exemplo,
em dezembro), e caso venha levantar um
balano, por exemplo, no ms de agosto deste
mesmo perodo, o balano ficar distorcido,
visto que as mercadorias vendidas no foram
baixadas.
Utilizando o exemplo do controle peridico
supra, a empresa s faria o lanamento de
venda, sem o reconhecimento do Custo da
Mercadoria Vendida - CMV, conforme abaixo:

Pela venda:
Caixa $ 36.000
a Receitas de Vendas $
36.000

A baixa do estoque, nesse caso s ser efetuada
no final do perodo, atravs do seguinte
procedimento:

Contagem fsica da quantidade de unidades
existentes no estoque;
Atribuio de valor para cada unidade
(PEPS, UEPS, Preo Mdio);
Multiplicao da quantidade de unidades
final, pelo valor atribudo.

No final do exerccio, a empresa adotar a seguinte frmula para a apurao do Custo das Mercadorias
Vendidas - CMV.

C.M.V = ESTOQUE INICIAL + COMPRAS - ESTOQUE FINAL

Assumindo os mesmos valores do controle permanente e admitindo que no houve compra no perodo,
teramos o seguinte:

C.M.V EST. INICIAL COMPRAS ESTOQUE FINAL
30.000 100.000 -o- 70.000

Assim, no final do perodo a empresa efetuaria o seguinte lanamento contbil, para ajustar seu valor contbil
ao estoque fsico:

Pela baixa do Estoque: Custo das Mercadorias Vendidas :30.000
a Mercadorias :30.000

3. ICMS e IPI na Compra e Venda de Mercadorias

Caso a em empresa seja contribuinte do ICMS e
do IPI, na compra de mercadorias esses dois
tributos no representam custo de Mercadorias
e sim impostos a recuperar (compensar). Na
venda de seu produto, a empresa devedora
dos referidos tributos. Como na aquisio da
mercadoria esses impostos representam um
crdito (direito de recuperar) e na venda
representam um dbito (obrigao de pagar o
tributo), a empresa far o cruzamento do dbito
com o crdito em cada perodo, caso o crdito
seja maior, registrar em sua contabilidade
como impostos a recuperar (ativo) para
compensao em perodos futuros, ao contrrio,
59

impostos a recolher (passivo), que dever ser
recolhido no perodo seguinte.
Nota:
O ICMS um tributo que est embutido no
preo da mercadoria enquanto que o IPI no.
Podemos dizer que o IPI calculado por fora.
Vide exemplo abaixo:

Compra / Devoluo de Compra / Vendas /
Vendas Canceladas

CONTROLE PERMANENTE:
Utilizando o controle permanente, ser efetuado
a seguir, exemplo de compras e compras
anuladas; vendas e vendas anuladas, no ms de
abril de 2.001.

COMPRA DE MERCADORIAS - 200 unidades
A empresa contribuinte do ICMS e do IPI.

Quantidade adquirida = 200 unidades
Preo unitrio = R$ 500 (ICMS incluso) 18% e IPI 10%

NOTA FISCAL DE COMPRA - 05/04/01
Quantidade Unitrio R$
Total R$
IPI
200 500 100.000 10%
TOTAL..............................................................................................
...........
110.000 10.000
ICMS -
18%.........................................................................................................................
18.000

1- C o n t a b i l i z a o - Na Compra
D/C CONTA VALOR R$
DB Mercadorias.............................................................................................
..........
82.000
DB C/C ICMS (ICMS a
Recuperar).........................................................................
18.000
DB C/C IPI ( IPI a
Recuperar).................................................................................
10.000
CRD Fornecedores...........................................................................................
.........
110.000

COMPRAS CANCELADAS - 50 unidades

Supondo que parte (50 unidades) da mercadoria adquirida acima foi devolvida, por apresentar defeito de
fabricao.
NOTA FISCAL - Compras canceladas - 08/04/01
Quantidade
Unitrio R$
Total R$
IPI
50 500 25.000 10%
TOTAL.......................................................................................
...........
27.500 2.500
ICMS -
18%.........................................................................................................................
4.500

60

2 - C o n t a b i l i z a o - compra cancelada
D/C CONTA VALOR R$
Db Fornecedores...........................................................................................
.........
27.500
Crd Mercadorias.............................................................................................
..........
20.500
Crd C/C ICMS (ICMS A
RECUPERAR)...................................................................
4.500
Crd C/C IPI (IPI A
RECUPERAR)............................................................................
2.500

VENDA DE MERCADORIAS - 120 unidades

NOTA FISCAL DE VENDAS - 25/04/01
Total R$
IPI
120 900 108.000 10%
TOTAL.......................................................................................
..........
118.800 10.800
ICMS -
18%.........................................................................................................................
19.440

3 - C o n t a b i l i z a o - Na Venda
D/C CONTA VALOR R$

Venda

DB Duplicatas a Receber 118.800
CRD Receitas de Vendas 108.000
CRD C/C IPI (IPI a Recolher) 10.800

Baixa de Estoques e ICMS s/ Vendas

DB Custo das Mercadorias Vendidas (120 x R$ 410) 49.200
DB ICMS s/ Faturamento 19.440
CRD Mercadorias 49.200
CRD C/C ICMS (ICMS a Recolher) 19.440

VENDAS CANCELADAS - 20 unidades

NOTA FISCAL - Vendas canceladas 28/04/01
Total R$
IPI
20 900 18.000 10%
TOTAL.......................................................................................
...........
19.800 1.800
ICMS -
18%....................................................................................................................
3.240

61

4 - C o n t a b i l i z a o - Vendas Canceladas
D/C CONTA VALOR R$
Db Vendas Canceladas 18.000
Db C/C IPI (IPI a Recolher) 1.800
Crd Duplicatas a Receber 19.800
----------------------------------------///-----------------------------------
Db Mercadorias 8.200
Db ICMS S/ Faturamento 3.240
Crd Custo das Mercadorias Vendidas 8.200
Crd C/C ICMS (ICMS a Recolher) 3.240

Transportando os lanamentos para os razonetes abaixo:

Mercadorias C/C ICMS C/C IPI
O82.000 20.500O O18.000 4.500O O10.000 2.500O
O8.200 49.200O O3.240 19.440O O1.800 10.800O
20.500 O2.700 2.700 O1.500 1.500

Fornecedores Dp. A Receber Receita de Vendas
O27.500 110.000O O118.800 19.800O 108.000O
82.500 99.000 108.000

ICMS s/ Faturamento C. M. V ICMS a Recolher
O19.440 3.240O O49.200 8.200O 2.700O
16.200 41.000 2.700

IPI a Recolher Vendas Canceladas
1.500O O18.000
1.500 18.000

Como o saldo do C/C ICMS e C/C IPI apresentaram saldos credores, significa que os valores apurados
devem figurar no passivo como impostos a recolher. Assim, foi feito o lanamento (5) da seguinte
forma:
Lanamento 05
Db - C/C ICMS - 2.700
Db. - C/C IPI - 1.500
Crd - ICMS a Recolher - 2.700
Crd - IPI a Recolher - 1.500

62

Utilizando a ficha de estoque, a movimentao fica assim:

Movimentao de Estoque
ENTRADA SADA SALDO
ABR/01 HISTRI
CO
Qtde $ un $ Tt. Qtde. $ un $ Tt. Qtde $ un $ Total
05/04 Compra 200 410 82.000 200 410 82.000
08/04 Dev.
Compra
(50) 410 (20.500) 150 410 61.500
25/04 Baixa para
Vendas
120 410 49.200 30 410 12.300
28/04 Vendas
Canc.
(20) 410 (8.200) 50 410 20.500

30.04.01 Saldo do ms 50 410 20.500

DEVOLUO DE COMPRAS / VENDAS

Na compra: Efetuar o lanamento na coluna de entrada, subtraindo;
Na venda: Efetuar o lanamento na coluna de sada, subtraindo.

Levando em considerao apenas s operaes acima, a DRE e o Balano Patrimonial ficam assim
demonstrados:

D . R . E . BALANO PATRIMONIAL
Descrio Valor R$ A T I V O P A S S I V O
Vendas.........................
...
108.000
Dp. Rec................. 99.000
Forneced..........................
82.500
( - )V.Canceladas (18.000)
( - ) Imp.s/Vendas Mercad...............
20.500
ICMS a Rec........................
2.700
ICMS s/Fat. (16.200) IPI a Rec.............................
1.500
REC.LQ.VENDAS 73.800
( -) C.M.V (41.000)
PATR.LQ
Lucro...............................
32.800
LUCRO BRUTO 32.800 TOTAL.................
119.500
TOTAL............................119.
500

CONTROLE PERIDICO

63

Neste tipo de controle, a empresa no mantm o controle e avaliao constante de suas mercadorias. O
Custo da Mercadoria Vendida - CMV apurado, somente no final de cada perodo, atravs do
inventrio fsico das mercadorias existentes. Para a apurao do CMV, utilizada a seguinte forma:

CMV = Estoque Inicial + (Compras - Compras Canceladas) - Estoque Final
l

O que equivale dizer:

CMV = EI + C - EF

No registro do controle peridico, a sistemtica
de contabilizao praticamente a mesma do
controle permanente, excetuando:

A) Compra: debita-se compra e no
mercadorias;

B) Devoluo de compra: credita-se compras
canceladas e no mercadorias;

C) Na Venda: no efetua a baixa do estoque;

D) Na devoluo de vendas: no h entrada de
estoque pela devoluo, uma vez que no houve
baixa pela venda;

E) Compras canceladas: zerada no final do
perodo contra a conta compras;

F) Fechamento de compras: no final do
perodo - faz-se o inventrio e utiliza a forma
acima. Debita-se Estoque (Mercadorias) e
credita-se compras.
Exemplo:

Tomado os mesmos dados do exemplo anterior
(controle permanente), teremos:

COMPRA DE MERCADORIAS - 200 unidades

A empresa contribuinte do ICMS e do IPI.

Quantidade adquirida = 200 unidades
Preo unitrio = R$ 500 (ICMS incluso) 18% e IPI 10%

NOTA FISCAL DE COMPRA 05/04/01
Total R$
IPI
200 500 100.000 10%
TOTAL...............................................................................................
...........
110.000 10.000
ICMS -
18%..........................................................................................................................
18.000

1- C o n t a b i l i z a o - Na Compra
D/C CONTA VALOR R$
DB Compras.................................................................................................... 82.000
64

.........
DB C/C ICMS (ICMS a
Recuperar)............................................................................
18.000
DB C/C IPI ( IPI a
Recuperar)....................................................................................
10.000
CRD Fornecedores..............................................................................................
........
110.000

COMPRAS CANCELADAS - 50 unidades

Supondo que parte (50 unidades) da mercadoria adquirida acima foi devolvida, por apresentar defeito de
fabricao.

NOTA FISCAL - Compras canceladas - 08/04/01
Quantidade
Unitrio R$
Total R$
IPI
50 500 25.000 10%
TOTAL...............................................................................................
...........
27.500 2.500
ICMS -
18%.............................................................................................................................
4.500

2 - C o n t a b i l i z a o - compra cancelada
D/C CONTA VALOR R$
Db Fornecedores..............................................................................................
........
27.500
Crd Compras
Anuladas...........................................................................................
20.500
Crd C/C ICMS (ICMS A
RECUPERAR).....................................................................
4.500
Crd C/C IPI (IPI A
RECUPERAR)..............................................................................
2.500

VENDA DE MERCADORIAS - 120 unidades
NOTA FISCAL DE VENDAS - 25/04/01
Total R$
IPI
120 900 108.000 10%
TOTAL...............................................................................................
............
118.800 10.800
ICMS -
18%............................................................................................................................
19.440

3 - C o n t a b i l i z a o - Na Venda
D/C CONTA VALOR R$

Venda

DB Duplicatas a Receber 118.800
CRD Receitas de Vendas 108.000
CRD C/C IPI (IPI a Recolher) 10.800
65

ICMS sobre vendas

DB Custo das Mercadorias Vendidas (120 x R$ 410) 49.200
DB
ICMS s/ Faturamento
19.440
CRD Mercadorias 49.200
CRD C/C ICMS (ICMS a Recolher) 19.440

VENDAS CANCELADAS - 20 unidades
NOTA FISCAL - Vendas canceladas 28/04/01
Total R$
IPI
20 900 18.000 10%
TOTAL............................................................................... 19.800 1.800
ICMS - 18%............................................................................................ 3.240

4 - C o n t a b i l i z a o - Vendas Canceladas
D/C CONTA VALOR R$
Db Vendas Canceladas 18.000
Db C/C IPI (IPI a Recolher) 1.800
Crd Duplicatas a Receber 19.800
----------------------------------------///-----------------------------------
Db Mercadorias 8.200
Db ICMS S/ Faturamento 3.240
Crd Custo das Mercadorias Vendidas 8.200
Crd C/C ICMS (ICMS a Recolher) 3.240

Transportando os lanamentos para os razonetes abaixo:

Compras C/C ICMS C/C IPI
O82.000 20.500O O18.000 4.500O O10.000 2.500O
61.500O O3.240 19.440O O1.800 10.800O
82.000 82.000 O2.700 2.700 O1.500 1.500

Fornecedores Dp. A Receber Receita de Vendas
O27.500 110.000O O118.800 19.800O 108.000O
82.500 99.000 108.000

ICMS s/ Faturamento C. M. V ICMS a Recolher
O19.440 3.240O O20.500 2.700O
16.200 20.500 2.700

IPI a Recolher Vendas Canceladas Compras Anuladas
66

1.500O O18.000 O20.500 20.500O
1.500 18.000 20.500 20.500

Para o fechamento no final do perodo adotaremos os seguintes procedimentos:

1. Transferncia do C/C ICMS e IPI

Lanamento 05

Db - C/C ICMS - 2.700
Db. - C/C IPI - 1.500
Crd - ICMS a Recolher- 2.700
Crd - IPI a Recolher - 1.500

2. Ajuste da Conta Compras

Db - Compras Anuladas - 20.500O
Crd - Compras - 20.500O
3. Contagem fsica do Estoque - Inventrio

Descrio Quantidade
Quantidades adquiridas 200
Quantidades devolvidas - compra (50)
Quantidades vendidas (120)
Quantidades devolvidas - vendas 20
Saldo Final de Estoque............... 100

Estoque Final
Preo unitrio = R$ 410 x 100....... 41.000

Ajuste de Estoque - apurao do CMV

CMV = EI + (COMPRAS - COMPRAS CANCELADAS) - ESTOQUE FINAL
20.500 = -o- + ( 82.000 - 20.500 ) - 41.000

Lanamento de ajuste:

Db - Estoque (Mercadorias) = 61.500O
Crd - Compras = 61.500O

Db - Custo da Mercadoria Vendida = 20.500O
Crd - Estoque (Mercadorias) = 20.500O
67

Estoque

O 61.500 20.500O

41.000
Levando em considerao apenas s operaes acima, a DRE e o Balano Patrimonial ficam assim
demonstrados:

D . R . E . BALANO PATRIMONIAL
Descrio Valor R$ A T I V O P A S S I V O
Vendas............. 108.000
Dp. Rec....... 99.000
Forneced........ 82.500
( - )V.Canceladas (18.000)
( - ) Imp.s/Vendas Mercad...... 20.500 ICMS a Rec...... 2.700
ICMS s/Fat. (16.200) IPI a Rec........... 1.500
REC.LQ.VENDAS 73.800
( -) C.M.V (41.000)
PATR.LQ
Lucro............... 32.800
LUCRO BRUTO 32.800 TOTAL....... 119.500 TOTAL............119.500

ICMS E IPI NA AQUISIO PARA NO CONTRIBUINTES

Caso a empresa venha adquirir mercadoria com incidncia de ICMS e IPI, mas no contribuinte desse
impostos, o valor pago ser incorporado ao preo da mercadoria. Para ilustrao veja exemplo a seguir:

A empresa adquiriu mercadorias conforme nota fiscal abaixo:

NOTA FISCAL DE COMPRAS
Quantidade Unitrio R$ Total R$
IPI
200 500 100.000 10%
TOTAL..................................
......
110.000 10.000
ICMS -
18%......................................................
18.000

O registro contbil abaixo mostrar as 3 situaes: contribuinte do ICMS e do IPI, contribuinte somente
do ICMS e no contribuinte do ICMS e do IPI.

CONTRIBUINTE
CONTA ICMS E IPI S ICMS NO CONTR.
DB MERCADORIAS 82.000 92.000 110.000
DB ICMS A RECUPERAR 18.000 18.000 -o-
DB IPI A RECUPERAR 10.000 -o- -o-
68

CRD CAIXA 110.000 110.000 110.000
Nota:

1. Para cada item do estoque, uma ficha
distinta;

2. O valor da compra a ser lanado na ficha de
estoque, exclui ICMS e IPI, no caso de
contribuinte dos dois tributos;

estoque, exclui o ICMS, caso seja contribuinte
somente do ICMS;

estoque, o total da nota fiscal, caso no seja
contribuinte dos dois tributos;

5. O valor de venda dos produtos no deve
figurar na ficha de estoque, visto que lanado
na coluna de sada o preo de custo (PEPS,
UEPS, Preo Mdio, Especfico, etc.).

4. Avaliao de Estoque
Ao final de cada perodo de apurao do
imposto, a pessoa jurdica dever promover o
levantamento e avaliao dos seus estoques.

As mercadorias, as matrias-primas e os bens
em almoxarifado sero avaliados pelo custo de
aquisio, enquanto que os produtos em
fabricao e acabados sero avaliados pelo
custo de produo, caso o contribuinte
mantenha sistema de Contabilidade de custo
integrado e coordenado com o restante da
escriturao.
Se a escriturao do contribuinte no satisfizer
s condies mnimas exigidas pela legislao
fiscal (integrao com a contabilidade), a
avaliao ser dada por meio de arbitramento,
obedecendo ao seguinte:

A) Materiais em Processamento: uma vez
e meia o maior custo das matrias-
primas adquiridas no perodo de
apurao, ou em oitenta por cento do
valor dos produtos acabados;
B) Produtos Acabados: em setenta por
cento do maior preo de venda no
perodo de apurao. O valor dos
produtos acabados dever ser
determinado tomando por base o preo
de venda, sem a excluso de qualquer
parcela a ttulo de ICMS.
Condies Mnimas:
Apoiado em valores originados da
escriturao contbil (matria -prima, mo de
obra direta, custos gerais de fabricao);
Que permite determinao contbil, ao fim
de cada ms, do valor dos estoques de matrias-
primas e outros materiais, produtos em
elaborao e produtos acabados;

Apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas
contnuas, ou mapas de apropriao ou rateio,
tidos em boa guarda e de registros coincidentes
com aqueles constantes da escriturao
principal;
Que permita avaliar os estoques existentes
na data de encerramento do perodo de
apropriao de resultados segundo os custos
efetivamente incorridos.

EXERCCIOS DE FIXAO

01. Uma empresa que contribuinte do
ICMS e tambm do IPI compra 100
unidades de mercadorias ao custo unitrio
de $ 15.000, o ICMS embutido no preo da
mercadoria tem uma alquota de 18% e o IPI
uma alquota de 10%. Vende 60 unidades ao
preo de $ 25.000 cada. Com essas operaes
apenas, podemos afirmar que o CMV, o total
dos impostos a recolher e o RCM (Resultado
com Mercadorias) sero respectivamente de:
a) $ 738.000, ZERO e $ 492.000;
b) $ 900.000, $ 420.000 e $ 592.000;
c) $ 990.000, $ 270.000 e ZERO;
69

d) $ 990.000, $ 150.000 e $1.650.000;
e) $ 793.000, $ 185.000 e $ 431.000;

02. Um lanamento feito corretamente a dbito
da conta ICMS A RECUPERAR pode registrar
apropriao de ICMS incidente sobre
mercadorias:
a) vendas a revendedor;
b) recebidas em consignao;
c) adquiridas para revenda;
d) adquiridas para consumo;
c) vendas diretamente ao consumidor;

03. Uma empresa contribuinte do ICMS, mas no-
contribuinte do IPI, deve registrar como custo das
mercadorias adquiridas para revenda, quando
cobrado esses dois impostos,
a) incluindo o IPI e excluindo o ICMS;
b) incluindo o ICMS e excluindo o IPI;
c) incluindo o ICMS e o IPI;
d) excluindo o ICMS e o IPI;
e) excluindo o ICMS e o IPI, mas incluindo o ICMS
relativo revenda;

04. A Firma So Ltda. Movimentou seu estoque de
batedeiras de bolo como segue:
01/05: Estoque inicial: 200 unidades ao custo
unitrio de $ 2.000,00;
20/05: compras de 200 unidades ao custo
unitrio de $ 3.000,00, j sem ICMS;
22/05: compras de 300 unidades pelo custo total de
$ 1.200.000,00, j sem o ICMS;
No dia 21 de maio a empresa vendeu 300
batedeiras de bolo a $ 5.000,00 cada uma;
Se a empresa paga ICMS de 10% sobre o preo
de venda e avalia os seus estoques pelo critrio
PEPS, nesta operao de venda ela obteve um
lucro bruto de:
a) $ 150.000,00;
b) $ 550.000,00;
c) $ 650.000,00;
d) $ 700.000,00;
e) $ 800.000,00;

05. Dados extrados da ficha de estoque dos
televisores ALFA X-130, para apurao, na
empresa Comercial Telealfa S/A, do resultado do
perodo de 02/01/x2 a 31/12/x2:
- Total das entrada (contm o estoque inicial)
Quantidade: 540
Valor: $ 50.600.000,00
- Total das sadas (contm as devolues de
vendas)
Quantidade: 480
Valor: $ 44.950.000,00
- Saldo
Quantidade: 60
Valor: $ 5.650.000,00
Outras informaes daquele perodo sobre
operaes relacionadas com a referida
mercadoria:

- Vendas britas, $ 100.000.000,00
- Devolues de vendas, $ 4.000.000,00
- Descontos concedidos por recebimento
antecipado de vendas a prazo $ 1.600.000,00
- ICMS sobre vendas, $ 25.000.000,00
- Outros tributos s/ vendas, $ 2.500.000,00

- Valor do estoque inicial, $ 2.000.000,00
Assinale, com base nos elementos fornecidos,
a opo que inicia o Lucro Bruto obtido com
a venda dos citados televisores.
a) $ 21.950.000,00;
b) $ 11.750.000,00;
c) $ 21.550.000,00;
d) $ 23.550.000,00;
e) $ 17.900.000,00;

06. Um comerciante adquiriu um lote de
mercadorias por $ 1.000,00, incidindo sobre a
compra ICMS de 17%. Revendeu-o, em seguida,
por $ 1.200,00, estando tambm a venda sujeita a
ICMS de 14%. Considerando, respectivamente os
70

sistemas de inventrio peridico, de inventrio
permanente e de conta mista de Mercadorias,
indique o valor pelo qual a conta Mercadorias foi
creditada para registrar a operao de venda.
a) $ 1.200,00 - $ 1.200,00 - $ 1.200,00;
b) $ 996,00 - $ 996,00 - $ 996,00;
c) $ 996,00 - $ 830,00 - $ 996,00;
d) $ Zero - $ 830,00 - $ 1.200,00;
f) $ Zero - $ Zero - $ 1.200,00;

07. Ao contabilizar a devoluo de 100 unidades de
um lote de 1.000 camisas adquiridas de um
fornecedor local, para revenda, a Cia. Comercial
Camiseiro do Norte fez, em 23/08/89, um crdito de
$ 300,00 na conta ICMS A RECOLHER
Tendo sido de 10% (dez por cento) a
alquota do ICMS incidente na aquisio, o
valor do dbito inicial feito na conta
COMPRAS, com utilizao do partida de
3 (terceira frmula, montou em;
a) $ 30.000,00;
b) $ 27.000,00;
c) $ 27.300,00;
d) $ 2.700,00;
e) $ 3.000,00;

08. A CIA. Comercial, que contribuinte do ICMS,
mas no do IPI, comprou vista, para revender,
200 liquidificadores ao preo unitrio de $ 300,00,
com incidncia de IPI alquota de 20% e de ICMS
alquota de 17%. Para registrar a operao, o
Contador dever fazer o seguinte lanamento:
a) Diversos
a Caixa
Mercadorias $ 49.800,00
C/C de ICMS $ 10.200,00 $ 60.000,00
b) Diversos
a Caixa
C/C de IPI $ 12.000,00
C/C de ICMS $ 10.200,00 $ 60.000,00
c) Diversos
a Caixa
C/C de IPI $ 12.000,00 $ 72.000,00
d) Diversos
a Caixa
C/C de ICMS $ 10.200,00 $ 82.200,00
e) Diversos
a Caixa
C/C de ICMS $ 10.200,00 $ 72.000,00

GABARITO
01 A
02 C
03 A
04 C
05 E
06 D
07 B
08 E
71

Exerccios de Fixao Resolvidos

01 -Apresentamos abaixo os dados da
movimentao do estoque de cestos de
vime, comprados para revender, relativos ao
ms de maro.
O ms comeou com a existncia de 15
cestos avaliados a 3,00 por unidade.
As vendas ocorreram no dia 5: cinco
unidades; no dia 20: quinze unidades; e no
dia 30: vinte unidades. Os preos unitrios
foram, respectivamente, de 4,00, 6,00, e
8,00.
As compras foram feitas no dia 10: vinte
unidades; e no dia 15: dez unidades. A
primeira compra teve custo unitrio igual ao
estoque inicial e a ltima foi feita ao preo
unitrio de fatura de 5,00.
As compras e vendas foram tributadas em
20% com ICMS. No houve devolues, nem
descontos.
O estoque contabilizado por Controle
Permanente e avaliado pelo Custo Mdio
Ponderado.Com as informaes acima
podemos afirmar que:
a- O estoque final apresenta custo
unitrio de 3,25
b- O custo das mercadorias vendidas
foi de 130,00.
c- A venda do dia 20 de maro deu
lucro bruto de 41,25
d- O estoque existente ao fim do dia 10
de maro foi de 78,00
e- O valor total do estoque final de
maro foi de 81,25.

Resposta : alternativa A

Comentrio : Basta montarmos a ficha de
estoque considerando a sada pelo PMP:
Qtde custo unitrio Total Saldo qtde valor Custo mdio
Estoque inicial 15 3,00 45,00 15 45,00 3,00
Venda 5 3,00 15,00 10 30,00 3,00
Compra 20 3,00 60,00 30 90,00 3,00
Compra 10 4,00 40,00 40 130,00 3,25
Venda 15 3,25 48,75 25 81,25 3,25
Venda 20 3,25 65,00 5 16,25 3,25

Assim, com base nos dados da ficha acima podemos apurar todos os dados das alternativas
apresentadas, sendo que o nico coincidente o da alternativa A

02 - O sistema de Custeio derivado da
aplicao dos Princpios contbeis
geralmente aceitos o:
a- Direto
b- Varivel
c- Absoro
d- Padro
e- Varivel direto

Resposta alternativa C
Comentrio Segundo o princpio da
Competncia devemos reconhecer Receitas
e Custos no momento de sua devida
ocorrncia, independente de pagamento ou
recebimento, alm do que a Receita
sempre proporcional ao Custo e vice-verso.
Cada venda leva consigo proporcional de
receita e custo absorvido pela pea
produzida.

03 - A empresa Terefeoir Ltda fabrica seu principal produto por encomendas antecipadas. Nesse
tipo de atividade, os custos so acumulados numa conta especfica para cada ordem de produo
(ou encomenda). A apurao s ocorre quando do encerramento de cada ordem.
Em 31.01.01 estavam em andamentos as seguintes ordens de produo

Ordem
Produto
Matria
Prima
Mo de
Obra
CIF Total
001 $30.000,00 $12.000,00 $20.000,00 $62.000,00
002 $100.000,00 $40.000,00 $50.000,00 $190.000,00

72

Em Fevereiro de 2001 os gastos com matria-prima e mo-de-obra foram:
Ordem de Produo Matria-Prima Mo-de-Obra
001 45.000,00 28.800,00
002 135.000,00 50.400,00
003 297.000,00 64.800,00
Total 477.000,00 144.000,00

Os custos indiretos de fabricao no ms de fevereiro de 2001 totalizaram 225.000,00 e foram
apropriados proporcionalmente aos custos com a mo-de-obra.
Sabendo-se que as Ordens 001 e 002 foram concludas em fevereiro e faturadas aos clientes por
350.000,00 e 580.000,00, respectivamente, que os produtos so isentos de tributao, pode-se
afirmar, com certeza, que as referidas ordens geraram, respectivamente, Lucro Bruto no valor de:
f) 150.200,00 e 130.350,00
g) 174.500,00 e 140.300,00
h) 190.000,00 e 173.800,00
i) 184.250,00 e 148.300,00
j) 169.200,00 e 125.850,00.

Resposta: Alternativa E
144.000..............................100%
28.800.............................X = 20% x 255.000 = 45.000
62.000 + 45.000 + 28.800 + 45.000 = 180.800
Lucro Bruto: 350.000 180.800 = 160.200

144.000..........................100%
50.400..........................X = 35% x 225.000 = 78.750
190.000 + 135.000 + 50.400 + 78.750 = 454150
Lucro Bruto: 580.000 454.150 = 125.850

04 - O critrio de avaliao dos materiais pela mdia ponderada mvel aquele que calcula o
preo mdio levando-se em considerao:
a- Cada uma das alteraes geradas pelas aquisies
b- O encerramento de um determinado perodo
c- O preo do primeiro lote comprado
d- O preo total do ltimo lote adquirido
e- A soma dos gitos decrescentes

Resposta alternativa A
Comentrio A cada nova aquisio ponderamos o custo mdio tendo em vista a participao
em volume de cada uma. Se o ambiente inflacionrio o custo mdio vai aumentando, se
deflacionrio ele vai diminuindo.

73

Questes de Concursos Anteriores.
AFTN 28/01/1990 Prova I
01. Numa empresa fabril que trabalha
com custo padro, a variao do tempo da
mo-de-obra direta, em certo perodo, foi de
100 (cem) horas acima do nmero previsto,
que foi de 1.000 (mil) horas.

No mesmo perodo, a variao do custo da
mo-de-obra direta por unidade de tempo foi
de $ 0,10 (dez centavos) abaixo do valor
orado que foi de $ 1,00 por hora.

O valor da variao total entre o custo padro
(CP) e o custo real (CR) foi de:

a) CP > $ 110,00
b) CP < $ 110,00
c) CP > $ 10,00
d) CP < $ 10,00
e) CP > $ 100,00

02. Numa empresa industrial, em determina-
do perodo, o saldo inicial da conta Materiais
Diretos foi de $ 40.000,00 (quarenta mil), e o
saldo final foi tambm de $ 40.000,00. O
valor da mo-de-obra direta aplicada no
processo de produo foi de $ 50.000,00
(cinqenta mil), valor igual ao das compras
de materiais diretos, sempre no mesmo
perodo.

Sabendo-se que o total de materiais
utilizados no processo produtivo foi de
$ 60.000,00 (sessenta mil), assinale o valor
dos materiais utilizados indiretamente no
precitado processo.

a) 10.000,00
b) 90.000,00
c) 80.000,00
d) 0,00
e) 50.000,00

03. Na rea fabril de uma empresa,
constituda por um prdio, ocorreram os
seguintes custos:
-depreciao do prdio..................8.000,00
-iluminao do prdio....................7.000,00
-imposto predial.............................8.000,00

-mo de obra: direta..................... 8.000,00
indireta.................. 7.000,00
-seguro contra incndio do prdio
(parcela incorrida no perodo)...... 7.000,00

Sabendo-se que:

-no houve encargos sociais neste perodo;
-no total dos custos acima mencionados
esto includos todos os gastos gerais de
fabricao no perodo;
-no final desse perodo a conta Gastos Geral
de Fabricao apresentava o saldo de
5.000,00;

Assinale a alternativa que contm o valor dos
gastos gerais de fabricao debitados na
conta Produtos em Elaborao
a) 32.000,00
b) 45.000,00
c) 30.000,00
d) 33.000,00
e) 40.000,00

04. Uma empresa fabril tem, entre outras, as
seguintes contas, cujos saldos referentes ao
incio de certo ms so:
- Caixa 5.000,00
- Salrios a Pagar 0,00
- Gastos Gerais de Fabricao 8.000,00
- Mo-de-Obra 0,00
- Matrias-Primas 40.000,00
- Produtos em Elaborao 15.000,00
- Produtos Acabados 30.000,00
- Custos dos Produtos Vendidos 0,00
Nesse ms foram efetuados os seguintes
lanamentos:
a) Mo-de-Obra 20.000,00
a Diversos
a Caixa 5.000,00
a Salrios 15.000,00
b)Diversos
a Mo-de-Obra 20.000,00
Gastos Gerais Fabric. 12.000,00
Produtos em Elaborao 8.000,00

O total dos salrios, pagos e a pagar, foi
rateado entre mo-de-obra direta e mo-de-
obra indireta, no mesmo ms,
respectivamente, nas propores de
a) 40% e 60%
b) 25% e 75%
c) 75% e 25%
d) 50% e 50%
e) 37,5% e 62,5%

74

05.Uma empresa fabril, em certo perodo,
aplicou no processo produtivo: 50.000,00 de
materiais diretos, 50.000,00 de mo-de-obra
direta e 50.000,00 de gastos gerais de
fabricao.
O saldo inicial da conta Produtos em
Elaborao tambm foi de 50.000,00,
enquanto que o seu saldo foi de 0,00.
Sabendo-se que:
-O custo dos produtos vendidos no perodo
foi de 200.000,00;
-O saldo inicial da conta Produtos
Acabados foi de 0,00;

Assinale, com base nos dados fornecidos
acima, a alternativa que contm o saldo final
da conta Produtos Acabados.

a) 200.000,00
b) 150.000,00
c) 0,00
d) 50.000,00
e) 250.000,00

06. A receita liquida de uma empresa fabril,
em certo perodo, totalizou 100.000,00; as
despesas operacionais 30.000,00 e a
proviso para o imposto de renda 25.000,00.
O lucro bruto da venda de seus produtos foi
de foi de 40.000,00.

Sabendo-se que o custo dos produtos
fabricados no aludido perodo foi de
55.000,00 e que o saldo inicial da conta
Produtos Acabados foi de 25.000,00,
assinale, com base nesses dados fornecidos,
o saldo final da conta Produtos Acabados.

a) 60.000,00
b) 80.000,00
c) 25.000,00
d) 55.000,00
e) 20.000,00

07. Numa determinada empresa industrial, o
fluxo de matrias-primas durante o ano foi o
seguinte:
I. Saldo Inicial:
Item 1 5000 unidades a 1,00 cada uma

II. Compras:
Item 1 12.000 unidades a 1,00 cada uma
Item 3 - 6.000 unidades a 2,75 cada uma

III. Entregas produo:
Item 1 3.500 unidades

IV. Matrias-primas defeituosas, devolvidas aos
fornecedores:
Item 1 200 unidades.

V. Matrias-primas excedentes, devolvidas ao
Almoxarifado pela fbrica:
Item 2 50 unidades

Efetuadas essas operaes, o saldo da conta
Matrias-Primas na escriturao da referida
empresa era de

a) 37.287,50
b) 37.087,50
c) 37.012,50
d) 22.000,00
e) 15.087,50

08. Uma empresa fabril faz os seguintes
gastos percentuais na sua produo:
-matria-prima 50%
-mo-de-obra direta 40%
-gastos gerais de fabricao 10%

Sabendo-se que:

1.Cada unidade produzida vendida a 1,00
2. A empresa fez aumento de 30% no salrio
de seus trabalhadores diretamente ligados
produo;
3. Os demais elementos dos custos e o
quantitativo da produo no foram
alterados;
conclui-se que a empresa, para manter a
margem de lucro que vinha obtendo
anteriormente ao aumento salarial, ter que
vender cada unidade produzida por

a) 1,30
b) 1,20
c) 1,12
d) 1,40
e) 1,36

75

09. Os dados abaixo se referem folha de
pagamento de uma empresa industrial
-Mo-de-obra direta 100.000,00
-Mo-de-obra indireta 45.000,00
-Salrios do pessoal de venda 40.000,00
-Salrios do pessoal da administrao 30.000,00
-Seguro dos trabalhadores na produo:
-mo-de-obra direta 5.000,00
-mo-de-obra indireta 2.500,00
-Contribuio previdenciria a cargo do
empregador:
-mo-de-obra direta 13.000,00
-mo-de-obra indireta 6.000,00
-pessoal de vendas 1.500,00
-pessoal de administrao 1.000,00
-Imposto de renda retido na fonte
35.000,00
-Contribuio previdenciria a cargo dos
empregados 7.500,00

Os gastos gerais de fabricao (ou custos
gerais de produo) da empresa, com base
nos valores a que se refere a folha de
pagamento reproduzida acima, foi de
a) 45.000,00
b) 43.500,00
c) 39.500,00
d) 8.500,00
e) 53.500,00

10. Uma empresa, para fabricar 1.000
unidades mensais de um determinado
produto, realiza os seguintes gastos:
-Matria-prima 400.000,00
-Mo-de-obra direta 300.000,00
-Mo-de-obra indireta 100.000,00
-Custos Fixos 200.000,00

Se a empresa produzir 1.200 unidades desse
produto, por ms, com as mesmas
instalaes e com a mesma mo-de-obra, o
custo por unidade corresponder a
a) 900,00
b) 833,33
c) 1.000,00
d) 966,66
e) 950,00

DI
A
ENTRADAS SAIDAS SALDO
Q U T Q U T Q U T
01 8 80,0
0
640,0
0
02 1
2
10,0
0
120,0
0
38,0
0

03 190,0
0
1
5
570,0
0
04 (3
)
05 (2
)

11 - Na ficha (acima representada) de
estoque de matria-prima de uma empresa

industrial, que, como se observa, sofre 04
movimentaes no perodo de 1 a 05 de
certo ms, Q, U e T representam,
respectivamente, quantidade, custo unitrio e
custo total em cruzados novos.

Sabendo-se que as devolues so relativas
ao movimento do mesmo ms, assinale o
valor a ser encontrado no lugar do ltimo
ponto-de-interrogao, isto , o valor total do
saldo no dia 05.

a) 704,00
b) 664,00
c) 436,00
d) 608,00
e) 476,00

12. Em relao a custos, correto afirmar:
a) os custos fixos totais mantm-se
estveis, independentemente do
volume da atividade fabril.
b) Os custos variveis da produo
crescem proporcionalmente
quantidade produzida, em razo
inversa.
c) Os custos fixos unitrios decrescem
na razo direta da quantidade
produzida.
d) Os custos variveis unitrios
crescem ou decrescem, de
conformidade com a quantidade
produzida.
e) O custo industrial unitrio, pela
diluio dos custos fixos, tende a
afastar-se do custo varivel unitrio,
medida em que o volume da
produo aumenta.

13. Uma empresa restringiu a sua linha de
produo a um nico produto. Assim sendo,
a
energia eltrica gasta na sua fbrica ser
considerada
a) custo indireto varivel
b) custo indireto fixo
c) custo direto fixo
d) custo direto varivel
e) despesa operacional
76

14. A Companhia EE Industria e Comercio,
no balancete de verificao relativo ao
encerramento do exerccio social, em
31.12.88, apresentava saldo da conta
Seguros a Vencer de $240,00, referente a
aplice de seguro contratada em 01.04.88
com validade de um ano, para cobertura dos
seguintes ativos:

ATIVOS COBERTOS VALOR

SEGURADO
-Mquinas Industriais 2.400,00
-Equipamentos da Adm. Central 1.200,00

Assinale a alternativa que contenha o
lanamento correto, para a apropriao de
custos e despesas do perodo

a)Seguro a Vencer
a Prmio de Seguro-Fbrica 160,00
a Premio de Seguro Adm 80,00 240,00

b)Despesas Administrativas 120,00
Gastos Gerais de Fabricao 60,00
A Seguros a Vencer 180,00

c)Despesas de Seguro
a seguros a vencer 240,00

d)Gastos Gerais de Fabricao 120,00
Despesas Administrativas 60,00
A Seguros a vencer
180,00

e)Premio de Seguro-Fbrica 180,00
Premio de Seguro-admins. 60,00
A Seguros a vencer
240,00
Auditor Fiscal do Tesouro Nacional
15/12/91 Prova II
15 .O estoque de produtos em elaborao
composto de bens

a) de venda, porque, aps acabados,
sero vendidos
b) de renda, porque, aps acabados,
sua venda resultar em renda
c) semifixos, porque enquanto sua
estocagem de menor giro, a de
produtos acabados gira menos
lentamente.
d) De renda
e) De reposio automtica porque no
podem ser vendidos, mas devem ser
renovados para se incorporarem aos
custos diretos.

16 .Uma empresa industrial, que para seus
custos atravs dos departamentos A, B e C,
apropria o valor das despesas com consumo
de energia eltrica levando-se em conta que:

-o departamento A opera com 5 mquinas;
-o departamento B opera com o dobro de
mquinas, em relao ao departamento A;
-o departamento C no opera mquinas;
-as mquinas so iguais entre si e
registraram o mesmo consumo, no perodo.

Sabendo-se que as despesas de energia
eltrica, no perodo, foram de $ 150.000,00, a
contabilidade industrial apropriou

a) 50.000,00 em A, 75.000,00 em B e
25.000,00 em C;
b) 150.000,00 em A e 150.000,00 em B;
c) 50.000,00 em A e 150.000,00 em B;
d) 75.000,00 em A e 75.000,00 em B
e) 50.000,00 em A e 100.000,00 em B

17 .As contas de Matrias Primas e Materiais
Indiretos de Fabricao (ou Custos Indiretos),
como componentes do custo, ligam-se a
fatos cuja ordem de formao ou
constituio, como eventos patrimoniais em
uma indstria. seqencial. Qual das
sequencias, no processo produtivo, pode-se
considerar como natural o lgica?

a) compra armazenagem produo
armazenagem;
b) compra produo venda
armazenagem;
c) armazenagem compra venda
produo;
d) compra armazenagem venda
produo;
e) armazenagem produo compra
venda.

18 .Empresa industrial que fabrica,
unicamente, malas de couro calcula seu
preo de venda adicionando ao custo total de
produo o valo de uma remunerao
equivalente, a 15% do capital prprio
empregado.
77

Sabendo-se que:

Custo total 135.000,00
Unidades Produzidas 30.000
Capital prprio empregado 125.000,00

Podemos afirmar que o preo de venda de

a) 4,7917
b) 1,3000
c) 5,1250
d) 9,9667
e) 4,8375

19. Uma empresa industrial transferiu
produtos semi elaborados do seu
estabelecimento Central para a sua outra
fbrica, em outra cidade. O transporte custou
$ 30.000,00 e os produtos semi-elaborados
foram transferidos ao seu custo total de
270.000,00. O estabelecimento Central
cumpre sua etapa de produo com semi-
elaborados e elaborados. A fbrica de outra
cidade inicia sua produo com os semi-
elaborados que recebe da Central. Nesse
caso, no estabelecimento de outra cidade,
recebedor, por quais valores e em que
contas se apropriam tais fatos?

a) Produtos Semi-Elaborados:
270.000,00 e Despesas Gerais de
Produo: 30.000,00;
b) Matrias Primas: 300.000,00
c) Produtos Semi-Elaborados:
300.000,00
d) Despesas Gerais de Produo:
300.000,00
e) Produtos Semi-Elaborados
270.000,00 e Transportes: 30.000,00

20. Uma empresa industrial apura custos por
setores de produo ou departamentos.
Possui trs setores, que classifica como: A,
B, C. O seu Imobilizado Tcnico tem os
seguintes valores:
Mquinas...........................10.000.000,00
Equipamentos................... 5.000.000,00

A utilizao do imobilizado a seguinte, em
condies normais de 1 turno:

Mquinas:
O setor A utiliza 10%
O setor B utiliza 30%
O setor C utiliza 60%

Equipamentos
S o setor C os utiliza.

Cumprindo sua funo de produzir, s o setor
A trabalha em dois turnos de 8 horas cada
um.
Quais os valores de rateio das
DEPRECIAES por setor, sabendo-se que
para as mquinas a taxa normal de 10% e
para os equipamentos de 15%?

a)A-150.000,00;B-450.000,00;C-900.000,00.
b)A-200.000,00,B-300.000,00,C-
1350.000,00.
c)A-200.000,00;B-450.000,00;C-900.000,00
d)A-100.000,00;B-300.000,00;C-1350.000,00
e)A-200.000,00;B-300.000,00;C-900.000,00

21.Os inventrios de produtos e os saldos de
contas de um balancete, em uma empresa
industrial, evidenciam os seguintes valores
ao fim do exerccio:

Estoque inicial de produtos acabados 40.000,00
Estoque inicial de produtos em
elaborao

15.000,00
Estoque final de produtos em elaborao. 10.000,00
Material Direto Utilizado 25.000,00
Mo-de-obra direta alocada 18.000,00
Custos Gerais de Fabricao aplicados 17.000,00
Custo de produtos vendidos 90.000,00

O valor do saldo do estoque final de produtos
acabados de:
a) 105.000,00
b) 75.000,00
c) 65.000,00
d) 60.000,00
e) 15.000,00
AFTN 27/03/94 PROVA II

22 - Os seguintes dados constam do Ativo
Circulante de uma empresa:
Contas 28.02.94 31.03.94
Mercadorias para revenda 600.000,00 900.000,00
Matrias Primas 1300.000,00 2000.000,00
Produtos em Elaborao 400.000,00 500.000,00
Produtos Prontos 300.000,00 350.000,00
Duplicatas a Receber 1700.000,00 1800.000,00

Sabendo-se que, em maro de 1994, foram:
-adquiridas mercadorias para revenda, no
valor de 700.000,00;
78

-adquiridas matrias primas no valor de
1.500.000,00;
-apropriadas despesas de mo-de-obra
direta de 400.000,00;
-apropriados gastos gerais de produo no
valor de 200.000,00,
devemos encontrar o seguinte lanamento
contbil, no livro Dirio, em 31.03.94:

a)Diversos
a Produtos em Elaborao 2.100.000
Matria Prima 1.500.000
Mo-de-obra direta 400.000
Gastos Gerais de Produo 200.000

b)Produto Prontos 2.100.000

c)Produtos em Elaborao 1.500.000
a Matrias Primas 1.500.000

d)Produtos Prontos 1.300.000

e)Produtos Prontos 600.000
a Duplicatas a Receber 600.000

23 .A empresa no adota o mtodo de
inventrio permanente na avaliao de seus
estoques de matria prima.
Sabendo-se que:
I-os estoques de matria prima bem como as
aquisies so registrados em uma conta
denominada MATERIA PRIMA, a qual
apresentava, no final do perodo, um saldo
devedor de 1.500.000,00;
II-o estoque final de matrias primas,
avaliado por contagem fsica, foi de
700.000,00;
III-os gastos com Mo-de-Obra Direta, no
perodo, foram de 2.000.000,00;
IV-os gastos gerais de Produo alcanaram
500.000,00.
Indique o lanamento contbil feito para a
apurao dos custos de produo no
encerramento do exerccio social
a)Diversos
a Custos de produo 2.500.000
Mo-de-Obra Direta 2.000.000
b)Custos de Produo 3.300.000
a Diversos
a Matrias Primas 800.000
a Mo-de-Obra Direta 2.000,000
a Gastos Gerais de Produo 500.000
c)Diversos
a Custos de Produo 3.300.000
Matrias Primas 800.000
Mo de Obra Direta 2.000.000
d)Matrias Primas 800.000
a Custos de Produo 800.000
e)Compras 2.000.000
Matrias Primas 1.200.000
a Custos de produo 1.200.000
Custos de Produo 800.000
A Matrias Prima 800,000

24. correto afirmar que

a) o mtodo de custeio varivel agrega
os custos fixos ao custo de produo
pelo emprego de critrios variveis
de rateio.
b) O mtodo de custeio por absoro
leva em conta, na apurao do custo
de produo, todos os custos
incorridos no perodo.
c) O mtodo de custeio por absoro
exige que a avaliao dos estoques
seja feita pelo critrio do csto mdio
ponderado.
d) Para efeito de apurao de
resultados industriais indiferente
qual o mtodo de custeio adotado,
seja o varivel ou por absoro.
e) A diferena fundamental entre o
custeio varivel e o custeio por
absoro que este admite a
avaliao dos estoques por mtodo
diferente do custo mdio ponderado,
ao contrrio do custeio varivel.

25 .O balano de 28.02.94 apresentou os
seguintes dados:

Matrias primas 800.000,00
Produtos Prontos 1.500.000,00

A empresa produz um nico produto e os
saldos de balano representam 500 peas,
que estavam no estgio de elaborao
equivalente a 50% do produto pronto, e 1.250
peas prontas.
No ms de Maro de 1994, foram registrados
os seguintes custos de produo:

Matrias Primas 3.600.000,00
Mo-de-Obra Direta 7.200.000,00
Gastos Gerais de Produo 1.200,000,00

No perodo foi concluda a produo de 6.000
peas, sendo 500 do estoque inicial, e foi
iniciada a produo de 7.500 peas que
estavam, em 31.03.94, no estgio de
elaborao equivalente a 30% do produto
pronto. A metade do estoque de produtos
79

prontos foi vendida, em maro de 1994, ao
preo unitrio de 2.500,00.
Os estoques, em 31,03.94, de produtos em
elaborao eram de:

a) 3.375.000,00
b) 3.675.000,00
c) 5.437.500,00
d) 10.800.000,00
e) 10.875.000,00

26 .Considere os dados abaixo de uma
empresa comercial varejista:

Venda 4000 unidades a 15,00 cada $
60.000,00
ICMS 18% s/ vendas $
10.800,00
Compras 3600 unidades a 10.00 cada $
36.000,00
ICMS s/ compras 18% $
6.448,00
IPI s/ compras 4% $ 1.440,00
Frete e seguros s/ Compras $
2.240,00
Estoque inicial 800 unidades a 8,00 $
6.400,00
Lucro Bruto $
13.200,00

O valor do estoque final de : (Nota:
Abandone, a partir da 3 casa decimal)

a) 3.018,18
b) 3.265,45
c) 3.600,00
d) 3.854,54
e) 4.058,18

27. Considere os dados:
DATA HISTORICO
28.02.94 Estoque de 100 unid a 3,50
03.03.94 Compra de 500 unid a 4,00
06.03.94 Empregadas 150 unidades
09.03.94 Empregadas 150 unidade
15.03.94 Compra de 100 unid a 4,00
18.03.94 Compra de 200 unid a 4,00
30.03.94 Compra de 500 unid a 4,50
31.03.94 Estoques

O custo da matria-prima empregada em
maro de 194 de
a) 2.250,00
b) 3.200,00
c) 3.550,00
d) 5.450,00
e) 5.800,00

28. Uma indstria de confeco de roupas
recebeu uma encomenda de 120.000 peas
de seu produto, pelo valor total de $
3.000.000,00.
Seu estoque inicial de tecido era de 150.000
metros tendo adquirido mais 50.000 metros.
Completada a produo verificou-se que:
1)o estoque inicial era de 1.500.000,00
o custo unitrio da nova compra de tecido
foi de $ 15,00
o estoque final de tecido foi de 35.000
metros;
2)o custo da mo-de-obra direta empregada
foi de 528.750,00;
o valor contbil dos gastos gerais de
produo foi de 135.000,00;
3)foi desconsiderada a ocorrncia de ICMS e
IPI.

vista dos dados acima, podemos afirmar
que o custo unitrio de produo foi de:
( Nota: Abandone, a partir da 4 casa
decimal)
a) 21.000,00
b) 22.400,00
c) 22.875,00
d) 28.025,00
e) 28.500,00

29- Foram adotados os seguintes dados na
execuo de uma encomenda:
Matria Prima reguisitada: $ 1.800.000,00
Mo-de-obra Direta: 50 horas a $ 20.000,00
a hora.
Encargos Sociais: 20% da mo-de-obra.
Gastos Gerais da Produo: estimados em
25% da mo-de-obra.
Sabendo-se que os Gastos Gerais da
Produo incorridos no perodo, relativos
encomenda, somam $ 275.000,00, podemos
afirmar que os gastos com a execuo da
encomenda totalizaram:

a) $ 3.025.000,00
b) $ 3.050.000,00
c) $ 3.075.000,00
d) $ 3.250.000,00
e) $ 3.275.000,00

80

30. Considere as seguintes informaes:
1.Ordens de Produo existentes em
01.03.94;
Ordem n Matria-
Prima
Mo-de-
Obra Direta
Gastos
Gerais de
Produo.
94.140 20.000,00 15.000,00 4.500,00
94.145 9.000,00 14.000,00 4.200,00
94.146 2.000,00 1.000,00 300,00

2.Os gastos de maro de 1994 foram;
Ordem n Matria-Prima Mo obra Direta
94.140 6.000,00 3.000,00
94.145 5.000,00 7.000,00
94.146 3.000,00 2.000,00
94.147 10.000,00 2.000,00
94.148 8.000,00 6.000,00

3.Os gastos gerais de produo, no ms,
foram de $ 6.000,00, e foram apropriados
proporcionalmente aos gastos com mo-de-
obra direta;
4. As ordens de produo 94.145 , 94.146 e
94.148 foram completadas e entregues
durante o ms.

Na apurao de resultados, em 31.03.94, foi
levado a custo de produtos vendidos, o valor
de:
a) 52.00,00
b) 58.000,00
c) 66.000,00
d) 70.800,00
e) 82.500,00

31. Considere os seguintes dados:
Data Historico Quantidade Valor em
$
28.02.94 Estoque 200 1.200,00
15.03.94 Requisio 231 50
10.03.94 Requisio 234 120
15.03.94 Compra 300 2.460,00
20.03.94 Compra 200 2.130,00
25.03.94 Requisio 240 130
30.03.94 Requisio 242 100
31.03.94 Estoque
O estoque final , em 31.03.94, de:
a) $ 2.700,00 e 300 unidades, se
avaliado pelo mtodo de custo mdio
ponderado.
b) $ 2.020,00 e 300 unidades, se
avaliado pelo PEPS.
c) $ 2.700,00 e 300 unidades, se
avaliado pelo mtodo PEPS.
d) $ 2.950,00 e 300 unidades, se
ponderado.
e) $ 2.700,00 e 300 unidades, se
avaliado pelo mtodo UEPS.
AFTN 24/09/94 PROVA 1
32. Considere os dados abaixo:

Estoques, em $, de:
Inicial Final
Matria-Prima 8,00 6,00
Produtos em Elaborao 4,00 5,00
Produtos Prontos 3,00 15,00

Sabendo-se que:

-o Custo dos Produtos Vendidos foi de $7,00;
-os Custos de Mo-de-Obra Direta foram de
$ 10,00.
-os Gastos Gerais de produo foram de
$ 8,00;
-no foram feitas aquisies de Matrias-
Primas;
-foram produzidas 10 unidades,
podemos afirmar que o custo unitrio de
produo, do produto acabado, no perodo,
foi de:

a) 0,20
b) 1,50
c) 0,90
d) 1,90
e) 2,00

33. Indique a opo correta:
a) Para efeito de apurao do resultado
do exerccio indiferente que a
avaliao dos estoques seja feita
pelo mtodo de custo mdio
ponderado o pelo mtodo UEPS, se
o ambiente econmico for de
estabilidade permanente dos preos.
b) Em um ambiente econmico de
constante elevao de preos, a
avaliao dos estoques deve ser
feita pelo mtodo do custo mdio
ponderado, porque o nico mtodo
em que o valor dos estoques se
iguala ao valor de reposio.
c) O resultado do exerccio ser maior
se a avaliao dos estoques adotar o
mtodo do custo mdio ponderado,
em lugar do mtodo PEPS, se os
preos se mantiverem constantes.
d) Ao adotar o mtodo de avaliao de
estoques denominado UEPS, em
lugar do mtodo denominado PEPS,
81

a empresa estar super-avaliando
seu resultado do exerccio, se os
preos se mantiverem em elevao.

e) Em um ambiente de constante
elevao dos preos, a avaliao do
estoque final pelo mtodo do custo
mdio ponderado indicar um valor
maior do que o obtido quando a
avaliao feita pelo mtodo PEPS
e um valor menor do que aquele
resultante da avaliao pelo mtodo
UEPS.

34 .Ao encerrar determinado perodo, a
empresa procede, na apurao de
resultados, ao seguinte lanamento de
ajuste, apresentado de forma simplificada:
Nota: Na contabilizao, a empresa utiliza as
contas Compras, Mercadorias e Custos de
Mercadorias Vendidas, ao final do exerccio,
para apurao de resultados.
Diversos
A Compras
Custo de Mercadorias Vendidas 22,00
Mercadorias 1,00 23,00

O auditor que examinou o lanamento
conclui que
a) o valor do estoque inicial de
Mercadorias maior do que o valor
do estoque final;
b) o valor do estoque inicial de
Mercadorias igual ao valor do
estoque final;
c) o valor do estoque final de
Mercadorias maior do que o valor
do estoque inicial;
d) o registro no contm elementos
suficientes para se saber se o
estoque inicial maior, igual ou
menor do que o estoque final de
Mercadorias;
e) o valor do estoque final de
Mercadorias menor do que o valor
do estoque inicial, porque o Custo de
Mercadorias Vendidas menor do
que o valor das Compras.

35. Uma indstria alimentcia produziu 10
caixas de determinado produto, com os
seguintes custos totais:
Matria-prima 5,00
Mo-de-Obra Direta 3,00
Gastos Gerais de Produo 2,00

Em virtude de ter ocorrido fato imprevisvel, o
equivalente a 2 caixas do produto que estava
estocado no deposito torno-se imprprio para
o consumo e teve que ser destrudo como
imprestvel. Sabendo-se que foram vendidas
4 caixas do produto, ao preo unitrio de $
2,50, podemos afirmar que o lucro bruto e o
estoque final foram, respectivamente, de:
a) $ 4,00 e $ 4,00
b) $ 6,00 e $ 4,00
c) $ 5,00 e $ 5,00
d) $ 6,00 e $ 6,00
e) $ 2,50 e $ 5,00

36. Considere os dados a seguir:

1-Estoques, em 01.07.93:
Produtos prontos 2 unidades 6,00
Produtos em elaborao nihil
Matrias-Primas 12,00

2-Compras de Matrias-Primas 40,00

3-Custos incorridos em julho/93
Mo de obra direta empregada
6,00
Gastos Gerais de produo 4,00
Custo de Matrias-Primas empreg. 39,00

4-Estoques de Produtos, em 31.07.93, em
unidades:
Produtos em elaborao 5 unid.
Produtos prontos 7 unid.

5-A cada produto em elaborao foram
agregados custos equivalentes a 20% dos
custos de cada produto acabado no ms de
Julho.

6-Vendas, em Julho de 1993: 1 unidade por
20,00.

7-Os estoques so avaliados pelo mtodo
PEPS.
Nota: Desconsidere a incidncia de IPI, de
ICMS e nos clculos e nas respostas,
despreze os centavos.

Os estoques, em 31.07.93, de Matrias-
Primas, Produtos em Elaborao e Produtos
Prontos, so, respectivamente, de:
82

a) 52,00, 7,00 e 42,00
b) 13,00, 8,00 e 56,00
c) 13,00, 8,00 e 51,00
d) 13,00, 7,00 e 48,00
e) 13,00, 7,00 e 45,00

37. Considere os dados abaixo:
Gastos no Perodo (em $)
Depto.
A
Depto.
B
Depto.
C
Total
Matria Prima 4,00 3,00 3,00 10,00
M. O Direta 2,00 2,00 2,00 6,00
Gastos G.Prod. 12,00
Totais 28,00

Produo do Perodo.

Produto X 10 unidades
Produto Y 05 unidades
Produto Z 25 unidades

Distribuio dos Insumos Utilizados na
Produo total do Ms, em %.
Prod.
X
Prod.
Y
Prod.
Z
Total
Matria Prima 20 50 30 100
M. O Direta 40 50 10 100
Gastos G.Prod. 30 40 30 100

Sabendo-se que:
-os estoques iniciais de Matrias Primas,
Produtos em Elaborao e Produtos Prontos
eram nulos;
-O estoque final de Produtos em Elaborao
era nulo;
-no processo de fabricao os produtos
transitam por todos os departamentos;
-os Gastos Gerais de Produo so
apropriados proporcionalmente aos gastos
com Mo de Obra Direta;
-25 unidades do produto Z foram
comercializados no perodo, ao preo unitrio
de 1,50;
-os produtos X e Y permaneceram em
estoque,
podemos afirmar que os estoques de
Produtos Prontos e o Lucro Bruto do perodo
foram de:
Nota: desconsidere a Incidncia de IPI e
ICMS.

a) 28,00 e 37,50
b) 20,80 e 30,30
c) 20,80 e 37,50
d) 28,00 e 30,30
e) 20,80 e 28,00

Responder Certo ou Errado a cada
alternativa:

38 . Os conceitos de custos para avaliao
dos estoques consagram o custeamento por
meio de dois mtodos : o custeio por
absoro e o varivel ( tambm chamado de
custeio direto ), que se diferenciam no
reconhecimento dos custos fixos de
produo. Em consonncia com esse
entendimento, correto afirmar que:
a) O custeio por absoro engloba
todos os custos variveis, tratando
os custos fixos como despesas.
b) O custeio direto fere os princpios
fundamentais de contabilidade, em
especial, o regime de competncia.
c) O custeio direto no aceito pelo
fisco, por antecipar o reconhecimento
de despesas.
d) O custeio por absoro no aceito
pelo fisco, por postergar o
reconhecimento de receitas.
e) O custeio por absoro atende aos
princpios fundamentais de
contabilidade, por incluir todos os
custos necessrios para serem
confrontados com a receita, por
ocasio da venda do produto.

39 . Julgue os seguintes conceitos, aplicveis
rea de custos:
a) Gasto o sacrifcio financeiro com
que a entidade arca para a obteno
de um produto ou servio qualquer,
sacrifcio este representado por
entrega ou promessa de entrega de
ativos ( normalmente dinheiro ).
b) Custeio por absoro o mtodo
que consiste na apropriao de todos
os custos de produo aos bens
elaborados, e somente os de
produo.
c) Custo indireto de fabricao o
custo que no depende de critrio de
rateio ou outro estimativo para sua
apropriao ao custo do produto.
d) Todos os custos diretos so custos
primrios.
e) O RKW o mtodo de alocao de
custos aos produtos, o qual
83

considera todos os custos, diretos e
indiretos, e as despesas, exceto as
de vendas e as financeiras.

40 . Com relao aos custos para deciso,
julgue os itens que se seguem:
a) O custeio varivel a forma de
apropriao de custos aos produtos
que considera apenas os custos
variveis, de maneira que a
depreciao ou o aluguel do prdio
da fbrica deve ser registrado
diretamente como despesa.
b) O conceito de margem de
contribuio importante para
auxiliar a gerncia na identificao
da real rentabilidade de um produto,
entre outros, em uma mesma linha
de produo, considerando todos os
custos envolvidos, inclusive os da
administrao geral.
c) O conceito de margem de
contribuio de grande importncia
para a administrao nas decises
sobre o preo de um produto e o
melhor aproveitamento da
capacidade instalada.
d) Quando no h limitao na
capacidade produtiva, o produto
mais rentvel o que apresentar
maior margem de contribuio por
unidade.
e) Havendo limitao na capacidade
produtiva, os custos fixos no
produzem valores finais de lucros
unitrios vlidos para deciso, se
forem alocados em proporo ao
que cada produto utilizar do fator de
limitao da capacidade produtiva.

41 Acerca de produo por ordem e
produo contnua, julgue os itens a seguir:

a) As empresas de telefonia, de energia
eltrica e petroqumicas, nas suas
atividades operacionais de prestao
de servio ou industriais, so
clssicos exemplos de produo por
ordem.
b) Tanto na produo por ordem como
na produo contnua, os custos
indiretos so acumulados nos
serem alocados aos produtos.
c) Havendo danificao e perda de uma
ordem de produo inteira ouem
estado adiantado de produo, de
valor relevante, o tratamento contbil
mais adequado a baixa direta para
perda do perodo.
d) O conceito de equivalente de
produo utilizado para a apurao
dos custos unitrios na produo por
ordem.
e) As perdas normais dos processos
produtivos devem ser separadas
contabilmente, para apropriao
como retificao das receitas em
cada perodo, permitindo uma
avaliao mais adequada dos
resultados pela gerncia.

42 Com relao ao custo de produo,
necessria a adoo de um sistema de
custeio para atender s necessidades de
preparao das demonstraes contbeis, j
que o custo dos produtos vendidos ou dos
servios prestados elemento essencial da
demonstrao do resultado, alm da
avaliao dos estoques. Por outro lado,
empresas, especialmente as de mdio e
grande porte, tm necessidade gerenciais a
serem supridas, fazendo com que as
exigncias em relao aos sistemas de
custeio sejam complexas. Julgue os itens
seguintes, considerando as necessidades de
informaes das empresas:
a) H inmeros sistemas de custo e
critrios de avaliao da produo e
dos estoques, sendo que, dentro dos
princpios fundamentais da
contabilidade, o mtodo de custeio
real por absoro o indicado.
b) No sistema de custeio direto,
somente os custos variveis so
considerados na avaliao dos
estoques em processo e acabados,
sendo os custos fixos lanados
diretamente nos resultados dos
perodos em que ocorrerem.
c) O sistema de custeio por absoro ,
sem dvida, o que apresenta o maior
mrito na rea gerencial, por permitir
melhor anlise do desempenho
empresarial e auxiliar
administrao em inmeras
decises, como por exemplo,
produzir internamente ou terceirizar e
adotar polticas de preos em funo
da relao custo-volume-lucro.
d) O custo-padro tambm utilizado
por inmeras empresas para a
84

avaliao da produo e dos
estoques, mas no um bom
instrumento para fins gerenciais.
e) Pelos princpios fundamentais da
contabilidade, ao custo da produo
devem ser adicionados os custos
reais incorridos, incluindo os diretos
e indiretos necessrios produo
de cada produto.

Retorno s questes de mltipla
escolha:
FISCAL ICMS SO PAULO - 1985
43 - Uma superavaliao do inventrio final
de Produtos em Elaborao ocasiona :
a) A subavaliao do custo dos
produtos vendidos.
b) A superavaliao do custo dos
produtos vendidos
c) A superavaliao do custo da
produo do perodo
d) A superavaliao do custo da
produo acabada do perodo

44 A diferena aritimtica entre a receita e
o somatrio de custos e despesas variveis,
de um produto, o conceito bsico:
a) Do sistema de custos por ordem de
produo
b) De margem de contribuio
c) Do sistema de custos por processo
d) Da relao custo, volume e lucro

45 A Cia. Ranchariaapresenta os
seguintes saldos, em seus livros contbeis,
em um determinado perodo:
a) Inventrio Inicial de Produtos em
Elaborao 75.000
b) Inventrio Inicial de Produtos
Acabados 63.000
c) Inventrio Final de Produtos em
Elaborao 85.000
d) Inventrio final de Produtos
Acabados 67.000
O custo dos produtos acabados no perodo
foi de $ 454.000 e o lucro bruto apurado,
no mesmo perodo, foi de $ 250.000
O valor das vendas lquidas, no perodo,
di de:
a) $ 700.000
b) $ 704.000
c) $ 694.000
d) $ 708.000

As questes 46, 47 e 48 esto
relacionadas com os seguintes saldos,
apurados nos livros contbeis da Cia
BETA.

- Custos Indiretos de Fabricao incorridos
no perodo 5.500.000
- Matrias Primas adquiridas no
perodo 20.000.000
- Mo de Obra Direta perodo 6.500.000
- Devolues, dentro do prprio perodo,
de 35% das aquisies de Matrias
Primas
- Estoque inicial de Produtos
Acabados 11.000.000
- Estoque Inicial de Produtos em
Elaborao 3.000.000
- Estoque inicial de Matrias
Primas 5.000.000

Ao trmino do perodo, constatou-se a
existncia dos seguintes estoques:

- Estoque final dos Produtos em
Andamento 1.000.000
- Estoque final de Matrias -
Primas 3.000.000
- Estoque final de Produtos
Acabados 5.000.000

46 O Custo de Produo do perodo de:
a) $ 34.000.000
b) $ 27.000.000
c) $ 30.000.000
d) $ 22.000.000

47 O Custo da Produo Acabada no
perodo de :
a) $ 29.000.000
b) $ 36.000.000
c) $ 24.000.000
d) $ 26.000.000

48- O Custo da Produo Vendida no
perodo de:
a) $ 40.000.000
b) $ 23.000.000
c) $ 35.000.000
d) $ 24.000.000

85

A Cia. Barretos produziu 8.000 unidades
de seu produto durante o perodo. Nesse
perodo foram vendidas 6.000 dessas
unidades ao preo unitrio de $ 10.

As informaes relativas s operaes do
perodo so as seguintes:
- Materiais Diretos $ 2 por unidade
- Mo de Obra Direta $ 1 por unidade

Os custos indiretos de Fabricao Fixos
correspondem a 60% do total dos Custos
Indiretos de Fabricao.

Os Custos e Despesas Fixos para o
perodo foram os seguintes:
- Aquecimento $ 1.000
- Fora $ 3.000
- Manuteno $ 3.500
- Depreciao dos equipamentos $ 2.500
- Aluguel da Fbrica $ 6.000
- Seguro da Fbrica $ 1.500
- Mo de Obra Indireta $ 4.000
- Reparos $ 2.500
- Despesas c/ Vendas e Admin. $ 10.000

A empresa no possua Estoque inicial de
Produtos.
Com base nos elementos acima, responda
s questes de nmero 49 a 56

49 Utilizando o Custeio por absoro, o
valor do Custo dos Produtos Vendidos
apurado no perodo de:
a) $ 30.000
b) $ 18.000
c) $ 12.000
d) $ 48.000

valor do lucro bruto apurado no perodo de:
a) $ 42.000
b) $ 30.000
c) $ 12.000
d) $ 48.000

Resultado Lquido apurado no perodo foi de:
a) Prejuzo de $ 22.000
b) Lucro Lquido de $ 2.000
c) Lucro Lquido de $ 20.000
d) Prejuzo de $ 4.000

valor do Estoque Final de Produtos apurado
no perodo de:
a) $ 10.000
b) $ 4.000
c) $ 16.000
d) $ 6.000

53 Utilizando o Custeio Direto, o valor do
Custo dos Produtos Vendidos apurado no
perodo de:
a) $ 30.000
b) $ 12.000
c) $ 18.000
d) $ 48.000

Lucro Bruto Marginal apurado no perodo
de:
a) $ 54.000
b) $ 12.000
c) $ 42.000
d) $ 30.000

55 Utilizando Custeio Direto, o Resultado
Lquido apurado no perodo foi:
a) Lucro Lquido de $ 44.000
b) Prejuzo de $ 22.000
c) Lucro Lquido de $ 38.000
d) Prejuzo de $ 4.000

Estoque Final de Produtos apurado no
perodo de:
a) $ 16.000
b) $ 10.000
c) $ 4.000
d) $ 2.000

57 A Cia. LFENAS, que utiliza o
sistema de Custeio por Processo, possui as
seguintes informaes:
- Custos recebidos do Departamento
B $ 600.000
- Quantidades recebidas do Deparamento
B 5.000 unidades
- Unidades adicionais introduzidas no
processo do Departamento C 750
- Unidades perdidas durante o processo do
Departamento C 950

86

O ajuste para unidades perdidas no
departamento C de
a) $ 800
b) $ 80
c) $ 5
d) $ 125

58 A Cia FRANCA possui as seguintes
informaes:
- Custos recebidos do Departamento
D $ 2.700.000
- Quantidades recebidas do Departamento
D 9.000 unidades
- Unidades perdidas ao final da
produo 500
- Unidades transferidas para Produtos
Acabados 7.500
O custo da unidade perdida, que deve ser
adicionado ao custo unitrio dos Produtos
Acabados, no Departamento E, de:
a) $ 2
c) $ 300
d) $ 30
e) $ 20

A Cia MARACAN apresenta os
seguintes saldos, em seus livros contbeis e
registros auxiliares de custos:

* Custos e Despesas fixos durante o ano
- Depreciao de Equipamentos $ 18.000
- Mo de Obra Direta e Indireta $ 70.000
- Impostos e Seguros da Fbrica $ 7.000
- Despesas com Vendas $ 25.000

* Custos e Despesas Variveis por unidade
- Materiais Diretos $ 450
- Embalagem $ 105
- Comisses de Vendedores $ 30
- Outros Custos e Despesas $ 15

O preo de venda de cada unidade de
$ 1.000.

Com base nos elementos acima, responda
s questes de 59 a 62

59 Para se atingir o Ponto de Equilbrio,
quantas unidades devem ser produzidas e
vendidas por ano?
a) 200
b) 600
c) 300
d) 75

60 O valor da Receita no Ponto de
Equilbrio de:
a) $ 300.000
b) $ 600.000
c) $ 200.000
d) $ 120.000

61 Caso a empresa queira obter um lucro
de 25% sobre as Receitas Totais, quantas
unidades deve produzir e vender durante o
ano?
a) 150
b) 800
c) 375
d) 750

62 O Lucro obtido de 25% de:
a) $ 200.000
b) $ 62.500
c) $ 93.750
d) $ 187.500
FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS
MINAS GERAIS - 1993
63 Est correta a seguinte afirmativa:
a) Os custo variveis unitrios diminuem
quando aumenta a produo
b) Os custos fixos unitrios diminuem na
mesma proporo da reduo da
produo
c) Os custos fixos totais decrescem na
mesma proporo em que o volume
produzido diminui
d) Os custos fixos unitrios variam em
proporo inversa s variaes do
volume produzido
e) Os custos variveis unitrios crescem
na mesma proporo em que o
volume produzido aumenta

64 - Considere os gastos abaixo, efetuados
pela Empresa Industrial Alfa em determinado
perodo.

- Comisses s/ Vendas $ 600.000,00
- Mo de obra Direta $ 7.200.000,00
- Deprecia. Mqui. Produ. $ 1.600.000,00
- Matria-prima consumida$12.400.000,00
- Salrios dos supervisores$ 3.200.000,00
- Publicidade $ 2.400.000,00
- Energia eltr. da Fbrica $ 2.900.000,00
87

Os custos de transformao e os custos
primrios da empresa no perodo foram,
respectivamente:
a) $ 3.000.000,00 e $ 20.100.000,00
b) $ 12.000.000,00 e $ 19.600.000,00
c) $ 12.000.000,00 e $ 22.500.000,00
d) $ 14.900.000,00 e $ 12.400.000,00
e) $ 14.900.000,00 e $ 19.600.000,00

65 Uma empresa que trabalha com
custos-padro previu que gastaria 5 Kg para
produzir uma unidade de determinado
produto. Ao final do perodo, constatou que,
embora tivesse economizado 20% no preo
do material, havia gasto 20% a mais de
material que o previsto. O resultado final foi:
a) igual ao previsto
b) favorvel em $ 3.000,00
c) favorvel em $ 15.000,00
d) desfavorvel em $ 3.000,00
e) desfavorvel em $ 15.000,00

66 Uma empresa fabricante de
refrigerantes descartveis incorreu nos
seguintes gastos mensais para a produo e
venda de 10.000.000 de unidades:
- Impostos sobre vendas $ 120.000.000,00
- Matria-prima consumida $ 80.000.000,00
- Mo-de-Obra indireta $ 20.000.000,00
- Material de Embalagem $ 60.000.000,00
- Outros custos fixos $ 40.000.000,00
- Mo-de-Obra direta $ 30.000.000,00
- Gastos c/ distribuio $ 20.000.000,00

Se fosse obrigada a reduzir em 20% sua
produo no ms seguinte, o custo unitrio
neste perodo seria:
a) $ 18,50
b) $ 21,25
c) $ 24,50
d) $ 25,75
e) $ 28,75

67 - A Empresa Industrial Beta apresentou
os dados abaixo no incio e no final de
determinado perodo:
CONTA SALDO INICIAL SALDO FINAL
Prod. Elabor. $ 700.000,00 $ 680.000,00
Prod. Acab. $1.250.000,00 $1.400.000,00

Foram contabilizados no perodo, os
seguintes gastos:
- Requis. de matria prima $ 850.000,00
- Mo-de-Obra direta $ 150.000,00
- Impostos s/ vendas $ 1.200.000,00
- gastos gerais fabricao $ 500.000,00

O valor dos produtos acabados e o custo
dos produtos vendidos no perodo foram,
respectivamente:
a) $ 1.020.000,00 e $ 870.000,00
b) $ 1.520.000,00 e $ 1.370.000,00
c) $ 1.370.000,00 e $ 1.220.000,00
d) $ 2.720.000,00 e $ 2.570.000,00
e) $ 2.770.000,00 e $ 2.200.000,00

As questes 68, 69 e 70 devem ser
resolvidas com base nestes gastos da
Empresa Industrial Delta:

- Encargos com Depreciao de Mveis e
Utenslios $ 80.000,00
- Mo de obra Indireta $ 160.000,00
- Matria-prima consumida $ 540.000,00
- Gastos Gerais de Fabricao $ 120.000,00
- Comisses sobre vendas $ 300.000,00
- Encargos com Depreciao de Mquinas da
Produo $ 140.000,00
- Aluguel do escritrio vendas $ 60.000,00
- Salrios dos Vendedores $ 20.000,00
- ICMS sobre vendas $ 600.000,00
- Mo-de-Obra direta $ 220.000,00
_ Material de embalagem utilizado na
produo $ 40.000,00

68 Os custos diretos da Delta no perodo
totalizaram:
a) $ 540.000,00
b) $ 760.000,00
c) $ 800.000,00
d) $ 940.000,00
e) $ 960.000,00

69 O valor dos custos indiretos da Delta
foi:
a) $ 280.000,00
b) $ 420.000,00
c) $ 460.000,00
d) $ 500.000,00
e) $ 540.000,00

88

70 As despesas fixas e variveis da Delta
no perodo foram, respectivamente:
a) $ 100.000,00 e $ 960.000,00
b) $ 140.000,00 e $ 920.000,00
c) $ 160.000,00 e $ 940.000,00
d) $ 160.000,00 e $ 900.000,00
e) $ 300.000,00 e $ 900.000,00

71 A Contabilidade de Custos de uma
empresa vai distribuir os gastos da
Administrao de Fbrica, no total de $
1.200.000,00, proporcionalmente ao nmero
de empregados lotados em cada um dos trs
departamentos produtivos.
Se o setor de Corte tem 35 empregados, o
de Estampagem 10 e o de Tratamento
trmico 15, a distribuio dos gastos ser:
a) Corte : $ 200.000,00 / Estampagem :
$ 700.000,00 / T. Trm : $ 300.000,00
b) Corte : $ 300.000,00 / Estampagem :
$ 200.000,00 / T. Trm : $ 700.000,00
c) Corte : $ 300.000,00 / Estampagem :
$ 700.000,00 / T. Trm : $ 200.000,00
d) Corte : $ 700.000,00 / Estampagem :
$ 200.000,00 / T. Trm : $ 300.000,00
e) Corte : $ 700.000,00 / Estampagem :
$ 300.000,00 / T. Trm : $ 200.000,00
AUDITOR FISCAL DO TESOURO
NACIONAL MARO 94
72 Os seguintes dados constam do Ativo
Circulante de uma empresa:
Contas 28.02.94
Mercadoria. p/ revenda 600.000,00
Matrias-Primas 1.300.000,00
Produtos Prontos 300.000,00
Duplicatas a Receber 1.200.000,00

Contas 31.03.94
Mercadoria. p/ revenda 900.000,00
Produtos Prontos 350.000,00
Duplicatas a Receber 1.800.000,00

Sabendo-se que, em Maro de 1994,
foram:
- - adquiridas mercadorias para revenda
no valor de $ 700.000,00
- - adquiridas matrias primas no valor
de $ 1.500.000,00
- - apropriadas despesas de mo-de-
obra direta de $ 400.000,00
- - apropriados gastos gerais de
produo no valor de $ 200.000,00

devemos encontrar o seguinte lanamento
contbil, no livro Dirio, em 31.03.94:
a) Diversos
Matria Prima 1.500.000
Mo-de-Obra Direta 400.000
Gastos G. de Prod. 200.000

b) Produtos Prontos 2.100.000
a Prod. Em Elaborao 2.100.000

c) Produtos em Elabor. 1.500.000

d) Produtos Prontos 1.300.000
a Prod. Em Elaborao 1.300.000

e) Produtos Prontos 600.000
a Duplicatas a Receber 600.000

73 A empresa no adota o mtodo de
inventrio permanente na avaliao de seus
estoques de matria prima.
Sabendo-se que:

I os estoques de matria prima bem
como as aquisies so registrados em uma
conta denominada Matria Prima , a qual
apresentava, no final do perodo, um saldo
devedor de $ 1.500.000,00;
II o estoque final de matrias primas,
avaliado por contagem fsica, foi de $
700.000,00
III os gastos com Mo-de-obra Direta, no
perodo, foram de $ 2.000.000,00;
IV os gastos gerais de produo
alcanaram $ 500.000,00 , indique o
lanamento contbil feito para a apurao de
custos de produo no encerramento do
exerccio social:

a) Diversos
a Custos de Produo 2.500.000,00
Mo-de-obra Direta 2.000.000,00
Gastos Gerais Fabr. 500.000,00

b) Custos de Produo 3.000.000,00
a Diversos
a Matrias-Primas 800.000,00
a Mo-de-Obra Direta 2.000.000,00
a Gastos Gerais de Fabric. 500.000,00

89

c) Diversos
Matrias-Primas 800.000,00
Gastos Ger. De Prod. 500.000,00

d) Matrias-Primas 800.000,00
a Custos de Produo 800.000,00

e) Compras 2.000.000,00
a Matrias-Primas 2.000.000,00


Custos de Produo 800.000,00
a Matrias-Primas 800.000,00

74 correto afirmar que:

a) o mtodo de custeio varivel agrega
os custos fixos ao custo de produo
pelo emprego de critrios variveis
de rateio.
b) O mtodo de custeio por absoro
leva em conta, na apurao do custo
de produo, todos os custos
incorridos no perodo.
c) O mtodo de custeio por absoro
exige que a avaliao dos estoques
seja feita pelo critrio do custo mdio
ponderado.
d) Para efeito de apurao de
resultados industriais indiferente
qual o mtodo de custeio adotado,
seja o varivel ou por absoro.
e) A diferena fundamental entre o
custeio varivel e o custeio por
absoro que este admite a
avaliao dos estoques por mtodo
diferente do custo mdio ponderado,
ao contrrio do custeio varivel.

75 O balano de 28.02.94 apresentou os
seguintes dados:
Matrias-Primas 800.000,00
Produtos Prontos 1.500.000,00

A empresa produz um nico produto e os
saldos de balano representam 500 peas,
que estavam no estgio de elaborao
equivalente a 50% do produto pronto, e 1.250
peas prontas.

No ms de Maro de 1994 foram
registrados os seguintes custos de produo:

Gastos Gerais de Produo 1.200.000,00

No perodo foi concluda a produo de
6.000 peas, sendo 500 do estoque inicial, e
foi iniciada a produo de 7.500 peas que
estavam, em 31.03.94, no estgio de
elaborao equivalente a 30 % do produto
pronto.

A metade do estoque de produtos prontos
foi vendida, em maro de 1994, ao preo
unitrio de $ 2.200,00.

Os estoques, em 31.03.94, de produtos em
elaborao, eram de:

a) $ 3.375.000,00
b) $ 3.675.000,00
c) $ 5.437.500,00
d) $ 10.800.000,00
e) $ 10.875.000,00

76 Considere os dados abaixo de uma
empresa comercial varejista:

Vendas 4.000 unidades a $ 15,00
cada $ 60.000,00
ICMS - 18% s/ vendas $ 10.800,00
Compras 3.600 unidades a $ 10,00
cada $ 36.000,00
ICMS s/ compras 18% $ 6.480,00
IPI s/ compras 4% $ 1.440,00
Frete e seguros s/ compras $ 2.240,00
Estoque inicial 800 unidades a $ 8,00
cada $ 6.400,00
Lucro Bruto $ 13.200,00

O valor do estoque final de:
a) $ 3.018,18
b) $ 3.265,45
c) $ 3.600,00
d) $ 3.854,54
e) $ 4.058,18
90

77 Considere os dados:

Data Histrico
28.04.94 Estoque de 100 unidades a $3,50
03.03.94 Compra de 500 unidades a $4,00
31.03.94 Estoque

O custo da matria-prima empregada em
maro de 1994 de
a) $ 2.250,00
b) $ 3.200,00
c) $ 3.450,00
d) $ 5.450,00
e) $ 5.800,00

78 Uma indstria de confeco de roupas
recebeu uma encomenda de 120.000 peas
de seu produto, pelo valor total de $
3.000.000,00.
Seu estoque inicial de tecido era de
150.000 metros, tendo adquirido mais 50.000
metros.
Completada a produo, verificou-se que:
- o estoque inicial era de $ 1.500.000,00
- o custo unitrio da nova compra de tecido
foi de $ 15,00
- o estoque final de tecido foi de 35.000
metros
- o custo da mo-de-obra diretamente
empregada de $ 528.750,00
- o valor contbil dos gastos gerais de
produo foi de $ 135.000,00
- foi desconsiderada a ocorrncia de ICMS
e IPI

vista dos dados acima, podemos afirmar
que o custo unitrio de produo foi de:
a) $ 21.000
b) $ 22.400
c) $ 22.875
d) $ 28.025
e) $ 28.500

79 Foram anotados os seguintes dados
na execuo de uma encomenda:
Matria-Prima requisitada $ 1.800.000,00
Mo-de-Obra Direta 50 horas a $ 20.000,00
a hora
Encargos Sociais 20% da mo-de-obra
Gastos Gerais de Fabricao estimados em
25% da mo-de-obra

Sabendo-se que os Gastos Gerais de
Produo incorridos no perodo, relativos
encomenda somam $ 275.000,00, podemos
afirmar queo os gastos com a execuo da
encomenda totalizaram

a) $ 3.025.000,00
b) $ 3.050.000,00
c) $ 3.075.000,00
d) $ 3.250.000,00
e) $ 3.275.000,00

80 Considere as seguintes informaes:

1 Ordens de Produo existentes em
01.03.94:
Ordem nmero Matria-Prima M.Obra direta
94.140 20.000,00 15.000,00
94.145 9.000,00 14.000,00
94.146 2.000,00 1.000,00

Ordem nmero Gastos Gerais Fabricao
94.140 4.500,00
94.145 4.200,00
94.146 300,00

2 Os gastos de maro de 1994 foram:

Ordem nmero Matria-Prima M.Obra direta
94.140 6.000,00 3.000,00
94.145 5.000,00 7.000,00
94.146 3.000,00 2.000,00
94.147 10.000,00 2.000,00
94.148 8.000,00 6.000,00

3 Os gastos gerais de produo, no ms,
foram de $ 6.000,00 e foram apropriados
proporcionalmente aos gastos com mo-de-
obra direta

4 As ordens de produo 94.145, 94.146
e 94.148 foram completadas e entregues
durante o ms
91

Na apurao de resultados, em 31.03.94,
foi levado a custo de produtos vendidos, o
valor de :

a) $ 52.000,00
b) $ 58.000,00
c) $ 66.000,00
d) $ 70.800,00
e) $ 82.500,00

81 Considere os seguintes dados:
Data Histrico Qtde Valor
28.02 Estoque 200 1.200,00
05.03 Requisio 231 50
10.03 Requisio 234 120
15.03 Compra 300 2.460,00
20.03 Compra 200 2.130,00
25.03 Requisio 240 130
30.03 Requisio 242 100
31.03 Estoque

O estoque final, em 31.03, de
a) $ 2.700 e 300 unidades, se avaliado
pelo mtodo de custo mdio
ponderado
b) $ 2.020,00 e 300 unidades, se
avaliado pelo mtodo PEPS
c) $ 2.700,00 e 300 unidades, se
avaliado pelo mtodo PEPS
d) $ 2.950,00 e 300 unidades, se
ponderado
e) $ 2.700,00 e 300 unidades, se
avaliado pelo mtodo UEPS

82 Considere os dados abaixo:
Estoques de Inicial Final
Matria-Prima 8,00 6,00
Produtos em Elaborao 4,00 5,00
Produtos Prontos 3,00 15,00

Sabendo-se que:
- o Custo dos produtos vendidos
foi de $ 7,00
- os custos de Mo-de-Obra Direta
foram de $ 10,00
- os Gastos Gerais de Produo
foram de $ 8,00
- no foram feitas aquisies de
Matrias-Primas
- foram produzidas 10 unidades

Gabarito:

1 c 2 a 3 a 4 a 5 c 6 e 7 b
8 c 9 e 10 a 11 b 12 a 13 d
14 d 15 a 16 e 17 a 18 c 19 b
20 b 21 e 22 c 23 b 24 b 25 - a
26 c 27 c 28 a 29 e 30 c 31 - a
32 d 33 a 34 c 35 b 36 e 37 - b
38
39
40
41 -
42 -
43 a 44- b 45-a 46-b 47-a 48-c 49-d
50-c 51-b 52-c 53-a 55-d 56-b 57-c 58-d
59-c 60-a 61-b 62-a 63-d 64-e 65-c 66-c
67-b 68-c 69-b 70-d 71-d 72-d 73-b 74-b
75-a 76-c 77-c 78-a 79-e 80-c 81-a

Contabilidade de Custos 1

Încărcat de

Informații document

Descriere originală:

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilidade de Custos 1

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1

S-ar putea să vă placă și