Inspecia fiscal

Competena(art.99) Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de Administrare Fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, conform dispoziiilor Codului de procedur fiscal, ori de alte autoriti care sunt competente, potrivit legii, s administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat. Competena de exercitare a inspeciei fiscale pentru Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Organele de inspecie fiscal din aparatul central al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal au competen n efectuarea inspeciei fiscale pe ntregul teritoriu al rii. Competena privind efectuarea inspeciei fiscale se poate delega altui organ fiscal. n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal condiiile n care se poate efectua delegarea altui organ fiscal se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,iar delegarea de competen se face prin emiterea unui ordin de serviciu. Agenia Naional de Administrare Fiscal are competen general material i teritorial n efectuarea inspeciei fiscale n domeniul impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale i al celorlalte sume datorate bugetului general consolidat pentru a cror administrare este competent potrivit legii. Unitile administrativ-teritoriale, prin compartimentele de specialitate din structura acestora, au competena material i teritorial pentru efectuarea inspeciei fiscale n domeniul impozitelor, taxelor i al altor venituri pentru a cror administrare sunt competente, potrivit legii. Persoanele supuse inspeciei fiscale(art.95,art.100) Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute de lege. Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este efectuat de ctre organul fiscal competent,iar contribuabilul nu poate face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit. n cazul contribuabililor care au sedii secundare, inspecia fiscal se va exercita, de regul, concomitent la sediul principal i la sediile secundare de ctre organul fiscal competent. Organul fiscal competent poate delega competena de efectuare a inspeciei fiscale organelor fiscale n a cror raz teritorial se afl sediile secundare, n condiiile art. 96 alin. (3) din Codul de procedur fiscal. n acest caz, coordonarea activitii de inspecie fiscal se face de ctre organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului. La sediile secundare se ncheie, de regul, acte de inspecie care se centralizeaz i se definitiveaz n actul de inspecie ncheiat de organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului.

Pentru impozitele, taxele i contribuiile care, potrivit legii, se datoreaz i se pltesc de un sediu secundar, se ncheie acte de inspecie fiscal definitive de ctre organul de inspecie fiscal n a crui raz teritorial se afl situat sediul secundar. Formele i ntinderea inspeciei fiscale(art.96) Formele de inspecie fiscal sunt: a) inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat; b) inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat. Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, dac acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale. Obiectul i funciile inspeciei fiscale(art.94) Inspecia fiscal are ca obiect verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora. Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii: constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale; analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse; sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale. Pentru a duce la ndeplinire atribuiile, organul de inspecie fiscal va proceda la: examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului; verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil a contribuabilului; discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz; solicitarea de informaii de la teri; stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup caz, fa de creana fiscal declarat i/sau stabilit, dup caz, la momentul nceperii inspeciei fiscale; stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a obligaiilor fiscale accesorii aferente acestora; verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile; dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii; efectuarea de investigaii fiscale; aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale; aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal. Proceduri i metode de control fiscal(art.97)
2

n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica urmtoarele proceduri de control: a) controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului, indiferent de locul unde acesta desfoar activiti supuse impunerii; b) controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale contribuabilului, n corelaie cu cele deinute de alte persoane; controlul ncruciat poate fi i inopinat. La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se ncheie proces-verbal. n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica urmtoarele metode de control: a) controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative, n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat; b) controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a surselor acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare asistate de instrumente informatice specializate. Perioada supus inspeciei fiscale(art.98) Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale. La contribuabilii mari, perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior, iar la celelalte categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale. Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale, dac este identificat cel puin una dintre urmtoarele situaii: a) exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; b) nu au fost depuse declaraii fiscale n interiorul termenului de prescripie; c) nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat. Locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale(art.103) Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului. Contribuabilul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale. Prin spaiul adecvat necesar desfurrii inspeciei fiscale se nelege asigurarea unui spaiu n limita posibilitilor contribuabilului, dup caz, dotat cu necesarul minim de birotic i care s permit pstrarea n siguran a documentelor primite pentru inspecia fiscal sau elaborate de ctre organele de inspecie fiscal. n cazul n care contribuabilul nu poate asigura un spaiu corespunztor, va anuna n scris i motivat organul de inspecie fiscal competent. Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul. Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta.
3

Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al contribuabilului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal. Durata efecturii inspeciei fiscale(art.104) Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de 3 luni. n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspeciei nu poate fi mai mare de 6 luni. Perioadele n care derularea inspeciei fiscale este suspendat nu sunt incluse n calculul duratei acesteia.Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei inspecii fiscale ori de cte ori sunt motive justificate pentru aceasta. Condiiile i modalitile de suspendare a unei inspecii fiscale se vor stabili prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin ordin comun al ministrului economiei i finanelor i al ministrului internelor reformei administrative, n cazul inspeciilor fiscale efectuate de organele fiscale ale autoritilor administraiei publice locale, care se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Reguli privind inspecia fiscal(art.101,art102 i art.105) naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal.Dup primirea avizului de inspecie fiscal, contribuabilul poate solicita, o singur dat, pentru motive justificate, amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea se aprob sau se respinge de ctre organul fiscal prin decizie. n cazul n care organul fiscal a admis cererea de amnare a inspeciei fiscale, comunic contribuabilului data la care a fost reprogramat inspecia fiscal. Avizul de inspecie fiscal cuprinde: a) temeiul juridic al inspeciei fiscale; b) data de ncepere a inspeciei fiscale; c) obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale; d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, astfel: a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili; b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili. n situaia n care data de ncepere a inspeciei fiscale nscris n aviz este ulterioar mplinirii termenului de 30,respectiv 15 zile, inspecia fiscal nu poate ncepe nainte de data nscris n aviz. Contribuabilul poate renuna la beneficiul perioadei de comunicare a avizului de inspecie fiscal. Data nceperii inspeciei fiscale este data menionat n registrul unic de control. n cazul contribuabililor care nu dein sau nu prezint organelor de inspecie fiscal registrul unic de control, aceast dat se nscrie ntr-un proces-verbal de constatare.Dac inspecia fiscal nu ncepe la 15 zile de la data prevzut n aviz, contribuabilul va fi ntiinat, n scris, asupra noii date de ncepere a inspeciei fiscale Avizul de inspecie fiscal se comunic la nceperea inspeciei fiscale n urmtoarele situaii:
4

a) n cazul efecturii unei inspecii fiscale la un contribuabil aflat n procedura de insolven; b) n cazul n care, ca urmare a unui control inopinat sau ncruciat, se impune nceperea imediat a inspeciei fiscale; c) pentru extinderea inspeciei fiscale la perioade, impozite, taxe i contribuii, altele dect cele cuprinse n avizul de inspecie fiscal. Emiterea avizului de inspecie fiscal nu este necesar: a) n cazul controlului inopinat i al controlului ncruciat; b) n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii; c) n cazul refacerii inspeciei fiscale ca urmare a unei decizii de soluionare a contestaiei; d) pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului. Reguli privind inspectorii fiscali i activitatea de inspecie fiscal: inspectorii fiscali trebuie s aib n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care sunt relevante pentru impunere,iar inspecia fiscal trebuie s fie efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul destinat inspeciei fiscale; La examinarea strii de fapt fiscale pentru stabilirea bazei de impunere, organul fiscal competent va avea n vedere toate documentele justificative i evidenele financiar-contabile i fiscale care constituie mijloace de prob i sunt relevante pentru stabilirea drepturilor i obligaiilor fiscale. inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare perioad supus impozitrii. inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii. activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare aprobate n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz. la nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control. la finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie se va meniona i faptul c au fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil. contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal. contribuabilul va fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra constatrilor rezultate din inspecia fiscal,astfel organul fiscal prezint contribuabilului proiectul de raport de inspecie fiscal, care conine constatrile i consecinele lor fiscale, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere,cu excepia cazului n care bazele de impozitare nu au suferit nicio modificare n urma inspeciei fiscale sau a cazului n care contribuabilul renun la acest drept i
5

notific acest fapt organelor de inspecie fiscal. Contribuabilul are dreptul s i prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale, n termen de 3 zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei fiscale data, ora i locul prezentrii concluziilor vor fi comunicate contribuabilului n timp util. data ncheierii inspeciei fiscale este data programat pentru discuia final cu contribuabilul sau data notificrii de ctre contribuabil c renun la acest drept. Conductorul inspeciei fiscale poate decide reverificarea unei anumite perioade.Prin reverificare se nelege inspecia fiscal efectuat ca urmare a apariiei unor date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor, care influeneaz rezultatele acestora.Prin date suplimentare se nelege informaii, documente sau alte nscrisuri obinute ca urmare a unor controale ncruciate, inopinate ori comunicate organului fiscal de ctre organele de urmrire penal sau de alte autoriti publice ori obinute n orice mod de organele de inspecie, de natur s modifice rezultatele inspeciei fiscale anterioare. La nceperea aciunii de reverificare, organul de inspecie fiscal este obligat s comunice contribuabilului decizia de reverificare, care poate fi contestat n condiiile Codului de procedur fiscal. Dispoziiile referitoare la coninutul i comunicarea avizului de inspecie sunt aplicabile n mod corespunztor i deciziei de reverificare. Datele suplimentare, necunoscute organelor de inspecie fiscal la data efecturii inspeciei fiscale la un contribuabil, pe care se fundamenteaz decizia de reverificare a unei anumite perioade, pot rezulta n situaii, cum sunt: a) efectuarea unui control ncruciat asupra documentelor justificative ale unui grup de contribuabili din care face parte i contribuabilul n cauz; b) obinerea pe parcursul aciunilor de inspecie fiscal efectuate la ali contribuabili a unor documente sau informaii suplimentare referitoare la activitatea contribuabilului, ntr-o perioad care a fost deja supus inspeciei fiscale; c) solicitri ale organelor de urmrire penal sau ale altor organe ori instituii ndreptite potrivit legii; d) informaii obinute n orice alt mod, de natur s modifice rezultatele controlului fiscal anterior. n cazul n care este necesar reverificarea unei perioade impozabile, aceasta se va efectua de ctre o alt echip de inspecie fiscal dect cea care a ncheiat actul contestat. Organul fiscal competent poate solicita reverificarea unei perioade impozabile, prin ntocmirea unui referat n care sunt prezentate motivele solicitrii. Referatul este supus aprobrii conductorului organului de inspecie fiscal competent, iar dup aprobare se programeaz aciunea de inspecie fiscal. Msurile, termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal vor fi aduse la cunotina contribuabilului prin actul emis de organul de inspecie fiscal competent. Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale(art.109) Rezultatul inspeciei fiscale se consemneaz, n scris, ntr-un raport de inspecie fiscal, n care se prezint constatrile inspeciei fiscale din punct de vedere faptic i legal. Raportul de inspecie fiscal se ntocmete la finalizarea inspeciei fiscale i cuprinde toate constatrile n legtur cu perioadele i obligaiile fiscale verificate. n cazul n care contribuabilul i-a exercitat dreptul de a-i prezenta,n scris,punctul de vedere n legtur cu
6

constatrile inspeciei fiscale, raportul de inspecie fiscal cuprinde i opinia organului de inspecie fiscal, motivat n drept i n fapt, cu privire la acest punct de vedere. Raportul de inspecie fiscal se semneaz de ctre organele de inspecie fiscal, se verific i se avizeaz de eful de serviciu. Dup aprobarea raportului de ctre conductorul organului de inspecie fiscal, se va emite decizia de impunere de ctre organul fiscal competent teritorial. Modelul i coninutul raportului privind rezultatul inspeciei fiscale se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. La raportul privind rezultatele inspeciei fiscale se vor anexa, ori de cte ori este cazul, actele privind constatrile preliminare, cum sunt procesele-verbale ncheiate inclusiv cu ocazia controalelor inopinate i/sau ncruciate i orice alte acte. Raportul de inspecie fiscal st la baza emiterii: a) deciziei de impunere, pentru diferene de obligaii fiscale aferente perioadelor verificate; b) deciziei de nemodificare a bazei de impunere, dac nu se constat diferene de obligaii fiscale. Deciziile prevzute n raportul de inspecie fiscal se comunic n termen de 30 de zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei fiscale. Sesizarea organelor de urmrire penal Organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal n legtur cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal.n aceste situaii organele de inspecie au obligaia de a ntocmi proces-verbal semnat de organul de inspecie i de ctre contribuabilul supus inspeciei, cu sau fr explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului. n cazul n care cel supus controlului refuz s semneze procesul-verbal, organul de inspecie fiscal va consemna despre aceasta n procesul-verbal. n toate cazurile procesul-verbal va fi comunicat contribuabilului.

Raport de inspecie fiscal

Presedintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, (nume,prenume) (oras,data). Nr. ..... ANEXA Nr. 1 APROBAT Conducatorul activitatii de inspectie fiscala, Functia, ............................. Numele si prenumele, ............................. Semnatura si stampila ............................. RAPORT DE INSPECTIE FISCALA incheiat la data de ............. CAPITOLUL I Date despre inspectia fiscala CAPITOLUL II Date despre contribuabil CAPITOLUL III Constatari fiscale (se completeaza pentru fiecare obligatie fiscala verificata) 1. Informatii despre obligatia fiscala 2. Obiective minimale avute in vedere 3. Baza de impunere 4. Solutionarea decontului de taxa pe valoarea adaugata cu sume negative cu optiune de rambursare CAPITOLUL IV Alte constatari 1. Organizarea si conducerea evidentei contabile 2. Utilizarea si tinerea registrelor CAPITOLUL V Discutia finala cu contribuabilul 1. Prezentarea sintezei punctului de vedere al contribuabilului 2. Concluzii asupra analizei punctului de vedere al contribuabilului CAPITOLUL VI Sinteza constatarilor inspectiei fiscale CAPITOLUL VII Anexe Avizat Sef serviciu/birou, Numele si prenumele, ............................ Semnatura ............................

Intocmit Numele si prenumele, ............................ Functia si semnatura ............................

Bibliografie

1.Codul de procedur fiscal cu normele metodologice de aplicare,actualizat prin Ordonana Guvernului nr.16/2012 (http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_2012.htm ) 2. Ordinul 1181/2007 privind modelul i coninutul raportului de inspecie fiscal