Sunteți pe pagina 1din 20

1. Definiti si comentati activitatea de audit intern versus control intern.

Rezolvare: Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar, care const n examinarea profesional efectut de un profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n legtur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea ntreprinderii (entitii). Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz verificri pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern. Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia i, n acest caz, auditorul intern face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale; auditul intern se poate realiza i pebaze contractuale cu o firm de audit, alta dect cea care efectueaz auditul asupra situaiilor financiare ale acesteia. Sistemul de control intern reprezintun ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor acesteia; implic respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i exhausivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare. Existena unui sistem de control intern raional conceput i corect aplicat, constituie o serioas prezumie asupra fiabilitii conturilor i a concordanei dintre datele din contabilitate i realitate. 6. Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar , inclusiv. Rezolvare:
Gestionarea resurselor umane ntr-o institutie publica reprezinta o functie suport importanta, fiind un domeniu de preferinta al activitatii auditorului intern, justificata n mare masura de multitudinea de procese care sunt derulate si n mod implicit de riscurile care le nsotesc. Misiunea de audit intern are scopul de a da asigurari managementului asupra modului de organizare a activitatii de gestiune a resurselor umane din cadrul entitatii, a functionalitatii sistemului de control intern, respectiv a conformitatii cu cadrul legislativ normativ. Obiectivele misiunii de audit: Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului cu principalele subobiective: - stabilirea elementelor de natur salarial; - modificarea drepturilor salariale;

salarizarea muncii peste programul normal de lucru.

Desfasurarea misiunii de audit public intern presupune parcurgerea etapelor si procedurilor prevazute de normele metodologice generale. Etapele misiunii: I. PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT

Activitati: 1. Tiprirea i procesarea Ordinului de serviciu 2. Tiparirea i procesarea Declaraiei de independen 3. Pregtirea i transmiterea Notificrii privind declanarea misiunii de audit intern ctre prile interesate 4. Colectarea i prelucrarea informaiilor - Identificarea legilor i regulamentelor aplicabile structurii auditate - Obinerea organigramei - Obinerea Regulamentului de organizare i funcionare - Obinerea fielor posturilor - Obinerea procedurilor scrise - Identificarea personalului responsabil - Obinerea exemplarului de Raport de audit intern anterior 5. ntocmirea Chestionarului de control intern Stabilirea elementelor de natura salarial - exist un sistem de proceduri pentru stabilirea elementelor de natur salarial? - dac da, v rugm s ne furnizai un exemplar. - exist stabilit persoan responsabil pentru elaborarea i actualizarea procedurilor? - exist lista activitilor pentru realizarea obiectivului/ subobiectivului? - dac da, v rog s ne furnizai un exemplar. - v rugm s ne furnizai cerinele privind experiena i pregtirea profesional necesare postului? - dac da, v rugm s ne furnizai fia postului. Modificarea drepturilor salariale - exist un sistem procedural de organizare al activitii privind modificarea i comunicarea drepturilor salariale? - exist stabilit persoana responsabil? - v rugm s ne furnizai cerinele privind experiena i pregtirea profesional necesare postului? - exist responsabil cu actualizarea sistematic a procedurilor? - dac da, v rugm s ne furnizai fia postului. - exist lista activitilor pentru realizarea obiectivului/ subobiectivului? - dac da, v rog s ne furnizai un exemplar. Salarizarea muncii peste programul normal de lucru - exista un sistem procedural privind timpul lucrat peste programul normal de lucru? - se ine un registru special? - avei stabilit un responsabil pentru analiza i aprobarea fundamentrii timpului lucrat peste programul normal de lucru? - dac da, v rugm s ne furnizai fia postului. - avei stabilit un responsabil privind aprobarea efecturii muncii peste programul normal de lucru? - dac da, v rugm s ne furnizai fia postului. - v rugm s ne furnizai cerinele privind experiena i pregtirea profesional necesare postului? - exist lista activitilor pentru realizarea obiectivului/ subobiectivului? dac da, v rog s ne furnizai un exemplar. 6. ntocmirea Listelor centralizatoare a obiectelor auditabile Stabilirea elementelor de natur salarial - obiecte auditabile:

- Procedurile scrise privind acordarea drepturilor salariale


- Salariul de baz - Indemnizaii de conducere - Sporul pentru titlul tiinific de doctor - Sporul pentru complexitatea n munc - Sporul de vechime n munc

- Sporul pentru orele lucrate pe timp de noapte - Salariul de merit - Sistemul de premiere Modificarea drepturilor salariale - obiecte auditabile: - Decizia de modificare a drepturilor salariale - Comunicarea deciziei de modificare a drepturilor salariale Salarizarea muncii peste programul normal de lucru - obiecte auditabile: - Fundamentarea timpului lucrat peste programul normal de lucru - Aprobarea efecturii muncii peste programul normal de lucru - Evidena timpului lucrat peste programul normal de lucru si recuperarea acestuia Salarizarea timpului lucrat peste programul normal de lucru 7. Elaborarea Tabelului puncte tari i puncte slabe 8. ntocmirea Programului de audit intern 9. Intocmirea Notei i a Programului preliminar al interveniei la faa locului 10.Obinerea aprobrii Notei i a anexelor acesteia: Colectarea i prelucrarea datelor, Tabelul puncte tari i puncte slabe i Programul interveniei la faa locului. 11. Planificarea i organizarea edinei de deschidere cu Direcia Resurse Umane 12. Redactarea Minutei edinei de deschidere. Obinerea numelui persoanelor de contact i stabilirea unui loc pentru desfurarea activitii de audit. II. INTERVENTIA LA FATA LOCULUI Obiectiv: Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului Activitati: 1. Efectuarea testrilor, detaliate Programul interveniei la faa locului 2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu 3. Elaborarea F.I.A.P. - urilor 4. Colectarea dovezilor 5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a documentelor de lucru Analiza riscurilor: Obiective: 1. Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului Obiective auditabile: 1.Procedurile scrise privind acordarea drepturilor salariale Risc semnificativ: Inexistenta procedurilor privind acordarea drepturilor salariale 2.Salariul de baz Risc semnificativ: Stabilirea eronata a salariului de baza 3.Indemnizaii de conducere Risc semnificativ: Acordarea unor indemnizatii de conducere necuvenite 4.Sporul pentru complexitatea n munc Risc semnificativ: Stabilirea eronata a unui spor pentru conditii deosebite de munca 5.Sporul de vechime n munc Risc semnificativ: Stabilirea eronata a sporului de vechime n munca 6.Sporul pentru orele lucrate pe timp de noapte

Risc semnificativ: Stabilirea eronata a sporului pentru orele lucrate pe timp de noapte 7.Sistemul de premiere Risc semnificativ: Salariile nu au fost diminuate pentru abateri disciplinare 2. Modificarea drepturilor salariale Obiective auditabile: 1.Decizia de modificare a drepturilor salariale Risc semnificativ: - Decizia de modificare a drepturilor salariale nu a fost ntocmita - Modificarea neargumentat a drepturilor salariale 2.Comunicarea deciziei de modificare a drepturilor salariale Risc semnificativ: - Salariatului nu i s-a comunicat decizia de modificare a drepturilor salariale - Decizia de modificare a drepturilor salariale nu s-a comunicat Serviciului salarizare - Operarea modificrii drepturilor salariale n carnetul de munc i dosarul profesional dup soluionarea contestaiilor 3. Salarizarea muncii peste programul normal de lucru Obiective auditabile: 1.Fundamentarea timpului lucrat peste programul normal de lucru Risc semnificativ: Efectuarea fr justificare a orelor peste programul normal de lucru 2. Aprobarea efecturii muncii peste programul normal de lucru Risc semnificativ: Efectuarea muncii peste programul normal de lucru nu a fost autorizata de eful structurii 3. Evidena timpului lucrat peste programul normal de lucru i recuperarea acestuia Risc semnificativ: Sistemul de evidenta a timpului lucrat peste programul normal de lucru nu este formalizat 4.Salarizarea timpului lucrat peste programul normal de lucru Risc semnificativ: Aplicarea eronat a indicilor salariali de echivalare a orelor peste programul normal de lucru

11. Intocmiti o CARTA de Audit Intern si un Regulament general de aplicare a CARTEI de Audit intern la o societate comerciala din domeniul productiei industriale. CARTA DE AUDIT INTERN A. Rolul, definirea i obiectivele auditului intern Carta auditului intern precizeaz drepturile i obligaiile auditorilor interni i urmarete: - s informeze despre obiectivele i metodele de audit; - s clarifice misiunea de audit; - s fixeze regulile de lucru ntre auditor i auditat; s promoveze regulile de conduit. Auditul intern este activitatea funcional independent i obiectiv care d asigurri i consiliere conducerii SC ......... SA pentru buna administrare a resurselor societii. Ajut societatea s-i ndeplineasc obiectivele, evalueaz i mbuntete activitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare.

Rolul auditului intern este de a contribui la buna gestiune a fondurilor i a patrimoniului n ansamblul su. a) Obiectivul auditului intern const n a ajuta societatea, prin intermediul opiniilor i recomandrilor, s: - gestioneze mai bine riscurile; - mbunteasc calitatea managementului i a controlului intern; - mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiilor. b) Obiectivele misiunii de audit intern sunt: - asigurarea conformitii operaiunilor cu normele juridice auditul de regularitate; - evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea impactului efectiv auditul de performan (atunci cnd aceasta este posibil de cuantificat); - evaluarea sistemului de conducere i de control intern - auditul de sistem B. Organizarea auditului intern La nivelul SC ............ SA funcioneaz un compartiment de audit intern, format dintr-un singur auditor-persoan juridic angajat n baza unui contract de prestri servicii i care va fi evideniat n ORGANIGRAMA societii n subordonarea CA. Acesta a fost infiinat ca urmare a cerinelor legislaiei n vigoare, aplicabil societilor comerciale. Structura actual a compartimentului implic efectuarea i autorevizuirea dosarelor de audit, cu respectarea Normelor profesionale ale auditului intern. C. Statutul Compartimentului de Audit Intern Compartimentul de audit intern funcioneaz n subordinea direct a conducerii societii (Director general i Consiliu de Administraie), exercitnd o funcie distinct i independent de celelalte activiti ale societii. Auditorii sunt numii/revocai de Consiliul de Administraie al societii. Auditul intern nu este o funcie de management. Decizia de a adopta sau de a implementa recomandrile formulate la finalul unei misiuni de audit aparine conducerii. Prin atribuiile sale auditorul nu trebuie sa fie implicat n elaborarea procedurilor de control sau n alte activiti pe care urmeaz s le auditeze. De asemenea, auditorul nu va fi implicat n auditarea unor operaiuni la realizarea crora a participat n anul precedent numirii ca auditor intern. n condiiile n care conducerea societii decide participarea acestuia, atunci se va nelege c auditorul intern nu va furniza concluzii i opinii privind misiunea n cauz. Auditorul intern nu trebuie s exercite responsabiliti operaionale. Dac auditorul intern este nsrcinat s execute activiti care nu in de activitatea de audit i care pot s-i afecteze obiectivitatea, atunci acesta va informa conducerea general c aceste activiti nu intr n sfera unei activiti de asigurare de audit i n consecin nu vor exista concluzii de audit ntr-o misiune ulterioara privind domeniul n cauz, cu menionarea cauzelor generatoare. D. Sfera de activitate a auditului intern

Sfera de activitate a auditului intern cuprinde toate entitile structurale ale societii, respectiv toate activitile care se desfoar n cadrul societii. Aceasta implic i auditarea operaiunilor efectuate cu prile afiliate societii. Eventuala limitare a sferei de activitate a auditului intern va fi decis i comunicat auditorului intern de ctre conducerea societii; n aceste cazuri auditul de asigurare poate fi limitat n mod corespunztor. ntr-un interval de 3 ani, vor fi cuprinse n planul de audit toate domeniile/entitile/activitile specifice societii. E. Misiunile de consiliere Serviciile de consultan presupun consiliere i serviciile aferente consilierii, a cror natur i sfera de activitate sunt convenite n prealabil cu entitatea solicitant. Aceste activiti au ca obiective adugarea unui plus de valoare i mbuntirea funcionrii entitii, a proceselor de conducere, de management al riscurilor i de control (ca de ex. consultan, consiliere, facilitare i formare). Misiunile de consiliere pot avea loc n condiiile n care nu genereaz conflicte de interese i nu sunt incompatibile cu alte obligaii prevzute n Carta de audit intern i n Normele profesionale ale auditului intern. n general, prestaiile de consiliere reprezint continuarea fireasc a misiunilor de asigurare i de investigaii i pot consta n recomandri, studii sau evaluri, formale sau informale. Atunci cnd auditul intern ntreprinde o astfel de misiune, acesta trebuie s o efectueze printr-o abordare sistematic i metodic. Orice conflict sau activitate neprevazut trebuie sa fie soluionate conform Codului de etic profesional i Normelor profesionale de audit. Normele de calificare i de funcionare se aplic att misiunilor de asigurare ct i misiunilor de consiliere. n funcie de situaie, se pot realiza misiuni cu caracter mixt, de consultan i asigurare, realizate printr-o abordare consolidat sau se vor realiza n mod separat. Modalitatea de realizare are la baz judecata auditorului intern. Auditorul intern poate efectua activiti de consultan fie n cadrul activitii curente, fie ca rspuns la cererile conducerii. Dac activitile de consiliere sunt frecvente se vor realiza pe baza de proceduri sau reguli specifice fiecrui tip de activitate. Pot fi: misiuni formale de consiliere, respectiv planificate; misiuni informale de consiliere, respectiv prestri curente, precum participarea n cadrul unor comitete, la proiecte de durat determinat, la reuniuni ad-hoc, precum i la schimburi curente de informaii; misiuni excepionale de consiliere: participarea la proiecte de achiziie, de schimbare de sistem; misiuni de consiliere n situaii de urgen participarea n cadrul unei echipe constituite n vederea relurii sau continurii activitilor dup o catastrof sau orice alt eveniment excepional, sau n cadrul unei echipe insrcinate cu o misiune temporar de asisten n scopul de a raspunde unei cerine specifice sau de a respecta un termen limit neobinuit.

Auditorul nu va efectua misiuni de consiliere dac acestora le sunt aplicabile normele care se aplica n mod normal misiunilor de asigurare i care sunt mai potrivite serviciilor n cauz. Aceast regul nu exclude adaptarea metodologiilor atunci cnd din practic rezult c prestaiile efectuate anterior n cadrul misiunilor de asigurare au inut mai degrab de o misiune de consiliere. F. Atribuiile Compartimentului de Audit Intern sunt: a) elaboreaz norme de audit intern specifice societii n care i desfoar activitatea, cu avizul Consiliului de Administraie; b) elaboreaz proiectul planului anual de audit intern, care se supune aprobarii Consiliului de Administraie; c) efectueaz activiti de audit intern; d) informeaz conducerea general a societii despre recomandrile neimplementate de conducerea executiv a societii, precum i despre consecinele neimplementrii acestora; e) informeaz conducerea executiv (i implicit conducerea general) despre recomandrile neimplementate de personalul cu funcii de rspundere aflat n coordonarea acesteia, precum i despre consecinele neimplementrii acestora; f) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor rezultate din activitile de audit; g) elaboreaz raportul anual al activitii de audit intern, n vederea prezentrii lui Adunarii Generale a Acionarilor ; h) n cazul identificrii unor iregulariti, fraude sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului societii; k) va asigura urmarirea implementrii recomandrilor aprobate de ctre conducerea societii, urmare misiunilor de audit intern precedente. G. Principiile aplicabile Compartimentului de Audit Intern i auditorului intern a) independen i obiectivitate Activitatea de audit intern nu trebuie sa fie supus imixtiunilor externe (ncepnd cu stabilirea obiectivelor, efectuarea misiunilor i pana la comunicarea rezultatelor). Nu pot efectua activiti de audit intern persoanele care sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv cu conducerea societii i nu pot audita lucrrile la care au participat sau sectoarele n care au desfurat diverse activiti. Dac obiectivitatea sau independena auditorului intern este compromis n fapt sau chiar n aparen, prile interesate vor fi informate de acest lucru cu exactitate. Auditorul intern trebuie sa evite sa auditeze operaiuni speciale de care a fost responsabil n trecut; obiectivitatea unui auditor este considerat a fi afectat atunci cnd acesta realizeaz o misiune de asigurare pentru o activitate de care a fost responsabil, n cursul anului precedent. Aceste mprejurri trebuie s fie clar precizate n cursul difuzrii rezultatelor unui audit efectuat ntr-un domeniu n care un auditor a exercitat responsabiliti operaionale. n acest sens se va completa declaraia de independen. b) competena i contiina profesional

Auditorul intern are obligaia de a participa la activiti de pregtire profesional de minim 15 zile pe an, care pot avea loc n sistem organizat sau n mod individual. c) programul de asigurare i mbuntaire a calitii auditului Evaluarea intern se concretizeaz n aprecierea rezultatelor obinute ca urmare a exercitrii activitii de audit intern. Evaluarea se realizeaz anual, iar rezultatele sunt prezentate ntr-un raport distinct, care va fi prezentat conducerii generale a societii, coninnd i msurile de mbuntire a calitii auditului intern. Evaluarea extern este necesar a fi exercitat o dat la 5 ani (de la nfiinare/ultima revizie) de ctre un evaluator extern, care poate fi un auditor intern din afara societii. Se poate opta pentru autoevaluare validat de un organism extern independent; n acest sens, nu sunt admise evalurile/validrile reciproce ntre auditorii interni a dou societi. H. Metodologie Proiectul planului de audit intern se elaboreaz de auditor pe baza evalurii riscului asociat diferitelor structuri, activiti sau operaiuni i de asemenea, prin preluarea sugestiilor i solicitrilor conducerii societii. Acesta se elaboreaz i se prezint spre aprobare n anul curent (de regul n perioada octombrie noiembrie) pentru anul urmtor. Consiliul de Administraie analizeaz i aprob proiectul planului anual de audit intern. Auditorul intern desfoar i audit ad hoc, respectiv misiuni de audit intern cu caracter excepional, necuprinse n planul de audit intern, solicitate de conducerea societii. Condiiile necesare pentru realizarea misiunilor de audit intern sunt: Accesul auditorului intern la informaii i documente Conform Normelor profesionale ale auditului intern, auditorii interni au acces sau pot solicita toate informaiile i datele (indiferent de suportul utilizat pentru pastrarea acestora) considerate utile, probante i relevante misiunii de audit, utiliznd principiul circuitului auditului (pista de audit). Eventualele documente care nu pot fi puse la dispoziia auditorului intern vor fi comunicate n scris auditorului de ctre conducerea societii; n aceste condiii opinia auditorului intern va fi corespunzatoare limitrilor concrete intervenite n derularea misiunii de audit. Relaiile cu structura auditat. Structura ce se va audita este notificata inainte de misiune cu privire la data de ncepere i la coninutul auditului (respectiv obiectivele auditului). n situaii speciale (ex. detectri de fraude, iregulariti), cu aprobarea conducerii societii, notificarea auditului va avea loc odat cu prezentarea la faa locului pentru nceperea misiunii. Realizarea misiunii la faa locului Auditul intern trebuie s fie realizat ntr-un climat de ncredere, la realizarea cruia contribuie edinta de deschidere i nchidere a misiunii de audit. Climatul de ncredere depinde totodat de mediul de control existent n societate. Transmiterea rezultatelor

Constatrile i recomandrile sunt aduse la cunotin entitpii auditate pe msura descoperirii lor sau la edina de nchidere. Proiectul de audit intern se transmite structurii auditate, care va transmite n maxim 15 zile punctele sale de vedere ce vor fi analizate de auditorul intern. n maximum 10 zile se organizeaz reuniunea de conciliere. Auditorul trimite raportul de audit intern finalizat conductorului societii pentru analiz i avizare. Dup avizare recomandrile cuprinse n raportul de audit vor fi comunicate structurii auditate. Urmrirea misiunilor de audit. La reuniunea de conciliere se fixeaz modalitile de aplicare a recomandrilor. Planul de aciune este insoit de un calendar de implementare, care sunt analizate i acceptate de comun acord. Responsabilul structurii auditate urmrete aplicarea planului de aciune i l informeaz periodic pe auditor asupra stadiului de implementare. K. Apelarea la servicii externe n vederea realizrii misiunilor auditorul intern poate recurge la serviciile unor prestatori externi de servicii (evaluatori, specialiti n fiscalitate, informaticieni etc). Aceasta poate avea loc cu avizul conducerii societii, n condiiile n care aceasta va fi informat asupra: motivelor pentru care sunt necesare serviciile externe, bugetului de timp i a fondurilor necesar a fi alocate n vederea obinerii serviciilor respective. L. Colaborarea cu alte compartimente interne, de specialitate n anumite situaii auditorul are dreptul i obligaia de a solicita opinia persoanelor de specialitate din cadrul compartimentelor societii (juriti, consilieri, informaticieni etc). Aceste servicii interne se considera obligatorii a fi oferite auditorului intern n maximum trei zile de la solicitare, fr a mai fi necesar acordul expres al conducerii. M. Accesul la dosarele compartimentului de audit intern Persoanele care pot avea acces la dosarele de audit, precum i modalitile de procesare a cererilor de acces la aceste dosare, se stabilesc de comun acord cu conducerea generala a societii, cu respectarea normelor legale i a practicilor specifice n domeniu. n cazuri speciale (ex. solicitri pentru tribunal) trebuie transmise doar copiile, exemplarul original trebuind pstrat. Dac instituia de ordine cere originalul, auditul intern trebuie s pstreze copia. Pe documentele transmise se va trece n mod obligatoriu meniunea confidenial, precum i o not care s precizeze ca orice difuzare ctre o alt persoana trebuie s fac obiectul unei autorizri prealabile. N. Alte Drepturi i obligaii ale auditorului: au acces la toate datele n cadrul misiunilor i sunt obligai s respecte confidenialitatea i secretul profesional n ceea ce privete informaiile colectate; exercit o funcie de evaluare independent, concretizat n recomandri;

s respecte codul privind conduita etic i standardele profesionale; s semnaleze imediat, pe linie ierarhic, fraudele de orice tip i neregulile grave care fac obiectul auditului; s comunice rezultatele muncii sale (constatrile i recomandrile) conductorului societii; s asigure pstrarea i arhivarea corespunztoare a documentelor rezultate n urma misiunilor efectuate. n acest sens, n procedurile interne de pstrare i arhivare a documentelor i informaiei trebuie s se precizeze coninutul i forma dosarelor de audit, precum i termenul de pstrare a acestora. Aceste termene vor fi stabilite n funcie de necesitile organizaiei i de cerinele legale;

REGULAMENTUL GENERAL DE APLICARE A CARTEI DE AUDIT INTERN la S.C. . CARTA DE AUDIT este documentul constitutiv al funciei de AUDIT INTERN destinat s o prezinte i s o fac cunoscut celorlali ageni din entitatea economic. Acest document este considerat att de important nct, obligativitatea exisentei sale este stipulat de prima dintre Normele Profesionale ale auditului intern - Cf. Norma 1000 : Misiunea, competenele i responsabilitile auditului intern trebuie s fie definite ntr-o cart. Responsabilul auditului intern trebuie s ncerce s obin aprobarea cartei de ctre directorul general precum i acceptarea acesteia de ctre Consiliul de Administraie. Carta trebuie: s stabileasc poziia serviciului de audit intern n cadrul entitii; s autorizeze accesul la documente, personal i bunuri fizice, necesar ndeplinirii corespunztoare a misiunilor; s defineasc sfera de activitate a auditului intern. Pe lng aceste elemente de baz CARTA DE AUDIT mai poate conine informaii suplimentare despre : controlul intern; procesul metodologic al unei misiuni de audit ; modul de selectare i angajare a auditului intern. Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei entiti o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor o ndrum pentru a-i imbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajut aceast entitate s ii ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea n ceea ce privete eficacitatea i imbuntirea eficienei managementului riscului i a proceselor de control i de conducere.

Auditul intern la S.C. . S.A. este externalizat i realizat de ctre S.C. .. S.R.L. , pe baz de contract de prestri servicii nr./2007 i aprobat de CA al societii ,.. SRL fiind autorizat de directorul general al societii s aib acces la documente, personal i bunuri fizice, necesare ndeplinirii corespunztoare a misiunilor de audit. Sfera de activitate a auditului intern, atributiile i competentele asa cum sunt ele reglementate de Legea nr.31/1990 republicata i completat precum i de Legea nr.297/2004 i se refer la: verificarea conformitii activiti societii cu politicile, programele i managementul acesteia ; evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea societii n scopul creterii eficienei activitii entitii economice ; evaluarea gradului de adecvare a datelor /informaiilor financiare/nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din societate ; Avnd n vedere specificul activitii economice de la S.C............... SA considerm oportun cuprinderea n cadrul CARTEI DE AUDIT INTERN i a urmtoarelor capitole i subcapitole : 1. Principii fundamentale n desfurarea misiunilor de audit incredinate, auditorul intern din S.C. ..... SA este obligat s respecte urmtoarele principii: a)integritatea : trebuie sa ndeplinesc misiunea cu onestitate, contiinciozitate i responsabilitate; trebuie s respecte legea i s fac dezvluiri cerute de lege i de regulile profesiei; nu trebuie s ia parte n mod constient la activiti ilegale sau s se angajeze n acte dezonorante pentru profesia de audit intern sau pentru organizaa lor; trebuie s respecte i s contribuie la ndeplinirea obiectivelor etice legitime ale organizaiei lor. b) independena i obiectivitatea: auditul intern trebuie s fie independent iar auditorii interni trebuie s-i desfoare activitatea cu obiectivitate; responsabilul auditului intern trebuie s depind de un nivel ierarhic care s permit auditorilor interni s-i exercite responsabilitile; auditorii interni trebuie s beneficieze de sprijinul conducerii pentru a obine cooperarea cu entitatea i pentru a-i exercita activitatea fr intervenii; responsabilul auditului intern trebuie s rspund ierarhic unei persoane din cadrul entitii cu competen suficient in promovarea independenei, n asigurarea unui domeniu ct mai larg al activitii de audit, unei desfurri adecvate a comunicrilor din cadrul misiunilor de consultan/consiliere care s aib suficient autoritate pentru

independena, i comunicrilor din cadrul misiunilor i aciunilor corespunztoare care decurg din recomandrile emise; responsabilul auditului intern trebuie s raporteze, pe plan funcional, directorului general al entitii; responsabilul auditului intern trebuie s poat comunica direct cu Consiliul de Administratie. O comunicare regulat cu Consiliul de Administratie contribuie la asigurarea independenei sale i va constitui un mijloc pentru consiliu i pentru responsabilul auditului intern de a se informa reciproc asupra problemelor de interes comun; auditul intern nu trebuie s fie supus nici unei imixtiuni in ceea ce privete definirea sferei sale de intervenie, realizarea activitii i comunicarea rezultatelor; auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial i lipsit de prejudeci i s evite conflictele de interese; dac obiectivitatea sau independena auditorilor interni sunt compromise in fapt sau chiar n aparen, prile interesate trebuie s fie informate de acest lucru cu exactitate; auditorii interni trebuie s semnaleze responsabilului auditului intern existena sau probabilitatea unui conflict de interese sau unei imparialiti . Responsabilul auditului intern trebuie in acest caz s inlocuiasc auditorii respective; o limitare a domeniului de aplicabilitate este o restricie impus activitii de audit intern care impiedic indeplinirea obiectivelor acestuia i planificare sa. Limitrile de acest tip pot, printre altele, s restrang: domeniul de aplicabilitate definit in Cart; accesul auditului intern la dosare, personal i la bunurile fizice necesare realizrii misiunilor; programul de lucru al activitii de audit aprobate ; aplicarea procedurilor necesare misiunii; bugetul i planul de resurse umane care au fost aprobate. o limitare a domeniului de aplicabilitate i eventualele sale repercusiuni trebuie s fie comunicate, de preferin in scris, Consiliului de Administratie; auditorii interni din aceasta entitate nu se vor implica in acele in care au un interes legitim intemeiat si prin obiectivitatea ar fi afectata. auditorii nu trebuie sa ia parte la activitati sau sa stabileasca relatii care ar putea sa compromita caracterul impartial al judecatii lor si nu trebuie sa accepte nimic ce ar putea compromite sau risca sa compromita judecata lor profesionala . c)confidentialitatea : auditorii trebuie sa respecte valoarea si proprietatea informatiilor pe care le primesc; auditorii trebuie sa foloseasca cu prudenta informatile dobindite in urma activitatii prestate si sa le protejeze si nu trebuie sa foloseasca aceste informatii pentru a obtine un beneficiu personal, sau intr un mod care ar contraveni prevederilor legale care ar aduce prejudicii obiectivelor etice si legitime ale organizatiei lor ;

nu pot divulga aceste informatii decat pe baza autorizatiilor necesare, in afara de cazul in care obligatia legala sau profesionala in obliga sa procedeze altfel. d)competen i contiin profesional misiunile auditorilor trebuie indeplinite cu competen i contiinciozitate profesional; auditorii interni trebuie s dein cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare exercitrii responsabilitii individuale. Auditul intern trebuie s dein sau s dobandeasc in mod colectiv cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare exercitrii responsabilitilor sale; auditorii trebuie sa efectueze activitati de audit intern respectand Normele pentru practica profesionala a Auditului Intern auditorul intern trebuie s dein cunotine suficiente pentru a identifica indiciile unei fraude, dar aceasta nu inseamn c trebuie s aib competena unei persoane a crei principal responsabilitate este identificarea detectarea i investigarea fraudelor. Conducerea i auditul intern joac un rol diferit in ceea ce privete detectarea fraudei. Rolul auditului intern const de obicei in examinarea i evaluarea, in mod independent, a activitilor entitii sub forma unui serviciu prestat entitii. In ceea ce privete detectarea fraudei, obiectivul auditului intern este acela de a ajuta membrii entitii s-i indeplineasc funciile in mod eficient furnizandu-le analize, evaluri, recomandri, sfaturi i informaii cu privire la activitile examinate. Unul din obiectivele misiunii este acela de a promova un control eficient efectuat la un cost rezonabil.Conducerea este responsabil de stabilirea i meninerea unui sistem de control eficient la un cost rezonabil. In msura in care frauda poate afecta activitile examinate in derularea normal a auditului, conform celor de mai sus, auditorii interni sunt obligai s-i exercite funciile cu contiinciozitate profesional, aa cum este definit in Norma 1220 referitoare la detectarea fraudei. Auditorii interni trebuie s dein cunotine suficiente pentru a identifica indiciile referitoare la o posibil fraud, s fie vigileni in cazul in care o situaie implic un risc de fraud, s aprecieze necesitatea de a recurge la cercetri suplimentare i s informeze autoritile competente auditorii interni trebuie s-i exercite activitatea cu contiinciozitate i priceperea la care ne putem atepta de la un auditor intern prudent i competent. auditorii interni trebuie s-i dezvolte cunotinele, priceperea i alte competene printr-o formare profesional continu. 2. Obiectivele auditului intern Activitatea de audit intern trebuie sa evalueze si sa contribuie la imbunatatirea sistemele de management al riscurilor,de control si de guvernanta corporativa a entitatii folosind o abordare sistematica si metodica. a)Evaluarea managementului riscului

Activitatea de audit intern trebuie s ajute entitatea prin identificarea i evaluarea expunerilor la riscurile semnificative i s contribuie la imbuntirea sistemelor de management al riscurilor i de control. Activitatea de audit intern trebuie s supravegheze i s evalueze eficacitatea sistemului de management al riscurilor aparinand entitii. Activitatea de audit intern trebuie s evalueze expunerile la riscurile aferente guvernanei entitii, operaiunilor i sistemelor informaionale cu privire la: fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale; eficacitatea i eficiena operaiunilor; protejarea activelor; respectarea legilor, regulamentelor i contractelor. Pe parcursul misiunilor de consultan, auditorii interni trebuie s abordeze riscurile in conformitate cu obiectivele misiunii i s fie ateni la existena unor alte riscuri semnificative. In procesul de identificare i de evaluare a expunerii entitii la riscurile semnificative, auditorii interni trebuie s includ cunotinele despre riscuri dobandite din misiunile de consultan. Gestionarea riscurilor este o responsabilitate major a conducerii care trebuie s se asigure, pentru a-i atinge obiectivele, de implementarea i buna funcionare a proceselor de management al riscurilor. Este obligaia Consiliului de Administratie i a comitetului de audit de a se asigura de existena proceselor adecvate, suficiente i eficace de management al riscurilor. Conducerea i Consiliul de Administratie sunt responsabile de procesele de control i de management al riscurilor din cadrul entitii lor. Totui, auditorii interni pot, in cadrul unei misiuni de consultan/consiliere , s ajute organizaia s identifice, s evalueze i s implementeze un sistem de management al riscurilor i al controalelor care s rspund acestor riscuri. Responsabilitile i activitile tuturor persoanelor care intervin in grup sau individual in procesul de management al riscurilor entitii trebuie s fie coordonate. Aceste responsabiliti i activiti trebuie s se regseasc in mod corect prin planurile strategice ale entitii, soluiile Consiliului de Administratie ,decizii ale conducerii, procedurile operaionale i alte instrumente care in de guvernarea corporativ . De exemplu, activitile i responsabilitile cuprind: definirea orientrilor strategice, care sunt in sarcina conducerii sau a Consiliului de Administratie; responsabilitile legate de managementul riscurilor revine conducerii generale; acceptarea riscurilor reziduale, care este incredinat cadrelor de conducere; operaiunile continue de identificare, evaluare, atenuare i monitorizare, care sunt delegate personalului de execuie; evalurile periodice i realizarea unei asigurri care trebuie s fie in sarcina auditului intern. Se ateapt din partea auditorilor interni s identifice i s evalueze expunerile la risc semnificative in cadrul activitilor lor curente. Rolul auditului intern in procesul de management al riscurilor unei entiti poate evolua in timp i se poate regsi sub urmtoarele forme:

nici o intervenie a auditului intern; auditarea procesului de management al riscurilor in cadrul programului de audit intern; sprijin activ i continuu, i participare la procesul de management al riscurilor, mai ales in cadrul comitetelor de supraveghere i de monitorizare i in cadrul emiterii de rapoarte privind acest proces; Pentru a formula o opinie in ceea ce privete adecvarea in general a proceselor de management al riscurilor, auditorii interni trebuie de asemenea s se asigure c procesul de management al riscurilor indeplinete cinci obiective principale. Cele cinci obiective principale ale procesului de management al riscurilor sunt urmtoarele: riscurile care decurg din strategiile i activitile entitii sunt identificate i ierarhizate; conducerea i Consiliul de administratie au stabilit un nivel al riscurilor acceptabil pentru entitate, incluzand riscurile acceptate pentru punerea in aplicare a planurilor strategice ale entitii; activiti de atenuare a riscurilor sunt create i implementate in vederea reducerii sau gestionrii riscurilor, inand cont de pragurile considerate acceptabile de ctre conducere i CA; o monitorizare permanent a activitilor este efectuat in vederea unei reevaluri periodice a riscurilor i a eficacitii controalelor care permit gestionarea acestora; rapoarte privind rezultatele proceselor de management al riscurilor sunt transmise periodic CA i conducerii. Procesele de guvernare corporatist trebuie s furnizeze o prezentare periodic a riscurilor, a strategiilor de risc i a controalelor, destinat celor implicai. In evaluarea managementului riscurilor auditorii aplica : cercetarea i examinarea documentelor de referin i a informaiilor de ordin general privind metodele de management al riscurilor pentru a aprecia dac procesul adoptat de entitate este corespunztor i se bazeaz pe cele mai bune practici din acest sector de activitate. cercetarea i analizarea informaiilor i referinelor privind sectorul de activitate al entitii, privind evoluia recent i tendinele, precum i oricare alt surs corespunztoare de informaii, in vederea determinrii riscurilor care ar putea afecta organizaia i a procedurilor de control utilizate in scopul gestionrii, monitorizrii i reevalurii acestor riscuri. examinarea politicilor entitii precum i a proceselor verbale ale deliberrilor Consiliului de Administratie pentru a determina strategiile entitii, abordarea de ctre aceasta a managementului riscurilor, expunerea entitii la risc i acceptarea riscurilor de ctre acesta.

organizarea de intalniri cu responsabilii operaionali i cu managerii lor in vederea stabilirii obiectivelor fiecrei ramuri de activitate, a riscurilor corespunztoare i a msurilor luate de conducere privind monitorizarea, controlul i atenuarea riscurilor. asimilarea de informaii in vederea evalurii, in mod independent, a eficacitii procesului de monitorizare, de comunicare i de atenuare a riscurilor i a activitilor de control corespunztoare. verificarea transmiterii ctre nivelul ierarhic corespunztor a informaiilor sau a rapoartelor referitoare la monitorizarea riscurilor. verificarea difuzrii conform modalitilor i termenelor corespunztoare a rapoartelor privind rezultatele managementului riscurilor. asigurarea c analiza riscurilor efectuate de conducere i a msurilor luate in vederea soluionrii problemelor ridicate in cadrul procesului de management al riscurilor au un caracter exhaustiv, i propunerea de soluii de imbuntire a situaiei. aprecierea eficacitii procesului de autoevaluare adoptat de conducere, pe baza observaiilor i testelor privind procedurile de monitorizare i de control care testeaz exactitatea informaiilor folosite in cadrul activitilor de monitorizare i pe baza altor tehnici corespunztoare. examinarea eventualelor puncte slabe in tacticile de management al riscurilor i, dup caz, analizarea acestora impreun cu conducerea, comitetul de audit i Consiliul de Administratie. Dac auditorul estimeaz c managementul a acceptat un nivel de risc incompatibil cu strategia i politicile entitii privind gestionarea riscurilor, sau considerat inacceptabil pentru entitate, auditorul trebuie s fac referire la Norma 2600 privind acceptarea riscurilor de ctre conducere, i la orice indrumare suplimentar .

b)Evaluarea sistemelor de control Activitatea de audit intern trebuie s ajute entitatea s pstreze controale eficiente prin evaluarea eficacitii i eficienei acestora i incurajand imbuntirea lor continu. Pe baza rezultatelor evalurilor riscurilor, activitatea de audit intern trebuie s evalueze adecvarea i eficacitatea controalelor privind guvernana entitii, operaiunile i sistemele de informare din organizaie. Aceast evaluare trebuie s vizeze urmtoarele aspecte: fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale eficacitatea i eficiena operaiunilor; protejarea activelor; respectarea legilor, regulamentelor i contractelor. Auditorii interni trebuie s stabileasc in ce msur au fost definite scopurile i obiectivele privind operaiunile i programele i dac aceste scopuri i obiective sunt conforme cu cele ale entitii. Auditorii interni trebuie s treac in revist operaiunile i programele pentru a stabili in ce msur rezultatele corespund scopurilor i obiectivelor stabilite i dac aceste operaiuni i proiecte sunt aplicate sau realizate aa cum s-a prevzut.

Pentru evaluarea controalelor sunt necesare criterii adecvate. Auditorii interni trebuie s stabileasc in ce msur a definit managementul criterii adecvate pentru a determina dac au fost atinse obiectivele i scopurile. Dac aceste criterii sunt adecvate, auditorii interni trebuie s le utilizeze in evaluarea pe care o fac. Dac nu sunt adecvate, auditorii interni trebuie s colaboreze cu managementul pentru a elabora criterii corespunztoare de evaluare. In cursul misiunilor de consultan, auditorii interni trebuie s examineze controalele in conformitate cu obiectivele misiunii i s fie ateni la existena oricrui punct slab semnificativ privind controlul. In cadrul procesului de identificare i de evaluare a riscurilor semnificative ale entitii auditorii interni trebuie s ia in consideraie cunotinele despre sistemele de control pe care le-au dobandit in cursul misiunilor lor de consultan. Conducerea trebuie s supervizeze stabilirea gestionarea i evaluarea proceselor de management al riscurilor i de control. Directorii operaionali sunt insrcinai tocmai cu evaluarea riscurilor i controalele existente in unitile lor. Auditorii interni i auditorii externi ofer diferite grade de asigurare in ceea ce privete eficiena proceselor de management al riscurilor i de control din entitate. c)Evaluarea guvernantei Activitatea de audit intern trebuie s evalueze i s fac recomandri adecvate pentru imbuntirea procesului de guvernan pentru atingerea urmtoarelor obiective: promovarea valorilor etice adecvate in cadrul entitii; asigurarea responsabilizrii i funcionrii eficiente a managementului entitii; comunicarea eficace a riscurilor i a informaiilor despre control structurilor adecvate din cadrul entitii; Coordonarea efectiv a activitilor i comunicarea informaiilor in randul managementului, auditorilor interni i externi i CA. Activitatea de audit intern trebuie s evalueze proiectarea, implementarea i eficacitatea obiectivelor, programelor i activitilor legate de etica entitii. Obiectivele misiunii de consultan trebuie s corespund valorilor i obiectivelor generale ale entitii. Entitatea poate adopta diverse forme juridice, structuri, strategii i proceduri pentru a se asigura c: respect legislaia i reglementrile in vigoare; rspunde normelor general admise in lumea de afaceri, principiilor de etic i ateptrilor ale societii civile; funcioneaz conform interesului general i consolideaz interesele prilor sale implicate, atat pe termen lung cat i pe termen scurt; informeaz in mod exhaustiv i corect acionarii, instanele de reglementare, celelalte pri implicate i publicul i ii justific deciziile, aciunile, gestiunea i rezultatele sale. Auditul intern trebuie, cel puin, s evalueze periodic climatul etic din cadrul entitii i eficacitatea strategiilor, a tacticilor, a comunicrii i a altor procese adoptate pentru a atinge nivelul dorit de conformitate cu legea i cu normele de etic. Auditorii interni trebuie s

aprecieze realitatea urmtoarelor elemente, care reprezint semnul unui model etic puternic i eficace: existena unui cod oficial de conduit, clar i uor de ineles, a declaraiilor i politicilor aferente (in special proceduri referitoare la fraud i la corupie), i a altor elemente care exprim aspiraiile entitii; demonstraii frecvente i dovezi ale comportamentului etic exemplar al conductorilor influeni ai entitii; strategii explicite care au ca scop susinerea i consolidarea modelului etic prin programe periodice care permit actualizarea i reinnoirea angajamentului entitii in ceea ce privete etica; existena mai multor modaliti uor de accesat ce permit raportarea , cu maxim confidenialitate, a presupuselor nerespectri ale codului de conduit i ale politicilor, precum i a altor dovezi de conduit necorespunztoare; declaraiile periodice ale angajailor, furnizorilor i clienilor care atest c acetia sunt informai in privina regulilor etice care trebuie respectate in tranzaciile care implic organizaia; definirea clar a responsabilitilor ce permit asigurarea c implicaiile etice sunt evaluate, c sfaturile sunt oferite cu maxim confidenialitate, c pretinsele inclcri fac obiectul unei anchete i sunt raportate corect; facilitarea accesului la o formare profesional ce permite tuturor colaboratorilor s promoveze i s apere etica; practici pozitive ale personalului, care ii incurajeaz s contribuie la instaurarea unui climat etic in cadrul entitii; anchete periodice in randul angajailor, furnizorilor i clienilor pentru a aprecia climatul etic din cadrul entitii; examinri periodice ale proceselor formale i informale ale entitii care ar putea provoca presiuni i abateri de natur s submineze modelul etic; verificarea periodic a referinelor i a evoluiei profesionale a personalului in curs de recrutare, in special prin teste de integritate, controale cu privire la consumul de droguri i alte msuri similare. Auditul intern pe langa cele trei obiective generale mai are si alte atributiuni ca: identificarea metodelor de prevenire a fraudelor si pierderilor de orice fel in vederea protejarii elementelor patrimoniale bilantiere si extrabilantiere ; verificarea conformitatii activitatilor din cadru entitatii cu politicile, programele si managementul acesteia, in conformitate cu prevederile legale si regulamentele interne ; evaluarea gradului de adecvare si aplicare a controalelor financiare si nenfinanciare dispuse si efectuate de catre conducerea entitatii in scopul cresterii eficientei activitatii acesteia.

3. Drepturile auditului intern Pentru indeplinirea misiunilor de audit, auditorul intern are urmatoarele drepturi: acces la toate datele si informatiile pe care le considera importante pentru scopul si obiectivele auditului intern; obtinerea de la persoanele cu functii de conducere si de executie din structura auditata a documentelor si informatiilor solicitate,precum si sprijin in desfasurarea in bune conditii a auditului intern; primirea de informatii,copii ale documentelor certificate pentru conformitate de la persoanele fizice si juridice aflate in legatura cu structura auditata,acestea fiind obligate a le pune la dispozitia auditorului la data solicitata; efectuarea, la persoanele fizice si juridice mentionate la aliniatul precedent, daca este cazul, de reverificari financiare si contabile legate de activitatile de control intern la care au fost supuse in vederea constatarii legalitatii si regularitatii activitatii respective. 4. Obligatiile auditorului intern Auditorul intern trebuie sa-si indeplineasca atributiile in mod obiectiv si independent, cu profesionalism si integritate in conformitate cu principiile prevazute in prezenta CARTA si cu prevederile Codului privind conduita etica a auditorilor interni. 5. Informatii privind obiectivele,tehnicile si instrumentele de audit In misiunile de audit pe care le va indeplini auditorul intern din cadrul firmei S.C. .......S.A. va avea ca obiective principale urmatoarele: asigurarea conformitatii procedurilor si a operatiunilor cu normele juridice-auditul de regularitate; evaluarea rezultatelor prin obiectivele urmarite si examinarea impactului real efectiv auditul performantei; evaluarea rezultatelor avand in vedere intreaga complexitate a fenomenelor economico financiare auditul de sistem ; Avind in vedere marimea entitatii baza se va pune in principal pe auditul de regularitate si auditul performantei. Tehnicile de audit intern folosite vor fi: verificarea, prin care se va constata conformitatea si respectarea legilor si regulamentelor ; observarea fizica, prin care auditorul isi va forma o parere proprie; interviul, prin intervievarea persoanelor auditate; analiza, adica descompunerea unui fenomen in partile lui componente; sinteza, adica reconstituirea unui fenomen din partile lui componente si fundamentarea unei concluzii cu referire la fenomenul luat in ansamblul lui.

Instrumentele principale de audit vor fi : chestionarele; tabloul de prezentare al circuitului auditului; formularele specifice scopului urmarit. 6. Realizarea misiunilor de audit Auditul se va realiza intr-un climat de incredere ,asigurat prin insusi rolul auditului intern si prin convergenta tuturor actiunilor compartimentelor de munca din cadrul S.C. ..S.A. a caror obiective vizeaza imbunatatirea functionarii optime a entitatii 7. Reguli de lucru intre auditor si auditat Conducatorii structurilor auditate din cadrul entitatii , vor fi informati cu privire la data de interventie a auditului si a continutului misiunilor de audit printr-o notificare efectuata cu 15 zile inainte de declansarea misiunii de audit intern. Fiecare interventie a auditului este precedata de o sedinta de deschidere ,iar la terminarea misiunii de audit se va organiza reuniunea de incheiere,toate elementele importante fiind consemnate in minuta sedintelor respective. Proiectele rapoartelor de audit se transmit la structura auditata iar aceasta poate trimite in maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere pe care auditorul intern le va analiza cu toata atentia. Auditorul de la S.C. ................ S.A. considera ca prin modul in care va pune in aplicare prevederile actelor normative ,ale normelor metodologice proprii si ale prezentei carte privind auditul intern va reusi realizarea scopului infiintarii si existentei lui,acela de a da asigurari conducerii entitatii in vederea realizarii unei mai bune administrari a patrimoniului entitatii, a veniturilor si cheltuielilor acesteia ,in indeplinirea obiectivelor tuturor activitatilor sale, pentru imbunatatirea eficientei si eficacitatii sistemului de conducere bazat pe gestionarea riscului,perfectionarea controlului intern si a proceselor de administrare.

Data: .. Auditor intern: