II.

Auditul statutar
1. Custodia activelor unui client Codul Etic: Seciunea 270 - Un profesionist contabil de practic public nu ar trebui s i asume custodia lichiditilor i a altor active ale unui client dect dac acest lucru este permis prin lege, i, n acest caz, n conformitate cuorice obligaii legale suplimentare impuse unui profesionist contabil de practic public care deineastfel de active. - Deinerea activelor unui client creeaz ameninri n ceea ce privete conformitatea cu principiile fundamentale; spre exemplu, exist un o ameninare de interes propriu la adresa comportamentului profesional i poate fi o ameninare de interes propriu la adresa obiectivitii, rezultat din deinerea activelor unui client. Pentru protecia mpotriva unor astfel de ameninri, un profesionist contabil de practic public , cruia i se ncredineaz lichiditi (sau alte active) aparinnd altor persoane, ar trebui: s pstreze astfel de active separat de activele personale sau ale firmei; s foloseasc astfel de active numai pentru scopul n care au fost destinate; n orice moment, s fie pregtit s rspund oricrei persoane ndreptite, pentru acele active, precum i pentru orice venit, dividend sau ctig generat de acestea; s respecte toate legile i reglementrile relevante privind deinerea i evidena unor astfel de active. n plus, profesionitii contabili de practic public, ar trebui s cunoasc ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale prin asocierea cu astfel de active, spre exemplu, n cazul n care se constat c activele provin din activiti ilegale, cum ar fi splarea banilor. Ca parte integrant a procedurilor de acceptare a misiunilor i clienilor pentru astfel de servicii, profesionitii contabili de practic public trebuie s efectueze investigaii adecvate privind proveniena unor astfel de active i trebuie s aib n vedere obligaiile legale i regulamentare care le revin. Totodat, acetia pot lua n consideraie s solicite consiliere juridic.

Obiectivitate toate serviciile seciunea 280

- Un profesionist contabil in practica public trebuie s aib in vedere atunci cand ofer orice servicii profesionale dac exist ameninri la adresa conformitii cu principiul fundamental al obiectivitii care rezult din interese ori din relaii cu un client sau cu directori, funcionari sau angajai ai acestuia. De exemplu, o ameninare de familiaritate la adresa obiectivitii poate fi generat de o relaie de familie sau de o relaie apropiat personal sau de afaceri. - Un profesionist contabil in practica public ce ofer un serviciu de certificare trebuie s fie independent fa de clientul certificrii. Independena de fapt i de drept este necesar pentru a permite profesionistului contabil in practica public s exprime o opinie i s fie perceput ca exprimand o concluzie neafectat de erori, de un conflict de interese sau de influena necorespunztoare a altor pri. Seciunile 290 i 291 ofer indrumri specifice privind dispoziiile legate de independen pentru profesionitii contabili independeni atunci cand realizeaz o misiune de certificare. - Existena ameninrilor la adresa obiectivitii in oferirea oricrui serviciu profesional va depinde de circumstanele particulare ale misiunii i de natura activitii pe care profesionistul contabil in practica public o desfoar.

- Un profesionist contabil in practica public trebuie s evalueze importana ameninrilor identificate i s aplice msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce pan la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie includ: retragerea din echipa misiunii; proceduri de supraveghere; terminarea relaiei financiare sau de afaceri care genereaz ameninarea; discutarea problemei cu nivelurile superioare ale conducerii firmei; discutarea problemei cu cei insrcinai cu guvernarea clientului. 4. Forma si continutul scrisorii misiunii Forma si continutul scrisorii misiunii pot varia pentru fiecare entitate. Informatiile incluse in scrisoarea misiunii cu privire la responsabilitatile auditorului ar putea sa se bazeze pe ISA 200. Punctele 6 litera (b) si 12 ale prezentului ISA trateaza descrierea responsabilitatilor conducerii. In plus fata de includerea aspectelor cerute de punctul 10, o scrisoare a misiunii ar putea face referire de exemplu, la: Elaborarea domeniului de aplicare a auditului, inclusiv referire la legislatia aplicabila, reglementari, ISA-uri, si alte declaratii oficiale ale corpurilor profesionale la care auditorul adera. Forma oricaror alte comunicari cu privire la rezultatele misiunii de audit. Faptul ca, datorita unor limitari inerente ale auditului, impreuna cu limitarile inerente ale controlului intern, exista un risc ce nu poate fi evitat ca anumite denaturari sa nu fie detectate, chiar daca auditul este planificat si efectuat in conformitate cu ISA-uri. Aranjamente privind planificarea si efectuarea auditului, inclusiv componenta echipei misiunii. Asteptarea privind emiterea de catre conducere a declaratiilor scrise (a se vedea, de asemenea, punctul A 13). Acordul conducerii sa puna la dispozitia auditorului schita situatiilor financiare si orice alta informatie insotitoare, la timp, pentru a permite auditorului sa incheie auditul in conformitate cu programul propus. Acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la fapte care ar putea afecta situatiile financiare, pe care auditorul ar putea sa le descopere pe perioada incepnd cu data raportului auditorului si pna la data la care situatiile financiare sunt publicate. Baza pe care este calculat onorariul si orice aranjamente legate de facturare. Cerinta privind recunoasterea de catre conducere a primirii scrisorii misiunii si acceptare atermenilor misiunii descrisi in aceasta. Atunci cnd este relevant, urmatoarele puncte ar putea fi incluse in scrisoarea misiunii: Aranjamente legate de implicarea altor auditori si experti in anumite aspecte ale auditului. Aranjamente legate de implicarea auditorilor interni si alti angajati ai entitatii. Aranjamente ce urmeaza a fi facute cu auditorul precedent, daca exista, in cazul unui audit initial. Orice restrictie cu privire la raspunderea auditorului atunci cnd aceasta posibilitate exista Referinta cu privire la orice alte intelegeri intre auditor si entitate. Orice obligatie de a oferi foile de lucru altor parti. 5. Rspuns: a

7. Raportul de audit are un triplu rol: - instrument de comunicare cu utilizatorii situatiilor financiare emise de entitatea auditata, respectiv cu publicul, precum si cu actionarii pentru decizii economice; - instrument de confirmare a ncrederii publicului si actionarilor n situatiile financiare prezentate de o entitate; - instrument de identificare a responsabilitatilor pentru auditor si pentru conducerea entitatii auditate.

VII Evaluarea ntreprinderii

1. Rspuns: a 2. Analiza valorii reziduale presupune determinarea CF viitor,generat de intreprindere. Aceast valoare rezidual poate fi determinat prin metode variate: printr-un multiplu de pre/venituri sau pre/ cash-flow, ceea ce presupune o vanzare a intreprinderii la sfarstul perioadei de proiecie; prin capitalizarea CF rezidual dup perioada de proiecie, folosind o formul care estimeaz valoarea prezent a tuturor CF in acel moment. Valoarea rezidual reprezint valoarea afacerii dup perioada previzionat si ea trebuie s fie actualizat. Factorul valorii prezente se bazeaz pe rate de actualizare si pe o convenie la mijlocul sau la sfarsitul anului, in funcie de cum se consider c este primit cash-flow-ul (in tot cursul anului sau la sfarsitul anului) 3. Pragul de rentabilitate reprezint nivelul cifrei de afaceri pentru care profitul este nul. n acest punct cifra de afaceri acoper cheltuielile totale (variabile i fixe) i profitul este zero. Pragul de rentabilitate poate fi exprimat n mai multe feluri: - n uniti fizice - n uniti valorice - n zile. a) n uniti fizice de volum, evideniind volumul fizic al produciei vndute pentru a atinge pragul de rentabilitate QPR =CF/ P-CV = CF/mCV unde - QPR Volumul fizic al produciei vndute pentru a atinge pragul de rentabilitate CF cheltuieli fixe totale P pre de vnzare unitar CV cheltuieli variabile unitare mCV marja unitar asupra cheltuielilor variabile sau marja brut de acumulare pe unitatea de produs b) n uniti valorice pentru ntreg volumul de activitate, avnd semnificaia cifrei de afaceri la care profitul este zero CAPR =CF/MCV % MCV% =(MCV/ CA) x 100= 100- (CV/CA)x100

unde : CAPR valoarea cifrei de afaceri pentru suma cheltuielilor fixe este egal cu marja absolut asupra costului variabil; CV cheltuieli variabile totale; MCV marja asupra cheltuielilor variabile c) n zile, avnd semnificaia datei calendaristice la care s-ar atinge pragul de rentabilitate. PRZ = (CAPR/ CA realizata) x 360

4. Capacitatea beneficiara se poate calcula in una din urmatoarele variante: - ca medie a profiturilor anuale corectate din perioadele trecute si a profiturilor anuale corectate din perioadele trecute si a profiturilor anuale previzionate; - ca medie a profiturilor anuale corectate din perioadele trecute; - ca medie a profiturilor anuale previzionate; - ca medie a profiturilor anuale din unele perioade trecute si viitoare. 5. Elementele intangibile sunt imobilizarile necorporale, respective, cheltuieli de constituire, de cercetare dezvoltare, licente,marci, brevete, softuri, fondul commercial, etc.

X. Organizarea auditului intern i a controlului intern al ntreprinderilor

1 . Auditul intern ajut organizaie s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistemic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea. n legislaia romneasc auditul intern este definit mai sintetic i mai pragmatic, astfel: Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia