Obligaia i creana fiscal definire, trsturi, condiii de stabilire i modificare.

. Persoanele fizice i cele juridice ca titulare de drepturi i obligaii fiscale, au obligaia de a plti bugetului consolidat impozite, taxe i alte contribuii la termenele i cuantumurile prevzute de lege. Constituia prevede c impozitele, taxele i orice alte venituri cuvenite bugetului public se stabilesc doar prin lege, n timp ce impozitele i taxele locale sunt reglementate n limitele competenelor, de ctre consilile locale sau judeene. Aceste obligaii fiscale, stabilite n sarcina contribuabililor au o destinaie exclusiv, aceea a acoperirii cheltuielilor bugetare. Drept urmare coninutul fundamental al raportului juridic de obligaie fiscal sau obligaie bugetar este reprezentat de obligaia debitorului i dreptul statului de a achita, respectiv de a primi o anumit sum de bani n cuantumul i termenele prevzute de lege. Se desprind cteva trsturi distincte ale obligaiilor fiscale comparativ cu obligaiile civile: obligaia fiscal este o obligaie juridic deoarece d natere la relaii juridice ntre subiectul impozitului, pltitorul i stat. Obligaie legal ntruct izvorte exclusiv din acte normative institutoare de impozite i taxe, ndeplinirea obligaiei fiind garantat prin constrngerea de ctre stat prin fora coercitiv a statului. mbrac form bneasc, aceasta, obligaia fiscal realizndu-se efectiv n lei. Condiiile de stabilire a obligaiilor fiscale sunt reglementate de nevoile de resurse financiare publice i posibilitatea economiei n general de a genera impozite i taxe. Modificarea obligaiilor fiscale are loc n baza unor clauze precis determinate reglementate prin lege i anume: modificarea elementelor n raport cu care s-a determinat i individualizat obligaiile fiscale; modificarea termenelor de plat; modificarea situaiei juridice a pltitorilor sau a contribuabililor; modificarea actelor normative care reglementeaz impozitele i taxele. Privit unilateral, din punct de vedere al fiecrei pri, obligaiile fiscale reprezint pentru creditor o crean iar pentru debitor o datorie. Prin urmare raportul juridic al obligaiei fiscale va exprima ambele laturi, pe de o parte dreptul de crean al statului iar pe de alt parte datoria pltitorului 2. Titlul de crean fiscal definire, trsturi specifice. Concretizarea obligaiei fiscale sau creanei bugetare se realizeaz prin actul juridic denumit titlu de crean fiscal, care n doctrina fiscal este definit ca fiind actul juridic prin care se constat i se individualizeaz obligaia fiecrui pltitor de venituri bugetare. Spre deosebire de obligaia civil n cadrul obligaiilor bugetare titlul de crean constat ndeplinirea condiiilor prevzute n actele normative i nu creeaz ca n cazul raporturilor civile, drepturi i obligaii. Titlul de crean fiscal are urmtoarele trsturi specifice: este un act juridic declarativ i nu constitutiv de drepturi i obligaii, n sensul c prin acest titlu nu se creeaz sau nfiineaz o obligaie fiscal ci doar se constat existena

1.

acestuia, izvorul de drept constituindu-l legea sau actul normativ care l reglementeaz; titlul de crean fiscal are fora unui titlu executoriu i poate fi atacat pe cale administrativ i judiciar n cazurile prevzute de lege; particularitatea creanei fiscale de a fi executorie fr o investire special este determinat de necesitatea de a asigura cu promptitudine, la termenele i n cuantumul prevzut, a resurselor financiare publice. n virtutea acestei trsturi, organele fiscale au dreptul de a trece la executarea silit a obligaiilor fiscale imediat dup mplinirea termenului de exigibilitate fr a fi nevoie de intervenia unui alt organ al statului. 3. Formele titlurilor de crean fiscal. Constituie titluri de crean fiscal urmtoarele acte: 1. pentru obligaiile bugetare provenite din impozite i taxe determinate pe baza declaraiilor de impunere, titlul de crean l constituie procesul verbal de impunere sau dup caz actul declarativ al contribuabilului. n cazul obligaiilor bugetare care se stabilesc de ctre pltitor, titlul de crean l reprezint documentul de eviden ntocmit de acesta, document pe baza cruia se ntocmesc deconturile i declaraiile fiscale, care se depun la organul fiscal competent. pentru diferenele constatate ntre obligaiile fiscale declarate de pltitor i cele constatate de organele fiscale competente, titlul de crean este documentul prin care se constat rezultatul verificrii. pentru obligaiile de plat n vam titlul de crean l constituie declaraia vamal. pentru obligaiile bugetare care se percep prin plata direct reprezentnd taxe pentru prestaia unor servicii, taxe de timbru, titlul de crean l reprezint documentul de plat sau actul prin care s-au anulat facilitile fiscale potrivit legii sau timbrele fiscale mobile. pentru obligaiile de plat datorate potrivit legii din alte prestri de servicii rezultate din contracte, titlul de crean l constituie actul ncheiat ntre pri. pentru obligaiile privind plata amenzilor, titlul de crean este procesul verbal de constatare a contravenii i de aplicare a amenzii, ntocmit de organul competent. pentru amenzile, cheltuielile judiciare i alte creane bugetare stabilite potrivit legii de procuror sau de instana judectoreasc, titlul de crean este dup caz ordonana procurorului, ncheierea hotrrii instanei judectoreti sau un extras certificat ntocmit n baza acestor documente. n cazul n care asupra unei obligaii de plat privind creanele bugetare s-a pronunat o instan judectoreasc, suma datorat este cea stabilit prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil iar n cazul unei contestaii sau cereri de revizuire adresate organului competent potrivit legii,

2.

3.

4. 5.

6.

7.

8.

9.

suma datorat este cea prevzut n decizia emis de organul competent. Din punct de vedere al scopului pentru care sunt ntocmite , respectiv al destinaiei acestora, titlurile de creane fiscale sunt grupate n dou categorii: explicite i implicite. Titlurile de crean fiscal explicite sunt ntocmite exclusiv n scopul de a constata i individualiza un impozit, o tax sau o alt obligaie bugetar n sarcina unui pltitor denumit contribuabil. Titlurile de crean explicite se ntocmesc n general de organele financiare, aparatul de control fiscal sau chiar de pltitorii de impozite i taxe nsi. Din categoria titlurilor de creane fiscale explicite fac parte: procesele verbale de impunere; procesele verbale de control; declaraiile vamale; declaraiile pentru stabilirea impozitului pe cldiri, terenuri sau mijloace de transport ntocmite de persoane fizice sau juridice; dispoziiile de impunere, ntiinri de plat pentru veniturile din activiti independente; declaraiile privind obligaiile de plat ctre bugetul de stat pentru TVA, impozitul pe veniturile din salarii i asimilate acestora, impozitul pe profit, impozitul pe iei i gaze naturale din producia intern, accize, taxa pentru jocurile de noroc i impozitul pe dividende. Titlurile de crean implicit au n principal o alt destinaie dar datorit necesitii de a facilita ncasarea veniturilor bugetare sunt n acelai timp i titluri de crean fiscal. Aceste nscrisuri se ntocmesc fie de pltitorii de impozite i taxe fie de organele fiscale. Fac parte din titlurile de creane implicite: statele de plat a salarilor sunt destinate n principal calculrii drepturilor de personal; chitanele prin care se percepe plata direct de ctre debitor a unor taxe, ca de exemplu taxele de timbru, taxe datorate prestrii unor servicii de ctre instituiile abilitate; bilanul contabil i anexele sale conine i informaii privind obligaiile fiscale datorate de persoanele juridice, obligaii pe care i le asum prin nregistrarea lor n pasivul bilanier; nscrisurile pe care instanele judectoreti i notariatele publice stabilete taxe de timbru i alte obligaii fiscale pentru serviciile prestate 4. Metode de evaluare a bazei calcul. Baza de calcul: (materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz calculul impozitului, fiind de fapt mrimea obiectului impozabil cu care uneori se confund. n evaluarea bazei de calcul se folosesc mai multe metode de evaluare, cele mai importante sunt: metoda declaraiilor fiscale depuse de pltitorul de impozite i taxe sau de mputernicii ai acestora; evaluarea forfetar, evaluarea pe baza semnelor exterioare. Evaluarea prin metoda declaraiilor fiscale este o metod care a rezultat din necesitatea descentralizrii activitii de evaluare din partea organelor fiscale i din nevoia de reducere a costurilor cu aceast evaluare. Aceast metod are la baz declaraia pe propria rspundere a contribuabililor cu privire la obiectul impunerii (venit, avere) i masa impozabil (baza de calcul) (dimensiunea obiectului impozabil). Tehnica

aceasta bazndu-se pe onestitatea contribuabilului, presupune existena unor riscuri de ascundere cel puin a materiei impozabile dac nu i a obiectului impunerii, de aceea fiind necesar verificarea ulterioar de ctre organele fiscale a corectitudinii acestor declaraii. Evaluarea forfetar se aplic n situaia pltitorilor de impozite i taxe care nu sunt obligai s plteasc impozitul pe venitul real i ca atare s conduc evidena contabil a veniturilor i cheltuielilor aferente acestora. Metoda este solicitat i de existena unui numr mare de contribuabili care ndeplinesc aceleai condiii i caracteristici pentru a putea fi impozitai forfetar. Evaluarea pe baza sumelor exterioare este o tehnic rudimentar i aproximativ diminund stabilirea unei corelai corecte ntre materia impozabil i capacitatea contributiv a pltitorului. Metoda se folosete de o serie de indicii care nu sunt suficieni de relevani pentru evaluarea materiei impozabile. 5. Elementele tehnice ale veniturilor bugetare: obiectul impunerii, subiectul impunerii, pltitorul impozitului, modul de calcul. Caracteristica comun a veniturilor bugetare formate din impozite i taxe o reprezint structura acestora definit prin elemente tehnice care o compun i care sunt urmtoarele: 1. Obiectul impunerii; 2. Baza de calcul; 3. Subiectul impunerii 4. Pltitorul impozitului; 5. Cota de impunere; 6. Modul de calcul; 7. Termenele de plat; 8. nlesniri i faciliti fiscale; 9. Drepturile i obligaiile pltitorului. Obiectul impunerii: st la baza aezrii (determinrii) impozitului i poate fi un venit, un element patrimonial (averea) sau un consum. Cea mai des ntlnit situaie este a veniturilor ca obiect al impunerii i acestea poate fi de natura salarilor, a profiturilor, a dividendelor sau a veniturilor din drepturi de proprietate, chirie, uzufruct, jocuri de noroc, activiti liber profesioniste. Subiectul impunerii este reprezentat de persoanele fizice i persoanele juridice care dein sau realizeaz obiectul impozabil i care potrivit legii au obligaia de a plti la buget impozitele i taxele datorate. Pltitorul impozitului este persoana fizic sau persoanele juridice cruia i s-a stabilit prin lege obligaia achitrii impozitului, chiar dac n unele cazuri aceasta nu deine bunuri impozabile, nu realizeaz venituri impozabile sau consum supus taxrii. Modul de calcul semnific operaiunea prin care se aplic cota de impunere asupra bazei impozabile, n felul acesta rezult volumul brut al impozitului datorat care n unele cazuri poate fi ajustat prin aplicarea unor faciliti fiscale. 6. Elementele tehnice ale veniturilor bugetare: cota de impunere, termenele de plat, nlesniri i faciliti fiscale. Cota de impunere sau cuantumul unitar reprezint mrimea sau proporia care revine bugetului public din totalul materiei impozabile supuse impunerii. Prin aplicarea cotei de impunere asupra bazei de calcul rezult impozitul sau taxa cuvenit bugetului public. Cotele de impunere pot fi procentuale sau fixe. Cotele de impunere procentuale pot fi proporionale, progresive sau regresive. Impunerea veniturilor cu cote progresive se face dup dou metode : n cote progresive simple n cote progresive pe trane

Progresivitatea simpl const n aplicarea unor cote variabile n funcie de ntregul volum al masei impozabile. Acest sistem de impozitare duce la o anumit discriminare a persoanelor fizice impozitate prin aceast metod prin faptul c la veniturile salariale aproape egale aflate n vecintatea unei cote de impozitare, una la stnga, cealalt la dreapta rezult impozite difereniate. 1000 u.m. 1500 u.m. C.I. 10% 1501 u.m. 2000 u.m. C.I. 15% n sistemul cotelor progresive pe trane pe lng cota aferent se mai adaug o sum fix a impozitului calculat pe trana anterioar. 1000 u.m. 1500 u.m. C.I. 10% 1501 u.m. 2000 u.m. C.I. 15% 1300 u.m. 10% 200u.m. 15% Impozitul pe baz de cote proporionale se realizeaz prin aplicarea unui procent unic asupra bazei impozabile. Termenele de plat reprezint momentul la care un impozit devine scadent la plat sau exigibil, moment (dat) pn la care plata impozitului se face fr penaliti sau sanciuni. La stabilirea termenului de plat se i-au n vedere mrimea veniturilor, ritmicitatea alimentri bugetului. Exist astfel termene de plat zilnice, lunare, trimestriale, semestriale sau termene specifice de realizare a obiectului impozabil. n cazul n care termenul de plat cade ntr-o zi nelucrtoare, plata se consider c a fost efectuat n termen dac se efectueaz n ziua imediat urmtoare. n cele mai multe cazuri termenele de plat coincid cu scadena plii impozitului existnd ns i situaii acestea nu coincid. nlesniri i faciliti fiscale cuprind scutiri de la plata unor majorri i penaliti de ntrziere, reduceri sau majorri de penaliti. Facilitile fiscale acordate contribuabililor trebuie s aib o justificare economic, financiar, tehnic. Drepturile i obligaiile pltitorului se refer la aplicarea corect i echitabil a legislaiei fiscale, de asemenea la drepturile de compensare a unor impozite i taxe achitate n plus sau nedatorate cu impozite i taxe datorate pentru viitor. Dreptul de restituire este dreptul contribuabilului de a i se restitui sume achitate n plus dac acestea nu pot fi compensate. Dreptul de contestaie, drept prin care contribuabili au posibilitatea de a formula obieciuni privitoare la obligaiile fiscale constatate de organele de control. 7.Definirea impozitului, trsturile i funciile acestuia Definirea impozitului. Trsturile lui Modul n care a fost i este definit impozitul ine de evoluia istoric a societi, de modul n care acest venit al statului a fost creat i impus precum i de faptul n care pltitorii l-au perceput. Definiii: Impozitul este o prestaie pecuniar pretins pe cale de autoritate cu titlu definitiv i fr contraprestaie, n vderea acoperirii cheltuielilor publice. Impozitul este o prestaie pecuniar pretins de autoritile statului de la persoanele fizice i juridice n funcie de capacitile lor contributive fr contraprestaie determinat din partea statului i avnd ca destinaie n principal acoperirea cheltuielilor publice i n secundar aciuni internaioniste ale statului. Impozitul reprezint o form de prelevare silit la dispoziia statului fr contraprestaie direct sau cu titlu

nerambursabil a unei pri din veniturile sau averea unei persoane fizice sau juridice n vederea acoperirii necesitilor publice. I. Talpo Se sublineaz n definiie caracterul dispozitiv a prelevrii fiscale, titlul nerambursabil i lipsa contraprestaiei directe din partea statului. Din definiia prezentat mai sus se desprind trei trsturi principale: 1. Fora puterii publice (element de autoritate), 2. Transferul de avuie; 3. Funcia extins a impozitului. 1. Elementul de autoritate este perceput cel mai uor de ctre pltitor indiferent de forma i de modul de percepie a impozitului ntruct statul ncaseaz pe cale de autoritate veniturile sale, impozitul fiind imposibil de evitat n momentul apariiei veniturilor, averii sau consumului. 2. Transferul de avuie se bazeaz pe faptul c impozitul duce la o diminuare de avuie ce se realizeaz asupra patrimoniului persoanelor fizice sau juridice n momentul achitrii impozitului i totodat prin caracterul definitiv al contraprestaiei este exclus posibilitatea restituirii sau rambursrii impozitului. 3. Funcia extins a impozitului transpare n politica fiscal n sensul c la funcia tradiional a fiscalitii (acoperirea cheltuielilor publice necesare satisfacerii nevoilor publice) s-a adugat treptat i funcia redistributiv a avuiei n societate si funcia intervenionist n alocarea resurselor din economie n scopul stabilizrii cererii agregate. Funciile impozitului: Aferent rolului pe care l ndeplinete n societate fiscalitatea respectiv impozitele i taxele, ndeplinete dou funcii de baz: 1. funcia de a asigura resursele financiare necesare realizrii funciei statului, acestea fiind legate de crearea bunurilor i serviciilor publice. 2. Funcia de redistribuire a avuiei n societate, de alocare a resurselor din economie n scopul stabilizrii cererii agregate. Cele dou funcii sunt complectate n anumite etape de o a treia, aceea de control prin care valorile impozabile sunt urmrite, impozitate i distribuite n folosul statului. Clasificarea impozitelor i taxelor: n tratarea categoriilor fiscale a impozitelor i taxelor se utilizeaz mai multe criterii de clasificare: 1. Dup obiectul impunerii (venituri, avere, cheltuieli); 2. Dup natura sau forma de percepere a impozitelor (n natur, n bani); 3. Dup frecvena ncasrii (permanente, incidentale); 4. Dup locul administraiei fiscale (impozite locale, nivel federal, naional); 5. Dup scopul urmrit (impozite financiare, impozite de ordine); 6. Dup trsturile de fond i form (impozite directe, impozite indirecte). 7. Stingerea obligaiei fiscale prin plata benevol. Stingerea obligaiei fiscale prin plata benevol este cea mai simpl i cea mai rspndit cale de stingere a obligaiilor fiscale. Pltitor al obligaiei fiscale pot fi debitorul personal sau alt persoan care n numele

debitorului i potrivit legii are obligaia de a plti, de a reine i de a vrsa, dup caz, impozite, taxe sau alte contribuii datorate statului. Persoana titular a obligaiei fiscale poate fi reprezentat de motenitorul care a acceptat succesiunea debitorului decedat, apoi de cel care preia n totaliate sau n parte drepturile i obligaiile persoanei juridice supuse reorganizrii sau de ctre oricare alt persoan care i asum obligaia de plat printr-un angajament de plat sau alt act ncheiat n form autentic. Plata obligaiilor fiscale se face n numerar, prin virament sau prin anualarea cu timbre fiscale. Plata n numerar se realizeaz de regulprin caseriile trezoreriei publice i n anumite cazuri prin ageniile CEC. Dovada plii n numerar se face cu chitana eliberat de unitatea ncasatoare. n acest caz momentul stingerii obligaiei fiscale fiind momentul achitrii contravalorii impozitului sau taxei consemnat prin data nscris pe chitana ntocmit de organul fiscal. Plata prin virament este utilizat n principal de persoanele juridice i se realizeaz prin intermediul instrumentelor de decontare specifice care se depun de ctre pltitori la trezoreriile locale. Dovada plii prin virament o reprezint exemplarul doi al ordinului de plat vizat sau certificat de unitatea trezoreriei publice precum c s-a efectuat plata. Data plii este data consemnat pe ordinul de plat certificat de trezoreria public. Plata prin alocarea i anularea de timbre fiscale mobile se face att de persoane fizice ct i de persoane juridice anticipat prestrii serviciilor sau n momentul eliberrii actului prin care se datoreaz taxa. Taxele pentru care plata s-a fcut prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile nu se mai poate restitui ntruct timbrul fiscal a fost anulat prin lipirea pe documentul care l reclam nu mai poate fi refolosit, dovada plii o reprezint marca timbrului anulat prin tampila sau sigiliul ce se aplic asupra acesteia. 8. Ordinea achitrii obligaiilor fiscale; scadena obligaiilor bugetare. Achitarea obligaiilor bugetare se face distinct pentru fiecare sum datorat n parte n ordinea vechimii acestor obligaii. Vechimea obligaiilor se determin n funcie de scadena acestora, adic ultima zi a termenului de plat n cazul n care acesta este stabilit sub form de interval. n cazul n care prin acte administrative s-au acordat amnri sau ealonri la plat a impozitului , vechimea acestor contribuii se determin la scadena lor i nu la termenul acordat pentru plata ratelor n cazul ealonrii sau amnrii. Dimensiunea sanciunilor fiscale este condiionat de respectarea termenelor scadente la plat stabilite prin actele normative n vigoare. n cazul n care termenul scadent al unei obligaii bugetare cade ntr-o zi nelucrtoare plata se consider a fi efectuat n termen dac aceasta a fost efectuat n ziua lucrtoare imediat urmtoare. Pentru obligaiile bugetare izvorte din acte de control termenul de plat este de cel mult 15 zile de la data semnrii sau comunicrii documentelor de verificare sau constatare. La cererea temeinic justificat a pltotirilor de impozite i taxe, organele teritoriale a Ministerului Finanelor Publice i Ministerul Muncii i Proteciei Sociale, precum i autoritiile administraiei publice locale pot acorda urmtoarele faciliti fiscale: amnri i ealonri la plata impozitelor, taxelor i altor obligaii bugetare; scutiri i reduceri de impozite i taxe n condiiile legii;

amnri, ealonri, scutiri i reduceri de majorri de ntrziere. Aprobarea facilitiilor fiscale se face n baza unei cereri scrise adresat organului fiscal competent, cerere prin care se justific necesitatea acordrii facilitiilor. Pentru acordarea facilitilor organul fiscal poate cere contribuabilului constituirea de garanii pe toat perioada beneficierii de faciliti fiscale. Pe perioada ealonrii sau amnrii de la plat a impozitelor se datoreaz majorri de ntrziere. Nerespectarea condiiilor i a termenelor de ealonare poate atrage anularea facilitiilor fiscale i trecerea de ndat la executarea silit a debitelor. Depunerea contestaiilor sau a obieciuniilor mpotriva actelor de control prin care se stabilesc sume n plus pentru unitiile controlate nu suspend plata obligaiilor stabilite prin actul de control. 9. Stingerea obligaiei fiscale prin compensare i restituire. Compensarea este modalitatea specific de stingere a obligaiilor fiscale care intervine n situaii n care un pltitor persoan fizic sau juridic ntrunete concomitent calitatea de debitor i creditor ctre buget, adic pe de o parte are obligaii de plat iar pe de alt parte are de primit sume pltite n plus sau TVA de restituit. n situaia compensrii sau restituirii se regsesc urmtoarele sume: 1. cele pltite fr existena unui titlu de crean; 2. cele pltite n plus fa de obligaia bugetar; 3. cele pltite ca urmare a unei erori de calcul; 4. cele pltite ca urmare a aplicrii eronate a unei prevederi legale; 5. sumele de rambursat de la buget sau cele stabilite prin acte ale instanelor judectoreti. Sumele enumerate mai sus se compenseaz n primul rnd cu obligaiile restante cele mai vechi, cu obligaiile bugetare curente iar la cererea expres a contribuabilului cu obligaiile bugetare viitoare. Prin compensare se sting att obligaiile bugetare de baz ct i cele complementare reprezentate din penaliti i majorri de ntrziere. Compensarea se face n maxim 30 zile din oficiu sau la cererea pltitorului, n cazul n care din sumele achitate n plus au rmas disponibile dup compensare valori bneti, acestea se restituie la cererea pltitorilor pe baza unei solicitri scrise a acestora. Restituirea se face n cazul persoanelor fizice prin caseriile trezoreriei publice iar n cazul persoanelor juridice prin virament bancar. Dreptul de a cere compensarea sau restituirea sumelor n puls se prescrie n termen de 5 ani de la data la care a izvort dreptul de compensare sau restituire. Dac nu s-a exercitat acest drept sumele cuvenite pltitorului se fac venit la bugetul de stat. 10. Stingerea obligaiilor fiscale prin scdere. Procedura de insolvabilitate se aplic n urmtoarele situaii: 1. cnd debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile. 2. cnd dup ncetarea executrii silite pornite mpotiva debitorului rmn sume n sarcina debitorului neachitate. 3. n cazul dispariiei debitorului sau al decesului acestuia fr a lsa avere sau n situaia n care acesta nu este gsit la

ultimul domiciliu cunoscut, debitul se stinge prin darea la scdere. Declararea strii de insolvabilitate de ctre organele de executare are loc dup efectuarea urmtoarelor investigaii: verificarea situaiei materiale a debitorului la domiciliu sau n alte locuri despre are informaii; solicitarea de informaii de la oficiul registrului comerului sau de la instanele judectoreti n care debitorul i-a schimbat sediul social declarat n titlul executoriu; obinerea de informaii referitoare la situaia patrimonial a debitorului de la terii cu care acesta se afl n relaie de afaceri; verificarea unor documente contabile sau administrative ale debitorului i obinerea de informaii de la societiile bancare cu privire la soldurile i rulajele acestora; Dac n urma acestor investigaii nu rezult venituri impozabile sau bunuri urmribile se ntocmete proces-verbal de constatare a insolvabilitii care se aprob de ctre controlul organului de executare silit. Ca urmare a acestei situaii, sumele datorate se scot din evidena fiscal curent i se consemneaz ntr-o eviden separat pn la mplinirea termenului de prescripie (5 ani). Organele de executare au obligaia s reia investigaiile necesare pentru constatarea veniturilor impozabile sau bunurilor urmribile cel puin o dat pe an pn la mplinirea termenului de prescripie. La mplinirea acestui termen se procedeaz la scderea definitiv a creanei nerealizate din cauza strii certe i definitive de insolvabilitate a debitorului. Dispariia debitorului constituie o alt clauz de stingere a obligaiei bugetare prin scdere ca urmare a constatrii imposibilitii ncasrii sumelor datorate. Organul fiscal este obligat s fac cercetri pentru al gsi, prin solicitarea de informaii de la compartimentele de eviden a populaiei din cadrul Ministerului de Interne, de la mostenitori sau peroane apropiate debitorului. n cazul n care se constat imposibilitatea realizrii unor venituri impozabile debitorul se trece ntr-o eviden special urmnd ca investigaia s fie i n cazul persoanei fizice preluat cel puin odat pe an pn la ndeplinirea termenului de prescripie extintiv. Anularea poate intervenii fie prin acte normative cu caracter general care poart denumirea de amnistie fiscal, fie prin decizii fiscale ale organelor fiscale competente s aprobe anularea obligaiilor bugetare la cererea pltitorilor de impozite i taxe. Amnistia fiscal este un act legislativ al puterii de stat care intervine n condiii economice, fiscale i politice deosebite, cnd anumite categori de pltitori sunt absolvite de plata unor datori la bugetul de stat sau la asigurrile sociale de stat. Anularea prin acte cu caracter individual limitativ, n sensul c privete numai anumite obligaii fiscale i se realizeaz la cererea contribuabililor n special pentru penaliti i majorri de ntrziere.

11.

Stingerea obligaiilor fiscale prin executare silit: faza premergtoare executrii silite. Executarea silit n cadrul raporturilor juridice fiscale rprezint calea excepional de recuperare a creanelor financiar-bugetare, ea pornindu-se numai n cazul neachitrii de bun voie, n cuantumurile i la termenele legale, a impozitelor, taxelor sau altor contribuii datorate bugetului public naional. Executarea silit ncepe prin comunicarea unei somaii debitorului, n care i se notific c are obligaia efecturii plii sumelor datorate n termen de 15 zile. Somaia este nsoit de o copie certificat de pe titlul executoriu i cuprinde: organul de executare emitent, datele de identificare ale debitorului, data emiterii, numrul dosarului de executare, suma pentru care se ncepe executarea silit, termenul de plat al obligaiei precum i indicarea consecinelor nerespectrii, semntura i stamplica organului de executare. Somaia este obligatorie i se comunic debitorului prin post cu scrisoare recomandat, prin executorii fiscali, prin reprezentarea celui somat i primirea somaiei de ctre acesta sub semntur, ca urmare a ntiinrii prin alte mijloace cum sunt: fax, telefon, email, etc. Dac debitorul refuz primirea somaiei sau se constat lipsa oricrei persoanel la domiciliu sau la sediul social declarat al acestuia, comunicaera somaiei i se face prin publicarea unui anun n cotidienele locale sau centrale sau n Monitorul Oficial al Romniei. Dovada cominicrii somaiei se va nscrie de ndat n evidenele organului de executare silit i va fi pstrat la dosarul de executare. Prin sechestrul aplicat asupra bunurilor mobile, creditorul fiscal dobndete undrept de gaj, iar prin cel aplicat asupra bunurilor imobile creditorul fiscal dobndete un drepr de ipotec. Procedura de executare silit se efectueaz din oficiu i se poate suspenda, ntrerupe sau nceta numai n cazurile i sub forma prevzut de Codul de procedur fiscal. Executarea silit se suspend: cnd suspendarea a fost dispus de instana judectoreasc sau de creditorul fiscal, n condiiile legii; de la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat, n condiiile legii; n cazul n care debitorul solicit organului de executare, n termen de 15 zile de la comunicarea procesului verbal de sechestru asupra bunurilor imobile, s i aprobe ca plata integral a creanelor fiscale s se fac din veniturile bunului imobil urmrit sau din alte venituri ale sale pe timp de cel mult 6 luni; n alte cazuri prevzute de lege. Executarea silit se ntrerupe n cazurile prevzute expres de lege, pe perioada n care un contribuabil este considerat insolvabil. Executarea silit nceteaz dac: s-au stins integral obligaiile fiscale prevzute n titlul executoriu, inclusiv dobnzile, penalitile de orice fel, cheltuieli de executare, precum orice alte sume stabilite n sarcina debitorului, potrivit legii; a fost desfiinat titlul executoriu; n alte cazuri prevzute de lege. Msurile de executare silit, aplicate conform dispoziiilor legale, se ridic prin decizie ntocmit n cel mult 5 zile de la data la care a ncetat executaea silit, de ctre organul de executare.

n situaia n care popririle nfiinate de organul de executare genereaz imposibilitatea debitorului de a-i continua activitatea economic, cu consecine sociale deosebite, creditorul fiscal poate dispune, la cererea debitorului i innd seama de motivele invocate de acesta, fie suspendarea temporar total, fie suspendarea temporar parial a executrii silite prin poprire. Suspendarea se poate dispune pe o perioad de cel mult 6 luni de la data comunicrii ctre banc sau alt ter poprit, a suspendrii popririi de ctre organul fiscal. Odat cu cererea de suspendare, debitorul va indica bunurile libere de orice sarcini, oferite n vederea sechestrrii, sau alte garanii prevzute de lege, la nivelul sumei pentru care s-a nceput executarea silit. Cererea debitorului de suspendare a executrii silite se depune la organul de executare n a crei raz teritorial se afl domiciliul fiscal al acestuia i conine datele de identificare a debitorului, respectiv denumirea, domiciliul fiscal, precum i alte date necesare, solicitatea expres a suspendrii popririi conturilor bancare, precizarea bncilor i a tuturor conturilor bancare deschise la aceasta, indicarea expres a bunurilor mobile/imobile libere de orice sarcini, aflate n proprietatea debitorului, n vederea sechestrrii acestora, precum i orice alte garanii constituite, potrivit legii, de debitor sau de tere persoane, n favoarea debitorului,motivele invocate n susinerea cererii. 12. Procedura de executare a obligaiilor fiscale. Executarea silit a creanelor fiscale ncepe n termen de 15 zile de la data ntiinri debitorului i se efectueaz numai n temeiul unui titlu executoriu emis de organul de executare competent n a criu raz teritorial i are sediul sau domiciliul debitorul, persoan fizic sau juridic, ori unde acesta este luat n evidena fiscal. ntiinarea de plat este actul premergtor executrii silite. Constituie ntiinare i de plat urmtoarele documente: procesul verbal de control pentru stabilirea diferenei de obligaie fiscal; procesul verbal de constatare a contraveniilor; nota de constatare pentru nedepunerea declaraiei; procesul verbal pentru calculul majorrilor de ntrziere; declaraia fiscal. Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care creana fiscal este scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de organul competent ori n alt mod prevzut de lege. Titlul executoriu va conine: antetul organului emitent, numele i prenumele sau denumirea debitorului, codul unic de nregistrare sau/i codul numeric personal, cuantumul i natura sumelor datorate i neachitate, temeiul legal al puterii executorii a titlului, data ntocmirii titlului executoriu, stampila i semntura organului de executare, precum i orice alte date de identificare. Titlurile executorii emise de alte organe competente, care privesc creane fiscale, se transmit n cel mult 30 de zile de la emitere, spre executare silit, potrivit legii, organelor prevzute anterior, iar n cazul n care titlul executoriu i-a fost transmis spre executare de ctre un alt organ, organul de executare i va confirma primirea n termne de 30 de zile. Dac titlurile executorii emise de alte organe dect cele prevzute nu cuprind unul dintre elemente pe care trebuie s le conin i dovada comunicrii acestuia, organul de executare va restitui de ndat titlurile executorii organelor emitente.

Instituiile publice transmit titluri executorii privind venituri proprii spre executare silit organelor fiscale, sumele astfel realizate se fac venit la bugetul de stat sau local, dup caz. Dac autoritiile administraiei publice locale transmit titluri executorii privind venituri proprii spre executare silit organelor fiscale din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, sumele astfel realizate se fac venit la bugetulde stat. Titlul executoriu se ntocmete de organul de executare pentru fiecare crean fiscal reprezentnd impozite, taxe, contribuii, alte venituri bugetare, precum i accesorile acestora. Pentru debitori care rspund n mod solidar, organul de executare competent emite un singur titlu executoriu, fcnd meniuni despre numele i prenumele sau denumirea tuturor debitorilor. Titlurile executorii de transmit printr-o adres, care trebuie s cuprind: denumire complet a emitentului; temeiul legal al transmiterii titlului executoriu spre executare; numele i prenumele sau denumirea debitorului, domiciliul sau sediul debitorului; alte elemente de identificare ale acestuia: seria si numrul actului de identitate sau codul de identificare fiscal; natura debitului i suma de plat. alte informaii necesare ncasrii creanelor fiscale prin executare silit: bunuri urmribile, surse de venit, depozite bancare, etc. Atunci cnd este cazul, mpreun cu titlurile executorii se vor transmite i copii dup certificate de pe procesele-verbale de ducere la ndeplinire a msurilor asiguratorii. 13. Msuri asiguratorii i executarea silit prin poprire. n cazul n care debitorul nu-i pltete de bun voie obligaiile fiscale, organele fiscale care administreaz creanele respective sunt abilitate s duc la ndeplinire msurile asiguratorii i s efectueze procedura de executare silit, aceestea fiind denumite n mod generic, organe de executare silit. Persoanele din cadrul organelor de executare abilitate s duc la ndeplinire msurile asiguratorii i s efectueze procedura de executare silit sunt denumite executorii fiscali. Executorul fiscal trebuie s dein o legitimaie de serviciu pe care trebuie s o prezinte n exercitarea activitii. Acesta este mputernicit n faa debitorului i a terilor prin legitimaia de executor fiscal i delagaia emis de organul de executare silit. n exercitarea atribuiilor ce revin executorilor fiscali, pentru aplicarea procedurilor de executare silit, pot s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n alte incinte unde acetia i pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor sau valorilor care vor fi executate silit, precum i s analizeze evidena contabil a debitorului n scopul identificrii terilor care datoreaz sau dein n pstrare venituri ori bunuri ale debitorului, n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului, persoana fizic, precum i s cerceteze toate locurile n care acesta i pstreaz bunurile, s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constitui o prob n determinarea bunurilor proprietate a debitorului.

Executorul fiscal poate intra n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina unei persoane fizice, cu consimmntul acesteia, iar n caz de refuz, organul de executare va cere autorizarea instanei judectoreti competente. Accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de afaceri sau n orice alt ncpere a debitorului, persoan fizic sau juridic, se poate efectua ntre orele 6.00 20.00, n orice zi lucrtoare. Executarea nceput va putea continua n aceiai zi sau n zilele urmtoare. n cazuri temeinic justificate de pericolul nstrinrii unor bunuri, accesul n ncperile debitorului va avea loc i n alte ore dect cele menionate, precum i n zilele nelucrtoare n baza autorizaiei instanei judectoreti competente. n absena debitorului sau dac acesta refuz accesul n oricare dintre ncperi, executorul fiscal poate s ptrund n acestea n prezena unui reprezentant al poliiei ori al jandarmeriei sau a altui agent al forei publice i a doi martori majori. Pentru efectuarea procedurii de executare silit este competent organul de executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmribile, coordonarea ntregii executrii revenind organului de executare n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul. n cazul n care executarea silit se face prin poprire, organul de executare coordonator poate proceda la aplicarea acestei msuri de executare asupra terului poprit, indiferent de locul unde i are domiciliul fiscal. Atunci cnd se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau de sustragere de la executarea silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului, organul de executare n al crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al debitorului poate proceda la indisponibilizarea i executarea silit a acestora, indiferent de locul n care se gsesc bunurile. Organul de executare coordonator va sesiza n scris celelalte organe menionate anterior, comunicndu-le titlul executoriu n copie certificat, situaia debitorului, contul n care se vor vira sumele ncasate, precum i orice alte date utile pentru identificarea debitorului i a bunurilor sau veniturilor urmribile. Cnd se constat c domiciliul fiscal al debitorului se afl n raza teritorial a altui organ de executare, titlul executoriu mpreun cu dosarul executrii vor fi trimise acestuia, ntiinndu-se, dac este cazul, organul de la care s-a primit titlul executoriu. Aceast ultim faz a procedurii fiscale este pornit i se desfoaar de ctre organele administrativfiscale fr ncuvinarea altor organe de stat, n temeiul faptului c titlurile de creane fiscale devin titluri executorii de drept, ne mai cerndu-se investirea lor cu formul executorie de ctre o instan judectoreasc. Executarea silit se poate ntinde asupra tuturor veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n msura necesar pentru realizarea creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare. Bunurile supuse unui regim special de circualie pot fi urmrite numai cu respectarea condiiilor prevzute de lege. n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitent modalitile de executare silit. Aceasta se desfoar pn la stingerea creanelor fiscale nscrise n titlul executoriu, inclusiv a dobnzilor, penalitilor de ntrziere ori a altor sume, datorate sau acordate potrivit legii prin acesta, precum i a cheltuielilor de executare. Dobnzile i penalitile de ntrziere sau alte sume neprevzute n titlul executoriu fr s fi fost stabilit

cuantumul acestora, vor fi calculate de ctre organul de executare i consemnate ntr-un proces-verbal care constituie titlu executoriu, care se comunic debitorului. Fa de teri inclusiv fa de stat, o garanie real i celelalte sarcini reale asupra bunurilor au un grad de prioritate care se stabilete de la momentul n care acestea au fost fcute publice prin oricare dintre metodele prevzute de lege. n conformitate cu dispoziiile Codului de procedur fiscal, executarea silit a creanelor fiscale nu se perim, ceea ce nseamn c orice perioad de timp ar trece de la efectuarea unui act de executare silit, creditorul bugetar nu va putea fi sancionat cu perimarea. n toate actele de executare silit trebuie s se indice titlul executoriu i s se arate natura i cuantumul debitului ce face obiectul executrii. n vederea nceperii executrii silite, organul de executare competent se poate folosi de mijloacele de prob respectiv, solicitarea de informaii, de orice fel, de la contribuabili sau alte persoane, solicitarea de expertize, folosirea nscrisurilor, efectuarea de cercetri la faa locului, n vederea determinrii averii i a venitului debitorului. La cererea organului fiscal, debitorul fiscal este obligat s furnizeze n scris, pe propria rspundere, informaiile solicitate. Organele de executare au obligaia de a face demersurile necesare pentru identificarea domiciliului sau sediului debitorului, precum i a bunurilor sau veniturilor urmribile ale acestuia. Dac debitorul nu este gsit la domiciliul sau sediul cunoscut, organul de executare este obligat s solicite organelor de poliie s fac cercetri, precum i s cear relaii de la Oficiul Registrului Comerului sau de la oricare alt persoan fizic sau juridic ori de la alte organe competente, n scopul stabilirii locului unde se afl debitorul i al obinerii oricror date deinute n legtur cu acesta. La cererea organului de executare, bncile, organele de poliie, instituiile care gestioneaz registre publice sau alte asemenea, ori alte persoane fizice sau juridice sunt obligate s furnizeze de ndat n scris datele i informaiile soliciate n vederea aplicrii procedurii de executare silit, precum i pentru luarea altor msuri privind stingerea creanelor fiscale, chiar dac prin legi speciale se dispune altfel, fr perceperea de taxe, tarife, comisioane sau alte sume. Cheltuielile de orice fel ocazionate de efectuarea procedurii de executare silit sunt n sarcina debitorului urmrit, dac legea nu prevede altfel. Conform dovezilor privind cheltuielile fcute , suma ce urmeaz s fie pltit de debitor se stabilete de organul de execuatare prin proces-verbal n baza cruia se emite titlul executoriu.