TAXA PE VALOAREA ADAUGATA FORMA A IMPOZITELOR INDIRECTE

Coordonator: Prof. Priescu Augustina-Marcela

Absolvent:

CUPRINS

ARGUMENT

CAPITOLUL I. IMPOZITELE 1.1. Prezentarea generala a impozitelor 1.2. Impozitele indirecte 1.3.Categorii de impozite indirecte 1.3.1. Taxele de consumaie 1.3.2. Taxele vamale 1.3.3. Monopolurile fiscale 1.3.4. Taxele de nregistrare si de timbru CAPITOLUL II. DETERMINAREA TAXA PE VALOAREA ADAUGATALA LA S.C. HOPEWINS S.A. 2.1. Taxa pe valoare adaugata in Romania 2.1.1. Baza de impozitare si cotele legale 2.1.2. Sfera de aplicare a taxei pe valoare adaugata 2.2.3. Regularizarea taxei pe valoare adaugata 2.2. Determinarea taxei pe valoare adaugata la SC.HOPEWINS.SA 2.2.1. Prezentarea generala a S.C. HOPEWINS S.A 2.2.2. Calculul taxei pe valoare adaugata la SC.HOPEWINS.SA BIBLIOGRAFIE ANEXA

Impozitele si taxele constituie componente tot mai importante ale vietii economice prin intermediul carora se acumuleaza resursele financiare la dispozitia statului , reprezentand de fapt fundamentul si motivatia pe care este constituita fiscalitatea . Impozitele indirecte sunt institutie de stat asupra vanzarilor de marfuri si prestarilor de servicii . Cotele utilizate pentru calcularea acestor impozite nu sunt diferentiate in functie de venitul, averea sau situatia personala a celor care cumpara marfuri sau apeleaza la servicii. Daca raportam impozitele indirecte la veniturile realizate din diferite categorii sau grupuri sociale , vom constata ca ponderea acestor impozite, in venituri, este cu atat mai mare, cu cat veniturile realizate sunt mai mici . La impozitele indirecte nu se acorda nici un fel de scutire, de unde rezulta ca acestea au un caracter regresiv :asadar , impozitele asupra consumului nu tin seama de principiul echitatii fiscale, impovarand contribuabilii cu capacitate redusa de plata si favorizeaza pe cei aflati la polul opus . Referindu-se la rolul impozitelor, economistul francez Pierre Lalumiere, sublinia ca impozitele pot fi folosite pentru a incuraja (sub forma exonerarii ) sau pentru a descuraja ( pe calea suprataxarii ) o anumita activitate economica .

ARGUMENT

Impozitul reprezinta o prelevare baneasca obligatorie si nerambursabila la dispozitia statului, asupra unei parti din veniturile si/sau averea persoanelor fizice sau juridice.

Trasaturile si rolul impozitelor: titlul definitiv sau nerambursabil absenta contraprestatiei directe sau imediate si de valoare egala din partea statului catre platitori sarcina fiscala se stabileste persoanele fizice sau juridice, desemnate de lege pentru a fi subiecti sau platitori ai impozitelor rolul impozitelor se manifesta pe plan financiar, pe plan economic, pe plan social.

CAPITOLUL I. IMPOZITELE

Subiectul impozitului este persoana fizica sau juridica desemnata de lege pentru plata impozitului. El poate fi numit si platitor si contribuabil. Sunt impozite in cazul carora persoana care suporta realmente impozitul nu este aceeasi cu persoana definita ca subiect sau platitor. In asemenea cazuri, suportatorul impozitului este cel ale carui cheltuieli cresc pe seama impozitului inclus in pretul platit vanzatorului; Obiectul impozabil este materia supusa impunerii. Aceasta poate fi venitul sau averea, produsele care fac obiectul vnzrii, serviciile prestate, bunurile si serviciile importate; Sursa impozitului este venitul sau averea din care se pltete impozitul. Sursa poate coincide cu obiectul, in cazul impozitelor directe, sau poate sa nu coincid cu aceasta, in cazul impozitelor indirecte; Cota impozitului reprezint mrimea impozitului fixat de lege pe o unitate de impunere, stabilita in expresii fizice sau in mrimi procentuale; Asiesta sau modul de asezare si percepere reprezinta ansamblul de procedee si masuri folosite pentru dimensionarea impozitului si incasarea acestuia la bugetul statului; Termenul de plata indica data pana la care trebuie efectuata plata impozitului la buget

Elementele impozitului

Impozitele indirecte

Principalele categorii de impozite indirecte sunt: taxele de consumatie; taxele vamale; monopolurile fiscale; taxele de nregistrare si de timbru; taxa pe valoare adaugata

Impozitarea indirect prezint marele avantaj al randamentului, deoarece se impun nu un profit, un venit, o avere ci o circulaie, o vnzare, o cumprare, un consum. Un alt avantaj este rapiditatea perceperii impozitului i n acelai timp este si mai putin costisitoare dect impozitarea direct. Marele inconvenient al impunerii indirecte l reprezint inechitatea fiscal, pe de o parte, ca urmare a proporionalitatii cotei de impunere, iar, pe de alt parte, din cauza faptului c nu tine seama de situaia personal a pltitorului.

CAPITOLUL II. DETERMINAREA TAXA PE VALOAREA ADAUGATA LA S.C. HOPEWINS S.A.

Baza de impozitare este constituita din contravaloarea n lei a bunurilor livrate si serviciilor prestate asupra creia aplicndu-se cota de 24% se obine suma reprezentnd taxa pe valoare adugat. Baza de impozitare este determinata de: preurile negociate ntre vnztor i cumprtor, precum i de cheltuielile datorate de cumprtor pentru livrrile de bunuri i care au fost cuprinse n pre ; aceste preuri cuprind si accizele stabilite potrivit normelor legale; tarifele negociate pentru prestrile de servicii; suma rezultata din aplicarea cotei de comision sau convenita ntre parteneri pentru operaiuni de intermediere. Baza de impozitare cuprinde inclusiv impozitele si taxele datorate (exclusiv TVA), precum si cheltuielile accesorii cum sunt: comisioanele; cheltuieli de ambalare, transport i asigurare decontate cumprtorului; impozitele i alte taxe dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoarea adugat.

Baza de impozitare

Odat stabilita baza de impozitare, pentru calculul TVA trebuie ca asupra acestuia sa se aplice cote legale. La 1 februarie 1998 cota standard a fost majorata, de la 18%, la 22%, iar cea redusa, de la 9%, la 11%. Aceste cote s-au aplicat pn la 1 ianuarie 2000, cnd cota standard a fost stabilita la 19%, iar cea redusa a fost eliminata. Renunarea la cota redusa a determinat scumpirea considerabil a preurilor bunurilor de consum de prima necesitate, fiind afectate, n special, persoanele cu venituri mici, care aloca cea mai mare parte a veniturilor lor pentru procurarea de produse alimentare. ncepnd cu 1 ianuarie 2000 cota standard a taxei pe valoarea adugat ajunsese la 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat. n 2010 Guvernul a decis in sedinta extraordinara, majorarea TVA de la 19% la 24% .

Cotele legale

Operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat sunt operaiuni impozabile, operaiuni scutite de plata a taxei pe valoare adugat i operaiuni impozabile prin opiune. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii (art.126 C. fiscal): constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabil. livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice Operaiunile impozabile pot fi: taxabile, pentru care se aplica cotele de TVA, operaiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa , dar este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii; operaiuni scutite de taxa fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii; importuri si achiziii intracomunitare scutite de taxa operaiuni specificate n lege care sunt scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici care aplica regimul special de scutire.

Sfera de aplicare a taxei pe valoare adaugata

Evidena distincta a taxei pe valoare adugat este realizata cu ajutorul urmatoarelor conturi: TVA deductibil (4426) - aplicat asupra achiziiilor TVA colectat (4427) - aplicat asupra vnzrilor TVA de recuperat (4424) - diferena pozitiva dintre TVA deductibil i TVA colectat (creana fiscal) TVA de plata (4423) - diferena pozitiv dintre TVA colectat i TVA deductibil (datorie fiscala) TVA neeligibil (4428). Regularizarea TVA este operaiunea care se realizeaz la sfritul fiecrei luni i const n nchiderea conturilor 4426 i 4427 pentru a stabili suma de recuperat/pltita ctre stat. Deoarece din punct de vedere fiscal, TVA reprezint un impozit pe consum suportat de consumatorul final, ea are anumite reguli i modaliti de calcul specifice din punct de vede contabil. n Romnia TVA se determin lunar prin diferena ntre TVA colectat asupra vnzrilor i TVA deductibil nregistrata pe facturile furnizorilor de bunuri si servicii, inclusiv asupra intrrilor de imobilizri. Acest procedeu de calcul permite prezentarea ntr-o forma global a stingerii obligaiilor de plat a TVA datorat n cursul unei luni, avnd n vedere, pe de-o parte ansamblul vnzrilor nregistrate n jurnalul de vnzri si ansamblul cumprrilor pornind de la jurnalul de cumprri. Aceasta simplifica considerabil modul de calcul i evidenta obligaiunilor fiscale fa de bugetul de stat

Regularizarea taxei pe valoare adaugata

Firma de comert analizata se numeste S.C. HOPEWINS S.A. si toate documentele, facturile, publicatiile si celelalte acte care se emit de catre societate se vor intocmi cu respectarea articolului 44 din legea 30/1990. Pe actele si inscrisurile societatii se vor mentiona denumirea, sediul, urmate urmate de mentiunea Societate pe actiuni. Firma de comert este persoana juridica romana avand forma de societate pe actiuni. Ea a luat fiinta prin reorganizarea si privatizarea partiala a unei inteprinderi comerciale cu capital de stat. S.C. HOPEWINS.SA. a fost inregistrata la Registrul Comertului din judetul Iasi la numarul de inmatriculare J 22/6635/2002 si codul unic de inregistrare R-3258566, infiintata la 15 aprilie 2001. Activitatea societatii se desfasoara in conformitate cu Legislatia Romaniei, cu contractul de societate si cu statutul Societate pe actiuni. Sediul societatii este in Romania, Municipiul Iasi, strada B-ul Independentei, nr 200. In functie de necesitati, firma va deschide puncte de lucru, agentii si sucursale in alte localitati in baza hotararii AGA si in conformitate cu legislatia romana. Obiectul de activitate al S.C. HOPEWINS.SA include: Comercializarea cu amanuntul si cu ridicata de marfuri textile, incaltaminte, tricotaje, confectii, accesorii vestimentare, accesorii incaltaminte si lenjerie; Prestarea de servicii de transport cu mijloace proprii si inchiriate; Activitati de import/export, reprezentanta comerciala, intermediere pe baza de concesionare; Activitati de reclama, licitatii, publicitate, organizare de expozitii, relatii publice; Activitati cu caracter social pentru personalul propriu. Durata de functionare este nelimitata incepand cu data inmatricularii societatii la Registrul Comertului.

Prezenatare generala SC.HOPEWINS.SA

S.C. HOPEWINS.SRL, cu sediul in localitatea Bumbesti Pitic, nr. 24, cod de identificare fiscala RO 19059132 , efectueaza, in luna mai 2012, urmatoarele operatiuni: achizitii de bunuri taxabile din import cu cota de 24% destinate revanzarii 158.164 lei achizitii intracomunitare de bunuri destinate revanzarii (taxare inversa) 333.502 lei achizitii de bunuri din interiorul tarii de la o societate comerciala neplatitoare de TVA 1.770 lei achizitii de bunuri de capital (rata XI pentru un autoturism achizitionat in leasing) 1.053 lei achizitii de bunuri si prestari de servicii pentru nevoile firmei cu cota de 24% - 13.704 lei prorata de deducere 100% livrari de bunuri in interiorul tarii taxabile cu cota de 24% - 661.579 lei

Calculul taxei pe valoare adaugata la S.C. HOPEWINS S.A

TOTAL TVA COLECTATA = 63.359 + 125.700 = 189.059 LEI TVA-ul colectata comert intracomunitar in afara UE = 63.359 TVA ul colectata (taxare inversa) = 333.502 X 24% = 63.359 lei TVA-ul colectata livrari de bunuri in interiorul tarii = 125.700 lei TVA-ul colectata = 661.579 X 24% = 125.700 lei TOTAL TVA DEDUSA = 63.359 + 32.855 = 96.2147 LEI TVA-ul dedusa achizitii intracomunitare (taxare inversa) = 333.502 x 24% = 63.359 lei TVA-ul achizitii de bunuri/servicii in interiorul tarii si importuri: TVA-ul dedusa bunuri destinate revanzarii = 158.164 x 24% = 30.051 lei TVA-ul dedusa bunuri capital = 1.053 X 24% = 200 lei TVA-ul dedusa nevoi firma = 13.704 X 24% = 2.604 lei SUB-TOTAL TVA ul dedusa = 32.855 lei TVA de plata in perioada de raportare = 189.059 96.214 = 92.845 le TVA de plata la sfarsitul perioadei de raportare = 92.845 35.927 = 56.918 lei

In conditiile trecerii la economia de pia a trebuit s se renunte la impozitul pe circulatia mrfurilor, i s se introduca un impozit care s perfectioneze sistemul fiscal i s corespunda economiei de pia i cerintelor standardelor europene. Implementarea taxei pe valoarea adugat necesita o buna cunoastere a mecanismului functionarii ei, i mai ales pentru agentii economici trebuie asigurat o tehnica de calcul i formularele necesare. In prezent, dreptul statului de a percepe TVA ia natere la data livrrii de bunuri i prestrii de servicii (sau la data ncasrii unui avans sau emiterii facturii, anterior livrrii de bunuri sau prestrii de servicii). La aceeasi data intervine i dreptul persoanelor impozabile de a deduce TVA pentru achizitiile de bunuri i servicii. Actuala regula este in principiu n acord cu Directiva de TVA a UE (Directiva de TVA). Noua regula propusa de Senat prevede ca exigibilitatea TVA intervine la data ncasarii facturii. Cuantumul taxei de plata se va stabili proportional cu valoarea ncasarilor efective din totalul facturat. In consecinta, i dreptul de deducere ar interveni la data platii facturii i va putea fi exercitat n baza documentului justificativ de plat a facturii.

Concluzii

Ordonana de Guvern nr.3/1992 , Legea 130/1992 Dan Vilaia,Unele consideratii ptivind evolutia TVA Legislaie fiscala,Vol. I.,Taxa pe valoare adugat,Editura All Beck,Bucureti,2005; Legislaia Fiscala a Romniei,Codul fiscal reglementat si actualizat la 01.01. 2007 Reglementari contabile pentru agenii economici,Editura economica,Bucureti,2002 Reglementari contabile pentru agenii economici,Editura economica,Bucureti,2002 Telega Nicolae,Maliciu Liliana,Politici si operaiuni contabile,Editura Economica,Bucureti, 2000 Vintila Georgeta/Calin Magdalena/Vintila Nicoleta, Fiscalitate, Editura Economica, Bucureti, 2002 V. Georgeta/C. Magdalena./V. Nicoleta,Fiscalitate,Editura Economica,Bucureti, 2002.

Bibliografie