Sunteți pe pagina 1din 40

CAPITOLUL 1: Locul i rolul contabilitii n activitatea unitilor economice 1.1.

Contabilitatea istorie i evoluie

nceputurile contabilitii sunt greu de delimitat n timp. n antichitate, grecii, perii i incaii ineau diferite socoteli cu ajutorul unor sfori nodate , de diferite culori ce jucau rolul unor veritabile registre de eviden. Pstorii i numrau turmele gravnd linii verticale pe buci de lemn.n Mesopotamia, cu 5 mii de ani n urm erau gravate opera ii i socoteli pe tblie de argil umed care apoi erau uscate.Evolu ia contabilitii este legat de evoluia schimburilor comerciale.Cea mai veche contabilitate a fost inut de bancherii din Florena, pe la 1211, cnd foloseau termenii dare i avere, devenii mai trziu debit i credit,prima lucrare de literatur contabil aparinnd italianului Luca Paciolo.In concepia lui Paciolo, contabiltatea era un ansamblu de principii i tehnici privind nregistrarea n partid dubl a averii unui negustor, precum i a tuturor afacerilor acestuia, n ordinea desfurrii lor, definind partida dubl prin prisma ecuaiei de schimb dintre avere i capital, respectiv ce posed i ce datorez.Metoda dublei partide ncepe s se aplice larg n secolul XVII i XVIII n Europa Occidental: contabilii i nfiineaz asociaii profesionale ce pstrau secretul partidei duble. n a doua jumtate a sec. al XIX-lea, o dat cu dezvoltarea societilor pe aciuni, a cror conducere se separ de proprietarii lor, apare contabilitatea de ntreprindere cu dou circuite distincte: a) contabilitatea general (numit i financiar) i b) contabilitatea de gestiune, ce se ocup de calculaia costurilor.In sec. XX pana la al II-lea razboi mondial contabilitatea se dezvolta acumuland norme,reguli si beneficii.n 1973 a fost creat Comitetul Standardelor Internaionale de Contabilitate,care imite norme ce vizeaza obtinerea de informatii contabile la nivel internaional pentru diferite categorii de entitati contabile. Pe plan naional se remarc evoluia contabilitii romneti, n primul rnd n planul literaturii contabile cu un decalaj de aproape 3 decenii fa de rile occidentale,cristalizarea relatiilor din capitalism. O oarecare perioada de timp n rile Romne se foloseau lucrri contabile fran uzeti.Dup al II-lea rzboi mondial, sistemul contabil romnesc servea interesele statului bazat pe planificarea centralizat a tuturor domeniilor de activitate.Dup 1989, tranziia la economia de pia a impus reforme n toate domeniile de activitate, inclusiv la nivelul contabilit iidupa care se organizeaza si conducerea contabilitii n Romnia.

n perioada 1991-1993 au fost eliminate cteva conturi, introducndu-se altele, s-au modificat simbolurile i elementele unor conturi.Au fost promulgate cateva ordine ale Ministerului:OMFP-Ordinul Ministerului Finantelor Publice 1.2. Contabilitatea, parte component a sistemului informaional economic.

In toate ornduirile sociale s-a simit nevoia folosirii contabilitii pentru a evidenia, sistematiza, controla, analiza i interpreta fenomene legat de activitatea economic a societii omeneti, devenind indispensabil pentru ntreprindere ca tutelar de patrimoniu.Contabilitatea este o tiin fundamental i aplicativa, teorie i practic n acelai timp. Ca tiin un ansamblu de principii care informeaza si explica si ca tehnologia unui ansamblu de procedee tehnice,sistematizarea datelor si informatiilor despre starea si miscarea elementelor patrimoniale ale unei entitati. Contabilitatea este o tehnic,este un instrument creat in vederea unei nevoi,este o tehnica de informatii a intreprinderii esential calitativa deoarece informaiile sunt exprimate n uniti monetare. Cu privire la cele dou teze (tiin i tehnic,),specialistul Charles Penglaou aprecia c dezbaterile asupra acestora au umplut secolele ce ne separ de Luca Paciolo, cnd, de fapt, cele dou concepte nu sunt antitetice; contabilitatea este simultan teorie tiinific, adic sistem de principii care explic i informeaz i tehnic, care nregistreaz i clasific tranzaciile i evenimentele care marcheaz viaa diverselor entiti, n scopul furnizrii de informaii necesare lurii deciziilor economice. 1.2.1. Utilizatori ai informaiilor contabile Informaiile oferite de contabilitate sunt utile pentru urmtoarele categorii de utilizatori: a) Cei ce gestioneaz o ntreprindere (managementul sau conducerea): proprietari, parteneri, consiliul de ad-ie, preedintele i vicepreedintele societii, manageri, efi de departamente, auditori, adic grupul de oameni ce poart responsabiltatea total privind exploatarea ntreprindeii i atingerea obiectivelor sale. Pentru a decide dac rezultatele activit ii corespund planurilor iniiale, managerii au nevoie de informaii pe baza cora s rspund la ntrebri ca: nivelul profitului n ultimul trimestru; care sunt cele mai profitabile produse?; care sunt costurile de fabrica ie ale fiecrui produs?; rezultatele pe produs etc.n esen, managementul i concentreaz atenia asupra a dou obiective principale: profitabilitatea i lichiditatea.

b)

Cei care au interes financiar direct n societate:

investitori actuali sau poteniali ce se intereseaz de rezultatele trecute i profiturile poteniale, pentru a estima beneficiul adus de propriile investi ii;creditorii actuali sau poteniali.Ei sunt interesai de informaii ce le permit s determine dac entitatea va avea disponibilitile necesare pentru a achita la scaden mprumuturile i dobnda; furnizorii i ali creditori comerciali consum informaii care s le creeze o imagine asupra indicatorilor de performan ai ntreprinderii; clienii, ca parteneri de afaceri, au nevoie de informaii ce vizeaz susinerea

ciclului de fabricaie, asigurarea continuitii activitii ntreprinderii pentru derularea contractelor de lung durat; angajaii, ca principali furnizori ai forei de munc au nevoie de informaii despre continuitatea activitii, profitabilitatea ei, despre capacitatea de a le oferi remunera ii, pensii, prime, locuri de munc, asigurri de sntate, etc. c) Persoane, organizaii, investitori care au un interes financiar indirect n ntreprindere cum ar fi:organe fiscale; organe de control ;cotaiile la burs; emisiunile, vnzrile, cumprrile de aciuni; organe de planificare; publicul; guvernul i instituiile sale, care consum informaii privind politicile de alocare centralizat a resurselor bugetare, fiscalitatea, construirea informaiilor macroeconomice; alte grupuri, care au nevoie de informaii referitoare la finanarea i profitul societilor, la efectele activitilor asupra omajului, inflaiei, mediului nconjurtor, problemelor sociale, calitii vieii. 1.2.1. Obiectul contabilitii

*In sens general, putem spune c domeniul de raportare al contabilit ii este entitatea contabil cu patrimoniul su, sau entitatea patrimonial sub orice form i-ar desfura activitatea: regie autonom, societate comercial, instituie public, persoan fizic i/ sau juridic care desfoar activiti comerciale, indiferent de forma de proprietate, sau de domeniul sau obiectul activitii: de producie de bunuri; de construcii montaj; de circulaie a mrfurilor i/sau comer; exploatri miniere; de prestri servicii n domeniul financiar-bancar; servicii de transport; de ntreinere; de asigurri; de control; expertiz; publicitate; teatru; cinematografie etc.. * n sens concret obiectul contabilitii l constituie bunurile economice destinate satisfacerii nevoilor, n forma i micarea lor n circuitul economic, modificrile aduse acestora, precum i drepturile i obligaiile pe care le genereaz deinerea loBunurile

economice se grupeaz n :bunuri economice materiale si bunuri economice sub form de servicii.Ele se obin prin desfurarea unor activiti economice, de ctre ageni economici.Dintre toate tipurile de ageni economici, numai menajele i strintatea,nu sunt obligate s organizeze i conduc contabilitate proprie. n rest, toi agenii economici dein un patrimoiu care trebuie reflectat contabil.n timp ce agentul economic este subiect de drepturi i obligaii legate de bunurile i valorile ce compun patrimoniul, acestea sunt obiecte de drepturi i obligaii. Ca obiecte de drepturi i obligaii, bunurile au o determinare concret, existenial i o determinare economic, n sensul c au utilitate i valoare. Din prezentrile de pn aici rezult c patrimoniul agentului economic are dou componente: bunurile economice, pe de o parte i drepturile i obligaiile ce rezult din posesia, procurarea i gestionarea lor, pe de alt parte.Prin contabilitate, se nregistreaz i controleaz starea, situaia bunurilor economice din patrimoniu, precum i starea, situaia drepturilor i obligaiilor agentului economic n legtur cu bunurile, sau care rezult din posesia i gestionarea lor. Din definiia patrimoniului rezult egalitatea, echilibrul dintre valoarea bunurilor i valoarea drepturilor i obligaiilor asumate de agentul economic legat de procurarea i utilizarea bunurilor.Acest lucru se exprim astfel: n cadrul ecuaiei de echilibru a patrimoniului bunurile economice sunt substanta material a patrimoniului, identificndu-se cu factorii de producie sau mijloacele de aciune utilizate de agentul economic pentru realizarea obietivului su de activitate. Drepturile i obligaiile reflect raporturile de proprietate n cadrul crora se produc i administreaz bunurile i valorile economice, exprimarea, i a bunurilor, i a drepturilor i obligaiilor, fcndu-se n uniti bneti. Relaiile de drepturi se refer la situaia n care subiectul de drept, titular de patrimoniu, i procur o parte din bunuri din resurse proprii, sursele i aparin de drept, iar aceast parte se numete patrimoniu propriu. Relaiile de obligaii se refer la situaia n care titularul de patrimoniu, i procur cealalt parte a patrimoniului din resurse aparinnd altor persoane fizice sau juridice, bunurile respective nu-i aparin de drept, iar echivalentul lor valoric trebuie restituit proprietarilor, aceast parte, numindu-se patrimoniu strin. Asadar, urmrirea patrimoniului la nivelul contabilitii se face prin structurile: ACTIV, PASIV, CHELTUIELI, VENITURI, REZULTATE.

n timp ce structurile ACTIV i PASIV exprim i caracterizeaz situaia, starea patrimoniului, structurile CHELTUIELI, VENITURI, REZULTATE, redau micarea lui, transformrile ce au loc n masa patrimoniului. Micrile sau procesele care se produc n patrimoniul unui agent economic sunt de dou feluri: a) micri i procese simple privind elementele patrimoniale, cum sunt intrrile i ieirile acestor elemente. b) micri i procese complexe, ce se produc n con inutul patrimoniului, concretizate n categoriile: cheltuieli, venituri, rezultate numite procese economice. Cheltuielile agentului economic reprezint modul de consumare a resurselor de ctre un agent economic prin defurarea unei activiti, sumele sau valorile pltite sau de pltit de ctre agentul economic pentru: materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, energie, ap,etc.. Veniturile agentului economic reprezint sumele sau valorile ncasate sau de ncasat, de la alte persoane fizice sau juridice pentru: livrri de bunuri, execu ie de lucrri, prestri de servicii,etc.. Rezultatele exerciiului financiar se determin ca diferen ntre a) venituri i cheltuieli, indiferent de data ncasarii sau plii lor. 1.3.2 Metoda contabilitii, procedee, principii

Prin metoda contabilitii se nelege ansamblul de principii, procedee, instrumente cu ajutorul crora se realizeaz evidena, calculul, analiza i controlul strii i micrii patrimoniului. 1.3.2.1. Procedeele metodei contabilitii Contabilitatea ca tiin i aplicaie practic utilizeaz n procesul cunoaterii o serie de procedee, tehnici i instrumente grupate in 2 categorii: A) procedee comune tuturor tiinelor sau anumitor discipline tiinifice; B) procedee specifice metodei contabilitii. A) Procedee, tehnici i instrumente comune sunt: a) observaia; procedeu care permite cunoaterea proceselor economice ce urmeaz a fi evideniate n contabilitate ca urmare a participrii patrimoniului la activitatile economice desfurate de agentul economic, reflectate valoric i cantitativ n documentele contabile. b) sistematizarea: gruparea i ordonarea informaiilor culese.

c) raionamentul: procedeu prin care se realizeaz legturi i judeci logice cu privire la micrile patrimoniale. d) comparaia: prin care se poate face aprecierea unor situaii i elemente contabile prin raportarea lor la alte structuri i elemente contabile din interiorul sau exteriorul sistemului luat ca baz. e) clasificarea: procedeu de tipizare, selectare i grupare a fenomenelor i proceselor economice evideniate n contabilitate, n baza unor criterii bine determinate, eventual stabilite de legiuitor. f) analiza: metoda general de cercetare a realitii economice bazat pe descompunerea unui ntreg pe elementele sale componente i studierea n parte a fiecruia dintre acestea. g)sinteza: const n cunoaterea obiectielor i proceselor economice prin analiz i stabilirea legturilor dintre ele.Prin analiz i sintez se realizeaz sistematizarea i detalierea operaiunilor supuse nregistrrilor contabile, oferindu-se posibilitatea centralizrii i generalizrii operaiunilor economico financiare i contabile. h)documentarea: procedeu cu actele normative n vigoare, agen ii economici,au obligaia s consemneze operaiunile economice n documente justificative, pe baza crora se face nregistrarea n jurnale, fie i alte documente care asigur datele de intrare n sistemul de cunoatere contabil ce sunt publicate pentru a se obtine o miscare fidela a starii si miscarii patrimoniului. i)evaluarea: procedeu comun i contabilitii prin care se realizeaz transformarea unitilor cantitative, bneti, exprimarea n bani a elementelor patrimoniale, a operaiilor, dnd posibilitatea aducerii la acela i numitor a tuturor elementelor patrimoniale i deci sintetizarea i integrarea informaiilor contabile att la nivelul agentului economic ct i la nivelul ramurilor economiei naionale. j)calculaia: procedeu care, n baza operaiilor i relaiilor de calcul matematic, permite posibilitatea ndrumrii, centralizrii i generalizrii datelor i informaiilor contabile. B. Procedee specifice metodei contabilitii sunt: a) Bilanul contabil: procedeu specific metodei contabilitii cu ajutorul cruia se realizeaz prezentarea sintetic la un moment dat, n expresie valoric a patrimoniului agentului economic, sub dublu aspect: sub aspect concret, material i al destinaiei economice, adic sub aspectul

bunurilor i valorilor economice ca obiecte de drepturi i obligaii, care formeaz activul bilanului, sau activul patrimonial. sub aspectul surselor de formare sau de prezentare a bunurilor i valorilor economice, adic sub aspectul drepturilor i obligaiilor cu valoare economic, ce formeaz pasivul bilanier, sau pasivul patrimonial. b) Contul este acel procedeu specific metodei contabilitii ca ajutorul cruia se urmresc micrile economice ce au loc n masa patrimoniului, respectiv gruparea i sistematizarea acestor micri pe categorii i structuri ale patrimoniului. Cu ajutorul contului se urmrete existentul, majorrile i micorrile fiecrui bun, surs, proces economic, sau faz a acestuia.Deci bilan ul urmrete patrimoniul sub aspect static, iar contul l urmrete n dinamica sa. c) Balana de verificare a conturilor: procedeu specific al metodei contabilitii cu ajutorul cruia se realizeaz verificarea nregistrrilor n conturi i permite centralizarea datelor nscrise. d) Inventarierea: procedeu al metodei contabilitii ce const n ansamblul operaiunilor prin care se constat existena unor elemente de activ i pasiv, cantitativ i valoric, dup caz, n patrimoniul agentului economic. Concret, inventarierea const n compararea datelor scriptice din documentele contabile cu datele faptice. e) Alte documente de sintez contabil: procedee specifice ale metodei contabilitii cu rolul de a prezenta o imagine fidel a patrimoniului fiind de regul anexate bilanului contabil, conform cerinelor stabilite de legiuitor: balana imobilizrilor; situaia stocurilor i a produciei n curs de execuie; situaia creanelor i datoriilor; situaia provizioanelor; repartizarea profitului; constituirea i utilizarea rezervelor, altele. 1.3.2.2. Principiile metodei contabilitii Sintetiznd evoluia tiinei contabile n procesul de cunoatere, n vederea stabilirii strii i structurii patrimoniului i a rezultatului financiar obinut, trebuie respectate cu bun credin urmtoarele principii contabile: a) Principiul continuitii activitii, conform cruia, odat nfiinat ntreprinderea trebuie s-i continue activitatea o perioad ndelungat, fr a exista interesul managerului sau administraiei de a reduce activitatea n mod voit, sau de a aduce ntreprinderea n stadiu de faliment. b) Principiul permanenei metodei, conform cruia, agentul economic este

obligat s-i continue aplicarea regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i rezultatelor astfel nct informa iile financiare s fie comparabile de la o perioad la alta, att la nivelul ntreprinderii ct i la nivelul altor ntreprinderi. c) Principiul prudenei: conform cruia nu este admis supraevaluarea elementlor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior. Potrivit acestui principiu la nchiderea exerciiului economico-financiar se contabilizeaz datoriile i pierderile posibile i nu se contabilizeaz activele i profitul probabil. d) Principiul independenei exerciiului: Dei activitatea este teoretic continu, ea este secionat n exerciii financiare, un exerciiu financiar ncepnd la 1 ianuarie sau cnd ntreprinderea ncepe activitatea i sfrindu-se la 31 decembrie. Conform principiului independenei exerciiului, n fiecare exerciiu, vor fi nregistrate acele venituri i cheltuieli ce fac referire la exerciiul curent fr a se lua n calcul data la care veniturile sunt ncasate n avans, respectiv cheltuielile pltite n avans n exerciiul curent, dar care fac referire la rezultatele exerci iului urmtor, valorile ncasate, respectiv pltite sunt stocuri n posturi distincte din componen a bilanului, numite active de regularizare i pasive de regularizare. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere. Dup ce a fost ntocmit este supus cuantificrii de ctre auditoriu, apoi prezentat Registrului Comerului pentru publicarea n Monitorul Oficial al Romaniei. Din acel moment bilan ul este oficial, iar orice eroare constatat ulterior publicrii, se va corecta n exerciiul urmtor, fr a afecta bilanul de deschidere. e) Principiul necompensrii este acel principiu al metodei contabilitii potrivit cruia elementele patrimoniale de activ i pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului i nici compensarea ntre veniturile i cheltuielile din contul de rezultate. f) g) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului, conform cruia n Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv, adic anumite operaiuni economice partea economic trebuie s prevaleze n faa celei juridice. pentru fiecare categorie de elemente patrimoniale se vor folosi metode separate de evaluare la intrarea n gestiune i la ieirea din gestiune.

h)

Principiul patrimoniului nchis, conform cruia,

ansamblul operaiunilor economice sunt analizate i reflectate n contabilitate de ctre un singur titular de patrimoniu care gospodrete, administreaz i gestioneaz patrimoniul respectiv. i) Principiul dublei reprezentri, potrivit cruia patrimoniul agentului economic sub aspect material, al bunurilor i valorilor economice care l compun, numit activ patrimonial. sub aspectul surselor de finanare ale bunurilor i valorilor din activ,numit pasiv patrimonial. Dubla reprezentare a patrimoniului, trstur fundamental a metodei contabilitii este reflectat prin ecuaia de echilibru. ) Principiul autonomiei entitii, potrivit cruia, agentul economic este o entitate patrimonial distinct fa de acionarii sau asociaii ce au contribuit la formarea capitalului social i, ca atare, n contabilitate trebuie s se reflecte distinc ia ntre averea titularului de patrimoniu ca persoana fizic i averea titularului de patrimoniu coproprietar al societii comerciale. j) Principiul dublei nregistrri, bazat pe principiul dublei reprezentri, potrivit cruia, contabilitatea nregistreaz fiecare operaiune economico-financiar simultan n cel puin dou conturi, din care la unul din conturi n partea de debit, iar la cellalt n partea de credit. Debitul i creditul reprezint dou structuri fundamentale ale contului, ca procedeu specific al contabilitii, aa cum activul i pasivul sunt dou structuri fundamentale ale bilanului contabil. Diferena esenial ntre bilan i cont este c bilanul reprezint patrimoniul n ansamblul su, ca totalitate de elemente patrimoniale, iar contul reflect acelai patrimoniu luat pe fiecare element n parte. k) Principiul cuantificrii monetare, potrivit cruia contabilitatea se ine n moneda naional i n limba romn, dar moneda naional trebuie cuantificat la nivelul cursului valutar ce reflect raportul ntre ea i monedele strine luate ca referin. l) Principiul pragului de semnificaie sau importanei relative a informaiei contabile, potrivit cruia datele i informaiile contabile nscrise n documente, trebuie s cuprind toate operaiile economico-financiare, rezultnd o descriere sincer, clar, precis i complet a acestora. este reflectat n contabilitate sub dublu aspect:

m)Principiul nregistrrii sintetice i analitice, reflectarea contabil a operaiunilor economico-financiare se face sintetic, i analitic. n)Principiul conectrii cheltuielilor la venit. n contabilitate, mai nti sunt nregistrate veniturile , apoi cheltuielile ce au stat la baza obinerii lor. m) Principiul costului istoric, este acel principiu al metodei contabilitii potrivit cruia orice bun sau valoare economic nscris n contabilitate se bazeaz pe costul de origine sau de intrare, consemnat n documente justificative la data intrrii lui n patrimoniul agentului economic. Costurile istorice sunt verificate prin lucrarile de active i pasive rectificative i de regularizare. r) Principiul meninerii capitalului, pornete de la premisa c orice baz de evaluare trebuie s permit meninerea capacitii de finanare a capitalului. Agentul economic trebuie s urmreasc permanent dar mai ales la sfr itul exerciiului financiar, reconstituirea capacitii de finanare a capitalului n cazul n care acesta scade sub pragul valorii iniiale. CAPITOLUL 2: Bilanul procedeu de baz al metodei contabilitii 2.1. Patrimoniul agenilor economici A. n sens general, patrimoniul reprezint totalitatea bunurilor aparinnd unei persoane fizice sau juridice, ce sunt dobndite n raporturile de drepturi i obligaii pe care le are. B. n sens economic (contabil), patrimoniul este format din elemente materiale i nemateriale ce pot fi exprimate valoric sub forma capitalului, care, din punctul de vedere al consumului, investiiei i nlocuirii, mbrac dou forme: - capitalul fix: bunuri economice i creane investite pe o perioad mai mare de 1 an = Active imobilizate - capital circulant: bunuri economice i creane nvestite pe o perioad mai mic de 1 an=Active circulante Din punctul de vedere al sursei de provenien, patrimoniul mbrac, de asemenea, dou forme: - capital propriu, care provine de la proprietari, acionari, asociai). - capital mprumutat, strin/atras, care provine de la teri.

10

C. Sub aspect juridic patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor ce aparin unei persoane, exprimate valoric. 2.2. Bilanul contabil Bilanul contabil red situaia elementelor patrimoniale la un moment dat, fiind o fotografie a patrimoniului la sfritul unei perioade.Activitatea unei firme este supus observrii i nregistrrii contabile pe segmente de 12 luni, perioad numit exerciiu financiar. Aceasta ncepe la 1 ianuarie i se sfrete la 31 decembrie. La sfarsitul fiecrui exerciiu financiar se ntocmete bilanul contabil prin care se determin situaia patrimoniului, situaia financiar si rezultatele economice obinute de firm n exerciiul financiar respectiv.Termenul de bilan vine de la cuvntul italienesc bilancia cu originea n latin,adic balan cu dou talere, n sensul c valori de mrime egal stau fa n fa, egalndu-se reciproc. ntr-unul din talere apare valoarea activului, iar n cellalt valoarea pasivului bilanului de asemenea, n bilan este redat si rezultatul exerciiului financiar. Conform dicionarului explicativ al limbii romne, bilanul contabil este un tablou al activului i pasivului unui agent economic, sau al unei activit i financiare pe o anumit perioad de timp. 2.2.1. Structura bilanului contabil Bilanul contabil reda patrimoniul in dubla reprezentare sub forma de ACTIV i PASIV bilantier. Activul bilanier Tinand cont de destinaia i lichiditatea elementelor patrimoniale distingem urmatoarele categorii de active:-active imobilizate si -active circulante Aceasta clasificare dupa destinaie i lichiditatee corespunde, clasificarii activelor n capital fix i capital circulant, dup criteriul modului n care se consum i investesc respectivele elemente de patrimoniu.n ali termeni, activele reprezint resurse controlate de ntreprindere ca rezultat al unor activiti i evenimente trecute i de la care se ateapt generarea unor beneficii economice pentru ntreprindere, in sensul cresterii potenialului su la fluxul de numerar ctre sine insasi. a.1). Activele imobilizate (imobilizri, bunuri imobile) sunt acele bunuri economice, a cror perioad de utilizare i lichidare este mai mare de 1 an, sunt generatoare de beneficii economice,nu se consum la prima ntrebuinare, ci in mai multe cicluri economice transferandu-si trepatat valoarea fata de bnurile economice. Activele imobilizate se grupeaz astfel: 11

imbilizri necorporale (nemateriale sau intangibile) imobilizri corporale (fixe sau tangibile) imobilizri financiare (investiii financiare pe termen lung)

a.1.1. Imobilizrile necorporale, sunt active intangibile fara form material, fizic, corporal fiind totodat nemonetare i care sunt urmtoarele: cheltuieli de constituire: cheltuieli facute pentru inregistrare,infintare,nmatriculare, de prospectare a pie ei i publicitate, toate aceste cheltuieli nefigurnd n bilan ci n contul de profit i pierdere. Cheltuieli de cercetare aplicat i dezvoltare cuprind resursele economice alocate pentru tehnologii noi, produse noi i care se amortizeaz n maximum 5 ani. Concesii, brevete, licene, mrci de fabric i alte drepturi similare: cheltuielile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de exploatare a unui bun, activiti sau serviciu, a unui brevet, licene, mrci de fabric i alte drepturi de proprietate industrial. Fondul comercial: cheltuieli pentru meninerea sau dezvoltarea potenialului de activitate al ntreprinderii:segmentele de pia , vadul comercial, emblema, concurena, alte cheltuieli comerciale. a.1.2. Imobilizrile corporale (active fixe tangibile) Cuprind bunurile materiale de folosin ndelungat n activitatea ntreprinderii. Ele cuprind elementele de patrimoniu ce definesc capacitatea tehnic de producie i comercializare a ntreprinderii. Ele se gsesc sub form de terenuri i mijloace fixe (cldiri, construcii speciale, maini, utilaje, instalaii, mijloace de transport, animale, plantaii, unelte, dispozitive, mobilier, aparatur de birotic). Caracteristica esenial a imobilizrilor corporale este aceea c au o valoare mai mare dect limita stabilit de lege i o durat de utilizare mai mare de 1 an. Activele imobilizate corporale i pierd din valoare prin utilizare, sau sub aciunea agenilor naturali, sau a progresului tehnic, trebuind s fie recuperate, proces care, n contabilitate se numete amortizare.

a.1.3. Imobilizrile financiare (investiii financiare pe termen lung)

12

Sunt valorile financiare investite de ntreprindere n patrimoniul altor societ i sub form de titluri de valoare, creane ataate participanilor, mprumuturi acordate altor agenti economici. -Titlurile de participare (de valoare) sunt aciuni, pri sociale, sau alte valori investite de titularul de patrimoniu n capitalul altor firme i pentru care firma investitoare primete o parte din profitul acestora sub forma dividendelor. -Prile sociale reprezint valoarea bunurilor aduse n societate pentru formarea capitalului acesteia. -Creane imobilizate sunt drepturi generate de operatia de acordare de imprumuturi de entitatea patrimoniului altor entitati cu care se afla intr-o relatie de participare si pe care intreprinderea in cauza le va reprimi in viitor. -Alte imobilizri financiare sunt depozite pe termen lung sub forma disponibilitilor n conturile bancare sau ale altor instituii financiare, ori a diponibilitilor acumulate pentru pli importante prevzute n perioada urmtoare, disponibilit i pentru care unitatea primete dobnzi. a.2. Activele circulante Sunt denumite i active curente i cuprind toate activele de expolatare i cele de trezorerie cu durat de lichiditate mai mica de 1 an. Ele i schimb forma material i utilitatea n cadrul ciclului economic al patrimoniului. Astfel n faza de aprovizionare activele circulante sub form de bani se transform n stocuri de materii prime i materiale; n faza de producie, stocurile de materii prime i materiale se consum integral rezultnd stocuri i producie n curs de execuie, care, dup ultima prelucrare, devin produse finite; n faza de desfacere acestea sunt vndute clienilor genernd drepturi fa de acetia. n raport cu forma pe care o mbrac i cu destinaia pe care o capt n cadrul ciclurilor de exploatare, activele circulante se mpart astfel: stocuri i producie n curs de execuie, sunt valori economice care prin natura lor i destinaie sunt folosite ca materii prime i materiale consumabile, producii n curs de execuie, produse finite i semifabricate, mrfuri i ambalaje aflate n depozite spre vnzare. Tot din aceast categorie fac parte i obiectele de inventar, adic bunuri ca: echipamente de producie, echipament de lucru, scule, etc. Creane sau valori n curs de decontare sunt valori economice date altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s se primeasc un echivalent valoric.

13

Clienii reprezint creanele fa de teri determinate de vnzarea pe credit a bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor ce fac obiectul activitii ntreprinderii. Creanele ntreprinderii sunt o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unui eveniment anterior de la care sunt ateptate beneficii ulterioare pentru ntreprindere. Vnzrile de bunuri i servicii de ctre furnizori genereaz drepturi de crean asupra cumprtorilor. Creanele se clasific dup diferite criterii: dup natura operaiilor care le genereaz: creane comerciale; creane salariale; creane sociale; creane fiscale; diverse Creane din vnzri pe credit comercial dup nivelul de decontare: Creane din vnzri pe credit cambial dup perioada de timp la care se refer: creane i datorii pe termen scurt (cu perioad de decontare mai mic de Creane i datorii pe termen mijlociu (perioada de decontare ntre 1 i 5 ani) Creane i datorii pe termen lung (cu perioad de decontare mai mare de 5 ani). Investiii financiare pe termen scurt sau titluri de plasament sunt titluri de valoare (aciuni i obligaiuni), achiziionate n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt , ctig obinut n momentul vnzrii lor. Perioada de rotaie a lor este de pn la 1 an. Disponibilitile bneti sau casa i conturi la bnci sunt valori economice care imbrac forma de bani sau ndeplinesc funcia de bani. Ele includ: valori de ncasat cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la bnci, disponibiliti bneti n lei sau valut; casa include disponibiliti bneti n lei sau n devize aflate n casieria unitii, precum i alte valori (timbre potale, fiscale, bilete de cltorie, bilete de tratament, etc); acreditive : surse rezervate n contul de la banc n vederea achitrii 1 an)

14

obligaiilor fa de anumii furnizori; avansurile de trezorerie: sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor n vederea efecturii unor pli n favoarea entitii. B. Pasivul bilanier Pasivul patrimoniului reprezint sursele sau resursele de finanare a bunurilor economice sau drepturile i obligaiile, ca elemente patrimoniale cu valoare negativ.Prin compoziia sa, pasivul evideniaz modul de finanare a surselor economice i gradul de exicibilitate. Finanarea se refer la modul de acoperire i de susinere financiar a activului patrimonial.Pentru procurarea bunurilor sau mijloacelor economice o ntreprindere folosete finanare proprie i finanare strin.Corespunztor celor dou moduri de finanare, pasivul patrimonial se mparte n: capital propriu i datorii. La aceasta se adaug pasivele sub forma provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli. innd cont de termenul de decontare sursele de finanare, se impart n: capital permanent, format din capitaluri proprii, provizioane pentru riscuri i cheltuieli i datorii pe termen lung; datorii pe termen scurt,sau curente, adic datorii cu termen de decontare mai mic sau egal cu 1 an. b.1. Capitalurile proprii Concret, capitalurile proprii se delimiteaz prin: capitalul individual sau social; primele de capital; rezerve din reevaluare; rezervele ntreprinderii; rezultatul reportat; rezultatul exerciiului; subveniile pentru investiii; provizioanele reglementate i fondurile proprii cu scop determinat. La ntreprinderile individuale constituirea capitalului se face prin aportul personal al proprietarului, iar la societile comerciale, prin aportul n numerar sau/i n natur al asociailor. Capitalul social al acestora se difereniaz n:

Capital subscris nevrsat: capital pe care proprietarii s-au angajat s-l

pun la dispoziia ntreprinderii cu ocazia nfiinrii. Capital subscris vrsat: partea din capitalul care a fost fizic, depus de

15

ctre proprietari la dispoziia unitii. Pe parcursul funcionrii, capitalul se poate majora sau reduce n funcie de nevoi. Primele de capital reprezint surse datorate creterii capitalului prin emisiunea de noi aciuni, prin fuziune sau aporturi n natur. Aceste surse sunt generate de operaiile de cretere a capitalului. Ele sunt de mai multe feluri: prime de emisiune, care apar n cazul majorrii capitalului social prin noi aporturi n numerar; prime de fuziune, care apar n cazul majorrii capitalului social n urma unei fuziuni prin absorbie; prim de aport, apare n cazul aporturilor n natur ale acionarilor sau asociailor; prim de conversie a obligaiunilor n aciuni poate s apar cnd obligaiunile se convertesc n aciuni.

Rezervele din reevaluare reprezint plusurile sau minusurile create prin

reevaluarea oricrui activ. Cu ocazia reevalurii valoarea activelor poate s creasc sau s se micoreze fa de valoarea contabil anterioar. O dat constituite rezervele din reevaluare se menin ct timp bunurile la care se refer nu au fost amortizate sau vndute.

Rezervele ntreprinderii reprezint profitul sau alte resurse capitalizate n mod durabil de ctre ntreprindere i pot fi: rezerve legale; rezerve statutare; rezerve pentru aciuni proprii.

Prin poziia alte rezerve sunt delimitate fondurile create, de obicei, prin

hotrrea adunrii generale, din profitul net. n categoria capitalurilor proprii sunt incluse i rezultatele pozitive sau

negative reportate din anii precedeni, precum i rezultatul net al exerciiului financiar ncheiat.

Subveniile pentru investiii sunt obinute de la buget sau alte

ntreprinderi interesate, fiind destinate achiziionri de active imobilizate sau pentru a finana activitatea pe termen lung.

Provizioanele reglementate sunt prelevri din rezultatele ntreprinderii la

timpul prezent, destinate acoperirii cheltuielilor determinate de fluctuaii ale ratei dobnzii, cursului valutar, preurilor. b.2. Capitalul strin sau datoriile Sunt fondurile sau capitalurile furnizate de bnci, instituii financiare sau teri pentru care unitatea trebuie s acorde o contraprestaie sau un echivalent valoric.Persoanele juridice i

16

fizice fa de care unitatea are obligaii bneti sunt denumite generic creditori.Datoriile, ca surs de finanare sunt prezente i funcioneaz din momentul naterii obligaiilor fa de teri i pn n momentul rambursrii sau plii lor. Ele sunt purttoare de dobnd. Din masa patrimonial a datoriilor, mai semnificative sunt urmtoarele:

Datoriile financiare sunt creditele primite de la bnci i alte instituii

financiare i mprumuturile din emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni. Creditele primite de la bnci i alte instituii financiare pot fi pe termen lung, mijlociu i scurt,i sunt purttoare de dobnzi i garantate prin activele ntreprinderii.

Datoriile comerciale se creaz n cadrul relaiilor de decontare cu

Furnizorii, pentru aprovizionri de bunuri materiale, lucrri, servicii primite. Se delimiteaz patrimonial sub forma furnizorilor i efectelor de pltit. Furnizorii sunt datorii echivalente valorii bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor primite de la teri.

Datorii fiscale, salariale i sociale:datoriile fiscale sunt sumele datorate

de unitate fa de bugetul statului; datoriile salariale sunt sumele cuvenite personalului pentru munca prestat;datoriile sociale sunt sumele datorate de angajat i de angajator bugetului consolidat: ex:CAS, contribuia la fondul de somaj,etc.

Datorii fa de asociai reprezint obligaiile fa de acionari sau asociai

pentru capitalul de rambursat, dividende de plt, etc. Datorii diverse sunt sume pltite ca despgubiri, penaliti datorate terilor,

sume ncasate necuvenit, etc. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli sunt prelevri din rezultatele

efectuate la nchiderea exerciiului financiar, pe seama cheltuielilor pentru acele elemente de patrimoniu a cror realizare sau plat este probabil,pentru cheltuielile ce devin exigibile n perioadele urmtoare Din pasivul bilanier mai fac parte, totodat, pasivele de regularizare care sunt valori constituite din: subvenii pentru investiii i din venituri nregistrate n avans. 2.2.3. Variaia posturilor bilaniere Orict de variate ar fi operaiile economice i financiare prin natura i coninutul lor, din punctul de vedere al tipului de modificri pe care le produc asupra activului i pasivului bilanului, ele se pot grupa n patru categorii:

17

a) Modificri n ambele pri ale bilanului prin creterea concomitent i cu aceeai sum a unui element de activ i a unui element de pasiv:

A+X=P+ X

b) Modificri n ambele pri ale bilanului prin scderea concomitent i

cu aceeai sum a unui element de activ i a unui element de pasiv:

AX = PX
c) Modificri numai n activul bilanului n sensul creterii unui element de activ concomitent cu scderea cu aceeai sum a altui element de activ, egalitatea bilanier meninndu-se cci totalul activului va rmne neschimbat:

A+ X X = P
d) Modificri numai n pasivul bilanului n sensul creterii unui element de pasiv, dar concomitent i cu aceai sum scznd un alt element de pasiv, totalul pasivului rmnnd neschimbat, iar egalitatea bilanier nemodificndu-se:

A=P+X-X

CAPITOLUL 3: Contul, procedeu de baz al contabilitii 3.1. Definiie, importan, elemente Contul este un procedeu specific metodei contabilitii care reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial, ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc n activitatea fiecrei uniti patrimoniale, ntr-o perioad de gestiune. Ideea folosirii conceptului economic de cont s-a datorat imposibilitii bilanului contabil de a reflecta n dinamic patrimoniul, ca urmare a operaiilor economico-financiare la care particip elementele sale n decursul unei perioade de gestiune. Contul poate fi considerat instrumentul operativ cel mai reprezentativ de eviden i calcul, att a micrii elementului patrimonial sub form de creteri sau scderi ca urmare a operaiunilor economico-financiare la care particip, ct i a noilor existene de elemente patrimoniale. Coninutul economic al oricrui cont poate fi: - un bun economic cu o anumit destinaie, ca de exemplu: main, materie prim, produs finit, marf, numerar n casierie, disponibil la banc, etc.

18

- o surs de finanare ca de exemplu: capital social, credite bancare, datorii fa de furnizori sau fa de bugetul statului etc. - un proces economic ce antreneaz veniturile i cheltuielile n fazele circuitului economic, ca de ex.: aprovizionarea cu materii prime, materiale, etc. - un rezultat contabil ce se poate prezenta ca profit sau pierdere. Elementele contului Structura contului este format din urmtorele elemente: a] Denumirea sau titlul contului Indic numele elementului patrimonial,a crui eviden se ine cu ajutorul contului respectiv. Exemplu: utilaje; materii prime; capital social; etc. Totodat, fiecare cont are un simbol cifric. Un cont fr titlu nu poate exista n contabilitate deoarece nu s-ar putea stabili elementul patrimonial care ar fi evideniat cu ajutorul lui. b] Debitul i creditul contului Indic denumirea celor dou pri opuse ale contului, care permit separarea celor dou tipuri de modificri, ale elementelor patrimoniale; se impune precizarea c semnificaia debitului i a creditului nu este aceeai pentru toate conturile. c] Micarea sau rulajul contului Reprezint totalul sumelor nregistrate n debitul i creditul unui cont ca urmare a creterilor i scderilor determinate de operaiile economice i financiare care se produc n structura elementului patrimonial gestionat de contul respectiv. Deci, exist micare sau rulaj debitor i micare sau rulaj creditor. d] Explicaia operaiunilor nregistrate n cont Explicaia are ca scop cunoaterea anumitor date n legtur cu operaia, n vederea identificrii ei cu uurin i a nelegerii sensului i coninutului operaiei. Explicaia este de dou feluri: descriptiv care const n prezentarea pe scurt coninutului operaiei economice sau financiare cu indicarea documentului justificativ n care s-a consemnat efectuarea ei i a datei la care a avut loc; explicaie contabil, care const n indicarea, n debitul sau n creditul contului utilizat la nregistrarea simultan a aceleeai operaii potrivit principiului dublei nregistrri. e] Soldul contului Reprezin existentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial pentru care s-a deschis contul.Se stabilete ca diferen ntre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare.

19

3.2.

Reguli de funcionare a conturilor

Prin regulile de funcionare a conturilor se stabilete modul de debitare i de creditare a acestora cu soldul iniial i modificrile determinate de operaiile economice i financiare asupra elementelor de patrimoniu pentru care se deschid conturile.Respectarea acestor reguli este condiie esenial pentru nregistrarea corect a operaiilor n contabilitate. Regulile de funcionare a conturilor au ca punct de plecare bilanul ca model al dublei reprezentri a patrimoniului, din care rezult o alt trstur fundamental i anume dubla nregistrare a operaiilor economice i financiare n conturi.ntre cont i bilan exist o strns legtur, ce acioneaz n dublu sens: de la bilan ctre conturi n sensul c pe baza posturilor acestuia se pornete la deschiderea conturilor la nceputul perioadei de gestiune; de la conturi ctre bilan, n sensul c, la sfritul perioadelor de gestiune se trece la completarea posturilor de bilan. n cadrul acestei interdependene valorile circul n sens unic i anume: din stnga bilanului (din activ), datele merg, la nceputul perioadei de gestiune, n stnga contului (debit), iar din dreapta bilanului (din pasiv), valorile trec tot n dreapta (adic n creditul contului). La sfritul perioadei de gestiune, informaia circul tot n sens unic, ns dinspre cont spre bilan, i anume: din stnga conturilor (adic din debit), n stnga bilanului (n activ) i din dreapta conturilor (din credit), n dreapta bilanului (adic n pasivul acestuia), i astfel pe baza soldurilor finale ale conturilor se completeaz posturile noului bilan. Pentru demonstrarea regulilor de funcionare a conturilor se pornete de la un model simplificat combinat de bilan la nceputul anului, pe baza cruia, potrivit explicaiilor anterioare, pentru fiecare post din bilan se deschide cte un cont n contabilitatea curent. De asemenea, potrivit circulaiei valorilor n sens unic, existenele iniiale de activ s-au nscris n stnga conturilor de activ (n debit), iar existentele iniiale de pasiv s-au nscris n dreapta conturilor de pasiv (n credit).Rezult de aici: 1) Prima regul de funcionare a conturilor de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existentele iniiale de activ, iar conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita, creditndu-se cu existenele iniiale de pasiv.Operaile eonomice i financiare ce au loc n timpul exerciiului financiar determin modificri att asupra elementelor de activ, ct i asupra elementelor de pasiv, modificri ce constau n majorri i n micorri. Privitor la nregistrarea acestor operaii se aplic urmtoarele dou reguli: 20

2) A doua regul de funcionare a conturilor se refer la majorrile de A i P i stabilete c, conturile de activ se debiteaz i cu majorrile, creterile elementelor de activ, iar conturile de pasiv se mai crediteaz cu majorrile, creterile elementelor de pasiv. 3) A treia regul a funcionrii conturilor se refer la modul de nregistrare a micorrilor de elemente patrimoniale i stabilete c: conturile de activ se crediteaz cu micorrile elementelor de activ, iar conturile de pasiv se debiteaz cu micorrile elementelor de pasiv. Dintre cele artate mai nainte se poate deduce 4) A patra regul de funcionare a conturilor potrivit creia conturile de activ au sold final debitor sau nu prezint sold, iar conturile de pasiv au sold final creditor sau nu prezint sold. Prin condensare, rezult urmtoarele dou reguli: Regula 1: Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existentul iniial i cu majorrile de activ i se crediteaz cu micorrile de activ, iar n final prezint sold debitor sau nu prezint sold; Regula 2: Conturile de pasiv ncep a funciona prin a se credita, se crediteaz cu existentul iniial i cu majorrile de pasiv i se debiteaz cu micorrile de pasiv, iar n final prezint sold creditor sau nu prezint sold. 3.2.1. Analiza contabil a operaiilor economice i financiare

n general, prin analiz se nelege descompunerea unui fenpmen, proces, etc., n prile lui componente, n vederea cunoaterii mai bine a fiecruia i a stabilirii contribuiei pe care o are la realizarea fenomenului sau procesului supus cercetrii. Analiza contabi const n cercetarea pe baz de documente justificative, a fiecrei operaiuni ecpnomice i financiare, prin descompunerea acestora n elemente componente, n scopul stabilirii modificrilor pe care le produce asupra elementelor patrimoniale pe care le influeneaz i a conturilor corespondente i prilor acestora, n care urmeaz s se nregistreze operaia, concomitent i cu aceai sum. Efectuarea analizei contabile a operaiilor economice i financiare presupune parcurgerea urmtoarelor etape: 1) Stabilirea naturii i coninutului economic al operaiei adic ce se nelege prin i la ce se refer operaia n cauz: ncasare, vnzare, cumprare, consum de valori materiale, obinere de produse finite, etc.; 2) Identificarea elementelor patrimoniale care se modific ca urmare a operaiilor i a prii bilanului n care se regsesc (activ, pasiv); 21

3) Stabilirea sensului modificrii elementelor patrimoniale ca urmare a operaiilor economico-financiare (cretere, micorare, intrare, ieire, etc.); 4) Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor pornind de la sensul modificrii elementelor patrimoniale ca urmare a operaiei; 5) Redactarea formulei contabile, adic stabilirea conturilor care se debiteaz i a sumei cu care se modific elementele patrimoniale afectate de operaia economico-financiar n cauz. Exemplificarea modului n care se face analiza unei operaii eonomico-financiare: PROBLEMA:Firma X primete de la furnizor, pe baza facturii, 50 kg zahr cu preul de 2 lei/kg (valoare = 1.000 lei). 1. natura operaiei: intrri de materiale prin aprovizionare de la furnizor. 2. modificri patrimoniale: - cretere de stocuri de materiale, element de activ care crete prin aprovizionare cu materii prime; - crearea de datorii fa de furnizor, element de pasiv, care crete prin crearea datoriilor; 3. 4. conturi corespondente: pentru creterea de activ se folosete contul Partea de debit i de credit: creterea de activ se va face n debit, Materii prime, iar pentru creterea de pasiv, contul Furnizori. creterea de pasiv, n partea de credit. 5. formula contabil: Materii prime + A, pe debit 1000 Furnizori + P, pe credit =

3.3.1 Formula contabil i articolul contabil si clasificarea conturilor Formula contabil este modalitatea de exprimare grafic, cu ajutorul conturilor, a unei operaii economico-financiare, pe baza principiului dublei nregistrri i a dublei reprezentri. Orice formul contabil trebuie s cuprind urmtoarele elemente:

Simbolul i denumirea contului corespondent debitor; Simbolul i denumirea contului corespondent creditor; Semnul = ntre conturile care se debiteaz i cele care se crediteaz; Suma la care se refer operaia supus nregistrrii.

Formulele contabile se clasific dup urmtoarele criterii: [a] n funcie de numrul elementelor implicate n operaia economicofinanciar, formula poate fi:

22

a.1.) formul contabil simpl: compus dintr-un singur cont debitor i un singur cont creditor. a.2.) formul contabil compus: cuprinde un singur cont debitor i dou sau mai multe conturi creditoare, sau invers. a.3.) formul contabil recapitulativ (cumulativ): format din dou sau mai multe conturi debitoare i dou sau mai multe conturi creditoare. [b] n funcie de scopul pentru care se ntocmesc: b.1.) formule contabile curente: evideniaz operaiunile economice i financiare normale, obinuite. b.2.) formule contabile de tornare: se ntocmesc cu scopul de a corecta formulele contabile curente eronate. Acestea pot fi clasificate astfel: n funcie de modul de efectuare a tornrii, formulele contabile de tornare pot fi: b.2.1.) formule de tornare n rou, n care anularea se face prin repetarea formule eronate cu nscrierea sumei n rou, aceasta nseamnnd c va fi luat n calcul cu semnul minus. b.2.2) formule de tornare n negru, n care anularea sau corectarea se face prin inversarea poziiei deinute de conturi n cadrul corespondenei. Clasificarea conturilor este operaie logic prin care conturile sunt ordonate dup anumite criterii n: clase de conturi; grupe de conturi; conturi sintetice de gradul I; conturi sintetice de grardul II; conturi analitice. Legiuitorul reglementeaz numai folosirea claselor, grupelor i conturilor sintetice, iar folosirea conturilor analitice este lsat la latitudinea agenilor economici. Principalele criterii de clasificare sunt: coninutul economic al contului; funcia contabil pe care o ndeplinete; sfera de cuprindere a coninutului economic. 3.4.1. Clasificarea conturilor dup coninutul economic i funcia contabil Dup aceste criterii legate ntre ele mulimea conturilor patrimoniale se grupeaz astfel: clasa conturilor de mijloace economice, cu funcia contabil de activ. clasa conturilor de surse economice, cu funcia contabil de pasiv.

23

clasa conturilor de procese economice, n care veniturile au funcia contabil de pasiv, cheltuelile au funcia contabil de activ, iar rezultatele financiare au o dubl funcie, adic funcia de activ-pasiv. De asemenea, mulimea conturilor extrapatrimoniale constituie o clas separat, clasa conturilor de ordine i eviden. O clasificare mai simpl a conturilor patrimoniale i extrapatrimoniale, dup coninutul lor economic, este urmtoarea: conturi deschise pentru active; conturi deschise pentru pasive; conturi de venituri; conturi de cheltuieli; conturi de rezultate financiare; conturi de gestiune; conturi n afara bilanului. Dac se ia drept criteriu doar funcia contabil, conturile se clasific n: conturi de activ; conturi de pasiv: conturibifuncionale

24

3.4.2. Clasificarea conturilor dup sfera de cuprindere a coninutului economic Dup criteriul sferei de cuprindere, mulimea conturilor se grupeaz n dou mari categorii: conturi sintetice; conturi analitice. 1. Conturile sintetice sintetizeaz i grupeaz informaiile cu privire la categoriile de elemente patrimoniale omogene d.p.d.v. al coninutului economic, formnd evidena sintetic. Cu ajutorul lor se reflect bunurile i valorile economice, sursele de finanare i procesele eonomice, n unitatea lor, grupate dup caracteristicile generale.Operaiile economico-financiare consemnate n conturile sintetice sunt exprimate numai n etalon monetar.Conturile sintetice se divid, n planul general de conturi, n: conturi sintetice de gradul I conturi sintetice de gradul II. 2. Conturile analitice, nu sunt cuprinse n planul general de conturi, folosirea lor fiind lsat la latitudinea agenilor economici. Conturile analitice reprezint dezvolatarea n structur a conturilor sintetice de gradul I care nu au dezvoltri sintetice de gradul II, sau, reprezint dezvoltri analitice ale conturilor de gradul II. Att conturile sintetice, ct i conturile analitice funcioneaz dup aceleai reguli de funcionare a conturilor, cu precizarea c n cazul conturilor analitice, exprimarea este att valoric, ct i cantitativ (metri, kg, buci, etc). n interiorul cadrelor generale ale planurilor de conturi, conturile sunt identificate prin denumirea lor i prin codul cifric corespunztor, fiind ncadrate ntr-o clas, grup i subgrup de conturi. Clasele de conturi sunt simbolizate cu o cifr de la 1 la 9, clasa 0 (zero) nefiind utilizat. Grupele de conturi din cadrul fiecrei clase sunt simbolizate cu dou cifre. Conturile sintetice sunt simbolizate cu 3 cifre, primele cifre reprezentnd simbolul grupei i a treia cifr reprezentnd simbolul conturilor sintetice de gradul I. Subconturile sunt simbolizate cu 4 cifre, primele 3 cifre reprezentnd simbolul contului sintetic, iar a 4-a cifr reprezentnd simbolul subcontului. 3.4. Balana de verificare procedeu de baz al metodei contabilitii Balana de verificare este procedeu de baz specific, instrument al metodei contabilitii, prin care se verific periodic, n expresie valoric, exactitatea nregistrrilor n conturi a informaiilor referitoare la operaiunile economico-financiare, ce au avut loc ntr-o perioad de gestiune i se ntocmete n scopul pregtirii unei inventarieri i al executrii bilanului contabil.Balana de verificare se prezint, de regul, ca un tablou enumerativ al tuturor 25

conturilor unitii patrimoniale,i furnizeaz informaii n legtur cu soldurile iniiale, micrile intervenite ntr-o perioad de gestiune i soldurile finale la data ntocmirii ei. Ea cuprinde, pentru toate conturile unitii patrimoniale, urmtoarele elemente: simbolul i denumirea contului n ordinea din planul de conturi; soldurile iniiale debitoare i soldurile iniiale creditoare ale conturilor; rulajele debitoare i creditoare; totalul sumelor debitoare i a celor creditoare; soldurile finale debitoare i pe cele creditoare. Cu ajutorul balanei se verific corelaiile dintre egalitile generate de dubla nregistrare a operaiilor patrimoniale n contabilitate, precum i concordana dintre conturile sintetice i cele analitice. 3.5.1. Funciile balanei de verificare Funciile principale ale balanei de verificare sunt urmtoarele: Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor n conturi nregistrarea fiecrei operaii economice, concomitent i cu aceai sum,n debitul unui cont i n creditul altui cont, face s rezulte o egalitate permanent ntre totalul sumelor debitoare i total sumelor creditoare.Inexistena acestei egaliti semnalizeaz erori de nregistare i face necesar verificarea nregistrrilor n conturi i corectarea erorilor. Funcia de realizare a concordanei dintre conturile analitice i cele sintetice. Balana de verificare stabilete concordana dintre datele i informaiile din conturile analitice cu datele i informaiile din contul sintetic. Funcia de legtur dintre cont i bilan. Balana de verificare st la baza ntocmirii bilanului contabil. Datele din bilan reprezint soldurile finale ale conturilor de activ i de pasiv preluate din balana de verificare i devenite posturi bilaniere. Funcia de grupare i centralizare a datelor i informaiilor nregistrate n conturi. Balanele de verificare permit centralizarea, evidena micrilor i transformrilor elementelor patrimoniale, ofer posibilitatea comparrii datelor de la nceputul perioadei de gestiune, cu cele de la sfritul perioadei respective, sau cu alte perioade de gestiune i pe aceste baze se pot elabora previziuni privind luarea deciziilor pentru viitorul unitii patrimoniale. Funcia de analiz a activitilor economice. Const n faptul c balana de verificare este una din cele mai complete surse de informaii financiar-contabile i fiscale dintre dou bilanuri cci permite calculul unor indicatori economico-financiari necesari pentru diferitele analize economico-financiare. Prezentnd rulajele, totalurile i soldurile conturilor, balanele

26

de verificare ale conturilor dau posibilitatea urmririi situaiei economico-financiare a agenilor economici. 3.5.2. Clasificarea balanelor de verificare Corespunztor celor 2 forme de eviden contabil, i balanele de verificare se grupeaz n dou categorii: balane de verificare ale conturilor sintetice (balane generale) balane de verificare ale conturilor analitice (balane auxiliare). Balanele de verificare ale conturilor sintetice se ntocmesc pe baza datelor i informaiilor primite din conturile sintetice; balanele de verificare ale conturilor analitice se ntocmesc pentru fiecare cont sintetic care a fost desfurat n conturi analitice, nainte de a se ntocmi balanele de verificare generale i au ca scop verificarea nregistrrilor n conturile sintetice i n cele analitice, numindu-se din acest motiv i balane de verificare auxiliare. 3.5.2.1. Clasificarea balanelor de verificare sintetice: Balanele de verificare sintetice se clasific, dup numrul egalitilor pe care le cuprind astfel: a) balane de verificare sintetice cu o serie de egaliti, cu dou variante: -a1) balana de sume, prin care se obine egalitatea TOTAL SUME DEBITOARE = TOTAL SUME CREDITOARE -a2) Balana de solduri, prin care se obine egalitatea TOTAL SOLDURI DEBITOARE = TOTAL SOLDURI CREDITOARE b) Balane de verificare sintetice cu dou serii de egaliti ce se ntocmesc sub form tabelar i cuprind 4 coloane:dou coloane de sume, i dou coloane de solduri finale. Egalitile obinute cu ajutorul lor sunt: TOTAL SUME DEBITOARE = TOTAL SUME CREDITOARE TOATL SOLDURI DEBITOARE = TOTAL SOLDURI CREDITOARE c) Balane de verificare sintetice cu trei serii de egaliti, care se prezint sub forma tabelar cu 6 coloane, egalitile stabilite fiind urmtoarele: TOTAL SOLDURI INIIALE DEBITOARE = TOTAL SOLDURI INIIALE CREDITOARE TOTAL RULAJE DEBITOARE = TOTAL RULAJE CREDITOARE TOTAL SOLDURI FINALE DEBITOARE = TOTAL SOLDURI FINALE CREDITOARE d) Balane de verificare sintetice cu 4 serii de egaliti, care se

27

prezint sub form de tabel cu 8 coloane: 2 pentru sumele din luna precedent, 2 pentru rulajele lunii curente, 2 pentru sumele totale i 2 pentru soldurile finale, obinndu-se urmtoarele egaliti: TOTAL SOLDURI INIIALE DEBITOARE=TOTAL SOLDURI INIIALE CREDITOARE TOTAL RULAJE DEBITOARE = TOTAL RULAJE CREDITOARE TOTAL SUME DEBITOARE = TOTAL SUME CREDITOARE TOTAL SOLDURI FINALE DEBITOARE = TOTAL SOLDURI FINALE CREDITOARE 3.5.2.2. Clasificarea balanelor de verificare ale conturilor analitice Aceste balane se clasific dup funcia contabil a conturilor pe care le dein, n a) Balane de verificare analitice pentru conturi monofuncionale La rndul lor, aceste balane de verificare se ntocmesc cu un singur etalon de eviden, adic, n etalon bnesc i balane de verificare analitice cu 2 etaloane de eviden care prezint n plus, fa de primele, i coloane pentru cantiti intrate, cantiti ieite i stoc. Acestea din urm se folosesc numai n verificarea conturilor de mijloace economice cu coninut material, care, sunt ntodeauna de activ i au numai sold debitor. b) Balane de verificare analitic pentru conturile bifuncionale.Acestea cuprind 2 perechi de coloane: una pentru sume debitoare i creditoare i alta pentru solduri debitoare i creditoare. Prin urmare, ca mod de prezentare se asemn cu balana de sume i solduri, cu deosebirea c ntre totalul coloanelor perechi, nu exist egaliti, conturile analitice putnd avea, unele sold debitor, iar altele sold creditor. 4. Documentele contabile i registrele de contabilitate Datele i informaiile proprii circuitului economic al ntreprinderii sunt consemnate n documentele contabile. Documentele sunt acte scrise, ntocmite pentru operaiunile economico-financiare ce au loc ca urmare a desfurrii activitii, la locul i n momentul desfurrii acestora, cu scopul de a dovedi existena acestor operaii, precum i pentru necesiti organizatorice i administrative ale unitii patrimoniale. 4.1. Importana, necesitatea i coninutul documentelor contabile Documentele contabile au importan n general i pentru contabillitatate n special, din urmtarele motive: documentele au importan informaional, aceasta nsemnnd c din i 28

prin documente, cei interesai pot cunoate cantitatea i calitatea activitii desfurate de entitatea patrimonial. documentele de eviden economic au importan prin valoarea lor juridic, ele constituind, probe n justiie, pe baza lor fundamentndu-se hotrri ale instanelor judectoreti. constituie o legtur ntre diferitele forme de eviden economic, informaiile pe care le conin fiind preluate pentru prelucrare i nregistrare n diferitele forme ale evidenei economice. documentele contabile se folosesc frecvent n activitatea de control financiar i de gestiune, att de organele specializate din cadrul unitii, ct i de cele din afara lor. Ele permit controlul asupra realitii operaiilor economico-financiare realizate, ale respectrii disciplinei financiar contabile de ctre agenii economici i stabilirea rspunderii materiale privind gestionarea patrimoniului. Constituind suportul material pentru analiza, prelucrarea i contabilizarea datelor, documentele contabile primare se mai numesc i purttori de date sau informaii primare; iar pentru c justific realitatea operaiilor economico-financiare ce au loc cu elementele patrimoniale, se mai numesc documente contabile justificative, stnd la baza prelucrrii i contabilizrii datelor, a calculrii unor indicatori n mrimi efective, astfel fiind: facturile pentru mrfurile aprovizionate sau vndute; extrasele de cont pentru ncasrile i plile prin banc; chitanele pentru operaiunile cu numerar; bonurile pentru consumurile de materiale, etc. Un document justificativ trebuie s cuprind urmtoarele elemente: denumirea documentului; denumirea i sediul entitii economice, serviciului i sectorului, care a ntocmit documentul; numrul documentului i data ntocmirii lui; menionarea prilor care particip la efectuarea operaiei; coninutul operaiei economico-financiare, iar cnd este cazul, temeiul legal datele cantitative i / sau valorice aferente operaiei economico-financiare efectuat; numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de

al efecturii ei;

efectuarea operaiilor, a celor care, au atribuii de control financiar preventiv i ale celor n drept s aprobe operaiile respective;

29

alte elemente menite s asigure o consemnare complet a operaiilor

economico-financiare n documentele justificative. 4.2. Clasificarea documentelor Documentele contabile pot fi clasificate dup mai multe criterii, astfel: a) Dup modul de completare: - documente completate manual; - documente completate tehnic. b) Din punctul de vedere al reglementrii coninutului i circuitului lor, pot fi : - documente tipizate (formalizate); - documente netipizate (neformalizate). Documentele tipizate sunt prevzute n nomenclatorul documentelor financiar contabile care prestabilete coninutul, forma, formatul imprimatului, i sunt obligatorii pentru toi agenii economici. Documente netipizate sumt documente al cror coninut, form, format nu sunt prestabilite i imprimate, utilizarea lor fiind lsat la latitudinea agenilor economici n funcie de complexitatea activitii pe care o desfoar. c) Dup rolul documentelor n cadrul circuitului economic i al sistemului informaional pe care-l reflect, documentele contabile se grupeaz n trei categorii: c1) documente contabile justificative; c2) documente contabile pentru nregistrri n conturi; c3) documente de sintez i raportare contabil; Documentele contabile justificative formeaz principala component a sistemului de documente informaionale al contabilitii i sunt de 2 feluri: documente primare .Prin ele se stabilesc rspunderi i obligaii precise din partea persoanelor care gestioneaz bunurile i valorile economice la care se refer documentele; documente justificative centralizatoare n care se centralizeaz documente primare de acelai fel, pentru simplificarea i reducerea volumului de munc. Documentele contabile pentru nregistrarea n contabilitate se clasific, dup scopul urmrit n: -documente contabile de nregistrare cronologic: registrul jurnal, note de contabilitate; -documente contabile de nregistrare sistematic, prin care se asigur evidena fiecrui element patrimonial, sub urmtoarele aspecte: existena iniial; intrri si iesiri,n cadrul perioadei de gestiune. 30

Documentele contabile pentru nregistrarea sistematic sunt: fiele de cont sau registrul Carte- mare, un document contabil obligatoriu, n care se nscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, nregistrrile efectuate n registrul-jurnal, stabilindu-se situaia fiecrui cont. Documentele de sintez i raportare contabil au scopul unei noi prelucrri a informaiilor contabile din evidena sistematic, obinndu-se alte informaii, cu caracter sintetic, care dimensioneaz, printr-un numr mic de indicatori, situaia economico-financiar a agentului economic. Aceste documente sunt: balana de verificare sintetic; bilanul contabil; contul de rezultate; situaiile anex la bilanul contabil; raportul de analiz economico-financiar (raportul de gestiune), care nsoete bilanul contabil; registrul de inventariere. 5. Inventarierea patrimoniului n conformitate cu prevederile Legii contabiltii nr. 82/1991, republicat n anul 2000 i ale O.M.F.P., firmele sunt obligate s organizeze i efectueze inventarierea patrimoniului cel puin o dat pe an, de regul, la sfritul anului, dar i n alte situaii cum ar fi: la nceputul activitii, n cazul fuzionrii sau ncetrii activitii; pe parcursul funcionrii. Unele elemente patrimoniale se inventariaz de mai multe ori pe an, aa cum este cazul mijloacelor bneti, hrtiilor de valoare, cecurilor i altor valori existente n casieria agentului economic sau la unitile de desfacere cu amnuntul fr case de marcat unde plata se face direct la vnztor. Totodat inventarierea este obligatorie n urmtorele situaii: la operaiile de primire predare de gestiune; cnd apar modificri ale preurilor; n cazul calamitilor sau furturilor; la cererea organelor de control.

5.1. Definiia, importana i felurile inventarierii

31

Inventarierea este un procedeu al metodei contabilitii ce include un ansamblu de operaii prin care se constat existena elementelor patrimoniale de activ i de pasiv, cantitativ, calitativ i valoric, sau numai valoric, dup caz, n patrimoniul unitii, la data efecturii ei. Importana inventarierii este dat de faptul c prin intermediul ei se realizeaz o verificare a modului de gestionare a patrimoniului i se stabilete situaia patrimonial real a unitii n vederea ntocmirii bilanului contabil la nchiderea exerciiului. Necesitatea inventarierii este impus de faptul c pe parcursul desfurrii activitii curente, n masa patrimonial, pot interveni modificri cantitative i valorice care nu pot fi consemnate n documente: schimbri de produse n substana material sub influena factorilor naturali (uscare, evaporare, alterare); greeli de manipulare a bunurilor; neglijene; furturi; delapidri, neatenie, etc. Din aceste cauze este necesar s se confrunte datele din evidena contabil cu realitatea faptic pentru cunoaterea elementelor patrimoniale. Sub aspectul importanei, inventarierea ndeplinete urmtoarele funcii : a) Determinarea situaiei reale a patrimoniului, contabilitatea trebuind s reflecte imaginea fidel a acestuia, pe baza creia s se determine indicatori semnificativi ai activitii economico-financiare. b) Controlul asupra integritii materiale i financiare a patrimoniului, ca urmare a cruia se descoper: modificrile ce au loc n structura acestuia, erorile sau omisiunile la nregistrarea n contabilitate a elementelor patrimoniale; neregulile n ce privete pstrarea, depozitarea, manipularea, transferul bunurilor; actele de indisciplin, sau efectele calamitilor ,asupra elementelor patrimoniale. c) Calculul i evidena nivelului real al elementelor patrimoniale, cantitativ i valoric n raport cu preurile i tarifele pieei. Inventarierea se poate clasifica dup mai multe criterii: Dup intervalul de timp la care se efectueaz, poate fi: - inventariere anual, obligatorie pentru toate unitile i se efectueaz nainte de ntocmirea bilanului. - inventariere periodic, care se efectueaz la anumite intervale de timp (decad, lun, trimestru), pentru verificarea existenei mijloacelor economice i a surselor n cursul anului. - inventariere ocazional, efectuat la predarea-primirea gestiunilor sau cu ocazia producerii unor calamiti, ori comasrii de uniti. - inventarierea inopinat, efectuat n cazul apariiei unor indicii de plusuri sau minusuri n gestiune. Este de regul o inventariere parial, fr anunarea prealabil a gestionarului, dar efectuat n prezena lui, la o dat stabilit de organul de control. Dup sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale, inventarierea poate fi: 32

- inventariere general, care cuprinde ntregul patrimoniu al societii, dar i bunurile ce aparin altor uniti i se afl la societatea n cauz. - inventariere parial, const n verificarea numai a unei pri din patrimoniu, a unei anumite categorii sau feluri de elemente patrimoniale (mrfuri, materiale, produse finite etc). Dup procedeul folosit, inventarierea poate fi : - inventariere total, ce const n numrarea, msurarea, cntrirea mijloacelor patrimoniale cuprinse n inventariere; - inventariere prin sondaj ce const n numrarea, msurarea, cntrirea doar a anumitor feluri de mijloace economice, a anumitor elemente patrimoniale. Dup scopul urmrit, inventarierea poate fi: - inventariere de constatare a existenei mijloacelor economice i surselor agenilor economici. inventariere pentru determinarea valorii de utilitate a elementelor patrimoniale, n vederea stabilirii importanei i gradului de folosire a elementelor respective. 5.2. Etapele inventarierii Inventarierea patrimoniului se efectueaz de ctre o comisie de inventariere numit de conductorul unitii printr-o decizie scris. Comisia este format din cel puin 2 persoane din care nu pot face parte contabilul care ine evidena gestiunii i gestionarul care, ns, este obligat s asiste la inventariere. Etapele inventarieii sunt urmtoarele 1. Pregtirea inventarierii care presupune lucrri preliminare cum sunt: numirea comisiei de inventariere; sigilarea spaiilor de pstrare a bunurilor; vizarea documentelor la ultima operaie; luarea unor declaraii gestionarului; separarea bunurilor depreciate de cele n bun stare; operaiuni de sortare, ambalare, etichetare; separarea bunurilor proprii de cele primite n custodie etc. 2. Inventarierea propriu zis este etapa n care comisia de inventariere trece efectiv la stabilirea stocurilor faptice prin msurare, cntrire, cubare sau numrarea bunurilor, n prezena gestionarului. Bunurile constatate faptic sunt nscrise n listele de inventariere, n 3 exemplare, semnate pe fiecare pagin de membrii comisiei i de gestionar. 3. Stabilirea rezultatului inventarierii este etapa n care se confrunt datele scriptice din contabilitatea analitic sau sintetic, cu datele din listele de inventariere. Prin compararea stocurilor faptice cu cele scriptice pot rezulta urmtoarele situaii:

33

a) stocurile faptice corespund cu cele scriptice:n care: Sf = stoc faptic; Ss = stoc scriptic. S f = Ss b) lipsuri n inventar situaie n care stocul faptic este mai mic dect stocul scriptic c) Splusuri < de S inventar situaie n care stocul faptic este mai mare dect stocul scriptic,
f s

adic: Prima situaie duce la concluzia c gestiunea este corect administrat; ultimele 2 situaii duc la c gestiunea este incorect administrat existnd posibilitatea gestionrii Sconcluzia f > Ss frauduloase. Att pentru lipsurile ct si pentru plusurile din gestiune, comisia de inventariere solicit not explicativ de la gestionar i n genereal cere explicaii scrise de la cei ce gestioneaz bunurile contabile, conductori de compartimente, etc. Rezultatele inventarierii se vor consemna ntr-un proces verbal care trebuie s cuprind urmtoarele elemente: data ntocmirii; numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere; gestiunea inventariat; data nceperii i data terminrii inventarierii; rezultatele inventarierii; concluziile i propunerile comisiei de inventariere cu privire la cauzele plusurilor sau minusurilor constatate i la persoanele vinovate; volumul stocurilor depreciate; propuneri pentru scoaterea din uz a obiectelor de inventar, pentru casarea mijloacelor fixe depreciate. Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se realizeaz astfel: -Bunurile de natura imobilizrilor, stocurile i celelalte bunuri se evalueaz la valoarea actual, numit valoare de inventar. -Creanele i datoriile se evalueaz la valoarea lor nominal. -Creanele i datoriile incerte i n litigu se evalueaz la valoarea lor de utilitate stabilit n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat. -Creanele i datoriile, precum i disponibilitile n devize, se evalueaz la cursul n vigoare n ultima zi a exerciiului economico-financiar. -Titlurile imobilizate se evalueaz la valoarea de utilitate pe care o reprezint pentru unitatea patrimonial, iar titlurile de plasament, la cursul mediu al ultimei luni a exerciiului, sau la valoarea probabil de negociere. 34

Toate rezultatele finale ale inventarierii sunt trecute n Registrul-inventar, document obligatoriu pentru fiecare unitate patrimonial, care se completeaz anual ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial. 6. Organizarea contabilitii n societile comerciale 6.1. Coninutul i principiile organizrii contbilitii Conform Ordinului nr.3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, entitile contabile sunt mprite n dou categorii: entiti mari i foarte mari; entiti mijlocii i mici. Criteriile de departajare ntre cele 2 categorii sunt criterii de mrime i anume: total active: 3.650.000 euro cifra de afaceri: 7.300.000 euro numr mediu de salariai pe parcursul exerciiului financiar: 50.

Clasificarea entitilor ( unitilor patrimoniale), n care se conduce i organizeaz contabilitatea, se poate face dup mai multe criterii: sectorul n care activeaz primar, secundar, teriar; tipul de proprietate private, publice i mixte; modul de organizare a produciei cu producie industrial, cu producie de serie, cu producie de mas; sau uneori dup mrime mari i foarte mari, mijlocii i mici). Potrivit Legii 31/1990 privind societile comerciale, republicat, avem urmtoarea categorisire: Regii autonome Entiti Societi comerciale:societi n nume colectiv societi n comandit simpl societi n comandit pe aciuni societi pe aciuni societi cu rspundere limitat. n afar de entitile economice, enumerate mai sus, obligaia organizrii i conducerii contabiltii o mai au i : instituiile publice organizaii de stat create pentru realizarea i susinerea activitilor social culturale, educative, etc, fr activitate direct productiv. organizaiile obteti constituite pe principiul asocierii sau participrii

35

libere, ce desfoar activiti politice, social-culturale, legislative i anumite activiti economice. Contabilitatea din Romnia este organizat n dublu circuit: contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune.Organizarea i conducerea contabilitii entitilor patrimoniale, este reprezentat n special de Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat, care stabilete, ntre altele: persoanele juridice conduc contabilitatea, de regul, n compartimente distincte conduse de directorul economic, contabilul ef, sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceas funcie; contabilitatea poate fi condus pe baz de contract de prestri servicii n domeniul contabiltii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate. Rspunderea pentru aplicarea necorespunztoare a reglementrilor contabile revine directorului economic, contabilului ef, sau persoanei mputernicite cu aceast funcie, mpreun cu personalul din subordine, sau, n cazul conducerii pe baz de contract de prestri servicii de contabilitate, persoanelor fizice sau juridice autorizate potrivit legii, membre ale corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai.Contabilitatea trebuie s asigure o nregistrare fidel a situaiei i micrii patrimoniului pe parcursul exerciiului financiar ceea ce se poate asigura prin utilizarea metodelor i procedeielor contabile bazate pe principiile contabile, despre care am scris pe larg n primul capitol. 6.2. Organizarea contabilitii n societile comerciale agricole

Agricultura reprezint ramura produciei materiale ce are ca obiect cultura plantelor i creterea animalelor, lucrrile i metodele ntrebuinate pentru obinerea din aceste activiti a unor produse alimentare i materii prime.Urmtoarele caracteristici specifice o deosebesc de celelate ramuri ale produciei materiale: pmntul este principalul mijloc de producie; activitatea de producie se afl n mod semnificativ sub influena condiiilor naturale; n cadrul exploataiilor agricole, anumite bunuri rezultate constituie att produse finite, dar pot fi utilizate i ca semifabricate pentru obinerea altor produse; activitatea n exploataiile agricole este puternic afectatat de sezonalitate i asemenea lor sunt afectate i veniturile agricultorilor; cererea i oferta de produse agricole au particulariti fa de alte produse, n timp ce cererea este relativ stabil, puin elastic, oferta este elastic, variabil;

36

exist decalaje, uneori mari, de ani de zile, ntre momentul investiiilor n agricultur i momentul recuperrii cheltuielilor, ceea ce ridic o serie de dificulti n contabilitate n ce privete situaia produciei n curs de exerciiu, evaluarea sau inventarierea. 6.2.1. Conceptul de exploataie agricol Conceptul de exploataie (de la fr. exploitation), se refer la o ntreprindere economic care exploateaz terenuri, pduri, mine, etc.Pentru prima dat dup 1989, legislaia romneasc a definit o exploataie agricol drept o form complex de organizare a proprietii prin care se pun n valoare pmntul, animalele i celelalte mijloace de producie n vederea executrii de lucrri, prestri de servicii i obinerii de produse agricole i agroalimentare. 6.2.2. Clasificarea exploataiilor agricole Exploataiile agricole se clasific dup mai multe criterii dintre care enumerm cteva cu impact asupra contabilitii: a) Dup statutul juridic deosebim: Exploataii/ gospodrii agricole individuale; Uniti agricole cu personalitate juridic; Societi/asociaii agricole; Societi comerciale agricole; Uniti agricole ale administraiei publice; Uniti cooperatiste etc. b) Dup destinaia produselor: Exploataii pentru consum propriu; Exploataii ce produc n principal pentru pia. c) Dup specificul produciei: Exploataii cu suprafee agricole i animale; Exploataii numai cu suprafee agricole; Exploataii numai cu efective animale. d) Dup modul de deinere a terenului deosebim: Exploataii numai n proprietate; numai n concesiune; numai cu teren n arend; cu teren utilizat cu titlu gratuit; n proprietate i concesiune; n proprietate i n arend;

37

n proprietate i luat n parte; n proprietate i utilizat cu titlu gratuit, etc.

e) Dup clasa de mrime a suprafeei agricole: exploataii cu suprafa utilizat: sub 0,1 ha; ntre 0,1 i 0,3 ha; ntre 0,3,i 0,5 ha; ntre 0.5 ha i 1 ha; ntre 1 i 2 ha; ntre 2 i 5 ha: ntre 5 i 10 ha; ntre 10 i 20 ha; ntre 20 i 30 ha; ntre 30 i 50 ha; ntre 50 i 100 ha; peste 100 ha; f) Dup tipul construciilor agricole deinute: exploataii ce dein adposturi pentru bovine, ovine i caprine; adposturi pentru porcine; adposturi pentru psri; silozuri pentru furaje; spaii pentru ciupercrii; spaii pentru epurare i bazine pentru dejecii; magazii, hambare pentru cereale; abatoare pentru bovine, porcine; abatoare pentru psri; sere; ptule i fnare; alte construcii.

g) Dup mainile i echipamentele utilizate: exploataii agricole ce utilizeaz tractoare; exploataii agricole ce utilizeaz combine, semntori pe traciune mecanic; exploataii agricole ce utilizeaz combine i semntori cu traciune animal. h) Dup tipul general de activitate agricol: exploataii specializate n culturi de cmp; horticultur; culturi permanente; efective de animale erbivore; creterea animalelor i psrilor; culturi mixte; culturi diverse i efective de animale. 38

i) Dup mrimea economic i dimensiunea exploataiilor agricole, potrivit Ordonanei nr.108/2001 privind exploataiile agricole, se disting: - exploataii agricole familiale; - exploataii agricole comerciale; 6.2.3. Noiunea de activ n cadrul exploataiei agricole ca entitate contabil Activul agricol . Conform standardului specific de contabilitate IAS 41 Agricultura, noiunea de activ biologic se refer la un animal viu sau la o plant vie, iar un grup de active biologice reprezint o grupare de animale sau de plante vii similare.n general noiunea de activ n agricultur, nglobeaz noiunea de activ biologic.Totodat, din recoltarea activelor biologice rezult produse agricole, care, la rndul lor reprezint active.n optic juridic, activele biologice sunt elemente cu valoare economic pozitiv pentru exploataiile agricole i care genereaz beneficii mai mari sau mai mici n condiiile riscurilor ce pot aprea.Aadar activele biologice se delimiteaz de produsele agricole, care sunt elemente tot de activ, delimitare ce are implicaii sub aspect contabil, cci produsele agricole sunt din categoria stocurilor i nu se supun amortizrii, n timp ce o parte din activele biologice sunt supuse uzurii i vor trebui s fie amortizaten tabelul de mai jos redm cteva elemente de active agricole: Active biologice oi copaci dintr-o plantaie plante vaci de lapte porci arbuti vi-de- vie pomi fructiferi Produse agricole ln buteni bumbac lapte carcase frunze struguri fructe culese Produse rezultate din procesare dup recoltare fire, covoare cherestea imbrcminte brnz unc, crnciori Cea, tutun prelucrate vin fructe prelucrate

6.2.4. Documente contabile utilizate la nivelul exploataiilor agricole n cadrul entitilor agricole se utilizeaz documente specifice ca: actul de cntrire a animalelor se ntocmete cu ocazia evidenierii sporului de greutate al animalelor; actul de vnzare moarte-tiere- se folosete ca document de nregistrare a ieirilor din efectivul de animale;

39

bon de recoltare zilnic utlizat de exploataiile agricole vegetale, pentru evidenierea activelor recoltate (fructe, cereale, furaje). fia consumului de furaje evideniaz furajele consumate pe specii de animale i categorii de vrst; actul de ftare- document de nregistrare a produilor vii din producia proprie; actul de mutaie - document ntocmit cu ocazia trecerii animalelor de la o categorie inferior la alta superioar, sau la modificarea destinaiei acestora; jurnalul de mulsori - se ntocmete n cadrul fermei zootehnice pentru nregistrarea produciei de lapte; Pe baza documentelor justificative, datele brute sunt preluate n contabilitate i sistematizate prin formule contabile.

40

S-ar putea să vă placă și