Sunteți pe pagina 1din 37

Tema 1. Conceptul i funciile finanelor 1.Conceptul de finane. Esena i structura. 2.functia de repartitie a FP 3.functia de control a FP 4. rolul FP 1.

Conceptul de finane: esena i structura. Din punct de vedere etimologic cuvntul finane i are originea din limba latin i nsemna plata n bani. Conceptul de finane s-a conturat pe fundalul practicrii formelor de exprimare bneasc a diferitelor procese economice, sociale i n legtur cu apariia i dezvoltarea primelor forme statale de organizare a societii. Coninutul finanelor reliefeaz procese de exprimare valoric i micare a valorii sub form bneasc, pentru satisfacerea nevoilor de desfurare a diverselor activiti. Finanele reprezint procesele economice i relaiile sociale, tehnici specifice de procurare i utilizare a resurselor bneti pentru satisfacerea nevoilor privind activitatea persoanelor fizice, juridice inclusiv a statului. Conceptul contemporan al Finan elor redat n schema 2. La categoria general de finane se include mai multe componente: 1. Finanele private aceast categorie financiar se caracterizeaz, n principal, prin faptul c participanii la aceste relaii i procese sunt persoane fizice sau juridice a cror activitate se bazeaz pe proprietatea privat. Fondurile de resurse bneti ce se administreaz la nivelul acestor participani sunt destinate satisfacerii de nevoi proprii ale persoanelor respective. Capitalul ntreprinderilor private servete desfurrii activitii respective i realizrii obiectivelor proprii. 2. Finanele publice se caracterizeaz prin participarea direct la procesele generale financiare ale statului ca beneficiar al resurselor bneti acumulate i n calitate de utilizator al resurselor respective. Finanele publice cuprind mai multe categorii financiare: - bugetul de stat, - asigurrile sociale, - creditul. Caracteristica semnificativ a finanelor publice const n aceea c procesele i relaiile financiare respective se desfoar n legtur direct cu satisfacerea unor nevoi colective.

2. Funcia de repartiie
are dou faze: constituirea fondurilor bneti i distribuirea acestora. Constituirea fondurilor financiare, prima faz a funciei de repartiie, se nfptuiete prin prelevarea de ctre agenii economici a impozitelor, taxelor, contribuiilor pentru asigurarea social, a amenzilor, penalitilor, chiriilor i veniturilor ntreprinderilor publice, veniturilor din realizarea mijloacelor fixe ale statului, ajutoare, donaii, mprumuturi etc. La construirea fondurilor financiare particip practic toi agenii economici rezideni, precum i persoane nerezidente: ntreprinderile cu capital de stat, ntreprinderile cu capital privat sau mixt, instituii publice, populaia ect. Cea mai mare parte a resurselor financiare i au izvorul n PIB i ntr-o msur mai mic n avuia naional sau n transferuri primite din strintate. De asemeni la constituirea fondurilor financiare cea mai mare parte revine resurselor cu titlu nerambursabil, obligator i fr contraprestaii. Cea de-a doua faz a funciei de repartiie o reprezint distribuirea fondurilor. Repartizarea mijloacelor bneti din fondurile publice trebuie s se fac dup anumite criterii, pe baza anumitor tehnici n dependen de importana obiectivelor ce trebuiesc finanate, deoarece cererea de resurse financiare este, de regul, mai mare ca oferta. Distribuia resurselor financiare se face n scopul acoperirii cheltuielilor privind: nvmntul, sntatea, cultura, asigurrile sociale, gospodria comunal i locuine, aprarea naional, meninerea ordinii publice, datoria public. Aceast repartiie se face pe beneficiari, obiective i aciuni. Repartiia sau distribuia fondurilor se face n scopul acoperirii cheltuielilor privind: plata salariilor, procurrii de materiale, plata serviciilor, acordarea subveniilor, transferuri ctre persoanele fizice (pensii, alocaii, burse, ajutoare), investiii capitale ect.

3. Funcia de control a finanelor publice.


Necesitatea funciei de control a finanelor publice decurge din faptul c fondurile de resurse financiare constituite la dispoziia statului aparin ntregii societi. Societatea este interesat n asigurarea resurselor financiare necesare nevoilor obteti, dirijarea resurselor respective, lund n consideraie prioritile stabilite de organele competitive, maximizarea eficienei utilizrii resurselor financiare ect. Deci, funcia de control se refer la modul de constituire a fondurilor n economie, la repartiia acestora pe beneficiari i la eficiena cu care unitile economice cu capital de stat i instituiile publice utilizeaz resursele de care dispun. Funcia de control este legat de funcia de repartiie, dar are o sfer de manifestare mai larg dect aceasta, deoarece vizeaz i modul de utilizare a resurselor. Controlul financiar public se exercit de organele specializate: Ministerul Finanelor, Banca Naional a Moldovei, Trezoreriei, Serviciul Fiscal de Stat, Curtea de Conturi, Direciile de finane ale administraiilor publice locale, Parlament, Guvern organe specializate ale ministerelor, departamentelor, ntreprinderilor de stat, etc.

Tema 2. Mecanismul financiar


1Conceptul de mecanism financiar 2 Prghiile financiare. 3Sistemul fondurilor financiare 4Planurile financiare 5organe cu atribuii n sfera activitii financiare 6Controlul financiar 1. Conceptul de mecanism financiar 2. Mecanismul financiar este o component de structur funcional a mecanismului economic. Mecanismul economic reprezint ansamblu de procese, tehnici i instrumente de reglare a activitii economico sociale. Mecanismul financiar concentreaz procesele, tehnicile i instrumentele de reglare a activitii financiare care se concretizeaz prin operaiuni i fluxuri financiar monetare ce se deruleaz n contextul activitii economico sociale de ansamblu. n condiiile creterii rolului statului n economia de pia n conformitate cu doctrinele economice care accept i argumenteaz necesitatea interveniei statului n economie, se presupune utilizarea tot mai frecvent a instrumentelor financiar monetare pentru reglarea activitii social economice. Deci, mecanismul financiar reprezint mod de organizare a fluxurilor financiar monetare, i mod de constituire, distribuire, utilizare a fondurilor bneti financiare. Elementele structurale ale mecanismului financiar: 1. fondurile financiare; 2. prghiile financiare; 3. metode administrative de gestiune financiar; 4. organele cu funcii n domeniul finanelor; 5. dreptul financiar.

2.Prghiile financiare
Noiunea de prghie financiar are la origine semnificaiile prghiei din fizica mecanic(fora care d impuls). Prghia economico financiar este instrument de natur economic sau financiar, cu ajutorul creia statul acioneaz asupra interesului economic al unei colectiviti determinate sau al membrelor acesteia luai n mod individual pentru realizarea unui obiectiv anumit, sau stimulnd evoluia n direciile dorite. n cadrul mecanismului de autoreglare caracteristic economiei de pia prghiile financiare contribuie la rezolvarea unor probleme ce nu se pot soluiona cu funcionarea obinuit a mecanismului respectiv. n rile n curs de dezvoltare, prezint interes preocupri pentru reformele fiscale orientate n direcia creterii capacitii de influenare a dezvoltrii economice prin prghii economico financiare. Prghiile financiare pot fi:

a. Prghiile financiare ce se bazeaz pe categoriile specifice finanelor publice, se are n vedere folosirea tehnicilor de prelevare a resurselor financiare la dispoziia statului i tehnicilor de alocare spre utilizare a resurselor financiare ale statului. Sau elaborat variante de ajustare macroeconomic cu aplicabilitate n numeroase ri dezvoltate, n principal pe aceste prghii, cu suportul n prelevrile de ctre stat i finanate de ctre stat. Prghiile de acest fel au ca suport raional necesitatea armonizrii intereselor individuale cu cele naionale: (mprumuturi, subvenii, investiii, transferuri, burse, pensii, indemnizaii) b. Prghiile ce se manifest la nivelul ntreprinderilor: - profitul; - rentabilitatea; - pre, tarif, cost; - rata dobnzii; - curs valutar; - cursul hrtiilor de valoare; - amenzi, penaliti; - amortizare; - sisteme de fonduri.

.3.Sistemul fondurilor financiare


Sistemul fondurilor financiare reprezint componenta de baz a oricrui mecanism financiar considerat la nivelul unei ri, semnific totalitatea fondurilor bneti fina nciare ce se constituie la scara economiei naionale i ntre care se manifest legturi de condiionare directe i indirecte. Delimitarea urmtoarelor categorii de fonduri bneti financiare: - n funcie de tipul de proprietate, avem: Fonduri financiare Public Privat - fonduri bugetare, - fondurile ntreprinderilor cu - fonduri extrabugetare; capital privat; - fonduri speciale constituite la - fondurile de asigurare create de dispoziia organelor de stat ntreprinderile private; centrale sau locale; - fonduri de creditare private. n funcie de nivelul la care se administreaz diferite fonduri, se disting:

Fonduri financiare 1. centralizate administrate la 2. descentralizate administrate la nivelul macro sau mediu nivelul microeconomic. economic.
dup rolul pe care l ndeplinesc n procesul reproduciei, fondurile pot fi:

de consum social
-

Fonduri financiare de investiii de consum

dup scopul urmrit prin constituirea i utilizarea fondurilor financiare, pot fi:

Fonduri financiare destinate s satisfac nevoi destinate nlocuirii sau creterii de consum curent. activelor fixe sau finanrii investiiilor
n funcie de dreptul dispoziiei asupra fondurilor financiare constituite se pot distinge: Fonduri financiare aflate la dispoziia statului; la dispoziia la dispoziia agenilor economici privai administraiei centrale de stat, - administraiei locale de stat, ntreprinderilor de stat, instituiilor financiar bancare de stat, instituiilor operative de stat. -

4.Planurile financiare Metodele administrative de gestiune financiar includ: I. Previziunea financiar reprezint activitatea de elaborare a planurilor financiare prin determinarea volumului resurselor financiare, formelor i metodelor de mobilizare a lor, stabilirea indicatorilor financiari, proporiilor i mrimii fondurilor de mijloace bneti, surselor de formare a lor i obiectivelor de utilizare. Exemple: - bugetul de stat; - bugetul administraiei centrale; - bugetul unitilor administrativ teritoriale; - bugetul societilor comerciale cu capital de stat; - devize de cheltuieli a instituiilor publice; - planuri de cas Metode de previziune financiar. a) metoda de balan ntocmirea planului financiar sub form de bilan n care sunt reflectate veniturile i cheltuielile. b) metoda bazat pe normative reprezint determinarea cheltuielilor reieind din normele i normativele de cheltuieli. Instrumentele de previziune financiar: proiecte tehnice, norme de stoc, norme de amortizare, norme de asigurare, norme de cheltuieli ect.

5.Controlul financiar reprezint activitatea de verificare a respectrii corecte a normelor juridice ce reglementeaz activitile financiare. Obiect al controlului financiar: procesele de repartiie bneasc de formare i utilizare a fondurilor de resurse financiare la toate nivelurile economiei naionale. Controlul financiar se exercit asupra utilizrii mijloacelor financiare ale organelor i instituiilor de stat i asupra respectrii reglamentrilor financiar contabile de ctre regiile autonome, societile comerciale i ali ageni economici n legtur cu ndeplinirea obligaiunilor acestora fa de stat.

n dependen de subiectele care l exercit

de stat

intergospodresc
independent (audit)

C
O N T R O L Dup form F I N A N C I A R

preventiv (anticipat, preoperativ)

curent (operativ) postoperativ (postum, posterior)

control (verificare) documentar parial

Dup metodele (procedeele ) de efectuare

inspectare (examinare) analiz (cercetare)

revizie

total

parial

tematic

complex

6.Instituii i organe cu atribuii n sfera activitii financiare Instituiile i organele cu atribuii n sfera activitii financiare reprezint o alt component structural a mecanismului financiar denumit n practic aparat financiar bancar. Aceste instituii se implic n activitatea financiar n modul cel mai direct ndeplinind atribuiuni privitoare la derularea operaiunilor financiar-monetare, ncepnd de la derulare i ncheind cu controlul efecturilor.

Organele cu funcii n domeniul finanelor publice

Instituiile

Nespecializate

Specializate
La nivel macroeconomic
Banca Naional, Bnci Comerciale, Companii de Asigurare, Ministerul Finanelor cu toate elementele structurale la nivel central i n plan teritorial, organe de control financiar i n primul rnd Curtea de Conturi, Inspectoratele Fiscale, Centru de Combatere a Crimelor Economice i

Legislative

Executive

La nivel microeconomic
Compartimentele financiare din structura organizatoric a ntreprinderilor i instituiilor private i de stat

Parlamentul, Consiile Municiipiile, Raionale, orneti, steti.

Preedintele, Guvernul, Primriile

Corupiei

Tema 3: Politica financiar


1. Conceptul de politic financiar. 2.Tipuri de politic financiar. 1.Conceptul de politic financiar Politica financiar - exprim totalitatea metodelor, mijloacelor, instrumentelor, instituiilor privind procurarea i dirijarea resurselor financiare utilizate de stat pentru influenarea proceselor economice i a relaiilor sociale n vederea realizrii scopurilor macroeconomice i obinerea echilibrului general adecvat n economie. Obiectivele de baz ale politicii financiare constau: 1. n stabilirea, dezvoltarea i creterea economic. 2. Reducerea omajului. 3. Reducerea inflaiei. 4. Creterea nivelului de trai al populaiei. Politica financiar acioneaz nemijlocit n sfera repartiiei. Aceasta se vede prin modul n care se nfptuiete repartizarea resurselor financiare prin dimensionarea i desfiinarea fondurilor constituite. Vorbind despre politica financiar trebuie s definim dou noiuni de strategie i tactic. Strategia financiar reprezint programele de perspectiv ndelungat, iar tactica financiar include actele administrative i de planificare pe perioade scurte, precum i msurile prevzute a se lua pentru executarea planurilor financiare i a sarcinilor specifice unei perioade. Politica financiar a statului difer n funcie de interesele pturilor sociale pe care le exprim partidele de la putere: 1. de potenialul a fiecrei ri, 2. de ornduirea social, 3. de metoda de conducere. n acelai timp politica financiar reprezint o sfer relativ independent n activitatea statului i mijloc important de realizare a politicii statului n orice domenii de activitate economic. n baza realizrii politicii financiare stau un ir de principii generale i specifice. Principiile generale de asigurare a politicii financiare eficiente sunt: 1. luarea n vedere a aciunii legilor economice obiective, 2. luarea n vedere a condiiilor istorice concrete, 3. luarea n vedere a experienei proprii din anii anteriori i experienei mondiale

2. Tipuri de politic financiar Politicile financiare includ dou componente principale: 1. Politica bugetar-fiscal. 2. Politica monetar-creditar. I. Politica bugetar-fiscal reprezint activitatea de influenare a proceselor socialeconomice prin venituri i cheltuieli publice, n vederea realizrii principalelor scopuri macroeconomice i obinerea echilibrului general. Instrumentele politicii bugetar-fiscale sunt: 1. Impozitul, care reprezint instrument de preluare a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului 2. Taxa, care reprezint plata efectuat de persoanele fizice, juridice pentru serviciile prestate acestora de ctre instituiile publice 3. Transferul,-pli guvernamentale fr rambursare (compensare) fcute cetenilor 4. Achiziii guvernamentale, cheltuieli bneti pentru procurarea de bunuri i servicii necesare statului Politica bugetar - reprezint politica n domeniul cheltuielilor publice. Ea stabilete: 1. mrimea, destinaia, structura optimal a cheltuielilor, 2. obiectivele ce trebuie atinse n efectuarea diferitor cheltuieli, 3. cile i metodele ce se realizeaz pentru atingerea scopurilor reieind din faptul ca eforturile s fie minime. Dimensionarea cheltuielilor publice poate fi stabilit prin dou mrimi: 1. mrimi absolute, mrimea cheltuielilor n valuta naional 2. mrimi relative: a)cheltuielile publice absolute se raporteaz la produsul intern brut. b)cheltuielile publice pe locuitor = cheltuielile publice absolute / numrul populaiei.

Tema 4. Sistemul cheltuielilor publice


1. Coninutul economic al cheltuielilor publice. 2. Clasificarea cheltuielilor publice. 3. Nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice. 1. Coninutul economic al cheltuielilor publice. Cheltuielile publice exprim relaii economico-sociale n form bneasc ce se manifest ntre stat pe de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului n scopul ndeplinirii funciilor acestuia. Cheltuielile publice se materializeaz n pli efectuate de stat din r esursele mobilizate pe diferite ci pentru achiziii de bunuri sau prestri de servicii necesare pentru ndeplinirea diferitelor obiective ale politicii statului: 1. Servicii publice generale; 2. Aciuni social-culturale; 3. ntreinerea armatei; 4. Aciuni economice.

Cheltuielile publice cuprind: Cheltuieli bugetare acoperite din resurse financiare publice constituite n: - bugetul administraiilor centrale de stat; - bugetul asigurrilor sociale; - bugetele locale. Cheltuieli extrabugetare acoperite din resurse financiare publice constituite n afara bugetului de stat. Cheltuieli acoperite din fonduri cu destinaia special (fondul pentru asigurri sociale). Cheltuieli ale ntreprinderilor, instituiilor financiar-bancare cu capital de stat. Cheltuielile cu caracter public ale organizaiilor internaionale, finanate din resursele mobilizate de la membrii acestora, respectiv de la statele membre ale acestor organizaii.

2.Factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice n mod general pot fi delimitai n urmtoarele categorii: 1. Factorii demografici, se refer la creterea populaiei i modificarea structurii acesteia pe vrste i pe categorii socio-profesioniste. n legtur cu aceasta cresc

Cheltuieli publice

cheltuielile publice pentru plata salariilor funcionarilor publici, pentru locurile de munc n sectorul public. 2. Factorii economici, referitori la dezvoltarea economiei i modernizarea acesteia pe baza cercetrii tiinifice. Din bugetul de stat se asigur finanarea unor aciuni economice costisitoare, proiecte economice legate de risc. 3. Factorii sociali. Creterea venitului mediu pe locuitor n societate impune statul s depun eforturi financiare ca s aloce resurse pentru armonizarea veniturilor categoriilor sociale cuprinse n sectorul public, inclusiv i pentru asistena social. 4. Urbanizarea. Acest proces necesit resurse financiare suplimentar pentru crearea i dezvoltarea centrelor urbane ct i pentru finanarea unor utiliti publice caracteristice mediului respectiv. 5. Factorii militari. Pregtirea sau purtarea de rzboaie conduc la creterea cheltuielilor publice. 6. Factorii de ordin istoric. Se manifest prin transmiterea de la o perioad la alta a nevoilor sporite de cheltuieli, suportarea poverii celor fcute n anii anteriori prin mprumuturi publice. Factorii politici. Se refer la creterea considerabil a sarcinilor statului contemporan prin trecerea de la statul jandarm la statul providen, la transformarea concepiei politice cu privire la funciile statului, pentru care se recurge la creterea cheltuielilor publice

3.Clasificarea cheltuielilor publice Structura cheltuielilor publice dup anumite obiective economice, sociale, militare, politice se face n baza diferitor criterii: Clasificaia administrativ are la baz criteriul instituional prin care se efectueaz cheltuielile publice: ministere, uniti administrativ-teritoriale; Clasificaia economic folosete dou criterii de grupare: unul conform cruia cheltuielile se mpart n cheltuieli de capital (cu caracter de investiii) i cheltuieli curente ( de funcionare), iar altul care mparte cheltuielile, n cheltuieli ale serviciilor publice i cheltuieli de transfer. Cheltuielile de capital sau de investiii sunt destinate sferei de producie material sau sferei nemateriale (coli, spitale, aezminte de cultur). Cheltuielile curente asigur funcionarea i ntreinerea instituiilor publice. Cheltuielile privind serviciile publice sau administrative cuprind remunerarea serviciilor, a prestaiilor, a furniturilor aduse la administraia statului necesare pentru funcionarea instituiilor publice sau pentru echipamente de investiii. Cheltuielile de transfer pot avea caracter economic (subvenii, stimularea exportului) sau social (burse, pensii, alte ajutoare). Clasificaia funcional a cheltuielilor publice cuprinde cheltuielile pentru servicii publice generale: aprare, educaie, sntate, locuine i servicii comunale, servicii economice.

Tema 5. Cheltuielile publice pentru aciuni social - culturale


1. 2. 3. 4. Conceptul de cheltuieli publice pentru aciuni social culturale. Cheltuieli publice pentru nvmnt. Cheltuieli pentru ocrotirea sntii. Cheltuieli pentru cultur i art. Politica social a statului presupune folosirea pe scar larg a resurselor financiare publice cu scopul mbuntirii condiiilor i calitii vieii fiecrui cetean. Cheltuielile publice pentru aciuni social culturale sunt ndreptate spre realizarea de servicii n mod gratuit cu plat redus sau sub form de alocaii bugetare, pensii, ajutoare i indemnizaii. De prestrile social culturale beneficiaz anumite categorii sau grupuri sociale. Factorii ce influeneaz volumul cheltuielilor publice pentru aciuni social culturale: 1. factorul demografic 2. creterea costului serviciilor sociale. Cheltuielile publice pentru aciuni social - culturale se refer la: 1. sport 2. nvmnt 3. cultura i arta 4. sntate Sursele de finanare a acestor cheltuieli sunt diferite: (publice sau private, interne sau externe): - fonduri bugetare, - fonduri financiare cu destinaia special, - fonduri proprii ale ntreprinderilor publice, - veniturile realizate de instituii social culturale, - veniturile populaiei, - fondurile organizaiilor fr scop lucrativ, - ajutorul financiar extern. n componena cheltuielilor bugetului consolidat al Republica Moldova cheltuielile destinate aciunilor social culturale constituie aproape o doime din totalul cheltuielilor. Ponderea acestor cheltuieli n PIB s-a modificat esenial cu o reducere. Acest fapt ne ngrijoreaz mult deoarece aceste cheltuieli contribuie la ridicarea calitii factorului uman. n conformitate cu direciile strategice de modernizare a sistemului educaional, a fost aprobat Programul de modernizare a sistemului educaional din ar.

1. Conceptul de cheltuieli publice pentru aciuni social - culturale

2. Cheltuielile publice pentru nvmnt


Exist tendin de cretere a cheltuielilor pentru nvmnt. Factorii ce contribuie la aceast cretere sunt. - Demografici creterea populaiei; - Economicidezvoltarea economic, modernizeaz procesului de producie, necesit fora de munc din ce n ce mai calificat. De aceea cheltuielile pentru pregtirea unui specialist cresc i respectiv cheltuielile totale pentru nvmnt se majoreaz.

- Sociali i politici ce se refer la politica colar, la principiile avute n vedere de Guverne n stabilirea acesteia, la nivelul nvmntului obligatoriu, la resurse, facilitile i ajutoarele ndreptate ctre instituiile de nvmnt. Sursele de finanare a nvmntului sunt: 1. din bugetul statului, 2. din sursele populaiei, 3. din sursele ntreprinderilor, 4. donaii sau alte forme de ajutoare pe care le pot primi instituiile de nvmnt de la diferii beneficiari, 5. ajutorul extern n deosebi pentru rile n curs de dezvoltare. Cheltuielile publice pentru nvmnt sunt cheltuieli pentru ntreinerea instituiilor colare, a sistemului de nvmnt superior, pentru reciclarea cadrelor i pentru crearea de noi obiective n acest domeniu. Deosebim urmtoarele tipuri de nvmnt: - precolar - primar - secundar - superior - postuniversitar Cheltuielile bugetare pentru nvmnt sunt repartizate de ctre ministerul care organizeaz i conduce nvmntul, Ministerul educaiei al Republicii Moldova. n majoritatea statelor lumii din bugetul de stat se finaneaz cu prioritate nvmntul primar i cel secundar. Cheltuielile publice pentru nvmnt se divizeaz n dependen de coninutul economic: 1. cheltuielile de investiii(construcii, utilaje) 2. cheltuielile curente(salarii, transport, burse) Cheltuielile pentru nvmnt se dimensioneaz n funcie de contingentele colare, de costul unitar pe forme de nvmnt conform anumitor norme care, fundamenteaz salariile, bursele, contribuiile ect. Se mai aplic i metode de planificare a cheltuielilor publice n baza rezultatelor obinute. Indicatorii care determin aceste rezultate sunt: - numrul de repeteni - diplome la diferite competiii.

3. Cheltuielile pentru ocrotirea sntii


Cheltuielile pentru sntate sunt pentru ntreinerea instituiilor de sntate, precum i pentru prevenirea mbolnvirilor i educaia medical i sanitar. n rile dezvoltate pn la 20% din cheltuielile publice se folosesc n aceste scopuri. Factorii ce influeneaz evoluia cheltuielilor n ocrotirea sntii: - demografici creterea numrului populaiei; - modificarea populaiei pe categorii de vrst (creterea populaiei de vrst naintat, creterea ponderii copiilor) i pe grupe socio-profesionale, structura socio-profesional evideniaz frecvena mult mai mare a unor factori de risc pentru anumite domenii de activitate, inclusiv cei ce reprezint boli i accidente profesionale; - creterea aglomeraiilor de tip urban (risc mai mare ce privete boli transmisibile); - creterea costului serviciilor de ocrotire a sntii;

- factori de risc care in de dezvoltarea societii (boli, accidente ce nsoesc evoluia societii). Eficiena cheltuielilor pentru sntate poate fi prezentat de: eficiena social reflect efectele aciunilor de ocrotire a sntii la nivelul ntregii societi i indicatorii ei: - natalitate, mortalitate, sperana de via. eficiena economic reducerea perioadei de incapacitate de munc datorit mbolnvirilor i accidentelor, creterea duratei medii de via i a vieii active, creterea capacitii de munc. 4. Cheltuieli pentru cultur i art Cheltuielile pentru cultur i art sunt cheltuieli pentru ntreinerea instituiilor de cultur i art, a unor formaiuni artistice i pentru finanarea unor obiective de art (teatre, muzee, cinematografe). Surse de finanare a cheltuielilor pentru cultur i art: - surse bugetare; - acordarea subveniilor de stat; - donaii; - surse proprii ale instituiilor date; - firme, contribuii ale populaiei. O parte din resursele financiare publice sunt ndreptate spre finanarea serviciilor culturale, artistice, inclusiv pentru ntreinerea unor instituii specializate. Resursele financiare destinate culturii i artei, alturi de cele pentru nvmnt contribuie la creterea calitii factorului uman: crearea i mbogirea nivelului cultural, cultivarea gusturilor i moravurilor estetice, ridicarea gradului de educaie i civilizaie. Ponderea cheltuielilor social-culturale n totalul cheltuielilor bugetare nu este deosebit de mare (circa 2-8%), dar importana lor este incontestabil. Instituiile cultural-artistice ctre care sunt ndreptate aceste resurse sunt: bibliotecile, muzeele, teatrele, casele de cultur, presa, editurile, casele de filme etc. Activitatea desfurat de aceste instituii se poate concretiza n anumite bunuri materiale (ce au valoare spiritual) cum sunt: crile, filmele, discurile, picturile, sculpturile sau se prezint sub forma unor servicii cultural-artistice printre care: concertele spectacolele de teatru, oper. Realizarea serviciilor cultural-artistice se pot face n mod gratuit sau cu plat, care nu acoper costul serviciilor prestate, deaceea e nevoie de subvenii din buget ul statului. Activitile culturale-artistice se finaneaz de la bugetul statului fie integral, fie parial. Bugetul de stat reprezint sursa cea mai important de susinere financiar a aciunilor social-culturale. n afara bugetului, finanarea cheltuielilor publice pentru cultur i art se mai realizeaz din veniturile proprii ale instituiilor respective, din donaiile unor ntreprinderi, firme, din contribuii ale populaiei. n totalul cheltuielilor publice, cheltuielile pentru cultur i art sunt preponderent de tip curent (de personal, materiale). Cheltuielile de capital (cumprri de opere artistice pentru muzee, construcii) au o pondere mai redus.

Tema 6. Cheltuielile publice privind administraia de stat, ordinea de stat i aprarea


1. Cheltuielile privind serviciile publice generale. 2. Cheltuielile bugetare pentru aprarea naional, cheltuieli militare

1. Cheltuielile privind serviciile publice generale. Cheltuielile publice generale sunt asigurate de instituiile publice i anume: Organe ale puterii i administraiei de stat, care include: preedenia rii, organele puterii legislative, organele judectoreti i organele puterii executive; Organe de ordine public (poliia, securitatea, serviciile pompierilor, aprare civil). Organele de stat sunt stabilite prin constituie i legi speciale. Funciile acestor organe sunt: - adoptarea i urmrirea respectrii constituiei; - adoptarea legilor; - nfptuirea sarcinilor guvernelor; - conducerea armatei; - acreditarea ambasadelor; - coordonarea relaiile politice externe; - coordonarea relaiilor financiare, comerciale i culturale interne i externe; - formularea i ndeplinirea politicii statului; - asigurarea nfptuirii legilor i altor acte normative; - depistarea infraciunilor; - soluionarea litigiilor; - desfurarea activitii de gospodrie comunal; - meninerea ordinii publice. Nivelul cheltuielilor publice generale depinde de structura aparatului de stat, numrul persoanelor ce alctuiesc aceste aparate de stat, gradul de nzestrare tehnic a instituiilor publice, de raportul dintre deferite grupe sociale, de probleme economice i politice. Structura cheltuielilor publice generale este redat de ponderea lor n totalul cheltuielilor publice. n rile dezvoltate cheltuielile publice privind serviciile gen erale sunt mai mici de 10% din totalul cheltuielilor publice. n rile n curs de dezvoltare ponderea acestor cheltuieli alctuiesc peste 10%. Din punct de vedere economic cheltuielile privind serviciile publice generale reprezint un consum public de PIB. Cheltuielile privind serviciile generale dup clasificarea economic includ: - cheltuieli curente, ce alctuiesc 85% din totalul cheltuielilor; - cheltuieli de capital. Evoluia cheltuielilor publice generale n timp cuprinde creterea acestor cheltuieli din urmtoarele cauze: creterea absolut a populaiei; creterea gradului de urbanizare; schimbarea comportamentului populaiei.

Mrimea cheltuielilor publice privind serviciile publice generale depinde de structura aparatului de stat, de numrul persoanelor ce alctuiesc acest aparat, de gradul de nzestrare tehnic a instituiilor publice, de raporturile existente ntre diferite c ategorii sau grupuri sociale, de problemele politice economice i sociale. Aceste cheltuieli dein ponderi reduse n totalul cheltuielilor publice sau n PIB n majoritatea rilor.

2. Cheltuielile bugetare pentru aprarea naional, cheltuieli militare Cheltuielile militare se fac pentru ntreinerea armatelor, desfurarea aciunilor militare, pentru aciuni de cercetare-dezvoltare n domeniul militar, efectuarea evenimentelor n scop militar, ntreinerea armatei, lichidarea consecinelor conflictelo r, pentru dotarea cu armament i tehnic de lucru. Cheltuielile privind aprarea, pentru dominarea economic a altor popoare, meninerea influenei politice formeaz cheltuielile-militare, care au un caracter neproductiv. Ele se suport din resurse financiare publice, sunt finanate din bugetul de stat, sau din blocurile i alianele militare internaionale. Cheltuielile militare se mpart: - cheltuieli militare directe, care includ procurarea de armament i tehnic, ntreinerea armatei, flotei maritime i aeriene; - cheltuieli militare indirecte, care includ lichidarea urmrilor rzboaielor, plile aferente datoriilor militare, plile pensiilor, pentru invalizii de rzboi, orfani i vduve; - cheltuieli pentru finanarea cercetrilor tiinifice i pentru perfecionarea tehnicii.

Tema 7. Cheltuieli bugetare pentru obiective i aciuni economice


1. Coninutul, nivelul i structura cheltuielilor pentru aciuni i obiective economice. 2. Sursele de finanare a cheltuielilor pentru aciuni i obiective economice. 3. Rolul pentru aciuni i obiective economice. 1. Coninutul, nivelul i structura cheltuielilor pentru aciuni i obiective economice. n cadrul acestei categorii sunt incluse cheltuielile care se refer la finanarea obiectivelor i activitilor cu caracter economic din ntreprinderile sectorului public i la subvenionarea unor ntreprinderi cu proprietate privat sau mixt. Din punct de vedere al coninutului economic aceste cheltuieli au caracter complex, unele reprezint cheltuielile curente de desfurare a activitii economice, iar altele constituie cheltuieli de capital. n cadrul clasificrii ONU, cheltuielile pentru obiective economice in de ramurile: - industrie extractiv, energie, combustibil, industrie prelucrtoare, construcii; - agricultur, silvicultur, pescuit, vntoare; - transporturi i comunicaii; - alte servicii. Cheltuielile pentru obiective i aciuni economice constituie o pondere mai mic n cadrul cheltuielilor publice n rile dezvoltate (circa 10%) i o pondere mai mare n rile n curs de dezvoltare. Aceasta se datoreaz tendinelor rilor n curs de dezvoltare de a reduce decalajele mari care le separ de rile industrializate. 2.Sursele de finanare a cheltuielilor pentru aciuni i obiective economice. ntreprinderile cu activiti economice cu capital de stat, sunt obligate s -i acopere cheltuielile din venituri proprii i numai dac este justificat motivul de incapacitatea de a -i acoperi cheltuielile, statul este la dispoziia acestor ntreprinderi. Dup sursele de finanare cheltuielile pentru aciuni i obiective economice se grupeaz n: - cheltuieli acoperite din costul de producie; - cheltuieli ce se acoper din venituri; - cheltuieli de investiii acoperite din fondul dezvoltare-cercetare; - cheltuieli acoperite din fonduri speciale. Dac cheltuielile de producie a ntreprinderilor cu capital de stat se acoper din sursele proprii n mare parte, atunci cheltuielile pentru investiii sunt finanate din toate trei surse: credite bancare, resurse proprii i alocaii bugetare. Pentru anumite programe economice de interes naional, cum ar fi retehnologizarea ntreprinderilor, cheltuielile pot fi finanate din fonduri speciale. Acestea pot avea forma fondurilor extrabugetare. Pe lng finanarea sectorului public, cheltuielile cu caracter economic privesc i acordarea de avantaje pentru dezvoltarea i consolidarea unor ramuri, ce prezint interes economic i social naional (agricultura, silvicultura, cercetare tiinific, protecia mediului nconjurtor etc.). pentru asemenea scopuri, se finaneaz prin alocaii bugetare activitatea unor instituii, direcii agricole, silvice, rezervaii, sisteme de irigare, care funcioneaz pe principiul instituiilor publice.

Subveniile se pot acorda direct pentru acoperirea unor pierderi, atunci cnd preurile formate n mod liber pe baza raportului dintre cerere i ofert, n condiiile de concuren, nu reuesc s acopere cheltuielile din cauze obiective. Primele de export sunt practicate pentru ncurajarea exportului de mrfuri, n concordan cu interesele economice i politice ale statului, precum i pentru protejarea economiei de concuren strin. n concluzie se poate de spus, c anumite subramuri economice, unele ntreprinderi, indiferent de forma de proprietate, pot primi sprijin temporar din partea statului prin subvenii, diferene de pre, prime de export, faciliti fiscale ori anumite avantaje pe linia creditului bancar.

3.Rolul cheltuielilor pentru aciuni i obiective economice. Eficiena cheltuielilor pentru obiective i aciuni economice se stabilete ca raport dintre indicatorii de efort sau ca rezultatul primit la avantajul economic(costul de producie). Indicatorul de efect reprezint producia marf, valoarea adugat, profitul i ncasrile din export. Efectuarea de cheltuieli publice cu aciuni economice necesit fundamentarea volumului de resurse necesare realizrii diferitelor obiective economice. Aceast fundamentare se bazeaz pe o documentaie specific, presupunnd luar ea n considerare a factorilor tehnici i economici, att prin prisma nevoilor de resurse financiare, ct i prin prisma rezultatelor ce urmeaz Indicatorul de efort investiiile, costurile de producie, importurile, tipuri de munc. Finanarea acestor cheltuieli se face n corespundere cu prognoza dezvoltrii social economice a statului. Mijloacele alocate din buget au destinaii strict determinate i nu pot fi folosite n alte scopuri. Finanarea acestor cheltuieli cu caracter economic se face continuu, trimestrial n corespundere cu prevederile bugetului, pe ministere, departamente, ntreprinderi, organizaii, conform clasificrii bugetare i planului de finanare. Finanarea mijloacelor de buget nu se ramburseaz. ntreprinderile i instituiile pub lice sunt obligate s foloseasc cu eficien maxim, ca regul n primul rnd resursele proprii i mijloacele mprumutate. La finanarea aciunilor i obiectivelor economice statul urmrete urmtoarele scopuri: - dezvoltarea unor ramuri prioritare ale economiei naionale; - salvarea de la faliment al unor ntreprinderi; - stimularea aciunilor de cercetare-dezvoltare n tiinele fundamentale i aplicative; - dezvoltarea, restructurarea i modernizarea agriculturii; - reducerea omajului; - stimularea exportului.

Tema 8. Sistemul resurselor financiare publice 1. Resursele financiare publice si factorii care influenteaza nivelul acestora 2.Criteriile de clasificare a resurselor financiare publice 3.Esenta de crestere in evolutia resurselor financiare publice

1. Coninutul economic al resurselor publice.


Resursele sunt elemente ale bogiei unei naiuni. Din ele fac parte resurse materiale, umane, informaionale i financiare. Un rol deosebit de important au resursele financiare. Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii anumitor obiective economice, sociale sau de alt natur. Volumul resurselor financiare ale societii depinde, n principiu, de doi factori: 1. de mrimea produsului intern brut (PIB); 2. de posibilitatea procurrii unor resurse financiare externe (mprumuturi, ajutoare, donaii etc.). Distingem urmtoarele resurse financiare ale societii sau naiunii: resursele financiare ale autoritilor i instituiilor publice; resursele ntreprinderilor publice i private; resursele organismelor fr scop lucrativ; resursele populaiei. Cea mai puternic influen asupra nivelului resurselor financiare ale societii o au factorii: 1. volumul i structura produciei; 2. nivelul preurilor; 3. raportul dintre formarea brut de capital i consum. Resursele financiare publice includ: resurse financiare ale administraiei de stat centrale; resursele administraiei de stat locale; resursele ntreprinderii publice; resursele asigurrilor sociale de stat 2.Criteriile de clasificare a resurselor financiare publice Resursele financiare pot fi clasificate dup mai multe criterii: I. Din punct de vedere al coninutului economic, principalele categorii de resurse financiare publice sunt: 1. Prelevrile cu caracter obligatoriu. Cea mai mare parte a resurselor financiare publice o constituie veniturile cu caracter fiscal. Aceast parte de venituri a resurselor financiare are caracter limitat i dup volum de cele mai multe ori este insuficient. 2. Resursele de trezorerie care constau din mprumuturi pe termen scurt (pn la un an) contracte de stat prin emisiunea unor bonuri de tezaur. Resursele de trezorerie au caracter temporar i rambursabil, deoarece retragerea din circulaie a bonurilor de tezaur echivaleaz cu restituirea sumelor mprumutate de stat de la tezaurul public pe termen scurt. 3. Resursele provenite din mprumuturi reprezint datoria public pe termen mediu (de 2-5 ani) i lung (peste 5ani). n prezent mprumuturile publice au devenit un mijloc frecvent de procurare a resurselor financiare.

4. Finanarea prin emisiune monetar fr acoperire este posibil, dar n acelai timp are efecte negative. Pe de o parte, apar efecte inflaioniste ce duc la sporirea resurselor financiare: cresc ncasrile din impozite pe venit, precum i din impozite indirecte, n special cele din valoarea adugat (T.V.A.). Pe de alt parte, inflaia determin diminuarea relativ a obligaiunilor de plat ale statului, ndeosebi n ceea ce privete datoria public, n situaia n care rata dobnzii la mprumuturile de stat este mai mic dect nivelul creterii anuale a preurilor exprimate n procente.

3.Tendine n evoluia resurselor financiare publice. Formele i metodele folosite pentru constituirea mijloacelor bneti necesare difer de la o ar la alta. n rile cu economia de pia resursele financiare publice n cea mai mare parte sunt prezentate de veniturile cu caracter fiscal. Alt surs a finanelor publice constituie cotizaiile pentru asigurrile sociale plile de companii i de salariai. Acestea mpreun cu impozitele i taxele constituie partea important n rile avansate, 4% -5% din veniturile publice constituie transferurile curente interne i externe. Deci impozitele, taxele, cotizaiile pentru asigurrile sociale, veniturile nefiscale, transferurile interne i externe reprezint venituri curente redistribuirea crora se nfptuiete prin intermediul instrumentelor financiare. La majoritatea rilor veniturile curente cresc mai lent dect cheltuielile . Prin urmare, bugetele se confrunt cu deficit. Pentru acoperirea lor rile contracteaz i venituri extraordinare: mprumuturile de stat interne i externe; misiunea de bani de hrtie (n acest caz scade puterea de cumprare a valutei naionale i se reduc veniturile reale ale populaiei).

Tema 9. Impozitele forma principal a resurselor financiare publice


1. 2. 3. 4. 5. 6. Rolul si Coninutul impozitelor Elementele impozitului Principiile de impunere Presiunea fiscala Evaziunea fiscala Sistemul fiscal al Republica Moldova 1. Rolul si Coninutul impozitelor Cea mai veche resurs financiar este impozitul. Originile sale aparin perioadei de statornicire a organizaiei statale. Iniial, s-a recurs la prelevri asupra bunurilor private, iar odat cu introducerea monedei se practic impozite n bani. n literatura de specialitate se ntlnesc mai multe noiuni de impozit, ns cea mai frecvent ntlnit este urmtoarea: Impozitul reprezint o contribuie bneasca obligatorie cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile care le obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin lege. Principalele trsturi ale impozitelor sunt: Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect dac exist legea respectiv la impozit. Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse impozitrii conform legilor n vigoare. Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup. Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n schimb n viitor. Rolul impozitelor da stat se manifest pe plan financiar, economic i social. Rolul cel mai important al impozitelor este cel financiar, deoarece acesta constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. n ultimul timp s-a accentuat rolul impozitelor pe plan economic, caracterizat prin ncercrile statului de a folosi impozitele ca un mijloc de intervenie n activitatea economic. .

2. Elementele impozitului Impozitul reprezint un instrument complex alctuit dintr-un ir de componente. Principalele elementele ale impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele: Obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea (calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul (cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. ns n anu mite cazuri suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul (venit ori, excepional, averea). Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau imobile). Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil, adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p . sau ha la impozitul funciar; capacitatea cilindric la mijloacele de transport etc. Cota impozitului (cuantumul unitar, unitatea de evaluare) reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o cot fix sau n cote procentuale. Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat statului. Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat. El apare ca: interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget; dat fix la care obligaiunile trebuie achitate. nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare) i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget. Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor categorii sociale ale populaiei. Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prevzute de lege. Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s -i achite obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii

de contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de inflaie. Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv, fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget. Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri odat n plus caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu -se totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. 3. Principiile impunerii
Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni efectuate n baza legii care au scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice. Pentru ca un sistem fiscal s poat fi considerat raional trebuie s satisfac o serie de cerine sau principii, care se refer la dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i la obiectivele social-economice urmrite de politica fiscal.

Din punct de vedere politic, prin impunere se urmrete ca fiecare impozit introdus s rspund cerinelor unor anumitor principii i anume: principiului de echitate fiscal, de politic financiar, de politic economic i principii social-politice. Principii de echitate fiscal. Echitatea fiscal nseamn dreptate i justee n materie de impozite. Ea presupune impozitarea difereniat a veniturilo r i a averii n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului i scutirea de plata impozitului a persoanelor cu venituri mici. Echitatea fiscal indic ndeplinirea cumulativ a mai multor condiii. Principii de politic financiar. Aceast grup de principii le nglobeaz pe cele de ordin financiar, constituie cerinele ce ofer realizarea obiectivelor financiare - acumularea mijloacelor publice. Astfel, impozitul trebuie s corespund urmtoarelor criterii: randament financiar ridicat, stabilitate i elasticitate. Principii de politic economic. Aceast grup de principii are n vedere criteriile de construcie a impozitului, datorit crora el exercit, n afar de cea financiar, o alt misiune important - de influenare a proceselor economice. Maniera de formarie a impozitului l trasform n instrument de stimulare, reglementare sau deprimare economic. Principii social-politice. Aceast grup de principii are n vedere criteriile de construcie a impozitului, datorit crora el este utilizat la realizarea obiectivelor de ordin social i politic. Maniera de formaie a impozitului l transform n instrument de protejare sau suprimare economic a unor grupuri sociale. 4. Presiunea fiscal exprim intensitatea cu care sunt prelevate venituri de la persoane fizice sau juridice prin intermediul impozitrii. Un alt termen, care poate fi utilizat pentru a exprima presiunea fiscal este gradul de fiscalitate. Presiunea fiscal poate fi interpretat: 1) Din perspectiva pltitorului de impozite Presiunea fiscal exprim gradul de supunere a contribuabilului la suportarea sarcinii fiscale stabilite prin lege. Mrimea presiunii fiscale, n acest caz, arat ce parte procentual din venitul, care constituie materia impozabil, va fi sustras pentru nevoile generale ale societii. Creterea coeficientului presiunii fiscale indic o cretere a prelevrilor relative la bugetul statului i, respectiv, o reducere relativ a venitului rmas

la dispoziia contribuabilului. 2) Din perspectiva statului, ncasator de impozite Mrimea presiunii fiscale indic ce parte din venitul naional creat de ctre agenii economici (persoane fizice i juridice) urmeaz s se constituie ca venituri bugetare pe calea impozitrii. Pentru stat, creterea presiunii fiscale semnific o mbuntire a mecanismului de finanare a cheltuielilor publice, n timp ce o scdere a presiunii fiscale influeneaz nivelul deficitului bugetar. Pentru determinarea nivelului presiunii fiscale, statul se conduce de obiectivele politicii fiscale, care stabilete principalele direcii de influen pe plan economic i social. Efectele presiunii fiscale:
5.Noiuni generale despre evaziunea fiscal
n aspect general,mijloacele folosite pentru sustragerea de la obligaiile fiscale se prezint sub form variate i multiple ,ns ele pot fi mprite n 2 categorii : 1. procedee i mijloace ilicite ,i

2. utilizarea imperfeciunilor legislaiei.


n literatura de specialitate se ncearc de a gsi o definiie care ar cuprinde toat complexitatea fenomenului de evziune fiscal cum ar fi : eavziunea fiscal reprezint totalitatea procedeelor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag total sau parial averea lor de la obligaiunile prevzute de legislaia fiscal reprezint sensul larg al noiunii ; sub un alt aspect mai ngust (se refer la ocolirea pe cale legal a prevederelor fiscale) evaziunea fiscal ar reprezenta sustragerea intenionat de la executarea obligaiei fiscale ,comis nu prin nclcarea direct a normei fiscale concrete ,dar prin evitarea intenionat ,prin ocolirea acesteea prin intermediul unor aciuni i acte simulate i numai aparent reale ; i n sfrit , evaziunea fiscal reprezint aciunile bine orientate ale contribuabilului ,care-i permit s evite sau ntr-o msur sau alta s reduc plile sale obligatorii la buget (impozitele i taxele).

6. Sistemul fiscal al Republicii Moldova Sistemul fiscal reprezint o component a sistemului financiar al Republicii Moldova i include urmtoarele elemente: - legislaia fiscal; - sistemul de impozite i taxe; - administrarea fiscal i organele fiscale. Toate aceste verigi snt strns legate ntre ele, deoarece, n baza legislaiei fiscale, organele fiscale administreaz procedurile fiscale, avnd ca scop colectarea impozitelor i taxelor, acestea din urm constituind surse de venit ale statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de eficiena fiecrui element constitutiv. Conform Codului Fiscal, sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea: impozitelor i taxelor, principiilor, formelor, metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de Codul Fiscal, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor.

Tema 10. Impozitele directe 1. Caracteristica impozitelor directe 2. Impozitele reale 3. Impozitele personale

1. Caracteristica impozitelor directe . Impozitele directe se stabilesc niminal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de venit sau averea acestora, pe baza cotelor de impunere prevzute de lege. Aceste impozite se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite termene, sunt mai echitabile i deci mai de preferat dect impozitele indirecte, deoarece la acestea din urm consumatorii deferitelor mrfuri i servicii, de regul, nu tiu cu anticipaie cnd i mai ales ct vor plti statului, sub forma taxelor de consumaie i a altor impozite indirecte. Pentru aceste impozite este caracteristic faptul c subiectul i suportatorul impozitului este una i aceea persoan, cu toate c aceste elemente uneori nu coincid. n funcie de criteriile care stau la baza aezrii lor, impozitele directe se pot grupa n impozite reale i impozite personale. 2. Impozite reale Premisele impozitelor directe au fost impozitele reale care au nceput a fi practicate odat cu recunoaterea principalelor forme ale averii. Prima form a acestor impozite a fost impozitul funciar. Acest impozit corespunde concepiei despre pmnt ca principala form a bogiei presupunnd c deintorii de pmnt trebuie s fie contribuab ili principali. ntroducerea acestui impozit a avut ca obiect terenurile deinute, iar ca subiect proprietarul terenurilor. Pentru a stabili i diferenia cuantumul impozitului de plat se luau criterii diverse (suprafaa de teren deinut, nivelul preului pmntului, mrimea arendei etc.). Pentru fundamentarea mai precis a impozitului de plat n cazul celui funciar a fost introducerea cadastrului, care reprezint att aciunea de descriere a bunurilor funciare ale cetenilor unei localiti, cu menionarea veniturilor pe care le produc, ct i registrele n care figureaz nscrii contribuabilii cu bunurile lor, pe baza crora se stabileau impozitele directe. Ulterior a devenit o form important a averii imobiliare cldirile i s -a ntrodus ca impozit real impozitul pe cldiri. Obiectul impozitului l reprezint cldirea, iar subiectul proprietarul cldirii. Impozitul pe activiti industriale, comerciale, bancare, profesii libere a aprut odat cu dezvoltarea activitilor de tip industrial, comercial, bancar, profesii libere. Obiectul acestui impozit este existena unor ntreprinderi, ateliere etc. La baza stabilirii impozitului dat au fost aezate, deasemenea, diferite criterii de ordin exterior, i anume: - suprafeele ocupate de ntreprinderile respective; - numrul muncitorilor; - mrimea capitalului; - mrimea forei motrice instalate i folosite de ntreprindere etc. Subiecii impozitului deveneau persoane juridice sau fizice n msur n care desfurau activiti de natura celor menionate. Impozitul pe circulaia capitalurilor bneti a fost ntrodus odat cu dezvoltarea operaiunilor de credit.

Impozitele reale se mai numesc obiective, deoarece se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale pe baza unor criterii exterioare care nu redau puterea economic a subiectului. Din aceast cauz, ele au caracter regresiv. Unele din aceste impozite au fost adaptate, transformate potrivit condiiilor societii moderne, care a trecut la un alt sistem de impozite numit sistemul impozitelor personale. 3. Impozitele personale La sfritul secolului XIX-lea i nceputul secolului XX-lea majoritatea rilor lumii a trecut la sistemul impozitelor personale. Cauzele care au determinat instituirea impozitelor personale sunt: distribuirea mai echitabil a sarcinii fiscale (erau cazuri cnd sarcina fiscal era mai mare pentru contribuabili deintori de valori mai mici fa de contribuabili deintori de valori mai mari). situaia diferit a contribuabililor deintori de bunuri ale impozitului real de aceeai mrime (numrul diferit al persoanelor ntreinute n cadrul familiei nu era luat n considerare). dezvoltarea activitilor productoare de venituri a evideniat faptul c o bun parte a populaiei care nu deinea valori reprezentnd obiecte ale impozitelor puteau obine venituri prin valorificarea forei de munc proprie; deci masa de salariai au devenit contribuabili. Impozitele personale se mai numesc i subiective deoarece se ine cont, n primul rnd, de situaia personal a subiectului impozitului. Ele sunt ntlnite sub forma impozitelor pe venit i pe avere. Impozitul personal pe venit poate fi: - impozitul pe venitul persoanelor fizice; - impozitul pe venitul persoanelor juridice. n practica financiar impozitul personal pe avere poate fi: - impozite asupra averii propriu-zise; - impozite pe circulaia averii; - impozite asupra creterii valorii averii.

Tema 11 . Impozite indirecte

1. 2. 3. 4. 5.

Caracteristica impozitelor indirecte Taxele de consumaie Monopolurile fiscale Taxele vamale Caracteristica general a taxelor

1. Caracteristica impozitelor indirecte Impozitele indirecte sunt acele impozite care se stabilesc asupra vnzri bunurilor sau a prestrii unor servicii. Ele nu se stabilesc direct i normativ asupra contribuabililor. Pltitorii impozitelor indirecte sunt toi acei care consum bunuri din categoria celor impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia personal a a cestora. Impozitele indirecte sunt prevzute n cote proporionale asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitate de msur. Acest tip de impozite nu asigur o repartiie echilibrat a sarcinilor fiscale. Indiferent de mrimea veniturilor obinute de consumatori, cota de aplicare a impozitelor este unic. ns raportat la ntregul venit de care dispune cumprtorul, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Astfel, cu ct o persoan beneficiaz de venituri mai mici, cu att suport mai greu sarcina fiscal a impozitelor indirecte. Aceste impozite afecteaz puterea de cumprare a consumatorilor, prin urmare, i nivelul de trai al populaiei. Din categoria impozitelor indirecte fac parte: taxele de consumaie, monopolurile fiscale, taxele vamale, alte taxe prevzute de lege. 2.Taxele de consumaie Taxele de consumaie sunt impozite indirecte cuprinse n preul de vnzare al mrfurilor produse i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Mrfurile asupra crora se percep taxele de consumaie sunt, n general, cele de larg consum (zahrul, pinea, uleiul, berea etc.). Taxele de consumaie mbrac fie forma taxelor de consumaie pe anumite produse, denumite taxe speciale de consumaie sau accize, fie forma unor taxe generale pe vnzri, cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau mijloace de producie. Accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele. Astfel accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic cum sunt: vinul, berea, igrile, produsele petroliere, etc. Taxele de consumaie pe produs (accizele) se calculeaz fie n sum fix pe unitatea de msur, fie n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare. Produsele provenite din impozit trebuie s fie impuse cu aceleai taxe ca i produsele indigene, iar cele destinate exportului sunt, de regul, scutite de impozit. Nivelul cotelor utilizate pentru calcularea accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul. Accizele sunt deseori utilizate ca instrumente pentru nfptuirea unor efecte sociale (reducerea consumului de alcool, al produselor din tutun etc.).

Accizele n Republica Moldova. Conform titlului IV al Codului Fiscal al Republicii Moldova , accizele reprezint un impozit general de stat, stabilit pentru unele mrfuri de consum. Subieci ai impunerii n cazul accizelor sunt persoanele fizice i juridice, care prelucreaz, i/sau fabric sau import mrfuri supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova. Obiecte ale impunerii sunt mrfurile supuse accizelor. Baza impozabil o constituie: a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul i mportului, sunt stabilite n sum absolut la unitatea de msur a mrfii; b) valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i TVA, dac pentru aceste mrfuri sunt stabilite cote ad-valorem n procente ale accizelor; c) valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaiei vamale, precum i impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i TVA, dac pentru mrfurile n cauz sunt stabilite cote ad-valorem n procente ale accizelor; Din punct de vedere al verigii la care se ncaseaz (unitatea productoare, unitatea comerului cu ridicata sau cu amnuntul), impozitul pe cifra de afaceri poate mbrca forma impozitului cumulativ (multifazic) i forma impozitului unic sau monofazic. Impozitul cumulativ presupune c mrfurile s fie impuse la toate verigile prin care trec din momentul ieirii lor din producie i pn cnd ajung la consumator. Acest impozit se mai numete impozit n cascad, n piramid sau bulgre de zpad, deoarece n cazul lui se percepe impozit de la impozit. Impozitul pe cifra de afaceri unic se ncaseaz o singur dat indiferent de numrul verigilor prin care trece o marf de la productor la consumator. Din punct de vedere al bazei de calcul, impozitul pe cifra de afaceri u nic cunoate forma impozitului pe cifra de afaceri brut i forma impozitului pe cifra de afaceri net. Impozitul pe cifra de afaceri brut se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile anterioare. n cazul mrfurilor exportate, n unele ri se restituie exportatorilor impozitul aferent mrfurilor vndute n strintate. Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre preul de vnzare i preul de cumprare, adic doar asupra valorii adugate de ctre fiecare participant la procesul de producie i circulaie al mrfii respective. Acest impozit e mai progresiv ca cel anterior, deoarece rmne neschimbat indiferent de numrul de verigi prin care trece. Acest impozit n multe ri europene poart denumirea de tax pe valoare adugat. 3. Monopolurile fiscale Monopolul de stat reprezint dreptul pe care i-l rezerv statul de a produce i/sau de a vinde anumite bunuri de consum. Monopolul de stat nu este un impozit special, dar o modalitate de percepere a impozitului indirect (pe cheltuieli). Impozitul este egal cu diferena dintre preul de vnzare stabilit de ctre stat i costul de producie, inclusiv profitul ntreprinztorului. Statul instituie monopolurile asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri cum ar fi: tutun, sare, alcool, cri de joc etc. Monopolurile fiscale n funcie de sfera lor de cuprindere pot fi depline sau pariale. Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat att asupra produciei, ct i asupra comerului cu ridicata i cu amnuntul a unor mrfuri.

n schimb, monopolurile pariale se instituie fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul. Printre rile n care monopolurile fiscale aduc ncasri relativ importante, putem meniona: Italia (asupra tutunului, chibriturilor); Germania (asupra buturilor alcoolice); Spania (asupra tutunului i alcoolului). Veniturile realizate de stat de pe urma monopolurilor fiscale snt formate pe de o parte din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri, iar pe de alt parte, din impozitul indirect cuprins n pre, care se ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective. Deoarece numai statul vinde astfel de mrfuri, el poate stabili un pre n care s fie inclus i un asemenea impozit. 4.Taxele vamale Taxele vamale, sunt impozite indirecte ce se percep de ctre stat asupra tuturor bunurilor introduse sau scoase din ar de ctre persoane fizice sau juridi ce. Acestea sunt venituri fiscale ale bugetului de stat, fiind, totodat, i un mijloc de stimulare a exportului i de lrgire a cooperrii economice cu alte state ale lumii. La etapa actual, de regul, taxele vamale dein o pondere important n totalul impozitelor indirecte. Aceste sunt percepute de ctre stat asupra mrfurilor, n momentul n care acestea trec graniele vamale ale rii n scopul importului, exportului sau tranzitului i se instituie asupra bunurilor i produselor care intr i ies n/din ar sau/i asupra celor care tranziteaz teritoriul naional. Taxa vamal reprezint o plat obligatorie, perceput de autoritatea vamal la introducerea pe sau scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al RM. Scopul aplicrii tarifului vamal: optimizarea structurii importului de mrfuri; echilibrarea importului de mrfuri, protecia productorilor autohtoni de mrfuri; crearea condiiilor favorabile pentru integrarea economiei RM n economia mondial. Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal. Tariful vamal reprezint catalogul care cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i cuantumul taxei vamale aplicate acestor mrfuri. Nomenclatorul de mrfuri este lista care cuprinde codurile, denumirile i descrierea mrfurilor corespunztoare sistemelor de clasificare aplicate n practica internaional. Obiectele impunerii cu taxe vamale snt mrfurile importate, exportate sau care snt n tranzit pe teritoriul RM. Valoarea n vam a mrfii este valoarea mrfii introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal, stabilit n scopul perceperii taxelor vamale i a altor impozite. Conform Legii Republicii Moldova cu privire la tariful vamal (Nr.l380-XIII din 20.11.97), se aplic urmtoarele tipuri de taxe vamale: - ad valorem - calculat n procente fa de valoarea n vam a mrfii; - specific - calculat n baza tarifului stabilit la o unitate de marf; - combinat - care mbin precedentele tipuri de taxe - ad valorem i combinat; - excepional care, la rndul su, se divizeaz n: 1) tax special, care se aplic cu scopul de a proteja mrfurile de origine indigen la introducerea pe teritoriul vamal a mrfurilor de producie strine n cantiti i n condiii care cauzeaz sau pot cauza prejudicii materiale considerabile productorilor autohtoni de mrfuri;

2) tax antidumping, perceput n cazul introducerii pe teritoriul vamal a unor mrfuri la preuri mai mici dect valoarea lor n ara exportatoare n momentul importului i, dac snt lezate interesele sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de mrfuri identice ori similare, sau apar piedici pentru organizarea ori extinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare; 3) taxa compensatorie, aplicat n cazul introducerii pe teritoriul vamal a mrfurilor, la producerea sau la exportul crora, direct sau indirect, au fost utilizate subvenii, dac snt lezate interesele, sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilo r autohtoni de mrfuri identice sau similare, ori apar piedici pentru organizarea sau extinderea n ar a produciei de mrfuri identice sau similare. Cotele taxei vamale i lista mrfurilor supuse acesteia se slabilese de ctre Parlament. Cotele taxei vamale se aplic n conformitate cu legislaia i cu acordurile internaionale, la care RM este parte. Cotele taxei vamale snt unice i nu pot fi modificate, cu excepia cazurilor prevzute de legislaie i de acordurile internaionale, la care RM este parte. 5. Caracteristica general a taxelor Taxele sunt pli efectuate de persoane fizice i juridice pentru serviciile prestate acestora de instituiile publice. Taxele ntrunesc o serie de atribute specifice impozitelor i anume: obligativitatea, nerambursabilitatea, dreptul de urmrire n caz de neplat. Dup natura lor taxele pot fi: taxe judectoreti, ncasate de instanele jurisdicionale pentru aciunile introduse spre judecare de ctre diferite persoane fizice i juridice; taxe de notariat, care se pltesc pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea de acte, copii etc., ncasate de notariate; taxe de consulare, care sunt ncasate de consulate pentru eliberarea certificatelor de origine, acordarea de vize .a.; taxe de administraie, care se ncaseaz de diferite organe ale administraiei de stat pentru eliberri de permise, autorizaii, legitimaii etc. la cererea anumitor persoane. Dup operaiunea care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi: taxe de timbru; taxe de nregistrare. Taxele de timbru se percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor operaii, cum sunt: autentificarea de acte, eliberarea unor documente (de exemplu, buletine de identitate, paapoarte, etc.), legalizri de acte etc. ncasarea acestor taxe se face prin aplicarea de timbre fiscale. Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, la constituirea, fuzionarea sau lichidarea societilor de capital. Aceste taxe se percep i asupra fiecrei operaii de vnzare i, respectiv, cumprare la burs etc. Att taxele de timbru, ct i cele de nregistrare pot fi stabilite fie ad valorem (atunci cnd aciunile sau faptele supuse taxrii sunt evaluate n form monetar i cnd taxa se calculeaz prin aplicarea unor cote procentuale la valoarea respectiv), fie n sume fixe, n toate celelalte cazuri. ncasarea taxelor se poate face n numerar sau prin aplicarea de timbre fiscale.

Tema 12: Bugetul de stat i procesul bugetar 1. Coninutul i caracteristicile bugetului de stat 2. Principiile bugetare 3. Procesul bugetar 1. Coninutul i caracteristicile bugetului de stat Bugetul de stat constituie principala component a sistemului bugetar. Din punct de vedere juridic, bugetul de stat este definit ca un act n care se nscriu veniturile i cheltuielile probabile ale statului pe o perioad determinat de timp, de regul, un an. Din punct de vedere economic, bugetul de stat exprim relaii economice, care iau natere n procesul repartiiei produsului intern brut, n legtur cu ndeplinirea funciilor statului. Aceste relaii se manifest n dublu sens: pe de o parte ca relaii prin care se preleveaz resurse bneti la dispoziia statului, pe de alt parte, ca relaii prin care se repartizeaz aceste resurse. Din punct de vedere material, bugetul de stat poate fi definit ca un fond centralizat de mijloace bneti la dispoziia statului, n care se ncaseaz veniturile i din care se efectuiaz cheltuieli din partea statului. n economia modern, bugetul de stat nu mai constituie un simplu document n care se nscriu veniturile i cheltuielile probabile ale statului pe o perioad de un an, ci este un plan financiar la nivel macroeconomic. Volumul i structura veniturilor i cheltuielilor bugetare difer de la o ar la alta n funcie de nivelul de dezvoltare economic a statului respectiv, de condiiile social-politice interne, precum i de conjunctura internaional. Veniturile i cheltuielile publice nu sunt simpli indicatori ai bugetului de stat, ci ndeplinesc rolul unor prghii folosite de stat pentru stimularea dezvoltrii sau restrng erii unor activiti, a produciei i consumului anumitor produse, pentru influenarea anumitor categorii sociale n realizarea aciunilor n care statul este direct interesat. 2. Principiile bugetare Procesul complex al elaborrii i execuiei bugetului de stat este supus unor reguli mai mult sau mai puin rigide. Bugetul se prezint ca un act de previziune administrativ i, n acela timp, este un tablou comparativ al veniturilor i cheltuielilor publice aferente perioadei la care se refer. Aceste cerine sunt specifice principiilor bugetare anualitatea bugetului, unitatea bugetar, neafectarea veniturilor bugetare, universalitatea i specializarea bugetului, echilibrul bugetar, publicitatea bugetului. Anualitatea bugetului Principiul anualitii a fost impus, iniial, din considerente de natur politic. Eficiena controlului parlamentar asupra gestiunii financiare a Guvernului nu poate fi real dect n condiiile n care aprobarea cheltuielilor se realizeaz pe perioade de timp nu ndelungate. n virtutea principiului anualitii, puterea legislativ a fiecrei ri trebuie s se pronune anual n legtur cu toate veniturile i cheltuielile nscrise n bugetul pentru anul urmtor. Examinarea n fiecare an a proiectului de buget permite i analiza modului de realizare a veniturilor i efectuarea cheltuielilor n perioada precedent. Unitatea bugetar Principiul unitii bugetare presupune nscrierea tuturor veniturilor i cheltuielilor statului, n sumele lor globale, ntr-un singur document. Respectarea acestei cerine conduce la elaborarea unui buget clar, care ofer informaii de ansamblu privind resursele publice i utilizarea lor, permite aprecierea importanei relative a diverselor

categorii de venituri i cheltuieli i faciliteaz nivelul soldului general al bugetului prevzut pentru anul urmtor Neafectarea veniturilor bugetare Cerina acestui principiu rezid n faptul c veniturile ncasate la buget se depersonalizeaz, astfel nct veniturile n totalitatea lor se utilizeaz pentru acoperirea tuturor cheltuielilor. Acest principiu interzice ca un anumit venit bugetar s fie afectat acoperirii unei anumite cheltuieli. Aceasta, deoarece nu se poate realiza o concordan deplin ntre mrimea unui venit i nivelul cheltuielilor ce urmeaz a fi finanate pe seama venitului special afectat. Universalitatea bugetului Este principiul potrivit cruia veniturile i cheltuielile publice trebuie s fie nscrise n buget n sumele lor totale, fr omisiuni i fr compensri reciproce. Aceast regul a bugetului brut se bazeaz pe necesitatea nscrierii n buget a veniturilor i cheltuielilor statului n sume brute sau totale. Scopul urmrit de acest principiu este de a facilita controlul financiar, interzicnd compensarea ntre cheltuieli i venituri proprii. Specializarea bugetar Este principiul potrivit cruia veniturile bugetare trebuie s fie nscrise n buget i aprobate de ctre Parlament pe surse de provenien, iar creditele bugetare pe categorii de cheltuieli. Prin credit bugetar se nilege suma limit, nscris n bugetul de stat i aprobat de puterea legislativ, pn la care se pot efectua pli n contul fiecrei cheltuieli publice. Echilibrul bugetar presupune acoperirea integral a cheltuielilor bugetare din contul veniturilor bugetare ordinare. Ca urmare a creterii rapide a cheltuielilor publice, bugetele chiar n rile dezvoltate se ntocmesc i se ncheie tot mai frecvent cu deficit. Printre cauzele care genereaz deficitul bugetar se numr: cursa narmrilor, creterea aparatului administrativ de stat, creterea cheltuielilor cu datoria public, etc. Deficitul bugetar a devenit un fenomen caracteristic lumii contemporane. Deficitul bugetar este caracteristic nu numai rilor dezvoltate, ci i rilor n curs de dezvoltare, pentru care aceasta este o problem foarte grea. Execuia bugetar, ntr-o perioad sau alta, se poate prezenta n una din urmtoarele trei situaii: a) excedentar, cnd veniturile realizate n perioada respectiv sunt mai mari ca cheltuielile; b) echilibrat, atunci cnd cheltuielile sunt egale cu veniturile prevzute; c) deficitar, n cazul n care cheltuielile depesc veniturile sau ncasrile bugetare realizate. Publicitatea bugetului Potrivit acestui principiu, bugetul de stat dup ce este aprobat de ctre Parlament, trebuie adus la cunotina opiniei publice. 3. Procesul bugetar Procesul bugetar sau ciclul bugetar poate fi definit ca ansamblul de activiti i operaiuni integrate coerent i orientate spre acela scop, care deruleaz stadial, fiind aezate ntr-un orar strict i bine determinat. Operaiunile consecutive ale procesului bugetar sunt: elaborarea proiectului de buget; aprobarea bugetului; execuia bugetului; ncheierea execuiei bugetului; aprobarea contului de execuie bugetar; controlul execuiei bugetului.

Aceste operaiuni se desfoar ntr-un cadru constituional (legal) i administrativ instituional care prezint particulariti de la ar la ar, determinate de evoluia istoric a fiecreia dintre ele. Procedura de elaborare a bugetului de stat include urmtoarele etape: - n termenul stabilit de Guvern, Ministerul Finanelor prezint Guvernului proiectul legii bugetare pentru anul bugetar viitor; - pn la 1 octombrie al fiecrui an Guvernul prezint Parlamentului: a) proiectul legii bugetare anuale pentru anul bugetar viitor i nota explicativ; b) lista modificrilor n legislaie, care rezult din proiectul legii bugetare anuale. Examinarea i adoptarea legii bugetare anuale de ctre Parlament Proiectul legii bugetare anuale este examinat de Cu rtea de Conturi, care prezint Parlamentului un aviz la data stabilit de acesta. Comisiile permanente ale Parlamentului examineaz proiectul legii bugetare anuale n condiiile stabilite de Parlament i prezint avizele la proiectul legii bugetare anuale Comisiei pentru buget i finane. n baza avizelor Comisia pentru buget i finane ntocmete raportul i lista de recomandri asupra proiectului legii bugetare anuale i le prezint Parlamentului. Parlamentul examineaz proiectul legii bugetare anuale, de regul n trei lecturi. Examinarea n prima lectur: Parlamentul audiaz raportul Guvernului i coraportul Comisiei pentru buget i finane asupra proiectului legii bugetare anuale i examineaz: a) direciile principale ale politicii bugetar-fiscale; b) concepiile de baz ale proiectului. Parlamentul aprob, n prima lectur, proiectul legii bugetare anuale i l remite Comisiei pentru buget i finane pentru pregtirea de examinare n a doua lectur. n caz de respingere, Parlamentul stabilete un termen pentru mbuntire i prezentare repetat a proiectului legii bugetare anuale n prima lectur. Examinarea n lectura a doua: n decursul lecturii a doua, Parlamentul, la prezentarea Comisiei pentru buget i finane, examineaz: a) veniturile estimate sub form de calcule i structura lor; b) cheltuielile estimate, structura i destinaia lor; c) deficitul sau excedentul bugetului de stat. Parlamentul aprob, n a doua lectur, proiectul legii bugetare anuale i l remite Comisiei pentru buget i finane pentru pregtirea de examinare n a treia lectur. n caz de respingere, Parlamentul stabilete un termen pentru mbuntire i prezentare repetat a proiectului legii bugetare anuale n a doua lectur. Examinarea n a treia lectur: n decursul lecturii a treia, Parlamentul, la prezentarea Comisiei pentru buget i finane, examineaz: a) alocaiile detaliate pentru autoritile publice; b) stabilete alocaiile care vor fi finanate n mod prioritar; c) examineaz alte detalieri din legea bugetar anual. Pn la 5 decembrie a fiecrui an Parlamentul aprob legea bugetar anual. Executarea bugetului de stat Responsabilitatea pentru executarea bugetului de stat revine Guvernului. n termen de 10 zile dup adoptarea legii bugetare anuale, Ministerul Finanelor: - solicit de la autoritile publice centrale planurile de finanare, precum i cele ale instituiilor subordonate;

- ntocmete repartizrile lunare ale veniturilor prevzute de legea bugetar anual i de alte acte legislative. n termen de 45 zile dup publicarea legii bugetare anuale, Ministerul Finanelor aprob repartizarea lunar a veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat conform clasificrii bugetare. n execuia prii de cheltuieli a bugetului de stat se parcurg succesiv patru etape: angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata. Execuia prii de venituri a bugetului de stat presupune parcurgerea a patru etape, care se refer la: aezarea impozitelor, lichidarea, emiterea titlului de percepere a impozitelor i perceperea propriu-zis a acestora. ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar Execuia bugetului de stat presupune nregistrarea contabil a veniturilor i cheltuielilor, precum i a ncasrilor i plilor aferente acestora. Aceste nregistrri sunt concretizate n drile de seam contabile trimestriale i pentru ntregul exerciiu bugetar anual, pe care ordonatorii principali de credite bugetare au obligaia s le ntocmeasc i s le depun la Ministerul Finanelor. Contul general anual de execuie bugetar reflect totalitatea operaiunilor privind ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetului de stat. Controlul bugetar Controlul asupra executrii bugetului de stat reprezint o etap a procesului bugetar a crei necesitate se fundamentez pe restriciile ce trebuie luate n cons iderare la alocarea pe destinaii i utilizarea resurselor bugetare. Conform noii concepii privind controlul de stat, controlul financiar de stat n Republica Moldova se exercit de ctre: - Parlament, prin intermediul Curii de Conturi; - Guvern, prin intermediul Departamentului Control Financiar i Rezerve de pe lng Ministerul Finanelor; - Firme de Audit, ntemeiate n baza legislaiei respective. innd cont de principiul separaiei puterilor, controlul executrii bugetului de stat se execut de o seam de organe mputernicite, fiind de natur politic, jurisdicional i administrativ. n corelaie cu interesele pentru care este organizat i exercitat controlul financiar, putem distinge dou forme: control financiar intern i control financiar extern. Execuia bugetului de stat este supravegheat de ctre Curtea de Conturi care apreciaz legalitatea i oportunitatea operaiunilor financiare realizate.

Tema 13: Creditul public


1. mprumuturile de stat: esena i trsturile caracteristice 2. Destinaia i rolul mprumuturilor de stat 3. Datoria publica 4. Datoria externa 1. mprumuturile de stat: esena i trsturile caracteristice mprumuturile de stat au aprut i s-au dezvoltat n contextul finanelor publice moderne, alturi de impozite i taxe, ca mijloc de completare a fondurilor bneti de utilitate public sau ca venituri extraordinare. Din punct de vedere terminologic, frecvent este utilizat expresia mprumut public care este sinonim celei de credit public. n economia de pia, veniturile procurate de stat din impozite i taxe, precum i cele de la ntreprinderile i proprietile sale adesea nu acoper integral cheltuielile bugetare ordinare. n asemenea situaii, autoritile publice se adreseaz persoanelor fizice i juridice care dispun de mijloace bneti temporar disponibile, cerndu -le s le ncredineze o parte din acestea pentru acoperirea diferenei dintre cheltuielile i veniturile bugetare. Cu alte cuvinte, n caz de dezechilibru bugetar, completarea veniturilor publice se face cu resurse de mprumut, adic pe calea creditului public. Sub aspect economic creditul public reflect relaiile economice de redistribuire a resurselor temporar disponibile ale persoanelor fizice i juridice n favoarea autoritilor publice pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii. Creditul public mbrac urmtoarele forme: - mprumuturile de stat; - atragerea disponibilitilor bneti prin casele de economii. Trsturile caracteristice ale mprumutului de stat sunt: a) mprumutul de stat are caracter contractual. Spre deosebire de impozit, care constituie o prelevare obligatorie, stabilit n mod unilateral de ctre stat n sarcina unei persoane fizice sau juridice, mprumutul exprim acordul de voin al prilor. Condiiile de emisiune i rambursare a mprumutului, forma i mrimea venitului pe care l asigur, precum i alte eventuale avantaje acordate mprumuttorilor se stabilesc de organele de decizie competente ale statului, fr consultarea prealabil a subscriitorilor poteniali. b) mprumutul are caracter rambursabil. Ca mijloc de procurare a resurselor bneti de care statul are nevoie, mprumutul se caracterizeaz prin aceea c se restituie la termenul fixat, persoanelor fizice i juridice care l-au acordat, spre deosebire de impozit, care constituie o prelevare, la dispoziia statului, definitiv i nerambursabil. c) mprumutul de stat asigur deintorilor de nscrisuri publice, pe lng rambursarea sumei mprumutate, i o anumit contraprestaie. Pentru a putea intra n posesia sumei de bani care i lipsete i a o folosi potrivit trebuinelor sale, statul se angajeaz s achite sistematic deintorilor de nscrisuri publice, preul acestei folosine. Preul la care ne referim mbrac forma dobnzii, forma ctigului ori ambele forme, dup caz, la care se adaug adesea i alte avantaje materiale.

2. Tehnica mprumutului de stat La contractarea unui mprumut este necesar stabilirea urmtoarelor elemente tehnice care l definesc din punct de vedere juridic:

denumirea mprumutului care se contracteaz; valoarea menionat pe fiecare cupiur a nscrisului acelui mprumut; termenul de rambursare; dobnda; eventuale alte avantaje materiale acordate deintorilor de nscrisuri, pentru a face mprumutul mai activ. Denumirea mprumutului poate s fie legat de destinaia acestuia. Atunci cnd statul dorete s atrag atenia opiniei publice asupra caracterului excepional al mprumutului sau asupra obiectivului urmrit prin acel mprumut, considerat de interes naional, precizeaz acest lucru n nsi denumirea lui Valoarea nominal, valoarea real i cursul. Pentru fiecare mprumut contractat pe pia, statul emite nite nscrisuri, denumite generic efecte publice, titluri, hrtii de valoare, obligaiuni etc., n cupiuri de o anumit valoare (de exemplu: de 200 de dolari S.U.A., 2000 de euro etc.). Termenul de rambursare. Exist mprumuturi pe termen scurt ( contractate pe o perioad de pn la un an inclusiv), pe termen mijlociu sau mediu (pe o perioad de peste un an pn la cinci ani inclusiv) i pe termen lung (pe o perioad de peste cinci ani). La mprumuturi pe termen scurt statul apeleaz atunci cnd, dei este echilibrat pe ntregul an, bugetul prezint neconcordane ntre momentul lansrii veniturilor prevzute i ce l al afecturii cheltuielilor aprobate. Dobnda. Preul pe carestatul l pltete creditorilor si pentru folosirea sumei mprumutate mbrac forma dobnzii (venit fix de care beneficiaz toi deintorii de nscrisuri, proporional cu suma mprumutat); ctigurilor (venituri difereniale ca mrime, de care beneficiaz numai un numr restrns de deintori); forma combinat a dobnzii i ctigurilor sau forma altor avantaje. Alte avantaje conferite deintorilor de nscrisuri ale mprumuturilor de stat . O modalitate de a face mai atractiv un mprumut de stat const n nlocuirea dobnzii cu ctiguri. n acest caz, suma care ar fi revenit tuturor deintorilor de nscrisuri sub form de dobnd se repartizeaz deintorilor nscrisurilor ieite ctigtoare la tragerile la sor. Pentru unii deintori de disponibiliti bneti, probabilitatea chiar redus de a realiza un ctig mare este mai tentant dect perspectiva realizrii certe a unui venit de cteva procente pe an sub form de dobnd. 4. Datoria publica presupune un ir de operaiuni legate de plasarea acestora pe pia, de rambursarea lor, precum i de eventuala modificare a ratei dobnzii i a termenelor de restituire iniial stabilite. Plasarea mprumuturilor. Practica financiar cunoate urmtoarele modaliti de plasare a mprumuturilor de stat: 1) prin subscriere public; 2) plasare prin intermediul consoriilor (sindicatelor) bancare; 3) prin vnzare la burs. Plasarea mprumuturilor prin subscriere public reprezint o activitate a Ministerului Finanelor sau a altei instituii specializate, mputernicite, n acest sens, de organul de decizie. Iniial, pentru a asigura plasarea integral a mprumutului, se organizeaz o publicitate extins privind obiectivui i condiiile lansrii i rambursrii acestuia. Subscrierea public i achitarea sumelor subscrise se efectuiaz la ghieele deschise la administraiile financiare, percepii, casierii, case de economii, bnci etc. sau direct prin funcionari publici. n practica plasrii mprumuturilor prin subscriere public se ntlnesc dou situaii: -

cnd nu se limiteaz cuantumul mprumutului ce poate fi contractat. n acest caz, fiecare subscriitor efectueaz vrsminte pentru ntreaga sum subscris, fr nici o restricie; cnd cuantumul mprumutului se limiteaz. n acest caz, se procedeaz n modul urmtor: fie se las ca subscrierile s se desfoare liber, fr nici o restricie, pn la expirarea termenului de subscriere, urmnd ca n caz de depire, pe ansamblu, a plafonului stabilit, s se limiteze fiecrui subscriitor suma pe care o poate vrsa (proporional cu cea subscris), fie se stabilesc de la nceput limite de subscriere pe fiecare ghieu sau plasator. Plasarea mprumutului prin consorii (sindicate) bancare se realizeaz prin intermediul unui grup de bnci, care se angajeaz s efectueze aceast operaie la cererea organelor competente. Sindicatul sau consoriul bancar fie preia n comision obligaiunile mprumutulul, fie le cumpr efectiv. n primul caz, statul intr n posesia sumelor mprumutate pe msura plasrii nscrisurilor de ctre consoriu, cruia i pltete un anumit comision. 4.Datoria externa Rambursarea mprumuturilor se efectueaz pe seama: fondului special de amortizare. n acest caz, n cadrul unei instituii specializate, denumite cas de amortizare, se constituie un fond cu destinaie special, din care se achit cheltuielile cu plata dobnzilor i rambursarea mprumuturilor. Acest fond se alimenteaz din anumite venituri publice (cu preponderen venituri ale monopolurilor fiscale), administrate ulterior de casa de amortizare; resurselor prevzute n buget cu destinaie special. n acest caz, cheltuielile legate de datoria public se nscriu n bugetul de stat i se acoper din veniturile bugetare ordinare, fr s se creeze un fond special de amortizare; excedentelor bugetare. La folosirea excedentelor bugetare se apeleaz pentru rambursarea mprumuturilor fr termen, dac acestea exist i dac operaiunea respectiv prezint interes financiar pentru stat. mprumuturile contractate de stat se pot stinge (amortiza) nu numai pe calea rambursrii acestora, dar i n urma incapacitii sale de plat, a deprecierii monetare i a repudierii obligaiunilor financiare anterior asumate. Un stat poate s ajung n st are de incapacitate de plata (insolvabilitate) din cauze politice sau economice. n practica internaionala se cunosc cazuri cnd guvernul unei ri refuz, din motive politice, s onoreze obligaiile statului respectiv provenite din mprumuturi contractate pe piaa intern sau n strintate de ctre un alt guvern. Astfel, n urma revoluiei din octombrie 1917, guvernul sovietic a repudiat datoria public motenit de la guvernul arist; dup cel de-al doilea rzboi mondial, la fel au procedat guvernele Cubei, Republicii Populare Democrate Coreene i altor ri cu datoria publc contractat de vechile regimuri. Aadar, n caz de repudiere, statul este solvabil, dar refuz s plteasc din considerente politice, pe cnd n caz de incapacitate de plat, de bancrut, statul recunoate obligaiile asumate, dar nu le poate onora din lipsa de resurse financiar-valutare.