Program de pregătire profesională 2008 – Reglementări în domeniul auditului

statutar

REGLEMENTĂRI ÎN DOMENIUL AUDITULUI STATUTAR

Legislaţie:

 Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit

financiar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare

 Hotărârea Guvernului nr. 983/2004 pentru aprobarea Regulamentului de

organizare şi funcţionare a Camerei Auditorilor Financiari din România (ultima
modificare: Hotărârea Consiliului CAFR nr. 89/2007 privind adoptarea unor
modificări şi completări ale Regulamentului de organizare şi funcţionare a Camerei
Auditorilor Financiari din România)

 Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al

situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate (publicată
în Monitorul Oficial al României nr. 481/30 iunie 2008)

- OuG nr. 90/2008 transpune prevederile Directivei 2006/43/CE din 17

mai 2006 a Parlamentului European şi a Consiliului privind auditul
statutar al conturilor anuale şi al conturilor consolidate, de
modificare a directivelor Consiliului 78/660/CEE şi 83/349/CEE şi
de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului, publicată în
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 157 din 9 iunie 2006

- Directiva 2006/43/CE a înlocuit vechea Directivă 84/253/CEE privind

autorizarea persoanelor care raspund de controlul legal al
documentelor contabile

Alte acte normative în vigoare referitoare la auditori

 Standarde

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr.

81/2007 privind adoptarea Standardelor de audit 2006 şi a Codului de
etică pentru auditorii profesionişti (Monitorul Oficial al României nr.
354 din 24 mai 2007)

S-a adoptat versiunea 2006 a Standardelor internaţionale de audit,

asigurare şi etică pentru auditorii profesionişti emise de Federaţia
Internaţională a Contabililor Autorizaţi (IFAC). Standardele internaţionale
 de audit, asigurare şi etică se vor aplica în România sub denumirea de
Standarde de audit, respectiv Codul de etică, în conformitate cu
traducerea oficială a acestora, publicată în volumul "Audit financiar 2006",
apărut sub egida Camerei Auditorilor Financiari din România şi a IFAC.

 Pregătirea profesională continuă

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr.

110/2008 pentru aprobarea Normelor privind pregătirea profesională
continuă a auditorilor financiari (Monitorul Oficial al României nr. 130
din 19 februarie 2008)

 Risc profesional

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr.

45/2005 pentru aprobarea Normelor privind asigurarea pentru risc
profesional (Monitorul Oficial al României nr. 339 din 21 aprilie 2005)

 Calificare profesională atribuită de alt stat

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr.

42/2005 pentru aprobarea Normelor privind atribuirea calităţii şi a
dreptului de exercitare a profesiei de auditor financiar pentru
persoanele care posedă o calificare profesională în audit financiar
sau profesii asimilate acestuia, atribuită de alt stat în acord cu
reglementările specifice din acel stat (Monitorul Oficial al României
nr. 305 din 12 aprilie 2005)

Obligaţiile de auditare a situaţiilor financiare anuale

 Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată

- Sunt supuse auditului financiar situaţiile financiare anuale ale
persoanelor juridice de interes public.

Art. 34, alin. (2) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată:
Persoane juridice de interes public: instituţiile de credit; instituţiile financiare
nebancare, definite potrivit reglementărilor legale, înscrise în Registrul general;
societăţile de asigurare, asigurare-reasigurare şi de reasigurare; entităţile
autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia de Supraveghere a
Sistemului de Pensii Private; societăţile de servicii de investiţii financiare,
societăţile de administrare a investiţiilor şi organismelor de plasament colectiv,
autorizate/avizate de Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare; societăţile
comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă

2
reglementată; companiile şi societăţile naţionale; persoanele juridice care aparţin
unui grup de societăţi şi intră în perimetrul de consolidare de către o societate-
mamă care aplică Standardele internaţionale de raportare financiară.

- Sunt auditate situaţiile financiare întocmite de entităţile care au obligaţia

de auditare conform legislaţiei specifice acestora.

 Reglementări contabile
Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea
reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu
modificările şi completările ulterioare

- Situaţiile financiare anuale întocmite de persoanele juridice care la

data bilanţului depăşesc limitele a două dintre cele 3 criterii de
mărime (referitoare la total active, cifra de afaceri netă şi număr
mediul de salariaţi în cursul exerciţiului financiar) sunt auditate potrivit
legii;

- Fac obiectul auditului financiar şi situaţiile financiare anuale

întocmite de entităţile de interes public, astfel cum sunt definite
potrivit legii.

 Legea nr. 297/2004 privind piaţa de capital, cu modificările şi

completările ulterioare

Art. 258, alin. (1):

Situaţiile financiar-contabile şi cele privind operaţiunile oricărei entităţi
supuse autorizării, supravegherii şi controlului C.N.V.M. sunt auditate de
către persoane fizice sau juridice, persoane active, membre ale Camerei
Auditorilor Financiari din România.

 Ordinul nr. 1969/2007 privind aprobarea reglementărilor

contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial

Art. 3
Situaţiile financiare anuale ale persoanelor juridice fără scop patrimonial
de utilitate publică, potrivit legii, sunt supuse auditului financiar, care se
efectuează de către auditori financiari, persoane fizice sau juridice
autorizate.

3
 Legislaţie în vigoare

1. Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea

de audit financiar, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare

- constituie cadrul juridic pentru organizarea activităţii de audit financiar

şi reglementarea exercitării independente a profesiei de auditor
financiar;

- prevede condiţiile de dobândire a calităţii de auditor financiar de

către persoanele fizice sau juridice.

- Camera Auditorilor Financiari din România:

 persoană juridică autonomă, organizaţie profesională de
utilitate publică fără scop lucrativ.
 în numele statului, organizează, coordonează şi
autorizează desfăşurarea activităţii de audit financiar
 atribuţiile Camerei sunt prevăzute de OuG nr. 75/1999

Modificarea şi completarea OuG nr. 75/1999

Art. 82 din OUG nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaţiilor financiare anuale
şi al situaţiilor financiare anuale consolidate
În termen de 6 luni de la intrarea în vigoare a ordonanţei de urgenţă, se vor
modifica şi completa corespunzător Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 75/1999
privind activitatea de audit financiar, republicată, cu modificările ulterioare, precum şi
celelalte acte normative referitoare la activitatea de audit.

Ordonanţa de urgenţă a Guvernului Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.

nr. 75/1999 privind activitatea de 90/2008 privind auditul statutar al
audit financiar, republicată, cu situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor
modificările şi completările financiare anuale consolidate
ulterioare
Auditul financiar – definiţie Audit statutar – definiţie
(art. 2, pct. 1)

Activitatea de examinare, în vederea Auditul situaţiilor financiare anuale sau al

exprimării de către auditorii financiari, a situaţiilor financiare anuale consolidate, aşa
unei opinii asupra situaţiilor financiare, cum este prevăzut de legislaţia comunitară,
în conformitate cu standardele de transpusă în reglementările naţionale.
audit, armonizate cu standardele
internaţionale de audit şi adoptate de
Cameră.

4
Activităţi ce pot fi desfăşurate de Nu există prevederi în acest sens în
către auditorii financiari persoane Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.
fizice sau persoane juridice, cu 90/2008.
respectarea reglementărilor specifice
fiecăreia dintre activităţile respective,
după caz, şi a principiului
independenţei:

a) activitatea de audit financiar;

b) activitatea de audit intern;
c) activităţi de consultanţă financiar-
contabilă şi fiscală;
d) activităţi de asigurare a
managementului financiar-contabil;
e) activităţi de pregătire profesională de
specialitate în domeniu;
f) activităţi de expertiză contabilă;
g) activităţi de evaluare;
h) activităţi de reorganizare judiciară şi
lichidare.
Registrul auditorilor financiari
Nu există prevederi referitoare la auditori
Auditorii financiari, membri ai Camerei, financiari ´activi şi nonactivi´ în
se înscriu în Registrul auditorilor Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.
financiari două categorii (în baza 90/2008.
declaraţiei date pe propria răspundere):
Din punct de vedere al
dreptului de exercitare a profesiei

- activi sau

- nonactivi

Auditorul financiar nonactiv

- un membru al Camerei care a

declarat această situaţie;

sau

- nu are dreptul să exercite profesia de

auditor financiar deoarece se află într-o
situaţie de incompatibilitate.

(Situaţiile de incompatibilitate sunt

prevăzute în Regulament)

5
 Nu pot fi auditori financiari
activi:

- rudele sau afinii până la gradul al

patrulea inclusiv ori soţii
administratorilor;

- persoanele care primesc, sub orice

formă, pentru alte funcţii decât aceea
de auditor financiar activ un salariu sau
o remuneraţie de la administratori ori
de la entitatea economică auditată;

- persoanele cărora le este interzisă

funcţia de administrator, potrivit legii.

Atribuirea calităţii de auditor Autorizarea auditorilor statutari

financiar – persoanele fizice – persoanele fizice

Condiţii care trebuie îndeplinite (Art. 4)

cumulativ:
Condiţii care trebuie îndeplinite cumulativ
a) persoanele fizice să fie licenţiate ale a) au o bună reputaţie.
unei facultăţi cu profil economic şi să b) au absolvit o instituţie de învăţământ
aibă o vechime în activitatea financiar- economic superior sau un nivel echivalent, în
contabilă de minimum 4 ani sau să condiţiile stabilite prin regulamentul emis de
aibă calitatea de expert contabil, Cameră şi aprobat de organismul de
respectiv de contabil autorizat cu studii supraveghere publică;
superioare economice; c) au urmat un curs de instruire teoretică;
b) să fi promovat testul de verificare a d) au efectuat un stagiu de pregătire
cunoştinţelor în domeniul financiar- practică, în conformitate cu prevederile art. 9;
contabil, pentru accesul la stagiu; e) au promovat examenul de competenţă
c) să fi satisfăcut pe parcursul stagiului profesională, organizat sau recunoscut de
cerinţele Codului privind conduita etică autoritatea competentă pentru autorizarea
şi profesională în domeniul auditului auditorilor statutari şi a firmelor de audit.
financiar;
d) să fi efectuat un stagiu practic de 3
ani în activitatea de audit financiar sub
îndrumarea unui auditor financiar activ;
e) să fi promovat examenul de  Buna reputaţie trebuie să aibă în vedere
aptitudini profesionale, potrivit legii. un comportament profesional adecvat, cu
respectarea cerinţelor Codului etic emis de
Examenul de aptitudini profesionale IFAC şi adoptat de Cameră,. Criteriile care
– probă scrisă la disciplinele prevăzute definesc buna reputaţie sunt stabilite de
de OuG nr. 75/1999, rep. Cameră, cu aprobarea organismului de
supraveghere publică.

6
  Camera stabileşte normele pentru
desfăşurarea stagiului de pregătire practică a
stagiarilor în activitatea de audit statutar.

 Examenul de competenţă profesională

prevăzut trebuie să garanteze nivelul
necesar de cunoştinţe teoretice în domeniile
relevante pentru auditul statutar, precum şi
capacitatea de a aplica în practică
cunoştinţele teoretice. Cel puţin o parte a
acestui examen se susţine sub formă de
probă scrisă.

Atribuirea calităţii şi acordarea

dreptului de exercitare a profesiei de Nu există prevederi în acest sens în
auditor financiar, la cerere: Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.
90/2008.
Condiţii:

a) persoana fizică posedă o calificare

profesională în audit financiar sau în
profesii asimilate acestuia, atribuită de
alt stat în acord cu reglementările
specifice din acel stat;
b) să fi fost pentru cel puţin 3 ani
auditor independent sau angajatul,
asociatul, acţionarul unei societăţi ori
grup de societăţi care are în obiectul de
activitate auditul financiar;
c) să satisfacă cerinţele Codului de
etică profesională al Federaţiei
Internaţionale a Contabililor (IFAC);
d) să facă dovada că posedă
cunoştinţele necesare pentru
desfăşurarea activităţii de audit
financiar în România.

Atribuirea calităţii de auditor Autorizarea firmelor de audit

financiar – persoanele juridice

Condiţii care trebuie îndeplinite Condiţii care trebuie îndeplinite cumulativ:

cumulativ:
a) persoanele fizice care efectuează auditul
a) persoanele care efectuează auditul statutar în numele firmei de audit trebuie să
financiar al situaţiilor financiare în îndeplinească cel puţin condiţiile prevăzute la

7
numele societăţilor de audit trebuie să art. 4 (din OuG nr. 90/2008) şi trebuie să fie
satisfacă condiţiile prevăzute de OuG autorizate, respectiv aprobate ca auditori
pentru auditori financiari-persoane statutari în România;
fizice; b) o majoritate a drepturilor de vot în firma
de audit trebuie să fie deţinută de firme de
b) majoritatea drepturilor de vot trebuie audit care sunt autorizate în oricare dintre
deţinută direct sau indirect de persoane statele membre sau de persoane fizice care
fizice active ori societăţi de audit îndeplinesc cel puţin condiţiile prevăzute la
financiar care satisfac condiţiile art. 4 (din OuG nr. 90/2008). Aceste
prevăzute de OuG; persoane fizice trebuie să fie autorizate în
oricare alt stat membru. Pentru scopul
c) majoritatea membrilor consiliului de auditului statutar al societăţilor cooperative
administraţie al unei societăţi de audit europene şi al entităţilor similare, autorităţile
financiar trebuie să fie persoane fizice competente pot stabili reglementări specifice
active sau societăţi de audit financiar cu privire la drepturile de vot;
care satisfac condiţiile prevăzute de c) o majoritate a membrilor organului
OuG. administrativ sau de conducere al firmei de
audit, dar nu mai mult de 75%, trebuie să fie
reprezentată de firme de audit autorizate în
oricare dintre statele membre sau de
persoane fizice care îndeplinesc cel puţin
condiţiile prevăzute la art. 4 (din OuG nr.
90/2008). Aceste persoane fizice trebuie să
fie autorizate în oricare alt stat membru. În
cazul în care un astfel de organ administrativ
sau de conducere nu are mai mult de 2
membri, unul dintre aceştia trebuie să
îndeplinească cel puţin condiţiile menţionate
de ordonanţă;
d) firma de audit trebuie să aibă o bună
reputaţie.

---------------------- Art. 12 – Aprobarea auditorilor statutari

din alte state membre

- Camera stabileşte proceduri pentru

aprobarea auditorilor statutari care au fost
autorizaţi în alt stat membru al Uniunii
Europene.
- Pprocedurile stabilite de Cameră nu
depăşesc cerinţa de a promova un test de
aptitudini în conformitate cu Directiva
89/48/CEE a Consiliului privind sistemul
general de recunoaştere a diplomelor de
învăţământ superior acordate pentru formare
profesională cu durata minimă de 3 ani,

8
 transpusă în legislaţia naţională.
- Testul de aptitudini se susţine în limba
română şi include cunoştinţe din legislaţia
românească, în măsura în care sunt
relevante pentru auditul statutar.
- Responsabilitatea finală pentru aprobarea
auditorilor statutari şi a firmelor de audit din
alte state membre revine organismului de
supraveghere publică.

---------------------------- Art. 51 - Înregistrarea şi supravegherea

auditorilor şi a entităţilor de audit din terţe
ţări
- Camera înregistrează fiecare auditor şi
fiecare entitate de audit din terţe ţări, care
prezintă un raport de audit privind situaţiile
financiare anuale sau situaţiile financiare
anuale consolidate ale unei societăţi
constituite în afara Comunităţii Europene şi
ale cărei valori mobiliare sunt admise la
tranzacţionare pe o piaţă reglementată din
România, potrivit legislaţiei în vigoare privind
piaţa de capital. Sunt exceptate cazurile în
care emitentul de valori mobiliare este o
societate care emite exclusiv titluri de
creanţă admise la tranzacţionare pe o piaţă
reglementată într-un stat membru, în sensul
legislaţiei în vigoare privind piaţa de capital, a
căror valoare nominală unitară este de cel
puţin 50.000 euro sau, în cazul titlurilor de
creanţă exprimate în altă monedă, a căror
valoare nominală unitară este echivalentul a
cel puţin 50.000 euro la data emiterii.

- Auditorii şi entităţile de audit înregistraţi(te)

în terţe ţări şi aprobaţi(te) să efectueze audit
statutar în România se supun sistemelor de
supraveghere a calităţii, sistemelor de
asigurare a calităţii şi sistemelor de
investigaţii şi sancţiuni existente în România,
organizate conform prevederilor ordonanţei
de urgenţă.

- Rapoartele de audit privind situaţiile

financiare anuale sau situaţiile financiare
anuale consolidate, emise de auditori sau de

9
 entităţi de audit înregistraţi(te) în terţe ţări,
care nu sunt aprobaţi(te) să efectueze audit
statutar în România, nu sunt recunoscute din
punct de vedere juridic în România.

Atribuirea calităţii şi acordarea Nu există prevederi în acest sens în

dreptului de exercitare a profesiei de Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.
auditor financiar, la cerere: 90/2008.

- persoanele juridice care au dobândit

calitatea de auditor financiar financiar
într-un stat străin sau care fac parte
dintr-un grup de societăţi în care
majoritatea acţionarilor sau/şi a
angajaţilor deţine calitatea de auditor
financiar în statul respectiv şi care sunt
membri ai Camerei.

Independenţă şi integritate Independenţă şi obiectivitate

profesională
Atunci când efectuează un audit statutar,
Profesia de auditor financiar poate auditorul statutar şi/sau firma de audit este
fi exercitată numai de persoanele care independent(ă) de entitatea auditată şi nu
îndeplinesc condiţiile de independenţă este implicat(ă) în procesul decizional al
prevăzute în Regulamentul de entităţii auditate, în înţelesul Codului etic.
organizare şi funcţionare a Camerei. Persoanele cărora li s-a atribuit calitatea de
membru al Camerei nu pot angaja sau
desfăşura activităţi care le prejudiciază ori
care le pot prejudicia integritatea,
obiectivitatea, independenţa sau reputaţia
profesională, astfel cum acestea sunt definite
în Codul etic.
Un auditor statutar sau o firmă de audit nu
trebuie să efectueze un audit statutar în
cazul în care există orice relaţie financiară
directă sau indirectă, de afaceri, de încadrare
în muncă ori un alt tip de relaţie - inclusiv
prestarea de servicii suplimentare, altele
decât cele de audit - între auditorul statutar,
firma de audit sau reţeaua de care aparţine
firma de audit, pe de o parte, şi entitatea
auditată, pe de altă parte, în astfel de
circumstanţe în care o terţă parte obiectivă,
rezonabilă şi informată ar putea trage
concluzia că independenţa auditorului
statutar sau a firmei de audit poate fi

10
 compromisă.
În cazul în care auditorul statutar sau firma
de audit este afectat(ă) de existenţa anumitor
situaţii ce pot conduce la ameninţări la
adresa independenţei sale, cum ar fi cea de
verificare a propriei activităţi, interes propriu,
relaţii de reprezentare sau de familie, aşa
cum aceste ameninţări sunt definite în Codul
etic, auditorul statutar sau firma de audit
trebuie să aplice măsuri de protecţie pentru a
reduce aceste ameninţări. În cazul în care
importanţa acestor ameninţări în comparaţie
cu măsurile de protecţie aplicate este de o
asemenea natură încât independenţa este
compromisă, auditorul statutar sau firma de
audit nu trebuie să efectueze auditul statutar.
Raportul întocmit în astfel de circumstanţe
este lovit de nulitate absolută.
În cazul în care un auditor statutar sau un
asociat apropiat al acestuia se află într-o
anumită relaţie cu entitatea auditată sau se
află în relaţie cu angajaţii-cheie ori cu
conducerea acestei entităţi, iar astfel de
relaţii ar putea conduce la situaţii de afectare
a independenţei sau obiectivităţii auditorului
statutar, atunci respectivul auditor statutar nu
poate audita situaţiile financiare ale entităţii
respective.

Auditul intern Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.

90/2008 nu tratează aspecte legate de
Auditul intern – definiţie auditul intern.

Activitatea de examinare obiectivă a

ansamblului activităţilor entităţii
economice în scopul furnizării unei
evaluări independente a
managementului riscului, controlului şi
proceselor de conducere a acestuia.

Obligaţia de a asigura audit intern

 Entităţile economice ale căror

situaţii financiare anuale sunt supuse,

11
potrivit legii, auditului financiar sunt
obligate să organizeze şi să asigure
exercitarea activităţii profesionale de
audit intern, potrivit cadrului legal
stabilit prin OuG nr. 75/1999, rep.

 La regiile autonome,
companiile/societăţile naţionale,
precum şi la celelalte entităţi
economice cu capital majoritar de stat,
activitatea de audit intern se
organizează şi funcţionează potrivit
cadrului legal privind auditul intern din
entităţile publice.

Obiectivele auditului intern:

- verificarea conformităţii activităţilor din

entitatea economică auditată cu
politicile, programele şi managementul
acestuia, în conformitate cu prevederile
legale;
- evaluarea gradului de adecvare şi
aplicare a controalelor financiare şi
nefinanciare dispuse şi efectuate de
către conducerea unităţii în scopul
creşterii eficienţei activităţii entităţii
economice;
- evaluarea gradului de adecvare a
datelor/informaţiilor financiare şi
nefinanciare destinate conducerii
pentru cunoaşterea realităţii din
entitatea economică;
- protejarea elementelor patrimoniale
bilanţiere şi extrabilanţiere şi
identificarea metodelor de prevenire a
fraudelor şi pierderilor de orice fel.
Sancţiuni – încălcarea prevederilor Sancţiuni
OuG atrage, după caz, răspunderea Sancţiunile aplicate de Cameră auditorilor
administrativă, disciplinară, civilă sau statutari şi firmelor de audit, după caz, sunt:
penală. a) mustrare;
b) avertisment scris;
c) suspendarea dreptului de exercitare a

12
 activităţii de audit statutar pe o perioadă
cuprinsă între 3 luni şi un an. În perioada
suspendării, persoana în cauză nu are
dreptul de a exercita sub nicio formă
activitate de audit statutar, nu poate face uz
de calitatea de auditor statutar şi nu poate
participa la activitatea Camerei;
d) retragerea autorizării, însoţită de
pierderea calităţii de auditor statutar.
Retragerea autorizării firmei de audit atrage
dizolvarea de drept şi lichidarea acesteia.
Abaterile pentru care se aplică sancţiuni,
precum şi procedura de constatare şi
sancţionare se stabilesc prin regulamentul
Camerei, cu avizul organismului de
supraveghere publică.

2. Regulamentul de organizare şi funcţionare a Camerei Auditorilor

Financiari din România, aprobat prin H.G. nr. 983/2004, cu
modificările şi completările ulterioare
(se va modifica şi completa în mod corespunzător, ca urmare a intrării în
vigoare a OuG nr. 90/2008)

Regulamentul de organizare şi Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.

funcţionare a Camerei Auditorilor 90/2008 privind auditul statutar al
Financiari din România, aprobat prin situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor
H.G. nr. 983/2004, cu modificările şi financiare anuale consolidate
completările ulterioare

Principalele prevederi se referă la: Art. 10

Sunt stagiari în activitatea de audit statutar
- Organizarea şi funcţionarea persoanele fizice care îndeplinesc cumulativ
Camerei următoarele condiţii:
- sunt licenţiate ale unei facultăţi cu profil
- Stagiari economic sau sunt licenţiate ale unei alte
facultăţi şi au urmat un program de pregătire
Sunt stagiari în activitatea de audit suplimentară cu profil economic. Diploma
financiar persoanele fizice care obţinută la absolvirea facultăţii, respectiv în
îndeplinesc cumulativ următoarele urma programului de pregătire suplimentară
condiţii: trebuie să fie recunoscută de Ministerul
Educaţiei, Cercetării şi Tineretului;
→ sunt licenţiate ale unei facultăţi cu - au o vechime în activitatea financiar-
profil economic şi au o vechime în contabilă de minimum 4 ani;
activitatea financiar-contabilă de - au promovat testul de verificare a

13
minimum 4 ani sau au calitatea de cunoştinţelor în domeniul financiar-contabil
expert contabil, respectiv de contabil pentru accesul la stagiu;
autorizat cu studii superioare - îndeplinesc cerinţele Codului etic.
economice;

→ au promovat testul de verificare a

cunoştinţelor în domeniul financiar-
contabil, pentru accesul la stagiu sau
au absolvit cursurile de masterat
echivalate de Cameră cu promovarea
acestui test, recunoscute prin
protocoale bilaterale încheiate cu
instituţiile de învăţământ respective;

→ satisfac pe parcursul stagiului

cerinţele Codului privind conduita etică
şi profesională în domeniul auditului
financiar.
Exercitarea independentă a
profesiei, dacă:
- au calitatea de auditor financiar;
- sunt membri ai Camerei, persoane
active;
- îndeplinesc condiţiile stabilite de
Regulament.
Persoanele cărora li s-a atribuit calitatea de
membru al Camerei nu pot angaja sau
desfăşura activităţi care le prejudiciază ori
care le pot prejudicia integritatea,
obiectivitatea, independenţa sau reputaţia
profesională, astfel cum acestea sunt definite
în Codul etic.

Membrii Camerei, în exercitarea În Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.

independentă a profesiei, aplică şi 90/2008 există următoarele prevederi
respectă: legate de aceste aspecte:

- Standardele internaţionale de audit

financiar, adoptate integral de Cameră,
Normele minimale de audit financiar,
Standardele de audit intern şi Normele
de audit intern, precum şi alte norme
profesionale elaborate de Cameră;
- Codul privind conduita etică şi
profesională în domeniul auditului
financiar şi Normele privind pregătirea
profesională continuă a auditorilor
financiari, emise de Cameră;
- Procedurile de control al calităţii
activităţii de audit financiar, emise de
Cameră;
- Normele referitoare la obligaţiile
Art. 20: Camera adoptă Codul etic emis de
IFAC. Codul etic este tradus şi publicat în
limba română prin grija Camerei.
Art. 28:
(1) Auditorii statutari şi firmele de audit
trebuie să efectueze auditurile statutare în
conformitate cu ISA.
(2) La efectuarea auditului, auditorii statutari
şi firmele de audit pot aplica un standard
naţional de audit, adoptat de Cameră, atât
timp cât Uniunea Europeană nu a aprobat un
ISA care se referă la respectiva problemă,
menţionând acest aspect în raportul de audit.

14
financiare privitoare la cotizaţii şi tarife,
elaborate de Cameră;
- Normele privind asigurarea pentru
riscul profesional, elaborate de
Cameră. Asigurarea trebuie să acopere
întreaga perioadă în care se exercită
efectiv calitatea de auditor financiar, iar
limita minimă a sumei asigurate trebuie
corelată cu riscurile asumate prin
contractele încheiate cu beneficiarii de
servicii, potrivit normelor Camerei.
Definitie ISA (Art. 2 pct. 11)
Standardele internaţionale de audit (ISA)
reprezintă Standardele internaţionale de
audit, declaraţiile şi standardele aferente, în
măsura în care sunt relevante pentru auditul
statutar, emise de Consiliul pentru Standarde
Internaţionale de Audit şi Asigurare (IAASB)
din cadrul Federaţiei Internaţionale a
Contabililor (IFAC).

Art. 31
Toţi auditorii statutari şi firmele de audit fac
obiectul unui sistem de asigurare a calităţii
care respectă cel puţin criteriile prevăzute de
ordonanţa de urgenţă.

Retragerea calităţii de membru al Retragerea autorizării auditorului

Camerei se retrage în una dintre statutar sau firmei de audit
următoarele situaţii:
Autorizarea unui auditor statutar sau a unei
- pierderea calităţii de auditor financiar; firme de audit se retrage dacă buna reputaţie
- neachitarea cotizaţiilor şi tarifelor a acestuia (acesteia) a fost compromisă.
datorate, precum şi neîndeplinirea altor Autorizarea unei firme de audit va fi
obligaţii faţă de Cameră, la termenele retrasă dacă a fost compromisă buna
stabilite prin hotărâri ale Consiliului; reputaţie sau dacă oricare dintre condiţiile
- aplicarea sancţiunii de excludere din prevăzute la art. 5 lit. b) şi c) nu mai este
Cameră prin hotărâre rămasă îndeplinită şi trece un termen mai mare de 6
definitivă; luni de la momentul în care oricare dintre
- reorganizarea persoanei juridice, în condiţiile respective a încetat să mai fie
condiţiile prevederilor legale. îndeplinită.

15
 3. Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul
statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare
anuale consolidate

Intrarea în vigoare

TITLUL I Auditul statutar

– conţine prevederi referitoare la profesie

TITLUL II Consiliul pentru Supravegherea Publică a Activităţii de

Audit Statutar
– conţine prevederi referitoare la supravegherea publică a
auditorilor statutari şi a firmelor de audit;
– miv intră în vigoare la 30 de zile de la publicarea OuG în M.O.

Dispoziţii tranzitorii

 În termen de 6 luni de la intrarea în vigoare a OuG, se vor modifica şi completa

corespunzător:

- Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit

financiar, republicată, cu modificările ulterioare, precum şi

- celelalte acte normative referitoare la activitatea de audit.

 După intrarea în vigoare a OuG, toate referirile la "audit financiar" existente în

legislaţia emisă anterior se vor citi ca referiri la "audit statutar".

 După intrarea în vigoare a OuG, persoanele care au dobândit calitatea de auditor

financiar şi care sunt autorizate pentru exercitarea acestei profesii în condiţiile
prevăzute de Ordonanţă de urgenţă a Guvernului nr. 75/1999, republicată, cu
modificările ulterioare, sunt considerate ca fiind auditori statutari, respectiv firme de
audit aprobaţi/autorizaţi (aprobate/autorizate) în condiţiile OuG nr. 90/2008.

Titlul I – prevederi principale

 Definirea unor termeni şi expresii (ex.: audit statutar, auditor statutar, firmă de
audit etc.);

 Autorităţile competente desemnate prin OuG, responsabile pentru reglementarea

şi/sau supravegherea publică a auditorilor statutari şi a firmelor de audit sau pentru

16
aspecte specifice ale acestora: Camera Auditorilor Financiari din România şi
Consiliul pentru Supravegherea Publică a Activităţii de Audit Statutar

 Desfăşurarea activităţii de audit statutar – de către:

→ Auditori statutari şi

autorizaţi/aprobaţi în condiţiile OuG

→ Firme de audit

 Condiţii de autorizare a auditorilor statutari – persoane fizice

a) buna reputaţie.
b) absolvirea unei instituţii de învăţământ economic superior sau un nivel
echivalent, în condiţiile stabilite prin regulamentul emis de Cameră şi aprobat
de organismul de supraveghere publică;
c) curs de instruire teoretică;
d) efectuarea unui stagiu de pregătire practică;
e) promovarea examenului de competenţă profesională.

 Condiţii de autorizare a firmelor de audit

a) persoanele fizice care efectuează auditul statutar în numele firmei de
audit trebuie să îndeplinească cel puţin condiţiile prevăzute de OuG pentru
auditorii statutari şi trebuie să fie autorizate, respectiv aprobate ca auditori
statutari în România;
b) o majoritate a drepturilor de vot în firma de audit trebuie să fie deţinută
de firme de audit care sunt autorizate în oricare dintre statele membre sau de
persoane fizice care îndeplinesc cel puţin condiţiile prevăzute de OuG.
c) o majoritate a membrilor organului administrativ sau de conducere al
firmei de audit, dar nu mai mult de 75%, trebuie să fie reprezentată de firme
de audit autorizate în oricare dintre statele membre sau de persoane fizice
care îndeplinesc cel puţin condiţiile prevăzute de OuG.
d) firma de audit trebuie să aibă o bună reputaţie.

 Înregistrarea auditorilor statutari şi a firmelor de audit

 Cerinţe profesionale

 Etica profesională (Codul etic emis de IFAC)

 Independenţa şi obiectivitatea
- Persoanele cărora li s-a atribuit calitatea de membru al Camerei nu pot
angaja sau desfăşura activităţi care le prejudiciază ori care le pot

17
 prejudicia integritatea, obiectivitatea, independenţa sau reputaţia
profesională, astfel cum acestea sunt definite în Codul etic.

- Camrea emite norme referitoare la independenţa şi obiectivitatea

auditorilor statutari care efectuează auditul statutar în numele firmelor
de audit

 Confidenţialitatea şi secretul profesional

 Standardele de audit şi raportarea auditului

- Auditorii statutari şi firmele de audit trebuie să efectueze auditurile
statutare în conformitate cu ISA.

 Auditul statutar al situaţiilor financiare anuale consolidate

 Raportarea auditului
- În cazul în care o firmă de audit efectuează un audit statutar, raportul
de audit este semnat cel puţin de auditorul (auditorii) statutar(i)
care efectuează auditul statutar în numele firmei de audit
- Raportul de audit trebuie să conţină în clar numele persoanei care l-a
întocmit, precum şi numărul individual de înregistrare în Registrul
public.

 Asigurarea calităţii; sistemele de asigurare a calităţii

 Investigaţii şi sancţiuni

 Capitolul X - Dispoziţii speciale pentru auditul statutar al entităţilor de interes

public

- Raportul privind transparenţa

Auditorii statutari şi firmele de audit care efectuează auditul statutar al

entităţilor de interes public publică pe website-ul propriu, în termen
de 3 luni de la sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar, un raport anual
privind transparenţa,

Elemente ale raportului de transparenţă:

a) o descriere a formei legale şi a acţionariatului firmei de audit;
b) o descriere a reţelei şi a acordurilor legale şi structurale din reţea,
în cazul în care firma de audit aparţine unei reţele;
c) o descriere a structurii conducerii firmei de audit;

18
 d) o descriere a sistemelor interne de control al calităţii existente în
firma de audit şi o declaraţie a organului administrativ sau de
conducere cu privire la eficacitatea funcţionării acestora;
e) o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare independentă
pentru asigurarea calităţii;
f) o listă cu entităţile de interes public pentru care au fost efectuate
audituri statutare de către firma de audit în exerciţiul financiar
precedent;
g) o declaraţie în legătură cu politicile firmei de audit privind
independenţa, care confirmă, de asemenea, că a avut loc o verificare
internă a modului în care a fost respectată independenţa;
h) o declaraţie privind politica pe care o urmează firma de audit cu
privire la formarea profesională continuă a auditorilor statutari ;
i) informaţii financiare care arată importanţa firmei de audit, cum ar fi
cifra totală de afaceri divizată pe onorarii din auditul statutar al
situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale
consolidate, precum şi onorarii percepute pentru alte servicii
profesionale necesare îmbunătăţirii calităţii informaţiilor, servicii de
consultanţă fiscală şi alte servicii care nu sunt de audit;
j) informaţii privind baza pentru remunerarea partenerilor.

- Comitetul de audit

Fiecare entitate de interes public trebuie să aibă un comitet de audit.

Autorităţile de reglementare ale entităţilor de interes public

stabilesc dacă acest comitet de audit trebuie să fie compus din
membri neexecutivi ai organului de administraţie şi/sau membri ai
organului de supraveghere a entităţii auditate şi/sau din membri care
sunt numiţi de adunarea generală a acţionarilor entităţii auditate, cu
respectarea legislaţiei în vigoare. Cel puţin un membru al comitetului
de audit este independent şi are competenţă în contabilitate şi/sau
audit.
Atribuţii ale comitetulul de audit:
a) monitorizează procesul de raportare financiară;
b) monitorizează eficacitatea sistemelor de control intern, de audit
intern, după caz, şi de management al riscurilor din cadrul societăţii
comerciale;
c) monitorizează auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi al
situaţiilor financiare anuale consolidate;
d) verifică şi monitorizează independenţa auditorului statutar sau a
firmei de audit şi, în special, prestarea de servicii suplimentare entităţii
auditate.

19
 Titlul II – prevederi principale

 Înfiinţarea organismului de supraveghere publică pentru auditorii statutari şi firmele

de audit – Consiliul pentru Supravegherea Publică a Activităţii de Audit Statutar

 Principiile supravegherii publice

 Cooperarea Consiliului cu organismele corespondente din statele membre ale

Uniunii Europene

 Comisia de disciplină –structura de investigaţie şi disciplină pentru auditorii

statutari şi firmele de audit din România

20