Artigo Compliance

Compliance como ferramenta de mitigao e preveno da fraude organizacional
Renato Almeida dos Santos*

Resumo: Fraude um fenmeno sistmico que provoca rupturas no tecido social e vultosos prejuzos s organizaes governamentais e privadas e, em ltima instncia, ao cidado. A literatura sobre esse fenmeno ainda polmica quanto aos conceitos e aos indicadores. Os indicadores possveis so obrigatoriamente indiretos e devem ser utilizados com cuidado. Para lidar com as dificuldades tericas e de mensurao, propese estudar o fenmeno da fraude na dimenso da percepo moral do indivduo, com intuito de estimular o desenvolvimento de programas de compliance visando a mitigar o risco e a controlar a fraude nas organizaes por meio de instrumentos formais e de aes relativas cultura. O objetivo deste trabalho aprofundar o conhecimento de fatores que influenciam a deciso do indivduo no cometimento de fraude em organizaes privadas e avaliar os resultados da implantao de programas de compliance na percepo moral dos indivduos dessas organizaes. O referencial terico concentrou-se na reviso conceitual sobre fraude, tendo como base terica o Tringulo da Fraude (CRESSEY, 1953) e ferramentas de compliance. A pesquisa est baseada em dados secundrios cedidos pela ICTS Global, empresa internacional especializada na reduo de riscos. Trata-se de uma amostra no probabilstica por convenincia, realizada entre os anos de 2004 e 2008, com funcionrios e candidatos de 74 empresas privadas situadas no Brasil, em que o nmero final de indivduos pesquisados totalizou 7.574. Por se tratar de uma pesquisa de tipo exploratria, realizaram-se diversos testes estatsticos baseados em nove indicadores de percepo moral do ndice de Anlise de Aderncia tica (AAE). Os dados obtidos com a pesquisa indicam que na raiz da fraude est a fragilidade dos princpios ticos; entretanto, o contexto (ou presso situacional) e a oportunidade combinam-se na produo de atos corruptos ou em conformidade.
* Mestre em Administrao pela Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo e Gerente de tica da ICTS Global.
Preveno e combate corrupo no Brasil
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Pode-se observar neste trabalho que a existncia de um cdigo de conduta sem o acompanhamento de um canal de denncia tende a inibir a denncia de atos antiticos de colegas de trabalho, o que no ocorre quando se aplica um programa de compliance integrando essas duas ferramentas, mesmo quando permanece a tendncia de encobrir erros dos seus parceiros de trabalho. Por sua vez, os participantes que trabalham em organizaes que no tm qualquer tipo de ferramenta de compliance demonstram maior tolerncia para conviver com pessoas desonestas, sendo possvel inferir que comportamentos individuais pautados por princpios ticos so fundamentais, mas podem no resistir a sistemas e valores gerais propiciadores de fraude e corrupo, ou seja, ferramentas de compliance no estancam a problemtica da fraude, mas sua inexistncia fortalece esse fenmeno. Palavras-chave: Fraude. Corrupo. Compliance tico.
1 Introduo
O combate fraude e corrupo por meio de boas prticas de governana corporativa tem sido associado noo de responsabilidade social empresarial. Assim, o dcimo princpio do Pacto Global das Naes Unidas estabelece que as empresas devem combater a corrupo em todas as suas formas, incluindo extorso e propina (CGU, 2009, p. 6). No obstante o valor que emerge do combate fraude e corrupo como necessidade que se justifica por si, acrescenta-se o impacto econmico da corrupo reconhecidamente relevante (ABRAMO, 2005), cuja mensurao pode sensibilizar a sociedade para a magnitude desse problema. Fraude e corrupo atingem o desenvolvimento econmico provocando ineficincia e incentivos errados para investimentos, desestimulando a populao na busca pelo bem comum, gerando altos custos sociais e polticos (SPECK, 2000). A mensurao de problemas dessa natureza complexa e contro versa (BREI, 1996). Os dados disponveis, ainda assim, permitem compreender melhor o fenmeno. Segundo a Transparncia Internacional (2010), o Brasil ocupou a 75 posio no ranking de corrupo percebida (entre 180 pases), atrs de Porto Rico (36), Malsia (57) e Kuwait (68). A mdia do Corruption Perceptions Index (CPI) em 2009 foi de 4,03,
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6o concurso de monografias da CGU
superior ao ndice brasileiro de 3,70, indicando que a corrupo percebida no Brasil ainda bastante elevada, mesmo com a melhora observada quando comparada ao ndice de 2008. O custo mdio anual estimado da corrupo no Brasil de pelo menos 1,38% do PIB (a soma de toda a riqueza produzida no pas), algo como R$ 41,5 bilhes que saem dos cofres pblicos, mas no chegam ao seu destino. Os recursos desviados por atos de corrupo, se aplicados na educao, elevariam em 47% a quantidade de alunos matriculados na rede pblica do ensino bsico, cerca de 51 milhes de jovens e crianas seriam beneficiados. O total de domiclios com acesso a esgoto poderia aumentar em 103,8%. Na sade, a quantidade de leitos para internao poderia crescer 89%: 327.012 leitos a mais; 2,9 milhes de famlias poderiam ter suas necessidades de habitao atendidas na construo de casas populares (FIESP, 2010). A fraude no exclusiva ao uso de bens pblicos, pois assola todas as organizaes, incluindo as privadas, afetando-as nos resultados financeiros. A quarta edio da pesquisa A fraude no Brasil (KPMG, 2010), com base em questionrio enviado para mais de mil das maiores empresas do pas, concluiu que 70% dos entrevistados sofreram fraude em sua companhia nos ltimos dois anos. Alm disso, 50% das empresas acreditam que a fraude no Brasil poder aumentar nos prximos dois anos. A maior parte das perdas (77%) inferior a R$ 1 milho, ndice abaixo da verso anterior da pesquisa, realizada em 2004, quando apresentou 83%. O percentual de perdas na faixa entre R$ 1 milho e R$ 5 milhes, porm, cresceu 2 pontos percentuais, chegando a 14% (KPMG, 2010). A Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) realizou um estudo baseado na compilao de 1.843 casos de fraudes ocorridos em empresas norte-americanas investigados entre 2008 e 2009. Anlises foram realizadas em diversos segmentos, dentre eles varejo, bancos e servios financeiros, governo, educao, transporte, etc., em que a mdia mensurada de perda por fraude cometida foi de US$160.000 (ACFE, 2010). Se fraudes podem gerar perdas s organizaes, estas devem enfrentar o risco (qualquer ameaa que um evento ou ao interna ou externa dificulte ou impea a organizao de atingir seus objetivos). A organizao est sujeita a diversos riscos associados s fraudes, como
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de mercado, financeiro, estratgicos, entre outros, e para os objetivos deste trabalho consideraremos apenas o risco operacional, que implica tanto riscos internos resultantes de processos e sistemas vulnerveis e pessoas inadequadas como riscos externos ambos necessitam de normas, procedimentos e controles. Os riscos operacionais podem derivar de fraudes internas; fraudes externas; demandas trabalhistas e segurana deficiente do local de trabalho; prticas inadequadas relativas a clientes, produtos e servios; danos a ativos fsicos prprios ou em uso pela instituio; interrupo das atividades da instituio; falhas em sistemas de tecnologia da informao; falhas na execuo, no cumprimento de prazos e no gerenciamento das atividades na instituio (MANZI, 2008). O escopo deste trabalho limita-se s fraudes internas, ou seja, aquelas cometidas nas organizaes privadas. A gesto dos riscos preserva a imagem corporativa interna e externa, diminui a probabilidade de fraudes internas, gera ambiente mais seguro e tico e aumenta a eficcia das organizaes. Uma das tentativas de mitigar esses riscos a utilizao de ferramentas de compliance, termo anglo-saxo originrio do verbo to comply, cujo sentido agir de acordo com uma regra, um pedido ou um comando. Compliance o dever de cumprir, de estar em conformidade e fazer cumprir regulamentos internos e externos impostos s atividades da organizao (MORAIS, 2005). O uso de cdigo de tica, cdigo de conduta, canal de denncia, desenvolvimento de controles internos, procedimentos internos de divulgao de temas relacionados corrupo, anlise de aderncia tica dos profissionais e parceiros comerciais crescente nas organizaes na busca de mitigar fraudes internas (CHERMAN; TOMEI, 2005). Por esse prisma, discutir compliance compreender a natureza e a dinmica da fraude e da corrupo nas organizaes. A conduta de acordo com a regra (compliance) ou a conduta corrupta possuem vrias causas, sendo influenciadas pelas circunstncias. Tomando-as pela epistemologia complexa, considerando-se que nela cabe a incerteza e as contradies internas, no h expectativas quanto a um cdigo binrio bem/mal, justo/injusto, mas antes considera-se
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somente a moral que contempla o conflito ou a incompatibilidade das suas exigncias, ou seja, uma moral inacabada, frgil como o ser humano, problemtica, em combate, em movimento como o prprio ser humano (MORIN, 2003, p. 59).
Mesmo considerando a fraude um fenmeno complexo, o que obriga a pesquisa de abster-se da pretenso de conhecer todas as suas causas por ser dinmica no linear, caracterstica que lhe concede habilidade de mudana a cada momento que observado, ainda assim,
toda dinmica dinmica porque no se repete, mas em toda dinmica que no se repete h componentes repetitivos. A cincia tenta penetrar no fenmeno por essa porta, o que, por vezes, no lhe permite passar do umbral (DEMO, 2002, p. 27).
Uma das portas escolhidas neste trabalho foi o conceito da escala da fraude, na tentativa de adotar um modelo de aproximao de padres simplificados da dinmica da fraude (OTERO, 2000), segundo a qual o indivduo influenciado pela sua percepo moral, presso situacional em que se encontra e oportunidade vislumbrada para o cometimento (ALBRECHT; HOWE; ROMNEY, 1984). O objetivo deste trabalho aprofundar o conhecimento de fatores que influenciam a deciso do indivduo no cometimento de fraude em organizaes privadas e avaliar os resultados da implantao de programas de compliance na percepo moral dos indivduos dessas organizaes. Nas sees 2.1 e 2.2 do Referencial terico, apresentamos o histrico do debate sobre fraude e corrupo e as trs geraes de pesquisa sobre o tema, nos quais ressaltamos as dificuldades tericas e prticas de conceituar e medir corrupo e apresentamos a teoria do Tringulo da Fraude. Na seo 2,3a discusso sobre compliance, por sua vez, expressa o empenho de autores e gestores para impedir a corrupo e promover atitudes ticas nas organizaes e, por esse motivo, apesar dos limites metodolgicos, procuram avanar no entendimento das causas do problema.
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A metodologia da pesquisa consistiu na realizao de anlise quantitativa. Utilizamos o banco de dados (fonte secundria, portanto) da consultoria ICTS Global para anlise comparativa da percepo moral entre: funcionrios e candidatos; funcionrios que tiveram contato com programas de compliance e os que no tiveram.
2 Referencial terico
2.1 Fraude e corrupo
2.1.1 Histrico, conceitos e pesquisas
A fraude e a corrupo eram tratadas na literatura acadmica com brevidade; forneciam material para anedotas e cochichos sociais, mas no eram vistas como problema a enfrentar por meio de polticas e reformas especficas (SPECK, 2000). A corrupo era considerada um lubrificante da economia, cuja existncia era benfica. Quando muito, economistas (LEFF, 1964) observavam a corrupo como possvel causa de alguns prejuzos para a eficcia econmica. Todavia, como fato de pouco impacto na ordem das coisas, no era digna de estudo e, muito menos, de interveno. Para viabilizar o estudo da corrupo, preciso ir alm do economicismo, considerar que atores econmicos reais se pautam no somente pela busca de seus prprios interesses, mas tambm pelo oportunismo, que consiste na busca do interesse prprio mesmo em detrimento do coletivo (WILLIAMSON, 1996). A viso supostamente neutra de que a anlise econmica no necessita observar e considerar possveis desvios de comportamento tico (bastaria a pressuposio de maximizao do lucro) (DEMSETZ, 1995) no apreende o fenmeno da corrupo. Assumindo-se a ausncia de oportunismo e a presena de racionalidade limitada, ou seja, a impossibilidade de prever toda situao de fraude, no haveria qualquer litigncia de m-f nas transaes intrnsecas s organizaes. Assumindo-se a possibilidade de oportunismo e a racionalidade plena, que, por sua vez, deriva do conhecimento total
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das vulnerabilidades processuais nas organizaes, bastava ferramentas de controles efetivos para prevenir toda e qualquer varivel algo impossvel e haveria soluo para os problemas organizacionais. No mundo do faz de conta, da ausncia de oportunismo e da racionalidade limitada ou do oportunismo associado racionalidade plena, surge a economia dos custos de transao, a qual considera a necessidade de admitir o potencial oportunismo dos agentes econmicos e enquadrar a realidade das organizaes na racionalidade limitada, demandando com isso desenho de estruturas de monitoramento e de controle das atividades dos envolvidos nas transaes organizacionais de acordo com seu grau de sensibilidade, pois dessa estrutura decorrem custos de operao (ZYLBERSZTAJN, 2002). Na primeira dcada do sculo XXI, o debate sobre corrupo aumentou e ganhou densidade. Os indicadores mais utilizados para quantificar a corrupo so: (1) os escndalos relatados na mdia; (2) as condenaes contabilizadas nas instituies ligadas esfera penal; (3) as informaes obtidas em pesquisas entre cidados (SPECK, 2000). O primeiro indicador origina-se nas notcias expostas pela grande mdia. A quantificao carece de solidez, pois depender do grau de liberdade de imprensa do pas e do quanto os jornalistas locais possuem imparcialidade nas questes noticiadas e, principalmente, nos eventos no noticiados. Assim, pases ditatoriais e/ou com mdia corrompida pelo Estado provavelmente tero bons ndices de no corrupo. O segundo indicador condenaes penais utiliza dados de rgos investigativos e punitivos, como Ministrio Pblico, polcia, comisses parlamentares de inquritos, entre outros. Ressaltamos que comportamentos associados corrupo so mais sofisticados que os crimes comuns, a investigao mais difcil e as informaes obtidas podem ser subestimadas. No Brasil, no h avaliao sistemtica dos casos processados pelos tribunais, dificultando a construo dos indicadores de corrupo dessa natureza. Alm disso, as tipificaes jurdicas so diferentes entre os pases, fragilizando anlises comparativas internacionais (ABRAMO, 2004). Por fim, o terceiro indicador informaes obtidas por meio de pesquisas de opinio investiga junto aos cidados o grau e a extenso
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da corrupo na sociedade, as percepes morais sobre o fenmeno e a conceituao de corrupo e at mesmo as experincias dos cidados com as prticas de corrupo. Tanto quanto nos dois indicadores anteriores, h problemas quanto ao levantamento das informaes. Esse modelo, no obstante, o mais utilizado, acumulando trs geraes de pesquisas (SPECK, 2000). A primeira gerao de pesquisas investiga diferentes vises sobre a corrupo, sem dar conta de uniformizar seu conceito. Segundo Brei (1996), a dificuldade de consenso sobre o conceito de corrupo deve-se insero do tema em distintos campos disciplinares, o que confere ao fenmeno significados variados, ainda que seja imprescindvel a juno do direito, da cincia poltica e da administrao (no mnimo) para a correo das distores nas instituies nas quais h corrupo (SPECK, 2000). Partindo desse pressuposto, no restringiremos a definio de corrupo como o uso de bens pblicos para fins privados (NYE, 1967). Posta exclusivamente nesses termos, a definio encerra discrepncia entre o legalismo da afirmao e a prtica observada em diversos estudos empricos. Note-se que a corrupo no praticada apenas pelo funcionrio pblico, mas tambm pelo particular. Segundo o Grupo de Trabalho do Pacto Empresarial pela Integridade contra a Corrupo, da Controladoria-Geral da Unio, realmente muito difcil definir todas as situaes que podem ser classificadas como corrupo, exemplificando, mesmo que no exaustivamente, um rol dos crimes de corrupo estabelecidos pelos mais diferentes pases, tais como: o pagamento de suborno no mbito do pas ou em transaes comerciais internacionais; trfico de influncia; abuso de poder; enriquecimento ilcito; suborno no setor privado; lavagem de dinheiro e obstruo da justia. Assim, assumimos para nosso trabalho a definio de corrupo como
relao social (de carter pessoal, extramercado e ilegal) que se estabelece entre dois agentes ou dois grupos de agentes (corruptos e corruptores), cujo objetivo a transferncia de renda dentro da sociedade ou do fundo pblico para a realizao de fins estritamente privados. Tal relao envolve a troca de favores entre os grupos de agentes e geralmente a remunerao dos corruptos ocorre com o uso
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de propina ou de qualquer tipo de pay-off, prmio ou recompensa (CGU, 2009, p. 60).
Tomando o ordenamento jurdico brasileiro apresentado no artigo 186, do Novo Cdigo Civil, ato ilegal ou ilcito aquele que, por ao ou omisso voluntria, negligncia ou imprudncia, violar direito e causar dano a outrem, ainda que exclusivamente moral (BRASIL, 2003). No mbito legal, ressalvadas suas interpretaes, a tipificao do que no aceito pela sociedade se torna relativamente simples. Entretanto, quando entramos na matria de normas sociais (moralidade) de uma determinada sociedade, torna-se necessria uma profunda anlise do que ou no aceito. Da, determinado ato considerado corrupto em um contexto e em outro no, o fenmeno sofre variaes significativas por se tratar de uma consequncia da dimenso social, legal, histrica e cultural na qual os agentes envolvidos esto inseridos (BEZERRA, 1995). Heidenheimer (1970), mesmo no trabalhando com dados empricos, prope um tipo de investigao no qual conceitua a corrupo segundo as percepes dos atores sociais, classificando-a em (1) corrupo preta quando a lei e a norma social coincidem, ou seja, h sinergia entre as percepes da sociedade com a norma jurdica vigente; (2) corrupo branca ocorre quando a lei tipifica determinado ato como crime, mas h uma tolerncia ou mesmo discordncia dessa tipificao pela sociedade; e (3) corrupo cinza quando no h consenso de que determinado ato ou no considerado execrvel. Conforme Speck (2000), a tese de Heidenheimer foi empiricamente comprovada por Peters e Welch (1978) ao identificarem que a definio de corrupo varia conforme o caso estudado. Ampliando essa viso, Robertson et al. (2002) conceitua uma situao na qual um indivduo pode decidir entre uma opo ou outra, sem que qualquer delas seja considerada certa ou errada em termos ticos, dependendo assim do contexto e da viso, e denominou-a como um dilema tico. A segunda gerao de investigao da corrupo chamada de identificadores dos riscos de investimentos. Em meados da dcada de 1980, empresas buscavam indcios de grau de corrupo como um dos indicadores para auxiliar as ferramentas de deciso no investimento em
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determinado pas. Para Abramo (2005), essa mensurao direta um problema intransponvel, pois os atos de corrupo so secretos, e os atores identificados como corruptos dificilmente confessam os detalhes de suas transaes ilcitas, restando apenas indicadores indiretos, aos quais o autor tece severas crticas. H objees quanto adoo da medida indireta mais conhecida ndice de Percepes de Corrupo da Transparency International (2010), indicador compilado com base em outros indicadores, todos referentes a opinies de pessoas ligadas a corporaes transnacionais sobre o nvel de corrupo que elas imaginam vigorar em um pas. A primeira objeo que no h qualquer garantia de que as opinies colhidas para confeccionar o ndice sejam independentes entre si. A impreciso intrnseca a esse ndice (e de outros de mesma inspirao) a segunda crtica, exemplificando o ndice de 2004, observando que o intervalo de confiana mdio dos 146 pases relacionados 0,92, quer dizer, mais de 9% da escala de 0 a 10. Outra crtica a essas pesquisas no abordar de forma direta e prtica a tica das instituies desses pases. E ainda, Speck (2000) questiona a validade de tais ndices pela sua origem, questionando a confiabilidade dos rgos que elaboram tais pesquisas, pois essa linha de pesquisa foi seguida na dcada de 1980 por empresas de consultoria e de avaliao de riscos de investimentos globais. Segundo Speck (2000), as informaes baseiam-se em percepes de especialistas da rea, e as unidades de observao so pases e no indivduos; assim, h o risco de as informaes distanciarem-se sobremaneira da teoria imposta nas normas legais e das normas sociais presentes nas relaes interpessoais. A terceira gerao de pesquisa surge por volta da dcada de 1990, com o propsito de superar os resultados das pesquisas de indicadores de corrupo considerados incuos (ABRAMO, 2005), isso porque a simples constatao de que determinado pas era melhor ou pior que o outro para se investir agregava pouco valor. A nova proposta de pesquisa procura identificar os problemas que a corrupo pode causar, bem como pretende buscar estratgias para solucionar e, at mesmo, mitigar os atos corruptos e suas consequncias (BORINI; GRISI, 2009). Determinadas abordagens valorizam medidas educativas e punitivas,
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direcionando o enfoque para os incentivos positivos e negativos que afetam o indivduo; outras buscam resultados com reformas no sistema poltico e econmico, tentando identificar causas estruturais ou institucionais da corrupo. Esse tipo de pesquisa espera propiciar maior conscientizao dos agentes envolvidos que porventura no despertaram para o tema; auxiliar a definio de prioridade de reas e medidas que exijam interveno mais urgente; proporcionar monitoramento constante da corrupo e consequente inibio desta (SPECK, 2000). Este trabalho alinha-se ao grupo denominado como a ltima gerao de pesquisa, uma vez que prope identificar as possveis causas do fenmeno fraude, considerando-o um fenmeno complexo dinmico no linear, no se abstendo de estud-lo de modo lgico formal, pois mesmo no possibilitando a captao da sua dinmica vivel faz-lo com a lgica da dinmica, buscando padres recorrentes, mesmo no dinmicos (DEMO, 2002). As caractersticas da complexidade que permeiam o fenmeno da fraude so: Dinmica tipicamente unidade de contrrios, incontrolvel e no formalizvel. Unidade de contrrios, uma vez que algo em aberto no unitria e sofre com campo de foras contrrias, ela no se dissemina livremente, mesmo porque, como visto anteriormente, no mais considerada lubrificante necessrio do mecanismo econmico, sendo imprescindvel combat-la (BORINI; GRISI, 2009). Incontrolvel no sentido de ser imprevisvel, pois, se assim no o fosse, era possvel estanc-la em sua raiz por completo, desconsiderando o oportunismo (ZYLBERSZTAJN, 2002). Sua prpria natureza secreta (VIEIRA; FIGUEIREDO; BAPTISTA, 2010) no permite ser formalizvel no seu nascedouro, uma vez que a fraude tende a ocorrer no oculto das transaes objetivando desviar-se do controle de sua vtima. No linear Em totalidades complexas impraticvel, utilizando as partes, refazer o mesmo todo que outrora existia. A fraude necessariamente depender da oportunidade, da percepo moral e da
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presso situacional (CRESSEY, 1953; ALBRECHT; HOWE; ROMNEY, 1984), sem uma dessas propriedades, no h como se falar em fraude e, mesmo que ela subsista em outro momento, deixar de ser a mesma fraude, pela caracterstica irreversvel, pois no voltar como antes, tendo a capacidade de se reconfigurar, conforme o fluxo do tempo e as circunstncias encontradas. Reconstrutiva Como visto em epgrafe, a fraude sofre com a flecha do tempo (PRIGOGINE, 1996), mudando sempre, pois seu modus operandi alterase a cada aplicao, aprendendo e, por que no dizer, aperfeioando-se, surgindo da a caracterstica seguinte. Processo dialtico evolutivo A fraude no criada, mas reconstri-se simulando semelhanas com as j realizadas e detectadas, mesmo que no expostas, quando ocorre com a agremiao de um membro em um grupo de fraudadores, ou ainda ao dissimular uma ao no fraudulenta, mas a corrompendo em partes. Irreversvel Assim como impossvel voltar ao passado, a fraude, uma vez executada, no regride, podendo ao mximo minimizar as consequncias de suas aes, como, por exemplo, ressarcindo os prejuzos financeiros, entretanto no deixar de existir historicamente. E assim como no possvel voltar ao passado, o futuro aberto por definio, podendo apenas buscar uma aproximao hipottica observando-se uma srie histrica com o intuito de identificar tendncias de sua ocorrncia. Intensidade Por mais que a fraude seja imprevisvel, trata-se de um fenmeno com antecedentes, consequncias, circunstncias e condies, o que permite anlises e inferncias de probabilidades de riscos (VIEIRA; FIGUEIREDO; BAPTISTA, 2010). O problema no a quantidade desses componentes, mas a profundidade que sua anlise exige por permear campos da natureza humana, como
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a percepo moral e a motivao do indivduo que se prope a cometer uma fraude. Ambivalncia Estudar fraude consiste em impreciso na sua essncia, sendo a desconstruo da sua realidade a alma da prpria pesquisa, buscando superar o desafio de sistematizar o que no de todo sistematizvel. Nielsen (2003) prope esse estudo enumerando 12 pontos para reflexo e anlise da fraude: 1. existe um subsistema de reciprocidade, destrutivo e parasita, de ganho mtuo nas redes exclusivas de corrupo; 2. extorso por funcionrios pblicos um problema muito maior que suborno, uma vez que indica uma possvel fragilidade na estrutura estatal; 3. comportamentos de corrupo parasita podem envolver comportamentos produtivos, o que serve para apoiar ainda mais o subsistema de corrupo; 4. as armadilhas pequenas do cotidiano e as violaes ticas podem cooptar reformadores em potencial, alm de ser usadas como armas contra esses; 5. muitos dos agentes da rede de corrupo, pessoal e individualmente, podem ser muito agradveis, generosos, divertidos, inteligentes e, at mesmo, corajosos, enquanto, ao mesmo tempo, podem tambm ser parasitas e destrutivos; 6. leis socialmente populares, mas no realistas, so aprovadas para gerar popularidade poltica e oportunidades de extorso ou suborno; 7. h conexes de corrupo entre os partidos polticos e a polcia e as ramificaes do governo responsveis por autuar, julgar e legislar; 8. h conexes de corrupo entre os partidos polticos e os relatos de potenciais ces de guarda (vigilantes) e instituies
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de pesquisa, como auditorias, mdia jornalstica, universidades e associaes profissionais; 9. exigncias de grandes financiamentos de campanha envolvem candidatos da reforma e/ou seus familiares e correligionrios em relaes problemticas de financiamento; 10. a participao na corrupo de ganho mtuo oferecida a reformadores potencialmente eficazes, com ataques se a cooptao for rejeitada, do tipo ganhos de um lado com perdas do outro; 11. os conflitos com incentivos dos principais agentes do setor pblico resultam em equvocos nos regulamentos/regras e relaxamento na superviso, e isso no o mesmo que desregulamentao ou retirada do controle governamental; 12. programas de resgate nacionais e/ou internacionais servem para manter o sistema corrupto, enquanto, ao mesmo tempo, foram medidas de austeridade para as classes mdia e baixa. Assim, um estudo suficiente sobre corrupo exige a compreenso de todos os meandros do fenmeno, mas esta no a proposta do nosso trabalho. Gomes (2000, p. 25) apresenta a seguinte definio de fraude com recorte ao seu estudo sobre fraudes contbeis:
As fraudes contra as empresas so os atos ilcitos voluntrios praticados por um ou mais indivduos, em conluio ou no com terceiras partes, com o objetivo de obter vantagens, pela falsa representao da realidade das transaes econmicas e financeiras contabilizadas.
Joseph T. Wells, ento presidente da Association of Certified Fraud Examiners, uma das principais e maiores organizaes de estudos de fraude e corrupo no mundo, apresenta a definio de fraude:
[...] tudo que a engenhosidade humana pode conceber e utilizado por um indivduo para ter vantagem sobre outro por meio de sugestes falsas ou omisso da verdade. Isto inclui surpresa, engano,
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esperteza ou dissimulao e quaisquer outros meios injustos por intermdio dos quais outra pessoa enganada (WELLS, 2002, p. 2201).
Nota-se que no h diferenciao entre os agentes e o ato em si, em outras palavras, a definio preocupa-se em destacar os elementos que compem a fraude e no quem pode ser o autor dela. O primeiro elemento o que o autor chamou de ingenuidade humana. Este se parece com o conceito anteriormente apresentado de supersocializao, uma vez que para que o fraudador consiga xito ele necessariamente precisa contar com certo grau de confiana, ou ainda com a falha no controle da vtima da fraude. O que significa que, para que haja essa vulnerabilidade, houve em algum momento a no observncia de determinados cuidados nos processos, mesmo que para isso apenas existisse a ausncia de um planejamento considerando atos de m-f. O segundo elemento a obteno de vantagem. Por mais que parea bvia essa colocao, sempre ser necessrio o dolo em um ato de fraude, pois, sem sua existncia, esse ato pode ser classificado apenas como um erro, em geral ocasionado por imprudncia, negligncia ou impercia. Entretanto, essa vantagem pode ter vrias formas, desde a busca por poder, dinheiro, status social, sexo, entre vrias outras, conforme abordaremos em seo posterior. A supresso da verdade o ltimo elemento tratado pelo autor, no qual alega que a dissimulao ou omisso de fatos fator preponderante na ocorrncia de uma fraude. Sem essa supresso da verdade, a vtima no existiria, pois concordaria com o ato e tornar-se-ia cmplice da fraude, e, caso isso ocorresse, transferiria o prejuzo para um terceiro, invertendo assim os papis vtima-fraudador. Posteriormente, Wells (2002) indica que corrupo uma das trs categorias de fraudes, sendo as outras duas apropriao indbita e demonstraes fraudulentas. A completa classificao das fraudes apresentada na The fraud tree (Figura 1).
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Apropriao Indbita Demonstraes Fraudulentas Extorso econmica Desconto imprprio Financeira No Financeira Credenciamento Despesa/ Receita Exagerada Despesa/ Receita No Declarada Ajustes Temporais Documentos Internos Receitas Fictcias Dvida & Despesas Falsas Declaraes imprprias Avaliao imprpria de recursos Documentos Externos Caixa Inventrio
Corrupo
Conflitos de Interesse
Suborno
Esquemas de compras
Comisses em vendas
Esquemas de vendas
Trfego de influncia
Fonte: WELLS (2002, p. 672), traduo do autor
Outros
Outros
Figura 1. The fraud tree

Manipulao de Despesa Declarao de Renda Reembolso de Despesas Adulterao de Cheque Emprstimo forjado Endosso forjado Alterao de recebedor Ocultao de Cheques Duplicidade de reembolso Liberao de devedor Cancelamento Indevido Restituio Indevida Registro de Devedor Vendas Recebimento Caixa 2 No registrada Omisso Registrada a menor No declarado Descaracterizao de despesas Despesas Superfaturadas Despesas Fictcias
Furto
Uso indevido
Furto
Notas Fiscais
Folha de Pagamento
Restituio & Outros
Subtrao
$ em espcie
Da Empresa
Funcionrio Fantasma
Compra & Recebimento
$ em depsito
Processo de Venda
Esquemas em Procurao
Venda Indevida & Remessa
Outros
Compras Pessoais
Salrios falsos
Posse & Transferncia
Compensao de horas
2.2 Tringulo da fraude

Um dos mais conhecidos e respeitados conceitos que aborda a ocorrncia de uma fraude o apresentado por Cressey (1953), que posteriormente foi denominado Tringulo da fraude (conforme a Figura 2), o qual explica que para subsistir uma fraude so necessrios trs fatores: racionalizao, necessidade ou presso e oportunidade. O primeiro vrtice trata do discernimento do indivduo sobre o certo e o errado, a percepo moral que tem quando se depara com dilemas ticos que pautaro suas atitudes. O fraudador precisa racionalizar seus atos; em outras palavras, ele necessita justificar para si e para os outros que determinada ao no errada ou, caso o seja, ameniza a situao flexibilizando a tica. No segundo vrtice, o autor aborda a necessidade ou presso qual o indivduo esteja submetido e considera o contexto em que o potencial fraudador esteja vivendo em um determinado lapso temporal. O ltimo vrtice a percepo da oportunidade para a obteno do objeto da fraude, a ideia que o potencial fraudador faz do quo vulnervel o objeto est, bem como a visualizao que tem dos meios e da capacidade para a execuo dessa fraude. Figura 2. Tringulo da fraude
RACIONALIZAO
Tringulo da fraude
OPORTUNIDADE
Fonte: WELLS (2002, p. 108)
PRESSO
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Ainda para Cressey (1953), existem seis tipos de problemas interligados que propiciam o cometimento de uma fraude: endividamento, problemas pessoais, reverso dos negcios, isolamento fsico, busca por status financeiro e relacionamento entre empregador-empregado. Posteriormente, utilizando o conceito do tringulo da fraude, Albrecht, Howe e Romney (1984) desenvolvem o conceito da escala da fraude, o qual sugere que, em uma escala entre baixo e alto, possvel mensurar a potencialidade de fraude levando em considerao trs indicadores: presso situacional, oportunidade de cometimento e percepo moral. No primeiro indicador, so observados os problemas imediatos que o indivduo est sofrendo no meio em que est inserido, dando como exemplo perdas financeiras. O segundo indicador contempla as falhas de controles internos que possibilitam o cometimento de uma fraude gerada por um empregado, no caso de uma fraude corporativa. O ltimo indicador a integridade pessoal, que se refere ao comportamento tico que o indivduo tende a adotar em diversas situaes. Para os autores, esse indicador o mais complexo de se analisar, pois decorre do desenvolvimento moral.
2.2.1 Presso situacional

Para se definir se determinado ato humano tico ou no, precisa-se levar em considerao trs critrios: o objeto, a finalidade e as circunstncias (GMEZ PREZ, 1983). O primeiro critrio o que se busca com determinado ato; este, quando atrelado finalidade, pode encontrar diversas variveis, pois a varivel, na verdade, reflete a inteno que motivou o indivduo a praticar o ato, podendo coincidir ou no com o objeto exemplo disso ocorre quando um indivduo furta determinado material da empresa no para ficar com ele, mas para vend-lo para comprar remdios para seu filho. H ainda o critrio das circunstncias, que considera os diversos fatores ou modificaes que influenciam nas decises ticas do indivduo, pois, dependendo do contexto ao qual o ser humano estiver inserido, pode-se agravar ou atenuar a moralidade de um ato (ARRUDA; WHITAKER; RAMOS, 2001).
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A teoria da ecologia da ao remete-nos a compreender que toda ao no est apenas subordinada vontade do seu autor, uma vez que entra no jogo das inter-retroaes do meio onde intervm, pois ela sofrer a influncia desse meio, que pode desviar ou distorcer seu sentido, o que introduz a incerteza e a prpria contradio da tica. Outra caracterstica da ecologia da ao a impossibilidade de previso a longo prazo de seus efeitos, o que torna o agir humano imprevisvel, uma vez que nenhuma ao tem a garantia de seguir o rumo da sua inteno, tornando-a perigosa (MORIN, 2004). Segundo ensinamentos de Aristteles, em sua obra tica a Nicmacos (edio de 1999), a virtude o resultado de hbito e faculdade de escolha. Assim tambm se reflete a tica no mundo corporativo, ou seja, esses hbitos e escolhas so retroalimentados pelos valores morais individuais. Entretanto, eles sofrem transformao quando operados em certo contexto organizacional de severas restries econmicas e presses, bem como pela possibilidade de se adquirir poder (NASH, 1993). Os gregos denominam a no observncia da tica culminando no desrespeito e na invaso dos direitos alheios para satisfazer o desejo de ter mais do que a parte que lhe devida de pleonexia, ou seja, a avareza desmedida que consiste fundamentalmente em angariar para si todas e quaisquer vantagens, legtimas ou no, em detrimento de quem quer que seja. Essa caracterstica tem origem no individualismo desenfreado, sendo precedido pelo orgulho (ROMANO, 2004). Hoffman, Couch e Lamont (1998) apresentam a teoria do carter situacional argumentando que o indivduo adotar uma determinada conduta antitica influenciado pelo contexto em que estiver inserido e sob a batuta da situao que estiver vivenciando. No mesmo estudo que gerou a teoria da escala da fraude, Albrecht, Howe e Romney (1984) pesquisaram as motivaes de 212 fraudes registradas nos primeiros anos da dcada de 1980, as quais resultaram em nove categorias: viver acima de seus padres de renda; ter um incontrolvel desejo de ganhos pessoais; ter dvidas;
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ter uma relao prxima com o cliente; sentir que pagar no faz parte de suas responsabilidades; ter uma atitude de desafio em relao aos procedimentos e aos paradigmas; ter prazer de quebrar sistemas; gostar de jogo ou apostas; e ser proveniente de famlias desestruturadas ou sofrer presso do cnjuge. Apesar de se tratar de diversas categorias consistentes, estas no so exaustivas quando se consideram as necessidades que podem acometer o ser humano, pois elas podem ser determinadas pela natureza do desenvolvimento individual, apontando para diversas necessidades, como segurana, reconhecimento, adaptao, adequao, status e autoafirmao (FELDMAN, 1971). Se o empregado no perceber que a alta gesto da organizao o trata com respeito e se preocupa com ele no sentido profissional e humano, improvvel que ele se preocupe em negociar buscando o melhor ganho para a organizao (NASH, 1993). Como possvel ver adiante, a percepo moral d a diretriz para as aes do indivduo; entretanto no ato que a inteno corre o risco de fracassar (MORIN, 2004, p. 41), isso ocorre porque a previsibilidade de conflitos ticos limitada e dificulta a anlise sem o elemento da presso situacional, o que a torna incerta e subjetiva.
2.2.2 Percepo moral

Segundo Nash (1993), no mbito organizacional, a tica incide sobre trs reas bsicas de tomada de deciso, reas essas similares ao princpio de Heidenheimer (1970) sobre os trs tipos de percepo de corrupo (branca, cinza e preta), so elas: (1) escolhas quanto lei: seguem o que as normas vigentes do pas dita como esperado, nelas so consideradas o que efetivamente o sistema legal denota como correto. Essas escolhas so similares percepo de corrupo preta,
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pois o administrador sabe que determinado ato ilegal e precisa adotar uma deciso pautada na legalidade; (2) escolhas sobre os assuntos econmicos e sociais que esto alm do domnio da lei: consideradas reas cinzentas, referem-se s tomadas de decises que visam no apenas respeitabilidade da lei, ou por sua limitao ou pela ausncia, como tambm o carter voluntrio de reparao de possveis prejuzos causados decorrentes do relacionamento com outros atores, sejam eles funcionrios, clientes ou stakeholders; (3) escolhas sobre a preeminncia do interesse prprio: essas decises referem-se ao que se considera justo na busca do bem-estar pessoal, mesmo que essa busca contrarie os interesses da empresa ou de outras pessoas, dentro ou fora da empresa. A percepo da corrupo branca a que melhor reflete esse tipo de deciso (NASH, 1993, p. 10-11). Fazer a conexo entre a percepo tica individual e a reflexo de gesto nas organizaes no tarefa fcil, porm ela mais do que pertinente, necessria. Pois, conforme se nota na lista no exaustiva epigrafada, existem efetivamente diversos dilemas ticos que, de forma rotineira, devem ser tratados e cujas decises geram diversas consequncias para os indivduos que as tomam para a organizao e reflexos para stakeholders e, por fim, para a sociedade.O ato moral um ato de religao: com o outro, com uma comunidade, com uma sociedade e, no limite, religao com a espcie humana (MORIN, 2004, p. 29). A crise tica de nossa poca o reflexo dessa crise de religao indivduo/sociedade/espcie, e, por conseguinte, sua regenerao est atrelada reconstituio desse circuito. Essa religao passa necessariamente pela conscientizao moral do indivduo ao despertar do contexto em que est inserido e pelo esvaziamento do seu egocentrismo. O indivduo precisa, por mais difcil que seja, buscar a autotica, que compreende: (1) a tica de si para si, que desemboca naturalmente em uma tica para o outro; (2) uma tica da compreenso; (3) uma tica da cordialidade (com cortesia, civilidade); (4) uma tica da amizade. Mas essa introspeco no pode ficar isolada, precisa ser contemplada pelo outro em uma extrospeco, culminando assim em uma auto-heteroanlise (MORIN, 2004). Essa anlise do outro faz-se mais necessria quando este se trata de uma organizao na qual existem diversas
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conscincias morais de seus membros e grupos, aumentando mais ainda sua complexidade como sociedade. Da a relevncia do compliance tico nas organizaes.
2.2.3 Oportunidade de cometimento da fraude

A discusso sobre as relaes entre corrupo e situao organiza-se em torno da ideia de subsocializao e supersocializao. A primeira enfatiza a inevitabilidade dos controles formais; a segunda, o peso das relaes pessoais na ocorrncia de atos fraudulentos, defendendo o quanto a confiana poderia substituir parte dos dispositivos de controle. Ambas as orientaes tm limites no controle e na preveno de fraudes: controles absolutos e infalveis no existem, se existissem, poderiam ser mais onerosos que o objeto controlado; apostar demasiadamente na construo de relaes de confiana desconsidera a complexidade do comportamento humano, resultando em recomendaes simplrias. A confiana , de todo modo, ingrediente importante quando se implementam aes de controle (GRANOVETTER, 1985).
A corrupo parasita as relaes de confiana [...] corrompe, primeiramente, e, acima de tudo, a confiana entre um contratante e um contratado, e, por implicao, entre suas regras de alocao. Disto decorre que quanto maior o nmero de relaes de confiana, maior o potencial da corrupo (GAMBETTA, 2002, p. 54).
Se o fenmeno fraude pressupe quebra de confiana do fraudador (BROWN, 2006), a confiana repousa, em grande medida, na moralidade generalizada, que, por sua vez, influenciada pela formao e pelo ambiente do indivduo. Arrow (1974) defende que durante o desenvolvimento da sociedade se estabelecem acordos para o convvio, garantindo a existncia do indivduo. Espinoza (apud DAMSIO, 2003) defende a teoria de que o homem, por sua natureza, tende a agir eticamente como condio para a preservao da espcie. O conjunto desses acordos pode ser implcito, por meio de normas sociais, ou explcito, materializado nas normas e nas regras formais (arcabouo do ordenamento jurdico), associado definio de cultura (LYNN, 1990).
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Assim, no h de se falar em fraude caso o violador da norma social, quer ela seja guarnecida por legislao quer no, no ocupe uma posio que represente uma organizao, pois, do contrrio, teremos uma perverso. Diferentemente de um indivduo, corromper um representante de uma instituio pode trazer repercusses mais graves em relao ao fenmeno social, uma vez que as consequncias da fraude tambm alcanaro a instituio representada, podendo fazer com que ela deixe de existir no sentido simblico, ocorrendo uma fratura do smbolo que aquele indivduo subornado representa e, consequentemente, o sistema comea a sofrer um esvaziamento semntico do que antes representava (MINERBO, 2007). Da, a oportunidade do cometimento de uma fraude que a posio que o indivduo ocupa na organizao parte integrante e desassociada da fraude em si.
A tica, como toda emergncia, depende das condies sociais e histricas que a fazem emergir. Mas no indivduo que se situa a deciso tica; cabe a ele escolher os seus valores e as suas finalidades (MORIN, 2004, p. 29).
A percepo de que a organizao est atenta a possveis atos antiticos praticados por seus stakeholders um forte influenciador de sua inibio e tende a manter um alto nvel do clima tico, conquistado por esforo aplicado no programa de tica e de sua liderana. Essa percepo torna-se ainda mais efetiva quando a organizao implementa sistema de controle e monitoramento de seus ambientes internos e externos visando a fazer com que as polticas que pautam a tica da organizao sejam respeitadas e cumpridas (NASH, 1993). Esses sistemas de controles podem ser ferramentas de acompanhamento da tica pelo comit e servir de subsdio para o treinamento em tica. Assim eles objetivam a assegurar que os riscos inerentes s suas atividades sejam reconhecidos e administrados adequadamente (MANZI, 2008, p. 77). Um dos principais requisitos para que o sistema de controle interno de uma organizao seja efetivo que o sistema de informaes assim o seja, em outras palavras, as informaes sobre os procedimentos devem ser seguras, monitoradas e constantemente difundidas de forma segregada entre as reas de interesse, mas centralizadas para quem far sua
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gesto. H ainda a necessidade de monitoramento dos riscos de maior impacto e probabilidade para que quando identificados sejam prontamente reportados aos nveis hierrquicos adequados, com o intuito de trat-los. A anlise da literatura apresentada alerta para a impossibilidade de supersistemas de controle como instrumento para sanar a corrupo. A prtica de compliance, no entanto, contribui para o enfrentamento do problema.
2.3 Compliance na preveno fraude organizacional

O compliance nas empresas teve origem nas instituies financeiras, com a criao do Banco Central Americano, em 1913, que objetivou a formao de um sistema financeiro mais flexvel, seguro e estvel, e, logo aps a quebra da Bolsa de Nova York de 1929, foi criada a Poltica Intervencionista New Deal, em uma tentativa de intervir na economia para corrigir as distores naturais do capitalismo (MANZI, 2008, p. 27). Apesar de sua origem e seu avanado desenvolvimento, o conceito e os programas de compliance no so exclusivos das instituies bancrias, uma vez que compreendem a busca pela aderncia entre a tica individual e coletiva, termo anglo-saxo originrio do verbo to comply, que significa agir de acordo com uma regra, um pedido ou um comando. Segundo a Federao Brasileira de Bancos (FEBRABAN, 2010), compliance o dever de cumprir, estar em conformidade e fazer cumprir regulamentos internos e externos impostos s atividades da instituio (MORAIS, 2005). Discutir compliance compreender a natureza e a dinmica da corrupo e da fraude nas organizaes, independentemente de seu ramo de atividade. Entretanto, para as organizaes que possuem suas atividades controladas por rgos reguladores do poder pblico, por se tratarem de atividades de prestao de servio ao pblico, como, por exemplo, instituies financeiras, distribuidoras de energia, comunicao, aviao, entre outras, h uma srie de exigncias legais que devem cumprir, sob pena de at mesmo serem impedidas de exercerem suas atividades, sofrerem danos sua imagem ou ainda sanes s organizaes
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e aos indivduos (podendo gerar processos administrativos ou at mesmo criminais). H ainda aquelas empresas que esto sob a gide de leis como a americana Sarbanes-Oxley de 2002, denominada SOX, a qual, em seu artigo 404, aponta que as empresas de capital aberto so obrigadas a adequar os comportamentos ticos dos profissionais e dos candidatos, bem como a buscar a identificao, a mitigao, a anlise das consequncias e a preveno de atitudes inadequadas. A conduta de acordo com a regra (compliance), ou corrupta, possuiu vrias causas e influenciada pelas circunstncias. Na raiz da conduta corrupta est a percepo moral, a compreenso do indivduo sobre o significado de sua atitude adiante da moral e das regras organizacionais. No cerne das iniciativas de compliance est a preocupao com a quebra da confiana no relacionamento econmico e social entre as organizaes, os funcionrios e os stakeholders. Exemplificando, o Banco Central do Brasil controla parte das atividades de instituies financeiras autorizando seu funcionamento, estabelecendo regras prudenciais mnimas, supervisionando e fiscalizando suas atividades, assistindo financeiramente, criando regimes especiais de interveno e liquidao e exigindo seguro de depsitos at determinado montante com o objetivo de criar uma rede de proteo bancria que, por sua vez, por meio de seus instrumentos, busca conferir mais segurana e confiana a poupadores e investidores (MANZI, 2008). No entanto, a ausncia de segurana e de confiana propicia um enfraquecimento das relaes econmicas e sociais. Segundo Arruda, Whitaker e Ramos (2001, p. 23), a ausncia de valores morais grita a situao atual o pior dos males que pode afligir o tecido social. A importncia da preveno de riscos operacionais tamanha que o novo Acordo da Basileia, conhecido como Basileia II, a elenca como uma das principais ferramentas para determinar o valor de alocao de capital, o que significa dizer que, por meio de medies quantitativas, possvel definir o grau de falhas nos controles internos que podem afetar a confiana dos investidores naquela instituio financeira (MANZI, 2008). Analogamente, pode-se expandir essa preocupao com a preveno de riscos operacionais como um dos fatores que afetam
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o desempenho de qualquer organizao, quer seja ela uma de capital aberto quer no, pois, sem a mitigao desses riscos, a perenidade da organizao pode ser afetada principalmente quanto a um risco sua reputao, pois esse risco pode gerar impactos ainda maiores do que os regulatrios, uma vez que estes, diferentemente daqueles, so, de certa forma, controlados. De maneira geral, os riscos operacionais so tratados com a utilizao da tecnologia de informao como uma ferramenta para a eficcia das atividades; implantao de padres que fomentam as melhores prticas na prestao de servio do negcio; monitoramento constante dos riscos aos quais a empresa esteja vulnervel; e preveno de eventos relacionados no conformidade por meio de reforo da cultura tica (MANZI, 2008). H estudos que analisam o custo-benefcio de uma implantao de programas de compliance em organizaes, os quais chegaram concluso de que para cada U$1,00 gastos so economizados U$5,00 com a mitigao de processos legais, danos reputao e perda de produtividade (SCHILDER, 2006). Compliance cada vez mais um fator diferencial para a competitividade das organizaes, pois o mercado busca e valoriza a transparncia e a tica nas suas interaes econmicas e sociais. Para Manzi (2008), possvel criar uma vantagem competitiva quando a organizao agrega valor para a governana corporativa por meio de ferramentas de compliance que procuram adequar-se s melhores prticas do mercado. Entretanto, resta a dvida de qual a importncia dessa adequao. Segundo Daft (2002), h um movimento de semelhana entre organizaes do mesmo setor, e esse fenmeno, chamado por ele de isomorfismo institucional, tende a levar as organizaes a buscar padres mais comuns para suas atividades. Isso ocorre primeiramente para minimizar incertezas quanto ao produto que deve ser lanado, por exemplo. Muitas vezes utilizada a tcnica do benchmarking, que tenta entender como as organizaes que melhor desempenham determinado produto chegaram a esse padro. Outro motivo para que ocorra esse isomorfismo pela presso de rgos reguladores governamentais que exigem determinadas condutas e atendimento de diversas regras e normas. Ainda h a presso por um alto padro de eficincia e qualidade que permita a continuidade de competir no mercado.
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Entretanto, e no obstante tudo que aqui foi explanado, a organizao necessariamente precisa buscar o compliance como meio de fortalecer sua posio no mercado, e a sociedade precisa encarar a tica no s como uma forma de ao conveniente, mas tambm como uma condio de sobrevivncia da sociedade. Um risco do mensurar a adoo de compliance a no correlao do custo-benefcio de sua implantao com o retorno esperado, porque riscos reputacionais encontram dificuldade de mensurao e, mesmo que assim no o fosse, compliance no uma questo financeira, mas uma questo de princpios (SCHILDER, 2006). O Brasil atualmente est em um patamar que coloca compliance como um dos pilares da governana corporativa ao garantir a conformidade com normas, leis e polticas internas e externas organizao, bem como ao fortalecer o ambiente tico por meio de controles internos e aumento da transparncia.Certamente no se pode falar em governana corporativa e sustentabilidade sem se referir tica e consequentemente considerar a importncia de compliance (MANZI, 2008, p. 123). Para Manzi (2008), so elementos fundamentais de um programa de compliance: desenvolver cdigo de tica da organizao; desenvolver os profissionais na capacidade de lidar com dilemas ticos; criar canais de identificao de condutas no ticas; e possibilitar a discusso de dilemas ticos. Todo gestor deve ser um disseminador da cultura compliance na organizao. Indo mais alm, todo funcionrio assim deve agir. Entretanto, recomendvel que exista na organizao um gestor de compliance, o qual ter a funo de estruturar o desenvolvimento de compliance para toda a organizao. Essa funo ou rea, dependendo da demanda da organizao, ser responsvel por verificar se as atividades e os produtos da organizao esto em conformidade com as leis; prever, mitigar e tratar riscos de no aderncia s normas internas; difundir o conhecimento de compliance para toda a organizao; fortalecer a cultura de controles internos; e reportar os assuntos ligados compliance e tica para a alta gesto da organizao (MANZI, 2008). Apesar de existir grande interseco entre as reas de compliance e auditoria interna, pois a primeira deve acompanhar os pontos de vulnerabilidade que esta apontou como a que necessita de regularizao,
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h algumas diferenas em suas atividades. A auditoria interna verifica processos das reas internas da organizao com o intuito de identificar seu nvel de conformidade com as normas e as polticas, mas assim o faz de forma aleatria por amostragem. Por sua vez, a compliance deve assim proceder de forma rotineira e permanente, buscando a preveno dos riscos aos quais a organizao pode estar ou ser exposta, bem como tratar os casos de no conformidade. Assim como a auditoria interna, a compliance tambm deve ser independente, reportando-se alta administrao. Entretanto, ele pode e deve ser auditado pela auditoria interna como as demais reas, o que refora a transparncia de suas atividades, gerando um maior conforto para seus profissionais e para as demais reas, servindo inclusive como exemplo (MANZI, 2008).
2.3.1 Programas de gesto da tica

Antes de tratarmos a gesto da tica nas organizaes, se faz necessrio alinhar os conceitos sobre o que vem a ser tica nos negcios:
tica dos negcios o estudo da forma pela qual normas morais pessoais se aplicam s atividades e aos objetivos da empresa comercial. No se trata de um padro moral separado, mas do estudo de como o contexto dos negcios cria seus problemas prprios e exclusivos pessoa moral que atua como um gerente desse sistema (NASH, 1993, p. 6).
No h organizao tica ou antitica ou ainda classificao de que uma determinada sociedade moral ou amoral, h sim comportamentos que no esto de acordo (compliance) com boas prticas. Todavia, esses comportamentos se do sempre pelo indivduo, o que podemos inferir que somente a ao humana individual valorada moralmente (ARRUDA; WHITAKER; RAMOS, 2001). Passando ao largo da discusso semntica de tica e moral, pois no se trata do objeto deste estudo, assume-se nos limites deste que possuem o mesmo sentido. Contudo, podemos conceituar tica conforme Arruda (1986, p. 7): A tica pode ser entendida como a cincia voltada para o estudo filosfico da ao e conduta humana, considerada em conformidade ou no com a reta razo (grifo nosso).
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As organizaes devem buscar desenvolver comprometimento tico nos seus funcionrios, assumindo a responsabilidade de auxili-los na resoluo de conflitos ticos com os quais se podem deparar durante o exerccio de suas funes, uma vez que dilemas ticos podem ocorrer, e a omisso do que se espera dos profissionais diante de tais dilemas no salutar para a organizao. Da, programas de tica e compliance esto estritamente interligados, pois baseiam-se em valores e responsabilidades morais, procurando incentivar o cumprimento e a conformidade das leis e das polticas internas, o que por sua vez tende a culminar no fortalecimento da cultura tica da organizao (DRISCOLL; HOFFMAN; MURPHY, 1998). Programas de tica devem envolver todos os stakeholders da organizao, pois caso assim no o seja, no atingiro seu objetivo macro de buscar uma maior homogeneidade na forma de conduzir questes ticas em suas relaes. Para sua implantao e consolidao, algumas etapas devem ser observadas: Sensibilizao A organizao deve provocar uma reflexo sobre a importncia do tema tica no dia a dia dos seus stakeholders. Conscientizao Cabe neste momento avanar na reflexo sobre a importncia do tema para uma percepo das vantagens e das desvantagens em alinhar conceitos ticos organizacionais. Motivao A organizao proporciona o ambiente adequado para que os stakeholders se sintam cativados a adotar as diretrizes ticas propostas como suas. Capacitao Instrumentos como cdigo de tica, canal de denncia, entre outros, possibilitam que os stakeholders desenvolvam a habilidade de lidar com dilemas ticos de forma mais aderente aos princpios da organizao.
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Acompanhamento de fundamental importncia que a tica seja uma prtica nas aes de todos os envolvidos na organizao, e isso acontecer quando se revisitar o tema de forma constante e recorrente. Programas de tica que no observam essa etapa tendem falncia de sua ideia inicial de provocar uma sinergia de preceitos ticos na organizao. Adequao A organizao deve considerar que contnuas mudanas ocorrem nos negcios, e estas podem refletir na forma de viver os princpios adotados, o que no significa dizer que as premissas e os valores so mutveis na sua essncia, mas sim que a ocorrncia de acidentes exige reviso e adequao da maneira como a organizao est aplicando seus princpios. prudente que assim o faa (NASH, 1993). relevante que a organizao estabelea um Comit de tica, geralmente formado por representantes das reas de recursos humanos, de compliance e da alta gesto (MANZI, 2008). Preferencialmente, deve ser de alta qualidade, em geral formado por um nmero de profissionais de diversas reas considerados por seus colegas pessoas ntegras. Tem como objetivos: aconselhar e auxiliar nas tomadas de decises, caso seja consultado para esse fim; direcionar e buscar instrumentos para auxiliar a organizao na gesto da tica; discutir e delinear polticas a serem adotadas pela organizao no tocante tica; acompanhar as mudanas internas e externas organizao e rever de forma recorrente as polticas adotadas e, se necessrio, adequ-las nova realidade; investigar e solucionar casos antiticos quando demandado, incluindo as decises de punies aplicveis. A autoridade do Comit deve ser assegurada pela alta gesto da organizao, o que por si s denota a importncia que a organizao d para a tica. Entretanto, essa autoridade precisa estar balizada nos mesmos princpios que possibilitam sua existncia a tica , pois seus membros, ao tratar de cada caso, devem observar e julgar os atos cometidos vis--vis as polticas da organizao, e no o indivduo, caso
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contrrio corre-se o risco de transformar-se em um tribunal inquisidor ignorando a pessoa que est sob aquela anlise e, por conseguinte, todo o contexto e o impacto envolvidos. Ainda recomendado que as organizaes definam um profissional para exercer a funo de oficial de tica, que, reportando-se diretamente alta gesto, exercer, em tempo integral ou parcial, a gesto do programa de tica de maneira contnua e coordenar o Comit (NASH, 1993).
2.3.2 Cdigos de tica e de conduta

No cerne de toda sociedade esto as leis e as normas que regem e possibilitam a convivncia entre seus membros em sentido amplo, norma de conduta com fora coativa, elaborada pelo Poder competente (FUHER; FUHER, 2008, p. 45). Elas, quer sejam tcitas quer sejam explicitas; quer sejam discutidas quer no, visam a minimizar o potencial conflito de valores que cada indivduo traz consigo para que aquele trato com o coletivo seja vivel a ponto de se tornar uma sociedade (ARRUDA, 2002). Esse potencial conflituoso pode ser mais ou menos acentuado conforme a proximidade da formao familiar, religiosa, educacional e social de seus membros. O desenvolvimento da autonomia individual refletiu no distanciamento entre a tica individual e a tica da cidade, isso porque o que antes os bons costumes ditavam e eram seguidos no mais o so quando o egocentrismo possibilitou uma viso da tica individual e no apenas coletiva, enfraquecendo o altrusmo e a solidariedade. A busca pela felicidade pessoal a qualquer preo precede a tica familiar ou conjugal, caducando princpios outrora relevantes (MORIN, 2004). Pierre Legendre (apud MORIN, 2004) chamou de self-service normativo a ausncia de valores que o indivduo poderia ter como diretriz quando se deparar com dilemas ticos, esta ausncia tornaria qualquer sociedade refm do bom-senso de cada um de seus membros e, como consequncia, podendo: aumentar a deteriorao do tecido social em inmeros campos; enfraquecer o conceito de comunidade e sua lei coletiva;
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reforar o desenvolvimento do egocentrismo em detrimento do altrusmo; desarticular o vnculo entre o indivduo, a espcie e a sociedade; supervalorizar o dinheiro por desmoralizar o anonimato; burocratizar as organizaes com o intuito de suprimir a dissoluo da responsabilidade. Assim, organizaes tentam buscar uma homogeneidade de valores, o que materializada no cdigo de tica, que, mesmo no possuindo a pretenso de dirimir dilemas ticos, tem a funo de fornecer formalmente aos stakeholders da organizao o entendimento de diretrizes possibilitando a conduta mais anloga esperada, em conformidade com a declarao formal das expectativas da empresa quanto conduta de seus executivos e demais funcionrios (NASH, 1993, p. 64), minimizando o self-service normativo (PIERRE LEGENDRE apud MORIN, 2004). Diferentemente da viso, da misso e dos valores da organizao, o cdigo de tica deve ter carter regulamentador, pois, mesmo tendo por base os princpios da organizao, ele no deve apresentar apenas conceitos genricos, mas sim especificar as condutas esperadas pela organizao e, inclusive, prever punies para os que no respeitarem tais diretrizes. Esse carter objetiva proteger os interesses pblicos, da organizao e de seus stakeholders, possibilitando um convvio mais harmonioso possvel entre esses atores. Caso assim no seja, o cdigo de tica tende a ser apenas um instrumento poltico, servindo para atender exigncias de legislao (como, por exemplo, a Lei SOX) ou para convencer os acionistas e o pblico externo de que a organizao busca a tica em suas aes. Caso sejam essas as intenes da organizao na adoo de um cdigo de tica, seria prefervel que nunca o tivesse criado (NASH, 1993). Vrios estudos comprovam que no h correlao direta entre a conduta tica e o que rezam os cdigos de tica, considerando sua aplicao de forma isolada. E, consequentemente, no h embasamento terico para se afirmar que normas e regras ticas so suficientes para gerar conformidade de percepo moral do indivduo vis--vis a cultura
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tica organizacional (MATHEWS, 1987). Outros estudos demonstram que h conformidade da conduta tica individual a cdigos e programas de tica quando estes refletem de forma veemente a prpria cultura organizacional representada (MCCABE; TREVIO; BUTTERFIELD, 1996), o que corrobora o estudo epigrafado. Existem trs mecanismos de adeso ao cdigo de tica. O primeiro a submisso essa forma de aderncia a que segue o princpio do custo versus benefcio, ou seja, a pessoa precisa perceber que uma vez adotada determinada conduta sofrer punies. Ela est baseada na ameaa externa de penalidade. A tendncia tratar o cdigo de tica como uma ferramenta de represso. A segunda a identificao, em que a deciso ser motivada pelos valores internos da pessoa que foram formados desde sua infncia, pois a aderncia baseia-se no sentimento de estar com sua conscincia tranquila e busca a moralidade. Por fim, a internalizao a forma de adeso que confere ao colaborador e aos stakeholders a reflexo sobre a conduta tica sugerida, o que permite o entendimento que gera a compreenso e o comprometimento. Com exceo da identificao que se ampara nos valores intrnsecos do indivduo, as outras duas formas de adeso podem ser trabalhadas e desenvolvidas por compliance (MANZI, 2008). relevante que sua adeso seja feita de maneira formal e, de preferncia, periodicamente a fim de evitar falhas operacionais ou a alegao de que este foi o problema. Se a organizao no estiver atenta ao contedo do seu cdigo de tica, ele pode tender a caminhar para o que chamou Nash (1993) de tcnica dos mandamentos, uma srie de o que no fazer sobre tpicos especficos, por exemplo: no ter conflitos de interesses, no assediar moral e sexualmente, no manipular resultados, entre outros. Um dos riscos dessa tcnica que o cdigo, por mais detalhado que seja, ser limitado por seu pontualismo, o que no impedir que as pessoas encontrem as mais variadas formas de burlar aquelas regras sem que necessariamente as firam de maneira literal. Ainda, existe o risco de a organizao transmitir uma mensagem de que o cdigo de tica dissociado das suas prticas, gerando assim uma incoerncia em seu discurso, o que pode afetar a confiabilidade de sua imagem. A conduta tica da organizao reflexo da conduta de seus profissionais e no
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de uma norma fria. Seu contedo no pode afrontar a legislao local, mas no deve limitar-se a ela, mesmo porque algumas aes podem ser legais mesmo que imorais. Geralmente o cdigo de tica aborda questes sobre conflitos de interesse, denncias, suborno, presentes advindos de relao comercial, segurana de informao, assdio moral ou sexual, entre outros. Aps analisar cerca de duzentos cdigos de tica corporativa reunidos pela Business Roundtable e de ter realizado algumas milhares de entrevistas com executivos e pesquisado artigos publicados na mdia, Nash (1993) chega a uma descrio geral da integridade nos negcios norteados por quatro valores bsicos: Honestidade Que consiste em transparncia nas aes da organizao e assertividade na comunicao de suas decises. Confiabilidade expressada pela coerncia de seus discursos com suas aes, mesmo que implique a aplicao de punies para os infratores das normas estabelecidas. Justia a busca constante pelo equilbrio dos direitos de diversos grupos; essa equivalncia deve ser tal que precisa considerar seus fornecedores e prestadores de servio como parceiros de negcio. Pragmatismo So as contribuies concretas que visam perenidade da orga nizao. Atualmente esse valor poderia estar relacionado sustentabilidade.
2.3.3 Canal de denncia

Segundo pesquisa realizada pela Association of Certified Fraud Examiners, 46% das fraudes so detectadas por intermdio de canal de denncia, e 57,7% dessas denncias so originadas por funcionrios,
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mesmo considerando que menos de metade das organizaes possua uma ferramenta formal de reporte, o que podemos inferir que a fraude no aceita de forma passiva por aqueles que no a praticam, tentando inibi-la mesmo sem um canal apropriado para tal. Empresas que possuem esse instrumento observam 60% de reduo nos montantes de fraudes detectadas, principalmente devido identificao prematura das situaes (ACFE, 2008). A criao de canais de comunicao para os funcionrios e os stakeholders mostra-se como uma forte ferramenta de compliance, sendo relevante tanto para possibilitar a denncia de atos antiticos como para retirada de possveis dvidas sobre dilemas ticos, colaborando para o desenvolvimento e o fortalecimento do ambiente tico e para uma boa governana corporativa (KAYE, 1996). Principalmente quando o canal servir para reportar violaes, fundamental que a confidencialidade e a confiabilidade sejam reforadas e respeitadas, pois sem a primeira o denunciante no se sentir vontade para relatar o que sabe ou mesmo desconfia. Esse receio pode advir do medo de represlias ou de ter seu nome vinculado ao fato delatado. Por sua vez, a confiabilidade se expressa quando o denunciante tem a cincia e percebe que os atos denunciados sero investigados, gerando assim a percepo de que a organizao efetivamente se preocupa e age para mitigar atos antiticos. relevante que a organizao possibilite o endereamento de questes ticas, tanto dvidas sobre dilemas ticos quanto casos de violao de normas, ao Comit de tica para trat-los de forma prtica (MANZI, 2008). O canal de denncia precisa ser efetivamente acessvel, customizado para o pblico a que se destina, em uma organizao em que seus funcionrios no possuem acessibilidade internet. Por exemplo, recomendvel a disponibilidade do canal por via telefnica tambm, ou mesmo considerar a possibilidade de caixa postal. A comunicao adequada da ferramenta de igual importncia, uma vez que sua correta divulgao viabiliza a operacionalizao, bem como a conscientizao e a orientao para a utilizao correta do canal, para que no seja confundida com uma ferramenta de reclamaes ou sugestes no tocante
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a assuntos que no interferem ao ambiente tico em si. A definio do escopo da ferramenta deve ser discutida em seu nascedouro, mesmo que sua execuo se d progressivamente, uma vez que o pblico externo organizao (fornecedores, clientes, sociedade, etc.) tambm deve ser considerado (FORMA, 2010). Ao implantar um canal de denncia, a organizao precisa estar preparada para lidar com o que Nietzsche (apud MORIN, 2004) chamou de moralina. Sem a inteno de simplificar sobremaneira seu conceito, moralina a forma de reduzir a moral e a tica a regras e a meios de julgar e subjugar o outro por meio de uma pseudomoralidade. Ela pode se dar pela moralina de indignao, a qual, sem qualquer preocupao com uma anlise neutra e racional, desqualifica o outro, muitas vezes na forma de hipocrisia. Ainda h a moralina de reduo, que objetiva julgar o outro pelos seus maus atos e ideias imorais, classificando-o como inferior aos demais, ignorando seus atos benficos at aquele momento. Ela pode ainda se dar de forma inconsciente, pois no somos capazes de transmitir a histria, como se fosse texto xerocado. Entra em nossa cabea de modo interpretativo e hermenutico, no qual sempre aparece a condio de sujeito dotado de cultura e histria prprias (DEMO, 2002, p. 19). Assim, cabe organizao se precaver contra a possibilidade de fomentar a moralina em sua gesto na forma de denuncismos. Para isso, ela precisa desenvolver os agentes que lidaro com as denncias de tal maneira que no podero julgar qualquer sujeito sem a devida anlise, pautada na imparcialidade e no respeito humano. O fluxo de reporte das denncias precisa ser planejado para que se minimize possveis conflitos de interesse. O receptor de uma denncia no pode ser o alvo dela, pois se esse for o caso existir o risco de um tratamento no adequado ou, no mnimo, um enfraquecimento da credibilidade da ferramenta. Mesmo que o denunciado seja o principal executivo da organizao, caber ao Conselho de Administrao ou a outro gestor, como, por exemplo, o de recursos humanos ou auditoria, fazer a gesto da denncia. O processo de tratamento da denncia deve ser padronizado, considerando-se as seguintes etapas (FORMA, 2010):
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Coleta Como visto anteriormente, a ferramenta deve ser acessvel para todos os pblicos a que se destina, mas tambm deve ser eficaz, buscando obter o mximo de informaes sobre o objeto, os envolvimentos, a motivao, os possveis impactos dessa denncia. Anlise Quando em posse de tais informaes, cabe um trabalho analtico por especialistas no assunto, objetivando o entendimento dos fatos relatados, bem como possibilitando avanar para a prxima etapa. Classificao Neste momento, o analista busca qualificar a situao relatada e prioriz-la, de acordo com os impactos e a urgncia que uma ao de mitigao exige, recomendando assim a gesto do caso, e esse trabalho de inteligncia relevante para que no ocorra desperdcio de tempo e recurso em aes no relevantes, como, por exemplo, em casos de denuncismos. A partir da, algumas denncias sero alvo de apurao e investigao e outras no, mas so importantes a gesto e a resoluo dos incidentes relatados para que a ferramenta no seja considerada um embuste, sendo fundamental que os funcionrios e os stakeholders tenham a percepo de que o canal seguro, que funciona e d resultados, para que assim a ferramenta tenha seu papel no reforo da tica organizacional.
2.3.4 Programas de treinamento em tica

Como dito anteriormente, o comportamento tico sempre individual e, por sua vez, far e sofrer influncia do ambiente em que estiver inserido. Quando se trata de cultura organizacional como forma de influncia no comportamento tico individual, h de se considerar a localizao na qual esses indivduos esto inseridos, e esse ponto se faz mais relevante quando observamos organizaes que esto localizadas em diversos pases, ou ainda em um pas como o Brasil, cujo territrio tem dimenses continentais. Precisamos ainda considerar a regulao
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vigente no contexto a que a organizao est submetida, pois possvel notar significantes mudanas de um setor para outro. Ainda, o estilo de liderana um fator relevante na influncia da cultura tica organizacional (MANZI, 2008). Programas de treinamento e conscientizao tica so de extrema importncia, uma vez que, como visto anteriormente, a conscincia extremamente frgil (MORIN, 2003), e essa fragilidade reside na dificuldade humana de combater a iluso que advm de processos psquicos de autocegueira, entre os quais o autoengano, pois o indivduo capaz de rejeitar o que lhe desagradvel e selecionar o que lhe satisfaz:
As dificuldades do autoconhecimento e da autoanlise crtica correspondem dificuldade da lucidez tica. A maior iluso tica crer que se obedece mais alta exigncia tica quando, na verdade, se est agindo pelo mal e pela mentira (MORIN, 2004, p. 55).
Uma das maneiras mais eficazes para a organizao disseminar a tica fazer com que a teoria e a prtica estejam estritamente ligadas. Desenvolvimento gerencial, orientao para novos stakeholders e educao tica devem estar sempre na pauta da rea de recursos humanos, com o apoio do Comit de tica. Programas de treinamento interativo, discusso e anlise de casos profissionais mais prximos da realidade do pblico contemplado com o treinamento demonstram melhores resultados, uma vez que simulam situaes do dia a dia do grupo e possibilitam sua vivncia de forma prtica e direta (NASH, 1993). Regras formais, com abordagem mais normativa, chamadas de compliance-based so mais comuns em organizaes tradicionais, hierrquicas e centralizadoras. Organizaes que adotam gesto mais participativa e moderna, que buscam a gesto do conhecimento como base de sua cultura, tendem a adotar formas mais focadas na conscientizao e na educao values-based com o intuito de reforar a tica e os valores individuais (HOIVIK, 2002). Immanuel Kant, em seus Textos seletos (VIER; FERNANDES, 1974), destaca que um indivduo, para se comprometer com determinado objetivo, precisa ser tratado como maior, pois apenas assim ele poder
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ter autonomia para refletir por si mesmo, e uma vez refletindo sobre as normas e as polticas da organizao, esse indivduo poder introjet-las de tal modo que as considerar como suas e consequentemente tender a respeit-las e segui-las. Mas se o indivduo for tratado como menor, essa reflexo no ocorrer e ele no assumir tais normas como suas, o que exigir um monitoramento constante para que ele no as transgrida, mesmo porque no entender o sentido de sua existncia. As organizaes necessitam cada vez mais promulgar suas normas ticas, mas o principal aumentar o conhecimento dos padres ticos que elas esperam de seus funcionrios e stakeholders, o que retroalimentar a cultura tica, fazendo com que estes avancem para patamares mais elevados em seus comportamentos individuais, e, por consequncia, influenciando na reputao das organizaes. As organizaes podem difundir tal conhecimento utilizando mecanismos oficiais de compliance. Esses agentes de conformidade so profissionais de diversas reas da organizao que buscaro a intermediao entre essas reas e compliance, identificando riscos e vulnerabilidades de processos, sugerindo formas de mitig-los e reportando os casos de no conformidade. Eles devem ser treinados periodicamente para disseminar elevados padres ticos (MANZI, 2008). Entretanto, esse trabalho de conscientizao deve ser capaz de gerar um pensamento complexo que reconhea a autonomia da tica, no negligenciando o saber do dever. Isso implica considerar que a tica no solitria, mas sofre influncia de diversas maneiras, inclusive da conscincia intelectual. A conscincia moral deve ser capaz de considerar o todo, gerando responsabilidade e solidariedade. Apenas assim ser eficaz quando se deparar com dilemas ticos, que, por sua vez, tendem a apresentar-se nas mais variadas formas e contextos (MORIN, 2004).
3 Metodologia
3.1 Descrio dos dados
Discutir compliance compreender a natureza e a dinmica da fraude e da corrupo nas organizaes. A conduta de acordo com a regra
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(compliance), ou corrupta, possui vrias causas e influenciada pelas circunstncias. Tomando-a pela epistemologia complexa, considerando que nela cabe a incerteza e as contradies internas, no h expectativas quanto a um cdigo binrio bem/mal, justo/injusto, mas antes considera-se que
somente a moral que contempla o conflito ou a incompatibilidade das suas exigncias, ou seja, uma moral inacabada, frgil como o ser humano, problemtica, em combate, em movimento como o prprio ser humano (MORIN, 2003, p. 59).
Mesmo considerando compliance um fenmeno complexo, o que obriga a pesquisa a abster-se da pretenso de conhecer todas as suas causas por ser dinmica no linear, caracterstica que lhe concede habilidade de mudana a cada momento que observado, ainda assim,
toda dinmica dinmica porque no se repete, mas, em toda dinmica que no se repete, h componentes repetitivos. A cincia tenta penetrar no fenmeno por essa porta, o que, por vezes, no lhe permite passar do umbral (DEMO, 2002, p. 27).
Uma das portas escolhidas neste trabalho foi o conceito da escala da fraude, na tentativa de adotar um modelo de aproximao de padres simplificados da dinmica da fraude (OTERO, 2000), segundo a qual o indivduo influenciado pela sua percepo moral, presso situa cional e oportunidade vislumbrada para o cometimento (ALBRECHT; HOWE; ROMNEY, 1984). A metodologia proposta exploratria (COLLIS; HUSSEY, 2005) e utiliza anlise estatstica social e descritiva (BABBIE, 2003) de dados secundrios cedidos formalmente pela ICTS Global, empresa internacional de consultoria especializada na reduo de riscos ao patrimnio, reputao, informaes e vida, incluindo a preveno de fraudes e perdas. O banco de dados analisado de propriedade da ICTS Global (ICTS, 2010); na anlise, ser resguardada a confidencialidade da identidade dos participantes e de suas respectivas organizaes.
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Apesar de ter cincia de que um fenmeno complexo no se desnuda apenas com mtodos quantitativos, razovel que se cerque de cuidados quantitativos para saber trat-lo melhor, desde que o faa com uso adequado, crtico e autocrtico, com o objetivo de enriquecer o procedimento qualitativo futuro. Isso porque toda dinmica passvel de decodificao quando suas regularidades so analisadas, mesmo sob limitaes, indicando suas quantidades. Ao adotar procedimentos quantitativos possvel fazer o esforo bem intencionado e aberto crtica de tentar fazer a realidade falar, ao observar o que os dados refletem, mesmo de forma limitada, o objeto analisado (DEMO, 2002). Morin (2004) adverte que age com arrogncia aquele que qualifica como desonesto os que contradizem seus conceitos morais, como se fossem capazes de entrar na conscincia do outro. De certo, esses que assim agem brincam de semideuses e, em uma tentativa incua e desprovida de qualquer senso de justia, rotulam pessoas como se estivessem em condies de ser juzes da moral universal. Diante do exposto, percebe-se a necessidade de as organizaes buscarem meios para analisar no apenas a capacidade tcnica e intelectual dos seus candidatos, mas tambm a capacidade de discernimento e de resistncia a presses situacionais quando diante de dilemas ticos ao longo de suas atividades laborais (CGU, 2009). O banco de dados utilizado neste trabalho resultado da ferramenta de gesto denominada Anlise de Aderncia tica, que tem como objetivos identificar o nvel de compliance individual dos participantes com a cultura da organizao; mitigar vulnerabilidades que interfiram na manuteno de um ambiente tico; sugerir aprimoramentos s normas e aos procedimentos da empresa em relao a sua clareza para preveno de perdas e fraudes; reforar a mensagem corporativa da importncia da tica, levando a um aumento de inibio da m conduta. Esse processo aplicado para candidatos e funcionrios que ocupam posies sensveis em suas organizaes, sensibilidade essa que pode estar atrelada vulnerabilidade das atividades que seu cargo propicia ao lidar com informaes confidenciais, bens, dinheiro, negociaes, entre outras. A participao no processo de carter voluntrio, tendo a opo de no responder a alguma questo ou interromper o processo a qualquer
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momento, e a cincia e a anuncia a esses termos so formalmente registradas por meio de sua assinatura antes do incio do processo (ICTS GLOBAL, 2010). A proposta da anlise no classificar o indivduo como um fraudador ou no fraudador, tendo em vista que um elevado risco no implica, necessariamente, maior ocorrncia de fraude, mas prope identificar potencial risco de sua ocorrncia quando observa o grau de no aderncia entre a viso individual e o que a organizao espera da conduta tica de seus funcionrios, aprimorando assim a capacidade de resistncia s fraudes (GORTA, 2006). Para realizao da Anlise de Aderncia tica foram utilizados trs instrumentos de coleta de dados: aplicao de questionrios, pesquisa documental e entrevista estruturada. Os questionrios promovem a reflexo de temas ticos, tanto por questes opinativas quanto pelo posicionamento diante de dilemas ticos em que o participante se deparou ou pode se deparar em suas atividades profissionais. A pesquisa documental refere-se anlise de documentos originados de rgos e instituies ou pelo prprio participante que so importantes para complementar as informaes obtidas por outras tcnicas, seja por meio da confirmao de um fato ou do acrscimo de um dado novo para a pesquisa. Esse tipo de pesquisa foi utilizado para analisar informaes dos entrevistados, como o histrico profissional (GIL, 1991). A entrevista estruturada consiste em uma conversao com perguntas especficas com o objetivo de esclarecer a conduta ou as premissas do entrevistado, o que feito com perguntas abertas que proporcionam mais liberdade ao informante. Sua importncia est em descobrir os fatores que influenciam ou determinam opinies, sentimentos e condutas, em um esforo de comparao da conduta de uma pessoa no presente e no passado para tentar predizer o futuro (ANDRADE, 2003). Entretanto, para que esse tipo de anlise alcance seus objetivos, necessria a observncia de princpios como confidencialidade e transparncia. A primeira refere-se ao cuidado no tratamento das informaes apresentadas durante o programa, garantindo ao participante o sigilo das informaes por ele relatadas e clarificando como, por quem e para
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quem elas sero tratadas. Para que a transparncia, segundo princpio do programa, tenha eficcia, preciso haver autocrtica, tanto do condutor do programa quanto do participante. Para o condutor, a autocrtica precisa lev-lo ao reconhecimento de seus erros e fragilidades e, assim, modstia e humildade, no o permitindo ocupar uma posio ilusria de julgador. Para o participante, a autocrtica faz-se relevante como uma espcie de higiene existencial (MORIN, 2004, p. 96), revisitando e alimentando sua conscincia moral, possibilitando assim a exposio do seu verdadeiro conceito sobre dilemas ticos, e no os que julga ser o esperado pelo condutor do programa, pois s assim ser possvel avaliar suas avaliaes, julgar seus julgamentos e criticar suas crticas. Para interpretao dos dados foi utilizada a anlise de contedo, por ser mais adequada a essa realidade, porque rica em detalhes e tem o objetivo de investigar os fenmenos em toda a sua complexidade, permitindo investigar as representaes subjetivas, as construes sociais e os elementos de cultura que podem revelar os processos sociais e psicolgicos (ZANELLI, 2002). Aps a anlise de contedo, os entrevistadores compilam tais informaes em uma ferramenta de parametrizao das respostas dos participantes, o que permite minimizar a subjetividade da anlise, bem como proporciona a formao do banco de dados, como o analisado neste trabalho. Os indicadores analisados esto contidos no ndice de percepo moral do Programa de Anlise de Aderncia tica Empresarial (AAEE) da ICTS Global, que tem por objetivo entender a viso do indivduo ante hipteses de conflitos ticos e seu grau de compliance com a conduta esperada pela organizao. Esses indicadores esto explicados no Quadro 1 e resultam de 140 questes realizadas por meio de questionrios e entrevistas individuais, em ambiente organizacional, seguindo uma escala de 1 baixo, 2 mdio e 3 alto potencial de risco de no conformidade organizacional (compliance), conforme observamos exemplos de questes no Quadro 2. Objetivando maior associao com a teoria da escala da fraude exposta neste trabalho, considera-se que as respostas classificadas como baixo risco de no compliance (escala 1) so aquelas embasadas na percepo moral do indivduo, que tende a agir sob princpios, denominadas como respostas embasadas em princpios.
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As respostas graduadas como mdio (escala 2) e/ou alto (escala 3) risco de no compliance so denominadas de situacional, pois diante de dilemas ticos os profissionais indicaram em suas respostas que suas aes estaro vinculadas s necessidades ou presso situacional a que estiverem expostos. Uma das premissas que o Programa de Anlise de Aderncia tica Empresarial (AAEE) da ICTS Global possui convidar a participar desse programa apenas profissionais que ocupam (no caso de funcionrios) ou que iro ocupar (no caso de candidatos) cargos de alta sensibilidade em relao s atividades que exerce. Assim, o elemento oportunidade j est inserido no prprio contexto de suas responsabilidades, uma vez que s participam do Programa profissionais que ocupam posies de confiana na organizao. Quadro 1. Indicadores estudados e seus significados do banco de dados AAEE
Indicador Denncia Erros Convvio Culpa Informaes Atalhos Furto Suborno Presentes Enunciado Grau de probabilidade de hesitar em denunciar ato antitico ocorrido na organizao Grau de probabilidade de encobrir erros de colegas de trabalho que geraram ou poderiam gerar prejuzos para a organizao Grau de probabilidade em conviver com pessoas antiticas no local de trabalho Grau de probabilidade de culpar outros colegas de trabalho por um erro que cometeu Grau de probabilidade de revelar informaes confidenciais para quem no devido Grau de probabilidade de tomar atalhos antiticos para benefcio prprio (manipulao de resultados ou pagamento de suborno) Grau de probabilidade de furtar bens de alto valor em seu local de trabalho Grau de probabilidade de aceitar suborno em seu local de trabalho Grau de probabilidade em aceitar presentes de valor considervel advindo de stakeholders
Fonte: Banco de dados AAEE. ICTS Global Ltda. (2009)
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Quadro 2. Exemplos de questes dos indicadores estudados do banco de dados AAEE

Indicador Denncia Erros Convvio Culpa Informaes Atalhos Furto Suborno Presentes Exemplos de questo Se soubesse de algo que estivesse acontecendo na empresa de antitico, o que faria? Voc encobriria erros de colegas de trabalho? Voc acha que aconselhvel contratar um profissional altamente qualificado se ele no for confivel? Voc culparia outra pessoa por um erro que voc cometeu, caso voc tivesse correndo risco de demisso? O que voc faria se seu novo empregador pedisse informaes confidenciais e estratgicas da sua ltima empresa? Se voc estivesse amparado por um superior voc manipularia um resultado para melhorar a imagem de sua rea de trabalho? Voc acha que, em certas ocasies, admissvel para um funcionrio roubar de seu empregador? O que voc faria se algum lhe oferecesse um suborno? Qual valor faria voc pensar em aceitar um suborno? Voc acha que um funcionrio que aceitou de presente uma mercadoria ou equipamento de um fornecedor deveria ser punido?
Fonte: Banco de dados AAEE. ICTS Global Ltda. (2009)
3.2 Procedimentos metodolgicos

3.2.1 Etapa 1: anlise dos indicadores do banco de dados AAEE
A primeira etapa da pesquisa analisa a amostra no probabilstica por convenincia, realizada entre os anos de 2004 e 2008, com funcionrios e candidatos de 74 empresas privadas situadas no Brasil. Realizando o teste de normalidade de Anderson-Darling, considerando o nvel de confiana de 95%, margem de erro de 1,71% para mais ou menos e trabalhando com uma proporo de 0,005, uma vez que a verdadeira proporo (p) desconhecida, o nmero final de indivduos pesquisados totalizou 7.574. O software estatstico utilizado para realizao de tais anlises foi o Minitab 2006.
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Conforme a Tabela 1, a demografia dos pesquisados est concentrada no segmento varejista (47,2%), e nessa amostra todas as organizaes pesquisadas so do ramo supermercadista. Os participantes esto concentrados na faixa salarial entre R$ 1.001,00 e R$ 7.000,00 (66,3%). A maioria dos respondentes so funcionrios (62,9%), mais da metade deles (54,7%) est h mais de um ano na organizao. A maioria (69,2%) dos respondentes do sexo masculino; todos so maiores de 18 anos de idade; quase metade (48,3%) possui entre 25 e 34 anos de idade; 43,5% so graduados (escolaridade de 3 grau completo e/ou ps-graduao). Em virtude de a grande concentrao dos participantes estar na Regio Sudeste do pas (77,4%), separamos os Estados de So Paulo e Rio de Janeiro da Regio Sudeste. Desconsideramos os estados nos quais foram aplicados menos que cinco processos de pesquisa. Destacamos que h grande concentrao de respondentes com nvel de deciso estratgica e ttica (totalizando 68%). Tabela 1. Compilao da demografia dos pesquisados
VARIVEL DESCRIO Atacado e varejo Construo e Indstria Servios e holdings financeiras Logstica e Transporte Telecomunicaes e informaes Candidato Funcionrio Candidato menos de 1 ano 1 a 5 anos acima de 5 anos Masculino Feminino 18<24 25<34 35<44 45<54 >55 Jovem (menor <34 anos) Adulto (maior >34 anos) DISTRIBUIO (%) 47.2% 8.5% 23.3% 14.1% 6.9% 37.1% 62.9% 37.1% 8.2% 19.9% 34.8% 69.2% 30.8% 9.2% 48.3% 29.5% 10.6% 2.3% 55.5% 44.5%
SEGMENTO
PBLICO
TEMPO DE EMPRESA
SEXO
FAIXA ETRIA
IDADE
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Tabela 1. Compilao da demografia dos pesquisados

VARIVEL DESCRIO
1 Grau incompleto 1 Grau completo 2 Grau incompleto 2 Grau completo ESCOLARIDADE 3 Grau incompleto 3 Grau completo Ps-graduao Mestrado Doutorado INSTRUO No graduado* Graduado** at R$ 1.000 de R$ 1.001 a R$ 3.000 FAIXA SALARIAL de R$ 3.001 a R$ 7.000 de R$ 7.001 a R$ 15.000 acima de R$15.001 So Paulo Rio de Janeiro LOCAL DE RESIDNCIA Centro-oeste/ Sudeste Norte/Nordeste Sul Operacional HIERARQUIA Ttico Estratgico
*No graduado: 1o., 2o.graus e 3o. Grau incompleto **Graduado: 3o. Grau completo e psgraduao Fonte: Dados da pesquisa
DISTRIBUIO (%)
2.6% 0.4% 18.8% 1.7% 32.9% 18.2% 22.5% 2.7% 0.2% 56.5% 43.5% 9.4% 35.2% 31.1% 18.3% 6.0% 57.8% 19.6% 9.2% 7.1% 6.3% 32.0% 45.0% 23.0%
Nesta etapa da pesquisa, prope-se quantificar a tendncia das decises ticas dos profissionais quando expostos a dilemas ticos, sem levar em considerao seu perfil. Busca-se ainda analisar as relaes dos indicadores entre si. Para tal, prope-se uma primeira anlise entre candidatos e funcionrios, avanando na anlise de tempo de empresa destes ltimos com o intuito de entender o grau de influncia da cultura organizacional na viso individual, sendo adotado o critrio de cinco anos para fins comparativos.
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Considerando que em uma pesquisa de opinio possa existir omisso ou dissimulao da real percepo dos pesquisados por diversos motivos, a hipocrisia, uma vez que a pesquisa trata de aspectos ticos, deve ser considerada (LAMMERS; GALINSKY, 2009). O banco de dados analisado considera o fenmeno da hipocrisia algo verossmil, gerando assim o ndice de transparncia dos pesquisados, por sua vez fomentado por indicadores gerados por anlise do discurso dos entrevistados, por intermdio de entrevistadores treinados e certificados em tcnicas de entrevistas exploratrias.
3.2.2 Etapa 2: anlise de ferramentas de compliance

A etapa 2 compreende a explorao dos dados sob o prisma da influncia das ferramentas de compliance: cdigo de conduta e canal de denncia, bem como sua forma integrada, nos indicadores de percepo dos indivduos nas organizaes. Realiza-se uma anlise comparativa entre as vises de funcionrios que, ao responder a pesquisa, estavam trabalhando em empresas com as ferramentas de compliance epigrafadas, destacando-se que no houve pesquisados que trabalharam em empresa com canal de denncia que no possusse cdigo de conduta. Nesta etapa, apresentamos os dados de processos realizados com funcionrios, totalizando N = 4.765, em que mais da metade deles (53,9%) esto h mais de cinco anos na organizao; a demografia continua concentrada na faixa salarial entre R$ 1.001,00 e R$ 7.000,00 (66,2%); a maioria (70,6%) dos respondentes do sexo masculino; todos so maiores de 18 anos de idade; mais da metade (55,7%) possui entre 25 e 34 anos de idade. H menor percentual de graduados (escolaridade de 3 grau completo e/ou ps-graduao), representando 44,6%. Da mesma forma que a amostragem geral, a grande concentrao dos participantes est na Regio Sudeste do pas. Destacamos que h ainda maior concentrao de respondentes com nvel de deciso ttica (totalizando 46,5%). Para analisar as ferramentas de compliance, 1.317 pesquisas foram descartadas por problemas de preenchimento, restando 3.448.
208
3.3 Anlise e discusso dos dados

3.3.1 Etapa 1: Anlise dos indicadores do banco de dados AAEE
3.3.1.1 Anlise dos indicadores de percepo moral Analisando a Tabela 2, destacam-se alguns pontos que podem suscitar pesquisas futuras para tentar ampliar o entendimento desses fenmenos. Chama a ateno o fato de os profissionais tolerarem menos o convvio de atos corruptos que efetivamente tendam a denunciar, o que leva inferio de que existe um afastamento da responsabilidade de influenciar o ambiente em seus aspectos ticos. Assim, as organizaes passam a possuir espao para melhorar a conscientizao dos seus membros quanto tica, incutindo a ideia de que esse papel no exclusivo dela, mas de todos os que transitam em seu meio. Necessitam, para isso, criar mecanismos que facilitem a denncia para que haja uma maior inibio desses atos. Observando o Grfico 1, percebe-se que a flexibilidade para recebimento de suborno e de presentes tem suas mdias muito prximas, o que induz a depreender que a organizao necessita tornar claro o que permitido ou no nas relaes entre funcionrios e stakeholders, do contrrio, h risco maior de ocorrncia de atos fraudulentos. Percebemos ainda que o potencial para atalhos antiticos para atingir objetivos pessoais um dos principais riscos. Dessa anlise, faz-se necessria a reflexo do quanto a organizao pode minimizar a situao ao rever sua mensagem corporativa no tocante s metas estipuladas e forma de cobrana e de acompanhamento. organizao cabe a constante anlise do custo-benefcio de suas aes, no s visando ao lucro, mas garantindo a perenidade, que, por sua vez, est associada aos valores e aos comportamentos individuais.
209
Tabela 2. Sumrio dos indicadores e dos ndices analisados

Indicador Denncia Erros Convvio Culpa Informaes Pot. atalhos Furto Suborno Presentes ndice Percepo moral Transparncia
Fonte: Dados da pesquisa
Mdia 1,7316 1,7371 1,6026 1,0956 1,2421 1,414 1,1215 1,3876 1,3548 1,618 1,4438
Desvio-padro 0,740 0,733 0,741 0,332 0,455 0,621 0,370 0,370 0,583 0,615 0,585
Intervalo de confiana (95%) 1,715 1,721 1,586 1,088 1,232 1,400 1,113 1,375 1,342 1,604 1,431 1,748 1,754 1,619 1,103 1,252 1,428 1,130 1,400 1,368 1,632 1,457
Grfico 1. Radar anlise comparativa entre os indicadores de percepo moral utilizando os valores de mdia
1.7316 Denncia 1.8 1.6 1.4 1.2 1 0.8 0.6 0.4 0.2 0
1.3548 Presentes
1.7371 Erros
1.3876 Suborno
1.6026 Convvio
1.1215 Furto
1.0956 Culpa
1.414 Pot. atalhos

1.2421 Informaes
210
3.3.1.2 Anlise dos ndices de percepo moral e transparncia O ndice de percepo moral corresponde a uma combinao dos indicadores, apresentados neste trabalho. Nesse ndice, contempla-se o grau de flexibilidade tica que o profissional tende a ter em determinados dilemas morais em relao a suas atividades profissionais. Os dados demonstraram que 55% dos pesquisados, quando expostos a tais conflitos ticos, tendem a agir sob as presses momentneas, em vez de agir sob princpios morais. Em outras palavras, mais que a metade dos profissionais pode ceder ao carter situacional em detrimento dos seus valores, e alguns valores so mais negociveis que outros. A pesquisa ainda apontou que cerca de 40% dos pesquisados no foram totalmente transparentes em seus relatos, e a Tabela 3 aponta que 15,7% destes so os respondentes que apresentaram respostas baseadas em princpios e no no carter situacional, o que pode representar o efeito do fenmeno da hipocrisia nesta pesquisa. Tabela 3. Teste Chi-square dos ndices percepo moral e transparncia
Percepo moral Baixo Mdio Alto Total
Transparncia Baixo 29,63% 27,34% 3,43% 60,40% Mdio 14,79% 17,57% 2,46% 34,82% Alto 0,91% 2,63% 1,24% 4,78% Total 45,33% 47,54% 7,13% 100%
Chi-Sq = 281,389; DF = 4; P-Value = 0,000
Analogamente ao conceito de corrupo de Heidenheimer (1970) e considerando-se 15,7% de hipocrisia nos relatos dos respondentes que dizem agir sob princpios, pode-se afirmar que os indicadores denncia, erros e convvio representam mais da metade da amostra. Assim, infere-se que se trata da corrupo branca, pois a maioria tende a agir contra as normas, mesmo elas no sendo explcitas. Nos indicadores atalhos, suborno e presentes, houve um equilbrio entre os participantes, o que possibilita a classificao como corrupo cinza, uma vez que no h
211
clareza do que se espera quando se depararem com esses dilemas ticos. Por fim, os indicadores culpa, furto e informaes sero relacionados corrupo preta, por existir uma compreenso da maioria de que tais aes so corruptas. 3.3.1.3 A nlise comparativa entre candidatos e funcionrios e os indicadores de percepo moral Observa-se que na Tabela 4 os resultados indicam que, em todos os indicadores, as percepes morais dos candidatos possuem maior flexibilidade que as dos funcionrios, e o valor p aponta para o fato de que essa diferena muito significativa (nvel 5%), sendo as maiores dessa pesquisa. No Grfico 2, os indicadores erros, presentes, suborno e convvio denotam maior diferena. Pode-se, com isso, inferir que a organizao influencia na percepo moral do indivduo positivamente, principalmente nos indicadores de corrupo cinza. Tabela 4. Anlise comparativa entre candidatos e funcionrios e os indicadores de percepo moral
INDICADOR Denncia Erros Convvio Culpa Informaes Atalhos Furto Suborno Presentes
***p<0.01. **p<0.05. *p<0.10. Fonte: Dados da pesquisa
Candidato 1,764 1,844 1,675 1,118 1,261 1,470 1,133 1,445 1,417
Funcionrio 1,713 1,674 1,560 1,083 1,231 1,381 1,115 1,354 1,318
T-value 8,55 97,02 43,27 20,09 7,34 35,81 4,19 46,24 50,39
P-value 0,003*** 0,000*** 0,000*** 0,000*** 0,007*** 0,000*** 0,041 ** 0,000*** 0,000***
212
Grfico 2. Radar comparativo entre candidato e funcionrio com relao aos indicadores de percepo moral utilizando os valores de t significativos (quanto maior, maior a diferena)
Denncia
100.00 90.00
Presentes
80.00 70.00 60.00 50.00 40.00 30.00
Erros
Suborno
20.00 10.00 0.00
Convvio
Furto
Culpa
Atalhos
Informaes
Diante de tal anlise, com o intuito de verificar a possibilidade de hipocrisia dos funcionrios em suas respostas, prope-se a anlise do ndice de transparncia dessas variveis, e na Tabela 5 houve indcio de diferena significativa, p = 0,022, mas candidatos tendem a ser menos transparentes, o que no parece consistente com a hiptese aqui apresentada. Tabela 5. Anlise comparativa entre candidatos e funcionrios e o ndice de transparncia
INDICADOR Transparncia
**p<0.05. Fonte: Dados da pesquisa
Candidato 1,464
Funcionrio 1,432
T-value 5,28
P-value 0,022**
213
3.3.1.4 A nlise da varivel tempo de organizao e os indicadores de percepo moral Na Tabela 6, a anlise dos indicadores aponta que cinco deles possuem diferenas significativas quando comparados pelo tempo nas respectivas organizaes, e quatro deles (denncia, convvio, furto e presentes) denotam ser melhores quanto maior o tempo, e o indicador das informaes mostrou o contrrio, ou seja, os respondentes com maior tempo de organizao apresentaram piores percepes nesse tocante, conforme destacado no Grfico 3. Tabela 6. Anlise comparativa da varivel tempo de organizao e os indicadores de percepo moral
<5 anos 1,734 1,671 1,580 1,082 1,213 1,366 1,137 1,362 1,347
>5 anos 1,694 1,676 1,543 1,083 1,247 1,394 1,096 1,348 1,294
T-value 3,57 0,06 3,06 0,00 6,56 2,63 15,55 0,78 10,78
P-value 0,059* 0,813 0,080* 0,973 0,010** 0,105 0,000*** 0,376 0,001***
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Grfico 3. Radar comparativo da varivel tempo de organizao e os indicadores de percepo moral utilizando os valores de t significativos (quanto maior, maior a diferena)
Denncia
16.00
Presentes
14.00 12.00 10.00 8.00 6.00 4.00 2.00 0.00
Erros
Suborno
Convvio
Furto
Culpa
Atalhos
Informaes
3.3.2 Etapa 2: anlise de ferramentas de compliance

3.3.2.1 A nlise da varivel cdigo de conduta e os indicadores de percepo moral A distribuio dos participantes que trabalhavam em organizaes com cdigo de conduta e nas sem esse cdigo apresentou que 74% deles, no momento da pesquisa, tinham conhecimento das normas ticas da empresa nas quais estavam inseridos. Na Tabela 7, observa-se que, exceo feita aos indicadores convvio e suborno, todos demonstraram diferenas significativas, e os pesquisados com cdigo de conduta tendem a possuir melhor percepo quanto ao furto e aos presentes, tendo o indicador furto diferena destoante para mais, necessitando-se inclusive retir-lo do Grfico 4 para possibilitar a representao grfica.
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Tabela 7. Anlise comparativa da varivel cdigo de conduta e os indicadores de percepo moral

COM 1,737 1,766 1,591 1,091 1,254 1,436 1,100 1,371 1,330
SEM 1,688 1,684 1,630 1,061 1,219 1,351 1,201 1,397 1,376
T-value 2,79 8,10 1,79 6,25 3,77 12,17 48,23 1,41 4,13
P-value 0,095* 0,004** 0,181 0,012** 0,052* 0,000*** 0,000*** 0,235 0,042**
Grfico 4. Radar comparativo da varivel cdigo de conduta e os indicadores de percepo moral utilizando os valores de t significativos (quanto maior, maior a diferena). Destaca-se que o indicador furto foi retirado do grfico por ocasio de seu alto valor
14.00 12.00
Denncia
Presentes
10.00 8.00 6.00 4.00 2.00
Erros
Suborno
0.00
Convvio
Atalhos
Culpa
Informaes
216
3.3.2.2 A nlise da varivel canal de denncia e os indicadores de percepo moral Os respondentes que trabalhavam em organizaes com canal de denncia no momento da pesquisa representavam 56% da amostra de funcionrios, e todas as organizaes que possuam esse instrumento de compliance tambm constituram seu cdigo de conduta. Na Tabela 8, observa-se que os indicadores furto e presentes, conforme o valor p, indicam que essa diferena significativa (nvel 5%) mesmo em comparao com os demais indicadores apresentados nesta pesquisa. Deve-se destacar que os respondentes que no esto inseridos em organizaes com essa ferramenta apresentam maior flexibilidade nesses dilemas. Tabela 8. Anlise comparativa da varivel canal de denncia e os indicadores de percepo moral
COM 1,721 1,763 1,589 1,089 1,254 1,430 1,107 1,370 1,324
SEM 1,729 1,722 1,616 1,076 1,233 1,393 1,151 1,388 1,365
T-value 0,09 2,53 1,03 1,50 1,82 3,02 11,39 0,96 4,29
P-value 0,765 0,112 0,310 0,220 0,178 0,082* 0,001*** 0,327 0,038**
217
Grfico 5. Radar comparativo da varivel canal de denncia e os indicadores de percepo moral utilizando os valores de t significativos (quanto maior, maior a diferena). Destaca-se que o indicador furto foi retirado do grfico em virtude de seu alto valor
4.50 4.00
Denncia
Presentes
3.50 3.00 2.50 2.00 1.50 1.00 0.50
Erros
Suborno
0.00
Convvio
Atalhos
Culpa
Informaes
3.3.2.3 A nlise da varivel compliance integrada e os indicadores de percepo moral Dos entrevistados, 22,68% ainda estavam em empresas que tinham ferramentas de compliance integradas, ou seja, cdigo de conduta e canal de denncia. Os indicadores erros, informaes, culpa e atalhos, conforme a Tabela 9, apresentam maior tendncia de ocorrncia nas relaes de funcionrios que possuem essas ferramentas, destacando o indicador atalhos como o de maior relevncia (valor t = 10,12). Para os indicadores furto e presentes, os resultados apontam maior flexibilidade nos profissionais que no possuem essas ferramentas de compliance analisadas em conjunto.
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Tabela 9. Anlise comparativa da varivel compliance integrada e os indicadores de percepo moral

COM 1,721 1,763 1,589 1,089 1,254 1,430 1,107 1,370 1,324
SEM 1,688 1,684 1,630 1,061 1,219 1,351 1,201 1,397 1,376
T-value 1,18 6,87 1,77 5,20 3,57 10,12 35,93 1,47 5,05
P-value 0,278 0,009*** 0,184 0,023** 0,059* 0,001*** 0,000*** 0,225 0,025**
Grfico 6. Radar comparativo da varivel compliance integrado e os indicadores de percepo moral utilizando os valores de t significativos (quanto maior, maior a diferena). Destaca-se que o indicador furto foi retirado do grfico em virtude de seu alto valor
Denncia 12.00 10.00 Presentes 8.00 6.00 4.00 2.00 Suborno 0.00 Convvio Erros
Atalhos
Culpa
Informaes
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A anlise da Tabela de contingncia (10) mostra uma decomposio da inrcia (X2/n). Do total da inrcia da matriz de dados, 95,06% contabilizada no primeiro componente; 4,94%, no segundo componente. Tabela 10. Anlise de correspondncia simples da varivel compliance integrada e os indicadores de percepo moral
Axis 1 2 Inertia Proportion Cumulative 0.0005 0.0000 0.9506 0.0494 0.9506 1.0000 Histogram ****************************** *
Total: 0.0005
Grfico 7. Symmetric plot anlise de correspondncia simples da varivel compliance integrada e os indicadores de percepo moral
Symmetric Plot
0.03 0.02 0.01
Component 2
pre S COMPL fur con sb den CODIGO
0.00 -0.01 -0.02 -0.03 -0.04 -0.05 -0.06
enc cul ata inf COMPL
-0.06 -0.05 -0.04 -0.03 -0.02 -0.01
Component 1
0.00
0.01
0.02
0.03
No Grfico 7, observa-se que a varivel sem compliance est prxima dos indicadores furto, suborno, presentes e convvio. A varivel compliance est prxima dos indicadores informaes, culpa, erros e atalhos. Por fim, a varivel cdigo tem proximidade com o indicador denncia.
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4 Resultados e concluses
No obstante os impactos econmicos, o estudo da fraude e da corrupo justifica-se por si, uma vez que perpassa pela tica, que, por sua vez, primazia para a sobrevivncia humana, pois o indivduo sabe que sua vida fora do grupo seria pior, e conviver em grupo supe o respeito a determinadas regras, e a desqualificao da tica pode ameaar a existncia do grupo (ESPINOZA apud DAMSIO, 2003). Assim, conviver com pessoas sem tica pode ser indesejvel ou at mesmo perigoso, e em organizaes sua existncia traz consequncias financeiras, mesmo que de forma indireta, como no caso de danos imagem. Assim, o problema adquire importncia crescente, e as organizaes precisam encontrar formas de mitig-lo. Apesar de no haver consenso sobre as definies de fraude, na sua base est a percepo do significado do gesto, a compreenso do indivduo de que est, ou no, agindo de acordo com regras explcitas ou implcitas. Assim, uma das primeiras aes para a preveno de atos fraudulentos em organizaes a busca por compliance; em outras palavras, deixar claro o que se espera dos indivduos em uma organizao pode facilitar uma maior aderncia entre suas vises e, consequentemente, seus atos. Nas organizaes, h situaes nas quais o indivduo tem dificuldade para reconhecer os limites entre certo e errado, como, por exemplo, suborno, recebimento de presentes e uso de atalhos discutveis so potencialmente legitimados por cerca de metade dos entrevistados, dependendo da situao em que ocorra. No o caso de qualificar os percentuais como baixos ou altos, mas compreender que aes adequadas de controle e incentivo podem reduzir o problema diminuindo a zona cinzenta dessas percepes, fazendo aluso ao conceito de corrupo cinza. H outros indicadores que, conforme apontado nesta pesquisa, denotam uma deliberada aceitao (corrupo branca) da maioria dos respondentes em conviver com pessoas desonestas, no denunciar atos corruptos ou erros de colegas. Abre-se, portanto, campo para as organizaes intensificarem aes de esclarecimento e estruturas corretas
221
de denncias quando est em pauta no a glorificao da cultura da delao, mas ampliar o padro tico coletivo. Para considervel parte dos pesquisados deste trabalho, frequentar ambientes promotores de fraudes no avaliado como potencialmente pernicioso, talvez por no vislumbrarem as implicaes dessas fraudes em sua vida, mas apenas nas organizaes. Culpar outro colega por erro cometido, revelar informaes confidenciais para quem no devido e furtar so aes repudiadas pela maioria dos participantes. Essas atitudes so consideradas corrupo preta, no pelas suas possveis consequncias, uma vez que aceitar um suborno tende a trazer maiores prejuzos organizao que imputar a outrem um erro, mas em virtude do fato de que essas aes so consideradas de forma mais evidente um ato execrvel. A cor da corrupo ou da fraude pode sofrer variaes de tonalidade ou mesmo de estado por causa da influncia do meio em que seus detentores esto. Em outras palavras, as organizaes podem influenciar na percepo tica dos seus indivduos, e tal concluso reforada quando se comparam as percepes dos participantes que ainda no faziam parte das organizaes pesquisadas, ou seja, os candidatos com os funcionrios. Em todos os indicadores analisados, houve diferena significativa entre eles, e os candidatos possuem vises ticas mais flexveis que os j internalizados nas organizaes, e ainda reforando essa tese: quanto mais tempo na organizao, maior a tendncia do indivduo de agir em conformidade com os princpios quando se deparar com dilemas ticos. Se a percepo moral passvel de influncia e se as organizaes podem levar o indivduo a uma reflexo tica mais apurada, torna-se relevante identificar as sensibilidades dos perfis dos seus integrantes. Ferramentas de compliance contribuem para o enfrentamento da fraude. Da a importncia de as organizaes investirem em um programa complexo de gesto da tica, que deve compreender aes como a elaborao de cdigo de conduta: ferramenta que abrange alm de normas e diretrizes sobre valores ticos que devem ser seguidos os comportamentos que a empresa espera de seus funcionrios em situaes especficas; a poltica de comunicao permanente, pois
222
importante que a organizao adote, para seus colaboradores, medidas educativas quanto aos valores ticos expressados no cdigo de conduta, com o intuito de aproximar o grau de aderncia desses valores com os de seus funcionrios; o estabelecimento de um sistema de recrutamento centrado na tica a atrao, a seleo e a reteno de funcionrios que compactuam com os valores ticos que a organizao adota so de fundamental relevncia, uma vez que a no aderncia a tais valores pode facilitar a adoo de comportamentos sem compromisso com a tica, em que os agentes passam a agir em consonncia com seus interesses pessoais em detrimento dos interesses da organizao; a instituio do Comit de tica, pois se recomenda que as organizaes o constituam, com responsabilidade educativa e de monitoramento. Quanto responsabilidade educativa, j foi abordada nos itens anteriores, mas, no que diz respeito ao monitoramento, observa-se uma correlao com a instituio de sistemas de controle interno, cujo objetivo reduzir as possveis vulnerabilidades existentes nos processos da organizao e, com isso, mitigar riscos existentes. Esses sistemas, portanto, devem buscar aes que previnam atos de corrupo (CGU, 2009). Pode-se observar, nos limites deste trabalho, que a existncia de um cdigo de conduta sem o acompanhamento de um canal de denncia tende a inibir a denncia de atos antiticos de colegas de trabalho, o que no ocorre quando se aplica um programa de compliance integrando essas duas ferramentas, mesmo quando permanece a tendncia de encobrir erros dos seus parceiros de trabalho. Por sua vez, os participantes que trabalham em organizaes que no tm qualquer tipo de ferramenta de compliance demonstram maior tolerncia para conviver com pessoas desonestas, sendo possvel inferir que comportamentos individuais pautados por princpios ticos so fundamentais, mas podem no resistir a sistemas e valores gerais propiciadores de fraude e corrupo; ou seja, ferramentas de compliance no estancam a problemtica da fraude, mas sua inexistncia fortalece esse fenmeno. De acordo com a pesquisa (bibliogrfica e no banco de dados da ICTS Global), a fragilidade dos princpios ticos est na raiz da fraude. Entretanto, o contexto (ou presso situacional) e a oportunidade
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combinam-se na produo de atos corruptos ou em conformidade tica. Este trabalho limitou-se a analisar, embora no de forma exaustiva, diversas nuanas da percepo moral dos indivduos em organizaes brasileiras, deixando uma gama de indagaes e pistas para novas pesquisas sobre a correlao entre as variveis estudadas, alm de espao para avanar no entendimento das presses situacionais que podem induzir o indivduo a atos fraudulentos e a oportunidades de fraude geradas pela atividade exercida e/ou posio ocupada na organizao. Desse modo, espera-se que este estudo tenha contribudo para o avano da reflexo sobre a fraude nas organizaes.
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Compliance como ferramenta de mitigao e preveno da fraude organizacional

Renato Almeida dos Santos*

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de propina ou de qualquer tipo de pay-off, prmio ou recompensa (CGU, 2009, p. 60).

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Fonte: WELLS (2002, p. 672), traduo do autor

Figura 1. The fraud tree

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Restituio & Outros

Compra & Recebimento

Venda Indevida & Remessa

Posse & Transferncia

2.2 Tringulo da fraude

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2.2.1 Presso situacional

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2.2.2 Percepo moral

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2.2.3 Oportunidade de cometimento da fraude

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2.3 Compliance na preveno fraude organizacional

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2.3.1 Programas de gesto da tica

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2.3.2 Cdigos de tica e de conduta

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2.3.3 Canal de denncia

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2.3.4 Programas de treinamento em tica

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Fonte: Banco de dados AAEE. ICTS Global Ltda. (2009)

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Quadro 2. Exemplos de questes dos indicadores estudados do banco de dados AAEE