ACADEMIA DE POLIIE ,, ALEXANDRU IOAN CUZA FACULTATEA DE DREPT

TEZ DE DOCTORAT (REZUMAT)

CONDUCTOR DE DOCTORAT: PROF.UNIV. DR. IOAN DASCLU

DOCTORAND: CINCU TRAIAN

Bucureti 2013

ACADEMIA DE POLIIE ,, ALEXANDRU IOAN CUZA FACULTATEA DE DREPT

TEZ DE DOCTORAT EVAZIUNEA FISCAL I SPLAREA BANILOR N SPAIUL COMUNITAR

CONDUCTOR DE DOCTORAT: PROF.UNIV. DR. IOAN DASCLU

DOCTORAND: CINCU TRAIAN Bucureti 2013

CUPRINS

ABREVIERI INTRODUCERE CAPITOLUL I CONSIDERAII PRIVIND EVAZIUNEA FISCAL I SPLAREA BANILOR I. CONCEPTUL DE FISCALITATE 1.1. Necesitatea fiscalitii 1.2. Organele reprezentative ale autoritii fiscale. 1.3. Parteneriatul dintre autoritatea fiscal i contribuabili I.I. FRAUDA I EVAZIUNEA FISCAL 2.1. Delimitarea conceptelor de fraud i evaziune fiscal 2.2. Sancionarea fraudei i evaziunii fiscale n Romnia 2.3. Conexiunile dintre evaziunea fiscal, splarea banilor i crima organizat III.FORME DE MATERIALIZARE A EVAZIUNII FISCALE I FRAUDEI FISCALE 3.1. Mijloace de evaziune fiscal licit 3.2. Mijloace de fraud fiscal IV. SPLAREA BANILOR 4.1. Consideraii generale privind splarea banilor 4.2. Splarea banilor n cadrul criminalitii globale i evoluia cadrului legal 4.3. Etapele procesului de splare a banilor 4.3.1. Plasarea 4.3.2. Stratificarea 4.3.3. Integrarea

CAPITOLUL II EVAZIUNEA FISCAL I SPLAREA BANILOR N CONTEXTUL ASIGURRII SECURITII INTERNE A UNIUNII EUROPENE I. COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE I A SPLARII BANILOR -OBIECTIVE ALE STRATEGIEI DE SECURITATE INTERN A UNIUNII EUROPENE 1.1. Aspecte generale privind Strategia de securitate intern a Uniunii Europene 1.2. Securitatea intern a Uniunii Europene n contextul crizei economico-financiare II.POLITICI DE PREVENIRE I COMBATERE A EVAZIUNII FISCALE N STATELE MEMBRE ALE UNIUNII EUROPENE 2.1. Aspecte generale 2.2. Sancionarea faptelor de evaziune fiscal n unele state membre ale Uniunii Europene 2.3. Aprecieri privind politica de prevenire i combatere a evaziunii fiscale n unele state membre ale Uniunii Europene 2.3.1. Frana 2.3.2. Anglia 2.3.3. Finlanda 2.3.4. Spania 2.3.5. Belgia 2.3.6. Portugalia 2.3.7. Germania 2.3.8. Luxemburg 2.3.9. Bulgaria III. PREVENIREA I COMBATEREA SPLRII BANILOR N UNELE STATE MEMBRE ALE UNIUNII EUROPENE 3.1. Frana 3.2. Germania 3.3. Italia 3.4. Spania IV. CORPORAIILE MULTINAIONALE 4. 1. Corporaiile multinaionale principalul vector al globalizrii 4.1.1. Definirea corporaiilor transnaionale 4.1.2. Evoluia istoric a companiilor multinaionale 4.2. Tipuri de activiti ale corporaiilor multinaionale i motivaia acestora

4.3. Motivaia companiilor multinaionale

CAPITOLUL III INSTRUMENTELE COMUNE ALE EVAZIUNII FISCALE I SPLRII BANILOR I. FIRMELE FANTOM 3.1. Constituirea i funcionarea firmelor fantom 3.2. Condiiile care fac posibil funcionarea firmelor fantom 3.3. Consecinele funcionrii firmelor fantom 3.4. Contracararea fenomenului funcionrii i folosirii firmelor fantom 3.5. Aprecieri privind cadrul de reglementare i cadrul instituional dup intrarea n vigoare a Codului fiscal i a Codului de procedur fiscal II. PARADISURILE FISCALE I STATELE VIRTUALE 2.1. Paradisurile fiscale 2.1.1. Caracteristicile paradisurilor fiscale 2.1.2. Utilizarea paradisurilor fiscale pentru practicarea evaziunii fiscale legale 2.1.3. Principalele teritorii considerate paradisuri fiscale 2.2. Statele virtuale III. COMPANIILE OFFSHORE 3.1. Tipuri de companii offshore: 3.2. Impactul legislaiei romneti asupra profiturilor firmelor offshore CAPITOLUL IV TIPOLOGII I METODE DE EVAZIUNE FISCAL I SPLARE A BANILOR I.EVAZIUNEA FISCAL N CONDIIILE TRANZACIILOR INTRACOMUNITARE CU MRFURI 1.1. Evaziunea fiscal privind TVA-ul i implicaiile ei la nivelul Uniunii Europene 1.2. Incriminarea actual a fraudei privind T.V.A n legislaia din Romnia. II. TIPOLOGII SI METODE DE COMITERE A EVAZIUNII FISCALE PRIVIND T.V.A. 2.1. Forme de manifestare a evaziunii fiscale privind T.V.A. cu ocazia tranzaciilor intracomunitare de mrfuri 2.2. Frauda de tip carusel 2.3. Jurispruden n Romnia i la nivelul Uniunii Europene III.TIPOLOGII I METODE DE DE SPLARE A BANILOR

3.1.Tipologii i metode de splare a banilor la nivel comunitar 3.2. Tipologii i metode de splare a banilor constatate n practica judiciar a DIICOT CAPITOLUL V MANAGEMENTUL INVESTIGRII INFRACIUNILOR DE EVAZIUNE FISCAL I SPLARE A BANILOR N SPAIUL COMUNITAR I. SPECIFICUL MANAGEMENTULUI INVESTIGRII SI CERCETRII FRAUDEI FISCALE PRIVIND T.V.A N DOMENIUL TRANZACIILOR INTRACOMUNITARE CU MRFURI 1.1.Consideraii generale 1.2. Specificul managementului investigrii si cercetrii fraudei fiscale privind T.V.A n domeniul tranzaciilor intracomunitare cu mrfuri 1.3. Rolul controlului fiscal i al inspeciei fiscal n combaterea fraudei fiscale privind T.V.A 1.4. Specificul activitilor procedurale si cercetarea judiciar a fraudei fiscale privind T.V.A 1.4.1. Competena cercetrii i activitile procedurale n cazul fraudei fiscale cu TVA 1.4.2. Cooperarea inter-instituional a organelor administrative i judiciare II. ACTIVITI INVESTIGATIVE SPECIFICE COMBATERII INFRACIUNILOR DE EVAZIUNE FISCAL I SPLARE A BANILOR 2.1. Culegerea de informaii, analiza i valorificarea acestora, investigarea nscrisurilor 2.2. Accesarea sistemelor informatice, punerea sub supraveghere, interceptarea sau nregistrarea comunicaiilor 2.3. Activitile de informaii i investigaii desfurate de investigatorul sub acoperire 2.4. Folosirea martorului protejat i a investigatorului specializat 2.5. Controlul financiar-fiscal i supravegherea conturilor bancare i/sau asimilate acestora 2.6. Livrarea supravegheat a sumelor de bani CAPITOLUL VI ASPECTE CRIMINOLOGICE PRIVIND EVAZIUNEA FISCAL I SPLAREA BANILOR N SPAIUL COMUNITAR I. ECONOMIA SUBTERAN ECONOMIA INFORMAL FORM DE MANIFESTARE A EVAZIUNII FISCALE I A SPLRII BANILOR 1.1. Factorii care influeneaz existena i dezvoltarea economiei subterane 1.2. Metodele de estimare a nivelului economiei subterane

1.3. Activitile interzise prin lege 1.4. Activitile permise de lege, dar nedeclarate la administraia fiscal II. ETIOLOGIA FENOMENELOR DE EVAZIUNE FISCAL I SPLARE A BANILOR 2.l. Incoerena i instabilitatea cadrului legislativ 2.2. Presiunea fiscal cauz esenial a evaziunii fiscale III. PERSONALITATEA INFRACTORULUI SPECIALIZAT N OPERAIUNI DE EVAZIUNE FISCAL I SPLARE A BANILOR CAPITOLUL VII MANAGEMENTUL INSTITUIONAL I ORGANIZAIONAL AL PREVENIRII I COMBATERII SPLRII BANILOR I EVAZIUNII FISCALE N SPAIUL COMUNITAR I. ORGANIZAII I ORGANISME INTERNAIONALE CU PREOCUPRI N DOMENIUL PREVENIRII I COMBATERII SPLRII BANILOR I EVAZIUNII FISCALE 1.1. Organizaia Naiunilor Unite 1.2. Consiliului Europei i Comisia European 1.3. Grupul de Aciune Financiar Internaional (GAFI/FATF) 1.4. Grupul EGMONT 1.5. FIU.NET 1.6. Fondul Monetar International 1.7. EUROPOL 1.8. Organizaia Internaional de Poliie Criminal (O.I.P.C.) INTERPOL i Centrul Regional SECI de Combatere a Infracionalitii Transfrontraliere II. ORGANIZAII I ORGANISME NAIONALE CU ATRIBUIUNI N DOMENIUL PREVENIRII I COMBATERII EVAZIUNII FISCALE I SPLRII BANILOR 2.1. Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor - Unitatea de Informaii Financiare a Romniei 2.2. Instituii cu rol investigativ i de cercetare penal 2.2.1. Direcia de Investigare a Infraciunilor de Criminalitate Organizat i Terorism 2.2.2. Inspectoratul General al Poliiei Romne 2.2.3.Inspectoratul General al Poliiei de Frontier 2.2.4. Ageniei Naionale de Administrare Fiscal CAPITOLUL VIII CONCLUZII I PROPUNERI PRIVIND EVAZIUNEA FISCAL I SPLAREA BANILOR N SPAIUL COMUNITAR

I. RISCURI I VULNERABILITI PRIVIND EVAZIUNEA FISCALA I SPLAREA BANILOR II. CONCLUZII I PROPUNERI PRIVIND PREVENIREA I COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE 2.1. Abordarea juridic i social a evaziunii fiscale 2.2. Schimbri n abordarea problematicilor administrativ-fiscale 2.3. Combaterea fraudelor fiscale privind T.V.A la tranzaciile intracomunitare cu mrfuri 2.4. Propuneri de constituire a unei structuri specializate de analiz a informaiilor n cadrul A.N.A.F. III. CONCLUZII I PROPUNERI PRIVIND PREVENIREA I COMBATEREA SPLRII BANILOR 3.1.Splarea banilor- manifestare a criminalitii organizate 3.2. Sistemul investigativ i de cooperare pentru pevenirea i combaterea splrii banilor 3.3. Managementul strategic si operaional al investigrii infraciunii de splare a banilor 3.4. Abordarea criminologic a fenomenului de splare a banilor BIBLIOGRAFIE

ABREVIERI ANAF Agenia Naional de Administrare Fiscal ANC- Agenia Naional de Control ANI - Agenia Naional de Integritate ANFP- Agenia Naional a Funcionarilor Publici ANRMAP - Autoritea Naionala pentru Reglementarea i Monitorizarea Achiziiilor Publice ASG - Agenia pentru Strategii Guvernamentale AVAB- Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Bancare AVAS- Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Statului Art. - articol ASSI - Agenia pentru Serviciile Societii Informaionale CEE - Comunitatea Economic European CEDO - Curtea European a Drepturilor Omului CEEA - Comunitatea European a Energiei Atomice CECO - Comunitatea European a Carbunelui i Oelului CEDO - Convenia European a Drepturilor Omului CEDHO- Curtea European a Drepturilor Omului CJCE - Curtea de Justiie a Comunitilor Europene CNPC - Consiliul Naional pentru Prevenirea Criminalitii C.S.J. - Curtea Suprema de Justitie CSM - Consiliul Superior al Magistraturii CNSC - Consiliul Naional de Soluionare a Contestaiilor CNMSI Centrul Naional de Management pentru Societatea Informaional Convenia PIF - Convenia privind protecia intereselor financiare ale Comunitilor Europene COREPER - Comitetul Reprezentanilor Permaneni DAU - Documentul Administrativ Unic CP - Cod penal CPI - Indexul de Percepie a Corupiei DNA - Direcia Naional Anticorupie DIICOT - Direcia de Investigare a Infraciunilor de Criminalitate Organizat i Terorism DIF - Direcia de Investigare a Fraudelor (IGPR-MAI) DLAF - Departamentul pentru Lupta Antifraud ECJ - Curtea de Justiie a Uniunii Europene E .E .I.G. - Grupul de Interes Economic European EUROJUST - Unitatea European de Cooperare Judiciar EUROPOL - Oficiul European de Poliie FIU Unitate de Informaii Financiare GAFI Grupul de Aciune Financiar Internaional GATT - Acordul General pentru Tarife i Comer INSOMAR - Institutul Naional pentru Studii de Opinie i Marketing CCJ - nalta Curte de Casaie i Justiie JAI -Justiie i Afaceri Interne JOCE - Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene JOUE - Jurnalul Oficial al Uniunii Europene MAI - Ministerul Administratiei si Internelor MFP - Ministerul Finanelor Publice

MJ - Ministerul Justiiei MO - Monitorul Oficial MPE - Ministerul Public European OLAF - Oficiul European de Lupt Antifraud din cadrul Comisiei Europene OG - Ordonan de Guvern OMC - Organizaia Mondial a Comertului ONG - Organizaii Neguvernamentale ONPM - Oficiul Naional de Protecie a Martorilor ONU - Organizaia Naiunilor Unite ONPCSB - Oficiul Naional pentru Prevenirea i Combaterea Splrii Banilor OUG - Ordonan de Urgen a Guvernului PACO - Programul mpotriva Corupiei i Crimei Organizate PIF - Convenia privind Protejarea Intereselor Financiare ale Comunitilor Europene PESC - Politica Extern i de Securitate Comun PHARE Poland and Hungary Aid for Reconstruction of the Economy Polonia i Ungaria Ajutor pentru Reconstrucia Economiei PIB - Produsul Intern Brut PCCJ- Parchetul de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie PNPC - Programul Naional de Prevenire a Corupiei PNUD - Programul Naiunilor Unite pentru Dezvoltare PNB - Produsul Naional Brut PND - Planul Naional de Dezvoltare PEP- Persoan Expus Politic RSC - Revue de science criminelle et de droit penal compare SCCCO - Secia de Combatere a Corupiei i Criminalitii Organizate (Ministerul Public) SC - Societate Comercial SEAP - Sistemul Electronic de Achiziti Publice SRI - Serviciul Romn de Informaii SRL Societate cu Rspundere Limitat SPG - Sistem de Preferin Generalizat TI - Transparency International TCE - Tratatul privind Comunitile Europene TUE - Tratatul Uniunii Europene TRUE - Tratatul de Reform al Uniunii Europene TFUE - Tratatul de Funcionare a Uniunii Europene TVA - Taxa pe valoare adaugat UE - Uniunea European

INTRODUCERE Procesul complex de globalizare, mobilitatea populaiei, precum i dispariia granielor financiare ar fi trebuit s ajute la o mai bun dezvoltare a economiei mondiale i la o circulaie a resurselor financiare mai eficient. i poate c, din aceast perspectiv, anumite progrese s-au nregistrat n acest domeniu, ns n acelai timp nu putem nega faptul c n paralel s-au dezvoltat noi forme sofisticate de svrire a anumitor categorii de activiti infracionale. Ca atare cercetarea criminaliii din domeniul evaziunii fiscale i al splrii banilor la nivel comunitar, se contureaz ca fiind una din cele mai mari provocri adresate organelor judiciare, cu precdere celor aparinnd statelor est-europene, printre care se afl i Romnia. Globalizarea constituie trstura fundamental a economiei mondiale dar i a ordinii mondiale la nceputul secolului XXI, caracterizat prin dinamizarea tendinei de reducere i eliminare a barierelor dintre economiile naionale, precum i amplificarea legturilor dintre aceste economii. Devenit o constant a vocabularului economic, globalizarea nu se bucur de existena unei definiii general acceptate. Una dintre definiiile care pot asigura cea mai bun descriere conceptual este cea acceptat de specialitii Bncii Mondiale: Globalizarea se refer la faptul observabil c n ultimii ani o parte din ce n ce mai mare a activitii economice la nivel mondial se deruleaz ntre persoane i firme din ri diferite1. Organizaiile criminale evolueaz de cele mai multe ori n relaie direct cu economia. Principala for a organizaiilor criminale, astzi din ce n ce mai flexibile, reactive i capabile s se integreze ntr -o economie globalizat, nu const n creativitatea lor n sensul propriu al cuvntului, ci n capacitatea pe care o au de a se adapta i integra n economia legal. A face o distincie ntre crima organizat i lumea financiar, nseamn a fi condamnat s nu nelegi nimic nici din una, nici din cealalt. Este desigur, mai confortabil s privim mafiile i organizaiile criminale ca pe nite fore malefice strine. ntr-adevr, ne confruntm doar cu o singur lume sau un sistem unic, n care activitile legale se mbin cu cele ilegale. Dac ne referim la definiia dat de F.B.I., crima organizat este o ntreprindere criminal permanent care dispune de o structur bine organizat, care se bazeaz pe team i corupie i a crei motivaie este obinerea unui profit. Organizaia Internaional de Poliie Criminal- Interpol, definete crima organizat ca fiind orice ntreprindere sau grup de persoane, angajate ntr-o activitate ilegal permanent, care nu in seama de frontierele naionale i al cror obiectiv principal este profitul. O abordare similar a fost acceptat i de Uniunea European2, care a stabilit o list cu 11 caracteristici necesar a fi cunoscute de autoritile judiciare, n ncercarea acestora de a identifica gruprile de criminalitate organizat, caracteristici ce au fost structurate n dou grupe: obligatorii i opionale. S-a stabilit c o asociere de persoane poate fi asimilat unui grup de criminalitate organizat n situaia n care sunt ntrunite cel puin 6 din aceste caracteristici3. Ulterior, odat cu adoptarea Conveniei Naiunilor Unite privind criminalitatea organizat transnaional (Convenia de la Palermo), statele i organismele internaionale au ajuns la un consens cu privire la aceast noiune i au reuit s accepte o definiie a ceea ce nseamn criminalitate organizat, cu toate elementele i caracteristicile de identificare necesare diferenierii acestei forme deosebit de periculoase de infracionalitate de simpla asociere de persoane n vederea svririi de infraciuni. Cu toate acestea, n dorina de a rspunde provocrii de a discuta i identifica elementele certe relaionate activitii de prevenire i combatere a evaziunii fiscale i splrii, i implicit a criminalitii organizate, vom apela la

Prospects for Foreign Direct Investment and the Strategies of Transnational Corporations 2005-2008 - United Nations Conference on Trade and Development United Nations Publication- Geneva 2005 pg 6 2 EKOSOK Resolution no. 1998/14-28 iulie 1998 3 Conform rezoluiei aceasta include: cooperarea pe activitatea infracional a cel puin trei persoane, activitatea s se deruleze n mod continuu i pe o perioada nedeterminat de timp, s acioneze i n afara granielor naionale, fiecare membru al grupului s aib un rol bine determinat n cadrul gruprii infracionale, s genereze profit ilicit care mcar n parte s fie folosit pentru svrirea unor activiti infracionale viitoare etc.

mai multe ramuri de drept, printre care i criminalistica n calitatea ei de tiin a strii de fapt n procesul penal4 i de ansamblu al procedeelor aplicabile n cercetarea i studiul infraciunilor, pentru a putea ajunge la dovedirea i stabilirea cu certitudine a faptului c anumite activiti financiare, realizate ntr -un cadru organizat, au avut menirea de a crea o aparen de legalitate cu privire la fonduri financiare i bunuri ilicit obinute. Considerm c o astfel de abordare va permite identificarea tipologiilor folosite de spltorii de bani n vederea realizrii activitii de albire a fondurilor financiare ilicite, a metodelor pe care sistemul financiar le poate utiliza pentru a preveni svrirea unor astfel de acte, precum i a mijloacelor investigative pe care autoritile judiciare de aplicare a legii le pot folosi pentru combaterea eficient a acestui fenomen. n acest context, constatm c interesul pentru cercetarea problematicii tehnicilor de investigare a evaziunii fiscale i a splrii banilor n spaiul comunitar este justificat i necesar, acesta ntemeindu -se pe mai multe considerente, cum ar fi: - oportunitatea i obligativitatea de a rspunde imperativ momentului, n sensul identificrii mijloacelor de combatere a acestor infraciuni, sens n care sunt de observat noutatea i diversitatea problematicii abordate, n contextul n care domeniul infracional de interes este puin cercetat i cunoscut, att ca modus operandi ct i ca tehnic investigativ, dei se afl n continu expansiune i amplificare, iar organismele internaionale au semnalat n permanen, n ultimul deceniu, periculozitatea i instabilitatea pe care le induce n societate. - clarificarea i rezolvarea problemelor ridicate de investigarea infraciunilor n domeniul financiar -fiscal i al splrii banilor,5, concomitent cu analizarea mecanismelor implementate pe piaa financiar n scopul identificrii i prevenirii anumitor categorii de tranzacii financiare ilicite: cunoaterea clientelei, abordarea pe baz de risc, identificarea beneficiarului direct, stabilirea unor msuri de monitorizare i efectuare a unor verificri permanente privind fiecare tranzacie i a contului prin intermediul relaiei de afaceri etc. Un alt aspect pe care dorim s-l subliniem este dat de faptul c, de regul, n literatura de specialitate, infraciunea de splare a banilor este circumscris dreptului penal al afacerilor, pe considerentul c aceasta prin natura sa juridic, fiind o infraciune subsecvent infraciunilor predicat generatoare de fonduri ilicite, trebuie tratat n acest domeniu generos i larg. Dei pare o abordare corect din punct de vedere al calificrii sale, n realitate, trebuie observat c obiectul juridic al acestei infraciunii speciale este mult mai larg, deoarece i alte infraciuni care nu sunt relaionate domeniului afacerilor pot genera importante fonduri ilicite, care s se circumscrie laturii obiective a infraciunii de splare a banilor, cum ar fi: infraciunile de tlhrie, omor calificat, lipsire de libertate n form calificat, piraterie, infraciuni informatice etc. n concluzie, ca un corolar al tuturor aspectelor menionate pn n prezent, putem afirma c activitatea de splare a banilor este partea financiar de facto a tuturor infraciunilor prin care se obine profit6, fiind procesul prin care infractorii ncearc s ascund originea i posesia real a veniturilor provenind din activitile lor criminale. Este evident c pentru a se bucura de roadele infraciunilor lor, fie c este vorba de trafic cu droguri, trafic de arme, contraband, infraciuni de corupie sau nelciune n domeniul financiar-bancar, spltorii de bani trebuie s identifice o cale pentru a disimula natura ilicit a ctigurilor realizate i a le atrage n fluxul afacerilor legitime, deoarece, odat ncununat cu succes, aceast activitate va permite meninerea controlului asupra acestor venituri i asupra fructelor i productelor viitoare i, n ultim instan, le va conferi acoperirea legitim de care au nevoie. n aceste condiii, avnd n vedere argumentele prezentate putem afirma c activitatea de splare a banilor nu se nscrie ca sfer de aplicabilitate doar n ramura dreptului penal, aceasta avnd implicaii i efecte mult mai largi, afectnd deopotriv i domeniul bancar, al asigurrilor, al pieei de capital i al dreptului comercial n general. Aceasta este raiunea pentru care autoritile de reglementare i control nu se pot limita, ca politic instituional i de supraveghere, doar la identificarea i tragerea la rspundere a persoanelor vinovate de svrirea unor infraciuni, ci acestea sunt obligate s analizeze i efectele pe care asemenea activiti ilicite le genereaz deopotriv att sfera economic ct i n cea social.

4 5

M. Basarab Criminalistica, Editura Academiei Romane, Cluj, 1969, pag. 39. O. Predescu - Dreptul penal al afacerilor, Editura Continent XXI, Bucuresti, 2000, pag. 70. 6 Slagjana Taseva - Money laundering, Akademski Pecat, Macedonia 2007, pag. 27

Este justificat o astfel de abordare, privit macro-instituional, deoarece succesul de lung durat i stabilitatea oricrei instituii economice depinde de atragerea i reinerea fondurilor ctigate n mod legitim. Ori n ipoteza n care buna reputaie a acestor persoane juridice este pus la ndoial, fiind suspicionat ca avnd rdcini ilicite, toate mecanismele de dezvoltare i implicare a acestora, n viitoare tranzacii comerciale, sunt afectate. Aceeai abordare cu privire la buna reputaie de care trebuie s se bucure orice instituie financiar o regsim consfinit i n documentele internaionale. n acest sens FATF7 a precizat, cu titlu de exemplu, c o posibil situaie de splare a fondurilor financiare ilicite obinute din activiti infracionale este mai uor de realizat n cadrul unei instituii din sectorul privat deoarece, fie angajaii acesteia sau directorii au primit mit, fie din cauz c instituia nchide ochii n faa naturii ilicite a unor astfel de fonduri, deoarece se capitalizeaz sau obine noi beneficii financiare. Situaia se schimb dac evidena unei astfel de compliciti este relaionat pieei financiare naionale/internaionale i, implicit autoritilor de reglementare i control, deoarece va avea efecte vdit duntoare asupra ntregului sistem afectnd deopotriv att intermediarii financiari i autoritile de reglementare, ct i clienilor lor obinuii, prin atragerea involuntar a acestora n activitatea de albire a resurselor financiare ilicite. n aceste condiii, a devenit mai mult dect evident faptul c, n faa unui astfel de pericol, cu attea implicaii directe i importante asupra vieii economice i sociale a statelor, comunitatea internaional nu putea rmne indiferent, astfel c preocuparea sa cu privire la de expansiunea criminalitii n sfera financiar i a splrii de bani a devenit una evident, cu att mai mult cu ct s-a constatat implicarea unor personaliti de rang nalt din guvernele statelor membre i din Organismele Europene, n desfurarea unor afaceri economico financiare ilegale. n acest sens, cea de-a VIII-a Conferina a minitrilor europeni de Justiie, desfurat la Stockholm, a recomandat Comitetului European pentru Probleme Penale s studieze aprofundat problemele criminalitii pe acest domeniu economico-financiar i eventual s propun un plan de msuri care s previn i s combat ac est fenomen. Analiznd toate propunerile de strategie aparinnd organismelor internaionale i naionale implicate, se constat c accentul principal cade pe activitatea de prevenie, componenta de combatere fiind una complementar, care apare i se manifest n situaia n care mecanismele de prevenie au detectat activiti de ncercare de nclcare a normelor edictate, respectiv n situaia n care anumite persoane doresc s creeze aparen de legalitate cu privire la anumite fonduri financiare ilicite i n acest mod s le atrag i s le integreze n noi activiti comerciale legale. Rezultatul acestui studiu preliminar a fost materializat n redactarea de ctre Comitet, a listei activitilor ilegale circumscrise fenomenului criminalitii economico-financiare, list care a fost cuprins n Recomandarea nr. R(81) 12/25.06.1981 a Consiliului Europei. Din analiza acestui document rezult o concluzie important care se refer la faptul c fenomenul criminalitii financiare, domeniu al criminalitii gulerelor albe, este prea puin cunoscut i investigat n raport cu criminalitatea convenional, iar aceast situaie de fapt i-a gsit o necuvenit justificare n faptul c, pe de o parte, s-a creat artificial o aparen de periculozitate social mai redus, pe care acest gen de fapte o induce autoritilor, respectiv din prejudecata c aceste fapte sunt mai puin murdare dect cele specifice criminalitii convenionale, deoarece, fie nu cauzeaz un prejudiciu direct unor persoane determinate, fie sunt svrite de persoane care, prin pregtirea profesional i poziia social deinut, nu prezint un pericol infracional ridicat relaionat unor valori sociale tradiionale.8 Pe de alt parte, conform unui punct de vedere exprimat de doctrin,9 n practic s-a constatat c autoritile manifest o reinere n a cuta i dezvlui adevratele dimensiuni ale criminalitii organizate i a fondurilor financiare ilicite reintroduse n economia licit, deoarece, n majoritatea cazurilor, fiecare nou guvernare este interesat, n principal, s dovedeasc conexiunile realizate cu mediile de afaceri ilicite de vechea guvernare, refuznd s accepte posibilitatea prelungirii i intensificrii acestora i n cursul propriului mandat.

FATF este un organism multi-disciplinar care duce o politica comuna de dominaie a legii si de implementare legislativa si finan ciara de ctre experii statelor membre. Grupul monitorizeaz progresul in implementarea masurilor de combatere a splrii banilor; reevalueaz si raporteaz evoluiile, tehnicile si contra-masurile privind splarea banilor; promoveaz adoptarea si implementarea standardelor globale FATF privind combaterea splrii banilor. 8 Conseil de l Europe, doc. 7971/22.12.1997, pag. 10. 9 C. Voicu Criminalitatea Afacerilor, IGP., Bucureti, 1997, pag. 8.

i pentru ca un astfel de raionament s devin unul de neacceptat pentru toate structurile statelor este necesar ca ntregul fenomen relaionat splrii banilor i obinerii fondurilor financiare ilicite s devin punct de dezbatere i de interes att pentru autoritatea legiuitoare, ct i pentru cea de aplicare a legii. Deoarece, n caz contrar, se va crea un precedent periculos pentru societate, n special, i pentru comunitatea internaional, n general, n condiiile n care geneza structurilor criminale trebuie cutat i combtut, indiferent dac ea se regsete n perimetrul intereselor de putere sau n alte medii ne-relaionate acestora, iar autoritile statului, independent de puterea politic, trebuie s acioneze n sensul eradicrii i eliminrii posibilitilor de obiner e a acestor resurse financiare ilicite, care n mare parte se relaioneaz economiei subterane. n, acest sens, n opinia noastr, este relevant doctrina internaional, n care s -a subliniat n mod constant faptul c sfera activitilor pe care le poate include economia nesupravegheat este deosebit de cuprinztoare, fapt justificat prin fluiditatea, dinamica i flexibilitatea sa n raport cu realitatea economic legal. Pentru a se realiza o difereniere eficient a tipurilor de fraude, am constatat c au fost depuse eforturi deosebite care s permit identificarea economiilor nesupravegheate, crearea metodelor operaionale de estimare a ntinderii, caracteristicilor, condiiilor ce permit manifestarea i a componentelor acestora, iar criteriul elemen tar de delimitare a celor dou sectoare este instituionalizarea i supravegherea activitii: ader sau nu la regulile instituionale. Acesta deoarece, fiecare activitate ascuns este caracterizat de reguli instituionale care sunt nclcate n mod voit, iar msura dimensiunii fiecrei activiti ascunse este venitul generat de ctre fiecare aciune de acest gen n parte. Corespunztor activitilor ascunse menionate mai sus, suntem de acord cu cele patru tipuri de economii subterane10 identificate: - economia neraportat se circumscrie acelor activiti comerciale care eludeaz normele fiscale ce instituie obligaia de raportare i evideniere a veniturilor realizate; astfel apare gapul impozabil calificat juridic ca fiind diferena dintre veniturile efectiv realizate i veniturile ce trebuiau vrsate ctre autoritilor fiscale; Consecina acestui fenomen este reprezentat de apariia deficitelor bugetare, a datoriilor externe, a incapacitii de identificare i colectare a veniturilor bugetare etc.; - economia ilegal este relaionat acelor activiti comerciale care genereaz venituri ilicite datorit faptului c ncalc regulile i formele legitime de comer; cele mai semnificative activiti de acest gen sunt traficul de droguri i comerul ilicit cu produse fiscalizate special, cum ar fi produsele accizabile, comerul cu cereale, cherestea sau fier vechi; - economia nenregistrat reprezint acea categorie de activiti comerciale care nu sunt aduse la lumin, n sensul c existena lor este ascuns autoritilor fiscale; - economia informal este alctuit, la rndul su, din acea sum de activiti comerciale prin care se evit costurile i se exclud obligaiile i drepturile care rezid din reglementrile legale i administrative, referitoare la licene comerciale, contracte de munc, credite, sistemul asigurrilor sociale etc. La rndul su, Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic (O.C.D.E.)11 a clasificat activitile de natur informal astfel: economie informal, economie ascuns i economie neraportat. Practic, analiznd modul de funcionare i organizare a pieelor financiare contemporane, am constatat c, reelele criminalitii organizate se transform n adevrate holdinguri de ntreprinderi productive, o asemenea vocaie de ntreprinztor fiind puternic motivat de necesitatea de a recicla banii ilicii12 obinui din desfurarea de activiti nelegale, aceast posibilitatea de dezvoltare fiind favorizat, n unele situaii i de o administraie public deczut i corupt.13 Referitor la aceeai situaie, constatm c Strategia de securitate a Romniei a reliefat o stare de incapacitate a autoritilor statului n a interveni pe componenta de prevenire a fenomenului de criminalitate economico -financiar i de splare a banilor, n condiiile acutizrii acestuia, pe fondul accenturii corupiei i proliferrii economiei
10

Edgar L. Feige Defining and Estimating Underground and Informal Economies: A New Institutional Economics Approach, World Development, Vol.18, No.7, 1990, p. 22. 11 Revenue Statistics , O.C.D.E., 2004, p. 32. 12 Al. Silj Raportul Comisiei Antimafia din decembrie 1993, Editura Nemira, Bucureti, 1998, pag .430. 13 Mafia constituie o lume logica, raional i implacabil. Mai mult logica, mai raional i mai implacabil i mai raional dect statul. Mafia este o articulaie a puterii, o metafora a puterii, dar si o patologie a puterii. Mafia este un sistem economic, o componenta obligatorie a sistemului economic global. Mafia se dezvolta datorita statului i i adapteaz comportamentul n funcie de acesta.( Giova nni Falcone).

nesupravegheate. Toate aceste aspecte au fost catalogate, drept vulnerabiliti n situaia intern a rii, cu impact asupra securitii naionale. Strategia de securitate intern a Uniunii Europene14 scoate n eviden c principalele riscuri i ameninri infracionale cu care se confrunt n prezent Europa, i anume terorismul, formele grave de criminalitate, criminalitatea organizat, traficul de droguri, criminalitatea informatic, traficul de fiine umane, exploatarea sexual a minorilor i pornografia infantil, infracionalitatea economic i corupia, traficul de armament i criminalitatea transfrontalier, se adapteaz extrem de rapid la schimbrile tiinifice i tehnologice, n ncercarea lor de a exploata n mod ilegal i de a submina valorile i prosperitatea societilor noastre deschise . Aezat la frontiera estic a civilizaiei occidentale, Romnia este vzut geo -strategic drept punte euroatlantic spre zona ex-sovietic cel mai bun post de supraveghere a Balcanilor i ultimul bastion naintea imensului spaiu, vag i nelinititor, rmas n urma dezintegrrii imperiului sovietic15. n acest context, strategia naionala de integrare european, urmrete o mai bun coordonare a iniiativelor regionale n materie judiciar, Romnia artndu-se interesat att de iniiativele europene (OLAF, OCTOPUS, TEMPUS), ct i de cele americane (SECI - South Est European Cooperative Initiative)16. De-a lungul timpul, mass-media occidental a acordat o atenie deosebit, activitilor de formare i extindere a autoritii organizaiilor de criminalitate organizat pe continentul european, subliniind c, prbuirea Cortinei de Fier a nlesnit nu numai liberalizarea legturilor dintre persoanele fizice i organizaiile legale din Est i Vest, dar i a celor ilegale, reuindu-se crearea unor structuri transnaionale cu puternice influene zonale. Una din problemele majore care preocup comunitatea internaional, n general i statele, n special, vizeaz noiunile de tranzacii comerciale legale buna credin - resurse financiare licite versus splare de bani - resurse financiare ilicite, toate privite din perspectiva prestabilirii i determinrii condiiilor care impun adoptarea unor strategii i a unor reguli general - aplicabile pentru ca principiile valorilor democratice, ale drepturilor omului i a respectului culturilor i civilizaiilor planetei s fie aprate i recunoscute. Au existat numeroase ncercri de a determina cauzele ce au impus necesitatea delimitrii acestor domenii i de ce trebuie urmat un anumit gen de politic i cooperare n materia prevenirii i combaterii ctigurilor financiare ilicite, i, implicit, care sunt instrumentele i metodele pe care omenirea le consider suficient de importante pentru atingerea acestor scopuri fundamentale. S-a apreciat c trebuie stabilit i acceptat ce este mai important: a gsi scuzabile consecinele pe care o aciune ilicit (financiar sau care vizeaz integritatea corporal sau viaa persoanei) le genereaz n societate, datorit motivelor financiare sau politice, care au determinat un atare gen de reacie sau a identifica i soluiona adevratele cauze ale unor astfel de atitudini. n acest context, constatm c n ultimele dou decenii, umanitatea a fost confruntat din ce n ce mai mult cu intensificarea activitilor infracionale financiare desfurate att la nivel naional ct i internaional, gruprile infracionale utiliznd avantajele tehnologiei moderne n favoarea lor, motiv pentru care, n prezent, criminalitatea afacerilor a devenit corelativ sectoarelor economice aferente ramurilor de industrie naional, manifestndu -se prin adjudecarea frauduloas a unor oferte de achiziii publice, prin deturnarea de fonduri bancare, prin manipularea pieelor de capital sau prin evazionarea unor domenii fiscalizate prin proceduri speciale etc. n toat aceast ecuaie constatm faptul c, n ansamblul su, criminalitatea afacerilor este ntlnit adeseori ca o articulaie sau o extensie a puterii, ea adaptndu-i comportamentul i ntinderea n raport cu reaciile autoritilor judiciare din fiecare stat, ale administraiei publice, ale autoritilor de control de pe piaa bancar, piaa asigurrilor i piaa de capital, precum i cu ale instituiilor Uniunii Europene.17 Evaziunea fiscal are consecine grave asupra bugetelor statelor membre ale Uniunii Europene i asupra sistemului de resurse proprii ale Uniunii Europene i conduce la nclcarea principiului impozitrii juste i transparente, denaturnd concurena, afectnd funcionarea pieei interne. Societile ntmpin dezavantaje de ordin concurenial din cauza evaziunii fiscale, iar pierderile de venituri fiscale sunt acoperite de contribuabil prin alte forme de impozitare. Combaterea evaziunii fiscale nu este o problem care poate fi soluionat doar la nivel naional.
14

Strategia de securitate intern a Uniunii Europene-Ctre un model european de securitate, adoptat de Consiliul Justiie i Afaceri Interne cu ocazia reuniunii din 25 i 26 februarie 2010 i aprobat de Consiliul European din 25 i 26 martie 2010. 15 SP. Huntington Ciocnirea civilizaiilor i refacerea ordinii mondiale, Editura Antet, Bucureti, 1997, pag. 40. 16 M. uteu Romania versus Estul, Tratat de geopolitica, Colegiul Inter-arme de aprare, Paris 1999, pag. 70-80. 17 L. Albu s.a. Economia subterana in Romania, Centrul roman de politici economice, Bucureti 2001, pag . 46-48.

Globalizarea implic dificulti din ce n ce mai mari n ceea ce privete combaterea evaziunii fiscale la nivel internaional, date fiind implicarea sporit a societilor cu sediul n ri tere n frauda de tip carusel, rspndirea comerului electronic i globalizarea pieelor serviciilor. Amploarea evaziunii fiscale n Uniunea European se datoreaz sistemului actual de tranzit al TVA care este prea complex, vulnerabil, fcnd tranzaciile intracomunitare greu de urmrit, mai opace i prin urmare mai vulnerabile abuzului. Includerea Romniei n familia rilor europene a fost un semnal c economia rii este pe drumul cel bun n sensul creterii i dezvoltrii, dar mai sunt pai de urmat pentru a se ajunge la un nivel de eficien rentabilitate specific rilor cu tradiie n economia de pia. Unul dintre aceti pai foarte importani este reducerea evaziunii fiscale cu toate implicaiile acesteia asupra mediilor de afaceri i asupra bugetului general consolidate. Geneza evaziunii i fraudei fiscale este indisolubil legat de stat i apariia lui. De -a lungul istoriei, formele de manifestare au evoluat odat cu dezvoltarea economico-social. Sustragerea de la plata obligaiilor a fost o preocupare istoric a celor care trebuiau s le plteasc. Multitudinea obligaiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor i povara acestora a determinat stimularea ingeniozitii contribuabililor n a inventa procedee diverse de eludare a obligaiilor fiscale. Evaziunea i frauda fiscal sunt unule din capitolele cele mai studiate att de teoreticieni ct i de tehnocraii n materie fiscal.Cu toate acestea, n pofida a tot ce se scrie despre cauzele, modalitile, controlul sau sanciunile privitoare la acestea, cuvintele care desemneaz acest fenomen sunt imprecise, iar domeniul pe care l exploateaz este incert.Aceast imprecizie provine de la diversitatea cuvintelor folosite pentru a desemna acelai fenomen nendeplinirea voit de ctre contribuabil a obligaiilor fiscale legale. Dac se vorbete de fraud fiscal se vorbete n aceeai msur de frauda legal, de frauda ilegal, de abuzul dreptului de a fugi din faa impozitului, de subestimarea fiscal, de libertatea alegerii cii cele mai puin impozante, frauda la lege sau economia subteran.Confuzia terminologic este cu att mai important cu ct cuvintele au sensuri diferite de la autor la autor.Cel mai adesea frauda fiscal desemneaza o infraciune la lege i se distinge de evaziunea fiscal care s-ar putera defini i ca o utilizare abil a posibilitilor oferite de lege. Unii autori asimileaz cele doua noiuni.Evaziunea fiscal este caracterizat printr-o imprecizie foarte mare, ei asociindu-se trei sensuri i o dubl apreciere n ceea ce privete legalitatea. Primul sens ce i s-a atribuit evaziunii fiscale, mai ales ntre cele dou razboaie mondiale a fost cel n care frauda mbrac o form extensiv, adic noiunea de evaziune fiscal este inclus n cea de fraud. Cel mai cunoscut sens n care este cunoscut evaziunea fiscal este ,,arta de a evita cderea n cmpul de atracie a legii fiscale. Potrivit acestei percepii, evaziunea fiscal este oarecum asimilat fraudei. Cel de-al treilea sens constituie un termen generic i desemneaz totalitatea manifestrilor de ,,fuga din faa impozitelor. Aceasta este o definire n sens larg a evaziunii fiscale care ajunge s mglobeze i frauda. Pe aceast linie se nscrie i definirea i clasificarea evaziunii fiscale fcut n literatura de specialitate interbelic de Virgil Cordescu. Evaziunea i frauda fiscal este o rezultant logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte i ru asimilate, metodelor i modalitilor defectuoase de aplicare, precum i neprevederii i nerespectrii a crui fiscalitate excesiv este tot aa de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune i fraud fiscal. Pretutindeni i ntotdeauna evaziunea i frauda fiscal au fost condamnate. Cu toate acestea perspectivele privind acest fenomen nu s-au schimbat de-a lungul timpului. Ele persist n toate rile i n toate perioadele, n ciuda sanciunilor. Evaziunea i frauda fiscal sunt fenomene economico-sociale complexe deosebit de importante cu care toate statele se confrunt n prezent i ale cror consecine nedorite caut s le limiteze ct mai mult, eradicarea fiind practic imposibil.Statele trebuie s se preocupe sistematic i eficient de prentmpinarea i limitarea acestor fenomene. Statele, prin puterile publice, pot s incite la evaziune i fraud fiscal urmarind n principal dou scopuri: un scop ,,pozitiv argumentat de dorina de a stimula formarea capitalului intern, si un scop ,,negativ reflectat n sprijinirea unor grupuri de interese, de multe ori de tip mafiot cu toate consecinele ce decurg din aceasta. Astfel evaziunea i frauda fiscal apar ca elemente dorite sau nedorite ale politicii fiscale.

La nivelul Uniunii Europene, evaziunea i frauda fiscal au consecine grave asupra bugetelor statelor membre i asupra sistemului de resurse proprii, conducnd la nclcri ale principiului impozitrii juste i transparente, i poate denatura concurena afectnd astfel funcionarea pieei interne.Contribuabilii oneti ntmpin dezavantaje de ordin concurenial din cauza evaziunii i fraudei fiscale, iar pierderile de venituri fiscale sunt acoperite de contribuabilul european prin alte forme de impozitare. Evaziunea si frauda fiscal pun n pericol echitatea i justiia fiscal, pierderile de venituri de ctre finanele publice fiind adesea compensate printr-o cretere a fiscalitii, ceea ce afecteaz contribuabilii mai modeti i onesti , care nu au posibilitatea sau intenia de a se sustrage de la obligaiile fiscale sau de a le nclca. Dei intr n mare msur n domeniul de competen al statelor membre, combatarea evaziunii i fraudei fiscale nu este o problem care poate fi soluionat doar la nivel naional. Globalizarea implic dificulti din ce n ce mai mari n ceea ce privete combaterea evaziunii i fraudei fiscale la nivel internaional, date fiind implicarea sporit a intreprinderilor cu sediul n ri tere n frauda de tip ,,carusel , rspndirea comerului electronic i globalizarea pieelor serviciilor. Amploarea evaziunii i fraudei fiscale n Uniunea European se datoreaza sistemului actual de tranziie a TVA care este prea complex, fcnd tranzaciile intracomunitare greu de urmarit, mai opace i mai vulnerabile abuzului. Consolidarea mijloacelor de detectare a evaziunii i fraudei fiscale ar trebui s fie nsoit de o mbuntire a legislaiei existente privind asistena pentru recuperarea impozitelor, aplicarea unui tratament fiscal egal i garantarea caracterului practic pentru contribuabil. Estimrile pierderilor fiscale totale generate de evaziune i frauda fiscal variaz n Uniunea European de la 200 la 250 miliarde Euro, echivalentul a 2-2.25% din PNB. Aceste aspecte menionate au fcut ca Parlamentul European s adopte n septembrie 2008 o rezolutie referitoare la o strategie coordonat pentru intensificarea luptei impotriva fraudei fiscale. n anul 2012 Comisia European a naintat ctre Parlamentul European i Consiliu un plan de aciune n vederea consolidrii luptei mpotriva fraudei i a evaziunii fiscale care evideniaz necesitatea de a reduce costurile i complexitatea sistemelor fiscale, att pentru contribuabili, ct i pentru administraiile fiscale. Pentru contribuabili, scderea costurilor i a complexitii ar ncuraja o mai bun respectare a obligaiilor fiscale. Pentru administraiile fiscale, dezvoltarea i utilizarea pe deplin a instrumentelor automatizate i a tehnicilor de gestionare a riscurilor ar elibera resurse umane i bugetare permindu-le s se concentreze asupra realizrii obiectivelor urmrite Din analiza critic a stadiului actual al cadrului legislativ internaional i al literaturii tiinifice n domeniul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale i al splrii banilor, putem de asemenea concluziona c tema propus poate avea un aport semnificativ la dezvoltarea cunoaterii n domeniu. Astfel, absena n acest domeniu, a unor lucrri care s analizeze relaia ntre instituiile naionale i internaionale, performanele sistemului investigativ din acest domeniu, metodele i tehnicile de investigare a acestor tipuri de fraud, stadiul lacunar n care se gsete cercetarea de specialitate n acest moment n privina celor mai importante concepte utilizate n acest domeniu, insuficienta cunoatere a normelor de drept internaional n domeniu i a modalitilor optime de preluare a acestuia n dreptul intern, ct i ignorarea experienei investigative, legislative, doctrinare i jurisprudeniale de ctre unele ri membre ale Uniunii Europene ca: Austria, Frana, Italia, Belgia .a., sunt aspecte ce se impun a fi evideniate. Cercetarea vizeaz, n principal: I. Aprofundarea unor abordri-conexe anterioare: Prezentarea i analiza conceptelor de evaziune fiscal i splare a banilor ca ameninri la adresa spaiului comunitar: 1. Aspecte privind evaziunea fiscal i splarea banilor n societatea contemporan n contextul globalizrii, formele de manifestare ale evaziunii fiscale i splrii banilor , instrumente juridice de prevenire i combatere a acestora, conexiunile dintre crima organizat, splarea banilor i evaziunea fiscal, crima organizat orientat spre profit, economia subteran, splarea banilor proces indispensabil al crimei organizate 2. Splarea banilor manifestare a crimei organizate, splarea banilor n cadrul criminalitii globale i evoluia cadrului legislativ, etapele procesului de splare a banilor, necesitatea combaterii fenomenului de splare a banilor 3.Analiza celor mai frecvente metode folosite n schemele evaziune fiscal i de splare a banilor obinui din activiti infracionale desfurate de reelele de crima organizat, att la nivel naional ct i la nivel comunitar.

II. Elaborarea unor abordri noi: A. Analiza prevederilor interne n domeniul splrii banilor 1. Analiza infraciunii de splare a banilor, definiie, caracterizare i situaie premis, condiiile preexistente ale infraciunii de splare a banilor, coninutul constitutiv al infraciunii de splare a banilor, formele, modalitile i sanciunile infraciunii de splare a banilor, tipologii de splare a banilor i practic judiciar 2. Radiografia cadrului legal din unele state membre ale Uniunii Europene dar i altor state n domeniul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale i a splrii banilor, experien care va fi analizat n paralel cu legislaia naional, pentru a evidenia diferentele i a identifica posibile soluii aplicabile n dreptul intern. Criteriul de analiz a prevederilor naionale va consta ntr-un nivel echivalent de protecie penala a valorilor sociale ocrotite de norma juridic specific. Acesta este de altfel i obiectivul instrumentelor internaioale elaborate n domeniul prevenirii i combaterii splrii banilor i evaziunii fiscale. 3. De asemenea, va fi analizat nivelul de implementare a pre vederilor comunitare n legislaia romn, dac aceste prevederi pot fi mbuntite, precum i alte instrumente necesare pentru combaterea evaziunii fiscale i a splrii banilor. Va fi analizat oportunitatea introducerii n dreptul intern a incriminrii independente a infraciunii de splare a banilor n raport cu infraciunea predicat. 4. Analizarea aspectelor de drept procesual penal specifice infraciunilor de splare a banilor i evaziune fiscal, respectiv, competena cercetrii i procedura administrativ i judiciara n cazul investigrii acestor infraciunii . B. Analiza sistemul investigativ i de cooperare pentru prevenirea i combaterea splrii banilor i evaziunii fiscale 1. Analiza dificultilor ntmpinate cu ocazia investigri infraciunilor generatoare de bani murdari i a infraciunilor de splare a banilor n contextul trinomului poliie-parchet-instane de judecat 2. Motivarea necesittii existentei unui spaiu judiciar intern i comunitar coerent, care s asigure masuri eficiente n prevenirea i combaterea fenomenelor de evaziune fiscal i de splare a banilor. Analiza prezent si de perspectiv a spatiului judiciar european, n virtutea prevederilor Tratatului de Reforma de la Lisabona din decembrie 2007 i a Directivei 2005/60/EC a Parlamentului i Consiliului European privind prevenirea folosirii sistemului financiar n scopul splrii banilor i al finanrii terorismului. 3. Prezentarea i analizarea organizaiilor i organismelor interne i internaionale cu atribuiuni n domeniul prevenirii i combaterii crimei oragnizate, evaziunii fiscale i splrii banilor, respectiv, Organizaia Naiunilor Unite, Consiliul Europei, Comisia European, Eurojust i Europol, Organizaia Internaional de Poliie Criminal Interpol i Centrul Regional SECI de Combatere a Infracionalitii Transfrontaliere, Sistemul instituional naional de prevenire i combatere a evaziunii fiscale i splrii banilor. 4. Analiza critic a sistemul investigativ naional pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale i splrii banilor, respectiv, instituiile cu atribuiuni de aplicare a legii i instituiile cu rol investigativ i de cercetare penal. C. Abordarea criminologica a infraciunilor de splare a banilor i evaziune fiscal 1. Analiza factorilor criminogeni, a cauzelor generatoare i condiiilor favorizatoare a infraciunii de splare a banilor i evaziune fiscal . 2. Analiza profilului personalitii infractorului specializat n operaiuni de splare a banilor i evaziune fiscal 3. Prezentarea i analiza politicilor financiar-fiscale promovate n Uniunea European III. Adaptarea unor abordri-conexe anterioare: A. Managementul strategic i operaional al prevenirii i combaterii splrii banilor i evaziunii fiscale 1. Prezentarea unor consideraii cu privire la managementul prevenirii i combaterii splrii banilor i evaziunii fiscale, respectiv principiile care stau la baza exercitrii actului managerial, funciile procesului de management. 2. Prezentarea unor aspecte de management strategic al Romniei n domeniul prevenirii i combaterii splrii banilor i evaziune fiscal , analiza strategic efectuat de Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor 3. Analizarea unor aspecte de management operaional al prevenirii i combaterii splrii banilor i evaziunii fiscale, respectiv, analiza tactic a situaiei financiare a persoanelor fizice i juridice implicate n operaiuni de splare a banilor, managementul investigativ al Direciei de Investigare a Infraciunilor de Criminalitate Organizat i Terorism.

B. Corelaii ale infraciunii de splare a banilor cu alte tipuri de infraciuni 1. Evidenierea interdependenei infraciuni de splare a banilor cu imfraciunile de trafic de droguri, infraciunile de terorism, infraciunile de corupie, infraciunile comise n domeniul pieei de capital, infraciuni informatice-Cyberlaudering, infraciunea de evaziune fiscal. 2. Prezentarea i analizarea vulnerabilitilor cu impact direct asupra disciplinei financiare i implicit a evaziuni fiscale, care n sistemul financiar romnesc se constituie ca principal surs de bani murdari i totodat ca una din cele mai simple i eficiente scheme de splare a banilor.

CAPITOLUL I CONSIDERAII PRIVIND EVAZIUNEA FISCAL I SPLAREA BANILOR I. CONCEPTUL DE FISCALITATE 1.1. Necesitatea fiscalitii Abordrile teoretice existente, ct i experiena practic permit conturarea concluziei c fiscalitatea definete sistemul de principii, reguli i norme legiferate privind: evidena i gestiunea contribuabililor, stabilirea, evidenierea i stingerea obligaiilor fiscale, controlul i soluionarea plngerilor, acordarea de asisten fiscal contribuabililor pentru cunoaterea i aplicarea corect a legislaiei fiscale Orice demers care se ntreprinde pentru a fundamenta necesitatea fiscalitii pornete de la analiza rolului pieei i, respectiv, al statului n furnizarea de bunuri i servicii publice. 1.2. Organele reprezentative ale autoritii fiscale. n procesul de soluionare a problemelor financiare sunt implicate multe organe care fac parte din sistemul democraiei reprezentative (Parlamentul Romniei, ca unic autoritate legiuitoare), din autoritatea administrativ (Guvernul Romniei) sau constituie organe specializate ale puterii executive (Ministerul Finanelor Publice, Banca Naional a Romniei, Casa de Economii i Consemnaiuni, Comisia de supraveghere a asigurrilor, ministerele i celelalte organe ale administraiei publice centrale, Consiliile locale) ori compartimente financiare ale agenilor economici i instituiilor publice, dup caz18. 1.3. Parteneriatul dintre autoritatea fiscal i contribuabili Istoria mai veche sau mai recent ne-a demonstrat c bunstarea individual ori social rezult din asocierea principial cu alii, adic din statornicia unor relaii de parteneriat. n condiiile globalizrii, creterii fr precedent a interdependenelor, intrrii cu vitez n era comunicrii i informaticii, dezvoltarea parteneriatului devine o condiie a existenei, att la nivel naional, zonal, ct i mondial. I.I. FRAUDA I EVAZIUNEA FISCAL 2.1. Delimitarea conceptelor de fraud i evaziune fiscal Este de subliniat faptul c, n general frauda i evaziunea fiscal au fost i reprezint o prezen nedorit, cu direcii de evoluie i incidene diferite, n orice ar, indiferent de mrime, nivel de dezvoltare, mecanisme de guvernare sau sistem politic. Acestea reprezint un fenomen deosebit de nociv, paradoxal i reprobabil. Pe msur ce globalizarea economic progreseaz iar fluxurile financiare se amplific, evaziunea fiscal i forma sa agravant frauda fiscal cunosc o puternic diversificare n forme de manifestare i coninut, iar pe msura extinderii i consolidrii fenomenului de integrare acestea se internaionalizeaz i se deruleaz - de cele mai multe ori - n structuri cu implicaii europene i internaionale. 2.2. Sancionarea fraudei i evaziunii fiscale n Romnia 2.3. Conexiunile dintre evaziunea fiscal, splarea banilor i crima organizat Grupurile de criminalitate organizat care dein o oarecare putere de a influena politicul prin fondurile financiare importante pe care le obin i neleg s le investeasc pentru meninerea sau creterea acestei influene, nu sunt alctuite din oameni violeni, cu tulburri psihice sau de personalitate, care folosesc intimidarea civililor i
18

I. Condor, op. cit, p. 102.

violena ca arm pentru a-i atinge scopurile. Deci aceste persoane dispun de o pregtire profesional deosebit, precum i de aportul unor specialiti recunoscui n domeniile financiare, bancare, ale pieei de capital, etc. i s-a acceptat, n acelai timp, c rmn necunoscute raiunile i motivele care leag i determin anumite grupuri de persoane s urmreasc realizarea diferitelor scopuri, indiferent de consecine. III.FORME DE MATERIALIZARE A EVAZIUNII FISCALE I FRAUDEI FISCALE 3.1. Mijloace de evaziune fiscal licit Unii autori19 consider acest tip de evaziune ca fiind aciunea contribuabilului prin care se ocolete legea recurgnd la o combinaie neprevzut a legilor i deci tolerat prin scpare din vedere. Ali autori20 consider c prin acest tip de evaziune se permite sustragerea unei pri din materia impozabil fr ca aceast conduit s fie considerat ca o vtmare a unei legi s fie sancionat ca infraciune sau contravenie. 3. 2. Mijloace de fraud fiscal Frauda fiscal se manifest n numeroase forme deoarece reprezint, n principiu, tot ce se desfoar dincolo de limita cadrului legal, cu acelai scop bine definit de a ocoli impunerea fiscal, adic infinite combinaii de situaii, fapte i strategii ilegale. Acest tip de evaziune fiscal const n totalitatea aciunilor contribuabilului ce ncalc o prescripie legal cu scopul de a nu plti impozitul cuvenit21. Aceasta are la baz frauda i reaua credin a contribuabilului. IV. SPLAREA BANILOR 4.1. Consideraii generale privind splarea banilor Principalul efect al globalizrii economice, este acela al circulaiei extrem de rapide a capitalurilor prin ntreg mapamondul, producnd o adevrat dematerializare a banilor , cu toate c monedele i banii de hrtie nc mai circul, cele mai multe tranzacii monetare implic transferurile electronice, reeaua informatic mondial putnd fi folosit att pentru efectuarea unor tranzacii financiare tradiionale, ns ultrarapide i extrem de greu de urmrit, ct i mai ales, pentru introducerea conceptului de bani electronici. 4.2.Splarea banilor n cadrul criminalitii globale i evoluia cadrului legal n legislaia romn, termenul de splare a banilor a fost consacrat de dispoziiunile Legii n r.21/1999, act normativ care se nscria, la timpul respectiv, n ampla aciune de armonizare a legislaiei naionale cu legislaia Uniunii Europene. Legea nr. 21/1999 a fost abrogat la data de 7 decembrie 2002, cnd Parlamentul Romniei a adoptat Legea nr.656/2002 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea unor msuri de prevenire i combatere a finanrii actelor de terorism 4.3. Etapele procesului de splare a banilor n literatura de specialitate s-a demonstrat c procesele care se efectueaz n vederea splrii banilor i a punerii n circulaie a valorilor aa zis curate parcurg trei etape ( plasarea valorilor, stratificarea i integrarea acestora) i presupun deseori elemente de extraneitate, fie printr-o entitate fizic sau juridic comercial, fie printr-o instituie financiar. Cele trei etape de baz pot avea loc fie sub form de faze separate i distincte, fie simultan sau prin suprapunere. Uneori cele trei etape ale splrii banilor sunt prezentate cu denumiri mai plastice, precum: a) presplarea adic convertirea banilor murdari n bani curai; b) splarea principal conversia banilor n intrri contabile; c) uscarea (reciclarea) folosirea banilor pentru a obine profit.

19 20

A se vedea D.D. Clocotici, Gh. Gheorghiu, Evaziune fiscal, Ed. Lumina Lex, Bucurei, 1997, pag. 7; A se vedea I. Vcrel, G. Anghelescu; Gh. D. Bistriceanu; T. Moteanu, F. Bercea, M. Bondar, F. Georgescu Finane Publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000 pag. 475; 21 aguna, Tutungiu, Op. Cit. pag. 24

CAPITOLUL II EVAZIUNEA FISCAL I SPLAREA BANILOR N CONTEXTUL ASIGURRII SECURITII INTERNE A UNIUNII EUROPENE I. COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE I A SPLARII BANILOR -OBIECTIVE ALE STRATEGIEI DE SECURITATE INTERN A UNIUNII EUROPENE 1.1. Aspecte generale privind Strategia de securitate intern a Uniunii Europene Principalele riscuri i ameninri infracionale cu care se confrunt n prezent Europa , i anume terorismul, formele grave de criminalitate, criminalitatea organizat, traficul de droguri, criminalitatea informatic, traficul de fiine umane, exploatarea sexual a minorilor i pornografia infantil, infracionalitatea economic i corupia, traficul de armament i criminalitatea transfrontalier, se adapteaz extrem de rapid la schimbrile tiinifice i tehnologice, n ncercarea lor de a exploata n mod ilegal i de a submina valorile i prosperitatea societilor noastre deschise22. 1.2.Securitatea intern a Uniunii Europene n contextul crizei economico-financiare Actuala criz economico-financiar afecteaz nefavorabil securitatea european att la nivelul UE, ca entitate economic, politic, social i administrativ, ct i n cadrul fiecrui stat membru. Factorul generator de insecuritate este reprezentat de instabilitatea economic care induce efecte negative n activitatea social, politic, economic a tuturor statelor membre ale UE. Astfel, n UE ntreaga activitate economic i financiar a fost serios afectat de criza economico-financiar. II.POLITICI DE PREVENIRE I COMBATERE A EVAZIUNII FISCALE N STATELE MEMBRE ALE UNIUNII EUROPENE 2.1. Aspecte generale Veniturile fiscale, indiferent de modalitatea procurrii acestora, constituie principalul mijloc de formare a resurselor bugetului de stat. Aceste resurse sunt apoi redistribuite pentru realizarea serviciilor de ba z, destinate contribuabililor, ca expresie a obligaiilor pe care statul i le asum. Impozitul este, finalmente, o form de finanare de ctre contribuabili a cheltuielilor publice. 2.2. Sancionarea faptelor de evaziune fiscal n unele state membre ale Uniunii Europene 2.3. Aprecieri privind politica de prevenire i combatere a evaziunii fiscale n unele state membre ale Uniunii Europene Abordarea economiei infraciunii conduce la o concluzie fr dubii: conformarea depinde de constrngere. Concluziile unei astfel de abordri sunt urmtoarele: faptul c un contribuabil i pltete impozitele i taxele este exclusiv urmare a consecinelor previzibile ale descoperirii i sancionrii. n toate rile analizate (n continuare) sanciunile pentru nclcarea reglementrilor privind stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor sunt cuprinse n Codul de procedur fiscal, (Codul fiscal privind veniturile, n Belgia) completat n unele ri i cu coduri specifice: de exemplu Codul T.V.A. n Finlanda. 2.3.1. Frana 2.3.2. Anglia 2.3.3. Finlanda 2.3.4. Spania 2.3.5. Belgia 2.3.6. Portugalia 2.3.7. Germania 2.3.8. Luxemburg 2.3.9. Bulgaria

22

Strategia de securitate intern a Uniunii Europene-Ctre un model european de securitate, adoptat de Consiliul Justiie i Afaceri Interne cu ocazia reuniunii din 25 i 26 februarie 2010 i aprobat de Consiliul European din 25 i 26 martie 2010.

III. PREVENIREA I COMBATEREA SPLRII BANILOR N UNELE STATE MEMBRE ALE UNIUNII EUROPENE 3.1. Frana 3.2. Germania 3.3. Italia 3.4. Spania IV. CORPORAIILE MULTINAIONALE 4. 1. Corporaiile multinaionale principalul vector al globalizrii Literatura de specialitate reine numeroase definiii pentru corporaiile multinaionale. Astfel, una dintre primele definiii acceptat pe scar larg este cea dat de R. Vernon23 care meniona c o corporaie multinaional reprezint o firm mare, deintoare de filiale industriale n cel puin ase ri. Ulterior, ca urmare a faptului c au aprut i firme mijlocii cu vocaie internaional, aceast cifr a fost redus la dou ri i, n cele din urm, chiar la una. Astfel, n prezent, majoritatea economitilor accept c o corporaie multinaional const dintr -o firm care ia extins producia i piaa dincolo de hotarele unei singure ri. 4.2. Tipuri de activiti ale corporaiilor multinaionale i motivaia acestora n mare, putem identifica patru tipuri de obiective ale companiilor multinaionale. Acestea sunt: 1. accesul facil la resurse 2. accesul pe piee 3. cutarea de eficien 4. achiziionarea de active strategice sau de abiliti. 4.3. Motivaia companiilor multinaionale Exist i alte motive pentru activitatea corporaiilor multinaionale care nu se ncadreaz n cele patru categorii descrise pn acum. Pe acestea le putem clasifica n trei grupe viznd: a) investiii de scpare b) investiii de sprijin c) investiii pasive CAPITOLUL III INSTRUMENTELE COMUNE ALE EVAZIUNII FISCALE I SPLRII BANILOR I. FIRMELE FANTOM nfiinarea, nmatricularea i funcionarea firmelor fantom nu constituie un scop n sine, acestea sunt create cu scopuri bine premeditate pentru a eluda legislaia, cel mai adesea n domeniul fiscal. De cele mai multe ori asemenea firme se creeaz special pentru tranzacionarea unor mari afaceri ilegale, dup care acestea dispar din lumea afacerilor, patronii lor procednd la nfiinarea altor asemenea societi, utilizate n acelai scop, dup care din nou sunt abandonate i aa mai departe. 1.1. Constituirea i funcionarea firmelor fantom 1.nmatricularea i nregistrarea unor societi comerciale prin utilizarea unor documente false sau prin nendeplinirea unor cerine legale 2.nstrinarea societilor comerciale (prin cesionarea prilor sociale), fr a se verifica dac mai sunt ndeplinite condiiile referitoare la existena spaiului pentru sediul social 3.Funcionarea n ilegalitate a firmelor fantom 1.2. Condiiile care fac posibil funcionarea firmelor fantom 1.Verificrile superficiale efectuate de organismele nsrcinate cu nregistrarea societilor comerciale.
23

Transnational Corporations- United Nations Conference on Trade and Development, Division on Investment, Technology and Enterprise Development- vol. 8, no. 2, 1999- pg 49

2.Slaba cooperare ntre instituiile abilitate cu nfiinarea societilor comerciale 3.Neacoperirea cu prevederi legale a unor activiti ce au loc n procesul nfiinrii i funcionrii societilor comerciale 1.3. Consecinele funcionrii firmelor fantom Cmpul de manifestare al firmelor fantom l reprezint economia ilicit. Consecinele funcionrii acestui tip de societi comerciale sunt greu de cuantificat, dei aa cum am artat, s-a ncercat determinarea contribuiei financiare la crearea produsului intern brut. Totui consecinele sunt ample, ele situndu -se n domenii cu impact diferit. Ne referim la domenii precum: fiscal, bugetar, bancar, valutar, statistic, etc.. 1.4. Contracararea fenomenului funcionrii i folosirii firmelor fantom 1.Perfecionarea cadrului legislativ privind nmatricularea i funcionarea societilor comerciale 2. Perfecionarea colaborarii ntre instituiile administrative i cele de aplicare a legii n procesul d e nmatriculare i funcionare a societilor comerciale 3. Perfecionarea activitii organelor de aplicarea legii 1.5. Aprecieri privind cadrul de reglementare i cadrul instituional dup intrarea n vigoare a Codului fiscal i a Codului de procedur fiscal Creterea cazurilor de evideniere incorect a operaiunilor economice, nregistrrile fictive n contabilitate, nfiinarea unor companii cu scopul premeditat de a efectua o singur operaiune comercial de amploare urmat de nchiderea societaii , distrugerea intenionat a documentelor fiscale, folosirea unor evidene duble, ntocmirea i prezentarea de date nereale n bilanuri i declaraiile fiscale, ascunderea unor activiti comerciale, nedeclararea sucursalelor, filialelor, punctelor de lucru, i a depozitelor , prezentarea de documente false la operaiunile de import-export, toate destinate eludrii plii impozitelor i taxelor , au fcut necesar luarea unor msuri ferme de stopare a fenomenului de evaziune fiscal. II. PARADISURILE FISCALE I STATELE VIRTUALE 2.1. Paradisurile fiscale Ca o definiie general, prin termenul de paradis fiscal se nelege orice zon financiar care nu percepe impozite, ori impozitele sunt reduse pe toate sau doar pe unele categorii de venituri, un nivel ridicat de secret bancar sau comercial, cerine minime din partea bncii centrale i nici un fel de restricii asupra schimburilor valutare. 2.2. Statele virtuale Ultima inovaie a structurilor de crim organizat internaionale, specializate n infrac iuni economicofinanciare, o reprezint aa-zisele state virtuale. Aa numitele state virtuale (de asemenea caracterizate ca state camuflate sau entiti politice efemere sau membre ale Lumii a V-a) prezint interes pentru c ridic ntrebri legate de legitimitatea politic, guvernarea internaional i modalitatea n care comunitile on -line conceptualizeaz legea i cetenia. Prezint de asemenea interes ca baz de fraudare, ca subiect al ateniei media i pentru problematica legat de fezabilitatea nfiinrii unor raiuri virtuale anarhice, libere de cenzur, drepturi de autor, taxe, i alte sarcini considerate represive de ordinea noii lumi. III. COMPANIILE OFFSHORE Companiile offshore sunt societi comerciale care se nregistreaz ntr -o anumit ar, dar care i desfoar activitatea n afara granielor acestei ri. Prin urmare, o astfel de companie nu are voie s fac afaceri pe teritoriul pe care s-a nregistrat. Ea este astfel o companie strin. n mod teoretic, o companie offshore se poate nfiina oriunde, dar nu toate statele ofer facilitile de care se bucur astfel de firme. Or, tocmai facilitile oferite de teritoriile paradisuri fiscale sunt cele care atrag nfiinarea i funcionarea unor asemenea companii. 3.1. Tipuri de companii offshore: A) Companiile ordinare B) Companiile nonordinare strine

C) Companiile scutite de impozite D) Companiile strine E) Corporaiile de raft F) Companiile de asigurri 3.2. Impactul legislaiei romneti asupra profiturilor firmelor offshore Chiar i n lipsa funcionrii legale a firmelor offshore, teritoriul naional a fost folosit de muli comerciani ca un veritabil paradis fiscal, n condiiile n care economia ilicit a atins un nivel alarmant. De drept, funcionarea firmelor offshore nu este interzisa de lege, n fapt astfel de firme sunt prezente n economia romneasc sub forma reprezentanelor comerciale sau birourilor comerciale ale acestora, care sunt nregistrate legal.

CAPITOLUL IV TIPOLOGII I METODE DE EVAZIUNE FISCAL I SPLARE A BANILOR I. EVAZIUNEA FISCAL N CONDIIILE TRANZACIILOR INTRACOMUNITARE CU MRFURI 1.1.Evaziunea fiscal privind TVA-ul i implicaiile ei la nivelul Uniunii Europene Avnd n vedere lipsa unei armonizri care s asigure o bun colectare a T.V.A. i urmrire a circulaiei produselor i serviciilor la nivel comunitar, o serie de firme profit i eludeaz bugetele naionale, cu implicaii major i la cel comunitar, mpiedicnd astfel realizarea obiectivului pieei comune cu o concuren real. ntr-un comunicat de pres al Comisiei pentru afaceri juridice s-a accentuat faptul c frauda fiscal constituie o problem global deosebit de acut, atingnd cote cuprinse ntre 200 i 250 miliarde euro, ceea ce reprezint ntre 2 i 2,5% din P.I.B.-ul Uniunii Europene. 1.2.Incriminarea actual a fraudei privind T.V.A n legislaia din Romnia. Evoluia criminalitii economico-financiare, n special n domeniul fraudei cu TVA, care a nceput s i fac simit prezena ct mai mult n Romnia, cu influene puternice asupra bugetului consolidat al statului, precum i cerinele europene pentru prevenirea i combaterea cu mai mult eficien a infraciunilor n domeniul fiscal au impus cu necesitate adoptarea unei noi legi pentru combaterea evaziunii fiscale, astfel a fost adoptat Legea 241/200524 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. II. TIPOLOGII SI METODE DE COMITERE A EVAZIUNII FISCALE PRIVIND T.V.A. 2.1. Forme de manifestare a evaziunii fiscale privind T.V.A. cu ocazia tranzaciilor intracom unitare de mrfuri Deci putem concluziona c exist o multitudine de forme i metode de manifestare a acestor fraude cu TVA, n cadrul tranzaciilor intracomunitare de mrfuri i servicii, care nu fac dect s confirme preocuparea permanent a gruprilor criminale de a comite astfel de fapte ilicite care prin rezultatul lor afecteaz grav bugetul consolidat al statului, cu implicaii asupra celui comunitar. Subliniem c circuitele funcionale ale fraudei cu TVA, se structureaz pe regimul tranzitoriu actua l de impozitare a schimburilor intracomunitare, care presupune, ca regula general, impozitarea schimburilor intracomunitare de bunuri, efectuate ntre persoane impozabile, s se fac n statul membru de destinaie. 2.2. Frauda de tip carusel Dup cum am subliniat formele de manifestare a fraudelor cu TVA cu ocazia tranzaciilor intracomunitare sunt multiple, nu exist o inventariere a acestora ci numai cteva analize pe cazuri concrete, n cadrul discuiilor privind aceste fraude exist denumirea de fraude tip carusel, specific acestora fiind nlnuirea operaiunilor i tranzaciilor comerciale, exact ca un carusel. Unii analiti au definit frauda de tip carusel privind TVA-ul aferent tranzaciilor intracomunitare c presupune un lan de operaiuni succesive de vnzare-cumprare transfrontaliere, efectuate n interiorul pieei comunitare (fr
24

Publicat n Monitorul Oficial nr. 672 din 27 iulie 2005;

a exclude ns i posibilitatea interpunerii unor firme veriga din afara Comunitii). Aceste tranzacii sunt realizate de un grup de operatori economici care, uneori, caut sa exploateze, sub o aparenta tenta de legalitate, si diferenele dintre cotele de impozitare practicate de statele membre ale UE, n scopul ieftinirii bunurilor ce fac obiectul unor astfel de tranzacii si, pe cale de consecin, al crerii unui avantaj comparativ pe pia, din punct de vedere al preului de comercializare. 2.3. Jurispruden n Romnia i la nivelul Uniunii Europene n domeniul reglementrilor privind deducerea Impozitului TVA, considerm edificatoare n ara noastr Decizia nr. v din 15 ianuarie 2007, a naltei Curi de Casaie i Justiie seciile unite dat ca urmare a recursului n interesul legii, declarat de procurorul general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie, cu privire la aplicarea dispoziiilor art. 6 alin. (2) din Legea nr. 82/1991, republicata si ale art. 21 alin. (4) din Legea nr. 571/2003 privind aprobarea Codului fiscal, referitor la posibilitatea deducerii taxei pe valoarea adugat i a diminurii bazei impozabile la stabilirea impozitului pe profit in cazul n care documentele justificative cuprind meniuni incomplete, inexacte sau care nu corespund realitii, astfel ICCJ a admis recursul i a stabilit ca TVA nu poate fi dedusa si nici nu se poate diminua baza impozabila l a stabilirea impozitului pe profit in situaia in care documentele justificative prezentate nu conin sau nu furnizeaz toate informaiile prevzute de dispoziiile legale in vigoare la data efecturii operaiunii pentru care se solicita deducerea TVA. III.TIPOLOGII I METODE DE DE SPLARE A BANILOR 3.1. Tipologii i metode de splare a banilor la nivel comunitar Modalitile concrete de splare a banilor i de denaturare a circuitelor economice sunt variate i aproape imposibil de inventariat, deoarece numrul mare de operaiuni financiare care se pot desfura pe piaa financiar face aproape imposibil o asemenea enumerare n acest sens indicm cu titlu de exemplu urmtoarele activiti: - splarea banilor prin intermediul tranzaciilor monetare -splarea banilor prin intermediul conturilor bancare -splarea banilor folosind transferurile electronice bancare -splarea banilor prin realizarea de operaiuni -splarea banilor prin intermediul operaiilor de credit -splarea banilor prin cazinouri 3.2. Tipologii i metode de splare a banilor constatate n practica judiciar a DIICOT A. Splarea banilor obinui din fraude B. Splarea unor sume de bani provenite din evaziune fiscal efectuat prin intermediul unor firme fantom care deruleaz afaceri cu fier vechi C. Splarea unor sume de bani provenite din trafic de droguri D. Splarea banilor de ctre o Persoan expus politic-PEP E. Splarea banilor obinui din evaziune fiscal F. Splarea banilor obinui din fraud n legtur cu cardurile bancare G. Splarea banilor obinui din svrirea de infraciuni n legtur cu adopiile internaionale H. Splarea banilor prin intermediul unor produse de asigurri

CAPITOLUL V MANAGEMENTUL INVESTIGRII INFRACIUNILOR DE EVAZIUNE FISCAL I SPLARE A BANILOR N SPAIUL COMUNITAR I. SPECIFICUL MANAGEMENTULUI INVESTIGRII SI CERCETRII FRAUDEI FISCALE PRIVIND T.V.A N DOMENIUL TRANZACIILOR INTRACOMUNITARE CU MRFURI 1.1.Consideraii generale Subliniem faptul c frauda fiscal cu TVA i evaziunea fiscal nu sunt fenomene statice, iar economia se afl ntr-o permanent evoluie i apariia unor noi modaliti de fraudare o nsoete mereu. Prin urmare, cei care eludeaz legea i adapteaz comportamentul n funcie de sistemele de control existente, de modalitile de combatere i prevenire a fraudelor att la nivel naional ct i la nivel comunitar. 1.2. Specificul managementului investigrii si cercetrii fraudei fiscale privind T.V.A n domeniul tranzaciilor intracomunitare cu mrfuri n opinia noastr totalitatea proceselor de munc care se desfoar n orice sistem organizaional, inclusiv la nivelul structurilor din poliie, se poate diviza n doua mari categorii: procese de execuie si procese de management. Astfel procesele de execuie se caracterizeaz prin aciunea factorului uman asupra factorilor materiali cu ajutorul altor factori materiali. n concluzie duc la obinerea de bunuri produse, servicii, informaii, executarea de lucrri, etc. ceea ce dau consistenta obiectului de activitate al instituiei respective. Iar, procesele de management pot fi definite prin aciunea exercitata de conductor (director, manager, ef) asupra obiectului de activitate sau al sistemului condus, pentru a-i pstra starea de funcionare si stabilitatea intr-o structura organizaional, sau a-l adapta la modificrile i condiiile de existenta si a-l trece dintr-o stare a existentei n alta, in raport de evoluia fenomenelor economice, politice, sociale ,financiare si potrivit anumitor scopuri prestabilite. 1.3. Rolul controlului fiscal i al inspeciei fiscal n combaterea fraudei fiscale privind T.V.A 1.4. Specificul activitilor procedurale si cercetarea judiciar a fraudei fiscale privind T.V.A Considerm c specificitatea cercetrii fraudei fiscale cu TVA este dat n primul rnd de diversitatea procedurilor penale n rile europene se regsete i n ceea ce privete complici, instigatori, etc. Adeseori, complicii pot beneficia de o comutare a pedepsei, dac au jucat un rol minor, alteori nu sunt pedepsii, dac frauda nu a avut consecine fiscale. Astfel rile membre ale Uniunii Europene care practic contabilitatea de tip francez au un numr mai mare de sanciuni n raport cu rile care utilizeaz contabilitatea de tip anglo-saxon. Fapta, fiind considerat infraciune, este reglementat n materia dreptului penal i este pedepsit prin sanciuni specifice domeniului. n opinia noastr specificul svririi acestor fraude cu TVA, cu ocazia tranzaciilor intracomunitare de mrfuri, este dat de caracterul transnaional al acestei infraciuni, considerm c indiferent de modalitatea de comitere se reuete cel puin ntrunirea unei codiii prevzute de lege pentru definirea acestui caracter.25

25

Legea Nr. 39 din 21 ianuarie 2003, privind prevenirea i combaterea criminalitii organizate, cu modificrile ulterioare. Art. 2, lit. c) infraciune cu caracter transnaional - orice infraciune care, dup caz: 1. este svrit att pe teritoriul unui stat, ct i n afara teritoriului acestuia; 2. este svrit pe teritoriul unui stat, dar pregtirea, planificarea, conducerea sau controlul su are loc, n tot sau n parte, pe teritoriul altui stat; 3. este svrit pe teritoriul unui stat de un grup infracional organizat care desfoar activiti infracionale n dou sau mai multe state; 4. este svrit pe teritoriul unui stat, dar rezultatul acesteia se produce pe teritoriul altui stat;

II. ACTIVITI INVESTIGATIVE SPECIFICE COMBATERII INFRACIUNILOR DE EVAZIUNE FISCAL I SPLARE A BANILOR 2.1. Culegerea de informaii, analiza i valorificarea acestora, investigarea nscrisurilor Metodele, tehnicile, procedeele i instrumentele folosite pentru culegerea, verificarea, evaluarea i valorificar ea informaiilor sunt ntr-o continu perfecionare i adaptare n funcie de evoluia i dinamica fenomenului infracional. Dosarele de urmrire penal nmagazineaz n coninutul lor o mulime de informaii operative obinute n condiii de confidenialitate n faza actelor premergtoare, transformate ulterior n probe sau indicii necesare declanrii procesului penal26. 2.2. Accesarea sistemelor informatice, punerea sub supraveghere, interceptarea sau nregistrarea comunicaiilor 2.3. Activitile de informaii i investigaii desfurate de investigatorul sub acoperire Investigatorul sub acoperire este folosit cu succes i n activitatea de investigare a infraciunilor de evaziune fuscal i splare a banilor. Din analiza activitilor operative se constat c i n acest domeniu ermetizarea structurilor criminale este mai pronunat, prezentnd caracteristici ale crimei organizate. 2.4. Folosirea martorului protejat i a investigatorului specializat 2.5. Controlul financiar-fiscal i supravegherea conturilor bancare i/sau asimilate acestora 2.6. Livrarea supravegheat a sumelor de bani Livrarea supravegheat a sumelor de bani se efectueaz n conformitate cu prevederile Legii nr. 656/2002, Conveniei Naiunilor Unite din 1988, ratificat prin Legea nr. 118/1992 i Codul de Procedur Penal. Livrarea supravegheat este o metod conspirat folosit de instituiile sau ageniile de aplicare a legii abilitate n acest sens, cu autorizarea i sub controlul procurorului, care const n promiterea trecerii sau circulaiei pe teritoriul rii de sume de bani n scopul identificrii circuitelor financiare i a persoanelor implicate n asemenea operaiuni n ara de destinaie, stabilite informativ sau prin surse oficiale. CAPITOLUL VI ASPECTE CRIMINOLOGICE PRIVIND EVAZIUNEA FISCAL I SPLAREA BANILOR N SPAIUL COMUNITAR I. ECONOMIA SUBTERAN ECONOMIA INFORMAL FORM DE MANIFESTARE A EVAZIUNII FISCALE I A SPLRII BANILOR Definit n diverse moduri, cum ar fi economia subteran, economia informal, neoficial, invizibil, gri sau ocult, economie ascuns, neobservat sau necontabilizat lumea afacerilor subterane, intrat n vocabularul specialitilor sub denumirea de economie subteran, desemneaz ansamblul activitilor de natur economic i financiar ilegale, de natur infracional, prin care se urmrete obinerea de avantaje i profituri materiale. 1.1. Factorii care influeneaz existena i dezvoltarea economiei subterane Economia subteran reprezint ,,ansamblul activitilor economice ce se realizeaz n afara legilor penale, sociale sau fiscale sau care scap (masiv) inventarierii conturilor naionale, deci acelea care se regrupeaz n activiti disimulate, ilegale sau frauduloase i private (munca domestic, voluntariatul). n aproape toate studiile i articolele recente, creterea sarcinii fiscale i a contribuiei la asigurrile sociale, restricionarea excesiv a pieelor, atitudinea (lcomia omeneasc) i oportunitatea, schimbrile economicosociale ca urmare a trecerii de la un regim politic la altul, slbiciunile n funcionarea aparatului de stat, inconsecvena i incoerena legislativ sunt prezentate ca fiind unele dintre cauzele principale ale creterii economiei ilicite. 1.2. Metodele de estimare a nivelului economiei subterane Metodologia general acceptat cuantific economia subteran ca procent din PIB, toate celelalte comparaii statistice fiind apoi extrapolate de la acest indicator macroeconomic (ex: rata forei de munc la negru,
26

Ion Chipil i colaboratorii, Bazele activitii informative, Ed. M.I.R.A, 2008.

importurile neoficiale etc). Indicatorii utilizai n analizele privind economia subteran n mai toate cazurile sunt privii cu rezerve. Acestea se datoreaz att variabilitii conceptului ct i preciziei nregistrrii datelor. Printre metodele cele mai des folosite pentru estimarea nivelului economiei subterane amintim: l. Analiza statistic. 2. Metoda eantionului de control (audit fiscal intensiv). 3. nregistrarea statistic de tip monografie. 4. Analiza raportului - cheltuieli - venituri. 6. Recensmntul forei de munc. 5. Metoda input-urilor fizice. 7. Metoda cererii de lichiditi. II. ETIOLOGIA FENOMENELOR DE EVAZIUNE FISCAL I SPLARE A BANILOR n general, cauzele acestor manifestri sunt multiple. Putem numi unele din ele, innd cont de importan i frecvena apariiei: 1.sarcinile fiscale exagerate, adic o povar fiscal peste msur, inechitabil i instabil (n special pentru unele categorii de contribuabili), aceste cauze pot crea motive morale de fraud fiscal a contribuabilului, care trateaz faptele menionate ca o exprimare a reprimrii dominrii din partea statului, considerndu -se, n acelai timp, n drept de a se mpotrivi i astfel se formeaz opinia general c a fura de la visterie nu se consider furt. 2.factori de ordin economic 3.insufuciena msurilor de propagand a respectrii legislaiei fiscale 4. imperfeciunea legislaiei fiscale 5. lipsa unui control fiscal bine organizat 6. diversitatea categoriilor de contribuabili 7. cauze de ordin politic 2.l. Incoerena i instabilitatea cadrului legislativ 2.2. Presiunea fiscal cauz esenial a evaziunii fiscale III. PERSONALITATEA INFRACTORULUI SPECIALIZAT N OPERAIUNI DE EVAZIUNE FISCAL I SPLARE A BANILOR Persoanele fizice care au fcut obiectul unor investigaii privind operaiuni de evaziune fiscal i splare a banilor sunt de diverse naionaliti i provin din majoritatea mediilor sociale (comunitatea de afaceri, administraia central/local, societatea civil etc).Relevant este faptul c unii dintre acetia au legturi directe sau sunt interpui ai persoanelor cu funcii decizionale sau executive din spectrul politico-instituional central sau local. CAPITOLUL VII MANAGEMENTUL INSTITUIONAL I ORGANIZAIONAL AL PREVENIRII I COMBATERII SPLRII BANILOR I EVAZIUNII FISCALE N SPAIUL COMUNITAR I. ORGANIZAII I ORGANISME INTERNAIONALE CU PREOCUPRI N DOMENIUL PREVENIRII I COMBATERII SPLRII BANILOR I EVAZIUNII FISCALE 1.1. Organizaia Naiunilor Unite 1.2. Consiliului Europei i Comisia European 1.3. Grupul de Aciune Financiar Internaional (GAFI/FATF) Grupul de Aciune Financiar Internaional a fost nfiinat la Summit-ul G7 de la Paris, n 1989, fiind un organism inter-guvernamental care stabilete standardele internaionale, dezvolt i promoveaz politici de combatere a splrii banilor i finanrii terorismului. FATF monitorizeaz progresul nregistrat de membrii si n implementarea msurilor necesare, revizuirea tehnicilor de finanare a terorismului i a msurilor de combatere, i promoveaz adoptarea i implementarea msurilor adecvate la nivel global.

1.4. Grupul EGMONT Grupul Egmont este organizaia internaional a Unitilor de Informaii Financiare, creat n anul 1995, avnd ca scop mbuntirea interaciunii ntre FIU-uri n domeniul comunicaiilor, al schimbului de informaii i al coordonrii activitilor de instruire. Obiectivul Grupului Egmont este de a asigura un forum pentru toate FIU -urile din ntreaga lume, pentru a mbunti sprijinul acordat la nivel naional n lupta mpotriva splrii banilor i finanrii terorismului. Acest sprijin include extinderea i sistematizarea schimbului de informaii financiare i o mai bun comunicare ntre FIU-uri. 1.5. FIU.NET FIU.NET reprezint o cooperare pan-european ntre Unitile de Informaii Financiare din statele membre referitoare la schimbul de informaii privind activitile suspecte de splare a banilor i finanarea terorismului. 1.6. Fondul Monetar International 1.7. EUROPOL Statele Membre ale Uniunii Europene au recunoscut faptul c nu poate exista o adevrat uniune, dac nu se dezvolt n continuare cel de-al Treilea Pilon, care include o mai mare integrare a activitilor judiciare i de poliie. n acest sens, crearea EUROPOL care funcioneaz oficial de la 01.10.1998, reprezint un pas hotrtor. EUROPOL a devenit o instituie fundamental de claering (strngere, verificare, stocare) n domeniul informaiilor, prin care reprezentanii tuturor poliiilor naionale i pot coordona anchetele, operaiunile i chiar execut aresta rea infractorilor care fac parte din reelele crimei organizate ce opereaz n mai multe state europene. 1.8. Organizaia Internaional de Poliie Criminal (O.I.P.C.) INTERPOL i Centrul Regional SECI de Combatere a Infracionalitii Transfrontraliere I I. ORGANIZAII I ORGANISME NAIONALE CU ATRIBUIUNI N DOMENIUL PREVENIRII I COMBATERII EVAZIUNII FISCALE I SPLRII BANILOR 2.1. Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor - Unitatea de Informaii Financiare a Romniei 2.2. Instituii cu rol investigativ i de cercetare penal 2.2.1. Direcia de Investigare a Infraciunilor de Criminalitate Organizat i Terorism 2.2.2. Inspectoratul General al Poliiei Romne 2.2.3.Inspectoratul General al Poliiei de Frontier 2.2.4. Agenia Naional de Administrare Fiscal

CAPITOLUL VIII CONCLUZII I PROPUNERI PRIVIND EVAZIUNEA FISCAL I SPLAREA BANILOR N SPAIUL COMUNITAR I. RISCURI I VULNERABILITI PRIVIND EVAZIUNEA FISCALA I SPLAREA BANILOR Cercetarea aspectelor privind evaziunea fiscal i splarea banilor n spaiul comunitar, relev faptul c acestea sunt manifestri ale criminalitii economico-financiare, cu impact major asupra economiilor statelor membre, mai ales n aceste condiii ale crizei economico-financiare, cnd multe state sunt aduse n situaia ,,incapacitii de plat Avnd n vedere elementele programatice existente la nivelul UE ct i faptul c efectul pe care l produce la nivelul comunitii, evaziunea fiscal i splarea banilor se ncadreaz n categoria infraciunilor grave. Acestea conduc att la o stare de pericol, ct i la prejudiciu, ncadrndu-se perfect n tiparul infraciunilor financiare. Ambele fenomene pot crete din aceeai rdcin, evaziunea fiscal fiind infracine predicat pentru infraciunea de splare a banilor, lund n considerare i faptul c infractorii nu mai disting ntre fonduri legale sau ilegale, att timp ct se obine un profit. Aceasta este, n opinie noastr, una dintre justificrile legiuitorilor naionali i internaionali, care, n cele mai multe dintre cazuri, au elaborat un cadru juridic comun, pentru implementarea msurilor preventive i represive.

Mai mult, ambele fenomene prezint similitudini n ceea ce privete ameninrile aduse stabilitii, transparenei i eficienei sistemelor financiare i intereselor naionale fundamentale, sens n care statele au atribuit, n general, acelorai autoriti naionale, competenele specifice de lupt mpotriva splrii banilor i fraudei financiare. Totui, dac evaziunea fiscal constituie o infraciune predicat pentru splarea banilor, acelai principiu se aplic i n sens invers, respectiv, fondurile splate pot face obiectul operaiunilor de evaziune fiscal. Afirmaiile de mai sus vin n sprijinul prezentrii, n continuare, a principalilor factori de risc, care intervin att n cazul relaiei evaziune fiscal-splarea banilor.n cadrul cercetrii fenomenelor de evaziune fiscal-splarea banilor, au fost identificai factori de risc la nivel intern, care pot conduce la instabilitatea unui sistem naional, precum: - afectarea economiei, prin: instalarea sau cronicizarea unor dezechilibre economice la nivel macroeconomic; lipsa proteciei economiei legale fa de infiltrrile reelelor criminale; dezechilibrul balanei comerciale; existena unui deficit bugetar; rata mic a inflaiei; devalorizarea monedei naionale/fluctuaii la nivelul monedei Euro/USD; afectarea politicii monetare i fiscale; proliferarea economiei subterane; - implementarea legislaiei: ncetinirea ritmului adoptrii i implementrii unei legislaii corespunztoare n domeniu; lipsa de voin politic sau influenarea negativ a mediului politic fa de adoptarea/modificarea unor acte normative; nerespectarea cerinelor impuse de lege; nerecunoaterea statului de drept; - disfuncionalitatea sistemului instituional prin: adecvate, influenarea factorilor decizionali); de coordonare inter-instituional i a unor strategii de aciune la nivel naional; de ctre entitile raportoare i autoritile de control financiar i de supraveghere prudenial implicate n sistem; -financiare, a celor de corupie i de crim organizat, dincolo de pragul de la care buna funcionare a instituiilor statului este periclitat; -bancare i non-financiare n scopul evaziunii fiscale i splrii banilor care conduce la subminarea instituiilor financiare sau non-financiare i, n consecin, a ntregului sistem statal; autoritile cu atribuii de control financiar i de cele de supraveghere prudenial, care s verifice implementarea unor politici funcionale de combatere a splrii banilor i a finanrii actelor de terorism. - schimbri n comportamentul infracional, generate de sectoarele care produc profit. n Romnia, principalele infraciuni generatoare de bani, identificate n urma desfurrii analizelor financiare ale FIU-ului, sunt: evaziunea fiscal - infraciunea de evaziune fiscal prezint, n materialitatea sa, o infraciune de prejudiciu, dar i de pericol. n acest context, principala deosebire dintre infraciunile de evaziune fiscal i cele avnd legtur cu aceasta se refer la faptul c, dac n primul caz vorbim de un prejudiciu imediat, cert, uor de estimat, n cel de al doilea, este vorba ndeosebi de pericol i rareori de prejudiciu. Din punct de vedere statistic, dac lum, ca exemplu, cazul Romniei, la nivel macroeconomic, estimrile fraudei fiscale (n special din TVA) se ridic la 5% 6% din PIB, iar cel al economiei ascunse la aproximativ 23% din PIB, n ultimii ani. De asemenea, din punct de vedere bugetar, comparnd datele cu cele ale Bulgariei, care are o cot unic de 10% i TVA de 20%, dar un venit bugetar de aproximativ 40% din PIB, n Romnia colectrile la buget sunt doar de 32%, n condiiile unui TVA de 24% si a unei cote unice de 16% supus intens discutiilor n ultima perioad. n principal, resursele evaziunii fiscale sunt: achiziiile intra-comunitare de mrfuri, prin sustragerea de la plata TVA, comerul cu produse energetice, buturi alcoolice i tutun, comerul cu produse agricole i munca la negru; frauda bancar - reprezint modalitatea cea mai uzitat de ascundere a provenienei ilegale a valutei i de a da aparen de legalitate sumelor n lei a cror provenien este creditul bancar. Mai mult, n perioada 2000 -2005, folosirea unui credit n alte scopuri dect cele declarate i nerambursarea acestuia a fost un mijloc de mbogire rapid n ri precum Romnia, fapt care a condus la instabilitatea sistemului bancar i la falimentarea unor bnci de renume. Acest procedeu a fost ales i pentru a putea participa la aciunea de cumprare de aciuni n cadrul procesului de privatizare ale unor societi comerciale cu capital de stat, caz n care sursa fondurilor utiliazate a fost creditul bancar, i nu banii personali, a cror provenien e mai greu de justificat. ns frauda bancar nu se oprete aici, fiind ntr-o continu evoluie. n prezent, frauda on-line generat de comerul electronic i folosirea sistemelor

de plat prin Internet, adugat la fenomenele de phishing, skimming i de clonare a cardurilor bancare, reprezint modaliti concrete i rapide de furt de identitate i de ascundere a banilor ilegali; contrabanda i splarea banilor - Prin suspendarea controalelor la frontierele interne ale Statelor Membre ale Uniunii Europene au crescut riscurile de a identifica originile banilor obinui ilicit. ntr -un studiu recent, se remarca faptul c piaa unic a mers mai repede ca reformele, astfel nct din cele 100 milioane de schimburi intracomunitare anuale, supuse TVA, astzi niciunul dintre acestea nu mai face obiectul verificrilor. Mai mult, contrabanda cu numerar a luat o vdit amploare, fiind intens folosit n ultima perioad. Contrabanda cu numerar este un mecanism atractiv, deoarece valuta poate fi uor convertit pe pieele internaionale informale i nu las dovezi pe hrtie, care s depisteze tranzacia suspect; corupia - n procesul de adaptare a sistemului social global la condiiile economiei de pia concurenial, factorii de risc s-au multiplicat, iar corupia tinde s devin un fenomen structurat, specializat i profesionist care, prin reele informale de organizaii i persoane, poate ajunge s corup factorii de decizie la niveluri nalte, din sfera politicului, legislativului, administraiei i justiiei. Conexitatea malign cu un complex de fapte antisociale, cum sunt, fraudele de mari proporii, deturnrile de fonduri, evaziunea fiscal, sporete dimensiunile pericolului social. Economia subteran, desincronizrile actelor politice i normative, dereglrile economice i mutaiile axiologice i morale alimenteaz, de asemenea, acest fenomen. Conform Raportului Global asupra Corupiei publicat de organizaia Transparency International n anul 2011, Romnia se situeaz pe locul 75 dintr -un total de 183 ri monitorizate, avnd un indice de percepie a corupiei de 3,6. n Raportul descriptiv din anul 2009, actualizat n 2011, arat c, n general, contractele, concesiunile i privatizrile n sectorul public sunt considerate mobile pentru fapte de corupie n multe ri, n Romnia privatizarea fiind o problem important, lund n considerare practicile de privatizare aflate n schimbare, natura endemic a fenomenului de corupie i capacitatea de aciune redus a autoritilor de combatere a corupiei; criminalitatea organizat - Printre aciunile organizaiilor de tip mafiot se regsesc att traficul de droguri, dar i consumul acestora care crete n fiecare zi. Alte aciuni cum ar fi traficul de arme i explozibili, traficul de moned i alte titluri de valoare false, furtul de maini i traficul internaional cu autoturisme furate, traficul de carne vie, contrabanda i evaziunea fiscal, fac parte din peisajul infracional din Romnia.27 De asemenea, pe acelai palier trebuie s menionm i factorii de risc din mediul extern care pot amenina stabilitatea statului i eficiena luptei mpotriva fenomenelor de evaziune fiscal i splare a banilor, prin: - existena, n proximitatea granielor naionale, a unor zone de instabilitate politic i economico -social sau chiar a unor zone de potenial risc conflictual; - expansiunea agresiv a reelelor i activitilor teroriste generate de extremismul fanatic islamic; - proliferarea activitilor de crim organizat transnaional (cu subcomponentele sale, precum traficul de droguri, criminalitatea economico-financiar, traficul de persoane etc.); - folosirea de ctre reelele de crim organizat a teritoriilor diferitelor state pentru transferul de fonduri ilicite i contraband, exploatnd principiile liberei circulaii n cadrul Uniunii Europene, n special n spaiul Schengen; - extinderea necontrolat a migraiei ilegale. Prin perspectiva factorilor de risc menionai mai sus, putem identifica acele sectoare financiare i non financiare care prezint vulnerabiliti n a fi folosite n scopul svririi infracinilor de evaziune fiscal i splarea abnilor. Dintre acestea amintim: - instituiile de credit sunt, n primul rnd vulnerabile, avnd n vedere volumul deosebit de tranzacii, n special al celor prin sistem electronic, pe care l desfoar numai ntr -o singur zi, precum i faptul c au acces la sistemul financiar internaional; - alte sectoare economico-financiare sau non-financiare care utilizeaz intensiv numerarul sunt supuse, de asemenea, unui risc major, deoarece este foarte dificil s depistezi sursa i destinaia numerarului, fiind un instrument de plat la purttor; - organizaiile non-profit, care prin lipsa transparenei n desfurarea activitilor proprii i prin asigurarea frecvent a anonimatului donatorilor i a beneficiarilor reali ai fondurilor, prezint un risc ridicat de a fi folosite n scopuri criminale;

27

Nicolae Ghinea, Mircea Pascu, Macro-criminalitatea economico-financiar, Editura LVS Crepuscul, 2008, p. 23

- sistemele de transfer rapid al banilor, n general cele informale, care nu sunt reglementate n foarte multe ri, i care acioneaz n cadrul unor comuniti nchise, circulnd fondurile dintr -o parte a lumii n alta, fr restricii metod utilizat frecvent de gruprile de crim organizat dar i de ctre cele teroriste. Considerm c o scdere a vulnerabilitii sectoarelor menionate fa de evaziunea fiscal i splarea banilor asociat acesteia nu poate fi realizat eficient numai prin combaterea efectelor acestor fenomene, ci printr -o abordare de tip preventiv, pe baz de management al riscului. n mod specific, riscul la care sunt supuse entitile din sectoarele financiare i non-financiare fa de evaziunea fiscal i splarea banilor asociat acesteia reprezint riscul determinat, n special, de derularea neadecvat a unor activiti interne, existena unui personal sau a unor sisteme necorespunztoare, ori de condiiile economice ale entitilor reglementate, ca urmare a neaplicrii sau a aplicrii defectuoase a dispoziiilor legale ori contractuale, precum i a lipsei de ncredere a publicului n integritatea entitii n cauz. Teoretic, expunerea la riscul de evaziune fiscal i de splare a banilor asociat acesteia poate fi determinat printr-o abordare sistematic i cumulativ a tuturor categoriilor de risc, precum, riscul geografic, riscul de ar, riscul entitii, riscul de client, riscul de produs i riscul de tranzacii. Romnia nu a fcut excepie de la reconfigurarea riscurilor de securitate, mai ales n condiiile: unor surse de tensiune n spaii adiacente, permeabilitatea granielor unor state din vecintate, aflate n diverse stadii ale tranziiei i perpetuarea unor conflicte ngheate n regiune. Acestea au favorizat dezvoltarea unui spectru complex de activiti ilegale cu caracter transfrontalier. Avnd n vedere caracterul global al acestor ameninri, se impune o gestionare eficient a eforturilor instituiilor cu atribuii n domeniu i cooperarea lor extins la nivel european i internaional, prin schimb de informaii i acordarea asistenei juridice mutuale. II. CONCLUZII I PROPUNERI PRIVIND PREVENIREA I COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE 2.1. Abordarea juridic i social a evaziunii fiscale Evaziunea fiscal este un fenomen social care se manifest ca rspuns al contribuabilului la aciunea de constrngere pecuniar impus acestuia de statul garant al vieii sociale. Linia cauzal care duce la evaziune fiscal poate fi trasat pe urmtoarele puncte nodale: organizare social - > stat - > fiscalitate - > evaziune fiscal. Cu ct primele trei puncte cauzale sunt mai accentuate cu a tt este mai accentuat i punctul efect, respectiv cel al evaziunii fiscale. Orict de sociabil ar fi omul n adncul sau luntric el este un individualist nverunat care -i stabilete limitele generozitii cu att mai mici cu ct gradul de rudenie este mai ndeprtat de el. Ori statul pentru individul contribuabil nu este numai ceva impersonal, ci i aflat n afara oricror intenii de generozitate din partea individului. Iat de ce fiscalitatea este impus individului prin lege iar acesta considernd -o ca pe o confiscare a rodului muncii sale n favoarea unor eluri ce nu-i sunt apropriate i fr urmri benefice palpabile i directe asupra sa, nu o vede cu ochi buni. Din aceast cauz muli contribuabili ncearc s se sustrag fiscalitii, evaziunea fiscal fiind o opiune individual a celor care recurg la ea. Pentru limitarea cazurilor de opiune n favoarea evaziunii fiscale sunt necesare msuri complexe care vizeaz cadrul de organizare i gestionare a societii n ntregul su, i cu precdere puterile publice ce trebuie puse n slujb exclusiv, n ultim instan, a ceteanului contribuabil. La nivelul individului aceste msuri trebuie percepute prin canalul fiscalitii, ca o reducere a presiunii fiscale individuale. Deoarece individul nu poate fi scos din contextul social n care triete, cercetarea fenomenului evaziunii fiscale trebuie s priveasc echidistant, att interesul individual, ct i pe cel al statului. Aceast echidistan trebuie s fie i rodul cercetrii c un stat nu poate fi puternic dect ca reprezentant intereselor unor ceteni bogai i ca el s fie garantul prosperitii obinute din munc de contribuabilii si. nelegerea acestor principii presupune n primul rnd o dezvoltare a contiinei civice a contribuabilului i formarea unui sentiment de onestitate fiscal la nivelul fiecrui individ. Toate acestea presupun ns trecerea unei durate de timp care nu credem c va fi prea scurt, motiv pentru care st n puterea noastr s propunem organismelor abilitate msuri apte s ne apropie mai mult de acest rezultat. Pentru aceasta am ncercat prin studiul de fa o evaluare a cadrului legislativ actual destinat prevenirii i combaterii evaziu nii fiscale, am analizat fenomenul din perspectiva sa economic i juridico - penal, ncercnd astfel s dm un caracter interdisciplinar demersului nostru. Nu am fi putut realiza acest lucru fr o abordare istoric a ceea ce nseamn impozitarea i o analiz a tendinei fireti altminteri manifestat de-a lungul timpului la nivelul individului n sensul sustragerii de la aceste obligaii.

Am ncercat deasemenea s identificm toate sensurile noiunii de evaziune fiscal, am prezentat formele concrete de manifestare a acesteia i am ntreprins un studiu amnunit asupra tuturor aspectelor ridicate de Legea 241/2005, reliefnd progresul realizat prin noua reglementare fa de vechiul cadru legislativ aplicabil n domeniu. Demersul nostru nu ar fi avut finalitate dac nu am fi identificat cauzele ce determin adoptarea unui comportament contrar dispoziiilor legale ce reglementeaz realizarea veniturilor bugetului general consolidat i nu am fi evideniat mcar o parte din msurile ce se impun a fi luate pentru nlturarea cauzelor. Poate modelul autoritar de represiune penal adoptat de legiuitor pentru a realiza prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, ce pune accentul pe represiunea penal prin pedepse drastice i caracterul obligatoriu al aciunii pe nale, nu este cel mai eficient din perspectiv istoric, ns cel puin n perioada actual ar putea prea ca o variant bun de urmat. Rmne de vzut dac efectele produse de aceast reglementare vor fi n sensul dorit de legiuitor. Nu credem c introducerea n dreptul penal romn a rspunderii penale a persoanei juridice va fi n msur s determine n rndul contribuabililor la buget o atitudine mai constructiv dect aceea manifestat pn n prezent. Atta vreme ct societile comerciale i n general persoanele juridice au n Romnia o existen prin excelen efemer, iar nfiinarea unei societi comerciale a devenit extrem de facil, eficiena atragerii rspunderii penale a persoanei juridice va fi extrem de redus, sanciune aplicabil n cazul atragerii rspunderii acesteia fiind perceput ca o simpl amend. Numai atunci cnd vom avea de-a face cu o persoan juridic extrem de cunoscut la nivel naional sau internaional i al crei prestigiu ar putea fi afectat prin aplicarea unei sanciuni penale aceast masur i-ar putea dovedi utilitatea prin reculul pe care l-ar putea provoca n rndul clientelei sau al partenerilor de afaceri. Plecnd de la ideea c experiena rilor dezvoltate acumulat n domeniul cunoaterii tuturor mecanismelor presupuse de economia de pia, inclusiv n ceea ce privete manifestrile evaziunii fiscale, ar putea constitui un exemplu de urmat i pentru legislaia noastr, am acordat un important spaiu din lucrare cunoaterii legislaiei specifice din unele state membre UE. Din aceast perspectiv apreciem c nu ar fi lipsit de interes specializarea dup modelul olandez a judectorilor fiscali chemai s judece n cauze avnd ca obiect fapte de evaziune fiscal, pentru a se preveni astfel persistena cazurilor de practic judiciar neunitar manifestat pn n prezent, sau sancionarea dup modelul german a consilierului financiar al contribuabilului pentru faptele personale svrite, fr a nltura astfel rspunderea contribuabilului nsui. Este firesc s se realizeze acest lucru deoarece administratorul unei societi comerciale sau contribuabilul n general nu deine ntotdeauna cunotinele necesare din domeniul fiscal motiv pentru care nelege s apeleze la cunotinele unor experi contabili sau contabili autorizai. Cu toate acestea Legea contabilitii nr. 82/1991actualizat, plaseaz n sarcina lui ntreaga rspundere pentru conducerea evidenelor contabile chiar dac n realitate aceast activitate este desfurat de persoane special angajate n a cest sens, ajungndu-se astfel la instituirea unei veritabile rspunderi penale pentru fapta altuia. Accentul pus de legiuitor pe necesitatea recuperrii prejudiciilor produse prin fapte de evaziune fiscal a determinat adoptarea unor cauze de nepedepsire sau de reducere a pedepselor menite a da mai mult eficien sistemului sancionator reglementat. n acelai timp ns, considerm ca ar trebui recunoscut un drept de apreciere mai larg pentru organele fiscale n ceea ce privete exercitarea sau nu a aciunii penale n cazuri de evaziune fiscal deoarece acestea sunt cele mai n msur s aprecieze ntreaga activitate a contribuabilului i efectele pe care le pot avea asupra acestuia anumite msuri de ordin fiscal sau penal adoptate, soluie adoptat dealtfel i n alte legislaii. n condiiile n care integrarea european a Romniei a devenit o realitate iar dimensiunea internaional a evaziunii fiscale nu poate fi neglijat, adoptarea unor msuri pe plan internaional este singura de natur a asigura eficien aciunilor ntreprinse, sens n care considerm util adoptarea unor msuri viznd reprimarea scurgerii de importante resurse financiare prin intermediul paradisurilor fiscale. n acest sens n opinia noastr ar fi util s fie avut n vedere la stabilirea obligaiilor bugetare ale unui cetean romn toate veniturile pe care le realizeaz acesta indiferent n ce col al lumii. n acelai timp ar trebui adoptate msuri de natur a asigura pentru organele fiscale posibiliti lrgite de verificare a tranzaciilor efectuate prin conturile bancare tiut fiind practica de a se interpune ntr-un circuit financiar mai multe societi comerciale pentru a se pierde urma sumelor angrenate n asemnea tranzacii cu efecte n ceea ce privete neplata obligaiilor bugetare. n acelai sens este necesar luarea de msuri care s reduc volumul tranzaciilor efectuate cu sume de bani n numerar, tiut fiind faptul c acestea sunt apanajul preponderent al economiei subterane.

Valorile exagerate pe alocuri ale pedepselor prevzute de Legea 241/2005 pentru faptele de evaziune fiscal nu sunt n msur s asigure prevenia dorit de legiuitor deoarece frica de pedeaps nu este cert. n acest sens studiile ntreprinse au demonstrat c persoanele care au anticipat aplicarea unei pedepse cu nchisoarea au decis totui s svreasc o fapt de evaziune ntr-o proporie mai ridicat dect cei care au anticipat pedeapsa amenzii i chiar dect cei care au anticipat doar obligaia de a plti suma datorat. Ni se pare interesant soluia, identificat deja de unele legislaii strine, de a aplica anumite sanciuni nepecuniare. De fapt, omisiunea de a declara sau declaraia inexact a sumelor datorate cu titlu de impozit ca TVA sau taxa pe produsele de lux, se traduce prin aplicarea unor asemnea penaliti, atunci cnd, pentru unul din impozite, suma datorat de interesat ajunge la un anumit prag. Aceste sanciuni includ, n special, pierderea dreptului de a solicita eliberarea uni paaport sau de a-l utiliza pe acela pe care contribuabilul l deine deja, i mai ales pierderea de ctre comerciani a beneficiului regimului de protecie social.De asemenea, poate fi avut n vedere posibilitatea de a aplica nu o pedeaps a amenzii ntr-un anumit cuantum prevzut de lege, ci o amend stabilit ca multiplu al sumei sustrase de ctre contribuabil, astfel nct s existe o proporionalitate direct cu fapta svrit. Iat de ce apreciem c prevenirea anumitor comportamente ilicite, cum sunt cele manifestate n materia realizrii veniturilor bugetare, excede dreptului penal regsindu-se mai degrab la nivel educaional i social. n condiiile lumii moderne sfera de aciune a contribuabililor persoane fizice sau juridice depete cu mult graniele administrative ale unei ri. Tocmai de aceea cunoaterea experienei altor state, a tendinelor manifestate n domeniu pe plan naional i internaional, ptrunderea tuturor sensurilor reglementrilor n vigoare i propunerea de msuri concrete n vederea asigurrii unei eficiene sporite a cadrului legislativ existent, alturi de identificarea msurilor necesare i utile n prevenirea evaziunii fiscale au constituit elementele centrale ale demersului nostru tiinific prin a cror analiz am ncercat s contribuim la realizarea unui deziderat naional i internaional. 2.2. Schimbri n abordarea problematicilor administrativ-fiscale Oricine are dreptul de a-i organiza afacerile n aa fel nct sa reduc la minimum plata impozitelor corespunztoare, nimeni nu trebuie sa i planifice cheltuielile si veniturile in funcie de exigentele maxime ale Ministerului Finanelor Publice, nici un cetean nu are datoria patriotica de a plati maximum de taxe.28 Aciunile principale ale administraiei fiscale sunt centrate asupra activitilor de colectare a veniturilor bugetare i reglementrilor fiscale. Pe fondul unei societi ntr-o rapid schimbare i care are noi cereri de servicii publice, administraia fiscal trebuie s dezvolte o viziune contemporan. Dezvoltarea economic rapid i ateptrile din ce n ce mai mari din partea contribuabililor fac necesar o redefinire strategic a administraiei fiscale.Ritmul rapid al modificrilor tehnologice va avea un impact semnificativ, pozitiv sau negativ, direct sau indirect, asupra administraiei fiscale. Tehnologia informaiei, care include telecomunicaiile i sistemele computerizate, determin creterea n mod substanial a productivitii, cu economii n timp i bani, permind n acelai timp un serviciu mai bun oferit contribuabililor. Pe de alt parte, elementul uman este influenat de modificrile tehnologice n diferite moduri, att prin creterea importanei anumitor profesii pentru unii ct i prin ameninarea posturilor pentru alii.Sensibilitatea impozitelor n raport cu schimbarea conjunctural economic d natere nevoii de perfecionare i readaptare a legislaiei fiscale, deoarece aceast sensibilitate conjunctural depinde nu numai de natura diferitelor impozite, ci i ntr-o mare msur de nsui mecanismul fiscal. Evoluia vieii economico-sociale determin i condiioneaz organizarea i funcionarea mecanismului fiscal pe care prin diferite msuri l perfecioneaz. n toate rile (i la noi) s -a dezvoltat aceast preocupare pentru perfecionarea administraiei fiscale, a mecanismelor specifice de funcionare.Constatarea c mecanismele fiscale pot s atenueze, s agraveze sau s accelereze consecinele economice este o certitudine. Stlpii combaterii evaziunii i fraudei fiscale trebuie s se bazeze pe furnizarea serviciilor, controlului general i depistarea cu profesionalisn a fraudei. Urmrirea penal a fraudei fiscale este un factor final necesar al tratamentului clientului. Contribuabilii care prezint formele cele mai extinse de fraud fiscal prin neconformare trebuie s fie abordai n mod represiv. Aceast abordare poate servi n primul rnd la corectarea comportamentului de neconformare, dar i pentru realizarea efectelor preventive n scopul promovrii conformrii.
28

Judecatorul federal Helvering v. Gregory , Curtea Suprema de Justitie a SUA;

Fr nici un dubiu, companiile au folosit i vor continua s foloseasc structuri opace i complexe, care includ filiale n centre financiare off-shore, mijloace cu scopuri speciale i tranzacii financiare complexe, deseori cu complicitatea autoritilor fiscale pentru a reduce transparena activitilor lor n faa controlorilor fiscali.De aceea, considerm c este nevoie de schimbri n abordarea problematicilor administrative fiscale, respectiv simplificarea prin modificarea legislaiei i politicii fiscale, reducerea numrului de forme i introducerea de n oi reguli interne, regulamente i proceduri.Cnd se iau msuri privind taxele, trebuie s se in cont i de nivelul de dezvoltare al administraiei fiscale. Aceast coordonare ajut i la prevenirea unor msuri legislative cum ar fi amnistiile generale, diversele faciliti inclusiv ealonrile la plata impozitelor restante care s nu stnjeneasc eforturile administraiei fiscale mpotriva fraudei fiscale. Necesitatea schimbrii este determinat i de atitudinea multor contribuabili. Din ce n ce mai muli ceteni ateapt s fie tratai n mod egal, cu nelegere i respect de ctre serviciile publice, respectiv de ctre personalul acestora. Filozofia conformrii voluntare este rezultatul unei abordri contemporane privind contribuabilii.Presiunea social mpotriva tuturor tipurilor de fraude crete din ce n ce mai mult. Cetenii doresc o administraie fiscal transparent, iar drepturile i obligaiile s nu fie dependente de nite legi nescrise i de negocieri nemonitorizate.Opinm c este nevoie de o nou politic fiscal n raport cu tratamentul care trebuie aplicat contribuabilului. Tipul de tratament trebuie s fie bazat, att ct este posibil, pe situaia specific a fiecrui contribuabil. n acest sens, punctele de plecare sunt profilul fiscal i riscul. Prin angajarea unei abordri selective, capacitatea disponibil n condiiile aplicrii legii poate fi folosit ct mai eficient. Principiul de ndrumare pentru tratamentul contribuabilului este c fiecare va primi atenia cuvenit situaiei sale. Altfel spus, tratamentul contribuabilului trebuie s fie interpretat cu referire la procesele implicate n asigurarea serviciilor, control i depistarea fraudei. Administraia fiscal are nevoie s se bazeze n combaterea fraudei fiscale pe trei faze diferite ale tratamentului contribuabilului: prevenirea prin asigurarea serviciilor adecvate, intensificarea verificrilor generale i depistarea fraudei ntr un mod specializat. Extinderea competenelor i specializarea investigatorilor fiscali n vederea realizrii unor noi tipuri de controale.Considerm c alturi de formele considerate clasice, administraia fiscal va trebui s introduc i alt tip de control. n locul verificrii ulterioare a aspectelor fiscale relevante, cum este cazul inspeciei fiscale , observarea la locul desfurrii activitilor economice are ca scop controlul situaiei curente a activitilor n curs de desfurare, n momentul n care au loc. Definiia utilizat n cadrul Administraiei fiscale i vamale din Olanda pentru acest tip de control este: ,,observarea imediat a unei afaceri i a activitilor sale pentru selectarea sistematic a aspectelor legate de prezent. n timpul unui control prezent sau viitor al afacerii aceste aspecte vor servi ca standarde. n majoritatea cazurilor de fraud la nivel european, s-a constatat c bunurile fraudate sunt transportate de tere persoane, documentele de transport fiind ntocmite de ctre transportatorii de marf. Astfel, acetia joac un rol foarte important n fraudele cu firme fantom din moment ce mrfurile sunt inute la depozitele lor nainte de a fi ridicate de ctre firmele fantom.Dac se pune la punct un program de vizit la un transportator pot fi monitorizate anumite depozite i controlate unele bunuri aflate pe stoc. n acest context, administraia fiscal trebuie s analizeze dac investigatorii fiscali au puterea necesar pentru a controla depozitele. n baza datelor nregistrate de transportatori este posibil uneori s fie descoperite unele pri ale fraudei nainte de a fi identificate toate amnuntele. De exemplu, se poate descoperi c un alt client dect cel menionat n documente a venit s ridice marfa.Fie c este vorba de impozite directe, fie de taxa pe valoarea adugat, nu este eficient s se mobilizeze resursele administraiei fiscale sau ale contribuabilului, atunci cnd mizele financiare pot fi limitate. De altfel, riscurile de fraud nu sunt uniforme la toate categoriile de contribuabili. n funcie de sectorul socio -profesional luat n considerare, poate fi mai judicios s ne preocupm doar de modul de valorificare a stocurilor sau de anumite clase de conturi pentru impozite i taxe. n schimb, nu poate fi vorba de a limita investigaiile atunci cnd examinarea prealabil a unui dosar scoate la iveal numeroase anomalii aparente. Distinct de aceasta, este necesar ca administraia fiscal s poat utiliza cea mai mare palet posibil de metode sau proceduri, cum ar fi verificarea extins, verificarea simplificat, controlul situaiei fiscale pe ansamblu, verificarea punctual a unui element, pentru a adapta mai bine mijloacele disponibile la avizele financiare, fcnd cel mai adesea recurs la proceduri uoare, controale pe perioade scurte, pentru a favoriza ansele de recuperare.Din punct de vedere administrativ este necesar modificarea structurilor organizatorice i a atribuiilor acestora.

Strategia administraiei fiscale trebuie s pstreze i n viitor controlul fiscal n centrul ateniei, cu accent mai mare pe elementul calitativ, respectiv eficiena acestuia.n concret, administraia fiscal trebuie s dezvolte funcia controlului spre eficien cu resursele disponibile, plecnd de la realitatea c nu se pot cuprinde toi contribuabilii n control, ntruct acest lucru ar necesita fie creterea nejustificat a numrului de inspectori, fie realizarea unor aciuni de control superficiale.Astfel, maximizarea rezultatelor cu un efort minim se poate realiza prin dezvoltarea procedurii referitoare la analiza de risc. Printr-o asemenea procedur se pot identifica riscurile fiscale ale contribuabililor care trebuie gestionate prin managementul de risc, astfel nct numai riscurile reale s fie controlate. Exprimm opinia c strategiile de control vor trebui s se bazeze exclusiv pe analiz de risc pentru mbuntirea seleciei contribuabililor i a sectoarelor cu risc ridicat. Este o orientare absolut necesar, avnd n vedere c toate statele membre ale Uniunii Europene utilizeaz aceast metod. Analiza de risc permite ierarhizarea verificrilor, pentru a le putea prioritiza i pentru utilizarea mai eficient a resurselor disponibile. De asemenea este necesar nregistrarea datelor specifice privind activitatea anti -fraud sau rezultatele acestor activiti. Absena acestor date, situaie cu care se confrunt de altfel i rile comunitare n prezent, conduce la o lips a eficienei analizei de risc, deoarece nu se poate stabili dac criteriile folosite sunt relevante.Contribuabilul trebuie tratat ca un client - un client cruia administraia fiscal i acord ncredere pn cnd sunt dovezi contrare care sugereaz c acesta a abuzat de ea. Informaiile variind de la cele privind nedepunerea declaraiilor fiscale pn la informaii mai elaborate privind neplata impozitelor, pot fi utilizate pentru o evaluare a riscului legat de posibilitatea unei viitoare neconformri. n acest scop. Contribuabilii pot fi clasificai n trei categorii: contribuabili cu risc redus; contribuabili cu risc mediu; contribuabili cu risc nalt. Pentru fiecare contribuabil riscul fiscal va fi previzionat pe baza formulei: ncrederea fiscal x importana impozitului x probabilitatea de fraud fiscal. ncrederea fiscal este determinat n funcie de riscurile persoanei fizice pltitoare de impozite, ale consultantului sau firmei sale; importana impozitului - suma total a tuturor impozitelor care l privesc pe contribuabil; probabilitatea de fraud fiscal - riscuri aferente grupului int.Un element considerat necesar n clasificarea contribuabililor pe diferite grupuri este deinerea de informaii cu privire la diferitele tipuri de grupuri int, respectiv informaii privind caracteristicile de neconformare ale unui grup. Aceste informaii vor fi utilizate pentru alctuirea i meninerea listelor cu elemente de interes i programe standardizate de control general. n plus fa de informaiile de grup sunt necesare i informaiile despre nivelul de conformare al contribuabilului nsui. O mare parte pot proveni de la administraia fiscal (pli de impozite, declaraii fiscale i controale anteri oare). Alte informaii sunt colectate de la teri (de exemplu bnci) i de la alte instituii administrative (asigurri sociale). Una din soluiile propuse de prezenta tez abordeaz necesitatea organizrii de structuri specializate n controlul contribuabililor cu risc ridicat n momentul nregistrrii fiscale i ulterior acesteia (post -monitorizare). nainte de nregistrarea la Oficiul Registrului Comerului, orice persoan care dorete s nfiineze o nou societate, va trebui s completeze un formular cuprinznd detalii ale activitii pe care urmeaz s o desfoare. Pe baza datelor nscrise n acest formular se va face o analiz a riscului pe care l prezint viitorul contribuabil din punct de vedere al comportamentului fiscal. Veridicitatea datelor nscrise n formular se vor verifica n teren, cu atenie deosebit n special asupra sediului social, pentru contribuabili cu un grad de risc nalt.n prezent, n Romnia nregistrarea noilor contribuabili se realizeaz n prima etap la Oficiul Registrului Comerului, pasul urmtor fiind la administraia fiscal. Chiar i sub aceast form se poate implementa analiza riscului noilor contribuabili n momentul depunerii documentelor la Oficiul Registrului Comerului. Aceast msur ar trebui susinut i de prevederi legislative corespunztoare. Opinm c analiza riscului la nregistrare cu solicitarea de garanii bneti, ar fi o prim msur preventiv de stopare a intrrii potenialelor firme fantom n sistemul TVA, iar odat cu obinerea informaiilor iniiale, administraia fiscal va putea s detecteze i s reduc multe dintre fraudele produse i astfel s limiteze substanial nivelul prejudiciului. Trebuie menionat c odat cu aderarea Romniei la Uniunea European i implicit cu libera circulaie a persoanelor i mrfurilor dintr-un stat n altul, administraia fiscal se va confrunta cu noi tehnici de fraud fiscal,

infractorii europeni dorind s nregistreze companii n Romnia pentru a le putea folosi n diverse circuite evazioniste. Variaiunile i combinaiile mecanismelor de fraudare sunt nenumrate i foarte complexe, dar ce trebuie reinut este faptul c ntr-o fraud carusel dup 2007, o vnzare declarat de o companie din al stat membru ctre o firm fantom din Romnia, nfiinat foarte uor, poate determina mai pierderi bugetului de stat din Romnia. Procedura de nregistrare a noilor contribuabili va presupune parcurgerea urmtoarelor etape: evaluarea riscului fiecrui nou contribuabil: formularul va fi verificat de organele specializate ale administraiei fiscale, urmrindu-se n principal furnizarea integral a tuturor informaiilor solicitate; doar pentru acei contribuabili considerai a fi suspeci, informaiile din actele de nregistrare vor trebui validate, de exemplu realitatea sediului prin efectuarea unui control de prenregistrare; dac nregistrarea unei companii cu risc fiscal ridicat nu poate fi evitat, se va solicita depunerea de garanii, contribuabilul fiind inclus ntr-un program de control post-nregistrare. Pentru a avea suficient timp de aplicare a procedurilor de control unele state europene nu remit imediat nregistrarea fiscal, ci numai dup ce toate verificrile necesare au fost finalizate (uneori poate dura pn la trei sptmni -este cazul Marii Britanii). Dac un comerciant este considerat a fi suspect poate fi plasat sub monitorizare special. Pentru a se asigura c firma continu s fie un comerciant de bun credin, se vor urmri ndeaproape declaraiile de impozite i taxe. n plus, vizitele de control se vor efectua ct mai repede pentru a se asigura c dup obinerea nregistrrii de TVA, contribuabilul nu va dispare.Dac nu mai exist nici un contact n vizitele post -nregistrare, se vor lua alte msuri, cum ar fi o scrisoare cu solicitare de rspuns ntr-o perioad scurt, cu avertismentul c dac nu se va primi rspuns, nregistrarea fiscal va fi anulat.Mai afirmm c n actualul context, mbuntirea cooperrii prin ncheierea de protocoale cu alte instituii naionale i europene ar fi deosebit de benefic pentru administraia fiscal. Administraia fiscal centralizeaz multe date despre veniturile contribuabililor. Diverse informaii trebuie oferite instituiilor publice n legtur cu aplicarea defectuoas sau lipsa aplicrii legii. Cooperarea cu alte organisme executive, cum ar fi Direcia Naional Anticorupie, Direcia de Investigare a Infraciunilor de Criminalitate Organizat i Terorism, Inspectoratul General al Poliiei Romne, Inspectoratul Teritorial de Munc i Casa de Asigurri de Sntate este nevoie s se intensifice n urmtorii ani. Astfel, schimbul de date va deveni din ce n ce mai important, ca rezultat al creterii internaionalizrii i a informatizrii.Accesul la resursele i informaiile acestora este aproape indispensabil, din cauza complexitii crescnde a investigaiilor. Desigur, trebuie respectat confidenialitatea datelor obinute.Datorit portofoliului vast, administraia fiscal va putea coopera cu multe organizaii, inclusiv cu autoritile vamale, Biroul pentru Copyright Muzical, Oficiul Roman pentru Drepturile de Autor, Asociaia Romana a Bncilor sau Oficiul Naional pentru Prevenirea i Combaterea Splrii Banilor.n afara cooperrii n anumite investigaii, de exemplu cu poliia, sunt necesare i alte acorduri de cooperare structural, iar cunotinele, expertiza i informaiile deinute de administraia fiscal pot fi combinate cu cele ale altor instituii de investigaii concurnd la combaterea fraudelor. Administraia va trebui c colaboreze cu alte instituii n lupta mpotriva criminalitii organizate. Aceasta include, de exemplu frauda n domeniul rambursrilor de TVA. Frauda nu este ngrdit doar la nivel naional. Serviciile de control fiscal vor trebui s analizeze dincolo de frontiere i s coopereze la nivel internaional. Integrarea n Uniunea European creeaz noi oportuniti de fraud iar cooperarea internaional are o importan din ce n ce mai mare.Cooperarea internaional trebuie s se realizeze sub forma unei asistene reciproce, adic un schimb de informaii pe baza tratatelor. n timpul investigaiilor, administraia fiscal poate avea nevoie de anumite dosare din strintate sau mrturiile fcute n afara granielor rii. La rndul lor autoritile romne vor primi cereri sau vizite din alte ri. Administraia fiscal i n mod implicit controlul fiscal reprezint o instituie care utilizeaz informaiile n mod intensiv. Informaia este elementul de baz, substana auxiliar i produsul administraiei fiscale. Procesarea informaiei a fost ntotdeauna un proces complex de munc. Fr un sprijin major de tehnologie a informaiei, nu se poate face fa afluxului foarte mare de informaie. Este nevoie s se dezvolte procesul de emitere a deciziilor fiscale ca un proces automatizat pe scar larg. Sistemele de selecie trebuie s se asigure c multe declaraii fiscale vor fi rezolvate de calculator, cu sau fr o corecie realizat de acesta.

Considerm c pentru prevenirea i combaterea eficient a evaziunii i fraudei fiscale este foarte important managementul de nalt calitate aplicat n cadrul administraiei fiscale. Personalul managerial trebuie s fie capabil s fac fa diversitii i s contientizeze importana crerii unor legturi i a motivrii personalului. Cerinele n schimbare impuse personalului cum sunt atitudinea profesional i abilitatea de a opera independent sunt reflectate n stilul de management solicitat. Sarcina managementului va trebui s se mute ctre controlul procesului, furniznd cadrul de aciune i personalu l de instruire. Oricum, managerul rmne n mod evident responsabil pentru procesele primare, n termen ai progresului i rezultatelor concrete. n perioada urmtoare, atenia va trebui s fie acordat modificrii profilului personalului de conducere al administraiei fiscale n relaia acestuia cu autonomia, managementul orientat ctre rezultate i conceptului managementului integrat. Fiecare membru al echipei va avea controlul asupra cunotinelor, atribuiilor de comunicaie i va fi responsabil cu cooperarea. Un alt subiect care trebuie abordat este msura n care trebuie preferat sancionarea penal a fraudei fiscale n detrimentul celei administrative, din dorina de a induce o mai mare disciplin fiscal prin pedepse aspre. Exprimm opinia c sanciunea administrativ este de preferat celei penale, pentru c prezint cel puin dou avantaje: Este mai operativ dect un proces penal, care implic parcurgerea unor proceduri obligatorii, de lung durat: Sanciunile administrative prezint avantajul c au un impact favorabil asupra ncasrilor bugetare. n acest sens, putem exemplifica prevederile art. 11 din Legea 241/2005 care se refer la obligativitatea lurii msurilor asiguratorii n cazul svririi unei fapte de evaziune fiscal. n realitate ms urile nu pot fi luate dect n faza de urmrire penal, respectiv dup nceperea urmririi penale mpotriva fptuitorului care dobndete calitatea de nvinuit. Astfel, pe parcursul derulrii actelor premergtoare, persoana cercetat poate nstrina cu suc ces toate bunurile mobile i imobile aflate n patrimoniul su. Prin urmare, pe lng efectul pe care l induce creterea disciplinei fiscale n ambele tipuri de sanciuni - penale i administrative, exist i efectul direct al acestora din urm din perspectiva sumelor atrase suplimentar la buget i a valorii prejudiciilor ncasate. 2.3. Combaterea fraudelor fiscale privind T.V.A la tranzaciile intracomunitare cu mrfuri n condiiile actuale cnd asistm la o globalizare a criminalitii organizate pe t oate planurile, o acutizare a crizei economice, de capital, cnd n Uniunea European deplasarea mrfurilor i persoanelor peste graniele unui stat nu mai constituie o problem, fiind accesibil i rapid pentru toate firmele i cetenii europeni i nu n umai, este firesc ca structurile de crim organizat s prolifereze cutnd s dezvolte noi strategii de organizare i aciune n scopul obinerii de profituri netaxabile.Considerm c pentru prevenirea i combaterea eficient a fraudei fiscale cu TVA, a evazuiunii fiscale, este foarte important managementul de nalt calitate aplicat n cadrul investigarii unor astfel de fraude, att de autoritile fiscale ct i de ctre poliia judiciar i parchet. Din cazuistica fraudelor cu TVA, instrumentate la nivelul rii noastre de instituiile cu atribuiuni n domeniu, privind verificarea, investigarea si cercetarea acestui gen de fapte, n domeniul achiziiilor si livrrilor intracomunitare de mrfuri, a rezultat faptul c aceste instituii n loc s gseasc cele mai eficiente metode de prevenire si combatere a unor astfel de fraude, acestea i disput permanent competenta exclusiva de cercetare a unor astfel de fapte, ceea ce duce la pierdere de timp, ngreunarea verificrilor i cercetrilor, posibilitatea fptuitorilor de a ascunde bunurile i banii. Apreciem c cercetarea criminalistic a domeniului supus cercetrii a avut n vedere prezentarea metodelor i mijloacelor criminalistice utilizate n activitatea de investigare si cercetare a fraudelor cu TVA, n domeniul achiziiilor si livrrilor intracomunitare de mrfuri, (schimbul de informaii prin VIES, cooperarea poliieneasca, cooperarea judiciara, etc.). Considerm c este necesar analiza i cunoaterea aprofundat a combaterii evaziunii fiscale i n domeniul achiziiilor si livrrilor intracomunitare de mrfuri, pentru a se preveni producerea unor astfel de fraude in viitor, organele abilitate in prevenirea, investigarea si cercetarea unor astfel de fraude trebuind s i conjuge eforturile att la nivel naional ct si la nivel comunitar pentru obinerea unor rezultate cat mai bune i tragerea la rspundere a celor vinovai.

De asemenea se impun modificarea actelor normative care reglementeaz activitate financiar pentru instituirea urmtoarelor principii: - introducerea uni nou principiu privind rspunderea solidar pentru plata TVA-ului ntre furnizori i cumprtori n comerul intracomunitar; - introducerea posibilitii dispunerii de ctre un stat membru a unor msuri de sancionare a operatorilor dintr-un stat comunitare care svresc fraude pe teritoriul statului care solicit dispunerea msurii; - introducerea de standarde minimale comune pentru emiterea sau retragerea codurilor de TVA. Considerm c aciunea de prevenire nu este suficient pentru eradicarea fraudei i evaziunii fiscale cu TVA cu ocazia achiziiilor intracomunitare de mrfuri, ns apreciem c constituie o condiie necesar pentru ameliorarea n mod semnificativ a acesteia. Propunem astfel o serie de msuri preventive pe care le recomandm a fi luate, astfel: a) Controlul accesului la Registrul Operatorilor Intracomunitari pentru mpiedicarea accesului persoanelor care ar putea comite fraude, care presupune n special: - modificarea legislaiei n vigoare care prevede accesul automat la ROI a tuturor persoanelor care se declar pltitoare de TVA, n sensul introducerii accesului la ROI numai pe baz de solicitare i numai n urma unui control formal al documentelor; - revizuirea periodic a condiiilor de acces la ROI; - includerea ntr-o Baz de date cu informaii privind persoanele care au comis fraude, a informaiilor de interes privind acei contribuabili crora li s-a refuzat accesul (asociai, administratori, reprezentani, domicilii etc.); - tergerea periodic din ROI a contribuabililor inactivi; - luarea msurii de suspendare a codurilor de nregistrare n ROI aparinnd persoanelor suspecte a fi implicate n fraud i aflate n investigare, pn la data soluionrii definitive a cazului, urmat de ncetarea suspendarii sau de tergerea din ROI; - alocarea unei limite de timp nregistrrii n ROI (prin alocarea unor coduri TVA temporare); - efectuarea de verificri la contribuabil nainte de nregistrare sau invitarea acestora la administraie; b) Controlul contribuabililor cu risc care acced la Registrul Operatorilor Intracomunitari, prin planificarea i efectuarea unor controale dup accesul la ROI, alese aleatoriu de calculator, urmare unor analize de risc, prin prezentarea la locaiile contribuabilului, fr o comunicare preliminar, control care are ca obiectiv verificarea realitii activitii acestora i propunerea eliminrii, dac este cazul, din ROI n urma constatrii unor neconcordane. Astfel selectarea pentru control se va realiza pe baza unor criterii clar stabilite, asupra unui procent determinat de contribuabili, prin stabilirea unui punctaj de risc fiecreia dintre condiiile de acces la ROI, astfel nct toi cei care depesc un anumit punctaj s intre n acest program de control. c) depistarea i verificarea operatorilor care figureaz n ateptare, respectiv acele firme nregistrate care dup obinerea codului de TVA i nregistrare n ROI, figureaz fr activitate sau cu activitate minim, ateapt s participe la fraud fiscal; contribuabili ntlnii frecvent sub f orma firmelor fantom. Astfel pot fi avute n vedere aspecte precum: - nedepunerea de declaraii fiscale i deconturi, sau depunere fr sume, la 2 termene consecutive; - suspendarea activitii pe durat limitat; - asociaii/administratorii sunt persoane cunoscute administraiei fiscale cu antecedente de fraud fiscal sau sunt ceteni de origine arab care nu au viz de reedin, sau aceasta a expirat; - impunerea unor msuri de urmrire i inactivare a operatorilor care comit fraude, elaborarea unor strategii i proceduri de verificare specifice fiecrui sector de activitate. Este de subliniat punctul de vedere al FMI, referitor la impozitul TVA, care a apreciat c mecanismul de rambursare a TVA este n mod deosebit vulnerabil la abuzuri n timpul unei crize, ntruct creterea numrului afacerilor constrnse de cash poate genera tentatii pentru cereri de rambursare ilicite. Au fost fcute aprecieri n legtur cu capacitatea unei agenii fiscale de a preveni cererile frauduloase, care depinde de o strategie a controlului bine conturat i executat. n acest context considerm c se impune: - elaborarea unor criterii de difereniere a celor care solicit rambursri cu o bun reputaie de cei cu reputaie slab sau necunoscut privind conformarea;

- stabilirea unor proceduri de utilizare a controalelor naintea rambursrii pentru cererile de rambursare de mare risc i a controalelor post rambursare pentru cererile cu un risc mai sczut; - aplicarea criteriilor analitice pentru a determina o probabil extindere a riscului de venit asociate cu fiecare cerere de rambursare; - concentrarea scopului unui control al rambursrii pe problemele materiale ale cererii de rambursare; implementarea metodei de control indirect, n vederea reconstituirii veniturilor sau chelt uielilor, n situaiile n care evidenele financiar- contabile lipsesc sau cnd acestea ori declaraiile contribuabilului, sunt incorecte, incomplete sau nu sunt puse la dispoziia organelor de inspecie. Totodat nu trebuie uitat propunerea de instituire a obligaiei notificrii la organele fiscale a inteniei de cesionare cu 45 de zile nainte de producerea acesteia, n scopul selectrii pentru control a contribuabililor care prezint risc pentru fisc.Considerm c pentru prevenirea si combaterea fenomenelor de fraud fiscal cu conotaie infracional, se impune nu numai revizuirea, analiza, evaluarea si conceperea unui cadru normativ coerent, raportat la legislaia europeana dar concomitent presupune si contientizarea laturii sancionatorii prin recurgerea la msuri coercitive sau de natura punitiv, poteniale i probabile s produc efectele scontate asupra ansamblului constitutiv al economiei subterane.Din aceasta perspectiva este imperios necesar minimizarea timpului intre momentul constatrii actului de frauda fiscala si demararea aciunii de cercetare penala prealabil, avnd in vedere posibilitatea alterrii, pierderii sau distrugerii probelor infraciunii, precum si a imposibilitii recuperrii prejudiciului produs bugetului de stat i responsabilizarea persoanelor vinovate. In acest sens, consideram ca optimul operaional s-ar realiza prin apropierea relaional a funciei de constatare i stabilire a prejudiciului (Garda Financiara, Vama si Inspecia Fiscala) de funcia de investigaie sau cercetare penala prealabila (Politie si/sau parchet), procedndu-se in acelai timp si de ndat la investigaii si verificrii conform competentelor astfel nct sa fie posibila recuperarea prejudiciilor, identificarea persoanelor responsabile, stabilirea gradului de participare la infraciune si sancionarea acestora..Considerm c numai printr-un efort susinut al tuturor autoritilor cu atribuiuni n aplicarea legii i combaterea fraudei cu TVA n domeniul tranzaciilor intracomunitare de mrfuri se pot obine rezultate corespunztoare n combaterea acestui fenomen 2.4. Propuneri de constituire a unei structuri specializate de analiz a informaiilor n cadrul A.N.A.F. Este o greeal extrem de rspndit aceea de a crede c pentru bolile financiare exist remedii miraculoase pe care numai anumii specialiti le cunosc. Nimic mai fals i mai periculos. Farmacopeea financiar este extrem de redus: ordine, munc, sinceritate, cinste i economie29.Criminalitatea afacerilor transform i afecteaz toate valorile care reprezint substana moralei publice indispensabil oricrei societi, ncrederea oamenilor n valorile autentice este zdruncinat de dimensiunea profiturilor ilicite i de nepedepsirea celor care au acumulat averi din activiti criminale.Considerm c sunt convingtoare cuvintele rostite de profesorul P. Trude Chestenet, de la Universitatea Poitiers, la ncheierea unui seminar pe tema criminalitii financiare: Se poate vorbi de criminalitate financiar ntr-o societate n care cultul banilor a devenit o virtute cardinal? Cum se poate vorbi de criminalitate financiar ntr-o societate n care, n realitate, este considerat criminal cel care rmne srac? Cu ct justiia se apropie mai mult de Puterea Politic, cu att se ndeprteaz de libertate i, fr ndoial i de adevr30. Administratia fiscal trebuie s si simplifice procedurile si s aplice principii de eficient n colectarea veniturilor bugetare, s limiteze posibilitatile de fraud fiscal n segmentul stabilirii obligatiilor si al colectarii acestora, prin consolidarea competentelor si cresterea vitezei de reactie a organelor sale operative, prin luarea de masuri asiguratorii in faza incipient a investigatiilor si directionarea masurilor de recuperare spre persoanele beneficiare ale veniturilor nefiscalizate prin atragerea lor in raspundere solidara, urmarindu-se de fapt corelarea tratamentului fiscal al administratiei fiscale cu comportamentul fiscal al contribuabilului fata de stat31. n anul 2009, n A.N.A.F. a avut loc o reform ampl ce a implicat, n relaia cu contribuabilii, o serie de modificri legislative care s conduc nu numai la o mai bun colectare a veniturilor bugetare n contextul dificil al
29 30

Marcel Marion, Criza financiar din istoria Franei P. Troude Chastenet, Cuvnt de ncheiere la volumul Criminalitatea banilor, Paris, 2005, pag. 249-250. 31 Legea nr. 324/2009 din 20 octombrie 2009 pentru aprobarea Ordonantei de Urgenta a Guvernului nr. 46 din 13 mai 2009 privind imbunatatirea procedurilor fiscale si diminuarea evaziunii fiscale (Publicata in Monitorul Oficial nr. 713 din 22 octombrie 2009)

anului 2009, dar i la sprijinirea mediului de afaceri i combater ea fraudei fiscale32.Prin modificarea Codului de procedura fiscal, Garda Financiar a devenit singurul organ de control din cadrul M.F.P. care este abilitat s execute constatri i alte verificri la solicitarea organelor de urmrire penal, iar actele procedurale ntocmite pot constitui mijloace de prob33 n cazurile de fraud fiscal instrumentate de Parchete. Organizaiile criminale evolueaz de cele mai multe ori n relaie direct cu economia. Principala for a organizaiilor criminale, astzi din ce n ce mai flexibile, reactive i capabile s se integreze ntr -o economie globalizat, nu const n creativitatea lor n sensul propriu al cuvntului, ci n capacitatea pe care o au de a se adapta i integra n economia legal. Rolul conceptului de financial intelligence n sistemele de aplicare a legii este unul pivotal. Folosirea efectiv a acestui concept poate face diferena ntre succes i insucces pentru un departament. Conceptul de intelligence poate avea sensul unei serii largi de activiti n cadrul unui departament. Avem n vedere Agenia Naional de Administrare Fiscal cu structurile sale teritoriale, mai ales n contextul n care informaia o putem gsi din abunden, adeseori fiind confuz i contradictorie. Astfel, procesul de intelligence poate conduce un departament ctre succes. Considerm c efectiva utilizare a unui departament de financial intelligence este crucial pentru orice instituie cu atribuii n combaterea fraudelor fiscale. Un departament de intelligence furnizeaz instituiei din care face parte informaiile, cunotinele i recomandrile de care managerii au nevoie pentru a-i duce la ndeplinire sarcinile. Practic prin asumarea sarcinilor, unitatea de intelligence va participa n mod activ la dezvoltarea planurilor strategice pentru a face fa noilor provocri ale instituiei34.Oportunitatea nfiinrii unui astfel de departament se datoreaz lipsei actuale de informaii de care ar trebui s dispun inspectorii fiscali nainte de demararea unui control operativ i inopinat. Centralizarea informaiilor, att a celor oferite de contribuabili, ct i a celor obinute de la teri, va permite creterea eficienei activitii de control fiscal. Bagajul de informaii disponibile constituie un atu al administraiei fiscale. Timpul alocat controlului fiscal va fi mai mic, crescnd astfel numrul i eficiena aciunilor de control.Procesul de finacial intelligence este un proces care include mai multe activiti (colectarea, evaluarea, colaionarea, analiza, diseminarea i reevaluarea informaiilor privind societile comerciale precum i asociaii i administratorii acestora care fac parte din grupuri de crim organizat specializate n svrirea de fraude fiscale i splarea sumelor de bani provenite din acestea).Astfel, procesul de intelligence furnizeaz informaii care permit instituiilor responsabile cu aplicarea legii s i stabileasc un rspuns pro-activ sustragerilor de la plata impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat.. De asemenea, va permite acestor instituii s identifice i s neleag grupurile organizate care desfoar activiti prin care se urmrete fraudarea bugetului de stat din regiunea lor. Odat identificate aceste grupuri organizate, instituiile de aplicare a legii pot ncepe s evalueze trendurile i pe ct posibil s previn desfurarea altor activiti. Astfel, intelligence furnizeaz informaiile pe baza crora sunt adoptate anumite decizii ale managerilor i de asemenea procesul de intelligence poate ajuta n cazul investigaiilor, activitilor de supraveghere a societile comerciale i a asociailor i administratorilor acestora care fac parte din grupri de crim organizat specializate n svrirea de fraude fiscale. Dezvoltarea rapid a unor structuri de criminalitate organizat, structura ierarhic a acestora, folosirea unor metode din ce n ce mai sofisticate de comitere a infraciunilor, existena unui munte de informaii, a impus instituiilor de aplicare a legii s-i adapteze instrumentele noilor provocri. Astfel, marea provocare pentru instituiile abilitate n combaterea fenomenului infracional, odat cu intrarea n noul mileniu n care crima organizat, terorismul, splarea banilor i fraudele fiscale reprezint unele din cele mai mari ameninri, o reprezint adoptarea unor strategii de aciune pentru combaterea acestor fenomene, strategii care nu pot fi adoptate dect pe baza unor informaii pertinente, acestea fiind reprezentate de intelligence. Exprimm opinia c misiunea general a conceptului de finacial intelligence este aceea de obine informaii cu valoare despre societi comerciale, asociai, administratori, persoane i grupuri care sunt implicate n activiti de fraudare a bugetului de stat dar i a bugetului UE, s nelegi cum i desfoar
32 33

Raportul de performanta al ANAF - 2009 Legea nr. 324/2009 din 20 octombrie 2009 pentru aprobarea Ordonantei de Urgenta a Guvernului nr. 46 din 13 mai 2009 Garda Financiara poate, la solicitarea procurorului, sa efectueze constatari cu privire la faptele care constituie incalcari ale dispozitiilor si obligatiilor a caror respectare o controleaza, intocmind procese-verbale, prin care poate evalua prejudiciul cauzat aferent operatiunilor verificate, acte procedurale care pot constitui mijloace de proba, potrivit legii 34 Wright, Richard (1998) Guidelines for the Criminal Intelligence Function, Simi Valley Police Departament, September 1998, pag. 9-10

aciunile, s descrii modul n care acioneaz i nu n ultimul rnd, s prevezi viitoarele aciuni pe care acetia le vor desfura. De asemenea, pentru a ghida personalul care se ocup de colectarea informaiilor privind grupurile care acioneaz n domeniul fraudelor fiscale, trebuie ca aceste informaii s fie focalizate pe anumite aspecte de interes operativ, astfel nct misiunea celor care colaioneaz i analizeaz datelor obinute s poat furniza intelligence (informaii cu valoare) pentru grupurile int35. Sunt dou moduri de a folosi conceptul de finacial intelligence sau informaia cu valoare n domeniul fraudelor fiscale: tactic sau strategic36. Fiecare se bazeaz pe aceleai informaii brute i n general se completeaz una pe cealalt, ambele fiind la fel de importante n combaterea fraudelor fiscale. Cu ct mai mult informaie tactic este generat, cu att mai mult informaie strategic (intelligence strategic) poate fi generat. De asemenea informaia strategic prin sarcinile pe care le are de ndeplinit furnizeaz la rndul ei informaie tactic (tactical intelligence). Informaia tactic este folosit pentru a dezvolta metode de a contracara ameninrile de fraudare imediate, care nu sufer amnare i este de obicei folosit pentru anumite infraciuni sau aciuni criminale. Informaia tactic este n mod uzual reprezentat de informaii factuale colectate de-a lungul unei investigaii a unui caz, astfel nct acea informaie cu valoare poate conduce la rezolvarea acestui caz sau poate pur i simplu s consiste dintr-o lung de asocieri ntre subiecii investigai. Acest tip de informaie ofer instituiilor de aplicare a legii o nelegere de baz asupra unei anumite activiti de fraudare a bugetului de stat care se desfoar la un anumit moment dat.De asemenea putem spune c tactical intelligence consist din astfel de date compilate i analizate: nume, adrese, conturi bancare, autoturisme, mijloace de transport, telefoane utilizate, sedii sociale, sucursale, puncte de lucru, societi comerciale, asociai, administratori, economiti contabili, cenzori, persoane identificate, persoane asociate n svrirea unor fraude fiscale. Practic prin informaia cu valoare tactic se poate oferi n orice moment inspectorilor fiscali o imagine general asupra cazului investigat, constituind astfel o resurs inepuizabil pentru activitatea de investigaii. Nu n ultimul rnd, informaiile tactice reprezint temelia pe care analitii strategici i fundamenteaz analizele strategice.Strategic intelligence reprezint informaii strategice asupra abilitilor, punctelor tari, punctelor slabe precum i asupra viitoarelor activiti ale antreprizelor criminale 37. Practic, n baza informaiilor strategice managerii din administraia fiscal iau decizii cu privire la bugetele alocate, resurse, politicile pe care le aplic instituiile de aplicare a legii pentru combaterea fraudelor fiscale. De asemenea putem spune c cel mai important scop al conceptului de criminal intelligence i n mod deosebit al informaiilor strategice este acela de a preveni fraudele fiscale.Dac vorbim de analiz strategic avem n vedere sustragerile de la plata impozitelor i taxelor de-a lungul unor perioade mai mari de timp. De asemenea, trebuie luat n considerare o imagine de ansamblu asupra impactului pe care grupurile organizate specializate n svrirea fraudelor fiscale le au n aria geografic n care acioneaz. Putem face analize cu privire la evoluia sau regresia acestora precum i a sferelor de influen.Evalurile strategice generale sunt folosite pentru identificarea membrilor grupurilor i a activitilor desfurate pentru investigaii viitoare. Una din marile provocri ale secolului XXI este creterea numrului de grupuri organizate specializate n svrirea fraudelor fiscale precum i a metodelor i mijloacelor din ce n ce mai perfecionate folosite n svrirea infraciunilor. mpiedicarea eforturilor instituiilor de aplicare a legii de a stpni efectele negative ale activitilor criminale reprezint lipsurile informaiilor concludente despre membrii gruprilor sau despre activitatea acestora.Compilarea, organizarea, analizarea i sintetizarea acestor informaii va furniza departamentului de intelligence anumite linii directoare privind informaiile care trebuie folosite pentru desfurarea investigaiilor, precum i a controalelor i inspeciilor fiscale.Evaluarea ameninrilor cu ajutorul intelligence-ului strategic sau mai bine zis a informaiilor strategice poate prezice pericolul generat de anumite grupuri organizate ntr-o anumit comunitate. Creterea anumitor grupuri criminale poate fi comparat i evaluat prin potenialul acestora pentru violen, domeniile de activitate i zonele comerciale asupra crora i desfoar influena, caracteristicile de comportament ale liderilor, tipul fraudelor fiscale n care sunt implicai, precum i potenialul lor de corupere.Putem avea i o matrice38 pentru a determina caracteristicile unui grup, prioritile criminale prin care comparm:
35 36

Marilyn B. Peterson, Intelligence 2000: Revising the Basic Elements, pag. 7; Aumond, Karen, Tactical and Strategic Intelligence, Issues of Interest to Law Enforcement, Criminal Intelligence: A Vital Police Function, Law Enforcement Intelligence Unit (LEIU), February 1998; 37 Marilyn B. Peterson, Intelligence 2000: Revising the Basic Elements, pag. 10; 38 Aumont Karen, Tactical and Strategic Intelligence, Issues of Interest to Law Enforcement, Criminal Intelligence: A Vital Police Function, Law Enforcement Intelligence Unit (LEIU), February 1998;

Frecvena prezenei n anumite zone; Pierderile de bani; Continuitatea n timp a fraudelor fiscale; Persoanele implicate n activitatea criminal; Societile comerciale implicate n activitatea criminal; Potenialul de corupere al grupului. Exprimm opinia c i n Romnia, Agenia Naional de Administrare Fiscal (cu structurile din subordine), ar trebui s realizeze o evaluare a indicatorilor de eficien i calitate a activitii efectuate i s procedeze la o ntrire a capacitii instituionale i la o reaezare a prioritilor. Considerm c prin nfiinarea unui departament de financial intelligence, Agenia Naional de Administrare Fiscal (cu structurile din subordine), va putea s previn i s combat cu succes fraudele fiscale din ce n ce mai complexe care sunt desfurate prin moduri de operare dintre cele mai sofisticate, foarte greu de depistat prin metode clasice de verificare. Vom prezenta i anumite posibile sarcini pe care ar putea s le ndeplineasc un departament de analiza a informaiilor financiarfiscale: Stabilirea de inte strategice Departamentul ar trebui s identifice anumii indicatori ai fraudei fiscale i de asemenea s identifice asociaii i administratorii, societile comerciale pentru investigaii i inspecie fiscal. Aceasta include dezvoltarea de evaluri strategice i premoniii; Planificarea investigaiilor fiscale Departamentul ar trebui s munceasc cu investigatori fiscali s dezvolte planuri de investigaii pentru iniierea unor investigaii fiscale. Participarea departamentului n cadrul procesului ar trebui s includ iniial un raport preliminar asupra datelor deinute, o list de anticipri care ar trebui s fie fructuoase pentru conducerea investigaiei fiscal; Suport pentru investigaii fiscale Departamentul ar trebui s susin orice investigaie fiscal prin furnizarea de analize astfel: Dezvoltarea de baze de date pentru a asista compilarea datelor; Realizarea legturilor dintre informaii; Analiza listingurilor convorbirilor telefonice; Analiza datelor financiare; Realizarea fluxului informaiilor; Training Departamentul ar trebui s asigure predarea unor cursuri de analiza informaiilor n cadrul instituiilor ce fac parte din administraia fiscal; Departamentul ar trebui s asigure colaborarea analitilor din structura central a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal cu cei din structurile teritoriale; Dezvoltarea de proiecte speciale Departamentul ar trebui s identifice nevoia de date minimale i de asemenea s furnizeze sisteme de detectare timpurie a anumitor fenomene criminale.Dat fiind faptul c frauda fiscal i ntinde fraudulos circuitele pe ntreg teritoriul Romniei (i nu numai), descoperirea unei reele n totalitatea sa implic o bun cunoatere a ramificaiilor existente n fiecare jude. Opinm de asemenea c, Agenia Naional de Administrare Fiscal (cu structurile din subordine), ar trebui s se adapteze la noile cerine i manifestri n domeniul fraudelor fiscale, printr-o implicare tot mai larg n activitatea judiciar, fi ind necesar s devin prima verig n identificarea infraciunilor i a autorilor acestora n domeniile n care au atribuii de control i s asigure n timp util furnizarea de informaii organelor de urmrire penal poliie i/sau parchet, printr-o colaborare n cadrul unor echipe operative mixte. n Romnia, pn n prezent nu exist o instituie naional pentru pregtirea i formarea personalului specializat din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal cu cele dou importante structuri ale sa le, Garda Financiar i Autoritatea Naional a Vmilor, dei infracionalitatea n domeniul financiar fiscal se dovedete a fi n cretere exponenial, iar gruprile criminale organizate sunt din ce n ce mai ermetice, mai greu de penetrat, iar metodele utilizate n vederea realizrii fraudelor sunt din ce n ce mai sofisticate, mai tehnice i mai aplicate pe

subdomenii.n consecin considerm c se impune nfiinarea cu maxim urgen, n parteneriat cu Academia de Poliie ,,A.I.Cuza a unui Institut specializat n pregtirea i formarea de personal calificat pentru Garda Financiar i Autoritatea Naional a Vmilor. Putem concluziona c prin generarea de intelligence tactic sau strategic, Agenia Naional de Administrare Fiscal va putea s previn i s combat cu succes fraudele fiscale din ce n ce mai complexe care sunt svrite prin modaliti dintre cele mai sofisticate, foarte greu de depistat prin metode clasice de cercetare. Astfel, succesul luptei mpotriva fraudelor financiar fiscale depinde n mare msur de implementarea n cadrul A.N.A.F. a unui departament de analiza informaiilor eficient, care prin implementarea unor intelligence performante i prin diferite metode i tehnici de analiza informaiilor s reueasc s aduc informaii cu valoare att pentru cazurile concrete aflate n lucru (intelligence tactic), dar i pentru dezvoltarea unor strategii pe termen lung (intelligence strategic) care s ajute la micorarea acestor fenomene. III.CONCLUZII I PROPUNERI PRIVIND PREVENIREA I COMBATEREA SPLRII BANILOR Apreciem c fenomenul de splare a banilor valorific oportunitile oferite de economia oficial, prin exploatarea inconsistenelor instituionale i a deficienelor la nivelul managementului guvernamental . Deoarece fenomenul n sine i are geneza n activitile necontabilizate, putem spune c aria de aciune maximizeaz disfuncionalitile i incertitudinile de la nivelul economiei oficiale.Splarea banilor reprezint o sfidare internaional la adresa instituiilor angrenate n combaterea economiei subterane, iar prevenirea i sancionarea fenomenului este marea provocare adresat acestor instituii la nceputul secolului XXI. Consolidarea cooperrii inter-instituionale ntre ageniile de aplicare a legii abilitate n prevenirea i combaterea fenomenului este esenial pentru succesul aciunilor ndreptate mpotriva formelor de infracionalitate n domeniul afacerilor, concomitent ns cu implementarea unui sistem informatic complex, care s permit identificarea n timp util a tranzaciilor suspecte de splare a banilor. Avnd n vedere faptul c serviciile financiare ntmpin dificulti n implementarea eficient a sistemelor de prevenire i combatere a splrii banilor, este necesar o abordare unitar a reglementrilor internaionale de combatere a acestor fenomene,Unitile de Informaii Financiare din ntreaga lume trebuie s pun accent pe ntrirea schimbului de informaii pe probleme de splare a banilor, finanarea actelor de terorism dar i pe cunoaterea diferitelor moduri de funcionare i organizare a FIU-urilor precum i a sistemelor de cooperare la nivel naional. La scar internaional, fenomenul ,,splrii banilor se bazeaz pe exploatarea diferenelor dintre reglemnetrile financiare i bancare ale rilor de pe ntreg globul, are efecte negative considerabile asupra economiei mondiale prin deteriorarea operaiunilor eficiente ale economiilor naionale, coruperea lent a pieei financiare i reducerea ncrederii publice n sistemul financiar internaional, mrind riscurile i instabilitatea sistemului, toate acestea conducnd n final la reducerea ritmului de cretere economic mondial.Legislaia romna a preluat dispoziiile internaionale privind cadrul general de reglementare a combaterii finanrii terorismului i splrii banilor. Astfel, infraciunea de splare a banilor este reglementat n forma prevazut n a III -a Directiv a Parlamentului European i a Consiliului Uniunii Europene 2005/60/CE, precum i n Convenia de la Varovia39 din 16 mai 2005-privind splarea,descoperirea,sechestrarea i confiscarea produselor infraciunii i finanarea terorismului. Prin modificarea survenit odat cu apariia Legii nr.656/2002, pentru existena infraciunii de splare a banilor a fost eliminat lista infraciunilor predicat din care s provin banii sau bunurile a cror provenient trebuie disimulat, n sensul c orice infraciune poate fi considerat fapt generatoare de bani murdari. De asemenea, n legislaia romn infraciunea de splare a banilor nu este conditionat nici de prevederea existent n alte legislaii, ca infraciunea predicat s fie o infraciune grav. Situaia premis n cazul infraciunii de splare a banilor este svrirea unei infraciuni din care s provin bunurile care sunt supuse procesului de splare. Succesul marilor operaiuni de splare a banilor, ce se deruleaz prin intermediul instituiilor de credit i a instituiilor financiare nebancare, este asigurat de ndeplinirea a trei condiii, aparent contradictorii: conceperea i punerea n executare cu maxim rapiditate de scheme de splare a banilor;

39

ratificat de Parlamentul Romniei prin Legea nr.420 din 22 noiembrie 2006

 amestecul permanent i discret al capitalurilor ilegale pentru a avea asigurat integrarea acestora n economia legal; asigurarea anonimatului i a securitii depline a persoanelor i entitilor implicate n splarea banilor. Esena fenomenului de splare a banilor o reprezint ascunderea adevratei proveniene a produsului financiar i a adevratei identiti a indivizilor i grupurilor criminale care beneficiaz de marile operaiuni de splare. n opinia noastr, fundamentat pe analiza cazurilor de fraude instrumentate n ultimii ani, evoluia grupurilor criminale este reflectat de puterea lor financiar, care are la baz acumulri ilegale de profituri. Ele s-au adaptat rapid, urmnd evoluiile economice ,sociale i politice, integrndu-se perfect n ambientul social cotidian. A crescut gradul de profesionalizare n operaiunile de splare a banilor, prin includerea n organizaiile criminale a unor specialiti de nalt capacitate profesionala: bancheri, experi financiari, avocai, ceea ce determin un transfer al acestui tip de activitate din rndul celor care acumuleaz profituri ilegale (contrabanditi, falsificatori, traficani, etc) n rndul celor care cunosc mecanismele financiar-bancare i pot asigura, succesul acestor operaiuni; Referitor la etapele procesului de splare a banilor, cazuistica instrumentat de ofierii de poliie i procurorii DIICOT, evideniaz c procesul de splare a banilor nu n mod obligatoriu parcurge cele trei etape descrise, n unele cazuri etapa stratificrii fiind eliminat, comprimnd procesul n scopul reducerii costurilor i creterii vitezei de reciclare.Analiznd aspectele operaionale ale procesului de splare a banilor, apreciem c etapele parcurse, att n modelul ternar ct i n cel dual, entitile raportoare nu se confrunt cu aceleai etape, respectiv instituiile de credit, instituiile financiare nebancare i cazinourile sunt utilizate pentru plasare i stratificare, iar notarii publici, agenii imobiliari, furnizorii de servicii,etc pentru integrarea bunurilor dobndite n mod ilicit.Infraciunea de splarea banilor apare astfel ca un complex de activiti, de metode i tehnici, prin care bunurile provenite din svrirea uneia sau a mai multor infraciuni predicat sunt supuse unui proces de disimulare pentru a dobndi o aparen de legalitate i a putea mai uor s fie puse n circulaie spre a se pierde cu desvrire urma provenienei lor ilicite.n concluzie, ca o definiie a noiunii de splare a banilor, reinem c aceasta reprezint procesul prin care se d o aparen de legalitate unor profituri obinute ilegal de ctre infractori, fr a fi suspectai de asemenea operaiuni, cu scopul de a beneficia ulterior de bunurile obinute. Integrarea Romniei n structurile europene a permis i va permite nu numai micarea fr precedent a bunurilor, persoanelor, serviciilor i capitalurilor, dar i o amplificare a fenomenului criminalitii economico financiare cu elemente de extraneitate. n acest context, activitatea de prevenire i combatere a criminalitii economico-financiare i, implicit, a splrii banilor impune realizarea unei strategii globale, incluznd msuri economice, sociale, tehnico-organizatorice i legislative referitoare la toate sferele economico-sociale. 3.1.Splarea banilor- manifestare a criminalitii organizate La nceputul mileniului III, dup mai multe decenii de acumulri i transformri, rile puternic dezvoltate construiesc cadrul social, economic, cultural i politic al unei noi civilizaii. n acelai timp, mai mult ca oricnd, lumea de astzi este confruntat cu un inamic nou, crima strategic, care este o combinaie de crim organizat, trafic de droguri i acte terorism, cu o ntindere i coninut larg ce amenin grav puterea legitim a statelor.Exponenii acestor activiti criminale i-au creat propriul lor imperiu fr granie, speculnd cu tenacitate i imaginaie orice disfuncie din interiorul statelor, fie ele bogate sau srace. La nivel planetar se apreciaz c se realizeaz, anual, afaceri ilicite al cror produs financiar depete 1200 miliarde dolari40. n activitatea lor, organizaiile criminale transnaionale amenin suveranitatea naional i autoritatea statel or, valorile democratice i instituiile publice, economiile naionale i procesele de democratizare din rile aflate n plin proces de reconstrucie a sistemului de valori sociale. Aceste organizaii sunt flexibile, sofisticate, uor adaptabile la orice situaie i acioneaz dup strategia companiilor multinaionale, extinzndu-i permanent alianele i acordurile n scopul obinerii unui acces mai larg la know-how", a asigurrii unei mai bune protecii fa de autoritile naionale, diminurii riscurilor i crerii de noi oportuniti pentru activitile lor ilegale. Criminalitatea organizat transfrontalier reprezint poate cea mai puternic ameninare contemporan la adresa securitii statelor lumii, iar reelele transnaionale nu pot fi destructurate fr conjugarea unor msuri unitare din partea tuturor autoritilor specializate n ofensiva antiinfracional.
40

Informare G:A:F:I: 2006

Fenomenul criminalitii are o dimensiune naional (respectiv suma infraciunilor ce se produc pe teritoriul unui stat i nu comport aspecte de cooperare infracional transnaional) i o dimensiune transnaional (respectiv suma infraciunilor care se comit i se consum prin cooperarea dintre infractorii care acioneaz pe teritoriul mai multor state).Criminalitatea organizat transfrontalier poate produce, astzi, direct sau indirect, urmtoarele efecte negative: - submineaz societatea, regimurile politice i suveranitatea statelor prin normalizarea violenei i prin atragerea structurilor politice n sfera corupiei, afectnd integritatea instituiilor publice i private; - deformeaz mecanismele ecnomiei de pia, inclusiv anumite activiti de reglementare guvernamental, privnd consumatorii i productorii de avantajele pe care le comport sistemele economice i comerciale libere , sigure si echitabile; - slbete sistemele de protecie a mediului prin nerespectarea reglementrilor aplicabile n domeniu; - destabilizeaz state importante din punct de vedere strategic, ncetinete ritmul de cretere al economiilor n tranziie/dezvoltare, prejudiciaz sistemul internaional, n general si ndeplinirea obiectivelor statelor n materie de politic extern, n particular; - mplic costuri sociale si economice foarte mari, cum ar fi cele asociate traficului i consumului de droguri. n concluzie, splarea banilor n contextul crimei organizate, presupune angrenarea unor importante sume de bani care tranziteaz cu rapiditate reelele financiare naionale i internaionale",cu scopul de a le separa de originea lor ilicit, de a le integra i folosi pentru dezvoltarea logisticii i perfecionare managementului infracional . 3.2. Sistemul investigativ i de cooperare pentru pevenirea i combaterea splrii banilor Bazele instituirii unui regim internaional de lupt mpotriva splrii banilor sunt reprezentate de standardele internaionale n materie, deja menionate si analizate n detaliu n capitolele anterioare, care impun rilor ce le-au adoptat mai multe obligaii dect cele pe care acestea trebuie s le implementeze la nivel naional. Astfel, trebuie s subliniem importana Conveniei Naiunilor Unite mpotriva traficului ilicit de stupefiante si substane psihotrope din 1988 (Convenia de la Viena) ; Acordurile de la Basel privind reglementrile bancare i practicile de supraveghere (1988 i 1999) care au fost adoptate sub forma a dou directive 2006/48.EC- pentru riscul de credit i cel operaional, 2006/49/EC-pentru riscul de pia i cel de contrapartid ; Convenia privind splarea, cercetarea, sechestrarea si confiscarea veniturilor obinute din activiti criminale (Convenia de la Strasbourg -1990) ; cele 49 de recomandri ale GAFI cu privire la msurile pe care trebuie s le ia fiecare ar n vederea combaterii splrii banilor i finanrii terorismului; Convenia Consiliului Europei privind splarea descoperirea, sechestrarea i confiscarea produselor infraciunii i finanarea terorismului,adoptat la Varovia la 16.05.2005, precum i a III -a Directiv a Parlamentului European i Consiliului Uniunii Europene privind prevenirea folosirii sistemului financiar n scopul splrii banilor i a finanrii terorismului(2005/60/CE).Avnd n vedere standardele internaionale i obligaiile pe care Romnia i le-a asumat odat cu adoptarea acestora, analiza situaiei din Romnia sub aspectul ameninrii reprezentate de fenomenul splrii banilor, opinm c elementele componente ale Strategiei Naionale pentru instituirea unui regim eficient de combatere a acestui fenomen, trebuie s se ntemeieze pe experiena internaional i s fie completate cu recomandri specifice referitoare la msurile i activitile menite s asigure crearea unor sisteme operaionale eficiente. Principiile unei Strategii Naionale de lupt mpotriva splrii banilor ar trebui s vizeze urmtoarel e elemente de baz: - evitarea limitrile impuse de comunitatea internaional ca urmare a insuficienei msurilor luate pentru combaterea acestui fenomen, cu scopul de a crea un sistem eficient de protecie naional mpotriva splrii banilor, innd cont particularitile statului respectiv. - msura n care guvernele sunt pregtite pentru o adoptare complet sau secvenial, care depinde de poziia acestor guverne fa de chestiuni ca : ameninarea pe care o reprezint acest fenomen, posibilitatea de a aciona pe baza unor legi adoptate pe scar larg i de a proteja interesul economic al rii. Pentru aceasta trebuie acordat atenie particularitilor legislaiei naionale i organizrii instituionale ce vor asigura diagnosticarea posibilelor puncte slabe i stabilirea recomandrilor privitoare la modul de eliminare a aceste puncte slabe. Menionm faptul c att disparitatea resurselor de care dispun statele, ct i situaiile geopolitice att de

diferite ne determin s fim oarecum sceptici i s afirmm c n materie de cooperare ntre ri i, mai precis n ceea ce privete lupta mpotriva splrii banilor, mai sunt nc multe de fcut. Referitor la sistemul investigativ naional pentru prevenirea i combaterea splrii banilor, manifest lacune organizatorice att la nivelul ONPCSB dar i la nivelul organelor judiciare. Structura organizaional a ONPCSB nu asigur eficiena operaional n prelucrarea i diseminarea informaiilor financiare, ntruct forul decizional reprezentat de Plenul Oficiului, care are o componen eterogen, nu poate lua n majoritatea cazurilor decizii operative n consonan cu evoluia i dinamica fenomenului de splare a banilor.Sesizrilor ONPCSB, care au la baz rapoartele transmise de ctre entitile raportoare i analizele financiare efectuate de ctre specialitii acestei instituii, sunt transmise autoritilor judiciare competente la o mare perioad de timp dup efectuarea operaiunilor suspecte de splare a banilor, fapt ce face practic imposibil identificarea persoanelor implicate, probarea activitii infracionale i implicit tragerea la rspundere penal a acestora. Avnd n vedere obiectivele Strategiei de Dezvoltare Durabile a Romniei pna n anul 2025, ale Panului National de Dezvoltare 2007-2013 ct i cele ale Strategiei Poliiei Romne 2008-2013, pentru eficientizarea activitii structurilor menionate,trebuie acordat o atenie deosebit cooperrii interinstituionale i internaionale. De asemenea pot fi avute n vedere aspecte ale parteneriatului public-privat, n scopul creterii operativitii, dezvoltrii contiinei civice, apropierea de societatea civil i implicarea acesteia n procesul de prevenire i combatere splrii banilor, precum i o mai bun cooperare cu entitile raportoare i autoritile de supraveghere prudenial. 3.3. Managementul strategic si operaional al investigrii infraciunii de splare a banilor Dimensiunea strategic nou este dat n domeniul splrii banilor de recentul Tratat de Reform de la Lisabona. Aspectele operaionale decurg din cele strategice i au n vedere cunoaterea, gestionarea i exploatarea oportunitilor investigative la nivelul ONPCSB, DIICOT, IGPR, Ministerului Finanelor Publice, Directia Naional Anticorupie, Serviciile de Informaii. n concluzie, obinerea efectului corespunztor n lupta mpotriva splrii banilor depinde de capacitatea de implementare efectiv a dispoziiilor n domeniu, dac va fi dublat de o cooperare interinstituional, de specializarea i perfecionarea continu a personalului implicat, soluiile ce urmeaz a fi luate trebuind s aib un impact semnificativ att n ceea ce privete prevenirea, ct i inlturarea consecinelor aciunilor ilicite. 3.4. Abordarea criminologic a fenomenului de splare a banilor Analiza criminologic, la nivel naional, relev faptul c n Romnia, dup o lung perioad de timp de tranziie la economia de pia i aderarea la Uniunea Europena, simbioza mediul economic cu cel politic, genereaz condiiile favorabile infracionalitii economico-financiare n general si splarea banilor-n special. De asemenea, constatm profesionalizarea infractorilor n domrniul splrii banilor care dispun de resurse intelectuale, logistice i economice pentru atingerea scopurilor infracionale .n opinia noastr, structurile de specialitate, care funcioneaz n cadrul Direciei de Combatere a Finanrii Terorismului i Splrii Banilor i Direciei de Investigare a Fraudelor din IGPR, trebuie s aib compartimente de analiz criminlogic i financiar-operativ, care s direcioneze activitile specifice i de cercetare penal n domeniul investigarii infraciunilor de splare a banilor. Avnd n vedere procesul de integrare a Romniei n Uniunea European, ct i tendina manifest de a exploata oportunitaile informativ operative i ivestigative ale serviciilor politienesti din Statele Membre, dar i la nivelul european prin desemnarea n Tratatul de la Lisabona a serviciului EUROPOL de a sprijini activitile investigative i de cercetare ale viitorului Parchet European n lupta mpotriva splrii banilor propunem urmtoarele: 1.Reconsiderarea activitatilor investigative pentru prevenirea i combaterea splrii banilor, plecnd de la aspectul c fenomenul splrii banilor reprezint o problem de credibilitate extern a Romniei dar i o problem care poate constituii un risc la sigurana national i la dezvoltarea durabil a trii noastre. n acest sens considerm c se impun a fi intreprinse activiti de ameliorare a cooperrii ntre ser viciile de informaii, cele cu atribuii de investigare i cercetare, cu accent pe dezvoltarea comunicarii i legturilor pe

orizontal. Circulaia informaiilor, analiza i tratamentul acestora sunt determinante pentru succesul aciunilor de combatere a criminalitii. Consolidarea unitilor specializate n culegerea i analiza informaiilor presupune eliminarea excesului de secretizare i compartimentare, care poate garanta exploatarea operativ a informaiilor. Considerm necesar s se elaboreze i s se aplice proceduri i reglementri interne unitare privind organizarea i desfurarea activitii informative, de investigare i cercetare a criminalitii economco -finaciare. n acest context, trebuie redefinite conceptele de munc informativ-operativ i de investigaii n domeniul combaterii splrii banilor, tinnd cont de managementul investigativ specific acestui tip de cauze. 2.Reglementarea unor proceduri speciale de indisponibilizare a bunurilor spltorilor de bani, nc din faza actelor premergtoare, pentru cauzele care privesc splarea banilor i finanarea terorismului. Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 53/200841 privind modificarea Legii nr.656/2002, considerm c este un instrument juridic adecvat luptei mpotriva splrii banilor, dar nu se poate extinde i asupra actelor premergtoare. n acest sens considerm c modificarea i completarea acestui act normativ este necesar, ntruct fptuitorul, n timpul desfurrii actelor premergtoare, poate nstrina bunurile care sunt supuse procesului de splare. 3.nfiinarea n cadrul ONPCSB a unor Evidene-Cazier cu persoanele fizice i juridice implicate n operaiuni de splare a banilor i finanarea a actelor de terorism Considerm c nfiinarea acestei evidene cazier, n care s fie nscrise persoanele fizice i juridice, pe genuri de infraciuni predicat, dup ramnerea definitiv i irevocabil a unei hotrri judectoreti, ar avea un impact psihologic profund, afectnd credibilitatea celor nscrii n aceast eviden. Aceast evident cazier ar deveni un instrument de lucru att pentru structurile operative ale IGPR, DNA, DIICOT, DLAF, dar i pentru Ministerul Economiei i Finanelor, ct i pentru Ministerului de Justiie. BIBLIOGRAFIE I. ACTE NORMATIVE 1. Constituia Romniei, Regia Autonom Monitorul Oficial, Bucureti, 2003; 2. Codul Penal al Romniei; 3. Codul de Procedur Penal; 4. Codurile penale din Italia, Germania, Frana, Luxemburg, Grecia, Austria, Olanda, Ungaria, Belgia, Frana, Portugalia, Spania . 5. Convenia privind protecia intereselor financiare ale Comunitilor Europene din 26 iulie 1995, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene nr. C 316 din 27 noiembrie 1995; 6. Convenia european privind asistena juridic n materie penal (20.04.1962) i Protocolul adiional; 7. Convenia Consiliului Europei din 1990 referitoare la splarea, cutarea, blocarea i confiscarea fondurilor provenite din infraciuni; 8. Convenia din 2000 referitoare la asistena juridic reciproc n probleme infracionale ncheiat ntre statele membre UE i Protocolul acesteia; 9. Convenia ONU din 2000 mpotriva crimei organizate transnaionale (ratificat prin Legea nr. 565/2002, publicat n Monitorul Oficial nr. 813/8.11.2002); 10. Decizia-cadru a Consiliului UE referitoare la protocoalele de cooperare dintre unitile de informaii financiare ale statelor membre n ceea ce privete schimbul de informaii; 11. Decizia-cadru a Consiliului Uniunii Europene referitoare la splarea de bani, identificarea, depistarea, sechestrarea, preluarea i confiscarea mijloacelor i fondurilor provenite din infraciuni; 12. Declaraia politic a ONU din 1998 i Planul de Aciune pentru combaterea activitilor de splare de bani; 13. Directiva 2000/28/CE a Parlamentului European i a Consiliului Uniunii Europene din 18 septembrie 2000, care modific Directiva 2000/12/CE referitoare la accesul la activitile instituiilor de credit i exercitarea acestora;

41

publicat n MO nr.333/30.04.2008

14. Directiva 2001/97/CE a Parlamentului European i a Consiliului Uniunii Europene din 2 decembrie 2001, care modific Directiva Consiliului Uniunii Europene 91/308/CCE referitoare la prevenirea utilizrii sistemului financiar pentru splarea banilor; 15. Directiva Consiliului Comunitilor Europene din 10 iunie 1991 referitoare la prevenirea utilizrii sistemului financiar pentru splarea banilor (cunoscut sub numele de Directiva 91/308/CEE); 16. Hotrrea Guvernului nr. 1050/01.07.2004 pentru aprobarea Normelor Metodologice de aplicare a Ordonanei Guvernului nr.92/2003 privind Codul de Procedur Fiscal; 17. Hotrrea Guvernului nr. 165/03.03.2005 privind organizarea i funcionarea Autoritii Naionale a Vmilor; 18. Hotrrea Guvernului nr. 208/17.03.2005 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice; 19. Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal; 20. Hotrrea Guvernului nr. 610/23.06.2005 pentru modificarea i completarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal; 21. Hotararea Guvernului nr. 682/1994 privind aprobarea Metodologiei pentru concesionarea de terenuri si constructii in zonele libere; 22. Hotrrea Guvernului nr. 728/2001, prin care au fost aprobate Normele metodologice pentru aplicarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 24/1998, privind regimul zonelor defavorizate, republicat; 23. Legea nr. 241/15.07.2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale; 24. Legea nr. 324/2009 din 20 octombrie 2009 pentru aprobarea Ordonanei de Urgena a Guvernului nr. 46 din 13 mai 2009 privind imbunatatirea procedurilor fiscale si diminuarea evaziunii fiscale, publicat in Monitorul Oficial nr. 713 din 22 octombrie 2009; 25. Legea nr. 494/2004 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr.83/2004; 26. Legea nr. 507/12.07.2002 privind organizarea i desfurarea unor activiti economice de ctre persoane fizice; 27. Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal; 28. Legea nr. 39/21.01.2003 privind prevenirea i combaterea criminalitii organizate; 29. Legea nr. 84 din 21.07.1992 privind regimul zonelor libere, publicata n Monitorul Oficial al Romniei nr. 182/30.07.1992; 30. Legea nr. 360/06.06.2002 privind Statutul Poliistului cu modificrile i completrile aduse de Legea nr. 281/24.06.2003, O.U.G. nr.89/02.10.2003 i Legea nr. 101/07.04.2004; 31. Legea nr. 301/28.06.2004 privind Codul penal al Romniei; 32. Legea nr.161 din 19.04.2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n domeniul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei; 33. Legea nr.218/2002 privind organizarea i funcionarea Poliiei Romne, Monitorul Oficial nr.305 din 09 mai 2002; 34. Legea nr.281/2003 privind modificarea i completarea Codului de Procedur Penal i a unor legi specifice; 35. Legea nr.360/2002 privind Statutul poliistului, Monitorul Oficial nr.440 din 24 iunie 2002; 36. Legea nr.656/07.12.2002 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor; 37. Legea nr. 230/2005 pentru modificarea Legii nr. 656/2002; 38. Ordonana Guvernului nr.16/1997 privind statutul personalului vamal, Monitorul Oficial nr.39 din 31 ianuarie 1998; 39. Ordonana Guvernului nr. 83/19.08.2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal; 40. Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de Procedur Fiscal; 41. Ordonana Guvernului nr. 8/2005 privind stabilirea unor masuri de preluare a Garzii Financiare si a Autoritatii Nationale a Vamilor in subordinea Ministerului Finantelor Publice, precum si a unor masuri de reorganizare a Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, publicata in Monitorul Oficial, Partea I, nr. 101/31.01.2005.

II. TRATATE. CURSURI. MONOGRAFII 1. Allais M., Pour la reforme de la fiscalite, Editura Juglar, 1990; 2. Alexandru Boroi, Drept penal, partea generala, Editura C.H.Beck. Bucuresti. 2006, pag. 180; 3. Alexandru Boroi, Drept penal, partea special, Editura C.H.Beck, Bucureti. 2006; 4. Amza Tudor, Tratat de teorie i politic criminologic, Editura Luminalex, Bucureti, 2000 5. Amza T., Criminologie teoretic, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2000; 6. Amza T., Conotaii criminogene i noi riscuri pentru ordinea public, Bucureti, 2000; 7. Andrews Paul P., Collection Plans, in Criminal Intelligence Analysis; 8. Anghelache Constantin si colectiv, Sistemul Conturilor Nationale, Editura Economica, 2005; 9. Balaban Cosmin, Evaziunea Fiscal - Aspecte controversate de teorie i practic judiciar. Editura Rosetti, 2003; 10. Bjan Doru, Faciliti Fiscale, Editura Tribuna Economic, 2001; 11. Beltrane Pierre, La fiscalite en France, Ed. Hachette, Paris, 2000; 12. Berchean Vasile, Metodologia investigrii infraciunilor, Editura Paralela 45, Piteti, 1998; 13. Birle Vasile, Echitatea fiscal, Editura Teora, Bucureti, 2006; 14. Bia Cristian, Costea Ionu, Capot Mihaela, Dncu Bogdan, Utilizarea paradisurilor fiscale. ntre evaziune fiscal legal i fraud fiscal, BMT Publishing House, Bucureti, 2005; 15. Boulescu Mircea, Controlul i auditarea agenilor economici, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2004; 16. Bollanger Herve, Criminalitatea Economic n Europa, P.U.F., 2002; 17. Bresson J.C., Criminalitatea organizat i ordinea social, 1997; 18. Broyer Philippe, Criminalitatea financiar, Paris, 2002; 19. Broyer Philippe, La nouvelle economie criminelle n volumul Criminalitatea financiar, Ed. DOrganisation Paris, 2002; 20. Brocewell M. B., Tax avoidance and evasion: the individual and societiey, London Panopticum Press, 1980; 21. Burlacu Ghe., Ptroi D., Criminalitatea economico-financiar ntre naional i transfrontalier, Editura Paralela 45, Piteti, 2005; 22. Caraiani Gheorghe, Zonele libere i paradisurile fiscale, Editura Lumina Lex, Bucureti, 1998; 23. Capron M., Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, Bucureti, 1994; 24. Cesoni M.L, Economia mafiot n Italia, 1995; 25. Ciopraga A. Ungureanu A., Bugetul statului i agenii economici" Editura Didactic i Pedagogic Bucureti, 1997; 26. Clanet Max, Dupuis Marie Cristine, Finance criminelle, Presses Universitaire de France, Paris, 2004; 27. Clocotici, D., Gheorghiu Gh., Evaziune fiscal, Ed. Lumina Lex, Bucurei, 1997; 28. Clocotici Dorin Evaziunea fiscal, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2004; 29. Conte Philippe, Droit penal special, Litec, Paris, 2003; 30. Cordescu Virgil, tez de doctorat, Evaziunea fiscal n Romnia, lai, 1936; 31. Corduneanu Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura CODECS, 1998; 32. Coea Mircea, Romnia Subteran, Bucureti, Editura Economic, 2004; 33. Craiu N., Economia subteran ntre da" i nu", Editura Economic, Bucureti, 2004; 34. Cristu Nicoleta, Evaziunea fiscal i Splarea Banilor, Practic Judiciar, Editura Hamangiu, 2006; 35. Cucu A. Popa S., Economia subteran i splarea banilor, Editura Expert, Bucureti, 2000; 36. Dasclu Ioan, Centrele financiare offshore, paradisurile fiscale i secretul bancar, Ed. Argument. Bucureti 2001. 37. Dasclu I, Bogdan Ciobanu i colectiv Combaterea corupiei, Editura Sitech, Craiova 2008; 38. Delphine Garcin, La repression de la fraude au prejudice du budget communautaire, La documentation Francaise, Paris, 2004; 39. Dicionarul Enciclopedic Ilustrat, Editura Cartier, 1999;

40. Dobrinoiu Vasile, Branz William, Drept penal, partea general, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2003; 41. Dobrinoiu Vasile, Branz William, Hotca Mihai Adrian, Probleme de drept din jurisprudenta penala, Editura Wolterskluver, 2008; 42. Dobrinoiu Vasile, Norel Neagu, Drept penal. Partea special, Editura Wolterskluver, 2008; 43. Doelder De, Tiedemann K., La criminalite du comportement collectif, Kluwer, 1996; 44. Duverger M., Finances publiques, PVE, Paris, 1978; 45. Friedman Thomas, The Lexus and the Olive Tree, Randon House, New York, 1999; 46. Gassin R., Criminologie, Paris, Dalloz, 1990; 47. Gliga C., Evaziunea fiscal. Reglementare, Doctrin, Jurispruden, Editura AII Back, Bucureti, 2007; 48. Gliga I., Dreptul finanelor publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti. 1992; 49. Gliga I., Drept financiar, ed. Humanitas, 1998, Bucureti; 50. Gorcea Corneliu, Codul sanciunilor i pedepselor fiscale, Editura Tribuna Economic Bucureti. 1997; 51. Hines James R., Prosper paradisurile fiscale?, Univ. of Michigan & NBER, oct. 2004; 52. Hoan, N., Evaziunea fiscal, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1997; 53. Istrate C., Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Ed. Polirom, Iai, 2000; 54. Ion Ivnescu, Statistic, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1980; 55. James Alm. Jorge Martin Vasquez, Instituii, modele i evaziunea fiscal n statele n dezvoltare i n tranziie, 2001; 56. Karen Aumond, Tactical and Strategic Intelligence, Issues of Interest to Law Enforcement, Criminal Intelligence: A Vital Police Function, Law Enforcement Intelligence Unit (LEIU), 1998; 57. Lcria N.G., Teribilisme legislative n materie fiscal, Editura ALL Back, 2007; 58. Laffer Arthur, The Laffer Curve: PAST, PRESENT, and FUTURE, Heritage Foundation Backgrounder; 59. Lang Peter, Economic Vitality and Viability. A dual Challenge for European Security, Frankfurt am Main, 1996; 60. Mnil A., Companiile off-shore sau evaziunea fiscal legal, Ediia a II-a, Editura ALL Back, Bucureti, 2004; 61. Manolescu, Gh. Politici fiscale i monetare, Editura Universitii Ecologice, Bucureti, 1997; 62. Mocua Gheorghe, Criminalitatea organizat i splarea banilor, Editura Noul Orfeu, vol.I, Bucureti, 2004; 63. Moldovan Iosif, Finante Publice, Editura Universitatii LUCIAN BLAGA, Sibiu;. 64. Moteanu Narcisa Roxana, Dubla impunere juridic internaional, Editura economic, 2003; 65. Moteanu Narcisa Roxana, Finane Publice, Editura Universitar, Bucureti, 2004; 66. Moteanu Narcisa Roxana, Fiscalitate impozite i taxe, Editura Universitar, Bucureti, 2009; 67. Moteanu Tatiana i colectiv, Politici fiscale i bugetare pentru reformarea economiei i relansarea creterii economice, Editura Economic, 2003; 68. Moteanu Tatiana i colectiv, Buget i Trezorerie Public, Editura Universitar, Bucureti, 2008; 69. Moteanu Tatiana, Sorin Dinu, Reforma Sistemului Fiscal n Romnia, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1999; 70. Mrejeru Theodor i colectiv, Evaziune Fiscal - Practic Judiciar, Legislatie Aplicabil, Editura Tribuna Economic, 2000; 71. Mrejeru Theodor, Practica Judiciar a Curii Supreme de Justiie n Domeniul Fiscal i Vamal, Editura Coresi, 2003; 72. Munteanu V. Control i audit financiar, Editura Lucman Serv, Bucureti, 1998; 73. Muzellec R, Finances publiques, Sirey, Paris, 1993; 74. Neagu C., Laszlo K., Managementul fiscal internaional, Editura Z 2000, Bucureti, 2000; 75. Negrier Lygia-Dormont i colaboratorii, Introducere n criminologie aplicat, Editura Universul Juridic, 2004; 76. Nicolae Ghinea, curs universitar, Managementul investigriii fraudei care afecteaz interesele financiare ale Uniunii Europene, Editura Sitech, Craiova 2008; 77. Nicolae Ghinea, Mihail Marcoci, Bogdan Despescu, Societile comerciale i criminalitatea economicofinanciar, Ed. Luxlibris Braov, 2007;

78. Nistoreanu Ghe.. Pun C., Criminologie, Editura Didactic i Pedagogic. Bucureti. 1995; 79. Nirmal Thomas Jrm, Le Contrle Fiscal des Oprations Internationales, 2004; 80. Patroi D., Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul contravenional i caracterul infracional, Editura Economic, Bucureti, 2007; 81. Peterson B Marilyn., Intelligence, Revising the Basic Elements 2000; 82. Pinatel J. et Bouzat P., Traite de droit penal et de criminologie, Paris, Dalloz, 1963; 83. Pyle D., Tax Evasion and he Black Economy, The MacMillan Press LTD, London, 1989; 84. Popescu P. Neveanu, Dicionar de psihologie, Bucureti, Ed. Albatros, 1978; 85. Rance Pierre i Olivier de Baynast, Europa judiciar, mize, perspective, Dalloz, 2001; 86. Regoli Jean Pascal, Drept fiscal, Editura Economic, Bucureti, 2000; 87. Ruggiero V., Criminalitatea economic i financiar n Europa, Paris, 2002; 88. Stnoiu Rodica Mihaela, Ortansa Brezeanu, Tiberiu Dianu, Tranziia i criminalitatea, Editura Oscar Print, Bucureti, 1994; 89. Stnoiu R.M., Introducerea n criminologie, Ed. Academiei, 1989; 90. Stolojan Th., Integrarea i politica fiscal european, Suport de curs, Braov, 2004; 91. Suceav I, Coman Florin, Criminalitatea i organizaiile internaionale, Editura Romcartexin, Bucureti, 1997; 92. aguna D. D., M. Tutungiu, Evaziunea fiscal (pe nelesul tuturor), Editura Oscar Print, Bucureti, 1995; 93. aguna D.D., Tratat - drept financiar i fiscal, Editura Eminescu, Bucureti, 2000; 94. erb Stancu, Relaii publice i comunicare, Editura Teora, Bucureti, 1999; 95. erb Stancu, Poliia i societatea civil, Editura Tritonic, Bucureti 2006; 96. erb Stancu, Nicolaie uteu, Drept poliienesc, Editura Alma Mater, Sibiu, 2008; 97. Talpe Ioan, Finanele Romniei, Editura Sedona, 1996; 98. Tulai Constantin I., Tulai Horia, Altman Iacob S., Bizo Dana, Consumul i fiscalizarea lui, Editura Eurodidact, Cluj-Napoca,2004; 99. Tulai Constantin I., Finanele publice i fiscalitatea, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2003; 100. Tulkens F.,Bosly H, La justice penale en Europe, Bruylant, Bruxelles, 1996; 101. Ungureanu tefania, Criminologie, Ed. TIMPOLIS, 2004; 102. Vcrel Iulian, Georgescu Florin i colectiv, Finante Publice, Ed. Didactic si Pedagogic, 2007; 103. Vcrel I., Relaii financiare internaionale. Ed. Academiei Romne, 1995; 104. Vcrel I., Politici economice i financiare de ieri i de azi, Editura Economic, Bucureti, 1999; 105. Vcrel I., Sistemul impozitelor i taxelor n Uniunea European, Editura Academiei Romne, Bucureti, 2001; 106. Vintil Georgeta, Fiscalitate, metode i tehnici fiscale, Editura Economic, Bucureti, 2006; 107. Vintilescu Ghieorghe, Evaziunea fiscal, concept, forme de manifestare i incriminare, Ed.Fundaia Valahia.Trgovite, 1997; 108. Voicu C., Sandu F., Prun ., erb S.; Managementul organizaional n domeniul ordinii publice, Editura M.I. 2000; 109. Voicu Costica, Alexandru Boroi, Dreptul penal al afacerilor, editia 3, Editura C.H. Beck, Bucuresti, 2006; 110. Voicu Costic, Georgeta Ungureanu, Adriana Voicu, Globalizarea i criminalitatea financiarbancar, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2005; 111. Voicu Costic - Banii Murdari i Crima Organizat, Editura Artprint, 1995; 112. Voicu Costic, Criminalitatea Afacerilor, Tipografia I.G.P., 1997; 113. Voicu Costic, Splarea banilor murdari, Editura Silvi, Bucureti, 1999; 114. Voicu Costic, Georgeta tefania Ungureanu, Adriana Camelia Voicu , Investigarea criminalitii financiar-bancare, Editura Polipress, 2003, Bucureti; 115. Voicu Costic, Sandu Florin i colectiv, Managementul organizaiilor n domeniul ordinii publice, vol. I i II, Editura Ministerului de Interne, 2001. 116. Voicu Costic, Sandu Florin, Dasclu Ioan, Frauda n domeniul financiar-bancar i al pieei de capital,

Editura Trei, Bucureti, 1998; 117. Voicu Adriana Camelia, Guiu Mioara-Ketty, Incidena legislaiei comunitare asupra legislaiei penale romne n domeniul afacerilor, Editura Sitech, Craiova, 2008; 118. Wright Richard, Guidelines for the Criminal Intelligence Function, Simi Valley Police Departament, 1998.

III. REVISTE, STUDII. ARTICOLE, SITE - URI 1. Alexandru Felicia, Efecte economice ale fiscalitii, Revista Tribuna Economic, v. 15, nr. 48, 2004; 2. Antoniu George, Ocrotirea procesual-penala a intereselor financiare ale Uniunii Europene, n Revista de Drept Penal nr.4/2002; 3. Antoniu George, Reflecii asupra crimei organizate, n R.D.P. nr. 3/1997; 4. Berliba V., Evaziunea fiscal i alte fenomene, Revista de drept - V. 4; 5. Bistriceanu Gh. D., Dubla impunere economic i juridic, n ,,Impozite i taxe, nr. 8/1996; 6. Boutellis O., Les nouveaux horizons de la politique fiscale dans la societe globale de Vinformation, Revue de Droit Fiscal, no.7/2000; 7. Condruescu Pil Geanina, Evaziunea fiscal, Revista Studii de drept romnesc, nr. 3-4/2001; 8. Dit C. Consideraii privind restabilirea situaiei anterioare cu special referire la infraciunea de evaziune fiscal", Revista Dreptul", V. 1, 2004; 9. Fabienne Bultot, Les obligations des organismes financiers dans la lutte contre le blanchiment de capitaux, n Revista Agon nr.26. 2000; 10. Georgescu Mihaela, Procedura bugetara a Uniunii Europene, Revista Romana de Drept Comercial nr.3/2005; 11. Gheorghe Lepdatu, Rolul si importana impozitelor indirecte n constituirea veniturilor bugetului public n economia de pia, Tez de doctorat, Bucuresti 2005,; 12. Gioga Constantin, Paradisurile Fiscale, n Controlul Economic Financiar, nr. 2 din februarie 1999; 13. Goodspeed T. J., Tax Competition, Benefit Taxes and Fiscal Federalism, National Tax Journal, Vol. 51, nr. 3, Sept. 1998; 14. Gorobievschi C., Evaziunea fiscal i formele de combatere, Revista Administrarea Public, Vol. 1, 2005; 15. Hoan, N., Fiscalitatea i protagonitii ei, Revista Impozite i taxe, nr.ll-12/1997; 16. Ioni N., Dinga E.C., Corelaii economice ale impozitelor indirecte, Revista Impozite i taxe, nr.5/1998; 17. Jinga Ion, Un buget pentru Europa de mine, Revista Romn de Drept Comercial nr.4/2005 ; 18. Lcria Grigore Nicolae, Msuri pentru combaterea evaziunii fiscale, Revista Tribuna Economic nr. 12/1993; 19. Lacatus Paul, Economia subterana ramne unul dintre motoarele Uniunii Europene, Revista Capital, nr. 29, 2004; 20. Messinne Jules, Livre vert de la Commission Europeenne sur la protection des interets financiers communautaires et la creation d'un procureur europeen, n Revista Agon nr.37, 2002; 21. Moteanu Tatiana, Felicia Alexandru, Firma n mediul concurenial, Revista Tribuna Economic, Bucureti, 2000; 22. Moteanu Tatiana, Vasilescu Delia, Neutralitatea fiscal a impozitrii dividendelor, Revista Tribuna Economic v.15, nr. 28, 2004; 23. Negrier Lygia Dormont, Ronald Nossintchouk, Revue Internationale de Police Criminelle; 24. Ptroi Drago, studiu publicat n Tribuna Economic, nr. 19 din 11 mai 2005; 25. Ptroi Drago, Vasilescu Adrian, studiul intitulat Moralitatea economiei subterane: pro sau contra?, publicat n cotidianul Ziarul Financiar din 27 iulie 2005; 26. Constantin Pun, Legea penal romn i crima organizat, R.D.P. nr. 3/1997;

27. Pavaleanu Vasile, Spaiul judiciar european, n RDP nr.2/2004; 28. Picketty Thomas, La baisse de taux superieurs de l'mpt sur le revenu ne stimulerait pas l'economie , Le Monde. 6 noiembrie 1998; 29. Revista ,,The Economist - martie 2002; 30. Revista The Economist - aprilie 2000; 31. Tu Lucian, Impozitul pe profit, Revista Finane, Bnci, Asigurri, publicaie pentru agenii economici, v.7, nr. 9, septembrie 2004; 32. Schreyer Michaele, Presentation of the Green Paper on the Criminal Protection of the Community's Financial Interests: a European Prosecutor, n Revista Agon, nr.34, 2002; 33. Sergiu Bogdan, Cteva consideraii privind mijloacele juridice de combatere a fraudei n Uniunea European, n SUBB nr.2/2002: 34. Voicu Anca , Vieru Ana Maria, Ofensiv mpotriva paradisurilor fiscale, Adevrul, 21 februarie 2009; 35. Oficiul Naiunilor Unite pentru controlul drogurilor i prevenirea crimei, nr. 34/35, 1999, Paradisurile financiare, secretul bancar i splarea banilor; 36. Fond documentar Ministerul Finanelor Publice - A.N.A.F. 2003 -2009; 37. Raportul de performanta al ANAF 2009; 38. Buletinul Academiei de Poliie din Munster, Germania, nr.3/2003; 39. Europol, Raport asupra crimei organizate, 2006; 40. Raportul Comisiei Europene privind Crima organizat n anul 2003; 41. www.gov.ro 42. www.anaf.mfinante.ro 43. www.gardafinanciara.ro 44. www.antievaziune.ro 45. www.juristnet.ro 46. www.conta.ro 47. www.mie.ro 48. www.transparency.org.ro 49. www.avocat.net.ro 50. www.unibuc.ro 51. www.infoeuropa.ro 52. www.ccir.ro 53. www.europa.eu 54. www.politiaromana.ro 55. www.curteadeconturi.ro 56. www.mpublic.ro 57. www.worldbank.org 58. www.steuerberaten.de