EXERCIII PREGTIRE STAGIARI SISTEM COLECTIV ANUL I

CATEGORIA IX Consultan fiscal acordat IMPOZITE DIRECTE (6 exerciii)

contribuabililor

1. O entitate dispune de urmtoarele informaii pe parcursul unui exerciiu financiar: - venituri totale 350.000 lei, din care venituri neimpozabile 15.000 lei; - cheltuieli totale 230.000 lei (altele dect cele cu impozitul pe profit), din care cheltuieli de protocol 20.000 lei. Se cere determinarea rezultatului net.
ART. 21 al.3 a) 33. Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul veniturilor i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile. Deductibilitate cheltuieli protocol = Venituri totale Cheltuieli totale Venituri neimpozabile + Cheltuieli de protocol = 350.000 lei 230.000 lei 15.000 + 20.000 lei = 125.000 lei *2% = 2.500 lei Cheltuieli de protocol nedeductibile = 20.000 lei 2.500 lei = 17.500 lei Determinare impozit pe profit = Venituri totale Cheltuieli totale Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile = 350.000 lei 230.000 lei 15.000 lei + 17.500 lei = 122.500 lei * 16% = 19.600 lei Rezulatat net = Venituri totale Cheltuieli totale Impozit pe profit = 350.000 lei 230.000 lei 19.600 lei = 100.400 lei

2. Un angajat al unei entiti obine ntr-o lun urmtoarele venituri: 1 venituri salariale 850 lei; 2 ajutor de nmormntare 1.270 lei, ca urmare a justificrii cu documente. 3 150 lei reprezentnd cadou cu ocazia Patelui. Salariatul nu are nici o persoan n ntreinere. S se stabileasc alariul net.

Ajutorul de inmormantare se poate incadra la cheltuieli sociale fara a intra in baza de calcul al contributiilor sociale si al impozitului pe venit numai daca este stabilit in contractul colectiv sau individual de munca. In speta, in lipsa contractului colectiv de munca, ajutorul poate fi stabilit prin contractul individual de munca, prin incheierea unui act aditional. Conform art. 55 alin. (4) lit. a) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal , cu modificarile si completarile ulterioare, nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile, in intelesul impozitului pe venit, ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere, veniturile reprezentand cadouri pentru copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la si de la locul de munca al salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de munca. In ceea ce priveste contributiile sociale, conform art. 296 indice 15 lit. b) din Codul fiscal nu se cuprind in baza lunara a contributiilor sociale obligatorii, prevazuta la art. 296 indice 4, ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere, veniturile reprezentand cadouri pentru copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la si de la locul de munca al salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de munca. Conform art. 55 alin. 4 lit. (a) nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile, in intelesul impozitului pe venit: cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depaseste 150 lei. Dispozitiile stabilite la art. 55 alin. (4) lit. a) sunt cuprinse si in art. 296 indice 15 lit. b) din Codul fiscalcu referire la contributiile sociale. In situatia prezentata in problema 2 consideram ca: - Valoarea ajutorului de inmormantare este prevazuta in contractul de munca, prin urmare nu va fi inclusa in veniturile salariale; - Cadoul cu ocazia Pastelui este acordat salariatului si nu copilului minor al acestuia, suma de 150 lei va fi inclusa in veniturile salariale.

Venit brut = 850 + 150= 1.000 lei Retineri angajat: CAS individual 10.5% = 105 lei Somaj 0.5% = 5 lei Asigurari de sanatate -5.5% = 55 lei Deducere personala = 250 lei Baza impozibila = 1.000-105-5-55-250= 585 lei Impozit salariu = 585 x 16%= 94 lei Salariu net = 1.000-105-5-55-94= 741 lei

3. Se cunosc urmtoarele date despre o entitate: 1 venituri din exploatare 80.000 lei; 2 venituri financiare 50.000 lei; 3 venituri extraordinare 10.000 lei; 4 cheltuieli de exploatare 60.000 lei; 5 cheltuieli financiare 30.000 lei; 6 cheltuieli extraordinare 30.000 lei. S se determine rezultatul entitii pe tipuri de activiti, precum i impozitul pe profit de pltit, dac cheltuielile nedeductibile sunt n sum de 5.000 lei.
Rezultatul din exploatare=80.000-60.000 =20.000 lei Rezultatul din activ financiare =50.000 -30.000 =20.000 lei Rezultatul curent = Rezultatul din exploatare+ Rezultatul financiar = 20.000+20.000=40.000 lei Rezultatul din activ extraordinare =10.000-30.000 =-20.000 lei Rezultatul contabil brut = Rezultatul curent + Rezultatul extraordinar =40.000-20.000=20.000 lei Rezultatul fiscal= Rezultatul contabil +cheltuielile nedeductible-veniturile neimpozabile= 20.000+5.000=25.000 lei Impozitul pe profit = Rezultat fiscal x 16%= 25.000 x 16%= 4.000 lei

4. O entitate acord unui salariat un avans n valoare de 300 lei. S se calculeze toate operaiile n legtur cu salariile tiind c salariul de ncadrare este de 700 lei, sporul de vechime de 85 lei, iar salariatul are n ntreinere doi copii i soia.
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate 785 lei (sporul de vechime se considera la salariul de baza si ca atare este un spor impozabil)

Deducere acordata ptr 3 persoane in intretinere (consideram ca sotia are venit de pana la 250 lei) =550 lei Retineri angajat: CAS individual 10.5% - 82 lei Somaj 0.5% -4 lei Asigurari de sanatate -5.5% -43 lei Deducere personala-550 lei Impozit salariu -17 lei Salariu net -639 lei Retineri angajator: CASS 5.2% -41 lei Somaj 0.5%- 4 lei CAS 20.8% - 163 lei Fond de risc si accidente in functie de codul CAEN al societatii Fond de garantare a creantelor salariale 0.25% - 2 lei FNUASS 0.85%- 7 lei 421 Personal salarii datorate= % 82 lei 43 lei 4 lei 17 lei 300 lei 446 lei 4312 Contrib angajatului la asig sociale 4314 Contrib angajatului la asig soc de sanatate 4372 Contrib angajatului la fondul de somaj 444 Impozitul pe salarii 425 Avansuri acordate

6451 Chelt cu contrib unit la asig soc = 4311 Contrib unit la asig soc 163 lei 6452 Chelt cu contrib unit la fond somaj = 4371 Contrib unit la fond somaj 4 lei 6453 Chelt cu contrib unit la asig soc de sanat = 4313 Contrib unit la asig soc sanat 41 lei 6451 Chelt cu contrib unit la asig soc = 4311 Contrib unit la asig soc 10 lei

5. Un angajat al unei entiti obine ntr-o lun urmtoarele venituri: 1 venituri salariale 850 lei;

2 3

ajutor de nmormntare 1.270 lei, ca urmare a justificrii cu documente. 150 lei reprezentnd cadou cu ocazia Patelui. Salariatul nu are nici o persoan n ntreinere. S se stabileasc salariul net.

6. O persoan fizic deine n proprietate un teren dobndit n anul 2000, preul de achiziie fiind de 7.000 lei. Terenul este vndut n anul 2007 pentru un pre de vnzare de 120.000 lei. S se stabileasc impozitul de pltit de ctre persoana fizic ca urmare a transferului dreptului de proprietate i care este destinaia acetuia?

Conform Codului Fiscal: ART. 77^1 Definirea venitului din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal (1) La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz astfel: b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobndite la o dat mai mare de 3 ani: - 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv. (7) Impozitul stabilit n condiiile alin. (1) i (3) se distribuie astfel: a) o cot de 50% se face venit la bugetul consolidat; b) o cot de 50% se face venit la bugetul unitilor administrativteritoriale pe teritoriul crora se afl bunurile imobile ce au fcut obiectul nstrinrii. Impozit de platit: 2% x 120.000 lei= 2.400 lei