I.

Aplicaie practic: Se cunosc urmtoarele informaii despre compania STUD EX pentru perioada 01 ianuarie 2012 31 decembrie 2012: a. Date preluate din balana de verificare ntocmit la 31 decembrie 2012: - Total sume creditoare (TSC) pentru contul 121 Profit i pierdere = 70.000 lei; Total sume debitoare (TSD) pentru contul 121 Profit i pierdere = 55.000 lei; - Sold iniial creditor (SIC) pentru contul 4411 Impozitul pe profit = 1.250 lei; - Sold iniial debitor (SID) pentru contul 345 Produse finite = 3.000 lei; SID pentru contul 348 Diferene de pre la produse = 400 lei; Rulaj debitor (RD) pentru contul 345 = 7.000 lei; RD pentru contul 348 = 650 lei; Rulaj creditor (RC) pentru contul 345 = 8.000 lei; RC pentru contul 348 = 900 lei; - RD pentru contul 623.01 Cheltuieli de protocol (din relaia cu pltitorii de TVA) = 600 lei; RD pentru contul 6581.01 Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti (pltite statului) = 200 lei; RD pentru contul 607 Cheltuieli privind mrfurile= 20.200 lei; RD pentru contul 6022 Cheltuieli privind combustibilul = 1.000 lei, RD pentru contul 628 Alte cheltuieli cu serviciile prestate de teri = 29.000 lei, RD pentru contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4.000 lei - RC pentru contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor = 28.000 lei; RC pentru contul 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate = 35.000 lei; RC pentru contul 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante = 3.000 lei; RC pentru contul 761 Venituri din imobilizri financiare (din dividende) = 800 lei, RC pentru contul 7588 Alte venituri din exploatare = 3.200 lei; b. Date preluate din evidena operativ: - n cursul exerciiului financiar 2012 s-au obinut 600 kg din produsul finit X i au avut loc ieiri de produse finite de 700 kg. Entitatea folosete costul standard de 13 lei/kg pentru evidena produselor finite. Costul mediu efectiv de producie este de 14 lei/kg n anul 2012; c. Alte informaii: - n anul 2012 au fost efectuate pli n contul impozitului pe profit n valoare de 1.100 lei; - Prin declaraiile 100 privind Obligaiile de plat la Bugetul de stat n primele 3 trimestre s-a declarat suma de 3.000 lei, sum care e considerat corect; Impozitul pe profit declarat prin formularul 101 Declaraie privind Impozitul pe profit, pentru anul fiscal 2012, este de 3.500 lei; - Combustibilul a fost utilizat de conducerea administrativ a societii i nu exist foi de parcurs. S-a anulat 50% din valoarea TVA aferent. - Decontul de TVA aferent lunii decembrie 2012 a fost depus iar n anul 2013 nu a fost anulat (trecut pe cheltuieli) TVA-ul aferent cheltuielilor de protocol nedeductibile fiscal din anul 2012. - Pierderea fiscal din anul 2011 este de 450 lei; - Situaiile financiare ale anului 2012 nc nu au fost definitivate iar toate nregistrrile de corecie vor afecta aceste situaii financiare. Se cere: 1. Corespunde formularul 101 Declaraie privind Impozitul pe profit cu valorile nregistrate n contabilitate? Explicai! 2. S se verifice rulajele debitoare i creditoare ale conturilor 345 Produse finite i 348 Diferene de pre la produse i s se fac coreciile necesare n contabilitate, dac este cazul; 3. S se calculeze impozitul pe profit corect (cota de impozitare este de 16%) pentru trimestrul IV al anului 2012 i s se fac corecia necesar, dac este cazul; 4. S se determine impozitul pe profit rmas de plat la finalul exerciiului 2012, lund n considerare toate nregistrrile de corecie, dac au existat; 5. S se stabileasc mrimea rezultatului net i a celui brut, lund n considerare toate nregistrrile de corecie, dac au existat;

6.

Este necesar ntocmirea unei declaraii fiscale suplimentare fa de cele deja depuse de companie? Explicai!

Rspunsuri: 1. Corespondena dintre formularul 101 i valorile nregistrate n contabilitate Formularul 101 Declaraie privind Impozitul pe profit nu corespunde cu valorile nregistrate n contabilitate deoarece suma nregistrat n contabilitate n categoria Cheltuielilor cu impozitul pe profit este n valoare de 4.000 lei pe cnd suma din formularul 101 este n sum de 3.500 lei. Verificarea Rulajelor debitoare i creditoare ale conturilor 345 i 348 i coreciile necesare: a. Rulajul debitor al contului 345: 1 RD 345, conform Balanei de verificare 7.000 lei 2 RD 345 corect = Cantitatea intrat n 2012 x Cost 7.800 lei standard = 600kg x 13 lei/kg 3. Corecie necesar (rd.2-rd1) 800 lei nregistrarea contabil de corecie (data nregistrrii 31.12.2012): 345 = 711 800 b. Rulajul creditor al contului 345: 1 RC 345, conform Balanei de verificare 2 RC 345 corect = Cantitatea ieit n 2012 x Cost standard = 700kg x 13 lei/kg 3. Corecie necesar (rd.2-rd1)

2.

8.000 lei 9.100 lei 1.100 lei

nregistrarea contabil de corecie (data nregistrrii 31.12.2012): 711 = 345 1.100 c. Rulajul debitor al contului 348: 1 RD 348, conform Balanei de verificare 2 RD 348 corect = Costul efectiv de producie al cantitii obinute Costul standard al produciei obinute = 600 kg x 14 lei/kg 600 kg x 13 lei/kg 3. Corecie necesar (rd.2-rd1)

650 lei 600 lei

-50 lei

nregistrarea contabil de corecie (data nregistrrii 31.12.2012): 348= 711 -50 d. Rulajul creditor al contului 348: 1 RC 348, conform Balanei de verificare 2 RC 348 corect = (K x RC 345)corecte = {[(SID 348 + RD348)/(SID 345 + RD 345)] x RC 345}corecte = [(400+600)/(3.000+7.800)] x 9.100 3. Corecie necesar (rd.2-rd1)

900 lei 842,59 lei

-57,41 lei

nregistrarea contabil de corecie (data nregistrrii 31.12.2012): 711= 348 -57,41 e. nregistrarea contabil de nchidere a contului 711: 711= 121 -292,59 Ajustarea rezultatului contabil (contul 121) ca urmare a coreciilor efectuate: Rezultatul contabil ajustat (1) = Total venituri nregistrate Total cheltuieli nregistrate = (70.000 292,59) 55.000 = 14.707,41 (lei)

f.

3. Calculul impozitului pe profit corect i coreciile necesare: Pentru determinarea impozitului pe profit corect se determin rezultatul fiscal (Rf) (dac este pozitiv se numete profit impozabil iar dac este negativ se numete pierdere fiscal): Rf = Rezultat contabil (Rc) + Cheltuieli nedeductibile fiscal Venituri neimpozabile Deduceri fiscale a. Rezultatul contabil =(70.000 292,59) 55.000 = 69.707,41 55.000 = 14.707,41 lei (conform punctul 2 litera f) b. Venituri neimpozabile: 3.800 lei i. Venituri din ajustri pentru depreciere (RC 7814) : 3.000 lei ii. Venituri din dividende (RC 781): 800 lei c. Cheltuieli nedeductibile fiscal, altele dect cheltuielile cu impozitul pe profit i cele de protocol : 700 lei i. Cheltuieli cu amenzile datorate statului (RD 6581.01): 200 lei ii. Cheltuieli cu combustibilul (50% din valoarea nregistrat n RD 6022): 500 lei d. Cheltuieli cu impozitul pe profit nregistrat: 4.000 lei e. Cheltuieli de protocol nedeductibile fiscal = max (0, (Cheltuieli de protocol efective Nmax)) = max(0, (600-324,15)) = 275,85 (lei) Se calculeaz nivelul maxim deductibil fiscal (Nmax) pe baza urmtoarei relaii: Nmax = 2%(Venituri impozabile Cheltuieli aferente veniturilor impozabile + Cheltuieli de protocol efective + Cheltuieli cu impozitul pe profit nregistrat) 1. Venituri impozabile = Total venituri nregistrate Venituri neimpozabile = 69.707,41 3.800 = 65.907,41 (lei) 2. Cheltuieli aferente veniturilor impozabile = Total cheltuieli nregistrate Cheltuieli nedeductibile (pct c.) = 55.000 700 = 54.300 (lei) 3. Cheltuieli de protocol efective (RD 623.01) = 600 (lei) 4. Cheltuieli cu impozitul pe profit nregistrat = 4.000 (lei) f. Prin urmare, Nmax = 2%(65.907,41 54.300 + 600 + 4.000) = 2% x 16.207,41 = 324,15 Tva de anulat aferent cheltuielilor de protocol nedeductibile fiscal = 24% x Cheltuielile de protocol nedeductibile fiscal (provenite din relaia cu pltitorii de TVA) = 24% x 275,85 = 66,20 (lei) n urma datelor primite am constatat c entitatea nu a anulat TVA-ul aferent cheltuielilor de protocol nedeductibile fiscal n anul 2012, ns innd cont de faptul c decontul de TVA pentru luna decembrie a fost depus, nregistrarea contabil este urmtoarea la 31.12. 2012: 635 = 4428 66,20 g. h. i. 121 = 635 66,20 Stabilirea noului rezultat contabil ca urmare a nregistrrii efectuate la pct. f Rezultatul contabil =(70.000 292,59) (55.000 + 66,20) = 69.707,41 55.066,20 = 14.641,21 lei Deduceri fiscale: 450 lei i. Pierderea fiscal din anul 2011: 450 lei Stabilirea rezultatului fiscal pentru exerciiul 2012: Rf = 14.641,21 + (700 + 4.000 + 275,85 + 66,2) 3.800 450 = 15.433,26 (lei) j. Stabilirea impozitului pe profit corect pentru exerciiul 2012: Deoarece rezultatul fiscal este pozitiv, impozitul pe profit va fi 16% din Profitul impozabil. Aadar: Impozit profit 2012 corect = 16% x 15.433,26 lei = 2.469 lei Impozit profit nregistrat n contabilitate = 4.000 lei

Corecie necesar (31.12.2012) 691 = 4411 -1.531 121 = 691 -1,531 Impozit profit an 2012 = 2.469 lei Impozit profit trimestrele I-III = 3.000 lei Impozit profit T4 = -531 lei

= -1,531 lei

Impozitul pe profit aferent trimestrului IV este de -531 lei, ceea ce nseamn o diferen de recuperat ca urmare a declarrii n trimestrele I-III a unei sume mai mari dect cea din anul fiscal 2012. k. Stabilirea noului rezultat contabil ca urmare a nregistrrii efectuate la pct. j Rezultatul contabil =(70.000 292,59) (55.000 + 66,20 +(-1.531)) = 69.707,41 53.535,20 = 16.172,21 lei Acesta va fi rezultatul contabil care va fi publicat n situaiile financiare ale anului 2012.

4. Stabilirea impozitului pe profit rmas de plat la sfritul exerciiului financiar 2012: Pentru a rspunde la aceast problem, trebuie s vedem fia contului 4411 Impozitul pe profit care ine cont de toate coreciile efectuate: Debit 4411 Impozitul pe profit Credit 1.100 lei (pli efectuate n contul 1.250 lei (sold iniial) impozitului pe profit n anul 2012) 2.469 lei (valoare corect impozit 2012 Total sume: 1.100 lei Total sume: 3.719 lei Sold final creditor: 2.619 lei Aadar, suma rmas de plat la 31 decembrie 2012 este de 2.619 lei. Not: Suma nu include i eventualele majorri de ntrziere sau penaliti. 5. Stabilirea rezultatului net i a celui brut: a. Rezultatul net este de fapt ultimul rezultat contabil calculat = 16.172,21 lei b. Rezultatul brut = Rezultatul net + Cheltuielile cu impozitul pe profit nregistrat n anul 2012 = 16.172,21 + 2.469 = 18.641,21 (lei)

6. Necesitatea ntocmirii unei declaraii fiscale suplimentare: innd cont de necesitatea unei corelaii dintre valorile nregistrate n contabilitate i informaiile deinute de administraia financiar, este necesar redepunerea formularului 101 pentru anul 2012 cu valorile corecte n care impozitul total corect este 2.469 lei i bifarea poziiei Declaraie rectificativ.