1

Protecie i reacie fiscal

Construit de TPS

Inspecia, o calamitate?
Pentru multe companii, inspecia fiscal este ca un potop se poate lsa cu pagube, cteodat chiar adevrate distrugeri. Consiliul de Administraie se va mulumi dac, dup ce a trecut calamitatea, mai rmne afacerea n picioare. Dar aceasta se ntmpl pentru c nu au fost pregtii. Nu i-au construit diguri solide, nu au tiut s controleze situaia, nu au avut pregtite soluii potrivite de contracarare a efectelor negative. Alocai cteva minute parcurgerii acestui manual propus de consultanii TPS i vei vedea c inspecia fiscal este un proces controlabil , n care hotrtoare sunt tehnicile de protecie i reacie! Iar atunci cnd stpneti aceste tehnici, constai c, de fapt, stpneti mai bine fluxurile activitii tale i, n final, ai o afacere mai sntoas. Echipa TPS Acolo unde sunt taxe, vine i inspecia

Contribuabil anonim n vreme de criz - sec. XXI

Capitolul I
Pn vine Fiscul, fii propriul tu inspector fiscal!
Cu toii tim c Fiscul nu poate controla toi contribuabilii. E o problem de costuri, de eficien. Din punctul de vedere al autoritii, ideal ar fi s acioneze punct ochit, punct lovit. Pentru a-i gsi intele, inspectorul fiscal face o analiz de risc, pe care o actualizeaz n permanen. Pentru fiecare dintre noi, riscul fiscal este posibilitatea ca organele de control s stabileasc obligaii fiscale suplimentare de plat. De aceea, nva i tu s-i inteti propriile riscuri! Factori de risc:  ot ce iese din comportamentul normal, ralT portat la performanele companiei/industriei. D  e exemplu: nregistrezi pierderi mai muli ani consecutiv/fluctuaii de profit/necorelarea ntre rezultatele financiare i taxele pltite; T  l ranzacii cu pri afiliate rezidente sau nerezidente; tranzacii cu societi aflate n paradisuri fiscale;  ontracte de servicii i de liceniere pentru lC care se pltesc sume semnificative;  tructuri de remunerare/beneficii acordate lS personalului;  venimente speciale: dezinvestiii, achiziii, lE fuziuni, schimbri ale modelului de afaceri, externalizarea unor departamente, etc.

Analiza de risc fiscal. Serviciile

Tranzaciile realizate ntre prile afiliate au devenit astzi obsesia autoritilor fiscale din ntreaga lume. Cele mai vizate sunt serviciile intra-grup pentru c, n lipsa unei contrapartide palpabile ( nu se transfer bunuri), sumele pot fi mai uor interpretate ca fiind umflate/diminuate sau chiar tranzaciile pot fi considerate artificiale, fr substan economic. Tocmai de aceea, contribuabilul corect trebuie s-i ia msuri de precauie i s ... gndeasc precum un inspector fiscal!

Ca inspector te va interesa dac:

 heltuielile lC

cu serviciile ndeplinesc condiiile de deductibiltate;  arifele/onorariile pentru aceste servicii lT au fost stabilite la nivelul pieei (ca i cum tranzacia ar fi avut loc ntre pri independente); l Baza de cost a fost calculat corect; l Sunt justificate cheile de alocare; Se pltete sau nu impozit pe veniturile l nerezidenilor n Romnia; lAvem de-a face cu servicii sau cu redevene Citete mai departe cteva ponturi care-i vor aduce protecia fiscal de care ai nevoie!

Pregtete documentarea deductibilitii cheltuielilor! Arat substana economic!

Legea nu d nicio indicaie despre cte documente sunt necesare i suficiente pentru a susine dac o cheltuial are sens din punct de vedere al afecerii respective - altfel spus, are coninut/substan economic, nu este artificial i, n consecin, este deductibil. Practica arat c doar acolo unde exist explicaii pertinente, nsoite de rapoarte i documente justificative, precum i transparen privind determinarea onorariilor serviciilor, autoritile fiscale accept deductibilitatea cheltuielilor.

Intrebarea de 16 puncte (procentuale): servicii sau redevene?

Un aspect deseori atacat de organele de inspecie fiscala este dac plile efectuate ctre persoane nerezidente s-au fcut n baza serviciilor primite sau pentru redevene (transfer de know-how)?

Mare atenie c, printr-o formulare defectuoas din contract, un serviciu pur poate fi asimilat de inspectorul fiscal unei redevene i astfel putei avea obligaia de a reine la surs impozit pentru venitul obinut de nerezident mai mare dect in cazul serviciilor (care poate merge pn la 16%).

Caut s ai rspunsuri consistente la ntrebrile inspectorului!

 re lA

Ce trebuie s faci?
 nalizeaz lA

compania nevoie de serviciile venite din interiorul grupului? Sunt n beneficiul su?  ot aceste servicii s fie furnizate i de o lP companie independent (din afara grupului)?  re compania din grup cunoinele i lA resursele necesare pentru a furniza aceste servicii? l Au fost serviciile efectiv prestate?  oti justifica baza de cost si cheile de lP alocare? Dar marja de profit?  xist documente care s susin cele de lE mai sus?

cu atenie prevederile contractuale pentru a stabili natura plilor;  tenie la formularea clauzelor privitoare lA la drepturile de proprietate intelectual, transfer de know-how i alte prevederi similare;  tenie la clauzele contractuale care lA prevd nereinerea la surs a impozitului pe venitul nerezidenilor, care pot atrage un impozit suplimentar in Romania (calculat cu suta majorat).

Revizuiete contractele de servicii, pentru a evita riscul de sediu permanent!

Serviciile prestate n Romnia de ctre nerezideni pot da natere unor sedii permanente n Romnia pentru acetia. Aceasta nseamn c prestatorul tu datoreaz impozit (16%), aferent profiturilor realizate de acest sediu permanent.

Atenie la costurile acionarului!

Nu toate costurile trebuie refacturate ctre beneficiar, altfel acesta nu le poate deduce. Spre exemplu, compania-mam nu poate refactura ctre entiti din grup aa-numite costuri ale acionarului - de ex. unele costuri cu funcionarea companiei mam sau costurile impuse de aceasta subsidiarelor sale pentru auditarea raportrilor financiare, implementarea structurilor de risc-management, audit i control intern etc.

Ce trebuie s faci?
 nalizeaz lA

situaia de fapt, nu numai prevederile contractuale;  tabilete limitele i responsabilitile lS personalului angajat de prestator, att n ce privete obligaiile fa de acesta, ct i fa de beneficiar;  sigur-te c ai toate certificatele de lA reziden fiscal disponibile n forma cerut de legislaia romneasc.

Analiza de risc fiscal te ajuta s i construieti o imagine fiscal bun!

Ce trebuie s tii: se consider sediu permanent dac:

 hiar lC

i fr un contract scris, pui permanent un birou la dispoziia personalului care i furnizeaz serviciile;  ersonalul prestatorului desfoar lP activiti, in numele acestuia, de la sediul din Romnia;  restatorul/personalul acestuia lucreaz lP pentru compania din Romnia i este dependent din punct de vedere economic i

Pentru urmtorii pai n construirea proteciei fiscale... citete mai departe!

Fii pro-activ! Preia controlul!

Te-ai gndit la SFIA?...

Dac n urma analizei ai identificat o serie de tranzacii riscante din punct de vedere fiscal, o strategie bun de protecie ar fi s recurgi la soluia fiscal individual anticipat (SFIA). Aceasta presupune plata unei taxe de 1.000 de euro i ntocmirea unei documentaii privind situaia fiscal n avans, care va fi verificat de aparatul central ANAF. Avantajul acestei soluii este c ea va fi opozabil tuturor organelor de inspecie fiscal!

...sau s deschizi APA?

Lucreaz cu politic! Politica preurilor de transfer!

n cazul tranzaciilor intra-grup, exist riscul ca Fiscul s impun ajustri costisitoare pentru c nu ai un dosar de preuri de transfer bun, nu m-ai convins c tranzaciile cu prile afiliate s-au fcut la preurile pieei. Contribuabilul pro-activ poate elimina acest risc i n acelai timp s aib sigurana bugetrii costurilor fiscale viitoare. Dac din cauza constrngerilor bugetare amni ntocmirea unui dosar de preuri de transfer (altminteri, o pies absolut obligatorie n cazul unei inspecii) cel puin narmeaz-te cu o politic de preuri de transfer! Aceasta i va da marja de siguran n care ar trebui s derulezi pe viitor tranzaciile intragrup. Politica nu ine loc de dosar dar are avantajul c te ghideaz n realizarea tranzaciilor dup principiul pieei (ceea ce, de fapt, ajut i la sntatea afacerii). Astfel poi construi mai rapid un dosar, n cazul unui control. i cu toii tim ct de important e timpul atunci cnd te trezeti cu avizul de inspecie la u! Atenie! Fiscul poate s i cear dosarul tranzaciei chiar dac nu exist relaie de afiliere ntre parteneri.

Acordul de pre n avans (APA) este un act administrativ prin care se stabilesc modalitile i condiiile de determinare a preurilor de transfer. APA se emite pentru tranzacii viitoare i ine loc de dosarul preurilor de transfer. La un control, inspectorii nu vor mai verifica metoda i nici studiul de comparabilitate, ci doar dac ce a fost previzionat s-a ntmplat n realitate - adic prezumiile critice.
Iat un calcul care justific decizia de a apela la APA. S presupunem c vrem s achiziionm de la compania-mam servicii de management de 1.000.000 de euro pe an i un risc fiscal de 50% - adic 500.000 euro x 16% ( cota de impozitare) = 80.000 euro/an. In cei cinci ani de valabilitate a APA, acest risc va ajunge la minimum 400.000 de euro (fr s aplicm majorrile de ntrziere). Deci, la costuri de obinere a APA de 10.000 de euro (20.000 n cazul marilor contribuabili) am evitat un risc de 400.000 de euro, la tranzacii de 1.000.000 de euro!

Not: Practica arat c APA este cel mai eficient instrument de evitare a disputelor cu autoritaile fiscale n materia preurilor de transfer.

Capitolul II
Ce avem noi aici? Un aviz!
De regul, inspecia fiscal trebuie s fie anunat printr-un aviz, care s lmureasc obiectivele autoritii de control. Pot exista i inspecii fr aviz, aceasta n cazul n care riscul identificat de organul fiscal este unul major - spre exemplu, o sesizare venit de la alte instituii publice).

Inelege inspecia, vezi n aviz:

 orma lF

de inspecie fiscal (parial sau general);  erioada verificat pentru fiecare impozit/ lP contribuie;  ocul desfurrii inspeciei fiscale (la selL diul contribuabilului/organului fiscal/alt sediu ales de comun acord); l Metoda de control (prin sondaj/electronic);  osibilitatea de a solicita amnarea datei lP nceperii controlului - amnarea se solicit doar o singur dat i se aprob sau se solicit de ctre organul fiscal prin decizie. n cazul n care se aprob amnarea, decizia va conine i data la care a fost reprogramat inspecia fiscal.

Atenie! Perioada supus controlului pentru contribuabilii mari ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior, fr a depi ns termenul de prescripie. La celelalte categorii de contribuabili, inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii 3 ani fiscali i se poate extinde la 5 ani doar n anumite condiii.

10

Cunoate-i drepturile!
Verific l dac avizul este primit de la organul competent de administrare i n termenul prevzut de lege (ex. cu 30 de zile nainte de nceperea controlului pentru marii contribuabili, respectiv 15 zile pentru ceilali contribuabili); Prezint registrul unic de control pentru nl scrierea aciunii de verificare. Data nceperii inspeciei fiscale este data nscris n registru! P  rin persoana mputernicit, solicit periodic, l pe timpul desfurrii inspeciei, informaii cu privire la constatrile fcute de inspectori. Caut ca, mcar n speele sensibile, discuiile cu inspectorii s fie consemnate i n scris D  iscuia l final asupra raportului de inspecie fiscal este un drept al contribuabilului i trebuie s fie atent pregtit. Rezultatele discuiei trebuie consemnate n raportul de inspecie fiscal. Atenie! ntotdeauna inspecia fiscal trebuie s se finalizeze cu raport de inspecie fiscal i decizie de impunere/nemodificare a bazei de impozitare.

Inspecie vs. control

De obicei, contribuabilul scap din vedere un detaliu reprezentantul Fiscului a venit n inspecie sau n control? Distincia nu este de neglijat. Iat de ce: Controlul nu are nevoie de aviz (spre deosel bire de inspecie), putnd fi ncruciat - adic venit n urma unei investigaii derulate la un partener de afaceri sau inopinat; Controlul se finalizeaz obligatoriu cu un l proces verbal, care poate duce spre exemplu i la o sesizare penal privind o infraciune constat, dar nu duce la o decizie de impunere privind eventuale impozite de plat (la inspecie, decizia de impunere/neimpunere este obligatorie); Controlul poate viza toate ariile de l investigaie fiscal, cu excepia preurilor de transfer (acestea pot face doar obiectul unei inspecii).

Transfer presiunea unui specialist!

In timpul inspeciei, eti mereu sub presiunea timpului i trebuie s ai nervii tari. Ajungi deseori n situaia n care te ncurci n hrtii, nct pur i simplu nu mai tii ce documente s prezini. E momentul n care ai pierdut partida. De aceea, de multe ori e mult mai sntos s numeti pe altcineva, din afara companiei, s-i prezinte punctul de vedere i s-i apere interesele! Nu uita c pn i cei mai buni avocai se apr n instan prin ali avocai! Deci, apeleaz la un bun consultant, cu experien i rezultate dovedite n gestionarea eficient a relaiei cu autoritile!

11

Capitolul III
Ai vzut decontul inspeciei! Cum reacionezi?
Atunci cnd nu eti de acord cu deciziile cuprinse n actul adminsitrativ-fiscal al organului de control, fii pregtit s-i susii punctul de vedere!

Contra-atacul poate ncepe cu o contestaie

Contestaia se va depune n maximum 30 de zile (de la data comunicrii actului administrativ fiscal) la organul fiscal, respectiv vamal, al crui act administrativ este atacat. Dac organul de soluionare competent constat nendeplinirea unei singure condiii procedurale, contestaia este respins, fr analiza pe fond a cauzei. Codul de procedur fiscal nu precizeaz un termen n care organul adminsitrativ este obligat s soluioneze contestaia primit (termenul de 45 zile are doar caracter de recomandare). Cu toate acestea, poi solicita n instan, n termen de 6 luni, obligarea organului administrativ s emit un rspuns.

Atenie! Introducerea contestaiei nu suspend executarea actului administrativ! Adic Fiscul i poate lua banii prin executare naintea soluionrii contestaiei! Pentru a obine o suspendare, aceasta fie se aprob de instan, n temeiul Legii contenciosului administrativ (n instan, trebuie s depui o cauiune), fie contribuabilul depune la organul fiscal competent o scrisoare de garanie bancar.

12

 dar, pentru tranzacii cu nerezideni, folosete procedura amiabil!

Atunci cnd o ajustare fcut de organul de control duce la o dubl impozitare, contribuabilul poate s apeleze la procedur amiabil. Aceast mecanism funcioneaz n cazul tranzaciilor cu nerezideni dintr-un stat cu care Romnia are ncheiat tratat de evitare a dublei impuneri. De exemplu, revenind la studiul nostru de caz cu serviciile intra- grup, s presupunem c filiala (F) achiziioneaz un serviciu de la compania mam (C). O inspecie la F a dus la ajustarea preului de achiziie (acesta fiind considerat peste nivelul pieei). n acest caz, F se poate adresa autoritii competente (vezi ANAF n cazul Romniei) pentru a solicita ca i la C s se procedeze la o ajustare n oglind, respectiv de a i se reduce venitul aferent tranzaciei respective (i pentru care pltise un impozit n statul lui de reziden).

Calendarul medierii, ncepnd cu data impunerii

 rei lT

ani pn la sesizarea autoritii competente cu privire la dubla impunere;  oi ani pn la soluionarea disputei ntre cele dou jurisdicii fiscale lD (stabilirea sumei de bani pe care o ia fiecare stat din impozitarea tranzaciei respective);  up aceti doi ani de disput administrativ, daca nu se ajunge la un lD consens, se constituie Comisia de arbitraj la nivelul Comisiei Europe care furnizeaz, n termen de 6 luni, o soluie obligatorie pentru toate

Not: pentru ajustrile de preuri de transfer ntre dou companii din Uniunea European, contribuabilul poate s apeleze i la convenia de arbitraj din cadrul UE, la care Romnia este parte.

13

Epilog! Tax due diligence continuu

Inspecia trebuie vzut ca un proces continuu!
Poate muli vor fi contrariai de aceast recomandare, pentru c se gndesc (n general cu team) la inspeciile din partea autoritilor. S revenim ns la capitolul de nceput doar dac eti propriul tu inspector fiscal reueti s indentifici riscurile/ punctele slabe pentru a corecta deficienele! Prin urmare, nu trebuie s atepi o inspecie extern ca s faci due diligence naintea oricrei aciuni. Acest termen consacrat n Statele Unite a intrat n vocabularul managerului universal i exprim cel mai bine nevoia de evaluare a riscurilor asociate oricrui tip de tranzacie. In final, prudena i pro-activitatea ne ajut nu doar s obinem protecie fiscal ci i s gsim cele mai potrivite rspunsuri la ntrebarea cum mi restructurez afacerea pentru creterea ctigurilor, minimizarea costurilor i optimizarea fiscal? De aici apar alte ntrebri se impune o fuziune/ divizare/ lichidare? Decizia implic aspecte fiscale ce trebuie rezolvate (spre exemplu legate de TVA sau transfer pricing? Pot transforma cheltuielile nedeductibile n cheltuieli deductibile? Si nc alte zeci de ntrebri. Pentru c, de fapt, nu exist Sfrit, ci

TPS

Va continua ...

14

Lucreaz ntotdeauna cu profesioniti!

Transfer Pricing Services este cea mai important firm independent de consultan n domeniul preurilor de transfer, recunoscut pentru furnizarea de soluii inovative de gestionare eficient a riscurilor i disputelor n materie. Din 2013, acest standard de calitate este extins la ntreaga arie de consultan fiscal, prin nfiinarea Tax Point Services. TPS a fost nfiinat de Adrian Luca, unul din primii specialiti din Romnia n domeniul preurilor de transfer, participant la introducerea n legislaia naional a standardelor OCDE n materie. De la sfritul 2012, s-a alturat TPS Alin Irimia, cel care a coordonat, nc de la nfiinare, serviciul preuri de transfer i serviciul analiz de risc, ca director n cadrul ANAF. A participat la introducerea reglementrilor privind preurile de transfer i este unul din cei 5 reprezentani ai Romniei propui n Comisia de Arbitraj la nivelul Uniunii Europene privind eliminarea dublei impuneri. Din 2013, TPS i extinde aria de consultan fiscal prin cooptarea Adrianei Stoian, specialist cu 14 ani de experien n domeniul fiscal. A participat att la procese de due diligence fiscal, efectuate pentru fonduri private de investiii sau investitori strategici n cadrul celor mai importante tranzacii de privatizare sau achiziii de societi romneti private, ct i n proiecte de reorganizri de grupuri de societi i structurri fiscale internaionale. n prezent, echipa TPS numr 10 consultani, fiecare fiind certificat sau student ADIT (Advanced Diploma in International Taxation) i/sau ACCA (Association of Chartered Certified Accountants).
Adrian Luca, adrian.luca@transferpricing.ro 0742 159 142 Alin Irimia alin.irimia@transferpricing.ro 0742 129 338 Adriana Stoian adriana.stoian@transferpricing.ro 0742 280 071

15

Pentru ntrebri/ntlniri cu specialitii TPS

click aici

16