Asist. univ. dr.

Adelina Dumitrescu

I. Breviar de contabilitate a instituiilor publice

Organizarea contabilitii instituiilor publice

Conform Legii contabilitii nr. 82/1991 republicat, instituiile publice au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar i, dup caz, contabilitatea de gestiune. Contabilitatea organizat de instituiile sectorului public: trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i pentru utilizatori externi: Guvernul, Parlamentul, creditorii, clienii, dar i ali utilizatori (de exemplu, organismele financiare internaionale).

Informaii oferite de contabilitatea instituiilor publice: execuia bugetelor de venituri i cheltuieli; rezultatul execuiei bugetare; patrimoniul aflat n administrare; rezultatul patrimonial; costul programelor aprobate prin buget.

Conductorii instituiilor publice au calitatea de ordonatori de credite, indiferent de modul de finanare a cheltuielilor i au obligaia, potrivit legii, s conduc contabilitatea n partid dubl (cu excepia primriilor comunale care conduc contabilitatea n partid simpl); s ntocmeasc bilan contabil i cont de execuie bugetar.

Asist. univ. dr. Adelina Dumitrescu

Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii la instituiile publice revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective.

Instituiile publice au obligaia s conduc contabilitatea n partid dubl cu ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi general care cuprinde urmtoarele clase: clasa 1 Conturi de capitaluri/fonduri; clasa 2 Conturi de active fixe; clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie; clasa 4 Conturi de teri; clasa 5 Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale; clasa 6 Conturi de cheltuieli; clasa 7 Conturi de venituri i finanri.

Contabilitatea activelor fixe corporale

Activele corporale sunt acele active: deinute de o instituie public pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de 1 an; au valoare superioar limitei prevzute n reglementrile legale n vigoare (hotrre a Guvernului), respectiv 1.800 lei.

APLICAII:
Muzeul de Art cumpr un tablou, obiect de patrimoniu n valoare de 10.000 lei de la un colecionar privat. Tabloul urmeaz a face parte din patrimoniul public al statului. nregistrarea n gestiunea instituiei a tabloului:

Asist. univ. dr. Adelina Dumitrescu

214
Mobilier, aparatur de birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i alte active corporale +A

101
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului

10.000 lei

+P

nregistrarea cumprrii pe baz de factur: 682

Cheltuieli cu activele fixe +A

404
Furnizori de active fixe +P

10.000 lei

Se caseaz un obiect de muzeu distrus ca urmare a unei calamiti, n valoare de 50.000 lei. Acesta face parte din patrimoniul public al statului. 101
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului

214
Mobilier, aparatur de birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i alte active corporale -A

50.000 lei

-P

O instituie public achiziioneaz o instalaie al crei pre de achiziie este de 35.000 lei, transport facturat 1.000 lei. nregistrarea achiziiei conform facturii (costul total de achiziie = 36.000 lei): 213
Instalaii tehnice, mijloace de transport +A

404
Furnizori de active fixe +P

36.000 lei

O primrie cumpr mobilier n valoare de 3.000 lei de la SC Mobila SRL. 214

Mobilier, aparatur de birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i alte active corporale +A

404
Furnizori de active fixe

3.000 lei

+P

Asist. univ. dr. Adelina Dumitrescu

Un ordonator principal cumpr de la persoane fizice 100 ha de teren n judeul Mure pentru construirea unei autostrzi. Cele 100 ha sunt achiziionate la preul de 100.000 lei. Intrarea n patrimoniu a terenului (transferul dreptului de proprietate): 211.1
Terenuri

101
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului +P

100.000 lei

+A

Achiziia terenului: 682

Cheltuieli cu activele fixe +A

404
Furnizori de active fixe +P

100.000 lei

O instituie public face modernizri efectuate de o societate de construcii la activele fixe corporale astfel: o modernizare efectuat unei cldiri care face parte din domeniul privat al statului n valoare de 2.000.000 lei. nregistrarea cldirii care face parte din patrimoniul instituiei: 212
Construcii

102
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului +P

2.000.000 lei

+A

nregistrarea modernizrii: 682

Cheltuieli cu activele fixe +A

404
Furnizori de active fixe +P

2.000.000 lei

Asist. univ. dr. Adelina Dumitrescu

O instituie public a efectuat n luna curent urmtoarele tranzacii: 1. Achiziia unui teren conform facturii n valoare de 15.000 lei: i. se nregistreaz achiziia terenului: 211.1 = 101 15.000 lei

ii. se nregistreaz recepia terenului: 682 = 404 15.000 lei

2. Primirea prin transfer de la o instituie superioar, a unui teren n valoare de 6.000 lei: 211.1 = 101 6.000 lei

3. Transferul unui teren n valoare de 9.000 lei unui institut de cercetri: 101 = 211.1 9.000 lei

Asist. univ. dr. Adelina Dumitrescu

Contabilitatea cheltuielilor

n cadrul instituiilor publice, cheltuielile reflect suma bunurilor i serviciilor consumate de ctre instituie n decursul unui exerciiu financiar, chiar dac acestea au fost pltite sau nu n perioada respectiv. Cheltuielile bugetare sunt acele cheltuieli aprobate i efectuate n limita i cu destinaiile prevzute din bugetul de stat, bugetele locale, bugetele instituiilor publice sau bugetele activitilor finanate integral/parial din venituri proprii.

APLICAII:
O universitate execut n regie proprie un cmin studenesc, pentru care efectueaz urmtoarele cheltuieli n exerciiul bugetar n: consum de materiale 30.000 lei i salarii 40.000 lei. nregistrarea consumului de materiale: 602
Cheltuieli cu materialele consumabile +A

302
Materiale consumabile -A

30.000 lei

nregistrarea salariilor: 641

Cheltuieli cu salariile personalului +A

421
Personal salarii datorate +P

40.000 lei

O instituie public de nvmnt superior ia cu chirie o cldire pentru desfurarea activitii didactice, pentru care pltete o chirie anual de 50.000 lei. 612
Cheltuieli cu chiriile +A

770
Finanarea de la buget +P

50.000 lei

Asist. univ. dr. Adelina Dumitrescu

Instituia efectueaz lunar revizii tehnice la lifturi efectuate de societatea Ascensorul SA, pentru care nregistreaz factura de 3.000 lei. nregistrai operaiunea. 611
Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile +A

401
Furnizori

3.000 lei

+P

La un proces intentat instituiei, aceasta a fost reprezentat de un avocat din Baroul Bucureti, care a perceput un onorariu de 5000 lei. nregistrai contabil operaiunea. 622
Cheltuieli privind comisioanele i onorariile +A

401
Furnizori

5.000 lei

+P

ATENIE !!
A se vedea pentru celelalte teme (contabilitatea stocurilor, veniturilor i finanrilor, domeniului public/privat al statului i unitilor administrativteritoriale, datoriilor i terilor, trezoreriei ) SEMINARIILE i CURSURILE.

Asist. univ. dr. Adelina Dumitrescu

II. Tematic pentru examen

1. Organizarea contabilitii n instituiile publice 2. Ordonatorii de credite (exemplificare pentru fiecare tip de ordonator) 3. Documente justificative i registre de contabilitate 4. Principiile contabilitii 5. Tipuri de modificri bilaniere (de volum i de structur) 6. Regulile generale de funcionare a conturilor 7. Activele fixe: corporale i necorporale. Contabilitatea activelor fixe (subiect tratat theoretic i aplicativ prin exemple de nregistrri contabile). Distincia dintre mijloace fixe i obiecte de inventar (valoarea 1800 lei) 8. Stocuri. Contabilitatea stocurilor (teorie i exemple - materiale consumabile i obiecte de inventar) Atenie la scoaterea din magazie i scoaterea din folosin a stocurilor/activelor. 9. Contabilitatea trezoreriei i disponibilitilor (virarea unei sume de bani dintr-un cont de trezorerie n alt cont; contul de disponibil/plata prin virament) Atenie!!! - Funcia contului "Casa n lei" - teorie, cum funcioneaz (cont de activ sau pasiv), exemple nregistrri contabile. 10. Terii: furnizori, clieni, personal (ex: dreptul instituiei de a ncasa dobnzi, obligaia de plat, ncasarea unui venit din nchirierea unor spaii) 11. Contabilitatea cheltuielilor de personal (teorie i exemplificare) 12. Datorii i capitaluri/fonduri (fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public/privat) 13. Contabilitatea bunurilor domeniului public/privat (teorie i aplicaii) 14. Rezultatul patrimonial (teorie i exemple) 15. Contabilitatea cheltuielilor. Grupele de cheltuieli (teoretic i aplicativ) 16. Contabilitatea veniturilor. Grupele de venituri (teoretic i aplicativ) 17. Veniturile bugetului de stat; bugetelor locale; subvenii; transferuri 18. Bilanul i tipuri de modificri n bilan (exemplificare pentru fiecare tip) 19. Situaiile financiare anuale (componentele situaiilor - bilan, contul de rezultat

Asist. univ. dr. Adelina Dumitrescu

patrimonial, situaia fluxurilor de trezorerie i situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor) 20. Exemplificare cheltuieli:

Se acord un avans spre decontare n sum de 100 lei angajatului C.V. pentru procurarea unei truse medicale (auto). 1. se nregistreaz acordarea avansului din casierie: Debitori" 461 Casa" 531.1

100 lei

2. Angajatul C.V. cumpr trusa medical (obiect de inventar) cu suma de 78 lei, conf. facturii fiscale. Se deconteaz n termenul legal de 3 zile suma primit ca avans spre decontare: % = % Materiale de natura obiectelor de inventar" 303 Casa" 531.1 Debitori"

461 Debitori" 461

78 lei

22 lei

3. La momentul casrii se trece pe cheltuieli contravaloarea trusei medicale: Cheltuieli privind materiale de natura obiectelor de inventar" 603 Materiale de natura obiectelor de inventar"

303

78 lei

Asist. univ. dr. Adelina Dumitrescu

21. Exemplificare venituri i rezultat patrimonial prin nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri.

I. O instituie public nchiriaz un spaiu cu destinaia de depozit. Suprafaa spaiului nchiriat: 128 m.p. Chiria lunar este de 9 lei / m.p.. Potrivit prevederilor contractuale, chiria se ncaseaz n prima zi calendaristic lucrtoare a lunii. S se nregistreze n contabilitate venitul (de) ncasat. 1. nregistrarea obligaiei de plat a chiriei: "Clieni" 411 = "Venituri din chirii" 706

1.452 lei

2. Se achit chiria prin casieria instituiei publice: "Casa" 531.1 "Clieni" 411

1.452 lei

3. Se depune suma ncasat n contul de disponibil: "Viramente interne" 581 "Disponibil al bugetului de stat" 520 "Casa" = 531.1 "Viramente interne" = 581 1.452 lei 1.452 lei

4. Se preia la sfritul perioadei soldul creditor al contului Venituri din chirii" n contul Rezultatul patrimonial" (pentru nchiderea contului Venituri din chirii"): "Venituri din chirii" 706 "Rezultatul patrimonial" 121

1.452 lei

10

Asist. univ. dr. Adelina Dumitrescu

II. Se nregistreaz o crean provenit din impozit pe salarii: 1. Se nregistreaz o obligaie restant de plat a impozitului pe salarii: Creane ale Impozit pe bugetului de salarii" stat 463 = 733 283 lei 2. Se achit impozitul: "Disponibil al bugetului de stat" 520 =

Creane ale bugetului de stat 463

283 lei

3. Se preia la sfritul perioadei soldul creditor al contului Impozit pe salarii" n contul Rezultatul patrimonial" (pentru ncchiderea contului Impozit pe salarii"): Impozit pe "Rezultatul salarii" patrimonial" 733 = 121 283 lei

III. Venituri din dobnzi: 1. Se nregistreaz dreptul instituiei publice de a obine un venit din dobnzi: Debitori" Venituri din dobnzi" 461 = 766 640 lei 2. Se achit dobnda n contul de disponibil: Conturi la Debitori" bnci" 512 = 461

640 lei

3. Se preia la sfritul perioadei soldul creditor al contului Venituri din dobnzi" n contul Rezultatul patrimonial" (pentru nchiderea contului Venituri din dobnzi"): Venituri din "Rezultatul dobnzi" patrimonial" 766 = 121 640 lei

11

Asist. univ. dr. Adelina Dumitrescu

Nu uitai

Regulile de funcionare ale conturilor

Forma de reprezentare a conturilor este sub forma literei "T"

Debit

Numele contului de activ

Credit

SOLD INIIAL Creteri Intrri, majorri Rulaj debitor Total sume debitoare

Descreteri Reduceri, diminuri Rulaj creditor Total sume creditoare SOLD FINAL DEBITOR

Debit Descreteri

Numele contului de pasiv

Credit

SOLD INIIAL Creteri Intrri, majorri Rulaj creditor Total sume creditoare

Reduceri, diminuri Rulaj debitor Total sume debitoare SOLD FINAL CREDITOR

12