Cheltuieli de protocol.

Regim fiscal
6 februarie 2013 | Adriana SIMION 4.045 citiri

Noutate Cheltuielile de protocol au un nou regim de taxare ncepnd din ianuarie 2013. Ce nouti aduce acest regim? Cum regularizm taxa aferent cheltuielilor de protocol pentru anul 2012 avnd n vedere noile dispoziii? 1. Din punct de vedere al impozitului pe profit Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit. Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul veniturilor i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile. n consecin, din punctul de vedere al impozitului pe profit, regimul fiscal al cheltuielilor de protocol a rmas nemodificat n anul 2013 fa de anul 2012. 2. Din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat Este considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. Nu constituie livrare de bunuri acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de protocol/reprezentare. Pentru anul 2012 Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol n cursul anului 2012 se aplic prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privete modul de determinare a depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente acestei depiri.

Cu alte cuvinte, bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea total a bunurilor acordate gratuit n cursul unui an calendaristic este sub plafonul n care aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul impozitului pe profit. Aceleai prevederi se aplic i n cazul microntreprinderilor sau al persoanelor impozabile care nu trebuie s depun situaii financiare anuale. ncadrarea n acest plafon se determin pe baza datelor raportate prin situaiile financiare anuale. n cazul persoanelor impozabile care nu sunt obligate s depun situaii financiare anuale, ncadrarea n acest plafon se determin pe baza datelor raportate prin declaraiile privind veniturile realizate. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n acest plafon bunurile pentru care taxa nu a fost dedus. Depirea plafonului constituie livrare de bunuri cu plat i se colecteaz taxa, dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor care depesc plafonul. Taxa colectat aferent depirii se calculeaz i se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a depus sau trebuie s depun situaiile financiare anuale sau, dup caz, declaraiile privind veniturile realizate, respectiv n anul urmtor celui n care au fost efectuate cheltuielile. Pentru anul 2013 Bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu plafonul de 100 lei. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. n situaia n care persoana impozabil a oferit i cadouri care depesc individual plafonul de 100 lei, nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plat i colecteaz taxa, dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiei bunurilor respective. Se consider c livrarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul. Baza impozabil, respectiv valoarea depirilor de plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n autofactura care se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrul aciunilor de protocol i a depit plafonul. Exemple 1. O persoan impozabil acord cadouri pentru 3 persoane n valoare individuala de 50 lei fiecare, total valoare cadouri 150 lei. In acest caz, TVA de la achiziie este deductibil, iar la acordarea cadourilor nu se colecteaz TVA.

2. O persoan impozabil acord cadouri pentru dou persoane n valoare de 150 lei fiecare, total valoare cadouri 300 lei. Pentru aceste cadouri, valoarea pentru care se depete plafonul de 100 lei pe fiecare beneficiar de cadou este o sum n sfera TVA pentru care persoana impozabil colecteaz TVA la acordarea cadoului. Colectarea taxei se va realiza n ultima zi a perioadei fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit. Exemplu de calcul: Valoare cadou acordat = 150 lei/persoan Valoare deductibil = 100 lei/persoan Baza de calcul TVA = 150 100 = 50 lei/persoan TVA colectat = 50 x 24% = 12 lei/persoan Total TVA colectat = 12 x 2 = 24 lei Astfel se va emite o autofactur, iar nregistrarea contabil este: 635 Cheltuieli cu alte impozite i taxe = 4427 TVA colectat Concluzie Noul sistem de taxare a cheltuielilor de protocol prin plafonarea acestora la 100 lei, individual, ntr-o perioad fiscal, las multe semne de ntrebare. Cum vom taxa cheltuielile cu mesele servite clienilor, apa sau cafeaua oferite acestora? Cum vom dovedi ncadrarea n acest plafon individual? Desigur, muli vor prefera s aplice principiul prudenei, n sensul c nu vor deduce taxa aferent acestor cheltuieli, nici mcar plafonat. Acte normative aplicabile: Art. 21 alin. (1) i alin. (3) lit. a), art.128 alin. (1) i alin. (8) lit. f) din Codul fiscal Pct. 6 alin. (10) lit. a) la Titlul VI Taxa pe valoarea adugat din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, aplicabil de la 1 ianuarie 2013 Pct. 6 alin. (15) lit. a) i pct. 6 alin. (16) la Titlul VI Taxa pe valoarea adugat din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, aplicabile pn la data de 1 ianuarie 2013 24

In cazul in care doriti sa acordati cadouri clientilor cu ocazia sarbatorilor trebuie sa tineti cont de modificarile H.G nr. 44/2004 privind normele metodologice de aplicare a codului fiscal, aduse de H.G. nr. 84/2013. Atfel, bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Conform pct. 33, baza de calcul la care se aplica cota de 2% aferenta cheltuielilor de protocol o reprezinta diferenta dintre totalul veniturilor si cheltuielile nregistrate conform reglementarilor contabile, la care se efectueaza ajustarile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amnat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile. n cadrul cheltuielilor de protocol, la calculul profitului impozabil, se includ si cheltuielile nregistrate cu taxa pe valoarea adaugata colectata potrivit prevederilor titlului VI din Codul fiscal, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare egala sau mai mare de 100 lei.