Auditoria Gubernamental

Universidad de San Carlos de Guatemala
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
NDICE
Pgina INTRODUCCIN . . . . . . . . i
CAPITULO I AUDITORIA GUBERNAMENTAL 1. DEFINICION . . . . . . . 1.1 Tipos De Auditoria Gubernamental . . . 1.1.1 Auditora de Resultados o Auditora de Gestin. 1.1.2 Auditora Financiera de Estado . . . 1.1.3 Auditora Tcnica de Obras Pblicas . . 1.1.4 Auditora Administrativa . . . . 1.1.5 Auditora Continua . . . . . 1.1.6 Auditora Presupuestaria . . . . 1.1.7 Auditora Operacional . . . . 1.1.8 Auditora Externa . . . . . 1.1.9 Auditora Interna . . . . . 1.1.10 Auditora Integral . . . . . 1.1.11 Auditora Social . . . . . 1.1.12 Auditora tica . . . . . 1.1.13 Auditora Ambiental o Ecolgica . . . 2. OBJETIVOS . 2.1 Especficos 2.2 Generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 06 06 06 06 06 07 07 07 07 07 08 08 08 08 08 08 09 09 09 10 10 10 11 11 12 12 12 12 13
3. CARACTERISTICAS . . . 3.1 Atribuciones . . . . 3.1.1 Independencia De Actuacin 3.1.2 Confidencialidad . . 3.1.3 Profesionalismo . . 3.1.4 Objetividad . . . 3.1.5 Actividad Multidisciplinaria . 3.1.6 Oportunidad . . .
4. MARCO LEGAL . . . . . . 4.1 Ley Orgnica De La Contralora General De Cuentas 4.2 Decreto Numero 31-2002 Del Congreso De La Repblica De Guatemala .
5. NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO 5.1 Objetivos. . . . . . 5.2 Importancia . . . . . 5.3 Alcance . . . . . . 5.4 Funcionamiento. . . . . 5.5 Caractersticas . . . . . 5.6 Limitaciones . . . . .
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6. PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO . . . 6.1 Responsabilidad Delimitada. . . . 6.2 Separacin de funciones de carcter incompatible. 6.3 Instrucciones por escrito. . . . . 6.4 Aplicables a los sistemas contables integrados . 7. ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO . . 7.1 Estructura organizacional . . . . 7.2 Funcionamiento de la alta direccin . . . 7.3 Mtodos para fijar funciones y autoridad . . 7.4 Mtodos de control gerencial . . . . 7.5 Polticas y prcticas de administracin de personal 7.6 Influencias externas . . . . . 7.7 Evaluacin de riesgos . . . . . 8. OBJETIVOS DEL CONTROL . . . .
9. COMUNICACIN DE RESULTADOS . . . 9.1 Normas Para La Comunicacin De Resultados . CONCLUSIONES . RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA . . . . . . . . . . . . . . . .
INTRODUCCIN
El Presente informe nos habla sobre lo que es la auditoria gubernamental su definicin, objetivos, caractersticas, procedimientos y supervisin as como las principales normas que rigen la auditoria para la elaboracin de este tipo de informes que ayudan al auditor su fiscalizacin, el cual constantemente se desarrolla por las actividades que realiza el estado en su diario proceder y cuales son los campos que abarca en el mbito de revisin al momento de fiscalizar. En el campo aplicable de la profesin del Contador Pblico y
Auditor es de suma importancia conocer los procedimientos aplicables auditoria gubernamental, el cual se encuentra regida por la contralora General de Cuentas (artculo 2 Decreto 31-2002), el aplica para el cual sector
gubernamental de una manera profesional e independiente al Gobierno de Guatemala en donde dicha entidad tiene independencia de actuacin en todas las operaciones de acuerdo al mandato constitucional de fiscalizacin. A continuacin este informe incluye todas las normativas,
procedimientos y base legal sobre la forma de realizar una auditoria gubernamental a las instituciones del estado.
AUDITORA GUBERNAMENTAL 1. DEFINICIN. Es el examen de las operaciones que realizan las dependencias y entidades de la Administracin Pblica, con objeto de opinar si los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera, si los objetivos y metas efectivamente han sido alcanzados, si los recursos han sido administrados de manera eficiente y si se han cumplido con las disposiciones legales aplicables. 1.1 TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL. 1.1.1 Auditora de resultados o auditora de gestin. Examen para verificar si las actividades de las dependencias y entidades del sector pblico se realizaron con oportunidad, para el logro de los objetivos y metas programadas en relacin con el ejercicio presupuestario. Conocida tambin como Auditora de las tres E: Eficiencia, Eficacia y Economa cuyos efectos buscan lograr acciones preventivas, luego de identificar los diversos problemas financieros, tcnicos y administrativos. 1.1.2 Auditora Financiera De Estado. Examen y comprobacin de las operaciones, registros, informes y los estados financieros de una entidad pblica correspondiente a un determinado legales, polticas periodo, la determinacin de las disposiciones y otras normas aplicables, y la revisin y
evaluacin del control interno establecido. 1.1.3 Auditora Tcnica De Obras Pblicas. Se orienta a verificar el cumplimiento de los programas de obra pblica; la correcta aplicacin del presupuesto asignado, en trminos de eficiencia, economa las 6 y honradez, la observanciade
disposiciones legales aplicables en la materia, comprobacin de los programas establecidos en el contrato, revisin de que las obras se inicien y concluyan en el tiempo pactado y que se supervisen en todas las fases conforme a las disposiciones legales establecidas. 1.1.4 Auditora Administrativa. Es una revisin sistemtica y evaluatoria de un organismo, entidad o parte de ella, que se lleva a cabo con la finalidad de determinar si la organizacin est operando eficientemente. Constituye una bsqueda para localizar los problemas relativos a eficiencia dentro del organismo. 1.1.5 Auditora Continua. Cualquier auditoria de trabajo detallado que se hace continuamente o a ciertos intervalos durante un ejercicio fiscal. 1.1.6 Auditora Presupuestaria. Proceso de examen y revisin en detalle de las actividades de gobierno para verificar la eficiencia, honestidad y legalidad con que se emplean los recursos del Estado. 1.1.7 Auditora Operacional. Es una revisin y evaluacin parcial o total de las operaciones y procedimientos adoptados en un organismo pblico. 1.1.8 Auditora Externa. Revisin, Anlisis y Examen realizado a los organismos pblicos, practicado por las Entidades Fiscalizadoras Superiores. (Contraloras Generales)
1.1.9 Auditora Interna. Revisin, anlisis y examen que se efecta a los controles y la contabilidad de una entidad, con el objeto de diagnosticar y evaluar su funcionamiento. (Contralora Interna). 1.1.10 Auditora Integral. Revisin global de las actividades que las realizan las dependencias y entidades de la Administracin Pblica incluyendo los distintos tipos de auditoras: Financiera, operacional, de Gestin y de legalidad. 1.1.11 Auditora Social. Revisin de las actividades concernientes a las relaciones humanas, dentro de la entidad u organismo pblico. 1.1.12 Auditora tica. Referente al comportamiento integro y honesto del administrador del erario pblico, es decir, a la probidad administrativa 1.1.13 Auditora Ambiental o Ecolgica. Instrumento de gestin que evala el correcto funcionamiento de las polticas adoptadas sobre el medio ambiente, de acuerdo a la legislacin vigente
2. OBJETIVOS. El control del sector gubernamental, tiene como objetivos, informar de una manera profesional e independiente al Gobierno de Guatemala, a la ciudadana en general y a otros usuarios, sobre los siguientes aspectos:
2.1. ESPECIFICOS. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. Determinar la razonabilidad de la informacin financiera. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas aprobados en la entidad examinada. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada. Cumplimiento deberes y atribuciones. 2.2. GENERALES. Promover mejoras o reformas constructivas. Determinar que se estn llevando a cabo los programas legalmente autorizados. Averiguar si los recursos humanos, materiales y financieros son utilizados de manera eficiente. Rentas e ingresos correctamente determinados. Uso eficiente y econmico de los recursos. Comunicar oportuna y claramente a la gerencia de las entidades y a otros niveles de gobierno sobre todo hallazgo significativo.
3. CARACTERSTICAS. La actuacin ejercida por la Contralora General de Cuentas, as como en la relacin tcnica permanente con las Unidades de Auditora Interna (UDAIs)); tiene las siguientes caractersticas: Evaluaciones, estudios, revisiones, diagnsticos e investigaciones.. Cumplimiento de disposiciones legales y objetivos de programas. 9
Es objetiva. Dirigida por un auditor o CP a nivel universitario. Verifica legalidad, veracidad y propiedad. Evala operaciones, comparando con normas de rendimiento, de calidad u otras normas, como polticas, planes, objetivos, metas, disposiciones legales, principios generalmente aceptados y el sentido comn.
Concluye con un informe verbal y otro escrito. El informe contiene hallazgos. 3.1. ATRIBUCIONES. 3.1.1. Independencia De Actuacin. Este criterio tiene que ver con la libertad de la Contralora General
de Cuentas, para actuar conforme al mandato Constitucional de fiscalizacin, sin sujecin a directrices o interferencias externas de ninguna clase. La Contralora General de Cuentas como ente rector del control gubernamental del sector Pblico no Financiero, as como los auditores gubernamentales deben ser independientes y no tener relaciones personales ni institucionales con el ente examinado. Las Unidades de Auditoria Interna para mantener la relacin tcnica y profesional permanente con la Contralora General de Cuentas, deben actuar en forma independiente de todas las operaciones, a pesar de su dependencia orgnica de los entes pblicos.
3.1.2. Confidencialidad. Es una actitud relacionada con la reserva de la informacin que se conozca en el transcurso del proceso de la auditoria, as como los resultados obtenidos previo a agotar los procedimientos tcnicos y
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legales para su divulgacin, que asegure que la informacin que se proporciona a los auditores y a la que tengan acceso, no sea divulgada a otras personas, ni sea utilizada para obtener beneficios particulares o de grupo, ni con fines polticos o de otro tipo. Ningn auditor del sector Gubernamental, por s o en nombre de la institucin, debe anticipar criterios sobre los resultados del examen realizado, a menos que ste se haya terminado y discutido con los responsables del rea expresa de la autoridad competente. 3.1.3. Profesionalismo. Es el conjunto de habilidades, destrezas y conocimientos que permiten la prctica de la auditoria gubernamental, de acuerdo a la metodologa, leyes, normas y procedimientos establecidos para desarrollar un trabajo de calidad profesional. El profesionalismo se mantiene por medio de la actualizacin profesional permanente, de los conocimientos tcnicos y los cambios en su entorno. 3.1.4. Objetividad. Es la actitud que permite a los auditores, evaluar y pronunciarse imparcialmente sobre los hechos examinados, con base en la evidencia recabada. Para asegurar una apreciacin objetiva de las operaciones que se evalan, se utilizarn todos los medios disponibles para reunir la evidencia que el caso requiera, para lo cual se basar en hechos reales y no en supuestos, de tal manera que le permita cumplir con su funcin de ayuda a la administracin. examinada y con autorizacin
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3.1.5. Actividad Multidisciplinaria. El ejercicio del Control gubernamental, a travs de una Auditora Moderna, requiere de la participacin de profesionales de diversas disciplinas, segn la complejidad de las reas a examinar en un ente pblico. La conformacin de un equipo multidisciplinario es importante, porque de esa manera se pueden evaluar todos los campos, as como los efectos que surjan de la ejecucin de las operaciones. 3.1.6. Oportunidad. Es el cumplimiento de las actividades programadas en la forma lugar y tiempo previamente establecidos, desde la planificacin anual hasta la presentacin de los informes especficos de cada trabajo y las acciones derivadas de los mismos.
4. MARCO LEGAL: Es el conjunto de leyes, decretos, pronunciamientos y disposiciones emitidas por la Contralora General de Cuentas. CONSTITUCION POLITICA DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA: Segn el artculo 232, le confiere a la Contralora General de Cuentas la potestad de fiscalizar los actos relacionados con el manejo de los fondos pblicos y en general de todo inters de los organismos de Estado y entes pblicos. 4.1. LEY ORGANICA DE LA CONTRALORIA GENERAL DE CUENTAS. En ella se desarrolla el mandato constitucional anteriormente citado, detallando los objetivos, responsabilidades y dems situaciones relacionadas con el funcionamiento de dicha institucin, a continuacin se mencionan nicamente 3 artculos contenidos en esta Ley.
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4.2. DECRETO NUMERO 31-2002. 4.3. EL CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA. CONSIDERANDO: Que el Decreto Nmero 1,126 del Congreso de la Repblica que contiene la Ley Orgnica del Tribunal y Contralora de Cuentas, ya no responde a los requerimientos necesarios que conllevan las funciones tcnicas que debe ejercer el Organismo Superior de Control y Fiscalizacin de los recursos financieros que se generan de la hacienda y el crdito pblico y del pago de impuestos, y que por otra parte, es necesaria una ley que se ajuste al rgimen de control y fiscalizacin que precepta la Constitucin Poltica de la Repblica. CONSIDERANDO: Que en los Acuerdos sobre Aspectos Socioeconmicos y Situacin Agraria y en el de Fortalecimiento del Poder Civil y Funcin del Ejrcito en una Sociedad Democrtica, el Gobierno de la Repblica se comprometi a reformar, fortalecer y modernizar la Contralora General de Cuentas. CONSIDERANDO: Que es imperativo dotar a la Contralora General de Cuentas, para que pueda cumplir su funcin como rgano superior de control, de una ley que le permita poner en prctica un sistema dinmico de fiscalizacin mediante la aplicacin de procedimientos modernos de auditora gubernamental, para determinar el grado de eficiencia, eficacia y economa en la ejecucin de los programas que desarrolle la administracin pblica, no solamente a travs de la verificacin de los registros contables, sino adems de la evaluacin de los resultados obtenidos frente a los objetivos nacionales, institucionales y sectoriales, en sus propios ambientes tecnolgicos.
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CONSIDERANDO: Que dentro del proceso de modernizacin del Estado, iniciado a finales de la dcada de 1990, se han adoptado nuevos criterios tcnicos y tecnolgicos, con el fin de garantizar la transparencia y probidad en la utilizacin del erario pblico, lo cual Sistema Integrado de Administracin se refleja entre otros con el Financiera -SIAFel cual
necesariamente tiene que ser complementado con el Sistema de Auditora Gubernamental que esta Ley viabiliza. POR TANTO: En ejercicio de las atribuciones que le confiere el artculo 171 literal a), y con base en lo que establecen los artculos 134, 232, 233, 234, 235, 236 y 237, todos de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. DECRETA: LEY ORGANICA DE LA CONTRALORIA GENERAL DE CUENTAS CAPITULO I NORMAS GENERALES ARTICULO 1. Naturaleza jurdica. La Contralora General de Cuentas es una institucin tcnica y descentralizada. De conformidad con esta Ley, goza de independencia funcional, tcnica y administrativa, y con competencia en todo el territorio nacional, con capacidad para establecer delegaciones en cualquier lugar de la Repblica. ARTICULO 2. mbito de competencia. Corresponde a la Contralora General de Cuentas la funcin fiscalizadora en forma externa de los activos y pasivos, derechos, ingresos y hacendario de los Organismos egresos del y, en general, todo inters entidades autnomas y las descentralizadas, Estado,
municipalidades y sus empresas, y dems instituciones que conforman el sector pblico no financiero; de toda persona, entidad o institucin que reciba fondos del Estado o haga colectas pblicas; de empresas no AUDITORIA GUBERNAMENTAL 14
financieras
en
cuyo
capital
Universidad de San Carlos de Guatemala participe el Estado, bajo cualquier
denominacin as como las empresas en que stas tengan participacin. Tambin estn sujetos a su
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fiscalizacin los contratistas de obras pblicas y cualquier persona nacional o extranjera que, por delegacin del Estado, reciba, invierta o administre fondos pblicos, en lo que se refiere al manejo de estos. Se exceptan las entidades del sector pblico sujetas por ley a otras instancias fiscalizadoras. La Contralora General de Cuentas deber velar tambin por la probidad, transparencia y honestidad en la administracin pblica, as como tambin por la calidad del gasto pblico. ARTICULO 3. Objetivos. La Contralora General de Cuentas, a travs del control gubernamental, y dentro de su campo de competencia, tiene los objetivos siguientes: a) Determinar si la gestin institucional de los entes o personas a que se refiere el artculo anterior, se realiza bajo criterios de probidad, eficacia, eficiencia, transparencia, economa y equidad; b) Apoyar el diseo e implantacin de mecanismos de participacin ciudadana para el fortalecimiento de la transparencia, probidad trfico y credibilidad de la gestin pblica y del proceso de rendicin de cuentas, como medios de lucha contra la corrupcin, el peculado,el de influencias, la malversacin de fondos y el desvo de recursos; c) Promover y vigilar la responsabilidad de los servidores pblicos para que puedan rendir cuentas pblicamente, de manera amplia y oportuna, tanto de la regularidad en el manejo de los bienes y recursos, como de los resultados cualitativos y cuantitativos obtenidos en su gestin; d) Promover el intercambio de informacin, a travs de los informes y recomendaciones de auditora, para la actualizacin, modernizacin y mantenimiento control; e) Promover procesos de capacitacin para funcionarios pblicos responsables de la administracin, ejecucin o supervisin del patrimonio hacendario del Estado, f) Promover la modernizacin de la auditora interna y externa 16 de los sistemas, en especial del integrado de administracin financiera, as como de los procedimientos operativos y de
de San Carlos de Guatemala gubernamentales, para garantizar unUniversidad mejor servicio a las instituciones
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pblicas,
con
el
fin
de
mantener
actualizados
los
procesos
sistemas operativos y de control; g) Contribuir al fortalecimiento de la capacidad gerencial del Estado para ejecutar con eficacia y eficiencia las decisiones y polticas del Gobierno; h) Velar por la probidad, transparencia y honestidad de la administracin pblica; e, i) Promover y vigilar la calidad del gasto pblico. ARTICULO 4. Atribuciones. La Contralora General de Cuentas tiene las atribuciones siguientes: a) Ser el rgano rector de control gubernamental. Las disposiciones, polticas y procedimientos que dicte en el mbito de su competencia, son de observancia y cumplimiento obligatorio para los organismos, instituciones, entidades y dems personas a que se refiere la artculo 2 de la presente Ley; b) Efectuar el examen de operaciones y transacciones financierasadministrativas a travs de la prctica de auditoras con enfoque integral a los organismos, instituciones, entidades y dems personas a que se refiere el artculo 2 de esta Ley, emitiendo el informe sobre lo examinado de acuerdo con aceptadas las normas de auditora generalmente y de auditora gubernamental vigentes;
c) Normar el control interno institucional y la gestin de las unidades de auditora interna, proponiendo las medidas que contribuyan a mejorar la eficiencia y eficacia de las mismas, incluyendo las caractersticas que deben reunir los integrantes de dichas unidades; d) Evaluar los resultados de la gestin de los organismos, instituciones, entidades y personas a que se refiere el artculo 2 de la presente Ley, bajo los e) criterios emitir de probidad, y eficacia, rendir eficiencia, informe de transparencia, los estados economa y equidad; Auditar, dictamen financieros, ejecucin y liquidacin del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, y los de las entidades autnomas y descentralizadas, enviando los informes correspondientes al
Congreso de la
Repblica, 18
dentro del plazo constitucional;
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f)
Promover de oficio y ser parte actora de los Juicios de Cuentas en
contra de los funcionarios y empleados pblicos que no hubieren desvanecido los reparos o cargos formulados por la Contralora General de Cuentas; g) Requerir a la autoridad nominadora, la suspensin en forma Inmediata del funcionario manejo o empleado pblico encargado de la custodia, y administracin de los valores pblicos, cuando se hubieren
detectado hechos presuntamente constitutivos de delito, vinculados con sus atribuciones y, adems, denunciarlos ante las autoridades competentes; h) Nombrar interventores en los asuntos de su competencia, de carcter temporal, en los organismos, se instituciones o entidades sujetas a control, cuando compruebe que se est
comprometiendo su
estabilidad econmica-financiera;
i) Autorizar los formularios, sean estos impresos o en medios informticos, destinados a la recepcin de fondos y egresos de bienes muebles y suministros, a excepcin de aquellos referentes a los aspectos administrativos de las entidades a que se refiere el artculo 2 de esta ley, as como controlar y fiscalizar su manejo; j) Examinar la contabilidad de los contratistas de obras pblicas y de cualquier persona individual o jurdica que, por delegacin del Estado, reciba, invierta o administre fondos pblicos, as como en aquellas en que el Estado delegue la administracin, ejecucin o supervisin de obras o servicios pblicos, en lo relacionado con fondos del Estado; k) Autorizar y verificar la correcta utilizacin de las hojas movibles, libros principales y auxiliares que se operen en forma manual, electrnica o por otros medios legalmente autorizados de las entidades sujetas a fiscalizacin; l) Cuando las circunstancias lo demanden y, de manera exclusiva, calificar y contratar Contadores Pblicos y Auditores Independientes, que sean Colegiados Activos en forma individual o como Firmas de Auditora, para realizar auditoras en los organismo, entidades y personas a que se refiere el artculo 2 de la presente Ley, quedando sujetas stas a la supervisin de la Contralora General de Cuentas;
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m) Promover la eficiencia profesional de los auditores gubernamentales, a travs de un plan de capacitacin y actualizacin continua; n) Promover corrupcin; de probidad mecanismos de lucha contra la
o) Verificar la veracidad de la informacin contenida en las declaraciones presentadas empleados por pblicos, de los conformidad funcionarios y
con la ley de la materia y la presente Ley; p) De acuerdo con las caractersticas de las entidades sujetas a examen, la Contralora General de Cuentas podr contratar especialistas de otras disciplinas profesionales para que participen en las auditoras, debiendo estos emitir un Dictamen Tcnico de acuerdo con su especialidad; q) Ejercer control de las emisiones de las especies postales, fiscales, de bonos, cupones y otros documentos o ttulos de la deuda pblica emitidos por el Estado o del municipio, billetes de lotera nacional o cualesquiera otros documentos o valores que determine la ley, r) Controlar la incineracin o destruccin de cdulas, bonos, cupones y cualesquiera otros documentos o ttulos de crdito del Estado o del municipio y dems instituciones sujetas a su fiscalizacin; s) Emitir opinin o dictmenes sobre asuntos de su competencia que le sean requeridos por os Organismos del Estado o entidades sujetas a fiscalizacin, t) Coadyuvar con el Ministerio Pblico en la investigacin de los delitos en contra de la hacienda pblica; u) Promover un programa de digitalizacin de documentos y expedientes de las entidades sujetas a fiscalizacin; v) Informar, publicitar, divulgar y educar sobre el contenido de la presente Ley; w) Cualquier otra atribucin que se le delegue en sta y otras leyes.
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5. NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO. La Contralora General de Cuentas en uso de sus facultades consagradas en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y su Ley Orgnica, as como en la perspectiva dinmica de mejoramiento de la administracin pblica, ha elaborado el Marco Conceptual del Control, que constituye la gua para la elaboracin de las Normas Generales de Control Interno que deben observarse en todos los entes pblicos. El Marco Conceptual y las Normas Generales de Control Interno, son el marco de referencia para organizar ese ambiente y estructura de control interno que cada ente pblico requiere a la luz de sus necesidades, de la complejidad operacional y de las circunstancias y nacionales. especficas La de funcionamiento que exige el apego a las leyes y polticas gubernamentales, institucionales, de las Normas eficiente medio de de la sectoriales Generales de Auditora comprensin del Marco Conceptual y la debida aplicacin Control Interno, permiten una eficiente el ejercicio y Externa con evaluaciones para la gestin y adecuada ejecucin presupuestaria, facilitando Interna a las
imparciales, objetivas, confiables y sobretodo profesionales, como el retroalimentacin mximas autoridades conduccin eficiente de sus instituciones. La preparacin del Marco Conceptual del Control Interno, tom como base la literatura disponible emanada de organismos internacionales que se pronuncian al respecto, autores destacados, Universidades, e Institutos y Colegios Profesionales de Auditora. El control interno incluye: El plan de organizacin y el conjunto de mtodos y medidas que se adoptan para asegurar que se logren funciones y tareas relacionadas con la previsin, los objetivos,
seguimiento y control de las actividades econmicas y administrativas, la proteccin y conservacin de los recursos naturales y el medio ambiente en un ente pblico; hechos o medible tanto en lo relativo a los acontecimientos propiamente dichos, como en los actos de los
funcionarios que intervienen en ellos.

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5.1. OBJETIVOS. Los objetivos del control interno se encaminan a controlar y mejorar las operaciones en las distintas etapas de su proceso que se relacionan con: La eficiencia de las operaciones en la captacin y uso de los Recursos Pblicos. La utilidad y conveniencia de los sistemas integrados de administracin y finanzas, diseados para el control e informacin de los resultados de las operaciones. La utilidad, oportunidad, confiabilidad y razonabilidad de la informacin que se genere sobre el manejo, uso y control de los bienes y recursos del Estado. Los procedimientos para que toda autoridad, ejecutivo y funcionario, rindan cuenta oportuna de los resultados de su gestin. La capacidad administrativa para impedir, identificar y comprobar el manejo inadecuado de los recursos del Estado. 5.2. IMPORTANCIA. El control interno es de mucha importancia porque permite: El uso eficiente de los recursos humanos, materiales y financieros, asegurando su integridad, custodia y registro oportuno, con base en sistemas integrados de administracin y finanzas. Contar con la informacin administrativa y financiera oportuna, correcta y confiable para la toma de decisiones y la rendicin de cuentas de la gestin de los funcionarios pblicos. Detectar los riesgos de errores e irregularidades como base para identificar sus causas y promover acciones para eliminar las debilidades de control existentes. Promover un grado razonable de efectividad, eficiencia y economa, en la administracin y uso de los recursos pblicos.
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Promover el cumplimiento de las polticas dictadas por la mxima autoridad, as como las leyes y reglamentos aplicables, para alcanzar las metas objetivos programados. 5.3. ALCANCE. El control interno es institucional y diseado en forma especfica para cada mbito de especializacin funcional. Por tanto, abarca toda la estructura organizacional, los sistemas integrados generales y especficos, y todas las operaciones sector de los entes que conforman el pblico, independientemente de dnde stas se
realicen y de quienes intervengan. 5.4. FUNCIONAMIENTO. Para que el control interno funcione adecuadamente, es necesario que: a. Se establezca en forma sistemtica en funcin de la prctica institucional. Se le dote de la tecnologa y de los elementos, humanos, materiales y financieros necesarios. Se oriente a objetivos definidos de manera que los resultados, como efecto de las acciones, puedan ser evaluados. En el diseo e implantacin de controles, es necesario tener presente que el exceso de controles no garantiza que los errores e irregularidades se eviten, por lo que hay que definir el costo frente al beneficio de implantar los controles. 5.5. CARACTERSTICAS. Un ambiente y estructura de control interno slido y efectivo, debe incluir criterios especficos que se relacionan con: Controles de la legalidad, a travs de los cuales slo se autoricen e inicien operaciones legtimas y apropiadas. Controles de la oportunidad, a travs de los cuales las transacciones autorizadas se ejecuten y se registren oportunamente como fueron
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autorizadas.
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Controles preventivos, por medio de los cuales, se evite la colusin para cometer delitos contra la administracin pblica. Controles gerenciales, por medio de los cuales se evale y mida la eficiencia, efectividad y economa de los indicadores de gestin en los distintos niveles operacionales, as como el costo frente al beneficio de los controles. Controles detectivos, por medio de los cuales se detecten a tiempo los riesgos de errores e irregularidades en la ejecucin o registro de las operaciones, y sirvan como base de acciones correctivas para minimizar el efecto de esos riesgos. f. Controles prcticos, que slo se diseen e implanten medidas de control que obedezcan a un anlisis del costo frente al beneficio institucional, evitando la abundancia de controles pero sin disminuir la calidad de los mismos. Controles funcionales, que las medidas que se tomen no debiliten o compliquen los procesos ya existentes, sino que ms bien, sean complementarios y giles. Controles generales, por medio de los cuales se estandaricen controles que cubran todos los departamentos, funciones y personas que se quieren controlar, de acuerdo a las necesidades. Controles especficos, son aquellos diseados en el detalle necesario, para cubrir todos los ngulos de la operacin que se quiere controlar.
5.6. LIMITACIONES.
La falta de planificacin e integracin de esfuerzos en el diseo e implantacin de controles internos, puede convertirse en un riesgo que genere costos adicionales y disminuya la eficiencia y efectividad de las operaciones. La abundancia de controles, al igual que la insuficiencia de los mismos, generan serios indicios de ineficiencia operativa, con efectos perjudiciales para el usuario de los servicios del Estado.
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6. PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO. Los Principios de Control Interno son indicadores fundamentales que sirven de base para el desarrollo de la estructura y procedimientos de control interno en cada rea de funcionamiento para lo cual se aplicarn los siguientes Principios de Control Interno: 6.1. RESPONSABILIDAD DELIMITADA. Permite fijar con claridad el campo de accin de cada funcionario y la autoridad especfica para que pueda actuar dentro del mbito de su competencia. 6.2. SEPARACIN DE FUNCIONES DE CARCTER INCOMPATIBLE Asegura que un mismo servidor no realice todas las etapas de una operacin, dentro de un mismo proceso, por lo que se debe separar la autorizacin, el registro y la custodia dentro de las operaciones administrativas y financieras, segn sea el caso. 6.3. INSTRUCCIONES POR ESCRITO. Las instrucciones por escrito garantizan que sean entendidas y cumplidas, por todos los servidores gubernamentales, las rdenes y las polticas generales y especficas, dictados por los distintos niveles jerrquicos, as como los procedimientos para ponerlos en funcionamiento, conforme fueron diseados. . 6.4. APLICABLES A LOS SISTEMAS CONTABLES INTEGRADOS. Todos los sistemas integrados o no, deben ser diseados tomando en cuenta que el control es para salvaguardar los recursos del ente pblico; por tanto, son aplicables los siguientes Principios de Control Interno: Aplicacin de pruebas continas de exactitud, independientemente de que estn incorporadas a los sistemas integrados o no, permiten que
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los errores cometidos por otros funcionarios sean detectados oportunamente, y se tomen medidas para corregirlos y evitarlos. Uso de numeracin en los documentos 7. ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO. El Control Interno es global; sin embargo, sus elementos son identificables y se relacionan con los siguientes aspectos. El ambiente institucional es uno de los elementos del control interno que, bsicamente, tiene que ver con la imagen institucional y abarca la estructura del ente pblico, sus polticas, su planificacin estratgica, el conjunto de operaciones, el personal, sus recursos y obligaciones, etctera; siguientes. Filosofa de control interno. Se refiere al planteamiento concreto por parte de la administracin, de la filosofa de control interno, los valores ticos de sus servidores, los valores corporativos, y las polticas y estrategias para su desarrollo, implantacin y actualizacin permanente. Integridad y valores ticos: Se refiere a las polticas, criterios y mecanismos que marcan las pautas que establecen los valores ticos institucionales que regulan la conducta de todo el personal de la organizacin. Competencia del personal: Se refiere a los perfiles y requerimientos acerca de los conocimientos y habilidades que debe poseer el personal para cumplir adecuadamente sus tareas. Filosofa administrativa y estilo de operacin: Se refiere a los criterios tcnicos y cientficos que regularn el proceso de las operaciones, as como el estilo gerencial que debe imprimir el ejecutivo para cumplir con el proceso administrativo, en el marco de una planificacin y control operacional, que incluya planes de desarrollo y los mecanismos de control y seguimiento, dentro del concepto de empresa en marcha.
sus componentes son los
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7.1. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL. La organizacin tiene que ver con una adecuada separacin de funciones de carcter incompatible, tomando en cuenta los objetivos institucionales y de servicio que sta brinda en el sector al que pertenece. La estructura organizacional debe responder a las necesidades de poner en ejecucin las funciones del ente pblico, as como de controlar las mismas. 7.2. FUNCIONAMIENTO DE LA ALTA DIRECCIN. Dependiendo del tipo de organizacin del ente, la definicin del rol del cuerpo colegiado de ms alto nivel (Junta de Directores, Comit de Auditora, Comit de Finanzas, etctera.), para que intervenga en las decisiones y conduccin de las operaciones es fundamental, as como la creacin de Comits que ejecuten y controlen reas especficas, dentro del proceso administrativo y operacional. 7.3. MTODOS PARA FIJAR FUNCIONES Y AUTORIDAD. Las polticas y estrategias permitirn definir los mtodos que faciliten la asignacin de responsabilidades especficas y el establecimiento de la autoridad requerida para la ejecucin de las actividades de cada servidor. Dichas polticas y procedimientos, deben formar parte de un manual organizacin y funciones. 7.4. MTODOS DE CONTROL GERENCIAL. Debe definirse de la responsabilidad para sus que y la autoridad la La de las distintas de la herramientas gerenciales ejecucin interno, las operaciones y realicen supervisin definicin,
las operaciones, as como para la evaluacin del control resultados. fijacin,
respaldo y autoridad de las herramientas gerenciales, as como los medios de informacin gerencial, deben quedar claramente establecidos y conocidos por todos los niveles operacionales, de tal manera que se cumplan oportunamente.
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7.5. POLTICAS Y PERSONAL.
PRCTICAS
DE
ADMINISTRACIN
DE
Con base en las polticas y estrategias institucionales, la definicin de los criterios tcnicos que permitan seleccionar, contratar, evaluar, promocionar y sancionar al personal, es de fundamental importancia en el desarrollo de las operaciones y el grado de eficiencia con que stas se ejecuten. 7.6. INFLUENCIAS EXTERNAS. Los mecanismos de informacin gerencial deben proveer de los datos necesarios sobre eventos producidos por los cambios que se relacionan con la legislacin, y crecimiento que deben institucional, ser leyes gubernamentales, a los sistemas normas internacionales, etctera, que afecten las operaciones y la prctica del ente pblico, incorporados integrados y procedimientos, para garantizar la actualizacin permanente. 7.7. EVALUACIN DE RIESGOS. Este componente involucra la identificacin y anlisis de riesgos relevantes, como base para determinar la forma cmo tales
riesgos deben ser manejados. La evaluacin de riesgos debe ser una responsabilidad ineludible para todos los niveles que estn involucrados en el logro de objetivos y metas operacionales. 8. OBJETIVOS DEL CONTROL. Aparte de ser importante la fijacin de objetivos en cualquier actividad, los objetivos de control interno, representan la orientacin bsica de todos los recursos y esfuerzos, y proporcionan una base slida para un control interno efectivo, que se encaminan bsicamente a los siguientes campos: Objetivos de operacin, objetivos de informacin financiera, y objetivos de cumplimiento de la legislacin.
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Es de vital importancia la identificacin de las condiciones que pueden tener un efecto desfavorable sobre los controles internos, as como la seguridad razonable de que los objetivos sean logrados. Con dichas Normas se pretende estandarizar el ejercicio profesional de todos los auditores gubernamentales y constituyen el medio de evaluacin del trabajo de auditora. En forma general se dividen en seis grupos que son: Normas para la Organizacin de la Auditoria Interna. Normas Personales. Normas para la Planeacin de la Auditora Gubernamental. Normas para la Ejecucin del Trabajo de Auditora. Normas para la Comunicacin de Resultados. Normas para el Gubernamental. Normas para la organizacin de la Auditorio Interna. se encuentran los lineamientos para la organizacin, Aseguramiento de Calidad de la Auditora
En ellas Interna.
funcionamiento y responsabilidades inherentes a la Unidad de Auditora
Normas Personales Como su nombre lo indica, incluyen el conjunto de caractersticas personales y profesionales que debe poseer el auditor gubernamental o quien ejerza sus funciones, entre Objetividad.
las cuales se mencionan: Capacidad
Tcnica y Profesional, Cuidado y Esmero Profesional, Confiabilidad y
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Normas para la Planeacin del Trabajo de Auditora Gubernamental La planeacin constituye una estrategia utilizada para adoptar decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditora gubernamental. Estas normas comprenden: Planificacin General o Plan anual de Auditora Gubernamental y la Planeacin especifica de la Auditora. Normas para la Ejecucin de la Auditora Gubernamental Tiene como objeto orientar la ejecucin de auditoria con base en la planeacin especfica a travs de la aplicacin adecuada de tcnicas y procedimientos que permitan obtener evidencia suficiente, competente y pertinente, para cumplir con los objetivos previamente establecidos en la auditora. Este grupo de normas se divide en siete sub-grupos: Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias Supervisin del Trabajo de Auditora Obtencin de Evidencia Comprobatoria Elaboracin, Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo Corroboracin de Posibles Hallazgos y Recomendaciones Comunicacin de Acciones Legales y Administrativas ante la Identificacin de Hallazgos Solicitud de Carta de Representacin
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9. COMUNICACIN DE RESULTADOS: 9.1. NORMAS PARA LA COMUNICACIN DE RESULTADOS. En ellas se establecen los criterios tcnicos del contenido, elaboracin y presentacin del informe de auditora, con el objeto de que todos los informes posean la caracterstica de uniformidad y que sean claros y entendibles, cumpliendo con todas la caractersticas profesionales necesarias. Los lineamientos que de ella emanan son relativos a la escritura, contenido discusin, oportunidad en la entrega del informe, aprobacin, presentacin y seguimiento del cumplimiento de las recomendaciones. En lo que respecta a la escritura, indica que la elaboracin del informe debe ser con lenguaje sencillo y de fcil comprensin, debiendo tener coherencia con todos los hechos observados. Adems deben presentarse en forma objetiva y clara permitiendo con ello la fcil interpretacin de los resultados, posteriormente se debe discutir con los funcionarios responsables de la entidad, para luego ser entregado con oportunidad segn el tiempo establecido en la planificacin inicial. Normas para el Aseguramiento de Calidad de la Auditora Gubernamental Tienen como objeto que todo fruto que emane de los servicios prestados por la Contralora General de Cuentas, cumpla con los estndares de calidad que requiere todo trabajo de esa naturaleza, dichas normas se dividen en: Polticas de calidad, Mejoramiento Continuo, Conciencia de Calidad y Apoyo Externo a la Calidad. SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACION FINANCIERA Y SISTEMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (SIAF-SAG) Con el propsito de impulsar un proceso de reforma y modernizacin del Estado, nace el Sistema Integrado de Administracin Financiera y Sistema de Auditora Gubernamental (SIAF-SAG), constituyendo una plataforma operacional y mecanismo integrador para el impulso de una filosofa y modalidad de trabajo de las instituciones del Sector Pblico no Financiero. Es un medio a travs del cual se facilita la planificacin, ejecucin, comunicacin de resultados, el control de la gestin de personal y la
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generacin de informacin gerencial par la toma de decisiones sobre el control gubernamental en forma oportuna. Su fundamento legal se encuentra en el Acuerdo Gubernativo 217-95 del 17 de mayo de 1195, por medio del cual se crea el Proyecto de Reforma de la Administracin Financiera del Estado. Su forma de funcionamiento se rige a travs de una metodologa integrada de los subsistemas de presupuesto, contabilidad, tesorera, crdito pblico adquisiciones y auditora. La interrelacin operativa entre la Auditora Interna y el SIAF, se basa en el uso de la misma base de datos en que se encuentran registrados los mismos, cuyos procesos se llevan a cabo en la Unidad de Administracin Financiera UDAF- de la institucin.
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CONCLUSIN Entre las diversas clases de auditoria existentes, surge la Auditora Gubernamental, la cual con el afn de mejorar la administracin pblica, se convierte en una herramienta indispensable para los profesionales que realizan evaluaciones a las dependencias del sector pblico. La Auditora Gubernamental constituye una de las herramientas implementadas por las entidades fiscalizadoras de la administracin pblica como medio til en la revisin global de las actividades financieras, contables y administrativas que llevan a cabo las dependencias y entidades del Gobierno Central y Municipal. La creacin del Acuerdo Gubernativo 217-95 del 17 de mayo de 1995, por medio del cual se crea del el Proyecto Estado. de Sistema Reforma de la de Administracin Financiera Integrado
Administracin Financiera y Sistema de Auditora Gubernamental (SIAFSAG), el cual constituye un verdadero avance para el cumplimento de los principales objetivos del Estado, por medio del sistema implementado se puede informacin oportuna la cual facilita la planificacin, ejecucin, comunicacin de resultados, el control de la gestin de personal y la generacin de informacin gerencial par la toma de decisiones sobre el control gubernamental.
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RECOMENDACIONES
Que
la
conceptualizacin
de
cada
uno
de
las
definiciones
encontradas en este trabajo pueda ser aprovechado por el Estudiante de la Escuela de Auditora con el fin de poder enriquecer los conocimientos sobre la Auditora Gubernamental. Los Estudiantes de la Escuela de Auditora que se desempeen en el mbito gubernamental, deben conocer toda la legislacin aplicable al sector pblico y los procedimientos previamente establecidos para que las auditoras que realicen cumplan con los requisitos legales y profesionales necesarios. Los Estudiantes de la Escuela de Auditora tengan pleno conocimiento sobre el manejo, Sistema Integrado de Administracin Financiera como una manera de modernizacin de las dependencias del Estado. Los Estudiantes de la Escuela de Auditora al momento de efectuar un examen de Auditora Gubernamental debe tomar en cuenta la Unidades de Auditora Interna, para el trabajo de dichas unidades y pueda aprovechar como referencia y gua.
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BIBLIOGRAFA Auditora, Wikipedia, La Enciclopedia Libre
(http://es.wikipedia.org/wiki/Auditor%C3%ADa). Auditora Gubernamental, Autores: Profesor Randall Porras S., Priscilla Salazar Trejos, Johanna Picado Arronis, Ronald Calvo Calderon Noviembre 2,006 (http://www.monografias.com/trabajos71/auditoria gubernamental/auditoria-gubernamental2.shtml). Decreto 31-2002, Ley Orgnica de la Contralora de Cuentas. Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. Participacin del Contador Pblico y Auditor en la Planeacin y Ejecucin de una Auditora Integral Gubernamental en el Consejo Departamental de Desarrollo del Progreso. Autora: Sindy Patricia, Valiente Vliz, Marzo 2009, Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala. Sistema Integrado de Administracin Financiera y Control del Sistema de Auditora Gubernamental (SIAF-SAG) de la Contralora General de Cuentas, Normas de (Interna-Externa) Auditora Gubernamental
(http://www.minfin.gob.gt/archivos/manuales/nag.pdf ). Tipos de Auditora, Autor: Profesor Lauro Soto, Ensenada, BC, Mxico (http://www.mitecnologico.com/Main/TiposDeAuditoria).
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