Sunteți pe pagina 1din 23

Naturaleza jurdica y normativa del Drawback

Definicin de Drawback
Si un exportador usa materia prima importada en sus productos, as como una empresa textil usa tela importada desde China para trabajarla y obtener un producto terminado, dicha empresa tiene todo el derecho de solicitar la restitucin de sus aranceles pagados por la nacionalizacin de referidos insumos o materias primas, siempre y cuando no se hayan acogido a otro beneficio en su importacin, lo que se quiere decir que no habr restitucin de los derechos arancelarios o Drawback, tal y como lo seala el artculo 82 de la ley general de Aduanas. En simples palabras, este rgimen permite la restitucin de los derechos arancelarios que han gravado las mercancas incorporadas materialmente en el bien exportado. En tal sentido, el rgimen tiene como objetivo evitar que el costo de produccin de los bienes exportados se incremente con dichos derechos, lo cual materializa el principio de la no exportacin de tributos.

Naturaleza Jurdica
Sera interesante analizar algunos puntos en cuestin: En el caso de los denominados Drawback y/o reintegros tributarios, el propsito es compensar, devolver o reintegrar a los exportadores los impuestos internos que los han gravado, precisando que estos tienen como objetivo evitar que en el producto que se exporta se incluya el valor de los impuestos. En la actualidad se ha generalizado el denominado Drawback, que consiste en fijar un porcentaje que se devuelve, o establecer un crdito que se utiliza contra el pago de impuestos, o establecer una tasa como porcentaje del valor FOB de la exportacin. En rigor se podra decir que el Drawback privilegia un sistema objetivo, esto es, que no da lugar a la discrecionalidad por parte de las autoridades. En cambio, los reintegros, reembolsos o devolucin privilegian ms bien el criterio subjetivo, esto es, que se juzga cada caso en funcin de sus circunstancias particulares. Hoy en da se discute la naturaleza del Drawback, que sealan ser un subsidio a las exportaciones, en la cual se sostiene que la restitucin arancelaria no opera cuando no existe monto alguno que restituir, pues, precisamente, el componente o insumo importado no ha pagado algn arancel, lo cual puede ocurrir por diversos supuestos, como el encontrarse desgravado el insumo proveniente de un determinado pas por acuerdos comerciales internacionales o por tener asignado en el arancel nacional una tasa del cero por ciento.

Definicin de los beneficiarios del rgimen


El artculo 104 del Reglamento de la Ley General de Aduanas seala tres clases de beneficiarios que pueden acogerse a este rgimen: a) Las empresas exportadoras que importen directamente mercancas incorporadas o consumidas en la produccin del bien exportado (importacin directa sin transformacin). b) Las empresas exportadoras que importen a travs de terceros (importacin indirecta sin transformacin). c) Las empresas exportadoras cuando adquieran de proveedores locales mercancas elaboradas con insumos o materias primas importados (adquisicin local de insumo transformado). Por lo tanto podemos decir que solo las empresas constituidas en el pas, que importen o hayan importado, clasifican como legalmente beneficiario del rgimen del Drawback, las cuales son definidas por el artculo 13 de Decreto Supremo N 104-95-EF. 2

Tambin cabe resaltar que la Resolucin Ministerial N 195-95-EF precisa que el termino productoraexportadora, comprende a cualquier persona natural o jurdica que elabore o produzca las mercancas a exportar, sin distincin ni calificacin sectorial previa, as como aquella que efecta directamente la exportacin de los bienes que elabora o produce, o aquella que encarga la produccin o elaboracin de los bienes que exporta El productor-exportador puede encargar la elaboracin de la produccin a un tercero, para lo cual deber celebrarse un contrato de produccin por encargo y emitirse la factura correspondiente por la prestacin de este servicio, a fin de acreditar la fehaciencia del mismo. Pero a la vez el beneficiario tiene que tener mucho cuidado con este caso , que el contrato de produccin por encargo se celebre antes de la ejecucin del servicio y que si bien es posible acordar una produccin por encargo parcial o total debe demostrarse que el acuerdo involucra una tercerizacin o outsourcing, descartando que la empresa productora- exportadora que encarga la produccin a un tercero, sea en realidad una empresa comercializadora o intermediaria, la cual no calificara legalmente como beneficiaria del Drawback. En la prctica es frecuente encontrarnos con casos RTF N 9003-A-2004 CALIDAD DE PRODUCTOR - EXPORTADOR Se debe sealar que de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 de la Resolucin Ministerial N 195-95-EF, el beneficiario del rgimen del Drawback debe acreditar la calidad de productor- exportador de la mercanca en su totalidad y no solo una parte de ella, es decir, que participo en todas las etapas del proceso productivo, ya que no corresponde distinguir donde la ley no distingue. RTF N 420-A-2010 NO CALIFICA COMO PRODUCTOR EXPORTADOR La aduana ha verificado en la etapa de fiscalizacin que en las Solicitudes de Drawback el exportador no ha acreditado que la etapa del rea-serrado estuvo a su cargo ya que no se advierte las diferentes acciones tendientes a cortar las maderas adquiridas y tomar las dimensiones necesarias para su presentacin y posterior exportacin; igual situacin sucede con el proceso del secado, por lo tato queda claro que se incumple con las reglas que se requieren para la restitucin, por lo que corresponde que reembolse los tributos indebidamente restituidos, siendo as corresponde tambin las sanciones en razn de haberse declarado datos falsos. RTF N 9003-A-2004 PRODUCCIN POR ENCARGO El beneficiario del Drawback debe acreditar su condicin de productor de mercanca cuando encarga parte o toda la produccin a un tercero, en cuyo caso, el beneficiario se encuentra obligado a probar la prestacin de dicho servicios. RTF N 6071-A-2005 PROPIEDAD DE LA MERCANCA SUJETA A PRODUCCIN POR ENCARGO El beneficiario debe acreditar la calidad de productor-exportador, esto es, que debe acreditar que produjo la mercanca en su totalidad y no solo una parte de ella, es decir, que particip en todas las etapas del proceso productivo. Las facturas comerciales, no refieren que se emiten por concepto de servicios, por consiguiente se concluye que mediante tales documentos la recurrente adquiri polos para damas y camisas de dormir para dama corresponde al beneficiario demostrar que la produccin por encargo se efectu respecto de mercancas que son de su propiedad con anticipacin al acuerdo de produccin por encargo. 3

RTF N 949-A-2010 PROHIBICIN DE SUBCONTRATAR Se encuentra acreditado que la empresa a la que se le habra encargado la produccin por encargo, adquiri el insumo para posteriormente encargar su procesamiento a otra, por lo que en la cadena comercial referida anteriormente , no existe un encargo de produccin efectuada por la empresa recurrente a aquella, en consecuencia no califica como una empresa productora- exportadora. INFORME N 51-2008-SUNAT/ 2B4000 (26.08.2008) Resulta factible que la empresa exportadora encargue la produccin del bien a exportar a un tercero y le compre a este (en su calidad de proveedor local) la totalidad de la materia prima que se utilizar en la produccin del bien final. La venta de los insumos y materia prima puede sustentarse en la factura del servicio de produccin por encargo siempre que cada operacin o prestacin (venta y prestacin del servicio, respectivamente) se consigne de manera clara y diferenciada en la factura. INFORME N 023-2007-SUNAT/ 2B4000 (07.05.2007) Las especies avcolas (pavos congelados) materia de exportacin, si son alimentadas y tratadas con insumos y vacunas importados y se cumple con los dems requisitos estipulados en el Decreto Supremo N 104-95-EF y modificatorias, se encontraran beneficiadas con la restitucin simplificada de derechos arancelarios. Una empresa exportadora puede acogerse al beneficio devolutivo si encarga a un tercero- total o parcialmente- la produccin o elaboracin de los bienes materia de exportacin, en el caso consultado (pavos congelados) para lo cual deber acreditar la produccin por encargo con la copia de la factura que detalle el servicio prestado y cumplir con los dems requisitos que establece el Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios. Una empresa exportadora que utilice bolsas ( empaque), que importo directamente o a travs de terceros o adquiri la citada mercanca importada a proveedores locales para empacar las especies avcolas que sern objeto de exportacin podr acogerse a dicho beneficio devolutivo, siempre que cumpla con los dems requisitos exigidos por el Decreto Supremo N 104-95-EF y modificatorias.

Qu bienes importados no daran derecho a restitucin arancelaria?


La empresa productora exportadora tiene presente que existe supuestos legales de exclusin, no obstante algunas veces pasan desapercibidos al momento de presentar la solicitud del Drawback, pero deben ser de materia de una revisin previa a efecto de no incurrir en un acogimiento indebido y ser posible de ser sancionado con una multa por parte de SUNAT. EXCLUSIN POR ACOGIMIENTO A UN RGIMEN ADUANERO SUSPENSIVO O EXONERATORIO Por regle el insumo importado deber pagar los derechos arancelarios completos al momento de su nacionalizacin, sin acogerse a ningn beneficio tributario con el propsito que el productorexportador pueda gozar del derecho del Drawback, en ese sentido no podrn acogerse a la restitucin de derechos arancelarios, respecto de las mercancas que hubiesen ingresado al pas con mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios a aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con cualquier otro tipo de rgimen devolutivo o suspensivo de derechos gravantes aduaneros. EXCLUSIN POR VOLUMEN DE EXPORTACIN

Como el Drawback es un mecanismo creado para incentivar la exportacin de productos nacionales, se cree que una vez alcanzada determinada cantidad o volumen de exportacin, dichos productos no requieren de un incentivo especial por parte del estado, pues el mismo mercado ha creado mecanismos de promocin necesarios para la colocacin de estos productos en el extranjero. El artculo 3 del Reglamento del procedimiento de Restitucin de aranceles prev que la restitucin de aranceles se efectuara hasta los US$20000,000 anuales de exportacin de productos por su partida arancelaria y por empresa exportadora, pudiendo el ministro de economa y finanzas ajustar dicha cifra de considerarlo permanente. SUNAT denegara la solicitud de acogimiento por haberse superado el lmite mximo de US$ 20`000,000 por el total de sus exportaciones definitivas EXCLUSIN POR DISPOSICIN NORMATIVA existente una lista de Subpartidas nacionales excluidas de la restitucin simplificada de derechos arancelarios, aprobada por Decreto Supremo N 127-2002-EF y modificada por Decreto Supremo N 056-2003-EF, por lo que los productos cuya partida arancelaria se encuentren dentro de esta relacin se encuentran fuera del beneficio de restitucin . A manera de ejemplo sealaremos que los productos de exportacin tradicional como el oro, la harina de pescado, el azcar, el petrleo y sus derivados, entre otros, se encuentran excluidos por disposicin normativa. EXCLUSIN POR UTILIZACIN DE INSUMO IMPORTADO QUE NO CALIFICA COMO MATERIA PRIMA Puede ocurrir que este insumo nacionalizado no se pueda calificar como materia prima por la norma aduanera. En efecto, en virtud del artculo 1 del Reglamento de Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios, no se considera materia prima a los combustibles o cualquier otra fuente de energa cuando su funcin sea la de generar calor o energa para la obtencin del producto exportado.6 Tampoco se considera materia prima los repuestos y tiles de recambio que se consuman o empleen en la obtencin del bien final. EXCLUSIN POR ARANCEL CERO La intencin de esta exclusin es el evitar el acogimiento a un doble beneficio por parte del exportador, de tal forma que si al momento del ingreso al pas, el insumo o materia prima importada se acogi a algn beneficio aduanero, una reduccin arancelaria o la exoneracin total de los mismos, ya no procede el beneficio de restitucin arancelaria a travs de Drawback, por ser estos beneficios excluyentes. EXCLUSIN O PRDIDA POR FALTA DE MANIFESTACIN EXPRESA DEL EXPORTADOR El no consignar expresamente esta voluntad en la DUA, podra generar al exportador la prdida del derecho del Drawback, aunque este cumpla con todos los requisitos y condiciones para su acogimiento. Pero si bien es posible realizar la rectificacin de la DUA de exportacin, debe tenerse presente que esta procede en casos muy restrictivos, conforme lo ha sealado el Tribunal Fiscal mediante la RTF N 4109-A-2002 del 27 de julio del 2002, en donde resuelve que es procedente la rectificacin de la DUA cuando se ha omitido consignar el cdigo respectivo para el acogimiento al Drawback, siempre que la declaracin de voluntad en este sentido, conste de manera fehaciente en la factura que sirve de sustento a la declaracin.

Los porcentajes Limitativos Se debe tener presente que el valor CIF de las materias primas, insumos, productos intermedios, piezas o partes importadas no deben superar el 50 por ciento del Valor FOB del producto exportado. 5

Esta razn es porque al ser un mecanismo de incentivo a la exportacin de productos nacionales, lo que se quiere, precisamente, es que las mercaderas exportadas sea en su mayor parte nacional, de tal forma que si lo importado supera en un 50 porciento a lo exportado, el producto se considera ms extranjero que nacional Para determinar el Valor FOB del bien exportado, se debe deducir las comisiones pagadas a terceros y cualquier otro gasto deducible en el resultado final de la operacin de exportacin, en dlares americanos. Como lo mencionbamos anteriormente, otro porcentaje limitativo es lo relacionado al tope mximo o volumen de exportacin, as la restitucin de derechos arancelarios se efectuara hasta los primeros US$ 20000,000 (Veinte millones de dlares americanos) anuales de exportacin de productos por Subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada, monto que podr ser reajustado de acuerdo a las evaluaciones que realice el Ministerio de Economa y Finanzas. Cumplimiento de los plazos Proceder la restitucin de los derechos arancelarios cuando los bienes importados hayan ingresado al pas de un plazo no mayor de treinta y seis (36) meses anteriores a la fecha de exportacin, esto es, que la numeracin consignada en la Declaracin nica de Aduanas (DUA) de Importacin tenga como fecha no mayor a treinta y seis meses anteriores a la fecha de control de embarque de Declaracin para exportar. La Solicitud del Drawback por parte del productor- exportador, se presentara en la Aduana de exportacin, en un plazo mximo de ciento ochenta (180) das hbiles desde la fecha de control de embarque. La restitucin de los derechos arancelarios se efectuara por medio de Notas de Crdito emitidas por SUNAT en moneda nacional, teniendo un plazo de vigencia de ciento ochenta (180) das desde su emisin, las cuales podrn ser redimidas mediante la emisin de Cheques No Negociable, siempre que se hubiera indicado dicha intencin en la solicitud de restitucin. La voluntad expresa de acogimiento al Drawback por parte del exportador Vemos que muchas de las solicitudes de restitucin de derechos arancelarios son rechazadas por que el productor-exportador omiti manifestar expresamente su voluntad de acogerse al Drawback al momento de efectuar la exportacin de los bienes. Por ello, no se debe pasar por alto que los exportadores deben consignar en la DUA de exportacin el Cdigo 13 en la Casilla 7.28 (Rgimen Aplicable) La solicitud de Drawback tiene el carcter de Declaracin Jurada y debe estar anexada de copias simples de la DUA de Exportacin, indicando lo siguiente: 1. El porcentaje de insumos importados incorporados o consumidos en el producto exportado y de las mermas, residuos y subproductos, desperdicios con y sin valor comercial generados en el proceso productivo. 2. Declaracin de no haber hecho uso de cualquier otro rgimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravmenes aduaneros o mercancas que son nacionalizadas con beneficios arancelarios. Para efecto de lo antes sealado se deber tener en cuenta los formatos de solicitud anexos al final de la segunda parte de este trabajo.

Tasa de resituacin arancelaria y su evolucin Originalmente la tasa de restitucin de derechos arancelario fue siempre establecida en base al 5% del valor FOB de exportacin del producto final. 6

Sin embargo, en el ao 2009 se dicto el Decreto Supremo N 018-2009-EF, por el cual se incrementaba temporalmente hasta el 31 de diciembre del mismo ao, la tasa por Drawback a un 8% del Valor FOB. Esta medida fue tomada considerando la crisis econmica externa por la que atravesaban algunos de los pases que son destino de nuestras exportaciones, razn por la cual el Ministerio de Economa y Finanzas vio por conveniente adoptar un paquete de medidas para que nuestras exportaciones no se vean afectadas severamente por sus ventas al exterior, siendo que una de estas medidas es precisamente incrementar el monto de restitucin de Derechos Arancelarios que los exportadoresproductores pagaron al momento de importar algunos insumos del producto final. Como sealbamos, dicho incremento del 8% estaba previsto a ser aplicado desde el 31 de enero hasta el 31 de diciembre del 2009, sin embargo, luego se dicto el Decreto Supremo N 288-2009-EF, la cual prorrog la aplicacin de la tasa del 8% hasta el 30 de junio del 2010 , pero a partir de ah estableca una reduccin progresiva. Efectivamente, se dispona que entre el 01 de julio y el 31 de diciembre del 2010, la tasa a aplicar a las solicitudes de restitucin de derechos arancelarios seria del 6.5% y, por lo tanto, a partir del 01 de enero del 2011, la tasa de restitucin por Drawback ha retornado a su porcentaje original del 5%. Montos Mnimos de Restitucin En la prctica el productor-exportador gozara del derecho de solicitar la restitucin del 5% del valor de su exportacin, siempre que haya logrado exportar por lo menos diez mil dlares americanos (US$ 10,000). Ello es as, pues el Reglamento del Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios, dispone que las solicitudes de restitucin del Drawback, deban presentarse en cada oportunidad por montos no menores de quinientos dlares americanos (US$ 500). Esto es, que para siquiera obtener la restitucin del monto mnimo, las solicitudes debe estar sustentadas por exportaciones mayores a los diez dlares (US$ 10,000 x 5% = US$ 500). Pero qu ocurre si el beneficiario tiene exportaciones por montos menores, habr perdido el derecho al Drawback? Indudablemente que no, pues el reglamento permite acumular varias DAMs de exportacin hasta superar el monto mnimo.

PROCEDIMIENTO DE LA RESTITUCION DEL DRAWBACK

TRAMITE DE LA SOLICITUD DE ACOGIMIENTO AL DRAWBACK Pueden ser por escrito o de manera electrnica ante la administracin aduanera. En el caso que la empresa productora-exportadora opte por transmitir la Solicitud de Restitucin, podr realizarlo directamente (de estar autorizada para ello) o a travs de un despachador de aduanas y dentro del plazo de cinco das hbiles, contados a partir del da siguiente de la fecha de numeracin de la Solicitud de Restitucin, deber presentar dos copias impresas de la solicitud numerada y suscrita por el representante legal de la empresa, as como: a) Copia simple de la DAM o Declaracin Simplificada de Exportacin b) Copia simple de la DAM o Declaracin Simplificada de Importacin de los insumos utilizados en la produccin del bien de exportacin. c) Copia SUNAT de la factura del proveedor local correspondiente a compras internas de insumos importados por terceros y declaracin jurada de su proveedor local que indique no haber hecho uso de regmenes de perfeccionamiento , as como de franquicias aduaneras especiales y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de cualquier tipo por la adquisicin de dichos insumos. d) Copia de la factura que acredite el servicio prestado, en caso de produccin o elaboracin por encargo. e) Una garanta no menor del monto solicitado, cuando se requiera que SUNAT emita la Nota de Crdito dentro del segundo da hbil siguiente de presentada la solicitud de Drawback. En los casos que no hubiese realizado previamente la transmisin electrnica de la Solicitud de Restitucin, la empresa productora-exportadora presenta ante el rea de recaudacin de cualquier intendencia de aduana de la Repblica, la mencionada solicitud con carcter de declaracin jurada en original y copia, adjuntando los documentos que la sustentan detallados precedentemente. La solicitud deber ser presentada conforme al Anexo 1 contenido al final de este captulo, acompaado con los cuadros de insumo producto y de deducciones de insumos importados adquiridos localmente, tambin incorporados al final del presente capitulo. Por otra parte, ordinariamente las solicitudes de Drawback se resolvan en un plazo de diez das hbiles , sin importar si la presentacin de la misma haba sido de manera escrita o electrnica, pero conforme a la modificacin introducida por el Decreto Supremo N 230-2010-EF (24.11.2010) al artculo 10 del Reglamento de Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios, la SUNAT resolver la solicitud del Drawback en un plazo mximo de cinco das hbiles, contados desde la fecha de presentacin de los documentos sustentatorios, cuando la solicitud haya sido presentada va transmisin electrnica. El plazo de diez das hbiles para resolver esta solicitud se mantiene para el caso de presentaciones fsicas por escrito. Venido el plazo de cinco das para las solicitudes electrnicas o diez das para las solicitudes escritas, corresponde a la SUNAT entregar la respectiva Nota de Crdito a la empresa beneficiaria. Cuando existan indicadores de riesgo suficientes que hagan presumir el acogimiento indebido a la restitucin de derechos arancelarios, la SUNAT podr disponer la realizacin de una fiscalizacin especial, extendindose hasta seis (6) meses el plazo para resolver la solicitud de restitucin de derechos arancelarios. Para tal efecto, se considerara que existen indicadores de riesgo suficientes cuando el exportador se encuentre en dos o ms de las siguientes situaciones: a) No haya numerado declaraciones de exportacin en un periodo mayor a 12 meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud. b) Cuente con un capital social suscrito y pagado a la fecha de presentacin de la Solicitud de Restitucin menos al 5% del volumen de exportaciones acumuladas c) Los bienes exportados correspondan a las Subpartidas arancelarias de alto riesgo sealadas por SUNAT. Al respecto, la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 003-2006-SUNAT-A (12.01.2006), considera como subpartidas arancelarias de alto riesgo las siguientes:

SUBPARTIDA ARANCELARIA 0301100000

DESCRIPCIN Peces ornamentales

3304990000

Los dems productos de preparaciones de belleza, maquillaje y para el cuidado de la piel. Los dems productos de preparaciones para afeitar o para antes o despus del afeitado, desodorantes corporales, preparaciones para el bao, depilatorios, entre otros.

3307909000

3824909999

Los dems productos de preparaciones aglutinantes para moldes o ncleos de fundicin, entre otros. Cortapapeles, abrecartas, raspadores, sacapuntas y sus cuchillas.

8214100000

d) No haya proporcionado la documentacin y/o informacin requerida por la administracin para su fiscalizacin; o de haberla presentado, esta sea inconsistente. e) No haya cumplido con sus obligaciones formales y/o sustanciales respecto a los pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta y/o contribuciones a ESSALUD y ONP, correspondientes a los ltimos doce meses, incluido el mes en que se realizo la exportacin que sustenta la Solicitud de Restitucin. f) Cuando el porcentaje de Utilidad Bruta entre el Costo de Produccin del bien exportado sea mayor al 350%.

DEDUCCIONES DE BIENES ADQUIRIDOS DE UN PROVEEDOR LOCAL


No podrn acogerse al sistema de restitucin, de acuerdo a lo establecido en el Decreto Supremo N 1762004-EF (07.12.2004), las exportaciones de productos que tengan incorporados insumos extranjeros que hubieren sido ingresados al pas mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exonerados de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con el uso de cualquier otro rgimen devolutivo suspensivo de derechos y gravmenes aduaneros. o Para superar esta limitacin, en el caso de adquisiciones en el mercado local de insumos importados, el productor-exportador deber acreditar con la presentacin de la respectiva Declaracin Jurada de su proveedor local, que los insumos adquiridos no se han acogido a ninguno de los beneficios aduaneros mencionados. No se considerara incumplido lo dispuesto en el prrafo anterior cuando el exportador hubiera deducido del valor FOB de exportacin el monto correspondiente a estos insumos. Adicionalmente y en sustento a los anteriores presentamos algunas jurisprudencias emitidas al respecto por SUNAT TLC Y BENEFICIO DEL DRAWBACK En el caso de una empresa que importa insumos al amparo de un Tratado de Libre Comercio (TLC) y que posteriormente los industrializa para convertirlos en otros insumos que a su vez son vendidos a una empresa productora-exportadora que los incorpora en el bien exportado que tambin tiene incorporado otros insumos

10

importados que han pagado el integro de los derechos de importacin. En este supuesto, el exportador queda excluido del acogimiento al Drawback. Sin perjuicio de ello, con ocasin de la presentacin de la solicitud de restitucin de derechos arancelarios, el exportador deducir del valor FOB de exportacin sealado, el monto de los insumos importados y adquiridos de terceros que: a) Hubiesen ingresado al pas con mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con cualquier otro rgimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravmenes aduaneros. b) El exportador considere que no ha podido determinar adecuadamente si la importacin de estos insumos, a la fecha de presentacin de la solicitud de restitucin, se ha realizado mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con cualquier otro rgimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravmenes aduaneros. DEDUCCIONES POR DESCUENTOS DEL COMPRADOR Debemos llamar la atencin respecto del tratamiento que debemos seguir respecto de los descuentos que se realice al cliente del exportador nacional. Pues ocurre que el productor- exportador realiza unos descuentos sobre el precio de exportacin (debido a mermas, equivocaciones en el embarque, ajustes de los precios internacionales, entre otros) y por lo mismo se emite una Nota de Crdito. Entonces, tenemos que la Nota de Crdito reduce el Valor FOB de la mercanca exportada y por la cual se reduce el monto de la restitucin.

11

ANEXOS DE OPERATIVIDAD Y TRAMITACION DEL DRAWBACK

12

Modelo de solicitud de Drawback a presentar a la Sunat

SOLICITUD DE RESTITUCION DE DERECHOS ARANCELARIOS Lima, __ de ________ de 2012


A LA INTENDENCIA DE ADUANA MARTIMA DEL CALLAO:

__________________________, registrada con RUC N ______________, con domicilio fiscal en ________________________________________, Provincia de Lima, Departamento de Lima, debidamente representada por su Gerente General, el seor __________________________, con poder inscrito en la Partida N _________ del Registro de Personas Jurdicas de Lima, e identificado(a) con DNI N __________, ante usted nos presentamos para exponer lo siguiente: Que, en nuestra condicin de empresa productora - exportadora es nuestro deseo acogernos a la restitucin simplificada de derechos arancelarios, a que se refiere el D.S. 104-95-EF y sus normas modificatorias, por cuanto los productos que exportamos definitivamente cumplen con los requisitos sealados en el citado Decreto Supremo, debiendo indicar que tales productos han sido fabricados/elaborados/producidos ( ) por nosotros directamente ( ) / a travs de terceros ( ) en_______________________. TOTAL FOB SUJETO A RESTITUCION ___________________________________. En este sentido, DECLARO BAJO JURAMENTO que en la produccin del bien sujeto al beneficio han intervenido insumos importados cuyo valor CIF en el producto exportado no supera el 50% del valor FOB del mismo, de acuerdo al detalle, segn corresponde, de la Seccin II que forman parte de la presente solicitud. Asimismo, DECLARO BAJO JURAMENTO no haber hecho uso de Regmenes Temporales y/o de Perfeccionamiento Activo, as como de Franquicias Aduaneras Especiales y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de cualquier tipo por la adquisicin de los insumos importados directamente. Agradeciendo anticipadamente la atencin que presta a la presente, quedo de usted.

Atentamente,

..........................................................

( ) REDENCION___

( ) GARANTIA___

13

Modelo de solicitud de Drawback a presentar a la Sunat Este modelo de contrato puede ser utilizado en caso la mercanca exportada haya sido elaborada (en todo o en parte) por terceras personas.

CONTRATO DE PRODUCCION POR ENCARGO

Conste por el presente documento el CONTRATO DE PRODUCCIN POR ENCARGO que celebran, de una parte, _______________, registrada con RUC N .. y domiciliada en ., debidamente representada por el seor .., identificado con DNI N .., a quien en adelante se denominar LA PRODUCTORA; y, de la otra parte, ______________, registrada con RUC N ___________ y domiciliada en ______________, debidamente representada por el seor _______________, identificado con DNI N, a quien en adelante se denominara LA CONTRATANTE; en los trminos siguientes:

CLUSULA PRIMERA: ANTECEDENTES LA CONTRATANTE es una empresa constituida con el objeto de dedicarse a la importacin, exportacin, comercializacin, distribucin al por mayor y menor de todo tipo de mercancas textiles. LA PRODUCTORA es una empresa dedicada a brindar servicios de maquila en el rubro textil y de confecciones.

CLUSULA SEGUNDA: OBJETO DEL CONTRATO LA CONTRATANTE requiere cubrir rdenes de Compra de mercancas textiles con clientes en el extranjero, para cuyos efectos contrata a LA PRODUCTORA a fin que esta le brinde el servicio de produccin por encargo.

CLUSULA TERCERA: DECLARACIN UNILATERAL LA CONTRATANTE declara que el presente Contrato es jurdicamente autnomo y no guarda vnculo de ninguna naturaleza con otras relaciones comerciales que pudiera celebrar para llevar a cabo su objeto social, por lo que no podr ser asociado con otras obligaciones legales a cargo de LA CONTRATANTE bajo ninguna circunstancia.

CLUSULA CUARTA: OBLIGACIONES DE LAS PARTES En virtud del presente contrato, LA CONTRATANTE se obliga a:

Proporcionar, ya sea directamente o a travs de otras empresas designadas por LA CONTRATANTE, los bienes textiles que sern objeto del servicio de produccin por encargo a LA PRODUCTORA.

14

Definir los estndares de calidad para las mercancas textiles resultantes de la produccin por encargo. Pagar, ya sea directamente o a travs de otras empresas designadas por LA CONTRATANTE, el precio convenido.

Por su parte, LA PRODUCTORA est obligada a: Respetar el plazo y dems condiciones establecidas en la Orden de Servicio. Cumplir con los estndares de calidad definidos por LA CONTRATANTE para las mercancas textiles resultantes de la produccin por encargo. Emitir la factura comercial correspondiente directamente a LA CONTRATANTE o a otras empresas designadas por LA CONTRATANTE, previa conformidad de LA CONTRATANTE respecto de los servicios prestados.

CLUSULA SEXTA: SOLUCION DE CONTROVERSIAS Todo litigio o controversia, derivados o relacionados con este contrato, ser resuelto mediante arbitraje, de conformidad con los Reglamentos Arbitrales del Centro de Arbitraje de la Cmara de Comercio de Lima, a cuyas normas, administracin y decisin se someten LAS PARTES en forma incondicional, declarando conocerlas y aceptarlas en su integridad. Sin perjuicio de esta disposicin, LAS PARTES acuerdan que buscarn resolver cualquier diferencia o controversia emanada de este Contrato, de manera preferente, va conciliacin.

CLUSULA STIMA: VIGENCIA El siguiente contrato rige a partir de su firma y tendr una duracin indeterminada, pudiendo ser resuelto por cualquiera de LAS PARTES previo aviso por escrito con una anticipacin no menor de treinta (30) das.

Se firma el presente contrato en la ciudad de Lima, el da _______________.

LA CONTRATANTE

. LA PRODUCTORA

15

Modelo de contrato de arrendamiento de local ste deber ser celebrado entre la empresa solicitante del Drawback y el propietario del inmueble ante Sunarp.
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

Conste por el presente documento, de Arrendamiento que celebramos de una parte _______________, identificado ____________con domicilio en _______________, quien en adelante se le denominara EL ARRENDADOR, y de otra parte la empresa _______________, identificada con R.U.C. N ________ y con domicilio en ____________, provincia y departamento de Lima, debidamente representada por _____________, quien en adelante se llamara LA ARRENDATARIA; bajo los trminos y condiciones siguientes:

Primero.- EL ARRENDADOR declara ser propietario de un local comercial ubicado en _______________, con medidas de _____________ metros, en ptimas condiciones debidamente constatado por las partes previo a la suscripcin del presente contrato.

Segundo.- el Local descrito en la primera clusula, ser cedido a EL ARRENDADOR en calidad de arrendamiento a LA ARRENDATARIA, por un plazo de ___ contados desde la fecha de suscripcin del presente contrato, pudiendo renovarse segn lo acuerden las partes . Tercero.- El monto pactado de comn acuerdo por el arrendamiento del local es la suma de ________ (______ DOLARES AMERICANOS / NUEVOS SOLES) mensuales que sern abonados sin ningn requerimiento los das ____ de cada mes; que LA ARRENDATARIA abonar en forma puntual hasta el trmino del contrato.

Cuarto.- LA ARRENDATARIA tambin se compromete a pagar los servicios de consumo de suministro de agua y luz elctrica, as como los conceptos de los arbitrios municipales, y otros creados y por crear por el funcionamiento de dicho local comercial.

Quinto.- Igualmente convienen las partes que LA ARRENDATARIA est prohibido de subarrendar, parte o total del local comercial, traspasar, ceder y modificar, sin el consentimiento del ARRENDADOR. El incumplimiento de esta clusula dar lugar a la rescisin automtica del presente contrato.

Sexto.- En el caso de que LA ARRENDATARIA dejara de pagar el monto pactado en la clusula tercera por el lapso de ____ meses, dar lugar a que EL ARRENDADOR del local asuma sus derechos de resolver el presente contrato.

Sptimo.- En Caso que LA ARRENDATARIA realice las modificaciones e instalaciones dentro del local comercial, los realiza bajo consentimiento por escrito del ARRENDADOR. Los mismos quedaran en beneficio del propietario, en cuanto se desocupe dicho local.

16

Octavo.- LA ARRENDATARIA entrega a EL ARRENDADOR, en aras de responsabilidad mediante el presente documento, la suma de ________ (___ DOLARES AMERICANOS / NUEVOS SOLES), como garanta, la misma que ser devuelta en el momento de la desocupacin del local comercial, en caso que no haya ocurrido ningn inconveniente con los bienes materiales. Noveno.- Todo litigio o controversia derivado de este contrato ser resuelto en los tribunales de justicia de la ciudad de Lima, Per. En fe de lo expuesto, y estando conforme entre las partes, suscribimos el presente documento en seal de conformidad. Lima, de _________ de 2012.

EL ARRENDADOR

. LA ARRENDATARIA

17

Cuadro de Insumo Producto Para los productos elaborados con insumos nacionales e importados directamente por el solicitante.

18

Cuadro Insumo Producto para insumos importados adquiridos a terceros Para los productos elaborados con insumos nacionales e importados, ste ltimo adquirido a travs de una compra en el mercado nacional.

19

Flujograma de proceso productivo A fin de causar certeza en la Autoridad Aduanera acerca de los procedimientos internos para la elaboracin de su producto materia de exportacin y solicitud, es necesario que elabore un proceso productivo de la mercanca. Consiste bsicamente en colocar en los grficos de manera secuencial los pasos a seguir para lograr el producto final.

La siguiente imagen corresponde a un flujograma de proceso productivo para la elaboracin de agua embotellada.

20

CASOS ESPECIALES Y OTROS

21

CASOS ESPECIALES 1. En el retorno definitivo al pas de productos exportados, o en la modificacin de sus valores FOB, por los que se hubiere percibido la restitucin de derechos arancelarios, el beneficiario debe presentar un escrito ante el rea de Trmite Documentario de la Intendencia de Aduana emisora con indicacin del nmero y fecha de la Solicitud de Restitucin, DUA de Exportacin Definitiva y de la Nota de Crdito y/o Cheque, as como el monto restituido a devolver, sobre la base de lo cual el rea de Recaudacin generar una Liquidacin de Cobranza por el monto a devolver ms los intereses legales vigentes establecidos por el BCR, el cual ser calculado automticamente por el SIGAD hasta la fecha de la cancelacin. 2. La cancelacin de la Liquidacin de Cobranza se realizar en las entidades bancarias autorizadas por la Administracin Aduanera INFRACCIONES Y DELITOS Es aplicable lo dispuesto en la Ley General de Aduanas aprobada mediante el Decreto Legislativo N 1053, su Tabla de Sanciones aprobada mediante el Decreto Supremo N 031-2009-EF, la Ley de Delitos Aduaneros aprobada mediante la Ley N 28008 y su Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N 121-2003-EF y otras normas aplicables. Complementariamente, la Ley N 29326 dispone las siguientes infracciones: a. Cuando las exportaciones de productos por los que se obtuvo la restitucin indebida tengan incorporados insumos que hayan sido importados directamente por el exportador y que hubieran sido ingresados al pas mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exonerados de aranceles o franquicias aduaneras especiales o con el uso de cualquier otro rgimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravmenes aduaneros. Sin perjuicio de la obligacin de devolver el monto restituido, tratndose del supuesto sealado en el prrafo anterior, la multa equivale al cincuenta por ciento (50%) del monto restituido indebidamente. b. Cuando las exportaciones definitivas de productos por los que se obtuvo la restitucin indebida tengan incorporados insumos que hayan sido adquiridos de proveedores locales y que hubieran sido ingresados al pas mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exonerados de aranceles o franquicias aduaneras especiales o con el uso de cualquier otro rgimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravmenes aduaneros. Sin perjuicio de la obligacin de devolver el monto restituido, tratndose del supuesto sealado en el prrafo anterior, la multa equivale al veinticinco por ciento (25%) del monto restituido indebidamente.

REGISTROS - Boletas de Recepcin rechazadas con indicacin del motivo. Cdigo : RC-01-INTA-PG.07 Tipo de Almacenamiento : Electrnico Tiempo de conservacin : Permanente Ubicacin: SIGAD 22

Responsable: INSI, INTA e Intendencia de Aduana Operativa - Solicitudes de Restitucin no atendidas por registrar los beneficiarios deudas pendientes y exigibles con SUNAT. Cdigo : RC-02-INTA-PG.07 Tipo de Almacenamiento : Electrnico Tiempo de conservacin : Permanente Ubicacin: SIGAD Responsable: INSI, INTA e Intendencia de Aduana Operativa - Resoluciones de Determinacin por el acogimiento indebido al procedimiento de restitucin simplificada de derechos arancelarios. Cdigo : RC-03-INTA-PG.07 Tipo de Almacenamiento : Electrnico Tiempo de conservacin : Permanente Ubicacin: SIGAD Responsable: INSI, INTA e Intendencia de Aduana Operativa

23