Aplicarea IAS 1 - Exercitiul 4 (studiu de caz rezolvat cu explicatii)

Exercitiul 4: Se cunosc urmatoarele informatii (in mil lei): cheltuieli cm chiriile 40.000; actiuni proprii rdscumparate in vederea anuldrii lor 100.000; valoarea mijloacelorfixe detinute in leasing financiar 175.000; obliga-tiuni cumpdrate de la intreprinderea BETA 60.000 (din care obligatiuni in valoare de 10.000 vorfi rdscumparate de intreprinderea emitentd in anul urmdtor); fond comercial 500.000 (din care 200.000 sunt cheltuieli angajate de intreprindere); cheltuieli cu diferente de curs valutar 30.000; amortizarea mijloacele fixe detinute in leasing financiar 50.000; cheltuieli de constituire 10.000; proiectul de dezvoltare A a ocazionat cheltuieli de 80.000, iar proiectul B cheltuieli de 90.000 (doar pentru proiectul B exista certitudinea rationald ca intreprinderea va obtine avantaje economice viitoare); cheltuieli de cercetare 60.000; actiuni proprii rdscumparate in vederea garantdrii unui credit pe termen lung 200.000. Identificati activele imobilizate si precizati care este totalul acestora. Variante de rdspuns: a) 835.000; b) 815.000; c) 775.000; d) 865.000; e) 975.000.

Raspuns: Sunt active imobilizate: - cheltuieli de constituire 10.000; - cheltuieli de dezvoltare ocazionate de proiectul B 90.000; - fond comercial achizitionat 300.000; - mijloace fixe detinute in leasing fmanciar (la valoare neta) 125.000;

- actiuni rascumparate pentru garantarea creditului pe termen lung 200.000; - obligatiunile ce nu vor fi rascumparate in anul urmator de intreprinderea emitenta 50.000. Totalul acestor elemente este de 775.000 mii lei. Deci, varianta corecta este c.

Care sunt activele circulante?

B. Active circulante I. Stocuri 1 . Marfuri (la valoare neta) 2. Avansuri platite furnizorilor de stocuri

7.400.000 400.000 300.000 100.000 700.000

II. Creante 100.000 1 . Avansuri platite furnizorilor de servicii 2.Clienti III. Investitii financiare pe termen scurt 1 . Titluri de participare 2. Titluri de plasament IV. Casa si conturi la banci 600.000 300.000 100.000 200.000 6.000.000

O particularitate a acestui model de bilant este aceea ca avansurile platite furnizorilor de stocuri, desi sunt inregistrate in conturi de creante contul 4091/analitic ,,Furnizori debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor"), figureaza in bilant nu la creante ci la stocuri (100.000). Avansurile platite furnizorilor de lucrari si servicii figureaza la creante (suma de 100.000). In modelul de bilant sunt evidentiate in posturi distincte creantele comerciale si creantele financiare iar restul creantelor (ca, de exemplu, avansurile platite salariatilor, TVA de recuperat, debitori diversi etc.) sunt cumulate in postul ,,Alte creante". Sunt considerate investitii financiare pe termen scurt titlurile de valoare care vor fi vandute in anul urmator intocmirii bilantului dar si imprumuturile acordate altor intreprinderi si care au scadenta in anul urmator. Aici vom include titlurile de

participare care vor fi vandute in anul urmator (100.000), dar si acele titluri de plasament ce vor fi vandute in anul urmator (200.000).

Care sunt cheltuielile in avans?

C. Cheltuieli in avans

300.000

Cheltuielile in avans sunt reprezentate de acele plati sau angajamente efectuate in perioada curenta, dar care vor fi imputate cheltuielilor perioadei sau perioadelor urmatoare. Aici vom incadra chiriile platite in avans din studiul nostru de cm. In acest model de bilant, primele de rambursare a imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni se deduc din valoarea imprumutului obligatar. Identificarea si alocarea datoriilor:

Potrivit cadrului conceptual international, o datorie reprezinta o obligatie prezenta a intreprinderii ce decurge dintr-un eveniment trecut si pentru a carei decontare se asteapta sa aiba loc o iesire de resurse ce incorporeaza avantaje economice. D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an 1. Credite primite pe termen lung 2. Credite primite pe termen scurt 3. Furnizori 4. Alte datorii (impozitul pe profit de platit) E. Active circulante respectiv datorii curente nete (fond de rulment) F. Total active minus datorii curente G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an 1. Credite primite pe termen lung 2. Credite primite pe termen scurt 1.100.000 200.000 300.000 500.000 100.000 6.400.000 8.000.000 4.200.000 2.800.000 400.000

3. Furnizori H. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli I. Venituri in avans

1.000.000 300.000 600.000

E = B + C D - I (exclusiv subventiile pentru investitii) = 7.400.000 + 300.000 - 1.100.000 - 200.000 = 6.400.000 F = ( A - Subventiile pentru investitii ) + E = 2.000.000 + 6.000.000 = 8.000.000 Total datorii = D + G + H + I = 6.200.000.

Unul din avantajele acestui model de bilant este acela ca datoriile sunt evidentiate in primul rand in functie de scadente si apoi in functie de natura lor. Aceasta va presupune in practica descompunerea soldului final al fiecarui cont de datorie in partea cu scadenta mai mica de un an si partea cu scadenta mai mare de un an. Astfel, la datoriile ce trebuie platite intr-o perioada mai mica de un an va trebui dusa si partea cu scadenta in anul urmator a datoriilor care au fost initial angajate pe termen lung (creditul de 200.000). De asemenea, o datorie care a fost initial angajata pe termen scurt va fi dusa la datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an, daca ii este reesalonata scadenta si aceasta depaseste un an de la data bilantului (creditul de 400.000). Sunt evidentiate in posturi distincte datoriile financiare pe termen lung si datoriile comerciale iar restul datoriilor sunt cumulate in postul ,,Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si alte datorii pentru asigurarile sociale". Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli sunt, in viziunea IAS 37 ,,Provizioane, active eventuale si pasive eventuale", datorii a caror scadenta sau marime este nesigura. Ele pot avea scadenta in anul urmator sau intr-o perioada mai mare de un an si se stabilesc in urma unor estimari. Din acest motiv sunt prezentate distinct in bilantul contabil.

Identificarea si alocarea capitalurilor proprii:

J. Capital si rezerve 1 . Capital social 2. Rezerve 3. Rezerve din reevaluare 4. Rezultatul exercitiului

3.900.000 1.200.000 500.000 200.000 2.000.000

Pe langa aceste elemente care nu pun probleme de identificare, in masa capitalurilor proprii si-au facut aparitia noi structuri precum: primele de conversie a obligatiunilor in actiuni, rezervele pentru actiuni proprii, rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, rezultatul reportat provenit din modificarile politicilor contabile si din corectarea erorilor fundamentale. Aceste structuri vor fi detaliate in modulele urmatoare. O proba a corectitudinii rationamentelor efectuate in cadrul acestui exercitiu este verificarea ecuatiei bilantiere.

ACTIVE DATORII = CAPITALURI PROPRII 10.100.000 6.200.000 = 3.900.000