2.

4 Modificri bilaniere
Pornind de la ecuaia de baz a contabilitii (Activ = Capitaluri Proprii + Datorii), se disting 9 tipuri de modificri bilaniere: Tipul modificrii Creterea elementelor de activ concomitent cu creterea datoriilor Diminuarea elementelor de activ concomitent cu reducerea datoriilor Creterea unui element de activ concomitent cu reducerea altui element de activ Creterea unui element de datorie concomitent cu reducerea altui element de datorie Creterea unui element de capital concomitent cu reducerea altui element de capital Creterea unui element de activ concomitent cu creterea unui element de capital Diminuarea unui element de activ concomitent cu reducerea unui element de capital Diminuarea unui element de capital concomitent cu creterea unui element de datorie Creterea unui element de capital concomitent cu descreterea unui element de datorie Ecuaia modificrii (A + x) = CP + (D + x) (A x) = CP + (D x) (A + x x) = CP + D A = CP + (D + x x) A = (CP + x x) + D A + x = (CP + x) + D A x = (CP x) + D A = (CP x) + (D + x) A = (CP + x) + (D x)

Aplicaia 1. Pornind de la Bilanul contabil de mai jos, prezentai modificrile bilaniere care
apar n urma fiecrei tranzacii:
Bilan contabil la data de 31.12.N ACTIVE 1. Mrci de fabric 2. Echipamente de lucru 3. Materii prime 4. Conturi la bnci n lei TOTAL Sume 450 4.400 630 1.550 7.030 CAPITAL PROPRIU i DATORII 1. Capital social (500 act x 10 lei/act) 2. Rezultat reportat 3. Furnizori 4. Impozit pe profit TOTAL Sume 5.000 150 1.720 160 7.030

A. Creterea elementelor de activ concomitent cu creterea datoriilor

(A + x) = CP + (D + x)

se achiziioneaz mrfuri de la furnizori n valoare de 3.000 lei, cu plata ulterioar;

Model de rezolvare : ACTIVE Mrci de fabric Echipamente de lucru Materii prime Mrfuri Conturi la bnci n lei TOTAL Bilan contabil CAPITAL T0 Modificare T1 PROPRIU i DATORII 450 0 450 Capital social 4.400 630 0 1.550 7.030 0 0 3.000 4.400 Rezultat reportat 630 Furnizori 3.000 Impozit pe profit 0 1.550 +3.000 10.030 TOTAL 7.030 +3.000 10.030 T0 5.000 150 1.720 160 Modificare 0 0 +3.000 0 T1 5.000 150 4.720 160

se achiziioneaz un teren n valoare de 6.700 lei, cu plata ulterioar; Bilan contabil CAPITAL T0 Modificare T1 PROPRIU i DATORII 450 0 450 Capital social Rezultat 4.400 630 3.000 1.550 10.03 0 0 0 0 0 reportat 4.400 Furnizori 630 Furnizori de imobilizri 3.000 Impozit pe profit 1.550 TOTAL 10.030 160 0 160

ACTIVE Mrci de fabric Terenuri Echipamente de lucru Materii prime Mrfuri Conturi la bnci n lei TOTAL

T0 5.000 150 4.720

Modificare 0 0 0

T1 5.000 150 4.720

B. Diminuarea elementelor de activ concomitent cu reducerea datoriilor se pltete impozitul pe profit n valoare de 160 lei; Bilan contabil CAPITAL T0 Modificare T1 PROPRIU i DATORII 450 0 450 Capital social 6.70 0 6.700 Rezultat 0 4.40 0 630 3.00 0 1.55 0 TOTAL 0 0 0 reportat 4.400 Furnizori 630 Furnizori de imobilizri 3.000 Impozit pe profit

(A x) = CP + (D x)

ACTIVE Mrci de fabric Terenuri Echipamente de lucru Materii prime Mrfuri Conturi la bnci n lei TOTAL

T0 5.000 150 4.720 6.700 160

Modificare 0 0 0 0

T1 5.000 150 4.720 6.700

se pltete o parte din datoria fa de furnizori, n valoare de 790 lei; Bilan contabil CAPITAL T0 Modificare T1 PROPRIU i DATORII 450 0 450 Capital social 6.70 0 6.700 Rezultat 0 4.40 0 630 3.00 0 1.39 0 TOTAL 0 0 0 reportat 4.400 Furnizori 630 Furnizori de imobilizri 3.000

ACTIVE Mrci de fabric Terenuri Echipamente de lucru Materii prime Mrfuri Conturi la bnci n lei TOTAL

T0 5.000 150 4.720 6.700

Modificare 0 0

T1 5.000 150

6.700

C. Creterea unui element de activ concomitent cu reducerea altui element de activ se ridic din contul de la banc suma de 600 lei i se depune n casierie; Bilan contabil CAPITAL T0 Modificare T1 PROPRIU i DATORII 450 0 450 Capital social 6.70 0 6.700 Rezultat 0 4.40 0 630 3.00 0 0 600 TOTAL 0 0 0 reportat 4.400 Furnizori 630 Furnizori de imobilizri Mrfuri Casa n lei Conturi la bnci n lei TOTAL 3.000

(A+xx)=CP+D

ACTIVE Mrci de fabric Terenuri Echipamente de lucru Materii prime

T0 5.000 150 3.930 6.700

Modificare 0 0 0 0

T1 5.000 150 3.930 6.700

se pltete abonamentul la Monitorul Oficial n valoare de 100 lei pentru urmtoarele 3 luni; se utilizeaz numerar din casierie; Bilan contabil CAPITAL T0 Modificare T1 PROPRIU i DATORII 450 0 450 Capital social 6.700 0 6.700 Rezultat reportat 4.400 0 4.400 Furnizori 630 0 630 Furnizori de imobilizri

ACTIVE Mrci de fabric Terenuri Echipamente de lucru Materii prime

T0 5.000 150 3.930 6.700

Modificare

T1

0 5.000 0 150 0 3.930 0 6.700

Mrfuri 3.000 Casa n lei 600 Conturi la bnci n lei 0 Cheltuieli 0 nregistrate n avans TOTAL

0 3.000 0 0

TOTAL

D. Creterea unui element de datorie concomitent cu reducerea altui element de datorie A=CP+(D+xx) pentru o datorie fa de furnizor n sum de 700 lei, se emite un bilet la ordin cu scadena peste 45 de zile; Bilan contabil CAPITAL T1 PROPRIU i DATORII 450 Capital social 6.700 Rezultat reportat 4.400 Efecte de pltit 630 Furnizori 3.000 Furnizori de imobilizri Casa n lei Cheltuieli nregistrate n avans TOTAL 500 100 0 0 500 100 15.780 TOTAL 15.780

ACTIVE Mrci de fabric Terenuri Echipamente de lucru Materii prime Mrfuri

T0 450 6.700 4.400 630 3.000

Modificare 0 0 0 0 0

T0 5.000 150 0 3.930 6.700

Modificare 0 0

T1 5.000 150

6.700

E. Creterea unui element de capital concomitent cu reducerea altui element de capital A=(CP+xx)+D se ncorporeaz 40% din rezultatul reportat n capitalul social; Bilan contabil ACTIVE T0 Modificare T1 CAPITAL T0 Modificare T1 PROPRIU

Mrci de fabric Terenuri Echipamente de lucru Materii prime Mrfuri Casa n lei Cheltuieli nregistrate n avans TOTAL

450 6.700 4.400 630 3.000 500 100

0 0 0 0 0 0 0

i DATORII 450 Capital social 6.700 Rezultat reportat 4.400 Efecte de pltit 630 Furnizori 3.000 Furnizori de imobilizri 500 100 15.78 TOTAL 0

5.000 150 700 3.230 6.700 0 0 0 700 3.230 6.700

15.780

F. Creterea unui element de activ concomitent cu creterea unui element de capital se reevalueaz terenul deinut la valoarea just de 7.500 lei; Bilan contabil CAPITAL ACTIVE T0 Modificare T1 PROPRIU i DATORII Mrci de fabric 450 0 450 Capital social Terenuri 6.700 Rezerve din Echipamente de lucru Materii prime Mrfuri Casa n lei 4.400 630 3.000 500 0 0 0 0 reevaluare 4.400 Rezultat reportat 630 Efecte de pltit 3.000 Furnizori 500 Furnizori de imobilizri

A+x=(CP+x)+D

T0 5.060 0 90 700 3.230 6.700

Modificare 0

T1 5.060

0 0 0 0

90 700 3.230 6.700

Cheltuieli 100 0 100 0 nregistrate n avans TOTAL TOTAL se nregistreaz o promisiune de aport la majorarea capitalului social din partea unui acionar n valoare de 2.000 lei; Bilan contabil CAPITAL T0 Modificare T1 PROPRIU i DATORII 450 0 450 Capital social 7.500 0 7.500 Rezerva din reevaluare

ACTIVE Mrci de fabric Terenuri

T0 5.060 800

Modificare 0

T1 800

Echipamente de lucru Materii prime Mrfuri Decontri cu acionarii i asociaii (creante) Casa n lei Cheltuieli nregistrate n avans TOTAL

4.400 630 3.000 0

0 0 0

4.400 Rezultat reportat 630 Efecte de pltit 3.000 Furnizori Furnizori de imobilizri

90 700 3.230 6.700

0 0 0 0

90 700 3.230 6.700

500 100

0 0

500 100 TOTAL

G. Diminuarea unui element de activ concomitent cu reducerea unui element de capital Ax=(CPx)+D se reevalueaz terenul deinut la valoarea just de 7.300 lei; Bilan contabil CAPITAL Modificare T1 PROPRIU i DATORII 0 450 Capital social Rezerva din reevaluare 0 4.400 Rezultat reportat 0 630 Efecte de pltit 0 3.000 Furnizori 0 2000 Furnizori de imobilizri 0 0 500 100 TOTAL

ACTIVE Mrci de fabric Terenuri Echipamente de lucru Materii prime Mrfuri Decontri cu acionarii i asociaii Casa n lei Cheltuieli nregistrate n avans TOTAL

T0 450 7.500 4.400 630 3.000 2000 500 100

T0 7.060 800 90 700 3.230 6.700

Modificare 0 0 0 0 0

T1 7.060 90 700 3.230 6.700

H. Diminuarea unui element de capital concomitent cu creterea unui element de datorie A=(CPx)+(D+x) un asociat care a avut un aport la capitalul social de 500 lei se retrage; plata se efectueaz ulterior; Bilan contabil CAPITAL T1 PROPRIU i DATORII 450 Capital social 7.300 Rezerva din reevaluare

ACTIVE Mrci de fabric Terenuri

T0 450 7.300

Modificare 0 0

T0 7.06 0 600

Modificare

T1

600

Echipamente de lucru Materii prime Mrfuri Decontri cu acionarii i asociaii Casa n lei Cheltuieli nregistrate n avans TOTAL

4.400 630 3.000 2000 500 100

0 0 0 0 0 0

4.400 Rezultat reportat 630 Efecte de pltit 3.000 Furnizori 2000 Furnizori de imobilizri 500 Decontri cu acionarii i asociaii (datorii) 100 TOTAL

90 700 3.23 0 6.70 0 0

90 700 3.230 0 6.700

I. Creterea unui element de capital concomitent cu descreterea unui element de datorie A = (CP + x) + (D x) se convertete datoria fa de furnizorii de imobilizri n aciuni (crete capitalul social i scade datoria fa de furnizorii de imobilizri).

Aplicaia

2. Cinci prieteni au nfiinat o societate n urm cu trei ani. La nceputul lunii octombrie, se cunosc urmtoarele informaii despre societate: Elemente utilaje materii prime creane fa de clieni capital social numerar n casierie rezerve credite bancare pe termen lung furnizori Sume 40.000 lei 10.000 lei 5.000 lei 50.000 lei 3.000 lei 6.000 lei 10.000 lei 4.000 lei

conturi curente la bnci datorii ctre salariai -

15.000 lei 3.000 lei

n cursul lunii octombrie, au loc urmtoarele tranzacii: se depune la banc numerar din casierie la nivelul sumei de 2.000 lei; se ncorporeaz rezerve n valoare de 4.000 lei n capitalul social; se achiziioneaz materii prime n valoare de 5.000 lei, plata efectundu-se ulterior; se restituie 7.000 lei din creditul bancar pe termen lung; se retrage un acionar care participase cu o cot de 5.000 lei, plata efectundu-se ulterior; se majoreaz capitalul social cu 15.000 lei, un acionar promind s aduc sub form de aport un utilaj; se diminueaz capitalul social cu 10.000 lei i se ramburseaz direct cota de participare ctre acionari (un utilaj); se emite un bilet la ordin n valoare de 2.000 lei pentru o datorie ctre un furnizor; se emit aciuni pentru datoria bancar neachitat. Determinai influena fiecrei tranzacii asupra poziiei financiare a societii.

Aplicaia

3. Specificai elementele care se modific i sensul modificrii la fiecare dintre urmtoarele tranzacii: Tranzacii a) se consum materiale consumabile; b) se achiziioneaz mrfuri, plata ulterioar; c) se achiziioneaz mrfuri, plata imediat; d) se pltete n numerar asigurarea auto pentru anul urmtor; e) se ncaseaz o crean fa de un client n contul de la banc; f) se vnd mrfuri; g) se descarc gestiunea pentru mrfurile vndute; h) se diminueaz capitalul social datorit retragerii unui acionar care participase la constituirea acestuia; i) se pltete datoria fa de acionar; j) se majoreaz capitalul social prin ncorporarea primelor de emisiune; k) se nregistreaz o diferen pozitiv din reevaluarea unui teren; Elemente care se modific scade stocul de materiale consumabile; cresc cheltuielile cu materialele consumabile;

Tranzacii l) anul urmtor, se nregistreaz o diferen negativ din reevaluarea aceluiai teren; m) se achiziioneaz o cldire, plata efectundu-se ulterior; n) se pltete datoria fa de furnizorul de imobilizri; o) se ncaseaz venituri din dobnzi; p) se nregistreaz datoriile salariale; q) se ncaseaz n contul de la banc aportul promis de acionari; r) se emite un bilet la ordin pentru datoria fa de furnizor; s) se primete un bilet la ordin pentru creana fa de clieni; t) se primete factura de telefon; plata se efectueaz ulterior; u) se ncaseaz n numerar chiria pentru urmtoarele trei luni; v) se convertesc obligaiuni n aciuni.

Elemente care se modific

Aplicaia 4. n cursul lunii noiembrie, ntre societile Alpha i Beta au avut loc urmtoarele
tranzacii: Alpha a ncasat de la Beta 3.460 lei din vnzarea de mrfuri; Beta a pltit n avans lui Alpha suma de 2.000 lei pentru achiziia de mrfuri; Alpha a emis lui Beta un bilet la ordin n valoare de 300 lei; Beta a cumprat mrfuri de la Alpha n valoare de 4.600 lei.

Identificai elementele care se modific i precizai sensul modificrii acestora pentru ambele societi.

Modificri bilaniere. Efectul tranzaciilor asupra bilanului Aplicaia 1 Stabilii elementele care se modific n tranzaciile urmtoare i ecuaia de modificare: 1. Societatea cumpr o cldire de la un furnizor, n valoare de 20.000 um. A + x = C + (D + x) Constructii Furnizori de imobilizari + 20.000 u.m. + 20.000 u.m. 2. Societatea pltete datoria ctre furnizorul din tranzacia anterioar. A x = C + (D x) Conturi la banci Furnizori de imobilizari - 20.000 u.m. - 20.000 u.m. Societatea majoreaza capitalul social prin ncorporarea rezervelor n valoare de 10.000 A = (C + x x) + D Capital social Rezerve + 10.000 u.m. - 10.000 u.m.

3. um.

4.

Societatea primete 15.000 um de la clieni. A + x x = C + D Conturi la banci Clienti - 15.000 u.m. - 15.000 u.m.

Aplicaia 2 Bilant la data de 31.12.200N-1 ACTIVE Utilaje Materii prime Clieni Aciuni Conturi la bnci TOTAL 2.01.200N A + VALORI 30.000 8.000 5.000 7.500 12.500 63.000 Achiziia unui utilaj n valoare de 12.000 um. CAPITALURI I DATORII Capital social Prime de capital Credite bancare pe termen lung Furnizori de imobilizari Impozit pe profit TOTAL VALORI 45.000 2.000 10.000 5.500 500 63.000

x = C + (D + x) Utilaje Furnizori de imobilizari + 12.000 u.m. + 12.000 u.m. Bilantul nr. 1 ACTIVE VALORI CAPITALURI I DATORII 42.000 Capital social

VALORI 45.000

Utilaje

Materii prime Clieni Aciuni Conturi la bnci TOTAL 8.01.200N A +

8.000 5.000 7.500 12.500 75.000

Prime de capital Credite bancare pe termen lung Furnizori de imobilizari Impozit pe profit TOTAL

2.000 10.000 17.500 500 75.000

ncasarea unei sume de 3.500 um de la clieni. x x = C + D Conturi la banci Clienti - 3.500 u.m. - 3.500 u.m. Bilantul nr. 2 VALORI CAPITALURI I DATORII 42.000 8.000 1.500 7.500 16.000 75.000 Capital social Prime de capital Credite bancare pe termen lung Furnizori de imobilizari Impozit pe profit TOTAL VALORI 45.000 2.000 10.000 17.500 500 75.000

ACTIVE Utilaje Materii prime Clieni Aciuni Conturi la bnci TOTAL 9.01.200N A -

Consum de materii prime n valoare de 7.000 um. x = (C x) + D Materii prime Rezutatul exercitiului (- 7.000) - 7.000 u.m. Cheltuieli cu materii prime (+ 7.000) Bilantul nr. 3 VALORI CAPITALURI I DATORII 42.000 7.000 1.500 7.500 16.000 Capital social Prime de capital Rezultatul exercitiului Credite bancare pe termen lung Furnizori de imobilizari Impozit pe profit 68.000 TOTAL VALORI 45.000 2.000 (7.000) 10.000 17.500 500 68.000

ACTIVE Utilaje Materii prime Clieni Aciuni Conturi la bnci TOTAL

13.01.200N Plata datoriilor fa de furnizori i fa de stat. A x = C + (D x) Conturi la banci Impozit pe profit (- 500) si - 16.000 u.m. Furnizori de imobilizari (- 15.500) ACTIVE Utilaje Materii prime Bilantul nr. 4 VALORI CAPITALURI I DATORII 42.000 Capital social 7.000 Prime de capital VALORI 45.000 2.000

Clieni Aciuni Conturi la bnci TOTAL

1.500 Rezultatul exercitiului 7.500 Credite bancare pe termen lung 0 Furnizori de imobilizari Impozit pe profit 52.000 TOTAL

(7.000) 10.000 2.000 0 52.000

22.01.200N ncorporarea de prime de capital n valoare de 1.300 um n capitalul social. A = (C + x x) + D Capital social Prime de capital + 1.300 u.m. - 1.300 u.m. ACTIVE Utilaje Materii prime Clieni Aciuni Conturi la bnci TOTAL Bilantul nr. 5 VALORI CAPITALURI I DATORII 42.000 7.000 1.500 7.500 0 Capital social Prime de capital Rezultatul exercitiului Credite bancare pe termen lung Furnizori de imobilizari Impozit pe profit 52.000 TOTAL VALORI 46.300 700 (7.000) 10.000 2.000 0 52.000

Aplicaia 3 a. s-au rambursat credite bancare n valoare de 1.000 um din contul curent la banc; A x = C + (D x) Conturi la banci Credite bancare - 1.000 u.m. - 1.000 u.m. b. s-au achiziionat pe credit comercial mrfuri n valoare de 3.000 um; A + x = C + (D + x) Marfuri Furnizori + 3.000 u.m. + 3.000 u.m. s-au ncasat creane fa de clieni n valoare de 2.000 um prin banc; A + x x = C + D Conturi la banci Clienti - 2.000 u.m. - 2.000 u.m. s-au ncorporat rezerve n valoare de 500 um n capitalul social. A = (C + x x) + D Capital social Rezerve + 2.000 u.m. - 2.000 u.m.

c.

d.

Aplicaia 4 Pornind de la ecuaia A = C+D, explicai tipurile de modificri generate de tranzaciile urmtoare:

a. um.

Se achiziioneaz de la furnizori materiale consumabile n valoare de 2.500 A + x = C + (D + x) Materiale consumabile Furnizori + 2.500 u.m. + 2.500 u.m.

b.

Se achit prin contul curent la banc o datorie fa de furnizori n valoare de 5.000 um. A x = C + (D x) Conturi la banci Furnizori - 5.000 u.m. - 5.000 u.m. Se primete factura n valoare de 3.000 um privind serviciile prestate de teri. A = (C x) + (D + x) Rezutatul exercitiului (- 3.000) Furnizori Cheltuieli cu serviciile prestate de terti (+ + 3.000 3.000) Se achiziioneaz un teren n valoare de 5.000 um, cu plata imediat n numerar. A + x x = C + D Terenuri Casa - 5.000 u.m. - 5.000 u.m. Se emite un bilet la ordin pentru a achita o datorie n valoare de 8.000 um ctre furnizori. A = C + (D + x x) Efecte de platit Furnizori + 8.000 - 8.000 Se emite o factur n valoare de 1.000 um reprezentnd chiria pentru luna curent. A + x = (C + x) + D Clienti Rezultatul exercitiului (+ 1.000) + 1.000 Venituri din chirii (+ 1.000)

c.

d.

e.

f.

g.

Se ncorporeaz prime de emisiune n valoare de 1.000 um n capitalul social. A = (C + x x) + D Capital social Prime de emisiune + 1.000 u.m. - 1.000 u.m. Se achiziioneaz de la furnizori mrfuri n valoare de 25.000 um. A + x = C + (D + x) Marfuri Furnizori + 25.000 u.m. + 25.000 u.m. A Se consum n procesul de producie materii prime n valoare de 10.000 um. x = (C x) + D Materii prime Rezultatul exercitiului (- 10.000) - 10.000 u.m. Cheltuieli cu marfurile (+ 10.000)

h.

i.

j.

Se achit o datorie fa de furnizori n valoare de 5.000 um prin contul curent la banc. A x = C + (D x) Conturi la banci Furnizori - 5.000 u.m. - 5.000 u.m. Se ncaseaz n avans chiria aferent anului urmtor n valoare de 3.000 um. A + x = C + (D + x) Conturi la banci Venituri in avans + 3.000 u.m. + 3.000 u.m. Se pltete o dobnd n valoare de 280 um prin contul curent la banc. A x = (C x) + D Conturi la banci Rezultatul exercitiului (- 280) - 280 u.m. Cheltuieli cu dobanzile (+ 280)

k.

l.

Aplicaia 5 Identificai tipurile de modificri bilaniere pe care le genereaz urmtoarele tranzactii: a. se achiziioneaz materii prime n valoare de 350.000 um; A + x = C + (D + x) Materii prime Furnizori + 350.000 u.m. + 350.000 u.m. b. se achit contravaloarea materiilor prime achiziionate; A x = C + (D x) Conturi la banci Furnizori - 350.000 u.m. - 350.000 u.m. c. se ncaseaz o crean fa de un client, n valoare de 1.000 um, prin contul la banc; A + x x = C + D Conturi la banci Clienti - 1.000 u.m. - 1.000 u.m. d. se achit salariile datorate personalului n valoare de 400.000 um; A x = C + (D x) Casa Salarii datorate personalului - 400.000 u.m. - 400.000 u.m. e. se majoreaz rezervele din primele de capital n valoare de 5.000 um; A = (C + x x) + D Rezerve Prime de capital + 5.000 u.m. - 5.000 u.m. f. se achit datoria fa de SC BETA SA dintr-un credit bancar pe termen scurt n valoare de 5.000 um; A = C + (D + x x) Credite bancare pe termen scurt Furnizori + 5.000 - 5.000

g. se ncorporeaz rezerve n valoare de 1.000 um n capitalul social; A = (C + x x) + D Capital social Rezerve + 1.000 u.m. - 1.000 u.m. h. se transform obligaiuni n valoare de 4.300 um n capital social; A = (C + x) ( x) D Capital social Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni + 4.300 - 4.300 i. se primete un credit bancar pe termen scurt n valoare de 6.000 um; A + x = C + (D + x) Conturi la banci Credite bancare pe termen scurt - 6.000 u.m. - 6.000 u.m. j. se pltesc acionarilor dividende n valoare de 7.000 um; A x = C + (D x) Conturi la banci Dividende de plata - 7.000 u.m. - 7.000 u.m. k. se achiziioneaz un teren la preul de cumprare 20.000 um i se achit n numerar; A + x x = C + D Terenuri Casa - 20.000 u.m. - 20.000 u.m.

l. se achiziioneaz un utilaj la preul de 60.000 um. A + x = C + (D + x) Utilaje Furnizori de imobilizari + 60.000 u.m. + 60.000 u.m. Aplicaia 6 Prezentai tipurile de modificri bilaniere pe care le produc urmtoarele tranzacii: a. se nregistreaz consumul de materiale consumabile n valoare de 22.000 um; A x = (C x) Materiale Rezultatul exercitiului (- 22.000) consumabile - 22.000 u.m. Cheltuieli cu materialele consumabile (+22.000) b. se primete factura de energie electric n valoare de 4.200 um; A = (C x) + (D + x) Rezutatul exercitiului (- 4.200) Furnizori Cheltuieli cu energia electrica (+ 4.200) + 4.200 c. se presteaz unui client servicii de reparaii n valoare de 12.000 um; + D

A +

x = (C + x) + D Clienti Rezultatul exercitiului (+ 12.000) + 12.000 Venituri din lucrari si servicii (+ 12.000)

d. se ncaseaz prin contul la banc dobnzi aferente depozitelor n valoare de 1.200 um. A + x = (C + x) + D Conturi la banci Rezultatul exercitiului (+ 1.200) + 1.200 Venituri din dobanzi (+ 1.200)

Contul de profit si pierdere

Aplicaia 1 Se dau urmtoarele elemente ale societii comerciale ALFA: ELEMENTE Cheltuieli cu amortizarea cldirilor Cheltuieli cu amenzile Cheltuieli cu impozitul pe salarii Cheltuieli cu materialele consumabile Cheltuieli cu materiile prime Cheltuieli cu salariile Cheltuieli de ntreinere i reparaii Cheltuieli nregistrate n avans Cheltuieli privind asigurrile i protecia social Cheltuieli privind diferenele de curs valutar Cheltuieli privind dobnzile Cheltuieli privind mrfurile Venituri din cedarea activelor imobilizate Venituri din diferene de curs valutar Venituri din exproprierea unui teren pentru cauz de utilitate public Venituri din vnzarea aciunilor Venituri din prestri de servicii Venituri din producia de imobilizri corporale Venituri din chirii Venituri din sconturi obinute Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din vnzarea produselor finite VALORI 5.400 500 1.200 5.000 17.500 12.000 8.000 10.000 23.000 25.000 8.000 13.500 5.600 2.300 13.000 2.700 32.000 12.000 15.000 1.000 25.000 16.000 CLASIFICARE Cheltuieli de exploatare Cheltuieli de exploatare Cheltuieli de exploatare Cheltuieli de exploatare Cheltuieli de exploatare Cheltuieli de exploatare Cheltuieli de exploatare Active Cheltuieli de exploatare Cheltuieli financiare Cheltuieli financiare Cheltuieli de exploatare Venituri din exploatare Venituri financiare Venituri extraordinare Venituri financiare Venituri din exploatare Venituri din exploatare Venituri din exploatare Venituri financiare Venituri din exploatare Venituri din exploatare

Cerine: a. Clasificai elementele de venituri i cheltuieli conform naturii acestora; b. ntocmii Contul de profit i pierdere.

Contul de profit i pierdere la 31.12.200N ELEMENTE VENITURI DIN EXPLOATARE - Venituri din cedarea activelor imobilizate - Venituri din prestri de servicii - Venituri din producia de imobilizri corporale - Venituri din chirii - Venituri din vanzarea marfurilor - Venituri din vanzarea produselor finite CHELTUIELI DE EXPLOATARE - Cheltuieli cu amortizarea cldirilor - Cheltuieli cu amenzile - Cheltuieli cu impozitul pe salarii - Cheltuieli cu materialele consumabile - Cheltuieli cu materiile prime - Cheltuieli cu salariile - Cheltuieli de ntreinere i reparaii - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social - Cheltuieli privind mrfurile REZULTATUL EXPLOATRII VENITURI FINANCIARE - Venituri din diferene de curs valutar - Venituri din vnzarea aciunilor - Venituri din sconturi obinute CHELTUIELI FINANCIARE - Cheltuieli privind dobnzile - Cheltuieli privind diferenele de curs valutar REZULTATUL FINANCIAR REZULTATUL CURENT VENITURI EXTRAORDINARE - Venituri din exproprierea unui teren pentru cauz de utilitate publica CHELTUIELI EXTRAORDINARE REZULTATUL EXTRAORDINAR REZULTATUL BRUT CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI

EXERCIIUL 200N-1 200N 105600 5.600 32.000 12.000 15.000 25.000 16.000 86.100 5.400 500 1.200 5.000 17.500 12.000 8.000 23.000 13.500 19.500
PROFIT

6.000 2.300 2.700 1.000 33.000 8.000 25.000 (27.000)

PIERDERE

(7.500)
PIERDERE

13.000 0 13.000
(PROFIT)

5.500
PROFIT BRUT

880 4.620
PROFIT NET

Aplicaia 2 Clasificai urmtoarele elemente i precizai poziia pe care o ocup n bilan sau n contul de profit i pierdere. Elemente Valori (um) Clasificare Clieni 300.000 A Active circulante/ Creante Creane imobilizate 100.000 A Active imobilizate/ Imobilizari

Venituri din penaliti aferente creanelor clieni Chirii pltite n avans Efecte comerciale de pltit Venituri din vnzarea mrfurilor Datorii provenite din contracte de leasing financiar Cheltuieli cu dobnzile Cheltuieli cu salariile Produse reziduale Cheltuieli cu materiile prime Capital social Costul mrfurilor vndute (cheltuieli cu marfurile)

80.000 V 80.000 60.000 150.000 300.000 104.000 50.000 20.000 6.000 100.000 30.000 A D V D C C A C CP C

financiare Venituri din exploatare Cheltuieli in avans Datorii pe termen scurt Venituri din exploatare Datorii pe termen lung Cheltuieli financiare Cheltuieli de exploatare Active circulante/ Stocuri Cheltuieli de exploatare Capital propriu Cheltuieli de exploatare

Cerin: Calculai valoarea activului, a datoriilor, a capitalului i rezultatul exerciiului. Soluie: Total activ = 300.000 + 100.000 + 80.000 + 20.000 = 500.000 Total datorii = 60.000 + 300.000 = 360.000 Total capitaluri = 100.000 + 40.000 = 140.000 Rezultatul exerciiului = (80.000 + 150.000) (104.000 + 50.000 + 6.000 + 30.000) = 40.000 Aplicaia 3 Clasificai urmtoarele elemente i precizai poziia pe care o ocup n bilan sau n contul de profit i pierdere. Elemente Efecte de primit Cheltuieli de constituire Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni Venituri din dobnzi Venituri din vnzarea produselor finite Semifabricate Chirii ncasate n avans Venituri din lucrri executate Cheltuieli cu materiile prime Hrtie de mpachetat Cheltuieli cu amenzile Cheltuieli cu energia electric Capital social Valori(um) 300.000 A 200.000 A Clasificare Active circulante/ Creante Active imobilizate/ Imobilizari necorporale 200.000 CP Capital propriu/ Prime de capital 150.000 V 80.000 V 200.000 140.000 30.000 40.000 200.000 20.000 140.000 500.000 A D V C A C C CP Venituri financiare Venituri din exploatare Active circulante/ Stocuri Venituri in avans Venituri din exploatare Cheltuieli de exploatare Active circulante/ Stocuri Cheltuieli de exploatare Cheltuieli de exploatare Capital propriu

Cerin: Calculai valoarea activului, a datoriilor, a capitalului i rezultatul exerciiului. Soluie: Total activ = 300.000 + 200.000 + 200.000 + 200.000 = 900.000 Total datorii = 140.000 Total capitaluri = 200.000 + 500.000 + 60.000 = 760.000 Rezultatul exerciiului = (150.00 + 80.000 + 30.000) (40.000 + 20.000 + 140.000) = 60.000 Aplicaia 4 Clasificai urmtoarele elemente i precizai poziia pe care o ocup n bilan sau n contul de profit i pierdere. Elemente Cheltuieli de dezvoltare Venituri din penaliti Timbre potale Obiecte de inventar Capital social Cheltuieli cu salariile Rezerve statutare Venituri din vnzarea produselor finite Amenajri de terenuri Cheltuieli cu calamitile mprumuturi din emisiunea de obligaiuni Venituri din chirii Cheltuieli cu materiile prime Valori 300.00 A 0 200.00 V 0 20.000 A Clasificare Active imobilizate/ Imobilizari necorporale Venituri din exploatare

Active circulante/ Casa si conturi la banci 20.000 A Active circulante/ Stocuri 380.00 CP Capital propriu 0 80.000 C Cheltuieli de exploatare 30.000 CP Capital propriu/ Rezerve 100.00 V Venituri din exploatare 0 160.00 A Active imobilizate/ Imobilizari 0 corporale 120.00 C Cheltuieli extraordinare 0 70.000 D Datorii pe termen lung 20.000 V 100.00 C 0 Venituri din exploatare Cheltuieli de exploatare

Cerin: Calculai valoarea activului, a datoriilor, a capitalului i rezultatul exerciiului. Soluie: Total activ = 300.000 + 20.000 + 20.000 + 160.000 = 500.000 Total datorii = 70.000 Total capitaluri = 380.000 + 30.000 + 20.000 = 430.000 Rezultatul exerciiului = (200.000 + 100.000 + 20.000) (80.000 + 120.000 + 100.000) = 20.000 Aplicaia 5

Clasificai urmtoarele elemente i precizai poziia pe care o ocup n bilan sau n contul de profit i pierdere. Elemente Chirii pltite n avans Capital social Cheltuieli cu serviciile prestate de teri Cldiri Venituri din dividende Venituri din comisioane Aciuni deinute pe termen lung Cheltuieli cu sconturile acordate Mturi Cheltuieli cu mrfurile TVA de plat Venituri din vnzarea mrfurilor Rezerve din reevaluare Valori Clasificare 60.000 A Cheltuieli in avans 300.00 CP Capital propriu 0 27.000 C Cheltuieli de exploatare 60.000 A 40.000 40.000 300.00 0 30.000 80.000 40.000 100.00 0 77.000 40.000 V V A C A C D Active imobilizate/ Imobilizari corporale Venituri financiare Venituri din exploatare Active imobilizate/ Imobilizari financiare Cheltuieli financiare Active circulante/ Stocuri Cheltuieli de exploatare Datorii pe termen scurt

V Venituri din exploatare CP Capital propriu

Cerin: Calculai valoarea activului, a datoriilor, a capitalului i rezultatul exerciiului. Soluie: Total activ = 60.000 + 60.000 + 300.000 + 80.000 = 500.000 Total datorii = 100.000 Total capitaluri = 300.000 + 40.000 + 60.000 = 400.000 Rezultatul exerciiului = (40.000 + 40.000 + 77.000) (27.000 + 30.000 + 40.000) = 60.000