Sunteți pe pagina 1din 29

1. CONTABILITATEA CAPITALURILOR 1.

1 CONCEPTUL DE CAPITAL

Reprezint : Totalitatea surselor de finanare stabile utilizate de ntreprindere pentru procurarea activelor necesare existenei i funcionrii acesteia . Totalitatea mijloacelor de producie create prin munca anterioar a caror posesiune acord posibilitatea de a obine produsul muncii altora n form de profit 1. 1.2 STRUCTURI DE CAPITALURI Dac se ia n considerare criteriul dreptului de proprietate sa a sursei de finanare , putem distinge urmtoarele elemente ale capitalului : a) CAPITALURILE PROPRII ; respectiv surse proprii de finanare .poate fi definit ca reprezentnd interesul rezidual al proprietarilor ntreprinderii .Se determinca diferen ntre totalul activelor i datoriile acesteia la un moment dat . b) PROVIZIOANELE : sunt datorii cu exigibilitate mai mare de 12 luni, incerte din punct de vedere al datei scadente sau a sumei de plat . c) DATORIILE PE TERMEN LUNG : sunt obligaii de plat cu exigibilitate mai mare de 12 luni, sau nu sunt decontabile pe parcursul unui ciclu de exploatare . 1.3 CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIAL Capitalul social se asigur la constituirea societii comerciale ,prin aporturile n numerar sau n natur depuse da ctre acionari sau asociai . Mai poate fi definit ca fiind contravaloarea valorii nominale a aciunilor subscrise de acionari sau asociai . Suportul material l reprezint aciunea , ce poate fi evaluat astfel : Valoarea nominal , ce reprezint suma aferent unei uniti de capital ,stnd la baza calculului capitalului social . Vorbind despre evaluraea aciunilor ca i titlu negociabil ,valoarea niminala are o importan redus.n acest caz se va lua n considerare valoarea de piasau cea bursier . Valoarea de emisiune , reprezint valoarea la care aciunea este vndut ctre acionari sau asociain momentul constituirii sicietii conerciale sau la majorarea capitralului social prinn emisiune suplimentara de aciuni .

Madgearu ,V V., Curs de economie politic ,Institutul de Cercdetri Economice, Bucureti, 1994

Valoarea contabil , determinat ca raport ntre totalitatea surselor proprii de finanare i numrul de aciuni . 2 Tranzaciile privind capiatalul social sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I i II : 101 Capital, detaliat astfel : 1011 Capital subscris nevrsat, 1012 Capital subscris vrsat, 1015 Patrimoniul regiei, 1016 Patrimoniul public , cu funcie contabil de pasiv . n credit se nregistreaz operaiile privind constituirea sau majorarea capitalului social, iar n debit operaiile privind reducerea capitalului social . Soldul contului este creditor,reprezentnd valoarea capitalului subscris vrsat sau nevrsat de care dispune societatea . 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul , uti lizat pentrzu reflectarea relaiilor de decontare ntre sociatate i acionari sau ascociai . Se debiteaz cu valoarea capitalului subscris de acionari , se crediteaz la realizarea aporturilor subscrise . Soldul poate fi debitor,reprezentnd contravaloarea capitalului subscris i nedepus nc. Totodat, cu ajutorulacestui cont sunt reflectate idatoriile pe care societatea la are fa de acionari sau asociai, privind rambursarea capitalului subscris i depus de ctre acetia .

Tranzaciile economice privind capitalulosocial leputem grupa astfel : a) operaii privind constituirea capitalului social b) operaii privind majorarea capitalului social c) operaii privind reducerea capitalului social 1.3.1 Operaii privind constituirea capitalului social Capitalul social se constituie odat cu nfiinarea societii comerciale ,ca entitate juridic distinct i diferitde proprietarii ei, potrivit legislaiei n vigoare . 3 Exemplu Se constituie o societate comercial , prin emisiune i subscriere de aciuni, cu un capital social n valoare de 6.000 lei, divizat n 1.000 aciuni,valoare nominal 6 lei/buc . Aporturile acionarilor sunt: 60% n numerar, depuse n contul bancar,40% n natur, sub forma unui nteren . La constituirea societii au fost nregistrate cheltuieli de constituire n valoare de 100 lei,platite din contul bancar al societii . 1. subscrierea aciunilor da ctre acionari 456 = 1011 Decontri cu acionarii/asociaii Capital subscris nevrsat privind capitalul
2

6.000 lei

n practic, pentru evaluarea aciunilor se mai pot utiliza urmtoarele valori : valoarea de pia, valoarea de rentabilitate,valoarea de lichiditate . Valorile sus menionate am considerat ca sunt utile pentru nelegerea problemelor tratate n acest capitol . 3 Legea 31/1990 privind societile comerciale republicat ,statutul i contractiul de societate .

2. depunerea aportului de ctre acionari % =

456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

6.000 lei

5121 Conturi curente la bnci 211 Terenuri

3.600 lei 2.400 lei

3. Transformarea capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat 1011 = 1012 6.000 lei Capital subscris nevrsat Capital subscris vrsat 4. nregistrarea cheltuielior de constituire 201 = 5121 Cheltuieli de constituire Conturi curente la bnci 1.3.2 Operaii privind majorarea capitalului social MODALITI: prin emisiunea suplimentar de noi aciuni : procedura este similar cu cea urmat la constituirea societii comerciale . Noile aciuni pot fi subscrise doar de vechii acionari,doar de acionari noi, sau de acionari vechi i noi . prin operaiuni interne , respectiv prin includerea altor elemente de capitaluri proprii n capitalul social(rezerve,prime de capital,rezultatul curent sau reportat al exerciiului etc).Presupune de asemenea o emisiune de aciuni,dar noile aciuni vor fi subscrise gratuit doar de vechii acionari.Pe ansambul,valoarea capitaluirilor proprii rmne nemodificat,spre deosebire de prima variant , unda valoarea acestora se majoreaz. Exemplu Se cunosc urmtoarele informaii privind o societate comercial : capital social 6.000 lei (1.000 buc * 6 lei VN), rezreve legale 1.200 lei, alte rezerve 840 lei . Se decide majorarea capitalului social prin : emisiune suplimentar de aciuni: 500 buc aciuni, valoare nominal 6 lei,valoare de emisiune 6,5 lei . Noile aporturi sunt n numerar, depuse n contul bancar . prin operaiuni interne, respectiv includerea rezervelor(alte rezerve) n capitalul social. Pentru aceasta se emit suplimentar 140 aciuni, distribuite gratuit vechilor acionari . Calcule i nregistrri 4 Prin emisiune suplimentar de aciuni
4

100 lei

Prin operaiuni interne

cele dou exemple vor fi rezolvate n paralel , pentru a reflecta influena asupra capitalurilor proprii

Situaia iniial Capital social 6.000 lei Rezerve legale 1.200 lei Rezerve statutare 840 lei Capitaluri proprii 8.040 lei Numr de aciuni 1.000 buc Majorare de capital 500 buc * 6,5 lei = 3.250 lei, din care 500 buc * 6lei = 3.000 lei, capital social 500 buc * 0,5 lei = 250 lei, prime de emisiune Situaia capitalurilor proprii Capital social :6.000 lei+3000 lei =9000 lei Rezerve legale 1.200 lei Rezerve statutare 840 lei Prime de emisiune 250 lei Capitaluri proprii 11.290 lei Numr de aciuni 1.500 buc nregistrri 456 = % 3.250lei Decontri cu 1011 3.000lei acionarii/asociaii Capital privind capitalul subscris nevrsat 1041 250 lei Prime de emisiune

Situaia iniial Capital social 6.000 lei Rezerve legale 1.200 lei Rezerve statutare 840 lei Capitaluri proprii 8.040 lei Numr de aciuni 1.000 buc Majorare de capital 140 buc * 6 lei = 840 lei

Situaia capitalurilor proprii Capital social:6.000lei+840lei=6840 lei Rezerve legale 1.200 lei Rezerve statutare ------Capitaluri proprii 8.040 lei Numr de aciuni 1.140 buc nregistrri 106 = 1012 840 Rezerve Capitalsubscris vrsat

5121Conturi = 456 3.250lei curente la Decontri cu Nu sunt nregistrri bnci acionarii/asocia ii privind capitalul 1011 Capital subscris nevrssat = 1012 Capital subscris vrsat 3.000lei

1.3.3.Operaii privind reducerea capitalului social CAUZE refacerea situaiei financiare dup acoperirea unor pierderi asigurarea bunui raport optim ntre capitalul existent i nevoia de capital

retragerea unui acionar din societate

MODALITI reducerea valorii nominale a aciunilor reducerea numrului de aciunin proprii prin rscumprarea i anularea lor retragerea unor acionari din societate

Exemplu Se cunosc urmtoarele informaii privind o societate comercial : capital social 6.000 lei (1.000 buc * 6 lei VN), rezerve legale 1.200 lei, alte rezerve 840 lei . Se decide reducerea capitalului social cu 10 % prin : reducerea valorii nominale a aciunilor cu 10% VN nou = 6 lei 6 * 10 % = 5,4 lei Capital social redus = 1000 buc * 5,4 lei = 5.400 lei Reducere de capital = 6.000 lei 5.400 lei = 600 lei nregistrri contabile 1)Reducerea de capital 1012 Capital subscris vrsat 456 600 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul 2) Plata datoriei ctre acionari privind reducerea de capital 456 = 5121 600 Decontri cu Conturi curente la bnci acionarii/asociaii privind capitalul n cazul n care valoarea la care se face decontarea ctre acionari difer de valoarea nominal a aciunilor, diferenele rezultate reprezint cheltuieli financiare pentru ntreprindere fiind contabilizate cu ajutorul conturilor de venituri sau cheltuieli financiare, respectiv 664 sau 764 . rscumprarea i anularea propriilor aciuni , 100 buc ,valoare de rscumprare 1) 7 lei, 2) 5 lei =

VN =6 lei, Pre de rscumprare = 7 lei VN =6 lei, Pre de rscumprare = 5 lei Rscumprarea aciunilor proprii Rscumprarea aciunilor proprii 1091 = 5121 700lei 1091 = 5121 500 lei Aciuni proprii Conturi Aciuni proprii Conturi curente la curente la bnci bnci Anularea aciunilor proprii % = 1091 Anularea aciunilor proprii 1012 =

700lei

600lei

1012 Capital subscris vrsat 1068 Alte rezerve

Aciuni proprii

600lei Capital subscris vrsat 100lei

1091 Aciuni Proprii 1041 Prime de emisiune

500lei 100lei

n cazul retragerii unui acionar, se va nregistra n contabilitate mai inti reducerea de capital si apoi plata datoriei ctre acionar.Formulele contabile sunt aceleai ca n cazul reducerii valorii nominale a aciunilor .

1.4 CONTABILITATEA REZERVELOR DIN REEVALUARE Reprezint : Plususurile sau minusurile de valoare rezultate din reevaluarea elementelor de activ de natura imobilizrilor corporale Se determin ca diferen ntre valoarea just5 i valoarea contabil net .Dac valoarea net nu poate fi determinat drept baz de reevaluare poate fi folosit costul de nlocuire al bunului, mai puin amortizarea calculat. De asemenea,odat cu reevaluarea bunului, trebuie stabilit o nou durat de utilizare ( de via util) i implicit o nou amortizare . Rezervele din reevaluare (plusuri sau minusuri de valoare) se vor nregistra dup caz n creditul sau debitul contului 105 Rezerve din reevaluare .6 n momentul reevaluarii,amortizarea calculat i nregistrat pn la acea datpoate fi Recalculat n valoarea brut a activului,sau Eliminat din valoarea contabil brut ,iar valoarea net este recalculat n funcie de valoarea reevaluat a activului . Exemplu O societate comercial deine o cldire cu o valoare contabil n sum de 180.000 lei, durat util de via 10ani . Dup 2 ani este reevaluat.noua valoare fiind 240.000 lei . Calcule i nregistrri Primul procedeu presupune recalcularea valorii brute a cldirii i a amortizrii cu ajutorul unui indice de actualizare ,calculat ca raport ntre valoarea reevaluat i valoarea net contabil.
5

Valoarea just se determin n baza unor evaluri realizate de personal specializat n evaluare ,membri ai unui organism profesionaln domeniu,recunoscut pe plan naional i internaional 6 n conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale

Valoarea contabil = 180.000 lei Amortizare anual 18.000 lei, amortizare cumulat 36.000 lei . Valoare net contabil = 180.000 lei 36.000 lei = 144.000 lei Indice de actualizare = 240.000 lei : 144.000 lei = 1,66666 Elemente analizate Valoare brut Amortizare Valoare net contabil Valori iniiale 180.000 36.000 144.000 Valori recalculate7 298.800 59.760 239.040 Diferene 118.800 23.760 95.040

a)nregistrarea difereneidin reevaluare 212 = Cldiri b) nregistrarea amortizrii 105 = Rezerve din reevaluare Sau, 212 Cldiri = = =

105 Rezerve din reevaluare 2812 Amortizare cldiri % 105 Rezerve din reevaluare 2812 Amortizare cldiri

118.800 lei 23.760 lei

118.800 lei 95.040 lei 23.760 lei

Cel de al doilea procedeu , presupune deducerea amortizrii calculate pn in momentul reevalurii din valoarea brut, urmnd a fi reevaluatdoar valoarea net. Valoare net contabil = 180.000 lei 36.000 lei = 144.000 lei Valoare reevaluat 240.000 lei Rezerve (diferene) din reevaluri 96.000 lei (rezerva are o valoare diferit fa de cea obinut la primul procedeu datorit aproximrilor efectuate la calcule ) nregistrri a) deducerea amortizrii din valoarea cldirii 2812 = Amortizare cldiri b)nregistrarea diferenei din reevaluare 212 = 105 Cldiri Rezerve din reevaluare

36.000 lei 96.000 lei

Conform IAS 16 Imobilizri corporale, la casarea saqu cedarea activelor, diferenele din reevaluare sunt transferate la rezultatul reportat, n baza formulei contabile 105 = 1175
7

Valori recalculate = valori iniiale * indice de actualizare

Rezerve din reevaluare

Rezultatul reportat repr. Surplusul realizat din reevaluari

1.5 CONTABILITATEA REZERVELOR NTREPRINDERII Rezervele reprezint Beneficii afectate durabilde ntreprindere pn la o decizie contrar a organelor competente Se constituie n principal din rezultatele pozitive obinute de ntreprindere ,dar pot avea i alte surse de formare ,cum ar fi primele de capital, rezervele din reevaluri sau alte surse prevzute de lege . Tipuri de rezerve Rezerva legal , este obligatorie pentru agenii economici, prin aplicarea unui procent de 5% asupra profitului brut. Valoarea acesteia trebuie s reprezinte cel puin 20% din valoarea capitalului subscris vrsat la societile comerciale cu capital autonom i regiile autonome . n cazul societilor comercial cu capital strin ,valoarea acestora ajunge la 25% din capitalul subscris vrsat .Are ca principal scop,protejarea capitalului social,dac exerciiul financiar se ncheie cu pierdere . Rezerva statutar sau contractual, se constituie anual din profitul net, n conformitate cu hotrrea adunrii generale a acionarilor .Are ca scop temperarea dorinei acionarilor sau asociailor de a cere dividende n defavoarea altor investiii importante pentru societatea comercial . Rezerve pentru aciuni proprii : acestea se constituie dac societatea dobndete o parte din propriile aciuni i n conformitate cu lgea achitarea contravalorii acestora trebuie fcut numai din profitul distribuibil sau din rezervele disponibile, cu excepia celor legale . Alte rezerve , constituite la propunerea consiliului de administraie sau AGA, n vederea anulrii pierderilor din rscumprarea propriilor aciuni,acoperirii pierderilor exerciiului etc . Conturi utilizate Avnd n vedere structura rezervelor ,conturile utilizate vor fi : 1061 Rezerve legale, 1062 Rezerve pentru actiuni proprii, 1063 Rezerve statutare sau contractuale, 1068 Alte rezerve . Se crediteaz la constituirea majorarea rezervelor, se debiteaz la anularea sau utilizarea acestora pentru scopurile menionate anterior . Exemplu privind formarea i utlizarea rezervelor la o societate comercial O societate comercial obine la sfritul exerciiului financiar un profit brut n valoare de 10.000 lei . AGA decide repartizarea profitului astfel : 5% pentru rezerva legal, 3.000 lei

alte rezerve , restul profitului fiind nerepartizat i reportat anul urmtor . Impozitul pe profit este 16%. Calcule : Profitul contabil = venituri Cheltuieli Profit impozabil = Proifit contabil Cheltuieli nedeductibile fiscal + Dedudceri fiscale Impozitul pe profit = Profit impozabil * 16% Profit brut 10.000 lei Impozit pe profit 16% Rezerve legale = 10.000* 5% = 500 lei Profit impozabil = 10.000 500 = 9.500 lei Impozit pe profit = 9.500 * 16% = 1.520 lei Profit net = 10.000 1.520 = 8.480 lei Alte rezerve = 3.000 lei Rezultatul reportat = 8.480 lei 3.000 lei 500 lei = 4.980 lei 1. nregistrri privind repartizarea profitului i constituirea rezervelor a.) Procedeul direct(n Romnia nu este recunoscut) 121 = % Profit i pierdere 1061 Rezerve legale 1068 Alte rezerve 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit b.) Procedeul indirect (recunoscut n Rmnia) 129 = % Repartizarea profitului 1061 Rezerve legale 1068 Alte rezerve 1171 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit

8.480lei 500lei 3.000lei 4.980lei

8.480 lei 500lei 3.000lei 4.980lei

2. O parte din rezervele din reevaluare ,n sum de 200 lei, se includ n rezerve ,pentru majorarea acestora . 105 = 1068 200lei Rezerve din reevaluare Alte rezerve 3)AGA decide majorarea capitalului social prin includerea de rezerve ,pentru 2.000 lei.

1068 = 1012 2.000 lei Alte rezerve Capital subscris vrsat 4) AGA decide repartizarea de dividende acionarilor din rezerve i din profitul reportat .Dividendele vor fi pltite n numerar acionarilor . a) nregistrarea dividsendelor de plat % = 457 4.000lei 1068 Dividende de plat 1.000lei Alte rezerve 1171 3.000lei Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit b)Plata dividendelor,concomitent cu reinerea impozitului aferent 457 = % 4.000 lei Dvidende de plat 446 400lei Alte impozite i taxe 5121 3.600lei Conturi curente la bnci 5)La sfritul anului societatea nregistreaz o pierdere n valoare de100 lei, iar AGA decide acoperirea acesteia din rezervele legale . a) "Acoperire direct", din rezultatul curent al exerciiului 1061 = 121 100lei Rezerve legale Profit i pierdere b) "Acoperire indirect " din rezultatul reportat 1061 = 1171 100 lei Rezerve legale Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit 1.6 CONTABILITATEA REZULTATELOR Rezultatele reprezint Structuri de capitaluri proprii care imbrac forma profitului sau pierderii Dac se ia n considerare perioada de raportare sunt rezultate reportate i ale perioadei curente. Profitul sau pierderea se stabilete lunar ,cumulat de la nceputul anului ,iar la sfritul anului se stabilete rezultatul definitiv al exerciiului . Conturile utilizate pentru contabilizarea tranzaciilor privind rezultatele ntreprinderii vor fi prezentate la paragraful ce trateaz veniturile i cheltuielile ntreprinderii . 1.7 CONTABILITATEA CHELTUIELI PROVIZIOANELOR PENTRU RISCURI I

Aa cum am artat anterior provizioanele reprezint datorii cu exigibilitate mai mare de 12 luni, incerte din punct de vedere al datei scadente sau a sumei de plat . Un provizion este recunoscut, dac: O ntreprindere are o obligaie curent, generat de un eveniment anterior Este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv Poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei Rolul provizioanelor De a acoperi o serie de cheltuieli i riscuri al cror obiect este determinat,dar nu este cunoscut cu exactitate mrimea lor i momentul n care vor avea loc . Nu pot avea drept scop corectarea valorii elementelor de activ ,iar mrimea lor trebuie corelat strict cu riscurile i cheltuielile previzibile 8 . Tipuri de provizioane :(structurate dup natura, scopul sau obiectul pentru care au fost create) Pentru litigii ,dac exist litigii n curs de desfurare ,existente la sfritul exerciiului financiar ; Pentru garanii acordate clienilor ,privind activitatea de service i alte servicii oferite post-vnzare ; Pentru restructurare 9n unul din cazurile : Vnzarea sau ncetarea parial a afacerii nchiderea unor sedii ale entitii Modificri n structura conducerii Reorganizri eseniale ale activitii ntreprinderii . Important Un provizion pentru restructurare trebuie s includ doar costurile ce sunt direct legate de acest tip de activitate i nu i de continuarea activitii ntreprinderii . Evaluarea provizioanelor: conform IAS 37 valoarea provizioanelor o reprezint "cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului ". Aceast estimare optim o reprezint suma pecare ntreprindereao va plti n mod raional pentru stingerea obligaiei la data bilanului.n acest sens se pune accent pe raionamentul conducerii ntreprinderii, corelat cu informaii din perioadele precedente privind evenimentele analizate . Dac provizionul de estimat implic o varietate de elemente ,obligaia este estimat prin ponderarea tuturor rezultatelor posibile cu probabilitile de realizare a fiecruia .
8 9

O.M.F. 94/2001 conform IAS 16 i 37

Exemplu : 10Un productor de autoturisme ofer garanie timpde doi ani pentru produsele sale, din momentul livrrii .Dac sunt probabile doar defeciuni minore ,costurile de reparaie/nlocuire sunt estimate la 20.000lei;defectele majore implic costuri de 50.000 lei.Pe baza informaiilor din anii anteriori ,ntreprinderea estimeaz c 70% din autoturismele vndute nu vor nregistra defecte, 20% vor nregistra minore i 10% defecte majore . Valoarea estimat a costurilor pentru remedierea defeciunilor este : (70% * 0) + (20% *20.000) +(10% *50.000) = 9.000 lei Conturile privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli Tranzaciile economice privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul contului sintetic de gradul 1 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli ,desfurat pe conturi sintetice de gradul II corespunztoare fiecrui tip de provizion . Exemplu O societate comercial are un litigiu pe rol, cu un colaborator extern . Lasfritul exerciiului financiar N, litigiul nu este soluiont,fapt pentru care societatea constituie un provizion n suma de 4.000lei. Constituirea provizionului 6812 = 1511 4.000 lei Cheltuieli de exploatare privind Provizioane pentru litigii provizioanele nchiderea contului de cheltuieli la sfritul exerciiului 121 = 6812 4.000 lei profit i pierdere Cheltuieli de exploatare privind provizioanele n exerciiul financiar urmtor, litigiul continu cheltuiala estimat fiind de 4800 lei. Se impune astfel,majorarea provizionului deja constituit cu sumade 800 lei . Majorare de provizion 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele = 1511 Provizioane pentru litigii 800 lei

Ulterior ,litigiul este soluionat,cheltuielilede judecat ridicndu-se la suma de 5.000 lei,fiind pltite de societatea comercial. nregistrrile contabile vor fi : a) nregistrarea cheltuielilor de judecat 6588
10

5121

5.000 lei

Mihai Ristea ,coordonator, Contabilitate financiar , Ed. Universitar,2005op. citate, pag 75

Alte cheltuieli de exploatare Conturi curente la bnci b) Anularea provizionului constituit, deoarece a rmas frobiect 1511 = 7812 4.800 lei Provizioane pentru litigii Venituri din provizioane c) nchiderea contruilor de venituri i cheltuieli, la sfritul exerciiului financiar 121 = 6588 5.000 lei profit i pierdere Alte cheltuieli de exploatare 7812 Venituri din provizioane = 121 profit i pierdere 4.800 lei

1.8 CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR I A DATORIILOR PE TERMEN LUNG Reprezint: obligaii de plat cu exigibilitate mai mare de 12 luni, sau nu sunt decontabile pe parcursul unui ciclu de exploatare . Deoarece au un termen de rambursare mai mare de un an, fiind utilizate pe termen lung , au fost asimilate capitalului unui agent economic . Categorii de datorii pe termen lung : mprumuturi din emisiunea de obligaiuni Credite bancare pe termen lung Sumele datorate entitilor afiliate i entitilor ntre care exist relaii de participaie Alte mprumuturi i datorii asimilate Dobnzile aferente 1.8.1 CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR DIN EMISIUNEA DE OBLIGAIUNI mprumuturile din emisiunea de obligaiuni sunt de regul mprumuturi pe termen lung contractate de ctre o societate pe aciuni . Deosebiri ntre aciuni i obligaiuni Aciuni Titlu de proprietate(acionarii sunt proprietari) Venitul aciunii(dividendul) depeinde de rezultatul activitii desfurate de nrreprindere Obligaiuni Titlu de credit(proprietarii sunt creditori) Venitul obligaiunii(dobnda) nu este nfluenat de activitatea desfurat de ntreprindere

Rambursarea mprumutului Integral la scaden Progresiv n trane ,prin tragere la sori Prin anuiti constante (prin rate constante ) Evaluarea obligaiunilor Pot fi luate n considerare urmtoarele valori : Valoarea de emisiune (sau preul de emisiune ) :este valoarea ce va fi ncasat de la obligatar (poate fi mai mai mic sau celmult egal cu valoarea nominal) Valoarea de rambursare : valoarea la care vor fi rambursate obligaiunile.(poate fi egal cu valoarea nominal,dar poate fi i mai mare). Conturi utilizate 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni pentru reflectarea n contabilitate a datoriei respective 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor (Atenie ! este un cont de activ ) 461 Debitori diveri ,pentru reflectarea relaiilor de decontare ntre emitentul de obligaiuni i obligatari ) 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni,pentru reflectarea n contabilitate a dobnzilor aferente . Exemplu O societate comercial contracteaz un mprumut din emisiunea de obligaiuni n urmtoarele condiii : numr de obligaiuni emise 2.000 buc, valoare nominal 7 lei, valoare de rambursare 7,50 lei, pre de vnzare (valoare de emisiune) 6,50 lei. Durata mprumutului este de 5 ani,iar procentul de dobnd este de 20% pe an . nregistrrile din contabilitate sunt : 1.Subscrierea de obligaiuni % = 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 15.000 lei 2000* 7,5 val de rambursare 13.000 lei 2000* 6,5 pre de vnzare 2.000 lei prima de rambursare

461 Debitori 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor

2. ncasarea contravalorii obligaiunlor subscrise (la preuldevnzare) 5121 = 461 13.000 lei

Conturi curente la bnci

Debitori

3. nregistrarea dobnzii la sfritul primului an 666 = 1681Dobnzi aferente 2.800 lei Cheltuieli privind dobnzile mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni Dobnda = 2.000 buc * 7lei(valoare nominal ) * 20% = 2.800 lei 2. Plata dobnzii 1681Dobnzi aferente = 5121 mprumuturilor din emisiunea Conturi curente la bnci de obligaiuni 5.Amortizarea primelorde rambursare 6868 = 169 Chelt privind amort. primelor de Prime privind rambursarea rambursare a obligaiunilor . obligaiunilor 6.La sfritul perioadei mprumutul este rambursat 161 mprumuturi din emisiunea de obligaiuni = 5121 Conturi curente la bnci 2.800 lei

400 lei 2.000 : 5ani 15.000 lei 2000* 7,5 val de rambursare

Rambursarea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni prin rscumprarea i anularea obligaiunilor , se va trata la paragraful privind investitiile financiare pe termen scurt (titlurile de plasament ) . 1.8.2 CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE PE TERMEN LUNG Sunt credite bancare cu termen da rambursare mai mare de un an . Conturi utilizate 162 Credite bancare pe termen lung ( desfurat pe conturi sintetice de gradul II pentru fiecare tip de credit) 1682 Dobnzi aferente creditelor pe termen lung Exemplu : O societate comercial contracteaz un mprumut pe termen lung n urmtoarele condiii : valoare creditului 40.000 ,durata creditului 10 ani, procentul de dobnd este de 15% pe an . nregistrrile din contabilitate sunt : 1. nregistrarea creditului 5121 Conturi curente la bnci = 162 Credite bancare pe termen 40.000 lei

lung 2.nregistararea dobnzii la sfritul primului an 666 = 1682 Cheltuieli privind dobnzile Dobnzi aferente creditelor pe termen lung 3.Plata dobnzii 1682 Dobnzi aferente creditelor pe termen lung 4. Rambursarea creditului 162 Credite bancare pe termen lung = 5121 Conturi curente la bnci 6.000 lei

6.000 lei

5121 Conturi curente la bnci

40.000 lei

2. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE 2.1 DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE Reprezint Resurse controlate de ntreprindere ,generatoare de beneficii economice viitoare . Conform IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare , sunt definite ca fiind acele active ce nu sunt clasificate ca active curente Caracteristici perioada de utilizare este mai mare de un an ,fiind utilizatemai multe cicluri de producie; sunt fixate n activitatea entitilor economice, nefiind destinate direct vnzrii . Grupe de active imobilizate, n funcie decomportamentul economic i structura material : imobilizri necorporale imobilizri corporale imobilizri financiare Imobilizrile necorporale ,sunt definite ca fiind Active identificabile nemonetare, fr suport material i deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii ,pentru a fi nchiriate altora, sau pentru nevoi administrative .11
11

IAS 38 Active necorporale

Imobilizrile corporale , conform IAS 16 Imobilizri corporale sut definite astfel : sunt deinute de o nreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii ,pentru a fi nchiriate terilor,sau pentru a fi folosite n scopuri administrative . pot fiutilizate de ntreprindere pe parcursul mai multor perioade de gestiune . Imobilizrile financiare (denumite i investiii financiare pe termen lung ), sunt Active deinute de o entitate economic n patrimoniul altor entiti economie, n vederea obinerii de beneficii prin ncasarea unor sume din repartizri ( dobnzi, dividende, redevene, chirii ) ,prin creterea valorilor capitalizate ,sau prin obinerea unor ctiguri din vnzarea acestora . 2.2 EVALUAREA ACTIVELOR IMOBILIZATE Conform cadrului general al IASB, i al reglementrilor din Romnia, pentru evaluarea i recunoaterea activelor imobilizate n situaiile financiare sunt utilizate mai multe baze de evaluare. Dintre acestea menionm : o costul istoric : activele sunt nregistrate la suma pltit n numerar sau echivalente de numerar , sau la valoarea just din momentul achiziiei . o costul curent : activele sunt nregistrate la valoarea la care s-ar nregistra un activ asemntor achiziionat n prezent . o valoarea realizabil : activele sunt nregistrate la valoarea ce poate fi obinut, dac acesta ar fi vndut . o valoarea actualizat : activele sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor intrri nete de numerar ce apar ca urmare a desfurrii normale a activitii ntreprinderii . n prezent , cel mai utilizat este costul istoric drept baz de evaluare activelor imobilizate. Dei prezint dezavantajul unei imagini neconcludente asupra valorii ,datorit deprecierii monedei ,prezint avantajul "probrii sale "prin documente justificative. n raport de momentele de realizare a evalurii ,i n conformitate cu reglementrile contabile din ara noastr, distingem :evaluarea la intrare,la ieire, la inventar i la bilan . Evaluarea la intrare : la data intrrii n ntreprindere activele imobilizate vor fi nregistrate la valoarea de intrare , denumit i valoare contabil, definit dup cum urmeaz: valoare de aport, dac bunurile sunt evideniate ca aport la capital ,aceasta fiind determinat n urma evalurii . cost de achiziie,pentru bunurile obinute cu titlu oneros,

cost de producie, dac activul imobilizat este rezultat al efortului propriu al ntreprinderii . valoarea just12, pentru bunurile obinute cu titlu gratuit. Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare , la care se adaug costurile anexe ( ca de exmplu : taxe vamale i alte taxe nedeductibile, cheltuieli necesare punerii n funciune a bunului,etc). Se vor deduce din costul de achiziie reducerile comerciale acordate de furnizor . Costul de producie cuprinde cheltuieli directe i indirecte , materiale i salariale. Valoarea de aport se stabilete n baza unei documentaii de evaluare realizat de personal autorizat, n corelaie cu preul pieei. Valoarea de utilitate (pentru bunurile obinute cu titlu gratuit) se stabilete n corelaie cu preul pieei , starea i amplasamentul activelor n cauz . Evaluarea la ieire : fiind bunuri identificabile, la data ieirii activele imobilizate vor fi evaluate la nivelul valorii de intrare . Evaluarea la inventar : sa face la valoarea actual , denumit i valoare de inventar , stabilit n funcie de utilitatea bunului , starea acestuia i preul pieei . Evaluarea n momentul nchiderii exerciiului financiar , sau evaluarea bilanier sa face la valoarea de intrare n patrimoniu, respectiv valoarea contabil, pus de acord cu valoarea stabilit la inventariere . Astfel, pot apare urmtoarele situaii: diferenele constate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare,conform principiului prudenei ,nu se nregistrez n contabilitate . Aceste elemente se vor menine la valoarea lor de intrare . diferenele constate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net se nregistreaz n contabilitate astfel : pe seama unei amortizri suplimentare ,n cazul activelor amortizabile ,pentru care se identific o depreciere ireversibil,sau pe seama unei ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare , dac deprecierea este reversibil . 2.3 . CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR NECORPORALE n aceast categorie regsim : cheltuieli de constituire : ocazionate de nfiinarea societii comerciale;
12

Prin valoare just se nelege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri afalte n cunotin de cauz , nn cadrul unei tranzacii , cu preul determinat obiectiv . Mihai Ristea ,coordonator, Contabilitate financiar , Ed. Universitar,2005op. citate, pag 107

cheltuieli de dezvoltare: sunt cheltuieli generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine , pentru realizarea de produse sau servicii noi, sau imbuntirii acestora . concesiuni, brevete, licene, mrci i alte drepturi asimilate: concesiunea : reprezint o convenie ntre dou pri , prin care se cedeaz dreptul de exploatare a unor bunuri sau de exercitare a unor activiti, contra unei sume de bani. Brevete, licene ,mrci i alte valori asimilate sunt drepturi de propietate industrialsau intelectual ,dup caz . fond comercial: reprezint partea nematerial din fondul de comer ,care nu este regsit n cadrul celorlalte elemente din patrimoniu, dar care particip la dezvoltarea sau meninerea potenialului entitii economice . Se determin ca diferen ntre costul de achiziie i valoarea la data tranzaciei aprii din activele nete achiziionate de catre ntreprindere . alte imobilizri necorporale imobilizri necorporalen curs de execuie avansuri acordate pentru imobilizri necorporale : reprezint sume bneti acordate furnizorilor n vederea achizionrii elementelor de imobilizri necorporale .

Conturi utilizate Imobilizrile necorporale sunt contabilizate cu ajutorul conturilor din clasa 2,grupa 20,delimitate structural pentru fiecare categorie de imobilizare necorporal. Exemple 1. O societate comercial achiziioneaz din import o licen de fabricaie n valoare de 20.000 lei,taxe vamale 2.000lei, comision vamal 100lei. nregistrrile contabile vor fi : 2051 Concesiuni,brevete,licene i alte drepturi asimilate = % 404 Furnizori de imobilizri 446 Alte impozite i vrsminte asimilate(pt taxa vamal) 447 Fonduri speciale (pentru comisionul vamal) 22.100 lei 20.000 lei 2.000 lei 100lei

2. n vederea imbuntirii activitii de producie ,o societate comercial obine prin efort propriu prototipul unui nou produs . Sunt nregistrate urmtoarele cheltuieli: pentru activitatea de cercetare a produselor deja existente 10.000 lei, pentru

produsul prototip 25.000 lei. Cele dou categorii de cheltuieli vor fi recunoscute astfel n contabilitate : a) pentru produsele deja existente ,cheltuielile vor fi recunoscute ca i cheltuieli curente ale perioadei, fiind contabilizate cu ajutorul conturilor din clasa 6, conturi de cheltuieli. 614 = 512 10.000 lei Cheltuielicu studiile i Conturi curente la bnci cercetrile b) pentru noul produs 203 Cheltuieli de cercetare dezvoltare = 721 Venituri din producia de imo bilizri necorporale 25.000 lei

Dac proiectul de cercetare se realizeaz de ctre uniti specializate, pe baz de comand sau contract, se va utiliza drept cont corespondent ,contul 404 Furnizori de imobilizri, ca n cazul achiziiei de la o ter persoan . 3. O societate comercial a ncheiat cu un centru de cercetare un contract ,a crei valoare este de 30.000 lei . Obiectul contractului l constituie realizarea unui program informatic performant n vederea gestionrii stocurilor . % = 404 35.700lei Furnizori de imobilizri 203 30.000 lei Cheltuieli de cercetare dezvoltare 4426 5.700 lei TVA deductibil 4.Programul are o durat de amortizare de 5 ani.Unitatea economic va nregistra amortizarea lunar .(30.000lei : 60 luni ) 6811 = 2803 500 lei Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea cheltuielilor amortizarea imobilizrilor de dezvoltare 5. Presupunem c dup un an , societatea vinde programul informatic , la preul de 40.000 lei, tva 19 %. 5.1. Recunoaterea venitului din vnzare n contabilitate 461 = % 47.600lei Debitori 7583 40.000 lei Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 7.600 lei TVA colectat

5.2 Concomitent, descrcarea de gestiune % = 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital

203 Cheltuieli de cercetare dezvoltare

30.000 lei 6.000 lei 24.000 lei

2.4 . CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE Structuri Conform reglementrilor din ara noastr,distingem urmtoarele structuri de imobilizri corporale : Terenuri i construcii Instalaii tehnice i maini Alte instalaii ,utilaje i mobilier Avansuri i imobilizri corporale n curs Condiii ce trebuie ndeplinite pentru ca un bun s fie considerat imobilizare corporale Au o valoare mai mare dect cea stabilit prin lege (n prezent este de 1800 lei) Au o durat util de via mai mare de un an . Ca structur de imobilizri corporale terenurile se "comport" diferit datorit caracteristicilor lor, respectiv ele nu se amortizeaz, deoarece se consider c au o durat de via nelimitat.n schimb, amenajrile de terenuri (terasri, ndiguiri irigaii, etc) se amortizeaz . Documente utilizate pentru evidena operaiilor privind activele imobilizate Pentru intrri de active Proces verbal de recepie(dac nu necesit montaj sau probe tehnologice ) Factura, aviz de nsoire a mrfii sau contract de vnzare cumprare(dac este procurat cu titlu oneros) Contract de societate i documente de expertiz tehnic, dac sunt aport la capital Proces verbal de punere n funciune,dac necesit montaj. Pentru ieiri de active Bonul de micare a mijloacelor fixe, dac "deplasarea " se face n interiorul ntreprinderii Factura, contractul de vnzare cumprare Pentru exitena activelor n ntreprindere

Fia mijlocului fix Lista de inventariere i eviden Registrul numerelor de inventar . Conturi utilizate Imobilizrile corporale sunt contabilizate cu ajutorul conturilor din clasa 2,grupa 21,delimitate structural pentru fiecare categorie de imobilizare corporal. Intrri de active imobilizate Modaliti Exemple 1. La constituirea unei societi comerciale ,un acionar aduce ca aport la capitalul social un teren evaluat la 30.000 lei . 2111 terenuri = 456 decontricu asociaii privind capitalul 30.000 lei Prin aport n natur la costituirea societii comerciale Prin achiziie de la furnizori interni sau externi Construire n antrepriz sau n regie proprie Transfer de produse finite obinute din producie proprie Cu titlu gratuit, prin donaie,subvenie Plusuri la inventar

2. Se finalizeaz i se recepioneaz o lucrare privind amenajarea unui teren aflat deja n proprietatea societii . Valoarea lucrrii conform devizului este de 10.000 lei ,fiind executat n regie proprie . 2112 Amenajride terenuri = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 10.000 lei

3. Lucrarea este amortizabil n 4 ani .Dup prima luna se nregistreaz amortizarea aferent . 6811 = 2811 3.333 lei Cheltuielide exploatare privind Amortizarea amenajrilor amortizarea imobilizrilor de ternuri 4. La expirarea celor 4 ani se recupereaz integral valoarea lucrrii . 2811 = 2112 10.000 lei Amortizarea amenajrilor de Amenajride terenuri ternuri

5. Se cumpr un utilaj la un pre de achiziie de 60.000 lei, cheltuieli de transport nscrise n factur 5.000 lei . 13 Costul de achiziie = pre de achiziie + cheltuieli de transport = 65.000 lei % = 404 77.350lei Furnizori de imobilizri 2131 60.000 lei Echipamente tehnologice 4426 17.350 lei TVA deductibil 6. Se cumpr din import un autoturism n urmtoarele condiii : pre 10.000 Eur, cheltuielide transport extern 500 Eur, taxa vamal 10% din valoarea n vam, comision vamal 0,5%. Plata furnizorului extern se va face din contul bancar . Cursul de schimb: 3,5 lei ,conform declaraiei vamale, 3,6 lei la data plii datoriei externe . Fia de calcul a importului Nr crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. Elemete de calcul Valoarea n valut Valoarea n lei 1 eur = 3,5 lei 35.000 1.750 36.750 3.675 183,75 40.608,75

Valoarea extern 10.000 Cheltuielide transport 500 Valoare n vam ( 1+2) 10.500 Taxa vamal (3* 10%) Comision vamal (3* 0,5%) Cost de achiziie n vam (3+4+5) 7. TVA (6* 19%) 7.715,66 6.1 nregistrarea autoturismului conform fisei de calcul a importului 2133 = % 40.608,75lei Mijloace de transport 404 35.000 lei Furnizori de imobilizri 401 1.750 lei Furnizori 446 3.675lei Alte impozite,taxe i vrsminte asimilate 447 183,75 lei Fonduri speciale,taxe i vrsminte asimilate 6.2 Plata datoriei externe privind contravaloarea autoturismului % = 5124 36.000 lei
13

daca la achiziie utilajul necesit montaj , se vor avea n vedere urmtoarele : cheltuielile de montaj vor fi incluse n costul de achiziie; pentru recunoaterea n contabilitate se va utiliza iniial contul 231 Imobilizri corporale n curs, iar ulterior la terminarea montajului i a probelor tehnologice se va face recunoaterea cu ajutorul contului 2131 Echipamente tehnologice .

Conturi la bnci n valut 404 Furnizori de imobilizri 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 6.3 Plata datoriei privind transportul extern % = 5124 Conturi la bnci n valut 401 Furnizori 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 6.4 Plata datoriilor ctre bugetul statului % = 5121 Conturi la bnci n lei 446 Alte impozite,taxe i vrsminte asimilate 447 Fonduri speciale,taxe i vrsminte asimilate 35.000 lei 1.000 lei

1.800 lei 1.750 lei 50 lei

3.858,75lei 3.675 lei 183,75 lei

7. O societate comerciala construiete n regie proprie o hal de producie .Costurile ocazionate sunt : materiale 35.000 lei,salarii 15.000 lei,asigurri sociale 3.000 lei amortizari 2.000 lei . nregistrrile contabile vor fi : 7.1 Colectarea cheltuielilor Consum de materiale 601 = 301 35.000 lei Cheltuieli cu materialele Materii prime nregistrarea salariilor 641 = 421 15.000 lei Cheltuieli cu salariile Personal,remuneraii personalului datorate nregistrarea asigurrilor sociale 645 = 431 3.000 lei Cheltuieliprivind asigurrile Asigurri sociale sociale nregistrarea amortizrii 681 = 281 2.000 lei Cheltuieli privind amortizarea Amortizarea imobilizrilor 7.2 Recepia final a lucrrii 212 = 722 55.000 lei Construcii Venituri din producia de

imobilizri corporale 8. La inventarierea activelor imobilizate , se constat n plus un aparat de masurare i control, a crui valoare este apreciat la 2.000 lei. 2132 = 134 2.000 lei Aparate i instalaii de Plusuri de inventar de msurare icontrol natura imobilizrilor Amortizarea activelor imobilizate Noiuni teoretice Amortizarea poate fi definit ca fiind "alocarea sistematic a valorii amortizabile aunui activ pe ntrega sa durat de via." 14 Interpretri Contabil : reflect micorarea valorii unui activ imobilizat, ca urmare a deprecierii sale ireversibile prin folosirea lui de ctre ntreprindere. Operaie de repartizare a costurilor imobilizrilor asupra cheltuielilor exerciiului, n conformitate cu principiul independenei exerciiilor Sub aspect financiar reprezint sursa de finanare pentru procurarea de noi imobilizri . Elementele amortizrii Conform IAS 16 Imobilizri corporale , valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare recunoscut n situaiile financiare , din care s-a sczut valoarea rezidual . Costul activului reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar ,ori valoarea just a altor contraprestaii efectuate pentru intrarea unui activ ,la data achiziieie sau a construciei acestuia . 15 Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care o ntreprindere estimeaz c o va obine pentru un activ la sfritulduratei de viautil a acestuia,dup deducerea prealabil a costurilor de cesiune previzionate . 16 Durata amortizrii corespunde n principiu duratei sale de utilizare exprimate n ani ,finnd stabilit n conformitate cu prevederilelegale i condiiile concrete n care activul imobilizat i desfoaro activitatea . Metode de amortizare

14 15

IAS 16 imobilizri corporale


Mihai Ristea ,coordonator, Contabilitate financiar , Ed. Universitar,2005op. citate, pag 131

16

idem

Amortizarea liniar ,reprezint cea mai simpl metod de amortizare. Conform acestei metode ,valoarea amortizrii se calculeaz ca raport intre valoarea de intrare a activului imobilizat i durata sa de via. Pentru calculul amortizrii liniare, trebuie parcurse urmtoarele etape : Calculul cotei de amortizare liniar( c%) ; Calculul valorii amortizrii ; (A ) Corectarea valorii amortizrii n funcie de data la care activul intr n ntreprindere Exemplu : Se calculeaz amortizarea unui activ imobilizat cu ovaloare de inregistrare de 15.000 lei,durat de utilizare 5 ani, data intrrii n nttreprindere 15 aprilie . Conform legislaiei din ara noast calculul amortizrii va ncepe din luna urmtoare, respectiv mai .
valoarede int rare 15.000 8 * A 1 = duratadeutiliyare * fractia det imp = = 2.000 lei

12

A2-5 = 3.000 lei


15.000 4(ian april ) * = 1.000 lei 5 12

A6=

Amortizarea degresiv presupune multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu coeficienii prevzuide lege astfel: 1,5 dac durata normal de utilizare este ntre 2 i 5 ani(inclusiv) 2, dac durata normal de utilizare este ntre 5 i 10 ani 2,5 , dac durata normal de utilizare este mai mare de 10 ani Exemplu Relund datele din exemplul precedent vom avea : cota de amortizare liniar 20% cota de amortizare degresiv: 20%*1,5 = 30% calculul amortizrii degresive A nu l 1 2 3 4 5 6. Baza de calcul Cota de Amortizare calculat Valoarea rmas pentru amortizare amortizare 15 .000 30% 15.000*30%*8/12=3.000 12.000 12.000 30% 12.000*30% = 3.600 8.400 8.400 210*12= 2.520 5.880 8.400 210*12= 2.520 3.360 8.400 210*12= 2.520 840 8.400 210* 4 =840 0 n anul al treilea an se va face un test de depreciere . Astfel calculnd amortizarea degresiv (8.400 * 30% = 2.520lei ) observm ca este mai mic dect cea liniar(15.000/5= 3.000 lei).Din aceast cauz, pentru valoarea rms de amortizat se va utiliza amortizarea liniar .

Durata rmas de utilizare : 3 ani + 4luni = 40 luni Valoarea rmas de amortizat 8.400 lei Amortizare liniar = 8.400 /40 = 210 lei-lun Amortizarea acceleret este recunoscut doar n Romnia . Atfel, activulimobilizat se va amortiza n proporie de 50% n primul an de utilizare, iar restul se amortizeaz liniar . ntreprinderile vor alege una din metodele de amortizare prezentate cu respectarea prevederilor legale .n ara nostr, amortizarea fiscal este reglementat prin Legea nr 15/ 1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale , conform creia amortizarea se calculeaz n funcie de durata previzibil de utilizare .Astfel, sunt deductibile din profitul impozabil doar amortizrile calculate dup prevederile legale . nregistrarea n contabilitate a amortizrii este : 6811 Cheltuielide exploatare privind amortizarea imobilizrilor Ieiri de active imobilizate Modaliti scoatere din funciune prin casare : de regul,se realizeaz la amortizarea complet a activulu imobilizat , dar se poate efectua i n cazul amortizrilorpariale, dac este necesar . prin vnzare alte modaliti, cum ar fi : donaii , nchiriere, minusuri constatate la inventar ,cauze naturale etc . 1. Ieire prin casare : n acest moment , de regul activul imobilizat este complet amortizat . Iesirea se va nregistra n baza unui proces verbal de casare, fin contabilizat n creditul unui cont de imobilizri i n debitul conturilor de amortizri . Eventualele cheltuieli ocazionate de casare se vor contabiliza ca i cheltuieli de exploatare , iar piesele de sschim recuperate sunt recunoscute ca i venituri pentru ntreprindere . Exemplu O societate comercial deine o cldire cu o valoare de nregistrare de 120.000 lei,complet amortizat .Astfel se decide casarea (demolarea)acesteia . Demolarea este realizat de ctre o ntreprindere de profil, valoarea facturii fiind de 5.000 lei . Din casare rezult diverse materiale n valoare de 7.000 lei .TVa 19%. nregistrrile contabile vor fi : 1.) Scoaterea din gestiune a activului complet amortizat . = 281 Amortizarea imobilizrilor corporale

2812 = 212 Amortizarea cldirilor Cldiri 2)nregistrarea facturii pentru demolarea cldirii % = 401 Furnizori 6583 Cheltuieli privind cedarea activelor i alte operaiuni de capital 4426 Tva deductibil 3) nregistrarea materialelor rezultate 302 = Materiale %

120.000 lei 5.950lei 5.000 lei

950 lei

8.330 lei

7583 7.000 lei Venituri din cedarea activelor Dac n momentul casrii activul imobilizat este incomplet amortizat, valoarea rmas de amortizat se va contabiliza cu ajutorul contului 6583 Cheltuieli privind cedarea activelor i alte operaiuni de capital ,sau poate fi ealonat pe maxim 5 ani , cu ajutorul contului 471 Cheltuieli nregistrate n avans . EXemplu : Presupunem c la activul din exemplul precedent amortizarea nregistrat este de 100.000 lei .n acest caz, nregistrrile vor fi : 1.) Ieirea din patrimoniu a activului incomplet amortizat % = 212 120.000 lei Cldiri 2812 100.000 lei Amortizarea cldirilor 6583 20.000 lei Cheltuieli privind cedarea activelor i alte operaiuni de capital Sau, % = 212 120.000 lei Cldiri 2812 100.000lei Amortizarea cldirilor 471 20.000lei Cheltuieli nregistrate n avans 2.) Transferarea amortizrii anuale din cheltuieli inregistrate n avans, n cheltuieli curente 6811 = 281 4.000 lei

Cheltuielide exploatare privind amortizarea imobilizrilor

Amortizarea imobilizrilor corporale

2. Ieire prin vanzare Exemplu : O ntreprindere vinde un autoturism : Valoare de nregistrare 75.000lei Valoare net 60.000 lei Pre de vinzare 80.000ge 1.) Inregistrarea vinzrii 461 = % Debitori diverii Venituri cedarea activelor 4427 Tva colectat 2.) Scoaterea din eviden a activului vndut % = 2133 Mijloace de transport 2813 Amortizarea mijloacelor de transport 6583 Cheltuieli privind cedarea activelor i alte operaiuni de capital 7583 din

95.200 lei 80.000lei 15.200 lei 75.000 lei 15.000 lei 60.000lei