Actualizare Nr. 5 Aprilie 2011

Actualizare G Nr.
5 G aprilie 2011
1 1 20
EDITORIAL
Reintroducerea ealonrilor la plat, ntre formalism i beneficii reale
IMPOZITUL PE SALARII I ALTE VENITURI

G Sumar
.................................................................................... 2 pagini G Salarii n baza unui contract individual de munc ................................................................ S 1.1/001 S 1.1/008 G Venituri asimilate salariilor n vederea impozitrii ................................................................ S 1.2/001 S 1.2/002 G Avantaje n natur .................................................. S 1.3/001 S 1.3/008
TAXA PE VALOAREA ADUGAT
G Sumar
.................................................................................... 2 pagini G Achiziia intracomunitar i operaiuni asimilate ............................................................ V 3.3/001 V 3.3/002 G Msuri de simplificare operaiuni intracomunitare ...................................... V 3.4/001 V 3.4/008
ACTUALITATEA LEGISLATIV I PRESA NOASTR DESPRE FISCALITATE

Se pot descrca, \n format electronic, de la adresele precizate \n scrisoarea ce \nsoete prezenta actualizare.
RENTROP & STRATON
Taxe i Impozite
www.rs.ro
Editorial
REINTRODUCEREA EALONRILOR LA PLAT NTRE FORMALISM I BENEFICII REALE
Dup o lung perioad n care nlesnirile la plat au lipsit, administraia constat un lucru evident, i anume c flexibilitatea creditorului este de preferat n vederea recuperrii creanelor. O.U.G. nr. 29/2011 reprezint o ncercare de a adopta i n legislaia fiscal mecanisme fireti, existente i n legislaia altor state i a fost precedat de un alt act normativ, O.U.G. nr. 92/2009, a crei aplicabilitate a fost extrem de restrns. Tot astfel, dei art. 125 din Codul de procedur fiscal prevedea posibilitatea autoritilor locale de a acorda nlesniri, garania de 100% din cuantumul sumei a nlturat orice ncercare de a o obine. Codul de procedur fiscal reglementeaz la art. 125 posibilitatea ca prin acte normative speciale s fie acordate nlesniri la plat: ealonri, amnri la plat sau com binaii ntre acestea. Textul actului normativ recent adoptat nu reglementeaz dect mecanismul ealonrii la plat, fr a avea n vedere i posibilitatea acordrii doar a unei amnri. Un prim pas pentru a evita accentuarea dificultilor economice ntmpinate de contribuabili trebuia s fie nlturarea sistemului mpovrtor al dobnzilor i penalitilor de ntrziere. Cu un nivel anual cumulat al acestora de 29,6% este improbabil pentru un debitor, fie c este persoan fizic sau juridic, s poat depi dificultile pe care le nfrunt. Cu toate acestea, O.U.G. nr. 29/2011 pstreaz ca regul general nivelul dobnzii la 0,04% pentru fiecare zi de ntrziere, eliminnd aplicarea penalitilor de ntrziere. Doar n cazurile absolut improbabile n care solicitantul ealonrii constituie garan ia cerut prin scrisoare de garanie bancar sau prin consemnarea acesteia n numerar la Trezorerie, nivelul dobnzii scade la 0,03% pentru fiecare zi de ntrziere, ceea ce nseamn un nivel de 10,95% pe an. Trebuie ns subliniat c n cazul ntrzierii la plata ratelor de ealonare se vor datora i penaliti de 10% aplicat la nivelul sumelor datorate, fie c sunt debite sau obligaii fiscale accesorii. Este pentru prima dat cnd legislaia fiscal impune calculul unor penaliti aplicate la dobnzi i penaliti de ntrziere. Cea de a doua consecin a obinerii unei ealonri la plat este suspendarea msurilor de executare silit. Dei beneficiile unei astfel de msuri sunt evidente n practic, de cele mai multe ori procedurile derulate de organele de executare silit sunt formale, numai administrative, fr a fi duse pn la capt. Aadar, cu excepia popririlor asupra conturilor bancare, msurile de executare au reprezentat doar excepional un real pericol. n ultimul timp ns organele de executare utilizeaz din ce n ce mai hotrt ins tru mentele aflate la dispoziie. Spre exemplu, n cursul anului 2010, acestea au obinut acces la toate tranzaciile din conturile bancare ale persoanelor fizice sau juridice. Astfel, debitorii sunt din ce n ce mai expui inclusiv unor msuri arbitrare luate de organele fiscale. n lucrarea Ghidul debitorului la buget, editat de RENTROP & STRATON, v nfim, pe larg, mijloacele prin care contribuabilii se pot apra mpotriva acestor msuri. Iat cteva dintre acestea: n situaia n care conturile bancare au fost blocate de organele de executare i urmeaz s ncasai sume importante de la clieni este absolut legal s deschidei un nou cont la o alt unitate bancar. Nu uitai ns c, potrivit art. 54 din Codul de procedur fiscal, informaiile privind deschiderile de noi conturi se actualizeaz bi lunar. Aadar, adugnd termenul necesar procesrii informaiei, sumele din noul cont ar trebui utilizate sau extrase n cel mult 30 de zile. n cazul n care nregistrai datorii la buget, avnd n acelai timp i clieni ruplatnici, putei solicita organelor fiscale s iniieze procedura executrii silite prin poprire asupra clientului. Terul poprit, clientul dvs., este obligat s plteasc la buget sumele scadente ce erau datorate societii, n caz contrar putnd el nsui fi executat silit. V putei astfel recupera sumele cuvenite, stingndu-se i obligaiile fiscale, nefiind nevoie nici de o procedur n instan. n situaii excepionale, cnd este absolut necesar utilizarea tuturor resurselor societii n activitatea economic desfurat, blocai executarea silit prin depunerea la organul fiscal a unei cereri de compensare pentru o sum care s acopere datoria restant. Potrivit art. 148 din Codul de procedur fiscal, de la data depunerii cererii de compensare, executarea silit se suspend. Nu este necesar ca suma de compensat s aib nivelul din cerere. Pn la data la care se va constata acest fapt, efectele suspendrii executrii silite vor opera n folosul dvs. Aadar, beneficiile obinerii unei ealonri la plat, n conformitate cu prevederile O.U.G. nr. 29/2011, sunt restrnse la nivelul eliminrii penalitilor de ntrziere i a suspendrii executrii silite. Urgena invocat la adoptarea acestui act normativ nu pare a fi pus efectiv n aplicare, normele nefiind nc adoptate, dei termenul expres prevzut n acest sens a fost depit. Justinian Cucu
Consilier Taxe i Impozite pentru Contabili ISSN: 1843-1445; ATI 195 RENTROP & STRATON Coordonator: Florin Turza Autori: Amelia Dumitra, Elena Ionescu, Dani Cucu, Georgeta erban Matei, Justinian Cucu, Silviu Stoica Manager Centru de Profit: Irina Profir Director Creaie-Producie: Cristina Straton Tehnoredactare: Carmen Ilinca Corectur: Elvira Panaitescu
Lucrare editat de: RENTROP & STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri Preedinte: George Straton Director General: Florin Cmpeanu Director Economic: Mariana Neoiu Serviciul Clieni: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99 e-mail: consilier@rs.ro Putei consulta i celelalte lucrri editate de RENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro Tiprit la C.N.I. CORESI S.A.
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din partea editorului. Informaiile din aceast actualizare au fost obinute din surse pe care le considerm de ncredere. Scopul acestei actualizri este s v ofere o privire de ansamblu asupra celor mai noi modificri legislative i a implicaiilor acestora n activitatea dumneavoastr. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast lucrare. Not: actualizrile apar lunar.
IMPOZITUL PE SALARII I ALTE VENITURI

Sumar
S 1. Salarii i venituri la funcia de baz S.1.1. Salarii n baza unui contract individual de munc S.1.2. Venituri asimilate salariilor n vederea impozitrii S.1.3. Avantaje n natur S.1.4. Determinarea impozitului pe salarii la funcia de baz S 3. Salarii i alte venituri pltite n afara funciei de baz S.3.1. Salarii realizate n afara funciei de baz S.3.2. Determinarea impozitului pe salarii n afara funciei de baz S.3.3. Alte venituri pltite persoanelor fizice S.3.4. Exemple S 4. Obligaiile angajatorilor S.4.1. Obligaii privind calculul i plata impozitului pe salarii S.4.2. Obligaii privind calculul i plata celorlalte impozite cu reinere la surs S.4.3. Obligaii privind punctele de lucru S.4.4. Obligaii privind depunerea declaraiilor S 5. Aspecte fiscale internaionale S 6. Avantaje S.6.1. Venituri neimpozabile S.6.2. Redirecionarea a 2% din impozitul pe salarii S 7. Formulare
04.11
Impozitul pe salarii i alte venituri
04.11
S 1
Salarii n baza unui contract individual de munc
S 1.1/001
S.1. SALARII I VENITURI LA FUNCIA DE BAZ 1.1. SALARII N BAZA UNUI CONTRACT INDIVIDUAL DE MUNC
Categoria de venituri din salarii cuprinde: 1. salariile realizate n baza unui contract individual de munc; 2. veniturile asimilate salariilor n vederea impozitrii; 3. avantajele n natur.
venituri din salarii
Potrivit art. 57 alin. (1), impozitul lunar pe veniturile din salarii reprezint un impozit final i se determin aplicnd o cot de impozitare de 16% indiferent de cuantumul venitului brut. Contractul individual de munc i contractul colectiv de munc La baza plii salariului st un contract individual de munc. n temeiul contractului individual de munc, o persoan fizic, denumit salariat, se oblig s presteze munca pentru i sub autoritatea unui angajator, persoan fizic sau juridic. Drepturile i obligaiile legate de relaiile de munc dintre angajator i salariat se stabilesc prin negociere, prin contractele colective de munc i contractele individuale de munc. Negocierea salariului presupune nu numai stabilirea cuantumului acestuia, dar i a tuturor elementelor care fac parte din ceea ce tot mai frecvent se numete pachetul salarial (salariul de baz, avantaje n natur acordarea unei maini din patrimoniul afacerii, plata unor asigurri medicale, prime pentru diverse ocazii cum ar fi de Crciun, de Pati, de 8 martie, de 1 iunie, tichete de mas, tichete cadou, repaus zilnic i sptmnal, concediu de odihn anual, securitate i sntate n munc, formarea profesional, protecie n caz de concediere .a.). n orice relaie de munc intervin dou pri:
G angajatorul este orice persoan juridic sau fizic i orice alt entitate, la care
contractul de munc
pachet salarial
i desfoar activitatea una sau mai multe persoane fizice care presteaz munca n schimbul unei pli; angajatorul, care poate fi att persoan fizic, ct i persoan juridic, poate angaja for de munc numai prin ncheierea unui contract individual de munc;
angajator
G salariatul este persoana fizic care i desfoar activitatea la un angajator n
baza unui contract individual de munc sau n baza unor legi speciale n cazul personalului care lucreaz n sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional , n schimbul unei pli sau remuneraii.
salariat
04.11
S 1.1/002
S 1
Dispoziiile pct. 2.1. al art. 7 alin. (1) din Codul fiscal introduse ncepnd cu 1 iulie 2010 presupun reconsiderarea drept venituri dependente a veniturilor realizate, dac este ndeplinit cel puin unul dintre criteriile: a. beneficiarul de venit se afl ntr-o relaie de subordonare fa de pltitorul de venit, respectiv organele de conducere ale pltitorului de venit, i respect condiiile de munc impuse de acesta, cum ar fi: atribuiile ce i revin i modul de ndeplinire a acestora, locul desfurrii activitii, programul de lucru; b. n prestarea activitii, beneficiarul de venit folosete exclusiv baza material a pltitorului de venit, respectiv spaii cu nzestrare corespunztoare, echipament special de lucru sau de protecie, unelte de munc sau altele asemenea i contribuie cu prestaia fizic sau cu capacitatea intelectual, nu i cu capitalul propriu; c. pltitorul de venit suport n interesul desfurrii activitii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate, precum i alte cheltuieli de aceast natur; d. pltitorul de venit suport indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, n contul beneficiarului de venit.
reconsiderare activitate
O activitate poate fi reconsiderat, potrivit criteriilor prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 2.1 din Codul fiscal, ca activitate dependent, n cazul n care raportul juridic n baza cruia se desfoar activitatea nu reflect coninutul economic al acestuia. Textul Normelor metodologice de aplicare a prevederilor art. 7 alin. (1) pct. 2.1 i 2.2. din Codul fiscal vine s sintetizeze criteriile de reconsiderare fr s aduc n mod real precizri suplimentare sau explicaii cu privire la modul de ndeplinire a acestor criterii. n fapt, aceste criterii sunt instrumente de reflectare real a coninutului economic al unei activiti.
Cerina fundamental pentru a evita reconsiderarea activitii nu const n condiia fireasc de identitate ntre activitatea convenit n contract i serviciul menionat n factur. Prevederile art. 7 alin. (1) pct. 2.1 din Codul fiscal sunt cele care instituie criterii legale n baza crora se constat incongruena dintre activitate i contract. Nu pot fi prezentate generic alte condiii pentru evitarea reconsiderrii. Este necesar ca activitatea concret s fie analizat, urmnd ca mai apoi, rspunznd punct cu punct la fiecare dintre criteriile invocate mai sus, s poat fi tras o concluzie. Dincolo de aceste criterii, trebuie precizat c, spre exemplu, indiferent de faptul c un contract va fi intitulat de cesiune de drepturi de proprietate intelectual, dac obiectul acestuia nu va fi o oper, ci un simplu serviciu, realizat cu mijloacele pltitorului de venit, raportul va fi reconsiderat ca fiind de natur dependent. ntruct reconsiderarea nu se poate efectua dect n cadrul unei aciuni de inspecie fiscal, nu trebuie creat posibilitatea pentru administraie de a reconsidera activitatea pe motivul c raportul juridic n baza cruia se desfoar nu reflect coninutul economic al acestuia.
activitate dependent
Contractele de prestri servicii trebuie: G s evite n mod clar ncadrarea n criteriile privind reconsiderarea ca activitate dependent (art. 7 alin. (1) pct. 2.1 din Codul fiscal); G s respecte criteriile care definesc preponderena existenei unei activiti independente (pct. 19 din Normele metodologice pentru aplicarea art. 46 din Codul fiscal).
diferene de impozit
Veniturile vor fi retratate drept venituri din salarii, genernd implicaii cu privire la constituirea obligaiilor privind impozitul pe salarii i contribuiile sociale. Recalcularea diferenelor de impozit pe salariu rezult din metodologia diferit de determinare a venitului net, n cazul veniturilor din salarii, doar contribuiile indi04.11
S 1
S 1.1/003
viduale fiind cele deductibile la calculul impozitului pe salarii, iar n cazul contribuiilor, stabilirea de diferene vizeaz toate contribuiile individuale i ale angajatorului datorate pentru un venit din salarii, fa de cele pltite n raport cu venitul din activitatea independent. Potrivit pct. 2.2 al alin. (1) din cuprinsul art. 7 introdus prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 791/2010, n cazul reconsiderrii unei activiti ca activitate dependent, impozitul pe venit i contribuiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate i virate, fiind datorate solidar de ctre pltitorul i beneficiarul de venit.
rspundere solidar
Noiunea de solidar semnific faptul c obligaiile fiscale reprezentnd cotele integrale de contribuii vor fi datorate n totalitate i de ctre pltitorul venitului dar i de ctre beneficiarul acestora. Cu alte cuvinte, organul fiscal poate pretinde plata acestor sume, inclusiv prin executare silit, n totalitate, de la oricare dintre cele dou persoane, fr distribuirea proporional a obligaiei. i pn n prezent, Codul fiscal coninea deja suficiente criterii pentru a putea diferenia activitatea dependent sau de natur salarial de cea independent.

Activitatea dependent este definit de Codul fiscal ca fiind orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de angajare. Nu vor putea fi reconsiderate ca activiti dependente, potrivit prevederilor art. 7 alin. (1) pct. 2.1 i 2.2 din Codul fiscal, urmtoarele: activitile desfurate n mod independent, n condiiile legii, care genereaz venituri din profesii libere, drepturile de autor i drepturile conexe, definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996.
Spre deosebire de aceste elemente, punctul 67 pentru aplicarea art. 55 din Codul fiscal enumer criteriile care definesc veniturile de natur salarial drept venituri din activiti dependente. Pentru ca venitul pltit de angajator angajatului s fie considerat salariu din punct de vedere fiscal i impozitat n categoria veniturilor din salarii, trebuie s prezinte caracteristicile unei activiti dependente: G angajatorul i salariatul stabilesc de la nceput: felul activitii, timpul de lucru, locul desfurrii activitii;
G partea care utilizeaz fora de munc angajatorul pune la dispoziia celeilalte
pri salariatul mijloacele de munc (spaii cu nzestrare corespunztoare desfurrii activitii, mbrcminte special, unelte de munc etc.); intelectual (nu i cu capitalul propriu);
G persoana care activeaz contribuie numai cu fora ei fizic sau cu capacitatea ei
G pltitorul
de venituri de natur salarial suport cheltuielile n interesul serviciului ale angajatului (indemnizaie de delegare sau detaare n ar sau n strintate, alte cheltuieli de deplasare n interesul serviciului, cum ar fi cele generate de transport i cazare);
activitate dependent criterii
G pltitorul
de venituri de natur salarial suport indemnizaia de concediu de odihn, precum i prestaiile de asigurri sociale stabilite de legislaia de asigurri sociale (indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc suportat de angajator);
04.11
S 1.1/004

G persoana
S 1
activeaz sub ndrumarea unei alte persoane i este obligat s respecte ndrumrile acesteia, precum i dispoziiile privind disciplina muncii sau cele cuprinse n contractul de munc.
contract colectiv
Contractul colectiv de munc este o convenie ncheiat n form scris prin care se stabilesc clauze privind condiiile de munc, salarizarea, precum i alte drepturi i obligaii ce decurg din raporturile de munc, ncheiat ntre: G angajator sau organizaia patronal, i G salariai, reprezentani prin sindicate.
Negocierea colectiv este obligatorie, cu excepia cazului \n care angajatorul are \ncadrai mai puin de 21 de salariai. Contractele colective de munc se pot \ncheia la nivelul angajatorilor, al ramurilor de activitate, la nivel naional i la nivelul unor grupuri de angajatori. Contractul colectiv de munc se \ncheie pe o perioad determinat, care nu poate fi mai mic de 12 luni.
negociere
Negocierea salariului se poate efectua att la angajarea salariatului, ct i pe parcursul activitii. Negocierea este, n practic, posibil numai n sistemul privat pentru c n sistemul bugetar salariul se stabilete conform unor reguli specifice generate de prevederile legilor speciale care le reglementeaz (de exemplu, statutul funcionarilor publici, statutul corpului didactic etc.). Salariul minim brut pe economie Potrivit art. 159 din Codul muncii aprobat prin Legea nr. 53/2003, salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, corespunztor programului normal de munc, se stabilete prin hotrre a Guvernului, dup consultarea sindicatelor i a patronatelor.
salariu minim
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011, salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat se stabilete la 670 lei lunar, pentru un program complet de lucru de 170 de ore n medie pe lun n anul 2011, reprezentnd 3,94 lei/or. Valoarea salariului minim brut pe ar garantat n plat este stabilit periodic, prin hotrre a Guvernului, i este utilizat drept element de referin n stabilirea unor plafoane de venit impozabil sau drept baz de calcul a unor obligaii fiscale. Angajatorul nu poate negocia i stabili salarii de baz prin contractul individual de munc sub salariul de baz minim brut orar pe ar, fiind obligat s garanteze plata unui salariu brut lunar cel puin egal cu salariul de baz minim brut pe ar.
obligaii angajator
Stabilirea, pentru personalul ncadrat prin ncheierea unui contract individual de munc, de salarii de baz sub nivelul celui minim brut (orar) constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 1.000 lei la 2.000 lei. Venituri din salarii
venit din salarii
sume
primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire
04.11
S 1
S 1.1/005
salariu
Potrivit art. 154 alin. (1) din Codul muncii adoptat prin Legea nr. 53/2003, salariul reprezint contraprestaia muncii depuse de salariat n baza contractului individual de munc. Acesta cuprinde urmtoarele venituri care din punct de vedere fiscal sunt considerate sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire:
G salariul de baz; G indemnizaiile; G sporuri la salariul
de baz, care pot fi: sporuri pentru munca suplimentar, sporuri de noapte .a.; G adaosuri la salariul de baz. Vei stabili salariul de baz prin negocieri colective sau individuale cu salariaii pe care-i vei angaja sau reprezentani ai acestora. Persoana pe care o vei ncadra n munc va dobndi, prin ncheierea contractului individual de munc, calitatea de salariat i va avea drepturile i obligaiile prevzute de legislaia muncii, de contractele colective de munc i de contractele individuale de munc. Salariul se pltete cel puin o dat pe lun. Specific pentru veniturile din salarii l reprezint posibilitatea ca salariul s fie pltit n mai multe rate, ultima plat denumit de obicei lichidare putndu-se efectua n luna urmtoare celui pentru care a fost stabilit salariul. n aceast situaie, salariul trebuie judecat, din punctul de vedere al termenului de virare a impozitului, ca fiind un venit realizat ntr-o lun.
recompense i premii de orice fel sume
venituri din salarii
plata salariilor
reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din instituiile publice
recompense i premii
Astfel cum prevede Codul muncii adoptat prin Legea nr. 53/2003, salariile se stabilesc prin negocieri individuale sau/i colective ntre angajator i salariai sau reprezentani ai acestora. Prin urmare, pentru a putea fi acordate aceste drepturi, contractul colectiv de munc, respectiv contractul indiviual de munc, trebuie s cuprind o clauz pentru acordarea acestor drepturi salariale. Plata premiului anual se face, de regul, ncepnd cu luna ianuarie a anului urmtor. n cazuri de sancionare disciplinar n cursul anului pentru care se face premierea, angajatorul poate chiar reduce sau anula premiul anual. Premiul anual acordat sub forma celui de-al 13-lea salariu se cumuleaz cu veniturile salariale realizate n luna n care este pltit. premiu anual
Prin venituri realizate n anul curent se va nelege orice sum primit sub form de salarii ncepnd cu luna ianuarie a anului curent, cu excepia plilor reprezentnd lichidarea pe luna decembrie a anului anterior, care sunt considerate venituri realizate n anul anterior.
sumele reprezentnd stimulentele din fondul de participare la profit, acordate
salariailor de ctre agenii economici dup aprobarea bilanului contabil
prime de vacan
04.11
stimulente/ prime/ indemnizaii
S 1.1/006

sumele pltite de angajator pentru concediul de odihn
S 1
Fac excepie sumele primite de salariat cu titlu de despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor salariatului i familiei sale necesare n vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii concediului de odihn. sumele pltite n caz de incapacitate temporar de munc
indemnizaii
indemnizaii prevzute n contractul de munc, pltite de angajator pe perioa-
da suspendrii contractului de munc, ca urmare a participrii la cursuri sau la stagii de formare profesional ce presupune scoaterea integral din activitate
indemnizaii pentru trecerea temporar ntr-o alt munc indemnizaii pentru reducerea timpului de munc, pentru carantin, precum
i indemnizaii de orice fel
indemnizaii i alte ctiguri
indemnizaiile
lunare pltite, conform legii, de angajator pe perioada de neconcuren, stabilite conform contractului individual de munc jai, ca plat a muncii lor
orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre anga-
tichetele de mas acordate dup data de 1 iulie 2010
Angajatorul nu are obligaia calculrii vreunei contribuii asupra tichetelor de mas care se acord, n continuare, cu respectarea prevederilor Legii nr. 142/1998. Neincluderea tichetelor de mas n baza de calcul a contribuiilor sociale obligatorii este reglementat de art. 8 din Legea nr. 142/1998 privind acordare tichetelor de mas, iar ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011 de art. 29615 lit. (o) din Codul fiscal.
acordarea tichetelor de mas
Angajatorii nu pot acorda mai mult de un tichet de mas pentru fiecare zi lucrtoare din luna pentru care se efectueaz distribuirea i nu pot considera utilizat mai mult de un tichet de mas pentru fiecare zi lucrat din luna pentru care s-a efectuat distribuirea. Numrul de tichete utilizate de un salariat ntr-o lun este cel mult egal cu numrul de zile lucrtoare n care este prezent la lucru n unitate i nu poate depi numrul de zile lucrate. Angajatorul poate ns dispune diminuarea numrului acestora n funcie de posibilitile financiare proprii de care dispune. Angajatorul nu va acorda tichete de mas pentru perioadele urmtoare: cnd salariatul i efectueaz concediul de odihn; cnd salariatul beneficiaz de zile libere pltite, n cazul unor evenimente familiale deosebite, precum i de zile festive i de srbtoare legale, sau de alte zile libere acordate conform contractelor colective de munc; cnd salariaii sunt delegai sau detaai n afara localitii n care i au locul permanent de munc i primesc indemnizaie zilnic sau lunar de delegare sau de detaare; cnd salariaii se afl n concediu pentru incapacitate temporar de munc, sunt abseni de la locul de munc ori se afl n alte situaii stabilite de angajator mpreun cu organizaiile sindicale sau, dup caz, cu reprezentanii salariailor.
04.11
neacordare tichete
S 1
S 1.1/007
tichetele de vacan acordate dup data de 1 iulie 2010
Conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 8/2009 privind acordarea tichetelor de vacan, condiiile de acordare sunt:
G angajatorii pot acorda tichete de vacan numai n situaia n care n anul fiscal
anterior au obinut profit;
G angajatorii
pot acorda salariailor tichete de vacan al cror nivel maxim nu poate depi contravaloarea a 6 salarii de baz minime brute pe ar garantate n plat (6 x 670 lei), pentru un salariat, n decursul unui an fiscal;
tichete de vacan
G angajatorul suport integral costul acestor tichete; G tichetele de vacan sunt scutite de plata contribuiilor sociale obligatorii aferente. tichetele de cre acordate dup data de 1 iulie 2010
Tichetele de cre se acord la cerere unuia dintre prini sau altor persoane ndreptite, putnd fi utilizate:
G numai la crea unde este nscris copilul salariatului i cu care unitile emitente
tichete de cre
au ncheiate contracte de prestri de servicii;
G pentru achitarea taxelor la crea unde este nscris copilul salariatului, n situaia
n care nu beneficiaz de concediul i de indemnizaia acordate pentru creterea copilului n vrst de pn la 2 ani, respectiv de pn la 3 ani n cazul copilului cu handicap.
utilizare tichete
n calitate de angajatori avei obligaia s organizai lunar o eviden proprie cuprinznd situaia analitic a tichetelor acordate fiecrui salariat.

Necuprinderea tichetelor de cre, acordate potrivit legii, n baza de calcul a contribuiilor sociale obligatorii este prevzut de art. 29615 lit. (o) din Codul fiscal. tichetele cadou acordate dup data de 1 iulie 2010
Tichetele cadou acordate dup data de 1 iulie 2010, potrivit Legii nr. 193/2006, reprezint avantaje impozabile (a se vedea Seciunea Avantaje n natur).
04.11
O.U.G. nr. 117/2010 schimb din nou regulile jocului fiscal n Romnia
Aflai acum cele 120 de soluii pentru TAXELE i IMPOZITELE impuse prin noul Cod fiscal 2011!
Iat, pe scurt, cteva din cazurile practice rezolvate n cuprinsul CD-ului: Administrator n concediu de maternitate. Contribuii sociale i declaraii Tichetele-cadou mai suport contribuii sociale de la 1 ianuarie 2011? Care sunt contribuiile pe care trebuie s le pltesc ca PFA? Autorizaii pentru achiziia de buturi alcoolice din UE Impozite i contribuii de plat la nchirierea unui apartament nregistrri contabile pentru sumele de recuperat Export sare Vnzare anvelope. Fondul de mediu.
Pentru mai multe detalii i comenzi accesai
www.taxesiimpozite.manager.ro 021 209 45 45
sau mai rapid contactai-ne la numrul de telefon
S 1
Venituri asimilate salariilor
S 1.2/001
S.1. SALARII I VENITURI LA FUNCIA DE BAZ 1.2. VENITURI ASIMILATE SALARIILOR N VEDEREA IMPOZITRII
Legea fiscal asimileaz n vederea impozitrii n categoria veniturilor din salarii i alte venituri care nu prezint caracteristicile salariului, tratndu-le asemenea salariilor la funcia de baz. Astfel, la locul unde salariatul are funcia de baz sunt asimilate salariilor realizate ca urmare a unui contract individual de munc urmtoarele venituri:
J indemnizaiile,
venituri asimilate
precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor autoritii publice, alese sau numite n funcie potrivit legii, precum i altora asimilate cu funciile de demnitate public, stabilite potrivit sistemului de stabilire a indemnizaiilor pentru persoane care ocup funcii de demnitate public; personalului militar n activitate i ale militarilor angajai pe baz de contract, reprezentnd solda lunar compus din solda de grad, solda de funcie, gradaii i indemnizaii, precum i prime, premii i alte drepturi stabilite potrivit legislaiei speciale;
funcii de demnitate public
J drepturile
personal militar
J sumele
acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice.
non-profit
Tratamentul fiscal al diurnei/indemnizaiei de delegare-detaare la nivelul persoanei fizice este determinat de calitatea pltitorului venitului. n situaia organizaiilor nonprofit i altor entiti nepltitoare de impozit pe profit, sumele acordate peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice, vor fi considerate venit impozabil la nivelul salariatului;
diurn/ indemnizaie delegare
n ceea ce privete contribuiile sociale, prevederile Codului fiscal reglementeaz n mod expres includerea din baza de calcul a acestor contribuii a indemnizaiilor primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice, cu excepia contribuiei pentru concedii i indemnizaii, potrivit art. 2964 alin. (1) lit. m) coroborat cu art. 29616 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal. J indemnizaii
sau alte drepturi acordate angajailor cu ocazia angajrii sau mutrii acestora ntr-o alt localitate, stabilite potrivit contractelor de munc, statutelor sau altor dispoziii legale, cu urmtoarele excepii:
prim instalare sau mutare
04.11
S 1.2/002
Venituri asimilate salariilor
S 1
sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului (art. 55 alin. (4) lit. h) din Codul fiscal); acestea sunt venituri neimpozabile. Cheltuieli de mutare n interesul serviciului cuprind: cheltuielile cu transportul salariatului n cazul mutrii acestuia i a familiei sale, ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu; cheltuielile efectuate pentru transportul bunurilor personale ale familiei salariatului mutat. n cazul n care suportai, n calitate de angajator, aceste cheltuieli, potrivit nelegerii dintre cele dou pri (angajator i angajat) prevzute n contractul de munc, acestea sunt considerate, n opinia noastr, venituri impozabile n cadrul categoriei venituri din salarii. Pentru a fi neimpozabile aceste cheltuieli trebuie s reflecte voina unei legi speciale (potrivit dispoziiilor legale). n cadrul veniturilor neimpozabile n situaia mutrii se cuprind, spre exemplu, sumele primite de cadrele militare care se mut dintr-o garnizoan n alta i care au dreptul la transport gratuit, n baza Legii nr. 80/1995 privind statutul cadrelor militare; indemnizaiile de instalare (art. 55 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal) ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc;
J indemnizaia
cheltuieli de mutare n interesul serviciului
indemnizaii de instalare
neconcuren alte avantaje
de munc;
de neconcuren pltit anterior ncetrii contractului individual
J orice
alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea impunerii.
04.11
S 1
Avantaje n natur
S 1.3/001
S.1. SALARII I VENITURI LA FUNCIA DE BAZ 1.3. AVANTAJE N NATUR
Sfera de cuprindere Avantajele sunt acele bunuri, servicii sau orice alte beneficii personale n bani sau n natur primite att n legtur cu o activitate desfurat n baza unui contract individual de munc (art. 55 alin. (1) din Codul fiscal), ct i n legtur cu o activitate generatoare de venituri asimilate salariilor n vederea impunerii (art. 55 alin. (2) din Codul fiscal). Avantajele n natur pot fi definite ca fiind cheltuieli efectuate de ctre angajator, materializate n bunuri sau servicii, suportate integral sau paial de ctre acesta, pentru nevoi personale ale salariatului. Pentru ca un avantaj acordat s fie impozabil la nivelul angajatului, n categoria veniturilor din salarii, trebuie ca acesta s reflecte folosina n scop personal a bunului sau serviciului acordat salariatului ca urmare a unei relaii contractuale.
avantaje
definire
Exemplificarea nelimitativ de la alin. (3) al art. 55 din Codul fiscal a avantajelor primite n legtur cu o activitate dependent ne creeaz prespectiva noiunii de avantaj n natur, definirea acestora fiind de fapt dat de Normele metodologice pentru aplicarea art. 55 alin. (3) din Codul fiscal: Avantajele n bani i n natur sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat de la teri sau ca urmare a prevederilor contractului individual de munc ori a unei relaii contractuale ntre pri, dup caz.
Aadar, doar din Normele metodologice se nelege c nu numai veniturile obinute pentru un scop personal n legtur cu un contract individual de munc sunt tratate drept avantaje i primesc acelai tratament fiscal cu veniturile din salarii realizate lunar, dar i alte venituri primite n legtur cu alte tipuri de relaii contractuale. Chiar dac, potrivit contractului de munc, vei acorda n calitate de angajator anumite avantaje, suma n bani cuvenit pentru munc prestat nu poate fi mai mic dect salariul minim brut pe ar. Avantajele n bani i echivalentul n lei al avantajelor n natur sunt impozabile, indiferent de forma organizatoric a entitii care le acord. Potrivit prevederilor Titlului III Impozit pe venit din Codul fiscal, exist dou abordri: n cazul n care beneficiarul este salariatul sau persoana care obine venituri asimilate salariilor, avantajul se cumuleaz cu veniturile salariale ale lunii n care este acordat avantajul;
scop personal
tratament fiscal
04.11
S 1.3/002
tratament fiscal
Avantaje n natur
S 1
n cazul n care beneficiarul este o persoan fizic cu care suportatorul venitului
nu are o relaie contractual de munc, un pensionar, fost salariat; avantajul este considerat un venit din alte surse i se impoziteaz potrivit art. 78 din Codul fiscal.
Angajatorul poate acorda avantaje pentru fidelizarea angajailor, care vor fi impozabile prin cumulare cu salariul, mbrcnd urmtoarele forme: G folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii n scopul folosirii numai n interes personal;
G folosirea n interes personal a vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii
acordate n scopul folosirii mixte n interes personal i n interesul serviciului;
G acordarea
modaliti acordare avantaje
de produse alimentare, mbracminte, cherestea, lemne de foc, crbuni, energie electric, termic, i altele, precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei;
G anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului; G abonamente G permise
de radio i televiziune, abonamente de transport, abonamentele i costul convorbirilor telefonice inclusiv cartele telefonice, n scop personal; de cltorie pe diverse mijloace de transport, folosite n scopul
personal;
G acordarea de bilete de tratament i odihn; G locuin
folosit n scop personal i cheltuielile conexe de ntreinere, cum sunt cele privind consumul de ap, consumul de energie electric i termic i altele asemenea, cu excepia celor aferente locuinei de serviciu;
G cazarea i masa acordate n uniti proprii de tip hotelier; G contravaloarea
avantaje
primelor de asigurare suportate de persoana juridic sau de o alt entitate, pentru angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu excepia primelor de asigurare obligatorii potrivit legislaiei n materie;
G sume acordate de angajator pentru procurarea de bunuri i servicii; G sume acordate pentru distracii sau recreere; G cadouri primite cu diverse ocazii, cu excepia celor acordate salariailor cu diver-
se ocazii n limita de 150 lei pentru fiecare eveniment i persoan beneficiar;
Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depete 150 lei. G tichete-cadou acordate potrivit Legii nr. 193/2006;
04.11
S 1
Avantaje n natur
S 1.3/003
Tichetele cadou acordate potrivit Legii nr. 193/2006 dup data de 1 iulie 2010 reprezint avantaje potrivit art. 55 alin. (3) din Codul fiscal. Angajatorii pot utiliza tichete cadou pentru dou destinaii: pentru campanii de marketing, studiul pieei, promovarea pe piee existente sau noi, pentru protocol, pentru cheltuielile de reclam i publicitate; pentru salariai, numai pentru destinaiile sau evenimentele care se ncadreaz n cheltuielile sociale.
utilizare tichete

Tichetele cadou vor fi impozabile indiferent dac sunt respectate prevederile art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, cu privire la destinaie i cuantum. V recomandm s evitai acordarea de tichete cadou n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie n limita a 150 lei de persoan i eveniment.
Tichetele cadou acordate potrivit legii nu vor face obiectul contribuiilor sociale obligatorii. Evaluarea avantajelor n natur Avantajele acordate se evalueaz i se impoziteaz n luna n care au fost primite de salariai. Documentele referitoare la calculul contravalorii veniturilor i avantajelor n natur primite de angajat se vor anexa la statul de plat. Venitul brut din salarii reprezint totalitatea veniturilor realizate, precum i a avantajelor primite de o persoan fizic, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate. Veniturile n natur se consider pltite la ultima plat a drepturilor salariale pentru luna respectiv.
evaluare avantaje
Impozitul aferent avantajelor n natur se reine din salariul primit de angajat n numerar pentru aceeai lun. Avantajele n bani i echivalentul n lei al avantajelor n natur sunt impozabile la nivelul salariatului, indiferent de forma organizatoric a angajatorului care le acord.
Anumite avantaje fac obiectul unei evaluri forfetare, n timp ce altele sunt estimate n funcie de valoarea lor pe pia. Avantajele n natur primite cu titlu gratuit sunt evaluate la preul pieei la locul i data acordrii avantajului. Avantajele primite cu plat parial sunt evaluate ca diferen ntre preul pieei la locul i data acordrii avantajului i suma reprezentnd plata parial. Evaluarea utilizrii n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii, cu folosin mixt se face proporional cu utilizarea n scop personal a bunului sau serviciului. Vei evalua produsele acordate ca plat n natur sau ca avantaje n natur, n vederea impozitrii la nivelul salariatului care beneficiaz de acestea, astfel: n cazul produselor, bunurilor sau serviciilor: G la preul de vnzare practicat de unitate, care cuprinde, dup caz, accize i TVA;
04.11
modaliti de evaluare
S 1.3/004
evaluare avantaje produse, bunuri sau servicii
Avantaje n natur
G la
S 1
preul de achiziie la care se adaug accizele i TVA, dac produsele sunt achiziionate de la productorii individuali i acordate persoanelor fizice; G la pre de aprovizionare, care cuprinde, dup caz, accize i TVA, pentru alte produse aprovizionate de la diveri ageni economici; G la nivelul tarifelor practicate pe pia, inclusiv TVA, pentru lucrri sau servicii; G la nivelul chiriei practicate pentru suprafeele locative deinute de stat, pentru folosina gratuit a unei locuine din patrimoniul afacerii, avantajele conexe, cum ar fi ap, gaz, electricitate, cheltuieli de ntreinere i reparaii i altele asemenea, fiind evaluate la valoarea lor efectiv. n cazul autovehiculelor: G aplicnd procentul de 1,7% pentru fiecare lun, la valoarea de intrare a acestuia, n cazul evalurii folosinei cu titlu gratuit a vehiculului din patrimoniul afacerii folosit numai n scop personal; G la nivelul chiriei, n cazul n care vehiculul folosit numai n scop personal este nchiriat de la o ter persoan; G proporional cu numrul de kilometri parcuri n interes personal, din valoarea de intrare x 1,7%, n cazul utilizrii n scop personal a vehiculelor din patrimoniul afacerii (cu folosin mixt), justificat cu foaia de parcurs;
evaluare folosin autovehicul
Societatea comercial Sarutti S.R.L., acord unui salariat, n folosin personal, un autoturism care are o valoare de intrare de 35.000 lei. Avantajul lunar impozabil, n situaia n care potrivit foii de parcurs este evideniat numai folosina n interes personal, se determin nmulind valoarea de intrare cu procentul de 1,7%, astfel: 35.000 lei x 1,7% = 595 lei. Suma de 595 lei reprezint venit al lunii n care avantajul este primit i se cumuleaz n vederea impunerii cu celelalte venituri salariale pltite n acea lun salariatului. Dac salariatul folosete autoturismul din patrimoniul societii att n interes de serviciu, ct i n interes personal, este obligatorie completarea unei foi de parcurs unde vor fi consemnate numrul de kilometri parcuri n interes personal i n interes de serviciu. n cadrul determinrii distanei parcurse n interes personal (n vederea determinrii avantajului n natur) nu se va lua n considerare distana dus-ntors de la domiciliu la locul de munc, evideniat n foaia de parcurs. Dac n luna iunie rezult din foaia de parcurs 243 km parcuri, din care 75 km efectuai n interes personal i 168 km efectuai n interes de serviciu, avantajul impozabil se va determina proporional cu kilometrii parcuri n interes personal, astfel: 35.000 lei x 1,7% = 595 lei 595 lei : 243 km = 2,44855 lei/km 2,44855 lei/km x 75 km = 183,64 lei, sau 35.000 lei x 1,7% = 595 lei Folosirea n scop personal reprezentnd 30,864% (75 km n interes personal : 243 km parcuri %), avantajul va fi: 595 lei x 30,864% = 183,64 lei
G la
Exemplu:
alte bunuri
nivelul totalului cheltuielilor aferente fiecrui bun pe unitate de msur specific sau la nivelul preului practicat pentru teri, n cazul folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect vehiculul i locuina.
04.11
S 1
Avantaje n natur
S 1.3/005

n cazul folosinei altor bunuri, avantajul se determin proporional cu numrul de metri ptrai folosii pentru interes personal sau cu numrul de ore de utilizare n scop personal.
n cazul telefoanelor: G angajatorul stabilete partea corespunztoare din convorbirile telefonice reprezentnd folosina n scop personal, care reprezint avantaj impozabil. n acest scop, angajatorul stabilete limita convorbirilor telefonice aferente sarcinilor de serviciu pentru fiecare post telefonic, urmnd ca ceea ce depete aceast limit s fie considerat avantaj n natur, n situaia n care salariatului n cauz nu i s-a imputat costul convorbirilor respective;
G n
evaluare folosin telefon
cazul telefoanelor acordate angajailor instituiilor publice, reprezint avantaj partea care depete limita convorbirilor telefonice stabilit la nivelul instituiei potrivit normativelor interne.
Avantajul sub forma telefoanelor acordate salariailor reprezentate de partea care depete limita stabilit de angajator pentru convorbirile telefonice reprezentnd folosina n scopul afacerii se va impozita prin cumulare cu veniturile salariale ale lunii n care salariatul primete acest avantaj.
S.C. Compexa S.R.L. are 6 salariai, din care 3 au primit n folosin mixt (pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu i pentru folosin n interes personal) cte un telefon mobil. n scopul delimitrii convorbirilor telefonice efectuate n interesul serviciului de cele efectuate n scop personal, care vor reprezenta avantajul n natur care se va cumula cu salariul n vederea impozitrii, angajatorul a stabilit limita convorbirilor telefonice aferente sarcinilor de serviciu pentru fiecare telefon mobil de 300 minute pe lun, urmnd ca ceea ce depete aceast limit s fie considerat avantaj n natur. Echivalentul n lei al avantajelor n natur sunt impozabile, indiferent de forma organizatoric a entitii care le acord. Prin urmare, partea care depete limita de 300 de minute pe lun va reprezenta avantaj.
Exemplu:

n situaia n care salariatul suport costul convorbirilor care depesc plafonul stabilit de angajator, acesta nu se mai poate constitui n venit impozabil pentru salariat.
n cazul locuinei puse la dispoziia angajatului: G n situaia n care locuina din patrimoniul angajatorului este pus la dipoziia angajailor fr ca aceasta s ndeplineasc condiiile de locuin de serviciu, folosina acesteia se va concretiza n determinarea unui avantaj n natur.
Evaluarea folosinei locuinei primite cu titlu gratuit \n funcie de nivelul chiriei practicate pentru suprafeele locative deinute de stat se aplic numai \n situaia \n care locuina face parte din patrimoniul afacerii angajatorului (pct. 75 lit. b) din Normele metodologice pentru aplicarea art. 55 alin. (3) din Codul fiscal, care face trimitere la Ordonana de urgen a Guvernului nr. 40/1999 privind protecia chiriailor i stabilirea chiriei pentru spaiile cu destinaia de locuine, cu modificrile i completrile ulterioare). G n situaia n care locuina este la rndul ei nchiriat de angajator, neaflndu-se
n patrimoniul acestuia i este pus la dispoziia salariatului, avantajul n natur l reprezint chiria suportat de angajator pentru salariat. Avantajul se
evaluare folosin locuin
04.11
S 1.3/006
evaluare folosin locuin
Avantaje n natur
S 1
va impozita n luna n care este acordat, cumulat cu celelalte venituri de natur salarial primite, iar documentele referitoare la calculul contravalorii veniturilor i avantajelor n natur se vor anexa la statul de plat.
Pct. 106 din Normele metodologice pentru aplicarea art. 57 din Codul fiscal prevede c venitul brut lunar din salarii reprezint totalitatea veniturilor realizate ntr-o lun conform art. 55 alin. (1) (3) din Codul fiscal, fiind aadar incluse att veniturile realizate n baza unui contract de munc, ct i cele asimilate salariilor, precum i avantajele n natur acordate. Din punctul de vedere al legilor speciale care reglementeaz contribuiile obligatorii datorate, avantajul acordat de angajator va fi inclus i n baza de calcul a contribuiilor individuale obligatorii, precum i n baza de calcul a contribuiilor datorate de angajator.
n cazul primelor de asigurare: Angajatorii au posibilitatea de a ncheia contracte de asigurare pentru angajaii lor, acordate ca beneficii adiionale la drepturile salariale ale acestora. n cazul avantajelor sub forma suportrii contravalorii primelor de asigurare, distingem dou abordri, n funcie de relaia dintre pltitor i beneficiar: evaluare prime de asigurare
G avantajele
reprezentnd contravaloarea primelor de asigurare sunt impozitate prin cumularea cu veniturile de natur salarial ale lunii n care sunt pltite primele de asigurare, pentru beneficiarii care obin venituri salariale i asimilate salariilor de la suportatorul primelor de asigurare.
Contravaloarea primelor de asigurare va fi tratat asemenea unui venit salarial. G pentru
ceilali beneficiari, care nu au o relaie generatoare de venituri salariale i asimilate salariilor cu suportatorul primelor de asigurare, acestea vor fi impozitate n conformitate cu prevederile art. 78 din Codul fiscal.
Contravaloarea primelor de asigurare va fi tratat asemenea veniturilor din alte surse.
locuin/ chirie
Nu sunt considerate avantaje: folosina locuinei sau contravaloarea chiriei, acordat n cazul n care, prin repartiia de serviciu, numire potrivit legii sau specificitii activitii, se asigur angajailor o reedin n localitatea sau incinta unde se afl locul de munc i care presupune prezena permanent n acel loc.
Repartiia de serviciu prin care se acord folosina unei locuine din patrimoniul angajatorului n interesul cerut de activitatea desfurat, dat de o societate comercial se poate ncadra n condiiile impuse de legiuitor.
locuin de serviciu
Locuinele de serviciu fac parte din patrimoniul angajatorului i se administreaz n interesul acestora prin nchiriere salariailor proprii, contractul de nchiriere fiind accesoriu la contractul individual de munc. Condiiile de nchiriere a acestor locuine se stabilesc de ctre conducea societii comerciale. Locuine acordate ca urmare a specificitii activitii sunt acele locuine asigurate angajailor cnd activitatea se desfoar n locuri izolate, precum staiile meteo, staiile pentru controlul micrilor seismice, sau n condiiile n care este solicitat prezena permanent pentru supravegherea unor instalaii, utilaje i altele asemenea;
04.11
S 1
Avantaje n natur
S 1.3/007
contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport n comun pentru angajaii a cror activitate presupune deplasarea frecvent n interiorul localitii; cheltuieli efectuate de angajator privind pregtirea profesional sau perfecionarea angajatului, legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; reduceri de preuri practicate n scopul vnzrii, de care pot beneficia clienii persoane fizice; costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; contravaloarea folosinei n scop personal a autoturismului de serviciu sau a telefonului atribuit pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu, atunci cnd angajatul suport aceast sum; contravaloarea folosinei autoturismului de serviciu pe distana dus-ntors de la domiciliul salariatului la locul de munc, evideniat cu foaia de parcurs; contribuiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajaii proprii, n limita a 400 euro anual pe participant; primele de asigurare aferente contractelor de asigurare civil profesional pentru administratori/directori, ncheiate i suportate de societatea comercial pentru care desfoar activitatea, potrivit prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; avantajele sub forma dreptului la stock options plan. alte beneficii neconsiderate avantaje

Avantajul sub forma atribuirii de ctre angajator a opiunii sau a dreptului pentru cumprare de aciuni membrilor personalului salarizat a fost conceput la origine drept un mijloc de asociere a dezvoltrii societii cu o bun gestiune a sa. Mecanismul presupunea creterea interesului propriului personal ntr-o gestiune mai bun a resurselor societii i implicit dezvoltarea acesteia.
Mecanismul opiunilor de aciuni (stock option) se poate descompune n trei etape succesive: G atribuirea sau acordarea societatea atribuie beneficiarului, de obicei un salariat al societii, dreptul de a dobndi un anumit numr de aciuni la un pre prestabilit. n cazurile cele mai ntlnite, beneficiarii dreptului de opiune au la dispoziie o perioad-limit pentru exercitarea opiunii de cumprare;
G exercitarea opiunii beneficiarul dreptului hotrte s-i exercite dreptul de a
acordare
cumpra (dobndi) aciunile ce fac obiectul dreptului. Potrivit prevederilor Codului fiscal, avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul angajrii i implicit la momentul acordrii sunt venituri neimpozabile;
exercitare
G cesiunea
sau vnzarea beneficiarul decide s-i vnd aciunile dobndite. n cazul tranzaciilor cu aciuni cumprate la pre preferenial, n cadrul sistemu-
vnzare
04.11
S 1.3/008
Avantaje n natur
S 1
lui stock options plan, ctigul se determin ca diferen ntre preul de vnzare i preul de cumprare preferenial, diminuat cu comisioanele datorate i se impoziteaz potrivit capitolului 5 Venituri din investiii din Codul fiscal; persoane cu handicap, veterani, invalizi i vduve de rzboi
veniturile
reprezentnd avantajele n bani i/sau n natur acordate persoanelor cu handicap, veteranilor de rzboi, invalizilor i vduvelor de rzboi, accidentailor de rzboi n afara serviciului ordonat, persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmailor eroilor-martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i persoanelor persecutate din motive etnice de ctre regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945.
Persoanele fizice care intr sub incidena prevederilor legilor spreciale menionate mai sus nu beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe salarii.
www.portalcontabilitate.ro
Probleme de TVA, Taxe i Impozite, Contabilitate, Impozit pe Salarii?
nregistrai-v acum pe www.portalcontabilitate.ro! Creai-v un cont accesnd nregistrare Cont i introducei codul de promoie 196001 De ce? Pentru c avei la dispoziie:
125 de experi 24 de ore din 24 / 7 zile pe sptmn / 365 de zile pe an! o baz de date cu 11.705 ntrebri i rspunsuri din contabilitate, fiscalitate, legislaia muncii, salarizare, asigurri sociale toate informaiile din portal v stau la dispoziie oricnd i din orice locaie! accesul total n portal + consultan personalizat pentru doar 4 lei/zi soluii imbatabile oferite de specialitii pentru orice problem de fiscalitate contabilitate ... i lista continu.
Pentru mai multe detalii, accesai:
www.portalcontabilitate.ro
TAXA PE VALOAREA ADUGAT

Sumar
V 1. Persoane impozabile. Activiti economice. Obligaii privind nregistrarea V 1.1. Persoanele impozabile i activitile economice V 1.2. Obligaii privind nregistrarea n scopuri de TVA V 1.3. Registrul operatorilor intracomunitari V 2. Operaiuni economice efectuate n Romnia V 2.1. Operaiuni impozabile i neimpozabile V 2.2. Livrarea de bunuri i operaiuni asimilate V 2.3. Msuri de simplificare operaiuni interne V 3. Operaiuni intracomunitare cu bunuri V 3.1. Livrare/transfer intracomunitar V 3.2. Livrare/nontransfer intracomunitar V 3.3. Achiziia intracomunitar i operaiuni asimilate V 3.4. Msuri de simplificare operaiuni intracomunitare
04.11
Taxa pe valoarea adugat
04.11
V 3
Achiziia intracomunitar i operaiuni asimilate
V 3.3/001
V 3 OPERAIUNI INTRACOMUNITARE CU BUNURI 3.3 ACHIZIIA INTRACOMUNITAR I OPERAIUNI ASIMILATE
Achiziia intracomunitar de bunuri Achiziia intracomunitar de bunuri reprezint operaiunea prin care cumprtorul obine dreptul de a dispune, n calitate de proprietar, de bunurile mobile corporale expediate sau transportate n statul su membru de ctre un furnizor stabilit n alt stat membru din care expediaz sau transport bunurile respective.
achiziie
Expedierea sau transportul bunurilor la destinaia indicat de cumprtor poate fi efectuat de ctre furnizor, cumprtor sau de ctre alt persoan care acioneaz n contul furnizorului sau al cumprtorului.
Practic, dac n statul din care bunurile sunt expediate sau transportate are loc o livrare intracomunitar, n statul n care sosesc bunurile la destinaie are loc o achiziie intracomunitar.
Exemplu:
livrare
n baza contractului de livrare de bunuri, firma Geromaille din Frana expediaz n Romnia 150 de calculatoare cu destinaia str. Independenei nr. 45, ora Oradea, indicat de firma Bartossoft stabilit n Romnia, n calitate de cumprtor. Att furnizorul ct i cumprtorul sunt persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA nainte de livrarea bunurilor, cumprtorul din Romnia comunic furnizorului din Frana codul su de nregistrare n scopuri de TVA eliberat de organul fiscal competent. Aceast tranzacie efectuat reprezint: I pentru firma din Frana, o livrare intracomunitar de bunuri, scutit cu drept de deducere a TVA, deoarece: primete codul de nregistrare n scopuri de TVA al firmei cumprtoare din Romnia i astfel are garania c responsabilitatea plii TVA revine partenerului su; bunurile sunt expediate din Frana n Romnia conform documentelor de transport; are loc un transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor ctre cumprtorul din Romnia; I pentru firma din Romnia, o achiziie intracomunitar de bunuri, taxabil, deoarece: comunic furnizorului din Frana codul su de nregistrare n scopuri de TVA i i asum astfel responsabilitatea taxrii operaiunii n Romnia; locul de sosire a bunurilor este n Romnia; obine dreptul de a dispune de calculatoarele livrate de partenerul din Frana.
Din punct de vedere fiscal, operaiunea de achiziie intracomunitar pe teritoriul Romniei se raporteaz trimestrial la organul fiscal teritorial prin formularul Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile intracomunitare de bunuri (390 VIES).
04.11
V 3.3/002
Achiziia intracomunitar i operaiuni asimilate

Achiziii intracomunitare asimilate
V 3
achiziii asimilate
Exemplu:
n categoria achiziiilor intracomunitare asimilate, cu plat, se cuprind operaiuni referitoare la: 1. utilizarea, n scopul desfurrii activitii economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate n Romnia de o firm stabilit ntr-un stat membru pe teritoriul cruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achiziionate, dobndite ori importate de ctre aceasta;
Firma Olohbranden, stabilit n Austria, a ctigat n Romnia o licitaie avnd ca obiect reconstrucia drumurilor comunale din judeul Harghita. Pentru realizarea obiectului contractului, firma Olohbranden din Austria urmeaz s transporte n Romnia panourile metalice destinate construciei unei organizri de antier i utilajele necesare executrii lucrrilor. Aceste mijloace fixe au fost dobndite de firma Olohbranden prin achiziie pe teritoriul Austriei i au fost nregistrate n patrimoniul su. nainte de efectuarea transportului de bunuri n Romnia, firma din Austria are obligaia s analizeze dac din punctul de vedere al legislaiei fiscale romne un transport similar, dar efectuat de o firm din Romnia, ar fi considerat un transfer de bunuri. n urma analizei efectuate, firma din Austria constat c, ntr-adevr, o astfel de operaiune este considerat un transfer pentru firma din Romnia, deci operaiunea efectuat de firma Olohbranden n Romnia se ncadreaz la operaiuni asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat. Pentru efectuarea transferului de bunuri n Romnia, firma Olohbranden, stabilit n Austria, trebuie s aplice tratamentul fiscal al legislaiei din Romnia, nicidecum tratamentul fiscal aplicabil pentru acelai tip de operaiune conform legislaiei din Austria.
2. preluarea n Romnia a bunurilor utilizate pe teritoriul unui stat membru de ctre forele armatei romne sau de ctre personalul civil din cadrul acestora, bunuri dobndite i utilizate anterior n acel stat membru al Comunitii care face parte din Tratatul Atlanticului de Nord, semnat la Washington la 4 aprilie 1949; achiziii asimilate 3. achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare, dac ar fi fost realizat n Romnia, ar fi fost considerat o livrare asimilat unei livrri de bunuri cu plat, cum ar fi, de exemplu: I livrarea pentru vnzare la distan; I livrarea cu instalarea sau asamblarea bunurilor respective; I livrarea la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor pentru transportul de persoane efectuat n teritoriul Comunitii; I livrarea la bordul navelor maritime utilizate pentru transport internaional de persoane i de bunuri, pescuit, diverse activiti economice, salvare sau asisten pe mare; 4. achiziionarea de ctre o persoan juridic neimpozabil a unor bunuri pe teritoriul unui stat membru, transportate sau expediate ulterior pe teritoriul Romniei.
Pentru achiziia acestor bunuri, firma neimpozabil pltete TVA n Romnia, dar poate beneficia, la cerere, de restituirea sumei TVA achitate n statul membru de import dac face dovada c a achitat TVA n Romnia pentru achiziia ulterioar a acelor bunuri.
04.11
V 3
Msuri de simplificare operaiuni intracomunitare
V 3.4/001
V 3 OPERAIUNI INTRACOMUNITARE CU BUNURI V 3.4 MSURI DE SIMPLIFICARE OPERAIUNI INTRACOMUNITARE
n legislaia fiscal actual, operaiunea de transfer i nontransfer este privit din dou unghiuri diferite: 1. cnd titular al operaiunii este o firm stabilit n Romnia care are relaii contractuale cu o firm stabilit ntr-un stat membru; 2. cnd titular al operaiunii este o firm stabilit ntr-un stat membru care are relaii contractuale cu o firm stabilit n Romnia.
titular operaiune
n situaia n care operaiunile iniiale de transfer i nontransfer au ca efect livrarea de bunuri, furnizorul are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA n statul membru de destinaie a bunurilor. Pentru a evita formalitile de nregistrare i de organizare a evidenei fiscale, unele state membre au reglementat prin legislaia fiscal proprie aplicarea msurilor de simplificare de ctre ambele pri participante la tranzacie.
Printre statele membre care au adoptat aplicarea msurilor de simplificare se afl i Romnia. n acest sens, prin O.M.F.P. nr. 2.216 din 22 decembrie 2006 au fost aprobate instruciunile de aplicare pe teritoriul Romniei a msurilor de simplificare pentru urmtoarele tehnici comerciale de vnzare a bunurilor utilizate n cadrul operaiunilor economice derulate ntre statele membre comunitare: livrare n baza unui contract de consignaie: Aceast modalitate de vnzare are la baz un contract de consignaie conform cruia consignantul se angajeaz s livreze bunuri consignatarului care la rndul lui se angajeaz s gseasc un cumprtor pentru acele bunuri. Pentru o astfel de operaiune, data livrrii bunurilor de la consignant la consignatar se consider a fi data la care acesta din urm livreaz bunuri ctre cumprtori. livrare din stocuri puse la dispoziia clientului: Aceast modalitate de vnzare are la baz un contract conform cruia furnizorul transfer periodic bunuri din patrimoniul su, fie ntr-un depozit propriu, fie ntr-un depozit al clientului cu scopul utilizrii acestora n procesul de producie. n aceast situaie, data livrrii bunurilor de la furnizor la cumprtor se consider data la care clientul scoate bunurile din depozit, moment n care are loc i transferul dreptului de proprietate a bunurilor de la furnizor la cumprtor. livrare dup testarea sau verificarea conformitii bunurilor i acceptarea acestora de ctre potenialul cumprtor: Aceast modalitate de vnzare are la baz un contract provizoriu conform cruia
04.11
contract consignaie
stocuri la dispoziia clientului
testare sau verificare a conformitii
V 3.4/002
testare sau verificare a conformitii
V 3
vnzarea efectiv a bunurilor este condiionat de obinerea unor rezultate favorabile determinate prin testarea bunurilor efectuat de ctre clientul potenial. Pentru o astfel de operaiune, data livrrii se consider data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar. Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite de furnizor clienilor si care au dreptul s le achiziioneze sau s le returneze furnizorului. n cadrul acestor trei tipuri de relaii contractuale enumerate, orice firm stabilit n Romnia poate avea fie calitatea de furnizor al bunurilor, fie calitatea de cumprtor al bunurilor, situaii care sunt reglementate astfel pentru aplicarea msurilor de simplificare: 1. CND BUNURILE SUNT EXPEDIATE SAU TRANSPORTATE DE O FIRM DIN STATUL MEMBRU DE ORIGINE, N CALITATE DE FURNIZOR, CTRE O FIRM DIN ROMNIA, N CALITATE DE CONSIGNATAR SAU POTENIAL CUMPRTOR AL BUNURILOR: Pentru bunurile expediate dintr-un stat membru n Romnia n cadrul unui contract de consignaie ncheiat ntre o firm dintr-un stat membru, n calitate de consignant, i o firm din Romnia, n calitate de consignatar, se consider c furnizorul (consignantul) realizeaz urmtoarele trei tipuri de operaiuni: un transfer n statul membru de origine al bunurilor: cnd bunurile sunt expediate din statul furnizorului n Romnia; o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia: cnd bunurile intr pe teritoriul Romniei; o livrare de bunuri care are loc n Romnia: cnd consignatarul din Romnia livreaz ulterior bunurile ctre cumprtor din Romnia.
G n situaia existenei unui contract de vnzare n regim consignaia:
consignaie
Deoarece furnizorul stabilit n statul membru realizeaz dou operaiuni impozabile TVA pe teritoriul Romniei (achiziia i livrarea de bunuri), acesta are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA n Romnia nainte de efectuarea acestora.
stocuri la dispoziia clientului
situaia existenei unui contract de punere a stocurilor la dispoziia clientului: Identic cu expedierea i livrarea de bunuri n cadrul unui contract de consignaie, i n situaia derulrii unui contract avnd ca obiect punerea de stocuri la dispoziia clientului din Romnia de ctre un furnizor dintr-un stat membru, au loc urmtoarele trei tipuri de operaiuni: un transfer n statul membru de origine al bunurilor: cnd bunurile sunt expediate din statul furnizorului n Romnia; o achiziie intracomunitar asimilat n Romnia: cnd bunurile intr pe teritoriul Romniei; o livrare de bunuri care are loc n Romnia: cnd bunurile din stocul pus la dispoziia clientului intr efectiv n posesia acestuia.
G n
Deoarece furnizorul stabilit n statul membru urmeaz s realizeze dou operaiuni impozabile TVA pe teritoriul Romniei (achiziia i livrarea de bunuri), nainte de efectuarea acestora, are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA n Romnia.
04.11
V 3
V 3.4/003
Condiii de aplicare a msurilor de simplificare Pentru ambele tehnici comerciale de vnzare (livrarea bunurilor n baza unui contract de consignaie i livrarea bunurilor prin stocuri puse la dispoziia clientului), se pot aplica msuri de simplificare prin care furnizorii sunt scutii de obligaia de a se mai nregistra n scopuri de TVA n Romnia. Aplicarea msurilor de simplificare pe teritoriul Romniei este permis numai dac sunt respectate urmtoarele trei condiii cumulative: 1. consignatarul sau cumprtorul bunurilor din stocurile puse la dispoziia clientului este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia; 2. statul membru de origine nu consider expedierea sau transportul bunurilor ca fiind o operaiune de transfer sau aplic un regim de simplificare similar celui reglementat n Romnia; 3. consignatarul sau cumprtorul bunurilor din stocurile puse la dispoziia clientului din Romnia este cunoscut de ctre furnizor nainte de expedierea sau transportul bunurilor din statul membru de origine n Romnia. Esena msurilor de simplificare cnd furnizorul bunurilor este stabilit ntr-un stat membru Prin aplicarea msurilor de simplificare n Romnia de ctre un furnizor stabilit ntr-un stat membru, se consider c: pentru bunurile expediate sau transportate: furnizorul nu a realizat o achiziie intracomunitar asimilat n momentul sosirii pe teritoriul Romniei a bunurilor expediate sau transportate n baza contractului de consignaie sau a contractului care are ca obiect punerea de stocuri la dispoziia clientului; pentru bunurile vndute n baza contractului de consignaie sau de punere de stocuri la dispoziia clientului: furnizorul a realizat o livrare intracomunitar, operaiune ce trebuie declarat n statul membru din care au fost transportate bunurile; pentru restituirea ulterioar a bunurilor respective: furnizorul nu a realizat o operaiune de transfer din Romnia n statul membru de origine al bunurilor. Prin aplicarea msurilor de simplificare n Romnia de ctre cumprtorul din Romnia cu care furnizorul a ncheiat contractul de consignaie sau contractul de punere a stocurilor la dispoziia sa, se consider c acesta a realizat o achiziie intracomunitar pe care trebuie s o declare n Romnia. Evidena bunurilor achiziionate Consignatarul sau cumprtorul bunurilor n cazul stocurilor la dispoziia clientului este obligat s organizeze evidena bunurilor achiziionate. Evidena se ine pe baza unui registru special care trebuie s cuprind urmtoarele informaii necesare identificrii operaiunii: data sosirii; denumirea i cantitatea bunurilor primite; data livrrii bunurilor ctre clienii din Romnia; numrul i data facturii sau a altui document emis pentru livrarea bunurilor; denumirea i cantitatea bunurilor returnate;
04.11
condiii msuri de simplificare
furnizor din stat membru
evidena bunurilor achiziionate
V 3.4/004
V 3
data expedierii sau transportului bunurilor returnate n statul membru de origine; numele, adresa i datele de identificare ale consignantului sau al furnizorului. Pentru bunurile expediate sau puse la dispoziia potenialilor cumprtori, consignatarul sau cumprtorul bunurilor n cazul stocurilor puse la dispoziia clientului este obligat s emit ctre destinatarul bunurilor un document cu urmtoarele informaii: numrul de ordine secvenial i data emiterii documentului; denumirea sau numele i adresa prilor; data expedierii sau punerii la dispoziie a bunurilor; denumirea i cantitatea bunurilor.
informaii document
n situaia n care statul membru al furnizorului nu aplic msurile de simplificare, consignatarul sau cumprtorul din Romnia nu trebuie s: in evidena bunurilor pe baza registrului special; ntocmeasc documentul de expediere sau de punere a bunurilor la dispoziia potenialilor clieni. Dac bunurile expediate sau puse la dispoziia clienilor poteniali sunt vndute acestora, consignatarul sau cumprtorul bunurilor este obligat s emit factura pe care se nscrie documentul emis iniial. Dac bunurile iniial expediate sau puse la dispoziia clienilor poteniali sunt returnate integral sau parial, consignatarul sau cumprtorul bunurilor este obligat s ntocmeasc acelai tip de document, cu aceleai informaii, cu excepia datei de expediere sau de punere la dispoziie a bunurilor. n locul acestei informaii se menioneaz data primirii bunurilor. 2. CND BUNURILE SUNT EXPEDIATE SAU TRANSPORTATE DE O FIRM DIN ROMNIA N CALITATE DE FURNIZOR CTRE O FIRM DINTR-UN STAT MEMBRU N CALITATE DE CONSIGNATAR SAU POTENIAL CUMPRTOR AL BUNURILOR: n situaia n care o firm din Romnia expediaz sau transport bunuri n baza unui contract de consignaie sau a unui contract de stocuri la dispoziia clientului ntr-un stat membru care nu aplic msurile de simplificare, se consider c operatorul economic din Romnia realizeaz urmtoarele trei tipuri de operaiuni: un transfer n Romnia ca operaiune asimilat unei livrri intracomunitare de bunuri: cnd bunurile sunt expediate din Romnia n statul membru al consignatarului sau al potenialului cumprtor al stocurilor; o achiziie intracomunitar asimilat n statul membru de sosire a bunurilor; o livrare de bunuri pe teritoriul statului membru de sosire a bunurilor (n momentul vnzrii efective a bunurilor).
consignaie sau stocuri la dispoziia clientului
Deoarece firma din Romnia urmeaz s realizeze dou operaiuni impozabile TVA pe teritoriul statului membru de sosire a bunurilor (achiziia i livrarea de bunuri), nainte de efectuarea acestora, are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA n acel stat membru.
04.11
V 3
Exemplu:
V 3.4/005
Firma Covtextil, stabilit n Romnia, avnd ca obiect de activitate Fabricarea de covoare i mochete, cod CAEN 1751, ncheie n data de 1 iulie 2007 un contract de vnzare de bunuri n regim consignaia cu firma Liubemall din Polonia pentru 100 de buci covoare esute manual. n baza contractului ncheiat, firma Covtextil, n calitate de consignant, urmeaz s realizeze trei tipuri de operaiuni n urmtoarea succesiune cronologic: 1. o livrare intracomunitar din Romnia n Polonia; 2. o achiziie intracomunitar pe teritoriul Poloniei; 3. o livrare pe teritoriul Poloniei. Deoarece Polonia nu aplic msuri de simplificare pentru vnzarea de bunuri n regim consignaia, firma Covtextil din Romnia se nregistreaz n scopuri de TVA n Polonia n data de 10 septembrie 2007 deoarece tie c urmeaz s realizeze pe teritoriul Poloniei dou operaiuni economice supuse impozitrii TVA: o achiziie intracomunitar i o livrare de bunuri. Covoarele sunt expediate din Romnia n Polonia n data de 20 septembrie 2007, operaiunea fiind considerat n Romnia un transfer ca operaiune asimilat unei livrri intracomunitare de bunuri din Romnia n Polonia. Bunurile sosesc la consignatarul din Polonia n data de 26 septembrie 2007, moment n care operaiunea este considerat o achiziie intracomunitar efectuat pe teritoriul Poloniei. Punctajul vnzrii de covoare se face bilunar cu consignatarul din Polonia, moment n care firma Covtextil din Romnia emite factur pentru livrarea bunurilor pe teritoriul Poloniei. Fiind nregistrat n scopuri de TVA n Polonia, firma Covtextil are urmtoarele obligaii fa de autoritatea fiscal din Polonia: a) s declare achiziia intracomunitar efectuat; b) s taxeze operaiunea de livrare pe teritoriul Poloniei cu cota de TVA aplicabil n Polonia; c) s declare operaiunea de livrare pe teritoriul Poloniei; d) s organizeze evidena fiscal a operaiunii conform legislaiei din Polonia; e) s achite taxa datorat. Fiind nregistrat n scopuri de TVA i n Romnia, fa de autoritatea fiscal din Romnia are urmtoarele obligaii: a) s emit avizul de nsoire a bunurilor; b) s evidenieze operaiunea n registrul pentru transferuri. Operaiunea se consider un transfer deoarece n prima etap: expedierea bunurilor nu are la baz o tranzacie ntre firma Covtextil din Romnia i firma Liubemall din Polonia; expedierea nu are ca efect transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor de la consignantul din Romnia la consignatarul din Polonia; scopul operaiunii de transfer este desfurarea de activiti economice de ctre firma din Romnia ntr-un stat membru: vnzare de bunuri n regim consignaia; c) s emit autofactura cel mai trziu pn pe data de 15 octombrie 2007, document care trebuie evideniat i n registrul nontransferurilor; d) s nchid operaiunea de transfer din Romnia pe msura vnzrii bunurilor pe teritoriul Poloniei, avnd ca document justificativ factura emis.
04.11
V 3.4/006

Condiii de aplicare a msurilor de simplificare
V 3
Pentru evitarea nregistrrii n scopuri de TVA, firma furnizoare din Romnia poate aplica msurile de simplificare dac sunt respectate urmtoarele condiii: 1. statul membru fie nu consider sosirea bunurilor ca o achiziie intracomunitar asimilat, fie aplic un regim de simplificare similar celui aplicat n Romnia; condiii msuri de simplificare 2. consignatarul sau cumprtorul bunurilor este nregistrat n scopuri de TVA n acel stat membru; 3. consignatarul sau cumprtorul bunurilor este cunoscut de ctre furnizorul din Romnia anterior transportrii bunurilor din Romnia n acel stat membru. Esena msurilor de simplificare cnd furnizorul bunurilor este stabilit n Romnia Prin aplicarea de ctre furnizorul din Romnia a msurilor de simplificare n statul membru, se consider c: pentru bunurile expediate sau transportate: furnizorul nu a realizat o achiziie intracomunitar asimilat n momentul sosirii pe teritoriul statului membru a bunurilor expediate sau transportate n baza contractului de consignaie sau a contractului care are ca obiect punerea de stocuri la dispoziia clientului; furnizor din Romnia pentru bunurile vndute n baza contractului de consignaie sau de punere de stocuri la dispoziia clientului: furnizorul a realizat o livrare intracomunitar, operaiune ce trebuie declarat n statul membru din care au fost transportate bunurile, respectiv din Romnia; pentru restituirea ulterioar a bunurilor respective: furnizorul nu a realizat o operaiune de transfer din statul membru n Romnia ca stat de origine al bunurilor.
Prin aplicarea msurilor de simplificare de ctre cumprtorul din statul membru cu care furnizorul din Romnia a ncheiat contractul de consignaie sau contractul de punere a stocurilor la dispoziia sa, se consider c acesta a realizat o achiziie intracomunitar pe care trebuie s o declare n statul su membru de sosire a bunurilor.
Evidena operaiunilor n situaia n care bunurile sunt transportate de ctre un furnizor din Romnia n alt stat membru fr s existe o tranzacie prin care se dovedete c i este cunoscut consignatarul sau cumprtorul potenial, operaiunea trebuie evideniat n registrul nontransferurilor. Dac ulterior, bunurile n cauz sunt cumprate pe teritoriul statului membru de sosire a bunurilor, furnizorul realizeaz o livrare intracomunitar pentru care este obligat s emit o factur. Aceast factur trebuie evideniat n registrul nontransferurilor pentru nchiderea operaiunii iniiale de nontransfer.
evidena operaiunilor
04.11
V 3
V 3.4/007
Dac bunurile n cauz nu sunt cumprate pe teritoriul statului comunitar, acestea sunt returnate n Romnia, dar fr a fi considerate: operaiune de transfer n acel stat membru; achiziie intracomunitar asimilat n Romnia. Returul bunurilor se evideniaz n registrul de nontransferuri, fr alte formaliti. State membre care aplic msuri de simplificare Statele membre care aplic msurile de simplificare pentru stocuri puse la dispoziia clientului sunt menionate pe site-ul www.mfinante.ro, astfel: State membre care aplic msuri de simplificare Nr. Stat membru crt. 1 Austria 2 Belgia 3 Cehia 4 Estonia 5 Finlanda 6 Frana 7 Ungaria 8 Irlanda 9 Italia 10 Letonia 11 Luxembourg 12 Malta 13 Olanda 14 Romnia 15 Slovacia 16 Marea Britanie State membre care nu aplic msuri de simplificare Nr. Stat membru crt. 1 Bulgaria 2 Cipru 3 Danemarca 4 Germania 5 Grecia 6 Lituania 7 Polonia 8 Portugalia 9 Slovenia 10 Spania 11 Suedia
retur de bunuri
aplicarea msurilor de simplificare n statele membre
04.11
Scap de impozitul pe dividende [i folose[te-]i dup bunul plac banii din profit!
Declar-te PFA!
PRIMUL PAS:
afl Totul despre PFA!
Orice \ntrebare a dvs. legat de \nfiin]area [i func]ionarea unei PFA \[i gse[te rspunsul \n acest CD.
291,03 lei cu TVA \n loc de 323,73 lei
Reducere 10%
De ce alegem PFA ca form de organizare? nfiin]area PFA Cum se impoziteaz veniturile PFA? Cum declaram veniturile [i cheltuielile
DIN CUPRINS:
realizate? Cum pltim impozitul? Relaia PFA cu administra]ia fiscal Calendar termene de plat [i de depunere a declara]iilor de venit pentru PFA
Pentru mai multe detalii i comenzi accesai www.pfa.infotva.ro sau, mai rapid, contactai-ne la numrul de telefon 021.209.45.45.
BON VALORIC aprilie 2011

Completa]i Bonul Valoric cu datele dvs., \nscrie [i o singur` \ntrebare [i introduce]i bonul \n cea mai apropiat` cutie po[tal` sau scana]i-l cu \ntrebarea completat` [i trimite]i-l pe adresa de e-mail: consilier@rs.ro ori prin fax la nr. 021.205.57.30.
CODUL DVS. DE ABONAT ..................................................................................

NUMELE ....................................... PRENUMELE ............................................................ FUNC}IA ...................................... PROFESIA ................................................................ DEPARTAMENT ..................................................... FIRMA .......................................... LOCALITATE ................................................... STR. ....................................... NR. ...... SECTOR/JUDE ................................................... COD .................................................... TEL.: ..................................... FAX: .................................... E-MAIL ................................ DATA ................................................ SEMN~TURA ................................................
|NTREBARE: ......................................................................................................... .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. .................................................................................................................................. ..................................................................................................................................
CONSULTAN}~ GRATUIT~ PRIN BONURILE VALORICE
SIV EXCLU tru

pen abonai
Bonurile valorice sunt documente cu valoare inclus`, de care beneficia]i \n calitate de abonat la Consilier Taxe [i Impozite pentru Contabili. Apela]i pe aceast` cale la speciali[tii no[tri [i ve]i primi r`spunsuri temeinice [i verificate, \n scris. Trebuie doar s` completa]i bonul valoric [i s` ni-l transmite]i prin una din urm`toarele modalit`]i: G e-mail: consilier@rs.ro G fax: 021.205.57.30 G po[t`, la adresa: Ghi[eul extern 3, O.P. 39, sector 3, Bucure[ti Cum intra]i \n posesia altor Bonuri Valorice? |n calitate de abonat, lunar primi]i un Bon Valoric. Dac` participa]i la Seminarul de Fiscalitate organizat de RENTROP & STRATON Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri, mai primi]i cel pu]in dou` Bonuri Valorice. La acestea se adaug` un num`r nelimitat de formulare pentru \ntreb`ri suplimentare, cu regim de Bon Valoric.
Exclusiv pentru abonaii la Consilier Taxe i Impozite pentru Contabili
Scpai acum de problemele pe care TVA le ridic venic!

Consilier TVA pe CD este instrumentul de lucru care v rezolv absolut orice problem de TVA pentru c este o lucrare:
Complet: cuprinde toat legislaia privind TVA, comentat i exemplificat! Practic: conine zeci de studii de caz de TVA rezolvate, situaii controversate i soluiile lor Rapid: dispune de tehnologie modern de realizare care v permite acces instantaneu la soluie Prompt n informarea corect: s-a schimbat azi-noapte legislaia? Azi suntei pus la curent! Economic! Costul ei pe 12 luni acoper cam 20 de minute ntr-un cabinet de consultan fiscal.

Datorit softului ncorporat, unic pe piaa din Romnia, CD-ul Consilier TVA v permite:
instalare i utilizare extrem de facile activare facil pe baza unui cod uor de obinut acces rapid la informaie prin cuprinsul cu link-uri acces de oriunde, oricnd! actualizarea lunar a informaiei sau ori de cte ori este cazul
Abonai-v acum la Consilier TVA pe CD i dispunei de actualizarea informaiei timp de 12 luni, ori de cte ori este cazul, cu un singur clic!
Din cuprins: Baza de impozitare Cote de TVA Deducerea i rambursarea TVA Faptul generator i exigibilitatea Locul operaiunilor impozabile Obligaiile persoanelor impozabile Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a TVA Erori admise Certificatul de atestare fiscal Garania pentru operaiuni economice Sistemul VIES Declaraia statistic INTRASTAT Operaiuni triunghiulare
Pentru mai multe detalii i comenzi accesai www.tva2011.infotva.ro sau, mai rapid, contactai-ne la numrul de telefon 021.209.45.45.
ATI195

Actualizare Nr. 5 Aprilie 2011

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Actualizare Nr. 5 Aprilie 2011

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Actualizare G Nr.

IMPOZITUL PE SALARII I ALTE VENITURI

IMPOZITUL PE SALARII I ALTE VENITURI

Impozitul pe salarii i alte venituri

Impozitul pe salarii i alte venituri

Salarii n baza unui contract individual de munc

venituri din salarii

G salariatul este persoana fizic care i desfoar activitatea la un angajator n

Impozitul pe salarii i alte venituri

Salarii n baza unui contract individual de munc

Impozitul pe salarii i alte venituri

Salarii n baza unui contract individual de munc

G persoana care activeaz contribuie numai cu fora ei fizic sau cu capacitatea ei

activitate dependent criterii

Impozitul pe salarii i alte venituri

Salarii n baza unui contract individual de munc

venit din salarii

Impozitul pe salarii i alte venituri

Salarii n baza unui contract individual de munc

venituri din salarii

sumele reprezentnd stimulentele din fondul de participare la profit, acordate

salariailor de ctre agenii economici dup aprobarea bilanului contabil

stimulente/ prime/ indemnizaii

Impozitul pe salarii i alte venituri

Salarii n baza unui contract individual de munc

indemnizaii prevzute n contractul de munc, pltite de angajator pe perioa-

i indemnizaii de orice fel

indemnizaii i alte ctiguri

orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre anga-

tichetele de mas acordate dup data de 1 iulie 2010

acordarea tichetelor de mas

Impozitul pe salarii i alte venituri

Salarii n baza unui contract individual de munc

tichetele de vacan acordate dup data de 1 iulie 2010

anterior au obinut profit;

au ncheiate contracte de prestri de servicii;

Impozitul pe salarii i alte venituri

Pentru mai multe detalii i comenzi accesai

www.taxesiimpozite.manager.ro 021 209 45 45

sau mai rapid contactai-ne la numrul de telefon

Venituri asimilate salariilor

funcii de demnitate public

diurn/ indemnizaie delegare

prim instalare sau mutare

Impozitul pe salarii i alte venituri

Venituri asimilate salariilor

cheltuieli de mutare n interesul serviciului

neconcuren alte avantaje

de neconcuren pltit anterior ncetrii contractului individual

Impozitul pe salarii i alte venituri

S.1. SALARII I VENITURI LA FUNCIA DE BAZ 1.3. AVANTAJE N NATUR

Impozitul pe salarii i alte venituri

n cazul n care beneficiarul este o persoan fizic cu care suportatorul venitului

acordate n scopul folosirii mixte n interes personal i n interesul serviciului;

modaliti acordare avantaje

G anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului; G abonamente G permise

G acordarea de bilete de tratament i odihn; G locuin

G cazarea i masa acordate n uniti proprii de tip hotelier; G contravaloarea

se ocazii n limita de 150 lei pentru fiecare eveniment i persoan beneficiar;

Impozitul pe salarii i alte venituri

Impozitul pe salarii i alte venituri

evaluare folosin autovehicul

Impozitul pe salarii i alte venituri

evaluare folosin telefon