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ORME TRIBUTARIO

Apuntes acerca de la contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin - SENCICO
Dra. Sandra Rojas Novoa Miembro del staff interno de la revista Actualidad Empresarial

1. Introduccin Con el auge del sector construccin en los ltimos aos es importante conocer las obligaciones tributarias que deben cumplir las personas naturales o jurdicas que desarrollen esta actividad, entre las cuales tenemos los aportes que deben realizar los empleadores por los trabajadores de construccin civil al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin - SENCICO1. El SENCICO tiene como finalidad la formacin, capacitacin integral, calificacin y certificacin profesional de los trabajadores de la actividad de la construccin en todos sus niveles y, asimismo, realiza las investigaciones y estudios necesarios para atender a dichos fines. En el presente informe analizaremos los aspectos referidos al mbito de aplicacin de la contribucin al SENCICO, la forma de determinar la base imponible, la obligacin de presentar una declaracin jurada por parte de los empleadores, e incluiremos algunos casos prcticos para la determinacin del pago de esta contribucin. 2. Marco normativo - Decreto Legislativo N. 147 Ley de Organizacin y .unciones del SENCICO, de fecha 15-06-81.
1 El Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin, cuya sigla de identificacin es SENCICO, es un Organismo Pblico Descentralizado adscrito al Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento, con personera jurdica de derecho pblico.

- Artculo nico del Decreto Supremo N. 263-82-E.C, de fecha 08-09-82. - Ley N. 26485 Modifican y establecen la tasa de aplicacin de los aportes al SENCICO, de fecha 19-06-95. - Decreto Supremo N. 032-2001-MTC Aprueban Estatuto del Servicio Nacional de Normalizacin, Capacitacin e Investigacin para la Industria de la Construccin - SENCICO, de fecha 18-07-01. - Decreto Supremo N. 179-2004-E. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta de fecha 08-12-04. - Decreto Supremo N. 001-2003-VIVIENDA Aprueban el Texto nico de Procedimientos Administrativos del Servicio Nacional de Normalizacin, Capacitacin e Investigacin para la Industria de la Construccin - SENCICO, de fecha 14-01-03. - Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU 45: Construccin (Tercera Revisin). 3. mbito de aplicacin De acuerdo a lo establecido en el artculo 21 del Decreto Legislativo N. 147 se encuentran obligadas al pago de esta contribucin las personas naturales o jurdicas que realicen cualquiera de las actividades de construccin comprendidas en la Divisin 45 Construccin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas, Tercera Revisin2, la misma que incluye las siguientes clases:
2 La Clasificacin Internacional Industrial Uniforme de todas las Actividades Econmicas (CIIU-Tercera Revisin) tiene por finalidad establecer una clasificacin uniforme de las actividades econmicas productivas a nivel internacional, y, asimismo, presentar ese conjunto de categoras de actividad de modo tal que las entidades se puedan clasificar segn la actividad econmica que realizan.

4510 Preparacin de terreno 4520 Construccin de edificios completos y de partes de edificios; obras de ingeniera civil 4530 Acondicionamiento de edificios 4540 Terminacin de edificios 4550 Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de operarios.

4. Sujetos de la obligacin 4.1. Sujeto activo La SUNAT es la entidad encargada de la recaudacin y fiscalizacin de las aportaciones al SENCICO, as como, de la aplicacin de las sanciones previstas en el Cdigo Tributario en caso de incumplimiento por parte del sujeto obligado. 4.2. Sujeto pasivo Se encuentran sujetos al pago de la contribucin al SENCICO en calidad de contribuyentes, las personas naturales y jurdicas que perciban ingresos por el desarrollo o ejecucin de actividades de construccin. Cabe precisar, que son sujetos de la contribucin aquellos contribuyentes que desarrollen actividades de construccin con o sin exclusividad. Informe emitido por la SUNAT
Oficio N. 193-96-I2.0000 (28-08-96) Esta intendencia considera que tratndose de los subcontratos de construccin los subcontratistas estn gravados con la contribucin al SENCICO, por las siguientes razones: De acuerdo al artculo 21 del Decreto Legislativo N. 147, Ley de Organizacin y .unciones del SENCICO, dicha contribucin grava a las personas naturales y jurdicas que desarrollen actividades industriales comprendidas en la Gran Divi-

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sin 5 de la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas por el total de los ingresos que perciban por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de contratacin de obras. Como puede apreciarse, la contribucin al SENCICO grava la totalidad de los ingresos que perciban las personas naturales o jurdicas que realicen alguna actividad de construccin cualquiera sea el sistema de contratacin de obras. En tal sentido, estn gravados con la contribucin al SENCICO tanto el contratista como los subcontratistas por los conceptos que facturen a sus clientes, en la medida que realicen alguna de las actividades sealadas en la Gran Divisin . del CIIU (Revisin III).

As, no se encontraran incluidos dentro de la base imponible los ingresos obtenidos por actividades distintas a las que integra el sector construccin, en razn a que los ingresos sealados de manera enunciativa en el artculo 21 se encuentran estrictamente relacionados con las actividades de construccin. Lo anterior se ve reafirmado por el hecho de que en la prctica podran presentarse situaciones que configuraran supuestos confiscatorios en casos en los que slo el 10% de los ingresos de una empresa provengan de la actividad de la construccin tributndose sobre el total de ingresos independientemente del tipo de actividad del cual haya provenido dicho ingreso. 6. Tasa de la contribucin al SENCICO La tasa a aplicarse sobre la base imponible equivale a 0.2%, la misma que resulta aplicable desde el ao 1996. 7. Nacimiento de la obligacin tributaria La obligacin al pago de la contribucin al SENCICO se origina en la fecha en que se emite el comprobante de pago o con la fecha en que se perciben los ingresos por las actividades de construccin, lo que ocurra primero. 8. .orma y lugar de pago Los sujetos obligados a efectuar el pago de la contribucin al SENCICO debern realizar dicho pago a travs del .ormulario N. 1662 - Gua para Pagos Varios,

en el Banco de la Nacin y en las agencias bancarias autorizadas, de acuerdo al cronograma de obligaciones tributarias aprobado por la SUNAT. El cdigo para efectuar el pago de la contribucin es el 7031. 9. Sanciones aplicables en caso de incumplimiento en el pago Para efecto de las sanciones por moras u omisiones en el pago de los aportes al SENCICO son de aplicacin las disposiciones pertinentes del Cdigo Tributario. Es de indicarse, que en la medida que no se ha regulado la obligacin de presentar una declaracin determinativa para dicha contribucin sino que se establece el pago directo por parte de los contribuyentes, no ser aplicable la sancin del artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario en el caso que incumplieran con el pago dentro de la fecha establecida en el cronograma aprobado por la SUNAT. No obstante, el pago realizado de manera extempornea generar la aplicacin de intereses moratorios de acuerdo con la tasa de inters moratorio (TIM) vigente. 10. Obligacin de presentar la declaracin jurada de obras Se establece la obligacin de presentar al SENCICO una declaracin jurada de obras4 de manera conjunta con la presentacin de la declaracin anual del Impuesto a la Renta, de acuerdo al formato de inscripcin a dicha entidad.

5. Determinacin de la base imponible El artculo 21 del Decreto Legislativo N. 147 establece expresamente lo siguiente:
Las personas naturales y jurdicas que desarrollen actividades industriales comprendidas en la Gran Divisin 5 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas, estn obligadas a pagar al SENCICO un aporte establecido por el Artculo 15 del inciso a) del D.L. N. 21673 concordante con el Artculo 2 del Decreto Supremo N. 0103-77-E. de 16 de Agosto de 1977, y Artculo 1 del Decreto Supremo N 034-80E., del 22 de .ebrero de 1980, aporte equivalente al cinco por mil (50/00!), aplicable sobre el total de los ingresos que perciban por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera que sea el sistema de contratacin de obras (9). Este aporte tal como lo establece el Artculo 5 del D.S. N. 0103-77-E. de 1608-77, ser deducible de la renta neta de las empresas constructoras para efectos de Impuesto a la Renta.

3 A partir de la publicacin de la Ley N. 26845 de fecha 19-06-95 se redujo la tasa de la contribucin al 0.2%. (*) El total de ingresos no incluye el IGV que grava la operacin, por cuanto el IGV no constituye un ingreso del contribuyente.

.uente: portal del SENCICO: http://www.sencico.gob.pe 4 Ver Artculo nico del Decreto Supremo N. 263-82-E.C, de fecha 08-09-82.

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Podemos apreciar que la obligacin podr realizar los aportes a SENCICO no se encuentra en funcin a que la empresa sea una calificada exclusivamente como una constructora, sino a la actividad realizada por la misma, toda vez que el hecho imponible que determina el nacimiento de la obligacin tributaria en este caso, es la actividad de construccin realizada por personas naturales o jurdicas y efectuada para s o para terceros, comprendidas dentro de la Divisin 45 de la CIIU. Ahora bien, el aporte en mencin segn el propio texto del artculo 21 se debe realizar sobre la base del total de los ingresos(*) relacionados con las actividades de construccin que se perciban por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera que sea el sistema de contratacin de obras.

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Datos Ingresos percibidos por el constructor en el mes de agosto de 2006:
Materiales Mano de obra Gastos generales Direccin tcnica Otros Total de ingresos S/. 15,000 S/. 6,000 S/. 2,000 S/. 3,500 S/. 7,000 S/. 33,500

11.Deducibilidad del pago del SENCICO contra el Impuesto a la Renta La aportacin al SENCICO constituye un gasto deducible para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 21 del Decreto Legislativo N. 147 y al artculo 37 inciso b) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N. 179-2004-E. (08-12-04)5. 12. Devolucin de pagos indebidos o en exceso de la contribucin al SENCICO De acuerdo al Procedimiento N. 16 del Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la SUNAT, para el caso de la presentacin de solicitudes de devolucin por pagos indebidos o en exceso correspondientes a la contribucin al SENCICO, la SUNAT enviar el informe tcnico y la documentacin sustentatoria correspondiente al SENCICO, entidad que se encargar de la devolucin. El trmite de devolucin se realizar conforme al Procedimiento N. 5 del TUPA del SENCICO, aprobado por Decreto Supremo N. 001-2003-VIVIENDA (14-01-03). 13. Casos prcticos de determinacin de la contribucin al SENCICO Caso N. 1 Planteamiento La empresa constructora Monumental S.A.C. tiene a su cargo una planilla de 20 trabajadores de construccin civil. Se solicita determinar el monto de la contribucin para el perodo setiembre de 2006 de acuerdo a los siguientes datos.
5 "Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: () b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. ()"

concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera que sea el sistema de contratacin de obras, que en este caso equivale a S/. 58,000. Sobre la base imponible aplicaremos la tasa de la contribucin:
S/. 58,000 X 0.2% = S/. 116

Solucin La base imponible en el presente caso estar determinada por el total de ingresos percibidos por el constructor por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera que sea el sistema de contratacin de obras, que en este caso equivale a S/. 33,500. Sobre la base imponible aplicaremos la tasa de la contribucin:
S/. 33,500 X 0.2% = S/. 67

En este caso, el monto a pagar por concepto de SENCICO equivale a: S/. 116. Caso N. 3 Planteamiento La empresa contratista Nueva Visin S.A. tiene a su cargo una planilla de 35 trabajadores de construccin civil. Se solicita determinar el monto de la contribucin para el perodo setiembre de 2006 de acuerdo a los siguientes datos. Datos Ingresos percibidos por la empresa en el mes de setiembre de 2006:
Materiales Mano de obra Gastos generales Direccin tcnica Otros Total de ingresos S/. 75,000 S/. 5,000 S/. 2,000 S/. 9,000 S/. 500 S/. 91,500

En consecuencia, el monto a pagar por concepto de SENCICO equivale a S/. 67. Caso N. 2 Planteamiento La empresa de ingeniera civil Proyectos S.R.L. tiene a su cargo una planilla de 30 trabajadores de construccin civil. Se solicita determinar el monto de la contribucin para el perodo setiembre de 2006 de acuerdo a los siguientes datos: Datos Ingresos percibidos por la empresa en el mes de setiembre de 2006:
Materiales Mano de obra Gastos generales Direccin tcnica Otros Total de ingresos S/. 35,000 S/. 7,000 S/. 1,000 S/. 6,000 S/. 9,000 S/. 58,000

Solucin La base imponible en el presente caso estar determinada por el total de ingresos percibidos por el contratista por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera que sea el sistema de contratacin de obras, que en este caso equivale a S/. 91,500. Sobre la base imponible aplicaremos la tasa de la contribucin:
S/. 91,500 X 0.2% = S/. 183

Solucin La base imponible en el presente caso estar determinada por el total de ingresos percibidos por el constructor por

En consecuencia, el monto a pagar por concepto de SENCICO equivale a S/. 183.

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