CAP.

VI - STINGEREA CREANELOR BUGETARE

Seciunea I

Stingerea creanelor bugetare care conduc la realizarea acestora pe cale amiabil

1. Compensarea constiuie o modalitate de stingere a creanelor administrate de Ministerul Finanelor Publice cu creanele debitorului, reprezentnd sume de rambursat sau de restituit la buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproic att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor. Creanele fiscale administreate de unitile administrativ-teritoriale se sting prin compensare cu creanele debitorului reprezentnd sume de restituit la bugetele locale. Compensarea se poate face la cererea debitorului sau din oficiu (ori de cte ori se constat existena unor creane reciproce). Restituirea de sume se face la cererea debitorului sau din oficiu 1 . La cererea debitorului se restituie urmtoarele sume: - cele pltite fr existena unui titlu de crean; - cele pltite n plus fa de obligaia fiscal; - cele pltite ca urmare a unei erori de calcul; - cele pltite ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale; - cele de rambursat de la bugetul de stat; - cele stabilite prin hotrri ale organelor judiciare; - cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerilr prin poprire. Din oficiu, restituirea sumelor se face n cazul diferenelor de impozite rezultat din regularizarea anual a impozitului e venit datorat persoanelor fizice, n termen de 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere. 2. Plata este principalul mod de stingere a obligaiilor fiscale. n mod obinuit plata se face de bun voie, din iniiativa contribuabililor, persoane juridice sau fizice sau pltitorilor creanelor fiscale. n caz contrar, se aplic msurile legale de constrngere n cadrul executrii silite. Avnd o importan deosebit pentru realizarea fondurilor bneti publice, care se constituie ca venituri al bugetului public naional, plata impozitelor, taxelor i a altor obligaii financiar bugetare trebuie s se efectueze n mod corespunztor, adic la termenele i n cunatumul prevzut de lege. n scopul realizrii acestui deziderat, prin actele normative care reglementeaz impozitele i taxele, sunt stabilite condiiile i procedeele de plat, preum i saniunile care se aplic n cazul neachitrii la termenele legale de plat a tuturor creanelor bugetare. Plata obligaiilor fiscale se face de ctre subiectul impozabil direct sau indirect i au drept efect stingerea obligaiei financiar-bugetare. Plata se face separat pentru fiercare impozit ,tax, contribuie sau alt sum datorat bugetului general conslidat, inclisiv dobnzi i penaliti de ntrziere. Ct privete ordinea stingerii obligaiilor fiscale prin plat, art.111 Cod procedur fiscal, prevede: - n cazul n care un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii, iar suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile, atunci se stinge creana fiscal principal stabilit de contribuabil. Neplata la termen a creanelor fiscale atrage, conform dispoziiilor legale, obligaia suplimentar de plat a unor sume cu titlul de dobnzi i penaliti de 3.

A se vedea art.111.4 din Normele metodologice aprobate prin H.G nr.1050 din 2004

_________________________________________1 DREPT FINANCIAR I FISCAL

CAP.VI - STINGEREA CREANELOR BUGETARE

ntrziere. Este de precizat c mai vechea instituie a majorrilor de ntrziere 2 a fost abrogat prin O.G. nr.61/2002 privind colectarea creanelor fiscale, care la rndul su a fost abrogat prin Codul de procedsur fiscal ce menine n mare parte dispoziiile n O.G.nr.61/2002. Doctrina dreptului financiar a avut o poziie mai nuanat fa de natura juridic a acestei instituii, opinii care i-au gsit concretizarea n dispoziiile legale actuale. Astfel, noile opinii exprimate n doctrina dreptului financiar publiuc, consider c majorrile de ntrziere aveau o dbl funcie, respectiv reparatorie (de despgubire) i de sanionare 3 .

Seciunea a II-a

Modaliti de stingere a creanelor fiscale care nu conduc la realizarea acestora

Prescripia Realizarea creanelor fiscale, prin intervenia forei de constrngere a statului, este posibil dup mplinirea termenului de scaden, dar nu mai trziu de mplinirea termenului de prescripie. mplinirea acestui termen are ca efect stingerea dreptului creditorului bugetar(i implicit i a organului de executare) de a mai cere, prin mijloace de constrngere, executarea creanei. Deci, stingerea creanelor fiscale prin prescripie apare ca o sanciune la adresa creditorului bugetar pentru neglijena manifestat fa de creanele pe care este chemat s le administreze. Termenul de prescripie n materia urmririi creanelor fiscale este de 5 ani i ncepe s curg de la 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a stins creana. Acest termen este valabil pentru toate categoriile de creane fiscale, inclusiv pentru cele ce provin din amenzi contravenionale. Suspendarea termenului de prescripie are ca efect faptul c, pe durata existenei cauzei care a atras suspendarea,cursul prescripiei este sistat. Situaiile care atrag suspendarea termenului de prescripie sunt: n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a dreptului la aciune; n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut de lege sau este dispus de instana de judecat, ori alt organ competent; pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit legii; ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit, n alte cazuri prevzute de lege. ntreruperea termenului de prescripie este o a doua modificare care poate s o suporte cursul prescripiei. Potrivit legii 4 , situaiile care atrag ntreruperea termenului de prescripie se refer la:
Instituia majorrilor va intra n vigoare de la 1 ianuarie 2006, ca urmare a modificrilor aduse Codului de procedur fiscal, prin Legea nr.210 din 2005 3 A se vedea Cristina One Rspunderea juridic n domeniul finanelor publice, Tez doctorat, Univ. Babe Bolyai Cluj-Napoca, 2001 4 Codul de procedur Fiscal, art.128
2

1.

_________________________________________2 DREPT FINANCIAR I FISCAL

CAP.VI - STINGEREA CREANELOR BUGETARE

cazurile i condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a dreptului la aciune; - data ndepliniri de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n cursul acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu; - pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit; - pe data ntocmirii, potrivit legii, a actului de constatare a insolvabilitii debitorului; - n alte cazuri prevzute de lege. Dup mplinirea termenului de prescripie, organul de executare va proceda la ncetarea msurilor de realizare a creanei i la scderea acesteia din evidena analitic pe pltitori. 2. Stingerea creanelor fiscale prin declararea strii de insolvabilitate a debitorului

Creanele fiscale se mai pot stinge, fr ca acest lucru s duc la realizarea lor, i prin declararea strii de insolvabilitate a debitorului. Declararea strii de insolvabilitate se produce n una din situaiile: cnd debitorul nu are bunuri sau venituri urmribile; cnd, dup ncetarea executrii silite pornite mpotriva debitorului, rmn debite neachitate; cnd debitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere; cnd debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu fiscal cunoscut, sau n alte locuri unde exist indicii c a avut avere, nu gsesc venituri sau bunuri urmribile; cnd, potrivit legii, debitorul persoan juridic nceteaz existena i au rmas neachitate creane fiscale. Organele de executare silit sunt obligate s urmreasc situaia debitorilor pe toat perioada existenei strii de insolvabilitate, pn la mplinirea termenului de prescripie, chiar dac acesta a fost suspendat sau ntrerupt. Verificarea insolvabilitii debitorului se va face de cel puin o dat pe an, repetndu-se ori de cte ori se consider necesar. n cazul n care se constat c debitorul a dobndit venituri sau bunuri urmribile, dup declararea strii de insolvabilitate, organele de executare vor lua msuri de redebitare a sumelor i de executare silit a debitorului, dac este necesar. 3. Stingerea creanelor fiscale prin deschiderea procedurii de organizare judiciar sau faliment

Creanele fiscale datorate de ctre comerciani, societi comerciale, ori chiar persoane fizice vor fi urmrite de ctre organele de executare prin solicitarea adresat instanelor judectoreti de a ncepe procedura reorganizrii judiciare sau a falimentului. Procedura falimentului, va fi efectuat de ctre organele competente, potrivit legii comerciale, urmnd ca organele de executare care au solicitat declanarea ei, s nscrie pe lista creditorilor ale cror creane urmeaz a fi satisfcute din activul deinut de ctre comerciantul-debitor fiscal.

_________________________________________3 DREPT FINANCIAR I FISCAL

CAP.VI - STINGEREA CREANELOR BUGETARE

4.

Stingerea creanelor fiscale prin anulare (amnistia fiscal)

Amnistia fiscal este o modalitate de stingere a creanelor fiscale ce nu conduce la realizarea acestora. Condiiile de acordare a acesteia se stabilesc prin actul cu caracter normativ care o dispune, i ca atare poate beneficia de norma respectiv orice persoan fizic sau juridic ce are calitatea de debitor fiscal i se ncadreaz n respectivele condiii. n situaii excepionale, dar bine ntemeiate, poate avea loc stingerea creanelor fiscale, prin anularea lor dispus printr-o hotrre emis, fie de Guvern, fie de ctre autoritile publice locale, dup cum creana datorat este surs de alimentare a unui buget central (al statului) sau a unui buget local (al unei uniti administrativ-teritoriale). 5. Procedura soluionrii contestaiilor

Persoana care se consider vtmat ntr-un drept al su sau ntr-un interes legitim, printr-un act administrativ fiscal, poate formula o contestaie, n cadrul unei proceduri prealabile, contestaie care se depune la organul fiscal, respectiv vamal al crui act este atacat. Contestaia nu este supus taxelor de timbru i se depune n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal, dat la care se nate dreptul la plngere. Contestaia se poate ndrepta mpotriva deciziilor de impunere, actelor administrative-fiscale asimiliate acestora sau mpotriva titlurilor de crean privind datoria vamal. Ct privete natura juridic a acestei proceduri prealabile, ea a fost calificat n doctrin, n practic sau de legiuitor fie ca o procedur administrativ, fie ca o procedur administrativ-jurisdicional. Dac legiuitorul a consacrat expres aceast procedur ca o procedur administrativ, de fiecare dat Curtea Constituional a calificat procedura drept una administrativ-jurisdicional 5 . Calificarea procedurii ca una administrativ-jurisdicional s-a fcut pe baza unor elemente ca: obligativitatea motivrii contestaiei n fapt i n drept, obligativitatea motivrii deciziei de soluionare, structura identic a deciziei cu cea a unei hotrri judectoreti. Pe cale de consecin, n special dup revizuirea Constituiei,aceast procedur nu ar mai fi obligatorie, fiind incident art.21 alin.4 din Constituie care dispune cjurisdiciile speciale administrative sunt facultative i gratuite. Astfel contribuabilul ar putea ataca actul direct n instan. Nu este ns lipsit de argumente nici calificarea procedurii prealabile drept o procedur administrativ. n acest sens, autorii citai invoc faptul c organul care soluioneaz contestaia nu se bucur de o real independen sau c nu este respectat principiul contradictorialitii. Prin urmare, procedura prealabil este o procedur administrativ, ea este obligatorie nainte de sesizarea instanei judectoreti. Jurisprudena Curii Constituionale nu reprezint, din pcate, un reper n domeniu. Dei iniial, prin deciziile nr.208/2000, nr.411/2003 i nr.176/2004, Curtea Constituional a calificat expres procedura n cauz ca fiind de natur administrativjurisdicional, prin decizia nr.409/2004, confirmat prin decizia nr.478/2004 6 , nalta instan constituional pare s fi revenit asupra acesti jurisprudene. Mai precis,

Corneliu Liviu Popescu, Not la Decizia Curii Constituionale nr.176/20.apr.2004, n RRDA nr.7-8/2004, pp.210.219 6 M.Of. nr.69/20.01.2005

_________________________________________4 DREPT FINANCIAR I FISCAL

CAP.VI - STINGEREA CREANELOR BUGETARE

aceast procedur a fost considerat una de recurs administrativ, modificare de jurispruden ce nu a fost sub nici o form motivat 7 . A. Competena de soluionare a contestaiilor

Constestaiile al cror cuantum se situeaz sub plafonul de 500.000 ron se soluioneaz de ctre organele competente constituive la nivelul Direciilor Generale ale Finanelor Publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti unde contestatorii au domiciliul fiscal sau, dup caz, de ctre organul fiscal pe al crui teritoriu se realizeaz, n ntregime sau cu preponderen, cifra de afaceri a contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriu Romniei. Contestaiile marilor contribuabili al cror cuantum este sub 500.000 ron se soluioneaz de ctre organul competent constituit n cadrul Direciei generale de administrare a marilor contribuabili. Contestaiile al cror cuantum este de 500.000 ron sau mai mare, precum i cele formulate mpotriva actelor emise de organele centrale se soluioneaz de ctre Direcia general de soluionare a contestaiile din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Contestaiile formulate mpotriva altor acte administrative fiscale, altele dect cele care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, precum i accesorii ale acestora, se soluioneaz de ctre organele fiscale emitente. Contestaii formulate de ctre cei vtmai prin refuzul nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal se soluioneaz de ctre organul ierarhic superior organului fiscal competent s emit acel act. Atunci cnd actele administratice fiscale sunt emise de autoritile administraiei publice locale, contestaiile vor fi soluionate de acestea. B. Procedura de soluionare a contestaiilor I. Procedura administrativ prealabil

Organul de soluionare, la cerere sau din oficiu poate introduce n cadrul procedurii de soluionare i alte persoane al cror interese juridice au fost lezate prin emiterea deciziei de impunere sau a actului administrativ fiscal. n calea de atac administrativ contestatorului nu i se poate crea o situaie mai grea, dect cea stabilit de organul fiscal constatator. Procedura administrativ-prealabil presupune verificarea motivelor de fapt i de drept care au stat la baza emiterii actului administrativ fiscal atacat, solicitarea punctului de vedere al direciilor de specialitate din minister sau a altor instituii i autoriti, administrarea de probe noi. Organul de soluionare se pronun i asupra excepiilor de procedur sau a celor de fond, i dac le va considera ntemeiate, nu se va mai trece la analiza de fond a contestaiei. Pentru motive bine ntemeiate, organul de soluionare poate dispune, prin decizie, suspendarea procedurii administrativ-prealabile 8 . Introducerea contestaiei pe cale administrativ, nu suspend executarea actului administrativ fiscal, ceea ce. n
7 8

Daniel Dasclu, Ctlin Alexandru, op. Cit., p. 482 A se vedea art. 184 C.proc.fisc.

_________________________________________5 DREPT FINANCIAR I FISCAL

CAP.VI - STINGEREA CREANELOR BUGETARE

tcerea legiuitorului, ne face s credem c nici suspendarea procedurii administrativprealabile a contestatorului nu produce acest efect. La cererea temenic justificat, organul de soluionare poate suspenda executarea actului administrativ atacat pn la rezolvarea contestaiei. II. Soluiile n contestaie i cile de atac Organul competent va soluiona contestaia prin decizie sau prin dispoziie. Decizia se emite de ctre organele de soluionare competente ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, avnd un caracter definitiv n cadrul procedurii administrativ-fiscale. Prin urmare, aceasta poate fi atacat numai n faa instanelor de contencios administrativ-fiscale n baza Legii nr.554/2004 privind contenciosul administrativ. Decizia se emite n form scris i cuprinde: preambulul, considerentele i dispozitivul i este semnat de ctre conductorul direciei generale a finanelor publice, sau, dup caz, de directorul genertal al Direciei generale de soluionare a contestaiilor din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal ori, acolo unde se impune, de conductorul organului fiscal emitent al actului administrativ fiscal atacat. Dispoziia se pronun n soluionarea contestaiei de ctre autoritile administraiei publice locale. Dei Codul de procedur fiscal nu face nici o precizare cu privire la aceasta, pentru identitate de raiune, i dispoziia aidoma deciziei, trebuie emis n form scris, avnd u preambul, considerente, dispozitiv i va fi semnat de conductorul autoritii administraiei publice locale. i dispoziia are un caracter definitiv putnd fi atacat numai n faa instanelor de contencios administrativ-fiscale. Prin decizie sau dispoziie, contestaia poate fi admis, n totalitate sau n parte, ori respins. n cazul admiterii contestaiei, se poate decide anularea total sau parial sau desfiinarea total sau parial. Decizia sau dispoziia va fi comunicat contestatorului, persoanelor introduse n cauz i organul emitent. n termen de 6 luni de la comunicarea deciziei sau dispoziiei, instanele de contencios administrativ pot fi sesizate, pentru verificarea legalitii acestora. Termenul de 6 luni este un termen de prescripie, dar pentru motive temeinice, cererea poate fi introdus i peste acest termen, dar nu mai trziu de un an de la data emiterii actului, acesta din urm fiind un termen de decdere. Litigiile privind actele administrative se soluioneaz pe fond de ctre tribunalele administrativ-fiscale sau de seciile de contencios administrativ i fiscal ale curilor de apel, dac legea special nu prevede altfel, iar recursurile, dup caz, vor fi de competena Curilor de Apel sau a naltei Curi de Casaie i Justiie .

_________________________________________6 DREPT FINANCIAR I FISCAL