Sunteți pe pagina 1din 111

www.pwc.

com/ro

Fiscalitatea n Romnia Ediie de buzunar

Ediia 2013

Cursuri de fiscalitate prin programul The Academy


1. Programul tehnic de formare n domeniul consultanei fiscale i juridice (doi ani) The Academy at PwC este principalul centru de formare din Romnia i Europa Central i de Est, i ofer o gam larg de cursuri n domeniu i programe de formare personalizate. Programul nostru de formare este gndit la standardele nalte asociate brandului PwC, iar sesiunile de instruire vor fi conduse de consultani fiscali din cadrul firmei noastre, cu o experien vast n practic i abiliti demonstrate de prezentare i predare. Programul nostru cu durata de doi ani include urmtoarele cursuri: Impozit pe profit Contabilitate fiscal Preuri de transfer Taxa pe valoarea adugat Taxe vamale i comer internaional Accize i taxe la Fondul pentru mediu Impozitarea persoanelor fizice Procedura fiscal Legislaie fiscal n Uniunea European

2. Cursuri specifice pe teme fiscale Portofoliul nostru include spee generale i specifice, dup cum urmeaz: Principii ale impozitrii naionale Principii ale impozitrii internaionale Impozitarea ntreprinderilor (impozit pe profit, impozit pe venit, impozite locale)) Impozite indirecte Operaiuni vamale i taxe la Fondul pentru mediu Aspecte fiscale ntlnite n practic i ndeplinirea obligaiilor fiscale Aspecte privind contribuiile sociale Preuri de transfer 3. Cursuri specifice pentru industrii Portofoliul nostru include spee generale i specifice, dup cum urmeaz: Sectorul de Comer cu amnuntul i bunuri de larg consum Industria farmaceutic Industria auto Industria energetic (petrol i gaze naturale) Industria financiar i imobiliar Tehnologia informaiilor, comunicare i divertisment Produse industriale Persoan de contact Oana Turbureanu Telefon : + 40 21 225 3655 E-mail : oana.turbureanu@ro.pwc.com

Cuprins
Capitolul I: Impozitarea persoanelor fizice
1. Impozitarea persoanelor fizice 1.1 Principii generale 1.2 Impozitul pe venitul rezidenilor 1.3 Impozitul pe venitul nerezidenilor 2. Sistemul asigurrilor sociale 2.1 Principii generale 2.2 Contribuii 3. Autorizaia de munc i permisele de edere ale cetenilor strini

5
6 6 6 13 15 15 15 20

Capitolul II: Impozitarea persoanelor juridice


1. Impozitul pe profit 1.1 Principii generale 1.2 Impozitul pe venitul persoanelor juridice rezidente 1.3 Impozitul pe veniturile persoanelor juridice nerezidente 2. Preurile de transfer 3. Obligaiile declarative i de plat pentru persoanele juridice 3.1 Principii generale 3.2 Reguli aplicabile persoanelor juridice nerezidente 4. Facilitile pentru investiii 4.1 Faciliti fiscale 4.2 Ajutoare de stat 4.3 Fonduri europene 5. Impozite locale i alte impozite

24
25 25 26 38 43 46 46 47 49 49 52 59 63

Capitolul III: Impozitele indirecte


1. Taxa pe valoarea adugat (TVA) 2. Operaiuni vamale i comer internaional 3. Accize 3.1 Produsele accizabile armonizate 3.2 Alte produse accizabile (cafea) 4. Contribuiile de mediu

66
67 82 86 86 88 90

Capitolul IV: Codul de procedur fiscal


1. Principii generale 2. Proceduri fiscale specifice

92
93 95

Anexe
Anexa 1 Anexa 2

99
100 101

Sistemul fiscal aspecte generale


Impozitarea persoanelor fizice Majoritatea tipurilor de venituri realizate de persoanele fizice sunt supuse cotei unice de impozitare de 16%. Romnii cu domiciliul n Romnia trebuie s plteasc impozit pentru veniturile realizate n alte ri (cu excepia salariilor primite pentru activitatea prestat n strintate, n anumite condiii). Persoanele fizice strine (inclusiv romnii care nu au domiciliul n Romnia) trebuie s plteasc impozit n Romnia numai pentru veniturile realizate n Romnia. Totui, persoanele fizice strine pot fi impozitate n Romnia i pentru veniturile realizate n alte ri, dac sunt ndeplinite anumite criterii. Persoanele fizice angajate n strintate i care desfoar activiti dependente n Romnia trebuie s calculeze, s declare i s plteasc n fiecare lun impozitul pe venit i contribuiile sociale, dup caz, pentru veniturile salariale obinute de la angajatorii strini. Pentru angajaii care lucreaz la crearea de programe pentru calculator se pot aplica, dac sunt ndeplinite anumite condiii, scutiri de la plata impozitului pe salariu. Veniturile din dividende, veniturile din premii i veniturile din alte surse sunt supuse unui impozit final cu reinere la surs, n cot de 16%. Ctigurile de capital rezultate din transferul de titluri de valoare sunt impozitate cu 16%, indiferent de perioada de deinere a acestor titluri. Veniturile din transferul proprietilor imobiliare se impoziteaz n funcie de perioada pentru care au fost deinute i de valoarea acestora, iar cota impozitului variaz ntre 1% i 3%. Veniturile din dobnzile primite din Romnia (inclusiv depozite la vedere/conturi curente) se impun prin reinere la surs, n cot de 16%.

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

Impozitarea persoanelor juridice Cota standard a impozitului pe profitul companiilor este 16%. Microntreprinderile sunt obligate la plata impozitului pe veniturile realizate, n cot de 3%. Impozitul pe dividende este de 16% att pentru dividendele pltite persoanelor juridice rezidente n Romnia, ct i pentru dividendele distribuite companiilor nerezidente, dar, pentru cea din urm situaie, aceast cot se poate reduce prin convenii de evitare a dublei impuneri. Impozitul pe dividende se reduce la zero dac beneficiarul este o companie rezident ntr-un stat membru UE (inclusiv Romnia) sau n Spaiul Economic European, care deine, pentru o perioad de cel puin doi ani, minimum 10% din aciunile companiei care distribuie dividendele. Beneficiarul trebuie s prezinte persoanei juridice romne, la momentul plii dividendelor, att certificatul de reziden fiscal eliberat de ctre autoritatea competent din statul su de reziden, ct i o declaraie pe propria rspundere n care se indic ndeplinirea condiiei de beneficiar, pentru aplicarea Directivei privind regimul fiscal comun care se aplic companiilor-mam i filialelor acestora din diferite State Membre. Impozitul standard cu reinere la surs aplicat dobnzilor i redevenelor pltite nerezidenilor este de 16%, dar aceast cot se poate reduce prin aplicarea prevederilor mai favorabile din conveniile pentru evitarea dublei impuneri. ncepnd cu 1 ianuarie 2011, aceste pli sunt scutite de impozitul cu reinere la surs, dac beneficiarul venitului este o societate rezident n UE sau Spaiul Economic European, care deine cel puin 25% din aciunile persoanei juridice romne pentru o perioad nentrerupt de minimum doi ani. Beneficiarul trebuie s prezinte persoanei juridice romne, la momentul plii dobnzilor i redevenelor, att certificatul de reziden fiscal eliberat de ctre autoritatea competent din statul su de reziden, ct i o declaraie pe propria rspundere n care se indic ndeplinirea condiiei de beneficiar, pentru aplicarea Directivei privind sistemul comun de impozitare aplicabil plilor de dobnzi i redevene efectuate ntre companii afiliate din State Membre. ncepnd cu 1 ianuarie 2012, instituiile de credit si companiile cotate la Bursa de Valori Bucureti aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). De

asemenea, ncepnd cu exerciiul financiar 2012, companiile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat au obligaia de a aplica IFRS la ntocmirea situaiilor financiare anuale individuale. Taxa pe valoarea adugat Cota standard a TVA este de 24%, iar cotele reduse de TVA sunt de 9% i respectiv 5%. Regulile de stabilire a locului livrrii bunurilor i prestrii serviciilor (i implicit a locului de taxare cu TVA) sunt armonizate integral cu prevederile Directivei 112/2006 i ale Directivei 8/2008 a UE privind TVA. Termenul-limit de facturare este data de 15 a lunii urmtoare celei n care s-a efectuat livrarea/prestarea. Rambursarea TVA este disponibil pentru companiile stabilite i nestabilite n UE.

Operaiuni vamale i comer internaional n calitate de stat membru al Uniunii Europene, Romnia aplic Tariful vamal comun al UE i reglementrile vamale ale Uniunii. Romnia aplic toate acordurile de liber schimb ale UE ncheiate cu tere state. Sunt necesare licene de import pentru mrfuri cum ar fi: uleiurile minerale, anumite produse chimice i arme. Nu exist formaliti vamale pentru bunurile cu statut comunitar (bunurile produse n UE sau cele a cror liber circulaie este permisa n cadrul UE). Pentru bunurile supuse regimurilor de perfecionare activ i de admitere temporar, puse ulterior n liber circulaie pe teritoriul UE, se pltete dobnd compensatorie. Pentru regimurile vamale suspensive, cu mici excepii, se solicit garantarea drepturilor de import.

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

Accize Romnia respect reglementrile comunitare cu privire la produsele accizabile armonizate i include n categoria produselor accizabile nearmonizate cafeaua. Accizele devin exigibile la momentul eliberrii pentru consum a produselor accizabile. Produsele accizabile pot fi produse, transformate, recepionate i deinute n regim suspensiv de la plata accizelor numai ntr-un antrepozit fiscal, pentru care trebuie obinut aprobarea prealabil a autoritilor fiscale competente. Produsele accizabile expediate din alte state membre UE pot fi primite n regim suspensiv de la plata accizelor i de ctre destinatari nregistrai.

Contribuiile de mediu Romnia respect reglementrile comunitare cu privire la obligaiile de mediu i aplic principiul poluatorul pltete, precum i responsabilitatea productorului. Contribuiile datorate la Fondul pentru mediu se aplic n funcie de activitile poluante desfurate de operatorii economici. Principalele contribuii de mediu depind de respectarea obligaiilor de gestionare a deeurilor de ambalaje, anvelope, uleiuri, precum si emisiilor poluante din surse fixe, vnzrii deeurilor feroase i neferoase etc. Productorii / importatorii / exportatorii de echipamente electrice i electronice (EEE) baterii i acumulatori (B/A) au obligaia de a se nregistra la Agenia Naional pentru Protecia Mediului.

Capitolul I: Impozitarea persoanelor fizice

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

1. Impozitarea persoanelor fizice


1.1 Principii generale
Cota unic de impunere este de 16%. Anul fiscal este anul calendaristic. Persoanele fizice sunt considerate rezideni fiscali romni dac: a. au domiciliul n Romnia, sau b. au centrul intereselor vitale n Romnia, sau c. sunt prezente fizic n Romnia timp de peste 183 de zile pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat. Cetenii romni domiciliai n Romnia se supun impozitrii asupra veniturilor realizate n alte ri (cu excepia salariilor pentru munca desfurat n strintate, n anumite condiii). Rezidenii romni persoane fizice cu domiciliul n Romnia care devin rezideni ai unui stat cu care Romnia nu are ncheiat o Convenie de evitare a dublei impuneri sunt n continuare taxabili n Romnia pentru veniturile din orice surs (att din Romnia, ct i din strintate) pentru anul calendaristic n care are loc schimbarea de reziden, precum i pentru urmtorii trei ani calendaristici. Persoanele fizice romne cu domiciliul n afara Romniei i persoanele fizice strine, indiferent de locul n care i au domiciliul, sunt supuse impozitrii n Romnia n primul an de prezen, numai pentru veniturile realizate n Romnia. ncepnd cu cel de-al doilea an de prezen, aceste persoane care au ndeplinit unul dintre criteriile b. sau c. de reziden datoreaz impozit pentru veniturile din orice surs. Cu toate acestea, trebuie avute n vedere prevederile Conveniilor pentru evitarea dublei impuneri, unde este cazul.

1.2 Impozitul pe venitul rezidenilor Tipuri de venit i cotele de impozit corespunztoare


Venituri din salarii Salariul constituie veniturile n bani i / sau n natur primite de o persoan fizic n baza unui contract de munc, i este impozitat la cota unic de 16%.

Veniturile asimilate salariilor cuprind, printre altele, indemnizaiile pltite conform clauzelor de neconcuren, sumele reprezentnd pli compensatorii. Beneficiile n natur impozabile includ: tichetele de mas, tichetele-cadou, tichetele de cre, tichetele de vacan, utilizarea n scop personal a mainii i a telefonului de serviciu etc. Totodat, indemnizaiile de administrator, sumele primite de membrii Adunrii Generale a Acionarilor / Asociailor i ai Consiliului de Administraie, de membrii directoratului i ai Consiliului de Supraveghere sunt asimilate salariilor. Sunt considerate contribuabili urmtoarele persoane: angajaii companiilor romneti (i administratorii remunerai n baza contractelor de mandat), ai sucursalelor i reprezentanelor companiilor strine; angajatorul are obligaia s calculeze, s rein i s vireze impozitele pe salarii, lunar. nerezidenii care desfoar activiti n Romnia n baza unui contract de munc; acetia sunt obligai s depun o declaraie de venit lunar i s plteasc impozitul pe venit lunar pentru salariul obinut de la angajatorul din strintate. Venituri din activiti independente Veniturile din activiti independente sunt impozitate la cota unic de 16% (contribuiile sociale obligatorii sunt deductibile) i cuprind, printre altele: veniturile din activiti liber-profesioniste (este necesar autorizaie), inclusiv venituri din exercitarea profesiilor liberale; veniturile din drepturile de proprietate intelectual. Activiti liber-profesioniste Veniturile din activiti liber-profesioniste sunt impozitate pe baza intrrilor din registrele contabile n partid simpl pe care sunt obligate s le in persoanele care realizeaz activiti independente. Pentru a calcula venitul net, din venitul brut se scad cheltuielile deductibile. Pentru liber-profesioniti, sunt nedeductibile urmtoarele: amenzile, penalitile de ntrziere (altele dect penalitile contractuale), donaiile, bursele private, sponsorizrile, cheltuielile de protocol i cheltuielile aferente autovehiculelor, diurnele i alte cheltuieli care depesc limitele prevzute de legea actual. Exist de asemenea alternativa ca anumite categorii de liber-profesioniti s fie impozitai pe baza unei norme de venit fixe anuale, comunicate n fiecare an de administraiile locale.

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

Liber-profesionitii care realizeaz venituri din activiti independente trebuie s efectueze n cursul anului fiscal pli trimestriale anticipate n contul impozitelor datorate (pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru). Excepie fac liber-profesionitii care obin venituri n baza unor contracte de agent, pentru care beneficiarii acestor activiti au obligaia reinerii impozitului. Drepturile de proprietate intelectual Pltitorii de redevene / venituri din cesiunea de drepturi de proprietate intelectual trebuie s calculeze, s rein i s plteasc o cot de 10% impozit anticipat. Beneficiarii acestor venituri includ aceste sume n declaraia anual privind venitul realizat, pe baza creia autoritatea fiscal stabilete suma impozitului final (cota final de impozitare este de 16%). Baza impozabil pentru veniturile aferente drepturilor de proprietate intelectual o reprezint venitul brut, din care se deduc contribuiile sociale obligatorii (reinute de pltitorul de venit) i o cot forfetar echivalent cu 20% din venitul brut. n cazul veniturilor din crearea unor lucrri de art monumental, se admite o cheltuial deductibil egal cu 25% din venitul brut. De asemenea, se poate opta (nc de la ncheierea contractului) pentru reinerea la surs a unui impozit final de 16% perceput asupra venitului brut. Venituri din chirii Venitul brut anual reprezint venitul obinut de proprietari n cursul anului, n funcie de prevederile contractului de nchiriere nregistrat la autoritile fiscale romne. Venitul net impozabil se determin prin deducerea cotei de cheltuieli de 25% din venitul brut, i este impozitat la cota unic de 16%. Persoanele care realizeaz acest tip de venit trebuie s efectueze pli trimestriale anticipate n cursul anului fiscal. Fac excepie de la aceast prevedere persoanele care obin venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal. Venitul obinut de contribuabili din mai mult de cinci contracte de nchiriere, i respectiv din nchirierea n scop turistic a mai mult de cinci camere din locuina proprietate personal, este considerat venit din activiti independente i va fi impozitat corespunztor.

Persoanele care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal cu o capacitate de cazare cuprins ntre una i cinci camere datoreaz impozit pe venitul stabilit ca norm anual de venit, iar plata acestuia se face n dou rate anuale (pn la data de 25 iulie inclusiv, i respectiv 25 noiembrie inclusiv), impozitul fiind final. Pentru aceste persoane exist posibilitatea de a determina impozitul pe venit n sistem real. n aceast situaie impozitul pltit n cursul anului va constitui pli anticipate n contul impozitului anual datorat. Persoanele care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a peste cinci camere situate n locuine proprietate personal cu o capacitate de cazare mai mare de cinci camere vor determina venitul net anual n sistem real n baza datelor din contabilitatea n partid simpl, i vor datora impozit sub form de pli anticipate ce vor fi pltite n dou rate. Ulterior, aceste persoane vor depune declaraia privind venitul realizat, n baza creia se va efectua regularizarea privind impozitul anual datorat. Venituri din pensii Pensiile sunt impozabile la cota unic de 16% pentru sumele ce depesc 1.000 lei pe lun. Contribuiile sociale obligatorii sunt deductibile la calculul impozitului n Romnia. Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur Urmtoarele activiti sunt considerate activiti agricole: Cultivarea produselor agricole vegetale; Activiti viticole / pomicole; Creterea i exploatarea animalelor, inclusiv vnzarea produselor de origine animal, n stare natural. Veniturile din silvicultur i piscicultur sunt veniturile obinute din recoltarea i vnzarea produselor specifice fondului forestier naional i a amenajrilor piscicole. Veniturile din activiti agricole obinute din valorificarea produselor n stare natural se stabilesc pe baza normei de venit, aplicndu-se cota unic de 16% venitului impozabil; termenele de plat a impozitului sunt 25 octombrie i respectiv 15 decembrie.

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

Veniturile obinute din valorificarea produselor n orice alt stare dect cea natural, precum i veniturile din silvicultur i piscicultur, sunt considerate venituri din activiti independente. n anumite limite stabilite de lege, veniturile din activitile agricole sunt neimpozabile. Venituri din premii Impozitul pe veniturile din premii este reinut la surs, fiind stabilit prin aplicarea unei cote de 16% asupra sumelor de peste 600 lei achitate pentru fiecare premiu. Venituri din investiii Dividendele sunt impozitate la cota unic de 16%.Veniturile sub form de dobnzi sunt impozitate n cot de 16%, impozitul fiind final. Ctigurile de capital sunt impozitate dup cum urmeaz: ctigul net din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare - n cazul societilor nchise - se impune la o cot de 16%. Obligaia declarrii venitului prin declaraia anual de venit realizat, i a plii impozitului, revine contribuabilului - persoana fizic; ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen se impune la o cot de 16% la fiecare tranzacie, impozitul reinut constituind plat anticipat n contul impozitului anual datorat; n cazul titlurilor de valoare n societile nchise i al prilor sociale n societile cu rspundere limitat obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit (pe baza contractului dintre pri) revine cumprtorului, la momentul tranzaciei; pierderea net anual din tranzacionarea titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, se poate reporta pn la apte ani fiscali consecutivi; 16% impozit pe ctigurile realizate de acionari din lichidarea societilor; obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit revine persoanei juridice. Venituri din tranzacii imobiliare Veniturile din transferul de proprieti imobiliare deinute pentru o perioad mai mic de trei ani se impoziteaz astfel: pentru valori de pn la 200.000 lei inclusiv, impozitul pe venit este de 3%; pentru valori mai mari de 200.000 lei, impozitul pe venit este de 6.000 lei + 2% din suma ce depete 200.000 lei.

10

Veniturile din transferul de proprieti imobiliare deinute pentru o perioad mai mare de trei ani se impoziteaz astfel: pentru valori de pn la 200.000 lei, impozitul pe venit este de 2%; pentru valori mai mari de 200.000 lei, impozitul pe venit este de 4.000 lei + 1% din suma ce depete 200.000 lei. Nu se pltete impozit pe venit pentru proprietile dobndite n baza unor legi speciale, pentru actele de donaie ntre rude de pn la gradul trei, ntre soi i n cazul motenirilor, cu condiia ca respectivele proceduri juridice s fie finalizate n cel mult doi ani (se percepe un impozit pe venit de 1% dac procedura nu este finalizat n acest termen). Impozitul pe venit pltit pentru transferul de proprietate se va calcula la valoarea declarat de pri n documentele de transfer i se va reine de ctre notarul public. Dac valoarea declarat de pri este mai mic dect valoarea estimat stabilit n expertiza executat de Camera Notarilor Publici, impozitul pe venit se va calcula la valoarea de referin. Impozitul va fi virat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost reinut venitul. Venituri din jocuri de noroc Impozitul pe veniturile din jocuri de noroc se stabilete prin aplicarea unei cote de 25% asupra venitului net. Impozitul calculat i reinut n momentul plii este final. Venitul net este suma care depete valoarea de 600 lei achitat de acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi. Accesul n locaiile autorizate este posibil numai pe baza unui bilet de intrare valabil pentru 24 de ore, n intervalul orar 8:00-8:00, taxa de acces fiind de 20 lei pentru jocurile de noroc caracteristice activitii cazinourilor, respectiv 5 lei pentru jocurile de noroc de tip slot-machine. Alte venituri Obligaia calculului, reinerii i virrii impozitului (16%) i aparine pltitorului de venit, impozitul fiind final. n aceast categorie sunt incluse urmtoarele tipuri de venituri impozabile (lista nefiind exhaustiv): primele de asigurri achitate de pltitor n beneficiul unei persoane care nu are o relaie de munc cu pltitorul primei de asigurri;

11

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

ctigurile de la societile de asigurri n urma ncheierii unui contract de asigurri ntre pri privind tragerile de amortizare; veniturile acordate persoanelor fizice pensionari, foti salariai, sub form de reduceri la achiziia de bunuri, servicii i alte drepturi, conform clauzelor din contractul de munc sau n baza unor legi speciale; venitul realizat de persoane fizice sub form de onorarii pentru servicii de arbitraj comercial etc.

Venituri neimpozabile
Principalele categorii de venituri neimpozabile sunt: indemnizaia pentru concediul de maternitate, riscul maternal i creterea copilului, concediu pltit din fondul asigurrilor de sntate; ajutorul acordat pentru creterea copilului; salariile obinute de persoanele cu handicap grav sau accentuat; sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal n statul respectiv; fac excepie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator rezident n Romnia sau care are sediul permanent n Romnia, care sunt impozabile numai dac Romnia are drept de impunere; avantajele sub forma planurilor cu opiune de cumprare de aciuni, (Stock Option Plan) n momentul acordrii i exercitrii acestora; sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare efectuate pe durata delegaiilor / detarilor, n limita a de 2,5 ori nivelul stabilit pentru personalul din instituiile publice; venitul salarial legat de conceperea i crearea de software (trebuie ndeplinite anumite criterii, att de ctre angajator, ct i de ctre angajat); sponsorizri i donaii; moteniri; veniturile din vnzarea bunurilor mobile din patrimoniul personal (cu excepia celor considerate ctiguri de capital).

12

Deduceri la calculul impozitului pe venit


Pentru funcia de baz, n vederea calculrii venitul impozabil din salariu, din venitul brut se vor deduce urmtoarele sume: contribuiile de asigurri sociale obligatorii; deducerea personal calculat conform legii; contribuiile la fondurile de pensii facultative, n limita echivalentului n lei al sumei de 400 de euro anual; cotizaia sindical. Pentru fiecare dintre funciile secundare, venitul impozabil este calculat ca diferena dintre venitul brut i obligaiile de asigurri sociale, deducerea personal nefiind aplicabil. Contribuabilii pot hotr direcionarea n scopuri caritabile (sponsorizri) a pn la 2% din impozitul pe venit anual datorat.

1.3 Impozitul pe venitul nerezidenilor


Veniturile realizate de persoanele nerezidente din activiti desfurate n Romnia sunt impozabile n Romnia n cot de 16% (cu excepia cazurilor n care impozitul este eliminat sau redus conform prevederilor unei Convenii pentru evitarea dublei impuneri). Veniturile realizate din Romnia cuprind, printre altele, urmtoarele: venituri obinute din activiti independente desfurate n Romnia; venituri obinute din activiti dependente desfurate n Romnia; alte tipuri specifice de venituri realizate din Romnia. Urmtoarele reprezint venituri impozabile obinute din Romnia de nerezideni: dividendele, dobnzile, redevenele sau comisioanele de la un rezident; dobnzile, redevenele sau comisioanele de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda / redevena / comisionul este o cheltuial a sediului permanent; veniturile din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia; veniturile reprezentnd remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al Consiliului de Administraie al unei persoane juridice romne;
13 Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

veniturile din servicii prestate n Romnia i n afara Romniei, mai puin transportul internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport; veniturile din profesii independente desfurate n Romnia; veniturile din pensii ce depesc plafonul lunar (1.000 lei); veniturile din premii acordate la concursuri organizate n Romnia; veniturile obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia (acest tip de venit, ca i n cazul persoanelor rezidente, este impozitat cu 25%); veniturile realizate de nerezideni din lichidarea unei persoane juridice romne; veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent n Romnia; veniturile unei persoane juridice strine, obinute din proprieti imobiliare situate n Romnia, sau din transferul titlurilor de participare; veniturile unei persoane fizice nerezidente, obinute dintr-o activitate dependent desfurat n Romnia; veniturile unei persoane fizice nerezidente, obinute din transferul titlurilor de valoare deinute la o persoan juridic romn; veniturile obinute de nerezideni dintr-o asociere constituit n Romnia, inclusiv dintr-o asociere a unei persoane fizice nerezidente cu o microntreprindere; veniturile realizate din transferul masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul nerezident n cadrul operaiunii de fiducie. Persoanele fizice nerezidente care realizeaz ctiguri de capital n Romnia se supun aceluiai tratament fiscal aplicabil pentru veniturile realizate de rezidenii romni. n funcie de detaliile tranzaciei, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit pentru ctigurile realizate din vnzarea de aciuni poate reveni fie dobnditorului, fie beneficiarului venitului. Persoanele nerezidente pot numi un reprezentant sau un agent fiscal romn pentru ndeplinirea acestor cerine. Veniturile din tranzacii cu proprieti imobiliare se impoziteaz n cotele aplicabile i rezidenilor. n cazul existenei unei Convenii de evitare a dublei impuneri ntre Romnia i statul de reziden al persoanei fizice, beneficiarul nerezident poate s aplice prevederile mai favorabile din respectiva convenie, dac prezint pltitorului de venit certificatul de reziden fiscal.

14

2. Sistemul asigurrilor sociale


2.1 Principii generale
n Romnia, toi angajatorii i angajaii, precum i alte categorii de persoane, sunt cuprini n categoria contribuabililor la sistemul de asigurri sociale de stat. Sistemul de asigurri sociale acoper pensiile, alocaiile pentru copii, situaiile de incapacitate temporar de munc, riscurile de accidente de munc i boli profesionale i alte servicii de asisten social, indemnizaiile de omaj i stimulentele acordate angajatorilor pentru crearea de locuri de munc.

2.2 Contribuii Contribuii sociale datorate pentru venitul din salarii


Persoanele care realizeaz venituri din salarii sunt contribuabili ai sistemelor de asigurri sociale din Romnia, exceptnd situaiile prevzute n regulamentele europene de coordonare a sistemelor de securitate social sau n conveniile n domeniul securitii sociale pe care Romnia le-a ncheiat cu state din afara Spaiului Economic European. Contribuiile sociale datorate de angajatori i angajai se aplic asupra unor baze de calcul, care pot fi plafonate conform prevederilor Codului fiscal. Cotele de contribuii pot fi modificate prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat sau prin legea bugetului de stat. Pentru anul 2013, contribuiile sociale au fost stabilite dup cum urmeaz: Contribuiile angajailor Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat (CAS): 10,5% Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj: 0,5%; Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate: 5,5%. Pentru anul 2013, din contribuia total de asigurri sociale (CAS), 3,5% se direcioneaz automat ctre fondurile de pensii administrate privat. Aceast contribuie va fi majorat la 4% prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2013. Baza lunar de calcul al contribuiilor de asigurri sociale individuale o reprezint ctigul brut realizat din activiti dependente, n ar i n strintate.

15

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

Plafon: baza de calcul pentru contribuia individual lunar de asigurri sociale (CAS) este plafonat la nivelul a de cinci ori ctigul salarial mediu brut pe fiecare loc de realizare a venitului; pentru anul 2013, ctigul salarial mediu brut este 2.223 lei / lun. Contribuiile angajatorilor Contribuia de asigurri sociale: 20,8%; 25,8%; 30,8% n funcie de condiiile de munc (plafonat); Contribuia de asigurri sociale de sntate: 5,2%; Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate: 0,85% (plafonat); Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale: 0,25%; Contribuia la bugetul asigurrilor de omaj: 0,5%; Contribuia de asigurare mpotriva accidentelor de munc i bolilor profesionale: 0,15% - 0,85%, difereniat n funcie de condiiile de munc. Baza lunar de calcul reprezint suma veniturilor salariale brute realizate de persoanele fizice rezidente i nerezidente, n baza unui contract de munc (sau a unui raport de serviciu sau statut special), precum i venituri asimilate salariilor (remuneraiile administratorilor / directorilor cu contract de mandat etc.). Plafon: baza de calcul pentru contribuia de asigurri sociale este plafonat la nivelul produsului dintre numrul angajailor asigurai i valoarea a de cinci ori ctigul salarial mediu brut lunar. Contribuiile individuale de asigurri sociale de sntate i de omaj, precum i cele datorate de angajator, rmn neplafonate, aplicndu-se la bazele de calcul corespunztoare, reglementate de Codul fiscal. Baza lunar pentru calculul contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorate de angajatori este plafonat la nivelul a 12 salarii minime brute pe ar, garantate n plat, nmulite cu numrul de angajai asigurai (salariul minim brut pe ar garantat n plat ncepnd cu februarie 2013 este de 750 lei / lun i va crete la 800 lei de la 1 iulie 2013). Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale variaz ntre 0,15% i 0,85%, n funcie de categoria de risc. Criteriile de stabilire a categoriilor de risc sunt stabilite prin hotrre de Guvern.

16

ncepnd cu anul 2011 a fost introdus obligativitatea depunerii unei declaraii unice (Declaraia 112), pentru persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator sau de entitate asimilat angajatorului, aa cum sunt acestea definite de Codul fiscal. Pentru a asigura declararea contribuiilor sociale aferente veniturilor din salarii obinute din strintate pentru activiti desfurate n Romnia, ncepnd cu 2012 declaraia unic (Declaraia 112) trebuie depus i de persoanele fizice care obin astfel de venituri, dac a fost ncheiat un acord cu privire la declararea i plata contribuiilor sociale ntre persoana care obine astfel de venituri i angajatorul su nerezident. n cazul n care un astfel de acord nu a fost ncheiat, obligaia depunerii declaraiei unice revine angajatorului nerezident. Depunerea declaraiei 112 nu este necesar n cazul n care pentru veniturile salariale obinute din strintate nu sunt datorate contribuii sociale n Romnia potrivit regulamentelor europene de coordonare a sistemelor de securitate social sau conveniilor pe care Romnia le-a ncheiat n domeniul securitii sociale cu state din afara Spaiului Economic European. Angajatorii calculeaz i rein contribuiile salariale la momentul plii salariilor. Contribuiile la bugetul de stat i la bugetul asigurrilor sociale de stat se pltesc pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz drepturile salariale. Neplata intenionat a acestor contribuii reinute la surs, n termen de 30 zile de la aceast dat, constituie infraciune i se sancioneaz corespunztor.

Contribuii sociale datorate pentru venitul din activiti independente


Persoanele care realizeaz venituri impozabile din activiti independente datoreaz i pltesc contribuii de asigurri sociale n cot de 31,3%, precum i contribuii individuale de asigurri sociale de sntate n cot de 5,5%. n cazul n care veniturile din activiti independente sunt obinute n baza unui contract de agent, obligaia virrii contribuiilor revine pltitorului de venit. Baza de calcul al contribuiilor de asigurri sociale poate fi aleas de ctre individ ntre limita minim i cea maxim prevzut n legislaie: venitul asigurat nu poate fi sub 35% din ctigul salarial mediu brut, sau peste cinci ori nivelul ctigului salarial mediu brut / lun aplicabil n anul n curs. Contribuiile pentru asigurri sociale nu se datoreaz pentru veniturile din activiti independente dac persoana n cauz obine alte venituri (de exemplu, venituri din salarii) pentru care se pltesc contribuii de asigurri sociale, sau dac obine venituri din pensii sau din indemnizaii de omaj.
17 Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

Baza de calcul a contribuiilor de asigurri de sntate este venitul brut obinut din activiti independente din care se scad cheltuielile suportate; n cazul n care venitul din activiti independente este singurul venit pentru care se percep contribuii de asigurri sociale de sntate, aceast baz de calcul nu poate fi mai mic dect salariul minim brut realizat. Att contribuiile de asigurri sociale ct i contribuiile de asigurri sociale de sntate se pltesc trimestrial, n patru rate egale, pn la data de 25 din ultima lun a fiecrui trimestru.

Contribuiile sociale datorate pentru venitul din drepturi de proprietate intelectual


Pentru aceste venituri (cu reinere la surs a impozitului) se percep contribuii individuale de asigurri sociale i contribuii individuale de asigurri sociale de sntate. Baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale este limitat la de cinci ori ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Contribuiile individuale de asigurri sociale i de asigurri sociale de sntate pentru aceste venituri se calculeaz, rein i vireaz de ctre pltitorul de venit, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul. Modalitatea de stabilire a bazei de calcul pentru contribuiile sociale individuale este: venitul brut minus cota de cheltuial (20% sau 25%), n cazul veniturilor din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual. Persoanele care contribuie deja la sistemul de asigurri sociale de sntate (de exemplu, persoanele care obin venituri din activiti independente, salarii, pensii) i la sistemul de asigurri sociale (de exemplu, n baza unui contract de munc) sunt exceptate de la plata acestor contribuii pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectual. Persoanele care obin venituri din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual nu au obligaia de a contribui la sistemul de asigurri pentru omaj.

Contribuii sociale datorate pentru alte venituri


Persoanele care realizeaz alte venituri impozabile (de exemplu, venituri din chirii, dividende, premii sau ctiguri din jocuri de noroc) au obligaia de a plti contribuii individuale de asigurri de sntate n cot de 5,5% pentru ntregul

18

venitul obinut din aceste surse, cu excepia cazului n care obin alte venituri pentru care se percep contribuii de asigurri sociale de sntate (de exemplu, venituri din salarii, venituri din activiti independente), sau venituri din pensii ori indemnizaii de omaj. Baza de calcul pentru contribuiile individuale de asigurri sociale de sntate nu poate fi mai mic dect ctigul salarial minim brut aplicabil. Contribuia pentru asigurrile sociale de sntate este calculat de ctre autoritile fiscale pe baza venitului declarat de persoana care realizeaz venitul i trebuie achitat anual, n termen de 60 de zile de la data la care este comunicat decizia de impunere. Contribuii sociale datorate de persoanele care nu realizeaz venituri Persoanele care nu realizeaz venituri impozabile au obligaia achitrii contribuiilor individuale de asigurri sociale de sntate n cot de 5,5% aplicabil asupra ctigului salarial minim brut, dac aceste persoane au domiciliul n Romnia i nu sunt exceptate de la aceast obligaie n baza regulamentelor europene de coordonare a sistemelor de securitate social sau a conveniilor n domeniul securitii sociale pe care Romnia le-a ncheiat cu state din afara Spaiului Economic European. Agenia Naional de Administrare Fiscal a preluat n 2012 competena de administrare a contribuiilor sociale obligatorii datorate de persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente, activiti agricole i asocieri fr personalitate juridic, precum i a celor datorate de persoanele fizice care realizeaz alte venituri i de persoanele care nu realizeaz venituri.

19

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

3. Autorizaia de munc i permisele de edere ale cetenilor strini


Dreptul de munc pentru cetenii din SEE i Confederaia Elveian
Cetenii din Spaiul Economic European (SEE) i Confederaia Elveian care lucreaz n Romnia n baza unui contract de munc ncheiat cu un angajator din Romnia sau n regim de detaare nu au obligaia de a obine autorizaie de munc; aceste persoane au acces liber pe piaa de munc local. n cazul lucrtorilor detaai exist o procedur de notificare cu privire la detaare a autoritilor cu atribuii n domeniul muncii, procedur aflat n sarcina angajatorului strin.

Autorizaia de munc
Ca regul general, strinii care lucreaz n Romnia trebuie s obin o autorizaie de munc anterior nceperii activitii i nainte de obinerea permisului de edere. Prin strin se nelege o persoan care nu are cetenie romn, cetenia unui alt stat membru al SEE ori al Confederaiei Elveiene. Tipurile de autorizaii de munc ce pot fi acordate strinilor sunt urmtoarele: autorizaie de munc pentru lucrtori permaneni, pentru lucrtori detaai, pentru lucrtori sezonieri, pentru lucrtori stagiari, pentru lucrtori transfrontalieri, pentru lucrtori nalt calificai, precum i autorizaie nominal de munc. n anumite circumstane, unele categorii de strini i pot desfura activitatea n Romnia fr a obine n prealabil o autorizaie de munc, de exemplu, cetenii strini, membri de familie ai cetenilor romni, cetenii strini angajai ai unor companii din state membre SEE sau din Confederaia Elveian detaai n Romnia. i n privina cetenilor strini detaai n Romnia exist o procedur de notificare a autoritilor cu atribuii n domeniul muncii cu privire la

20

nceputul / prelungirea / ncetarea detarii. Aceast procedur este n sarcina angajatorului romn. Tipul relaiei de munc poate modifica substanial obligaiile fiscale i de asigurri sociale. Mai exact, strinii care desfoar activiti n Romnia n baza unui contract de munc ncheiat cu un angajator din Romnia sunt obligai la plata impozitului pe venit pentru valoarea total a indemnizaiilor primite n Romnia, precum i a contribuiilor sociale datorate conform legislaiei din Romnia. Strini detaai n Romnia pot beneficia de drepturi de detaare (unele cu tratament fiscal favorabil) conform limitelor / excepiilor stabilite prin legislaia intern i / sau prin reglementrile Uniunii Europene n domeniul imigraiei i al coordonrii sistemelor de securitate social. Autorizaia de munc pentru lucrtori permaneni n vederea ncheierii unui contract de munc local ntre un strin i o societate din Romnia, strinul trebuie s obin, n prealabil, o autorizaie de munc i viza de lung edere aferent, cu excepiile prevzute de lege. Autorizaia de munc pentru lucrtori nalt calificai Acest tip de autorizaie se poate acorda lucrtorilor strini care pot fi ncadrai n munc pe baza unui contract de munc local, cu respectarea unor cerine speciale cu privire la salariu, durata contractului, dovedirea unor calificri profesionale superioare etc. ederea n Romnia a posesorului unei astfel de autorizaii se face pe baza unei Cri albastre a UE. Autorizaia de munc pentru lucrtori detaai Strinii pot fi detaai n Romnia de companii cu sediul n state tere, n baza unui contract de prestri servicii sau n cadrul aceluiai grup de companii. Detaarea se poate face pentru cel mult 12 luni ntr-o perioad de cinci ani i implic existena unui contract de munc ncheiat ntre detaat i compania care dispune detaarea. Pentru a fi detaat n Romnia, strinul trebuie s obin n prealabil o autorizaie de munc pentru detaare i o viz de lung edere corespunztoare (cu excepiile prevzute de lege). Strinii detaai de angajatori nerezideni pentru a desfura activiti dependente n Romnia trebuie s contribuie la sistemul de asigurri sociale romnesc, exceptnd situaiile prevzute de Regulamentele Europene de coordonare a sistemelor de securitate social sau de conveniile n domeniul securitii sociale pe care Romnia le-a ncheiat cu state din afara Spaiului Economic European. Aceste persoane (sau n anumite cazuri angajatorii lor)

21

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

trebuie s calculeze, s declare i s plteasc lunar impozitul pe venit i contribuiile sociale obligatorii n Romnia.

Documentele de edere
Documentele care confirma dreptul de edere pe teritoriul Romniei sunt: certificatul de nregistrare privind stabilirea rezidenei, cartea de reziden, permisul de edere i Cartea albastr a UE.

Numrul de nregistrare fiscal


Cetenii strini precum cei din Spaiul Economic European (SEE) i Confederaia Elveian care realizeaz venituri pe teritoriul Romniei i care nu sunt obligai s obin un permis de edere sau respectiv un certificat de nregistrare, dar au obligaii fiscale n Romnia, trebuie s solicite nregistrarea fiscal n Romnia prin intermediul unui agent fiscal sau reprezentant fiscal, n vederea obinerii unui numr de nregistrare fiscal. Codul numeric personal emis odat cu permisul de edere al strinilor, respectiv certificatul de nregistrare pentru cetenii din SEE i Confederaia Elveian, este folosit ca numr de identificare fiscal dup ce este nregistrat la autoritile fiscale romne. Strinii i cetenii din SEE i Confederaia Elveian care desfoar activiti dependente n Romnia pot avea: contract de munc ncheiat cu angajatorul strin (detaare); contract de munc ncheiat cu angajatorul din Romnia.

ederea legal n Romnia a persoanelor din SEE i Confederaia Elveian i a membrilor de familie ai acestora care nu sunt ceteni ai SEE / Confederaiei Elveiene
Cetenii din SEE i Confederaia Elveian pot intra i rmne n Romnia pentru o perioad de pn la trei luni fr obligaia obinerii documentelor de edere (certificatelor de nregistrare). Dup depirea acestei perioade, pentru a beneficia de un drept de reziden pe teritoriul Romniei acetia trebuie sa obin un certificat de nregistrare (acest certificat se poate obine n 24 de ore de la data solicitrii i are o valabilitate de pn la cinci ani ). Certificatele de nregistrare se obin n funcie de scopul ederii strinilor n Romnia (de exemplu, angajare, detaare sau mijloace de ntreinere etc.). Membrii de familie ai persoanelor din SEE i Confederaia Elveian, care nu sunt ceteni SEE / sau ai Confederaiei Elveiene, se supun altor formaliti privind ederea n Romnia, dup cum urmeaz:
22

obinerea unei vize de intrare n Romnia, dac este cazul; i obinerea unei cri de reziden, n cazul n care ederea n Romnia depete trei luni.

ederea legal n Romnia pentru cetenii strini


n general, cetenii strini a cror edere n Romnia depete 90 de zile ntr-o perioad de ase luni trebuie s obin un permis de edere temporar (exist puine excepii aplicabile). Permisul de edere temporar se solicit, dup ce anterior a fost obinut o viz de lung edere de la misiunea diplomatic a Romniei din strintate (de regul, din ara de reedin sau ara de domiciliu). Cetenii din SUA, Canada, Japonia sunt scutii de obinerea vizei de lung edere n Romnia. Documentele necesare pentru obinerea vizei de lung edere / permisului de edere difer n funcie de scopul ederii strinilor n Romnia. Unul dintre tipurile de permise de edere eliberate de ctre autoritile din Romnia (pentru lucrtori nalt calificai) este Cartea albastr a UE (Blue Card). Unul dintre avantajele conferite de Cartea albastr a UE posesorului su este posibilitatea cumulrii perioadelor de edere n diferite State Membre n vederea ndeplinirii condiiilor pentru obinerea calitii de rezident pe termen lung.

23

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

Capitolul II: Impozitarea persoanelor juridice

24

1. Impozitul pe profit
1.1 Principii generale Teritorialitatea
O societate este considerat rezident fiscal n Romnia dac are n aceast ar sediul social nregistrat sau locul de exercitare a conducerii efective.

Entitile supuse impozitului pe profit


Persoanele juridice romne; Persoanele juridice strine care i desfoar activitatea n Romnia prin intermediul unui sediu permanent; Persoanele juridice strine care obin venituri din sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia, sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; Persoanele juridice i fizice strine care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic; Persoanele fizice romne care formeaz cu persoane juridice romne asocieri fr personalitate juridic, pentru veniturile obinute din aceast asociere pe teritoriul Romniei sau n afara acestuia; Persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile obinute pe teritoriul Romniei sau n afara acestuia din asocieri fr personalitate juridic. Persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.

Cota de impozit
Cota standard a impozitului pe profit este de 16%. Impozitul pe profit datorat pentru jocuri de noroc i de ctre cluburile de noapte nu poate fi mai mic de 5% din veniturile obinute din aceste activiti. Cota de impozit aplicat asupra veniturilor microntreprinderilor este de 3%.

25

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

1.2 Impozitul pe venitul persoanelor juridice rezidente Perioada fiscal i perioada contabil
Anul fiscal este anul calendaristic sau durata de existen a entitii, dac aceasta a fost nfiinat sau desfiinat n timpul anului respectiv. Anul contabil este de regul anul calendaristic, ns anumite categorii de entiti (sucursalele romneti ale companiilor strine, filialele romneti consolidate i filialele filialelor companiilor strine) pot s i stabileasc un an financiar care s nu coincid cu anul calendaristic, dac anul financiar al companiei-mam difer de anul calendaristic. Fac excepie instituiile de credit, instituiile financiare nebancare, entitile autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, companiile de asigurare-reasigurare i de reasigurare, precum i companiile de pensii private, care nu au posibilitatea de a-i stabili un an financiar care s nu coincid cu anul calendaristic. Stabilirea unei perioade de raportare financiar diferite de anul calendaristic nu modific perioada pentru care se calculeaz impozitul pe profit aa cum este aceasta definit de Codul fiscal, i anume anul calendaristic.

Baza de impozitare
Profitul impozabil al unei companii se calculeaz ca diferena dintre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile nregistrate pentru obinerea veniturilor impozabile pe durata unui an fiscal, ajustate din perspectiv fiscal prin scderea veniturilor neimpozabile i adugarea cheltuielilor nedeductibile. La calculul profitului impozabil se pot lua n considerare i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor. Pentru contribuabilii care aplic IFRS exist reguli fiscale specifice n ceea ce privete determinarea valorii fiscale, ajustrile pentru depreciere, amortizarea, tratamentul fiscal al impozitului pe profit amnat i plile anticipate.

Veniturile neimpozabile
Cele mai relevante tipuri de venituri neimpozabile prevzute de Codul fiscal al Romniei sunt: dividendele primite de o persoan juridic rezident n Romnia de la o alt persoan juridic rezident n Romnia; dividendele primite de o persoan juridic rezident de la o filial dintr-un stat membru UE, dac sunt ndeplinite anumite condiii: societatea

26

romneasc s fie pltitoare de impozit pe profit i s dein minimum 10% din aciunile filialei pentru o perioad nentrerupt de minimum doi ani, care se ncheie la data plii dividendelor; diferenele favorabile de valoare aferente titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare; veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din restituirea sau anularea unor dobnzi i / sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere; veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice; veniturile provenind din impozitul pe profit amnat; veniturile din modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare / activelor biologice deinute de contribuabilii care aplic IFRS; veniturile neimpozabile prevzute explicit n acorduri i memorandumuri, aprobate prin acte normative.

Deductibilitatea cheltuielilor
Cheltuielile se mpart n trei categorii: cheltuieli deductibile, cheltuieli cu deductibilitate limitat i cheltuieli nedeductibile. Cheltuielile deductibile De regul, cheltuielile sunt deductibile numai dac au fost efectuate n vederea obinerii de venituri impozabile. Cheltuielile menionate explicit de Codul fiscal ca fiind efectuate n vederea obinerii de venituri impozabile includ: cheltuielile pentru marketing i publicitate; cheltuielile de cercetare i dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca active necorporale din punct de vedere contabil; cheltuielile cu protecia mediului i conservarea resurselor; cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conforme cu standardele de calitate;

27

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

pierderile nregistrate la scoaterea din gestiune a creanelor nencasate, n una dintre urmtoarele situaii: dac procedura de faliment mpotriva debitorului a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; dac debitorul a decedat, iar creanele nu pot fi recuperate de la succesori; dac debitorul este dizolvat sau lichidat; dac debitorul are dificulti financiare majore, care i afecteaz ntregul patrimoniu; cheltuielile de transport i cazare aferente cltoriilor de afaceri efectuate n Romnia sau n strintate de angajai i administratori, precum i de persoanele fizice asimilate acestora (administratori pe baz de mandat i persoane detaate ale cror costuri sunt suportate de companie); cheltuielile efectuate cu transportul angajailor la / de la locul de munc; cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a angajailor; cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n numerar la momentul acordrii efective a beneficiilor, dac acestea sunt supuse impozitului pe venit; cheltuielile efectuate pentru protecia muncii, prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale, contribuiile pentru asigurarea mpotriva accidentelor de munc i bolilor profesionale i primele de asigurare contra riscurilor profesionale; cheltuielile efectuate pentru achiziionarea ambalajelor, pe durata de via util a acestora stabilit de ctre contribuabil; cheltuielile cu amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate n cadrul contractelor comerciale. Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i / sau servicii de la contribuabilii inactivi, dup data la care acetia au fost declarai inactivi, nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit. Cheltuielile cu deductibilitate limitat Deductibilitatea anumitor cheltuieli este limitat astfel: heltuielile cu dobnzi i pierderile nete din diferenele de curs valutar (vezi detalii mai jos); cheltuielile cu provizioane i rezerve n limitele prevzute mai jos; amortizarea i pierderea de valoare a mijloacelor fixe conform regulilor prezentate mai jos;

28

produsele perisabile n limita stabilit de organismele competente; cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita a 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; indemnizaiile zilnice pentru cheltuielile cu deplasrile n ar i n strintate sunt deductibile pn la limita a de 2,5 ori valoarea plafonului stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale sunt deductibile n limita a 2% din cheltuielile cu salariile. Cheltuielile sociale includ, printre altele, ajutoarele pentru natere, cheltuielile cu tichetele de cre, ajutoarele pentru nmormntare i cele pentru boli grave sau incurabile i pentru proteze, precum i cheltuielile pentru desfurarea corespunztoare a anumitor activiti sau funcionarea corespunztoare a unor uniti aflate n administrarea contribuabililor (grdiniele, creele, serviciile medicale pentru boli profesionale i accidente de munc pn la internarea n uniti medicale, cantinele, cluburile sportive, cluburile etc.). Sunt deductibile n aceast limit i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc; primele de asigurare voluntar de sntate sunt deductibile pentru angajator n limita sumei de 250 euro pe an pe angajat, iar pentru pensiile facultative n limita sumei de 400 euro pe an pe angajat; taxele i cotizaiile pltite organizaiilor neguvernamentale sau asociaiilor profesionale care au legtur cu activitatea contribuabilului sunt deductibile n limita sumei de 4.000 euro pe an; cheltuielile aferente vehiculelor care nu sunt folosite exclusiv n scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500kg i care s nu aib mai mult de nou scaune de pasageri, sunt deductibile n proporie de 50%. Fac excepie cheltuielilor aferente anumitor tipuri de vehicule pentru care legea prezum c sunt folosite exclusiv n scop comercial, de exemplu, cele folosite pentru servicii de urgen, paz, cele folosite de agenii de vnzri, curierat sau pentru transportul de cltori / mrfuri. Cheltuielile nedeductibile O serie de cheltuieli sunt considerate nedeductibile, de exemplu: cheltuiala cu impozitul pe profit; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; de menionat c nu exist cheltuieli ce pot fi considerate aferente veniturilor din dividende;
29 Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

cheltuielile cu impozitul pe veniturile nerezidenilor suportate de contribuabilii romni n numele nerezidenilor; dobnzile, amenzile i penalitile datorate autoritilor romne sau strine; cheltuielile cu servicii de management, consultan, asisten i alte servicii, dac nu s-au ncheiat contracte scrise sau alte acorduri valide i dac beneficiarii nu pot justifica prestarea efectiv a acestor servicii, prin documente justificative, precum i necesitatea acestor servicii pentru activitatea pe care o desfoar; cheltuielile de sponsorizare i mecenat i cheltuielile privind burse private. Totui, contribuabililor li se acord un credit fiscal n limita celei mai mici sume dintre 0,3% din cifra de afaceri i respectiv 20% din impozitul pe profit datorat; alte cheltuieli cu salariile i / sau asimilate acestora (dac acestea nu sunt impozitate la nivel de persoan fizic), cu excepia celor scutite expres de la plata impozitului pe venit; cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n aciuni. Acestea reprezint elemente similare cheltuielilor la momentul acordrii efective a beneficiilor, dac acestea sunt supuse impozitului pe venit; cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele sau activitatea companiei, cu excepia celor pentru bunuri care reprezint garanie pentru mprumuturi bancare utilizate pentru desfurarea activitii, sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere ori de leasing; cheltuielile care nu au la baz documente justificative; cheltuielile n favoarea acionarilor, altele dect cele aferente bunurilor sau serviciilor primite de la acionari la valoarea de pia; cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora; cheltuielile cu impozitul pe profit amnat i cele reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare la contribuabilii care aplic IFRS; cheltuielile cu modificarea valorii juste a activelor biologice deinute de contribuabilii care aplic IFRS; cheltuielile cu dobnzile, stabilite n conformitate cu IFRS, aferente achiziionrii mijloacelor fixe / imobilizrilor necorporale / stocurilor n baza unor contracte cu plata amnat;

30

cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat; cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare; pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion; cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de corupie, potrivit legii.

Provizioanele i rezervele
n general, provizioanele i rezervele sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit. Totui, exist provizioane i rezerve a cror constituire este deductibil dup cum urmeaz: constituirea sau majorarea rezervei legale n limit de 5% din profitul contabil brut (nainte de determinarea impozitului pe profit) cu anumite ajustri i pn la atingerea a 20% din capitalul social; provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor; provizioanele pentru clienii inceri sunt deductibile n limita a 30%, dac creanele ndeplinesc simultan urmtoarele condiii: s fie nregistrate dup 1 ianuarie 2004; s nu fie ncasate ntr-o perioad mai mare de 270 de zile de la data scadenei; s nu fie garantate de alt persoan; s fie datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului; s fi fost incluse n venitul impozabil al contribuabilului; provizioanele pentru creane nencasate sunt integral deductibile, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: creanele sunt nregistrate dup 1 ianuarie 2007; d ebitorul este o companie pentru care este declarat procedura de deschidere a falimentului printr-o hotrre judectoreasc;

31

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

creanele nu sunt garantate de alt persoan; debitorul nu este o persoan afiliat; creanele au fost incluse n venitul impozabil al contribuabilului; provizioanele specifice constituite de instituiile financiare nebancare i alte persoane juridice, potrivit legilor de organizare i funcionare; ajustrile pentru depreciere constituite de instituiile de credit care aplic IFRS i filtrele prudeniale constituite potrivit reglementrilor emise de Banca Naional a Romniei; rezervele tehnice constituite de companiile de asigurri i reasigurri, conform cadrului legal de reglementare al acestora, cu excepia rezervei de egalizare; provizioanele de risc pentru tranzacii efectuate pe pieele financiare, constituite conform reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare; provizioanele i ajustrile pentru deprecierea creanelor preluate de persoane juridice de la instituiile de credit n vederea recuperrii acestora, n limita diferenei dintre valoarea creanei preluate i suma de achitat cedentului, n anumite condiii; rezervele din reevaluri ale mijloacelor fixe i terenurilor, efectuate dup 1 ianuarie 2004 i care sunt deduse prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i / sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scoaterii din gestiune a acestor mijloace fixe. reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus din profitul impozabil se include n veniturile impozabile i se impoziteaz ca atare, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului sau rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre acionari sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii, sau din orice alt motiv.

Amortizarea contabil i amortizarea fiscal


Codul fiscal face o distincie explicit ntre amortizarea contabil i amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe, amortizarea fiscal trebuie calculat pe baza regulilor prevzute de Codul fiscal. Amortizarea fiscal va fi o cheltuial deductibil la calculul profitului impozabil n timp ce amortizarea contabil va fi tratat ca o cheltuial nedeductibil. Se pot amortiza cheltuielile aferente oricror mijloace fixe i imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu anumite excepii.
32

Potrivit Codului Fiscal, n categoria activelor care nu se amortizeaz din punct de vedere fiscal sunt incluse urmtoarele: terenurile, inclusive cele mpdurite; a. fondul comercial; b. lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii; c. orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor; d. imobilizrile necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit reglementrilor contabile. La calculul amortizrii mijloacelor fixe se va utiliza valoarea fiscal, care include reevalurile contabile. Dac valoarea de pia stabilit la reevaluarea mijloacelor fixe scade sub valoarea de intrare (egal cu costul de achiziie, costurile de producie, valoarea de pia a mijloacelor fixe achiziionate gratuit sau care reprezint contribuie la capitalul social, ajustat cu reevalurile contabile), valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe se recalculeaz pe baza valorii de intrare n patrimoniu. Aceeai regul se aplic reevalurii terenurilor, dac se nregistreaz o scdere a valorii acestora sub valoarea de intrare. Astfel, noua valoare recunoscut din perspectiv fiscal este valoarea fiscal la data intrrii n patrimoniu. n cazul mijloacelor fixe amortizabile / imobilizrilor necorporale la care se nlocuiesc pri componente, valoarea fiscal rmas neamortizat se recalculeaz prin diminuarea cu valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite i majorarea cu valoarea fiscal aferent prilor noi. Aceast nou valoare fiscal se va amortiza pe durata normal de utilizare rmas. Cheltuielile reprezentnd valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite sunt cheltuieli deductibile. Amortizarea fiscal trebuie calculat pe baza valorii fiscale a activului i a duratei de via utile din punct de vedere fiscal, prin aplicarea uneia dintre metodele de amortizare permise: (i) metoda liniar, (ii) metoda accelerat, i (iii) metoda degresiv.

33

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

Echipamentele tehnice, calculatoarele i perifericele pot fi amortizate prin oricare dintre metodele disponibile, adic liniar, accelerat sau degresiv. Pentru orice alt mijloc fix (cu excepia imobilelor, pentru care se poate aplica numai metoda liniar), se poate folosi metoda liniar sau cea degresiv. ncepnd cu anul 2009, metoda de amortizare accelerat devine aplicabil i n cazul aparaturii i echipamentelor destinate activitilor de cercetaredezvoltare, ca parte a stimulentelor fiscale acordate pentru aceste activiti. Mai multe detalii, n Capitolul 4 / Seciunea 4.1. n cazul autoturismelor cu mai puin de nou scaune, amortizarea fiscal este limitat la 1.500 lei / lun pentru fiecare mijloc de transport. Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, de drepturi de autor, licene, mrci de comer sau fabric i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere contabil se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz.

Reglementrile privind gradul de ndatorare


Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, n legtur cu mprumuturile, se supune urmtoarelor dou reguli, cu excepia dobnzilor i diferenelor de curs valutar aferente creditelor contractate de la instituii de credit, instituii financiare nebancare sau alte entiti ce acord credite potrivit legii, precum i a celor aferente obligaiunilor tranzacionate pe o pia reglementat: Regula privind rata maxim a dobnzii Regula privind rata maxim a dobnzii limiteaz deductibilitatea dobnzii la maximum 6% pentru mprumuturile n valut*, i respectiv la rata de referin a dobnzii comunicate de Banca Naional a Romniei pentru mprumuturile n lei. Cheltuielile cu dobnda nregistrat peste aceast limit sunt nedeductibile i nu pot fi reportate n perioadele urmtoare. * Limita superioar pentru rata dobnzii se stabilete prin Hotrre de Guvern. Rata prevzut mai sus este valabil ncepnd cu anul fiscal 2010. Regula privind gradul de ndatorare (thin capitalisation rule) Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderile nete din diferenele de curs valutar, n legtur cu mprumuturi pe termen lung (cu scadena de peste un an), se supune testului referitor la gradul de ndatorare. Capitalul mprumutat inclus la calculul gradului de ndatorare este reprezentat de toate mprumuturile cu o perioad de maturitate de peste un an. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, primele de emisiune / fuziune, rezervele, profitul

34

nerepartizat, profitul pe anul curent i alte elemente de capital propriu. Att capitalul mprumutat ct i capitalul propriu sunt calculate ca medie a valorilor existente la nceputul i la sfritul perioadei pentru care se calculeaz impozitul pe profit. Dac gradul de ndatorare al unei companii este mai mare dect trei, sau n cazul n care capitalul propriu al companiei este negativ, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor pe termen lung sunt nedeductibile. Totui, aceste cheltuieli se pot reporta n anii fiscali urmtori i devin deductibile integral n primul an n care gradul de ndatorare este mai mic sau egal cu trei.

Creditul fiscal extern


Dac un contribuabil rezident in Romnia obine venituri supuse impozitului unui stat strin, acesta poate beneficia de credit fiscal n Romnia. Astfel, impozitul pltit n statul strin se poate deduce din impozitul pe profit datorat n Romnia, dar aceast deducere nu poate depi impozitul pe profit care ar fi fost datorat n Romania pe acele profituri realizate n strintate. Creditul fiscal se poate obine att n ceea ce privete impozitele cu reinere la surs pltite n strintate, ct i n ceea ce privete impozitul pe profit pltit n strintate de sediile permanente aparinnd unor rezideni romni. Creditul fiscal se acord doar din impozitul pe profit calculat pentru anul n care impozitul a fost pltit statului strin. Creditul fiscal pentru impozitul pltit ntr-un stat strin se poate obine dac sunt ndeplinite condiiile pentru aplicarea conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i respectivul stat, i dac persoana juridic romn prezint documentaia din care s rezulte c impozitul a fost pltit respectivului stat.

Pierderile fiscale
Companiile romneti pot reporta pierderile fiscale generate dup 1 ianuarie 2009, pe o perioad de apte ani, pe baza metodei FIFO. Pierderile nregistrate de un sediu permanent situat ntr-un stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri sunt deductibile din veniturile persoanei juridice. Pentru persoanele juridice strine, regula reportrii pierderilor se aplic numai n ceea ce privete veniturile i cheltuielile aferente sediului permanent din Romnia al acestora.
35 Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

ncepnd cu 1 octombrie 2012, pierderile fiscale reportate ale unei companii se pot transfera n cadrul unei operaiuni de fuziune / divizare i se pot recupera de ctre companiile care preiau integral sau parial patrimoniul companiei iniiale, proporional cu activele i pasivele transferate.

Dividendele, dobnzile i redevenele pltite companiilor rezidente


Dividendele pltite de o societate romneasc ctre alt societate romneasc sunt supuse unui impozit de 16% pe dividende. Acestea sunt neimpozabile dac beneficiarul dividendelor deine, la data plii acestora, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioad de doi ani mplinii pn la data plii acestora inclusiv. Prevederile Directivei privind regimul fiscal comun aplicabil companiilormam i filialelor acestora (Parent-Subsidiary Directive) au devenit aplicabile n Romnia de la data de 1 ianuarie 2007. Astfel, dividendele primite de o societate romneasc de la alt societate comercial rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene nu vor fi impozitate dac beneficiarul deine cel puin 10% din aciunile companiei nerezidente respective pentru o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dividendelor.

Consolidarea
n Romnia nu exist consolidare fiscal sau impozitare la nivelul unui grup de companii. Membrii unui grup trebuie s depun declaraii de impunere distincte. Pierderile nregistrate de membrii unui grup nu pot fi compensate cu profiturile realizate de ceilali membri ai grupului.

Ctigurile de capital
Ctigurile de capital realizate de companiile romneti sunt incluse n profitul acestora i se supun impozitului n cot de 16%. n general, pierderile de capital aferente vnzrilor de aciuni sunt deductibile. De regul, fuziunile, divizrile, transferul de active i schimbul de aciuni ntre dou companii romneti, respectiv ntre o societate romneasc i una din alt Stat Membru, nu atrag impozit pe ctigul de capital. Relocarea sediului social al unei Societi Europene (SE) sau al unei Societi Cooperative Europene (SCE) din Romnia ntr-un alt stat membru UE nu reprezint, n anumite condiii, un transfer impozabil pentru diferena dintre preul de pia al elementelor de activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal. Nici la nivelul acionarilor unei SE sau SCE nu se impoziteaz venitul, profitul sau diferena dintre preul de pia al elementelor de activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal, rezultat ca urmare a transferului de sediu social din Romnia.
36

Contractele de fiducie
ncepnd cu data de 1 octombrie 2011 sunt n vigoare prevederi ce reglementeaz tratamentul fiscal aplicabil venitului realizat din contractele de fiducie. Astfel, n situaia n care constituitorul are i calitatea de beneficiar: transferul masei patrimoniale de la constituitor la fiduciar nu este considerat transfer impozabil; fiduciarul va ine o eviden contabil separat pentru masa patrimonial fiduciar i va transmite trimestrial constituitorului veniturile i cheltuielile rezultate din administrarea patrimoniului. n cazul n care beneficiar este fiduciarul sau un ter, cheltuielile nregistrate din transferul masei patrimoniale de la constituitor la fiduciar sunt nedeductibile.

Impozitul pe venitul microntreprinderilor


ncepnd cu 1 februarie 2013 este aplicabil sistemul obligatoriu de impunere a veniturilor realizate de microntreprinderile care, la finalul anului precedent, ndeplinesc simultan urmtoarele criterii: realizeaz venituri, altele dect cele din activiti bancare, activiti pe piaa de capital, asigurri i reasigurri, jocuri de noroc, consultan sau management; au realizat venituri ce nu depesc echivalentul n lei al 65.000 euro*; capitalul social este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale. *Conform prevederilor n vigoare, cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n lei al limitei de 65.000 euro este cel de la nchiderea exerciiului financiar precedent. Companiile nou-nfiinate sunt obligate s plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal. Cota de impozitare pentru veniturile microntreprinderilor este de 3%. Plata impozitului i depunerea declaraiei de impozit pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, cu anumite excepii (de exemplu, veniturile aferente costurilor stocurilor de produse, veniturile aferente costurilor serviciilor n curs

37

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

de execuie, veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale, veniturile din subvenii de exploatare, veniturile din provizioane, veniturile din despgubiri primite n baza contractelor de asigurare etc.). Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit au obligaia de a comunica autoritilor aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderilor, pn la data de 31 ianuarie a anului pentru care se pltete acest impozit (pentru anul 2013, acest termen este 25 martie 2013). Dac, n cursul unui an, o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro, aceasta va plti impozit pe profit ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita. Impozitul se va calcula n baza cheltuielilor i veniturilor de la nceputul anului fiscal, urmnd ca impozitul pe profit datorat s fie diminuat cu valoarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv. Dac, n cursul unui an fiscal, una din celelalte condiii care definesc o microntreprindere nu mai este ndeplinit, persona juridic va deveni pltitor de impozit pe profit ncepnd cu anul urmtor.

1.3 Impozitul pe veniturile persoanelor juridice nerezidente


Ca regul general, companiile strine sunt supuse impozitrii pentru veniturile obinute din Romnia. Regimul de impunere a companiilor strine n Romnia depinde de activitile desfurate pe teritoriul Romniei i / sau cu rezideni romni. Companiile strine se supun impozitrii dac nfiineaz o sucursal, un sediu permanent ori o reprezentan, sau dac intr n sfera de aplicare a impozitului cu reinere la surs perceput anumitor venituri obinute din Romnia.

Sucursala unei entiti strine


Sucursalele trebuie nregistrate la autoritile fiscale romne. nregistrarea, impozitarea (profiturile impozabile sunt taxate cu 16%), depunerea declaraiilor i efectuarea plilor urmeaz cerinele aplicabile companiilor romneti. Se consider c o sucursal are personalitatea juridic a companiei-mam, deci nu constituie o entitate juridic separat (nu are capital social propriu, nume distinct etc.). Obiectul de activitate al sucursalei nu poate fi mai extins dect cel al companieimam.

38

Repartizarea de fonduri ctre statul n care este localizat sediul principal nu este considerat repartizare de dividende, deci nu exist obligaii de impozitare prin reinere la surs. Totui, ca i n cazul companiilor cu rspundere limitat, profiturile se transfer la finele anului, dup aprobarea de ctre sediul principal a situaiilor financiare ale sucursalei.

Sediul permanent
Sediul permanent nu are personalitate juridic de sine stttoare, dar este supus impozitrii (profiturile impozabile sunt taxate cu 16%) n Romnia. nregistrarea, depunerea declaraiilor i efectuarea plilor urmeaz cerinele aplicabile companiilor romneti. Astfel, sediul permanent se definete ca locul de desfurare a ntregii activiti a unei companii nerezidente sau a unei pri a acesteia, n mod direct sau printr-un agent dependent. Odat cu nfiinarea unui sediu permanent, Romnia are dreptul s impoziteze profitul companiei strine obinut din activitatea desfurat n Romnia. Legislaia romneasc prevede n mod explicit doi factori generatori ai unui sediu permanent: baza fix trebuie s existe un loc de desfurare a activitii (sediu, utilaje sau echipamente), cu un anumit grad de permanen; ageni cu statut dependent, care s desfoare activiti economice n Romnia n numele entitii strine.

Reprezentanele
Reprezentanele pot desfura exclusiv activiti auxiliare sau pregtitoare. Reprezentanele nu pot efectua tranzacii n nume propriu i nu se pot angaja n activiti comerciale. Pentru reprezentane exist un impozit fix anual de 4.000 euro, care se pltete n lei la cursul de schimb valabil la data plii. Impozitul se pltete n dou trane egale pn la datele de 25 iunie i respectiv 25 decembrie. Orice persoan juridic strin care datoreaz impozitul pe reprezentan are obligaia de a depune o declaraie anual la autoritatea fiscal competent, pn la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de impunere. n cazul n care o reprezentan este nfiinat sau nchis n timpul anului, impozitul datorat pentru anul respectiv este calculat proporional pentru lunile din respectivul an fiscal n care reprezentana este operaional.

39

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

Impozitul cu reinere la surs


Companiile nerezidente sunt obligate la plata impozitului cu reinere la surs n cot de 16% pentru urmtoarele venituri obinute din Romnia: dobnzi; redevene; dividende; venituri din servicii; comisioane; venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romneti. Exist ns anumite prevederi specifice i excepii, de exemplu: impunerea prin reinere la surs, n cot de 50%, a plilor efectuate de ctre rezideni romni pentru venituri obinute din Romnia (dividende, dobnzi, redevene, servicii) de nerezideni din ri cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic de schimb de informaii; de la data aderrii Romniei la UE (1 ianuarie 2007), se aplic prevederile Directivei privind regimul fiscal comun aplicabil companiilor-mam i filialelor. Astfel, dividendele pltite de o societate romneasc unei companii rezidente n unul dintre statele membre UE sau SEE sunt scutite de la plata impozitului cu reinere la surs dac beneficiarul dividendelor deine minimum 10% din aciunile companiei romneti pe o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dividendelor; de la 1 ianuarie 2010, regimul impunerii veniturilor de natura dividendelor i dobnzilor obinute din Romnia de ctre fondurile de pensii din SEE a fost aliniat cu cel aplicabil fondurilor de pensii din Romnia. Astfel, dobnzile i dividendele pltite ctre fonduri de pensii din SEE sunt scutite de impozitul cu reinere la surs; Romnia a pus n aplicare prevederile Directivei privind dobnzile i redevenele. Astfel, ncepnd cu 1 ianuarie 2011, pentru dobnzile i redevenele pltite de o societate romneasc unei companii rezidente ntr-un stat membru UE sau SEE se va acorda scutire de plat a impozitului cu reinere la surs, dac societatea nerezident-beneficiar efectiv deine minimum 25% din capitalul social al companiei romneti pe o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dobnzilor / redevenelor.

40

Pentru a putea aplica legislaia european, nerezidenii au obligaia de a prezenta pltitorului de venit certificatul de reziden fiscal i o declaraie pe propria rspundere privind ndeplinirea condiiilor de deinere prevzute de directivele europene.

Veniturile care nu intr n sfera impozitului cu reinere la surs


Urmtoarele categorii de venituri obinute n Romnia de nerezideni sunt scutite de la plata impozitului cu reinere la surs: venituri din dobnzi i tranzacionarea instrumentelor de datorie emise de autoritile romne; venituri din servicii de transport internaional i serviciile accesorii acestui transport; premii obinute de indivizi nerezideni la festivaluri / concursuri artistice, culturale i sportive finanate din fonduri publice; venituri obinute din asocieri constituite n Romnia de ctre o societate nerezident (aceste venituri se supun regulilor privind impozitul pe profit).

Ctigurile de capital
Ctigurile de capital realizate de nerezideni din vnzarea de proprieti imobiliare aflate n Romnia sau din vnzarea de titluri de participare deinute la companii romneti sunt impozitate n Romnia n cot de 16%. Totui, n anumite condiii se aplic prevederile mai favorabile ale conveniilor de evitare a dublei impuneri. Urmtoarele venituri nu sunt impozabile n Romnia: veniturile obinute de organismele nerezidente de plasament colectiv fr personalitate juridic din transferul titlurilor de valoare, respectiv al titlurilor de participare deinute direct sau indirect ntr-o persoan juridic romn; veniturile obinute de nerezideni pe piee de capital strine din transferul titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, precum i din transferul titlurilor de valoare emise de rezideni romni. Ca regul general, fuziunile, divizrile, transferurile de active i schimburile de aciuni ntre o societate romneasc i o societate rezident n alt stat membru UE sunt, n anumite condiii, neutre din punct de vedere fiscal i nu atrag impozit pe ctigurile de capital.

41

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

Conveniile pentru eliminarea dublei impuneri


Pentru un tratament fiscal mai favorabil, se poate aplica impozitul cu reinere la surs, n cotele stabilite prin convenii de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul de reziden al beneficiarului plii. Pentru aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri nerezidentul are obligaia de a prezenta pltitorului de venit un certificat de reziden fiscal eliberat de autoritatea competent din statul de reziden, valabil n momentul realizrii venitului. V prezentm n Anexa 1 lista statelor cu care Romnia a ncheiat convenii de evitare a dublei impuneri. V prezentm n Anexa 2 cotele de impozit cu reinere la surs pentru companiile din ri semnatare ale anumitor convenii reprezentative de evitare a dublei impuneri. Certificatul de reziden fiscal trebuie s precizeze c titularul a fost rezident fiscal n anul sau anii n care a realizat venituri n Romnia. Certificatul de reziden fiscal valabil pentru anul aferent plilor este valabil i pentru primele 60 de zile ale anului urmtor, dac respectivele condiii de reziden nu s-au modificat. n cazul neprezentrii unu certificat de reziden fiscal se aplic impozitele cu reinere la surs conform legislaiei naionale i ulterior se poate solicita restituirea acestora, dac certificatul de reziden fiscal se prezint n perioada de prescripie de cinci ani.

42

2. Preurile de transfer
Principii generale
Tranzaciile dintre companii afiliate trebuie s respecte principiul preului de pia. Dac preurile de transfer nu sunt stabilite conform acestui principiu, autoritile fiscale romne au dreptul s ajusteze veniturile sau cheltuielile contribuabilului, astfel nct acestea s reflecte valoarea de pia corespunztoare. Att tranzaciile cu persoane afiliate romne ct i tranzaciile cu persoane afiliate nerezidente intr sub incidena investigaiilor privind respectarea legislaiei privind preurile de transfer. La stabilirea preurilor de transfer pot fi folosite metodele tradiionale de calcul (tranzacii comparabile necontrolate, cost plus i preul de re-vnzare), precum i alte metode ce respect Ghidul OCDE referitor la preurile de transfer (marja net a tranzaciilor i mprirea profitului). Legislaia romn prevede explicit c la aplicarea regulilor privind preurile de transfer autoritile fiscale romne vor avea n vedere i Ghidul OCDE referitor la preurile de transfer.

Documentaia referitoare la preurile de transfer


Contribuabilii angajai n tranzacii cu companii afiliate sunt obligai s ntocmeasc i s pun la dispoziia autoritilor fiscale romne un dosar cu documentaia privind preurile de transfer, la cererea i n termenul stabilit de ctre autoriti. Coninutul dosarului preurilor de transfer a fost aprobat prin ordin al Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Ordinul se completeaz cu Liniile directoare privind preurile de transfer elaborate de OCDE i Codul de conduit cu privire la dosarul preurilor de transfer pentru persoanele afiliate din Uniunea European. Termenul-limit pentru prezentarea dosarului preurilor de transfer este de maximum trei luni calendaristice, cu posibilitatea unei singure prelungiri egale cu perioada stabilit iniial. Neprezentarea dosarului cu documentaia preurilor de transfer sau prezentarea unui dosar incomplet n urma a dou cereri consecutive poate duce la estimarea preului de transfer de ctre autoritile fiscale pe baza
43 Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

informaiilor publice disponibile, pre calculat ca media aritmetic a trei tranzacii similare. Activitatea de control a preurilor de transfer a cunoscut o cretere semnificativ n ultimii ani i cererile de prezentare a dosarelor preurilor de transfer au devenit o practic rspndit. Cunoatem cazuri recente n care autoritile fiscale din Romnia au ajustat rezultatul impozabil al contribuabililor n concordan cu reglementrile aplicabile.

Acordul de pre n avans


Contribuabilii care desfoar tranzacii cu persoane afiliate pot solicita eliberarea unui Acord de pre n avans (APA) emis de Agenia Naional pentru Administrare Fiscal. Termenul de emitere a unui Acord de pre n avans prevzut n Codul de procedur fiscal este de 12 luni pentru cel unilateral, i de 18 luni pentru cel bilateral i multilateral. Acordul de pre n avans este emis pentru o perioad de pn la cinci ani. n cazuri excepionale poate fi emis pe o perioad mai mare pentru contractele pe termen lung. Acordul de pre n avans este opozabil i executoriu pentru autoritile fiscale, att timp ct premisele pe baza crora a fost emis nu sufer schimbri de substan. n acest context, beneficiarii sunt obligai s depun un raport anual cu privire la respectarea clauzelor acordului. n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu coninutul Acordului de pre n avans, poate notifica n acest sens Agenia Naionala de Administrare Fiscal n termen de 15 zile. n acest caz, Acordul de pre n avans nu produce efecte juridice.

Soluia fiscal anticipat


Companiile pot solicita emiterea unei Soluii fiscale individuale anticipate de ctre Agenia Naional pentru Administrare Fiscal, contra unui tarif de 1.000 euro. n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu coninutul soluiei fiscale anticipate, poate notifica n acest sens Agenia Naionala de Administrare Fiscal n termen de 15 zile. n acest caz, soluia fiscal anticipat nu produce efecte juridice. Soluia fiscal anticipat este opozabil i executorie pentru autoritile fiscale, cu condiia respectrii de ctre contribuabili a clauzelor acesteia.

44

Posibile ajustri ale bazei de impozitare a TVA


ncepnd cu 1 februarie 2013, legislaia local cuprinde noi prevederi privind posibile ajustri ale bazei de impozitare a TVA n funcie de valoarea de pia a unei livrri de bunuri / prestri de servicii. Aceste prevederi pot avea impact asupra contribuabililor ce opereaz n principal n urmtoarele sectoare: bancar, leasing i alte servicii financiare, imobiliar, etc.

45

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

3. Obligaiile declarative i de plat pentru persoanele juridice


3.1 Principii generale
Contribuabilii (cu excepia companiilor comerciale bancare, a organizaiilor non-profit i a contribuabililor care obin venituri majoritare din cultura cerealelor) au obligaia de a declara i plti trimestrial impozitul pe profit, pn la data de 25 a primei luni urmtoare ncheierii fiecruia dintre trimestrele I-III, n situaia n care nu opteaz pentru sistemul de declarare i plat cu pli anticipate. Definitivarea i plata impozitului se vor realiza pn la data de 25 martie a anului urmtor. Contribuabilii societi comerciale bancarepersoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale bncilorpersoane juridice strine au obligaia de a declara i plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial. Definitivarea i plata impozitului se vor realiza pn la data de 25 martie a anului urmtor. Plile anticipate trimestriale reprezint o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de consum, i se calculeaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata. Indicele preurilor de consum va fi publicat prin ordin al ministrului finanelor publice pn la data de 15 aprilie a anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Pentru anul fiscal 2013, indicele preurilor de consum utilizat pentru actualizarea plilor anticipate n contul impozitului pe profit este 104,3%. Contribuabilii companii comerciale bancarepersoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale bncilorpersoane juridice strine, fie cei nou-nfiinai fie cei care au nregistrat o pierdere fiscal n anul precedent efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat. ncepnd cu 1 ianuarie 2013, contribuabilii, cu excepiile prevzute de lege, pot opta pentru declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate trimestriale.

46

Opiunea privind sistemul anual de declarare i plat trebuie comunicat pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal pentru care se dorete aplicarea, i este obligatorie pentru cel puin doi ani fiscali consecutivi. Dac n primul an al perioadei obligatorii de aplicare a acestui sistem contribuabilii care intr sub incidena acestei prevederi nregistreaz pierdere fiscal, plile anticipate n contul impozitului pe profit se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plile anticipate. Contribuabilii mari i mijlocii au obligaia de a depune declaraiile fiscale n format electronic, accesnd site-ul www.e-guvernare.ro. Semnarea electronic a declaraiilor fiscale se realizeaz prin utilizarea unui certificat digital emis de un furnizor de servicii de certificare acreditat prin lege. Pentru celelalte categorii de contribuabili, depunerea online a declaraiilor fiscale este opional. Organizaiile non-profit i contribuabilii care obin majoritar venituri din cultura plantelor pot plti i depune declaraia anual pn pe data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Pentru neachitarea la termen a creanelor fiscale datorate bugetului de stat se aplic dobnzi de 0,04% pentru fiecare zi de ntrziere. Pe lng dobnzile de ntrziere, de la 1 iulie 2010 se aplic i penaliti de ntrziere (pentru detalii vezi Capitolul IV: Codul de procedur fiscal). n cazul n care contribuabilii nu i depun declaraiile fiscale, se vor stabili din oficiu impozitele, taxele i contribuiile cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reinere la surs, pentru fiecare obligaie fiscal cuprins n vectorul fiscal al contribuabilului, pentru fiecare perioad fiscal pentru care nu au fost depuse declaraii, conform unei proceduri stabilite prin Ordin al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (ANAF).

3.2 Reguli aplicabile persoanelor juridice nerezidente


Persoanele juridice nerezidente care realizeaz venituri din proprieti imobiliare aflate n Romnia sau din vnzarea de titluri de participare deinute la companii romneti sunt obligate s declare i s plteasc impozitul pe profit corespunztor. Companiile nerezidente au opiunea de a desemna un reprezentant / mputernicit fiscal n acest scop. Totui, obligaia de a declara, reine i plti impozitul pe profit revine cumprtorului, dac acesta este o societate romneasc sau un sediu permanent din Romnia al unei companii nerezidente, urmnd ca societatea nerezident s declare, s regularizeze i s plteasc impozitul pe profit datorat anual.

47

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

n vederea declarrii i plii impozitelor pe ctigul de capital, legislaia romneasc prevede depunerea urmtoarelor declaraii fiscale: declaraii trimestriale, cu ncepere de la data de 25 a lunii urmtoare trimestrului n care nerezidentul a realizat pentru prima dat ctiguri de capital impozabile n Romnia; declaraie fiscal anual privind impozitul pe profit. Declaraiile trimestriale i cea anual se vor depune pe parcursul ntregii perioade n care nerezidentul este nregistrat la autoritile fiscale romne, chiar i atunci cnd acesta nu mai desfoar tranzacii care genereaz venituri impozabile n Romnia.

48

4. Facilitile pentru investiii


4.1 Faciliti fiscale Amortizarea accelerat
Conform Codului fiscal, instalaiile i echipamentele, calculatoarele i perifericele, precum i brevetele, pot fi amortizate prin metoda amortizrii accelerate, care permite deducerea a 50% din valoarea fiscal a activelor n decursul primului an de folosire, restul valorii putnd fi amortizat liniar de-a lungul duratei de via utile rmase.

Faciliti speciale pentru cheltuieli aferente activitilor de cercetare-dezvoltare


Companiile pot beneficia de o deducere suplimentar de 50% pentru cheltuielile eligibile pentru activiti de cercetare-dezvoltare. Mai mult, amortizarea accelerat poate fi aplicat pentru aparatura i echipamentele destinate activitilor de cercetare-dezvoltare. n vederea acordrii deducerii suplimentare la determinarea profitului impozabil, activitile de cercetare-dezvoltare eligibile trebuie s se ncadreze n domeniul cercetrii aplicative i / sau dezvoltrii tehnologice, relevante pentru activitatea industrial sau comercial a contribuabilului, efectuate att pe teritoriul Romniei, ct i n statele membre UE / SEE. Stimulentele fiscale se acord separat pentru fiecare proiect de cercetaredezvoltare desfurat.

Scutirea la impozitare pentru dividendele reinvestite


Dividendele distribuite sunt exceptate de la impozitare ncepnd cu 1 ianuarie 2009, dac sunt investite n aceeai societate sau n capitalul social al altei persoane juridice romne. Pentru a beneficia de aceast scutire, dividendele trebuie reinvestite n scopul de a pstra i spori numrul de angajai i de a stimula activitatea existent. Aceast scutire nu poate fi solicitat de ctre contribuabili nainte de publicarea / emiterea de ctre autoriti a procedurii de aplicare a acestor prevederi.

49

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

Cota redus a TVA de 5%, la vnzarea de cldiri


Companiile care vnd cldiri pot aplica o rat redus a TVA, de 5%, n urmtoarele cazuri: cldirile fac obiectul unei politici sociale, de exemplu, cmine de btrni i pensionari, orfelinate, centre de reabilitare pentru copii cu handicap; cldirile sunt folosite ca locuin de ctre o persoan fizic / familie i au o suprafa util maxim de 120 de metri ptrai i o valoare mai mic de 380.000 lei (fr TVA) fiecare.

Scutiri de taxe locale pentru activiti situate n parcuri industriale i n parcuri tiinifice i tehnologice
Nu se datoreaz impozit pe cldiri pentru construciile i cldirile aflate ntr-un parc industrial. De asemenea, terenul din interiorul parcurilor industriale este scutit de impozitul pe teren. Facilitile acordate pentru nfiinarea i dezvoltarea parcurilor industriale includ: scutiri / reduceri de taxe locale pentru bunurile imobile i terenurile aferente unui parc industrial; alte faciliti ce pot fi acordate de administraia public local; programe de dezvoltare pentru infrastructur, investiii i dotri cu echipamente provenite de la administraia local i public central, companii, i prin asisten financiar din strintate; concesiuni i fonduri structurale pentru dezvoltare. Companiile care i desfoar activitatea n cadrul acestor parcuri industriale beneficiaz de: anumite servicii furnizate de ctre administratorul parcului, n mod gratuit sau la tarife reduse; condiii avantajoase legate de locaie, utilizarea infrastructurii i a cilor de comunicaie ale parcului, cu plata n rate.

Faciliti fiscale pentru angajarea unor categorii speciale de lucrtori


Pentru angajarea de nou absolveni, angajatorul poate solicita o subvenie lunar de 1 1,5 (n funcie de forma de nvmnt absolvit) nmulit cu indicatorul social de referin (n prezent stabilit la 500 lei) pentru fiecare nou

50

absolvent al unei instituii acreditate, pentru o perioad de 12 luni. Angajatorii care beneficiaz de acest stimulent au obligaia de a pstra acest raport de munc pe o perioad de cel puin trei ani. n plus, angajatorul poate de asemenea s fie scutit pe perioada acestor 12 luni de la plata contribuiei pentru omaj datorate pentru aceti absolveni. Mai mult, angajatorii pot beneficia de subvenii egale cu valoarea contribuiilor la asigurrile sociale pentru doi ani, datorate pentru absolvenii angajai dac acetia sunt n continuare angajai ai companiei pentru nc doi ani, pe lng primii trei ani. Aceleai faciliti se aplic pentru angajarea de nou absolveni cu handicap, singura diferen fiind faptul c perioada pentru care se acord scutirea de plat a contribuiilor la fondul de omaj i subveniile lunare este extins la 18 luni. Angajatorii pot solicita de asemenea scutire de plat a contribuiilor pentru fondul de omaj i o subvenie lunar egal cu indicatorul social de referin pentru angajarea fiecrui omer cu vrsta de peste 45 de ani, sau pentru fiecare astfel de persoan care este singurul susintor al familiei. Aceast subvenie lunar se acord pentru o perioad de 12 luni. Angajatorii care beneficiaz de acest stimulent au obligaia de a pstra acest raport de munc cel puin doi ani. Angajatorii care desfoar programe de formare profesional pentru angajaii lor pot solicita rambursarea a 50% din cheltuielile efectuate pentru un numr de pn la 20% din angajai, n anumite condiii i cu anumite limite.

Alte faciliti acordate contribuabililor


La cererea temeinic justificat a contribuabililor, autoritile fiscale pot acorda nlesniri la plat, precum ealonarea la plat a obligaiilor fiscale. Ealonarea la plat se acord persoanelor fizice i juridice n baza unei cereri. Perioada de ealonare la plat se stabilete de organul fiscal competent n funcie de cuantumul obligaiilor fiscale i de capacitatea financiar de plata a contribuabililor, dar nu poate depi cinci ani (apte ani pentru contribuabilii care nregistreaz obligaii fiscale n sum total mai mare de 300 milioane lei). Pentru a putea beneficia de ealonarea la plat a obligaiilor fiscale, contribuabilii trebuie s ndeplineasc anumite condiii i s constituie o garanie care s acopere sumele ealonate la plat, dobnzile datorate pe perioada ealonrii plus un procentaj din sumele ealonate, n funcie de perioada de ealonare.

51

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

4.2 Ajutoare de stat*


* Aceast seciune reprezint contribuia societii de avocatur D&B David i Baias corespondent a PwC n Romnia. Prevederile cu privire la ajutoarele de stat sunt n vigoare n Romnia ncepnd cu anul 1999. Cu toate acestea, implementarea lor nu a fost eficient de la nceput. Procesul de pregtire a Romniei pentru aderarea la UE a determinat alinierea legislaiei naionale la acquis-ul comunitar n domeniu. Cu toate acestea, mai trebuie depuse eforturi, n special n ceea ce privete implementarea regulilor privind ajutorul de stat, precum i conformitatea cu procedurile UE (mai ales n privina obligaiei de a notifica anumite ajutoare de stat individuale). Avnd n vedere aderarea Romniei la UE, Consiliul Concurenei (autoritatea naional care deinea competena total de supraveghere n materie de ajutor de stat) a transferat Comisiei Europene, de la 1 ianuarie 2007, toate atribuiile sale n domeniul ajutoarelor de stat. n acest moment Consiliul Concurenei are un rol de suport i monitorizare a ajutoarelor de stat acordate n Romnia. Guvernul a aprobat o nou Politic Naional n domeniul Ajutoarelor de stat, pentru perioada 2006 - 2013, care promoveaz o orientare accentuat pe schemele de ajutor de stat, n derulare n prezent la nivelul autoritilor centrale competente. n ianuarie 2007, Comisia European a aprobat harta ajutoarelor regionale pentru Romnia pentru perioada 2007 - 2013. Alte scheme de ajutor de stat sunt n prezent n pregtire pentru a promova absorbia Fondurilor Structurale disponibile pentru Romnia de la 1 ianuarie 2007.

Scheme de ajutor de stat disponibile pentru proiecte mari de investiii


n 2013, sunt disponibile urmtoarele tipuri de stimulente pentru investiii, fie pe baza unor scheme de ajutor de stat, fie n baza unui ajutor de stat individual: sume nerambursabile pentru achiziionarea de active corporale sau necorporale; contribuii financiare de la bugetul de stat pentru locuri de munc nou create; dobnzi subvenionate la mprumuturile contractate, precum i alte tipuri de faciliti prevzute de legislaia n vigoare (spre exemplu, garanii de stat).

52

Totodat, n funcie de particularitile fiecrui act normativ de reglementare, schemele de ajutor de stat / ajutoarele individuale pentru investiii pot fi acordate pentru urmtoarele obiective: achiziionarea de active corporale sau necorporale n cazul nfiinrii unei uniti noi, extinderea unei uniti existente, diversificarea produciei, schimbarea fundamental a procesului de producie; achiziionarea de active fixe aflate n legtur direct cu o unitate nchis sau cu una care ar fi fost nchis; iniierea unor proiecte de cercetare - dezvoltare; crearea de noi locuri de munc; pregtirea profesional a angajailor; iniierea proiectelor ce implic utilizarea resurselor regenerabile de energie, protecia mediului i dezvoltarea durabil. Mai mult, pentru a beneficia de ajutoare de stat investiiile realizate n Romnia ar trebui s contribuie la realizarea unuia dintre urmtoarele obiective: dezvoltare i coeziune regional; protecia i reabilitarea mediului nconjurtor; creterea eficienei energetice, producerea i utilizarea energiei din resurse regenerabile; ncurajarea cercetrii - dezvoltrii i a proceselor de inovare; ocuparea i formarea profesional a forei de munc. n principiu, domeniile de activitate care sunt eligibile pentru aceste stimulente includ: prelucrare agro-industrial; industria prelucrtoare; producerea i distribuia de energie; protecia mediului; alimentare cu ap, canalizare, gestionarea deeurilor; tehnologia informaiilor i comunicaii (IT & C); cercetare, dezvoltare i inovare; servicii legate de fora de munc.

53

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

I. Schem de ajutor de stat pentru dezvoltare economic durabil Dintre actele normative care reglementeaz stimulentele precizate mai sus, amintim Hotrrea Guvernului nr. 1680 din 10 decembrie 2008 pentru instituirea unei scheme de ajutor de stat privind asigurarea dezvoltrii economice durabile (HG 1680 / 2008) ce se aplic companiilor nregistrate conform Legii nr. 31 / 1990 privind companiile comerciale, care investesc n Romnia i se ncadreaz n una dintre urmtoarele categorii: realizeaz o investiie iniial cu o valoare care se ncadreaz ntre 5 i 10 milioane euro inclusiv, echivalent n lei, i care creeaz minimum 50 de noi locuri de munc; realizeaz o investiie iniial cu o valoare care se ncadreaz ntre 10 i 20 milioane euro inclusiv, echivalent n lei, i care creeaz minimum 100 de noi locuri de munc; realizeaz o investiie iniial cu o valoare care se ncadreaz ntre 20 i 30 milioane euro inclusiv, echivalent n lei, i care creeaz minimum 200 de noi locuri de munc; realizeaz o investiie iniial cu o valoare care depete 30 milioane euro, echivalent n lei, i care creeaz minimum 300 de noi locuri de munc. HG 1680 / 2008 nu se aplic companiilor care se afl n una dintre urmtoarele situaii: sunt considerate companii n dificultate n sensul Regulamentului Comisiei Europene nr. 800 / 2008 de declarare a anumitor categorii de ajutoare compatibile cu piaa comun n aplicarea art. 87 i 88 din tratat (Regulament general de exceptare pe categorii de ajutoare); sunt companii mpotriva crora a fost emis o decizie de recuperare a unui ajutor de stat, dac aceast decizie nu a fost deja executat, conform prevederilor legale n vigoare. n plus, pentru a fi eligibil investiia nu ar trebui s nceap nainte de semnarea unui acord de principiu cu autoritatea competent. n plus fa de condiiile cu privire la cuantumul investiiei i numrul de locuri de munc realizate, companiile trebuie s dovedeasc faptul c ajutorul de stat astfel obinut are un efect stimulativ, i anume:

54

asigur o cretere substanial a dimensiunii proiectului / activitii planificate; asigur o cretere substanial n domeniul de aplicare al proiectului / activitii planificate; asigur o cretere substanial a costurilor suportate de ctre beneficiar; asigur o reducere substanial a duratei de finalizare a proiectului; proiectul nu ar fi fost desfurat dac nu ar fi beneficiat de ajutor de stat. Ca regul, intensitatea brut a ajutorului de stat regional nu poate depi 50% din costurile aferente investiiei iniiale sau din costurile salariale, pe o perioad de doi ani, cu personalul nou-angajat. Pentru investiiile sau locurile de munc realizate n regiunea de dezvoltare Bucureti-Ilfov, intensitatea maxim a ajutorului de stat este de 40%. II. Schema pentru dezvoltarea regional prin stimularea investiiilor Aceast schem de ajutor de stat, prevzut de Hotrrea Guvernului nr. 753 din 16 iulie 2008 pentru instituirea unei scheme de ajutor de stat privind dezvoltarea regional prin stimularea investiiilor (HG 753 / 2008), este creat pe baza procedurilor i a politicilor naionale cu privire la ajutoarele de stat i respect regulile Uniunii Europene referitoare la ajutoarele de stat regionale. Pentru a beneficia de aceast schem de ajutor de stat, o societate mare (adic o societate avnd cel puin 250 de angajai i o cifr de afaceri net de cel puin 50 de milioane euro) trebuie s fie nregistrat n conformitate cu Legea nr. 31/1990 a societilor comerciale, trebuie s aib sediul social i s efectueze activiti n Romnia i s planifice investiii iniiale, care ndeplinesc urmtoarele criterii: Investiiile au o valoare care depete echivalentul n lei a 100 milioane euro, i Valoarea costurilor eligibile depete 50 milioane euro i Sunt create cel puin 500 de noi locuri de munc, n urma investiiei iniiale. Toate domeniile de activitate sunt eligibile pentru scheme de ajutor de stat, n afar de producia primar a produselor agricole din Anexa 1 la Tratatul de instituire a Comunitii Europene, pescuit, industria crbunelui, siderurgie, transport, construcii de nave maritime, fibre sintetice.

55

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

Stimulentele introduse prin aceast schem de ajutor de stat sunt disponibile sub form de fonduri nerambursabile, supuse unei duble limitri: Suma maxim acordat ca ajutor de stat este determinat pe baza unei anumite rate specifice denumit intensitate. Intensitatea maxim de nivel este calculat ca procentaj din cheltuielile eligibile pentru investiii. Mai mult, sunt indicate niveluri specifice de intensitate pentru investiii mai mici de 50 milioane euro, precum i pentru cele de peste 50 milioane euro, dar acestea depind de asemenea de locul n care are loc investiia: Judeul Ilfov i Municipiul Bucureti sau n alte zone din Romnia; Valoarea maxim absolut, stabilit pe baza fondurilor alocate (de exemplu, aceeai entitate poate beneficia de pn la 30 milioane euro pentru investiii n Judeul Ilfov i Municipiul Bucureti i 37,5 milioane euro n orice alt regiune). Cheltuielile eligibile sunt definite ca fiind valoarea cea mai mare dintre: Costurile investiiilor cu active corporale i necorporale n investiia iniial, sau Costurile de ocupare a forei de munc estimate pentru proiectul de investiii. Societile pot beneficia de schema de ajutor de stat n cazul n care acestea: Nu au datorii restante la bugetul de stat; Nu au fost declarate n dificultate, conform definiiei Liniilor directoare comunitare privind ajutoarele de stat pentru salvarea i restructurarea firmelor aflate n dificultate; Nu au fost supuse unei decizii de rambursare a ajutoarelor de stat; Nu au obinut un ajutor de stat pentru aceleai costuri eligibile de la ali furnizori de ajutor de stat sau pentru alte tipuri de scheme de ajutor de stat regional; Menin investiia iniial, pentru o anumit perioad de timp dup finalizare (de exemplu, cinci ani pentru societile mari); Contribuie cu cel puin 25% din costurile de investiii.

56

HG 753/2008 nu se aplic societilor care se afl n una dintre urmtoarele situaii: Sunt considerate firme n dificultate, n sensul Liniilor directoare comunitare privind ajutorul de stat pentru salvarea i restructurarea firmelor aflate n dificultate; Sunt firme mpotriva crora a fost emis o decizie de recuperare a unui ajutor de stat, dac aceast decizie nu a fost deja executat, conform prevederilor legale n vigoare. Perioada de valabilitate a prezentei scheme a fost prelungit prin acordul Comisiei Europene pn la data de 31 decembrie 2013. III.Schema pentru sprijinirea investiiilor care promoveaz dezvoltarea regional prin utilizarea tehnologiilor noi i crearea de locuri de munc Aceast schem de ajutor de stat este prevzut de Hotrrea Guvernului nr. 797 din 31 iulie 2012 privind instituirea unei scheme de ajutor de stat pentru sprijinirea investiiilor care promoveaz dezvoltarea regional prin utilizarea tehnologiilor noi i crearea de locuri de munc (HG 797 / 2012). Prezenta schem este adresat companiilor care ndeplinesc urmtoarele condiii: sunt nregistrate potrivit Legii nr. 31 / 1990 privind companiile comerciale; intenioneaz s realizeze o investiie iniial n Romnia; nu nregistreaz debite restante la bugetul general consolidat i la bugetul local; nu intr n categoria ntreprinderilor n dificultate, potrivit prevederilor Liniilor directoare comunitare privind ajutorul de stat pentru salvarea i restructurarea ntreprinderilor aflate n dificultate; nu se afl n procedur de executare silit, faliment, reorganizare judiciar, dizolvare, nchidere operaional, lichidare; nu au fost emise mpotriva lor decizii de recuperare a unui ajutor de stat sau - n cazul n care asemenea decizii au fost emise - acestea au fost executate, conform prevederilor legale n vigoare; nu au solicitat alte tipuri de ajutor de stat pentru aceleai costuri eligibile.

57

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

Pentru a beneficia de aceast schem de ajutor de stat investiiile pentru care se solicit finanare n cadrul schemei trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele criterii de eligibilitate: s fie considerate investiii iniiale; s fie investiii inovatoare sau investiii care s includ o component ITC de minimum 20% din valoarea planului de investiii; s conduc la crearea a cel puin 200 de locuri de munc; s fac dovada viabilitii proiectului de investiii i a eficienei economice a companiei pe baza planului de afaceri; s fac dovada contribuiei la dezvoltarea regional. Domeniile de activitate eligibile pentru schema de ajutor de stat prevzute n mod expres de ctre HG 797 / 2012 sunt urmtoarele: industria prelucrtoare, cu excepia fabricrii buturilor i produselor din tutun; producia i furnizarea de energie electric i termic, gaze, ap cald i aer condiionat; editare produse software; telecomunicaii; activiti de servicii informatice i specifice tehnologiei informaiilor; cercetare-dezvoltare. Ajutorul de stat este calculat pe baza costurilor salariale nregistrate pe o perioad de doi ani consecutivi ca urmare a crerii de locuri de munc i se acord cu ndeplinirea urmtoarelor condiii: locurile de munc sunt create ca urmare a realizrii investiiei; locurile de munc trebuie create n cel mult trei ani de la data finalizrii investiie. Perioada de valabilitate a schemei n care se pot emite acorduri pentru finanare este de doi ani, respectiv 2012-2013. Plata ajutorului de stat se efectueaz n perioada 2013-2018, n limita bugetului anual alocat schemei.

58

4.3 Fonduri europene


Statutul Romniei de stat membru al Uniunii Europene permite companiilor s acceseze fondurile structurale i de coeziune ale UE. n cele mai multe cazuri facilitile acordate iau forma subveniilor pentru dezvoltare. O serie de faciliti pentru investiii sunt disponibile pentru solicitanii (n special ntreprinderi mici i mijlocii) care ndeplinesc anumite criterii i activeaz n diferite sectoare ale economiei. Pentru Romnia sunt disponibile n jur de 20 miliarde euro pentru 2007 2013 din Fondurile Structurale (Fondul Social European, Fondul European de Dezvoltare Regional) i Fondul de Coeziune. La acestea se adaug alocrile din fondurile complementare, respectiv Fondul European pentru Agricultur i Dezvoltare Rural i Fondul European pentru Pescuit . Aceste fonduri sunt destinate reducerii disparitilor regionale i promovrii coeziunii economice i sociale n cadrul Uniunii Europene. Utilizarea lor vizeaz sprijinirea proiectelor care se adreseaz direct nevoilor identificate la nivel local (de exemplu, pentru a ajuta populaia n dobndirea de noi abiliti sau pentru a contribui la dezvoltarea companiilor existente). Accesarea fondurilor europene se face prin Programele operaionale care au fost elaborate de ctre autoritile competente conform regulamentelor europene. Programele operaionale stabilesc prioritile de alocare i ofer informaii despre tipul de proiecte finanate. Solicitanii de subvenii trebuie s identifice programele care s-ar potrivi cel mai bine proiectelor lor. Pentru companii, cele mai relevante programe operaionale sunt: Programul Operaional Sectorial Creterea Competitivitii Economice (POS CCE), Programul Operaional Regional (POR), Programul Naional pentru Dezvoltare Rural (PNDR) La sfritul anului 2012, conform datelor publicate de Ministerul Fondurilor Europene , totalul sumelor virate ctre beneficiari a fost de aproximativ 20,9 miliarde lei (aproximativ 4,8 miliarde euro), ceea ce corespunde unei absorbii interne de 21,85%. n ceea ce privete absorbia calculat ca pli rambursate efectiv de Comisia European, aceasta se situeaz la 11,47% din alocarea total pentru anii 2007-2013. POR nregistreaz cel mai ridicat grad de absorbie, cu pli de intermediare de 920,34 milioane euro de la Comisia European.

59

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

POS CCE
POS CCE este gestionat de Ministerul Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri, are un buget de 3,011 miliarde euro i are ca obiectiv principal creterea productivitii companiilor romneti. Principalele tipuri de investiii finanate sunt: Capacitatea de producie: beneficiarii-int sunt ntreprinderile mari, mici i mijlocii, n special din industria prelucrtoare i din domeniul construciilor, care trebuie s se modernizeze i s i dezvolte produsele i procesele tehnologice. Cercetare - dezvoltare: companiile ar putea obine fonduri UE pentru cercetare industrial i activiti de dezvoltare pre-competitiv care s genereze rezultate de interes economic i s sprijine transformarea rezultatelor cercetrii n produse noi sau mbuntite, tehnologii i servicii cu un grad ridicat de cerere pe pia. Sunt ncurajate diferite forme de colaborare ntre companii i instituii de cercetare-dezvoltare, cu scopul de a intensifica activitile acestora n acest domeniu i de a susine transferul de tehnologie. Pentru a ridica nivelul de inovare i competitivitatea pe pia i pentru a crea noi locuri de munc n domeniul cercetrii - dezvoltrii, se ofer sprijin pentru dezvoltarea capacitilor de cercetare n companii. Este finanat achiziionarea de instrumente, echipamente, computere, software etc. necesare pentru activitatea de cercetare - dezvoltare. Tehnologia informaiilor i comunicaiilor (TIC): sprijinul financiar este ndreptat spre aplicaii TIC i interoperabilitatea acestora, adoptarea de soluii integrate pentru companii, ceea ce duce la costuri reduse pe termen lung, uurnd astfel accesul pe piaa intern i internaional i susinnd o gestionare mai eficient a proceselor. n acelai timp, se ine cont de securitate n creterea reelelor electronice, precum i de adoptarea de soluii antifraud, pentru a dezvolta un sector eBusiness sigur i dinamic. Energie: POS CCE finaneaz proiecte care au ca scop sporirea eficienei energiei la nivelul utilizatorului final, i promoveaz anumite tipuri de investiii n instalaii / echipamente ale operatorilor industriali pentru a realiza economii de energie bazate pe echilibrul energetic. Sunt de asemenea eligibile pentru finanare investiiile n instalaii menite s scad consumul de energie al utilizatorilor industriali, i investiiile n modernizarea i construirea de noi capaciti de producie pentru energie i nclzire prin valorificarea surselor regenerabile de energie.

60

Conform calendarului orientativ al lansrii operaiunilor din cadrul POS CCE, n 2013 este disponibil schema de sprijin pentru integrarea companiilor n lanurile de furnizori sau clustere. Pentru detalii, consultai site-ul Organismului Intermediar pentru IMM http:// oiimm.mimmcma.ro/.

POR
POR este gestionat de Ministerul Dezvoltrii Regionale i Administraiei Publice, are un buget total de aproximativ 4,4 miliarde euro i urmrete reducerea disparitilor de dezvoltare economic i social dintre regiunile mai dezvoltate i cele mai puin dezvoltate, prin mbuntirea condiiilor de infrastructur i a mediului de afaceri. Proiectele finanate prin POR urmresc, ntre altele, dezvoltarea durabil a structurilor de sprijinire a afacerilor de importan regional; crearea, dezvoltarea, modernizarea infrastructurii de turism pentru valorificarea resurselor naturale i creterea calitii serviciilor turistice; reabilitarea siturilor industriale poluate i neutilizate i pregtirea pentru noi activiti. Conform calendarului orientativ al lansrii operaiunilor din cadrul POR, n 2013 este disponibil schema de finanare privind crearea, dezvoltarea, modernizarea infrastructurii de turism pentru valorificarea resurselor naturale i creterea calitii serviciilor turistice doar pentru regiunile Sud-Vest Oltenia i Centru. Pentru detalii, consultai site-ul Autoritii de Management pentru POR din cadrul Ministerului Dezvoltrii Regionale i Administraiei Publice http:// www.inforegio.ro/.

PNDR
PNDR este gestionat de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, are un buget de 8,022 miliarde euro i sprijin restructurarea i modernizarea procesrii i comercializrii produselor agricole i forestiere, respectnd principiile de dezvoltare durabil. Prioriti ale programului sunt i promovarea investiiilor n exploataiile agricole, att n sectorul de cretere a legumelor ct i n sectorul de cretere a animalelor, pentru construciile noi i / sau modernizarea construciilor agricole existente, ca parte a exploataiei, precum i utilitile aferente, achiziionarea de noi echipamente i utilaje i nfiinarea de plantaii.

61

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

Conform calendarului orientativ al lansrii operaiunilor din cadrul POR, n 2013 este disponibil schema de finanare privind nfiinarea grupurilor de productori. Pentru detalii, consultai site-ul Ageniei de Pli pentru Dezvoltare Rural i Pescuit: http://www.apdrp.ro.

Alte Fonduri europene disponibile


Cel de-al aptelea Program-cadru pentru cercetare i dezvoltare tehnologic (PC7) Programul este principalul instrument de finanare pentru cercetare al Uniunii Europene, n perioada 2007 - 2013. Sprijinul se acord pentru ntreaga gam de activiti de cercetare desfurate n cooperare transnaional, de la proiecte i reele de colaborare pn la coordonarea programelor de cercetare. Programul se concentreaz pe nou domenii tematice: sntate; alimentaie; agricultur i biotehnologie; tehnologii de informare i comunicare; nanotiin, nanotehnologii, materiale i noi tehnologii de producie; energie; mediu i schimbri climatice; transport i aeronautic; tiine socio-economice i umaniste; spaiu i securitate. Programul Cultura 2007-2013 Prin Programul Cultura sunt sprijinite proiectele culturale din domenii precum patrimoniu, arte vizuale, artele spectacolului, carte i lectur, traduceri literare. n urma Summit-ului european privind Cadrul Financiar Multianual al Uniunii Europene pentru perioada 2014-2020, Romnia are alocat suma de 39,8 miliarde de euro, din care: 17,5 miliarde euro pentru Politica Agricol Comun, 21,8 miliarde euro pentru Politica de Coeziune i 0,5 miliarde euro pentru alte msuri (de exemplu, populaia dezavantajat din zonele rurale). Noul Cadru Financiar Multianual, inclusiv prevederile referitoare la alocrile pentru Romnia, va intra n vigoare odat cu aprobarea acestuia de ctre Parlamentul European. PwC v poate oferi servicii complete de consultan cu privire la stimulente fiscale pentru investiii, subvenii de la UE i alte forme de ajutor de stat i fonduri nerambursabile. Consilierea i suportul sunt disponibile att pentru noii investitori multinaionali, ct i pentru companiile romneti. Graie experienei dobndite de-a lungul multor ani i reelei extinse de persoane de contact disponibile, v putem oferi analize vaste i informaii despre oportunitile de finanare existente, precum i sprijin important n aplicarea, pregtirea i implementarea proiectelor.
62

5. Impozite locale i alte impozite


Impozite locale
Impozitele locale cuprind urmtoarele: impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, impozitul pe mijloacele de transport, taxele de nmatriculare, nregistrare, taxele pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, taxa pentru folosirea mijloacelor de promovare i publicitate, impozitul pe spectacole, taxa hotelier. Consiliile locale pot majora cotele impozitelor locale de mai sus cu cel mult 20% pe an peste plafonul legal, cu excepia sub-categoriilor de impozite pentru vehiculele grele de transport. Impozitul pe cldiri n cazul cldirilor deinute de persoane fizice, cota de impozitare este de 0,1% i se aplic valorii impozabile a cldirii stabilit n funcie de structur, zon i rangul localitii. Se prevd anumite ajustri ale bazei de impozitare pentru locuine, cldiri vechi etc. De asemenea, impozitul se majoreaz n funcie de numrul de cldiri deinute de persoanele fizice, cu excepia celor care dein n proprietate cldiri dobndite prin succesiune legal. n cazul cldirilor deinute de persoane juridice, cota de impozit se stabilete de ctre consiliul local i este cuprins ntre 0,25% i 1,5% din valoarea de intrare a cldirii, ajustat cu valoarea lucrrilor de reconstrucie, consolidare, modernizare, modificare, extindere i de reevaluare, dac este cazul. n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat, cota de impozit va fi stabilit astfel: ntre 10% si 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii trei ani; ntre 30% si 40% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii cinci ani.

63

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

Cota de impozit pentru cldirile cu destinaie turistic ce nu funcioneaz n cursul unui an calendaristic este de minimum 5% din valoarea de inventar a cldirii. Consiliul local poate acorda scutire de plat a impozitului pe cldiri sau o reducere a acestuia pe o perioad de minimum apte ani pentru proprietarii apartamentelor i imobilelor care au realizat lucrri de reabilitare energetic pe cheltuial proprie. De asemenea, se pot acorda scutiri de la plata impozitului pe cldiri pe o perioad de cinci ani consecutivi pentru proprietarii care execut lucrri de cretere a calitii arhitectural-ambientale a cldirilor. Valoarea impozabil a cldirilor amortizate integral se reduce cu 15%. Impozitul pe cldiri se pltete anual, n dou trane egale, pn la data de 31 martie i respectiv 30 septembrie. Ca regul general, consiliul local poate hotr s acorde o reducere de pn la 10% la impozitul pe cldiri, dac acesta este pltit n avans pentru ntregul an, pn la data de 31 martie a anului respectiv. Impozitul pe teren Proprietarii de terenuri sunt obligai la plata impozitului pe teren, care este stabilit la o sum fix pe metrul ptrat, n funcie de rangul localitii n care este situat terenul i de zona i / sau categoria de folosin a acestuia, conform clasificrii realizate de consiliul local. Nu se datoreaz impozit pe suprafaa de teren acoperit de o cldire. Ca i impozitul pe cldiri, impozitul pe teren se pltete anual, n dou trane egale, pn la data de 31 martie i respectiv 30 septembrie, iar pentru plata n avans, pn la data de 31 martie, a impozitului datorat de persoanele fizice pentru un an ntreg se poate acorda o reducere de pn la 10%. n cazul persoanelor fizice i juridice care ncheie contracte de fiducie, impozitele i taxele locale aferente masei patrimoniale fiduciare sunt pltite de ctre fiduciar.

Alte impozite
Alte impozite includ contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate, contribuia persoanelor juridice pentru persoanele omere cu dizabiliti, taxa pentru licena de exploatare a jocurilor de noroc etc.

64

Contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate Furnizorii de servicii publicitare care realizeaz ncasri din activiti publicitare la produse din tutun i buturi alcoolice contribuie la finanarea unor cheltuieli de sntate cu o cot de 12% din valoarea acestor ncasri. Exist de asemenea i o cot a acestei contribuii datorat de productorii i importatorii de produse din tutun, dup cum urmeaz: igarete: 10 euro / 1.000 buci; igri i igri de foi: 10 euro / 1.000 buci; tutun destinat fumatului: 13 euro / kg. Productorii i importatorii de buturi alcoolice, altele dect berea, vinul, alte buturi fermentate i produse intermediare trebuie la rndul lor s contribuie cu suma de 200 euro / hectolitrul de alcool sau de 2 euro / litrul de alcool pur.

65

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

Capitolul III: Impozitele indirecte

66

1. Taxa pe valoarea adugat (TVA)


Principii generale
Operaiunile din sfera de aplicare a TVA sunt cele care ndeplinesc urmtoarele condiii: reprezint o livrare de bunuri / prestare de servicii cu plat sau o operaiune asimilat acestora; se consider c locul livrrii / prestrii se afl n Romnia; sunt realizate de persoane impozabile; sunt rezultatul unor activiti economice. Importurile de bunuri, achiziiile intracomunitare i operaiunile asimilate achiziiilor intracomunitare se ncadreaz n sfera de aplicare a TVA. O persoan impozabil este considerat stabilit din perspectiva TVA la sediul activitii economice, respectiv acolo unde sunt adoptate deciziile eseniale privind managementul su i unde i exercit funciile sale centrale. Totodat, o persoan nerezident este considerat stabilit n Romnia din perspectiva TVA dac are un sediu fix, respectiv dac dispune n Romnia de suficiente resurse tehnice i umane pentru a efectua regulat livrri de bunuri i prestri de servicii impozabile. Locul livrrii bunurilor i al prestrii serviciilor (i implicit locul de taxare cu TVA) se determin n funcie de aceleai reguli de teritorialitate prevzute de Directiva 112 / 2006 i Directiva 8 / 2008 valabile la nivelul UE.

Comerul intracomunitar
Livrarea de bunuri ce sunt transportate din Romnia n alt stat membru UE reprezint o livrare intracomunitar de bunuri, care este scutit de TVA n anumite condiii. n oglind, achiziiile intracomunitare de bunuri realizate n Romnia sunt supuse TVA prin mecanismul taxrii inverse. Avansurile ncasate / pltite aferente livrrilor / achiziiilor intracomunitare nu se mai declar n decontul de TVA, i nici n declaraia recapitulativ. Pentru avansurile ncasate n legtur cu livrri intracomunitare de bunuri, furnizorul nu are obligaia de a emite facturi. Totui, n situaia n care, prin opiune, se vor emite facturi pentru avansurile ncasate / pltite aferente livrrilor /

67

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

achiziiilor intracomunitare, acestea se vor declara n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ. Tranzaciile cu mijloace de transport noi, produse accizabile i vnzrile la distan sunt supuse unor regimuri speciale. Persoanele care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA n Romnia (de exemplu, persoanele fizice, instituiile publice) i care achiziioneaz intracomunitar mijloace de transport noi au obligaia de a depune un decont special de TVA i de a plti TVA nainte de nmatricularea acestor mijloace de transport n Romnia. Vnzrile la distan reprezint livrri de bunuri ctre persoane nenregistrate n scopuri de TVA, stabilite n alt stat membru UE, dac transportul bunurilor este realizat de vnztor. Acestea vor fi supuse TVA n Statul Membru de destinaie, dac valoarea total a vnzrilor la distan efectuate de ctre furnizor depete un plafon fixat de ctre Statul Membru de destinaie. n cazul Romniei plafonul este de 65.000 euro pe an.

Importul de bunuri
TVA aferent bunurilor importate se achit n continuare n vam pn la data de 31 decembrie 2016, cu excepia persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care obin un certificat de amnare de la plata TVA pentru importuri, eliberat de autoritile vamale. Plafonul privind valoarea minim a importurilor pentru obinerea certificatului de amnare de la plata TVA este de 100 milioane lei n ultimele 12 luni anterioare celei n care se solicit certificatul sau n anul calendaristic precedent. n acest caz, TVA nu se pltete n vam, ci se nregistreaz n decontul de TVA, att ca tax deductibil, ct i ca tax colectat. ncepnd cu 1 ianuarie 2017 aceast facilitate se va aplica tuturor persoanelor nregistrate n scopuri de TVA. Sunt scutite de la TVA la import bunurile a cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit de TVA n interiorul rii (de exemplu, importul de bunuri urmat de plasarea ntr-un antrepozit de TVA). Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri simplificate de vmuire eliberat de un alt Stat Membru sau care efectueaz importuri de bunuri pentru care TVA se datoreaz n Romnia i pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import vor plti TVA datorat pentru importurile de bunuri n Romnia, pe baza unei declaraii de import pentru TVA i accize.

68

Baza de impozitare n scopuri de TVA pentru bunurile importate este valoarea n vam, la care se adaug taxele vamale, accizele (dac exist) i cheltuielile auxiliare, de exemplu, comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare nregistrate ulterior intrrii bunurilor n Romnia i pn la prima destinaie a acestora, precum i cheltuielile care decurg din transportul ctre alt loc de destinaie din Comunitate, n cazul n care locul respectiv este cunoscut la momentul importului. Transferul unei afaceri nu este operaiune cuprins n sfera de aplicare a TVA Orice tip de transfer, total sau parial, de active (transferul unei afaceri, indiferent de form) ce formeaz o structur de afaceri independent capabil s desfoare o activitate economic n mod independent nu este considerat livrare de bunuri, dac beneficiarul este persoan impozabil. n plus, beneficiarul este considerat succesorul cedentului n ceea ce privete ajustarea dreptului de deducere a TVA.

Persoana impozabil stabilit n Romnia


Persoana impozabil este orice persoan care desfoar activiti economice, n mod independent, indiferent de loc i de scopul sau rezultatul acestor activiti, precum i orice persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA. Orice persoan fizic ce efectueaz o livrare de mijloace de transport noi (cele aflate n cel mult ase luni de la darea n folosin sau care nu au parcurs mai mult de 6.000 de kilometri) sau care vinde proprieti imobiliare (n cadrul unei activiti economice continue) este considerat de asemenea persoan impozabil. O persoan impozabil este stabilit n Romnia dac are sediul activitii economice sau un sediu fix n Romnia. O persoan impozabil cu sediul activitii economice n afara Romniei are un sediu fix n Romnia dac dispune de suficiente resurse tehnice i umane pentru a efectua / primi n mod regulat livrri de bunuri i / sau prestri de servicii impozabile.

Prestarea de servicii
n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre alte persoane impozabile, locul de impozitare va fi locul n care beneficiarul are sediul activitii economice, sediul fix, domiciliul stabil sau reedina obinuit.

69

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre persoane neimpozabile, locul de impozitare va fi locul n care prestatorul i are sediul activitii economice, sediul fix, domiciliul stabil sau reedina obinuit de la care sunt prestate serviciile. Exist i servicii care fac excepie de la regulile de baz, pentru care locul impozitrii se va determina n funcie de reguli specifice (de exemplu, locul n care sunt situate bunurile imobile pentru prestri de servicii n legtur cu bunurile imobile, locul n care mijlocul de transport este pus la dispoziia clientului pentru nchirieri pe termen scurt, locul prestrii efective pentru serviciile de catering). Locului impozitrii cu TVA a anumitor servicii prestate ctre beneficiari persoane impozabile din afara UE va fi locul utilizrii i exploatrii efective a serviciilor. Astfel de servicii sunt serviciile accesorii transportului, lucrrile asupra / evalurile bunurilor mobile corporale i transportul local de bunuri.

Consolidarea poziiei de TVA


ncepnd cu 1 februarie 2012, companiile independente din punct de vedere juridic dar aflate n strns legtur din punct de vedere financiar, economic i organizatoric pot opta pentru constituirea unui grup fiscal, att timp ct sunt administrate de ctre acelai organ fiscal competent. Totui, tranzaciile ntre membrii grupului vor fi n continuare n sfera de aplicare a TVA.

nregistrarea n scopuri de TVA


nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA n Romnia se poate face prin: nregistrarea n scopuri de TVA a companiilor stabilite n Romnia; nregistrarea special n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare (de exemplu, instituiile publice, societile de asigurri); nregistrarea n scopuri de TVA a persoanelor impozabile nestabilite / stabilite n UE prin numirea unui reprezentant fiscal n scopuri de TVA; nregistrarea direct n scopuri de TVA doar a persoanelor impozabile stabilite n UE. O societate romneasc poate fi obligat s se nregistreze n scopuri de TVA i n alte state membre UE n care desfoar anumite operaiuni (de exemplu, achiziii intracomunitare de bunuri, deinerea unui stoc de bunuri n alt Stat Membru).

70

Persoanele impozabile stabilite n Romnia care primesc / expediaz pentru prelucrare bunuri mobile corporale din sau n alt Stat Membru nu au obligaia raportrii tranzaciilor, iar proprietarul din cellalt Stat Membru nu va avea obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia, dac, n urma prelucrrii: rezult deeuri valorificabile sau nu, care nu prsesc teritoriul Romniei / celuilalt Stat Membru; bunurile se distrug sau produsele obinute care sunt degradate calitativ ori nu corespund exigenelor calitative impuse de beneficiar sunt distruse pe teritoriul Romniei / altui Stat Membru din dispoziia proprietarului. Persoanele impozabile nestabilite i nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia vor putea solicita nregistrarea pentru importuri de bunuri, precum i n cazul vnzrii sau nchirierii de bunuri imobile (dac se opteaz pentru taxare). Organele fiscale pot s anuleze nregistrarea n scopuri de TVA din oficiu, n cazul n care contribuabilul se afl ntr-una din urmtoarele situaii: este declarat inactiv sau a intrat n inactivitate temporar; administratorii / asociaii au nscrise anumite infraciuni n cazierul fiscal; nu a depus nici un decont pe parcursul unui semestru calendaristic; n deconturile depuse pe un semestru nu au fost evideniate achiziii de bunuri / servicii, i nici livrri de bunuri / prestri de servicii.

Pragul de nregistrare n scopuri de TVA pentru persoanele impozabile stabilite n Romnia


Cifra de afaceri anual pentru nregistrarea n scopuri de TVA este echivalentul n lei al sumei de 65.000 euro. La calcularea cifrei de afaceri se includ i veniturile obinute din operaiuni scutite fr drept de deducere. Totui, n calculul cifrei de afaceri nu se includ veniturile obinute din vnzarea de active fixe (corporale sau necorporale) i din livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi. Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA care n cursul unui an calendaristic nu depete plafonul de scutire de 65.000 euro poate solicita scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA ntre data de nti i 10 a fiecrei luni urmtoare perioadei fiscale utilizate (lun sau trimestru).

71

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

Dac, ulterior scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, persoana impozabil depete plafonul de 65.000 euro, aceasta va solicita nregistrarea n scopuri de TVA n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit acest plafon.

Exigibilitatea sau cnd se datoreaz TVA


Exigibilitatea TVA intervine la data livrrii bunurilor / prestrii serviciilor, cu anumite excepii. Exigibilitatea pentru livrri intracomunitare (LIC) intervine la data emiterii facturii, sau la data emiterii autofacturii sau n cea de-a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care se efectueaz LIC, dac o factur / autofactur nu a fost emis pn la aceast dat.

Sistemul de plat a TVA la ncasare


ncepnd cu 1 ianuarie 2013, a fost introdus sistemul de plat a TVA la ncasare; acesta presupune amnarea exigibilitii taxei pn la momentul ncasrii contravalorii bunurilor livrate / serviciilor prestate. Totodat, dreptul de deducere la beneficiarii livrrilor / prestrilor se amn pn la data efecturii plii prin banc. Sistemul de plat a TVA la ncasare este obligatoriu att pentru contribuabilii cu o cifr de afaceri inferioar plafonului de 2.250.000 lei nregistrat n anul calendaristic precedent, ct i pentru companiile nou nfiinate. Sistemul nu se aplic n cazul contribuabililor care fac parte dintr-un grup fiscal, n cazul operaiunilor efectuate ntre pri afiliate, i nici n cazul plilor prin numerar sau al contribuabililor care depesc plafonul anterior menionat. n situaia n care facturile emise de contribuabilii obligai la aplicarea sistemului TVA la ncasare nu au fost ncasate n termen de maximum 90 de zile calendaristice calculate de la data emiterii facturii sau de la termenul legal de emitere a facturii (n cazul n care nu a fost emis o factur), exigibilitatea TVA intervine n cea de a 90-a zi calendaristic de la data emiterii facturii sau de la termenul legal de emitere a acesteia. Sistemul de plat a TVA la ncasare nu se aplic pentru tranzaciile scutite, pentru cele supuse regimurilor speciale (de exemplu, regimul pentru ageniile de turism, bunuri second-hand, opere de art, aurul de investiii), i nici pentru cele supuse taxrii inverse. Sistemul nu se aplic nici n cazul operaiunilor intracomunitare, al importurilor i exporturilor.

72

Baza de impozitare
Baza de impozitare a TVA cuprinde tot ceea ce constituie contrapartida obinut de la furnizor ori prestator din partea cumprtorului, la care se adaug impozitele i taxele i cheltuielile accesorii, de exemplu, comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor / prestator cumprtorului sau beneficiarului. Baza de impozitare a TVA nu cuprinde: rabaturile, remizele, riturnele, sconturile i alte reduceri de pre, sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc sau dobnzile pentru pli cu ntrziere. Se va utiliza valoarea de pia pentru a determina baza de impozitare aferent livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii ntre pri afiliate atunci cnd: contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar beneficiarul livrrii sau al prestrii nu are drept integral de deducere; contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, furnizorul / prestatorul nu are drept integral de deducere i livrarea / prestarea este scutit fr drept de deducere; contrapartida este mai mare dect valoarea de pia, iar furnizorul / prestatorul nu are drept integral de deducere.

Cotele TVA
Cota standard ncepnd cu data de 1 iulie 2010 cota standard de TVA este de 24% i se aplic tuturor livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii, inclusiv importurilor, pentru care nu se aplic scutiri (cu sau fr drept de deducere) sau una dintre cotele reduse de TVA. n acelai timp, cotele reduse de TVA (5% i 9%) rmn neschimbate i se aplic pentru livrrile de bunuri / prestrile de servicii de mai jos. Cote reduse Cota redus de 9% se percepe pentru medicamentele de uz uman i veterinar, cri, ziare i periodice, cazarea la hoteluri sau n locaii cu rol similar, bilete de cinema, taxele de intrare la muzee, monumente istorice, grdini zoologice i grdini botanice, trguri i expoziii, furnizarea de manuale colare, de proteze i produse ortopedice. Cota redus de 5% se aplic pentru livrarea locuinelor care fac obiectul politicii sociale, inclusiv cmine de btrni i pensionari, case de copii i centre

73

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap, inclusiv cldiri i pri ale acestora livrate ca locuine, n anumite condiii. Astfel, cota redus de 5% se aplic i n cazul livrrii de locuine ce au o suprafa util de maximum 120 mp i o valoare ce nu depete suma de 380.000 lei.

Scutiri
Scutirea cu drept de deducere Exist de asemenea operaiuni scutite cu drept de deducere a TVA aferent achiziiilor: livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara UE, transporturile i serviciile aferente; livrrile intracomunitare de bunuri; transporturile internaionale de pasageri; plasarea bunurilor n zone libere i antrepozite libere; livrrile de bunuri ctre i n antrepozite vamale, antrepozite TVA i serviciile aferente; livrrile de bunuri plasate n regimuri vamale suspensive; prestrile de servicii n legtur cu bunuri plasate n regimuri vamale suspensive; livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru misiunile diplomatice, organizaiile internaionale i forele NATO. Scutirea fr drept de deducere Scutirea de TVA fr drept de deducere se aplic unei serii de activiti ce include activitile bancare, financiare i de asigurri. Totui, anumite servicii financiare vor fi supuse TVA la cota de 24% (de exemplu, operaiunile de factoring, recuperarea creanelor, administrarea i depozitarea anumitor titluri de valoare). Scutirea de TVA fr drept de deducere se aplic i activitilor medicale, de protecie social i educative, dac acestea sunt desfurate de uniti autorizate. Livrarea ulterioar a autovehiculelor pentru care dreptul de deducere a taxei aferente achiziiei a fost limitat se efectueaz n regim de scutire de TVA. Operaiunile de nchiriere i leasing de bunuri imobile, precum i livrarea de cldiri vechi, sunt scutite de TVA fr drept de deducere.

74

Livrarea unei cldiri noi nseamn livrarea efectuat cel trziu pn la data de 31 decembrie a anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a cldirii. O cldire nou cuprinde i orice construcie transformat sau parte transformat a unei construcii, n cazul n care costul transformrii, exclusiv taxa, se ridic la minimum 50% din valoarea de pia a construciei sau a prii din construcie, astfel cum este stabilit aceasta printr-un raport de expertiz, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii. Livrarea de terenuri neconstruibile este, la rndul su, o operaiune scutit de la plata TVA. Totui, exist opiunea de taxare a operaiunilor constnd n livrarea de construcii vechi sau terenuri neconstruibile sau nchirierea / leasing-ul de bunuri imobile. Opiunea se exercit prin depunerea unei notificri scrise la organele fiscale competente.

Deducerea TVA
Orice persoan impozabil are dreptul s deduc TVA aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate efecturii de operaiuni taxabile. TVA deductibil pentru cheltuielile angajate n scopul operaiunilor premergtoare nceperii unei activiti taxabile (cheltuieli de constituire, achiziii de stocuri etc.) poate fi dedus retroactiv, dup ndeplinirea tuturor condiiilor de deductibilitate a taxei, pe o perioad de maximum cinci ani. Justificarea deducerii taxei se poate face i pe baza facturilor transmise pe cale electronic. Companiile ce dein o autorizaie unic pentru proceduri simplificate de vmuire eliberat de un alt Stat Membru sau care efectueaz din perspectiva TVA importuri de bunuri n Romnia pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import pot deduce taxa datorat pentru importul de bunuri pe baza declaraiei de import pentru TVA i accize. Beneficiarul unei operaiuni nu va avea dreptul s deduc taxa nscris n mod eronat ntr-o factur, dac operaiunea aferent respectivei facturi este scutit fr drept de deducere. Pltitorii de TVA cu regim mixt Dac o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA efectueaz att operaiuni impozabile, ct i operaiuni scutite fr drept de deducere, TVA deductibil poate fi recuperat conform urmtoarelor criterii: taxa atribuibil direct tranzaciilor taxabile integral deductibil;
75 Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

taxa atribuibil direct tranzaciilor scutite integral nedeductibil; taxa aferent att tranzaciilor taxabile, ct i celor scutite - se aplic pro rata pentru a determina TVA de dedus. Pro-rata se determin ca raport ntre: suma total, fr TVA, a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, cuprinznd subveniile legate direct de pre, la numrtor; i suma total, fr TVA, a operaiunilor prevzute la lit. a) i a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate n scopul finanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor care nu se afl n sfera de aplicare a TVA. Valoarea vnzrilor bunurilor de capital, precum i valoarea altor operaiuni desfurate ocazional (de exemplu, leasing, nchirieri de bunuri imobile), nu este inclus la calculul pro-ratei. Pro-rata se rotunjete la urmtoarea unitate n favoarea persoanei impozabile (de exemplu, de la 4,1 % la 5%). TVA nedeductibil TVA aferent bunurilor i serviciilor ce nu sunt achiziionate n scop comercial este nedeductibil, la fel ca TVA aferent achiziiilor de buturi alcoolice i igarete. Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i / sau servicii de la contribuabili declarai inactivi, dup data la care acetia au fost declarai inactivi, nu vor avea drept de deducere a TVA aferent achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit. Deductibilitatea TVA n cazul achiziiilor de vehicule i / sau al achiziiilor de bunuri i servicii n legtur direct cu funcionarea vehiculelor (de exemplu, combustibil, servicii reparaii etc.) Deductibilitate integral n cazul vehiculelor utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii economice i al celor utilizate n scopul activitilor exceptate specific menionate n lege (pentru servicii de urgen, pentru nchiriere, utilizate de ctre agenii de vnzri etc.) se aplic regulile generale de deducere a TVA.

76

n vederea exercitrii dreptului de deducere persoana impozabil trebuie s fac dovada utilizrii exclusive a vehiculelor n scopul desfurrii activitilor economice, inclusiv n cazul activitilor economice exceptate prevzute de lege, prin deinerea unor documente / informaii prevzute de lege pentru deducerea TVA (obiect de activitate, foi de parcurs etc.). Deductibilitate limitat la 50% n cazul vehiculelor utilizate att pentru desfurarea activitilor economice, ct i pentru folosul personal (utilizare mixt) sau pentru alte scopuri dect in folosul activitii economice, se aplic limitarea la 50% a dreptului de deducere a TVA. Deducerea TVA pentru bunurile de capital Schimbarea destinaiei iniiale a unui bun de capital (de exemplu, a unui mijloc fix sau a unui bun mobil) prin utilizarea respectivului activ pentru operaiuni ce dau drept de deducere ntr-o proporie diferit de cea stabilit iniial atrage ajustarea dreptului de deducere n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea. Ajustrile se vor efectua pentru acelai bun de capital succesiv n cadrul perioadei de ajustare, ori de cte ori apar respectivele evenimente. Dreptul de deducere se pstreaz n cazul persoanei impozabile ce deine un imobil n curs de execuie, care nu se mai finalizeaz din cauze ce nu depind de voina sa. TVA deductibil nu se ajusteaz pentru bunurile de capital a cror durat normal de funcionare este mai mic de cinci ani. Nu se va ajusta taxa deductibil aferent bunurilor de capital, n situaia n care prevederile unui act normativ impun casarea acestora. Ajustarea TVA deductibil pentru servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital Nu se aplic regulile privind livrarea ctre sine sau ajustarea taxei deductibile n cazul casrii de active corporale fixe, altele dect bunurile de capital. Contribuabilii a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat vor ajusta taxa aferent activelor corporale fixe pentru valoarea rmas neamortizat sau, dup caz, proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare.

77

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

Bunuri lips
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, nu se mai auto-colecteaz TVA pentru bunurile lips din gestiune, distruse, pierdute ori furate, perisabiliti, i nici pentru bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, ci, cu anumite excepii, se va ajusta TVA aferent achiziiei de bunuri de natura celor menionate mai sus.

Msuri de simplificare
Pentru tranzaciile de vnzare-cumprare care au ca obiect deeurile sau materialul lemnos,efectuate ntre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia, taxa nu este pltit efectiv, ci doar menionat de cumprtori n decontul TVA att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil. Pn la data de 31 mai 2013, msurile de simplificare se aplic i pentru livrrile de cereale i plante tehnice, respectiv: gru, alac, secar, orz, porumb, soia, rapi, floarea soarelui, sfecl de zahr. Exist probabilitatea prelungirii acestui termen, cu acordul Comisiei Europene. Msurile de simplificare se aplic i pentru transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser. n consecin, pentru tranzaciile cu astfel de certificate ntre persoane nregistrate n scopuri de TVA n Romnia, beneficiarii vor avea obligaia plii TVA prin aplicarea mecanismului taxrii inverse. Dac organele de inspecie fiscal constat neaplicarea msurilor de simplificare n cazul unor operaiuni, iar furnizorul / prestatorul i / sau beneficiarul se afl situaie de insolven, de insolvabilitate, inactivitate, suspendare sau radiere din registrul comerului ori n situaia anulrii codului de nregistrare n scopuri de TVA, potrivit legii, se va menine regimul normal de taxare n baza condiiilor prevzute de lege.

Obligaiile de raportare privind TVA


Perioada fiscal Ca regul general, perioada fiscal este luna calendaristic. Pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, a cror cifr de afaceri la sfritul anului anterior nu a depit 100.000 de euro, perioada fiscal este trimestrul calendaristic. Pentru persoanele impozabile care au ca perioad fiscal trimestrul calendaristic perioada fiscal devine luna calendaristic n cazul n care persoana impozabil efectueaz n cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri.

78

Facturarea Facturile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii interne trebuie emise cel trziu n cea de-a 15 a zi a lunii urmtoare celei n care are loc livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor. TVA aferent livrrilor / prestrilor trebuie raportat n luna n care are loc livrarea / prestarea. Factura trebuie s conin informaiile minime cerute de lege, prevzute i n Directiva 112 / 2006. Persoanele impozabile au i posibilitatea de a emite facturi centralizatoare sau facturi n numele furnizorului / prestatorului, i de a emite i arhiva facturile cu ajutorul mijloacelor electronice. Din perspectiva TVA, semnarea i tampilarea facturilor nu mai este obligatorie. ncepnd cu 1 ianuarie 2013, au fost introduse norme noi privind facturarea, ce stabilesc un tratament egal pentru facturile pe suport de hrtie i cele electronice care ndeplinesc aceleai condiii. Astfel, orice documente sau mesaje pe suport de hrtie sau n format electronic sunt considerate facturi dac ndeplinesc condiiile minime obligatorii privind facturarea. Facturile emise pentru operaiunile impozabile n Romnia vor respecta regulile naionale aplicabile, iar n cazul facturilor emise pentru operaiunile impozabile n alt Stat Membru se vor respecta regulile aplicabile n acel Stat Membru. S-au introdus noi elemente de inclus obligatoriu n facturi. De exemplu, dac beneficiarul este persoana obligat la plata taxei, pe facturi se va nscrie meniunea taxare invers; dac se aplic regimul special pentru agenii de turism, meniunea regimul marjei agenii de turism, iar n cazul n care factura este emis de beneficiar n numele i contul furnizorului, meniunea autofactur etc. n cazul facturilor electronice, autenticitatea originii i integritatea coninutului pot fi garantate i prin controale de gestiune care s stabileasc o legtur direct ntre o operaiune, factura aferent i alte documente emise n legtur cu acea operaiune. Evidena operaiunilor Persoanele impozabile trebuie s in evidene complete i detaliate pentru calculul obligaiilor de plat aferente TVA. Deconturile de TVA trebuie depuse la autoritile fiscale pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale; TVA de plat este datorat pn la aceeai dat. Decontul TVA trebuie predat i pe suport electronic (CD).
79 Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA trebuie s plteasc taxa i s prezinte un decont special de TVA pentru serviciile achiziionate de la nerezideni, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia. Aceste obligaii trebuie ndeplinite pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care sunt prestate serviciile. Declaraia recapitulativ se depune lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare livrrii / achiziiei intracomunitare de bunuri sau prestrii / achiziiei de servicii pentru toate operaiunile intracomunitare efectuate cu persoane impozabile stabilite n alte State Membre, cu anumite excepii. Contribuabilii mari i mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au obligaia depunerii decontului de TVA i a declaraiei recapitulative prin mijloace electronice. Semnarea declaraiilor se realizeaz prin utilizarea certificatului digital emis de un furnizor de servicii de certificare. Persoanele impozabile trebuie s depun i declaraii pentru livrrile i achiziiile taxabile realizate pe teritoriul Romniei pe baz de factur. Declaraiile se vor depune odat cu decontul, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei pentru care se face raportarea (lun, trimestru, semestru sau an). Pentru comerul intracomunitar de bunuri, persoanele impozabile depun i declaraia Intrastat. Corectarea documentelor Dac o persoan impozabil a facturat n mod eronat fr TVA livrri de bunuri / prestri de servicii, iar n urma unei inspecii fiscale autoritile au stabilit obligaii suplimentare de plat privind TVA, persoana impozabil poate recupera sumele de TVA de la beneficiari prin emiterea unei facturi de corecie, n timp ce beneficiarii i pot exercita dreptul de deducere n condiiile stabilite de lege. Alte obligaii ncepnd cu 1 august 2010, persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, care efectueaz comer intracomunitar cu bunuri i servicii, au obligaia nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari, altfel codul de nregistrare n scopuri de TVA nu va fi considerat valabil pentru operaiuni intracomunitare.

Rambursarea TVA
Dac o societate se afl n poziia de rambursare a TVA, va trebui s bifeze rubrica de rambursare a taxei din decontul TVA pentru a solicita efectuarea
80

rambursrii. Exist i posibilitatea reportrii soldului TVA de rambursat pentru a acoperi sumele de plat din deconturile viitoare. Cererile de rambursare trebuie procesate de administraia financiar n termen de 45 de zile de la depunere. Deconturile de TVA cu sume negative cu opiune de rambursare se soluioneaz numai dup ncadrarea persoanei impozabile de ctre autoritile fiscale ntr-o categorie de risc fiscal (mic, mediu sau mare). Astfel, deconturile de TVA cu risc fiscal mic se soluioneaz prin emiterea deciziei de rambursare, cele cu risc fiscal mediu cu analiz documentar, iar deconturile cu risc fiscal mare cu inspecie fiscal anticipat. Dac TVA nu este rambursat n termenul stabilit de lege (45 de zile), persoanele impozabile au dreptul s solicite plata dobnzii pentru sumele respective, n prezent n valoare de 0,04% pentru fiecare zi de ntrziere. Noua procedur de rambursare a TVA achitat n alte State Membre de ctre persoanele impozabile stabilite n Romnia, pentru importuri i achiziii de bunuri / servicii, permite depunerea formularelor prin mijloace electronice. Formularele se vor depune prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de ANAF i se vor semna n baza certificatului digital emis de un furnizor de servicii de certificare acreditat. Rambursarea TVA ctre persoane impozabile stabilite n UE / n afara UE Persoanele impozabile nenregistrate i care nu au obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia pot cere rambursarea sumelor de TVA achitate n Romnia n baza cererii de rambursare transmise pe cale electronic autoritilor din Statul Membru n care sunt stabilite. Cererile vor fi transmise Statului Membru n care solicitantul este stabilit, cel trziu pn la data de 30 septembrie a anului urmtor perioadei de rambursare. Termenul de soluionare a cererilor de rambursare este de patru luni de la data primirii cererii de ctre autoritile din Romnia, cu posibilitatea prelungirii n cazul n care autoritile fiscale solicit informaii suplimentare. Persoanele impozabile stabilite n afara UE au de asemenea dreptul la rambursarea TVA din Romnia, n baza acordurilor de reciprocitate ncheiate de Romnia, care n prezent are astfel de acorduri cu Elveia,Turcia i Norvegia. Taxele vamale

81

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

2. Operaiuni vamale i comer internaional


Taxele vamale
Taxele vamale sunt cele precizate n Tariful Vamal Comun al UE. Taxele vamale se exprim ca o cot procentual aplicat asupra valorii n vam (taxe ad valorem) a bunurilor, sau ca sum fix aplicat valorii n vam (taxe specifice). Produsele agricole (produsele din capitolele 1 24) sunt supuse unei impozitri specifice. Exist cazuri (de exemplu, carnea) n care cota taxei vamale este stabilit n legtur cu preul CIF al produselor sau cu preul de intrare. n alte cazuri, cota taxei vamale este stabilit prin adugarea la taxele ad valorem a taxelor adiionale, de exemplu, cele pentru componente agricole (EA), pentru zahr (AD S / Z) i pentru fin (AD F / M).

Reprezentarea n vam
Persoanele stabilite n afara Comunitii pot declara bunuri numai prin desemnarea unui reprezentant indirect. De asemenea, persoanele stabilite n afara Comunitii pot declara n mod ocazional bunuri n nume propriu sau printr-un reprezentant direct, cu condiia ca autoritile s considere justificat acest fapt. Persoanele stabilite n Comunitate pot declara bunuri att n nume propriu, ct i prin desemnarea unui reprezentant direct sau indirect.

Valoarea n vam
Valoarea n vam a bunurilor se stabilete i se declar de importatori conform prevederilor legislaiei vamale comunitare care sunt similare cu cele ale Acordului de evaluare n vam negociat al Organizaiei Mondiale a Comerului (de exemplu, Acordul care se refer la implementarea Articolului VII al Acordului GATT). n cazul tranzaciilor n lan cu bunuri destinate importului, valoarea n vam poate fi stabilit, n anumite condiii, pe baza preului oricrei tranzacii din lan (principiul primei vnzri). Astfel, valoarea n vam se poate stabili pe baza unui pre mai sczut dect cel pltit /datorat de importator (de exemplu, pe baza preului primei tranzacii din lan).

82

Valoarea n vam poate fi modificat n termen de 12 luni de la data declaraiei vamale pentru punerea bunurilor n liber circulaie, n anumite cazuri (de exemplu, n cazul bunurilor defecte). n anumite condiii, se poate stabili valoarea n vam la import, n ciuda lipsei unor elemente care trebuie adugate la valoarea n vam i care nu sunt cuantificabile la data importului (de exemplu, licene, redevene). Autoritile vamale pot efectua controlul valorii n vam n timpul formalitilor vamale sau al unui control ulterior (autoritile vamale au dreptul s efectueze acest control ntr-un interval de trei ani de la data importului). De asemenea, este posibil rectificarea sau invalidarea declaraiei vamale, dup cum urmeaz: rectificarea declaraiei vamale nainte de obinerea liberului de vam; invalidarea declaraiei vamale, n termen de 90 de zile de la data obinerii liberului de vam; modificarea dup obinerea liberului de vam se poate efectua la cererea declaranilor, n termen de trei ani de la data liberului de vam.

Agent economic autorizat (AEO)


Operatorii economici care obin certificarea AEO beneficiaz de simplificri privind procedurile vamale, obinerea autorizaiilor vamale i efectuarea formalitilor vamale. Mai mult, societatea deintoare a certificrii AEO este recunoscut de ctre autoritile vamale ca o societate de ncredere, oferind certitudine privind respectarea standardelor de siguran i securitate.

Informaiile tarifare obligatorii (ITO) / Informaiile de origine obligatorii (IOO)


Companiile pot obine decizii de la autoritile vamale romne privind clasificarea tarifar a bunurilor importate, decizii care sunt executorii pentru autoritile vamale i care se aplic pe o perioad de ase ani, ori de cte ori sunt importate bunuri identice cu cel descris n ITO. De asemenea, un tip asemntor de decizie poate fi obinut n legtur cu originea bunurilor. IOO sunt valabile o perioad de trei ani.

83

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

Scutirea temporar de taxe la import


Regimul de perfecionare activ (PA) Dac sunt importate n UE (Romnia sau alte state membre) materii prime, componente sau accesorii n vederea prelucrrii i re-exportului ulterior al produselor finite n afara UE, scutirea de taxe vamale se poate realiza prin PA. Procesarea cuprinde ntregul proces de asamblare i fabricare. n acest regim, importatorii pot opta fie pentru un sistem de suspendare a taxelor vamale (nu se datoreaz drepturi de import), fie pentru un sistem de restituire a taxelor vamale (drepturile de import sunt pltite la data importului materiilor prime, dar se pot rambursa la exportul produselor finite). n cazul n care produsele compensatoare plasate n PA sistemul cu suspendare sunt puse n liber circulaie n UE, se datoreaz dobnd compensatorie. Regimul de perfecionare pasiv (PP) Regimul vamal de PP permite ca materiile prime s fie procesate n afara UE, iar produsele finite s fie re-importate ulterior cu o scutire parial sau total de taxe vamale. Acest regim se aplic i n cazul bunurilor sau echipamentelor expediate pentru lucrri de reparaii i / sau modernizare. Antrepozitarea vamal (AV) Antrepozitele vamale reprezint un regim vamal ce permite suspendarea temporar a plii drepturilor de import pentru bunurile importate din state extracomunitare i depozitate n antrepozite pn n momentul scoaterii acestora din respectivele antrepozite. Att bunurile aparinnd entitilor strine, ct i cele achiziionate iniial de titularul romn al autorizaiei de AV pot fi plasate n regimul AV. Produsele agricole romneti pot fi plasate ntr-un regim AV n scopul depozitrii pn la prsirea teritoriului comunitar, dac n continuare se intenioneaz exportul acestor produse n afara UE. Admiterea temporar (AT) n cazul bunurilor introduse n Romnia pentru a fi utilizate temporar, urmnd s fie returnate proprietarului extracomunitar, se acord o scutire total sau parial de plat a drepturilor vamale de import. Scutire total nseamn c autoritile vamale nu impun plata unor sume n legtur cu drepturile vamale de import, TVA i accize, dac acestea sunt aplicabile. Totui, cuantumul datoriei vamale trebuie garantat. Scutire parial nseamn c autoritile vamale vor percepe lunar 3% din taxa vamal, importatorul urmnd s asigure o garanie care s acopere diferena. n cazul

84

n care produsele sunt puse n liber circulaie n UE, se datoreaz dobnd compensatorie. Antrepozitele libere (AL) ntr-un AL bunurile importate pot fi stocate pe o perioad nelimitat de timp, plata drepturilor vamale fiind suspendat fr s fie solicitat garantarea acestora, iar procedura vamal fiind simplificat. Garaniile pentru bunuri plasate n regimuri vamale suspensive / economice Regimurile vamale suspensive / economice necesit depunerea unei garanii care s acopere valoarea drepturilor de import. Totui, n anumite cazuri, autoritile vamale pot acorda o exonerare de la garantare, ca de exemplu pentru bunurile plasate n regim de PA sistemul cu suspendare.

Msuri comerciale
Pentru unele produse agricole, n general UE impune msuri specifice, de exemplu, contingente valorice sau cantitative aplicate importurilor din alte ri. Pentru un astfel de produs este obligatorie obinerea unei licene de import nainte de efectuarea importului. n plus, este necesar i obinerea de licene de import / export de la autoritile de resort pentru mrfurile considerate potenial periculoase pentru sntatea uman sau pentru mediu (de eexemplu, anumite produse chimice, anumite tipuri de deeuri i reziduuri), pentru mrfurile a cror destinaie final este controlat (de exemplu, explozibilii) sau pentru produsele cu dubl utilizare (civil i militar).

85

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

3. Accize
3.1 Produsele accizabile armonizate
Urmtoarele produse sunt supuse accizelor armonizate: alcoolul etilic i buturile alcoolice, produsele de tutun, produsele energetice (de exemplu, benzina fr plumb, motorina, gazul, crbunii), electricitatea.

Exigibilitatea
Accizele se datoreaz atunci cnd produsele accizabile sunt eliberate pentru consum (de exemplu, importate n Romnia, scoase de sub regimul suspensiv).

Regimul suspensiv
Produsele accizabile pot fi produse, transformate, recepionate i deinute n regim suspensiv de la plata accizelor numai ntr-un antrepozit fiscal, pentru care trebuie s se obin aprobarea prealabil a autoritilor fiscale. Produsele accizabile pot fi depozitate n regim suspensiv de accize doar n: antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor autorizai pentru producia de produse energetice i ale persoanelor afiliate acestora, n limita unui numr total de opt antrepozite de depozitare; antrepozitele fiscale aflate n zona aeroporturilor, destinate exclusiv alimentrii aeronavelor, n baza certificatelor eliberate de autoritatea competent n domeniu; antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor autorizai pentru producia de igarete i care dein o cot de pia mai mare de 5% i ale persoanelor afiliate acestora, n limita unui numr total de dou antrepozite de depozitare. Antrepozitarii fiscali romni sunt autorizai i pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile aflate n regim suspensiv. Produsele accizabile pot fi de asemenea primite din UE n regim suspensiv de ctre destinatarii nregistrai.

86

De asemenea, produsele accizabile pot fi expediate n regim suspensiv dup ce au fost puse n liber circulaie de ctre expeditorul nregistrat (aceste prevederi se aplic i n cazul deintorului unei autorizaii unice pentru proceduri simplificate de vmuire). Circulaia produselor accizabile n regim suspensiv trebuie s se efectueze pe baza documentului administrativ electronic de nsoire (e-DA). Producerea, deinerea i circulaia produselor accizabile aflate n regim suspensiv sunt supuse obligaiilor de garantare. Garania nu poate fi mai mic dect cuantumul minim prevzut de legislaia n vigoare.

Scutiri
Alcoolul etilic i alte produse alcoolice sunt scutite de la plata accizelor dac sunt denaturate, utilizate n industria alimentar, farmaceutic sau cosmetic. Sunt de asemenea scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice atunci cnd sunt utilizate n procedee de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s nu conin alcool, sau cnd sunt utilizate ca eantioane pentru analiz sau ca teste necesare pentru producie ori n scopuri tiinifice. Anumite produse energetice supuse controlului micrii pot fi achiziionate n scopuri scutite de la plata accizelor, cu condiia obinerii autorizaiei de utilizator final i a garantrii plii accizelor. Garania pentru circulaia n regim suspensiv poate fi constituit i de ctre transportator, de ctre proprietarul produselor accizabile sau de ctre destinatar, sau poate fi constituit n comun de dou ori mai multe dintre persoanele implicate n circulaia produselor accizabile (de exemplu, de ctre antrepozitarul expeditor i transportator). Scutirea de accize pentru produsele alcoolice i produsele energetice poate fi acordat n anumite cazuri direct pe baza unei autorizaii de utilizator final, sau indirect prin restituire / compensare. Tutunul prelucrat este de asemenea scutit de accize, atunci cnd este destinat n exclusivitate testelor tiinifice i celor privind calitatea produselor.

Restituirea accizelor
n unele cazuri, agenii economici pot solicita restituirea accizelor pltite (de exemplu, acciza pltit pentru bunurile eliberate pentru consum n Romnia, dar a cror destinaie este consumul n alte State Membre, acciza pltit pentru bunurile eliberate pentru consum i returnate apoi antrepozitului fiscal autorizat pentru producie pentru a fi reciclate, reprocesate sau distruse, acciza

87

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

pltit pentru produse achiziionate din UE sau importate i returnate apoi furnizorului).

Reglementri speciale
nainte de a fi eliberate pentru consum n Romnia, produsele intermediare, alcoolul etilic i produsele din tutun sunt supuse marcrii, cu excepiile prevzute de lege. Responsabilitatea marcrii revine antrepozitarilor fiscali, destinatarilor nregistrai i importatorilor care elibereaz aceste bunuri pentru consum. Pentru igarete, acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i acciza ad valorem. Acciza specific exprimat n echivalent euro / 1.000 de igarete se determin anual pn la data de 1 martie, pe baza preului mediu ponderat de vnzare cu amnuntul, a procentajului legal aferent accizei ad valorem i a accizei totale. Companiile care comercializeaz combustibil n staiile de distribuie au obligaia de a se nregistra la autoritile fiscale. Depozitarea produselor accizabile ntr-un antrepozit fiscal pentru care autorizaia a expirat i nu a fost emis o alta nou este considerat eliberare pentru consum i atrage plata accizelor.

3.2 Alte produse accizabile (cafea)


Alte produse accizabile sunt cafeaua verde, cafeaua prjit (inclusiv cafea cu nlocuitori) i cafeaua solubil (inclusiv amestecuri cu cafea solubil).

Exigibilitatea
Pentru cafeaua provenit din teritoriul comunitar, accizele sunt datorate atunci cnd are loc recepia bunurilor. Pentru importul de cafea, importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri simplificate de vmuire eliberat de ctre un alt Stat Membru trebuie s depun o declaraie de TVA i accize la autoritile vamale. Exigibilitatea accizelor intervine la data nregistrrii declaraiei de import pentru TVA i accize.

Scutiri
Scutirea la plat a accizelor se aplic n cazul n care cafeaua este exportat sau plasat ntr-un regim vamal suspensiv.

88

Operatorii economici i exportatorii de cafea pot beneficia de restituirea accizelor pltite pentru cafeaua utilizat ca materie prim. Operatorii economici care achiziioneaz cafea au dreptul la restituirea accizelor pltite, dac produsele sunt exportate, livrate ntr-un alt stat membru UE sau dac sunt returnate nemodificate furnizorului.

89

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

4. Contribuiile de mediu
Contribuiile la Fondul pentru mediu
Pentru anumite activiti (de exemplu, vnzarea deeurilor feroase i neferoase, a substanelor periculoase, activiti ce genereaz emisii poluante, punerea pe pia a ambalajelor / anvelopelor), companiile trebuie s plteasc taxe i contribuii la Fondul pentru mediu. n unele cazuri (de exemplu, deeurile de ambalaje), contribuia la Fondul pentru mediu depinde de msura n care companiile ating obiectivele de valorificare / reciclare prevzute de legislaia n vigoare referitoare la gestionarea deeurilor. Astfel, pentru deeuri de ambalaje, taxa la Fondul pentru mediu este n prezent de 2 lei pentru fiecare kilogram de ambalaj introdus pe pia, i se pltete pentru diferena dintre obiectivul de valorificare / reciclare stabilit de lege i cel efectiv realizat de companii. Companiile care desfoar activiti generatoare de emisii poluante provenite de la surse fixe (de exemplu, oxizi de azot, oxizi de sulf, poluani organici persisteni, emisii de metale grele de exemplu, plumbul, cadmiul, mercurul) trebuie s plteasc la Fondul pentru mediu taxe care variaz ntre 0,02 lei / kilogram (aproximativ 0,0046 euro) i 20 lei / kilogram (aproximativ 4,65 euro). O tax de 2 lei / l se aplic pentru uleiurile industriale i lubrifianii introdui pe pia; taxa se aplic pe diferena dintre obligaiile anuale de gestionare i cantitile de uleiuri uzate gestionate. Productorii / importatorii / exportatorii (productorii) de echipamente electrice i electronice (EEE) baterii i acumulatori (B / A) trebuie s se nregistreze la Agenia Naional pentru Protecia Mediului.

nregistrarea, evaluarea i autorizarea produselor chimice (REACH)


Substanele i preparatele chimice comercializate pe pia trebuie nregistrate la Agenia European pentru Produse Chimice. nregistrarea reprezint singura modalitate care le permite productorilor i importatorilor de substane chimice s continue s produc i s importe substane i preparate chimice.

90

Obligaiile de mediu
Companiile sunt obligate s elaboreze un Program de prevenire i reducere a cantitilor de deeuri generate, pe baza rezultatelor unui audit n domeniul gestiunii deeurilor. Companiile care desfoar activiti cu impact asupra mediului nconjurtor trebuie s elaboreze un Bilan de Mediu (nivel 0, I i / sau II) pentru a obine Autorizaia de Mediu. Studiul de Evaluare a Impactului asupra Mediului are rolul de a evalua impactul generat de investiiile noi sau de modernizarea dotrilor existente. Acest studiu este necesar emiterii de ctre autoritatea de mediu a Acordului de Mediu necesar obinerii Autorizaiei de construire.

91

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

Capitolul IV: Codul de procedur fiscal

92

1. Principii generale
Codul de procedur fiscal, intrat n vigoare la data de 1 ianuarie 2004, a unificat legislaia fiscal anterioar, reglementnd restituirea impozitelor, taxelor i a oricror altor contribuii datorate de ctre contribuabili, dar i nregistrarea fiscal, inspecia fiscal, colectarea creanelor bugetare i jurisdicia n materie fiscal. Principiile generale, precum i principalele reguli aplicabile procedurii fiscale sunt prezentate n cele ce urmeaz.

Interpretarea legii
Interpretarea legii se realizeaz prin intermediul Comisiei Fiscale Centrale, ale crei interpretri n materie fiscal sunt obligatorii att pentru contribuabili, ct i pentru autoritile fiscale.

Rspunderea altor persoane


Acionarii, directorii, administratorii precum i alte persoane pot fi inui rspunztori, n anumite condiii, pentru executarea obligaiilor fiscale ale contribuabililor (de exemplu, orice persoan care cauzeaz starea de insolven a debitorului prin nstrinarea bunurilor acestuia sau prin ascunderea acestora; orice persoan care dobndete cu rea-credin bunurile debitorului, ntr-o perioad de trei ani anterior apariiei strii de insolven).

Actele administrative fiscale


Pentru emiterea i comunicarea actelor administrative fiscale ctre contribuabili sunt aplicabile reguli specifice. contribuabilii pot solicita emiterea unei soluii fiscale anticipate, care va fi opozabil autoritilor fiscale n msura n care: (i) prevederile legale n temeiul crora a fost emis soluia fiscal anticipat nu au fost modificate ori abrogate, i (ii) contribuabilul se conformeaz dispoziiilor soluiei fiscale anticipate. O solicitare similar poate fi formulat n ceea ce privete conveniile privind acordurile de pre n avans aplicabile ntre entiti afiliate. conform prevederilor legale, termenul pentru emiterea soluiei fiscale individuale anticipate este de pn la trei luni de la data depunerii cererii, cu excepia situaiei n care autoritile fiscale solicit furnizarea de informaii suplimentare, caz n care termenul se prelungete cu durata necesar furnizrii informaiilor solicitate. n cazul conveniilor privind preurile de

93

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

transfer acest termen este de 12 pn la 18 luni, dup caz. Cu toate acestea, n practic, autoritile fiscale soluioneaz asemenea cereri cu ntrziere.

Domiciliul fiscal
Codul de procedur fiscal definete conceptul de domiciliu fiscal, aplicabil att persoanelor fizice, ct i persoanelor juridice. Acest concept este esenial n materia jurisdiciei fiscale, dar i n privina obligaiei de nregistrare fiscal.

Alte reguli
Cererile formulate de ctre contribuabili trebuie soluionate de ctre autoritile fiscale n termen de 45 de zile de la data nregistrrii acestora, cu

94

2. Proceduri fiscale specifice


Excepia situaiilor n care autoritile fiscale solicit furnizarea de informaii suplimentare, caz n care termenul se prelungete cu durata necesar furnizrii informaiilor solicitate.

nregistrarea fiscal
Potrivit Codului de procedur fiscal, sunt supuse nregistrrii fiscale orice persoane sau entiti, subieci ai unui raport juridic fiscal. nregistrarea trebuie efectuat n termen de 30 de zile de la data naterii obligaiei de nregistrare, conform legii.

Stabilirea creanelor fiscale


Autoritile fiscale au dreptul s stabileasc obligaii fiscale suplimentare n interiorul unui termen de prescripie de cinci ani, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere obligaia fiscal.

Inspecia fiscal
Inspeciile fiscale pot fi efectuate n legtur cu orice persoane - indiferent de forma acestora de organizare - care au obligaia de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a oricror altor sume datorate bugetului general consolidat. Anterior desfurrii inspeciei fiscale, autoritile fiscale sunt obligate s notifice n scris contribuabilul cu privire la inspecia fiscal, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal, cu excepia cazurilor prevzute expres n Codul de procedur fiscal. Autoritile fiscale nu pot efectua o inspecie fiscal pentru perioade ce au fost supuse anterior unei alte inspecii fiscale, cu excepia situaiilor n care au fost obinute informaii suplimentare care nu erau cunoscute inspectorilor la momentul efecturii inspeciei fiscale anterioare, sau n cazul n care n cadrul inspeciei fiscale anterioare au avut loc erori de calcul. Inspeciile fiscale se desfoar, de regul, la sediul social al contribuabilului i nu se pot ntinde pe o perioad mai mare de ase luni pentru marii contribuabili, respectiv trei luni pentru restul contribuabililor. n cazul contribuabililor care dein sedii secundare, inspeciile fiscale nu pot depi ase luni. Autoritile fiscale pot proceda la suspendarea inspeciei fiscale n situaia

95

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

n care apreciaz c sunt necesare anumite clarificri cu privire la statutul contribuabilului. naintea finalizrii inspeciei fiscale, autoritile fiscale sunt obligate s informeze contribuabilul cu privire la constatrile inspectorilor fiscali i implicaiile aferente, precum i s acorde contribuabilului posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere n acest sens n termen de trei zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei fiscale. Odat cu finalizarea inspeciei fiscale, autoritile ntocmesc un raport de inspecie fiscal, n baza cruia se emite o decizie de impunere ce urmeaz a fi comunicat contribuabilului n termen de 30 de zile de la data ncheierii inspeciei.

Colectarea creanelor bugetare


Codul cuprinde reguli detaliate cu privire la modalitile de plat, termenele de plat i regimul juridic al plilor pariale. Compensarea ntre creanele contribuabilului mpotriva bugetului i creanele bugetare prevaleaz asupra restituirii sumelor de la buget. Compensarea este permis ntre creane certe, lichide, exigibile, ce au ca obiect sume datorate contribuabilului de la un anumit buget, i creane ce au ca obiect sume datorate de ctre contribuabil ctre acelai buget, cu respectarea regulilor specifice i a ordinii de compensare stabilite n Codul de procedur fiscal. Dreptul contribuabilului de a solicita restituirea este supus prescripiei n termen de cinci ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la compensare sau restituire. Pentru neachitarea la termen a creanelor fiscale datorate bugetului de stat se vor aplica dobnzi de ntrziere i penaliti de ntrziere. ncepnd cu data de 1 octombrie 2010, cuantumul dobnzilor este de 0,04% pe zi, cifr care se poate modifica prin legile bugetare anuale. Penalitile de ntrziere se vor stabili astfel: dac plata se realizeaz n primele 30 de zile de la scaden, nu se datoreaz penaliti de ntrziere; dac plata se realizeaz dup 30 de zile, dar nainte de mplinirea termenului de 90 de zile de la scaden, nivelul penalitilor de ntrziere este de 5% din obligaiile fiscale principale stinse;

96

dac plata se realizeaz dup 90 de zile de la scaden, penalitile vor ajunge la 15 % din obligaiile fiscale principale rmase nestinse; penalitile de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor de ntrziere. n cazul creanelor ctre bugetele locale se datoreaz majorri de ntrziere n cuantum de 2% din valoarea obligaiilor fiscale principale, calculate pentru fiecare lun sau fraciune de lun. Pentru sumele de restituit de la bugetul local se datoreaz dobnd contribuabililor (i anume 2% pe lun sau fraciune de lun).

Executarea silit a creanelor bugetare


n situaia n care debitorul nu i execut obligaiile fiscale, autoritile fiscale pot proceda, prin intermediul aparatului propriu, la executarea silit a sumelor datorate. Autoritile fiscale pot utiliza oricare dintre urmtoarele proceduri de executare silit: executare silit prin poprire; instituirea unui sechestru asupra bunurilor mobile ale debitorului; instituirea unui sechestru asupra bunurilor imobile ale debitorului. Sumele rezultate din executarea silit vor fi distribuite ntre creditorii contribuabilului n ordinea stabilit n Codul de procedur fiscal. Creditorii care beneficiaz de garanii reale asupra bunurilor supuse executrii silite vor fi preferai creditorilor bugetari, n condiiile n care i-au nregistrat garania n registrele de publicitate corespunztoare, anterior nregistrrii creanei de ctre autoritile fiscale. Orice persoan interesat (inclusiv contribuabilul) poate contesta orice act nelegal de executare, executarea silit nsi ori refuzul executorului fiscal de a duce la ndeplinire un act de executare, n termen de 15 zile de la data la care contribuabilul a luat cunotin de: executarea sau actul de executare, din comunicarea somaiei sau a actului de ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod; refuzul organului de executare de a ndeplini actul de executare; eliberarea sau distribuirea sumelor contestate.

97

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

Dreptul autoritilor fiscale de a executa silit creanele bugetare poate fi exercitat n termen de cinci ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul de a solicita executarea silit.

Contestaia fiscal
Contribuabilii sunt ndreptii s conteste n faa organelor fiscale competente fie actul administrativ fiscal nelegal, fie omisiunea autoritilor fiscale de a emite actul solicitat. Codul de procedur fiscal reglementeaz att forma ct i coninutul contestaiilor ce pot fi formulate de ctre contribuabili. Contestaia fiscal trebuie nregistrat n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal, sub sanciunea decderii. Dac actul administrativ fiscal contestat nu conine anumite elemente obligatorii (de exemplu, termenul de depunere a contestaiei sau organul fiscal la care se depune contestaia fiscal), contestaia poate fi depus n termen de trei luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal. n situaia n care contribuabilul nu este mulumit de soluia pronunat de ctre autoritile fiscale, se va putea adresa instanelor de judecat n termen de ase luni de la data comunicrii deciziei de soluionare a contestaiei fiscale emise de autoritile fiscale. Pentru motive temeinice termenul de ase luni va putea fi prelungit, ns nu mai mult de un an de la data comunicrii soluiei de ctre autoritile fiscale.

Suspendarea executrii silite


Contribuabilii beneficiaz de diverse modaliti de a solicita suspendarea executrii silite fie prin depunerea unei scrisori de garanie bancar, fie pe calea unei aciuni n justiie. nceperea executrii silite este suspendat n situaia n care, ulterior contestrii pe cale administrativ a actelor administrative fiscale prin care se stabilesc creane fiscale, contribuabilul depune la organul fiscal competent o scrisoare de garanie bancar la nivelul obligaiilor fiscale contestate. Condiiile de valabilitate ale scrisorii de garanie bancar precum i situaiile n care scrisoarea de garanie bancar poate fi executat sau rmne fr obiect sunt stabilite expres de Codul de procedur fiscal. n situaia formulrii unei aciuni n justiie avnd ca obiect suspendarea executrii silite, contribuabilul va putea fi obligat de instan la plata unei cauiuni de pn la 20% din cuantumul sumei contestate.

98

Anexe

99

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

Anexa 1
Lista Conveniilor pentru evitarea dublei impuneri
Sunt n vigoare Conveniile pentru Evitarea Dublei Impuneri semnate de Romnia cu urmtoarele ri:
Africa de Sud Albania Algeria Armenia Australia Austria Azerbaidjan Bangladesh Belarus Belgia BosniaHeregovina* Bulgaria Canada China Croaia Cipru Cehia Coreea de Nord Coreea de Sud Danemarca Ecuador Egipt Elveia Emiratele Arabe Unite Estonia Federaia Rus Finlanda Filipine Frana Georgia Germania Grecia India Indonezia Iordania Iran Irlanda Israel Islanda Italia Japonia Kazahstan Kuweit Letonia Liban Lituania Luxembourg Macedonia Malayezia Malta Marea Britanie Mexic Moldova Muntenegru* Maroc Namibia Nigeria Norvegia Olanda Pakistan Polonia Portugalia Qatar S.U.A. San Marino Serbia* Singapore Slovacia Slovenia Spania Sri Lanka Suedia Sudan Siria Tadjikistan Thailanda Tunisia Turcia Turkmenistan Ucraina Ungaria Uzbekistan Vietnam Zambia

* Tratatul ncheiat cu R.S.F. Iugoslavia, n vigoare din 1989, se aplic pentru BosniaHeregovina, iar tratatul ncheiat cu R.F. Iugoslavia, n vigoare din 1998, se aplic pentru Serbia i pentru Muntenegru.
100

Anexa 2
Cotele de impozit reinut la surs, conform unor Convenii reprezentative pentru evitarea dublei impuneri
ara Fr Convenie Directiva UE Parent-Subsidiary Directiva UE Interest-Royalties Australia Austria Belgia Bulgaria Canada Cipru Cehia Danemarca Estonia Finlanda Frana Germania Grecia Ungaria Irlanda Israel Italia Japonia Coreea de Sud Luxemburg Malta Moldova Olanda Norvegia Comisioane (%) 16 X X 0 0 5 0 0 5 0 4 2 0 0 0 5 5 0 0 5 0 10 5 10 0 0 4 Dividende (%) 16 0* X 5/15 0/5 5/15 10/15 5/15 10 10 10/15 10 5 10 5/15 25/45 5/15 3 15 10 10 7/10 5/15 5/30 10 0/5/15 10 Dobnd (%) 16 X 0* 10 0/3 10 15 10 10 7 10 10 5 10 0/3 10 15 0/3 5/10 10 10 0/10 0/10 5 10 0/3 10 Redevene (%) 16 X 0* 10 3 5 15 5/10 5 10 10 10 2.5/5 10 3 5/7 10 3 10 10 10/15 7/10 10 5 10/15 0/3 10

101

Fiscalitatea n Romnia 2013 Ediie de buzunar

ara Polonia Portugalia Rusia Singapore Slovacia Africa de Sud Spania Suedia Elveia Turcia Ucraina Marea Britanie SUA

Comisioane (%) 0/10 0 0 0 0 0 5 10 0 0 0 12.5 0

Dividende (%) 5/15 10/15 15 5 10 15 10/15 10 0/15 15 10/15 10/15 10

Dobnd (%) 10 10 15 5 10 15 10 10 0/5 10 10 10 10

Redevene (%) 10 10 10 5 10/15 15 10 10 10 10 10/15 10/15 10/15

X - Nu este cazul * cu ndeplinirea anumitor condiii

102

ncercai aici ExperTax, noua aplicaie a PwC!

QR code for Android

QR code for IOS

Aplicaia ExperTax, dezvoltat de PwC, ofer consultan persoanelor fizice care desfoar activiti economice n mod independent. Aplicaia conine un calculator de taxe i impozite, sub forma unui algoritm care calculeaz taxele i impozitele datorate de persoanele fizice, permind transformarea venitului din brut n net i invers. Acest calculator conine cmpuri pe care fiecare utilizator le poate completa cu detaliile specifice situaiei sale, algoritmul urmnd a calcula rezultatul final. Aplicaia conine urmtoarele rubrici: Nouti - cuprinde nouti legislative pe teme de fiscalitate, relevante pentru persoanele fizice; Calendar - cuprinde un calendar al taxelor i impozitelor datorate de persoanele fizice; Prevederi legislative - include informaii detaliate privind obligaiile fiscale ale persoanelor fizice, conform legislaiei actuale: taxe i impozite, contribuii, cote de impunere, condiii i excepii, dobnzi i penaliti, termene, informaii privind declaraiile de depus, termene de depunere, informaii despre declaraii rectificative i alte informaii utile; Linkuri utile - conine o colecie de site-uri utile ale autoritilor fiscale, legislaie european i alte surse de informare de interes; Informaii despre PwC - cuprinde datele de contact ale consultanilor notri, harta sediilor PwC din Romnia i alte informaii despre firm. Aplicaia a fost dezvoltat n limba romn, este accesabil n mod gratuit i este disponibil pentru descrcare att pentru IOS, ct i pentru Android. n curnd, va fi lansat i platforma pentru BlackBerry.

Sediile noastre
PwC Tax Advisors & Accountants SRL PwC Audit SRL Cldirea Lakeview Str. Barbu Vcrescu 301-311 020276 Bucureti, Romnia Tel.: +40 21 225 3000 Fax: +40 21 225 3600 PwC Management Consultants SRL Cldirea Lakeview Str. Barbu Vcrescu 301-311 020276 Bucureti, Romnia Tel.: +40 21 225 3640 Fax: +40 21 225 3650 D&B David i Baias Cldirea Lakeview Str. Barbu Vcrescu 301-311 020276 Bucureti, Romnia Tel.: +40 21 225 3770 Fax: +40 21 225 3771 E-mail : office.mail@david-baias.ro E-mail prenume.nume@ro.pwc.com Internet: http://www.pwc.com/ro PwC Timioara City Business Centre Str. Coriolan Brediceanu nr. 10 300011 Timioara, Romnia Tel.: +40 21 225 3000 Fax: +40 21 225 3600 PwC Cluj-Napoca Maestro Business Center Str. 21 Decembrie 1989 nr. 104, et. 8 400124 Cluj-Napoca, Romnia Tel.: +40 21 225 3000 Fax: +40 21 225 3600 PwC Constana Millenium Business Center Str. Mamaia nr. 135-137, et. 4 900590 Constana, Romnia Tel.: +40 21 225 3000 Fax: +40 21 225 3600 PwC Chiinu,Republica Moldova Str. Maria Cibotari nr. 37 Hotel Jolly Alon, et. 6 Chiinu, Moldova Tel.: +373 22 238 122 Fax: +373 22 238 120

2013 Aceast publicaie are scop informativ numai n domeniile de interes i nu constituie consultan profesional. Nu acionai n baza informaiilor din prezenta publicaie fr a obine consultan de specialitate. Acurateea sau integralitatea informaiilor din aceast publicaie nu este garantat (n mod explicit sau implicit), i, n msura n care legea permite aceasta, PwC Romnia, membrii, angajaii i reprezentanii si nu accept i i declin responsabilitatea pentru consecinele posibile ale aciunilor sau ale nentreprinderii de aciuni i pentru orice decizii luate de ctre dvs sau de ctre orice alt persoan care se bazeaz pe informaiile cuprinse n prezenta publicaie. Prezentul material este protejat de legislaia dreptului de autor. Este interzis reproducerea sau utilizarea (indiferent de form), n tot sau n parte a oricrei informaii coninute de prezentul ghid fr acordul expres i prealabil al PwC i/sau D&B David i Baias SCA. Orice reproducere sau utilizare fr drept, n tot sau n parte a prezentei lucrri, constituie o nclcare o drepturilor de proprietate intelectual ale autorilor i va atrage rspunderea patrimonial a persoanei responsabile.