Sunteți pe pagina 1din 28

Sistemul fiscal din Romnia

Aprilie 2010

1. Cotele de impozitare pe scurt


Persoana de contact: ___________________________ Venkatesh Srinivasan Partener Director Departamentul de Asisten fiscal i juridic venkatesh.srinivasan@ro.ey.com ___________________________ Ernst & Young SRL Cldirea Premium Plaza, etajul 15 Strada Dr. Iacob Felix nr. 63-69 Sector 1, 011033 Bucureti Romnia Tel: Fax: +40 21 402 4000 +40 21 310 7124 Cot impozit pe profit sau impozitul minim (%) Cot impozit pe ctigurile de capital (%) Cot impozit pe sucursale (%) Impozit pe veniturile realizate de nerezideni n Romnia (%) - Dividende - Dobnzi - Redevene - Servicii - Comisioane - Activiti sportive i de divertisment - Venituri din lichidare - Impozit ntre sucursale Pierderi operaionale nete (ani) - Deducere - Reportare 16 16 16 0/10/16 0/10/16 0/10/16 16 16 16 16 N/A N/A 5 (7) (a) (a) (a) (b) (c) (d) (d) (e) (f)

(g)

(a) V rugm s consultai seciunea referitoare la impozitul pe profit. (b) Impozitele cu reinere la surs de mai sus se percep asupra veniturilor obinute n Romnia de persoane fizice i juridice nerezidente (denumite n continuare nerezideni), venituri ce nu sunt atribuibile unui sediu permanent din Romnia al beneficiarului veniturilor. (c) V rugm s v referii la seciunea despre dividende. (d) V rugm s consultai seciunea privind impozitul pe veniturile realizate de nerezideni n Romnia. (e) Impozitul pe veniturile nerezidenilor n Romnia se aplic n general serviciilor prestate n Romnia, cu excepia transportului internaional i a serviciilor conexe. Cu toate acestea, veniturile din servicii de management i consultan sunt impozabile indiferent dac aceste servicii sunt prestate n Romnia sau n strintate, dac veniturile sunt obinute de la un rezident sau dac reprezint un cost al unui sediu permanent n Romnia. (f) Impozitul pe veniturile realizate de nerezideni n Romnia se aplic veniturilor obinute din lichidarea unei persoane juridice romne. (g) V rugm s consultai seciunea referitoare la stabilirea venitului impozabil.

Email: office@ro.ey.com Internet: www.ey.com

Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

2. Impozitul asupra profiturilor i ctigurilor obinute de societile comerciale


Codul fiscal romn a intrat n vigoare la data de 1 ianuarie 2004. Codul a reunit principalele acte normative fiscale i constituie fundamentul unui cadru legislativ fiscal mai stabil datorit dispoziiei privind obligaia de a urma o anumit cale juridic n cazul oricror modificri. 2.1 Anul fiscal n Romnia, anul fiscal este anul calendaristic. 2.2 Impozitul pe profit Societile rezidente i persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene (societi europene) sunt subiect de impunere asupra veniturilor globale. O societate este rezident n Romnia dac este nfiinat n conformitate cu legislaia Romniei, daca are locul de exercitare a conducerii efective in Romnia (in cazul persoanelor juridice strine) sau daca are sediul social in Romnia (in cazul societilor nfiinate potrivit legislaiei europene). Asociaiile i consoriile ntre persoane juridice romne, care nu sunt considerate persoane juridice, sunt impozabile n Romnia separat la nivelul fiecrui asociat. n cazul acestor asocieri ntre o persoan juridic romn i persoanele fizice sau juridice strine, impozitul se va calcula i achita de ctre persoana juridic romn n numele persoanelor fizice sau asociailor strini. Companiile nerezidente vor fi impozitate numai pentru veniturile obinute n Romnia. Vnzarea de aciuni deinute n companiile romne de ctre companiile nerezidente i vnzarea de proprieti imobiliare situate n Romnia sunt de asemenea subiect al impozitului pe profit n Romnia (v rugm s consultai seciunea referitoare la Impozitul pe ctigurile de capital). Un sediu permanent n Romnia poate fi constituit printre altele dintr-un birou, o sucursal, o fabric, o min, un teren pentru extracia de petrol i gaze sau un antier de construcii cu o existen mai mare de ase luni. De asemenea un sediu permanent se presupune a fi i locul n care continu s se desfoare o activitate cu activele i pasivele unei persoane juridice romne care intr ntr-un proces de reorganizare (de exemplu, fuziune, divizare).

Persoanele juridice romne trebuie s nregistreze la autoritile fiscale competente orice contracte semnate cu persoane juridice sau fizice nerezidente care desfoar n Romnia lucrri de construcii-montaj, supraveghere, consultan, asisten tehnic sau orice alt activitate efectuat n Romnia dac aceste activiti ar putea da natere unui sediu permanent al nerezidentului n Romnia. Contractele trebuie nregistrate prin depunerea unei declaraii n termen de 30 de zile de la data ncheierii. Forma i coninutul declaraiei respective se aprob prin ordin al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (ANAF). Amenda pentru nerespectarea acestor condiii de nregistrare este cuprins ntre 1.000 RON 5.000 RON. 2.3 Cotele de impozit pe profit i impozitul minim ncepnd din luna mai 2009, contribuabilii pltesc valoarea mai mare dintre cota standard a impozitului pe profit i impozitul minim trimestrial/anual. Cota standard de impozit pe profit este de 16%. Impozitul minim anual se situeaz ntre 2.200 RON i 43.000 RON, n funcie de nivelul veniturilor totale obinute n anul anterior. Impozitul minim nu se aplic n anumite cazuri (de exemplu, societilor care sunt inactive temporar). Impozitul pe profit datorat de companiile care realizeaz venituri din activitatea desfurat de baruri, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri i pariuri sportive, inclusiv venituri din contracte de asociere, se calculeaz la cota standard de 16%, cu condiia ca suma impozitului s depeasc 5% din valoarea total declarat a veniturilor. n cazul n care impozitul pe profit datorat se ncadreaz sub acest prag, contribuabilul are obligaia de a plti impozitul pe profit calculat la 5% din veniturile declarate din desfurarea acestor activiti. Prevederile privind impozitul minim nu se aplic n cazul acestor contribuabili. ncepnd cu anul 2010, Ministerul Finanelor nu a mai stabilit cota de impunere pentru companiile ncadrate n categoria microntreprinderilor. n aceast situaie, companiile care au optat pentru regimul de microntreprindere vor trece la regimul standard de taxare.

Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

n acest sens, contribuabilii care n anul precedent au fost pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor efectueaz pli anticipate trimestriale n sum de o ptrime din impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n anul fiscal precedent, actualizat cu indicele de inflaie. Reprezentanele sunt impozitate anual cu o sum forfetar reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 4.000 euro, pltibil n dou trane egale, pn la datele de 25 iunie i 25 decembrie. 2.4 Impozitul pe ctigurile de capital Societile rezidente nu datoreaz un impozit pe ctigurile de capital separat. Ctigurile de capital obinute de societile nerezidente din vnzarea de bunuri imobile n Romnia sau din vnzarea/transferul de aciuni deinute ntr-o persoan juridic romn se impoziteaz cu cota standard a impozitului pe profit de 16%. n perioada 1 ianuarie 31 decembrie 2009, profiturile obinute de persoanele juridice nerezidente din tranzacii cu titluri de participare deinute n companii romne i tranzacionate pe piaa reglementat din Romnia au fost neimpozabile. 2.5 Dividende Dividendele pltite de persoanele juridice rezidente sau de societile europene acionarilor (respectiv, persoane juridice romne, persoane juridice rezidente n Uniunea European i persoane juridice din rile membre ale Asociaiei Europene a Liberului Schimb, i anume Islanda, Norvegia i Lichtenstein) sunt scutite de la plata impozitului pe veniturile realizate de nerezideni n Romnia, n cazul n care anumite condiii sunt ndeplinite printre care condiia ca acionarii s dein minimum 10% din capitalul social n persoana juridic romn pe o perioad nentrerupt de doi ani care se ncheie la data plii dividendelor. n cazul n care condiiile de mai sus nu sunt ndeplinite, se va aplica o cot de 10% asupra dividendelor pltite de entitile rezidente ctre alte entiti rezidente, n timp ce cota de 16% se aplic n cazul dividendelor pltite oricror persoane juridice nerezidente (sau o cot de impozitare valabil n baza unei convenii de evitare a dublei impuneri, dac este favorabil). ncepnd din anul 2010, prin Normele Metodologice la Codul Fiscal, dividendele distribuite de persoane juridice romane fondurilor de pensii facultative sau fondurilor de pensii
Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

administrate privat sunt scutite de impozit pe dividende. ncepnd cu anul 2010, n scopul aplicrii prevederilor mai favorabile ale conveniilor de evitare a dublei impuneri i legislaiei europene, nerezidenii trebuie s prezinte pltitorului de venit un certificat de reziden fiscal precum i o declaraie pe propria rspundere care s ateste ndeplinirea condiiei de beneficiar a respectivului venit. n situaia n care condiia perioadei de deinere este ndeplinit ulterior, beneficiarul dividendelor are dreptul la scutire i poate solicita rambursarea impozitului pe veniturile nerezidenilor reinut n Romnia. Dividendele pltite de o societate romneasc unor acionari persoane fizice sunt impozitate la surs n Romnia cu cota de16%. Dividendele reinvestite ncepnd din anul 2009 n scopul garantrii i crerii de noi locuri de munc pentru dezvoltarea activitii persoanelor juridice romne sunt scutite de la plata impozitului pe dividende. Dividendele investite n capitalul social al altei persoane juridice romne n vederea crerii de noi locuri de munc sau viznd dezvoltarea activitilor sale sunt scutite de la plata impozitului pe dividende. Procedura de aplicare a prevederilor de mai sus privind dividendele reinvestite ar fi trebuit aprobata printr-un Ordin al Ministrului Finanelor care pana la acest moment nu a fost publicat. Plile efectuate de o persoan juridic romn ctre oricare din acionarii si pentru bunuri sau servicii oferite acestora din urm, ce depesc valoarea de pia a tranzaciei, sunt asimilate dividendelor din punct de vedere fiscal. Acelai tratament fiscal se aplic n cazul plilor efectuate pentru livrarea de bunuri i prestarea de servicii n scopuri personale de ctre acionarii sau asociaii unei societi. Impozitul pe dividende se va reine i plti la bugetul de stat pn n data de 25 a lunii urmtoare celei n care are loc plata dividendelor. n cazul dividendelor distribuite, care nu au fost efectiv pltite pn la sfritul anului, impozitul pe dividende se va achita pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor.

2.6 Credit fiscal extern Veniturile din strintate ale societilor romne sunt incluse n venitul impozabil care cuprinde veniturile pasive i ctigurile de capital. Cu toate acestea, creditul se va acorda pentru impozitele pltite n strintate, n limita impozitului datorat n Romnia pentru venitul respectiv. Dividendele primite de la entiti rezidente n Uniunea European constituie venituri neimpozabile pentru beneficiarul romn, cu condiia ca acesta s dein cel puin 10% din aciunile entitii rezidente n UE pe o perioad nentrerupt de minimum doi ani. 2.7 Scutirea de impozit a profitului reinvestit Profitul investit de contribuabili n producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice ce urmeaz a fi folosite n scopul obinerii de venituri impozabile este scutit de impozit cu condiia ca respectivele echipamente s fie pstrate n patrimoniu cel puin jumtate din duratele normale de utilizare a acestora. Scutirea de impozit pe profit se aplic pentru active considerate noi, adic cele care nu au fost utilizate anterior i se acord n limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiv. n cazul n care, ca urmare a aplicrii acestei scutiri, impozitul pe profit este sub nivelul impozitului minim, contribuabilii sunt obligai la plata impozitului minim. Scutirea de impozit pe profit se aplic pn la data de 31 decembrie 2010 inclusiv. Suma profitului pentru care s-a acordat scutirea de impozit va fi repartizat cu prioritate pentru constituirea rezervelor pn cnd acestea ajung la valoarea profitului contabil nregistrat la sfritul exerciiului financiar (dac este cazul).Valoarea fiscal, respectiv valoarea de intrare a echipamentelor produse/achiziionate se va diminua cu suma pentru care s-a aplicat scutirea de impozit. In concluzie, scutirea de impozit pe profit genereaz in fapt numai o amnare a acestuia, pana la momentul scoaterii din gestiune a activelor respective.

2.8 Stabilirea profitului impozabil Punctul de plecare pentru determinarea profitului impozabil Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile din orice surs, inclusiv livrarea de bunuri i prestarea de servicii, i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. Urmtoarele venituri sunt considerate neimpozabile: 8 Dividendele primite de o societate romneasc de la o alt societate romneasc. Dividendele primite de la un nerezident (cu excepia entitilor rezidente n Uniunea European, cu ndeplinirea anumitor condiii) sunt impozabile (v rugm s consultai i seciunile Credit fiscal extern i Dividende) 8 Ctigul n valoarea titlurilor de participare deinute n alte entiti, nregistrat n urma creterii de capital n cadrul acelor societi prin ncorporarea rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune precum i diferenele favorabile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de participare i a obligaiunilor emise pe termen lung, efectuate n conformitate cu reglementrile contabile 8 Veniturile din reversarea cheltuielilor nedeductibile i provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere 8 Venitul neimpozabil prevzut expres de anumite reglementri i 8 n perioada 1 ianuarie 2009 31 decembrie 2009, veniturile obinute din tranzacii cu titluri de participare pe piaa reglementat din Romnia Deduceri De regul, cheltuielile legate de realizarea veniturilor impozabile, inclusiv cele reglementate de acte normative, sunt considerate deductibile la calculul profitului impozabil. Codul fiscal prevede n mod expres i alte tipuri de cheltuieli care sunt deductibile, inclusiv: 8 Contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale i cheltuielile cu

Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale 8 Cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul promovrii companiei, produselor i/sau serviciilor, n baza documentelor corespunztoare, precum i cheltuieli cu alte bunuri i servicii acordate n scopul stimulrii vnzrilor 8 Cheltuielile pentru transportul i cazarea n ar i n strintate a angajailor i administratorilor precum i a altor persoane asimilate acestora 8 Taxele de nscriere, cotizaiile i alte contribuii obligatorii, conform legii 8 Contribuiile la fondul pentru negocierea contractului colectiv de munc 8 Cheltuielile legate de formarea i perfecionarea profesional a angajailor 8 Cheltuielile de marketing, cercetarea pieei, cheltuielile de promovare pe pieele deja existente sau pe piee noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri 8 Cheltuielile de cercetare-dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil 8 Cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate 8 Cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor 8 Cheltuielile cu pierderile nregistrate de companii la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, incerte sau n litigiu n caz de faliment a debitorului (n baza unei hotrri judectoreti definitive), precum i n alte situaii cum ar fi decesul debitorului (atunci cnd creana nu poate fi recuperat de la motenitori) sau lichidare n cazurile fr succesor i cnd debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul i

8 Taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale Principalele cheltuieli cu deductibilitate limitat includ printre altele: 8 Cheltuielile cu provizioanele i contribuiile la fondurile de rezerv n limitele prevzute (a se vedea seciunea Provizioane i rezerve) 8 Cheltuielile de protocol (de exemplu cadouri clieni, mese de afaceri), n limita a 2% din profitul contabil ajustat cu cheltuielile de protocol nainte de impozitare 8 Diurna pentru cheltuielile cu deplasarea n ar i n strintate n limita de 2,5 ori a pragului stabilit pentru instituii publice 8 Cheltuielile sociale (ajutoare pentru natere, deces, boli incurabile, cheltuieli pentru funcionarea corespunztoare a anumitor uniti sau activiti ale contribuabililor, de ex., grdinie, uniti sanitare, cantine, baze sportive, sponsorizare pentru coli, precum i cadouri n bani sau n natur acordate copiilor minori i salariailor cu ocazia Crciunului, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn) n limita a 2% din valoarea cheltuielilor cu salariile personalului 8 Cheltuielile pentru tichete de mas acordate potrivit legii 8 Perisabilitile, n limitele prevzute de lege 8 Cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar n limitele menionate la seciunea Regulile privind deductibilitatea dobnzilor 8 Cheltuielile n numele angajailor la schemele de pensii facultative, n limita echivalentului n lei a EUR 400/angajat ntr-un an fiscal 8 Primele de asigurare voluntar de sntate n limita echivalentului n lei a EUR 250/participant ntr-un an fiscal 8 Cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea, exclusiv cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de personalul cu funcii de conducere i de administrare, deductibile limitat la un autoturism de persoan i

Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

8 Deducerea suplimentar reprezentnd 20% din costurile eligibile pentru activiti de cercetare-dezvoltare (calcul trimestrial/anual) Principalele cheltuieli nedeductibile cuprind printre altele: 8 Impozitul pe profit n Romnia i strintate (creditul fiscal se va acorda pentru impozitele achitate n alte ri a se vedea seciunea Credit fiscal extern) 8 Cheltuielile cu sponsorizarea (se va acorda credit fiscal pentru cheltuielile cu sponsorizarea cu ndeplinirea anumitor condiii a se vedea seciunea Sponsorizare) 8 Majorrile i penalitile de ntrziere i amenzile datorate ctre autoritile romne sau strine 8 Cheltuielile privind stocuri sau active corporale constatate lips din gestiune sau degradate neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, inclusiv TVA aferent, dup caz; 8 TVA aplicat bunurilor acordate angajailor ca avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat la nivelul angajatului 8 Orice cheltuieli efectuate n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele pentru plata bunurilor livrate sau serviciilor prestate la preul de pia 8 Primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului sau care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor aferente bunurilor care fac obiectul unor contracte de nchiriere sau leasing sau aferente bunurilor folosite drept garanie pentru un mprumut legat de desfurarea activitii 8 Primele de asigurare i alte cheltuieli salariale care nu sunt impozabile la nivelul angajatului 8 Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu unele excepii 8 Cheltuielile cu serviciile, inclusiv cheltuielile de management i consultan, a cror prestare nu poate fi justificat n scopul activitii desfurate prin contracte i documente scrise 8 Pierderile n valoarea titlurilor de participare deinute n alte companii, cu excepia

pierderilor din vnzarea acestor titluri de participare (excepia nu se aplica pentru tranzaciile cu titluri de participare n companii romne efectuate pe piaa reglementat in perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2009) 8 Contribuiile excedentare fa de limitele legale sau cele care nu sunt prevzute de actele normative 8 Cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe ca urmare a unei reevaluri 8 Pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion i 8 n perioada 1 mai 2009 31 decembrie 2010, cheltuielile cu combustibilul aferent autovehiculelor (cu excepia anumitor cazuri menionate expres de lege, de exemplu pentru vehiculele utilizate pentru servicii de transport cu plata, activiti de nchiriere, servicii de paz i protecie, reparaii, vnzri) Sponsorizare Contribuabilii care nregistreaz cheltuieli cu sponsorizarea n conformitate cu legislaia n materie au dreptul de a beneficia de credit fiscal (i anume, deducerea din impozitul pe profit datorat a unei sume egale cu cheltuiala de sponsorizare) n cazul n care condiiile urmtoare sunt ndeplinite cumulativ: 8 Cheltuielile cu sponsorizarea nu depesc 0,3% din cifra de afaceri i 8 Cheltuielile cu sponsorizarea nu depesc 20% din impozitul pe profit datorat Provizioane i rezerve n baza legislaiei actuale, urmtoarele provizioane i rezerve sunt deductibile la calculul impozitului pe profit: 8 Contribuiile la fondul rezervei legale, n general n limita unei cote de 5% din profitul contabil anual nainte de determinarea impozitului pe profit, pn cnd acest fond reprezint 20% din capitalul social 8 Provizioane pentru creane nencasate, cu respectarea anumitor condiii

Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

8 Provizioane pentru garanii de bun execuie acordate clienilor 8 Provizioane specifice constituite de instituiile de credit, instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul general inut de Banca Naional a Romniei, potrivit legilor de funcionare a acestor entiti, precum i provizioane specifice constituite de persoane juridice similare 8 Rezervele tehnice constituite de firmele de asigurare i reasigurare, potrivit prevederilor legale n materie, cu excepia rezervei de egalizare i 8 Provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare (CNVM) Regulile privind deductibilitatea dobnzilor n general, cheltuielile cu dobnzile nregistrate de companii (altele dect instituii de credit) sunt supuse urmtoarelor limitri: 8 Gradul de ndatorare a capitalului cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile, dac gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu 3. n situaia n care acest grad este mai mare dect limita menionat mai sus sau este negativ, cheltuielile cu dobnzile sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit i pot fi reportate pn cnd sunt integral deductibile n aceleai condiii; i 8 Cheltuielile cu dobnzile pentru mprumuturile acordate de companii, altele dect instituii financiare, sunt deductibile n urmtoarele limite: Rata de referin a dobnzii stabilit de Banca Naional a Romniei pentru ultima lun a trimestrului, pentru mprumuturile n RON sau Rata anual a dobnzii de 8% pentru mprumuturile contractate n valut (aceasta rata este aplicabila pentru anul fiscal 2009, dar poate fi actualizat periodic prin hotrre de Guvern)

supus limitrii gradului de ndatorare a capitalului (a se vedea mai sus). Cheltuielile cu dobnda, precum i pierderile din diferene de curs valutar aferente mprumuturilor obinute de la bnci romne (inclusiv filiale ale bncilor strine), firme de leasing (pentru operaiuni de leasing), precum i de la alte persoane juridice care pot acorda credite potrivit legii, nu intr n sfera de aplicare a regulilor privind limitarea deductibilitii dobnzilor. Cheltuielile cu dobnda nregistrate de instituiile financiare nu intr sub incidena regulilor privind limitarea deductibilitii dobnzilor. Amortizarea fiscal Exista trei metode alternative pentru calculul amortizrii fiscale, i anume:
8 Metoda de amortizare liniar 8 Metoda de amortizare degresiv i 8 Metoda de amortizare accelerat (pentru

echipamente i brevete)

Aceste metode trebuie aplicate unitar. Cldirile se pot amortiza numai prin folosirea metodei de amortizare liniar, n timp ce terenurile nu reprezint active amortizabile. Din punct de vedere fiscal, legea prevede conceptul de durat de via, care este stabilit prin Hotrre de Guvern, dup cum urmeaz: Activ Cldiri i construcii (de exemplu, strzi i mprejmuiri) Echipamente i maini Unelte, instalaii i sisteme de protecie Vehicule Ani 8 - 60 2 - 24 2 - 24 3- 9

Durata de via a fiecrui activ se prezint sub forma unui interval. La data punerii n funciune, contribuabilul are dreptul de a opta pentru durata de via din cadrul intervalului respectiv. Brevetele, licenele, drepturile de autor, knowhow-ul, mrcile de comer i de fabric, precum i alte drepturi similare de proprietate industrial i comercial, cheltuieli de dezvoltare considerate

Diferena dintre pierderile i veniturile din diferenele de curs valutar, legate de mprumuturile pe termen lung (mai mult de un an) este considerat o cheltuial cu dobnda i este

Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

drept imobilizri necorporale din punct de vedere contabil, se amortizeaz pe perioada de utilizare sau contractual, dup caz. Fondul comercial nu este considerat un activ amortizabil n scopuri fiscale. Echipamentele destinate activitilor de cercetare-dezvoltare se pot amortiza i prin metoda de amortizare accelerat. Pn la data de 30 aprilie 2009, reevalurile mijloacelor fixe efectuate n conformitate cu reglementrile contabile erau luate n considerare n scopuri fiscale (cu excepia reevalurilor de mijloace fixe amortizate total realizate dup 1 ianuarie 2004). De la 1 mai 2009, se elimin reevaluarea fiscal a activelor, deoarece rezervele de reevaluare sunt impozabile la calculul impozitului pe profit proporional cu deducerea amortizrii fiscale suplimentare, respectiv la cedarea mijloacelor fixe reevaluate. 2.9 Reorganizri, lichidri, alte transferuri Potrivit legilor romne, n cazul reorganizrilor de activitate se aplic principiile menionate mai jos. Contribuiile la capitalul unei societi n schimbul unor titluri de participare nu sunt transferuri impozabile. Valoarea fiscal a activelor primite este egal cu valoarea fiscal a acelor active la persoana care contribuie cu activul. n acelai timp, valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de persoana care contribuie cu activele este egal cu valoarea fiscal a activelor aduse drept contribuie de ctre persoana respectiv. Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre acionari, fie ca dividende fie ca urmare a lichidrii, este impozabil, exceptnd urmtoarele cazuri: 8 Fuziunea ntre dou sau mai multe persoane juridice romne n urma creia acionarii la companiile care fuzioneaz primesc titluri de participare la compania nou format 8 Divizarea unei persoane juridice romne, unde acionarii beneficiaz de o distribuire proporional a titlurilor de participare n entitile nou-constituite 8 Achiziionarea tuturor activelor i pasivelor aparinnd uneia sau mai multor activiti ale unei persoane juridice romne de ctre alt persoan juridic romn doar n schimbul unor titluri de participare i

8 Achiziionarea de ctre o persoan juridic romn a cel puin 50% din titlurile de participare la alt persoan juridic romn, n schimbul titlurilor de participare proprii, i, dup caz, a plii n numerar fr a depi 10% din valoarea nominal a titlurilor de participare nou emise n cazurile de mai sus, se aplic urmtoarele reguli: 8 Transferul activelor i pasivelor i schimbul de titluri de participare deinute la o societate romneasc cu titluri de participare deinute la alt societate romneasc nu sunt impozabile 8 n cazul divizrii unei persoane juridice romne, distribuirea titlurilor de participare nu se trateaz ca o plat de dividende 8 Valoarea fiscal a activelor/pasivelor pentru beneficiar este egal cu valoarea fiscal a acelorai elemente pentru persoana care le-a transferat 8 Amortizarea fiscal se va determina n continuare folosind aceeai metod ca i naintea transferului 8 Transferul provizioanelor/rezervelor nu se impoziteaz dac beneficiarul le preia i le pstreaz la aceeai valoare nainte de transfer 8 n cadrul schimbului de titluri de participare (menionat la primul punct), valoarea fiscal a titlurilor de participare primite este egal cu valoarea fiscal a titlurilor de participare transferate i 8 ntr-o divizare, valoarea fiscal deinut nainte de distribuire se aloc ntre aceste titluri de participare i titlurile de participare distribuite proporional cu valoarea de pia imediat dup distribuirea titlurilor de participare De la 1 ianuarie 2007, principii similare se aplic n cazul reorganizrilor internaionale n urma armonizrii Codului fiscal cu Directiva european privind fuziunile. Potrivit Directivei, reorganizarea transfrontalier a activitilor companiilor (i anume, fuziune, divizare, transfer de active i schimb de aciuni) ntre state membre diferite trebuie s fie neutr din punct de vedere fiscal cu respectarea anumitor condiii.

Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

Totui, pierderea fiscal a societii cedente nu va putea fi recuperat de ctre sediul permanent al societii beneficiare situat n Romnia. 2.10 Preurile de transfer Potrivit legislaiei fiscale din Romnia, tranzaciile ntre persoane afiliate trebuie s se desfoare n conformitate cu principiul preului pieei (tranzaciile trebuie s aib loc la acelai pre ca i cum ar fi fost efectuate ntre persoane independente). Metodele de calcul al preului pieei sunt metoda comparrii preurilor, metoda cost-plus, metoda preului de revnzare i orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privind preurile de transfer emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic (OCDE). n conformitate cu legislaia romneasc, contribuabilii care efectueaz tranzacii cu persoane afiliate trebuie s pun la dispoziia autoritilor fiscale, la cererea acestora, dosarul privind preurile de transfer, al crui coninut este aprobat prin Ordinul ANAF. Termenul de depunere al dosarului este de maximum trei luni i se poate prelungi o singura dat pentru aceeai perioad. Neprezentarea dosarului permite autoritilor fiscale s impun un anumit nivel al preurilor de transfer folosind o metodologie simplificat. Contribuabilul are posibilitatea de a solicita un acord de pre n avans autoritilor, ceea ce n teorie ar elimina riscul unui calcul negativ al preurilor de transfer, cu condiia ca acesta s respecte termenii i condiiile acordului pe parcursul perioadei de valabilitate. 2.11 Recuperarea pierderilor Pierderile fiscale nregistrate ncepnd cu anul 2009 pot fi reportate n urmtorii 7 ani i nu se actualizeaz n linie cu indicele de inflaie. Pierderile fiscale nregistrate anterior anului 2009 pot fi reportate pentru o perioad de numai 5 ani. Reportarea pierderilor nu se aplic n cazul companiilor care i nceteaz existena n urma divizrii sau fuziunii. Reportarea pierderilor fiscale la o perioada urmtoare nu este permis. 2.12 Consolidarea fiscal Legislaia privind consolidarea companiilor se afl ntr-o faz incipient i pn n prezent era reglementat numai consolidarea contabil. Nu

exist nc prevederi legale despre consolidarea la calculul impozitului pe profit. 2.13 Depunerea declaraiilor fiscale Contribuabilii au obligaia de a depune declaraii de impozit pe profit i de a achita impozitul pe profit trimestrial pn n data de 25 a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. ncepnd din anul 2010, declaraia fiscal anual final se va depune pn la 25 aprilie a anului urmtor. Prin excepie, unele categorii de contribuabili au obligaia de a plti impozitul pe profit pn n ziua de 25 februarie a anului urmtor, n timp ce alte categorii de contribuabili (e.g. cei care finalizeaz nchiderea exerciiului financiar pn la data de 25 februarie a anului urmtor) pot opta pentru depunerea declaraiei anuale de impozit pe profit i plata profitului aferent pn la aceeai dat. Persoanele juridice care i nceteaz existena n cursul anului fiscal trebuie s depun declaraia anual pe impozit pe profit i s achite impozitul pn la data depunerii situaiilor financiare la Registrul Comerului. Bncile i sucursalele bncilor strine n Romnia au obligaia de a plti trimestrial impozitul pe profit anticipat, n baza rezultatelor fiscale din anul anterior actualizate cu indicele inflaiei. Acest sistem se va aplica i de ctre ceilali contribuabili cu ncepere din anul 2012.

3. Impozitul pe veniturile nerezidenilor n Romnia


Impozitul pe veniturile realizate de nerezideni n Romnia se aplic unor pli efectuate de rezidenii n scopuri fiscale n Romnia ctre beneficiari nerezideni. Tipurile de pli care intr sub incidena impozitului pe veniturile nerezidenilor n Romnia sunt menionate n tabelul de mai jos. Tipul de plat Redevene (a se vedea explicaiile de mai jos) Dobnzi (a se vedea explicaiile de mai jos) Comisioane Dividende (a se vedea explicaiile de mai jos) Servicii diverse Cota de impozitare (%) 0/10/16 0/10/16 16 0/10/16 16
10

Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

Venituri din jocuri de noroc

20

1 ianuarie 2006, se va aplica un impozit pe veniturile nerezidenilor n cot de16%. Veniturile din dobnzi obinute din Romnia (de exemplu, din depozite la termen i/sau alte instrumente de economisire) de ctre persoane fizice nerezidente (indiferent dac sunt rezidente n state membre UE sau non-UE) sunt scutite de la plata impozitului cu reinere la surs n Romnia. Urmtoarele tipuri de venituri nu sunt impozabile: 8 Veniturile obinute de organismele de plasament colectiv nerezidente (fr personalitate juridic) din transferul titlurilor de valoare deinute direct sau indirect n persoana juridic romn 8 Veniturile realizate de nerezideni din transferul instrumentelor derivate 8 Veniturile obinute de nerezideni pe pieele strine de capital din transferul titlurilor de participare i a altor titluri de valoare emise de rezideni romni Urmtoarele categorii de dobnd obinut de nerezideni sunt exceptate de la plata impozitului pe veniturile nerezidenilor n Romnia: 8 Veniturile din dobnzi la depozitele la vedere i conturile curente 8 Dobnda la instrumentele de datorie public n lei i n valut i veniturile din tranzacionarea obligaiunilor de Stat emise de autoritile locale, n lei i n valut, pe piaa de capital din Romnia i din strintate, precum i dobnda la instrumentele emise de Banca Naional a Romniei n scopuri de politic monetar i veniturile din tranzacionarea titlurilor de valoare emise de Banca Naional a Romniei 8 Dobnda la instrumentele/titlurile de crean emise de companiile romne, dac instrumentele/titlurile de crean sunt tranzacionate pe o pia reglementat i dobnda se pltete ctre o persoan care nu este afiliat persoanei care emite instrumentul/titlul de crean 8 Dobnda si/sau dividendele pltite ctre fonduri de pensii, astfel cum sunt ele definite

n anumite condiii, se va aplica o scutire pentru plata dividendelor ctre companiile nfiinate n Uniunea European i n rile Asociaiei Europene a Liberului Schimb (AELS) (a se vedea seciunea Dividende). Potrivit Directivei europene privind plile de dobnzi i redevene implementat n Codul fiscal, plile de dobnzi i redevene efectuate de o persoan juridic rezident ctre o persoana juridic rezident n UE sau AELS sau ctre un sediu permanent din UE sau AELS al unei companii rezidente n EU sau AELS sunt scutite de impozitul pe veniturile nerezidenilor n Romnia dac, printre altele, beneficiarul deine minimum 25% din capitalul social al persoanei juridice romne pe o perioad nentrerupt de doi ani la data plii. Directiva a fost introdus n Codul fiscal cu o perioad de tranziie care va dura pn la 31 decembrie 2010 timp n care cota impozitului pe veniturile nerezidenilor pentru plile de dobnzi i redevene va fi de 10%. n cazul n care aceste condiii nu sunt ndeplinite, cota de 16% se aplic dobnzilor/redevenelor acordate persoanelor juridice rezidente n Uniunea European (sau o cot aplicabil n baza conveniilor de evitare a dublei impuneri, dac aceast cot este mai favorabil). n situaia n care condiia privind perioada de deinere este ndeplinit ulterior, beneficiarul va avea dreptul la scutire i poate solicita rambursarea impozitului pe veniturile nerezidenilor achitat. De asemenea, ca regul general n cazul n care s-au fcut reineri de impozit ce depesc cotele din conveniile de evitare a dublei impuneri, respectiv legislaia UE, impozitul reinut n plus poate fi restituit la cererea beneficiarului de venit, respectiv a persoanei nerezidente. Veniturile din dobnzi la depozite la termen, certificatele de depozit i alte instrumente de economisire oferite de bnci i alte instituii de credit autorizate din Romnia, constituite sau achiziionate ntre 4 iunie 2005 i 31 decembrie 2005, intr n sfera de aplicare a impozitului pe veniturile nerezidenilor n Romnia n cot de 10%. Pentru veniturile din dobnzi la depozite la termen, certificate de depozit i alte instrumente de economisire oferite de bnci i alte instituii de credit autorizate din Romnia, constituite sau achiziionate dup

Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

11

n legislaia statului membru al UE sau n unul dintre statele AELS Potrivit Directivei europene privind economiile, veniturile din economii pltite ctre persoane fizice rezidente n Uniunea European sunt scutite de la plata impozitului pe veniturile nerezidenilor n Romnia cu respectarea anumitor condiii. Veniturile primite de nerezideni din prestarea de servicii de consultan i asisten n baza unor contracte finanate de organismele internaionale de finanare, cu care autoritile statului romn sau persoanele juridice romne au ncheiat acorduri de finanare, nu intr n sfera de aplicare a impozitului pe veniturile nerezidenilor n Romnia dac rata dobnzii perceput pentru aceast finanare este mai mic de 3% pe an. Entitile care se ncadreaz sunt Banca European de Reconstrucie i Dezvoltare, Banca Internaional de Reconstrucie i Dezvoltare, Corporaia Financiar Internaional, Asociaia de Dezvoltare Internaional, Fondul Monetar Internaional i Banca European de Investiii. Scutirea se aplic i n cazul entitilor nerezidente care obin venituri din servicii de consultan n baza unor acorduri de finanare nerambursabil ncheiate ntre guvernul Romniei i guverne sau organizaii din strintate. Impozitul pe veniturile nerezidenilor se va plti la bugetul de stat pn n data de 25 a lunii urmtoare celei n care are loc plata. In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pana la sfritul anului in care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se declar i se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor. Companiile au obligaia de a depune o declaraie anual privind impozitul pe veniturile nerezidenilor n Romnia pn la data de 30 iunie a anului urmtor anului fiscal corespunztor. Romnia a ncheiat peste 85 de convenii de evitare a dublei impuneri ncepnd din anul 1970, care ar putea reduce cotele impozitului pe veniturile nerezidenilor aplicabile. n vederea aplicrii prevederilor mai favorabile ale unei convenii, beneficiarul veniturilor trebuie s
Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

prezinte un certificat de reziden fiscal emis de autoritatea fiscal strin. Legea romn nu permite aplicarea conveniilor de evitare a dublei impuneri n cazul contractelor de tip net-of-tax atunci cnd pltitorul romn de venituri este cel care suport plata impozitului i nu beneficiarul. In vederea aplicrii legislaiei UE mai favorabile, nerezidentul trebuie s prezinte (n plus fa de certificatul de reziden) i o declaraie pe proprie rspundere n care se indic ndeplinirea condiiei de beneficiar.

4. Taxa pe valoarea adugat (TVA)


4.1 Regim Sistemul de TVA din Romnia este armonizat cu Directiva europeana de TVA. 4.2 Persoanele impozabile Prevederi generale Orice persoan care livreaz bunuri sau presteaz servicii impozabile n cursul activitii sale n mod regulat este considerat o persoan impozabil. Termenul activitate se refer la toate activitile desfurate n mod independent de productori, comerciani i prestatorii de servicii. Persoanele impozabile stabilite in Romania cu o cifr de afaceri anual mai mare de 35.000 euro trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA. Persoanele care nu ndeplinesc acest criteriu privind cifra de afaceri se pot de asemenea nregistra n scopuri de TVA. nregistrarea poate avea loc nainte de efectuarea oricror operaiuni impozabile i/sau scutite cu drept de deducere (prin opiunea de nregistrare sau prin declararea unei cifre de afaceri estimate mai mare dect pragul de nregistrare la nceperea activitii). Persoanele care nu s-au nregistrat ca pltitori de TVA trebuie s se nregistreze n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care acest prag a fost atins sau depit. Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei, dar este stabilit n Romnia printr-un sediu fix are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia (i) nainte de primirea unor servicii de la persoane impozabile stabilite n alte State Membre pentru care este obligat la plata taxei (regula generala B2B), (ii) nainte de prestarea unor servicii de la

12

acest sediu fix ctre un beneficiar persoan impozabil stabilit n alt Stat Membru, pentru care beneficiarul este persoana obligat la plata TVA, (iii) nainte de e.g. realizarea de la acest sediu fix a unor activiti taxabile i/sau scutite cu drept de deducere. Persoana impozabil care are sediul activitii n Romnia dar nenregistrat nc, are obligaia nregistrrii n scopuri de TVA nainte de prestarea / primirea unor servicii ctre / de la persoane impozabile stabilite n alte State Membre pentru care beneficiarul este persoana obligat la plata TVA (regula general B2B). Pn n ianuarie 2012, grupurile fiscale de TVA pot fi formate numai din persoanele impozabile considerate mari contribuabili. In Romnia grupul fiscal de TVA nu are caracteristicile unui grup fiscal aa cum este definit in legislaia europeana de TVA, ci membrii unui astfel de grup pot doar consolida poziia de pli/recuperri de TVA (efect asupra fluxului de numerar). Reprezentantul de TVA Persoanele impozabile care sunt stabilite pe teritoriul comunitar (dar nu n Romnia) i care au obligaia de a plti TVA n Romnia (pentru anumite operaiuni i dac nu genereaz un sediu fix n Romnia) trebuie s se nregistreze direct sau s numeasc un reprezentant fiscal n scopuri de TVA n vederea ndeplinirii obligaiilor de TVA n Romnia. n cazul n care persoana obligata la plata TVA este o persoan impozabil care nu este stabilit n Comunitate, aceasta are obligaia de a numi un reprezentant fiscal ca persoana obligat la plata taxei. In cazuri specifice, dac persoana impozabil strin nu se nregistreaz n scopuri de TVA, obligaia de TVA va reveni, n principiu, beneficiarului romn (prin mecanismul de taxare invers). 4.3 Operaiuni impozabile Tranzaciile subiect de TVA se refer la livrarea de bunuri i prestarea de servicii, importul de bunuri i achiziiile intracomunitare de bunuri. O operaiune este impozabil n Romnia dac sunt ndeplinite cumulativ anumite condiii (e.g. se face cu plat, locul respectivei operaiuni este n Romnia). Livrarea de bunuri Livrarea de bunuri nseamn transferul efectiv al dreptului de a dispune ca un proprietar de bunuri

de la o persoan la alta contra plat, direct sau printr-un intermediar. De regul, o livrare de bunuri are locul livrrii acolo unde se afl bunurile n momentul livrrii cu cteva excepii pentru bunurile ce urmeaz a fi transportate, montate, livrate la bordul navelor, avioanelor, trenurilor, i pentru vnzrile la distan cu ndeplinirea anumitor condiii. Prestarea de servicii Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare este locul unde respectiva persoan care primete serviciile i are stabilit sediul activitii economice. Dac serviciile sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat n alt loc dect cel n care persoana i are sediul activitii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix (regula generala B2B). Locul de prestare a serviciilor ctre o persoana neimpozabil este locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt furnizate de la un sediu fix al prestatorului, aflat n alt loc dect cel n care persoana i are sediul activitii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix (regula generala B2B). Exist o serie de excepii de la regula general privind locul prestrii de servicii (ex., servicii legate de bunuri imobile, servicii culturale, artistice,transportul de cltori, etc.). De asemenea, Romnia a implementat regula utilizrii i exploatrii efective pentru anumite servicii prestate ctre persoane impozabile stabilite n ri non UE (ex., servicii asupra bunurilor mobile corporale, transport local de bunuri). Termenul servicii se aplic tuturor tranzaciilor care nu sunt considerate livrri de bunuri. Importul de bunuri Bunurile aduse din afara Comunitii i introduse pe teritoriul comunitar n Romnia sunt considerate importuri i sunt subiect de TVA, cu cteva excepii (i anume, intrarea bunurilor n regim vamal suspensiv). Achiziiile intracomunitare de bunuri O achiziie intracomunitar de bunuri nseamn achiziia dreptului de a dispune, ca proprietar, de
13

Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de ctre cumprtor sau prestator sau de alt persoan n numele acestora n Romnia din alt stat membru de unde bunurile au fost expediate sau transportate. Taxarea invers n cazul achiziiilor intracomunitare impozabile, anumite achiziii de bunuri/servicii i importuri (dac persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care desfoar aceste operaiuni obin certificatul de amnare), pentru care locul livrrii/prestrii este considerat n Romnia, legea impune aplicarea aa-numitului mecanism de taxare invers de ctre beneficiarul romn dac sunt ndeplinite anumite condiii (care difer n funcie de operaiune). Conform mecanismului de taxare invers, beneficiarii trebuie s recunoasc TVA colectat aferenta n decontul lor pentru luna respectiv. Ca o regul general, TVA deductibil poate fi recuperat n acelai decont de TVA n funcie de dreptul beneficiarului de a deduce TVA. 4.4 Msuri de simplificare n cazul unor livrri (de ex., deeuri i fier vechi, materiale lemnoase), se va aplica un mecanism simplificat de TVA, cu condiia ca att vnztorul ct i cumprtorul s fie nregistrai ca pltitori de TVA n Romnia. Potrivit acestui mecanism, cumprtorul trebuie s recunoasc simultan TVA aferent, att ca TVA colectat ct i ca TVA deductibil n decontul lunii respective, fr a avea vreun efect asupra fluxurilor de numerar (cu condiia ca acesta s aib dreptul de a deduce TVA n totalitate). 4.5 Regimuri speciale de TVA i Msuri de simplificare Romnia a implementat n legislaia naionala masuri de simplificare pentru: 8 Operaiunile triunghiulare 8 Bunurile livrate n baza unui contract de consignaie / stocuri puse la dispoziia clientului 8 Operaiunile pluripartite din Comunitate legate de lucrri asupra bunurilor mobile corporale

8 Reparaiile efectuate in perioada de garanie 8 Retururile de bunuri in spaiul comunitar De asemenea sunt aplicabile regimuri speciale de TVA, cum sunt: 8 Regimul special pentru ntreprinderi mici 8 Regimul special pentru ageniile de turism 8 Regimul special pentru bunurile second-hand 8 Regimul special pentru aurul de investiii, etc. 4.6 Baza impozabil TVA se calculeaz la suma total primit sau ce urmeaz a fi primit de furnizor ca plat pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii; aceasta include taxe, comisioane, cheltuieli cu ambalaje, transport i asigurare. Anumite elemente cum ar fi reducerile de pre nu se includ n baza impozabil. Din data de 1 mai 2009, TVA aferent achiziiilor vehiculelor rutiere cu motor, precum i achiziiei de combustibil pentru vehiculele deinute sau folosite de contribuabili (care ndeplinesc anumite criterii) este n general nedeductibil. Regula se aplic pn la 31 decembrie 2010, cu cteva excepii (vehiculele utilizate n scopuri comerciale/revnzare, pentru transportul de persoane, inclusiv servicii de taxi, cele folosite pentru prestarea de servicii cu plat, pentru intervenii, securitate i paz, etc.). n cazul leasingul acestor vehicule este permis n principiu deducerea TVA pentru ratele de leasing.

4.7 Cotele de TVA Urmtoarele cote de TVA se aplic n Romnia: 8 Cota standard de 19% se aplic asupra livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii care nu beneficiaz de scutirea de la plata TVA sau de cota redus 8 Cota redus de 9% se aplic asupra livrrilor/prestrilor anumitor bunuri/servicii menionate expres n Codul fiscal, cum ar fi vnzarea de medicamente, cazarea n uniti

Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

14

hoteliere, cri, bilete de intrare la muzeu, cinematograf, etc. 8 Cota redus de 5% se aplic asupra livrrilor de locuine sociale, inclusiv terenul aferent (trebuie respectate anumite condiii pentru aplicarea acestei prevederi) 4.8 Operaiuni scutite Livrrile/prestrile care intr n sfera TVA sunt clasificate ca operaiuni impozabile i operaiuni scutite. Operaiunile scutite sunt grupate dup cum urmeaz: 8 Livrri/prestri scutite cu drept de deducere (ex., scutire pentru livrri intracomunitare de bunuri n anumite condiii, exporturi i alte livrri/prestri similare, transport internaional, precum i scutiri specifice legate de traficul internaional de bunuri, etc.) 8 Livrri/prestri scutite fr drept de deducere (ex., servicii de asisten medical, servicii de nvmnt, servicii financiar-bancare, livrri de bunuri imobile, cu excepia cldirilor noi, leasing-ul i nchirierea bunurilor imobile cu anumite excepii) 8 Scutire pentru importuri i achiziii intracomunitare de bunuri ale cror livrri locale sunt scutite, etc. Codul fiscal prevede reguli specifice n legtur cu bunurile care beneficiaz de regimurile vamale speciale. Urmtoarele tranzacii sunt scutite de la plata TVA cu drept de deducere: 8 Livrarea de bunuri plasate n regim de antrepozit vamal 8 Bunurile introduse n zone libere 8 Bunurile plasate n regim de perfecionare activ, etc. 4.9 Deducerea TVA Regula general Efectuarea de operaiuni impozabile permite compensarea taxei colectate cu taxa deductibil. Operaiunile scutite nu permit recuperarea taxei deductibile, cu excepia operaiunilor scutite de TVA cu drept de deducere, caz n care se poate

recupera TVA deductibil. Companiile care desfoar att operaiuni impozabile ct i operaiuni scutite fr drept de deducere deduc TVA pe baza metodei alocrii directe i a pro-rata. Deducerea TVA se acord i n baza facturilor transmise pe cale electronic ce respect anumite criterii. Rambursarea TVA n cazul n care TVA deductibil depete TVA colectat, soldul de TVA ce poate fi recuperat (definit ca suma negativ a taxei) poate fi: 8 Reportat n perioada urmtoare 8 Rambursat de autoritile fiscale, n urma opiunii exprimate de contribuabil prin decontul de TVA. Opiunea poate fi exercitat numai pentru suma negativ de TVA care depete valoarea de 5.000 RON ncepnd cu luna februarie 2010, deconturile de TVA cu opiune de rambursare pentru cel mult 10.000 RON sunt considerate, n mod automat, cu risc fiscal mic.De asemenea, contribuabilii mari pot s i diminueze riscul fiscal asociat solicitrilor de rambursare de TVA de la mare la mic (cu anumite excepii) prin depunerea unor scrisori de garanie bancar pentru sume echivalente. Pentru solicitrile de rambursare cu risc fiscal redus, rambursarea TVA va fi efectuat fr inspecie fiscal sau analiz documentar i ntr-o perioad de timp mai scurt. Cu toate acestea, in situatiile mentionate mai sus, contribuabilii respectivi vor fi totui subiectul unei inspecii fiscale ulterioare. Persoana impozabil stabilit n Comunitate care nu este nregistrat i nici nu are obligaia de a se nregistra n scopuri de TVA n Romnia poate solicita rambursarea taxei pltite n Romnia. Persoana impozabil care nu este stabilit pe teritoriul Comunitii i care nu este nregistrat i nici nu are obligaia de a se nregistra n scopuri de TVA n Romnia poate solicita rambursarea taxei achitate dac, potrivit legilor rii unde este stabilit, o persoan impozabil stabilit n Romnia are acelai drept n ara respectiv. Persoanele impozabile stabilite pe teritoriul sau n afara Comunitii pot solicita rambursarea TVA n cazul n care cererea face referire la o perioad: 8 Mai mic dect anul calendaristic, dar nu mai puin de trei luni; suma solicitat la rambursare
15

Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

nu poate fi mai mic dect echivalentul n RON a 400 EUR 8 Egal cu anul calendaristic sau perioada rmas dintr-un an calendaristic; suma solicitat la rambursare nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 50 EUR 4.10 Facturarea Documentele sau mesajele, n format electronic sau de hrtie, sunt acceptate de autoritile romne dac ndeplinesc criteriile prevzute de Codul fiscal din Romnia cu privire la forma i coninutul facturilor. n plus, orice document care n mod expres i fr ambiguiti modific sau face referire la factura iniial va fi considerat ca o factur. Persoanele impozabile care livreaz bunuri sau presteaz servicii ar trebui s emit n general facturi pn n data de 15 a lunii urmtoare celei n care a avut loc faptul generator, cu excepia cazului n care a fost emis deja o factur. 4.11 Obligaiile declarative i de plat Contribuabilii trebuie s depun deconturi de TVA la autoritile fiscale i s plteasc TVA lunar, menionnd baza impozabil i taxa datorat. Decontul de TVA se va depune i taxa se va achita pn n data de 25 a lunii urmtoare. n cazul contribuabililor cu o cifr de afaceri anual mai mic de 100.000 euro i care nu efectueaz achiziii intra comunitare de bunuri, deconturile de TVA trebuie depuse la autoritile fiscale trimestrial iar plata TVA se va efectua trimestrial. Lunar, pana pe data de 15 a lunii urmtoare celei de raportare se va depune declaraia recapitulativ de TVA la autoritile fiscale. n declaraia recapitulativa se cuprind livrri intracomunitare de bunuri scutite de TVA, achiziii intracomunitare de bunuri pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA i achiziii n cadrul unor operaiuni triunghiulare, precum i achiziiile i prestrile de servicii intracomunitare impozitate n baza regulii generale B2B. Contribuabilii trebuie s depun i o declaraie n legtur cu toate livrrile/achiziiile de bunuri/servicii care au loc n Romnia ctre/de la alte persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia. Declaraia se va depune semestrial pn n data de 25 a lunii urmtoare sfritului semestrului.

Companiile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia, care au livrri de bunuri ctre/intrri de bunuri din alte state membre care depesc valoarea anual de 900.000 RON/300.000 RON au obligaia de a depune declaraia INTRASTAT lunar.

5. Legislaia vamal comunitar


Regulamentul Consiliului (CEE) Nr. 2913/92 privind Codul vamal comunitar i Regulamentul Comisiei (CEE) Nr. 2454/93 de stabilire a unor dispoziii de aplicare a Codului vamal comunitar se aplic direct n Romnia de la data aderrii (1 ianuarie 2007). De la 1 iulie 2009, persoanele care desfoar activiti reglementate de legislaia vamal trebuie s se nregistreze n scopuri vamale. De asemenea, statutul de operator economic autorizat poate fi acordat la cerere cu respectarea anumitor criterii. Acest statut confer deintorului anumite faciliti administrative. 5.1 Tariful vamal comun Taxele vamale specifice datorate la punerea n circulaie a bunurilor se stabilesc n baza Tarifului vamal comun (adoptat pentru fiecare an de Comisie) i msurile tarifare prefereniale aferente. Tarifele vamale europene sunt cuprinse i ntr-o baz electronic (TARIC) format din: 8 Nomenclatura combinat a mrfurilor 8 Cotele i alte taxe ce se aplic n mod normal mrfurilor din nomenclatura combinat n legtur cu taxele vamale i drepturile de import prevzute de politica agricol comun sau de reglementri specifice aplicabile bunurilor rezultate din transformarea produselor agricole 8 Msurile tarifare prefereniale din acordurile ncheiate de Comunitatea European cu unele ri sau grupuri de ri i care prevd acordarea unui tratament preferenial 8 Msurile tarifare prefereniale adoptate unilateral de Comunitatea European cu privire la anumite ri, grupuri de ri sau teritorii 8 Msuri autonome de suspendare ce acord o reducere sau scutire de la plata drepturilor de import aplicabile unor bunuri

Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

16

8 Alte msuri tarifare prevzute de alte acte normative europene Taxele vamale reprezint un procent din valoarea n vam a bunurilor. Alte taxe, drepturi i contribuii pot fi datorate n momentul importului n plus fa de taxele vamale, de exemplu accize, TVA, etc. Codul vamal comunitar i Regulamentul de aplicare cuprind reguli i dispoziii noi n legtur cu statutul bunurilor, evaluarea n vam, modificarea declaraiilor vamale, informaiile obligatorii n materie de origine i informaiile tarifare obligatorii, sistemul de administrare a ratelor, etc. 5.2 Stabilirea valorii n vam a bunurilor n cazul n care bunurile ce urmeaz a fi importate n Romnia dup data aderrii vor face obiectul unei vnzri, valoarea n vam se va baza de regul pe preul de vnzare majorat cu alte costuri nregistrate pentru achiziia bunurilor (ex., asigurri, transport, comisioane, redevene i licene). Costurile cu (i) transportul i asigurarea bunurilor importate, i (ii) cheltuielile de ncrcare i manipulare conexe transportului bunurilor importate la locul intrrii pe teritoriul vamal al Comunitii se vor aduga la preul efectiv pltit sau datorat de importator la data declarrii valorii n vam a bunurilor n msura n care sunt nregistrate de cumprtor, dar nu sunt incluse n preul efectiv pltit sau datorat pentru bunurile respective. 5.3 Regimurile vamale Potrivit reglementrilor vamale europene, bunurile pot fi plasate n unul din urmtoarele regimuri vamale:
8 Punere n liber circulaie 8 Tranzit 8 Antrepozitare vamal 8 Perfecionare activ 8 Transformare sub control vamal 8 Admitere temporar 8 Perfecionare pasiv

8 Export 8 Antrepozit liber 8 Zon liber

Punerea n liber circulaie confer mrfurilor din afara Comunitii statutul vamal de mrfuri comunitare, ceea ce nseamn c taxele vamale i alte drepturi au fost pltite i, prin urmare, bunurile pot circula liber n interiorul Comunitii europene din punct de vedere vamal. Regimurile vamale speciale care suspend plata drepturilor de import trebuie n general autorizate de autoritile vamale. Regimul de tranzit permite transportul mrfurilor din afara Comunitii de la un punct la altul pe teritoriul vamal comunitar, fr ca bunurile respective s fie subiect de drepturi de import i alte taxe sau al msurilor de politic comercial pe o anumit perioad de timp. Unele mrfuri comunitare destinate exportului ar putea fi de asemenea plasate n regim de tranzit. Antrepozitarea vamal reprezint orice loc aprobat de autoritatea vamal i aflat sub supravegherea acesteia, unde mrfurile pot fi depozitate n condiiile prevzute de lege. Regimul de antrepozitare vamal permite depozitarea ntr-un antrepozit vamal a: 8 Mrfurilor din afara Comunitii, fr ca ele s fie supuse drepturilor de import sau msurilor de politic comercial 8 Mrfurilor comunitare, care, n temeiul prevederilor legale europene ce reglementeaz domenii specifice, beneficiaz, pe baza plasrii lor ntr-un antrepozit vamal, de msurile legate de exportul mrfurilor Regimul de perfecionare activ se aplic mrfurilor din afara Comunitii destinate reexportului n afara teritoriului Comunitii sub forma produselor compensatoare, fr aplicarea drepturilor de import sau msurilor de politic comercial. Acest regim se aplic i n cazul bunurilor puse n liber circulaie cu rambursarea sau remiterea drepturilor de import aferente unor asemenea mrfuri, dac sunt exportate n afara teritoriului vamal al Comunitii sub form de produse compensatoare.

Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

17

Regimul de transformare sub control vamal permite ca mrfurile din afara Comunitii s fie utilizate pe teritoriul vamal al Comunitii pentru a fi supuse unor operaiuni care le modific natura sau starea, fr s fie supuse drepturilor de import sau msurilor de politic comercial, i permite punerea n liber circulaie a mrfurilor rezultate din operaiunile de transformare cu plata drepturilor de import datorate pentru ele. Regimul de admitere temporar permite utilizarea pe teritoriul vamal comunitar, cu exonerarea total sau parial de drepturi de import i fr a fi supuse msurilor de politic comercial, a mrfurilor din afara Comunitii destinate reexportului, fr s fi suferit vreo modificare n afara deprecierii normale datorate utilizrii lor. Regimul de perfecionare pasiv permite ca mrfurile comunitare s fie exportate temporar de pe teritoriul vamal comunitar pentru a fi supuse unor operaiuni de perfecionare, iar produsele rezultate din aceste operaiuni s fie puse n liber circulaie cu exonerare total sau parial de drepturi de import. Regimul de export permite scoaterea mrfurilor comunitare n afara teritoriului vamal al Comunitii i atrage ndeplinirea formalitilor vamale prevzute pentru export, inclusiv aplicarea msurilor de politic comercial. Zonele libere i antrepozitele libere sunt pri din teritoriul vamal comunitar sau incinte situate pe acest teritoriu, separate de restul acestuia n care mrfurile din afara Comunitii sunt considerate, n ceea ce privete aplicarea drepturilor de import i a msurilor de politic comercial la import, c nu se afl pe teritoriul vamal comunitar, att timp ct nu sunt puse n liber circulaie, nici plasate sub un alt regim vamal, nici utilizate sau consumate n alte condiii dect cele prevzute de reglementrile vamale. 5.4 Regimuri vamale pentru persoane fizice Reglementrile vamale prevd tratamentul vamal specific pentru obiectele personale ale persoanelor fizice care i stabilesc domiciliul sau reedina n Comunitate, bunurile introduse n Comunitate la cstorie, bunurile motenite, precum i bunurile expediate ntre persoane fizice. Bunurile din bagajul personal al cltorilor introduse n Comunitatea European fr scopuri comerciale pot beneficia de scutire de la plata taxelor vamale. Scutirea de la plata taxelor
Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

vamale, taxei pe valoarea adugat i accizelor se poate acorda pn la valoarea total de 430 euro pentru fiecare cltor folosind mijloace de transport aeriene sau maritime i de pn la valoarea total de 300 euro pentru fiecare cltor folosind alte mijloace de transport. n cazul unor bunuri, scutirea se acord cu respectarea limitelor menionate n continuare: 8 Produse din tutun: 40 de igarete 100 de igri (igrile sunt igri de foi cu greutatea maxim de 3 grame fiecare) 50 de igri de foi 250 de grame tutun de fumat

8 Alcool i buturi alcoolice: n total 1 litru de alcool i buturi alcoolice cu o concentraie alcoolic mai mare de 22% n volum sau alcool etilic nedenaturat avnd 80% n volum sau mai mult sau n total 2 litri de buturi alcoolice cu o concentraie alcoolic nu mai mare de 22% n volum n total 4 litri de vinuri linitite i 16 litri de bere

Scutirea de la plata taxei prevzute mai sus pentru tutun i buturi alcoolice nu se aplic n cazul cltorilor sub 17 ani.

6. Accize
Accizele sunt taxe de consum care se datoreaz pentru anumite categorii de bunuri inclusiv buturi alcoolice, benzin, produse din tutun, cafea, energie electric i alte produse. Taxa se pltete la importul i vnzarea bunurilor produse local pe piaa intern i se stabilete ca o suma fix n euro pe unitate (accize specifice) sau ca procent din baza impozabil specificat. Accizele aplicabile categoriilor principale de bunuri sunt prezentate n euro n tabelul de mai jos: Categoria Cotele de accize produsului valabile n 2010 Produse alcoolicePn la 750 euro per hl igarete 48,5 euro/1.000 igarete + 22% din preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat Cafea 153 euro 900 euro pe tona

18

347 euro - 547 euro pe tona Combustibil Energie electric 0,5 euro sau 1 euro/MWh Contribuabilii au de regul obligaia de a depune declaraii fiscale lunare i de a plti accizele pentru produsele accizabile pn n data de 25 a lunii urmtoare, cu cteva excepii. n cazul bunurilor importate, accizele aferente, dup caz, se achit la data ntocmirii declaraiei de import n vam. Legea prevede un sistem special de supraveghere i control pentru producia i distribuia produselor accizabile. Se poate beneficia de o procedur specific de rambursare a accizelor armonizate n urma analizei riscurilor fiscale pentru livrarea anumitor produse accizabile. 6.1 Regimul de antrepozitare fiscal Regimul de antrepozitare fiscal permite producia, transformarea i/sau depozitarea produselor subiect de accize armonizate (ex., bere, vinuri, alte buturi fermentate, produse intermediare, alcool etilic, produse din tutun, uleiuri minerale) fr plata accizelor aferente. n general, regimul de antrepozitare fiscal nu poate fi utilizat pentru vnzarea cu amnuntul a acestor produse. Codul fiscal permite producia (i depozitarea) energiei electrice i gazelor naturale n afara antrepozitelor fiscale. 6.2. Regimul suspensiv de acciz In anumite condiii, produsele accizabile pot fi deplasate in regim suspensiv de acciz pe teritoriul Comunitii. Micarea produselor accizabile in regim suspensiv de acciz trebuie nsoit de un document administrativ. Documentul pe suport de hrtie care nsoea n trecut micrile de produse accizabile in regim suspensiv (Documentul Administrativ de nsoire DAI) a fost nlocuit cu un mesaj electronic de la expeditor ctre destinatar, certificat de autoritile Statelor Membre implicate. In acest scop, un sistem electronic de monitorizare a micrilor de produse accizabile armonizate in regim suspensiv pe teritoriul Comunitarii, numit EMCS (Excise Movement and Control System), a fost implementat ncepnd cu 1 aprilie 2010. Pentru micarea produselor accizabile in regim suspensiv pe teritoriul Romniei, este folosit
Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

componenta EMCS - RO a sistemului electronic de monitorizare.

7. Taxe locale
n Romnia taxele locale sunt reglementate de Codul fiscal. Taxele locale reprezint o categorie distinct de taxe stabilite de administraiile locale, care se datoreaz de ctre persoanele fizice i juridice din Romnia. Nivelul taxelor locale prevzute n Codul Fiscal poate fi majorat anual cu pn la 20% de consiliile locale, cu cteva excepii. Legislaia prevede si anumite scutiri, ca de exemplu, consiliile locale pot acorda scutiri de la plata impozitului pe cldiri i terenuri persoanelor juridice cu ncepere de la 2008, cu condiia ca acestea s respecte legislaia privind ajutorul de stat. Aceste taxe locale includ: 7.1 Impozitul pe cldiri Impozitul pe cldiri este datorat de persoanele care au n proprietate cldiri situate n Romnia, indiferent de reedina lor. Cota de impozitare este ntre 0,10% i 0,20% pentru persoanele fizice i ntre 0,25% i 1,50% pentru persoanele juridice. n cazul cldirilor care nu au fost reevaluate n ultimii trei ani fa de anul n discutie, impozitul datorat de persoanele juridice poate varia ntre 5% i 10%. Impozitul se aplic la valoarea cldirii (valorile stabilite sunt prevzute) pentru persoanele fizice i la valoarea contabil a cldirii pentru persoanele juridice. Impozitul se pltete anual, n dou trane egale pn la data de 31 martie i 30 septembrie. 7.2 Impozitul pe terenuri Impozitul pe terenuri se datoreaz de ctre proprietarii terenurilor respective. n general, impozitul se stabilete ca sum fix pe hectar, n funcie de amplasarea terenului n cadrul unei anumite zone, ora sau sat i n funcie de folosina dat terenului. Impozitul se achit anual, n dou trane egale, pn la 31 martie i 30 septembrie. 7.3 Impozitul pe mijloacele de transport Impozitul pe mijloacele de transport este datorat de proprietarii de mijloace de transport terestre/maritime, care trebuie nmatriculate n

19

Romnia. Impozitul se calculeaz n funcie de capacitatea motorului sau anumite caracteristici ale mijlocului de transport (de exemplu numrul de axe, sistemul de suspensie, greutate etc.). Impozitul se pltete anual, n dou trane egale, pn la 31 martie i 30 septembrie. 7.4 Taxa pentru eliberarea autorizaiilor de construcie Taxa se calculeaz ca procent din valoarea construciei i se pltete n momentul obinerii autorizaiei de construcie. 7.5 Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate Aceast tax se datoreaz pn n data de 10 a fiecrei luni pe durata de executare a contractului de ctre prestatorii de servicii de publicitate i reclam n Romnia, cu excepia serviciilor de publicitate i reclam prin mijloace audio, video i hrtie. Cota taxei este stabilita de consiliile locale i este cuprins ntre 1% i 3% aplicndu-se la valoarea serviciilor de publicitate i reclam. Persoanele care utilizeaz structuri de afiaj publicitar n aer liber au obligaia de a plti taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate ca o sum fix stabilit de consiliul local pe metru ptrat, n funcie de afiajul folosit n scopuri de reclam i publicitate. Taxa se va plti n patru trane egale pn la 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie.

Consiliile locale pot impune taxe zilnice pentru folosirea temporar a spaiilor publice i pentru intrarea la muzee, case memoriale sau monumente istorice de arhitectur i arheologice, pentru deinerea sau utilizarea echipamentelor i utilajelor destinate obinerii de venituri care folosesc infrastructura public local, precum i taxe pentru activitile cu impact asupra mediului nconjurtor.

8. Taxa de timbru
Taxa de timbru se datoreaz pentru problemele de ordin judiciar, emiterea de certificate i autorizaii i tranzacii pe baz de documente care necesit autentificare. Exist dou tipuri de taxe de timbru: 8 Taxele judiciare de timbru 8 Taxele extrajudiciare de timbru Taxele judiciare de timbru se percep pentru cererile i reclamaiile depuse la tribunal sau la Ministerul de Justiie, n funcie de valoarea reclamaiei. Reclamaiile cuantificabile se taxeaz conform mecanismului de tax regresiv, pe cnd cele necuantificabile se taxeaz cu sume fixe. Taxele judiciare de timbru se pot percepe i n cazul transferului proprietii imobiliare n anumite condiii. Taxele extrajudiciare de timbru se percep la emiterea unor documente cum ar fi cri de identitate, certificate de nmatriculare a vehiculelor, etc.

7.6 Taxa pe staiune Taxa este datorat de persoanele fizice peste 18 ani pentru ederea n staiune i este inclus n tariful de cazare. Cota taxei este stabilit de consiliile locale i este cuprins ntre 0,5% i 5% aplicat la tariful de cazare. 7.7 Impozitul pe spectacole Impozitul pe spectacole este datorat de persoanele fizice i juridice pentru manifestri publice la o cot cuprins ntre 2% i 5% din venituri sau sub forma unei sume fixe n funcie de suprafaa incintei unde are loc manifestarea respectiv. Impozitul pe spectacole se pltete lunar, pn n data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul. 7.8 Alte taxe locale

9. Impozitarea persoanelor fizice


Cetenii romni cu domiciliul n Romnia sunt considerai rezideni n Romnia din punct de vedere fiscal i sunt impozitai n Romnia asupra veniturilor globale. Persoanele fizice romne i strine care nu au domiciliul n Romnia pot fi subiect de impunere n Romnia asupra veniturilor globale n anumite condiii. 9.1 Rezidena O persoan fizic este considerat rezident fiscal n Romnia dac ndeplinete cel puin una din urmtoarele condiii: 8 Este domiciliat n Romnia 8 Centrul intereselor vitale se afl n Romnia

Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

20

8 Este prezent n Romnia timp de o perioad sau mai multe perioade care depesc 183 de zile pe parcursul oricrei perioade de 12 luni care se ncheie n anul calendaristic respectiv 8 este un cetean romn care lucreaz n strintate ca angajat al statului romn 9.2 Contribuabilii Contribuabilii care pltesc impozit pe venit se mpart n dou categorii: 8 Rezideni, persoane fizice romne domiciliate n Romnia pentru veniturile din orice surs, att din Romnia ct i din strintate, i ali rezideni dect persoanele fizice romne domiciliate n Romnia numai pentru veniturile obinute n Romnia 8 Nerezideni, care fie: Desfoar activiti independente prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, pentru veniturile nete atribuibile sediului permanent fie Desfoar activiti dependente n Romnia, pentru veniturile nete din aceste activiti fie Realizeaz alte tipuri de venituri

8 Venituri din activiti independente 8 Venituri salariale 8 Venituri din nchiriere 8 Venituri din pensii 8 Premii 8 Venituri agricole 8 Alte venituri Codul fiscal prevede cote speciale de impozitare n cazul veniturilor obinute din investiii, jocuri de noroc i transferul de bunuri imobile din patrimoniul personal. 9.4 Venituri salariale Remuneraia impozabil include salarii, avantaje n bani sau n natur, prime, recompense, pli pentru incapacitate temporar de lucru, concedii pltite i orice alte venituri primite de o persoan fizic n baza unui contract de munc. Remuneraia impozabil include i sumele primite de zilieri sau lucrtori temporari, indemnizaiile pltite directorilor i administratorilor societilor comerciale private, membrilor din consiliul de administraie i Adunarea General a Acionarilor, membrilor din comitetul de direcie i membrilor din comisia de cenzori. n cazul veniturilor salariale, baza impozabil se determin deducnd din veniturile brute: 8 Contribuiile obligatorii la asigurrile sociale 8 Deducerile personale permise, dup caz 8 Cotizaiile sindicale lunare 8 Contribuiile la schemele obligatorii de pensii (pn la 400 euro pe an) 9.5 Venituri din activiti independente Veniturile din activiti independente includ: 8 Venituri din activiti comerciale/profesii libere 8 Venituri din drepturi de proprietate intelectual Venituri din activiti comerciale/profesii libere

Dac o persoan fizic nerezident ndeplinete a doua sau a treia condiie, menionat n seciunea Rezidena, timp de o perioad de trei ani consecutiv, aceasta va fi supus impozitrii asupra veniturilor globale ncepnd cu al patrulea an. Pn la ncheierea perioadei de trei ani, persoana respectiv va fi supus impozitului pe venit n Romnia numai pentru veniturile obinute n Romnia. Persoanele fizice care sunt rezidente fiscal n ri care au semnat convenii de dubl impunere cu Romnia pot beneficia de o cot redus a impozitului sau de scutire n baza termenilor conveniilor respective. Persoanele fizice care sunt rezidente fiscal n ri care nu au ncheiat o convenie de dubl impunere cu Romnia pot fi impozitate n Romnia din prima zi de prezen n Romnia. 9.3 Categoriile de venituri supuse impozitrii Cota unic a impozitului pe venit de 16% se aplic urmtoarelor categorii de venituri:

Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

21

Venitul net impozabil din activiti comerciale/profesii libere se calculeaz drept venituri brute minus cheltuielile deductibile specificate care ar putea face obiectul unor limitri. Persoanele fizice autorizate ca persoane ce desfoar profesii libere au obligaia de a ine contabilitatea n partid simpl. Alternativ, veniturile obinute de anumite categorii de persoane ce desfoar profesii libere care nu au angajai sunt subiect de impozit pe venit n baza cotelor stabilite anual de Ministerul Economiei i Finanelor. Persoanele care desfoar profesii libere au obligaia de a efectua pli n avans trimestriale, pn n data de 15 a ultimei luni a trimestrului. Venituri din drepturi de proprietate intelectual Veniturile nete din drepturi de proprietate intelectual se obin deducnd din veniturile brute: 8 Cheltuielile deductibile reprezentnd 40% din veniturile brute 8 Contribuiile obligatorii la asigurrile sociale. Pltitorii drepturilor de proprietate intelectual au obligaia de a calcula, reine i plti un impozit pe venit anticipat n cot de 10% pn n data de 25 a lunii urmtoare. 9.6 Venituri din alte activiti independente Veniturile din urmtoarele surse se supun de asemenea unui impozit pe venit anticipat n cot de 10%: 8 Veniturile din vnzarea de bunuri n regim de consignaie 8 Veniturile din contracte de agent, comision sau mandat comercial 8 Veniturile din convenii civile potrivit Codului Civil 8 Veniturile din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar Pltitorii acestor venituri trebuie s calculeze, s rein i s plteasc anticipat impozitul pe venit pn n data de 25 a lunii urmtoare. Separat, pltitorii de venituri care au obligaia de a calcula, reine i achita impozitul pe venit anticipat au i obligaia de a depune o declaraie pentru fiecare

persoan fizic pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv pentru anul precedent. Numai pltitorii de venituri din salarii sunt exonerai de aceast obligaie. Veniturile realizate din efectuarea tuturor tipurilor de activiti independente fac obiectul unei regularizri anuale, care se realizeaz prin aplicarea cotei de 16% la venitul impozabil anual, minus pierderile fiscale reportate (dup caz) timp de cinci ani consecutiv. Contribuabilii care obin venituri din activiti independente pentru care se reine la surs cota de 10%, pot opta pentru aplicarea cotei de 16%. Impunerea final este posibil i pentru veniturile din: drepturi de proprietate intelectual, vnzarea bunurilor n regim de consignaie, activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial sau activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar (opiune posibil anterior doar pentru veniturile obinute din contracte / convenii civile). 9.7 Venituri din nchiriere Veniturile brute din nchiriere cuprind sume n bani sau n natur prevzute n contractele de nchiriere i aferente anului fiscal (indiferent de momentul ncasrii efective), precum i o serie de cheltuieli suportate de chiria i care, potrivit legii, sunt n sarcina proprietarului. Baza impozabil se stabilete deducnd o cot a cheltuielilor de 25% din venitul brut. Impozitul asupra veniturilor din nchiriere se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% la baza impozabil. Prin excepie, contribuabilii pot opta pentru determinarea veniturilor nete din nchiriere n baza contabilitii n partid simpl. 9.8 Veniturile din investiii Veniturile din investiii includ: 8 Veniturile din dividende 8 Veniturile din dobnzi 8 Ctigurile din transferul titlurilor de valoare 8 Veniturile din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare 8 Venituri din lichidare

Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

22

Venituri din dividende Dividendele sunt definite drept acordarea de avantaje n bani sau n natur de ctre o persoan juridic acionarilor sau asociailor ca urmare a deinerii de titluri de participare (cu cteva excepii). Orice sum pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate de un acionar/asociat este considerat un dividend pentru valoarea acestor bunuri sau servicii care depete valoarea de pia. Cota de impozitare aplicabil dividendelor distribuite persoanelor fizice rezidente este de 16% i se calculeaz, se reine i se achit de ctre pltitorul dividendelor. Impozitul se va plti pn n data de 25 a lunii urmtoare celei n care a avut loc plata dividendelor. n cazul dividendelor care au fost distribuite, dar nu au fost achitate pn la finele anului, impozitul se datoreaz pn la 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor. Impozitul pe dividende este final (veniturile nu se regularizeaz). Impozitul pe veniturile nerezidenilor n Romnia pentru persoane fizice nerezidente este fie n cot de 16% fie o cot mai favorabil, n situaia n care se aplic o convenie de evitare a dublei impuneri. Venituri din dobnzi Venitul impozabil din dobnzi reprezint orice venit sub forma dobnzilor altul dect urmtoarelor categorii scutite: 8 Dobnda la conturile curente/depozitele la vedere 8 Dobnda la depozitele la termen i instrumentele de economisire 8 Dobnda aferent instrumentelor de crean i obligaiunilor municipale Cota de impozitare aplicabil veniturilor din dobnzi este de 16% i se calculeaz, reine i pltete de ctre pltitorul dobnzii pn n data de 25 a lunii urmtoare celei n care are loc plata dobnzii. Impozitul pe veniturile din dobnzi este final. Cota impozitului pe veniturile nerezidenilor aplicat veniturilor din dobnzi realizate de persoane fizice nerezidente, potrivit legislaiei romne, este de 16% sau o cot mai favorabil n cazul n care se aplic o convenie de evitare a dublei impuneri.

Ctigurile din transferul titlurilor de valoare Ctigul de capital reprezint diferena pozitiv ntre preul de vnzare i preul de cumprare aplicabil unor categorii diverse de valori mobiliare, minus costurile aferente, dup caz. n cazul transferului de aciuni ntr-o societate cu rspundere limitat, ctigul de capital reprezint diferena ntre preul de vnzare i valoarea nominal/preul de cumprare al acestor aciuni. n cazul rscumprrii titlurilor de investiii deinute n fonduri de investiii deschise, ctigul de capital este diferena pozitiv ntre preul de rscumprare i preul de cumprare/subscriere. Ctigul de capital la vnzarea aciunilor obinut n urma unui stock option plan se definete ca diferena ntre preul de vnzare i preul de cumprare preferenial. S-a introdus i conceptul de ctig net de capital reprezentnd diferena ntre ctigurile i pierderile nregistrate n cursul unui an (diferene pozitive sau negative ntre preul de vnzare i cel de cumprare, minus costurile de transfer aferente). Pierderile din transferul de aciuni nregistrate ncepnd din 2010 pot fi reportate n anul urmtor. Aceast prevedere nu se va aplica n cazul pierderilor nregistrate n anul 2009. Ctigul net de capital din vnzarea de aciuni n companiile i fondurile de investiii deschise sunt impozitate cu 16% asupra ctigurilor realizate din vnzarea de aciuni n termen de 365 de zile inclusiv de la cumprare i 1% impozit pentru aciunile deinute pe o perioad mai mare de 365 de zile. Ctigurile din transferul de aciuni i titluri de participare n companiile nchise se impoziteaz cu o cot de 16%. n perioada 1 ianuarie 2009 - 1 decembrie 2009, veniturile din aciunile companiilor cotate la burs au fost neimpozabile la calculul impozitului pe venit. Venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare Ctigurile din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, precum i din operaiuni similare, se impoziteaz cu o cota de impozit finala de 16%. Un impozit anticipat de 1% este calculat i reinut de intermediarul acestor operaiuni (ex., o banc), la ncheierea operaiunii. Ulterior, impozitul se datoreaz pn

Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

23

n data de 25 a lunii urmtoare. Impozitul final de 16% este calculat de contribuabil la depunerea declaraiei anuale de impunere. 9.10 Venituri din pensii Veniturile din pensii se refer la orice sum primit cu titlu de pensie de la fondurile create din contribuiile sociale obligatorii ctre un sistem de asigurri sociale. Veniturile din pensii includ orice sum de la schemele de pensii facultative i de la cele finanate de la bugetul de stat. Veniturile lunare din pensii de pn la 1.000 RON nu sunt impozabile. Impozitul este final i se determin prin aplicarea unei cote de 16% asupra bazei impozabile. Impozitul calculat pentru pensii se reine la data plii efective a pensiilor i se remite la bugetul de stat pn n data de 25 a lunii urmtoare. Reinerea impozitului pe venitul din pensii nu se aplic n cazul persoanelor cu handicap grav sau accentuat. 9.11 Venituri din activiti agricole Venitul impozabil din activiti agricole se determin asupra cotelor de venituri emise de direciile teritoriale specializate ale Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, i aprobate de direciile teritoriale generale ale finanelor publice. Alternativ, contribuabilii care realizeaz venituri din activiti agricole pot opta pentru stabilirea veniturilor potrivit contabilitii n partid simpl. Impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului impozabil. Veniturile obinute din vnzarea produselor agricole recoltate n anumite condiii beneficiaz de o cot redus de impozitare de 2%. 9.12 Venituri din premii i jocuri de noroc Impozitarea premiilor are loc la cota de 16% asupra veniturilor nete reprezentnd soldul ntre veniturile brute realizate i suma net (n prezent 600 RON). Impozitul se datoreaz pn n data de 25 a lunii urmtoare, iar obligaia de calcul, reinere i plat revine pltitorului veniturilor. Impozitul este final. Impozitul asupra jocurilor de noroc este de asemenea final i se determin prin aplicarea unei cote de 20% din veniturile nete, fr a depi 10.000 RON i o cot de impunere de 25% asupra veniturilor nete care depete suma de 10.000 RON. Veniturile nete n cazul veniturilor din jocuri de noroc se calculeaz similar veniturilor din premii.

9.13 Impozitarea tranzaciilor imobiliare Impozitul pe transferul proprietilor imobiliare ce trebuie pltit de un contribuabil n momentul transferului dreptului de proprietate sau a diviziunilor acestora se calculeaz dup cum urmeaz: 8 Pentru cldiri i terenul aferent, precum i pentru terenuri fr construcii, cumprate i vndute n termen de trei ani inclusiv: 3% din valoarea vnzrii, dac aceasta valoare este n limita a 200.000 RON inclusiv Pentru o valoare de vnzare mai mare de 200.000 RON, impozitul datorat este de 6.000 RON plus 2% din suma care depete valoarea de 200.000 RON

8 Pentru cldiri i terenul aferent, precum i pentru terenuri fr construcii, cumprate i vndute dup ncheierea unei perioade de trei ani: 2% din sum, dac suma este de pn la 200.000 RON inclusiv Pentru o valoare de vnzare mai mare de 200.000 RON, impozitul datorat este de 4.000 RON plus 1% din suma care depete valoarea de 200.000 RON

9.14 Venituri din alte surse Veniturile din alte surse includ printre altele: 8 Primele de asigurare suportate de o persoan care desfoar profesii libere sau de orice alt entitate n numele persoanei care nu este un angajat al persoanei care desfoar profesii libere sau al entitii n cauz. Veniturile sunt impozabile la beneficiar cu 16%, prin reinere la surs, impozitul fiind final 8 Veniturile primite de pensionari care sunt foti angajai potrivit contractelor de munc ncheiate cu fotii angajatori sau n baza unor acte normative speciale, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii sau alte drepturi. Aceste venituri sunt impozabile pentru beneficiar la cota de 16%, prin reinere la surs, iar obligaia de calcul i reinere revine pltitorului acestor venituri

Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

24

Impozitul asupra veniturilor din alte surse se achit pn n data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost realizate veniturile. 9.15 Deduceri personale Persoanele fizice romne domiciliate n Romnia, precum i persoanele strine care ndeplinesc criteriile de reziden de trei ani consecutiv, au dreptul la deduceri personale, care variaz n funcie de veniturile lunare brute i de numrul de persoane aflate n grij dup cum urmeaz: 8 Pentru veniturile lunare brute n limita a 1.000 RON, deducerile lunare sunt cuprinse ntre 250 RON pentru contribuabilii fr persoane aflate n grij i 650 RON pentru cel puin patru persoane aflate n grij 8 Pentru veniturile lunare brute ntre 1.000 RON i 3.000 RON, deducerile personale sunt regresive comparativ cu cele de mai sus i vor fi stabilite prin ordin al Ministerului Economiei i Finanelor 8 Pentru veniturile lunare brute mai mari de 3.000 RON, nu se acord deduceri personale 9.16 Cerinele de depunere i plat Contribuabilii, cu cteva excepii, trebuie s depun o declaraie anual privind impozitul pe venit la autoritile fiscale pn n data de 15 mai a anului urmtor. Pentru veniturile realizate ncepnd cu anul 2010, termenul de declarare va fi 25 mai a anului urmtor. De asemenea, contribuabilul va calcula impozitul pe venitul net anual impozabil/ctigul net anual n baza informaiilor furnizate n declaraia anual privind impozitul pe venit (care de la 1 ianuarie 2010 se numete declaraie de impunere). Data de 25 mai inclusiv a fiecrui an fiscal se constituie i termen de plat a impozitului pe venit. Contribuabilii care realizeaz numai venituri salariale n cursul ntregului an fiscal i ndeplinesc obligaiile fiscale prin intermediul reinerilor angajatorului. Angajatorii rein impozitul pe venit lunar. Cetenii strini angajai n strintate, dar care desfoar activitate n Romnia trebuie s depun declaraii fiscale lunare i s plteasc lunar impozitul n Romnia pn n data de 25 a lunii urmtoare, cu respectarea anumitor condiii.

9.17 Asigurrile sociale Potrivit legislaiei muncii din Romnia, angajatorii i angajaii au obligaia de a contribui la sistemul de asigurri sociale. 9.18 Contribuii la asigurrile sociale la nivelul angajatului 8 Contribuia la fondul asigurrilor sociale (pensii) 10,5% din veniturile lunare brute 8 Contribuia la fondul asigurrilor de sntate 5,5% din veniturile lunare brute 8 Contribuia la fondul asigurrilor de omaj 0,5% din veniturile lunare brute 9.19 Contribuii la asigurrile sociale la nivelul angajatorului 8 Contribuia la fondul asigurrilor sociale ntre 20,8% i 30,8% n funcie de condiiile de lucru, din suma total brut pltit angajailor lunar 8 Contribuia la fondul asigurrilor de sntate 5,2% din suma total brut pltit angajailor lunar 8 Contribuia la fondul asigurrilor de omaj 0,5% din suma total brut pltit angajailor lunar 8 Contribuia pentru concedii medicale i indemnizaii 0,85% din suma total brut pltit angajailor lunar, limitat la nivelul a 12 salarii brute minime pe economie nmulit cu numrul asigurailor 8 Contribuia la Fondul Naional de asigurare mpotriva accidentelor de munc i a bolilor profesionale contribuia este cuprins ntre 0,15% i 0,85% din suma total brut pltit angajailor lunar, n funcie de categoria de risc 8 Comisionul la Camera de Munc 0,25% sau 0,75% din suma total brut pltit angajailor lunar, dac societatea sau Camera de Munc pstreaz crile de munc 8 Contribuia la Fondul de garantare a creanelor salariale 0,25% din suma total brut pltit angajailor lunar n anul 2010 angajatorii care angajeaz pe locurile de munc nou-create persoane provenite

Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

25

din rndul omerilor pe care le menin n activitate pe o perioad de cel puin 12 luni beneficiaz, n anumite condiii, de o scutire pentru o perioad de 6 luni de la plata contribuiilor de asigurri sociale pentru aceste persoane. Din februarie 2010 i pn pe 31 decembrie 2010, angajaii ale cror contracte de munc au fost suspendate din iniiativa angajatorului i angajatorii salariailor respectivi, a cror activitate a fost ntrerupt temporar pentru motive economice, tehnice, structurale sau similare sunt scutii de plata contribuiilor de asigurri sociale pentru o perioad care nu depete 90 de zile. Perioada de scutire menionat mai sus va fi considerat stagiu de cotizare fr plata contribuiei. De asemenea, indemnizaiile primite n timpul perioadei de suspendare a contractului de munc, de minimum 75% din salariul de baz, nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile pentru o perioad de cel mult 90 de zile, ncepnd cu luna februarie 2010, dar nu mai trziu de data de 31 decembrie 2010. 9.20 Contribuia la fondul asigurrilor de sntate de ctre persoanele fizice strine Cetenii rilor Uniunii Europene si Elveia (de la 1 iunie 2009) beneficiaz de suportarea cheltuielilor medicale nregistrate pe teritoriul Romniei, precum i de scutirea de la plata contribuiei de mai sus n baza unor certificate (formularul E101) emise potrivit legislaiei europene n materie de asigurri sociale. Cu toate acestea, n cazul n care o persoan fizic cetean al Uniunii Europene/ Elveiei nu pltete contribuii sociale n ara de origine, ea va intra sub incidena sistemului de asigurri sociale din Romnia pe durata desfurrii de activiti profesionale in Romnia i va avea obligaia de a plti contribuia la asigurrile sociale datorat conform dispoziiilor legale romneti.

fiscal 8 Administrarea taxelor vamale 8 Contribuiile, amenzile i alte venituri la bugetul general consolidat Codul de procedur fiscal constituie procedura de drept comun pentru administrarea impozitelor i taxelor, i, unde acest cod nu dispune, se aplic prevederile Codului de procedur civil. 10.1 Principii generale de administrare fiscal Aplicarea unitar prevede obligaia autoritilor fiscale de a aplica unitar prevederile legislaiei fiscale n vederea calculului corect al taxelor i impozitelor datorate de contribuabili. Dreptul de a fi ascultat potrivit acestui principiu, autoritile fiscale au obligaia de a permite contribuabilului posibilitatea de exprimare a punctului de vedere cu privire la faptele i mprejurrile relevante n luarea deciziei anterior lurii deciziei. Codul de procedur fiscal menioneaz cteva excepii de la acest principiu general. Confidenialitatea autoritile fiscale au obligaia de a asigura confidenialitatea informaiilor referitoare la obligaiile fiscale i contribuabili. 10.2 Reprezentarea i certificarea Contribuabilii pot numi reprezentani n relaia lor cu autoritile fiscale. Reprezentanii contribuabililor fr reziden fiscal n Romnia trebuie s fie rezideni fiscali n Romnia. ncepnd de la 1 ianuarie 2010 declaraiile anuale de impozit pe profit trebuie certificate de un consultant fiscal autorizat, cu excepia cazurilor n care auditarea este obligatorie. 10.3 Prevederi procedurale generale Competena autoritilor fiscale Autoritile fiscale au dreptul de a administra creanele fiscale, de a efectua inspecii fiscale i de a emite norme de aplicare a legislaiei fiscale. Autoritile vamale au autoritatea de a gestiona taxele vamale i drepturile aferente. Autoritile fiscale competente pentru administrarea taxelor sunt autoritile fiscale ale judeului, localitii sau a municipiului Bucureti n care contribuabilul sau pltitorul veniturilor are
26

10. Codul de procedur fiscal


Codul de procedur fiscal reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din raporturile juridice fiscale n legtur cu: 8 Administrarea taxelor i impozitelor (activiti de nregistrare fiscal, declarare, calcul, verificare i colectare a taxelor i impozitelor, soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale) prevzute de Codul

Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

domiciliul fiscal. n cazul unor contribuabili care desfoar activiti prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, autoritile fiscale competente se stabilesc n funcie de locul unde se afl sediul permanent. Corectarea erorilor materiale Autoritile fiscale pot corecta erorile materiale identificate n actele administrative fiscale din proprie iniiativ sau la cererea contribuabililor. Erorile materiale sunt erori sau omisiuni referitoare la numele, calitatea prilor din raportul juridic fiscal, erori de calcul sau alte erori similare i nu se refer la substana actului fiscal. Actul corectat va fi ntiinat contribuabililor. Obligaia de a furniza informaii Contribuabilii sau reprezentanii numii de acetia au obligaia de a furniza, n scris, autoritilor fiscale informaiile solicitate necesare la stabilirea faptelor privind situaia fiscal. Autoritile fiscale pot solicita informaii de la alte persoane, aceasta informaie fiind luat n calcul numai dup ce este confirmat i de alte dovezi. Sarcina probei Contribuabilii au sarcina de a dovedi actele i faptele care au stat la baza declaraiilor lor i a oricror cereri adresate autoritile fiscale, iar acestea au sarcina de a motiva decizia de impunere.

incomplete. Amenda se reduce cu 50% daca persoana impozabila corecteaz Declaraia recapitulativ pana la termenul legal de depunere a urmtoarei declaraii. Neprezentarea dosarului privind preurile de transfer n condiiile cerute de autoritile fiscale poate fi sancionat cu amend de pn la 14.000 RON. Contribuabilii rmn rspunztori pentru plata amenzilor pentru depunerea cu ntrziere a declaraiilor fiscale indiferent de plata impozitului datorat. 11.2 Majorri i penaliti pentru plata cu ntrziere a taxelor i impozitelor datorate Neplata obligaiilor fiscale la termen se sancioneaz cu penaliti de ntrziere, care n prezent sunt de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere. De asemenea, n caz de nereinere sau neplat a impozitelor cu reinere la surs (impozitele asupra veniturilor de natur salarial, veniturilor din dividende i veniturilor nerezidenilor), se va aplica o amend ntre 1.000 RON i 27.000 RON, n funcie de obligaiile fiscale. 11.3 Amnarea la plat a obligaiilor fiscale neachitate la termen Obligaiile fiscale administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal pot fi amnate la plat, ca o facilitate fiscal avnd ca scop atenuarea efectelor crizei economice. Amnarea se poate acorda pe o perioad de maxim 6 luni, dar care nu poate depi data de 20 decembrie a anului fiscal n care se acord. Se percepe dobnda n acest caz de 0.05% pentru fiecare zi de amnare. Pentru a beneficia i menine aceast facilitate fiscal, contribuabilii trebuie s depun o cerere i s ndeplineasc, printre altele, urmtoarele condiii: 8 Au depus toate declaraiile fiscale 8 Trebuie s constituie o garanie i/ sau sa ofere bunuri (care s acopere att obligaiile amnate ct i majorrile de ntrziere datorate pe perioada amnrii) 8 Trebuie s plteasc la termen obligaiile curente
27

11. Sanciuni fiscale


Nedepunerea declaraiilor fiscale i neplata obligaiilor fiscale la termen atrag amenzi i penaliti, dup cum urmeaz: 11.1 Nedepunerea declaraiilor fiscale Nedepunerea declaraiilor fiscale la termen poate atrage sanciunea cu urmtoarele amenzi: 8 500 RON - 1.000 RON pentru persoane fizice 8 1.000 RON - 5.000 RON pentru persoane juridice Nedepunerea declaraiei recapitulative se sancioneaz cu amend de 2% din suma total a achiziiilor/livrrilor intracomunitare de bunuri nedeclarate/din diferenele nedeclarate rezultate ca urmare a depunerii de declaraii incorecte sau
Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

Amnarea se acord o singura dat ntr-un an calendaristic. Prevederile sunt aplicabile pn la 30 iunie 2010.

Toate drepturile rezervate Ernst & Young 2010

28