STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 320 PRAGUL DE SEMNIFICAIE N AUDIT (Aplicabil pentru auditarea situaiilor financiare aferente perioadelor care

ncep cu sau dup data de 15 decembrie 2004)1 CUPRINS Introducere................................1-3 Pragul de semnificaie..............................4-8 Relaia dintre pragul de semnificaie i riscul de audit...........................9-11 Evaluarea efectului denaturrilor......................................12-16 Comunicarea erorilor ................................................................................................17

Standardul Internaional de Audit 320 Pragul de semnificaie in audit trebuie citit n contextul Prefeei la Standardele Internaionale de Control al Calitii, Audit, Asigurare si Servicii Conexe, care definete modul de aplicare si autoritatea ISAurilor.

ISA 240, Responsabilitatea auditorului n analizarea fraudei n cadrul auditrii situaiilor financiare, ISA 315 nelegerea entitii i a mediului su i evaluarea riscurilor de eroare semnificativa, ISA 330 Procedurile auditorilor ca rspuns la riscurile evaluate i ISA 500 Dovezi de audit au dus la apariia modificrilor la ISA 320 n vederea asigurrii conformitii. Modificrile viznd asigurarea conformitii sunt aplicabile pentru auditarea situaiilor financiare aferente perioadelor care ncep cu sau dup data de 15 decembrie 2004 i au fost incluse n textul ISA 320.

PRAGUL DE SEMNIFICAIE N AUDIT

Introducere 1. Scopul acestui standard internaional de audit (ISA) este de a stabili reguli i de a oferi recomandri cu privire la conceptul pragului de semnificaie i la relaia acestuia cu riscul de audit. 2. Auditorul trebuie s ia n considerare pragul de semnificaie i relaia acestuia cu riscul de audit atunci cnd desfoar un angajament de audit. 3. Pragul de semnificaie este definit n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, emis de Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate, n urmtorii termeni: Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de dimensiunea elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice ale omisiunii sau declarrii greite. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit, dect s reprezinte o nsuire calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util. Pragul de semnificaie 4. Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a permite unui auditor exprimarea unei opinii potrivit creia situaiile financiare au fost ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare financiar aplicabil. Evaluarea a ceea ce este semnificativ este un aspect ce ine de utilizarea raionamentului profesional. 5. n elaborarea planului de audit, auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificaie astfel nct s poat detecta din punct de vedere cantitativ denaturrile semnificative. Totui, att valoarea (cantitatea), ct i natura (calitatea) denaturrilor trebuie s fie luate n considerare. Exemple de denaturri calitative ar putea fi descrierea inadecvat sau improprie a unei politici contabile, cnd este probabil ca un utilizator al situaiilor financiare s fie indus n eroare de descriere, sau euarea prezentrii nclcrii cerinelor reglementate, cnd este probabil ca impunerea ulterioar de restricii prin reglementri s deterioreze n mod semnificativ capacitatea de operare. 6. Auditorul trebuie s ia n considerare posibilitatea apariiei denaturrilor la nivelul valorilor relativ mici care, cumulate, ar putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare. De exemplu, o eroare aprut n procedura de nchidere de lun ar putea fi un indiciu al unei poteniale denaturri semnificative dac acea eroare se repet n fiecare lun. 7. Auditorul ia n considerare pragul de semnificaie att la nivelul global al situaiilor financiare, ct i n relaie cu soldurile conturilor, cu clasele de tranzacii i prezentrile de informaii. Pragul de semnificaie poate fi influenat de considerente cum ar fi cerinele legale i de reglementare, ct i de considerente legate de clasele de tranzacii, soldurile conturilor, prezentrile de informaii i de relaiile existente ntre acestea. Acest proces poate avea ca rezultat diferite niveluri ale pragului de semnificaie, n funcie de aspectul situaiilor financiare luate n consideraie. 2

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 320

8. Pragul de semnificaie trebuie luat n considerare de auditor atunci cnd: (a) se determin natura, natura i ntinderea procedurilor de audit; i (b) se evalueaz efectele denaturrilor. Relaia dintre pragul de semnificaie i riscul de audit 9. Cnd planific auditul, auditorul ia n considerare aspectele care ar putea face ca situaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ. nelegerea pe care auditorul o are despre entitate i mediul acesteia ajut la stabilirea unui cadru de referin n interiorul cruia auditorul planific auditul i exercit raionamentul profesional cu privire la evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare i la modul de reacie la aceste riscuri pe parcursul auditului. De asemenea, i folosete auditorului i la determinarea pragului de semnificaie i pentru a evalua daca raionamentul legat de pragul de semnificaie rmne valabil pe msur ce auditul avanseaz. Evaluarea de ctre auditor a pragului de semnificaie, n relaie cu soldurile conturilor, clasele de tranzacii i prezentrile de informaii ajut auditorul s se decid asupra unor aspecte cum sunt cele referitoare la ce elemente trebuie examinate i dac s foloseasc proceduri analitice i de eantionare. Acestea permit auditorului s selecteze procedurile de audit care, combinate, se estimeaz c reduc riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut. 10. Exist o relaie invers ntre pragul de semnificaie i nivelul riscului de audit i anume, cu ct este mai nalt nivelul pragului de semnificaie, cu att este mai sczut riscul de audit i invers. Auditorul ia n considerare relaia invers dintre pragul de semnificaie i riscul de audit atunci cnd determin natura, durata i ntinderea procedurilor de audit. De exemplu, dac dup planificarea procedurilor specifice de audit, auditorul determin c nivelul acceptabil al pragului de semnificaie este sczut, atunci riscul de audit este crescut. Auditorul va compensa acest lucru fie: (a) reducnd nivelul evaluat al riscului de denaturare semnificativ, acolo unde acest lucru este posibil, i meninnd nivelul redus prin efectuarea unor teste extinse sau suplimentare ale controalelor; fie (b) reducnd riscul de nedetectare prin modificarea naturii, duratei i ntinderii testelor detaliate de audit planificate. Pragul de semnificaie i riscul de audit n evaluarea probelor de audit 11. Evaluarea de ctre auditor a pragului de semnificaie i a riscului de audit la momentul iniial al planificrii angajamentului poate s fie diferit de cea din momentul evalurii rezultatelor procedurilor de audit. Acest lucru se poate datora unei modificri a circumstanelor sau unei modificri survenite n cunotinele acumulate de auditor, ca urmare a realizrii procedurilor de audit. De exemplu, dac procedurile de audit sunt efectuate nainte de terminarea perioadei, auditorul va anticipa rezultatele operaiunilor i poziia financiar. Dac rezultatele efective ale operaiunilor i poziia financiar difer n mod semnificativ, evaluarea pragului de semnificaie i a riscului de audit se poate, de asemenea, modifica. n plus, atunci cnd planific auditul, auditorul poate s stabileasc n mod intenionat nivelul acceptabil al pragului de semnificaie la 3

PRAGUL DE SEMNIFICAIE N AUDIT

un nivel mai sczut dect cel ce se intenioneaz a fi utilizat la evaluarea rezultatelor auditului. Acest lucru se poate face cu scopul de a reduce probabilitatea existenei de denaturri semnificative i de a oferi auditorului o marj de siguran atunci cnd se evalueaz efectul denaturrilor descoperite pe parcursul auditului. Evaluarea efectului denaturrilor 12. Pentru a evalua dac situaiile financiare au fost ntocmite, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare financiar aplicabil, auditorul trebuie s aprecieze dac totalul denaturrilor necorectate care au fost identificate pe parcursul auditului este semnificativ. 13. Totalul denaturrilor necorectate cuprinde: (a) denaturri specifice identificate de auditor, inclusiv efectul net al denaturrilor necorectate identificate pe parcursul angajamentului de audit al perioadelor precedente; i (b) cea mai bun estimare a auditorului cu privire la alte denaturri ce nu pot fi identificate n mod special (de exemplu, erori prognozate). 14. Auditorul trebuie s ia n considerare dac totalul denaturrilor necorectate este semnificativ. Dac auditorul ajunge la concluzia c denaturrile pot fi semnificative, auditorul trebuie s ia n considerare reducerea riscului de audit prin extinderea procedurilor de audit sau s cear conducerii s ajusteze situaiile financiare. n oricare situaie, conducerea poate dori s ajusteze situaiile financiare n funcie de denaturrile identificate. 15. n cazul n care conducerea refuz s ajusteze situaiile financiare i rezultatele procedurilor extinse de audit nu permit auditorului s ajung la concluzia c totalul denaturrilor necorectate nu este semnificativ, auditorul trebuie s ia n considerare modificarea corespunztoare a raportului auditorului, n concordan cu ISA 700 Raportul auditorului privind situaiile financiare.1 16. Dac totalul denaturrilor necorectate pe care auditorul le-a identificat se apropie de nivelul pragului de semnificaie, auditorul va lua n considerare dac exist probabilitatea ca denaturrile nedetectate, mpreun cu totalul denaturrilor necorectate, s depeasc nivelul pragului de semnificaie. Astfel, cu ct totalul denaturrilor necorectate se apropie de nivelul pragului de semnificaie, auditorul va lua n considerare reducerea riscului, aplicnd proceduri suplimentare de audit sau cernd conducerii s ajusteze situaiile financiare n funcie de denaturrile identificate.
1

ISA 700 Raportul auditorului asupra situaiilor financiare va fi retras cnd ISA 700 (Revizuit), Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situaii financiare cu scop general i ISA 701 Modificri la raportul auditorului independent vor intra n vigoare. ISA 700 (Revizuit) i ISA 701 sunt aplicabile rapoartelor de audit datate ncepnd cu sau dup data de 31 decembrie 2006. 4

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 320

Comunicarea erorilor 17. Dac auditorul a identificat o denaturare semnificativ rezultat din eroare, auditorul trebuie s comunice respectiva denaturare ctre nivelul de conducere corespunztor n timp util, i sa ia n considerare necesitatea raportrii celor responsabili cu guvernana, conform ISA 260 Comunicarea aspectelor de audit celor responsabili cu guvernana. Perspectiva sectorului public 1. La evaluarea pragului de semnificaie, auditorul din sectorul public trebuie, odat cu exercitarea raionamentului profesional, s ia n considerare orice lege sau reglementare care ar putea influena evaluarea. n sectorul public pragul de semnificaie este bazat, de asemenea, pe contextul i natura unui element i include, de exemplu, att precizie, ct i valoare. Precizia acoper o varietate de probleme cum ar fi acordul autoritilor, respectarea legilor sau interesul public.