187 1 Lyrynktycwccaifsxpxguztkuxpcpnoamfyzprxsoauoiahgpe PDF

I
Contenido
INFORMES TRIBUTARIOS
El Tributo, El Cdigo Tributario y el Tribunal Constitucional (Parte I) ........................................... I - 1 Cundo se conguran los delitos de contrabando y la Defraudacin de Rentas de Aduana? I - 5 I-9 I-14 I-17 I-20
ACTUALIDAD Y Retenciones del Impuesto a la Renta a Personas Jurdicas no Domiciliadas ............................ APLICACIN PRCTICA Las Implicancias Tributarias del Principio de Continuidad de Infracciones: A propsito de los cambios introducidos a la Ley N 27444 por el Decreto Leg. N 1029 .... Comisin Mercantil: Sabe cundo nos encontramos ante dicha gura contractual y cules son sus implicancias tributarias? .................................................................................................... Costos Relacionados con el Desarrollo de Programas Informticos (Software) Tratamiento Contable, aplicacin de la NIC 38 .......................................................................................
DOCUMENTOS TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-23 NOS PREG. Y CONTESTAMOS Arrendamiento y/o sesin de Bienes Muebles e Inmuebles........................................................................... I-26 ANLISIS JURISPRUDENCIAL La determinacin de los Arbitrios Municipales, aprobados por Ordenanzas, deben de cumplir con lo establecido por la Sentencia N 0041-2004-AI/TC ............................................... I-29 JURISPRUDENCIA AL DA Tributo .......................................................................................................................................................................................................... I-31 GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................ I-31 INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-32
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno* Dr. Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de Len** Ttulo : El Tributo, El Cdigo Tributario y el Tribunal Constitucional (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 187 - Segunda Quincena de Julio 2009
tributo incluye: impuestos, contribuciones, tasas, alcabalas, peajes, arbitrios, gabelas, derechos y cualesquiera otros gravmenes, nacionales, regionales, municipales o locales, sea cual fuere su denominacin, as como el destino del recurso tributario. Los principios de este Cdigo son aplicables, en lo pertinente, a otros ingresos pblicos diferentes a los tributos. Como podemos apreciar este cdigo no dene tributo ni los tipos de tributos que seala, pero si indica que se rige por la clasificacin tripartita, de Impuesto, Contribucin y Tasas. 2.2. Segundo Cdigo Tributario Fue aprobado por el D.L. N 25859, y en relacin al tributo regula el tema de una manera ms puntual y especca. As indica que el cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos, y adems precisa que el trmino genrico tributo comprende a los impuestos, las contribuciones y las tasas, y dene cada una de ellas. Es interesante advertir que la denicin de impuesto, contribucin y tasa es la misma que contiene el Cdigo Tributario vigente. Veamos: i) Impuesto: es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado; ii) Contribucin: es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador benecios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales;
1. Introduccin
Como podemos apreciar de la norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, no existe una denicin de tributo, pero si de la clasicacin de tributo, en este sentido, encontramos la denicin del Impuesto, de la Contribucin y de la Tasa. En esta oportunidad, haremos algunas reexiones en relacin al concepto de tributo y como lo entiende el Tribunal Constitucional Peruano.
2. Antecedentes
2.1. Primer Cdigo Tributario El primer Cdigo Tributario se aprob por el D.S. N 263-H, de 12.08.66, veamos que seal la norma II en relacin al tributo lo siguiente Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico
* Profesora de derecho tributario de la Ponticia Universidad Catlica del Per y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. ** Profesor de derecho tributario de la Ponticia Universidad Catlica del Per y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
iii) Tasa: es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. En relacin al precio pblico, es este cdigo el que lo diferencia de la tasa, cuando seala que no es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Sobre las tasas, dene que se entiende por arbitrios, derechos y licencias, y es la misma denicin que contiene la norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. El texto de la Norma II, desde el Cdigo aprobado por el Decreto Ley N 25859, ha tenido algunas modicaciones, por ejemplo en lo que se reere a la aplicacin del Cdigo a las contribuciones sociales. En relacin a las aportaciones sociales, se seal que las aportaciones que administra el Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) estn normadas por las disposiciones que regulan el referido Instituto. 2.3. Tercer Cdigo Tributario Aprobado por el Decreto Legislativo N 773 (31.12.93) la regulacin es igual a la del segundo cdigo, pero cambia en relacin a las aportaciones sociales. Hasta antes de este cdigo, slo se consideraba a las aportaciones que administraba el IPSS y no se indicaba expresamente su aplicacin supletoria.
Actualidad Empresarial
N 187
Segunda Quincena - Julio 2009
I-1
Informes Tributarios
El Tributo, El Cdigo Tributario y el Tribunal Constitucional (Parte I)
el 16 dene tasa4, y el 17 la contribucin especial5. No obstante ello, en la exposicin de motivos de estos artculos se indica que an cuando se dene al tributo y a cada una de las categoras o clases de tributos que existen, tambin se reconoce que autorizadas opiniones aconsejan excluir de los cdigos tributarios las deniciones, de tal manera, que la doctrina y la jurisprudencia elaboren libremente los conceptos. Sin embargo, la comisin consider que para el MCTAL que tuvo como nalidad homogeneizar instituciones y principios, y por el carcter formativo del mismo, era conveniente incluir las deniciones. Como podemos apreciar Esta norma se inspira en el concepto tcnico de tributo. En efecto se considera al tributo como una prestacin de dar cierta suma de dinero a favor del Estado. El concepto adoptado por el MCTAL no hace expresa referencia a las personas que soportan la carga tributaria. Tampoco se establece la necesidad de la existencia de un dispositivo legal. 3.2. Modelo de Cdigo Tributario CIAT Por su parte, el Modelo de Cdigo Tributario del CIAT, en su artculo 9 seala que tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige, en razn de una determinada manifestacin de capacidad econmica, mediante el ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para nanciar el gasto pblico o para el cumplimiento de otros nes de inters general6. Ahora bien, en la exposicin de motivos de este artculo se indica que la denicin de tributos adoptada por ese modelo, se encuadra en la denicin consagrada tradicionalmente por la doctrina y por diversos cdigos tributarios, apenas en ella se explicita la nalidad de nanciar el gasto pblico del Estado, como forma de poner de maniesto la naturaleza eminentemente nanciera del tributo, sin que con ello se desconozca la posibilidad de utilizar, aunque excepcionalmente, la tributacin como medio para lograr la concrecin de objetivos extra-scales. Aqu tambin se aprecia un concepto tcnico del tributo en la parte que se hace referencia a la prestacin de dinero.
4 Art. 16 MCTAL.- Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de su la obligacin. 5 Art. 17 MCTAL.- Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador benecios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la nanciacin de las obras o las actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin. La contribucin de mejora es la instituida para costear la obra pblica que produce una valorizacin inmobiliaria y tiene como lmite total el gasto realizado y como lmite individual el incremento de valor del inmueble beneciado. La contribucin de seguridad social es la prestacin a cargo de patronos y trabajadores integrantes de los grupos beneciados, destinada a la nanciacin del servicio de previsin. 6 Modelo del CT CIAT aprobado por el Centro Interamericano de Administradores Tributarios. 1997.
Es con la Ley N 26414, que se modic esto, disponindose que las aportaciones que administran el Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS, hoy el EsSALUD) y la Ocina de Normalizacin Previsional (ONP) se regan por las normas de las instituciones que las administran y slo supletoriamente les eran aplicables las disposiciones del Cdigo Tributario. Luego, desde el 01.01.99, con la modicacin establecida por la Ley N 27038 (31.12.98), las aportaciones sociales se rigen por las normas del Cdigo Tributario. 2.4. Cuarto Cdigo Tributario Con el cuarto Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 816 (21.04.96) se precis legalmente que las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios, derechos y licencias. Aunque como sabemos, desde el segundo Cdigo Tributario ya se mencionaba adems del impuesto a la contribucin, la tasa, los arbitrios, derechos y licencias, el cuarto Cdigo Tributario se seala expresamente que los derechos, arbitrios y licencias son una clase de tasas, pero no las nicas, por ello la expresin Las tasas, entre otras, pueden ser. Esto deja legalmente abierta la posibilidad de la existencia de otras especies de tasas.
La denicin adoptada por el CT-CIAT bajo comentario, a semejanza del MCTAL, no hace expresa referencia a las personas que soportan la carga tributaria. Tampoco se establece la necesidad de la existencia de un dispositivo legal. A diferencia del MCTAL, el CT-CIAT alude a la manifestacin de capacidad econmica. Ciertamente se trata de la riqueza econmica que poseen los sujetos que soportan la carga tributaria. El concepto de tributo que propone el CT-CIAT nos parece ms avanzado que el concepto de tributo planteado por el MCTAL, en la medida que introduce un principio propio del Derecho Constitucional. Otra diferencia con el MCTAL es que el CT-CIAT se reere a los nes scales y extrascales del tributo. La nalidad scal signica que el tributo procura nanciar la actividad del Estado. En cambio la nalidad extrascal hace referencia a que el tributo puede perseguir otros objetivos. 3.3. Ley General Tributaria de Espaa (LGTE) Ley 58/2003 El art. 2 de esta Ley seala que Los tributos son los ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la realizacin del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir con el n primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos. Los tributos adems de ser medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos podrn servir como instrumentos de la poltica econmica general y atender a la realizacin de los principios y nes contenidos en la Constitucin. Estas reglas desarrollan un concepto tcnico del tributo en la medida que hacen referencia a las prestaciones pecuniarias. En este sentido cuando se seala que el tributo es un ingreso pblico, hay que tener presente que se consideran ingresos pblicos a las sumas de dinero que el Estado y los dems entes pblicos perciben y pueden emplear en el logro de sus nes. Aqu hay que tener presente que el calicativo de pblico se reere al titular del ingreso, ya que o se trata del Estado o de un ente pblico. Esto signica que el ingreso pblico es tal debido a que constituye un ingreso obtenido por un ente pblico. Cuando la ley espaola seala que el tributo es una consecuencia de la realizacin del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, quiere decir que en la ley se describe el hecho generador del Deber de Contribuir y si un
N 187 Segunda Quincena - Julio 2009
3. Concepto de Tributo
Como se ha indicado, el Cdigo Tributario peruano no dene al tributo; ante tal carencia se ha recurrido a diversas deniciones o conceptos; de estos uno de los ms utilizados es el planteado por el profesor Geraldo Ataliba: Jurdicamente se dene al tributo como obligacin jurdica pecuniaria, ex lege, que no constituye sancin de acto ilcito, cuyo sujeto activo es, en principio una persona pblica, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por la voluntad de la ley1. 3.1. Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina Por su parte el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina MCTAL2, seala en su artculo 13 que los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus nes. En los siguientes artculos (14 al 17) indica cuales son las clases de tributos -Impuestos, Tasas y Contribuciones- y dene que se entiende por cada uno de ellos, as precisa en el artculo 15 la denicin de impuesto3,
1 ATALIBA, Geraldo. Hiptesis de incidencia tributaria (Instituto Peruano de Derecho Tributario, IPDT, Lima, 1987), p. 37. 2 Preparado por el Programa Conjunta OEA/BID. 3 Art. 15 MCTAL.- Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
I-2
Instituto Pacco
rea Tributaria
determinado caso concreto cumple con la indicada descripcin legal se produce el inmediato nacimiento del tributo. Tambin es interesante advertir la presencia del deber de contribuir que es una categora propia del Derecho Constitucional. En este caso se resalta el aspecto poltico y no econmico del tributo (capacidad contributiva). Esto signica que aunque la denicin de tributo no lo mencione expresamente, el tributo responde al principio de capacidad contributiva. En este sentido, es importarte tener presente lo que seala el artculo 31.3 de la Constitucin Espaola (CE) cuando prescribe que todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso tendr alcance conscatorio. 3.4. Otros Conceptos de Tributo El tributo es el concepto fundamental del Derecho Tributario que como seala el profesor Eusebio Gonzales Garca tropieza con dos dicultades fundamentales: Su carcter abstracto y el ser un concepto gnero que comprende a otro que le precede en el tiempo y le aventaja en importancia7. El profesor Paulo Barros De Carvalho identica hasta seis acepciones del concepto tributo: i) El tributo como cuanta de dinero. ii) El tributo como prestacin correspondiente a un deber jurdico del sujeto pasivo. iii) El tributo como derecho subjetivo del que es titular el sujeto activo. iv) El tributo como relacin jurdica tributaria. v) El tributo como norma jurdica y; vi) El tributo como norma, hecho y relacin jurdica. De otro lado, el profesor Fernando Prez Royo8, seala que la Ley General Tributaria Espaola no contena una denicin de tributo, pero si de sus especies o tipos, pero la nueva Ley General Tributaria ha establecido el concepto legal del tributo en su artculo 2.1. de la siguiente manera Los tributos son los ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administracin pblica como consecuencia de la realizacin del presupuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el n de obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos, en
7 GONZALEZ GARCIA, Eusebio. La Tasa como especie del gnero tributo. Revista del IPDT N 21, Dic. 1991. Pg. 77 y ss. 8 PEREZ ROYO, Fernando, Derecho Financiero y Tributario Parte General. Dcima Cuarta edicin. Civitas. Madrid.
este sentido arma el autor que el tributo es una prestacin pecuniaria exigida por un ente pblico y que se caracteriza por las siguientes dos notas fundamentales: la coactividad y el carcter contributivo. Cabe anotar que, el profesor Jorge Bravo Cucci9, hace algunas reexiones sobre las diversas acepciones aplicadas del trmino tributo -como cuanta del dinero, como prestacin de dar, como obligacin, como norma jurdica-, y concluye con la propuesta de denir al tributo desde dos perspectivas: esttica y dinmica. En este sentido, desde la perspectiva esttica, dene al tributo como aquella prestacin de dar una suma de dinero con carcter denitivo exigible coactivamente, que no constituya sancin por acto ilcito, cuyo cumplimiento es dispuesto por la instauracin de una relacin jurdico obligatoria de Derecho pblico (deber jurdico de prestacin tributaria), como producto del acaecimiento de una hiptesis de incidencia tributaria y su consecuente normativo, fundados o graduados por el principio de capacidad contributiva, y cuyo sujeto activo es en principio un ente de Derecho Pblico; y, desde la perspectiva dinmica, plantea que puede denirse al tributo como un fenmeno normativo: As entendido, el tributo como norma, describe un hecho gravable (elemento descriptor) ante cuya ocurrencia prescribe que se generar una obligacin con prestacin de dar suma de dinero (o su equivalente) con carcter denitivo (elemento prescriptor). Asimismo, seala que el trmino tributo, en este sentido, se encuentra utilizado por la Constitucin en el artculo 74. Como hemos podido apreciar muy interesantes los aportes de la literatura sobre el concepto de tributo. No obstante ello, considero que los ingresos tributarios pueden ser apreciados desde diferentes puntos de vista. Desde el punto de vista de las Finanzas Pblicas, el tributo es un medio para nanciar la actividad estatal. En este sentido, y en relacin a los tributos como recursos nancieros, se seala10 que desde el punto de vista de las nanzas pblicas, los tributos son prestaciones obligatorias, generalmente en dinero, exigidos por el Estado en virtud de su imperio, para atender sus necesidades y realizar sus nes polticos, econmicos y sociales. Esto signica que son detraimientos de parte de la riqueza individual o particular que operan a favor del Estado, pero este detraimiento no equivale al imperio de la arbitraridad del Estado, ni podra el Estado en un rgimen jurdico de
9 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario (Palestra Editores, primera edicin, Lima, 2003), pp. 41 a 69. 10 VILLEGAS Hctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, 9 Edicin, Editorial Astrea, Buenos Aires 2005. pg. 77.
convivencia civilizada que sustentare el respeto y las garantas de los derechos individuales, forzar o apartarse de tales postulados bsicos. Esto signica que la tributacin se encuentra sujeta a reglas de derecho, segn lo establecido por la Constitucin y las leyes correspondientes. En este mismo sentido, esta subordinacin tiene su fundamento en la nalidad esencial de la tributacin que es el Bienestar General; los recursos tributarios (sea que los tributos tengan una nalidad scal o extrascal) deben tener como objetivo el bienestar general de la comunidad, y esto se logra cuando el Estado nancia adecuadamente su actividad de proveer y brindar los servicios pblicos necesarios a su comunidad. Desde el punto de vista de la Poltica Econmica, el tributo es un medio para producir determinados impactos en la economa a nivel de la oferta, demanda, precios, etc. Una mayor carga tributaria provoca que las personas tengan menos ingreso disponible para sus compras (consumos), de tal modo que puede haber una retraccin de la demanda y el consiguiente resentimiento de la oferta empresarial de bienes y servicios. De otro lado, el concepto de tributo puede ser enfocado desde el punto de vista del Derecho Tributario y desde la perspectiva del Derecho Constitucional. Estamos ante enfoques diferentes, pero complementarios. De este modo se logra una visin ms enriquecedora e integral del tributo. Vamos a elaborar un concepto tcnico del tributo. Se trata de una denicin que va a tener una nalidad instrumental. Nos explicamos: mediante el concepto tcnico del tributo se facilita el trabajo para distinguir entre los ingresos tributarios y los ingresos no tributarios. Un efecto prctico de esta distincin es que -en el caso que un determinado ingreso scal calica como tributo- resulta de aplicacin inmediata y exclusiva un conjunto especial de reglas jurdicas tales como los principios constitucionales tributarios, Cdigo Tributario, etc. Consideramos que el tributo es la entrega de dinero por parte de ciertas personas a favor del Estado, impuesta por ste, mediante el dispositivo legal correspondiente, para nanciar sus actividades. Actualmente -a la luz de las modernas tendencias sobre la elaboracin del conocimiento- existe una marcada inclinacin por la integracin de las diferentes reas del saber (Derecho Tributario y Derecho Constitucional). Adems se observa un vigoroso despliegue justamente del Derecho Constitucional con relacin a todas las ramas del Derecho.
N 187
I-3
al tributo como un presupuesto funcional del Estado Social15 veamos: 3.5.1. Definicin y elementos esenciales En relacin a la denicin y a sus elementos esenciales, el Tribunal Constitucional Peruano ha sealado el concepto de tributo de la siguiente forma: El tributo se concibe como la obligacin jurdicamente pecuniaria, ex lege, que no constituye sancin de acto ilcito, cuyo sujeto activo es, en principio, una persona pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por voluntad de la ley; constituyendo sus elementos esenciales: a) su creacin por ley; b) la obligacin pecuniaria basada en el ius imperium del Estado; y c) su carcter coactivo, pero distinto a la sancin por acto ilcito16. Como podemos apreciar el TC adopta la denicin de tributo del profesor Geraldo Ataliba17, y en este sentido, los elementos esenciales del tributo son los mismos que se desprenden de la propia denicin adoptada. En efecto, el profesor Ataliba seala que los elementos del tributo son: i) ii) iii) iv) Obligacin, Pecuniaria, Ex lege, Que no constituye sancin de acto ilcito, v) Cuyo sujeto activo es en principio una persona pblica, y, vi) Cuyo sujeto pasivo es una persona puesta en esta situacin por la ley. 3.5.2. Funciones del Tributo En relacin a la funcin del tributo, seala el TC que siendo la funcin principal del tributo la recaudadora, puede admitirse que en circunstancias excepcionales y justicadas para el logro de otras nalidades constitucionales, esta gura sea utilizada con un n extrascal o ajeno a la mera recaudacin, cuestin que, indiscutiblemente, no debe ser bice para quedar exenta de la observancia de los principios constitucionales que rigen la potestad tributaria18. En este mismo orden de ideas, el TC seala que el tributo surge como presupuesto funcional del Estado Social, considerando las caractersticas del mismo: (...) Por un lado, su capacidad productiva y su exibilidad, que le permite adaptarse a las necesidades nancieras de cada momento, y lo convierten en un instrumento crucial para afrontar las crecientes necesidades nancieras del Estado Social. Por otro lado, por su aptitud para producir un efecto de redistribucin de
15 STC recada en el Expediente N 0900-2007-PA/TC. 16 STC recada en el Expediente N 3303-2003-AA/TC. 17 Geraldo Ataliba. Hiptesis de Incidencia Tributaria. Instituto Peruano de Derecho Tributario. 1987. Pg. 37. 18 STC 6089-2006-PA/TC.
En este sentido se seala11 que la institucin tributaria, al igual que las dems instituciones jurdicas que integran nuestro ordenamiento, no puede ser sucientemente comprendida ni explicada si no es a la luz de la perspectiva constitucional. Ello porque el programa constitucional ilumina y condiciona de tal manera a las ms concretas instituciones jurdicas, que stas, para responder a criterios de justicia no deben estar slo al servicio de sus nes y objetivos especcos, sino tambin al servicio de los nes y objetivos constitucionales. De ah la necesidad de que el anlisis del programa constitucional haya de constituir uno de los puntos bsicos en la elaboracin doctrinal de los estudiosos de cualquier ciencia jurdica. Por tanto un estudio serio nos lleva necesariamente a recrear el concepto de tributo a la luz de los nuevos alcances del Derecho Constitucional. Dentro de este orden de ideas Marcial Rubio Correa12 sostiene que los principios y reglas del sistema jurdico nacional -consagrados en la Constitucin- tambin deben ser tomados en cuenta para formular un concepto de tributo. Por su parte Rodolfo Spisso13 seala que el tributo constituye el precio que hay que pagar para sufragar los gastos del gobierno encargado de cumplir la Constitucin14, asimismo, precisa que el gobierno no crea riqueza, sino que debe promoverla, por ello, los tributos que se establezcan no deben recaer sobre el capital sino slo sobre el gasto o la renta, ya que, de lo contrario se transita hacia la destruccin de la nacin. En este sentido, los capitales pueden tomarse como manifestacin de riqueza, pero en la medida en que no existan rentas reales o potenciales, no puede haber contribucin (tributo) constitucionalmente exigible. 3.5. El Tribunal Constitucional Peruano Es importante mencionar que la jurisprudencia del Tribunal Constitucional (TC) ha motivado un cambio en el concepto de tributo, ya que hemos pasado de un enfoque del tributo con n recaudatorio (basado en la obligacin sustantiva de pago del tributo) a uno de lucha contra la evasin que incluye otras obligaciones adicionales e incluso deberes de colaboracin con la Administracin Tributaria en la lucha contra la evasin, el TC entiende
11 SPISSO Rodolfo. Derecho Constitucional Tributario, Buenos Aires, Ediciones Depalma 1991. Pg.3. 12 Rubio Correa, Marcial.- El concepto de tributo y de reserva legal tributaria para el Tribunal Constitucional. En: Temas de Derecho Tributario y de Derecho Pblico Libro Homenaje a Armando Zolezzi Moller. Lima, Palestra Editores, 2006, pag. 97. 13 SPISSO Rodolfo, Ob. Cit., pg.14-15. 14 Este mismo autor ensaya una denicin jurdica del Tributo (pgina 40) y precisa que se puede denir al tributo como una prestacin obligatoria comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio, que da lugar a relaciones de derecho pblico.
rentas, compatible con los derechos y libertades constitucionales, al permitir detraer mayores recursos econmicos de las economas privadas ms favorecidas, y menos (o incluso ninguno) de las menos favorecidas19. 3.5.3. Fin Extrascal del Tributo En la sentencia del expediente N 60892006-PA/TC (caso de percepciones en el IGV), el Tribunal Constitucional desarrolla este tema, veamos: Uno de los principales cuestionamientos del rgimen de percepciones gira en torno a la legitimidad del uso del impuesto para la lucha contra la informalidad y la evasin scal. Aclara el TC que usa el trmino nes extrascales para diferenciar aquellos impuestos cuyos nes son clsica y exclusivamente recaudatorios de aquellos que, teniendo esta nalidad (la recaudatoria), tambin le adhieren un objetivo extra o adicional al recaudatorio en mayor o menor grado. En este sentido, precisa el TC que en el caso del rgimen de percepciones del IGV, la exigencia de pagos a cuenta no se fundamenta en razones de necesidad recaudacin, como en el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, sino ms bien en el aseguramiento del pago efectivo de un tributo que est puesto en riesgo, se trata pues de una medida cuyo n es la lucha contra la informalidad y la evasin scal, por lo que, a juicio del TC, este rgimen, adems de una misin de aseguramiento de la recaudacin, cumple un objetivo extra; por ello su carcter extrascal. En este mismo orden de ideas, el TC seala que el rgimen de percepciones del IGV es necesario y se justican los nes extascales que persigue, por lo menos hasta conseguir el cumplimiento de estos nes, que es la lucha contra la evasin. En este sentido, se est a decir del TC ante un rgimen de colaboracin con la Administracin Tributaria. Esto no signica que el Legislador o la Administracin Tributaria tengan carta abierta para sustentar su actuacin apelando de manera indiscriminada a la extrascalidad en la lucha contra la evasin tributaria. Por el contrario, casos como este de intervencionismo estatal en materia econmica son aceptables de manera excepcionales, siempre que se tenga parmetros objetivos y razonables; lo cual, conforme a un juicio estricto de constitucionalidad, implica que se puede aceptar en el caso del impuesto, relativizar el principio de capacidad contributiva, pero no podra darse el caso, de que esta desaparezca y la nica razn del impuesto sea un n extrascal.
19 STC 06167-2006-PA/TC. Continuar en la siguiente edicin...
I-4
Instituto Pacco
N 187
rea Tributaria
Cundo se conguran los delitos de contrabando y la Defraudacin de Rentas de Aduana?

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : Cundo se configuran los delitos de contrabando y la Defraudacin de Rentas de Aduana? Fuente : Actualidad Empresarial, N 187 - Segunda Quincena de Julio 2009
En ese mismo sentido se aprecia dentro de la denicin del trmino Contrabando elaborada por CABANELLAS cuando precisa que es el Comercio o produccin prohibidos por la legislacin vigente. // Productos o mercancas que han sido objeto de prohibicin legal. // Lo ilcito o encubierto. // Antiguamente, de ah su etimologa, lo hecho contra un bando o pregn pblico1. Al revisar el Diccionario de la Academia Espaola de la Lengua se aprecia que el vocablo CONTRABANDO presenta los siguientes signicados de acuerdo a un orden de prelacin: 1. m. Comercio o produccin de gneros prohibidos por las leyes a los particulares. // 2. m. Introduccin o exportacin de gneros sin pagar los derechos de aduana a que estn sometidos legalmente. // 3. m. Mercaderas o gneros prohibidos o introducidos fraudulentamente. // 4. m. Aquello que es o tiene apariencia de ilcito, aunque no lo sea. Venir de contrabando. Llevar algn contrabando. // 5. m. Cosa que se hace contra el uso ordinario. // 6. m. ant. Cosa hecha contra un bando o pregn pblico2. Dentro de esa misma lnea de pensamiento el vocablo contrabando en trminos de SANABRIA ORTIZ seal que el signicado de la palabra se vincul a la violacin de leyes de carcter scal; es recin en esta etapa que el contrabando como trmino se vincula al trnsito de objetos cuya importacin o exportacin ha sido prohibida. La nocin del contrabando como concepto esencialmente aduanero fue armndose en el tiempo a medida que la nocin scal iba entrando a gurar en las prohibiciones penales3. Finalmente y para dar una denicin del trmino Contrabando observamos que BRAMONT ARIAS precisa que Contrabando es todo acto tendiente a sustraer las mercaderas a la vericacin de la aduana; esto es la conduccin de mercaderas a lugares desde los cuales pueden emprenderse su traslado subrepticio al exterior o al interior, cuando las circunstancias de dicha conduccin son sucientemente demostrativas que se ha tenido en vista sustraer las mercaderas al control de la aduana4.
1 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental. Editorial Heliasta S.R.L. 5ta reimpresin, Buenos Aires, 1982. Pgina 69. 2 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA. Vigsima segunda edicin. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_ BUS=3&LEMA=contrabando 3 SANABRIA ORTIZ, Rubn. Comentarios al Cdigo Tributario y los Ilcitos Tributarios. Editorial san Marcos. Tercera edicin, Junio 1997. Lima. Pgina 678. 4 BRAMONT ARIAS, Luis. Temas de Derecho Penal. Tomo IV. Lima, 1990. Pgina 83.
Es un tipo de evasin que consiste en la introduccin o salida clandestina del territorio nacional de mercaderas sujetas a impuestos; tambin suele utilizarse para indicar la produccin y venta clandestina de bienes sujetos a algn tipo de tributo evitando el pago.
1. Introduccin
El ingreso de las mercaderas a los pases por los conductos regulares de las Aduanas permite a los distintos Estados en el mundo un control de las mismas, adems de poder recaudar los impuestos y aranceles que por la importacin de bienes se aplica normalmente en el pas de consumo. Este tipo de regulacin permite a los Estados el contar con los recursos necesarios para poder brindar los servicios que la poblacin requiera y el sostenimiento del propio Estado. Sin embargo, lo anteriormente mencionado se ve truncado y el Estado es privado de esos recursos cuando por diversos artilugios o situaciones contrarias a Ley las mercaderas ingresan al pas sin el respectivo pago de los aranceles y/o los tributos que gravan su internamiento, ello debido a la participacin de personas y/u organizaciones dedicadas a burlar los controles aduaneros. Este tipo de burla es conocido con el nombre de contrabando y est relacionado con el hecho de eludir el control aduanero en el ingreso de las mercaderas, existiendo adems la intencionalidad en la comisin de los hechos, lo cual implica de por medio el dolo. El presente artculo pretende efectuar una descripcin breve de la conguracin del delito de contrabando pasando desde su denicin etimolgica hasta el detalle de su regulacin legal en la Ley de Delitos Aduaneros, aprobada por la Ley N 28008. Tambin se analizar la gura de la defraudacin de rentas de aduana.
3. Cul es el bien jurdico tutelado?

Cabe precisar que el legislador en materia penal en todo momento procura adecuar la Ley a la realidad social que se presente en un momento determinado. En este orden de ideas, al crear y sancionar una conducta como ilcito penal criminalizado (descripcin de una conducta tpica antijurdica) procura proteger un bien, el cual para efectos jurdicos se le denomina bien jurdicamente tutelado. Este bien jurdico es el objeto de proteccin de las normas de derecho. En un plano ms amplio bien es todo aquello que representa un valor especial para las personas. Jurdicamente es un bien que es considerado tanto por la sociedad como por los legisladores de gran vala y por ello su proteccin es a travs de normas penales5. El maestro ROXIN precisa que Para criminalizar una conducta, debe determinarse si es necesario que la defensa del bien jurdico sea a nivel del sistema penal para lograr resultados positivos. Resulta as, que los otros mecanismos de control social son insucientes para combatir determinadas conductas, y que se requiere del medio ms drstico con que cuenta nuestro ordenamiento jurdico, tal cual es, el sistema penal, en virtud de la dureza de las sanciones6. Observamos entonces que tanto la sociedad como el legislador procuran darle importancia a la proteccin del bien jurdicamente tutelado a efectos que si alguien transgrede la mencionada proteccin dar lugar a la penalidad de la conducta antijurdica que contenga el delito especco. En el caso puntual del Contrabando, el bien jurdicamente tutelado es el Control Aduanero, no es el monto de los tributos dejados de pagar, sino el valor de las mercancas. Segn BUSTOS RAMIREZ, el bien jurdico es en principio el proceso de ingresos y
5 Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web: http:// www.emedios.com.mx/testigospdfs/20090126/15a241-32f3a4.pdf 6 ROXIN, Claus. Limites y sentido de la pena estatal. En: Problemas bsicos de Derecho Penal. Editorial REUS. Madrid, 1976.pgina 2026. Citado por YACOLCA ESTARES, Daniel. En el artculo titulado El bien jurdico tutelado en los delitos tributarios. Publicado en el Libro Derecho Tributario. Editorial Grijley. Lima, 2009. Pgina 912.
2. Denicin de contrabando
Al efectuar una revisin del trmino CONTRABANDO nos percatamos que el mismo obedece a un origen etimolgico de la unin de dos voces: contra que alude al hecho de tener una conducta opuesta a algn mandato y bando que en la edad media constitua una ley o pregn pblico de cumplimiento obligatorio.
* Profesor de la facultad de Derecho y del Post Titutlo en Tributacin de la Ponticia Universidad Catlica del Per. Profesor de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
N 187
I-5
Sustraer: Se materializa con el hecho de no presentar las mercancas. Eludir: Hace referencia al hecho de no ingresar por los lugares autorizados o no tiene autorizacin de embarque. Burlar: Con ardid10, astucia11 o engao12 no se presenta al control aduanero, pudiendo valerse de algn articio13. La tentativa es punible. Caleta: Camuado en compartimentos de vehculos. Pampeo: Se utilizan vas alternas, pampas o trochas. Culebra: Convoy de camiones de carga pesada.15 Chacales: Personas contratadas para utilizar indebidamente la franquicia de la zona franca de Tacna. Carrusel: Utilizacin repetida de un documento aduanero que se adultera con ese n.
egresos del Estado, sin embargo, hay que tener en cuenta que adems de la Ley de contrabando hay una pluralidad de intereses macro-sociales protegidos7.
4. Cmo se congura el delito de contrabando?

Conforme lo determina el artculo 1 de la Ley N 28008, Ley de los Delitos Aduaneros, el delito de contrabando se congura de acuerdo a la tipicacin de la siguiente conducta: El que sustrae, alude o burla el control aduanero ingresando mercancas del extranjero o las extrae del territorio nacional o no las presente para su vericacin o reconocimiento fsico en las dependencias de la Administracin Aduanera o en los lugares habilitados para tal efecto, cuyo valor sea superior a dos Unidades Impositivas tributarias, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos, y con trescientos sesenta y cinco das-multa. La ocultacin o sustraccin de mercancas a la accin de vericacin o reconocimiento fsico de la aduana, dentro de los recintos o lugares habilitados, equivale a la no presentacin. De la redaccin de este tipo penal se aprecia que constituye una norma penal en blanco, toda vez que la norma no hace precisin a lo que debe entenderse como recinto o lugares autorizados donde se comete el delito de contrabando, siendo para ello necesario recurrir a otra normatividad que si los desarrolla, como es el caso de la Ley de Aduanas. La tipificacin antes descrita permite apreciar necesariamente la existencia del DOLO, entendiendo este como la resolucin libre y conciente de realizar voluntariamente una accin u omisin prevista y sancionada por la Ley8. Lo cual implica el obrar propio de una persona con conciencia y voluntad de delinquir (intencionalidad). Inclusive, la prueba del DOLO consiste en acreditar que la conducta tpica del contribuyente se ha encaminado concientemente a burlar los tributos (dolo directo), lo que debe probar la Administracin Judicial respectiva, recurriendo a los diversos medios legales de prueba, en especial a instrumentos, testigos, etc. inclusive la informacin de terceros y los informes de peritos9. Entonces, para entender cuando se congura el delio de contrabando es necesario analizar algunos conceptos que se encuentran en el tipo jurdico anteriormente descrito. Algunos trminos mencionados son los siguientes:
7 BUSTOS RAMIREZ, Juan. Manual de Derecho Penal. Parte Especial. Editorial Ariel S.A.1991. Pgina 297. 8 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Op. Cit. Pgina 105. 9 SANABRIA ORTIZ, Rubn. Op. Cit. Pgina 594.
5. Cules son las modalidades del delito de contrabando?

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28008 constituyen modalidades del delito de Contrabando aquellas personas que desarrollen las siguientes acciones: a. Extraer, consumir, utilizar o disponer de las mercancas de la zona primaria delimitada por la Ley General de Aduanas o por leyes especiales sin haberse autorizado legalmente su retiro por la Administracin Aduanera. b. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas que hayan sido autorizadas para su traslado de una zona primaria a otra, para su reconocimiento fsico, sin el pago previo de los tributos o gravmenes. c. Internar mercancas de una zona franca o zona geogrca nacional de tratamiento aduanero especial o de alguna zona geogrca nacional de menor tributacin y sujeta a un rgimen especial arancelario hacia el resto del territorio nacional sin el cumplimiento de los requisitos de Ley o el pago previo de los tributos diferenciales. d. Conducir en cualquier medio de transporte, hacer circular dentro del territorio nacional, embarcar, desembarcar o transbordar mercancas, sin haber sido sometidas al ejercicio de control aduanero. e. Intentar introducir o introduzca al territorio nacional mercancas con elusin o burla del control aduanero utilizando cualquier documento aduanero ante la Administracin Aduanera. Para CUELLAR FERNNDEZ14, las modalidades de contrabando pueden presentarse del siguiente modo: Hormiga: Cuando es camuado en el equipaje y el cuerpo de los personas de condicin humilde que pasan la frontera.
10 Es el articio empleado para el logro de un n. 11 Es la habilidad para engaar o lograr articiosamente un n. 12 Entendido como la falta de verdad en aquello que se dice o se hace, con el nico nimo de poder perjudicar a otro, que sera el Estado. Esta conducta es siempre positiva porque se requiere una accin. Se observa entonces que es la mentira a sabiendas de que se dice una falsedad; no constituye en s el error, sino que es faltar a la verdad. 13 Aquella deformacin maosa de la verdad con la nica nalidad de hacer incurrir en un error de apreciacin, ya sea a travs de, cciones, ngimientos, tretas, trampas, dobleces, disimulos o simulaciones. 14 CUELLAR FERNNDEZ, Jos Martn. Qu es el contrabando? Publicado en el diario Correo, edicin digital que puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www.correoperu.com.pe/correo/ columnistas.php?txtEdi_id=27&txtSecci_parent=&txtSecci_ id=81&txtNota_id=24620.
6. Existe el contrabando fraccionado?

Comete tambin contrabando el que con unidad de propsito, en forma fraccionada, realiza el contrabando en forma sistemtica. Si cada acto menor a 2 UIT son aislados se consideran infracciones administrativas vinculadas al contrabando. Ser reprimido con idnticas penas a los tipos penales previstos en las modalidades. Lo interesante que se debe rescatar en el artculo 3 de la Ley N 28008 que regula el contrabando fraccionado es que la mencionada Ley sanciona la Unidad de Propsito para los casos en los que ocurra la evasin de control sistemtico. De este modo para PAJUELO BELTRN Se produce una integracin del tipo penal en base a la presuncin legal subjetiva de que varias porciones de una mercanca de procedencia ilcita corresponde a una sola persona al ser intervenidos por el servicio aduanero. La condicin sine qua non es que dicha mercadera sea identicable como dominio de un solo propietario consignatario dueo, con las consecuentes trabas formales en la cuestin probatoria o la probanza16.
7. El delito de defraudacin de rentas de aduana

El propio artculo 4 de la Ley N 28008, determina la descripcin del tipo jurdico
15 Es interesante transcribir parte de un reportaje sobre el tema titulado Por los caminos de la culebra, el cual fuera publicado en la revista Semana Econmica N 1070 por Apoyo Publicaciones el 13 de mayo de 2007. All se menciona lo siguiente: Segn algunos, pueden ser slo unos 30, pero la mayora vara entre 60 y 100. Primero mandan a las liebres, y unos 15 minutos despus salen ellos, uno por uno, en lnea, sin placas se forma la culebra, explica un comerciante. Las liebres, dice, son dos o tres carros que se adelantan a la caravana de camiones para avisar por radio y celular en caso haya imprevistos en la ruta. Se juntan en una pampita donde casi no hay nada, que se llama Hanco Janco, en tierra peruana, y se ponen uno con otro con los camiones que vienen de Puerto Acosta, de Bolivia. Acto seguido, cuentan, los integrantes de la llamada culebra saludan a sus contrapartes bolivianas en quechua, aymara y espaol, intercambian rpidamente cajas y costales, fajos de dlares, soles y bolivianos, y se enrumban hacia Juliaca. 16 PAJUELO BELTRN, Carlos Alberto. Delitos Aduaneros y Exgesis en el Per. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://74.125.47.132/search?q=cache:UOFr5CxGHyAJ:www. monograas.com/trabajos29/contrabando/contrabando.shtm l+%22contrabando+fraccionado%22&cd=3&hl=es&ct= clnk&gl=pe
I-6
Instituto Pacco
N 187
rea Tributaria
que sanciona la conducta de la defraudacin de rentas de aduanas. As, dicho artculo precisa que El que mediante trmite aduanero, valindose de engao, ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la importacin o aproveche ilcitamente una franquicia o benecio tributario, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das-multa. Sobre el tema del Delito de Defraudacin Tributaria TOCUNAGA menciona que en materia penal defraudar a la renta de aduanas signica eludir el pago de tributos que por derecho le corresponde percibir al sco, como acreedor del tributo aduanero (), ahora bien, la defraudacin de rentas de aduanas, puede conceptualizarse como la accin dolosa destinada a valerse de un trmite aduanero, con el deliberado propsito de eludir el pago de los tributos de esa renta17. Como se observa, en la conguracin de este tipo de delito se presenta una accin dolosa destinada a valerse de un trmite aduanero con el deliberado propsito de eludir el pago de todo o parte del tributo. Para congurar entonces la conducta sancionable el transgresor al sistema ingresa y busca someterse al control aduanero, gestiona el despacho aduanero, de manera formal y ordinaria, utilizando los documentos y desarrollando el procedimiento establecido en la Ley, pero de una manera deliberada procura ocultar, engaar, para dejar de pagar tributos u otro gravamen. c. Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancas, variar la cantidad de las mercancas a n de obtener en forma ilcita incentivos o benecios econmicos establecidos en la legislacin nacional, o dejar de pagar en todo o en parte derechos antidumping o compensatorios. d. Alterar la descripcin, marcas, cdigos, series, rotulado, etiquetado, modicar el origen o la subpartida arancelaria de las mercancas para obtener en forma ilcita benecios econmicos establecidos en la legislacin nacional. e. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas en trnsito o reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regmenes aduaneros.
9. La receptacin18 aduanera
Conforme lo seala el artculo 6 de la Ley N 28008 se sanciona como delito lo siguiente: El que adquiere o recibe en donacin, en prenda, almacena, oculta, vende o ayuda a comercializar mercancas cuyo valor sea superior a dos Unidades Impositivas Tributarias y que de acuerdo a las circunstancias tena conocimiento o se comprueba que deba presumir que provena de los delitos contemplados en esta Ley, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de tres ni mayor de seis aos y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco das-multa. Como se aprecia, en este tipo penal se da finalizado o consumado el hecho delictuoso de contrabando. Constituye tambin un delito autnomo, cuyo autor es otra persona en la comisin de un hecho nuevo. Tanto en el Delito de contrabando como en la receptacin aduanera se le niega al Fisco su derecho de percepcin de los tributos. Para que se congure el adquirente debe haber comprado una mercanca extranjera que no ha sido nacionalizada.
8. Cules son las modalidades de defraudacin?

Constituyen modalidades del delito de Defraudacin de Rentas de Aduana y sern reprimidas las acciones siguientes: a. Importar mercancas amparadas en documentos falsos o adulterados o con informacin falsa en relacin con el valor, calidad, cantidad, peso, especie, antigedad, origen u otras caractersticas como marcas, cdigos, series, modelos, que originen un tratamiento aduanero o tributario ms favorable al que corresponde a los nes de su importacin. b. Simular ante la administracin aduanera total o parcialmente una operacin de comercio exterior con la nalidad de obtener un incentivo o benecio econmico o de cualquier ndole establecido en la legislacin nacional.
17 TOCUNAGA OTIZ, Alberto. El Delito Aduanero. Instituto Peruano de Derecho Aduanero. Lima, 1991. Pgina, 111.
10. Existen circunstancias agravantes?

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 10 de la Ley N 28008 se regula el tema de las circunstancias agravantes19 del siguiente modo: Sern reprimidos con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor
18 La receptacin en s constituye un delito que sanciona la comercializacin de productos robados. La receptacin aduanera en cambio es la comercializacin de mercancas que han sido producto del delito de contrabando. 19 En el Derecho Penal, las circunstancias que revisten los hechos u omisiones delictivas tienen extraordinaria importancia; ya que pueden determinar el aumento de la pena (agravantes), su disminucin (atenuantes) e incluso la impunidad (eximentes). CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Op. Cit. Pgina 51.
de doce aos y setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta das-multa, los que incurran en las circunstancias agravantes siguientes, cuando: a. Las mercancas objeto del delito sean armas de fuego, municiones, explosivos, elementos nucleares, abrasivos qumicos o materiales afines, sustancias o elementos que por su naturaleza, cantidad o caractersticas pudieran afectar la salud, seguridad pblica y el medio ambiente. b. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice primario un funcionario o servidor pblico en el ejercicio o en ocasin de sus funciones, con abuso de su cargo o cuando el agente ejerce funciones pblicas conferidas por delegacin del Estado. c. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice primario un funcionario pblico o servidor de la Administracin Aduanera o un integrante de las Fuerzas Armadas o de la Polica Nacional a las que por mandato legal se les conere la funcin de apoyo y colaboracin en la prevencin y represin de los delitos tipicados en la presente Ley. d. Se cometiere, facilite o evite su descubrimiento o diculte u obstruya la incautacin de la mercanca objeto material del delito mediante el empleo de violencia fsica o intimidacin en las personas o fuerza sobre las cosas. e. Es cometido por dos o ms personas o el agente integra una organizacin destinada a cometer los delitos tipicados en esta Ley. f. Los tributos u otros gravmenes o derechos antidumping o compensatorios no cancelados o cualquier importe indebidamente obtenido en provecho propio o de terceros por la comisin de los delitos tipicados en esta Ley, sean superiores a cinco Unidades Impositivas Tributarias. g. Se utilice un medio de transporte acondicionado o modicado en su estructura con la nalidad de transportar mercancas de procedencia ilegal. h. Se haga gurar como destinatarios o proveedores a personas naturales o jurdicas inexistentes, o se declare domicilios falsos en los documentos y trmites referentes a los regmenes aduaneros. i. Se utilice a menores de edad o a cualquier otra persona inimputable. j. Cuando el valor de las mercancas sea superior a veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. k. Las mercancas objeto del delito sean falsicadas o se les atribuye un lugar de fabricacin distinto al real.
N 187
I-7
de la Administracin Aduanera con el documento de ley respectivo, en el trmino perentorio de tres (3) das hbiles. siderar el valor FOB, sea cual fuere la modalidad o medio de transporte utilizado para la comisin del delito aduanero o la infraccin administrativa.
En el caso de los incisos b) y c), la sancin ser, adems, de inhabilitacin conforme a los numerales 1), 2) y 8) del artculo 36 del Cdigo Penal.
11. Existen consecuencias accesorias aplicables a las personas jurdicas?

Efectivamente, el artculo 11 de la Ley N 28008 determina que si para la ejecucin de un delito aduanero se utiliza la organizacin de una persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el juez deber aplicar, segn la gravedad de los hechos conjunta o alternativamente las siguientes medidas: a. Clausura temporal o denitiva de sus locales o establecimientos. b. Disolucin de la persona jurdica. c. Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas o municipales de que disfruten. d. Prohibicin temporal o denitiva a la persona jurdica para realizar actividades de la naturaleza de aquellas en cuyo ejercicio se haya cometido, favorecido o encubierto el delito. Simultneamente, con la medida dispuesta, el juez ordenar a la autoridad competente la intervencin de la persona jurdica para los nes legales correspondientes, con el objeto de salvaguardar los derechos de los trabajadores y acreedores.
14. El reconocimiento de mercancas y valoracin

El texto del artculo 14 de la Ley N 28008 determina que recibidas las mercancas incautadas, por la Administracin Aduanera, cuando exista persona detenida por los delitos tipicados en la presente Ley, esta proceder bajo responsabilidad en el trmino de veinticuatro (24) horas, al avalo y reconocimiento fsico, cuyos resultados comunicar de inmediato a la Polica Nacional del Per, quien los cursar a la Fiscala Provincial Penal respectiva, para que proceda a formular la denuncia correspondiente. Tratndose de mercancas que por su naturaleza, cantidad o por la oportunidad de la intervencin no pudieran ser valoradas dentro del plazo antes indicado, el detenido ser puesto a disposicin de la Fiscala Provincial Penal dentro del trmino de veinticuatro (24) horas, con el atestado policial correspondiente. En este caso, la Administracin Aduanera remitir el informe sobre el reconocimiento fsico y avalo de la mercanca dentro de tercer da hbil a la Fiscala Provincial Penal. En los casos en que no haya detenidos, la Administracin Aduanera emitir el documento respectivo en tres (3) das hbiles, cursndolo a la Polica Nacional para los nes de ley.
17. Se congura el hecho imponible en los delitos o en la infraccin administrativa?

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 17 de la Ley N 28008 el hecho imponible en los delitos o en la infraccin administrativa, se congura en la fecha de comisin del delito o cuando se incurri en la infraccin, segn corresponda. De no poder precisarse aquellas, en la fecha de su constatacin.
18. La infraccin administrativa

Constituyen infraccin administrativa los casos de contrabando y Receptacin cuando no excedan de 2 UIT. La autoridad administrativa aduanera es competente para determinar y sancionar la infraccin administrativa. Si la incautacin la efectan otras autoridades, dentro del trmino perentorio de 3 das hbiles debern entregarlos a la autoridad aduanera.
19. Cul es procedimiento administrativo?

Las solicitudes de devolucin de las mercancas incautadas ser de 20 das hbiles y sern resueltas dentro de los 60 das hbiles. Contados a partir del da siguiente de la presentacin de la solicitud. Contra las resoluciones de sancin se interpone reclamacin dentro de los 20 das a partir del da siguiente de noticada la Resolucin. La apelacin la resuelve la Administracin Aduanera.
12. Qu sucede si participan extranjeros en la comisin de los delitos?

En el caso que los extranjeros hayan cometido los delitos sealados en la Ley de Delitos Aduaneros, sern condenados adems con la pena de expulsin denitiva del pas, la misma que se ejecutar despus de cumplida la pena privativa de libertad.
15. Cul es el momento a considerar para establecer el valor?

Para estimar o determinar el valor de las mercancas se considerar como momento de la valoracin la fecha de comisin del delito o de la infraccin administrativa. En el caso de no poder precisarse sta, en la fecha de su constatacin.
13. Cmo se efecta la investigacin del delito?

Lo primero que se efecta es la participacin del Ministerio Pblico, el cual a travs del Fiscal que investiga el caso ordenar la incautacin y secuestro de las mercancas, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito, los que sern custodiados por la Administracin Aduanera en tanto se expida el auto de sobreseimiento, sentencia condenatoria o absolutoria proveniente de resolucin rme, que ordene su decomiso o disponga su devolucin al propietario. De incautarse dichas mercancas, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito por otras autoridades, lo incautado ser puesto a disposicin
16. Las reglas para establecer el valor

El artculo 16 de la norma materia de comentario precisa que la estimacin o determinacin del valor de las mercancas, ser efectuada nicamente por la Administracin Aduanera conforme a las reglas establecidas en el reglamento, respecto de: a. Mercancas extranjeras, incluidas las provenientes de una zona franca, as como las procedentes de una zona geogrca sujeta a un tratamiento tributario o aduanero especial o de alguna zona geogrca nacional de tributacin menor y sujeta a un rgimen especial arancelario. b. Mercancas nacionales o nacionalizadas que son extradas del territorio nacional, para cuyo avalo se con-
20. Consecuencias negativas del contrabando20

Las consecuencias del contrabando son: 1. Menores recursos para el Estado. 2. Competencia desleal de productos extranjeros. 3. Desincentivo para la industria y el comercio nacional, lo que afecta el desarrollo. 4. El Estado debe orientar recursos para controlar el contrabando. 5. Efecto imitacin del resto de la comunidad de la zona. 6. Clima de violencia. 7. Zonas geogrficas al margen del control aduanero y policial.
20 Informacin tomada de la siguiente pgina web: http:// www.correoperu.com.pe/correo/columnistas.php?txtEdi_ id=27&txtSecci_parent=&txtSecci_id=81&txtNota_ id=24620 .
I-8
Instituto Pacco
N 187
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Retenciones del Impuesto a la Renta a Personas Jurdicas no Domiciliadas Fuente : Actualidad Empresarial, N 187 - Segunda Quincena de Julio 2009
3. Rentas de fuente peruana

Se considera rentas de fuente peruana, en general cualquiera sea el domicilio o nacionalidad de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos a las siguientes: a. Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio de la repblica. Se entiende por predios a los terrenos, edificaciones e instalaciones jas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios urbanos o rsticos, que no pudieran ser separados sin alterar, deteriorar o destruir la edicacin. Se entiende por derechos relativos a los predios a todo derecho sobre un predio que surja de la posesin, coposesin, propiedad, copropiedad, usufructo, uso, habitacin, supercie, servidumbre y otros regulados por leyes especiales. b. Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas. En el caso de regalas, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas. c. Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin nanciera, cuando el capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el pas, o cuando el pagador sea un sujeto domicilado en el pas. d. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite que se encuentra domiciliada en el pas. Tambin se considera rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas. e. Las originadas por actividades civiles, comerciales, empresariales o de cual-
Las personas jurdicas domiciliadas en nuestro pas tributan por la rentas obtenidas luego de consolidar las ganancias obtenidas por sus fuentes productoras en cualquier parte del mundo, sin embargo cuando se trata de personas jurdicas no domiciliadas, es decir las constituidas en el exterior que generen rentas en cualquier parte del mundo tributarn en el Per solo por las rentas de fuente peruana, para lo cual previamente debemos conocer cuales son los criterios a tener en cuenta para establecer las rentas de fuente peruana y asimismo, es necesario conocer la renta neta o bruta y la tasa que afecta dichas rentas con las que tributar el no domiciliado en el Per, en el presente artculo realizamos un breve estudio y acompaado de algunos casos prcticos para la ilustracin del tema.
1. Persona jurdica no domiciliada

Dependiendo del lugar donde se encuentren constituidas las personas jurdicas se puede establecer donde domicilia, tal es as que si el lugar de constitucin de una empresa es en el extranjero, entonces se considera una empresa no domiciliada y como tal se sujetar a las reglas tributarias establecidas para los no domiciliados. Dichas empresas pueden generar renta en el Per constituyendo una sucursal, por medio agencias u otros establecimientos permanentes. En este artculo trataremos sobre el tratamiento con respecto del Impuesto a la Renta con respecto a las empresa no domiciliadas que generan renta en el Per sin contar con sucursales ni otros establecimientos permanentes.
2. Rentas gravadas de personas jurdicas no domiciliadas

En el caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, slo tributan el Impuesto a la Renta sobre las utilidades gravadas generadas en el Per.
Base legal: Art. 6 Ley del Impuesto a la Renta, Art. 5 Inc. b) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
quier ndole, que se lleven a cabo en el territorio nacional. f. Las originadas por el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional. No se encuentran comprendidos en los inciso e) y f) las rentas obtenidas en su pas de origen por personas naturales domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales como la recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas del sector pblico o privado; actos relacionados con la contratacin de personal local; actos relacionados con la rma de convenios o actos similares. g. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas. h. Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversin, certicados, ttulos, bonos y papeles comerciales,valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones y valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el pas. i. Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs de internet, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas. Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposicin del usuario a travs de internet mediante accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente automtico y no ser viable en ausencia de la tecnologa de la informacin. Se considera servicios digitales entre otros a los siguientes: - Mantenimiento de software. - Soporte tcnico al cliente en red. - Almacenamiento de informacin (Data warehousing). - Aplicacin de hospedaje (Application hosting).
N 187
I-9
Actualidad y Aplicacin Prctica
I Retenciones del Impuesto a la Renta a Personas Jurdicas no Domiciliadas

rea Tributaria
I
-

Provisin de servicios de aplicacin (Application Service Provider - ASP). - Almacenamiento de pginas de internet (Web site hosting). - Acceso electrnico a servicios de consultora. - Publicidad (Banner ads). - Subastas en lnea. - Reparto de informacin. - Acceso a una pgina de internet interactiva. - Capacitacin interactiva. - Portales en lnea para compra venta. El servicio digital se utiliza econmicamente, se usa o consume en el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos: - Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora o para el cumplimiento de los nes de una persona jurdica inafecta del Impuesto a la Renta, ambas domiciliadas, con el propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto. - Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de un corredor, un comisionista general, o representante independiente con el proposito de generar ingresos gravados o no con el Impuesto. - Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Pblico Nacional. La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas. Se entiende por asistencia tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean nesesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. Comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados referidos anteriormente. La asistencia tcnica comprende los siguientes servicios: - Servicios de ingeniera: La ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras; la calibracin, insInstituto Pacco
peccin, reparacin y mantenimiento de las mquinas, equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos denitivos de ingeniera y de arquitectura. - Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de programas pilotos, la investigacin y experimentos de laboratorios; los servicios de explotacin y la planicacin o programacin tcnica de unidades productoras. - Asesora y consultora nanciera: asesora en valoracin de entidades nancieras y bancarias y en la elaboracin de planes, programas y promocin a nivel internacional de venta de las mismas; asistencia para la distribucin, colocacin y venta de valores emitidos por entidades nancieras. La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos: - Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus nes, de personas domiciliadas en el pas con prescindencia que tales personas generen ingresos gravados o no con el impuesto. - Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Pblico Nacional.
Base legal: Art. 9 Ley del Impuesto a la Renta y Art. 4-A Inc. a) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
cesin en uso u otros de naturaleza similar al momento de su registro contable, es decir al momento del devengo, pues una vez devengado el gasto corresponde el registro contable de la provisin.
Base legal: Art. 76 Ley del Impuesto a la Renta.
6. Tasa de retencin a personas jurdicas no domiciliadas

El Impuesto a la Renta de las personas jurdicas no domiciliadas se determinar aplicando las siguientes tasas: 1. Intereses de crditos externos: 4.99% siempre que se cumplan con los siguientes requisitos: a) Que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas cuando se trata de prstamos en efectivo. b) Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms tres puntos. Dichos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneciarios del extranjero. Se aplica la misma tasa a los intereses de los crditos externos destinados al nanciamiento de importaciones. 2. Intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas nancieras establecidas en el Per como resultado de la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior: 1%. 3. Alquiler de naves y aeronaves: 10% 4. Regalas: 30% 5. Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades: 4.1% En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes de personas jurdicas no domiciliadas se entendern distribuidas las utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. 6. Asistencia Tcnica: 15% 7. Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas intrpretes y ejecutantes no domicilados: 15% 8. Otras rentas: 30%
Base legal: Art. 56 Ley del Impuesto a la Renta y Art. 30 Relamento Ley del Impuesto a la Renta.
j.
4. Concurrencia de distintas actividades

En caso concurran conjuntamente con la prestacin del servicio digital o con la asistencia tcnica o con cualquier otra operacin, otras prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas debern discriminarse a n otorgar el tratamiento que corresponde a cada operacin individualizada. Sin embargo, si por la naturaleza de la operacin no pudiera efectuarse esta discriminacin, se otorgar el tratamiento que corresponde a la parte esencial y predominante de la transaccin.
Base legal: Art. 4-A Reglamento Ley del Impuesto a la Renta.
5. Momento de efectuar la retencin a los no domiciliados

En el caso de la retencin a los no domiciliados, los contribuyentes que paguen o acrediten a beneciarios no domiciliados rentas de cualquier naturaleza, deben retener y abonar al sco el impuesto correspondiente por las regalas, servicios,
7. Recuperacin de capital invertido

En el caso de enajenacin de bienes o derechos se entender por recuperacon de capital invertido a la deduccin sobre
I-10
rea Tributaria
el ingreso del costo computable de los referidos bienes o derechos de conformidad con los artculos 20 y 21 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 11 del Reglamento. La SUNAT con la informacin proporcionada sobre los bienes o derechos que se enajenen o se fueran a enajenar emitir una certicacin dentro de los treinta (30) das de presentada la solicitud. Vencido dicho plazo sin que haya pronunciamiento de SUNAT, la certicacin se entender en los trminos expresados por el contribuyente. La certicacin solicitada antes de la enejenacin se regir por las siguientes disposiciones: a. Tendr validez por un plazo de cuarenticinco (45) das calendario desde su emisin y en tanto, a la fecha de la enajenacin, no vare el costo computable del bien o derecho. b. En caso a la fecha de la enajenacin vare el costo computable, se deber requerir la emisin de un nuevo certicado; excepto en los supuestos en que la variacin se deba a diferencias de cambio de moneda extranjera, en cuyo caso proceder la actualizacin por parte del enajenante a dicha fecha. c. El enajenante y el adquirente debern comunicar a la SUNAT la fecha de enajenacin del bien o derecho, dentro de los treinta (30) das siguientes de producida sta. No proceder la deduccin del capital invertido respecto de los pagos o abonos anteriores a la expedicin de la certicacin por la SUNAT. Tratndose de la explotacin de bienes que sufran desgaste la deduccin de capital invertido ser la suma equivalente al veinte por ciento (20%) de los importes pagados o acreditados.
Base legal: Art. 76 Inc. g) TUO de la Ley del I.R. y Art. 57 del Reglamento de la Ley del I.R. Actividades Actividades de seguros. Alquiler de naves. Alquiler de aeronaves. Transporte aereo entre la republica y el extranjero. Transporte martimo o fletamiento entre la republica y el extranjero. Servicio de telecomunicaciones entre la repblica y el extranjero. Agencias internacionales de noticias. Distribucin de pelculas cinematogrcas y similares. Suministro de contenedores para transporte. Sobreestada de contenedores para transporte. Cesin de derechos de retransmisin televisiva. 7% 80% 60% 1% 2% 5% 10% 20% 15% 80% 20% Renta Neta del importe bruto del importe bruto del importe bruto del importe bruto del importe bruto del importe bruto del importe bruto del importe bruto del importe bruto del importe bruto del importe bruto Tasa del Impuesto 30% 10% 10% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30%
I
Tasa efectiva 2.10% 8% 6% 0.30% 0.60% 1.50% 3% 6% 4.50% 24% 6%
Base legal: Art. 48 Ley del Impuesto a la Renta y Art. 27 Reglamento Ley del Impuesto a la Renta.
9. Incidencia en el Impuesto General a las Ventas

Con respecto al Impuesto General a las Ventas se debe tener en cuenta que cuando el servicio es prestado por un no domiciliado, dicho servicio es utilizado en el pas cuando es consumido o empleado en el territorio nacional independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato y como tal la ley del IGV grava con dicho impuesto la utilizacin de servicios en el pas.
Base Legal: Art. 1 Inc. b) TUO de la Ley del IGV y Art. 2 Reglamento de la Ley del IGV.
mensual de $ 20,000. Se pide determinar la retencin que debe efectuarse por concepto de Impuesto a la Renta del mes de junio de 2009 y la incidencia en el Impuesto General a las Ventas sabiendo que el pago de la retribucin se realiza el 13 de julio de 2009. Solucin En el presente caso la empresa Industrias Grcas S.A. al tener que pagar rentas generadas en el Per a una persona jurdica no domiciliada, se convierte en agente retenedor del impuesto a la renta, para efectuar la retencin debe convertir a moneda nacional el importe a pagar a la fecha de devengo del gasto para efectuar el registro contable, es decir el 30 de junio de 2009. El tipo de cambio a utilizar es el tipo de cambio promedio ponderado venta del da 30 de junio 2009, dicho tipo de cambio es de S/. 3.011. Conversin a moneda nacional
Monto en moneda extranjera T.C. Monto en moneda nacional $ 20,000 S/. 3.011 S/. 60,220
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que slo el 60% es prestado en territorio nacional, gravndose con el impuesto slo dicha parte.
Base legal: Art. 2 Num. 1 Inc. b) Reglamento de la Ley del IGV.
8. Rentas Internacionales
Cuando las actividades realizadas por los no domiciliados se realicen parte en el pas y parte en el extranjero se denominan rentas internacionales, para efectos de la retencin del Impuesto a la Renta, primero debe determinarse cuanto es la renta neta de acuerdo con el artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y sobre dicha renta neta se aplica la tasa del Impuesto a la Renta correspondiente. El mencionado artculo establece como rentas netas por las actividades internacionales las siguientes:
10. Laboratorio Tributario Contable
Determinamos la retencin del Impuesto a la Renta

S/. 60,220.00 -12,044.00 48,176.00 -14,452.80 60,220.00 -14,452.80 45,767.20
Caso N 1
Persona juridica no domiciliada que percibe rentas por alquiler de maquinaria La empresa Harold S.A. de C.V. domiciliada en Mxico es propietaria de una maquinaria que ha sido alquilada en el Per a la empresa Industrias Grcas S.A. domiciliada en el Per por la suma
Monto en moneda nacional Deduccin por recuperacin de capital invertido 20% Renta neta Retencin 30% Monto a pagar Importe bruto Retencin I.R. Neto a pagar
I-11

x DEBE HABER 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 45,767.20 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 45,767.20 104 Cuentas corrientes Por el pago de alquiler de maquinaria x 64 TRIBUTOS 649 Otros tributos 6491 ITF 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por el cargo de ITF x 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino del gasto por ITF. x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 14,452.80 401 Gobierno central 4017 I.R. 40172 Ret. No Dom. 65 CARGAS DIV. DE GESTIN 0.20 659 Otras cargas diversas 6591 Redondeo Impuestos 10 CAJA Y BANCOS 14,453.00 101 Caja Por el pago en efectivo de la retencin del I.R. de no domiciliados. x 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino del gasto por redondeo de impuestos. x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 11,449 401 Gobierno Central 4012 IGV por aplicar 10 CAJA Y BANCOS 11,449 101 Caja Por el pago en efectivo del IGV por utilizacin de servicios. x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 11,449 401 Gobierno central 4011 IGV 40 TRIBUTOS POR PAGAR 11,449 401 Gobierno central 4012 IGV por aplicar Por la aplicacin del IGV de no domiciliados al crdito scal. 0.20 0.20 27.46 27.46 27.46
Incidencia en el Impuesto General a las Ventas Como se trata de una utilizacin de servicios en el pas, dicha operacin se encuentra afecta al IGV, siendo de cargo de la empresa domiciliada, el impuesto debe pagarse a travs del sistema pago fcil que genera el formulario N 1662 una vez hecho el pago, el codigo a utilizar el 1041 Utilizacin de Servicios Prestados no Domiciliados y en el perodo tributario se coloca el mes en que se realiza el pago, es decir el perodo julio 2009 ya que la obligacin naci en el mes de junio con el registro de la operacin. ste IGV pagado puede ser utilizado como crdito scal por la empresa domiciliada en la declaracin del perodo a que se realiz el pago, es decir julio 2009.
Base Legal: Art. 5 Res. De Sup. N 087-99/ SUNAT (25.07.99)
Caso N 2
Persona juridica no domiciliada que percibe renta por alquiler de naves Una persona juridica domiciliada va a pagar la suma de S/. 70,000 por concepto de alquiler de una embarcacin de carga para transporte internacional a una persona jurdica no domiciliada, el servicio culmina el 25 de junio de 2009. Se pide determinar el monto de la retencin por impuesto a la renta y el IGV a pagar. Solucin Determinamos el importe a retener por Impuesto a la Renta
Costo del servicio Renta neta 80% Impuesto a la Renta: 10% de la Renta neta 70,000 56,000 5,600
27.46
Determinamos el IGV a pagar Para determinar el IGV a pagar se convierte a moneda nacional con el tipo de cambio publicado promedio venta en la fecha de nacimiento de la obligacin, en el presente caso el registro contable fue el da 30 de junio de 2009. La empresa domiciliada deber pagar el impuesto en el mes de julio de acuerdo al cronograma de vencimiento de obligaciones mensuales segn su ltimo dgito de RUC.
Monto en moneda extranjera T.C. Monto en moneda nacional IGV 19% $ 20,000 S/. 3.013 S/. 60,260 11,449
Neto a pagar: 70,000 - 5,600 = S/. 64,400
La empresa domiciliada deber retener por Impuesto a la Renta la suma de S/. 5,600.00 y debe pagar dicha retencin al sco en el PDT 617 Otras Retenciones en el mes de octubre de acuerdo al cronograma de vencimiento de obligaciones mensuales.
Incidencia en el IGV Costo del servicio Parte gravada 60% IGV 19% S/. 70,000 42,000 7,980
Asientos Contables
x DEBE HABER 63 SERVIC. PRESTADOS POR TERCEROS 60,220.00 635 Alquileres 40 TRIBUTOS POR PAGAR 14,452.80 401 Gobierno central 4017 I.R. 40172 Ret. No Dom. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 45,767.20 469 Otras cuentas por pagar diversas Por la provisin del gasto por alquiler de maquinaria. x 92 COSTOS DE PRODUCC. 60,220.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 60,220.00 Por el destino del gasto por alquiler de maquinaria.
En el caso de alquiler de naves prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entiende que slo el sesenta por ciento es prestado en territorio nacional, por lo tanto se grava con el IGV slo dicha parte. Asientos Contables
x DEBE HABER 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 70,000 635 Alquileres 40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,600 401 Gobierno Central 4017 I.R. 40172 Ret. No Dom. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 64,400 469 Otras cuentas por pagar diversas Por la provisin del gasto por alquiler de nave.
I-12
Instituto Pacco
N 187
rea Tributaria
x DEBE HABER x DEBE HABER x 95 GASTOS DE VENTA 70,000 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 70,000 Por el destino del gasto por alquiler de nave para transporte. x 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por el pago de alquiler de nave. x 64 TRIBUTOS 649 Otros tributos 6491 ITF 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por el cargo de ITF x 94 GASTOS DE ADMINISTR. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino del gasto por ITF. x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,600 401 Gobierno central 4017 I.R. 40172 Ret. no Dom. 10 CAJA Y BANCOS 5,600 104 Cuentas corrientes Por el pago de la retencion de no domiciliados. x 64 TRIBUTOS 649 Otros tributos 6491 ITF 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por la provisin del gasto por ITF. x 94 GASTOS DE ADMINISTR. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino del gasto por ITF. x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,980.00 401 Gobierno central 4012 IGV por aplicar 10 CAJA Y BANCOS 7,980.00 101 Caja Por el pago en efectivo del IGV por utilizacin de servicios. 3.36 3.36 3.36 38.64 38.64 38.64 64,400 40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,980 401 Gobierno central 4011 IGV 40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,980 401 Gobierno central 4012 IGV por aplicar Por la aplicacin del IGV de no domiciliados.
DEBE HABER
20 MERCADERAS 80,000 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 80,000 Por el destino de la compra de software para venta. x 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por el pago al proveedor x 64 TRIBUTOS 649 Otros tributos 6491 ITF 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por el cargo de ITF. x 94 GASTOS DE ADMINISTR. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino del gasto por ITF. x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 24,000 401 Gobierno central 4017 I.R. 40172 Ret. no Dom. 10 CAJA Y BANCOS 24,000 104 Cuentas corrientes Por el pago de la retencion de no domiciliados. x 64 TRIBUTOS 649 Otros tributos 6491 ITF 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por la provisin del gasto por ITF. x 94 GASTOS DE ADMINISTR. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Por el destino del gasto por ITF. x 14.40 14.40 14.40 33.60 33.60 56,000 56,000
64,400
Caso N 3
Persona jurdica no domiciliada que percibe renta por cesin de derechos para comercializar un software La empresa Marqketsoft S.A. adquiere para comercializacin cien copias de un programa diseado por una empresa no domiciliada, la adquisicin se realiza en el mes de julio de 2009 pagando la suma equivalente en soles a S/. 80,000. Se pide determinar la retencin por Impuesto a la Renta y el pago de IGV. Solucin En este caso el pago por la adquisicin de las copias del software para comercializarlos se considera regala y por lo tanto sujeta a retencin del Impuesto a la Renta. Clculo de la Retencin:
Valor de adquisicin Retencin I.R. 30% Neto a pagar 80,000 -24,000 56,000
33.60
33.60
38.64
14.40
3.36
Por otro lado dicha cesin implica la utilizacin de servicios en el pas, por lo tanto el usuario debe pagar el IGV que luego aplicar como crdito scal. Determinamos el IGV a pagar:
Valor del servicio IGV 19% 80,000 15,200
Asientos Contables
x DEBE HABER 60 COMPRAS 80,000 601 mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 24,000 401 Gobierno central 4017 I.R. 40172 Ret. No Dom. 42 PROVEEDORES 56,000 421 Facturas por pagar Por la provisin de la compra software para la venta.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 15,200.00 401 Gobierno central 4012 IGV por aplicar 10 CAJA Y BANCOS 15,200.00 101 Caja Por el pago en efectivo del IGV por utilizacin de servicios. x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 15,200 401 Gobierno central 4011 IGV 40 TRIBUTOS POR PAGAR 15,200 401 Gobierno central 4012 IGV por aplicar Por la aplicacin del IGV de no domiciliados.
N 187
I-13
Las Implicancias Tributarias del Principio de Continuidad de Infracciones:

A propsito de los cambios introducidos a la Ley N 27444 por el Decreto Legislativo N 1029
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : Las Implicancias Tributarias del Principio de Continuidad de Infracciones: A propsito de los cambios introducidos a la Ley N 27444 por el Decreto Legislativo N 1029 Fuente : Actualidad Empresarial, N 187 - Segunda Quincena de Julio 2009
tributaria, sobre todo en el rgimen sancionador tributario, tomando en consideracin que desde el 1 de abril de 2007 se determina la aplicacin de algunos principios del derecho administrativo sancionador al variarse el texto del artculo 171 del Cdigo Tributario.
2. Qu es un principio jurdico?
Un principio constituye una mxima o axioma jurdico recopilado de manera histrica o tambin son dictados de la razn admitidos legalmente, que sirve de fundamento para la aplicacin del Derecho. Los principios generales del Derecho son los enunciados normativos ms generales que, sin haber sido integrados al ordenamiento jurdico en virtud de procedimientos formales, se entienden formar parte de l, porque le sirven de fundamento a otros enunciados normativos particulares o recogen de manera abstracta el contenido de un grupo de ellos. Estos principios son utilizados por los jueces, los legisladores, los creadores de doctrina y por los juristas en general, sea para integrar lagunas legales o para interpretar normas jurdicas cuya aplicacin resulta dudosa1. En ese mismo sentido se pronuncia MOLINA DIMITRIJEVICH cunado precisa que los principios jurdicos son fundamentos, pilares bsicos que constituyen la esencia del Derecho mismo, as como de determinada rama o subrama del Derecho, informndola, y constituyendo a la vez un mecanismo para completar sus posibles lagunas jurdicas; en nuestra opinin el mecanismo ms importante de todos, por el propio hecho de ser el alma de lo que pretenda informar. Ello signica que toda actuacin que prescinda de la observancia de los principios jurdicos, sea de por s arbitraria2. De este modo, los principios jurdicos son pautas sobre las cuales el legislador y los operadores del Derecho buscan aplicar las normas y establecer las reglas sealadas para las distintas situaciones en las cuales el Derecho intervenga. Existen los llamados Principios Generales del Derecho que son aplicables a todas las ramas del Derecho y existen tambin los llamados Principios Especiales que son
1 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http:// es.wikipedia.org/wiki/Principios_generales_del_Derecho 2 MOLINA DIMITRIJEVICH, Alexandra. LOS PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN LA LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL: FUNDAMENTOS, ALCANCES E IMPORTANCIA. Artculo publicado en el Blog de la Revista Derecho y Sociedad el cual puede consultarse en la siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/28503
1. Introduccin
El Derecho Tributario forma parte del Derecho Administrativo y por ello en muchos casos se aplican de manera supletoria algunas disposiciones de este ltimo, en la medida que no exista norma expresa o principios del Derecho Tributario para un caso concreto. Siendo ello as, el rgimen sancionador administrativo se aplica supletoriamente al rgimen sancionador tributario y por ende tambin de manera supletoria los principios que all se recogen. Uno de los principios del Derecho Administrativo Sancionador que se aplica de manera supletoria en el mbito tributario es el llamado Principio de Continuidad de las Infracciones. Sin embargo, a raz de la publicacin del Decreto Legislativo N 1029 el 24 de junio de 2008 se efectuaron algunas modicaciones a la Ley del Procedimiento Administrativo General y dentro del articulado se incluy un texto mayor al artculo 230 de la Ley N 27444 que regula, entre otros, al Principio de Continuidad de las Infracciones. En la mencionada norma se incorpor algunos criterios aplicables a este principio relacionados con la atribucin del supuesto de continuidad y/o la imposicin de la sancin y se indic que su no cumplimiento por parte de las entidades de la Administracin Pblica acarreara la nulidad de sus actuaciones relacionadas con este principio. Por estos motivos, el presente informe pretende abordar el tema de las implicancias tributarias existentes en la aplicacin del Principio de Continuidad de Infracciones en materia tributaria, a efectos de determinar si las nuevas reglas impuestas por la modicatoria del Decreto Legislativo N 1029 a la Ley N 27444 se aplican supletoriamente o no a la normatividad
* Profesor de la facultad de Derecho y del Post Titutlo en Tributacin de la Ponticia Universidad Catlica del Per. Profesor de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
propios de cada una de las ramas. De esta manera existirn principios aplicables al Derecho Laboral, al Derecho Tributario, al Derecho Humanitario, al Derecho de Familia, al Derecho Administrativo, al Derecho Mercantil, al Derecho Civil, al Derecho Penal, etc. Coincidimos con BRAVO CUCCI cuando seala que ... los principios jurdicos no son en s normas jurdicas, an cuando comparten su naturaleza prescriptiva reguladora de conductas. Por ello, violar un principio jurdico implica atentar contra el ordenamiento jurdico positivo en su integridad, y no meramente contra un comando normativo especco3.
3. La Ley del Procedimiento Administrativo General aprobada por la Ley N 27444

Al entrar en vigencia esta norma (el 11 de octubre de 2001) derog diversos dispositivos de carcter administrativo, entre otros, al Texto nico Ordenado de la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos, aprobada por D.S. N 002-94-JUS, a la Ley de Simplicacin Administrativa, aprobada por Ley N 25035 y el Ttulo IV del Decreto Legislativo N 757, Ley Marco para el Crecimiento de la Inversin Privada, en todos los casos se incluan las normas modicatorias y reglamentarias. Esta norma busca regular el proceder de la Administracin Pblica en el cumplimiento de sus funciones y dentro de su estructura se incorporan principios generales aplicables al procedimiento administrativo, estos estn sealados en el artculo IV del Ttulo Preliminar de la mencionada Ley. Dentro de los principios que se recogen se pueden mencionar a: Legalidad, Debido procedimiento, Impulso de ocio, Razonabilidad, Imparcialidad, Informalismo, Presuncin de veracidad, Conducta procedimental, Celeridad, Ecacia, Verdad material, Participacin, Simplicidad, Uniformidad, Predictibilidad y Privilegio de controles posteriores. El artculo 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada mediante Ley N 27444, determina que la potestad sancionadora de todas las entidades de la Administracin Pblica que aplican la mencionada Ley, se encontrarn regidas adems de los
3 BRAVO CUCCI, Jorge. FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO. Palestra editores. Lima, 2003. Pginas 101 y 102.
I-14
Instituto Pacco
N 187
rea Tributaria
principios sealados en el artculo IV de dicha norma, deben considerar los Principios de la Potestad Sancionadora Administrativa. Dichos Principios son Legalidad, Debido procedimiento, Razonabilidad, Tipicidad, Irretroactividad, Concurso de infracciones, Continuacin de infracciones, Causalidad, Presuncin de ilicitud y Non bis in idem. Muchos de los principios antes sealados tienen vinculacin con el Derecho Penal, de tal modo que como referencia en el Derecho Comparado se puede citar lo manifestado por la Sentencia emitida por el Tribunal Constitucional de Espaa al emitir la STC 18/1981, al sealar que los principios inspiradores del orden penal son de aplicacin, con ciertos matices, al Derecho Administrativo Sancionador, dado que ambos son manifestaciones del ordenamiento punitivo del Estado. Lo relevante del tema es que se reconoce la aplicacin de estos principios pero respetando ciertos matices o circunstancias propias de otras ramas del Derecho, ello est indirectamente sealado en otra Sentencia del propio Tribunal Constitucional Espaol, nos referimos a la STC 9215/2004 cuando seala que desde la STC 18/1981 ha venido constituyendo cuerpo de doctrina constitucional cierto el de que las garantas relativas al derecho de defensa, presuncin de inocencia actividad probatoria son aplicables no slo al proceso penal, sino tambin a los procedimientos administrativos sancionadores, con las matizaciones que, segn su naturaleza, les son propias4. Hasta el momento de entrada en vigencia de la Ley N 27444, el texto del Cdigo Tributario era una de las pocas normas que haba regulado la potestad sancionadora de la Administracin. Por ello, no exista una regulacin general de las infracciones y sanciones administrativas. Es por ello que la Ley N 27444 trajo una novedad y era que se otorg un tratamiento sistemtico al Derecho Administrativo Sancionador. administrado que demuestre haber cesado la infraccin dentro de dicho plazo. Del contenido de este Principio se puede inferir que el legislador al incorporarlo busca frenar el accionar de la Administracin Pblica para que imponga sanciones, otorgando una garanta al ciudadano ante el ejercicio de la potestad sancionadora del Estado. Ello se materializa cuando se han cometido infracciones de manera continua; de tal manera que el administrado obtiene una proteccin al existir la imposibilidad de la administracin de aplicarle sanciones siempre que previamente se haya detectado la comisin de la misma y se haya vericado que el infractor ya no comete dicha infraccin. De darse estas condiciones la Administracin Pblica no podr aplicar sanciones mientras no transcurra el plazo de los treinta das antes mencionados. Ser aplicable este principio a todo tipo de infracciones que imponga la Administracin Pblica? En realidad solo sera aplicable cuando se trata de una infraccin de tipo continuado, es decir aquellas infracciones cuya realizacin se prolonga en el tiempo mientras se persista en la condicin que establezca el supuesto infractor. Respecto a las infracciones de ejecucin inmediata no les sera aplicable este principio, toda vez que la conguracin misma de la infraccin se dio en un momento determinado, el cual es perfectamente identicable en el tiempo.
a) Cuando se encuentre en trmite un recurso administrativo interpuesto dentro del plazo contra el acto administrativo mediante el cual se impuso la ltima sancin administrativa. b) Cuando el recurso administrativo interpuesto no hubiera recado en acto administrativo rme. c) Cuando la conducta que determin la imposicin de la sancin administrativa original haya perdido el carcter de infraccin administrativa por modicacin en el ordenamiento, sin perjuicio de la aplicacin de principio de irretroactividad a que se reere el inciso 5). Como se aprecia a primera vista la regulacin del Principio de Continuidad es ms compleja y establece una serie de supuestos en los cuales no se aplicar el mencionado principio. Lo interesante del caso es que esta modificatoria se dict dentro de un contexto en el cual se buscaba adecuar la normatividad peruana para poder aplicar el Tratado de Libre Comercio con los Estados Unidos, lo cual implicara que su cumplimiento debe ser obligatorio ya que asumir lo contrario signicara que este artculo no se hubiera modicado.
6. La comisin de las infracciones en materia tributaria

Considerando que la Administracin Tributaria forma parte de la Administracin Pblica, a continuacin se analizar como se presenta la comisin de las infracciones en materia tributaria. Para determinar la aplicacin de sanciones en materia tributaria, se debe primero configurar la infraccin. En materia tributaria es posible encontrar algunas clases de infracciones clasificadas en funcin a su oportunidad de comisin, en tal sentido se clasican en Infracciones Continuas e Infracciones de Ejecucin Inmediata. Como se observa en estas dos modalidades de infracciones la Administracin Tributaria al realizar un proceso de scalizacin y deteccin de la infraccin, impone la sancin. 6.1. Infracciones contnuas: Son aquellas infracciones cuya realizacin se prolonga en el tiempo mientras se persista en la condicin que establezca el supuesto infractor. Ejemplo de este tipo de infraccin sera el no llevar los libros y registros contables de acuerdo a las normas legales pertinentes5.
5 La infraccin se encuentra tipicada en el numeral 2) del artculo 175 del Cdigo Tributario que seala: Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. La sancin aplicable para este tipo de infraccin est consignada en las Tablas I y II de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario. La sancin equivale al 0.3% de los Ingresos Netos (IN) del ejercicio anterior (IN signica: Total de ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas comprendidas en un ejercicio gravable segn lo seala el literal b) del artculo 180 del Cdigo Tributario).
5. El principio de continuidad de infracciones en la Ley N 27444 despues de los cambios efectuados por el Decreto Legislativo N 1029
El pasado 24 de junio de 2008 el Poder Ejecutivo en cumplimiento de la Ley N 29157, con la que el Congreso le deleg facultades para legislar sobre materias especcas destinadas a facilitar la implementacin del TLC con los Estados Unidos, public en el Diario Ocial El Peruano el Decreto Legislativo N 1029, el cual modic diversos artculos de la Ley del Procedimiento Administrativo General, dentro de los cuales se encuentra el numeral 7) del artculo 230 que regula el Principio de Continuidad de las infracciones, modicando su texto quedando redactado del siguiente modo: Para determinar la procedencia de la imposicin de sanciones por infracciones en las que el administrado incurra en forma continua, se requiere que hayan transcurrido por lo menos treinta (30) das hbiles desde la fecha de la imposicin de la ltima sancin y que se acredite haber solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infraccin dentro de dicho plazo. Las entidades, bajo sancin de nulidad no podrn atribuir el supuesto de continuidad y/o la imposicin de la sancin respectiva, en los siguientes casos:
4. El principio de continuidad de infracciones en la Ley N 27444 antes de los cambios efectuados por el Decreto Legislativo N 1029
Dentro de los Principios rectores de la Potestad Sancionadora de la Administracin Pblica, se puede nombrar al Principio de Continuacin de Infracciones, el cual se encuentra regulado en el numeral 7) del artculo 230 de la Ley N 27444 y determina que: Para imponer sanciones por infracciones en las que el administrado incurra en forma continua, se requiere que hayan transcurrido por lo menos treinta (30) das desde la fecha de la imposicin de la ltima sancin y se acredite haber solicitado al
4 Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web: http://www.boe.es/boe/dias/2004/05/18/pdfs/T0001900025.pdf
N 187
I-15

Principio de Continuidad de Infracciones comentado anteriormente, toda vez que es posible diferenciar cada uno de los hechos de manera independiente. LPAG en aquellos aspectos no previstos y en los que no son tratados expresamente de modo distinto), sern de aplicacin para nuestra materia los principios de la potestad sancionadora administrativa, regulados por el artculo 230 de la LPAG. Y si bien con la sustitucin del artculo 171 ya se hace expresa mencin de determinados principios, no se los concepta, por lo que resulta pertinente citar el artculo 230 de la LPAG10. Comentario similar se puede apreciar en el texto Cdigo Tributario: Doctrina y Comentarios cuyos autores mencionan lo siguiente Pensamos que los dems principios aplicables se pueden encontrar, por ejemplo en el artculo 230 de la Ley N 2744411. Esta referencia a los dems principios es precisamente la parte nal del texto del artculo 171 del Cdigo Tributario, el cual contiene una frmula abierta. Dentro de este contexto precisamos que ... desde el punto de vista de las normas jurdicas mismas, el Derecho debe ser siempre considerado un todo armnico (a pesar de que a veces no necesariamente lo sea, por lo menos, que no lo sea a plenitud). La regla bsica de aplicacin del Derecho en este punto consiste en que siempre debemos buscar la forma aplicativa que armonice hasta donde sea posible las diversas normas jurdicas existentes, y el contenido de todas ellas con los Principios del Derecho. No es correcto, a la primera divergencia entre normas, asumir contradiccin y elegir una de ellas. Esto slo debe hacerse cuando no quede otra posibilidad pero, generalmente, la posibilidad de armonizacin existe, aunque, desde luego, no siempre nos guste12. Consideramos que el Principio de Continuidad de Infracciones solo ser aplicable a las infracciones de carcter continuado ms no as a las infracciones de ejecucin inmediata, por razones de la propia naturaleza de imposicin de la misma y no por la autonoma del Derecho Tributario. El hecho que se haya variado el texto del artculo 171 del Cdigo Tributario a partir del 1 de abril de 2007, incorporando algunos Principios de la Potestad Sancionadora Administrativa, no limita la aplicacin del Principio de Continuidad de infracciones ni tampoco vara la conclusin sealada en el prrafo anterior y que fuera materia de un artculo que abord el tema en el ao 2005, cuyo ttulo fue EL PRINCIPIO DE CONTINUIDAD DE INFRACCIONES: SU IMPLICANCIA EN EL MBITO TRIBUTARIO13.
10 HUAMAN CUEVA, Rosendo. CDIGO TRIBUTARIO COMENTADO. Jurista Editores. Lima, 2007. Pg. 888. 11 ROBLES MORENO, Carmen Del Pilar; RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier; VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker; BRAVO CUCCI, Jorge Antonio. CDIGO TRIBUTARIO: DOCTRINA Y COMENTARIOS. Pacco editores. Segunda edicin, abril 2009. Lima. Pg. 884. 12 RUBIO CORREA, Marcial. INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS. ARA editores. Primera edicin. Lima, 2003. Pg. 75. 13 Dicho artculo fue publicado en JURDICA. Suplemento de anlisis legal del diario ocial El Peruano correspondiente a la edicin del martes 12 de abril de 2005. Nmero 41. Pp. 6 y 7. Tambin puede consultarse en la siguiente direccin web: http://blog.pucp.edu.pe/ blogdemarioalva.
En el caso de las infracciones continuas la aplicacin del Principio de Continuidad de Infracciones es vlida, toda vez que se le permite al infractor una oportunidad para que subsane la omisin o cambie su estado. En este tipo de infracciones se requiere para lograr la subsanacin de la misma que se produzca una accin o hecho posterior. Lo que se pretende es evitar un abuso por parte de la Administracin Tributaria (la cual forma parte de la Administracin Pblica), ya que esta podra imponer varias sanciones al infractor. Se debe aclarar que la limitacin que le impone a la Administracin Tributaria al principio materia del presente comentario, es con respecto a la aplicacin de la sancin y no con respecto a la infraccin. 6.2 Infracciones de ejecucin inmediata: Son aquellas infracciones en las cuales no es necesario vericar que la infraccin se cometa de manera continuada en el tiempo sino que la conducta antijurdica se presenta en un solo momento. Ejemplo de este tipo de infraccin sera el no otorgar comprobantes de pago6. En el caso de las infracciones de ejecucin inmediata no sera aplicable el Principio de Continuidad de Infracciones, toda vez que la comisin de la infraccin se da en un solo momento, independiente de un siguiente hecho. En el caso planteado anteriormente si una persona no entrega comprobante de pago, se congura la infraccin tipicada en el Cdigo Tributario como un hecho N 1 y si es detectado por la Administracin Tributaria dentro de un proceso de scalizacin, se le impondr una sancin7. Si nuevamente no entrega comprobante de pago, se produce un hecho N 2 y es detectado por la Administracin Tributaria, se habr congurado una nueva infraccin sancionada por sta. En caso de detectarse una nueva infraccin el procedimiento descrito anteriormente se aplicara al existir un hecho N 3, de tal modo que si existe un nmero indeterminado de infracciones cometidas por un infractor, existir un igual nmero de sanciones aplicadas por la Administracin Tributaria. Por la propia naturaleza jurdica de este tipo de infraccin, no sera aplicable el
6 La infraccin se encuentra tipicada en el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario que determina: No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. La sancin aplicable para este tipo de infraccin es segn la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario para generadores de rentas de tercera categora es una (1) UIT o el cierre del establecimiento. Si se aplica la Tabla II de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario para personas naturales que perciban rentas de cuarta categora, personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas en las Tablas I y III, en lo que sea aplicable, la sancin es de 50% de la UIT o cierre. 7 Mediante el Acta de Reconocimiento presentada por el infractor ante el Fiscalizador de la SUNAT al momento de la intervencin o posteriormente en la Mesa de Partes de la Administracin Tributaria, se deja sin efecto la sancin impuesta por la comisin de la infraccin, pero si se comete la misma infraccin en una segunda oportunidad, se sanciona con el cierre del establecimiento.
7. Es posible aplicar el principio de continuidad de infracciones en el mbito tributario?

Respecto al Derecho Tributario una parte de la doctrina seala que el mismo es autnomo con relacin a otras ramas del Derecho, por una cuestin de especialidad ste aplica diversas reglas que para otras ramas del Derecho no tienen idntico criterio. Existe una regla contenida en la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, que seala textualmente lo siguiente: En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse norma distinta a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho. Particularmente, el texto del Cdigo Tributario regula en su artculo 1718 los Principios de la Potestad Sancionadora, a raz de una modicatoria efectuada por el artculo 42 del Decreto Legislativo N 9819, el cual efectu cambios a diversos artculos del Cdigo Tributario, los cuales entraron en vigencia a partir del 1 de abril de 2007. En dicho artculo se menciona que la Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables. Es decir que estos principios no seran los nicos aplicables aunque si los rectores, toda vez que la parte nal del mencionado artculo deja una frmula abierta para el ingreso de otros principios aplicables dentro del rgimen sancionador administrativo. En igual sentido se pronuncia HUAMAN CUEVA cuando comenta a la potestad sancionadora administrativa lo siguiente: La primera parte del numeral 229.2 del artculo 229 de la LPAG, seala claramente que en las entidades cuya potestad sancionadora est regulada por leyes especiales (como es el caso de la materia tributaria), el Captulo II (Procedimiento Sancionador) del Ttulo II (de los Procedimientos Especiales) se aplicar con carcter supletorio. Dentro de tales lmites, y adems por cierto asumiendo lo establecido por el numeral 2 del artculo II (los procedimientos administrativos, en este caso el procedimiento sancionador tributario, se rigen supletoriamente por la
8 El texto del artculo 171 del Cdigo Tributario, vigente hasta el 31 de marzo de 2007 haca expresa mencin a la concurrencia de infracciones y deca textualmente lo siguiente: Cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una infraccin, se aplicar la sancin ms grave. 9 Publicado en el Diario Ocial El Peruano el 15 de marzo de 2007.
I-16
Instituto Pacco
N 187
rea Tributaria
Comisin Mercantil: Sabe cundo nos encontramos ante dicha gura contractual y cules son sus implicancias tributarias?
Ficha Tcnica
Autor : Srta Patricia Romn Tello Ttulo : Comisin Mercantil: Sabe cundo nos encontramos ante dicha gura contractual y cules son sus implicancias tributarias? Fuente : Actualidad Empresarial, N 187 - Segunda Quincena de Julio 2009
1. Introduccin
En la prctica comercial muchas de las operaciones que realizan nuestros suscriptores se realizan utilizando un intermediario, el cual acta a nombre propio o ajeno, a cambio de lo cual reciben comisiones. En ese sentido, la nalidad del presente informe es brindar pautas claras y sencillas sobre saber determinar cuando el ingreso que perciben es una comisin mercantil o no, ya que no se puede imputar que se est ante una comisin mercantil, por el slo hecho de que la retribuciones se pacten en funcin a comisiones. Siendo ello as, de ser el caso, las comisiones podrn ser renta de cuarta, quinta o tercera categora. Asimismo, de calicar como sta ltima (tercera), dichas comisiones se encontrarn gravadas con IGV y asimismo se encontraran sujetas al SPOT, y el sujeto que las recibe tendr la obligacin de emitir la respectiva factura por dichas comisiones.
y quedar obligado de un modo directo, como si el negocio fuese suyo con las personas que contrate (terceros). En este caso, los terceros no pueden ejercer ninguna accin contra el comitente, ni este contra dichos terceros. 3.2. Comisin directa: Es cuando el comisionista contrata en nombre del comitente. En este caso, el comisionista deber expresar que acta a nombre del comitente, y si el contrato fuera por escrito, expresarlo en el contrato o en la anterma, declarando el nombre, apellido y domicilio de dicho comitente. En este caso, el contrato y las acciones derivadas del mismo producirn sus efectos entre el comitente y los terceros que contraten con el comisionista. De manera grfica, a continuacin mostramos las dos clases de comisin mercantil antes expuestas:
Comisin Indirecta2 (Consignacin) Comitente Comisionista (acta a nombre propio)
Relacin directa
Es un contrato oneroso, porque genera un enriquecimiento y un empobrecimiento correlativo entre ambas partes. 4.1. Derechos y obligaciones del comitente El comitente debe proveer de fondos necesarios al comisionista oportunamente, salvo que otra cosa se haya establecido. El comitente pagar al comisionista por sus servicios, a menos que se hubiere convenido la gratuidad de ellos, y tambin debe reembolsarle los gastos efectuados, as como los intereses pactados, o en su defecto, los intereses legales. El comitente tiene libertad de revocar la comisin cualquier momento, pero tal revocacin surtir efectos frente a terceros una vez que les sea comunicada. 4.2. Derechos y obligaciones del comisionista La sola realizacin por parte del comisionista de cualquier acto que pueda entenderse como desempeo de la comisin lo obliga a cumplirla en los trminos establecidos. El comisionista puede suspender su actuacin mientras no reciba los fondos necesarios de los que deba proveerlo el comitente o un tercero, si fuera el caso. De no establecerse nada sobre el particular, puede el comisionista actuar en nombre propio o del comitente. De actuar a nombre propio, a l le corresponder asumir los derechos y obligaciones frente a terceros. Salvo autorizacin expresa del comitente, el comisionista no podr contratar consigo mismo. Es decir, existe la prohibicin de comprar para s mismo, los bienes entregados en comisin.
Comisin Directa (SPOT) Comitente Comisionista (acta a nombre del comitente)
2. Denicin de comisin mercantil

El artculo 237 del Cdigo de Comercio1 establece respecto a la comisin mercantil lo siguiente: Se reputar comisin mercantil el mandato, cuando tenga por objeto un acto u operacin de comercio, y sea comerciante o agente mediador del comercio el comitente o el comisionista. Asimismo, el artculo 238 del Cdigo de Comercio, seala que el comisionista podr desempear la comisin, contratando en nombre propio o en el de su comitente.
Cliente
a irect in d Relac
Cliente
4. Caractersticas
Es un contrato consensual y no solemne: El contrato de comisin es esencialmente consensual, y produce sus efectos por la aceptacin expresa o tcita. Es un contrato tpico y nominado, y que se encuentra regulado en las leyes sobre la materia. Es un contrato bilateral, por cuanto hace nacer obligaciones y derechos a ambas partes.
2 Como se puede apreciar, este tipo de comisin es similar a la gura que conocemos como consignacin. As, el numeral 2, artculo 3 del Reglamento de la LIGV. seala el nacimiento de la obligacin en caso de comisionistas, consignatarios, en los siguientes casos: a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin. En caso de entrega de los bienes en consignacin, cuando el consignatario venda los mencionados bienes (a los terceros), perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones. Es decir, se conguran dos ventas en un mismo momento.
5. Comisin mercantil y su vinculacin con el SPOT

De conformidad con el numeral 6 del anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (en delante, norma del SPOT), se entiende por Comisin mercantil: Al Mandato que tiene por objeto un acto u operacin de comercio en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio, de conformidad con el artculo 237 del Cdigo de Comercio3.
3 Artculo 237 del Cdigo de Comercio: Se reputar comisin mercantil el mandato, cuando tenga por objeto un acto u operacin de comercio, y sea comerciante o agente mediador del comercio el comitente o el comisionista.
3. Clases de comisin mercantil

De conformidad con el artculo 239 y 240 del Cdigo de Comercio, las clases de comisin son las siguientes: 3.1. Comisin indirecta: Es cuando el comisionista contrata en nombre propio, y no tiene la necesidad de declarar quien es el comitente,
* Miembro Honorario del Grupo de Estudios Fiscales de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. 1 Cdigo de Comercio vigente desde 1902, publicado el 15.02.1902.
N 187
I-17

Como uye de las normas citadas, el mandato es una modalidad contractual mediante la cual una las partes, denominada mandatario, se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters de la otra parte, denominada mandante. El comitente o el comisionista son comerciantes?: De conformidad con el artculo 1 del Cdigo de Comercio, son comerciantes, para los efectos de este Cdigo: 1) Los que, teniendo capacidad legal para ejercer el comercio, se dedican a l habitualmente: Como se puede observar, en este numeral 1) se encuentran las personas que habitualmente se dedican al comercio. En ese sentido, si una persona natural, presta servicios en su calidad de trabajador dependiente o independiente, y adicionalmente a su sueldo o remuneracin recibe una comisin ocasional, dicha renta calicar como renta de cuarta o renta de quinta, segn sea el caso. Normalmente, la SUNAT al detectar que una persona natural recibe comisiones de cualquier tipo, considera que dicho ingreso es renta de tercera categora, y coacciona a la persona para que se afecte a renta de tercera categora y emita facturas por dichos ingresos. En ese sentido, resulta importante tener presente que no toda comisin que se reciba ser en estricto una comisin mercantil y por tanto renta de tercera categora, ya que es necesario dedicarse habitualmente al comercio. Ello, se puede apreciar en la RTF N 00271-4-20035. 2) Las compaas mercantiles o industriales que se constituyeren con arreglo a este Cdigo: En el numeral 2) se encuentran las personas jurdicas, las cuales cuando reciben comisiones, es un ingreso de tercera categora. Dichas personas jurdicas, son contribuyentes para efectos del Impuesto a la Renta, de conformidad con el artculo 14 de la LIR. De manera general, teniendo en cuenta las disposiciones del Cdigo Civil respecto a lo que debe entenderse por mandato, y a lo sealado por el Cdigo de Comercio respecto a los alcances de la comisin mercantil, puede armarse que a n de determinar si se est ante un servicio de comisin mercantil sujeto al SPOT, deber vericarse si existe un mandato en virtud del cual una de las partes (mandatario o comisionista) se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos de contenido comercial o mercantil, sea en nombre propio o en el de su comitente, por cuenta y en inters de este ltimo.
Se excluye de la presente denicin al mandato en el que el comisionista es: a. Un corredor o agente de intermediacin de operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores. b. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros. c. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepcin. Como se puede apreciar, las normas que regulan el SPOT han establecido como uno de los servicios sujetos al SPOT al servicio de Comisin mercantil, habindose dispuesto que para que se congure la misma, debe existir un mandato que tenga por objeto un acto u operacin de comercio y en la que el comitente o el comisionista sean comerciantes o agentes mediadores de comercio. Ahora bien, a n de determinar si nos encontramos ante un servicio de comisin mercantil sujeto al SPOT, resulta necesario determinar lo que debe entenderse por mandato que tenga por objeto un acto u operacin de comercio. Tambin es necesario aclarar que, el artculo 12 de la R.S 183-2004/SUNAT, establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con IGV sealados en el Anexo 3 de la citada resolucin. Al respecto, resulta importante sealar el Informe N 112-2006-SUNAT/2B0000: De esta manera, teniendo en cuenta las disposiciones del Cdigo Civil respecto a lo que debe entenderse por mandato, y a lo sealado por el Cdigo de Comercio respecto a los alcances de la comisin mercantil, podemos armar que a n de determinar si estamos ante tal supuesto (comisin mercantil) deber vericarse si existe un mandato en virtud del cual una de las partes (mandatario o comisionista) se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos de contenido comercial o mercantil, sea en nombre propio o en el de su comitente, por cuenta y en inters de este ltimo. Mandato: En principio, en cuanto al trmino mandato, resulta pertinente recurrir a lo dispuesto en el Cdigo Civil a n de establecer sus alcances, ya que ni las normas que regulan el SPOT ni las contenidas en el Cdigo de Comercio establecen un concepto genrico de lo que debe entenderse como tal. Ello, en aplicacin de la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, el cual establece que en lo no previsto por las normas tributarias, podrn aplicarse normas distintas a las tributarias, siempre que no se opongan ni las desnaturalicen. De esta forma, el artculo 1790 del Cdigo Civil que dene el mandato, establece que por dicho contrato el mandatario se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos4, por cuenta y en inters del mandante.
4 Respecto al acto jurdico, debemos sealar que el artculo 140 del Cdigo Civil dispone que el acto jurdico es la manifestacin de voluntad destinada a crear, regular, modicar o extinguir relaciones jurdicas.
7. Aplicacin Prctica
Caso N 1
Comisiones por referenciar clientes El Sr. Romn (dueo de un negocio de cabinas de Internet) se encarga de referenciar clientes (posibles compradores) a la empresa Computadoras SAC (empresa dedicada a la venta de computadoras). Adicionalmente, se resalta que el Sr. Romn no tiene facultades para celebrar ningn acto jurdico a nombre propio o de la empresa Computadoras SAC. Ante ello, el Sr. Romn nos consulta si dicho servicio de referenciar clientes, se encuentra sujeto al SPOT? Solucin: En principio, a n de absolver la consulta planteada, se debe tener en cuenta las siguientes premisas: El Sr. Romn, a cambio de una retribucin o ingreso que se considera renta de tercera categora, presta el servicio de relacionar clientes o referenciar posibles compradores a favor de la empresa para la adquisicin de sus productos. - Para la prestacin del servicio, la empresa usuaria no celebra ningn tipo de mandato con el sujeto que lo presta, y, en la ejecucin del servicio, el prestador no realiza ningn acto jurdico por cuenta e inters de la empresa usuaria. El supuesto en el cual un sujeto, a cambio de una retribucin o ingreso que se considera renta de tercera categora, presta el servicio de relacionar clientes o referenciar posibles compradores a favor de una empresa para la adquisicin de sus productos, y para cuyo efecto no se celebra ningn contrato de mandato, ni se realiza -por parte del prestador del servicio- ningn acto jurdico de contenido comercial por cuenta e inters de la empresa usuaria; no congura el servicio de comisin mercantil a que hace referencia el numeral 6 del
6. Requisitos para que la comisin est gravada con IGV

Para que una comisin se encuentre gravada con IGV, se debe tener en cuenta los siguientes requisitos: Segn el artculo 3 del TUO de la Ley del IGV para que un servicio est gravado con IGV, el ingreso que percibe el sujeto que presta el servicio deber calicar como renta de tercera categora. Por otro lado, el inciso a) del artculo 17 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que son rentas de tercera categora los ingresos que reciba un comisionista mercantil.
5 Publicada con fecha 21.01.03.
I-18
Instituto Pacco
rea Tributaria
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y por lo tanto no se encuentra sujeto al SPOT. En ese mismo, sentido se puede apreciar el Informe N 112-2006/SUNAT/2B00006. categora las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. Por su parte, el artculo 17 del Reglamento de la Ley del IR seala que para efecto de lo dispuesto en el artculo 28 se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas mercantiles. Ahora bien, como ya sealamos en el numeral 5) del presente informe, la comisin mercantil es el Mandato que tiene por objeto un acto u operacin de comercio en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio, de conformidad con el artculo 237 del Cdigo de Comercio. Es importante, tener en cuenta que adicionalmente de tratarse de un acto de comercio, el comisionista debe cumplir con la segunda calicacin: comerciantes, es decir que sean personas que habitualmente se dedican al comercio. En el caso materia de la presente consulta, la Srta. Cristina Tello, no celebra la venta de espacios publicitarios a nombre propio o del mandante, ya que como se aprecia de la consulta, contratacin nal de un espacio publicitario con un cliente especco es de exclusividad de la Editorial, es decir la Srta. Cristina nicamente pone en contacto a las partes contratantes, pues quien tena la decisin nal es la Editorial. Adems, la Srta. Cristina Tello no realiza directamente actividad comercial habitual, ni tampoco se aprecia que adicionalmente a la prestacin del servicio (aporte de trabajo) aporte de alguna forma capital a la Editorial. Tampoco se aprecia que la Srta. Cristina Tello reciba algn tipo de mercaderas y la venda, no evidencindose de forma alguna actividad empresarial de parte de sta, por lo que el ingreso que reciba por poner en contacto los clientes con la Editorial es renta de cuarta categora. Finalmente, al no calicar como ingreso de tercera categora, dicha comisin recibida no se encuentra sujeta al SPOT.
Caso N 2
Comisiones recibidas en un contrato de locacin de servicios no se encuentran sujetas al SPOT La Srta. Cristina Tello celebr un contrato de Locacin de Servicios con la empresa Editorial La Popular, por la cual dicha empresa se comprometa a pagarle comisiones del 5.5% del total de la venta de espacios publicitarios que realizar por cuenta de aquella. Por otro lado, la Srta. Cristina Tello se comprometa a ofrecer y negociar de forma exclusiva para la Editorial La Popular, la venta de dichos espacios. Adicionalmente, se nos brinda las clusulas del referido contrato: a) El servicio se prestar independientemente, no encontrndose sujeta la locadora al cumplimiento de un horario de trabajo, exclusividad u rdenes del comitente. b) La contratacin nal de un espacio publicitario con un cliente especco es de exclusividad de la Editorial, estableciendo como contraprestacin por los servicios materia del presente contrato, una comisin. Se nos consulta, si la renta que la Srta. Cristina Tello recibe son rentas de cuarta o tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta?. De ser renta de tercera, se nos consulta si se encuentran sujetas al SPOT? Solucin: Locacin de servicios: De conformidad con el artculo 1764 del Cdigo Civil, por la locacin de servicios el locador se obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una retribucin. A diferencia de lo que ocurre en el contrato de comisin mercantil, en donde se paga en funcin a un resultado, en este tipo de contratos de locacin, nos encontramos ante una obligacin de medios en la cual la cual el pago se realiza por el servicio prestado, ms no por el resultado obtenido. Comisin mercantil: Es importante sealar que, el inciso b) del artculo 28 del TUO de la Ley del IR dispone que son rentas de tercera
6 De fecha 04.05.06.
empresa IMPORTADORA SAC nos comunica que estos proveedores extranjeros no solicitan ni exigen que se le emitan comprobantes de pago, sin embargo desean saber, si estn obligados o no a emitir comprobante de pago por dichos ingresos?. Asimismo, se nos consulta si El servicio prestado se encuentra gravado con IGV? Dicha comisin mercantil se encuentra sujeta al SPOT? Solucin: Como sealan en su consulta, por la venta de productos en el Per (bienes provenientes del exterior), los proveedores del extranjero pagan comisiones mercantiles a la empresa IMPORTADORA SAC, las cuales se depositan en una cuenta corriente del exterior en forma intermensual. Siendo ello as, el Reglamento de Comprobantes de pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT, en su artculo 4 numeral 1) inciso e) establece que, por la comisiones recibidas de un proveedor del exterior y pagadas en el exterior, cabe la emisin de una factura. Por tanto, la empresa IMPORTADORA SAC s tiene la obligacin de emitir un comprobante de pago factura (sin IGV, como veremos ms adelante). Respecto al IGV, a primera impresin, podramos concluir que el servicio prestado por la empresa peruana sobre venta de productos en el Per (bienes provenientes del exterior) se encontrara gravado con IGV ya que el servicio se presta aqu en Per. Ello, de conformidad con el artculo 3 inciso c) de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Sin embargo, por existir una disposicin expresa prevista en el artculo 2 inciso q) de la LIGV, dicho servicio no se encuentra gravado con IGV, es decir existe una inafectacin legal del mismo. Finalmente, respecto al SPOT, debemos sealar que dentro de las operaciones sujetas a este sistema, el artculo 3 inciso a) del D.Leg. N 940 (TUO del SPOT) seala: La venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3. En atencin a este ltimo prrafo, dichos servicios de comisionista brindados por la empresa IMPORTADORA SAC no se encuentra sujeta al SPOT. En ese mismo, sentido se puede apreciar el numeral 4) del Informe N154-2006SUNAT/2B00007.
7 De fecha 19/06/2006.
Caso N 3
Comisiones del Exterior La empresa IMPORTADORA SAC nos informa que depositan en su cuenta corriente del exterior, de forma intermensual por servicios de comisin mercantil prestados a proveedores del exterior. El servicio que efecta la empresa IMPORTADORA SAC consiste en vender productos en el Per (bienes que provenientes del exterior). Asimismo, la
N 187
I-19
Costos Relacionados con el Desarrollo de Programas Informticos (Software) Tratamiento Contable, aplicacin de la NIC 38
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores Ttulo : Costos Relacionados con el Desarrollo de Programas Informticos (Software) Tratamiento Contable, aplicacin de la NIC 38 Fuente : Actualidad Empresarial, N 187 - Segunda Quincena de Julio 2009
1. Introduccin
Nuestro entorno familiar, laboral, amical, corresponde actualmente a una interrelacin Usuario Computador; el crecimiento comercial, el desarrollo de nuevas empresas, las estrategias de reduccin de costos y elevar rentabilidad, han promovido que las empresas de desarrollo de software elaboren constantemente soportes lgicos que permitan disminuir el tiempo de elaboracin de las tareas, administrar y controlar nuestra logstica. Es por ello que hemos abordado el tratamiento contable del desarrollo de Software, su planicacin y desarrollo, considerando las normativas contables NIC y NIIF vigentes, las cuales nos permitirn establecer e identicar fehacientemente los desembolsos incurridos relacionados a la creacin del Software, y su reconocimiento como gasto o COSTO; estableciendo adems si estos van a generar benecios econmicos futuros a la empresa; por ende revisaremos que criterios podemos utilizar para lograr la adecuada identicacin aplicando la NIC 38 Intangible.
Amortizacin: Es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible durante los aos de su vida til. Desarrollo: Es la aplicacin de los resultados de la investigacin, plan o diseo en particular para la produccin de productos o sistemas nuevos o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su produccin o utilizacin comercial. Investigacin: Es el estudio planicado, emprendido con la nalidad de obtener nuevos conocimientos cientcos tecnolgicos.
3. Activos Intangibles Generados Internamente

En algunas ocasiones resulta difcil evaluar si un activo intangible generado internamente cumple con los criterios para su reconocimiento como ACTIVO, tales como: - Determinar en que momento surge un activo identicable, y del cual se derive la probabilidad de generacin de benecios econmicos futuros. - Establecer el costo del activo de forma able. Por consiguiente se deber considerar otros criterios y condiciones establecidas por la NIC 38, para el caso de los Activos generados de forma interna, como es el caso de los Software.
4.1. Fase de Investigacin (prrafos 54 al 56 NIC 38) La fase de investigacin corresponde a los desembolsos incurridos por una entidad hasta el momento en que se decide la factibilidad tecnolgica del producto, esto es con la culminacin del diseo del programa, lo que implica cargar a gastos todos los desembolsos incurridos hasta completar el trabajo de planeacin, y pruebas necesarias para establecer que es posible fabricar el producto de acuerdo con las especicaciones del diseo. (FASB 86 - Accounting for the Costs of Computer Software to Be Sold, Leased, or Otherwise Marketed). Esta fase no asegura la obtencin de benecios econmicos en el futuro, por tanto dichos desembolsos se reconocern como gastos en el momento en que se produzcan. Las actividades de Investigacin pueden ser: - Estudios de viabilidad - Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos (definicin de las especicaciones del software). - Bsqueda, evaluacin, y seleccin nal de aplicaciones de resultados de la investigacin u otro tipo de conocimientos. - Pruebas de Fiabilidad. 4.2. Fase de desarrollo (prrafos 57 al 64 NIC 38) La fase de desarrollo corresponde a los desembolsos incurridos en la transformacin de los conocimientos encontrados en la fase de investigacin del diseo del Software sea esta para la venta o uso. As mismo esta fase esta compuesta por la formulacin conceptual del diseo y construccin, pruebas de productos alternativos, construccin de modelos y prototipos, operaciones de prueba de los pilotos. No se debe incluir en esta fase las alteraciones sean estas rutinarias y peridicas (actualizaciones) al producto, procesos de manufactura, tampoco se incluyen los gastos por investigacin, ni comprobacin de posibles mercados. El prrafo 57 de la NIC 38, indica que para que un activo de esta fase sea reconocido como intangible, si y
2. Deniciones
Conceptos a considerar: Software: se reere al equipamiento lgico o soporte lgico de un computador digital, y comprende el conjunto de los componentes lgicos necesarios para hacer posible la realizacin de una tarea especca, en contraposicin a los componentes fsicos del sistema (Hardware). Intangible: se reere a bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o ventajas de competencia valiosos, que representan un benecio econmico para el contribuyente. Activo Intangible: Es un activo identicable de carcter no monetario y sin apariencia fsica.
4. Clasicacin de las Fases para la generacin del activo Intangible

La entidad deber identicar y clasicar la generacin del activo en dos fases: (Prrafo 52 NIC 38) a) Fase de Investigacin. b) Fase de Desarrollo. Si no fuera capaz de identicar la fase de la investigacin de la fase de desarrollo en un proyecto interno para crear un activo intangible, se tratar el integro de los desembolsos que ocasione el proyecto como si se tratara solo de la fase de investigacin, por ende todos los desembolsos realizados se reconocern como GASTOS.
I-20
Instituto Pacco
rea Tributaria
solo si, la entidad puede demostrar los puntos siguientes: Tcnicamente es posible completar la produccin del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilizacin y/o venta. La intencin de la empresa de completar el activo intangible en cuestin para uso o venta. La capacidad de la empresa para utilizar o vender el activo intangible. La forma en el que el activo intangible vaya a generar probables benecios econmicos futuros. Entre otras cosas la empresa puede demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el activo intangible o para el activo en s, o si bien en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la empresa. La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, nancieros o de otro tipo, para completar para utilizar o vender el activo intangible. La capacidad de la empresa para valorizar ablemente el desembolso atribuible al intangible durante su desarrollo. registro de derechos legales del Activo Intangible. La amortizacin de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles. -
Almacenamiento de los procesos e informacin de las empresas fuentes del rubro.
Desembolsos incurridos:
1er Trimestre: (Ene. Mar.) Suministros de ocina: (CD, USB, papel, lapiceros, etc.) Honorarios del personal (1 programador de leguaje, analista, supervisor) Gastos diversos: (Telfono, electricidad, alquiler, uso de equipos, movilidad)
5. Costo de un software generado internamente

El costo de un software generado internamente corresponder a la suma de los desembolsos incurridos desde la oportunidad en que el activo intangible cumple por primera vez todos los criterios y condiciones de reconocimiento establecidos en la NIC 38; as mismo se prohbe la reintegracin en forma de elemento del Activo intangibles, respecto de los desembolsos reconocidos previamente como gasto en la fase de Investigacin. El Costo del Software generado internamente, comprender todos los desembolsos directamente atribuibles ocasionados para la creacin, produccin y preparacin del activo, hasta su disposicin para la venta. 5.1 Componentes del costo de un software a. Forman Parte del Costo - Los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generacin de activo intangible (USB, CD-ROOM, papelera, tiles de ocina, electricidad, otros suministros). - Los costos de las remuneraciones a los empleados derivados a la generacin de activo intangible. - Los Gastos incurridos para el
b. No forman Parte del Costo - Los gastos administrativos de venta u otros gastos indirectos de carcter general, salvo que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la preparacin del activo para su uso. - Las ineciencias identicadas y prdidas operativas iniciales en las que se haya incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal esperado. - Los gastos de formacin del personal que ha de trabajar con el activo. Para la determinacin del costo del Software, se deber tener en cuenta la NIC 2 Existencias; En el caso se incurriera en nanciamiento, la capitalizacin de los intereses en el costo de un activo intangible se aplicar lo indicado en la NIC 23 Costo de Financiamiento. Si se incurriera en desembolsos en moneda extranjera, se har la conversin en la fecha de la transaccin segn la NIC 21 Efectos de la variacin en los tipos de cambio. c. Vida til de programas informticos: (prrafos 92 y 95 NIC 38) Debido a los cambios frecuentes en la tecnologa, los programas informticos estn sometidos a una rpida obsolescencia tecnolgica, por tanto es probable que su vida til sea corta. Adicionalmente tambin inuyen los factores econmicos y legales pueden determinar y hasta restringir los intervalos de tiempo en la que la entidad obtenga benecios econmicos.
1,652 15,000
6,000
Durante el segundo trimestre se ha desarrollado la versin inicial del programa (Software) durante los 2 primeros meses, utilizando la informacin capturada de las empresas del rubro, posteriormente se llevaron a cabo las pruebas respectivas con data real, vericando los detalles del programa, tales como los procesos internos, acceso de los mens, reportes generados, entro otros detalles del programa.
2do Trimestre: (Abr. - May.) Suministros de ocina: (CD, USB, papel, lapiceros, etc.) Honorarios del personal (1 programador de leguaje, analista, diseador grco) Gastos diversos: (Telfono, electricidad, alquiler, uso de equipos, movilidad)
500 9,000
2,800
Una vez nalizado la etapa de prueba, se determin la factibilidad del producto por parte de las empresas que participaron en la investigacin, as como de la gerencia de FAST MAIL S.A.; por ende se inicio la produccin del programa diseado.
2do Trimestre: (Junio) Gastos diversos: (Telfono, electricidad, alquiler, uso de equipos, movilidad) Derechos Regstrales (Abogados, trmites, autorizaciones, etc.) Honorarios del personal (analista, diseador grco) Gastos relacionados al producto: soporte informtico (CD) Embalajes del producto (cajas) Otros gastos relacionados: Diseo de logotipos Diseo de CD (cartula) Edicin e impresin de manuales de manejo del programa Promocin del software
6. Caso Prctico
La empresa FAST MAIL S.A., durante el primer semestre del 2009, pretende elaborar un Software de gestin administrativa y logstica, orientado al sector de comunicacin, especcamente a las empresas de entrega de correo, para la cual ha realizado las siguientes actividades, habiendo obtenido el apoyo de dos empresas relacionadas a este rubro: Anlisis de procesos de recepcin, administracin y reparto de los correos a nivel nacional.
2,000
3,800
4,500 5,500
6,500
4,000
I-21

...vienen 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central IGV- Cuenta propia 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central Renta de 4ta categora 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas Por la provisin de gastos incurridos en la fase de investigacin. x 94 GASTOS ADMINISTRAT. 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Por el destino de los gastos. x 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 12,027 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 12,027 104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras Por el pago de las obligaciones incurridas. x 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAG. 401 Gobierno central Renta de 4ta categora 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras Por el pago de retenciones a SUNAT por rentas de 4ta categora. 12,300 12,300 DEBE HABER ...vienen 401 Gobierno central IGV- Cuenta propia 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central Renta de 4ta categora 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas Por la provisin de gastos incurridos en la fase de desarrollo y produccin. x 93 COSTOS DE PRODUCCIN 21,800 Materia Prima, materiales y suministros 7,000 Mano de Obra 4,500 Gastos indirectos de fabricacin 10,300 95 GASTOS DE VENTAS 4,000 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS 25,800 791 Cargas imputab. a la cuenta de costos 21,800 791 Cargas imputab. a la cuenta de gastos 4,000 Por el destino de los gastos. x 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 29,397 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 29,397 104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras Por el pago de las obligaciones incurridas. x 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central Renta de 4ta categora 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras Por el pago de retenciones a SUNAT por rentas de 4ta categora x 34 INTANGIBLES 21,800 343 Programas de computadora (software) 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZ. 21,800 723 Intangibles Por la produccin del Intangible inmovilizado
van...
Asientos contables, utilizando el PCGE De Enero a Marzo

x DEBE HABER 65 OTROS GASTOS DE GEST. 22,652 657 Gastos de investigacin y desarrollo Suministros diversos 1,652 Honorar. profesionales 15,000 Gastos diversos 6,000 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,454 401 Gobierno central IGV- Cuenta propia 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,500 401 Gobierno central Renta de 4ta categora 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 22,606 469 Otras cuentas por pagar diversas Por la provisin de gastos incurridos en la fase de investigacin. x 94 GASTOS ADMINISTRAT. 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CTA. DE COSTOS Por el destino de los gastos. x 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 22,606 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 22,606 104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras Por el pago de las obligaciones incurridas. x 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,500 401 Gobierno central Renta de 4ta categora 10 CAJA Y BANCOS 1,500 104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras Por el pago de retenciones a SUNAT por rentas de 4ta categora. 22,652 22,652
DEBE HABER
627
450
900
29,397
12,027
900
900
Junio
x DEBE HABER 60 COMPRAS 5,000 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 604 Envases y embalajes 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 4,000 637 Publicidad 65 OTROS GASTOS DE GEST. 16,800 657 Gastos de investigac. y desarrollo Suministros diversos 2,000 Honorarios profesionales 4,500 Gastos regstrales 3,800 Gastos de diseo e impres. 6,500 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,047
450
450
De Abril a Mayo
x DEBE HABER 65 OTROS GASTOS DE GEST. 12,300 657 Gastos de investigacin y desarrollo Suministros diversos 500 Honorarios profesionales 9,000 Gastos diversos 2,800
van...
I-22
Instituto Pacco
N 187
rea Tributaria
I
Documentos Tributarios
Documentos tributarios de utilidad

Tratndose de activos intangibles cuyo derecho de uso exclusivo tiene un plazo de vigencia jado por ley superior a los diez (10) aos, dichos bienes no podrn amortizarse en un lapso menor a los diez (10) aos.
INFORME N. 118-2009-SUNAT/2B0000
MATERIA: Tratndose de activos intangibles cuya duracin est limitada por ley y es superior a los 10 aos, se consulta si respecto de los mismos se aplica el plazo de amortizacin que corresponda a su vida til (jada por la empresa en funcin a su propia naturaleza) o el plazo mximo de 10 aos indicado en la Ley del Impuesto a la Renta. BASE LEGAL: - Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N. 179-2004EF, publicado el 8.12.04, y normas modicatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). - Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N. 122-94-EF, publicado el 21.09.04, y normas modicatorias (en adelante, el Reglamento). ANLISIS: 1. El inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora la amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, aade, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. Agrega el citado inciso que, en el reglamento, se determinarn los activos intangibles de duracin limitada. 2. Al respecto, el numeral 2 del inciso a) del artculo 25 del Reglamento dispone que se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software). Agrega que no se consideran activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (goodwill). Como puede apreciarse de la norma antes citada, se ha establecido que la calicacin de activo intangible de duracin limitada estar condicionada a si la vida til de dicho activo se encuentra limitada por ley o por su propia naturaleza. Esta calicacin, no altera de manera alguna el plazo de diez (10) aos que seala el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para efectuar la amortizacin del activo intangible. 3. Ahora bien, el numeral 3 del inciso a) del artculo 25 del Reglamento, dispone que en el caso que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de activos intangibles de duracin limitada, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le conere. Fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo mximo de 10 aos. De la lectura de esta norma, se desprende que el plazo de amortizacin puede ser inferior a los diez (10) aos, en funcin al tiempo que falte para la extincin del derecho de uso exclusivo. De este modo, el activo intangible podra ser amortizado en un lapso menor a los diez (10) aos en caso que la extincin del derecho de uso exclusivo tenga lugar en un plazo menor, de lo cual se sigue que si el plazo para la extincin de tal derecho es superior a los 10 aos, se deber respetar el plazo jado por el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Cabe tener en cuenta que, como arma la doctrina, la norma reglamentaria no admite cualquier nmero de aos para la amortizacin, segn la conveniencia del contribuyente, sino que ja el plazo en funcin de un hecho cierto y contablemente pertinente, cual es el nmero de aos que restan para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le conere el intangible([1]). Sin perjuicio de lo antes sealado, debe tenerse en consideracin que, una vez jado el plazo de amortizacin, este nicamente podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable en que se presenta la solicitud, sin exceder en total el plazo mximo de diez (10) aos. En consecuencia, tratndose de activos intangibles cuyo derecho de uso exclusivo tiene un plazo de vigencia fijado por ley superior a los diez (10) aos, dichos bienes no podrn amortizarse en un lapso menor a los diez (10) aos. CONCLUSIN: Tratndose de activos intangibles cuyo derecho de uso exclusivo tiene un plazo de vigencia jado por ley superior a los diez (10) aos, dichos bienes no podrn amortizarse en un lapso menor a los diez (10) aos. Lima, 26 de Junio de 2009
ORIGINAL FIRMADO POR CLARA R. URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
[1] TALLEDO MAZ, Csar. Manual del Impuesto a la Renta. T.I., Editorial Economa y Finanzas, Lima, pg. 127.
N 187
I-23
Documentos Tributarios
Para nes del Impuesto a la Renta, los servicios de reparacin de partes, piezas o instrumentos, prestados por los fabricantes de los mismos, quienes no son domiciliados en el Per, a empresas domiciliadas en el pas, calican como asistencia tcnica y se encuentran gravados con dicho Impuesto.
MATERIA: Se plantea el caso de empresas nacionales que a travs del Rgimen de Exportacin Temporal para Perfeccionamiento Pasivo, envan al exterior partes, piezas o instrumentos a reparar, reconstruir, cambiar o recalibrar. Dichas piezas fueron compradas a fabricantes del exterior, las cuales se desgastan, sufren averas y, por tanto, necesitan reparacin. En ese sentido, se consulta si se debe o no retener el porcentaje correspondiente del Impuesto a la Renta por los servicios de reparacin realizados en el exterior por los fabricantes de las partes, piezas o instrumentos. BASE LEGAL: - Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004EF([1]) (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). - Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF([2]). ANLISIS: En relacin con la consulta formulada, entendemos que la misma se encuentra orientada a determinar si se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta los servicios de reparacin de partes, piezas o instrumentos prestados en el exterior por los fabricantes de los mismos, quienes son sujetos no domiciliados en el Per, a empresas domiciliadas en el pas. Para tal efecto, se asume que dichos servicios sirven para el desarrollo de las actividades de las empresas domiciliadas en el Per. Al respecto, es del caso sealar lo siguiente: 1. El inciso j) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana la obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas. Por su parte, el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que se entiende por asistencia tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. Aade que la asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados a que se reere el prrafo anterior. Agrega que no se considera como asistencia tcnica a: i. Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo. ii. Los servicios de marketing y publicidad. iii. Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas con patentes de invencin, procedimientos patentables y similares. iv. Las actividades que se desarrollen a n de suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y cientca a las que se reeren los artculos 27 de la Ley y 16. v. La supervisin de importaciones. Asimismo seala que, en cualquier caso, la asistencia tcnica comprende, entre otros, los servicios de ingeniera, que consisten en la ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de las mquinas, equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos denitivos de ingeniera y de arquitectura. Es del caso indicar que conforme al criterio expuesto en el Ocio N 540-2007-SUNAT/200000([3]) (...) la frase en cualquier caso contenida en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta implica que se considerarn como asistencia tcnica los servicios de ingeniera, investigacin y desarrollo de proyectos, as como de asesora y consultora nanciera; independientemente que se conguren o no los elementos detallados en dicho inciso. 2. Como se puede apreciar, los servicios de ingeniera tal como se encuentran denidos en el artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta comprenden, entre otros, la reparacin y mantenimiento de las mquinas y equipos. Dichos servicios de ingeniera calican como asistencia tcnica, y por ende se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, independientemente que se conguren o no los elementos detallados en el primer prrafo del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Ahora bien, como quiera que los servicios materia de consulta consisten en la reparacin de partes, piezas o instrumentos realizados en el exterior por empresas no domiciliadas en el pas a empresas domiciliadas, los mismos calican como servicios de ingeniera, tal como se encuentran denidos en la norma reglamentaria antes glosada. En efecto, la reparacin de partes, piezas o instrumentos implica necesariamente la reparacin de las mquinas y equipos de los cuales dichos instrumentos, partes o piezas son parte. En ese orden de ideas, para nes del Impuesto a la Renta, los servicios de reparacin de partes, piezas o instrumentos, prestados por los fabricantes de los mismos, quienes no son domiciliados en el Per, a empresas domiciliadas en el pas, calican como asistencia tcnica y se encuentran gravados con dicho Impuesto. CONCLUSIN: Para nes del Impuesto a la Renta, los servicios de reparacin de partes, piezas o instrumentos, prestados por los fabricantes de los mismos, quienes no son domiciliados en el Per, a empresas domiciliadas en el pas, calican como asistencia tcnica y se encuentran gravados con dicho Impuesto. Lima, 22 JUN 2009 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
[1] Publicado el 8.12.2004 y normas modicatorias. [2] Publicado el 21.9.1994 y normas modicatorias. [3] El cual se encuentra a disposicin en la pgina web de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe.
I-24
Instituto Pacco
N 187
rea Tributaria
El servicio de organizacin de eventos, con o sin instalaciones, no se encuentra incluido en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; y, en consecuencia, no est sujeto al SPOT.
MATERIA: En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta si el servicio de organizacin de eventos se encuentra comprendido dentro de los servicios detallados en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y por ende, sujeto al referido Sistema. Para tal efecto, se precisa que el servicio de organizacin de eventos incluye proporcionar el local donde se llevar a cabo el evento (puede ser un local propio o de un tercero), el mobiliario necesario, el servicio de catering, la decoracin del evento, la emisin de invitaciones y el telemarketing para todo tipo de eventos empresariales. BASE LEGAL: - Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF ([1]) (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). - Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT([2]), que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940. - Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF([3]) (en adelante, TUO de la Ley del IGV). ANLISIS: 1. El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 dispone que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del citado TUO seala que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios, contratos de construccin o transporte pblico de pasajeros y/o transporte pblico o privado de bienes realizados por va terrestre a los que resultar de aplicacin el Sistema, as como el porcentaje o valor jo aplicable a cada uno de ellos. 2. As, segn lo dispuesto por el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3 de dicha Resolucin; debindose entender por servicios a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV([4]). Conforme a lo expuesto, los servicios sujetos al SPOT son aquellos que se encuentran gravados con el IGV y que estn detallados en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT. Al respecto, en el numeral 5 del Anexo 3 de la citada Resolucin de Superintendencia se incluye a Otros Servicios Empresariales, considerando como tales a cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasicacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera revisin, siempre que no estn comprendidas en la denicin de intermediacin laboral y tercerizacin contenida en el mismo Anexo 3: a) Actividades jurdicas (7411). b) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora; asesoramiento en materia de impuestos (7412). c) Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica (7413). d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin (7414). e) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico (7421). f) Publicidad (7430). g) Actividades de investigacin y seguridad (7492). h) Actividades de limpieza de edicios (7493). i) Actividades de envase y empaque (7495). 3. Teniendo en cuenta lo anteriormente sealado, y en relacin con el servicio materia de consulta, a travs del Ocio N 075-2009-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) ha manifestado que el servicio de organizacin de eventos con o sin instalaciones se encuentra clasicado en la CIIU 7499.- Otras actividades empresariales n.c.p. En tal sentido, en tanto el servicio de organizacin de eventos, con o sin instalaciones, se encuentra clasicado en la CIIU 7499 Otras actividades empresariales n.c.p. y, por ende, no est incluido en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el mismo no se encuentra sujeto al SPOT. CONCLUSIN: El servicio de organizacin de eventos, con o sin instalaciones, no se encuentra incluido en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT; y, en consecuencia, no est sujeto al SPOT. Lima, 9 de junio de 2009. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
[1] [2] [3] [4]
Publicado el 14.11.2004, y normas modicatorias. Publicada el 15.8.2004, y normas modicatorias. Publicado el 15.4.1999, y normas modicatorias. El inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV establece que para los efectos de la aplicacin de dicho impuesto se entiende por servicios, entre otros, a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento nanciero.
N 187
I-25
I
Nos preguntan y contestamos

Arrendamiento y/o Sesin de Bienes Muebles e Inmuebles
1. Entrega gratuita y temporal de activos jos - comodato
Consulta
La empresa HELADOS SAC es una empresa dedicada a la venta de helados, tiene como principales clientes a bodegas y tiendas en la ciudad de Lima. Como parte de su oferta, desea entregar temporalmente congeladoras para que sean usadas exclusivamente en la conservacin de sus helados, de tal modo que se encuentren en condiciones ptimas para su venta. Ante ello la empresa nos consulta: Cul es el efecto tributario de esta operacin?
de la empresa calican vlidamente como un activo jo de la empresa y las obligaciones tributarias que generaran este tipo de operaciones seran las siguientes: Comprobantes de pago: En esta operacin debe emitirse un comprobante de pago (factura) por la entrega de congeladoras ello de acuerdo al inciso b) del numeral 1.1 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago donde se seala que estn obligados a entregar comprobante de pago, entre otras, las personas jurdicas que realicen transferencia de bienes a titulo gratuito derivados de contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento nanciero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien. Impuesto General a las Ventas: El artculo 3 de la Ley de IGV (en adelante LIGV) y las precisiones del artculo 2 numeral 3 del Reglamento de la LIGV no contemplan como un supuesto gravado al comodato entre empresas no vinculadas, pues no se transere la propiedad de los bienes y por otro lado tampo-
co calica como servicio gravado con IGV, pues no existe un ingreso o retribucin que calique como renta de tercera categora a cambio de la entrega del bien. Sin embargo, es pertinente sealar que en caso el comodato se celebre entre empresas vinculadas s sera una operacin gravada con el impuesto, de acuerdo a lo establecido en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 de la LIGV la cual seala que califican como servicios, entre otros, la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo jo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento. Impuesto a la Renta. A pesar que no existe un ingreso real de por medio la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) presume, sin admitir prueba en contrario, que se genera una renta gravada, (renta neta anual). Esta presuncin esta reconocida en el inciso h) del artculo 28 de la LIR, donde se seala que esta renta presunta asciende al 6% del valor de adquisicin del bien.
Respuesta: La operacin a la que se reere el caso se denomina Comodato. El comodato es un contrato mediante el cul un sujeto llamado comodante entrega gratuitamente un bien no consumible a otro sujeto llamado comodatario, siendo esta entrega de manera temporal y dirigida para un cierto n. Ello de conformidad con el artculo 1728 del Codigo Civil. Las congeladoras por ser bienes de larga duracin y encontrarse destinados al giro del negocio
2. Arrendamiento de inmueble con pago adelantado de la merced conductiva por un ao.
Consulta
La Srta. Luz Cedano ha heredado un inmueble, se trata de una tienda dentro del Centro Comercial Plaza Lima Este, la misma que decide alquilarla al Sr. Frank Cardich durante el plazo de un ao contados a partir del primero de enero del 2009 cobrando un total de S/. 30,000 nuevos soles, los que paga el Sr. Frank Cardich por adelantado el 2 de enero. La Srta. Cedano nos consulta: Cmo debe determinar su impuesto a la Renta a pagar por el referido alquiler, teniendo en cuenta que el valor del predio de acuerdo al autovalo 2009 es de S/. 150,000 Nuevos Soles?
Respuesta: El ingreso proveniente del arrendamiento de inmuebles, incluidos accesorios, servicios suministrados por el arrendador as como los tributos (arbitrios e impuesto predial) que pague el arrendatario y que legalmente corresponda al locador, son considerados renta de primera categora de acuerdo al artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR). Asimismo, segn el referido artculo, en caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para
efectos scales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio. Es decir, la LIR presume sin admitir prueba en contrario que el precio por el alquiler de la tienda por todo el ao 2009 no podr ser menor a S/. 9000 Nuevos Soles. Por otro lado, el artculo 84 de la LIR establece que los sujetos que obtengan rentas de primera categora debern abonar con carcter de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta, que se obtendr dentro del mes en que se devengue dicha renta. Respecto de los pagos a cuenta de la renta de primera categora el Reglamento de la LIR en su artculo 53 seala que la renta de primera categora se considera devengada mes a mes y que tratndose de pagos adelantados el contribuyente podr efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago. Entonces, tenemos que a criterio de la Srta. Cedano (propietaria) puede decidir si efecta el pago a cuenta por el total recibido como adelanto del arrendamiento o en caso contrario tendra que efectuarlo mes a mes de forma proporcional.
Considerando que la Srta. Cedano opt por efectuar su pago a cuenta por el total del pago anticipado, el impuesto a pagar sera el siguiente:
(1) Renta Minima Anual (6%* S/. 150,000). (2) Merced Conductiva en 12 meses: Renta Bruta por 12 meses (la que resulte mayor entre (1) y (2)). Deducciones del 20% Renta Neta de primera categora. Impuesto a pagar (6.25% * Renta Neta). S/. 9 000
S/. 30 000 S/. 30 000
(S/. 6 000) S/. 24 000
S/. 1 500
As tenemos, que la Srta. Cedano podr abonar por pago a cuenta del impuesto a la renta de primera categora un total de S/. 1 500 nuevos soles por el pago adelantado de 12 meses que recibi del Sr. Cardich.
I-26
Instituto Pacco
N 187
rea Tributaria
3. Presuncin de rentas de primera categora Renta cta de predios.
Consulta
La Sra. Olinda Castro es propietaria de un inmueble de dos pisos en el distrito de Miraores, el mismo que lo ha tenido desocupado desde enero del 2007. La SUNAT, luego de una scalizacin, le emiti una Resolucin de Determinacin donde le sealan que debi de haber pagado por el ao 2007 una renta presunta ascendente al 6% del valor del predio pues habra incurrido en el supuesto de renta cta de predios. La Sra. Castro nos consulta si esta determinacin efectuada por SUNAT es correcta y qu puede hacer ella al respecto.
Respuesta: El inciso d) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) establece como rentas de primera categora, entre otras, a la renta cta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. La referida norma establece que la renta cta de predios ser el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial. Se establece adems que se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. El Reglamento de la LIR por su parte seala en su articulo 13 numeral 5 que Salvo prueba en contrario, se entender que existe cesin gratuita o a precio no determinado de predios cuando una persona distinta al propietario ocupe, tenga la posesin o ejerza algunos de los atributos que conere la titularidad del bien segn sea el
caso, siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. Al respecto corresponde hacer las siguientes precisiones: De la lectura de estas normas podemos observar que existe de por medio una presuncin (existir cesin gratuita o a precio no determinado del predio) que tiene como hecho base o hecho cierto la acreditacin de la existencia de un inmueble ocupado por un tercero en virtud a un ttulo distinto al arrendamiento o subarrendamiento, presumindose adems que la cesin gratuita o a precio no determinado ha sido por la totalidad del inmueble y por todo el ejercicio. La prueba del hecho base, sobre el cual operar la presuncin, corresponde a la Administracin Tributaria y una vez acreditado ste, se presume sin admitir prueba en contrario que el bien se cedi por todo el ao y por la totalidad del bien, debiendo calcularse en consecuencia, la renta cta del 6% del valor del autoavalo correspondiente al Impuesto Predial, conforme a lo establecido por la Ley del Impuesto a la Renta. Esto quiere decir que es la Administracin quien primero debe probar que el inmueble ha sido ocupado por un tercero por una causa distinta de la del arrendamiento o subarrendamiento, para que se d la consecuencia, esto es, que se considere que el predio ha sido cedido gratuitamente, de forma tal que, si no se verica el antecedente o hecho cierto, no es posible establecer un vinculo con el hecho presunto. Es con posterioridad a la acreditacin mencionada efectuada por la Administracin, que el contribuyente tiene la posibilidad de probar que el referido bien slo fue cedido parcialmente o que lo fue por un plazo menor al del ejercicio; toda vez que de no haber probado la Administracin que el inmueble ha sido ocupado por un tercero por una causa distinta a la del arrendamiento o subarrendamiento, no se da el
hecho base y consecuentemente no se aplica la presuncin en el sentido que el bien fue cedido en su totalidad gratuitamente o a precio no determinado y por todo el ejercicio, no existiendo por tanto renta cta. En conclusin, la obligacin de probar el hecho base es de la Administracin, si sta no cumple con ello no habr presuncin que pueda aplicarse, puesto que no cabra sostener que es el contribuyente quien est obligado a probar que el predio se encuentra desocupado, a efecto que no se le aplique la presuncin dado que ello implicara una consideracin distinta no prevista en la ley. Esta interpretacin ha sido sustentada en la Jurisprudencia de Observancia Obligatoria del Tribunal Fiscal RTF N 4761-4-2003 donde se establece que Corresponde a la Administracin probar que el predio ha estado ocupado por un tercero bajo un ttulo distinto al arrendamiento o subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho base a n que se presuma la existencia de renta cta por la cesin gratuita de la totalidad del mismo por todo el ejercicio gravable, prevista en el inciso d) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, correspondiente al deudor tributario acreditar, de ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido en su totalidad, o por todo el ejercicio. En ese mismo sentido se han pronunciado diversas Resoluciones del Tribunal Fiscal tales como la N 05233-4-2003, 244-4-2000 y 1057-4-97. Por lo tanto, la Sra. Olinda Castro deber evaluar si la Administracin tributaria ha acreditado y sustentado en esta Resolucin de Determinacin la existencia de un tercero en el predio bajo un ttulo distinto al arrendamiento o subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho base a n que se presuma la existencia o no de renta cta por la cesin gratuita del bien, en caso no exista este sustento vlidamente puede iniciar un procedimiento de Reclamacin respecto de la presente Resolucin de Determinacin.
4. Los pagos a cuenta por rentas de primera categora (arrendamiento de inmuebles) se efecta va sistema de pago fcil - formulario 1683.
Consulta
El Sr. Luis Paredes arrienda un inmueble de su propiedad a la empresa Selva S.A., fabricante de mquinas de enlatado, quienes desean utilizar el mencionado inmueble como almacn de sus productos. El Sr. Luis Paredes nos consulta A travs de qu medio deber efectuar sus pagos a cuenta de impuesto a la renta de primera categora? Respuesta: De acuerdo al artculo 84 de la Ley del
Impuesto a la Renta, los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora abonarn con carcter de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta mensual que perciban, utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT. Seala adems el citado artculo en su siguiente prrafo que el arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el mencionado recibo por arrendamiento.
El riesgo de no exigir dicho recibo es que el arrendatario no podr sustentar gasto, costo o crdito deducible para efecto tributario por el alquiler del inmueble, as lo establece el inciso a) del numeral 6.2 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago1. La liquidacin de este pago a cuenta de renta de primera categora deber ser efectuado mediante el Sistema de Pago Fcil - Formulario N 1683 aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 099-2003/SUNAT.
1 Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99SUNAT y modicatorias.
5. Los pagos a cuenta de rentas de primera categora por mas de un inmueble se presentan de forma independiente.
Consulta
El Sr. Francisco Lpez, arrienda tres inmuebles, cada uno a diferentes empresas. Al respecto, nos hace la siguiente consulta: Para efectos de
los pagos a cuenta de sus rentas de primera categora Puede declarar estas rentas de manera conjunta o debe hacerlas de forma independiente?
Respuesta: De acuerdo con el primer prrafo del artculo 79 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), los contribuyentes de este Impuesto, que obtengan rentas computables
N 187
I-27

a la entidad bancaria o a la Administracin Tributaria, segn corresponda, los datos mnimos consignados en el Anexo de dicha Resolucin, esto es, su nmero de RUC, perodo tributario al que corresponde el pago, tipo y nmero de documento de identidad del inquilino (arrendatario o subarrendatario), as como el monto del alquiler en moneda nacional. Agrega la norma que como resultado de la declaracin y pago a cuenta del mencionado Impuesto, se entregar al deudor tributario un ejemplar del Formulario N 1683 - Impuesto a la Renta de primera categora, el mismo que deber contener como mnimo los datos informados por el deudor tributario. Asimismo, aade el citado artculo que el deudor tributario deber entregar el Formulario N 1683 Impuesto a la Renta de primera categora, al arrendatario o subarrendatario, segn sea el caso. Cuando corresponda que el deudor tributario acredite la declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de primera categora, ser suciente la copia fotosttica del Formulario N 1683 Impuesto a la Renta de primera categora, siempre que los datos consignados en la referida copia fotosttica coincidan con los registrados en el Sistema Informtico de la SUNAT. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, la declaracin y pago a cuenta por concepto de rentas de primera categora debe realizarse en forma independiente por cada arrendamiento que se devengue en un perodo determinado. Vale decir, de las citadas normas fluye que, en el supuesto materia de consulta, el contribuyente generador de dichas rentas debe efectuar tantas declaraciones como predios haya cedido en arrendamiento. Ello es as, teniendo en cuenta que el Sistema Pago Fcil exige que en la respectiva declaracin el contribuyente identique al inquilino obligado al pago de las referidas rentas.
para los efectos de la LIR, debern presentar declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable. Adicionalmente, el citado TUO de la LIR establece la obligacin de determinar y efectuar pagos a cuenta mensuales, los cuales tienen carcter de declaracin jurada segn lo establecido en el artculo 81 del mencionado dispositivo. Ahora bien, el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 099-2003/SUNAT establece que la declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de primera categora que deban efectuar las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que hubieran ejercido la opcin sobre atribucin de rentas prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta, se deber realizar mediante el Sistema Pago Fcil. En cuanto al procedimiento para la realizacin de la declaracin y pago mediante el referido Sistema, el artculo 4 de la citada Resolucin seala que el deudor tributario deber informar
6. Detracciones en arrendamiento de inmuebles
Consulta
La empresa Nocturna SAC arrienda un inmueble a la empresa Los Girasoles S.A por un importe mensual de S/. 800. Se sabe que la arrendataria, segn el contrato pactado, adicionalmente a la renta mensual, asumir el pago de los arbitrios y el Impuesto Predial (S/. 400), los cuales legalmente le corresponden al arrendador. Al respecto, la empresa arrendataria nos consulta sobre que importe deber efectuar la detraccin? Respuesta: El artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3. As, el numeral 2 de dicho Anexo comprende como servicio sujeto al SPOT, al arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (como en nuestro caso).
Ahora bien, de conformidad con el artculo 14 de la R.S antes sealada, el monto del depsito resultar de aplicar los porcentajes (12%) que se indican para cada uno de los servicios sujetos al Sistema sealados en el Anexo 3, sobre el importe de la operacin. Qu se entiende por importe de la operacin? De conformidad con artculo 1 inciso j) literal j.1) de la R.S 183-2004/SUNAT, se entiende por importe de la operacin, tratndose de operaciones de venta de bienes o prestacin de servicios, a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente o usuario de servicio, y cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento, incluidos los tributos que graven la operacin. De lo expuesto, se puede apreciar que tratndose del arrendamiento de bienes inmuebles gravado con el IGV, el importe de la operacin est
constituido por la suma total convenida que el arrendatario queda obligado a pagar al arrendador, as como cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento, incluidos los tributos que graven la operacin. En ese sentido, en caso que el monto por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios Municipales que legalmente correspondan al propietario del inmueble , fueran asumidos por el arrendatario, dichos montos integrarn la suma total que el arrendatario queda obligado a pagar al arrendador por el bien arrendado, en consecuencia, tales conceptos tambin formarn parte del importe de la operacin sobre la cual se calcular la detraccin. Finalmente, la empresa Los Girasoles S.A deber efectuar el depsito de la detraccin por el importe ascendente a S/.144 (12% de S/.1 200). Sobre el tema materia de la presente consulta, se puede apreciar el numeral 5) del Informe N1542006-SUNAT/2B0000.
7. Las mejoras como renta de primera categora
Consulta
El Sr. Carlos Larico propietario de un depsito en la Avenida Argentina - Callao ha arrendado este inmueble al Sr. Jorge Pezantes por un plazo de 5 aos contados a partir del 3 de Enero de 2009 , a efectos que lo use para acopiar sus mercancas antes de distribuirlas. Ambos han pactado en el contrato de arrendamiento que el Sr. Pezantes se comprometa a introducir mejoras de carcter permanente no reembolsables al inmueble tales como instalacin de techos metlicos jos, una torre de vigilancia, y un garage para estacionamiento de vehculos. Se pact adems, que estas construcciones se culminaran de construir los meses de enero, marzo y julio de 2009 respectivamente. Al respecto el Seor Carlos Larico nos consulta Cul es el tratamiento tributario de estas mejoras y en qu momento se devengan? Respuesta: Las mejoras son ingresos que calican como rentas de primera categora de acuerdo al inciso c) del artculo 23 de la Ley del impuesto a la Renta que seala que Son rentas de primera categora,
entre otras, el valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un benecio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar. Por otro lado, los ingresos por renta de primera categora se rigen por el principio del devengado, que seala que los ingresos deben de reconocerse en el ejercicio en que se devenguen independientemente de si hayan sido cobrados o no, de acuerdo a lo sealado en el artculo 57 del TUO de la LIR. Es preciso mencionar que en el caso de mejoras, como bien seala el numeral 3 del inciso c del artculo 13 del reglamento de la LIR Las mejoras a que se reere el inciso c) del Artculo 23 de la Ley, se computarn como renta gravable del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, al valor de mercado, a la fecha de devolucin. Esto quiere decir que el momento en que debe de considerarse que una mejora es un ingreso gravado con el impuesto a la Renta de Primera Categora del propietario del inmueble es aquel en que se devuelve el inmueble y no en el mo-
mento en que se introducen las mejoras al mismo. En el presente caso las mejoras que introduzca el Sr. Pezantes en el inmueble materia de arrendamiento se deber considerar como ingreso para el Sr. Larico en el mes y ao en que se devuelva efectivamente el bien. El inciso a) del artculo 53 del Reglamento de la LIR seala: Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de primera categora previsto en el Artculo 84 de la Ley, la renta se considera devengada mes a mes. A efecto de lo dispuesto en el primer prraro del Artculo 84 de la Ley, el pago a cuenta del Impuesto se efectuar dentro de los plazos previstos en el Cdigo Tributario mediante recibos aprobados por SUNAT. Es decir que para efectos de los pagos a cuenta el Sr. Carlos Larico deber de abonar en calidad de pago a cuenta el 6.25% del valor de las mejoras luego de haberle deducido el 20% en el mes en que ocurra la devolucin del inmueble. No olvidemos que las mejoras para que sean consideradas gravadas con el impuesto deben de ser un benecio para el propietario y adems que deben de tener calidad de no reembolsables, es decir, que el propietario no debe estar obligado a restituir lo invertido en las construcciones.
I-26 I-28
Instituto Pacco
N 187
rea Tributaria
I
Anlisis Jurisprudencial
La determinacin de los Arbitrios Municipales, aprobados por Ordenanzas, deben de cumplir con lo establecido por la Sentencia N 0041-2004-AI/TC
Ficha Tcnica
Autor : CPC Felipe Torres Tello Ttulo : La determinacin de los Arbitrios Municipales, aprobados por Ordenanzas, deben de cumplir con lo establecido por la Sentencia N 0041-2004-AI/TC RTF : N 03853-7-2009 POO Fuente : Actualidad Empresarial, N 187 - Segunda Quincena de Julio 2009
Sumilla:
El cobro de los Arbitrios Municipales correspondientes al periodo de enero a mayo de 2005 por la Municipalidad Distrital de Surco, sobre las base de los Edictos N 182 y N 18393-MML y al amparo de lo dispuesto por las ordenanzas N 225-MSS y N 226-MSS, Acuerdo de Concejo N 57-2005-ACSS y Decreto de Alcalda N 06-2005-MSS, no cumple con lo establecido por el Tribunal Constitucional en la aclaracin de la Sentencia recada en el Expediente N 0041-2004-AI/TC.
Resoluciones de Determinacin emitidas por la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco por el concepto de Arbitrios Municipales de los perodos de enero a mayo de 2005. El contribuyente sostiene que el Tribunal Constitucional en la Resolucin Aclaratoria de la Sentencia recada en el Expediente N 041-2004-AI/TC, dispone que para los perodos de enero a mayo 2005 se aplicar el Decreto de Alcalda N 92-MSS y no los Edictos N 183-MML y N 205-MML. Adems seala que las Ordenanzas N 225-MSS y N 226-MSS utilizan como base imponible el autovaluo y la UIT, criterios proscritos por el Tribunal Constitucional.
6. Anlisis y Comentarios
Con respecto a lo resuelto por del Tribunal Fiscal concordamos plenamente, pues resulta con arreglo a ley el revocar la resolucin de determinacin emitida por la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco (en adelante MSS) por una deuda de arbitrios de los aos 2005, en los cuales el Tribunal Constitucional en su Sentencia aclaratoria recada sobre el expediente 041-2004-AI/TC, que declara la Inconstitucionalidad de diversas Ordenanzas emitidas por la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco con el n de proteger el derecho de los contribuyentes a pagar los Arbitrios que correspondan al costo de los servicios y que ste se encuentre debidamente distribuido. Ahora bien, pero en vista de que la respectiva Municipalidad tenia la necesidad de seguir percibiendo el pago de dichos Arbitrios y para no poner el riesgo la prestacin del servicio Limpieza Pblica y Parques y Jardines, el Tribunal Constitucional seal que deban aplicarse los Edictos N 182 y N 183-93-MML de manera provisional, esto es, slo hasta que la Municipalidad emitiera una nueva Ordenanza que los regulara, la cual deba de ser publicada y raticada en un plazo que no excediera de 30 das hbiles luego de publicada la resolucin aclaratoria referida, y as mismo deba cumplir con los parmetros establecidos en la Sentencia del Tribunal Constitucional. Lo que nalmente, no fue cumplido por la respectiva municipalidad al momento de publicar su Ordenanza N 225 MSS, pues en ella slo regul el perodo de Julio a Diciembre y estableciendo en la Ordenanza 226-MSS que los Edictos N 182 y N 183-93-MML rigen para el periodo comprendido entre enero a mayo 2005; no cumpliendo con lo establecido por el Tribunal Constitucional. 6.1. Aplicacin provisional de los Edictos N 182 y N 183-93-MML Como se seala en el numeral anterior, el Tribunal Constitucional declar la inconstitucionalidad de los Edictos N 182-18393-MML por no cumplir estos con los criterios de regulacin para los arbitrios (limpieza y mantenimiento de parques y jardines, serenazgo), como son la utilizacin de criterios de distribucin que guarde relacin con el costo real del servicio, informes tcnicos que expliquen la estructura de costos, etc. Pero, en vista de que tales servicios son esenciales y para poder asegurar la prestacin de los mismos, el Tribunal ConsActualidad Empresarial
4. Argumentos de la Administracin Tributaria

La Administracin Tributaria indica que el presente caso no se trata de una apelacin de puro derecho, toda vez que se debe realizar un anlisis de los documentos e informes relacionados con los costos indirectos en los que se incurre al establecer montos de arbitrios. Adems, aade que el Tribunal Constitucional en la Sentencia Aclaratoria recada en el Expediente N 0041-2004-AI/TC, s ha dispuesto la aplicacin excepcional de los Edictos N 182 y N 183-93-MML, y otorg un plazo de 30 das para que emitiera una nueva ordenanza que se ajustara a los criterios establecidos por la indicada sentencia. Tambin indica que el costo del servicio se ha distribuido por el nmero de contribuyentes y que la estructura de los costos fue remitida al Servicio de Administracin Tributaria y que los criterios de distribucin que se han tenido en cuenta al emitir la Ordenanza N 225 son los establecidos por el Tribunal Constitucional.
1. Introduccin
En esta oportunidad nos corresponde analizar la Resolucin del Tribunal Fiscal N 03853-7-2009, que constituye Precedente de Observancia Obligatoria, publicada por el Diario Ocial El Peruano el 07.05.09,conforme lo seala el articulo 154 del Cdigo Tributario, la cual establece un criterio de aplicacin referido al cumplimiento de lo dispuesto en la Sentencia del Tribunal Constitucional 041-2004-AI/TC sobre la determinacin de los arbitrios que deben observar las municipalidades para la prestacin de los servicios de pblicos (arbitrios).
2. Materia Controvertida
En este caso la controversia radica en dilucidar si la determinacin de los Arbitrios Municipales de los perodos enero a mayo 2005 contenida en las Resoluciones de Determinacin N 10-02-03-00603678 a N 10-02-03-00603682, emitidas sobre la base de los Edictos N 182 y 183-93-MML, la Ordenanza N 226-MSS, el Acuerdo de Concejo N 57-2005-ACSS y el Decreto de Alcalda 06-2005-MSS, se encuentra con arreglo a ley, debiendo vericarse si estas normas cumplen con los requisitos de validez establecidos por el Tribunal Constitucional.
5. Posicin del Tribunal Fiscal

Sobre este tema controvertido, sometido al Pleno del Tribunal Fiscal, mediante acuerdo contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2009-07 del 24 de abril de 2009, el colegiado aprob el criterio conforme al cual la cobranza de los arbitrios del perodo enero a mayo 2005 de la Municipalidad de Santiago de Surco, sobre la base de los Edictos N 182 y N 183-93-MML y al amparo de lo dispuesto por las Ordenanzas N 225-MSS y N 226MSS el Acuerdo de Concejo 57-2005-ACSS y el Decreto de Alcalda N 06-2005-MSS, no cumple con lo establecido por el Tribunal Constitucional en la aclaracin de la Sentencia recada en el Expediente N 0041-2004-AI/TC.
3. Argumento del Contribuyente

En este caso el recurrente (contribuyente) Rafael Jess Andaluz Nez, interpone una apelacin de puro derecho contra las
I-29
Anlisis Jurisprudencial
a. Limpieza pblica (fundamento 42, STC N 0041-2004-AI/TC). Como quiera que el servicio de limpieza pblica, involucra un conjunto de actividades, como por ejemplo servicios de recoleccin y transporte de residuos, barrido y lavado de calles, relleno sanitario, etc., los criterios de distribucin debern adecuarse a la naturaleza de cada rubro; por ejemplo, el criterio tamao del predio no resulta adecuado en todos los casos para distribuir el costo por recoleccin de basura, pues presentar matices si se trata de casa habitacin o local comercial; sin embargo, s ser el correcto para el caso de limpieza de calles, no en trminos de metros cuadrados de supercie, sino en cuanto a la longitud del predio, pues a mayor longitud, mayor limpieza de calles. Cabe, entonces, efectuar las siguientes precisiones: - El criterio tamao del predio, entendido como metros cuadrados de supercie (rea m2), guarda relacin directa e indirecta con el servicio de recoleccin de basura, en los casos de casa habitacin, pues a mayor rea construida se presume mayor provocacin de desechos; por ejemplo, un condominio o un edicio que alberga varias viviendas tendr una mayor generacin de basura que una vivienda nica o de un solo piso. - Para supuestos distintos al de casa habitacin (locales comerciales, centros acadmicos, supermercados, etc.), el criterio tamao de predio (rea m2), no demostrar por s solo una mayor generacin de basura, por lo cual, deber confrontarse a n de lograr mayor precisin, con el criterio uso de predio, pues un predio destinado a supermercado, centro comercial, clnica, etc., presume la generacin de mayores desperdicios no por el mayor tamao del rea de terreno, sino bsicamente por el uso. b. Mantenimiento de parques y jardines (fundamento 43, STC N 0041-2004-AI/TC) En este caso, lo determinante para medir la mayor intensidad de disfrute del servicio ser el criterio ubicacin del predio, es decir, la medicin del servicio segn la mayor cercana a reas verdes. Por consiguiente, no se lograr este objetivo si se utilizan los criterios de tamao y uso del predio, debido a que no relacionan directa o indirectamente con la prestacin de este servicio. c. Serenazgo (fundamento 44, STC N 0041-2004-AI/TC) En el servicio de serenazgo es razonable utilizar los criterios de ubicacin y uso del predio, por cuanto su uso se intensica en zonas de mayor peligrosidad. Asimismo, debe tenerse en cuenta el giro comercial; por ejemplo, la delincuencia y peleas callejeras suelen producirse con mayor frecuencia en centros comerciales, bares o discotecas. Siguiendo esta lgica, el tamao del predio no es un criterio que pueda relacionarse directa o indirectamente con la prestacin de este servicio. 6.2. Problemtica en la distribucin del costo de los Arbitrios Como ya hemos visto el principal problema que afectan tanto las municipalidades como los contribuyentes es la adecuada asignacin o distribucin de los servicios prestados, problema que en realidad parte desde la misma denicin legal que le dan las normas sobre la materia. As las cosas, el inciso c) de la Norma II del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario, seala que las tasas- dentro las cuales se encuentran los arbitrios- es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Por otro lado, el inciso a) del artculo 68 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo 156-2004-EF, seala que las tasas por servicios pblicos o arbitrios son los pagos por la prestacin de un servicio pblico individualizado en el contribuyente, pero en el artculo 69 del mismo cuerpo legal se establece que en la determinacin de los arbitrios debern sujetarse al criterio de racionalidad que permitan determinar el cobro exigido por el servicio prestado, basado en el costo que demando el servicio y su mantenimiento, as como el benecio individual prestado de manera real y/o potencial. De lo expuesto en los prrafos anteriores se puede apreciar que existe una contradiccin sobre las normas en la materia, porque para Ley del Tributacin Municipal se seala que en la determinacin de los arbitrios se admite un benecio potencial para el contribuyente, entonces no podra armarse al mismo tiempo y en todos los casos una real prestacin efectiva de dichos servicios, como lo seala el Cdigo Tributario, pues puede que esta se d o no se d; y por otro lado, si hablamos de benecio individual, el mismo debera constatarse en todos los casos de manera concreta y efectiva lo que en el practica no puede ocurrir siempre en caso de arbitrios2.
2 Por ejemplo, en acpite c) del Fundamento VIII de la Sentencia aclaratoria de Expediente 041-2004/AI/TC el colegiado pone por ejemplo de servicio individualizado el caso del otorgamiento de una licencia municipal, donde el contribuyente-solicitante s puede constatar de modo particular el benecio de recibir la licencia municipal, por la cual, la municipalidad ja un costo concretizado como consecuencia de la actividad administrativa desplegada para ello.
titucional en su sentencia aclaratoria del Expediente 041-2005-AI/TC, publicada el 22 de abril de 2005 seala que los Edictos N 182 y N 183-MML se aplicarn de manera provisional, en tanto la Municipalidad de Santiago de Surco emita una nueva Ordenanza para la regularizacin del cobro de los arbitrios del perodo 2005 y slo para dicho ao, por tratarse de una circunstancia excepcional. As las cosas, en la nueva Ordenanza la MSS deba utilizar los criterios de distribucin desarrollado en la citada sentencia, la cual deba ser raticada en un plazo que no exceda los treinta (30) das hbiles, luego de la publicacin de la mencionada resolucin aclaratoria1. En ese sentido la MSS solo cumple de manera parcial con dicha disposicin pues con la Ordenanza N 225-MSS slo dispuso la regulacin de los Arbitrios Municipales para el periodo de junio a diciembre de 2005, sin considerar los meses de enero a mayo 2005, para lo cual se limito a sealar en la Odenanza N 226-MSS que para esos perodos se aplicarn lo dispuesto los Edictos N 182N 183-93-MML, no indicando nalmente cuales serian los normas que nalmente se aplicaran para el pago los arbitrios de acuerdo a los criterios establecidos por el Tribunal Constitucional. Por lo tanto, la MSS al no cumplir con esta disposicin para los arbitrios del 2005, pues solo para efecto de asegurar la prestacin de los respectivos servicios de mantenimiento, limpieza de parques y jardines y serenazgo, el Tribunal Constitucional permiti que de manera provisional se aplicaran Edictos N 182 y N 183-93-MML. En ese sentido a titulo ilustrativo podemos sealar que el Tribunal Fiscal, ya se haba pronunciado anteriormente en su Resolucin N 6776-2-2005 (08.11-05), sealando que los Edictos N 182 y N 183-93 y la Ordenanza N 108, que regulan los arbitrios municipales de los aos 1996 y 1997 en la jurisdiccin de Lima Metropolitana, son normas invlidas, ya que no cumplen con los parmetros establecidos por el Tribunal Constitucional en la Sentencias redas en los Expedientes N 0041-2004-AI/TC y N 0053-2004-PI/TC. 6.1.1 Cules son los criterios que estableci el Tribunal Constitucional que deben de tener las Ordenanzas Municipales para establecer los Arbitrios? De acuerdo a lo expuesto en los numerales anteriores la nueva Ordenanza de la MSS no cumpli con establecer los requisitos objetivos y de distribucin bsica para los Arbitrios 2005 (enero a mayo) que estableci el Tribunal Constitucional en su sentencia 041-2004-AI/TC, recogidos en la sentencia aclaratoria de la misma los cuales mostramos a continuacin:
1 Prescrito en el undcimo fundamento de la Sentencia Aclaratoria del Expediente 041-2004-AI/TC (25.04.05).
I-30
Instituto Pacco
N 187
rea Tributaria
I
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Tributo
Denicin de Tributo
STC Exp. 3303-2003-AA/TC El Tribunal Constitucional seala que el tributo se concibe como la obligacin jurdicamente pecuniaria, ex lege, que no constituye sancin de acto ilcito, cuyo sujeto activo es, en principio, una persona pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por voluntad de la ley. permanente en la recaudacin, como en el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, sino ms bien en el aseguramiento del pago efectivo de un tributo que est puesto en riesgo. Se trata de una medida cuyo n ltimo es la lucha contra la informalidad y la evasin scal, por lo que, a juicio del Tribunal Constitucional, el Rgimen de Percepcin, adems de una misin de aseguramiento de la recaudacin, cumple un objetivo extra; por ello su carcter extrascal.
Elementos esenciales del Tributo

STC Exp. 3303-2003-AA/TC Precisa el Tribunal Constitucional que los elementos esenciales del tributo son: a) su creacin por ley; b) la obligacin pecuniaria basada en el ius imperium del Estado; y c) su carcter coactivo, pero distinto a la sancin por acto ilcito.
Tributo Constitucional
STC Exp. 3591-2004-AA/TC El Tribunal Constitucional ha declarado Constitucional al Impuesto Extraordinario a los Activos Netos IEAN, por el siguiente fundamento: el IEAN no es un impuesto inconstitucional en si mismo, puesto que no es irrazonable ni desproporcionado que el legislador, al momento de jar la base imponible, haya tomado como manifestacin de capacidad contributiva los activos netos de perceptores de rentas de tercera categora. En consecuencia, dadas las caractersticas de la base imponible del IEAN y el carcter temporal con el que ha sido previsto, no contraviene, a juicio del Tribunal Constitucional, el contenido esencial del derecho de propiedad ni tampoco el principio constitucional de no conscatoriedad.
Funcin del Tributo

STC Exp. 06089-2006-PA/TC Ha precisado el Tribunal Constitucional que siendo la funcin principal del tributo la recaudadora, no como un n en s mismo sino como un medio para nanciar necesidades sociales puede admitirse que en circunstancias excepcionales y justicadas para el logro de otras nalidades constitucionales, esta gura del tributo sea utilizada con un n extrascal o ajeno a la mera recaudacin, cuestin que, indiscutiblemente, no debe ser bice para quedar exenta de la observancia de los principios constitucionales que rigen la potestad tributaria.
Tributo Inconstitucional
STC Exp 0676-2005-AA/TC Ha sealado el Tribunal Constitucional que el Impuesto Mnimo a la Renta es inconstitucional por violar el principio de no conscatoriedad de los tributos, tal inconstitucionalidad radicaba en que en el seno de una Ley (como el Decreto Legislativo N 774 - Ley del Impuesto a la Renta) destinado a gravar rentas o utilidades, se terminase gravando la fuente productora de la renta; as pues, independientemente de si la empresa ha generado benecios, ganancias o rentas, o si ha incurrido en prdidas, la aplicacin de los artculos del Decreto Legislativo N 774, referidos al Impuesto Mnimo a la Renta, no puede surtir efectos, por ser inconstitucionales. STC Exp 4841-2004-AA/TC El Tribunal Constitucional, declaro la inconstitucionalidad de las normas que regulaban el Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta, siendo su fundamento principal el siguiente: en el impuesto a la renta, el hecho econmico que sirve de sustento para la creacin del tributo es la generacin de renta, el mismo basamento deber ser utilizado por el legislador para esclarecer el pago anticipado, generndose, en caso de producido el quiebre de dicha estructura, una colisin con el principio de capacidad contributiva.
El tributo y la lucha contra la evasin scal

STC Exp. 06089-2006-PA/TC Seala el Tribunal Constitucional que la materia tributaria puede utilizarse para nes cuyo objetivo directo no sea exclusivamente el recaudador, sino la lucha contra la evasin scal, esto debido a que, si bien la creacin de un rgimen determinado (como el rgimen de percepciones) se justica en la necesidad de frenar la informalidad y la evasin tributaria.
Los nes extrascales del impuesto y la lucha contra la evasin scal

STC Exp. 06089-2006-PA/TC Es el caso del Rgimen de Percepciones del IGV, donde la exigencia de pagos a cuenta no se fundamenta estrictamente en razones de necesidad de ujo
Glosario Tributario
1. Qu es un tributo? Es una prestacin en dinero o especie que el Estado exige a los particulares en ejercicio de su Potestad Tributaria, para el cumplimiento de sus nes. 2. Cul es la diferencia entre tributo vinculado y tributo no vinculado? En el tributo vinculado, la obligacin depende de que ocurra un hecho generador, que es siempre el desempeo de una actuacin estatal referida al obligado. Es el caso de las Contribuciones y las Tasas. En el caso del tributo no vinculado, el hecho generador est totalmente desvinculado de cualquier tipo de actuacin estatal. Es el caso del Impuesto. 3. Qu es un Impuesto? Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor contribuyente por parte del Estado. 4. Qu es una contribucin? Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador benecios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. 5. Qu es una tasa? Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
N 187
I-31
I
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA1

Remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retencin) Graticaciones ordinarias mes de julio y diciembre Participacin en las utilidades Gratificaciones extraordinarias a disposicin en el mes de retencin Otros ingresos puestos a disposicin en el mes de retencin Remuneraciones de meses anteriores -Deduccin de 7 UIT = Renta Anual
ENERO-MARZO
ID 12 Hasta 27 UIT 15% Otras Deducciones: - Retencin de meses anteriores - Saldos a favor
ABRIL
=R
ID 9 ID 8 = ID
AGOSTO
=R
MAYO-JULIO
=R
Exceso de 27 UIT a 54 UIT 21%
IMPUESTO -ANUAL
ID 5 ID 4
=R
SET. - NOV.
Exceso de 54 UIT 30%
=R
R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2009: S/. 1775.00 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 graticaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

2009 1. Persona Jurdica Tasa del Impuesto Tasa Adicional 2. Personas Naturales Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT 30% 4.1% 4 y 5 categ.* 15% 21% 30% 1 y 2 categ.* 6.25% Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 4.1% 30% 4.1% 15% 21% 30% 30% 4.1% 15% 21% 30% No aplica 30% 30% 30% 30% 4.1% 15% 21% 30% 30% 4.1% 15% 21% 30% 2008 2007 2006 2005 2004
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1 D. LEG. N. 967 (24-12-06)

Parmetros Categoras Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/.) 5 000 8 000 13 000 20 000 30 000 60 000 Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.) 5 000 8 000 13 000 20 000 30 000 60 000 Cuota Mensual (S/.) 20 50 200 400 600 0
1,2,4 y 5 categora
1 2 3 4 5 CATEGORA* ESPECIAL RUS
* Nuevo rgimen de acuerdo a las modicaciones del D.Leg. N 972 y la Ley 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 4ta. CATEGORA(1)

AGENTE RETENEDOR P E R C E P T O R E S No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a: Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en el mes no superen la suma de: Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b) y 5ta. categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, PDT 616-Trabajador independiente.
S/. 1,500
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente: a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especicados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos. b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a n de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT. Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.
No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los siguientes contribuyentes
S/. 2,589
S/. 2,071
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

Dlares Ao 2008 2007 2006 2005 S/. 2004 2003 2002 2001 2000 Activos Compra 3.137 2.995 3.194 3.429 3.280 3.461 3.513 3.441 3.523 Pasivos Venta 3.142 2.997 3,197 3.431 3.283 3.464 3.515 3.446 3.527 Activos Compra 4.319 4.239 4.121 3.951 4.443 4.287 3.535 3.052 3.206 Euros Pasivos Venta 4.449 4.462 4.249 4.039 4.497 4.368 3.621 3.110 3.323
(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 004-2009/SUNAT (15-01-09)
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao 2009 2008 2007 2006 2005 S/. 3 550 3 500 3 450 3 400 3 300 Ao 2004 2003 2002 2001 2000 3 200 3 100 3 100 3 000 2 900
I-32
Instituto Pacco
N 187
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. 001 Azcar TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. - Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra. VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV 004 005 006 007 008 009 010 011 016 017 018 023 012 019 020 021 022 024 025 026 Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Algodn Caa de azcar Madera Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche cruda entera Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 9% y 15% 7% 10%5 y 15% 10% 9% 10% 10% 10% 9% 9% 9% 4% SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. 12% 5 12% 4 9% 4 12% 5 12% 5 12% 4 12% 4 12% 4
1 2 5 3 5 5
PORCENT. 10%
ANEXO 1
003 Alcohol etlico
10%
Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y gure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I
ANEXO 3
ANEXO 2
de la Ley del lGV es el 15%. 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05. - Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06). * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado con IGV.
1
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema No se aplicar el sistema en los siguientes casos: - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1

Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Condicin Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1. Tenga domicilio scal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT hubiera comunicado o noticado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria. 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria. 4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados. Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 5% 3.5% 10% Porcent.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o articial y dems bebidas no alcohlicas 3 Cerveza de malta 4 Gas licuado de petrleo 5 Dixido de carbono
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.60.00.10 Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
1 Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1

Comprende La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV.
1
Percepcin Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modicatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas primarias 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET) 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 dems accesorios para envases, de metal comn 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin. 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00. acabado del cuero.
N 187
I-33
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00. Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perles; colado o laminado, estirado o soplado, otado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrn; barras; perles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 , 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1

Condicin
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho a crdito scal y el cliente gure en el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV. En los dems casos no incluidos anteriormente.
1
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. aparatos jos similares, de cermicas, para usos sanitarios.
Porcentaje
0.5%
2%
Inciso c) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Mximo atraso permitido Tres (3) meses Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo. Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el pago. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas la operaciones Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. 25 23 20 Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Registro del rgimen de percepciones Mximo atraso permitido Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Cd.
Cd.
Libro caja y bancos
16
Libro de ingresos y gastos
Diez (10) das hbiles
Registro del rgimen de retenciones 17
Libro de inventarios y balances
Rgimen General
Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Tres (3) meses Tres (3 meses Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Un (1) mes Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles
Registro IVAP 18 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N. 022-98/ SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 021-99/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 1422001/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 2562004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 2572004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 2582004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 2592004/SUNAT
Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles
Libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta* Libro diario Libro diario de formato Simplicado Libro mayor Registro de activos jos
19
5 5-A 6 7
21
Registro de compras
22
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Registro de consignaciones
10
Registro de costos
11
Registro de huspedes
24
12
Registro de inventario permanente en unidades fsicas** Registro de inventario permanente valorizado**
13
14
Registro de ventas e ingresos
15
Registro de ventas e ingresos - artculo 23 Resolucin de Superintendencia N. 266-2004/ SUNAT
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se reere el D.S. N 098-2007-TR, segn lo seala el articulo 3 del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08. ** Por el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades fsicas; esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
I-34
Instituto Pacco
N 187
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT 1
Perodo Tributario VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
0 11 feb. 12 mar. 17 abr. 18 may. 16 jun. 17 jul. 20 ago. 21 set. 09 oct. 10 nov. 11 dic. 14 ene.
BUENOS CONTRIBUYENTES 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene. 09 Feb. 09 Mar. 09 Abr. 09 May. 09 Jun. 09 Jul. 09 Ago. 09 Set. 09 Oct. 09 Nov. 09 Dic. 09
23 feb. 24 mar. 27 abr. 26 may. 22 jun. 23 jul. 24 ago. 23 set. 23 oct. 24 nov. 23 dic. 26 ene.
24 feb. 23 mar. 28 abr. 25 may. 23 jun. 22 jul. 25 ago. 22 set. 26 oct. 23 nov. 23 dic. 25 ene.
1 Resolucin de Superintendencia N 237-2008/SUNAT (30-12-08).
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)

Vigencia Del 07-02-03 a la fecha Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-01-01 al 31-10-01 Del 03-02-96 al 31-12-00 Del 01-10-94 al 02-02-96 Mensual 1.50% 1.60% 1.80% 2.20% 2.50% Diaria 0.0500% 0.0533% 0.0600% 0.0733% 0.0833% Base Legal R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00) R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN (1)
Mes/ao Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Promedio Anual 1998 1.051 1.042 1.030 1.026 1.023 1.020 1.012 1.006 1.002 1.001 1.000 1.000 1.018 1.065 1999 1.053 1.041 1.035 1.029 1.027 1.026 1.020 1.019 1.014 1.009 1.004 1.000 1.023 1.055 2000 1.038 1.034 1.030 1.025 1.024 1.022 1.016 1.016 1.009 1.005 1.001 1.000 1.018 1.038 2001 0.977 0.975 0.974 0.975 0.975 0.976 0.982 0.986 0.984 0.990 0.995 1.000 0.982 0.978 2002 1.019 1.023 1.022 1.015 1.015 1.015 1.009 1.007 0.998 0.993 0.996 1.000 1.009 1.017 2003 1.022 1.017 1.009 1.011 1.013 1.016 1.019 1.017 1.010 1.008 1.006 1.000 1.012 1.020 2004 1.043 1.030 1.020 1.014 1.007 1.001 0.999 1.001 1.000 1.000 0.997 1.000 1.009 1.049
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

Vigencia Del 01-02-04 a la fecha Del 07-02-03 al 31-01-04 Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-08-00 al 31-10-01 Del 01-12-92 al 31-07-00 Mensual 0.75% 0.84% 0.90% 1.10% 1.50% Diaria 0.02500% 0.02800% 0.03000% 0.03667% 0.05000% Base Legal R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04) R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
TASAS DE DEPRECIACIN 1
1 2 3 4 Porcentaje Anual Mximo de Depreciacin Edicios y otras construcciones. 3% 2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25% Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); 20% hornos en general. 20% Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de ocina. Equipos de procesamiento de datos. 25% Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91. 10% Otros bienes del activo jo. 10% Gallinas 75% 3 Bienes
*PLAZO PARA LA DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2008
ltimo dgito de RUC 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 Fecha de Vencimiento 26-03-2009 27-03-2009 30-03-2009 31-03-2009 01-04-2009 02-04-2009 03-04-2009 06-04-2009 07-04-2009 08-04-2009
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS EJERCICIO 2008
Ultimo digito del nmero del RUC 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 Buenos Contribuyentes Vencimiento 23-02-2009 24-02-2009 25-02-2009 26-02-2009 27-02-2009 02-03-2009 03-03-2009 04-03-2009 05-03-2009 06-03-2009 09-03-2009
5 6 7 8
1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04). 2 Tasa de depreciacin ja anual. 3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AO 2008 (30-05-09)

ltimo dgito del N RUC o documento de identidad 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 o una letra
Base Legal: R.S. N 114-2009/SUNAT (30.05.09).
Fechas de vencimiento 25 de agosto de 2009 26 de agosto de 2009 27 de agosto de 2009 28 de agosto de 2009 31 de agosto de 2009 1 de setiembre de 2009 2 de setiembre de 2009 3 de setiembre de 2009 4 de setiembre de 2009 7 de setiembre de 2009
* Resolucin de Superintendencia N 001-2009/ SUNAT (Publicado el 09.01.09).
* Resolucin de Superintendencia N 007-2009/ SUNAT (Publicado el 21.01.09).
N 187
I-35
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
MAYO-2009 Compra 2.992 2.992 2.992 2.992 2.974 2.972 2.962 2.957 2.954 2.954 2.954 2.964 2.988 3.043 3.028 3.020 3.020 3.020 3.011 3.003 2.987 2.999 3.000 3.000 3.000 3.004 3.003 3.004 3.007 2.994 2.994 Venta 2.995 2.995 2.995 2.995 2.974 2.973 2.964 2.958 2.955 2.955 2.955 2.965 2.985 3.044 3.028 3.021 3.021 3.021 3.012 3.004 2.988 3.000 3.001 3.001 3.001 3.006 3.004 3.004 3.007 2.995 2.995
E
Venta 2.995 2.970 2.968 2.975 2.972 2.967 2.967 2.967 2.979 2.981 2.982 2.979 2.977 2.977 2.977 2.982 2.987 3.001 2.994 2.983 2.983 2.983 3.024 3.024 3.018 3.024 3.013 3.013 3.013 3.013
S
JULIO-2009 Compra 3.009 3.005 3.014 3.015 3.015 3.015 3.021 3.017 3.027 3.024 3.029 3.029 3.029 3.025 3.022 3.015 3.011 3.009 3.009 3.009 3.011 3.015 3.007 3.003 2.997 2.997 2.997 2.997 2.997 2.997 2.985 Venta 3.011 3.006 3.016 3.017 3.017 3.017 3.022 3.018 3.028 3.025 3.030 3.030 3.030 3.027 3.023 3.016 3.012 3.010 3.010 3.010 3.012 3.015 3.008 3.004 2.998 2.998 2.998 2.998 2.998 2.998 2.989 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 MAYO-2009 Compra 3.916 3.916 3.916 3.916 3.714 3.749 3.795 3.758 3.789 3.789 3.789 3.864 3.971 3.898 4.054 3.892 3.892 3.892 3.851 3.980 3.899 4.051 4.014 4.014 4.014 4.138 4.117 4.084 4.156 4.153 4.153 Venta 3.990 3.990 3.990 3.990 4.204 4.161 4.174 4.161 4.157 4.157 4.157 4.219 4.115 4.296 4.263 4.178 4.178 4.178 4.273 4.189 4.303 4.230 4.344 4.344 4.344 4.260 4.278 4.234 4.219 4.292 4.292
S
JULIO-2009 Compra 4.035 4.118 4.115 4.178 4.178 4.178 4.106 4.100 4.136 4.123 4.117 4.117 4.117 4.130 4.157 4.168 4.090 4.032 4.032 4.032 4.123 4.051 4.199 4.054 4.169 4.169 4.169 4.169 4.169 4.169 4.117 Venta 4.422 4.324 4.316 4.258 4.258 4.258 4.304 4.299 4.286 4.319 4.305 4.305 4.305 4.298 4.276 4.276 4.358 4.373 4.373 4.373 4.458 4.395 4.335 4.499 4.419 4.419 4.419 4.419 4.419 4.419 4.344 Venta 4.292 4.293 4.266 4.196 4.244 4.219 4.219 4.219 4.294 4.276 4.205 4.470 4.349 4.349 4.349 4.276 4.215 4.249 4.216 4.216 4.216 4.216 4.268 4.304 4.291 4.300 4.318 4.318 4.318 4.318
JUNIO-2009 Compra 2.994 2.968 2.967 2.974 2.971 2.966 2.966 2.966 2.978 2.981 2.981 2.978 2.976 2.976 2.976 2.981 2.987 3.001 2.992 2.982 2.982 2.982 3.023 3.023 3.017 3.023 3.011 3.011 3.011 3.011
JUNIO-2009 Compra 4.153 4.116 4.201 4.155 4.199 4.078 4.078 4.078 3.958 4.064 4.085 4.002 3.982 3.982 3.982 3.914 4.024 4.060 4.166 4.120 4.120 4.120 4.091 4.060 4.109 4.111 4.129 4.129 4.129 4.129
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
II
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D
MAYO-2009 Compra 2.992 2.992 2.992 2.974 2.972 2.962 2.957 2.954 2.954 2.954 2.964 2.988 3.043 3.028 3.020 3.020 3.020 3.011 3.003 2.987 2.999 3.000 3.000 3.000 3.004 3.003 3.004 3.007 2.994 2.994 2.994 Venta 2.995 2.995 2.995 2.974 2.973 2.964 2.958 2.955 2.955 2.955 2.965 2.985 3.044 3.028 3.021 3.021 3.021 3.012 3.004 2.988 3.000 3.001 3.001 3.001 3.006 3.004 3.004 3.007 2.995 2.995 2.995
E
Venta 2.970 2.968 2.975 2.972 2.967 2.967 2.967 2.979 2.981 2.982 2.979 2.977 2.977 2.977 2.982 2.987 3.001 2.994 2.983 2.983 2.983 3.024 3.024 3.018 3.024 3.013 3.013 3.013 3.013 3.011
S
JULIO-2009 Compra 3.005 3.014 3.015 3.015 3.015 3.021 3.017 3.027 3.024 3.029 3.029 3.029 3.022 3.022 3.015 3.011 3.009 3.009 3.009 3.011 3.015 3.007 3.003 2.997 2.997 2.997 2.997 2.997 2.997 2.985 2.985 Venta 3.006 3.016 3.017 3.017 3.017 3.022 3.018 3.028 3.025 3.030 3.030 3.030 3.023 3.023 3.016 3.012 3.010 3.010 3.010 3.012 3.015 3.008 3.004 2.998 2.998 2.998 2.998 2.998 2.998 2.989 2.987 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 MAYO-2009 Compra 3.916 3.916 3.916 3.714 3.749 3.795 3.758 3.789 3.789 3.789 3.864 3.971 3.898 4.054 3.892 3.892 3.892 3.851 3.980 3.899 4.051 4.014 4.014 4.014 4.138 4.117 4.084 4.156 4.153 4.153 4.153 Venta 3.990 3.990 3.990 4.204 4.161 4.174 4.161 4.157 4.157 4.157 4.219 4.115 4.296 4.263 4.178 4.178 4.178 4.273 4.189 4.303 4.230 4.344 4.344 4.344 4.260 4.278 4.234 4.219 4.292 4.292 4.292
S
JULIO-2009 Compra 4.118 4.115 4.178 4.178 4.178 4.106 4.100 4.136 4.123 4.117 4.117 4.117 4.157 4.157 4.168 4.090 4.032 4.032 4.032 4.123 4.051 4.199 4.054 4.169 4.169 4.169 4.169 4.169 4.169 4.117 4.157 Venta 4.324 4.316 4.258 4.258 4.258 4.304 4.299 4.286 4.319 4.305 4.305 4.305 4.276 4.276 4.276 4.358 4.373 4.373 4.373 4.458 4.395 4.335 4.499 4.419 4.419 4.419 4.419 4.419 4.419 4.344 4.329 Venta 4.293 4.266 4.196 4.244 4.219 4.219 4.219 4.294 4.276 4.205 4.470 4.349 4.349 4.349 4.276 4.215 4.249 4.216 4.216 4.216 4.216 4.268 4.304 4.291 4.300 4.318 4.318 4.318 4.318 4.422
JUNIO-2009 Compra 2.968 2.967 2.974 2.971 2.966 2.966 2.966 2.978 2.981 2.981 2.978 2.976 2.976 2.976 2.981 2.987 3.001 2.992 2.982 2.982 2.982 3.023 3.023 3.017 3.023 3.011 3.011 3.011 3.011 3.009
JUNIO-2009 Compra 4.116 4.201 4.155 4.199 4.078 4.078 4.078 3.958 4.064 4.085 4.002 3.982 3.982 3.982 3.914 4.024 4.060 4.166 4.120 4.120 4.120 4.091 4.060 4.109 4.111 4.129 4.129 4.129 4.129 4.035
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin. Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08 COMPRA 3.137 VENTA 3.142 COMPRA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08 4.319 VENTA 4.449
I-36
Instituto Pacco
N 187

187 1 Lyrynktycwccaifsxpxguztkuxpcpnoamfyzprxsoauoiahgpe PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

187 1 Lyrynktycwccaifsxpxguztkuxpcpnoamfyzprxsoauoiahgpe PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

I

Segunda Quincena - Julio 2009

El Tributo, El Cdigo Tributario y el Tribunal Constitucional (Parte I)

Segunda Quincena - Julio 2009

Segunda Quincena - Julio 2009

Cundo se conguran los delitos de contrabando y la Defraudacin de Rentas de Aduana?

3. Cul es el bien jurdico tutelado?

Segunda Quincena - Julio 2009

4. Cmo se congura el delito de contrabando?

5. Cules son las modalidades del delito de contrabando?

6. Existe el contrabando fraccionado?

7. El delito de defraudacin de rentas de aduana

Segunda Quincena - Julio 2009

8. Cules son las modalidades de defraudacin?

10. Existen circunstancias agravantes?

Segunda Quincena - Julio 2009

11. Existen consecuencias accesorias aplicables a las personas jurdicas?

14. El reconocimiento de mercancas y valoracin

17. Se congura el hecho imponible en los delitos o en la infraccin administrativa?

18. La infraccin administrativa

19. Cul es procedimiento administrativo?

12. Qu sucede si participan extranjeros en la comisin de los delitos?

15. Cul es el momento a considerar para establecer el valor?

13. Cmo se efecta la investigacin del delito?

16. Las reglas para establecer el valor

20. Consecuencias negativas del contrabando20

Segunda Quincena - Julio 2009

3. Rentas de fuente peruana

1. Persona jurdica no domiciliada

2. Rentas gravadas de personas jurdicas no domiciliadas

Segunda Quincena - Julio 2009

Actualidad y Aplicacin Prctica

I Retenciones del Impuesto a la Renta a Personas Jurdicas no Domiciliadas

Actualidad y Aplicacin Prctica

6. Tasa de retencin a personas jurdicas no domiciliadas

4. Concurrencia de distintas actividades

5. Momento de efectuar la retencin a los no domiciliados

7. Recuperacin de capital invertido

9. Incidencia en el Impuesto General a las Ventas

10. Laboratorio Tributario Contable

Determinamos la retencin del Impuesto a la Renta

Actualidad y Aplicacin Prctica

Neto a pagar: 70,000 - 5,600 = S/. 64,400

Segunda Quincena - Julio 2009

Segunda Quincena - Julio 2009

Actualidad y Aplicacin Prctica

Las Implicancias Tributarias del Principio de Continuidad de Infracciones:

3. La Ley del Procedimiento Administrativo General aprobada por la Ley N 27444

Segunda Quincena - Julio 2009

6. La comisin de las infracciones en materia tributaria

Segunda Quincena - Julio 2009

Actualidad y Aplicacin Prctica

7. Es posible aplicar el principio de continuidad de infracciones en el mbito tributario?

Segunda Quincena - Julio 2009

Comisin Directa (SPOT) Comitente Comisionista (acta a nombre del comitente)

2. Denicin de comisin mercantil

5. Comisin mercantil y su vinculacin con el SPOT

3. Clases de comisin mercantil

Segunda Quincena - Julio 2009

Actualidad y Aplicacin Prctica

6. Requisitos para que la comisin est gravada con IGV

Segunda Quincena - Julio 2009

Actualidad y Aplicacin Prctica

Registro de inventario permanente en unidades fsicas Registro de inventario permanente valorizado