Capitolul 7. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR 7.1. NOIUNI GENERALE 7.2. ORGANIZAREA SISTEMULUI INFORMAIONAL CONTABIL AL CHELTUIELILOR I VENITURILOR 7.3.

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR 7.4. CONTABILITATEA VENITURILOR

7.1. NOIUNI GENERALE

Realizarea obiectului de activitate al oricrei ntreprinderi, n esen generator de venituri, reclam importante eforturi materiale, de munc i bneti concretizate, de regul, n cheltuieli.
n sfera produciei materiale, serviciilor i prestaiilor, activitatea de exploatare se regsete n procesul de transformare a valorilor materiale, sub aciunea forei de munc i a potenialului tehnic de producie, n produse finite sau servicii care, prin vnzare, aduc din nou ciclul economic la forma de bani iar acetia trebuie s fie neaprat mai muli dect cei avansai pentru a putea supravieui societatea comercial de producie. n sfera circulaiei mrfurilor activitatea de exploatare vizeaz procesul de cumprare a mrfurilor i ambalajelor, precum i cheltuielile de circulaie pe care le ocazioneaz, urmat de vnzarea lor din nou urmnd obinerea unui excedent bnesc ca expresie a avansului veniturilor dobndite asupra cheltuielilor efectuate.

O mare diversitate de operaii economice conduc la transformarea unor elemente ale patrimoniului economic n rezultate economicofinanciare care: a) n sens larg se concretizeaz n: a1) cheltuieli care, n principiu, semnific o srcire a ntreprinderii, generat fie de o micorare a unor elemente de active patrimoniale, fie de o cretere a unor elemente de pasive patrimoniale (capitaluri proprii sau datorii). Potrivit Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASB cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. [1] Standardele Internaionale de Contabilitate 2001.

b1) venituri care, n principiu, semnific o mbogire a ntreprinderii, generat fie de o cretere a unor elemente de active patrimoniale, fie de o scdere a unor elemente de pasive patrimoniale (capitaluri proprii sau datorii).
Potrivit Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASB, cheltuielile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale valorii activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuia acionarilor. [1] Standardele Internaionale de Contabilitate 2001.

b) n sens restrns, se concretizeaz n:

b1) profit, dac ntr-o perioad de timp determinat, de regul un exerciiu financiar, veniturile sunt mai mari dect cheltuielile; b2) pierdere, dac ntr-o perioad de timp determinat, de regul un exerciiu financiar, veniturile sunt mai mici dect cheltuielile.

 Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASB opereaz cu clasificarea rezultatelor economico-financiare n: curente (din exploatare i financiare) i extraordinare. Potrivit definiiei prezentate n Cadrul general elementele extraordinare sunt venituri sau cheltuieli ce rezult din evenimente i tranzacii care sunt n mod clar diferite de activitile curente ale unei ntreprinderi i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat.[1] [1] Standardele Internaionale de Contabilitate 2001.

7.2. ORGANIZAREA SISTEMULUI INFORMAIONAL CONTABIL AL CHELTUIELILOR I VENITURILOR

Reglementrile contabile actuale din Romnia opereaz cu clasificarea cheltuielilor i veniturilor dup natura lor economic n:

cheltuieli i venituri din exploatare; cheltuieli i venituri financiare; cheltuieli i venituri extraordinare.

 Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor, n mod sistematizat, dup coninutul i natura lor economic, se utilizeaz Clasa 6 CONTURI DE CHELTUIELI, structurat n grupe de conturi, pe naturi relativ omogene de cheltuieli, iar n cadrul fiecrei grupe de conturi s-au instituit conturi sintetice de gradul I i, eventual, de gradul al II-lea pentru fiecare element de cheltuial n parte. Pentru contabilizarea curent a veniturilor, n mod sistematizat, dup coninutul i natura lor economic, se utilizeaz Clasa 7 CONTURI DE VENITURI, structurat n grupe de conturi, pe naturi relativ omogene de venituri, iar n cadrul fiecrei grupe de conturi s-au instituit conturi sintetice de gradul I i, eventual, de gradul al II-lea pentru fiecare element de venit n parte.

7.3. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR 7.3.1. Coninutul i structura cheltuielilor

n general, cheltuielile reprezint expresia valoric a operaiilor economice referitoare la cumprarea i utilizarea bunurilor economice.

Structura analitic a cheltuielilor este deosebit de diversificat, dar pot fi identificate cel puin patru modaliti principale de formare (apariie) a acestora:
1. Consumul de bunuri stocabile n activitatea curent de exploatare, cum ar fi de exemplu consumul de materii prime, consumul de materiale auxiliare etc.

2. Angajarea unei cheltuieli care intervine n momentul cumprrii de elemente nestocabile, lucrri, utiliti i servicii destinate produciei, cu ocazia naterii datoriei fa de furnizori. 3. Plata unei sume de bani destinat satisfacerii unei nevoi curente a ntreprinderii, pentru care anterior plii nu a fost nregistrat angajamentul (obligaia) de plat. 4. ncorporarea (includerea) n cheltuielile curente ale exerciiului financiar expirabil a unor sume reprezentnd deprecieri economice ireversibile (amortizrile imobilizrilor), deprecierile economice probabil reversibile (ajustarile pentru deprecierea activelor) sau rezerve pentru acoperirea riscurilor, pierderilor i/sau cheltuielilor estimate viitoare (provizioanele)

 Structura reglementat a cheltuielilor vizeaz[1]: 1) Cheltuielile unitii, care reprezint valorile pltite pentru: consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate da care beneficiaz ntreprinderea; cheltuieli cu personalul; executarea unor obligaii legale sau contractuale etc. 2) Pierderile, care reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a desfurrii activitii curente a persoanei juridice. Ele nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli.
[1] Reglementri contabile simplificate armonizate cu directivele europene, paragraful 5.5., aprobate prin O.M.F.P. nr. 306/2002 (M.O. nr. 279/25.04.2002).

3) Amortizrile i provizioanele respectiv ajustrile constituite. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel: a) Cheltuieli de exploatare care cuprind:
- Cheltuieli cu materiile prime, materialele consumabile i materialele de natura obiectelor de inventar; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor vndute vii sau sacrificate, costul mrfurilor i al ambalajelor vndute. - Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri: cheltuieli de ntreinere i reparaii, cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile; cheltuieli cu primele de asigurare; cheltuieli cu studiile i cercetrile; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori); cheltuieli cu comisioanele i onorariile; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane; cheltuieli cu deplasri, detari i transferuri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii; cheltuieli cu serviciile bancare i altele. - Cheltuieli cu personalul: cheltuieli cu salariile, cheltuieli cu asigurrile i protecia social precum i alte cheltuieli cu personalul suportate de persoana juridic. - Alte cheltuieli de exploatare: pierderi din creane i debitori diveri, cheltuieli cu despgubirile, amenzile i penalitile suportate de persoana juridic, donaii i alte cheltuieli similare precum i cheltuielile privind activele cedate i alte operaii de capital etc.

b) Cheltuieli financiare care cuprind: cheltuieli reprezentnd pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind investiiile financiare cedate; cheltuieli cu diferenele de curs valutar nefavorabile; cheltuieli cu dobnzile privind exerciiul financiar n curs; cheltuieli cu sconturile acordate clienilor; cheltuieli reprezentnd pierderi din creane de natur financiar i altele. c) Cheltuieli extraordinare care sunt reprezentate de pierderile din calamiti i alte evenimente extraordinare.

d) Cheltuielile cu amortizrile i ajustarile care se refer la cheltuielile de exploatare cu amortizrile, cheltuielile de exploatare cu ajustarile, respectiv cheltuielile de exploatare i financiare cu ajustarile pentru deprecieri i cheltuielile financiare referitoare la amortizarea primelor privind rambursarea obligaiunilor. e) Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite care sunt calculate potrivit prevederilor legale i care se refer la impozitul pe profit i alte impozite datorate, iar n cazul ntreprinderilor care intr sub incidena O.M.F.P. nr. 94/2001 i la cheltuielile cu impozitul pe profit amnat

7.3.2. Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile

Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor cu consumurile de stocuri se utilizeaz conturile din grupa 60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE.

7.3.3. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri

Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri se utilizeaz conturile de cheltuieli din grupa 61 CHELTUIELILOR CU LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI

7.3.4. Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri

Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor cu alte servicii executate de teri se utilizeaz conturile de cheltuieli din grupa 61 CHELTUIELILOR CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI

7.3.5. Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, prin Planurile de conturi n vigoare s-a instituit contul operaional 635 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate al crui mod de funcionare a fost prezentat pe parcursul acestei lucrri.

7.3.6. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul

Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor cu personalul se utilizeaz conturile din grupa 64 CHELTUIELI CU PERSONALUL .

7.3.7. Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare

Pentru contabilizarea curent a altor cheltuieli de exploatare se utilizeaz conturile din grupa 65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

7.3.8. Contabilitatea cheltuielilor financiare

Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor financiare generale, generate de activitatea unei ntreprinderi, cheltuieli care se refer la: - pierderile din creane legate de participaii, - diferenele nefavorabile (pierderile) din vnzarea investiiilor financiare (pe termen lung respectiv scurt), - diferenele nefavorabile de curs valutar, - cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor primite, - cheltuieli cu sconturile acordate precum i alte cheltuieli financiare, se utilizeaz conturile din grupa 66 CHELTUIELI FINANCIARE.

7.3.9. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare

Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor extraordinare se utilizeaz potrivit planurilor de conturi n vigoare contul 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare, cont cu ajutorul cruia se reflect: - valoarea pierderilor din calamiti, - exproprieri i alte evenimente asupra crora ntreprinderea nu are nici un fel de control.

7.3.10. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile, provizioanele i ajustarea la inflaie

Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor cu amortizrile, provizioanele i ajustarea la inflaie se utilizeaz conturile din grupa 68 CHELTUIELI CU AMORTIZRILE I PROVIZIOANELE

7.3.11. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite

 Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite reprezentnd prelevri obligatorii ctre bugetul de stat a unei pri din profiturile i/sau veniturile realizate de ctre ageni economici, calculate n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare, se utilizeaz conturile din grupa 69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE Potrivit reglementrilor legale n vigoare[1], profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar, iar nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se efectueaz, de regul, la sfritul exerciiului financiar. Ins, din necesiti de determinare a rezultatului fiscal, practicienii opteaz pentru o nchidere lunar a conturilor de venituri i cheltuieli. Astfel, nchiderea conturilor de cheltuieli se face prin preluarea soldului lor (n marea majoritate a cazurilor debitor) n debitul contului 121 Profit i pierdere: [1] O.G. nr 70/13.08.2004 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii
nr. 82/1991, art. 16 (M.O. nr. 773/24.08.2004).

7.4. CONTABILITATEA VENITURILOR 7.4.1. Coninutul i structura veniturilor

n general, veniturile reprezint expresia valoric a produciei stocate i/sau livrate. Similar cheltuielilor, veniturile au o mare diversitate, dar, totui, pot fi identificate cel puin patru modaliti principale de formare (apariie) a lor: 1. Obinerea produciei fabricate n cadrul obiectului principal de activitate al unei ntreprinderi productive. n acest moment al ciclului economic, evaluarea produciei obinute se face la costuri efective de producie.

2. Livrarea (facturarea) produciei fabricate, care constituie momentul transferului dreptului de proprietate de la productor (vnztor) ctre client (cumprtor). n acest moment al ciclului economic, evaluarea produciei vndute se face la preuri de vnzare, inclusiv TVA acolo unde este cazul. Veniturile din vnzare se constituie pentru productor (vnztor) la nivelul preului negociat de vnzare fr eventuala Tax pe Valoarea Adugat. 3. ncasarea unor sume de bani, ca urmare a facturrii de produse, lucrri, prestaii i servicii care fac obiectul curent de activitate al ntreprinderii, dar pentru care nu s-au nregistrat anterior creane fa de clieni (cumprtori).

4. ncorporarea (includerea) n veniturile curente ale exerciiului financiar expirabil a unor sume reprezentnd venituri care au fost estimate ca probabile n exerciiile financiare anterioare, dar care au devenit certe n exerciiu financiar expirabil. Este vorba de venituri constatate n avans scadente i/sau de venituri din anularea provizioanelor pentru deprecieri, riscuri i cheltuieli, rmase fr obiect.

Structura reglementar a veniturilor vizeaz[1]: - Sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, activiti care sunt reprezentate de orice activiti desfurate de o persoan juridic, ca parte integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile conexe ale acestora. - Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri, comisioane, dobnzi, dividende. - Ctigurile din orice alte surse, ctiguri ce reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar care nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. [1] Reglementri contabile armonizate cu directivele europene, O.M.F.P. nr. 1752/2005.

Contabilitatea veniturilor se ine pe categorii de venituri, dup natura lor, astfel:

a) Venituri din exploatare, care cuprind: - venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate; - venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs, nelund n calcul provizioanele pentru depreciere constituite.

Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a mrit nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor. Veniturile din producia stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor); - venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielile efectuate de unitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale i necorporale; - venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii (finanarea activitii de cercetare i alte finanri) de care beneficiaz unitatea; - alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i alte venituri din exploatare.

b) Venituri financiare, care cuprind: - venituri din imobilizri financiare; - venituri din investiii financiare pe termen scurt; - venituri din creane imobilizate; - venituri din investiii financiare cedate; - venituri din diferene de curs valutar; - venituri din dobnzi; - venituri din sconturi obinute; - alte venituri financiare.

 Sumele colectate de persoana juridic n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent, n aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.

Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un acord ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri comerciale.

c) Venituri extraordinare (de exemplu, daunele pretinse de deintorii de polie n urma producerii unor calamiti). d) Venituri din provizioane anulate.

7.4.2. Contabilitatea veniturilor componente ale cifrei de afaceri

 Pentru contabilizarea curent a veniturilor cuprinse n cifra de afaceri se utilizeaz conturile din grupa
70 CIFRA DE AFACERI a crei structur de conturi operaionale este prezentat n continuare: 701 Venituri din vnzarea produselor finite 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 705 Venituri din studii i cercetri 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 708 Venituri din activiti diverse

Observaie: n calculul indicatorului Cifra de afaceri pe lng veniturile contabilizate cu ajutorul conturilor cuprinse n grupa 70 din Planul de conturi se mai includ i veniturile contabilizate cu ajutorul contului 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri.

7.4.3. Contabilitatea veniturilor din variaia stocurilor

Sistemul romnesc de contabilitate include n categoria momentelor de recunoatere a veniturilor i pe cel al obinerii produciei fabricate sau al altor stocuri din producie proprie. Astfel, veniturile din exploatare sunt influenate i de cele rezultate n urma variaiei stocurilor fabricate de ntreprindere (produse finite, semifabricate, produse reziduale, producie n curs de execuie, animale i psri) n sensul c: n situaia n care la sfritul perioadei ntreprinderea are stocuri de producie fabricat mai mari dect la nceputul perioadei, diferena dintre cele dou valori va majora valoarea veniturilor totale din exploatare; n situaia n care la sfritul perioadei ntreprinderea are stocuri de producie fabricat mai mici dect la nceputul perioadei, diferena dintre cele dou valori va diminua valoarea veniturilor totale din exploatare.

 Pentru contabilizarea curent a veniturilor din variaia stocurilor referitoare la producia fabricat, reprezentnd costul efectiv de producie (uneori format din cost standard diferenele de pre dintre costul efectiv i costul standard), s-a instituit contul 711 Variaia stocurilor care:
dup coninutul economic este un cont de venituri din exploatare; dup funcia contabil este un cont bifuncional;

- se crediteaz: la sfritul perioadei (lunar) cu costul produciei, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie; cu costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite i produselor reziduale obinute, la finele perioadei, precum i diferenele ntre costul efectiv i preul de nregistrare aferente; costul de producie sau preul de nregistrare al animalelor i psrilor obinute din producie proprie i diferenele de pre aferente. - se debiteaz: cu reluarea produciei, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, la nceputul perioadei; cu costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor i psrilor vndute, constatate lips la inventariere precum i diferenele de pre aferente.

- nainte de nchidere soldul contului poate fi: creditor, n situaia n care costul efectiv al produciei obinute n cursul perioadei (lunii respective) este mai mare dect costul efectiv al produciei ieite din depozit, inclusiv reluarea produciei, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei (lunii respective); debitor, n situaia n care costul efectiv al produciei obinute n cursul perioadei (lunii respective) este mai mic dect costul efectiv al produciei ieite din depozit, inclusiv reluarea produciei, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei (lunii respective); - la sfritul perioadei (lunii calendaristice) contul nu prezint sold deoarece soldul existent nainte de nchidere este preluat de contul 121 Profit i pierdere.

7.4.4. Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri

Pentru contabilizarea, curent a veniturilor din producia proprie (n regie) a imobilizrilor se utilizeaz conturile din grupa 72 VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI

7.4.5. Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare

Pentru contabilizarea curent a veniturilor din subvenii de exploatare se utilizeaz conturile din grupa 74 VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE

7.4.6. Contabilitatea altor venituri din exploatare

Pentru contabilizarea curent a altor venituri din exploatare se utilizeaz conturile din grupa 75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

7.4.7. Contabilitatea veniturilor financiare

Pentru contabilizarea curent a veniturilor financiare generale, generate de activitatea unei ntreprinderi, venituri care se refer la: veniturile din: - dividende aferente participaiilor la capitalul altor societi comerciale veniturile - din dobnzi de ncasat i/sau ncasate aferente altor imobilizri financiare i/sau creane imobilizate, - diferenele favorabile din vnzarea investiiilor financiare (pe termen lung respectiv scurt), diferenele favorabile de curs valutar, - veniturile din dobnzile aferente mprumuturilor acordate, - venituri din sconturi primite precum i alte venituri financiare, se utilizeaz conturile din grupa 76 VENITURI FINANCIARE

7.4.8. Contabilitatea veniturilor extraordinare

Pentru contabilizarea curent a veniturilor din elementele extraordinare, prin Planurile de conturi n vigoare n Romnia s-a instituit contul 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare cu ajutorul cruia se contabilizeaz subveniile primite sau de primit drept compensaii pentru pierderile suferite de o ntreprindere, ca urmare a efecturii unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare.

Capitolul 8. CONTABILITATEA OPERAIILOR N AFARA BILANULUI 8.1. NOIUNI GENERALE 8.2. CONTURI UTILIZATE

Pa 2006

8.1. NOIUNI GENERALE

 Activele i datoriile contingente sunt elemente extrapatrimoniale care apar ca urmare a unor evenimente trecute, iar existenta lor se confirm numai n cazul apariiei sau neapariiei unor evenimente incerte i care nu pot fi controlate de ctre ntreprindere. Elementele extrapatrimoniale sunt angajamente acordate, angajamente primite precum i alte elemente n afara bilanului. Angajamente acordate. Angajamentele acordate de ctre ntreprindere terilor sunt girurile, cauiunile, garaniile i alte angajamente nscute n urma relaiilor ntre parteneri, care reprezint eventuale creane ale ntreprinderii fa de teri, n cazul n care ea va fi obligat s achite n locul acestora suma ce constituie obiectul angajamentului. Angajamente primite

Angajamentele primite de ctre ntreprindere din partea terilor sunt giruri, cauiuni, garanii i alte angajamente nscute n urma relaiilor ntre parteneri, care reprezint eventuale datorii ale ntreprinderii fa de teri, n cazul n care acetia vor fi obligai s achite n locul acesteia suma ce constituie obiectul angajamentului. Alte elemente n afara bilanului sunt: imobilizri corporale luate n chirie ; valori materiale primite spre prelucrare sau reperare; valori materiale primite n pstrare sau custodie; debitori scoi din active, urmrii n continuare; debitori din amenzi i penaliti; redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate; efecte scontate neajunse la scaden; stocuri de natura obiectelor de inventar; alte valori n afara bilanului.

8.2. CONTURI UTILIZATE

Contabilitatea operaiilor n afara bilanului se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 8 Conturi speciale din planai general de conturi. Conturile din aceast clas de conturi se numesc i conturi extrapatrimoniale. Conturile speciale se pot grupa n conturi n afara bilanului i conturi de bilan. a) Grupa 80 Conturi n afara bilanului conine conturi pentru evidena contabil a angajamentelor acordate, a angajamentelor primite i a altor elemente extrapatrimoniale: 801 Angajamente acordate 802 Angajamente primite 803 Alte conturi n afara bilanului 804 Amortizare aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe Conturile de gradul I enumerate mai sus se dezvolt n conturi sintetice de gradul II formate din 4 cifre. Conturile din grupa 80 funcioneaz n partid simpl, fr folosirea de conturi corespondente.

 Contul 801 Angajamente acordate se utilizeaz pentru evidena girurilor, cauiunilor, garaniilor i altor angajamente acordate de ctre ntreprindere; reflect creana eventual a ntreprinderii asupra terilor, n cazul n care ea va fi obligat s plteasc n locul terilor suma care constituie obiectul angajamentului; se organizeaz pe feluri de angajamente acordate grupate cu ajutorul conturilor sintetice de gradul II: 8011 Giruri i garanii acordate 8018 Alte angajamente acordate se debiteaz cu valoarea angajamentelor n momentul acordrii lor de ctre ntreprindere; se crediteaz cu valoarea angajamentelor n momentul ncetrii lor; soldul contului reprezint contravaloarea angajamentelor acordate de ctre ntreprindere, existente la un moment dat.

 Contul 802 Angajamente primite se utilizeaz pentru evidena girurilor, cauiunilor, garaniilor i altor angajamente primite de ctre ntreprindere; reflect datoria eventual a ntreprinderii fa de teri n cazul n care cetia vor fi obligai s plteasc n locul ntreprinderii suma care constituie obiectul angajamentului; se organizeaz pe feluri de angajamente acordate grupate cu ajutorul conturilor sintetice de gradul II dup cum urmeaz: 8021 Giruri i garanii primite 8028 Alte angajamente primite se debiteaz cu valoarea angajamentelor n momentul primirii lor de ctre ntreprindere; se crediteaz cu valoarea angajamentelor n momentul ncetrii lor; soldul contului reprezint contravaloarea angajamentelor primite de ctre ntreprindere, existente la un moment dat;

Contul 803 Alte conturi n afara bilanului se utilizeaz pentru evidena: - imobilizrilor corporale luate n chirie de la teri n baza contractelor ncheiate n acest scop; - valorilor materiale primite pentru prelucrare, finisare sau reparare pe baz de contract, aparinnd terilor, care pot fi imobilizri corporale, obiecte preioase precum i alte materii, materiale i valori materiale; - valorilor materiale primite temporar spre pstrare sau n custodie pe baz de act de predare - primire n custodie n acest scop; - debitorilor care au fost scoi din activele ntreprinderii ca insolvabili sau disprui, potrivit dispoziiilor legale, care se urmresc n continuare pn la reactivare sau mplinirea termenului de prescripie;

- imobilizrilor primite n leasing, a contractelor de nchiriere, chiriilor i altor datorii asimilate, datorate de ctre ntreprindere pentru bunurile luate n concesiune, locaii sau chirie precum i a bunurilor predate n leasing financiar i a altor valori n afara bilanului; o efectelor de comer scontate, depuse la banc, dar neajunse la scaden; - stocurilor de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli i a cror natur necesit urmrirea lor extrabilanier;

 se organizeaz pe conturi sintetice de gradul II dup cum urmeaz: 8031 Imobilizri corporale luate n chirie 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie 8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate 8037 Efecte scontate neajunse la scaden 8038 Alte valori n afara bilanului 8039 Stocuri de natura obiectelor de inventar

se debiteaz cu valoarea de inventar a imobilizrilor corporale luate n chirie, cu valorile materialelor primite spre prelucrare, reparare, pstrare sau custodie la preurile prevzute din contracte sau alte documente ncheiate, cu sumele datorate de debitorii insolvabili sau disprui scoi din activ, cu sumele reprezentnd redevene locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate, cu efectele scontate dar neajunse la scaden, cu valorile materiale de natura obiectelor de inventar i cu alte valori n afara bilanului existente n ntreprindere;

se crediteaz cu valoarea imobilizrilor corporale restituite titularilor pe baza proceselor verbele de primire - predare, cu valoarea materialelor finisate sau reparate la preurile din contract, cu valorile materiale ieite din custodie sau pstrare ca urmare a restituirii, achiziionrii pentru nevoile ntreprinderii, distrugerii din cauza calamitilor, lipsurile la inventar etc, cu sumele reactivate ca urmare a revenirii debitorilor n stare de solvabilitate sau cu cele ale cror termene de urmrire s-au prescris, cu valoarea redevenelor, locaiilor de gestiune, chiriilor i altor datorii asimilate efectiv pltite de ntreprindere, cu efectele scontate ajunse la termen, cu valorile obiectelor de inventar care nu mai trebuiesc urmrite extrabilanier i cu alte valori privind stingerea obligaiilor ntreprinderii;

soldul reprezint valoarea de inventar a imobilizrilor corporale luate n chirie, valorile materiale primite spre prelucrare, reparare, pstrare sau custodie, sumele datorate de debitorii insolvabili sau disprui scoi din activ, contravaloarea redevenelor, locaiilor de gestiune, chiriilor i altor datorii asimilate pe care ntreprinderea le are de pltit, efectele scontate depuse la banc neajunse la scaden, valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date n folosin i alte valori n afara bilanului existente la ntreprindere la un moment dat.

b) Grupa 89 Conturi de bilan conine conturi pentru nchiderea conturilor bilaniere de la sfritul perioadei de exerciiu i deschiderea acestora de la nceputul anului urmtor. Conturile utilizate sunt conturi sintetice de gradul I formate 3 cifre dup cum urmeaz: 891 Bilan de deschidere 892 Bilan de nchidere Aceste conturi nu apar n situaiile financiare, ele se utilizeaz la sfritul i la nceputul exerciiului financiar numai pentru preluarea soldurilor conturilor bilaniere la nchiderea i deschiderea exerciiului. Scopul utilizrii lor este verificarea rapid a aplicabilitii principiului intangibilitii bilanului de deschidere. Conturile din grupa 89 funcioneaz n partid dubl i sunt n coresponden cu conturile bilaniere care au sold la sfritul perioadei.

Contul 891 Bilan de deschidere se utilizeaz numai la nceputul exerciiului financiar pentru redeschiderea conturilor care reflect activele i pasivele patrimoniale din anul precedent; este un cont care funcioneaz n partid dubl; se debiteaz prin creditarea conturilor de pasiv, cu totalul soldurilor creditoare ale acestor conturi din balana de verificare de la finele anului precedent, care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare; se crediteaz prin debitarea conturilor de activ, cu totalul soldurilor debitoare ale acestor conturi din balana de verificare de la finele anului precedent, care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare; dup efectuarea acestor operaii, contul se soldeaz.

Contul 892 Bilan de nchidere se utilizeaz numai la sfritul exerciiului financiar pentru nchiderea conturilor care reflect activele i pasivele patrimoniale ale anului; se debiteaz prin creditarea conturilor de activ, cu totalul soldurilor debitoare ale acestor conturi din balana de verificare de la finele anului, care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare; se crediteaz prin debitarea conturilor de pasiv, cu totalul soldurilor creditoare ale acestor conturi din balana de verificare de la finele anului, care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare; dup efectuarea acestor operaii, contul se soldeaz.