Sunteți pe pagina 1din 4

Contabilitatea decontrilor cu furnizorii i clienii

1. Noiuni teoretice privind decontrile cu furnizorii i clienii Entitile patrimoniale i desfoar activitatea n contextul unui sistem complex de relaii de decontare cu furnizorii, cu clienii, cu angajaii, cu organismele de asigurare i protecie social, cu bugetul statului i alte organisme publice, cu grupul de asociai i cu subunitile, precum i cu alte persoane fizice i juridice, care n contabilitate poart denumirea de teri. Aceste relaii comerciale curente se concretizeaz n: apariia i stingerea drepturilor de crean (creanele); apariia i stingerea angajamentelor de plat (datoriile). Contabilitatea decontrilor comerciale (furnizori-clieni): relaii de decontare privind obligaiile fa de furnizori i plata acestora, precum i eventual creane fa de furnizori (grupa 40 Furnizori i conturi asimilate); relaii de decontare privind drepturile de crean fa de clieni i ncasarea acestora, precum i eventual datorii fa de clieni (grupa 41 Clieni i conturi asimilate); Utilizarea conturilor Contabilitatea furnizorului Contabilitatea clientului (vnztorului) (cumprtorului) 411 Clieni 401 Furnizori Contabilitatea decontrilor 4111 Clieni 404 Furnizori de imobilizri comerciale 413 Efecte de primit de la clieni 403 Efecte de pltit Contabilitatea decontri 405 Efecte de pltit pentru comerciale prin credit imobilizri comercial cambial / efect comercial 418 Clieni facturi de ntocmit 408 Furnizori facturi nesosite Contabilitatea decontri (4428 TVA neexigibil, doar pentru (4428 TVA neexigibil, doar comerciale pentru care nu sentitile pltitoare de TVA) pentru entitile pltitoare de au ntocmit facturi TVA) 419 Clieni - creditori 409 Furnizori debitori Contabilitatea avansurilor 4091 Furnizori debitori pentru comerciale cumprri de bunuri de natura stocurilor 4091 Furnizori debitori pentru prestri de servicii Contabilitatea decontrilor comerciale se difereniaz n funcie de natura creditelor i de documentele care stau la baza nregistrrii lor n: decontri comerciale prin credit comercial clasic (ordin de plat, cec, chitan); decontri comerciale prin credit comercial cambial/efect comercial (bilet la ordin, cambie) n cazul n care, n cadrul unor relaii comerciale de vnzare-cumprare, pn la nchiderea exerciiului financiar nu s-au ntocmit facturi, ci doar avize de nsoire a mrfurilor, se impune ca aceste operaii s fie nregistrate n contabilitate distinct. De asemenea este necesar evidenierea distinct a TVA-ului aferent facturilor nentocmite (4428 TVA neexigibil). n cazul n care n cadul unor relaii comerciale de vnzare-cumprate, clientul acord un avans furnizorului, atunci clientul devine un creditor al furnitorului (prin urmare furnizoul va nregistra o datorie fa de client n contul 419 Clienti-creditori), n timp ce furnizorul devine un debitor al clientului (prin urmare clientul va nregistra o crean fa de furnizor n contul 409 Furnizori-debitori). n situaia n care avansul va avea la baz factura fiscal, atunci se va putea deduce sau colecta TVA-ul aferent. Reduceri comerciale i financiare ntr-un mediu concurenial, se poate observa existena reducerilor de preuri care se pot acorda de ctre furnizori clienilor, reduceri au n vedere volumul afacerilor, calitatea bunurilor sau ncrederea ntre parteneri. n literatura de specialitatea reducerile de pre sunt delimitate n dou categorii: reduceri comerciale: rabat, remiz, risturn; reduceri financiare: scontul. Rabatul reprezint reducerea aplicat de ctre furnizor asupra preului de vnzare pentru calitatea inferioar a bunurilor livrate. Remiza reprezint reducerea pe care furnizorul o acord pentru importana cumprtorului n clientela vnztorului, fidelitatea clientului, volumul mare al unor comenzi. Risturnul este o reducere care poate fi acordat pentru depirea unui plafon valoric anual al cumprrilor stabilit prin contract. Reducerile de pre de natur comercial (rabat, remiz) se nregistreaz la momentul acordrii acestora pe baza documentelor ce le atest. Dac n factura iniial sunt evideniate distinct, reducerile de pre acordate, respectiv primite, att vnztorul ct i cumprtorul nregistreaz n contabilitate factura la valoarea net comercial, aceasta reprezentnd valoarea iniial mai puin reducerile acordate. TVA aferent facturilor care conin reduceri comerciale se calculeaz la valoarea net a bunurilor, lucrrilor sau serviciilor facturate.

n situaia n care ulterior facturii iniiale, vnztorul acord cumprtorului reduceri comerciale (de obicei risturn) conform clauzelor contractuale, acestea se cuprind ntr-o factur ulterioar. Se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri. Scontul este o reducere financiar de care poate beneficia clientul, dac acesta i pltete nainte de scaden datoria. Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se refer (contul 767 "Venituri din sconturi obinute"). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer (contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"). Reducerile financiare, similar celor comerciale sunt nete de TVA. Aplicaia practic nr. 1 Entitatea economic A (pltitoare de TVA) livreaz, la data de 20.10.2012 (cf. Factura) mrfuri n valoare de 10.000 lei (cost de achiziie 8.000 lei), TVA 24%, entitii economice B (pltitoare de TVA). Decontarea se realizeaz pe baz de bilet la ordin (efect de comer). n acest sens au loc urmtoarele operaiuni: - 21.10.2012 Entitatea economic B emite un Bilet la ordin cu scaden de 30 zile (20.11), acceptat de Entitatea economic A; - 21.10.2012 Entitatea economic A primete Biletul la ordin; - 21.10.2012 Entitatea economic A depune Biletul la ordin la banc i ncaseaz c/v acestuia. Aplicaia practic nr. 2 Pornind de la datele problemei de mai sus cu diferena c Entitatea economic A depune Biletul la ordin la banc spre scontare, la data de 10.11.2012, taxa scontului practicat de banc este de 10% pe an. Aplicaia practic nr. 3 Entitatea economic A (pltitoare de TVA) livreaz unei alte entiti economice B (pltitoare de TVA) produse finite evaluate la pre de vnzare de 50.000 lei, TVA 24%, costul lor de producie fiind de 44.000 lei (n contabilitatea entitii economice B bunurile respective sunt considerate mrfuri). Entitatea economic B livreaz la rndul ei mrfuri unei alte entiti economice C (pltitoare de TVA) cu pre de vnzare de 50.000 lei, TVA 24%, costul lor de achiziie fiind de 46.000 lei (n contabilitatea entitii economice C bunurile respective sunt considerate tot mrfuri). Pentru decontare, cu acceptul entiti economicelor A i C, Entitatea economic B emite o cambie cu o valoare nominal de 62.000 lei prin care d un ordin entitii economice C s plteasc suma direct entitii economice A, la scaden. La scaden contravaloarea cambiei este achitat de Entitatea economic C entitii economice A. Aplicaia practic nr. 4 n cursul lunii octombrie ntre SC ALFA SRL i SC BETA SRL (ambele pltitoare de TVA) au loc urmtoarele operaiuni: - 16.10.2012: SC ALFA vinde mrfuri SC BETA SRL, 3.000 buc., pre de vnzare 10lei/buc., TVA 24%, pe baz de Aviz de nsoire a mrfii, cost de achiziie 8 lei/buc. - 20.10.2012 SC ALFA vinde mrfuri SC BETA SRL, 2.000 buc., pre de vnzare 10lei/buc., TVA 24%, pe baz de Aviz de nsoire a mrfii, cost de achiziie 8 lei/buc; - 31.10.2012 SC ALFA SRL emite Factura aferent livrrilor din cursul lunii; Aplicaia practic nr. 5 S.C. ALFA SRL (pltitoare de TVA) ncaseaz prin virament bancar (cf. OP+Extras de cont) de la S.C. BETA SRL (pltitoare de TVA) un avans n sum de 49.600 lei (TVA 24% inclus) pentru care emite n prealabil o factur de avans. SC ALFA SRL livreaz S.C. BETA SRL mrfuri, pre de vnzare de 160.000 lei, TVA 24%, (cf. Factura), cost de achiziie 100.000 lei. Decontarea restului de plat se realizeaz prin virament bancar (cf. OP+Extras de cont). S se efectueze nregistrarea n contabilitatea ambelor entitii economice. Aplicaia practic nr. 6 O ntreprindere achiziioneaz pe baz de aviz de nsoire a mrfii materii prime n valoare de 10.000 lei + TVA 24%. Ulterior se primete factura care se deconteaz prin ordin de plat. Se vnd apoi, produse finite la preul de vnzare de 15.000 lei + TVA 24%, costul de producie fiind de 8.000 lei. La sfritul lunii se regularizeaz TVA-ul. Aplicaia practic nr. 7 S.C. Aramis S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie cumpr la 15.08.200N mrfuri la preul de 40.000 lei plus TVA 24%. Datoria fa de furnizor se achit la 25.08.200N prin banc. Angrosistul livreaz la 1.09.200N unui detailist (care practic un adaos comercial de 25%) jumtate din mrfuri (achiziionate la 15.08. 200N) cu plata n patru rate lunare la preul de 25.000 lei, TVA 24%. Dobnda lunar e de 1%. Decontrile se efectueaz prin banc la sfritul fiecrei luni. S se efectueze nregistrrile aferente att n contabilitatea angrosistului ct i n contabilit atea detailistului.

Contabilitatea altor decontri cu terii


1.1 Noiuni teoretice introductive Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau achiziioneze active imobilizate. Subveniile primite sau de primit de ctre entitate se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte. n cadrul subveniilor se reflect distinct: - subvenii guvernamentale; - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii; - alte sume primite cu caracter de subvenii. O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar (de exemplu, o imobilizare corporal), caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea just. n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii, precum i plusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale. Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat (contul 475 "Subvenii pentru investiii"). Venitul amnat se nregistreaz n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor. Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze. Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul grupului i cu acionarii/asociaii , cuprinde operaiunile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea entitii debitoare, ct i a celei credito are (conturile 451 i 453), precum i decontrile ntre acionari/asociai i entitate privind capitalul social (contul 456), dividendele cuvenite acestora (contul 457), alte decontri cu acionarii/asociaii (contul 455) i, de asemenea, conturile coparticipanilor referitoare la operaiunile efectuate n comun, n cazul asocierilor n participaie (contul 458). Sumele depuse sau lsate temporar de ctre acionari/asociai la dispoziia entitii, precum i dobnzile ferente, calculate n condiiile legii, se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte (conturile 4551 i 4558). Creanele/datoriile entitii fa de ali teri, alii dect personalul propriu, clienii i furnizorii, se nregistreaz n conturile de debitori/creditori diveri (conturile 461 respectiv 462). Cheltuielile efectuate i veniturile realizate n exerciiul financiar curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate, la cheltuieli n avans sau venituri n avans (conturile 471 respectiv 472), dup caz. n aceste conturi se nregistreaz, n principal, urmtoarele cheltuieli i venituri: chirii, abonamente, asigurri i alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente i alte venituri aferente perioadelor sau exerciiilor urmtoare. Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, n contul 473 "Decontri din operaii n curs de clarificare". Sumele nregistrate n acest cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen de cel mult trei luni de la data constatrii. Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii, cuprinde operaiunile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea subunitii/unitii debitoare, ct i a celei creditoare (conturile 481 i 482). Aplicaia practic nr. 1 O entitatea economic obine dreptul de a primi o subvenie guvernamental pentru investiii n valoare de 30 .000 lei. Ulterior se primete prin virament bancar subvenia respectiv. Din aceast subvenie se finaneaz, parial, procurarea unui utilaj n valoare de 100.000 lei i TVA 24%; durata normal de funcionare a utilajului este de 5 ani. Plata furnizorului se face prin virament bancar. Dup patru ani de utilizare mijlocul fix respectiv este vndut la preul de 30.000 lei i TVA 24%. S se nregistreze n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv amortizarea n primul an i trecerea la venituri a subveniei pentru investiii. Aplicaia practic nr. 2 SC Solaris S.A. (Entitatea economic mam) acord filialei SC Mercur Srl prin banc un mprumut pe 9 luni de 100.000 lei, cu dobnd de 16% (pe an). La scaden, filiala achit dobnda i restituie mprumutul. S se nregistreze aceste operaii n contabilitatea ambelor entiti economice. Aplicaia practic nr. 3 Un asociat mprumut la 1 iulie 2012 Entitatea economic cu numerar n sum de 20.000 lei pentru efectuarea unor pli ctre furnizori. La sfritul exerciiului se nregistreaz datoria privind dobnda. La 30 iunie 2013 asociatului i se restituie suma prin virament bancar, mpreun cu dobnda de 30% pe an.

Aplicaia practic nr. 4 n data de 10.12.2012 S.C. ContExpert S.R.L. achit societii EcoMedia S.R.L. prin virament bancar suma de 150 lei, reprezentnd abonamente la reviste de specialitate pentru trimestrul I al exerciiul financiar 2013, pentru care S.C. EcoMedia S.R.L. a ntocmit n prealabil (05.12.2012) o factur. S se efectueze nregistrrile n contabilitatea ambelor societi. Aplicaia practic nr. 5 ntr-un extras de cont, eliberat de banc, apare o ncasare de 1.240 lei, fr a fi anexate documente care s permit identificarea pltitorului. Ulterior se constat c pltitorul este un client vechi, nregistrat n contabilitatea curent la clieni inceri. Aplicaia practic nr. 6 SC Campus S.A., transfer unei subuniti (care ine contabilitate proprie pn la balana de verificare), piese de schimb n valoare de 6.000 lei, a cror contabilitate (la ambele entiti) se ine prin inventar permanent. Ulterior piesele de schi mb sunt consumate de subunitate. S se efectueze nregistrrile att n contabilitatea entitii ct i n contabilitatea subunitii.