Sunteți pe pagina 1din 23

Tema 1: Impozitul pe venit. Particularitile impunerii veniturilor persoanelor fizice. Curs teoretic 4 ore. 1. Impozit pe venit noiuni generale.

. 2. Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron. 3. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor. 4. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale. 5. Determinarea venitului supus impozitrii din creterea de capital. 6. Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale. 7. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i calcularea impozitului din venitul global. Surse bibliografice: 1. Codul Fiscal al RM, Titlu I i Titlu II. MO al RM ediie special din 08.02.2007 n redacia existent la data de 01.01.2013 2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din 24.04.1997. MO al RM ediie special din 08.02.2007 n redacia existent la data de 01.01.2013 3. Regulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit din salariu i din alte pli efectuate de ctre patron n foloful angajatului. Anexa nr. l la Hotrrea Guvernului nr. 10 din 19 ianuarie 2010 4. Instruciunea cu privire la modul de prezentare de ctre persoanele fizice a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit nr. 04 din 29.01.2001 1. Impozit pe venit noiuni generale. Subiecii impozitului pe venit snt persoanele fizice rezidente i nerezidente care obin venituri din categoria celor impozabile. Persoana fizic este considerata: cetean al Republicii Moldova cetean strin apatrid ntreprindere cu statut de persoan fizic (ntreprinderi individuale(I.I.) i gospodriile rneti (G.T.).

Rezident al Republicii Moldova este orice persoana fizica care corespunde uneia din cerinele de mai jos: - are domiciliul permanent in Republica Moldova, inclusiv :

se afla la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare peste hotare; este persoana cu funcii de rspundere a Republicii Moldova, aflat n exerciiul funciunii peste hotare;

- se afla n Republica Moldova cel puin 183 de zile pe parcursul anului fiscal; Nerezident al Republicii Moldova este orice persoana fizic care nu corespunde cerinelor stabilite pentru determinarea ei ca rezident ori, dei corespunde acestor cerine, se afla in Republica Moldova:

n calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori n calitate de membru al familiei unei asemenea persoane; n calitate de colaborator al unei organizaii internaionale, create n baza acordului interstatal la care Republica Moldova este parte, sau n calitate de membru al familiei unui asemenea colaborator; la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare, daca aceasta persoana fizica sa aflat in Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri; exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat strin n alt stat strin prin teritoriul Republicii Moldova (trecere tranzit);

Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente l constituie: a) toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM, b) veniturile obinute din surse de peste hotare pentru munca efectuat n RM, c) veniturile financiare i investiionale din surse aflate n strintate. Obiectul impunerii al impozitului pe venit pentru persoanele fizice nerezidente l constituie: a) toate veniturile (din categoria celor impozabile) obinute din surse aflate pe teritoriul RM. n scopul determinrii impozitului pe venit conform CF al RM se d urmtoarele explicaii privind unele venituri: Venit financiar este considerat venit obinut din: royalty, anuiti, de la darea bunurilor n arend, locaiune, uzufruct, diferene de curs valutar, activele primite gratuit, dobnd alte venituri din activitatea financiar, dac participarea contribuabilului la aceasta activitate nu este regulat, permanent i substanial.

Royalty (redeven) este recompensa regulat obinut de la darea n folosin a activelor nemateriale sau din dreptul de folosin a lor, precum i din dreptul de folosin a resurselor naturale. Anuitate este plata regulat a sumelor de asigurare, ale pensiilor sau ndemnizaiilor (cu excepia prestaiilor de asigurri sociale). Dobnd este orice venit obinut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv de la depunerile bneti, veniturile obinute n baza unui contract de leasing financiar. Venit investiional este considerat venit obinut din investiiile de capital i din investiiile n activele financiare (dividende), dac participarea contribuabilului la aceste activiti nu este regulat, permanent i substanial. Dividend este venitul rezultat din repartizarea venitului net ntre acionari (asociai) n conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social. n funcie de metoda nglobrii a veniturilor pentru determinarea impozitului se utilizeaz att impunerea global ct i impunerea separat. Global se impoziteaz: 1. plile pentru munca efectuat i serviciile prestate 2. facilitile acordate de patron 3. onorarii 4. comisioane 5. venitul din activitatea de ntreprinztor sau profesional 6. creterea de capital 7. dobnzile 8. royalty (redevene) 9. anuiti 10. primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc aceste pli 11. dividendele obinute de la agenii economici nerezideni 12. alte venituri conform art. 18 al CF al RM. Separat se impoziteaz: 1. dividendele obinute de la ageni economici rezideni 2. veniturile de la jocurile de noroc 3. ctigurile de la aciunile de publicitate

4.

veniturile persoanelor fizice, care nu desfoar activitate de ntreprinztor obinute de la transmiterea n posesie sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare(cu excepia veniturilor de la arenda terenurilor cu destinaie agricol).

Pentru veniturile ce se impoziteaz global se utilizeaz sistemul cotelor progresive compuse. Conform art. 15 al CF avem: Tabelul nr. 1 Cotele progresive compuse ale impozitului pe venit pentru personele fizice Trana de venit impozabil 2012 anual pn la 25200 lei inclusiv mai mult de 25200 lei lunar pn la 2100 lei inclusiv mai mult de 2100 lei anual 7% 1764 lei + 18% de la suma ce depete 25200 lei X lunar 7% 147 lei + 18% de la suma ce depete 2100 lei X 7% 1869 lei + 18% de la suma ce depete 26700 lei anual X Cotele stabilite pentru 2013 lunar X

X 7%

pn la 26700 lei inclusiv mai mult de 26700 lei

pn la 2225 lei inclusiv mai mult de 2225 lei

155,75 lei + 18% de la suma ce depete 2225 lei

Venit impozabil este mrimea venitului la care se aplic cotele pentru a determina cuantumul impozitului pe venit. Pentru veniturile ce se impoziteaz separat se utilizeaz sistemul cotelor proporionale. Tabelul nr.2 Cotele proporionale ale impozitului pe venit pentru personele fizice N/o 1. 2. Tipul venitului dividendele obinute de 2007 la nu 2008 se 15% 2009 15% 10% 20102011 15% 18% 20122013 6% 18%

ageni economici rezideni impoziteaz veniturile de la jocurile de nu se 10% noroc impoziteaz 10% 10%

3. 4.

ctigurile de la aciunile de 10% publicitate veniturile obinute de la 10%

10% 10%

10% 10%

10% 10%
4

transmiterea n posesie sau folosin uzufruct) mobiliare 5. (locaiune, a i arend, proprietii imobiliare de la 10% 5% 5% 5% 5%

agentilor economici. veniturile obinute folosin uzufruct) mobiliare (locaiune, a i

transmiterea n posesie sau arend, proprietii imobiliare

persoanelor fizice Pentru notarii privai cota este stabilit n mrime de 18% -2013 (art 695 pct 2 al CF). Perioada fiscal (perioada pentru care se determin obligaiunea fiscal) la impozitul pe venit este: snt: 1. anuiti sub forma prestaiilor de asigurri sociale i ndemnizaiile 2. despgubirile primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc, unei boli profesionale 3. plile i compensaiile acordate n cazuri de incapacitate de munc, conform contractelor de asigurare de sntate 4. compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiunilor de serviciu n limitele stabilite de actele normative 5. sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public 6. bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt post universitar, cu excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare 7. pensiile alimentare i ndemnizaiile pentru copii 8. ndemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei 9. patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai RM cu titlu de donaie sau motenire 10. sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat. 11. ctigurile de la aciunile de publicitate 12. altele.
5

pentru persoane fizice an calendaristic. pentru notari privai luna calendaristic.

Conform art. 20 al CF snt prevzute un ir de venituri care nu se supun impozitrii. Unele din ele

n cazurile cnd veniturile snt obinute n valut strin ele se recalculeaz n valut naional conform cursului oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei (BNM). n cazurile cnd veniturile snt obinute n form nemonetar ele se recalculeaz n uniti monetare. 2. Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron. n RM la determinarea impozitului pe venit se i-au n considerare unele pli sau beneficii care snt acordate de patron n favoarea angajailor si. Aceste pli i beneficii snt numite de legislaia fiscal ca faciliti acordate de patron. In componenta facilitilor acordate angajatului de ctre patron se includ: a) plile acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum si plile in favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane cu excepia plailor in bugetul asigurrilor sociale de stat si a primelor de asigurare obligatorie de stat. Ca plai acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale snt considerate plile pentru achitarea din contul patronului a plii pentru nvtura, tratamentul salariatului sau a unei rude a lui, ntreinerea copiilor salariatului intr-o instituie precolar (sau colar), compensarea cheltuielilor pentru procurarea sau ntreinerea de ctre lucrtor a locuinei, automobilului, altor bunuri etc. (vezi exemplul 1). Exemplul 1. In anul curent ntreprinderea a transferat instituii superioare de nvmnt pentru studiile angajatului sau n baza contractului 6500 lei: in luna septembrie 3 000 lei i n luna decembrie - 3 500 lei. Astfel, aceste pli se includ de ctre patron n componenta venitului brut al angajatului respectiv n lunile septembrie i decembrie a anului curent. In cazul cnd patronul efectueaz plile menionate n favoarea unei persoane, ce nu este angajat al lui, n baza unui contract civil sau altui acord (nelegere), impozitul se retine n modul prevzut de pct.61 al Instruciunii nr. 14 din 19.12.2001 cu privire la reinerea impozitului la sursa de plat , adic 7%. b) suma anulat a datoriei salariatului fa de patron. La aceste venituri se atribuie anularea sumelor nerambursate de salariat ale creditelor sau mprumuturilor rambursabile, a procentelor pentru credite si mprumuturi, altor datorii ale lucrtorului sub forma material sau bneasca; c) suma pltit suplimentar de patron la orice plata a salariatului pentru locuina acordata de ctre patron; d) suma dobnzii, obinut ca rezultat al depirii ratei de baza (majorata sau diminuata cu o marja) stabilita de BNM in luna noiembrie a anului ce precede anul fiscal de gestiune la creditele pe termen scurt, mediu si lung (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg), fa de rata dobnzii
6

calculata pentru mprumuturile acordate de ctre patron salariatului, n funcie de termenul lor de acordare (vezi exemplul 2). Venitul de la acordarea creditului sau mprumutului se calculeaz conform urmtoarei formule: F = S x((Rb-Rp)/100)/365zile* N, unde F - suma facilitaii, acordate de ctre patron; S - suma mprumutului; N - numrul de zile n luna pe parcursul crora lucrtorul s-a folosit de mprumut; R b - rata dobnzii aplicat de BNM la operaiunile de politic monetar pe termen scurt (pentru mprumuturile acordate pe un termen de pn la 5 ani) i lung (pentru mprumuturile acordate pe un termen de peste 5 ani) stabilit n luna noiembrie a anului calendaristic precedent anului fiscal de gestiune (rotunjite pn la urmtorul procent ntreg); R p - rata dobnzii calculata pentru mprumutul acordat de ctre patron. Exemplul 2. D-l Vasilachi S este angajat al unei bnci comerciale. n baza unui contract de mprumut ncheiat ntre banca comercial D-l Vasilachi la data de 15 ianuarie a anului curent i s-a acordat un mprumut fr dobnd n suma de 48000 lei, pe un termen de 24 luni. Rambursarea mprumutului se va efectua lunar n ultima zi a lunii n mrime de 2000 lei. Rata dobnzii la creditele pe termen scurt stabilit de BNM n luna noiembrie a anului precedent, constituie 12,3 % (rotunjit pn la urmtorul procent ntreg 13 %). n acest caz suma facilitii acordate de patron lucrtorului, care se include n componena venitului brut, se calculeaz n modul urmtor: - pentru luna ianuarie (15.01.-31.01.) 16 zile : (48000 x (13 - 0)/100) /365 zile*16zile = 273,53 lei ; - pentru februarie : ((48000-2000) x (13 - 0)/100) /365 zile*28zile = 458,74 lei ; n scopul calculrii integrale a impozitului pe venit sumele de 273,53 lei si 458,74 lei se includ n venitul brut al lucrtorului respectiv n lunile ianuarie i februarie a anului curent. n lunile ulterioare suma facilitii se calculeaz n mod analogic innd cont de sumele rambursate n contul stingerii mprumutului; e) cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale: - n cazul n care bunurile snt proprietate a patronului, cheltuielile acestuia, determinate in procente din baza valorica, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria de proprietate prevzut la alin.(6) al art.26 din CF: I categorie - 0,0082% , II - 0,0137% , III 0,0274% , IV - 0,0548% si categoria V - 0,0822% , pentru fiecare zi de folosin Exemplul 3. In baza cererii lucrtorului patronul pune la dispoziia lui pe o perioada de 4 zile, autocamionul, care se afl la bilanul ntreprinderii pentru a transporta piatr de construcie.
7

Valoarea autocamionului la nceputul anului fiscal este de 125 500 lei. Autocamionulse referla categoria IV de proprietate. Suma facilitii, care se include in venitul salariatului, constituie: (125 500 x 0,0548 / 100)*4=275,10 lei. - n cazul n care bunurile nu snt proprietate a patronului - cheltuielile acestuia pentru obinerea dreptului de folosina asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosina. Exemplul 4. n baza cererii angajatului patronul pune la dispoziia angajatului n luna iunie pe o perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt agent economic. Suma lunar a plii pentru arenda constituie 3 000 lei. n cazul dat suma facilitii, care se include n venitul brut al angajatului constituie: (3 000 lei / 30 zile)*10 zile= 1 000 lei. n cazul n care patronul d n folosin angajailor si proprietatea ntreprinderii contra plat, care este mai mic dect suma cheltuielilor patronului de la dare n folosin a acesteia, atunci diferena dintre suma plii i suma cheltuielilor de asemenea se considera facilitate acordat de patron; Exemplul 5 . n baza cererii angajatului patronul pune la dispoziia angajatului contra plat de 600 lei n luna iunie pe o perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt agent economic. Suma lunar a plii pentru arenda constituie 3 000 lei. In cazul dat suma facilitii, care se include n venitul brut al angajatului constituie (3 000lei : 30 zile x10 zile)-600 lei = 400 lei f) cheltuielile patronului pentru achitarea primelor de asigurare benevola a lucrtorului; g) sumele altor cheltuieli ale patronului, ce constituie venituri directe sau indirecte ale lucrtorului. La astfel de venituri se raporta sumele achitate din contul patronului pentru biletele de cltorie, care se utilizeaz de angajat n scopuri personale, hrana, abonamente la ziare, reviste si cri, transportul pn i de la locul de munca, compensaia costului examenului medical (cu excepia cazurilor cnd examenul medical conform legislaiei este obligatoriu pentru genul de activitate a ntreprinderii), tratamentului n staionar, procurarea medicamentelor, biletelor de tratament balneo-sanatorial si de asanare, inclusiv si la bazele de odihna, care se afla la bilanul patronului. In componenta acestor venituri nu se includ mijloacele si materialele repartizate salariailor, care se elibereaz gratuit salariailor dup normele stabilite si care in nemijlocit de nfptuirea msurilor de protecie a muncii; h) vrsmintele in fondurile de pensii, cu excepia celor efectuate n fondurile de pensii calificate, prevzute la articolele 64 al.1 si 69 ale Codului. 3. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor. n RM conform CF art. 33,34,35 se acord un minim neimpozabil, care este diferit de la o persoan la alta n funcie de sarcina sa social.
8

Fiecare contribuabil poate avea dreptul la urmtoarele scutiri: Tabelul nr. 3 Scutirile privind impozitul pe venit pentru persoanele fizice Codul scutirii Denumirea scutirii
2012 anual, lei lunar, lei

Anul
2013 anual, lei lunar, lei

P M S Sm N H

personal personal major scutire matrimonial (pentru so/soie) personal major cedat n favoarea soului/soiei) pentru persoane ntreinute scutirea pentru persoanele intretinute-invalizii din copilarie

8 640 12 840 8 640 12 840 1 920 8 640

720 1 070 720 1 070 160 720

9 120 13 560 9 120 13 560 2 040 9 120

760 1 130 760 1 130 170 760

Dreptul la scutirea personal major le aparine urmtorilor contribuabili: 1. care s-au mbolnvit i au suferit de boal actinic provocata de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl; 2. care snt invalizi i s-a stabilit ca invaliditatea lor este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E. Cernobl; 3. este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut in aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale si independentei Republicii Moldova, ct si n aciunile de lupta din Republica Afghanistan; 4. este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan; 5. este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I si II 6. este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat. Persoana ntreinut este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al otiei (soului) lui (prinii sau copiii, inclusiv nfietorii si nfiaii); In scopul beneficierii de scutirea menionat, persoana ntreinut trebuie s corespund urmtoarelor cerine: - locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu frecvena la zi a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal; - este ntreinut de contribuabil; - are un venit anual ce nu depete suma scutirii personale simple: 9 120 lei pentru anul 2013.
9

Categoria scutirii la care are dreptul contribuabilul se obine prin mbinarea tuturor codurilor scutirilor acordate. N se nlocuiete cu - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi din copilrie; H se indica de attea ori cte persoane invalizi din copilrie se afl la ntreinerea contribuabilului. Exemplul 6. D-l G. Enache are venituri din munca efectuat n cadrul unui agent economic. Soia D-lui nu este angajat n cmpul muncii, deoarece are grij de o persoan ntreinut, care este invalid din copilrie. D-lui are la ntreinere 2 copii, unul din care este invalid. Prin urmare D-l G. Enache are dreptul la urmtoarele scutiri: Pentru anul 2013 va fi egal cu 29400 lei: PS1H= 9120+9120+2040+9120 Respectiv, literele categoriei vor indica scutirea personal, scutirea pentru so (soie), scutirea pentru persoana ntreinuta-invalid din copilrie, iar cifra 1 - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanei ntreinute invalid din copilrie. n cazul n care contribuabilul este angajat n cmpul muncii i obine venit din salariu el poate beneficia de scutiri la care are dreptul pe parcursul anului fiscal la locul de munca de baza. Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare, se ine evidena carnetului de munc al contribuabilului. Scutirile la locul de baz de munc se acord numai n baza Cererii privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit depus de contribuabil patronului. n scopul determinrii mrimii si categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat contribuabilul trebuie s anexeze la cerere documentele ce certific dreptul la scutiri. Tabelul nr.4 Actele ce confirm dreptul la scutire Tipul scutirii P Categoriile Documentele care Organele care elibereaz contribuabililor care au servesc drept temei documentele respective dreptul la scutire pentru acordarea scutiri
Toi cetenii 1. extrasul sau copia buletinului de identitate sau paaportului, care confirma faptul c el are domiciliul permanent n RM, sau autentificat de patron (se verifica de ctre patron viza de domiciliu a contribuabilului) sau autentificat de notari n cazul n care nu se prezint patronului originalul documentului pentru a verifica copiile
10

2. certificatul care confirma faptul, c contribuabilul s-a aflat pe teritoriul Republicii Moldova cel puin 183 zile pe parcursul anului fiscal, pentru care se acorda scutirea. 1. S-a mbolnvit si a suferit de boala actinica provocata de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobil Legitimaia participantului la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobil i certificatul Consiliului de Expertiza Medical a Vitalitii (CEMV)

autoritatea administraiei publice locale ale RM, de organele MAI al RM, mputernicite cu funcii de eviden a populaiei i de agenii economici rezideni ai RM

Ministerele, departamentele, direciile (seciile) militaradministrative, de ctre care au fost trimise aceste persoane pentru lichidarea avariei de la C.A.E. Cernobil, i CEMV

2. Invalid i s-a stabilit ca Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale de invaliditatea sa este n cu indicarea cauzei asisten sociala si legtur cauzala cu avaria invaliditii protecia familiei, alte de la C.A.E. Cernobil organe mputernicite 3. Printele sau otia Legitimaia care confirma Direciile (seciile) militar(otul) unui participant dreptul la nlesniri administrative czut in aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale si independentei RM, ct i n aciunile de lupta din Republica Afghanistan 4. Printele sau otia Legitimaia care confirma Direciile (seciile) militar(soul) unui participant dat dreptul la nlesniri administrative disprut n aciunile de lupta pentru aprarea integritii teritoriale si independentei RM, ct i n aciunile de lupta din Republica Afghanistan 5. Invalid ca urmare a Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale participrii la aciunile de cu indicarea cauzei asistenta sociala lupta pentru aprarea invaliditii protecia familiei integritii teritoriale si independentei RM, precum i n aciunile de lupta din Republica Afghanistan 6. Invalid de rzboi Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale cu indicarea cauzei asistenta sociala invaliditii protecia familiei de si

de si

11

7. Invalid din copilrie

Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale de cu indicarea gradului asistenta sociala si invaliditii protecia familiei, sau alte organe de stat abilitate cu dreptul de a elibera legitimaia respectiva Legitimaia de pensionar Direciile teritoriale cu indicarea gradului asistenta sociala invaliditii protecia familiei de si

8. Invalid de gradul I sau II

9. Pensionar victim a Legitimaia de pensionar i Primriile municipiilor, represiunilor politice, certificatul de reabilitare oraelor, comunelor, ulterior reabilitat satelor, precum si alte organe mputernicite extrasul sau copia buletinului de identitate sau paaportului soului (soiei) copia certificatului de care confirma ca lucratorul cstorie, se afla in relatii de casatorie, si confirmarea sotiei (sotului) ca ea (el) nu cere scutirea personala (scutirea personala majora) in anul fiscal pentru care este ceruta scutirea pentru sot (sotie) (confirmarea se scrie in mod liber); persoana ntreinut este copia sau extrasul din un descendent al adeverina de natere sau contribuabilului certificatul de nfiere a persoanei ntreinute copia sau extrasul din buletinul de identitate sau paaportul persoanei ntreinute sau certificatul care confirma ca ea autoritii administraiei locuiete mpreun cu publice locale ale RM, contribuabilul; certificatul care confirma instituia de nvmnt, n ca persoana ntreinuta i cazul n care descedentul face studiile cu frecventa nu locuiete mpreun cu la zi i venitul anual nu contribuabilul depete 8100 lei pentru 2010 persoana ntreinut este suplimentar la un descendent al soiei documentele indicate n (soului) contribuabilului: cazul cnd persoana ntreinut este descendentul contribuabilului se prezint copia sau extrasul din certificatul de cstorie
12

al contribuabilului, care confirma ca el se afla in relaii de cstorie cu persoana care este ascendent al persoanei ntreinute persoana ntreinuta este copia sau extrasul din un ascendent al adeverina de natere sau contribuabilului certificatul de nfiere a lucrtorului, care confirma ca persoana ntreinuta este un ascendent (nfietor) al lucrtorului; - copia sau extrasul din buletinul de identitate sau paaportul persoanei ntreinute sau certificatul, care confirm c ea locuiete mpreun cu lucrtorul; persoana ntreinuta este suplimentar la un ascendent al otiei documentele indicate n (soului) contribuabilului cazul cnd persoana ntreinut este ascendentul contribuabilului se prezint copia sau extrasul din certificatul de cstorie al contribuabilului, care confirma ca el se afla in relaii de cstorie cu persoana care este ascendent al persoanei ntreinute suplimentar la Directiile teritoriale documentele indicate asistenta sociala pentru persoanele protectia familiei. ntreinute n mod obinuit se prezint legitimatia de invalid a persoanei ntreinute, autoritatea administraiei publice locale ale RM

de si

Copiile documentelor sau extrasele din documentele originale, anexate la Cerere trebuie sa fie autentificate obligatoriu de ctre patron sau organul notarial. Scutirile se acord ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare lunii n care a fost depus Cererea. Contribuabilul care nu-i schimb locul de munc nu este obligat sa prezinte anual patronului Cererea si copiile (extrasele) din documentele corespunztoare, cu excepia cazurilor cnd angajatul obine dreptul la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la careva scutiri. Copiile (extrasele) documentelor contribuabilului prezentate anterior se compar de ctre patron pn la

13

nceputul fiecrui an fiscal cu originalele, cu scopul de a verifica dac nu au intervenit careva schimbri n acestea. Fr a depune Cererea, anual angajatul trebuie sa prezinte documentele ce sunt cu un termen de valabilitate limitat, spre exemplu: certificatul de confirmare pentru persoanele care i fac studiile la instituiile de nvmnt, confirmarea sotiei (sotului) privind transmiterea scutirii etc. In cazurile, cind: a. contribuabilul n-a prezentat Cererea b. c. n-a indicat corect n Cererea prezentata careva scutiri la care pretinde, n-a anexat la Cerere documentele justificative,

d. i retrage Cererea, el nu pretinde la scutiri, iar patronul calculeaz i reine impozitul din veniturile ndreptate spre achitare fr acordarea scutirilor. Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul contribuabilul sau intervin careva modificri in datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului fiscal, domiciliului permanent etc.), acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou Cerere semnat de el, anexnd la ea documentele justificative corespunztoare. Noua Cerere se prezint pe parcursul anului fiscal n cazurile cnd contribuabilul: - obine dreptul la scutiri sau a decis sa beneficieze de scutirile la care are dreptul, ns de care nu a beneficiat pn la prezentarea Cererii noi; - pierde dreptul (sau renun benevol) la scutirea pentru so (soie) sau scutirile pentru persoanele ntreinute; - obine (sau pierde) dreptul la scutirea personala major de 13 560 lei; - schimb numele sau si/sau codul lui fiscal; - schimb domiciliul su permanent. Noua Cerere depus de contribuabil trebuie sa conin informaia referitoare numai la scutirile, la care s-a pstrat dreptul, i informaia referitoare la scutirile suplimentare la care a obinut dreptul. n toate cazurile scutirile se acorda sau se anuleaz din luna urmtoare, dup luna n care este depus sau retras Cererea Exemplul 7. D-l E. Ttaru este angajat din anul precedent. Pna la inceputul anului fiscal 2013 D-lui a depus Cererea privind acordarea scutirii personale(P). Pe data de 13 martie angajatul a depus o nou Cerere, n care a cerut scutirea personal i scutirea pentru soie(PS), iar pe data de 20 august 2013 el a depus Cererea, n care a cerut scutirea personal, scutirea pentru soie i scutirea pentru o persoan ntrtinu (PS1).
14

Tabelul nr.5 Calculele scutirilor personale Scutirile la locul de munc vor fi acordate n modul urmtor: Perioada ianuarie martie aprilie-august septembriedecembrie Total scutiri acordate Nr. de Scutirea lunar luni 3 5 4 760 760+760=1520 760+760+170=1690 Scutirea pe perioada menionat 760*3=2280 1520*5=7600 1690*4=6760 16640

Dac contribuabilul pierde integral dreptul la scutiri, din motivul c a pierdut statutul de rezident, el este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd au avut loc aceste schimbri, o cerere n forma liber privind retragerea Cererii depuse anterior. Aceast cerere se depune i n cazurile, cnd contribuabilul renun benevol la toate scutirile. Prezentarea contient de ctre contribuabil n Cerere i n documentele care confirma dreptul la scutiri a unor informaii false sau care induc n eroare atrage dup sine aplicarea amenzii i rspunderea penal n conformitate cu legislaia. Angajatul care nu i-a folosit n anul fiscal precedent scutirile la care a avut dreptul, din cauza neachitrii de ctre patron a salariului, aceste scutiri se acorda la data achitrii restanelor la salariu numai n baza Cererii depuse de el. Suma scutirilor nefolosite pe parcursul anului fiscal se trec n contul scutirilor pentru urmtorul an fiscal n cazurile cnd: - suma scutirilor nefolosite este mai mare dect suma salariului calculat si neachitat - n limita, ce nu depete mrimea salariului neachitat; - suma scutirilor nefolosite este mai mica dect suma salariului calculat si neachitat n limita sumei totale a scutirilor nefolosite. n cazul n care: suma total a scutirilor folosite pe parcursul anului fiscal gestionar la locul de munc de baz i celor trecute, n baza cererii angajatului, n contul anului fiscal urmtor celui de gestiune este mai mic dect suma scutirilor la care contribuabilul (salariatul) are dreptul conform legislaiei i persoana obine alte venituri dect cele primite la locul de munc de baz, contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul anului fiscal, ns obine alte venituri din categoria celor supuse impozitrii

15

atunci el poate beneficia scutiri pe deplin n baza Declaraiei persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit depuse pentru anul respectiv.

Memoreaz!

n cazul n care contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul anului fiscal, ns obine alte venituri din categoria celor supuse impozitrii el poate beneficia de scutiri la care are dreptul la momentul depunerii declaraiei cu privire la impozitul pe venit.

4. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale. Impozitul pe venit la sursa de plata se calculeaz i se reine la momentul indreptrii venitului spre achitare. Aprecierea salariului (inclusiv primelor, facilitati etc.), venitului impozabil i calcularea impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plata, se efectueaza prin metoda calculului cumulativ de la nceputul anului fiscal sau n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent - de la data angajarii. Aprecierea scutirilor, acordate lucratorului, se efectueaz prin metoda calculului cumulativ din luna urmatoare dupa luna n care a fost depus Cererea privind acordarea scutirilor. Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucratorul se consider angajat, n scopul impozitarii, se determina: - n cazurile cnd lucratorul este angajat din anul fiscal precedent - ncepind cu luna ianuarie; - n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - ncepind cu luna urmtoare dupa luna n care el s-a angajat. Luna pe parcursul careia lucratorul se elibereaza, se ia n considerare la determinarea numarului de luni n anul fiscal pe parcursul carora lucratorul este angajat.

Memoreaz! n luna n care s-a angajat nu are drept la scutire (scutirea nu i se acord).
n luna n care s-a eliberat de la serviciu are dreptul la scutire (scutirea i se acord). n scopul determinarii venitului impozabil, sumei scutirilor i numarului de luni de la nceputul perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce urmeaza a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime, facilitati etc.) patronul deschide pentru fiecare lucrator angajat al su Fia personala de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati efectuate de catre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli (n continuare Fia personala). n cazul cnd pe parcursul lunii sau n aceeasi zi patronul achit angajatului cteva tipuri de pli salariale, inclusiv si pli n avans, n Fia personala fiecare plata se indic separat cu acordarea scutirii care revine lunii date, respectind metoda calculului cumulativ.
16

Exemplul 8 : D-l D. Vasilachi este angajat la Codru SRL din anul precedent. Are dreptul la scutire personal, i pentru 2 persoane ntreinute (P2), care n anul 2013 va fi egal cu 760+170*2=1100 lei lunar.
Tabelul nr. 6 Extras din fia personala de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati efectuate de catre patron n folosul angajatului Primele Contride Numar Suma Venitul Venitul de buiile de asiguasigurare ul de scutiril de care care se rare luni or se calculeaz social calculea mediCAS z CAM cal (6%) CAM curent 8.1 31.01. 02.03. 06.04. 31.05. 8.2 3900 4300 2700 7900 total 8.3 3900 8200 10900 18800 8.4 1 3 4 5 8.5 1100 3300 4400 5500 8.6 3900 8200 10900 18800 (3,5%) 8.7 136.5 287.0 381.5 658.0 8.8 3900 8200 10900 18800 8.9 234.0 492.0 654.0 1128 8.10 2429.5 4121.0 5464.5 11514.0 8.11 192,56 288,47 382,52 848,77 8.12 192,56 95,91 94,05 466,25

Data efectuar ii platii in folosul angajat ului

Suma venitului indreptat spre achitare sau platii efectuate in folosul angajatului

Venit impozabil

Impozitul calculat din venitul impozabil

Impozit ul pe venit aferent retinerii/ restituiri i (+/-)

1.

calculm impozitul pe venit pentru data de 31 ianuarie

2225*7%+(2429.5-2225)*18%=192,56 lei care se indic n col 8.11 i 8.12 2. luni) calculm impozitul pe venit pentru data de 02 martie (scutirile se acord pentru 3

Pentru a determina tranele i cotele care trebuie aplicate mprim venitul impozabil total la nr. de luni luate n calcul 4121 lei/ 3 luni=1373,67 lei/lun. Venitul mediu lunar este mai mic decit 2225 lei, prin urmare, aplicm cota de 7% asupra ntregului venit impozabil. 4121*7%=288,47 lei impozit din venit total (se indic n col 8.11) 288,47-192,56= 95,91 lei - impozit calculat pentru data 02 martie (se indic n col 8.12) . 3. calculm impozitul pe venit pentru data de 06 aprilie

Din nou aplicm doar o singur cot, deoarece 5464,5 lei/4luni=1366,13 lei/lun, care este mai mic dect 2225 lei. 5464,5*7%=382,52 lei impozit din venit total 382,52-288,47= 94,05 impozitul ce trebuie reinut la data 06 aprilie. 4. calculm impozitul pe venit pentru data de 31 mai

17

11514 lei/5luni=2302,80 lei/lun. Venitul este mai mare de 2225 lei, prin urmare se vor aplica cotele de 7% i 18%. 2225*5*7%+(11514-2225*5)*18%=848,77 lei impozit din venit total 848,77 - 382,52 = 466,25 lei impozit reinut la data de 31 mai.

NOTA: Conform legii bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2013 (MO al RM nr. 193-196 din 29.12.2010) art. 5 pct. 2 baza anual de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale (CAS) nu va depi suma de 5 salarii medii pe economie nmulit cu 12. Salariul mediu prognozat pe economie pentru anul 2013 este de 3850 lei (HG nr. 951 din 20.12.2012 ) Adic, n mediu pe lun baza de calcul a CAS nu poate depi 19250 lei (3850*5 luni=19250 lei). Scutirile la care are dreptul angajatul ntr-un an fiscal, dar care n-au fost acordate acestuia n urma neachitarii de ctre patron a salariului, se acorda angajatului de ctre patron n prima luna a anului fiscal urmtor celui de gestiune, la data achitrii restantei la plile salariale. La efectuarea plailor angajatului, dup eliberarea lui din serviciu, pe parcursul anului fiscal n care acesta a fost eliberat, indiferent de perioada de calculare a acestora (pn sau dup eliberare), suma impozitului pe venit se calculeaza prin metoda calculului cumulativ, inind cont de numrul de luni, pe parcursul crora acesta s-a considerat angajat i de suma total a scutirilor, care urmau a fi acordate pna la eliberare In cazul eliberarii angajatului din serviciu i achitrii restanei la plile salariale n anul fiscal urmator celui n care el a fost eliberat din serviciu, impozitul pe venit se calculeaza i se reine inind cont de suma scutirilor nefolosite (daca acestea exista) pe parcursul perioadei n care el se considera angajat. Scutirile nefolosite se trec in anul urmator numai n baza Cererii depuse de angajat. Impozitul pe venit se calculeaza reieind din cotele de impozitare stabilite pentru venitul impozabil anual (fr repartizare la numarul de luni). n scopul determinarii venitului impozabil i respectiv impozitului pe venit ce urmeaza a fi reinut la sursa de plata din plile salariale patronul trebuie sa deschida la nceputul anului, urmtor celui n care angajatul s-a eliberat din serviciu, pentru acesta Fia personala (vezi exemplul 13). Exemplul 9 : Angajatul s-a eliberat din serviciu la 15 noiembrie anul precedent. Restana la plile salariale n sum de 8 000 lei a fost achitata de catre patron la 15.01.anul curent in suma

18

de 3 000 lei si la 21.02.anul curent 5 000 lei. Suma scutirilor nefolosite n anul precedent constituie 1860 lei (760+170=930 lei pentru noiembrie i decembrie 2012 ). In Fisa personala a angajatului pe anul 2013 patronul trebuie sa efectueze urmatoarele nscrieri Extras din fi
Tabelul nr. 7 Extras din fia personala de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati efectuate de catre patron n folosul angajatului Primele Contride Numar Suma Venitul Venitul de buiile de asiguasigurare ul de scutiril de care care se rare luni or se calculeaz social calculea mediCAS z CAM cal (6%) CAM curent 8.1 8.2 total 8.3 8.4 8.5 8.6 (3,5%) 8.7 8.8 8.9 8.10 8.11 8.12

Data efectuar ii platii in folosul angajat ului

Suma venitului indreptat spre achitare sau platii efectuate in folosul angajatului

Venit impozabil

Impozitul calculat din venitul impozabil

Impozit ul pe venit aferent retinerii/ restituiri i (+/-)

15.01. 21.02

3000 5000

3000 8000

12 12

1860 1860

3000 8000

105 280

3000 8000

180 480

855 5380

59,85 376,60

59,85 316,75

5. Determinarea venitului supus impozitrii din creterea de capital. Suma cresterii sau pierderilor de capital se determin de ctre contribuabili in cazurile vnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital. 27. Active de capital pentru contribuabili se consider: a) aciunile si alte tipuri de proprietate .Aciunea poate fi sub form de: - certificat confecionat prin metoda tipografic; - nscriere in contul analitic deschis pe numele proprietarului ei sau deintorului nominal in registrul deintorilor hrtiilor de valoare ale societii. Din categoria alte tipuri de proprietate fac parte orice documente, care certific deinerea de ctre contribuabil a unei anumite cote-pri in capitalul agentului economic; b) proprietatea privat nefolosit in activitatea de ntreprinztor (bunuri imobiliare i mijloace de transport) c) terenurile de pmnt; d) opioanele la procurarea sau vnzarea activelor de capital. Opionul este condiia care prevede dreptul la alegere. Ca activ de capital, opionul reprezint un document, in care este stabilit dreptul la procurarea sau vnzarea activelor de capital. Crestere de capital se consider excedentul sumei ncasate in rezultatul vnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activului de capital n raport cu baza valoric a acestui activ.

19

Suma ncasat ca urmare a vnzrii, schimbului sau altui mod de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital se alctuieste din mijloacele bnesti si valoarea, apreciat la preurile de pia ale activelor de capital, rezultate din nstrinare. Baza valoric a activului de capital este suma achitat de contribuabil pentru procurarea lui (este identic cu suma ncasat de proprietarul precedent al activului de capital ca urmare a nstrinrii (scoatere din uz) a lui, corectat conform prevederilor pct.33) sau suma cheltuielilor suportate de contribuabil pentru crearea acestui activ de capital. n toate cazurile baza valoric a activului de capital se reduce cu mrimea uzurii, epuizrii sau altor modificri fizice ale activului de capital, care reduce preul lui de pia si se majoreaz cu mrimea recondiionrilor sau altor modificri fizice, care majoreaz preul lui de pia. Baza valoric redus sau majorat in acest mod se numeste baz valoric ajustat. Sumele achitate pentru procurarea, cheltuielile suportate pentru crearea, precum si reducerile sau majorrile preului de pia in rezultatul modificrilor fizice ale activelor de capital urmeaz a fi confirmate documentar. Activele de capital aflate in posesia contribuabilului la 1 ianuarie 1998 se consider procurate la preurile de pia, in vigoare la aceast dat. Baza valoric a activului de capital, obinut de ctre contribuabil ca rezultat al unei donaii dup 1 ianuarie 1998 este preul ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat a activului de capital ce s-a creat la donator sau preul lui de pia la momentul donaiei. Baza valoric a activelor de capital sub form de aciuni sau alte titluri de proprietate in activitatea de ntreprinztor obinut ca rezultat al contribuiei la capitalul unui agent economic efectuate dup 1 ianuarie 1998 este valoarea contribuiei exprimat in bani conform documentelor de fondare a agentului economic. Cresterea sau pierderile de capital nu se recunosc in cazul transmiterii (redistribuirii) activelor de capital ntre: a) soi; sau b) fostii soi, in cazul cnd o astfel de redistribuire (transmitere) rezult din necesitatea mpririi proprietii comune in caz de divor. Mrimea cresterii de capital recunoscute, rezultat din nstrinarea de ctre contribuabil a locuinei, se micsoreaz cu suma de 10 000 lei pentru fiecare din anii ce urmeaz dup anul 1997, pe parcursul cruia (sau crora) ea a fost in posesia ceteanului si s-a considerat ca locuin de baz a lui.

20

Locuin de baz se consider locuina care s-a aflat in posesia contribuabilului pe parcursul a nu mai puin de 3 ani, perioad care expir la data nstrinrii i care pe tot parcursul ultimilor 3 ani, i-a servit drept domiciliu de baz. Domiciliu de baz se consider locul de trai permanent al contribuabilului, unde are viz de domiciliu (resedin). Persoana care face o donaie se consider c a vndut bunul donat la un pre ce reprezint mrimea maxim dintre baza lui valoric ajustat sau valoarea lui estimat la preuri de pia in momentul donaiei. La data decesului contribuabilului, toat proprietatea acestuia (cu excepia celei, venitul de pe urma creia este scutit de impozite) se consider ca fiind vndut mostenitorilor la preul ei de pia. Pentru contribuabilul care a decedat baza valoric a activelor de capital ce se transmit prin mostenire este egal cu valoarea lor estimat la preurile de pia la data transmiterii. Proprietatea, venitul de pe urma creia este scutit de impozite, include: a) locuina de baz a contribuabilului decedat; b) proprietatea privat material a contribuabilului decedat, care nu a fost utilizat in activitatea de ntreprinztor si nu a rezultat din activitatea de investiii; c) anuitile si alt venit de pe urma utilizrii proprietii, cu caracter de pli periodice, care sunt impozabile pentru mostenitori. Pentru mostenitori, baza valoric a activelor de capital, venitul de pe urma crora este scutit de impozite, este egal cu baza valoric ajustat a lor, care s-a creat la contribuabilul decedat. Suma cresterii de capital in perioada declarat, care este inclus in componena venitului brut, este egal cu 50% din suma excedentar a cresterii de capital recunoscut in perioada declarat asupra oricror pierderi de capital suportate pe parcursul acestei perioade. Exemplul 10 : D-l Vlad Casrave n anul fiscal curent a vndut un apartament cu dou odai la preul de 353 000 lei, valoarea lui de baz fiind evoluat de 62 600 lei. Apartamentul respectiv a fost locuina de baz a D-lui Casrave din 07.08.2004. Rezolvare : 1. Creterea de capital: 353 000 - 62 600=290 400 lei 2. Reduceri: 10 000 lei/an *9 ani =90 000lei 3. Venit supus impozitrii: (290 400 90 000)*50% =100 200 lei Acest venit se va impozita conform cotelor progresive compuse n cadrul venitului global. 6. Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale.

21

n toate cazurile achitrii de ctre agenii economici n favoarea persoanelor fizice (cu excepia .I. i G..) a unor tipuri de venit urmeaz s fie reinut la sursa de plat n prealabil impozit pe venit n mrime de: a. 7% - de la toate procurrile de bunuri i servicii (art.90); b. 15% - din dobnzi, c. 12% - royalty (art.89); Reinerea final a impozitului pe venit (art. 901) se efectueaz n mrime de: a. 10% - din veniturile din darea n arend (locaiunii) a proprietii mobiliare i imobiliare b. 10% - din ctigurile de la aciunile de publicitate c. 15% - din dividende achitate de agenii economici rezideni, inclusive sub form de aciuni sau cote pri, pentru perioada 2008-2011 d. 15% - din suma retras din capitalul social aferent majorrii capitalului social din repartizarea profitului net n perioadele fiscal 2010-2011. e. 6% - din dividende achitate de agenii economici rezideni pentru anii, ncepnd cu 2012 i ceilali, care urmeaz f. 18% - din ctigurile de la jocurile de noroc. La expirarea anului fiscal de gestiune agenii economici snt obligai s declare inspectoratului fiscal veniurile i impozitul pe venit reinut de la persoanele fizice (formulare tipizate: forma IAL 09 i forma IAS 09 ). Datele respective se acumuleaz pe contul personal al fiecrui contribuabil conform codului personal i servesc drept argument pentru urmrirea plilor impozitelor i prezentrii declaraiilor de ctre contribuabilii n cauz. Impozitul pe venit reinut la sursa de plat se recunoate totalmente i se i-a n consideraie la prezentarea declaraiei de ctre persoanele fizice. 7. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i calcularea impozitului din venitul global. Toi contribuabilii beneficiaz de dreptul de a prezenta Declaraia cu privire la impozitul pe venit (Forma CET 08). Declaraia se prezint de orice contribuabil - persoan rezident (cetean al Republicii Moldova, cetean strin, apatrid, inclusiv membrii societilor si acionarii fondurilor de investiii) care: are obligaiunea de a achita impozitul pe venit. Acestia sunt contribuabilii la care suma impozitului calculat din totalul veniturilor obinute pe parcursul perioadei declarate este

22

mai mare dect suma impozitului pe venit, reinut la sursa de plat pe parcursul acestei perioade si/sau achitat de sine stttor. obine venit impozabil din surse altele dect plile salariale care depete suma scutirii personale simple 9120 lei - n 2013. obine venit impozabil n form de salariu de la mai multe locuri de munc n mrime ce depete trana maxim de venit impozabil 26700 lei n 2013. obine venituri din dou i mai multe surse, a cror sum total depete 26700 lei n 2013. obine venituri impozabil care sum total depete 26700 lei n 2013, doar din plile primite conform art.90. intenioneaz s-si schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n acest caz contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioad a anului de gestiune ct a fost rezident; administreaz succesiunea contribuabilului decedat. Contribuabilul are dreptul s depun Declaraia n cazurile n care, suma impozitului pe venit reinut si/sau achitat de sine stttor depseste suma impozitului pe venit calculat din venitul total obinut n perioada declarat. n astfel de cazuri, n baza Declaraiei se efectueaz recalcularea impozitului pe venit i suma pltit n plus poate fi trecut in contul achitrii datoriilor aferente altor impozite, iar n lipsa acestora se restituie. n cazul n care contribuabilul a ndreptat suma impozitului reinut i/sau achitat n plus spre achitarea datoriilor la alte impozite sau n contul achitrii impozitului pe venit pe perioada urmtoare, suma impozitului spre rambursare se micsoreaz cu sumele menionate, iar spre restituire se ndreapt numai diferena pozitiv dintre sumele respective. Termenul de prezentare a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit i achitare a impozitului este perioada pn la 31 marte a anului urmtor anului de gestiune. Termenul limit de prezentare a Declaraiei, care revine pe ziua de odihn (nelucrtoare) sau srbtoare, se transfer pe prima zi de lucru, dup ziua de odihn sau srbtoare. n cazul schimbrii domiciliului permanent al ceteanului din Republica Moldova n alt ar, Declaraia se prezint pn in ultima zi de lucru ce precede ziua de plecare din Republica Moldova. Contribuabilul depune Declaraia la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial, unde el i are domiciliul de baz n momentul prezentrii ei. Impozitul pe venit se achit pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale, unde se depune Declaraia.

23