Sunteți pe pagina 1din 53

DREPT FISCAL Lector univ. dr.

Roxana Elena Lazar

BIBLIOGRAFIE SELECTIV 1.Dariescu Nadia Cerasela, Drept financiar i fiscal, Ed. Venus, Iai, 2004; 2.aguna Dan Drosu, Dan ova, Drept fiscal, ediia a-III-a, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009; 3.Codul Fiscal i Normele Metodologice de Aplicare, Ed. C.H.Beck, Bucureti, 2010; 4.Stnculescu Sorin i Ciocoiu Mariana, Introducere n drept fiscal, Ed. Sitech, Craiova, 2007; 5.Stancu Radu, Drept financiar i fiscal, Ed. Fundaiei Romnia de mine, Bucureti, 2007; 6.Shipwright Adrian, Textbook on revenue law, Blackstone Press Limited, Londra, 1997; 7.Ptru Rotaru, Drept fiscal, Ed. Universitaria, Craiova, 2007; 8.Popescu Marin, Drept financiar-fiscal, Ed. Bren, Bucureti, 2007; 9.Popescu Luigi, Finane publice, fiscalitate, drept financiar i fiscal, Ed. Sitech, Craiova, 2007; 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. Popa Constantin, Drept financiar i fiscal, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2008; Olcescu Paul, Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. Cantes, Iai, 2000; Minea Mircea tefan, Dreptul finanelor publice, Ed. Wolters Kluwer, Bucureti, 2008; Mrunelu Gelu, Drept fiscal. Teoria general a impozitelor i taxelor, Ed. Fundaiei Andrei Condor Ioan, Drept fiscal, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007; Ciobanu Ramona, Drept financiar i fiscal, Ed. Romprint, Braov, 2004; Bostan Ionel, Drept financiar public, Ed. Dacia, Cluj-Napoca, 2006; Armeanic Alexandru i Volcinschi Victor, Drept fiscal, Ed. ASEM, Bucureti, 2001.

aguna, Constana, 1997;

I. NOIUNI INTRODUCTIVE 1. DEFINIIA DREPTULUI FISCAL Noiunea de drept fiscal este strns legat de noiunea de finane publice. Finanele publice reprezint totalitatea mijloacelor bneti, aflate la dispoziia statului ori a comunitilor locale sau

regionale, cu scopul declarat de a ndeplini funciile i sarcinile ce revin acestora. Astfel, totalitatea normelor juridice care reglementeaz domeniul finanelor publice formeaz dreptul finanelor publice. Dreptul finanelor publice curpinde dou tipuri de norme juridice: norme juridice financiare, care alctuiesc dreptul financiar; norme juridice fiscale, care alctuiesc dreptul fiscal.

Dreptul fiscal reglementeaz raporturile juridice care se nasc n procedul de colectare a impozitelor i taxelor de la persoane fizice i/sau juridice, care obin venturi ori care dein bunuri supuse impozitelor ori taxelor. Elementele definitorii ale dreptului fiscal sunt: - dreptul fiscal este o ramur a dreptului public, cu influene de drept privat. Normele juridice care l reglementeaz sunt norme de drept public. Impunerea cetenilor se realizeaz de ctre stat prin norme juridice cu caracter obligatoriu pentru ceteni. Caracterul su dual rezult din normele Codului fiscal, care statueaz c titlurile statului care au ca obiect impozite i taxe sunt titluri executorii, fr a fi nevoie de intervenia instanei (spre exemplu, n cazul Codului de procedur fiscal, poprirea nu este supus validrii, cum se procedeaz n cazul popririi reglementat de Codul de procedur civil, reglementar legal ce urmrete urgentarea procedurii de executare silit n materie fiscal), dar, pe de alt parte, contribuabilul poate solicita statului restituirea sumelor de bani, pe care le-a pltiti, fr a le datora. Un alt exemplu art. 57 din Codul de procedura fiscal, conform cruia contribuabilii au obligaia de a permite funcionarilor mputernicii de organele fiscale de a face o constatare fiscal la faa locului. Protecia unor interese de ordin public, general, ale statului, trebuie neleas n contextul obligativitii statului de a respecta drepturile i libertile fundamentale ale cetenilor, aa cum rezult acestea din acordurile i tratatele la care Romnia este parte. nclinarea balanei cu privire la problematica dreptului fiscal, ca ramur de drept public, este dat i de prevederile art. 74 alin. 2 din Constituia Romniei. tiut fiind c iniiativa legislativ poate aparine cetenilor romni n condiiile exprese ale art. 1 din acelai act normativ, art. 74 alin. 2 cenzureaz iniiativa legislativ a cetenilor n cazul problemelor de ordin fiscal. - impozitele si taxele reglementate n dreptul fiscal romn sunt: impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni; impozitul pe reprezentane, taxa pe valoare adugat, accizele, impozitele i taxele locale. 2. PRINCIPIILE DREPTULUI FISCAL

Codul fiscal romn definete n mod expres principiile dreptului fiscal. Aceste principii stau la baza ntregii construcii a dreptului fiscal, fiind n acord cu principiile ce stau la baza celorlalte sisteme fiscale europene. Cadrul legal l reprezint art. 3 din Codul fiscal. 2.1. Neutralitatea msurilor fiscale, n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin. Acest principiu presupune c, din punct de vedere fiscal, toate activitile economice i toi operatorii trebuie tratai n aceeai manier. Spre exemplu, prin hotrrea din 10 septembire 2002, Curtea de Justiie a Comunitii Europene a decis n cauza Ambulanter Pflegendienst Kugler (cauza C 141/00) c principiul neutralitatii fiscale interzice, inter alia, ca operatorii economici ce desfasoara aceleasi activitati sa fie tratati diferit din punctul de vedere al TVA. Decurge de aici ca principiul ar fi ignorat daca posibilitatea de a beneficia de scutirea prevazuta de art. 13A(1)(c) pentru prestarea de servicii medicale ar depinde de forma juridica a persoanei impozabile care desfasoara aceasta activitate1. 2.2. Certitudine impunerii, prin eleborarea de norme juridice clare, care sa nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmr i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale. 2.3. Echitatea fiscal, la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora. Echitatea fical nseamn dreptate social n materie de impozite. Tipuri de echitate fiscal. Echitatea poate fi apreciata din perspectiva orizontal sau vertical. Echitatea orizontal presupune compararea sarcinii fiscale la care este supus o persoan fizic sau juridic pentru veniturile realizate dintr-o anumit surs, cu sarcina fiscal la care este supus o alt persoan pentru venituri de aceeai mrime, dar realizate din alte surse. n cazul echitii fiscale verticale se compar sarcina fiscal aferent unor venituri realizate de persoane diferite, dar care au aceiai surs de provenien. Pentru a putea fi asigurat egalitatea n materie de impozit este necesar respectarea urmtoarelor condiii: a) stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. Aceast condiie poate fi respectat numai n legtur cu impozitele directe, neavnd aplicabilitate n cazul impozitelor indirecte;
1

http://www.e-actual.ro/2009/02/24/tva-principiul-neutralitatii-fiscale-in-materie-de-tva/

b) sarcina fiscal a fiecrui contribuabil s fie stabilit n funcie de puterea contributiv pe care acesta o are, adic cu luarea n considerare a mrimii venitului i averii care fac obiectul impunerii, precum i a situaiei personale a acestuia (cstorit, cu sau fr persoane n ntreinere, celibatar etc.); c) este necesar ca la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a unei persoane n comparaie cu sarcina fiscal a altei persoane din aceeai categorie social; d) respectarea echitii fiscale presupune ca impunerea s fie general, adic s cuprind toate categoriile sociale care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau care posed un anumit gen de avere, cu excepia celor care se situeaz sub un anumit nivel.2 2.4. Eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore. La aceste principii specifice dreptului fiscal, prevzute expres n art. 3 din Codul fiscal, se adaug principii generale: principiul legalitii i principiul prioritii reglementrilor legale europene n raport cu dreptul intern, romnesc. Consacrat n art. 139 alin. 1 din Constituia Romniei, principiul legalitii n materie fiscal statueaz c impozitele, taxele i orice alte venituri cuvenite bugetului de stat sau bugetului asigurrilor socaile de stat se stabilesc numai prin lege. Acest principiu, cunoscut i sub denumirea nullum impositum sine lege. n alin. 2 al aceluiai articol, recunoscndu-se principiul autonomiei locale i regionale, se statueaz c impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judeene, n limitele i n condiiile legii. Art. 148 alin. 2 din Constituia Romniei consacr principiul prioritii dreptului european fa de dreptul naional (Ca urmare a aderrii, prevederile tratattelor constitutive ale Uniunii Europene, precum i celelalte reglementri comunitare cu caracter obligatoriu, au prioritate fa de dispoziiile contrare din legile interne, cu respectareaprevederilor actului de aderare.). Prin hotararea celebr pronunat de Curtea de Justitie a Comunitilor Europene n cauza Flaminio Costa vs. ENEL, a fost stabilit supremaia ordinii juridice comunitare, raportat la dreptul intern al statelor membre ale Uniunii Europene3.

2 3

http://www.uvvg.ro/studia/economice/index.php?categoryid=14&p2_articleid=188 A se vedea http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:61964J0006:EN:NOT

3. IZVOARELE DREPTULUI FISCAL 3.1. Constituia Romniei reprezint izvorul de drept fiscal fundamental. Prevederile constituionale n acest domeniu converg n sensul stabilirii ndatoririi cetenilor romni de a contribui, prin impozite i taxe, la cheltuielile publice (art. 56 alin. 1), de a statua asupra impozitelor, taxelor i altor contribuii (art. 139). 3.2. Tratatul privind stabilitatea, cooperarea si guvernanta in cadrul Uniunii Economice si Monetare, cunoscut si sub denumirea de Tratat fiscal al U.E., intrat n vigoare la 1 ianuarie 2013, obligatoriu pentru toate statele membre U.E. Scopul sau este de a intari disciplina fiscala prin aplicarea regulii echilibrului bugetar (art. 3). In preambulul su, Tratatul face trimitere la criteriile de convergen real pentru trecerea la moneda unic. Peste aceste criterii se aaz o condiie i o regul nou a echilibrului bugetar. Prevederile Tratatului se aplic integral statelor memebre U.E. din zona euro i n anumite condiii i cu derogri pentru statele membre U.E., dar care nu au adoptat nc moneda euro. 3.3. Codul fiscal (Legea nr. 571/2003, modificat i completat, republicat) urmrete s asigure un cadru unic, stabil, coerent i clar al reglementrilor fiscale, avnd ca scop armonizarea legislaiei interne fiscale cu legislaia fiscal a Uniunii Europene i cu acordurile fiscale internaionale la care Romnia este parte. n expunerea de motive la Legea privind Codul fiscal s-a explicat reglementarea actual principal n domeniul fiscal, pornind de la necesitatea ca pltitorii de taxe i impozite (contribuabilii) s poat urmri, dar i nelege, sarcina fiscal care le incumb, s poat analiza cu uurin influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinilor fiscale i s se asigure o informare necesar i suficient asupra principiilor, mecanismelor i procedurilor fiscale. Toate aceste scopuri sunt mult diluate n contextul modificrilor continue la care este supus Codul fiscal. n acest context este explicabil dispoziia din Codul fiscal, art. 5 alin. 6, potrivit creia anual, Ministerul Finanelor Publice colecteaz i sistematizeaz toate normele n vigoare avnd legtur cu prevederile prezentului Cod, aceast colecie oficial fiind pus la dispoziia altor persoane n vederea publicrii. 3.4. Codul de procedur fiscal (Ordonana Guvernului nr. 92/2003, modificat i completat, republicat) unete reglementrile de procedur fiscal referitoare la administrarea

impozitelor i taxelor, la nregistrarea contribuabililor, la declararea impozitelor i taxelor, la stabilirea, verificarea i colectarea acestora, precum i la procedura judiciar aplicabil n cazul soluionrii sontestaiilor formulate de contribuabili mpotriva actelor administrative fiscale. i Codul de procedur fiscal a fost supus nenumratelor modificri i completri, scopul acestora fiind cel de a mbunti climatul de parteneriat ntre stat i contribuabilii viabili i de bun credin, de simplificare a procedurilor administraiei fiscale i de aplicare a principiilor de eficien n colectarea veniturilor bugetare, dar i de limitare a posibilitilor de evaziune fiscal. 3.5. Reglementrile secundare, adic normele metodologice de aplicare, instruciunile i regulamentele de aplicare a legislaiei fiscale joac un rol foarte important n aplicarea normelor de drept fiscal. Explicitarea, detalierea lmurirea unor dispoziii fiscale se impune din perspectiva caracterului att de tehnic al normelor de drept fiscal. Spre exemplu, un rol deosebit de important l au normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, modificate i completate conform H.G. nr. 1620/2009. Normele metodologice sunt aprobate de ctre Guvern, prin hotrre, fiind publicate n Monitorul Oficial al Romniei partea I. Ordinele i instruciunile se emit n vederea aplicrii unitare a Codului fiscal, fiind emise de ministrul finanelor publice i publicate n Monitorul Oficial al Romniei, partea I. Ordinele i instruciunile referitoare la proceduri de administrare a impozielor i taxelor reglementate de Codul fiscal, datorate bugetului general consolidat, se emit de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, fiind publicate n Monitorul Oficial al Romniei, partea I. 3.6. Deciziile Comisiei Fiscale Centrale. Instituit prin Ordinul Ministerului Economiei i Finanelor nr. 1381/2008, Comisia Fiscal Central are responsabilitatea, stabilit prin art. 6 alin. 1 din Codul fiscal de a elabora deciziile privind aplicarea unitar a Codului fiscal. Aceasta este constituit la nivelul Ministerului Finanelor Publice. Cu titlu de exemplu, decizia nr. 2/2004 aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 576/2004, privind modalitatea de determinare a profitului impozabil de ctre asocaiii/fundaii sportive din transferul sportivilor. 3.7. Deciziile Comisiei de Proceduri Fiscale. Constituit n baza Ordinului 1995/2007 privind constituirea Comisiei de Proceduri Fiscale, la nivelul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, aceasta emite decizii obligatorii exclusiv pentru organele fiscale. Cu titlu de exemplu, decizia nr. 1/2008 aprobat prin Ordinul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1537/2008 privind calcularea obligaiilor fiscale accesorii pentru creanele nscrise la masa credal aparinnd debitorilor cu privire la care a fost deschis procedura insolvenei.

4. RAPORTUL JURIDIC FISCAL Caracterizat prin specificul coninutul su (drepturile i obligaiile subiecilor de drept participani la acest tip de raport juridic), raportul juridic fiscal cuprinde totalitatea relaiilor de impunere care iau natere n procesul repartizrii unei pri din venitul naional i n redistribuirea unor venituri ale persoanelor fizice i/sau juridice, n scopul constituirii fondurilor bneti ale bugetului de stat. Raporturile juridice fiscale sunt de dou tipuri: raporturi juridice fiscale de drept material; raporturi juridice fiscale de drept procedural.

Indiferent dac ne aflm n prezena unui raport juridic fiscal de drept material sau de drept procedural, subiectele i obiectul sunt aceleai, diferenierea fiind dat de coninutul celor dou categorii de raporturi juridice. 4.1. Obiectul raportului juridic fiscal de drept material poate fi reprezentat de: sursa veniturilor contribuabilului, fiind analizat legalitatea i proveniena impozitului; natura juridica a venitului, pentru a se putea stabili regimul fiscal aplicabil; mrimea venitului (ncasrile totale din care se scad cheltuielile deductibile n raport de stabilirea creanei fiscale i emiterea titlului de crean fiscal.

care se stabilete masa impozabil la care va fi aplicat cota de impozit); 4.2. Obiectul raportului juridic fiscal de drept procedural este alctuit din acele drepturi i obligaii legate de aciunile administrative, administrativ-jurisdicionale i procesual-civile privind activitatea de adminsitrare (nregistrarea fiscal, declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, precum i soluionarea contestaiilor ndreptate mpotriva actelor administrative fiscale) a impozitelor i taxelor. 4.4. Subiectele raportului juridic fiscal sunt: 4.4.1. Statul, prin organele fiscale nvestite cu atribuii specifice realizrii veniturilor fiscale. La nivel central, statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale teritoriale. La nivel local, au atribuii n acest domeniu autoritile administraiei publice locale. Toate acestea reprezint organele fiscale ale statului.

4.4.2. Contribuabilii, adic persoanele fizice i juridice obligate s plteasc impozitele, taxe i celelalte contributii ctre bugetul de stat. Art. 13 din Codul fiscal stabilete categoriile de contribuabili din Romnia. n raporturile cu organele fiscale, contribuabilii pot fi sau nu reprezentai, reprezentarea putnd fi convenional sau legal. n cazul reprezentrii legale, reprezentantul legal poart denumirea de curator fiscal. Reprezentarea legal apare n caz de minoritate a contribuabilului, boal sau btrnee, handicap ori n cazul n care contribuabilul fr domiciliu fiscal n Romnia sau cu domiciliul fiscal necunoscut nu i-a desemnat un reprezentant fiscal. i unul i cellalt subiect al raportului juridic fiscal poate aprea n calitate de creditor sau debitor al raportului juridic fiscal. Nendeplinirea obligaiei de plat de ctre debitor d dreptul de a urmri pe: succesorul acceptant al moteirii contribuabilului debitor; cel care preia drepturile i obligaiile debitorului supus procedurii de divizare, fuziune ori reorganizare judiciar .a. 5. SISTEMUL FISCAL Sistemul fiscal ori fiscalitatea reprezint totalitatea impozitelor i taxelor provenind de la persoane fizice i juridice care alimenteaz bugetele publice4. Cei care susin sistemul fiscal prin impozitele i taxele pe care le suport sunt persoanele fizice i juridice din cadrul unui stat. Stabilitatea sistemului fiscal este imperativ pentru buna funcionare a economiei. Schimbrile continue sunt de natur s creeze dificulti i o stare de insecuritate pentru contribuabili. Supus presiunilor politice, nu de puine ori fiscalitatea nate contradicii.

II. FISCALITATEA 1. DEFINIIA FISCALITII Exist dou modaliti de a defini fiscalitatea: prima modalitate, mai concis i mai facil de neles, iar a doua modalitate, mai fidel sistemului fiscal, definiia concentrndu-se pe realiile care se creaz ntre componentele acestui sistem.

Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, ediia a-III-a, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009, p. 10, apud I. Condor, Drept financiar i fiscal, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1996, p. 147.

Astfel, n primul caz, fiscalitatea este definit ca totalitate a impozitelor si a taxelor reglementate prin acte normative. A doua definiie ce poate fi dat fiscalitii are n vedere sistemul de percepere a impozitelor, taxelor i contribuiilor de ctre autoritile publice n scopul realizrii funciilor social-economice ale statului5. 2. STRUCTURA FISCALITII Statul colecteaz veniturile fiscale, prin intermediul impozitelor. Diversitatea acestor impozite contureaz structura fiscalitii. Exist o difereniere a structurii fiscalitii n funcie de gradul de dezvoltare a statelor. Astfel, dac statele dezvoltate se caracterizeaz printr-un echilibru ntre impozitele directe6 i indirecte7, statele mai puin dezvoltate prezint un dezechilibru ntre cele dou componente ale impozitelor. Aadar, n cazul statelor mai puin dezvoltate, ponderea mare o au impozitele indirecte. Se ntmpl ca 80% din totalul veniturilor fiscale s fie reprezentate de impozite indirecte (n gneral TVA). Impozitele indirecte se caracterizeaz prin aceea c cei care le pltesc sunt agenii economici care vnd bunuri i presteaz servicii, iar cei care le suport sunt cumprtorii, aadar cei care achiziioneaz produsele sau sunt beneficiarii serviciilor. Acestea ignor capacitatea contributiv a cumprtorului, coninnd elemente de inechitate social. Ponderea mare a impozitelor indirecte conduce la accentuarea inflaiei. Concentrarea rilor mai puin dezvoltate din punct de vedere economic pe acest tip de impozite este explicat n literatura de specialitate prin: gradul redus de dezvoltare a forelor de producie; structura rigid, prea puin diversificat a produciei industriale; nivelul sczut al veniturilor realizate de ctre populaie8.

Analiza realizat la nivelul statelor O.E.C.D. a evideniat preponderena impozitelor indirecte n sisemele fiscale din Danemarca, Australia Canada, S.U.A., Belgia, i a impozitelor indirecte n Romnia, Portugalia, Grecia, Frana.
Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, ediia a-III-a, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009, p.12. Impozitul direct este impozitul suportat direct de ctre cel care le pltete i care nu se transfer asupra preurilor (de exemplu : impozitul pe profit, pe salarii, pe venitul agricol pe dividende etc.) 7 Impozitul indirect este impozitul cuprins n preurile bunurilor i serviciilor, mbrcnd forme i denumiri diferite (de exemplu: taxa pe valoare adugat, accize, taxe vamale .a) 8 Dan Drosu aguna, Dan ova, op.cit., p. 13.
6 5

n funcie de intensitatea presiunii fiscale, sitemele fiscale se clasific n sisteme fiscale grele i sisteme fiscale uoare. Sistemele fiscale grele se caracterizeaz prin sarcini fiscale mpovrtoare, n care ponderea prelevrilor fiscale n ansamblul prelevrilor publice este de 80%-90%, iar prelevrile fiscale n PIB sunt de peste 25%. Sistemele fiscale uoare sunt caracteristice paradisurilor fiscale, ponderea prelevrilor fiscale n PIB fiind redus, de 10%. 3. PRINCIPIILE GENERALE ALE FISCALITII n literatura de specialitate9 sunt identificate urmtoarele principii generale ale fiscalitii: 3.1. principiul justificrii impozitului, n sensul c impozitul reprezint o plat pentru serviciile asigurate de ctre stat; 3.2. principiul individualitii impozitului. Se pornete de la ideea de baz c individul reprezint elementul central n cadrul sistemului, iar nu statul. n acest sens, impozitul trebuie s asigure egalitatea de anse a indivizilor. 3.3. principiul de nediscriminare presupune stabilirea impozitelor be baya acelorai reguli pentru toi contribuabilii. 3.4. principiul impersonalitii impozitului, dnd eficien principiului respectrii persoanei. Se justific o singur excepie cercetarea averii oamenilor politici. Acelai principiu impune o ierarhie a impozitelor, impozitele asupra bunurilor fiind aezate pe o treapt superioar impozitelor asupra persoanelor. 3.5. principiul neutralitii, n sensul eficientizrii economiei. Din acest punct de vedere impozitele ar trebui s respecte profiturile i nu s le afecteze, iar dintre agenii economici ar trebui penalizai cei cu pierderi, iar nu cei cu beneficii. 3.6. principiul de nonarbitru. Principiile de impozitare trebuie s fie clare, care s nu lase loc arbitrariului. 4. SUVERANITATEA FISCAL Dac un sistem fiscal se caracterizeaz prin exclusivitatea aplicrii i prin autonomie tehnic se vorbete despre autonomie fiscal complet sau suveranitate fiscal. Exclusivitatea aplicrii presupune c fiscalitatea este aplicat pe un teritoriu determinat din punct de vedere geografic.
9

Ibidem, p. 13.

10

Autonomia tehnic presupune existena unui sistem fiscal complet care conine totalitatea regulilor de ncasare i lichidare a impozitelor, obligatorii pentru punerea lor n aplicare. Suveranitatea politic i fiscal a unui stat implic posibilitatea de a exercita o putere fiscal absolut de ctre stat n cadrul teritoriului su, alegnd sistemul fiscal aplicabil.

III. POLITICA FISCAL 1. DEFINIIA POLITICII FISCALE Politica fiscal reprezint ansamblul de instrumente de intervenie a statului, generate de procesele financiar-fiscale: formarea prin impozite i taxe a veniturilor fiscale, alocarea cheltuielilor fiscale i asigurarea echilibrelor financiare10. Politica fiscal este parte a aciunii economice generale a statului, interfernd cu politica economic a statului, dar i cu politici sectoriale (politica industrial, politica agricol .a.), cu politica monetar i cu cea social. Politica fiscal vizeaz: volumul resurselor fianciare ale statului, proveniena acestora; stabilirea contribuiei persoanelor fizice la formarea fondurilor publice i rata fiscalitii. 2. PRINCIPIILE POLITICII FISCALE 2.1. Principiul echitii contribuia fiecruia la acoperirea cheltuielilor publice trebuie realizat n fucie de capacitile contributive ale fiecruia. 2.2. Principiul randamentului are la baz randamentul bugetar al impozitului. Randamentul fiscal ridicat al impozitului exist n cazul unui impozit universal (pltibil de ctre toate categoriile care realizeaz venituri din aceeai surs ori care posed acelai tip de avere, cuprinznd ntraga materie impozabil, nefiind susceptibil de evaziuni ori fraude, fr cheltuieli ridicate de percepere11), respectiv un impozit ideal. 2.3. Principiul stabilitii impozitului, pe baza regulii un impozit bun este un impozit vechi.. Ca regul general, un impozit vechi este tolerat mai uor de ctre contribuabili. Impozitul stabil este acel impozit care i pstreaz neschimbat nivelul, nu crete n perioadele de cretere a veniturilor i a

10 11

Ibidem, p. 15. Ibidem, p.22.

11

produciei, nu scade n perioadele de recesiune. n realitate, impozitele sunt elastice, fiind la dispoziia bugetului, se majoreaz cnd sporesc cheltuielile fiscale i se diminueaz cnd se reduc cheltuielile fiscale. 2.4. Principiul simplitii. Impozitul trebuie uor neles de ctre contribuabil, s nu lase posibilitatea unor interpretri arbitrarii. 2.5. Principiul echivalenei. Impozitul pe care l suport contribuabilul trebuie s fie corelat cu avantajele asigurate prin efectuarea cheltuielilor publice, respectiv accesul la bunuri i servicii publice. n caz contrar, impozitul apare ca o modalitate de mbogire a statului, de participare la profitul statului i mai puin o cheltuial cu caracter public. 2.6. Principiul legalitii, n sensul c impozitul trebuie s aib o baz legal. n lucrarea Avuia naiunilor, Adam Smith evideniaz patru principii care trebuie s stea la baza politicii fiscale a unui stat capitalist: echitatea fiscal, certitudinea impunerii, comoditatea perceperii impozitelor i randamentul fiscal. 3. INSTRUMENTELE DE REALIZARE A POLITICII FISCALE Sunt instrumente fiscale: diversitatea impozitelor utilizate, precum i varietatea facilitilor fiscale (reduceri, scutiri, deduceri). n ceea ce privete impozitele, se disting impozitele directe i impozitele indirecte. 3.1. Impozitele directe se aaz i se percep direct de la surs (de la contribuabili), la anumite termene dinaninte stabilite, avnd ca obiect venitul sau averea. Impozitele directe se clasific n impozite reale i impozite personale. Impozitele directe reale (pe obiecte) se aaz pe obiecte, bunurile i pe diverse alte elemente ale averii contribuabililor, fiind indiferent persoana pltitorilor, situaia i sarcinile familiale. Cu titlu de exemplu: impozite pe pmnt, pe cldiri etc. Impozitele directe personale (subiective) se aaz pe veniturile sau averea persoanelor, n strns legtur cu situaia personal a contribuabilului. Tipuri de impozite directe: Impozitul funciar sau pe pmnt a fost instituit n Europa secolului XXI. Iniial se calcula pe suprafaa terenurilor, apoi n funcie de valoarea productiv a acestora. n prezent, calcularea impozitului pe pmnt se face n fucnie de randamentul mediu.

12

Impozitul pe veniturile persoanelor fizice vizeaz persoanele ce au domiciliul sau reedina ntrun anume stat, precum i persoanele nerezidente, dar care realizeaz venituri a cror surs de provenien se afl pe teritoriul statului respectiv. Acest tip de impozit se stabilete anual, pe baza unei declaraii de impunere a contribuabilului ori a informaiilor organelor fiscale. Impozitul pe veniturile persoanelor juridice se stabilete prin aplicarea unei cote fixe sau proporionale, anual ori trimestrial, e baza declaraiei persoanelor juridice. Impozitul pe avere este n legtur cu dreptul de proprietate al persoanelor asupra bunurilor mobile i imobile. Poate mbrca forma impozitului asupra averii propriu-zise, impozitului pe circulaia averii, impozitului pe sporul pe avere. 3.2. Tipuri de impozite indirecte: Taxa de consumaie pe produs (accizele) sunt incluse n preul de vnzare al mrfurilor fabricate n cadrul rii n interiorul creia sunt percepute. Obiectul accizelor pleac de la bunurile de lux pn la produsele de larg consum (zahr, sare, ulei). Taxele vamale vizeaz importuri, exporturi, tranzitul de mrfuri. Monopolurile fiscale sunt instituite de ctre stat asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri specifice: tutun, alcool, cri de joc etc. Taxele judiciare de timbru reprezint taxa serviciilor prestate de ctre instanele judectoreti, Ministerul Justiiei. Acestea sunt proporionale ori fixe. Taxele de timbru privind activitatea notarial datorate de ctre persoanele fizice i juridice care solicit ndeplinrea actelor i serviciilor notariale. Acestea se pltesc anticipat, cu excepia taxelor pentru efectuarea procedurii succesorale, stabilite dup ntocmirea ncheierii finale i care se achit pn la eliberarea certificatului de motenitor. Principalele impozite directe reglementate de Codul nostru fiscal sunt: impozitul pe profit, impozitul pe dividende, impozitul pe veniturile realizate n Romnia de ctre nerezideni, impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe veniturile obinute de persoane fizice (impozitul pe salarii, impozitele pe veniturile liber-profesionitilor, impozitul pe veniturile obinute din cedarea folosinei bunurilor), impozitele i taxele datorate administraiilor locale .a. ntre impozie i taxe se situeaz categoria intermediar a contribuiilor, care semnific sumele de bani ncasate de anumite instituii de drept public de la persoane fizice i juridice, pentru avantajele reale sau presupuse de care beneficiaz acestea.

13

4. EFECTELE FISCALITII ntre efectele fiscalitii se numr: frauda i evaziunea fiscal, riscul de inflaie prin fiscalitate, precum i deteriorarea competitivitii internaionale. 4.1. Frauda fiscal reprezint nclcarea legilor fiscale (nedeclararea unor venituri, vnzarea n lipsa facturii), iar evaziunea fiscal reprezint o utilizare abil a posibilitilor oferite de lege. Evaziunea fiscal poate avea un caracter licit sau, dimpotriv, unul ilicit. n prima categorie se nscriu paradisurile fiscale i respectiv nfiinarea n unul dintre acestea a unei societi comerciale offshore, pe care le vom dezvolta n continuare. 4.2. Riscul de inflaie prin fiscalitate Creterea impozitelor sau a taxelor care influeneaz procesul de determinare a preurilor i a salariilor este de natur s conduc la o cretere inflaionist. 4.3. Deteriorarea competitivitii internaionale Creterea impozitelor i a taxelor pe care le suport agenii economici ar putea s aduc prejudicii capacitii lor competitive, motivat de faptul c aceasta se reflect n preurile produselor, diminunduse capacitatea lor de investiii i de modernizare i repercutndu-se asupra competitivitii lor. IV. SOCIETILE OFFSHORE 1. PREZENTARE SOCIETATI OFF-SHORE O parte a doctrinei existente n aceasta materie prezint ca alternativ a societatilor comerciale offshore, evaziunea fiscala legala 12. Constituirea unei astfel de societati comerciale intr-unul din statele denumite curent paradisuri fiscale reprezint o tehnica de evitare a politicii fiscale practicata de statul in care au constituita o alta societate comerciala, prin care isi deruleaza, in fapt, activitatea comerciala. Societile comerciale offshore sunt strict legate de paradisurile fiscale: Alderney, Andorra, Anguilla, Anjouan, Antigua i Barbuda, Antilele Olandeze, Aruba, Bahamas, Bahrain, Barbados, Belize, Bermuda, British Virgin Islands, Cayman Islands, Cipru, Cook Islands, Costa Rica, Delaware, Dominica, Dubai, Elvetia, Gibraltar, Grenada, Guernsey, Irlanda, Isle of Man, Jersey, Labuan, Liberia, Liechtenstein, Luxemburg, Madeira, Malta, Marshall Islands, Mauritius, Monaco, Montserrat, Nauru,

12

Adrian Manaila, Companiile offshore sau evaziunea fiscala legala, Ed. All Beck, Bucuresti, 2004, p. X

14

Nevis, Niue, Panama, Saint Lucia, Saint Vincent and the Grenadines, Samoa, Seychelles, Singapore, Turks i Caicos, U.S. Virgin Islands, Uruguay, Vanuatu. Faptul c o societate comercial - a crei firma este de notorietate - platete impozite pe profit foarte mici sau nu plateste deloc astfel de impozite nu trebuie sa ne conduca la concluzia ca aceasta societate nu este profitabila. ntr-o astfel de situatie este interesant de observat daca aceasta nu are deschisa o filiala intr-unul din paradisurile fiscale bine cunoscute, prin intermediul careia repatriaza profitul su, cu scopul de a nu plati impozit. In Bahrein, de exemplu, nu se percep impozite dect n cazul veniturilor obtinute in industria petroliera (n cuantum de 45%). Asadar impozitele pe cladiri, pe terenuri, pe dividende etc. nu sunt cunoscute. Totodat, nu se realizeaz controale valutare, iar bncile au interdicia legal de a percepe dobnzi (la credite etc.) Deci societatile offshore sunt acele societati comerciale care fiinteaza n tari n care ansamblul legislativ, reglementarile, traditia, tratatele de evitare a dublei impuneri fac posibila reducerea fiscalitatii. Domeniile principale n care pot fi utilizate societatile offshore sunt urmatoarele: a) serviciile financiar- bancare; b) serviciile de asigurari; c) societatile de comert (import-export); d) societatile de recrutare personal; e) serviciile de consultanta legala, management, constructii etc. Pentru infiintarea unei astfel de societati sunt necesare parcurgerea etapelor obisnuite ale infiintarii oricarei companii, cu precizarea ca legislatia care guverneaza aceste paradisuri fiscale este caracterizata de un nivel redus al birocratiei, de taxe mici practicate in sensul infiintarii unei astfel de societati comerciale si de o fiscalitate extrem de redusa. Infiintarea unei societati off-shore presupune existenta unui capital social al carui cuantum variaza n functie de legislatia locului unde este nfiintata societatea, a documentelor de nfiintare si de plata unei taxe de constituire. Toate formalitatile de nfiintare pot fi ndeplinite de consultanti legali internationali sau locali. De exemplu, in cazul infiintarii unei societati comerciale in Bermuda, capitalul social minim este de 1 dolar; in Costa Rica, limita minima a capitalului social este de 100 dolari.

15

Birocratia mult diminuata permite infiintarea unei societati comerciale intr-un interval orar de 24 de ore n Costa Rica. n statul american Delaware, durata nregistrrii unei companii este de 10 minute, iar actele necesare pot fi obiute ntr-un interval de 24 de ore. Jurisdictia paradisurilor fiscale impune stabilirea unui sediu social, care, uneori, poate fi si o casuta postala, a unui reprezentant ce ndeplineste rolul de functionar nominalizat sau a unui manager local. Asociailor societilor offshore le este garantat discreie absolut, acestia putnd sa ramna anonimi, n Registrul Oficial al actionarilor figurnd, de fapt, reprezentantii numiti de proprietari. Important este faptul ca in cadrul unei astfel de societati exista o rigoare in privinta protejarii caracterului anonim al actionarilor pe de o parte si, pe de alta parte, al asigurarii controlului deplin al adevaratilor proprietari asupra firmei. Elveia ocup un loc cheie din acest punct de vedere. Se tie c singurul produs offshore cutat n Elveia este contul elveian.13 Acesta ofer avantaje incredibile; astfel secretul bancar nu este negociabil, iar evaziunea fiscal nu este reglementat n legislaia elveian ca infraciune, ci ca delict civil. De aceea autoritile elveiene nu au permisiunea de a colabora cu serviciile fiscale strine. Inflexibilitatea elveian se explic prin faptul c serviciile financiare au o pondere de 11% din produsul intern brut. Aspectele legate de existenta unui sediu social, cerinta ca reprezentantul societatii si managementul sa fie local sau nu, cerinta existentei si tinerii adunarilor generale n tara unde este situat respectivul off-shore sunt reglementate diferit, in functie de fiecare paradis fiscal in parte. 2. REGLEMENTAREA SI FUNCTIONAREA SOCIETATILOR OFF-SHORE In ceea ce priveste incidenta legilor romnesti cu utilizarea societatilor offshore trebuie aratat ca, n conformitate cu Regulamentul Bancii Nationale a Romniei nr. 3/1997, privind operatiunile valutare, investitiile directe ale rezidentilor n strainatate necesita aprobarea B.N.R. Avnd n vedere insa caracterul anonim al investitiilor, precum si faptul ca, n anumite paradisuri fiscale, capitalul minim de nfiintare nu este cerut, se poate concluziona ca nu n toate cazurile este necesar acordul B.N.R. In afara de acest document legal citat nu exista un alt text de lege care sa aiba incidenta asupra acestui tip de structurare a unei afaceri prin crearea unui offshore. Pentru nfiintarea si mentinerea unui offshore este necesara plata unor costuri de nceput de minim 2.000 USD, reprezentnd plata consultantilor legali

13

Ibidem, p. 77

16

pentru redactarea actelor de nfiintare, autentificari notariale, costuri privind nregistrarea firmei si deschiderea unui cont. Alte costuri sunt legate si de deplasarea avion - hotel, precum si cele de rennoire a autorizatiei de tinere a evidentei contabile. In functie de tipul de afacere, de structura aleasa si de paradisul fiscal localizat, aceste costuri pot fi evitate prin implementarea semnaturilor electronice la banca sau prin dirijarea ntregii afaceri cu ajutorul internet-ului. 3. Formele JURIDCE DE INFIINTARE A SOCIETILOR OFFSHORE - LLC SI IBC Cel mai des ntlnite forme juridice de infiintare a unui off-shore sunt urmatoarele: - Limited Lability Company - LLC; - International Business Corporation - IBC. Componenta unei LLC se poate determina n functie de elementele cuprinse in actul de organizare (statutul), care este un document public, precum si in datele continute n contractul de nfiintare, care este un document nesupus formelor de publicitate. Prin contractul de infiintare sunt numiti membrii care compun un LLC, care pot fi persoane fizice dar si persoane juridice, se stabileste cota de participare la formarea capitalului si se defineste structura organizatorica a societatii. Un LLC poate emite certificate de participare, care sunt similare actiunilor, prin care se evidentiaza cota detinuta de fiecare actionar. Prin intermediul unui LLC se poate asigura protectia membrilor sai mpotriva plngerilor si actiunilor de urmarire de orice fel al creditorilor. Un LLC poate avea o durata nelimitata, iar cota de participare a membrilor sai componenti poate fi transferata fara nici un fel de restrictii catre terti. IBC (International Business Company)- este forma la mod14 de identitate juridica, care functioneaza n jurisdictiile paradisurilor fiscale. Un IBC este unul dintre elementele componente ale unei strategii de afaceri in zonele care nu impun nici un fel de obligatii fiscale. Acest tip de societate ofer flexibilitate i operativitate la momentul ntocmirii actelor de nfiinare i n vederea nmatriculrii, poate fi nfiinat cu un unic asociat, poate emite aciuni la purttor i presupune condiii minimale n stabilirea unui sediu, care poate fi i o csu potal. Din punct de vedere al localizrii lor, societile offshore pot fi nerezidente sau exceptate.
14

Ibidem, p. 10

17

Societatea offshore nerezident este utilizat, de regul, n zona de inciden a common-law-ului. n cazul nfiinrii acestui tip de societate nu exist obligaia de a avea un sediu n statul de ncorporare, nu este obligatorie depunerea bilanului contabil, fa de autoritile locale existnd obligaia plii unei taxe anuale. Inconvenientul major l reprezint lipsa de protecie a companiei, care dei este nregistrat ntr-o zon cu fiscalitate redus , aceasta va fi supus legislaiei fiscale din statul n care este nregistrat sediul principal.15 Societile offshore exceptate sunt societile comerciale care, n jurisdicii cu un regim fiscal normal, beneficiaz de o serie de faciliti (confidenialitate, tratament fiscal preferenial, dreptul de a rezolva conflictele n instanele locale).16 Alte entiti comerciale cunoscute n practica offshore sunt trustul, sole trader (comerciantul persoan fizic), societatea de asigurri captive, holdingurile, anstaltul (cunoscut n Liechtenstein, similar n legislaia noastr cu grupul de interes economic) i stiftungul (instituie non-profit). Trebuie precizat ca operatiunile fiscale, prin utilizarea in schema unei afaceri a unei societati offshore, nu trebuie confundata cu evaziunea fiscala sau cu spalarea de bani. In acest context se impune o delimitare clara ntre spalarea banilor, operatiune pentru deghizarea originii fondurilor si activelor financiare si crearea aparentei unei surse legale si protectia identitatii fondurilor legale ("Protection of Identity of Legitimate Funds - PILF"), activitate care poate fi definita drept plasarea legala si corecta a unor fonduri si active financiare in mainile unor institutii financiare sau ale unui administrator dintr-un centru financiar international (International Offshore Finnancial Center - IOFC), n scopul obtinerii de beneficii si al protejarii fondurilor n fata hotilor, clientilor, membrilor familiei si chiar fiscalitatii mpovaratoare care cauta un acces foarte convenabil la aceste fonduri. Paradisuri fiscale sunt n Europa, America, Oceanul Pacific, zona Caraibelor, Africa, Oceanul Indian, existand in lume aproximativ 70 de astfel de paradisuri fiscale. 3.4. AVANTAJELE CONSTITUIRII UNEI SOCIETI COMERCIALE OFFSHORE Constituirea unei societi comerciale offshore se explic prin avantajele oferite: - fiscalitate minim sau chiar egal cu zero; - formaliti contabile minime. De cele mai multe ori nu exist obligaia depunerii bilanului contabil anual sau a unor declaraii fiscale;

15 16

Ibidem, p. 9 Ibidem, p. 9

18

- asigurarea confidenialitii asociailor unei astfel de societi comerciale; - operativitate la nmatricularea unei societi offshore; - taxe minime la ntocmirea actelor constitutive i la nmatricularea unei societi offshore; - capital social minim cerut pentru nfiinarea unei societi offshore; - absena controalelor fiscale; - absena restriciilor valutare.

V. EVAZIUNEA FISCALA 1. EVAZIUNEA FISCAL ELEMENTE DEFINITORII I CARACTERISTICI GENERALE Dificultatea definirii noiunii de evaziune fiscal provine chiar din poziionarea noiunii ntr-un cadru interdisciplinar, aflar la grania juridicului i economicului. Pluralitatea de termeni uzitai pentru a defeni acelai fenomen (fraud (...), fraud legal sau legitim, frauda ilegal, evaziunea internaional, evaziunea legal, evaziunea ilegal, paradisuri fiscale, refugii, abuzul dreptului de a fugi din faa impozitului, libertatea alegerii cii celei mai puin impozante, subestimare fiscal, frauda la lege, economia subteran17) susine cele menionate anterior. Mai mult, comparnd vocabularul juridic uzitat n state diferite observm c dac n rile anglo-saxone, conceptul de tax evasion desemneaz frauda fiscal, n timp ce sintagma tax avoidance definete evaziunea fiscal18, ceea ce ar putea conduce la concluzia c frauda fiscal are caracter ilegal, n timp ce evaziunea fiscal are caracter legal. Analiza juridico-gramatical a noiunilor de fraud fiscal legal i fraud fiscal ilegal evideniaz o exprimare tautologica pentru sintagma fraud fiscal ilegal, ntruct, firesc, frauda este sinonim cu ilicitul. n mod obinuit, se consider c evaziunea fiscal reprezint fapta penal ce const n sustragerea de la impunere a unei pri sau a ntregii materii impozabile realizat de ctre contribuabil, pe cale de consecin nefiind pltit impozitul ori taxele aferente veniturilor realizate. Reflectarea unei definiii a evaziunii fiscale n actele normative, presupune analiza reglementrilor naionale i internaionale n materie.

17 18

Hoan N., Evaziunea fiscal, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1997, p. 214. Drosu aguna D., ova D., Drept fiscal, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009, p. 279.

19

Paradoxal, dac Legea nr. 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale (abrogat n prezent) a reuit s dea o definiie19 acestei instituii, nu la fel putem spune despre actuala reglementare romneasc, Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. Complexitatea formelor pe care le mbrac evaziunea fiscal poate reprezenta o explicaie pentru absena desvrit din legislaia noastr a unei definiii legale a evaziunii fiscale. n documentele oficiale O.E.C.D., evaziunea fiscal este definit n sensul aranjamentelor nelegale n care rspunderea juridic n ceea ce privete plata taxelor i a impozitelor este ignorat20. 2. EVAZIUNEA FISCAL ELEMENTE DEFINITORII, FORME I SFERA DE REGLEMENTARE Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale reglementeaz infraciunile de evaziune fiscal (art. 9), respectiv infraciunile conexe acestora (art. 3-8). Chiar dac din perspectiva organizrii legii remarcm c sunt reglementate iniial infraciunile conexe, pentru ca ulterior s fie reglementate infraciunile propriu-zise de evaziune fiscal, aspect care nu este la adpost de critici, considerm c economia legii nu este ntmpltoare. Este mai facil de depistat una dintre infraciunile conexe, motiv suficient pentru investigarea ulterioar a infraciunii principale de evaziune fiscal. n Romnia, art. 9 din Legea nr. 241/2005 reglementeaz apte fapte penale de evaziune fiscal. O caracterizare general a acestor fapte penale ne conduce la urmtoarele concluzii. 1. Generic vorbind, fapta penal de evaziune fiscal const n sustragerea, prin orice mijloace, a contribuabilului de la plata impozitelor i/sau taxelor datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale extrabugetare. 2. Obiectul juridic este reprezentat de relaiile sociale privind constituirea bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale extrabugetare. 3. Obiectul material l constituie sumele bneti datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale extrabugetare. 4. Subiectul activ este contribuabilul, persoan fizic ori juridic, romn ori strin, care obine venituri ori alte asemenea sume generatoare de impozite i/sau taxe. n conformitate cu prevederile art.
Art. 1 din Legea nr. 87/1994 (abrogat) evaziunea fiscal este sustragerea prin orice mijloace de la impunerea sau de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetelor asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor sociale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine, denumite n cuprinsul legii contribuabili. 20 OECD, International Tax Terms for the Participants in the OECD Programme of Cooperation with Non-OECD Economies, disponibil la http://www.oecd.org/dataoecd/17/21/33967016.pdf (accesat la 28.01.2013).
19

20

12 din Legea nr. 241/2005, persoanele condamnate pentru infraciuni de evaziune fiscal nu vor mai putea, n viitor, s aib calitatea de fondatori, administratori, directori sau reprezentani legali ai societilor comerciale, fiind deczute din astfel de drepturi persoanele care au deja astfel de caliti. Totodat, aceste infraciuni sunt susceptibile a fi svrite n forme diferite de participaie penal. 5. Subiectul pasiv este statul. 6. Elementul material se concretizeaz n aciuni, n puine cazuri infraciunea de evaziune fiscal mbrcnd o form omisiv de svrire. 7. Latura subiectiv const n svrirea faptei penale cu forma de vinovie a inteniei directe. Tentativa, dei posibil, nu este sancionat. 8. Fiind infraciuni de pericol, urmarea imediat rezid n starea de pericol pentru relaiile sociale privind constituirea bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale extrabugetare. 9. Pedeapsa prevzut de lege este nchisoarea, de la 2 ani la 8 ani, alturi de interzicerea unor drepturi. 3. INFRACIUNILE PROPRIU-ZISE DE EVAZIUNE FISCAL const n (art. 9 din Legea nr. 241/2005): 3.1. ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile. Menionm c ascunderea poate fi att fizic, ct i juridic. 3.2. omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate. Subiectul activ este special, dat fiind calitatea acestuia de administrator (n fapt) ori de persoan fizic ori juridic creia i revine obligaia de a organiza i conduce contabilitatea. 3.3. evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive. Aceast fapt penal nu poate avea dect subiect activ calificat: persoana fizic ori juridic creia i revin atribuii legate de evidenierea n documentele legale a operaiunilor comerciale ori a veniturilor realizate: contabilul, directorul economic, administratorul, contribuabilul. Un exemplu des ntlnit este reprezentat de ncheierea de operiuni comerciale fictive prin interpunerea unei societi fantom, care elibereaz documente fiscale ce nu corespund realitii.

21

3.4. alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor; 3.5. executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor. Noiunea de eviden contabil dubl nu se confund cu cea de contabilitate n partid dubl. Evidena contabil dubl presupune inerea de evidene contabile paralele. Subiectul infraciunii nu paote fi dect calificat persoana cu atribuii n organizarea i conducerea contabilitii. 3.6. sustragerea de la efectuarea verificarilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate; 3.7. substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate. Infraciunile propriu-zise de evaziune fiscal prezint dou forme agravate: dac prejudiciul produs depete 100.000 euro n echivalentul moendei naionale, cnd dac prejudiciul produs depete 500.000 euro n echivalentul moendei naionale, cnd limitele pedepsei se majoreaz cu doi ani; limitele pedepsei se majoreaz cu trei ani. 4. INFRACIUNILE CONEXE EVAZIUNII FISCALE sunt tot n numr de apte (art. 3 art. 8 din Legea nr. 241/2005): 4.1. fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de eviden contabil distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac. Aadar, trebuie dovedit ca situaie premis, posibilitatea fizic de a reface documentele distruse. 4.2. refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale, n termen de cel mult 15 zile de la somaie. Somaia este, aadar, o condiie prealabil, iar refuzul persoanei trebuie s fie nejustificat. 4.3. mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra, n condiiile prevzute de lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale; 4.4. reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs. Aceast fapt presupune ca, dup plata

22

salariilor, angajatorul s dispun de fondurile necesare pentru efectuarea plilor reprezentnd impozite ori contribuii cu reinere la surs. 4.5. deinerea sau punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special; 4.6. tiprirea, deinerea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate; 4.7. stabilirea cu rea-credina de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidat. Art. 10 din lege prevede cauze de nepedepsire i de reducere a pedepselor, condiionat de existena unei infraciuni de evaziune fiscal, de stadiul procesual (n cursul urmririi penale sau al judecii), respectiv de cuantumul prejudiciului produs i acoperirea integral a acestuia. (n cazul savarsirii unei infraciuni de evaziune fiscal prevazut de lege, daca n cursul urmririi penale sau al judecii, pn la primul termen de judecat, nvinuitul ori inculpatul acoper integral prejudiciul cauzat, limitele pedepsei prevazute de lege pentru fapta savarsita se reduc la jumtate. Dac prejudiciul cauzat si recuperat in aceleasi conditii este de pn la 100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, se poate aplica pedeapsa cu amenda. Dac prejudiciul cauzat i recuperat n aceleai condiii este de pn la 50.000 euro, n echivalentul monedei naionale, se aplic o sanctiune administrativa, care se nregistreaza n cazierul judiciar.) nclcarea altor prevederi legale (Legea 82/1991 a contabilitii, republicat) cu regim asemntor sunt considerate i sancionate drept contravenii: - deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate; - nerespectarea reglementrilor emise de Ministerul Economiei i Finanelor cu privire la:utilizarea i inerea registrelor de contabilitate; ntocmirea i utilizarea documentelor justificative i contabile pentru toate operaiunile efectuate, nregistrarea n contabilitate a acestora n perioada la care se refer, pstrarea i arhivarea acestora, precum i reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse; efectuarea inventarierii; ntocmirea i auditarea situaiilor financiare anuale; depunerea la unitile teritoriale ale Ministerului Economiei i Finanelor a situatiilor financiare anuale; ntocmirea i depunerea la unitile teritoriale ale Ministerului Economiei i Finanelor a situaiilor financiare periodice sau a raportrilor contabile stabilite potrivit Legii; nedepunerea declaraiei din care s rezulte

23

c persoanele prevazute la art. 1 nu au desfurat activitate; publicarea situaiilor financiare anuale, conform prevederilor legale. prezentarea de situaii financiare care conin date eronate sau necorelate, inclusiv cu privire la nerespectarea prevederilor referitoare la ntocmirea declaraiilor fiscale; nerespectarea prevederilor referitoare la obligaia membrilor organelor de administraie, nerespectarea prevederilor referitoare la obligaia membrilor organelor de administraie, identificarea persoanei raportoare;

conducere i supraveghere de a ntocmi i publica situaiile financiare anuale; conducere i supraveghere ale societii-mam de a ntocmi i publica situaiile financiare anuale consolidate. Amenzile aplicate se ncadreaz ntre un plafon minim de 100 lei i maxim de 30.000 lei, n funcie de contravenia svrit, corelat cu nivelul cifrei de afaceri. Acelai act normativ reglementeaz i o form specific a infraciunii de fals intelectual efectuarea cu tiin de nregistrari inexacte, precum i omisiunea cu tiin a nregistrarilor n contabilitate, avand drept consecin denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor financiare, precum i a elementelor de activ si de pasiv ce se reflecta n bilan (art. 43). Contravenii viznd reglementrile financiar-gestionare i fiscale sunt stabilite i prin O.G. 17/1993 privind stabilirea i sancionarea contraveniilor la reglementrile financiar-gestionare i fiscale: - nedepunerea n termen a declaraiilor de impunere de ctre agenii economici i ali contribuabili, la organele fiscale, pentru situaiile cnd se prevede aceast obligaie, precum i nedeclararea, n vederea impunerii, a exercitrii unei activiti producatoare de venituri sau a tuturor veniturilor i bunurilor supuse impozitelor i taxelor, pentru cei aflai n evidena organelor fiscale; - nerespectarea obiectului de activitate, a sediului i a condiiilor de desfurare a activitii, menionate n autorizaia de funcionare sau n statutul societii comerciale; - neinerea de ctre contribuabili, potrivit dispoziiilor legale, a evidenelor referitoare la veniturile realizate i la impozitele i taxele datorate sau nscrierea n acestea a unor date incomplete sau eronate i nenregistrarea imprimatelor specifice la organele fiscale teritoriale; - refuzul agenilor economici i al persoanelor fizice de a comunica, la cererea organelor fiscale, datele, informaiile prevzute de lege cu privire la respectarea obligaiilor legale privind impozitele i taxele sau comunicarea unor date i informaii eronate;

24

- necalcularea n cuantumul legal, nereinerea sau nevrsarea n termen de ctre pltitorii veniturilor, pentru lucrari executate, mrfuri livrate, servicii prestate, a impozitului care, potrivit dispoziiilor legale, se realizeaz prin reinere i vrsare; - eliberarea de acte sau prestri de servicii care, potrivit dispoziiilor legale, este supus taxelor de timbru sau taxelor locale, fr ca acestea s fi fost n prealabil achitate, precum i admiterea de timbre care nu ndeplinesc condiiile de valabilitate; - nenscrierea, de ctre angajaii unitii prestatoare de servicii taxabile n documentele justificative de plat a taxelor de timbru i a meniunii de anexare a acestora la actul taxabil; - mpiedicarea efecturii controlului ce se exercit de ctre organele competente cu privire la aplicarea normelor legale care reglementeaz impozitele si taxele; - afiajul sau folosirea mijloacelor de publicitate i reclam, ocuparea locurilor publice pentru care se datoreaz taxe, fr plata impozitelor i taxelor legale; - neefectuarea comunicrii de ctre terii poprii dac datoreaz vreo sum de bani debitorilor, nereinerea i nevrsarea sumelor poprite n contul bugetului. Cuantumul amenzilor este mult mai mic de acest dat, fiind cuprinse ntre 10 lei i 200 lei. Dac identificarea unei infraciuni conexe de evaziune fiscal conduce la depistarea svririi unei fapte penale de evaziune fiscal propriu-zis, activitatea anchetatorilor trebuie s mearg mai departe n sensul de a stabili dac nu cumva fapta penal de evaziune fiscal st la baza unei alte fapte penale, cum este cea a splrii de bani sau dac nu produce i efecte extrateritoriale, avnd ramificaii n alte state membre ale Uniunii Europene. 5. EVAZIUNEA FISCAL I UNIUNEA EUROPEAN Eforturi n combaterea evaziunii fiscale la nivel european se concretizeaz nc din anul 1977, cnd o directiv a Consiliului Uniunii Europene reglementa asistena reciproc a statelor membre n materia impozitelor directe. n 1988, o convenie comun a Consiliului Europei i OECD, semnat la Strasbourg, reglementa asistena administrativ reciproc n materie de impozitare. Un pas important pentru combaterea evaziunii fiscale n U.E. l-a reprezentat Directiva privind impozitarea economiilor din anul 2003. Este o form incipient de cooperare n sensul unui schimb de informaii eficient ntre autoritile statelor membre U.E. cu privire la ctigurile depozitate ntr-un stat U.E. de ctre o persoan rezident n alt stat membru U.E. important este c i-au asumat prevederile

25

Directivei i alte state, non-membre ale U.E. (Elveia, Liechtenstein i S.U.A.), neadernd la aceasta Singapore (alt paradis fiscal din perspectiva secretului bancar), Hong Kong .a. Dei este responsabilitatea fiecrui stat membru de a combate evaziunea fiscal ntre graniele proprii, odat cu fenomenul de europenizare, evaziunea fiscal se desfoar i dincolo de graniele naionale, fiind organizat la nivel european. n Uniunea European, evaziunea fireasc atinge cote ngijortoare, estimndu-se c 1 trilion de euro se scurg anual n economia subteran prin fapte de evaziune fiscal. Realitatea european este ngrijortoare n ceea ce privete dimensiunea economiei subterane, aspect subliniat n documentele oficiale ale Uniunii Europene21. Tabel 1. Dimensiunea economiei subterane n Statele Membre U.E. Nr.crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. Stat Membru U.E. Austria Belgia Bulgaria Cipru Cehia Danemarca Grecia Finlanda Frana Germania Ungaria Italia Letonia Lituania Irlanda Malta Olanda Polonia Portugalia Romnia Slovacia Slovenia Estonia Suedia Marea Britanie Spania Luxemburg Anul 2011 (% n P.I.B.) 8% 17,1% 32,3% 26 % 16,4% 13,8% 28,6% 13,7% 11% 13,7% 22,8% 21,2 % 26,5% 29 % 24,3 % 25,8% 9,8% 25 % 19,4% 29,6% 16% 24,1% 19,2% 14,7% 11% 28,6% 8,2%

21

Comisia European, mbuntirea guvernanei fiscale n statele membre U.E., disponibil la http://ec.europa.eu/economy_finance/publications/occasional_paper/2012/pdf/ocp114_en.pdf (accesat la 14.01.2013).

26

Sursa: Jensen J., Wohlbier F., Improving tax governance in EU Member States n Economia european, august 2012, p. 11, disponibil la http://ec.europa.eu/economy_finance/publications/occasional_paper/2012/pdf/ocp114_en.pdf Constatm c toate statele membre U.E. se confrunt cu fenomenul de evaziune fiscal. Rata medie a evaziunii fiscale este de 15,2%, statele care cuosc acest fenomen n proporii diminuate fiind Austria (8%), respectiv Luxemburg (8,2%). Romnia, alturi de Bulgaria se numr printre statele membre care stau cel mai ru n ceea ce privete combaterea fenomenului, cu rate ngrijortoare de 32,3% din P.I.B., respectiv 29,6% din P.I.B. aceste cifre indic i un comportament permisiv al autoritilor fa de fenomenul de evaziune fiscal. Practic, guvernele politice nchid ochii la faptele de evaziune fiscal, cu scopul clar de a fi populare i, pe cale de consecin, de a ctiga electorat. Reglementarea evaziunii fiscale la nivel european este nc la nceput, dei se ntrevd bazele unei aciuni coordonate. Dezbaterile privind evaziunea fiscal au fost iniiate n anul 2006 i s-au derulat cu greutate. Comunicarea Comisiei Europene privind nevoia de a dezvolta o strategie coordonat pentru a ameliora lupta mpotriva fraudei fiscale22, din mai 2006, este primul punct ctigat n reglementarea evaziunii fiscale. Dar, acest act vizeaz doar impozite i taxe indirecte (TVA, accize). La sfritul anului 2012, o nou Comunicare a Comisiei Europene ctre Parlamentul European i Consiliul Uniunii Europene reglementeaz un plan de aciune pentru a ntri lupta mpotriva evaziunii fiscale, prin care sunt indicate msuri pe termen scurt (n anul 2014): revizuirea legislaiei privind abuzul de poziie dominant, promovarea unui mai bun transfer de informaii n interiorul U.E., dar i la nivel internaional, instituirea unui cod fiscal european, pentru care Comisia European va iniia consultrile publice ncepnd cu acest an, cooperarea dintre statele membre va fi concretizat i prin cooperarea dintre funcionarii din state membre diferite i participarea ncruciat a acestora n cadrul controalelor fiscale; pe termen mediu (n anul 2014): introducerea codului de identificare fiscal european, instituirea unei directive privind uniformizarea sanciunilor penale i administrative pentru evaziunea fiscal; pe termen lung (ulterioare anului 2014): asigurarea accesului direct ctre bazele de date fiscale ale statelor membre, aciuni de audit comune.23

Comunicarea Comisiei Europene privind nevoia de a dezvolta o strategie coordonat pentru a ameliora lupta mpotriva fraudei fiscale, disponibil la http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/control_antifraud/combating_tax_fraud/com(2006)254_en.pdf (accesta la 10.01.2013). 23 Comunicarea Comisiei Europene ctre Parlamentul European i Consiliul Uniunii Europene privind planul de aciune pentru a ntri lupta mpotriva evaziunii fiscale, disponibil la http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/tax_fraud_evasion/com_2012_722_en.pdf (accesat la 14.01.2013).

22

27

Un pas important n aceeai direcie l reprezint i intrarea n vigoare a Tratatului fiscal24, ncepnd cu 1 ianuarie 2013, o dat cu depunerea instrumentelor de ratificare a Tratatului de ctre Finlanda (condiia obligatorie fiind ca minim 12 state membre s fi ratificat Tratatul, condiie ndeplinit la 21 decembrie 2012). Respectarea prevederilor Tratatului (deficit structural anual care s nu depeasc 0,5 % din P.I.B.) nseamn i ntrirea luptei mpotriva evaziunii fiscale. 6. ORGANIZAII CU ATRIBUII N DEPISTAREA FAPTELOR DE EVAZIUNE FISCAL LA NIVEL EUROPEAN I LA NIVEL NAIONAL 6.1. Oficiul European de Lupt Antifraud Din punct de vedere instituional, o reuit a luptei anti-fraud fiscal este Oficiul European de Lupt Antifraud, cunoscut sub denumirea OLAF (acronimul din limba francez Office de Lutte AntiFraude). Constituit n anul 1999/352 prin Decizia din 28 aprilie a Comisiei Euratom, OLAF are ca scop pricipal combaterea fraudelor fiscale, alturat combaterii fenomenului de corupie, n vederea protejrii intereselor financiare ale Uniunii Europene, beneficiind n acest sens de sprijinul poliiei i al autoritilor judiciare, avnd ca principal funcie activitatea de investigare. Cu sediul la Bruxelles, OLAF numr n prezent 400 de angajai, fiind parte a Comisiei. Totui, n exercitarea activitii sale de investigare, OLAF se caracterizeaz prin independen deplin n ndeplinirea atribuiilor sale neputnd primi instruciuni de la Comisie, guvern sau de la orice alt instituie ori alt organism. Investigaiile desfutate de OLAF pot fi externe (prin efectuare de inspecii i verificri la faa locului n statele membre) ori interne (ce mbrac forma investigaiilor administrative n cadrul instituiilor organismelor, oficiilor i ageniilor). Monitorizarea modului n care i ndeplinete funcia de investigare este realizat de ctre Comitetul de Supraveghere, alctuit din cinci membri, persoane externe, calificate i independente, care i exercit atribuiile n cadrul unui mandat de trei ani ce poate fi rennoit o singur dat. Din punct de vedere organizatoric, OLAF este condus de ctre un director, numit pentru un mandat de 5 ani, de ctre Comisia Uniunii Europene, n urma consultrii cu Pralamentul European i cu Consiliul Uniunii. Mandatul poate fi rennoit o singur dat, pentru o perioad de timp egal. Directorul raporteaz periodic Parlamentului European, Consiliului European, Comisiei i Curii de Conturi despre investigaiile desfurate.
24

Tratatul privind stabilitatea, coordonarea i guvernana n cadrul Uniunii Economice i Monetare.

28

Cu titlu de exemplu, analiza Raportului OLAF aferent anului 2011, evideniaz existena a 1046 sesizri, din care 408 s-au transformat n investigaii. n acest sens, OLAF a avut la dispoziia un buget n cuantum de 23,5 milioane de euro25.Cele mai multe dintre sesizri vizeaz o utilizare neconform prevederilor legale a fondurilor structurale. Sesizrile privind eventuale cazuri de fraud sunt realizate dendat de ctre instituiile, organismele, oficiile, ageniile ori de ctre statele membre U.E. Investigaiile se desfoar sub conducerea directorului OLAF, angajaii ndeplinind sarcinile care le revin pe baza unei autorizaii scrise exprese, avnd obligaia de a pstra confidenialitatea informaiilor obinute. Investigaiile se realizeaz n mod nentrerupt, conform complexitii fiecrui caz n parte. Investigaiile se finalizeaz prin ntocmirea unui raport care precizeaz faptele constatate, prejudiciul financiar, concluzii i recomandri privind msurile care se impun. Respectnd cerinele procedurale ale statului membru n cauz, rapoartele ntocmite constituie mijloace de prob n procedura administrativ ori judiciar care urmeaz. n ndeplinirea atribuiilor sale, OLAF respect prevederile Regulamentului CEE nr. 1073/1999, Regulamentului EURATOM nr. 1074/1999, precum i Acordului Interinstituional din 25 mai 1999 ntre Parlamentul European, Consiliul Uniunii Europene i Comisia Comunitilor Europene privind investigaiile interne desfurate de Oficiul European de Lupt Antifraud26. Important este i cooperarea OLAF cu alte agenii: colborarea cu EUROPOL-ul vizeaz n special activitile de contrafacere a monedei euro, fraudele vamale, contrabanda cu mrfuri nelegale. Practic, OLAF-ul are un rol important n arhitectura strategic de securitate intern a U.E. Constatm c OLAF nu are atribuii n sensul de a aplica sanciuni, acest Oficiu fiind dependent de statele membre i de instituiile U.E., n sensul n care acestea i respect recomandrile. Astfel, dac OLAF constat c fondurile europene au fost sustrase, va dispune recuperarea sumelor, dac se constat i indiciile existenei unei infraciuni, va solicita nceperea urmririi penale, dac neregulile privesc pe funcionarii europeni, va recomanda luarea de msuri disciplinare .a.m.d. Din aceast perspectiv, constatnd rolul pur administrativ al Oficiului, considerm c se impune o ameliorare a prevederilor legislative n vigoare, astfel nct OLAF s depeasc stadiul de organism care are mai degrab o
The OLAF Report 2011, p. 5, disponibil la http://ec.europa.eu/anti_fraud/documents/reportsolaf/2011/olaf_report_2011_en.pdf (accesat la 10.01.2013). 26 Regulamentul CEE nr. 1073/1999 al Parlamentului European i al Consiliului privind investigaiile efectuate de Oficiul European de Lupt Antifraud, disponibil la http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=DD:01:02:31999R1073:RO:PDF (accesat la 10.01.2013).
25

29

activitate administrativ i de cercetare, dect de constrngere i de sancionare a faptelor de fraud fiscal. Indubitabil, know-how-ul constituit de OLAF are importan n conturarea i dezvoltarea strategiei europene antifraud, motiv pentru care se vorbete despre un actor inteligent27 n U.E. O analiz a investigaiilor desfurate de ctre OLAF subliniaz vulnerabilitile implementrii i administrrii fondurilor europene.n acest sens, OLAF elaboreaz un compendium al cazurilor de fraud fiscal investigate i realizeaz o statistic a tehnicilor folosite de cei care svresc fraude fiscale cu astfel de fonduri28, pe care l pune la dispoziia Comisiei Europene, diverselor agenii europene cu care colaboreaz i nu n ultimul rnd autoritilor statelor membre U.E. n acest sens, un ntreg departament al OLAF este destinat activitii importante de cercetare-dezvoltare, fiind orientat pe activiti de ordin practic, importante n constatarea fraudelor fiscale. Dezvoltarea programului Hercule (cu un buget de 0,7 milioane euro la nivelul anului 2012) vizeaz cofinanarea de studii i cercetri academice avnd ca tem protecia intereselor financiare ale U.E., finannd totodat i studii de drept comparat pe o astfel de tematic29. 6.2. n Romnia, Departamentul de Lupt Antifraud (DLAF), reglementat conform Legii nr. 61/2011 privind organizarea i funcionare Departamentului pentru Lupta Antifraud, este instituia de contact cu OLAF. DLAF este organizat ca structur cu personalitate juridic, aflat n cadrul aparatului de lucru al Guvernului, sub coordonarea primului-ministru, finanarea fiind asigurat prin bugetul de stat. DLAF este condus de un ef cu rang de secretar de stat, numit prin decizia primului-ministru, pentru o perioad de cinci ani (art. 4), fiind independent n ndeplinirea funciilor sale. Personalul DLAF este reprezentat de funcionari publici cu statut special i din personal contractual (art. 20). DLAF ndeplinete patru funcii: funcia de reprezentare n materia proteciei intereselor financiare ale U.E., funcie de coordonare a luptei antifraud; funcia de control i funcia de reglementare, toate acestea n legtur direct cu protecia intereselor financiare ale Uniunii Europene n Romnia, din acest punct de vedere DLAF avnd calitatea de organ de constatare, conform Codului de procedur penal

27 Policy Studies, Centre for European, EU Home Affairs Agencies and the Construction of EU Internal Security (December 21, 2012) n CEPS Papers in Liberty and Security in Europe, p. 23, disponibil la http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2198795 (accesat la 10.01.2013). 28 Ibidem, p. 124. 29 Ibidem, p. 125.

30

(art. 214). Pentru punerea n practic a funciei de control, DLAF are dreptul de a realiza investigaii administrative, controale la faa locului, analize i verificri de documente. n anul 2011 au fost nregistrate pe rolul DLAF 645 de sesizri, din partea autoritilor naionale, OLAF, dintre care au fost soluionate 602 sesizri astfel: n cazul a 225 au fost efectuate controale preliminare, 151 au fost redirecionate ctre alte instituii, iar n alte 226 au fost luate msuri administrative. Aciunile de contro au vizat fondurile europene: PHARE, ISPA, SAPARD, POSDRU, FEADR .a. valoarea total a impactului financiar estimat n cazul neregulilor i a posibilelor fraude este de 28.883.658, 88 euro30. Persoanele implicate n fraudarea fondurilor europene lucreaz n administraia public (primari din mediul rural (7), consilieri locali (3), viceprimari din mediul rural (2), preedinte al consiliului judeean (1), secretar al consiliului local din mediul rural (1), funcionari ai aparatului administraiei locale din mediul rural, director penitenciar (2), rector (1), inspector colar general judeean (1), inspector colar (1), angajai ai Universitii de Medicin, inspector Inspectoratul de Stat Judeean n Construcii (1), ef al Centrului local APIA (1), funcionari ai Centrului local APIA, specialist Biroul Regional pentru Cooperare Transfrontalier (1), funcionar al administraiei finanelor publice (1)31. VI. CATEGORII DE OBLIGAII FISCALE N ROMNIA Obligaiile fiscale n Romnia pot fi clasificate n raport de anumite criterii. Astfel: I. n funcie de activitile desfurate de ctre contribuabili, acetia au obligaia de a achita: - impozitul pe profit; - accizele sau taxele speciae de consumaie la produsele din import i la petrolul din producia proprie i de gaze naturale; - impozitul pe dividende; - taxa pe valoarea adugat;; - impozitul pe venitul reprezentanelor firmelor strine n Romnia; - contribuia la fondul special de sntate; - contribuia la fondul special pentru dezvoltarea i modernizarea drumurilor publice; - taxele vamale.
30

DLAF Raport annual de activitate 2011, p. 25, disponibil la http://www.antifrauda.gov.ro/docs/ro/raport_dlaf/DLAF_Raport%20activitate%202011_ro.pdf (accesat la 15.01.2013). 31 Ibidem, p. 28.

31

II. n funcie de salariile pltite contribuabililor: impozitul suplimentar pe fondul de salari; contribuia pentru asigurri sociale; contribuia la fondul pentru ajutorul de omaj; contribuia la fondul specil pentru sntate; contribuia la fondul de risc i accident; impozitul pe salarii; impozitul pe indemnizaii n cadrul asigurrilor sociale; contribuia pentru pensia suplimentar; contribuia la fondul pentru ajutorul de omaj. impozitul pe cldiri; impozitul pe venitul agricol; impozitul pe terenurile neagricole; taxe asupra mijloacelor de transport; taxe de metrologie; taxe pentru folosirea terenurilor propietate de stat utilizate n alte scopuri dect pentru taxa de ntabulare pentru vnzrile de active. taxa pentru eliberarea avizelor i autorizaiilor de construcii; taxa pentru reclam, publicitate, afiaj .a.

III. n funcie de valorile patrimoniale ale contribuabililor:

agricultur sau silvicultur; IV. Taxele locale:

V. Taxe datorate statului pentru diverse servicii prestate: - taxe de timbru, judiciare i extrajudiciare; - taxe consulare .a. 7.1. Obligaia fiscal este stabilit de ctre statul romn n mod unilateral, n sarcina contribuabililor persoane fizice i persoane juridice n sensul de a plti o sum de bani, la un anumit termen, aceasta alimentnd bugetul de stat. 7.2. Izvorul obligaiei fiscale este legea.

32

Obligaia fiscal mbrac forma scris, respectiv titlul de crean fiscal. Acesta este un act juridic unilateral, declarativ de drepturi. ntocmirea ori confirmarea acestuia se face de ctre organele financiare ale statului cu atribuii n acest sens. Obligaie de a face, obligaia fiscal se stinge prin modalitile generale, reglementate n dreptul civil (plata, executarea silit i prescripia), i prin modaliti specifice (compensarea, scderea sau anularea obligaiei cu caracter fiscal). Plata poate mbrca urmtoarele forme: plata direct (prin decontare bancar, n numerar, prin mandat potal); reinerea la surs sau stopajul la surs (prin calcularea, reinerea i vrsarea veniturilor bugetare aplicare i anulare de timbre (fiscale i/sau judiciare) mobile. Dovada plii se va face prin marca Termenul de prescripie n materie fiscal este de 5 ani de zile i ncepe s curg ncepnd cu 1 ianuarie a anului urmtor aceluia n care a luat natere acest drept. Anularea obligaiei fiscale se realizeaz n baza actelor organelor financiare competente. E.g. art. 178 din Codul de procedur fiscal prevede c n cazul n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot, sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul organului de executare poate proba anularea respectivelor debite. De asemenea, creanele aflate n sold la 31 decembrie a anului, mai mici de 10 lei, se anuleaz. Alte exemple vizeaz: - art. 1 din OUG nr. 13/1999 pentru acordarea unor nlesniri la plata obligaiilor bugetare a unor ageni economici din minerit. Conform acestui text de lege, companiile i societile naionale din domeniul minier beneficiaz de anularea obligaiilor restante la bugetul de stat i la bugetul asigurrilor sociale de stat, precum i a majorrilor de ntrziere aferente, proporional cu ponderea personalului efectiv disponibilizat din subunitile aparintoare la care nceteaz procesul de producie n vederea nchiderii unor mine. Stingerea obligaiei fiscale prin scdere se realizeaz n cazul contribuabilului persoan fizic dac a decedat fr a lsa avere, este insolvabil sau a disprut, iar n cazul persoanei juridice dac a fost supus procedurii de insolven comercial i aceasta a fost nchis prin falimentul contribuabilului; dac i nceteaz existena n alt modalitate i rmn neachitate obligaii bugetare. Sumele de bani datorate sunt scoase din evidena curent i sunt trecute ntr-o eviden separat pn la mplinirea termenului de prescripie. Ulterior trecerii n evidena separat, organele financiare au obligaia ca cel puin o dat pe

de o alt persoan dect contribuabilul. De exemplu: impozitele pe salarii i impozitele pe dividende); timbrului aplicat i anulat pe baza actului eliberat.

33

an s reia investigaiile pentru a constata dac exist sau nu posibiliti de a se ncasa sumele datorate, scderea definitiv din evidena separat opernd la mplinirea termenului de prescripie. Compensarea, ca modalitate de stingere a obligaiei fiscale apare atunci cnd un contribuabil a pltit bugetului de stat o sum nedatorat ori a pltit mai mult dect datora. Sumele pltite astfel se vor compensa cu alte obligaii fiscale ale aceluiai contribuabil, fie ele restante ori viitoare. Plata nedatorat poate aprea cnd nu exist titlul de crean bugetar ori cnd titlul de crean bugetar a fost emis urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale. 7.3. Titlul de crean fiscal are caracter executoriu, fr a fi necesar nvestirea sa cu formul executorie. 7.4. Exigibilitatea creanei fiscale este pendente de termenul prevzut prin actul normativ ce o reglementeaz. Neexecutarea n termen a obligaiilor fiscale atrage obligarea contribuabilului la plata de dobnzi i de penaliti de ntrziere, reglementate de Codul de procedur fiscal (art. 119 si urm.). Nu sunt datorate astfel de dobnzi ori penaliti pentru sumele datorate cu tilu de amenzi (de orice fel), cheltuieli de executare, cheltuieli de judecat, sume confiscate s.a.

VIII. EXECUTAREA SILIT A CREANELOR FISCALE Executarea silit a creanelor fiscale este reglementat de Codul de procedur fiscal. 1. CONDIIILE DECLANRII EXECUTRII SILITE 1. Existena unui titlu de crean transformat n titlu executoriu. Este titlu executoriu titlul de crean emis cu respectarea condiiilor legale, de ctre organul fiscal competent sau aprobat de ctre acesta, dup caz. 2. Creana fiscal trebuie s fie exigibil. Scadena are loc la expirarea termenului de plat. 3. Dreptul statuluide a ncepe executarea silit s nu se fi prescris. 2. SUBIECTELE EXECUTRII SILITE 1. 2. Creditorul statul, prin organele financiare. Debitorul contribuabilul, persoan fizic i/sau juridic.

34

Excutarea fiscal se realizeaz prin executorii fiscali. Sunt organe de executare fiscal: Agenia Naional de Administrare Fiscal; organe de specialitate ale Direciilor generale ale Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat Judeene i a municipiului Bucureti, precum i unitile subordonate acestora; Autoritatea Naional a Vmilor, precum i organele administraiei publice locale (pentru creanele bugetelor locale). 3. COMPETENA TERITORIAL revine organelor financiare n a cror raz teritorial se gsesc bunurile supuse urmririi. 4. OBIECTUL EXECUTRII silite l reprezint toate elementele active ale patrimoniului debitorului, respectiv bani i bunuri. 5. NU POT FI URMRITE SILIT: ajutoarele sociale, compensaii acordate salariailor n situaii de desfacere a contractului de munc; diurnele; bursele de studii s.a. 6. FORMELE I PROCEDURA EXECUTRII SILITE 6.1. Etapa premergtoare const n primirea de ctre contribuabil, de la organul fiscal, a ntiinrii de plat. Neplata n termen de 15 zile de la comunicarea ntiinrii de plat conduce la declanarea executrii silite de ctre organul de executare. 6.2. Declanarea procedurii de executare silit este condiionat de emiterea somaiei de plat. Contribuabilul-debitor este ncunotiinat astfel c are obligaia de a efectua plata sumelor datorate sau de a face dovada stingerii obligaiei fiscale imputate. ntotdeuna somaia este conexat cu o copie certificat de pe titlul executoriu. Este obligatorie comunicarea somaiei printr-o modalitate care s certifice confirmarea primirii sale, aadar prin pot (prin scrisoare recomandat cu confirmarea de primire), prin executorii bugetari (conform dispoziiilor procedurale civile, conform regulilor de comunicare a citaiilor i a altor acte de procedur), prin prezentarea personal a celui care este somat i primirea somaiei prin semntur; prin alte modaliti de ntiinare care asigur transmiterea textului i confirmarea primirii sale (fax, mail etc.). 6.3. Modaliti de executare silit

35

Codul de procedur fiscal reglementeaz trei modaliti de executare silit: prin poprire, executarea silit a bunurilor mobile i executarea silit a bunurilor imobile. 6.3.1. Executarea silit prin poprire Poprirea este acea form de executare silit prin care creditorul urmrete sumele pe care o ter persoan le datoreaz debitorului urmrit. Aceste sume sunt indisponibilizate n minele terului, acesta avnd obligaia de a plti direct creditorului urmritor ceea ce datoreaz debitorului urmrit. Subiecii popririi: creditorul urmritor - statul; debitoru poprit - contribuabilul; terul poprit debitor al contribuabilului. Etapele popririi: nfiinarea popririi de ctre organul fiscal, dup expirarea termenului la care trebuia realizat plata corespunztoare obligaiei fiscale. Nefiind supus procedurii de validare, poprirea devine executorie din momentul n care terului poprit i-a fost comunicat adresa de nfiinare a popririi. n termen de 5 zile de la primirea adresei de nfiinare a popririi, terul poprit are obligaia de a dendat ce a fost nfiinat poprirea, terul poprit are obligaia de a reine sumele respective mpotriva tilului executor se poate introduce contestaie la poprire. Pot fi motive ale unei contestatii la poprire, fara a fi trecute limitativ: lipsa titlului executor, nfiinarea popririi peste cota urmribil, dar i orice alte neregulariti referitoare la drepturile i obligaiile prilor privind nfiinarea popririi. 6.3.2. Executarea silit mobiliar presupune c, dup somaia de plat menionat i mai sus organele fiscale identific bunurile mobile asupra crora se va aplica sechestrul, iar ulterior se va trece la aplicarea sechestrului, n acest sens fiind ntocmit un proces-verbal de sechestru. Totodat, aceste bunuri mobile sunt evaluate. Prin aplicarea sechestrului bunurile mobile sunt indisponibilizate pn cnd vor fi valorificate. Valorificarea acestora se va face prin vnzarea lor la licitaie public. Se acord totui debitorului un termen de 15 zile de la data ntocmirii procesului-verbal de aplicare a sechestrului pentru efectuarea plii. Valorificarea bunurilor se poate realiza prin: nelegerea prilor; ntiina organul de executare dac datoreaz sau nu vreo sum de bani debitorului; i de a le vira n contul organului fiscal urmritor.

36

vnzare n regim de consignaie; vnzare direct; vnzare la licitaie; alte modaliti permise de lege (prin case de licitaii s.a.).

6.3.3. Executarea silit imobiliar debuteaz tot printr-o somaie de plat, urmeaz identificarea bunurilor supuse urmririi, aplicarea sechestrului i evaluarea bunurilor supuse urmririi. Se apeleaz la aceast modalitate de executare silit atunci cnd creanele fiscale au un volum important, nefiind posibil recuperarea acestora prin poprire ori prin urmrirea bunurilor mobile. Valorificarea bunurilor supuse urmriri se face prin vnzare la licitaie, vnzare direct i alte modaliti prevzute de lege. Procesul-verbal de adjudecare ntocmit ca urmare a vnzarii imobilului la licitaie public reprezint titlul de proprietate a imobilului, fiind necesar i suficient pentru realizarea formalitilor de publicitate imobiliar. Sumele recuperate prin oricare din modalitile de executare silit se fac venit la bugetul de stat. 6.4. Contestaia la executare se poate ndrepta mpotriva titlului executoriu, precum i a oricror msuri de executare silit luate de ctre organul de executare. Termenul de introducere a contestaiei la executare este de 15 zile, calculat, dup caz, de la momentul la care contestatorul a luat cunotin de actul de executare ori de executare, de refuzul organului de executare de a ndeplini un act de executare sau de eliberarea sau distribuirea sumelor contestate. Pn la soluionarea contestaiei la executare, instana competent va putea dispune, la cererea motivat a debitorului contestator, i n urma achitrii unei cauiuni, suspendarea executrii silite. n urma soluionrii contestaiei, instana poate decide admiterea contestaiei i, pe cale de consecin, desfiinarea actelor de executare nelegale, ori respingerea contestaiei, situaie n care organul fiscal va continua procedura de executare.

VII. FISCALITATEA N ROMNIA

37

1. IMPOZITELE I. Definiie Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie, cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii bugetului de stat, de ctre persoanele fizice i persoanele juridice, pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed32. II. Trsturi caracteristice ale impozitelor: reprezint o contribuie bneasc; sunt o contribuie obligatorie toate persoanele fizice i juridice trebuie s participe la reprezint prelevri cu titlu nerambursabil; sunt datorate conform legii, conform principiului nullum impositum sine lege; reprezint o modalitate de implicare activ a cetenilor la constituirea fondurilor generale ale au un obiect limitat la veniturile realizate i bunurile deinute. Dac o persoan fizic ori n schimbul perceperii de impozite i taxe, statul are obligaia de a crea i de a asigura un cadru favorabil desfurrii activitilor economice, sociale i politice n societate. 2. CONTRIBUIILE Contribuiile reprezint sumele de bani ncasate de ctre diverse ntreprinderi ori instituii publice ori private, de la persoanele fizice sau juridice, pentru avantaje reale sau poteniale de care acestea beneficiaz. Reprezint o form de participare la acoperirea unor cheltuieli ale statului. Aceste sume de bani alimenteaz fonduri speciale extrabugetare. 3. TAXELE PARAFISCALE Taxele parafiscale sunt taxe speciale instituite de ctre colectvitile locale, pentru serviciile speciale organizate la nivel local. n Romnia sunt reglementate prin Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale i poart denumirea de taxe speciale pentru funcionarea unor servicii publice locale.
32

formarea fondurilor generale ale societii;

societii; juridic nu realizeaz venituri ori nu deine bunuri nu are obligaia achitrii impozitului.

Dan Drosu aguna si Dan ova, op.cit., p. 85.

38

4. CLASIFICAREA IMPOZITELOR I. II. III. Dup forma n care se percep: impozite n natur i impozite n bani; Dup obiectul impunerii: impozite pe avere, impozite pe venit i impozite pe cheltuieli; Impozite directe i impozite indirecte.

III. 1. Impozitele directe reprezint perceperea normal, cu caracter periodic, de sume de bani direct de la persoane fizice i juridice pe baza venitului constatat ori asupra valorii bunurilor ce le aparin. Acestea sunt pendente de existena venitului ori a averii. Impozitul pe venit (income tax) a fost adoptat prima oar n Anglia, n secolul al XVIII-lea. Ulterior a fost introdus n S.U.A., Japonia, Germania etc. Acesa are ca obiect veniturile muncitorilor, funcionarilor, fermierilor, micilor ntreprinztori, meteugarilor, liber profesionitilor, nchirieri, arendri etc. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabilete pe baza declaraiei de impunere ori a elementelor de care dispun organele financiare. Impozitele pe avere sunt legate de dreptul de proprietate asupra anumitor bunuri mobile ori imobile. Sunt cunoscute astfel: impozitele propiu-zise asupra averii, impozitele asupra circulaiei averii (vizeaz translarea dreptului de proprietate asupra anumitor bunuri de la o persoan la alta), impozitele asupra sporului de avere (circulaiei averii). Impozitele directe sunt reale ori personale. Impozitele reale nu in cont de situaia personal a subiectului impozitului, avnd ca obiect bunurile, elemente ale averii contribuabilului. De exemplu: -impozitul pe cldiri, - impozitul pe teren, - impozitul pe activiti industriale, - impozitul pe activiti comerciale i profesii libere, - impozitul pe avere. Impozitele personale (subiective) au n vedere persoana (subiectul) impozitului. De exemplu: impozitul pe succesiuni; impozitul pe donaii; impozitul pe suflet (capitaie); impozitul pe obiecte de consum.

39

Impozitele directe conduc la scderea nivelului de trai al populaiei, prin scderea veniturilor nominale. III.2. Impozitele indirecte, prin comparaie, nu se aaz direct asupra contribuabililor, ci asupra vnzrii de bunuri ori prestrii de anumite servicii. Acestea vizeaz nu existena, ci utilitatea veniturilor sau a averii contribuabilului. n categoria impozitelor indirecte intr: taxele de consumaie (accizele), monopolurile fiscale i taxele vamale. Sunt taxe de consumaie (accize): pe obiecte de lux, pe cifra de afaceri, pe alte bunuri. Monopolurile fiscale se instituie asupra: produciei, vnzrii, produciei i vzrii, importului. Taxele vamale sunt: de import i de tranzit. Impozitele indirecte sunt, de regul, impozite pe consum. i vizeaz pe toi aceia care consum bunuri din categoria celor impuse, fr a ine cont de veniturile, averea ori situaia lor personal. Impozitele indirecte conduc la scderea nivelului de trai al populaiei prin diminuarea puterii de cumprare a contribuabililor. IV. V. VI. Dup scop: impozite financiare i impozite de ordine. Dup frecven: impozite permanente i impozite incidentale (ocazionale) de exemplu: Dup imstiuia care le administreaz: impozite federale/ale statului i impozite locale.

impozitul pe avere.

5. TAXELE I. Definiie Taxele reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate ctre acestea de ctre instituii ori de ctre autoriti publice. Fac parte din aceast categorie: taxele judiciare de timbru; taxele de nregistrare; taxele de arbitrare; taxele de metrologie, taxele consulare; axele de spitalizare etc. Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaz prin: solicitate, n timp ce impozitele contribuie la acoperirea cheltuielilor generale ale societii. este o plat neechivalent (deoarece poate fi mai mic sau mai mare comparativ cu serviciile prestate) pentru servicii ori pentru lucrri efectuate de ctre organe ori de ctre instituii ori autoriti publice; sunt pltite doar de ctre beneficiarul serviciilor; acoper cheltuielile necesare pentru plata serviciilor

40

II. Principiile taxelor: principiul unicitii taxrii; principiul rspunderii funcionarului pentru nendeplinirea obligaiei de plat, iar nu al principiul nulitii actelor nelegal taxate; principiul plii anticipate a taxelor.

rspunderii debitorului;

6. FUNCIILE IMPOZITELOR I TAXELOR I. Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii n sensul finanri de obiective i aciuni cu caracter genral, finanrii instituiilor publice, constituirii rezervelor de stat, alte aciuni i obiective cu caracter geneal economic, dezvoltarea bazei materiale a unitilor i organelor de stat etc. II. Redistribuirea unor venituri primare ori derivate const n repartizarea resurselor n folosul altor persoane dect contribuabilii de la care sunt percepute resursele financiare. X. IMPOZITUL PE PROFIT 1. Definitie Impozitul pe profit reprezint avantajul bnesc ce deriv din desfurarea unei activiti economice. Reprezint diferena dintre ceea ce se ncaseaz i ceea ce se pltete sau altfel spus, ntre preul de vnzare i preul produsului realizat ori al serviciului prestat. Este reglementat n Titlul al-II-lea din Codul fiscal. 2. Exist dou forme ale profitului: profit brut i profit net.

3. Impozitul pe profit are ca obiect profitul net. Acesta este profitul contribuabilului dup ce au fost luate n considerare toate facturile i cheltuielile acestuia. Profitul net exist dup ce au fost deduse din profitul brut toate cheltuielile. 4. Sunt obligai la plata impozitului pe profit persoanele fizice i juridice prevzute n art. 13 din Codul fiscal: a) persoanele juridice romane;

41

b) c) d)

persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare

Romania; intr-o asociere fara personalitate juridica; situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica; in acest caz, impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica romana. 5. Sunt scutite de la plata impozitului pe proft, conform art. 15 din Codul fiscal: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea nu prevede altfel; c) persoanele juridice romane care platesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor, in conformitate cu prevederile cuprinse in titlul IV; d) fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat; e) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor. g) institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru veniturile utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, potrivit Legii invatamantului nr. 84/1995, republicata, cu modificarile si

42

completarile ulterioare si Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 174/2001 privind unele masuri pentru imbunatatirea finantarii invatamantului superior, cu modificarile ulterioare; h) asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca asociatii de proprietari, potrivit Legii locuintei nr. 114/1996, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru veniturile obtinute din activitati economice si care sunt sau urmeaza a fi utilizate pentru imbunatatirea utilitatilor si a eficientei cladirii, pentru intretinerea si repararea proprietatii comune; i) Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, constituit potrivit legii; j) Fondul de compensare a investitorilor, infiintat potrivit legii. k) Banca Nationala a Romaniei. l) Fondul de garantare a pensiilor private, infiintat potrivit legii. Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. Aceste organizatii datoreaza impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decat cele prevzute expresprin lege. 6. Cota de impozitare, prevzut de art. 17 din Codul fiscal, este de 16%. 7. Calculul impozitului pe profit: Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. Se acord faciliti fiscale n situaia desfurrii de activiti de cercetare-dezvoltare, scutiri n situaia profitului reinvestit (n producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice). Cheltuielile deductibile cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare. Acestea au caracterul cheltuielilor necesare din dreptul civil, respectiv cheltuieli efectuate pentru conservarea lucrului i care trebuie neaprat fcute. Cheltuielile deductibile limitat sunt necesare realizrii obiectului de activitate al contribuabilului, limitate n condiiile legii fiscale. Au caracterul cheltuielilor utile din dreptul civil, fiind acele cheltuieli care sporesc valoarea fondului.

43

Cheltuielile nedeductibile, dei realizate n mod legal, n vederea realizrii obiectului de activitate al contribuabilului, nu pot fi sczute din veniturile contribuabilului, considerndu-se fcute n scop de lux ori de plcere. Plata impozitului pe profit se realizeaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din urmtorul trimestru. Neplata la termen a impozitului pe profit atrage plata de dobnzi i penaliti de ntrziere. XI. IMPOZITUL PE DIVIDENDE Dividendul reprezint cota-parte din beneficiile unei societi comerciale, cuvenite unui asociat ori acionar, proporional cu numrul i valoarea aciunilor ori a prilor sociale, dup caz, pe care le deine. Impozitul pe dividende se percepe prin reinere la surs. Termenul de prescripie pentru stabilirea impozitului pe dividende este de cinci ani de la sfritul anului fiscal n care a fost distribuit dividendul. Cota impozitului pe dividende este de 16%. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitelor pe dividende aparine persoanelor juridice din momentul plii dividendelor ctre asocaii ori acionari, dup caz. XII. IMPOZITUL PE REPREZENTANE Reprezentanele sunt nfiinate de ctre societile comerciale strine n Romnia. Pentru legala lor nfiinare este nevoie de autorizaia eliberat de ctre Ministerul ntreprinderilor Mici i Mijlocii, Comerului i Mediului de Afaceri. Acestea desfoar activitile prevzute n utorizaia sus menionat. Pentru activitatea pe care o desfoar n Romnia, reprezentanei societii comerciale strine i revone obligaia de a plti un impozit anual, fix, n cuantum de 4000 euro n echivalent lei, la cursul de schimb BNR al efecturii plii. Acest impozit se pltete n dou trae egale, prima pn la 25 iunie, a doua pn la 25 decembrie.

44

XIV. IMPOZITAREA PERSOANELOR FIZICE Reglementat n Titlul al-III-lea al Codului fiscal, impozitul pe venitul persoanelor fizice are ca i contribuabili, conform art. 39 din Codul fiscal: a) persoanele fizice rezidente; b) persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent in Romania; c) persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in Romania; d) persoanele fizice nerezidente care obtin venituri prevazute la art. 89. Fac obiectul impozitului pe venit urmtoarele categorii de venituri: a) venituri din activitati dependente si independente; b) venituri din salarii; c) venituri din cedarea folosintei bunurilor; d) venituri din investitii; e) venituri din pensii; f) venituri din activitati agricole; g) venituri din premii si din jocuri de noroc; h) venituri din transferul proprietatilor imobiliare; i) venituri din alte surse. Nu sunt impozabile o serie de venituri prevzute expres de art. 42 din Codul fiscal. Acestea sau au caracter de ajutoare sociale, de despgubiri, de venituri ale sportivilor ori aparinnd unor persoane nerezidente. Avem in vedere, cu titlu de exemplu: 1) ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si din alte fonduri publice, inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile, precum si cele de aceeasi natura primite de la alte persoane, cu exceptia indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca. Nu sunt venituri impozabile indemnizatiile pentru: risc maternal, maternitate, cresterea copilului si ingrijirea copilului bolnav, potrivit legii; 2) sumele incasate din asigurari de orice fel reprezentand despagubiri, sume asigurate, precum si orice alte drepturi, cu exceptia castigurilor primite de la societatile de asigurari ca urmare a contractului de asigurare incheiat intre parti, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile

45

despagubirile in bani sau in natura primite de catre o persoana fizica ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despagubirile reprezentand daunele morale; 3) sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauza de utilitate public, conform legii; 4) sumele primite drept despagubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitatilor naturale, precum si pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii; 5) pensiile pentru invalizii de razboi, orfanii, vaduvele/vaduvii de razboi, sumele fixe pentru ingrijirea pensionarilor care au fost incadrati in gradul I de invaliditate, precum si pensiile, altele decat pensiile platite din fonduri constituite prin contributii obligatorii la un sistem de asigurari sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative si cele finantate de la bugetul de stat; 6) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizare sau mecenat etc. Pentru toate categoriile de venituri impozabile se aplic cota de impozitare de 16%. Perioada pentru care se aplic impozitul este anul fiscal (anul calendaristic). n funcie de modalitatea concret de impozitare exist dou categorii de venituri: - venituri supuse impozitului pe venit net anual impozabil i - venituri supuse unui impozit final. Venituri supuse impozitului pe venitul net anual impozabil: 1. 2. 3. Venituri din activiti independente se refer la: venituri comerciale, venituri din profesii Venituri din cedarea folosinei bunurilor. Venituri din activiti agricole. libere, venituri din drepturile de proprietate intelectual.

Venituri supuse unui impozit final: 1. Veniturile din salarii, salariul fiind venitul n bani i/sau n natur obinut de ctre persoana fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care sunt acordate, inclusiv indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc. Pentru contribuabilii persoane fizice care realizeaz venituri din salarii la locul unde se afl cu funcia de baz, art. 56 din Codul fiscal reglementeaz deducerea personal, avnd ca obiect o anumit sum de bani, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile. Astfel: Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pana la 1.000 lei inclusiv, astfel:

46

- pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere 250 lei; - pentru contribuabilii care au o persoana in intretinere 350 lei; - pentru contribuabilii care au doua persoane in intretinere 450 lei; - pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere 550 lei; - pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere 650 lei. Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 1.001 lei si 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se stabilesc prin ordin al ministrului finantelor publice. Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acorda deducerea personala. Impozitul pe venitul din salarii se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii devenituri. 2. Veniturile din investiii Veniturile din investitii constau n: veniturile din dividende. Obligaia calculrii i reinerii revine persoanelor juridice ncepnd cu veniturile din dobnzi. Impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de dobnzi, n venituri provenind din transferul titlurilor de valoare. Obligaia calculrii i reinerii revine venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, n baza unui contract, precum momentul plii dividendelor; momentul nregistrrii lor n contul curent etc. Cota de impozitare este de 16%; dobnditorului. Cota de impozitare este de 1%; i orice alte operaiuni similare. Obligaia calculrii i reinerii revine intermediarului. Cota de impozitare este de 1% pentru fiecare tranzacie; - venituri din lichidare/dizolvare fr lichidarea persoanei juridice. Obligaia calculrii i reinerii revine persoanei juridice. Cota de impozitare este de 16%. 3. Veniturile din pensii Venitul impozabil lunar din pensii se stabileste prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei si a contribuiilor obligatorii calculate, retinute si suportate de persoana fizica. Cota de impunere este de 16%. Impozitul calculat se retine la data efectuarii platii pensiei si se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se face plata pensiei.

47

4. Veniturile din premii i jocuri de noroc Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele decat cele considerate ca venituri neimpozabile, precum si cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii. Veniturile din jocuri de noroc cuprind castigurile realizate ca urmare a participarii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot. Veniturile sub form de premii se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu. Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 20% aplicat asupra venitului net care nu depete cuantumul de 10.000 lei i cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net care depete cuantumul de 10.000 lei inclusiv. Venitul net se calculeaz la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de la acelai organizator sau pltitor Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine platitorilor de venituri. Nu sunt impozabile veniturile obtinute din premii si din jocuri de noroc, in bani si/sau in natura, sub valoarea sumei neimpozabile stabilita in suma de 600 lei, realizate de contribuabil: a) pentru fiecare premiu; b) pentru castigurile din jocuri de noroc, de la acelasi organizator sau platitor ntr-o singura zi. Impozitul pe venit astfel calculat si retinut se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut. 4. Veniturile provenind din transferul proprietilor imobiliare La transferul dreptului de proprietate si al dezmembramintelor acestuia, prin acte juridice intre vii asupra constructiilor de orice fel si a terenurilor aferente acestora, precum si asupra terenurilor de orice fel fara constructii, contribuabilii datoreaza un impozit pe venitul provenind din transferul proprietii. Impozitul pentru venitul obinut ca urmare a nstrinrii unei constructii de orice fel cu terenurile aferente acesteia, precum si pentru terenurile de orice fel fara constructii, dobandite intr-un termen de pana la 3 ani inclusiv, impozitul este de 3% pana la valoarea de 200.000 lei inclusiv; peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depaseste 200.000 lei inclusiv. Impozitul se va calcula si se va incasa de notarul public inainte de autentificarea actului sau, dupa caz, intocmirea incheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul calculat si incasat se vireaza pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

48

In cazul in care transferul dreptului de proprietate sau al dezmembramintelor acestuia se realizeaza prin hotarare judecatoreasca sau prin alta procedura, impozitul se calculeaza si se incaseaza de catre organul fiscal competent. Instantele judecatoresti care pronunta hotarari judecatoresti definitive si irevocabile comunica organului fiscal competent hotararea si documentatia aferenta in termen de 30 de zile de la data ramanerii definitive si irevocabile a hotararii. Pentru alte proceduri decat cea notariala sau judecatoreasca contribuabilul are obligatia de a declara venitul obtinut in maximum 10 zile de la data transferului, la organul fiscal competent, in vederea calcularii impozitului. Pentru inscrierea drepturilor dobandite in baza actelor autentificate de notarii publici ori a certificatelor de mostenitor sau, dupa caz, a hotararilor judecatoresti si a altor documente in celelalte cazuri, registratorii de la birourile de carte funciara vor verifica indeplinirea obligatiei de plata a impozitului si, in cazul in care nu se va face dovada achitarii acestui impozit, vor respinge cererea de inscriere pana la plata impozitului. XVI. IMPOZITELE LOCALE Impozitele i taxele locale sunt reglementate prin titlulal-IX-lea din Codul fiscal. Fac parte din aceast categorie: impozitul pe cldiri; impozitul pe teren; taxa asupra mijloacelor de transport; taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate, impozitul pe spectacole, taxa hotelier, taxe speciale i alte taxe locale. Impozitul pe cldiri are ca obiect valoarea cldirilor. Codul fiscal reglementeaz o serie de scutiri impuse sau de natura cldirii (de exemplu monumente istorice .a. astfel cum sunt prevzute de art. 250 alin. 1 din Codul fiscal), sau de impuse de persoana fizic, titular a dreptului de proprietate asupra cldirii (de exemplu: debitorul este veteran de rzboi .a.). Scutirile sunt acordate sau prin lege (cum sunt cele deja menionate), sau sunt cu caracter adminsitrativ, Consiliul Local avnd ndrituirea de a acorda scutiri ori reduceri de la plata impozitului pe cldiri. Cota de impozitare pentru persoanele fizice este de 0,1%, aplicabil valorii impozabile a cldirii. n cazul n care persoanele fizice dein mai multe cldiri cu titlu de locuin, impozitul se majoreaz. Persoanelor fizice care detin in proprietate cladiri dobandite prin succesiune legala nu li se aplic cotele majorate sus-menionate. In cazul detinerii a doua sau mai multe cladiri in afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul majorat se determina in functie de ordinea in care proprietatile au fost dobandite, asa cum rezulta din documentele ce atesta calitatea de proprietar.

49

Cota de impozitare pentru persoanele juridice este cuprins ntre 0,25% i 1,5%, fiind stabilit prin hotrre a Consiliului Local. Aceast cot se aplic la valoarea de inventar a cldirii. Impozitul pe teren este datorat de orice persoan fizic ori juridic care are n propietate un teren. Obiectul impunerii este reprezentat de valoarea terenului deinut n proprietate. n cazul terenului deinut n coproprietate, fiecare coproprietar datoreaz impozit pentru partea de teren ce se afl n proprietatea sa. Conform art. 257 din Codul fiscal sunt acordate o serie de scutiri, sau n funcie de obiectul impunerii (de exemplu: terenuri degradate incluse n perimetrul de ameliorare) ori n fucnie de subiectul impunerii (scutiri care pot fi legale ori cu caracter adminsitrativ, ca i n cazul impozitelor pe cldiri). Impozitul pe teren se stabileste luand in calcul numarul de metri patrati de teren, rangul localitatii in care este amplasat terenul si zona si/sau categoria de folosinta a terenului, conform incadrarii facute de consiliul local. Impozitul/taxa pe teren se plateste anual, in doua rate egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe teren, datorat pentru intregul an de catre contribuabili, pana la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10%, stabilita prin hotarare a consiliului local. Taxa asupra mijloacelor de transport Taxa anual pentru mijloacele de transport este datorat de ctre orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport, nmatriculat n Romnia. Impozitul pe mijloacele de transport se calculeaza in functie de tipul mijlocului de transport. Impozitul pe mijlocul de transport se calculeaza in functie de capacitatea cilindrica a acestuia, prin inmultirea fiecarei grupe de 200 de cm3 sau fractiune din aceasta cu suma corespunzatoare din tabelul furnizat n art. 263 din Codul fiscal. Scutirile sunt prevzute expres de art. 262 Cod fiscal. Instrainarea unui mijloc de transport, prin oricare dintre modalitatile prevazute de lege, nu poate fi efectuata pana cand titularul dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport respectiv nu are stinse orice creante fiscale locale, cu exceptia obligatiilor fiscale aflate in litigiu, cuvenite bugetului local al unitatii administrativ-teritoriale unde este inregistrat mijlocul de transport, cu termene de plata scadente pana la data de intai a lunii urmatoare celei in care are loc instrainarea. Atestarea achitarii obligatiilor bugetare se face prin certificatul fiscal emis de compartimentul de specialitate al autoritatilor

50

administratiei publice locale. Actele prin care se instraineaza mijloace de transport cu incalcarea prevederilor prezentului alineat sunt nule de drept. Impozitul pe mijlocul de transport se plateste anual, in doua rate egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe mijlocul de transport, datorat pentru intregul an de catre contribuabili, pana la data de 31 martie a anului respectiv inclusiv, se acorda o bonificatie de pana la 10% inclusiv, stabilita prin hotarare a consiliului local. Impozitul pe spectacole Impozitul pe spectacole este datorat de ctre orice persoana care organizeaza o manifestare artistica, o competitie sportiva sau alta activitate distractiv. Impozitul pe spectacole se calculeaza prin aplicarea cotei de impozit la suma incasata din vanzarea biletelor de intrare si a abonamentelor. Exist reguli speciale n cazul unei manifestari artistice sau al unei activitati distractive care are loc intr-o videoteca sau discoteca, situaie n care impozitul pe spectacole se calculeaza pe baza suprafetei incintei. Impozitul pe spectacole se stabileste pentru fiecare zi de manifestare artistica sau de activitate distractiva, prin inmultirea numarului de metri patrati ai suprafetei incintei videotecii sau discotecii cu suma stabilita de consiliul local. Impozitul pe spectacole se plateste lunar pana la data de 15, inclusiv, a lunii urmatoare celei in care a avut loc spectacolul. Impozitul pe spectacole nu se aplica spectacolelor organizate in scopuri umanitare. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor, autorizaiilor Orice persoana care trebuie sa obtina un certificat, aviz sau alta autorizatie trebuie sa plateasca taxa pentru eliberarea respectivului act la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale inainte de a i se elibera certificatul, avizul sau autorizatia necesara. Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, in mediul urban, de exemplu, este egala cu suma stabilita de consiliul local, Consiliul General al Municipiului Bucuresti sau consiliul judetean, dupa caz, n funcie de suprafaa pentru care se solicit obinerea certificatului. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor nu se datoreaza pentru: a) certificat de urbanism sau autorizatie de construire pentru lacas de cult sau constructie anexa; b) certificat de urbanism sau autorizatie de construire pentru dezvoltarea, modernizarea sau reabilitarea infrastructurilor din transporturi care apartin domeniului public al statului;

51

c) certificat de urbanism sau autorizatie de construire, pentru lucrarile de interes public judetean sau local; d) certificat de urbanism sau autorizatie de construire, daca beneficiarul constructiei este o institutie publica; e) autorizatie de construire pentru autostrazile si caile ferate atribuite prin concesionare, conform legii. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate Orice persoana, care beneficiaza de servicii de reclama si publicitate in Romania in baza unui contract sau a unui alt fel de intelegere incheiata cu alta persoana, datoreaza plata taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate, cu exceptia serviciilor de reclama si publicitate realizate prin mijloacele de informare in masa scrise si audiovizuale. Aceast tax se plateste la bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale in raza careia persoana presteaza serviciile de reclama si publicitate. Taxa pentru servicii de reclama si publicitate se calculeaza prin aplicarea cotei taxei respective la valoarea serviciilor de reclama si publicitate. Cota taxei se stabileste de consiliul local, fiind cuprinsa intre 1% si 3%. De asemenea, orice persoana care utilizeaza un panou, afisaj sau structura de afisaj pentru reclama si publicitate intr-un loc public datoreaza plata taxei anuale pentru afiaj catre bugetul local al autoritatii administratiei publice locale in raza careia este amplasat panoul, afisajul sau structura de afisaj respectiva. Valoarea taxei pentru afisaj in scop de reclama si publicitate se calculeaza anual, prin inmultirea numarului de metri patrati sau a fractiunii de metru patrat a suprafetei afisajului pentru reclama sau publicitate cu suma stabilita de consiliul local. Taxa pentru afisajul in scop de reclama si publicitate se plateste anual, anticipat sau trimestrial, in patru rate egale, pana la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie, inclusiv. Taxa hotelier Consiliul local poate institui o taxa pentru sederea intr-o unitate de cazare, intr-o localitate asupra careia consiliul local isi exercita autoritatea. Taxa hoteliera se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite la tarifele de cazare practicate de unitatile de cazare. Cota taxei se stabileste de consiliul local si este cuprinsa intre 0,5% si 5%. Unitatile de cazare au obligatia de a varsa taxa hoteliera la bugetul local, lunar, pana la data de 10, inclusiv, a lunii urmatoare celei in care s-a colectat taxa hoteliera de la persoanele care au platit cazarea.

52

Alte taxe locale Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucuresti sau consiliile judetene, dupa caz, pot institui taxe pentru utilizarea temporara a locurilor publice si pentru vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice de arhitectura si arheologice si altele asemenea. Consiliile locale pot institui taxe pentru detinerea sau utilizarea echipamentelor si utilajelor destinate obtinerii de venituri care folosesc infrastructura publica locala, pe raza localitatii unde acestea sunt utilizate, precum si taxe pentru activitatile cu impact asupra mediului inconjurator.

53