Controle Interne Finalite de L Audit Interne Etude de Cas Audit Du Cycle de Financement Des Operations de Commerce Exterieur Par Credit Documentaire Credoc Bna

REPUBLIQUE ALGRIENNE DMOCRATIQUE ET POPULAIRE
MINISTRE DE LENSEIGNEMENT SUPRIEUR ET DE LA RECHERCHE SCIENTIFIQUE ECOLE SUPERIEURE DE COMMERCE (ESC) DALGER
Mmoire labor pour lobtention du diplme de Post-Graduation Spcialise (PGS) en Comptabilit et Audit
Thme Contrle interne : Finalit de lAudit Interne

Etude de cas : Audit du cycle de financement des oprations de Commerce extrieur par Crdit Documentaire Credoc ; (BNA)
Elabor par Belimane Sarah
Encadr par Benziadi Djamel
Promotion: 2009/2010
REPUBLIQUE ALGRIENNE DMOCRATIQUE ET POPULAIRE

MINISTRE DE LENSEIGNEMENT SUPRIEUR ET DE LA RECHERCHE SCIENTIFIQUE ECOLE SUPERIEURE DE COMMERCE (ESC) DALGER
Mmoire labor pour lobtention du diplme de Post-Graduation Spcialise (PGS) en Comptabilit et Audit
Thme Contrle interne : Finalit de lAudit Interne

Etude de cas : Audit du cycle de financement des oprations Commerce extrieur par Crdit Documentaire Credoc ; (BNA)
Elabor par Belimane Sarah
Encadr par Benziadi Djamel
Promotion: 2009/2010
Remerciements
Remerciements
Je remercie dabord le bon Dieu qui ma donn le courage et la volont dlaborer ce travail. Cest avec un grand respect que je tiens remercier mon encadreur M. Benziadi Djamel, pour son aide, ses conseils, et son orientation tout au long de la prparation de ce travail. Tous mes vifs remerciements et ma profonde reconnaissance lensemble du personnel de la BNA, notamment le directeur M.Djebari, Melle Chikhi, Melle Haneche (Direction daudit interne): Mme Yahiaoui, Mlle Kessali, M.Adjaoud (DRE Bouzareah 194) ; ainsi que Mme Sahnoune ; Mme Hassine, Mme Charikhi ; Mme Chouadria, M.Hadibi, M. Benadla, Mlle Sehamdi ; Mme Zaidi, et Melle Toumi (Agence Principale 647) qui je tiens tmoigner ma sincre gratitude pour leur disponibilit qui nont pas cess de prodiguer durant toute la dure de mon stage. Enfin, mes remerciements sont adresss tous ceux qui sans avoir t impliqu directement dans le travail, ont toujours t dun grand support, et que par leur appui et encouragement ont rendu possible ce travail. Merci tous.
Ddicace
Ddicace
ceux qui ont fait de moi ce que je suis aujourdhui, ceux qui je dois tout, ceux qui ont toujours t l pour moi, ceux qui ont t lart qui ma projet ce jour, je ddie ce modeste tmoignage de mon immense gratitude, reconnaissance et ma tendre affection. A mes trs chers parents. mes frres, ma sur et toute ma famille petits et grands et tous qui portent le nom Belimane et Kaouadji. A la mmoire de ma grand-mre "NANA", et mon oncle que dieu l'accueillent en son vaste paradis. A ma trs chre grand-mre (Maternelle) Mani. mes trs chre amies presque surs le Trinme Imene , Afaf, Moufida, Sarah, Djazia, Kenza, Mira, Amel qui mont toujours aides quand jen avais besoin et qui je souhaite toute la russite dans leur vie. tous amis (e) et camarades de lEcole Suprieure de Commerce, plus particulirement mes camarades du groupe PGS 2009/2010, qui mont soutenus durant cette formation. toutes les personnes qui ont connu Sarah de prs ou de loin.
Sommaire Remerciements Ddicaces Liste des abrviations Liste des tableaux Liste des schmas Liste des annexes Introduction gnrale Partie I : Thorique CHAPITRE I : LE CONTROLE INTERNE Introduction du chapitre.. 3 SECTION I : Gnralits sur le Contrle Interne. 4 I. Dfinitions et cadre rfrentiel du contrle interne II. Les objectifs du contrle interne.... III. Le champ dapplication du contrle interne VI. Limites du contrle interne....... 4 9 11 11
SECTION II : Composantes du contrle interne....... 13 I. Lenvironnement de contrle....... II. Evaluation des risques..... III. Activits de contrle............ IV. Information et communication V. Pilotage VI. Lien entre les objectifs et les composantes du contrle interne.. SECTION III : Les acteurs du contrle interne et les tapes de sa mise en uvre I. Les acteurs du contrle interne 27 I.1. Les parties internes... 27 I.2. Les parties externes.. 30 II. Le contrle interne dune activit . II.1. LES PRALABLES... II.2. LE CADRE DE CONTRLE II.3.HIRARCHIE ET COHRENCE DES DISPOSITIFS. 30 30 32 38 14 16 19 21 23 26
Conclusion du chapitre........ 39
Sommaire CHAPITRE II : LAUDIT ET LE CONTROLE INTERNES BANCAIRES Introduction du chapitre.. 41 SECTION I : Gnralit sur Laudit Interne I - volution historique de laudit et naissance de la fonction audit interne II - Dfinition de l'audit interne III - Le code de dontologie.. IV- Charte et normes daudit interne... V - Les fonctions voisines de laudit interne SECTION II : Les outils et la dmarche dune mission daudit interne I- Les outils de laudit interne. I -1 Les outils de description... I -2 Les outils dinterrogation.. I -3 Les outils informatiques I -4 Outils mthodologiques I -5 Vrifications, Analyses, et rapprochements divers II- La conduite dune mission daudit interne..... 49 49 51 51 51 52 53 42 43 45 46 46
II-1- Ordre de mission.. 53 II-2- Les trois phases fondamentales de la mission daudit interne. 55 1) La phase de prparation.. 55 2) La phase de ralisation 60 3) La phase de conclusion... 62 SECTION III : La banque et les risques bancaires I- La banque 65 I- 1. Lvolution de la banque et dveloppement du rseau bancaire algrien... I- 2. Notion de banque. I- 3. Lactivit bancaire... I- 4. Quelques Concepts bancaires.. 65 67 67 69
II-Les risques bancaires.. 71 III- Les implications de Balle II sur le contrle et audit internes bancaires... 73 III- 1- Le risque daudit dans la banque.. 73 III- 2 -Bale II sur laudit et le contrle internes bancaires... 75 Conclusion du chapitre... 77
Sommaire Partie II : Pratique CHAPITRE III : LE CONTROLE INTERNE AU NIVEAU DE LA BNA Introduction du chapitre.. 80
SECTION I : Historique de la banque nationale dAlgrie
I-Prsentation de la Banque Nationale dAlgrie .. 81 II- Lagence bancaire........... 85 II-1-Dfinition. 85 II-2-Organisation de lagence.. 85 1- Service caisse... 2- Service Crdit (engagement).... 3- Service secrtariat engagement 4- Service tlcompensation. 5- Service Commerce extrieur (Comex). 5.1.La remise documentaire 5.2.Transfert/ rapatriement. 5.3.Devise et change manuel.. 5.4.Domiciliation 5.5.Le crdit documentaire (Credoc).. SECTION II : Dmarche pratique suivre pour la domiciliation et louverture dun Credoc au niveau de la BNA I- Domiciliation.. 91 I.1. LOUVERTURE DU DOSSIER DE DOMICILIATION 91 I.2. LA GESTION DU DOSSIER DE DOMICILIATION 94 I.3. LAPUREMMENT DE DOMICILIATION. 95 II- Le crdit documentaire (Credoc)... II-1-Louverture du Credoc, au niveau de lagence... II-2- Louverture du Credoc, au niveau de la D.O.D. II-3- Rglement du Credoc. III- Autocontrle au niveau de lagence. SECTION III : Les niveaux de Contrle au sein de la Banque Nationale dAlgrie I- Gnralits.. II- Le contrle de premier degr au niveau de la DRE II-1- La DRE : Direction du rseau dexploitation... 1) Dfinition.. 2) Organisation.. II-2-Contrle du premier degr des oprations de Comex : cas Credoc... 96 96 99 100 102 86 86 86 86 87 87 87 87 87 88
102 103 103 103 103 110
Sommaire III- Le contrle du second degr : LAudit Interne... 111 III-1- Dfinition... 111 III-2- Missions. 112 Conclusion du chapitre........ 115 CHAPITRE IV : Laudit du cycle de financement des oprations de commerce extrieur par crdit documentaire (CREDOC) ; Cas Agence principale Hamiz 647 Introduction du chapitre.. 117 SECTION I : La phase de prparation... 118 SECTION II : La phase de ralisation 130 SECTION III : Phase de conclusion 149 Conclusion du chapitre 157 Conclusion gnrale.. 160 Bibliographie. Rsum. Mots cls. Annexes.
Liste des tableaux : Tableau n Tableau n01 Tableau n02 Tableau n03 Tableau n04 Tableau n05 Tableau n06 Tableau n07 Tableau n08 Tableau n09 Tableau n10 Tableau n11 Tableau n12 Tableau n13 Tableau n14 Tableau n15 Intitul Comparaison entre laudit interne et laudit externe. Comparaison entre laudit interne et linspection. Comparaison entre laudit interne et le contrle de gestion. Les incoterms. Codification de la domiciliation. QPC Les points forts et les points faibles. Fiche de sparation des taches Identification des zones risques Le programme de travail QCI : Domiciliation QCI : Ouverture de Credoc FRAP Synthse des principales recommandations Plan daction page 47 47 48 91 93 120 122 123 125 132 137 140 144 150 154
Liste des schmas :

schma n schma n01 schma n02 schma n03 schma n04 schma n05 schma n06 Intitul Organigramme de la BNA Organigramme Agence Schma de lopration de crdit documentaire Organigramme DRE Organigramme Direction dAudit Interne Organigramme de lAP hamiz 647 page 83/84 85 101 109 113 119
Liste des annexes :

Annexe Annexe Annexe Annexe Annexe Annexe Annexe Annexe Annexe Annexe Annexe Annexe Annexe Annexe Annexe Annexe Annexe Annexe Annexe Annexe Annexe Annexe Annexe Annexe Annexe Annexe n n01 n02 n03 n04 n05 n06 n07 n08 n09 n10 n11 n12 n13 n14 n15 n16 n17 n18 n19 n20 n21 n22 n23 n24 n25 Intitul Organigramme de la BNA Lorganigramme de lagence Demande de la domiciliation Attestation Taxe de domiciliation bancaire Engagement la fiche de contrle CA1112 Formule 04 (CA 1067) Demande Credoc Semar 205 bis Chemise Credoc limport chemise :ET7 Lettre douverture par V8 Swift Organigramme DRE Bouzarah Rglement 02-03 de la banque dAlgrie Organigramme de la Direction de lAudit Interne Lorganigramme de lagence AP hamiz 647 Questionnaire de prise de connaissance de lentit audite : QPC Fiche de sparation des taches Programme de travail Questionnaire de contrle interne : Domiciliation Questionnaire de contrle interne : Ouverture du Credoc FRAP Apurement de domiciliation Diagramme : Ouverture du dossier domiciliation import points de surveillance fondamentaux I ; II ; IV Schma de lopration de crdit documentaire Nouveau modle de demande douverture de Credoc Modle de domiciliation propos Modle de leve de rserve propos. BALE II sur le contrle bancaire (14principes) Diagramme de circulation dune mission daudit DECLARATION DOUVERTURE DES DOSSIERS DOMICILIATION I ; II ; III Dmarche Ifaci
Annexe n26 Annexe n27 Annexe n28 Annexe n29 Annexe n30 Annexe n31 Annexe n 32
DE
Liste des abrviations :

Abrviations COSO CRBF IIA IFACI COCO OECCA CNCC LSF AMF SOX lIASB lIFAC Turnbull CIA DPAI QCI FRAP BAO BAD CNEP BEA BNCI CIC AIB CAD COMEX CREDOC PREG TL Remdoc B.A BNA BL ATDB RUU Committee Of Sponsoring Organizations of treadway commission Comit de la Rglementation Bancaire et Financire LInstitute of Internal Auditors LInstitut Franais de l'Audit et du Contrle Internes Criteria on Control Committee le Conseil de lOrdre des Experts Comptables agre la compagnie nationale des commissaires aux comptes Loi de Scurit Financire lAutorit des Marchs Financiers Sarbane Oxley Iternational accountant standards Board international Federation of Accountants Institute of chartered accountants Certified Internal Auditor Diplme Professionnel de lAudit Interne Questionnaire de Contrle Interne la feuille de rvlation et danalyse de problme Billet Ordre La banque algrienne de dveloppement La caisse nationale dpargne et de prvoyance Banque extrieure dAlgrie banque nationale du commerce et de lindustrie de France crdit industriel et commercial de France Algerian International Bank Capital Adequacy Directive Commerce extrieur Crdit documentaire Provision retenue de garantie Transfert libre Remise documentaire Banque dAlgrie Banque Nationale dAlgrie Bill of Lading Attestation taxe de domiciliation bancaire Rgles et Usances Uniformes
Introduction
INTRODUCTION GENERALE
Le dbut des annes quatre-vingt (1980) a t marqu essentiellement par des mutations stratgiques au niveau des systmes bancaires de par tout le monde, caractrises principalement par la drglementation, la dsintermdiation, le dcloisonnement des marchs, le dsencadrement des crdits. De mme la privatisation de certains tablissement de crdit et leur introduction en bourse ont chang compltement le statut de lactionnariat qui va prendre de nouvelles couleurs, pour devenir plus exigeant en matire de rmunration et de rentabilit des fonds propres moyen et long terme. Paradoxalement, ces volutions qui ont secou le paysage bancaire vont tre accompagnes par une explosion des risques qui ont pes lourdement sur les tablissements de crdit, et ont hypothqu la venir de leur rentabilit. Devant la diversit de ces risques et face lopacit de lindustrie bancaire et aux dysfonctionnements mis en vidence par la dernire crise financire, le contrle interne reste la pierre angulaire de la gouvernance bancaire. Il semble logique que l'autorit de tutelle ait impos aux tablissements de crdit la mise en place d'un systme de contrle interne, ce qui est spcifique au secteur bancaire. Cette obligation apparat pour la premire fois dans le rglement 90-08 du comit de la rglementation bancaire et financire en date du 25 juillet 1990 (1). Ce texte accorde au systme de contrle interne trois grandes missions. Premirement, ce dernier est charg de vrifier que les oprations, procdures et l'organisation sont conformes avec les textes et lois en vigueur. Deuximement, il doit galement vrifier le respect des limites de risques. Enfin, il s'assure de la qualit de l'information comptable et financire. Ce texte n'impose pas une organisation prcise du contrle interne mais se contente d'en fixer les principes gnraux. Par la suite, pour faire face l'apparition des risques multiples et de plus en plus complexes, la Commission bancaire a dcid de publier un nouveau rglement relatif au contrle interne. Le texte 97-02, du comit de la rglementation bancaire et financire (2), renforce les contraintes des tablissements de crdit en matire de contrle interne et impose une plus grande rigueur de la gestion des risques. De plus, il prcise les rles respectifs de l'organe excutif et de l'organe dlibrant. Il incite ouvertement l'organe dlibrant la cration d'un comit d'audit charg d'effectuer un contrle efficace. La responsabilit de la mise en place d'une structure de contrle interne approprie et efficace incombe aux gestionnaires d'un organisme. Le responsable de tout organisme public doit veiller ce qu'une structure de contrle interne approprie soit cre, examine et adapte pour garder son efficacit. Il est crucial que tous les gestionnaires fassent preuve d'un tat d'esprit constructif et adoptent une attitude de soutien. Tous les gestionnaires doivent tre personnellement et professionnellement intgres. Ils doivent maintenir un niveau de comptence leur permettant de comprendre l'importance d'laborer, de mettre en uvre et de maintenir des contrles internes efficaces.
Mmoire prsent par : Franck DARDENNE, Le Contrle Interne des les tablissements de crdits, D E S S BA N Q U E S & F I N A N C E S , U n i v e r s i t R n e D e s c a r t e s , F a c ul t d e D r o i t , P a r i s V , O c t / N o v 2 0 0 7 ; p10.
2
Ibid, p10.
Un systme de contrle interne efficace est une composante essentielle de la gestion dun tablissement et constitue le fondement dun fonctionnement sr et prudent dune organisation bancaire. Pour la Banque des Rglements Internationaux qui en a fix les principes cls en 1998, un systme de contrle interne efficace est une composante essentielle de la gestion dun tablissement et constitue le fondement dun fonctionneme nt sr et prudent dune organisation bancaire (1). Il ne sagit pas simplement dune procdure ou dune politique applique un moment donn, mais plutt dun systme qui doit fonctionner en continu tous les niveaux de la banque sous la responsabilit du conseil dadministration et de la direction gnrale. Les objectifs sont notamment dtablir une culture de contrle des risques dans toutes les activits, de se doter des instruments appropris de reconnaissance et dvaluation des risques et dtablir une organisation interne garantissant une sparation entre activits de contrle et tches oprationnelles. Pour en faire, les gestionnaires mettent en place une fonction d'audit indpendante jouant un rle essentiel dans la structure de contrle interne. Ils devraient fixer des objectifs la fonction d'audit et ne restreindre en aucune manire la capacit des auditeurs de les raliser. Pour assurer son indpendance, le chef de cette section d'audit devrait dpendre directement du gestionnaire qui dirige l'organisme. LInstitut Franais de l'Audit et du Contrle Internes lIFACI dfinit la fonction daudit interne comme : une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute (2). Ainsi, laudit interne se place comme un outil stratgique du management des organisations quelles soient petites ou grandes, publiques ou prives. Cest un concept composite et complexe. Il est entour de beaucoup de confusion, parce quon entend souvent par laudit le contrle financier, alors que celui -ci peut stendre plusieurs domaines et spcialits plus larges que ceux du contrle financier tel que laudit de fonctionnement, laudit stratgique, laudit organisationnel, etc Donc, cest le rle des responsables de se doter des moyens permettant den dtecter les carts et les erreurs et den apprcier les projections dans lavenir. Si dans les pays dvelopps lutilisation des techniques daudit interne bancaire a pu raliser des progrs apprciables, pour le cas des pays en voie de dveloppement est beaucoup plus loin et ncessite encore plus defforts dployer dans le domaine. Objectif de la recherche Lobjectif de notre travail est dtudier la relation entre laudit interne et le contrle interne dans le secteur bancaire, Pour ce faire nous prendrons le soin de traiter la problmatique suivante :
1 2
Franck DARDENNE ; op-cit ; p11.
www.ifaci.com; le 15/09/2011. . Dfinition approuve le 21 mars 2000 par le Conseil d'Administration de l'IFACI. Traduction de la dfinition internationale approuve par l'IIA le 29 juin 1999.
INTRODUCTION GENERALE La problmatique
Quel est le rle de laudit interne dans lamlioration du dispositif de contrle interne , dans le secteur bancaire ? Sous cette problmatique, nous tirons les sous-questions suivantes : Les sous-questions 1. Comment dfinissent les diffrents rfrentiels le contrle interne ? Quels sont ses objectifs fondamentaux et les conditions ncessaires leur ralisation ? 2. Quels sont les acteurs du contrle interne ? et comment procde une entit la mise en place dun dispositif de contrle interne li une activit donne ? 3. De quoi est compose la boite outil de lauditeur interne pour laccomplissement de sa mission ? 4. Lauditeur interne a- t-il une dmarche unique prcise suivre, afin de pouvoir apprcier le systme de contrle interne ? 5. Est-ce que la BNA, met en place un systme de suivi du dispositif de contrle interne ? Pour mener bien notre travail, nous essayerons de rpondre ces questions travers les hypothses suivantes : Les hypothses 1. Le contrle interne est une activit qui vise raliser les objectifs dune entit . Ces objectifs correspondent aux objectifs gnraux que dsire atteindre chaque entit: augmenter le chiffre daffaire et diminuer les charges et donc augmenter le bnfice. La ralisation de ces objectifs ncessite lexistence des moyens et ressources. 2. A- Les acteurs du contrle interne sont : personnel, conseil dadministration, les auditeurs internes. B- Le processus de mise en place dun systme de contrle interne dune activit donne, consiste lexistence des moyens, des procdures et dun systme dinformationetc. 3. Lauditeur interne dispose de plusieurs outils pour accomplir sa mission : le questionnaire du contrle interne, les entretiens, les interviews, les observations.etc. 4. Oui, lauditeur interne a une seule dmarche suivre lors de sa mission. 5. Oui, le contrle interne au niveau de la BNA est suivi par la supervision de contrle interne (SCI) qui a t cre rcemment. Le plan de la recherche Afin de cerner lobjet et le primtre de notre travail, nous avons adopt la dmarche suivante : Une premire partie thorique contenant deux chapitres : Le premier chapitre sera consacr la prsentation du contrle interne, il est subdivis en trois sections qui traiteront : dabord, Gnralits sur le contrle interne, ensuite, composantes du contrle interne et enfin, les acteurs du contrle interne et les tapes de sa mise en uvre.
Le second exposera laudit et le contrle internes bancaires. Il sera rparti en trois sections: Dabord, la premire section traitera, Gnralit sur laudit interne, la deuxime traitera les outils et la conduite dune mission daudit interne et la dernire section exposera la banque et les risques bancaires. La deuxime partie consacre au volet pratique, contient galement deux chapitres : Dans, le troisime chapitre intitul de : Contrle Interne Bancaire au niveau de la BNA ; nous commencerons la premire section par la prsentation de lhistorique de la banque nationale dAlgrie BNA. Ensuite, dans la deuxime section nous allons essayer de prsenter la dmarche pratique pour louverture de domiciliation et du Credoc. Et enfin, nous passerons la troisime section qui sera consacre pour les niveaux de contrle au sein de la BNA. Le dernier chapitre prsentera le cas pratique de cette tude ; portant sur : Laudit du cycle de financement des oprations de commerce extrieur par crdit documentaire (CREDOC) ; au sein de la Banque Nationale dAlgrie (BNA) : Cas Agence principale Hamiz 647. Ce chapitre est scind en trois sections reprsentant les trois phases fondamentales dune mission daudit interne: Phase de prparation, phase de ralisation et enfin phase de conclusion. Mthodologie de la recherche Concernant la mthodologie de notre travail il nous est apparu judicieux dutiliser les deux mthodes suivantes : Dabord, dans la premire partie thorique, nous avons adopt la mthode descriptive, base sur des recherches de consultation douvrages divers. Dans la deuxime partie pratique, nous avons adopt la mthode analytique (Echantillonnage), partir de donnes et dinformations obtenues lors du stage effectu au niveau de la banque.
Partie I : Thorique
Chapitre I : Le Contrle Interne
Une organisation sapprcie selon trois niveaux : les actions, le contrle et, enfin, laudit . Cette distinction entre ces trois niveaux est fondamentale pour apprcier limportance du contrle interne. Le concept de contrle interne est gnralement assimil dans lentreprise lautorit, la sanction, la contrainte. Or, dans le dbut des annes 90 aux Etats-Unis sest dveloppe lide du contrle interne comme tant la matrise des activits de lentreprise. Sa principale caractristique vient du fait quil couvre lensemble de lorganisation et des fonctions dans lentreprise. Le contrle interne apparat dautant plus ncessaire que lunivers dans lequel voluent les banques sest largement complexifi depuis la fin de lencadrement du crdit avec le renforcement de la concurrence, louverture des frontires, le dveloppement des technologies, la spcialisation des produits. Le contrle interne qui tait autrefois dfini comme lensemble des procdures ayant pour objectif dviter la fraude, dsigne aujourdhui lensem ble des procdures qui sauvegarde le patrimoine de lentreprise et favorise lefficience de la politique de lentreprise. Nous pouvons dire que le contrle interne est un systme dorganisation et de gestion qui sert raliser les objectifs de la direction avant dtre un ensemble des procdures qui aident le commissaire aux comptes lors de ses vrifications. Nous avons scind ce chapitre en trois sections : la premire traitera gnralits sur le contrle interne. La deuxime les composantes du contrle interne et enfin, la troisime section sera consacre pour les acteurs du contrle interne ainsi que les tapes de la mise en uvre du contrle interne dune activit.
Chapitre I : Le Contrle Interne Section I : Gnralits sur le Contrle Interne I. Dfinitions et cadre rfrentiel du contrle interne : I.1.Dfinitions du contrle Interne
Les dfinitions du contrle interne sont multiples et apportent la confusion parmi les dcideurs, les organes lgislatifs, les autorits de tutelle et le public. 1) La dfinition du contrle interne de B. Fain et V. Faure 1948 Une des plus anciennes est celle de B. Fain et V. Faure : "Le contrle interne consiste en une organisation rationnelle de la comptabilit et du service comptable visant prvenir, tout au moins dcouvrir sans retard, les erreurs et les fraudes". Elle date de 1948. (1) 2) la dfinition du contrle interne de Colins et Valin (1993) Le contrle interne est mis en place par la Direction dune entreprise pour assurer la lgitimit de ses activits, la protection des ses actifs, la fiabilit de ses informations et lutilisation efficace de ses moyens humains et matriels. Il comprend un plan dorganisation et un ensemble cohrent de moyens, de mthodes et de procdures permettant la matrise du fonctionnement et de lvolution de lentreprise par rapport son environnement (2) Nous, retenons de ce qui prcde que ces dfinitions ne prennent pas en compte la notion de gestion des risques qui a t prise en compte dans COSO 2. Mais surtout elles ne font pas distinction entre le contrle interne dune socit en gnral et le con trle interne relatif llaboration et au traitement de linformation comptable et financire. I.2. Cadre rfrentiel du contrle interne 1) Les rfrentiels franais a) Selon le OECCA le Conseil de lOrdre des Experts Comptables agre 1977 La dfinition du contrle interne donne en 1977 par lOECCA: le contrle interne est lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but dun ct dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation, de lautre lapplication des instructions de la direction et de favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de lentreprise, pour maintenir la prennit de celle -ci . (3)
1 2
www.wikipdia.com, le 22/06/2011, mis jour le 12/03/2012. Thse de Doctorat prsent par : SYLVIE TACCOLA-LAPIERRE, Dispositif prudentiel BALE II, Autovaluation et contrle interne, Universit du sud, Toulon-var, Ecole doctorale n509, Facult des Sciences de gestion,27 Nov 2008, P175. 3 Robert Rebelle, le contrle interne : mettre hors risques lentreprise, Edition Hartman, 1999, p97
Chapitre I : Le Contrle Interne b) Le CNCC la compagnie nationale des commissaires aux comptes 1984
Selon la dfinition retenue par la CNCC : Le contrle interne est constitu par lensemble des mesures de contrle comptables et autres que la direction dfinit, applique et surveille sous sa responsabilit, afin dassurer : (1) La protection du patrimoine ; La rgularit et la sincrit des enregistrements comptables et des comptes annuels qui en rsultent ; La conduite ordonne et efficace des oprations de lentreprise ; La conformit des dcisions avec la politique de la direction . c)Le comit de la rglementation bancaire CRB 1990 Le rglement 90-08 du 25 juillet 1990 du Comit de la Rglementation Bancaire et Financire (CRBF), impose aux tablissements de crdit de se doter dun systme de contrle interne et en dfinit les objectifs suivants : Vrifier que les oprations ralises par ltablissement ainsi que lorganisation et les procdures internes sont conformes aux dispositions lgislatives et rglementaires en vigueur, aux normes et usages professionnels et dontologiques et aux orientations de lorgane excutif ; Vrifier que les limites fixes en matire de risques, notamment de contrepartie, de change, de taux dintrt ainsi que dautres risques de march, sont stricteme nt respectes ; Veiller la qualit de linformation comptable et financire, en particulier aux conditions denregistrement, de conservation et disponibilit de cette information.(2)
d) Le rglement n 97-02 du Comit de la Rglementation Bancaire et Financire (CRBF) Le rglement n97-02 du 1/10/1997 est ensuite venu complter ces lments du dispositif de contrle interne des tablissements de crdit. Il oblige les entreprises assujetties : Mettre en uvre les moyens ncessaires pour sassurer du r espect des diligences lies lapplication de ce rglement ; Sassurer que les systmes mis en place, au sein de ces entreprises, sont cohrents entre eux afin de permettre un mesure, une surveillance et une matrise des risques encourus au niveau consolids ; Vrifier ladoption, au sein de ces entreprises, de procdures adquates pour la production des informations et renseignements utiles aux fins de lexercice de la surveillance sur une base consolide.
1 2
Robert Rabelle, op-cit, p97. Lionel Collins et Grard Valin, Audit et contrle interne, aspects financiers, oprationnels et stratgiques, 4e dition, Dalloz1992, p 36
Il faut noter que lensemble des dispositions du rglement n 97-02 modifi sont compltes et mise jour rgulirement par des arrts ministriels. (1) e)La Loi de Scurit Financire LSF2003 En France, la loi n2003-706 du 1er aot 2003 dite Loi de Scurit Financire impose au prsident du conseil d'administration ou du conseil de surveillance de rendre compte, dans un rapport joint au rapport de gestion annuel, des conditions de prparation et d'organisation des travaux du conseil, ainsi que des procdures de contrle interne mises en place par la socit.(2) f) Le cadre de rfrence de lAMF (lAutorit des Marchs Financiers) 2007 Sur la base de ces textes constituant le socle des dispositions relatives au contrle interne, (AMF) a publi, en 2006, un cadre de rfrence du contrle interne. L'AMF recommande l'utilisation de ce cadre de rfrence ainsi que son guide dapplication. Elle dfinit le contrle interne comme : un dispositif de la socit, dfini et mis en uvre sous sa responsabilit, qui vise assurer : la conformit aux lois et rglements en vigueur, lapplication des instructions et des orientations fixes par la direction gnrale ou le directoire, le bon fonctionnement des processus internes de la socit, notamment ceux concourant la sauvegarde des actifs, la fiabilit des informations financires ; le contrle interne ne peut fournir une garantie absolue que les objectifs de la socit seront atteints (3) g) Les recommandations Ble II Les textes directement lis la problmatique du contrle interne, les accords de Ble et notamment Ble II viennent apporter un clairage complmentaire. Ds 1998, le Comit de Ble a dfini les nouvelles dimensions du contrle interne: Le processus de contrle interne, qui visait traditionnellement rduire la fraude, les dtournements de fonds et les erreurs, a pris une dimension plus vaste et recouvre lensemble des risques encourus par les organisations bancaires .(4) Le Comit de Ble a propos en 2004 un nouvel ensemble de recommandations, dites Ble II , au terme duquel a notamment t dfinie une mesure plus pertinente du risque de crdit, avec, en particulier, la prise en compte de la qualit de lemprunteur.(5) 2)-Les references Anglo-Saxons a) Le COSO Committee Of Sponsoring Organizations of treadway commission , 1992 La dfinition du contrle interne qui aujourd'hui fait rfrence est celle du COSO.
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Ineum Consulting, Etude des mtiers du contrle dans la banque, p6. Ibid, p7. 3 stphanieThiry-Dubuisson, Laudit , dition la dcouverte, paris 2009, p 53 4 SYLVIE TACCOLA-LAPIERRE, op-cit, P192. 5 Ineum Consulting, op-cit, p8.
Le COSO est lun des rfrentiels les plus rputs en matire de contrle bancaire. Il dfinit le contrle interne comme un processus mis en uvre par le conseil dadministration, les dirigeants et le personnel dune organisation destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs suivants : la ralisation et loptimisation des oprations, la fiabilit des informations financires, la conformit aux lois et aux rglementations en vigueur. (1) b) La loi SOX , ou Sarbane Oxley Act, instaur ds 2002 Cette loi prcise dans son article 404en particulier, lexigence que la Direction Gnrale engage sa responsabilit sur la mise en place dune structure de contrle interne comptable et financier et quelle value annuellement lefficacit au regard dun modle de contrle interne reconnu. Notons quil sagit dune rponse des scandales financiers qui ont agit des entreprises amricaines ; lesquelles devaient alors chercher se prmunir et surtout anticiper ce type de situation. Pour mettre en uvre larticle 404, le COSO a t fortement prconis. Au-del de leur caractre rglementaire (et obligatoire en France pour le 97-02 et les textes de Ble II), ces rfrentiels et textes, publis tant par les pays anglo-saxons que la France, constituent ainsi une sorte de recueil des bonnes pratiques en matire de contrle interne. (2) C) Pour lIAASB de lIFAC :(Dfinition proche de celle du COSO) Le contrle interne est un processus conu et mis en uvre par les personnes charges de la gouvernance, de la gestion, ainsi que par tous les membres du personnel, destin fournir une assurance raisonnable de laccomplissement des objectifs de lentit en ce qui concerne la fiabilit des informations financires, la ralisation et loptimisation des oprations et la conformit aux lois et rglementations en vigueur. (3) d) Le COCO (Criteria on Control Committee) 1995 : Le contrle interne est constitu des lments dune organisation (y compris les ressources, les systmes, les processus, la culture, la structure, et les tches) qui collectivement aident les gens raliser les objectifs de lorganisation .qui font partie des trois catgories suivantes : efficacit et efficience du fonctionnement ; fiabilit de linformation interne et externe ; conformit aux lois, aux rglements et aux politiques internes. (4)
e) Turnbull (Institute of chartered accountants) 1999 aux royaumes unis Le Turnbull dfinit le contrle interne comme : Un systme de contrle interne englobe les politiques, processus, tches, comportements et autres aspects dune entreprise qui, combins:
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Dov Ogien , Comptabilit et audit bancaires 2e dition / DUNOD, Paris , 2008, p375. Ineum Consulting, op-cit, p8 3 Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, Comptabilit et audit Manuel et applications 2e dition, DUNOD 2009, p508. 4 Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, ditions eyrolles ; 2010 , p138.
facilitent lefficacit et lefficience des oprations en aidant la socit rpondre de manire approprie aux risques commerciaux, oprationnels, financiers, de conformit et tout autre risque, afin datteindre ses objectifs ; ceci inclut la protection des actifs contre un usage inappropri, la perte et la fraude, et lassurance que le passif est identifi et gr ; aident assurer la qualit du reporting externe et interne ce qui ncessite de conserver les enregistrements appropris et de maintenir des processus qui gnrent un flux dinformations pertinentes et fiables en provenance de lintrieur et de lextrieur de lorganisation ; aident assurer la conformit aux lois et rglements ainsi quaux politiques internes relatives la conduite des affaires.
3) Autres dfinitions du Contrle interne a) Le contrle interne est un : Dispositif permanent cest--dire que le contrle interne nest pas vu comme une fonction. Dispositif compos daspects formels et daspects informels cest--dire que le contrle interne ne se rsume pas laspect formel du contrle (rgles crites, procdures), mais il comprend aussi le contrle informel ou le contrle social. (1) b) Le contrle interne est un : Un processus intgr Le contrle interne nest pas un vnement isol ou une circonstance unique, mais un ensemble dactions qui touchent toutes les activits dune organisation. Mis en uvre, excut et suivi par les responsables et les autres membres du personnel Le contrle interne nexiste pas sans les personnes qui le font fonctionner. Il nat des personnes qui composent lorganisation, au travers de ce quelles font et de ce quelles disent. Destin traiter les risques Quelle que soit la mission de lorganisation, sa ralisation entranera pour lorganisation dtre confronte toutes sortes de risques. Si le contrle interne peut aider traiter ces risques, lassurance quant la ralisation de la mission et des objectifs gnraux ne pourra tre que raisonnable. Destin fournir une assurance raisonnable Le contrle interne, aussi bien conu et appliqu soit-il, ne peut offrir la direction une assurance absolue quant la ralisation des objectifs gnraux.
Grgory Heem, Convention et contrle interne bancaire, dans Conventions et Sciences de Gestion, sous la direction de M. Amblard et P. Gensse, De Boeck, version 1 - 12 Oct 2009, p5.
La notion dassurance raisonnable correspond un degr de confiance satisfaisant pour un niveau de cots, de bnfices et de risques donn. Ralisation des objectifs Le contrle interne est conu en vue de la ralisation dune srie dobjectifs gnraux distincts mais interdpendants. Ces objectifs gnraux sont raliss par le biais de nombreux sous-objectifs, fonctions, processus et activits spcifiques.(1) Nous retenons de ce qui prcde que : -Le contrle interne est un dispositif mis en place par la direction dune entit, afin datteindre ses objectifs et minimiser ses risques ; -Cest un processus intgr et qui fonctionne en continu. La multiplicit des dfinitions de la notion de contrle interne est due la varit des proccupations des diffrents intervenants : cela dpend du mtier, du secteur d'activit, des crises rencontres,...Il est certain que la vision du commissaire aux comptes est assez diffrente de celle de l'auditeur interne, du dirigeant ou du consultant en stratgie. II. Les objectifs du contrle interne Le contrle interne, contribue garantir raisonnablement que l'organisme remplit les conditions suivantes :(2) o Respecter les lois, rglementations et instructions de la direction ; o Encourager les oprations ordonnes, conomiques, efficientes et efficaces et atteindre les rsultats projets ; o Prserver les ressources de la fraude, du gaspillage, des abus et de la mauvaise gestion ; o Fournir des produits et des services de qualit correspondant la mission de l'organisme ; o Elaborer et conserver des informations financires et de gestion fiables ainsi qu'en faire tat fidlement par des rapports priodiques. Aussi, nous pouvons ainsi classer les objectifs du contrle interne, partir des dfinitions donnes dans le cadre de rfrence de lAMF, par le CNCC, lIAASB et le COSO en quatre catgories : 1. Sauvegarde des actifs Ces actifs peuvent disparatre la suite de vols, fraudes, improductivit, erreurs, ou rsulter dune mauvaise dcision de gestion ou dune faiblesse de co ntrle interne. Les processus y
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Fr.VANSTAPEL,Premier Prsident de la Cour des comptes de Belgique intosai ; Lignes directrices sur les normes de contrle interne promouvoir dans le secteur public-Comit des normes de contrle interne, pp7-11.
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Organisation internationale des Institutions suprieures de contrle des finances publiques INTOSAI. Introduction au contrle interne l'intention des gestionnaires des organismes publics, p1.
Chapitre I : Le Contrle Interne affrents devraient faire lobjet dune attention toute particulire. (1) 2. Respect des instructions de la direction / Conformit aux lois et rglements
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Respect des instructions de la direction Il est relativement facile dmettre une instruction ; cette facilit et la ncessit de la faire continuellement dans une entreprise tous les niveaux de responsabilit posent un important problme de contrle. Les instructions sont communiques sous diverses formes automatises, crites ou verbales ; elles peuvent revtir un caractre permanent, temporaire ou ponctuel, et sont souvent filtres plusieurs fois avant darriver la personne pour laquelle elles doivent avoir une signification immdiate. (2) Conformit aux lois et rglementations Lentreprise est soumise une varit de lois et rglements qui couvrent plusieurs domaines, notamment la fiscalit, le droit du travail, le droit des socits, le droit commercial, la scurit, lenvironnement, etc. 3. efficacit et efficience des oprations Les oprations effectues par lorganisation doivent tre ordonnes, thiques, conomiques, efficientes et efficaces. Elles doivent tre cohrentes par rapport sa mission. Lefficacit concerne la capacit dune organisation atteindre le but quelle sest fix ; Lefficience est la qualit de lorganisation, ou de chacune de ses parties, qui permet dtre efficace au moindre cout. Un bon systme de contrle interne se caractrise par lexistence de :(3) Manuels de procdures ou notes de services ; Organigrammes et descriptions de postes ; Rapports priodiques dinformation de gestion couvrant lensemble des activits. 4. Fiabilit des informations Limage de lentreprise se reflte dans les informations quelle donne lextrieur et qui concernent ses activits et ses performances. Il est ncessaire que tout soit en place pour que la machine fabriquer des informations fonctionne sans erreur et sans omission. Et plus prcisment, ces contrles internes doivent permettre la chane desinformations dtre :(4) fiables et vrifiables ; exhaustives ;
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Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, op-cit, p512. Lionel Collins et Grard Valin ,op-cit, pp 42-43. 3 Ibid, pp 43-44. 4 Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit ; p145.
Chapitre I : Le Contrle Interne pertinentes; disponibles.
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Une entreprise ne peut tre gre, dirige ou maitrise si elle ne possde pas un systme dinformation comportant les caractristiques suivantes :(1) -Enregistrements des oprations la source, dans les dlais les plus brefs ; -Autorisation des oprations et vrification de linformation sur ces oprations la source ; -Regroupement des informations par catgories homognes chaque tape de traitement ou convention ; -Diffusion de linformation aux personnes censes entreprendr e une action ou contrler sa validit dans les dlais minima ; -Respect des normes comptables gnralement admises et des rgles internes de lentreprise pour la prsentation de linformation comptable. III. Le champ dapplication du contrle interne Ce que le contrle interne ne recouvre pas est prcis par les CDR AMF, COSO et COCO. Pour le COCO, le champ de contrle interne inclut certains aspects particuliers de la gestion que le COSO exclut. Ainsi, si le COCO considre que le contrle interne ne vise pas prescrire les objectifs tablir et que les dcisions relatives au fait dagir et la faon dagir sont des aspects de la gestion qui ne font pas partie du contrle, il estime que le contrle interne peut contribuer assurer que les personnes charges du suivi et de la prise de dcision disposent dinformations appropries et fiables et permet de suivre les rsultats des actions ou des dcisions de ne pas agir et de faire un rapport leur gard. Enfin pour le CDR AMF, le contrle interne ne recouvre pas toutes les initiatives prises par les organes dirigeants ou le management, par exemple la dfinition de la stratgie de la socit, la dtermination des objectifs, les dcisions de gestion, le traitement des risques ou le suivi des performances. (2) VI. Limites du contrle interne Le contrle interne ne peut, lui seul, garantir la ralisation des objectifs gnraux dfinis plus haut. La probabilit datteindre les objectifs fixs ne relve pas de la seule volont de la socit. Il existe en effet des limites inhrentes tout systme de contrle interne. Ces limites rsultent de nombreux facteurs, notamment des incertitudes du monde extrieur, de lexercice de la facult de jugement ou de dysfonctionnements pouvant survenir en raison dune dfaill ance humaine ou dune simple erreur.(3)
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Lionel Collins et Grard Valin ,op-cit, pp 41-42. Prface de Louis Vaurs, op-cit, p61. 3 RESULTATS DES TRAVAUX DU GROUPE DE PLACE ETABLI SOUS LEGIDE DE LAMF ; Le dispositif de Contrle Interne : Cadre de rfrence Pour information : Un guide de mise en uvre du cadre de rfrence sur le contrle interne adapt aux valeurs moyennes et petites (VaMPs),p 17.
Chapitre I : Le Contrle Interne Les limites qui entravent la ralisation efficace du contrle interne peuvent tre : 1) Le facteur humain
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Dans la mesure o le contrle interne repose sur le facteur humain, il est susceptible de ptir derreurs de conception, de jugement ou dinterprtation, de malentendus, de ngligence, de la fatigue ou de la distraction, voire de manuvres telles que collus ion, abus ou transgression. (1) La mise en place dun systme de contrle interne peut tre interprte comme une remise en cause de la direction dans le personnel. Sans ignorer lexisten ce de cas particuliers, il faut observer :(2) que le personnel doit tre clairement inform des objectifs rels du contrle interne ; que le contrle interne joue en faveur du personnel, car il interdit quil soit suspect ; que les ventuels obstacles soulevs par le personnel relvent plus de la rsistance au changement en gnral. 2) Les contraintes financires Une autre limite tient au fait que la conception dun systme de contrle interne doit tenir compte de contraintes financires. Les bnfices tirs des contrles doivent, par consquent, tre valus par rapport leur cot. (3) Il est souvent reproch au contrle interne daugmenter les charges de lentreprise par lembauche du personnel nouveau et la ralisation dinvestissements supplmentaires. Il faut cependant observer :(4) que le contrle interne est un lment de scurit dans lentreprise, dont le cot peut sanalyser comme celui de lassurance ; que le contrle interne est avant tout une meilleure rpartition des tches avant leur multiplication ; que le contrle interne doit tre la mesure du risque quil doit couvrir. On doit ainsi souligner que si le risque encouru est faible, la mise en place dune procdure dont le cot serait suprieur au risque encouru deviendrait une faiblesse dans loptique du rapport cot/efficacit. 3) Les changements organisationnels et lattitude du management Les changements organisationnels et lattitude du management peuvent avoir un impact rel sur lefficacit du contrle interne et sur le personnel qui le met en uvre. Cest pourquoi il est ncessaire que la direction vrifie et actualise continuellement les contrles,
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Fr. VANSTAPEL, op-cit, p14. Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, op-cit, p522. 3 Fr. VANSTAPEL, op-cit, p14. 4 Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, op-cit, p522.
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communique les changements au personnel et montre lexemple en se conformant elle -mme ces contrles.(1) De manire plus gnrale on constate que l'atteinte des objectifs de l'entreprise ne dpendant pas uniquement des facteurs internes. Si le march s'effondre o si un concurrent bnfice d'une innovation majeure l'entreprise peut avoir des processus efficaces et performants mais elle sera en situation de risque vital.(2) Il existe dautres limites inhrentes au contrle (erreurs de jugement survenant dans la prise de dcision, dfaillances attribuables des erreurs humaines, collusion permettant de faire chec aux activits de contrle, contrle outrepass par la direction). (3) Nous retenons de ce qui prcde quun systme de contrle interne, aussi bien conu ne peut fournir la direction une assurance absolue quant la ralisation des objectifs dune organisation ou sa prennit, et ce cause des limites et des risques lis toute activit. SECTION II : Composantes du contrle interne Les grandes orientations en matire de contrle interne sont dtermines en fonction des objectifs de la socit. Ces objectifs doivent tre dclins au niveau des diffrentes units de lentit et clairement communiques aux collaborateurs afin que ces derniers comprennent et adhrent la politique de lorganisation en matire de risques et de contrle. Le dispositif de contrle interne comprend cinq composantes troitement lies. Bien que ces composantes soient applicables toutes les socits, leur mise en uvre peut tre faite de faon diffrente selon la taille et le secteur dactivit des socits.(4) Le contrle interne est dautant plus pertinent quil est fond sur des rgles de conduite et dintgrit portes par les organes de gouvernance et communiques tous les collaborateurs. Il ne saurait en effet se rduire un dispositif purement formel en marge duquel pourraient survenir des manquements graves lthique des affaires. Le dispositif de contrle interne, qui est adapt aux caractristiques de chaque socit, doit prvoir: lenvironnement de contrle (une organisation) ; lvaluation des risques ; la diffusion en interne dinformations pertinentes ; des activits de contrle ; une surveillance du contrle interne (Pilotage).
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Pricewaterhouse, IFACI. La pratique du Contrle Interne. Paris, dition d'organisation, 2004.pp14 -27. www.wikpedia.com; le 03/03/2011. 3 Prface de Louis Vaurs, op-cit, pp 59-60. 4 www. amf-france.org ; le 19/09/2011.
Chapitre I : Le Contrle Interne I.Lenvironnement de contrle
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Lenvironnement de contrle reflte la culture dune organisation puisquil dtermine le niveau de sensibilisation de son personnel au besoin de contrle. Il constitue le fondement de toutes les autres composantes du contrle interne, en fournissant une discipline et une structure. (1) Les facteurs constitutifs de lenvironnement de contrle Les facteurs ayant un impact sur lenvironnement de contrle comprennent notamment : (2) 1) Lintgrit tant personnelle que professionnelle et les valeurs thiques des responsables et du personnel Lintgrit tant personnelle que professionnelle et les valeurs thiques des responsables et du personnel dterminent leurs priorits et leurs jugements de valeur, qui se traduisent par un code de conduite. Ces qualits doivent se concrtiser par une attitude dadhsion lgard du contrle interne, en tout temps et dans lensemble de lorganisation. Toute personne active dans lorganisation tant les responsables que le personnel doit prouver son intgrit personnelle et professionnelle, et de son respect lthique; tous doivent en permanence observer les codes de conduite en vigueur. (3) 2) Lengagement un niveau de comptence Les objectifs du contrle interne sont trs ambitieux, ils seraient donc difficiles de les raliser sans accroitre les comptences du personnel. Lengagement un niveau de comptence se dfinit, notamment, au regard du niveau d e connaissance et daptitudes ncessaires pour garantir la fois que les tches sont accomplies de manire ordonne, thique, conomique, efficiente et efficace, et que les responsabilits individuelles lies au contrle interne sont bien comprises. (4) La formation apportera alors aux salaris les connaissances qui leur manquent. La gestion du personnel consiste recruter, former, rmunrer les salaris, et enfin leur assurer une bonne supervision avec une apprciation priodique et une possibilit de promotion. Les normes et les procdures de recrutement, de formation, de supervision, de rmunration, dvaluation et de promotion du personnel doivent tre formaliss et appliqus. (5)
Guide dvelopp par lICAEW (lInstitut des Experts Comptables dAngleterre et du Pays de Galle), le dispositif de contrle interne, publi en 1999, www.amf-france.org, mis jour janvier 2007. 2 Prface de Louis Vaurs, op-cit, p63. 3 Fr. VANSTAPEL , op-cit, p20. 4 Ibid, p21. 5 Robert Rabelle ,op-cit, p150.
Chapitre I : Le Contrle Interne 3) Le style de management
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La philosophie et le style de management ont une incidence sur la conduite des affaires de lentreprise et sur le niveau de risques accept. Le style de management (cest--dire la philosophie des responsables et leur manire doprer) reflte les lments suivants: lattitude permanente dadhsion au contrle interne, lindpendance, la comptence et la volont de montrer lexemple; un code de conduite dfini par les responsables ainsi quune assistance et des valuations de performance qui tiennent compte des objectifs du contrle interne et, en particulier, de celui qui a pour finalit la ralisation doprations thiques.
Si la haute direction croit limportance du contrle interne, les membres de lorganisation y seront sensibiliss et ragiront en respectant consciencieusement les contrles tablis. Si, au contraire, le personnel de lorganisation a le sentiment que le contrle nest pas une proccupation majeure de la haute direction et est soutenu de manire formelle plutt que relle, il est pratiquement certain que les objectifs de contrle de lorganisation ne seront pas effectivement atteints. 4) Structure de lorganisation Au regard du contrle interne, crer une structure, cest dterminer les principaux domaines de responsabilit, et mettre en uvre une organisation hirarchique qui assure une bonne communication entre ses lments. La communication ne doit pas tre sens unique : la direction gnrale doit non seulement apporter aux subordonns linformation ncessaire lexcution de travaux, mais encore faciliter la remonte de linformation. On engage aussi une adquation entre les objectifs et la structure. (1) Quelle que soit la structure retenue, les activits dune entreprise doivent tre organises de faon faciliter la mise en uvre des stratgies destines assurer la ralisation dobjectifs prcis. (2) La structure de lorganisation dune entit prvoit les lments suivants: dlimitation de pouvoirs et domaines de responsabilit; dlgations de pouvoirs et obligation de rendre compte; canaux dinformation appropris.
La structure organisationnelle peut inclure un service daudit interne qui doit tre indpendant du management et faire rapport directement au plus haut niveau dautorit de lorganisation.(3)
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Robert Rabelle ,op-cit, p149. Pricewaterhouse, IFACI, op-cit, p42. 3 Fr. VANSTAPEL, op-cit, p23.
Chapitre I : Le Contrle Interne 5) Politiques et pratiques en matire de ressources humaines
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La politique de gestion des ressources humaines traduit les exigences de lentreprise en matire dintgrit, dthique et de comptence. Cette politique englobe le recrutement, la gestion des carrires, la formation, les valuations individuelles, les conseils aux employs, les promotions, la rmunration et les actions correctives. Des systmes de rmunration comptitifs, prvoyant lattribution de primes, permettent de motiver et daccrotre les performances. Enfin, les mesures disciplinaires permettent de faire comprendre que tout manquement aux rgles de comportement tablies dans lentit ne sera pas tolr. Les tudes et la formation doivent prparer le personnel de lentreprise sadapter aux volutions de lenvironnement.(1) II. Evaluation des risques 1) Dfinition des objectifs La fixation des objectifs constitue une condition pralable lvaluation des risques. Ces objectifs doivent tre clairs et comprhensibles par les membres de lorganisation. Une communication de ces objectifs est par consquent ncessaire. Le management doit se fixer des objectifs avant didentifier les risques susceptibles davoir un impact sur leur ralisation et prendre les mesures ncessaires. Ltablissement des objectifs reprsente donc une tape cl de la conduite des affaires. Bien que ntant pas un lment du contrle interne, cette phase constitue une condition pralable permettant dassurer le contrle interne. En se fixant des objectifs gnraux, une entreprise est en mesure didentifier des facteurs cls de russite, cest --dire des vnements qui doivent se produire ou des conditions qui doivent exister pour que les objectifs puissent tre atteints. (2) 2) Lvaluation des risques En raison de lvolution permanente de lenvironnement ainsi que du contexte rglementaire, les socits doivent mettre en place des mthodes pour recenser, analyser et grer les risques dorigine interne ou externe auxquels elles peuvent tre confrontes et qui rduiraient la probabilit datteinte des objectifs. (3) 2-1-La notion de risque Dans le lexique des mots de laudit, lIFACI dfinit le risque comme tant un ensemble dalas susceptibles davoir des consquences ngatives sur une entit et dont le contrle interne et laudit ont notamment pour mission dassurer autant que faire se peut la matrise (4)
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Prface de Louis Vaurs, op-cit, p65. Ibid ; p69. 3 RESULTATS DES TRAVAUX DU GROUPE DE PLACE ETABLI SOUS LEGIDE DE LAMF ; op-cit, pp14-15. 4 Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit; p155.
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Lvaluation des risques est le processus qui consiste identifier et analyser les ri sques pertinents susceptibles daffecter la ralisation des objectifs de lorganisation, et dterminer la rponse y apporter. Elle implique les lments suivants: (a) Identification des risques o lie aux objectifs de lorganisation; o exhaustive; o qui prend en compte les risques dus des facteurs externes et internes, la fois au niveau de lorganisation et celui des activits; Le processus didentification et danalyse du risque est un lment cl dun systme de contrle interne efficace. Le management doit, tous les niveaux, identifier minutieusement les risques et prendre les mesures adquates afin de les limiter. Les performances dune entreprise peuvent tre menaces par des facteurs internes ou externes. Il est essentiel que tous les risques soient identifis. Lidentification des risques doit constituer un processus continu et itratif et est souvent intgre au processus de planification. Il est souvent utile de partir dune feuille blanche plutt que de se borner examiner lvolution des risques par rapport la prcdente tude. (1) Pour limiter les risques, il vaut mieux que cette procdure didentification soit distincte de celle consistant valuer leur probabilit de survenance. (2) (b) Analyse des risques (valuation) Il est ncessaire de procder une analyse des risques une fois que ceux-ci ont t identifis, la fois au niveau de lentreprise et de chaque activit. Les risques identifis doivent tre valus en fonction essentiellement de deux critres :(3) leur probabilit doccurrence ; leur impact. Mesure de la probabilit du risque Pour les risques o on dispose de frquence doccurrence, il est ais de calculer une probabilit et de dfinir des seuils, mais il faut aussi pouvoir dterminer une probabilit pour les risques qui ne se sont jamais encore raliss. Mesure de limpact du risque Limpact du risque affectait latteinte des objectifs de lentreprise ou de lentit dans laquelle celui-ci se matrialisait. De ce fait, il est toujours prfrable de situer lanalyse de
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et
Fr. VANSTAPEL, op-cit, p25. Prface de Louis Vaurs, op-cit, pp70-71. 3 Ibid, p73.
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limpact sur lensemble des processus de lentreprise plutt que de se limiter limpact local au niveau dune chane de production ou dune activit oprationnelle. (1) La mthodologie de lanalyse des risques peut varier, s urtout parce que de nombreux risques sont difficiles quantifier (par exemple, risques portant sur la rputation de lorganisation), tandis que dautres se prtent facilement une analyse chiffre (particulirement les risques financiers). Lvaluation des risques reste difficile : on peut les dcrire au mieux comme tant forts, moyens ou faibles . Elle joue un rle crucial dans la slection des activits de contrle appropries entreprendre. Mais on peroit bien que le pralable idal est lexistence dune cartographie. 2-2-La cartographie des risques Vritable inventaire des risques de lorganisation, la cartographie permet datteindre trois objectifs :(2) inventorier, valuer et classer les risques de lorganisation ; informer les responsables afin que chacun soit en mesure dy adapter le management de ses activits ; permettre la direction gnrale, et avec lassistance du risk manager, dlaborer une politique de risque qui va simposer tous : - aux responsables oprationnels dans la mise en place de leur systme de contrle interne ; - aux auditeurs internes pour laborer leur plan daudit, cest --dire fixer les priorits. Il est ncessaire de prendre en considration la fois les risques inhrents et rsiduels pour dterminer le degr daversion au risque. Le risque inhrent est celui auquel une organisation est confronte en labsence de toute action du management susceptible dinfluencer sa probabilit de survenance ou son impact. Le risque rsiduel est celui qui reste aprs que le management ait pris des mesures pour rpondre au risque. (3) 3) GESTION DES RISQUES Une fois limportance et la probabilit de survenance du risque values, le management doit tudier la faon dont il doit tre gr. Pour cela, il doit faire appel son jugement, en se basant sur certaines hypothses concernant les risques et sur une analyse raisonnable des cots quil serait ncessaire dengager pour les rduire.(4)
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Jacques Walter et Philippe Noirot ; Contrle interne; Des chiffres porteurs de sens, Afnor ditions,2010 ; p55. Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit ; p157. 3 Fr. VANSTAPEL, op-cit, pp28,29. 4 ibid, op-cit, p30.
Chapitre I : Le Contrle Interne Les mesures de rponse au risque peuvent tre subdivises en quatre catgories :
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a. lacceptation On ne fait rien, cest--dire que lon accepte de courir le risque. Choix opportun sil correspond la stratgie et aux limites de tolrance dfinies par celle-ci. Mais choix catastrophique sil nest que le rsultat du hasard ou du manque dinformation. b. le partage (transfert) La meilleure rponse certains risques peut consister les transfrer. Ce transfert peut revtir la forme dune assurance conventionnelle, ce qui revient rmunrer un tiers pour quil assume le risque autrement, ou par le biais de clauses contractuelles. c. Lvitement On fait disparatre le risque en cessant lactivit qui le fait natre. d. la rduction On prend les mesures ncessaires pour rduire la probabilit ou limpact. Cest--dire que lon amliore le contrle interne. Faire intervenir les auditeurs internes, cest choisir cette solution. On peut observer que le partage est de mme nature. Il peut dailleurs rsulter dune recommandation de laudit interne.(1) Le traitement na pas ncessairement pour objectif dliminer totalement le risque, mais plutt de le matriser. Les procdures mises en place par une organisation en vue de grer le risque sont appeles activits de contrle interne. III. Activits de contrle Les activits de contrle sont prsentes partout dans lorganisation, tout niveau et dans toute fonction quil sagisse de contrles orients vers la prvention ou la dtection, de contrles manuels ou informatiques ou encore de contrles hirarchiques. (2) Pour tre efficaces, les activits de contrle doivent : (3) tre appropries; fonctionner de manire cohrente, conformment aux plans, tout au long de la priode; respecter un quilibre entre cot et bnfices; tre exhaustives, raisonnables et directement lies aux objectifs du contrle. Elles englobent toute une srie dactivits orientes vers la dtection et la prvention, aussi diverses que: 1. Procdures dautorisation et dapprobation Lautorisation constitue le principal moyen de garantir que seuls ont lieu des transactions
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Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit ; pp160-161. Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, op-cit, p520. 3 Coopers, Lybrand. La nouvelle pratique du Contrle Interne. Paris, dition d'organisation, 2002, pp 63-66.
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et des vnements valides, conformes aux intentions de la direction. Les procdures dautorisation, qui doivent tre documentes et clairement communiques aux res ponsables et aux agents, doivent prvoir les conditions et les termes respecter pour que lautorisation soit accorde. 2. Sparation des tches (autorisation, traitement, enregistrement, analyse) En vue de rduire les risques derreurs, de gaspillage ou dactes illgaux ainsi que le risque de ne pas dtecter ces problmes, aucun individu ou quipe ne doit pouvoir contrler toutes les tapes cls dune transaction ou dun vnement. Il faut au contraire veiller ce que les fonctions et les responsabilits soient systmatiquement rparties entre plusieurs personnes afin de garantir lefficacit des contrles et lexistence dun quilibre des pouvoirs. Parmi ces fonctions cls, on peut retenir lautorisation et lenregistrement des transactions, leur traitement, ainsi que lanalyse ou le contrle des mmes transactions. Ne pas disposer suffisamment de personnel peut empcher un organisme de petite taille de mettre pleinement en uvre cette technique. Dans ces cas, la direction doit tre consciente des risques et les compenser par la mise en place dautres contrles. La rotation des agents peut contribuer garantir quaucune personne ne traite tous les aspects importants des transactions et des vnements pendant une priode inconsidrment longue. En outre, et en vue de rduire les risques, linstauration dune rotation temporaire des tches peut tre ralise en encourageant ou mme en exigeant de prendre des congs annuels. 3. Contrle de laccs aux ressources et aux documents Laccs aux ressources et aux documents doit tre limit aux personnes habilites, qui ont rpondre de leur garde ou de leur utilisation. La restriction de laccs aux ressources quelques personnes rduit le risque dutilisation non autorise voire de perte pour ladministration et contribue mettre en uvre les lignes directrices de la direction. 4. Vrifications Les transactions et les vnements importants doivent tre vrifis avant et aprs leur traitement. Par exemple, lorsque des biens sont livrs, le nombre fourni doit tre compar au nombre command. Par la suite, le nombre de biens facturs est compar au nombre effectivement reu. Le stock peut aussi tre contrl au moyen de sondages. 5. Rconciliations Les enregistrements sont compars rgulirement aux documents appropris: par exemple, les pices comptables relatives aux comptes en banque sont compares aux relevs bancaires correspondants. 6. Analyses de performance oprationnelle La performance oprationnelle est analyse rgulirement sur la base dun ensemble d e normes permettant de mesurer lefficacit et lefficience. Sil ressort du suivi des performances que les ralisations relles ne rencontrent pas les normes ou objectifs fixs, les
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processus et activits tablis pour atteindre les objectifs doivent tre revus pour dterminer quelles amliorations sont ncessaires. 7. Analyses des oprations, des processus et des activits Les oprations, les processus et les activits doivent tre priodiquement analyss pour sassurer quils sont en accord avec les rgl ementations, politiques, procdures et autres exigences actuelles. Ce type danalyse des oprations ralises effectivement par une organisation est distinguer clairement du suivi du contrle interne. 8. Supervision (affectation, analyse et approbation, lignes directrices et formation) La ralisation des objectifs du contrle interne suppose galement que les superviseurs soient qualifis. Pour confier un travail un agent, le vrifier et lapprouver, il est ncessaire de: communiquer clairement chaque membre du personnel les fonctions, les responsabilits et les obligations de rendre compte qui lui sont assigns; vrifier systmatiquement, au degr qui convient, le travail de chaque membre du personnel; approuver le travail des moments cls pour sassurer quil se droule comme prvu.
Le fait pour un superviseur de dlguer une partie de ses missions ne lexonre pas de ses responsabilits et devoirs. Les superviseurs donnent aussi leurs agents les directives et la formation ncessaires pour rduire au minimum les erreurs. Cette liste nest pas exhaustive, mais numre les activits de contrle les plus courantes orientes vers la prvention et la dtection les plus courantes. Les activits de contrle numrotes : (1) de (1) (3) sont orientes vers la prvention, de (4) (6), elles sont davantage orientes vers la dtection, tandis que celles vises aux points (7) et (8) visent les deux la fois.
Les actions correctives constituent un complment indispensable aux activits de contrle. En outre, il doit tre clair que les activits de contrle ne constituent quun lment du contrle interne et quelles forment un tout avec les quatre autres composantes . IV. Information et communication Linformation et la communication sont essentielles la ralisation de lensemble des objectifs du contrle interne. Les systmes dinformation et de communication permettent au personnel de recueillir et changer les informations ncessaires la conduite, la gestion et au contrle des oprations.(2)
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Fr. VANSTAPEL, op-cit, pp31-35. Guide dvelopp par lICAEW ,op-cit.
Chapitre I : Le Contrle Interne 1. Information
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La premire des conditions lobtention dune information susceptible dtre juge fiable et pertinente rside dans lenregistrement rapide et le classement convenable des transactions et des vnements. Linformation pertinente doit tre identifie, recueillie et communique sous une forme et dans des dlais qui permettent au personnel de procder aux activits de contrle interne dont il a la charge et dassumer ses autres responsabilits (transmettre la bonne information au bon moment aux bonnes personnes). Toute organisation doit disposer de documents crits reprenant les composantes du processus de contrle interne, notamment ses objectifs et ses activits de contrle. La documentation du systme de contrle interne doit comprendre lidentification de la structure et des politiques dune organisation et de ses catgories doprations, ainsi que ses objectifs et procdures de contrle. Ces derniers doivent en effet tre enregistrs sans dlai lors de leur survenance afin que linformation conserve sa pertinence et sa valeur pour la direction dans le cadre des ses activits de contrle des oprations et de prise de dcision. Ce principe implique aussi la mise jour rapide de toute documentation pour quelle garde sa pertinence. Un autre facteur indispensable pour que la direction soit assure de disposer dinformations fiables rside dans le classement correct des informations relatives aux transactions et vnements. Les systmes dinformation produisent des rapports contenant des informations oprationnelles, financires et non financires, ainsi que des informations lies au respect des obligations lgales et rglementaires. Toutes sont utiles la gestion et au contrle de lactivit.(1) La qualit des informations se mesure par les rponses aux questions suivantes.(2) Les bonnes questions Contenu : toutes les informations ncessaires y sont -elles ? Dlai : linformation peut-elle tre obtenue en temps voulu ? Mise jour : est -ce la dernire information en date disponible ? Exactitude : linformation est-elle correcte ? Accessibilit : les parties intresses peuvent -elles obtenir cette information aisment ?
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Fr. VANSTAPEL, op-cit, pp41-42. Prface de Louis Vaurs , op-cit, p80.
Chapitre I : Le Contrle Interne 2. Communication
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Une communication efficace doit circuler de manire ascendante, transversale et descendante dans lorganisation, dans toutes ses composantes et dans lensemble de sa structure. A la base de la communication se trouve linformation. Cest pourquoi la communication doit rpondre aux attentes de groupes et dindividus en leur permettant de sacquitter efficacement de leurs responsabilits. La socit devrait disposer de processus assurant la communication dinformations pertinentes, fiables et diffuses en temps opportun aux acteurs concerns de la socit afin de leur permettre dexercer leurs responsabilits. (1) Lun des canaux de communication essentiels est celui qui relie la direction son personnel. La direction doit tre tenue au courant de la performance, de lvolution, des risques et du fonctionnement du contrle interne, ainsi que de tous les autres vnements et problmes pertinents. La direction doit assurer lexistence de moyens de communication adquats avec les interlocuteurs externes et recueillir des informations de ces interlocuteurs, tant donn que la communication externe peut fournir une information susceptible davoir un impact sur la ralisation, par lorganisation, de ses objectifs. En se basant sur les donnes provenant de la communication la fois interne et externe, le management doit prendre les actions ncessaires et entreprendre temps des oprations de suivi.(2) V. Le pilotage du systme de contrle interne Lvaluation dun systme de contrle interne constitue un processus en soi. Ceci implique de comprendre chaque activit de lorganisation et chaque lment de contrle interne valus. Ce processus suppose lanalyse de la structure du systme de contrle interne et des rsultats des tests effectus, mene dans le cadre de critres dfinis, afin de pouvoir dterminer si le systme permet dobtenir une assurance raisonnable de r alisation des objectifs fixs. Les valuations du contrle interne varient en tendue et en frquence, en fonction de limportance relative des risques couverts par les contrles, dune part, et des contrles visant les rduire, dautre part. Ce processus prend souvent la forme dune auto-valuation : les personnes responsables dune unit ou dune fonction particulire dterminent elles mmes lefficacit des contrles sy appliquant.
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Prface de Louis Vaurs , op-cit ,pp 81, 82. Fr. VANSTAPEL ,op-cit, pp43-44.
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Les auditeurs internes valuent rgulirement le contrle interne. De mme, le management peut se servir des travaux effectus par les auditeurs externes dans le cadre de leur propre valuation de lefficacit du contrle interne. (1) Aujourdhui, avec la nouvelle rglementation bancaire, le contrle interne est assur la fois par les quipes oprationnelles et par des quipes spcialises. En outre le CRBF 97-02 prcise : La ncessit de disposer dagents ralisant les contrles, permanent ou priodique de la conformit des oprations ralises . Plusieurs articles du rglement 97-02 modifi ont structur lorganisation du dispositif de contrle interne des tablissements bancaires. Parmi les principaux : Mise en place dun dispositif de contrle permane nt et priodique (article 6) : Le contrle permanent de la conformit est assur par : certains agents, au niveau des services centraux et locaux, exclusivement ddis cette fonction et dautres agents exerant des activits oprationnelles. Le contrle priodique de la conformit est assur au moyen denqutes (miss ions daudit), par des agents au niveau central (et le cas chant diffrents de ceux assurant le contrle permanent) . (2) 1) Pilotage permanent Le pilotage ou le suivi permanent du contrle interne sinscrit dans le cadre des activits dexploitation courantes et rcurrentes dune organisation et comprend des contrles rguliers effectus par la direction et le personnel dencadrement, ainsi que dautres actions effectues par le personnel dans le cadre mme des tches quil a accomplir. Les activits de pilotage permanent portent sur chacune des composantes du contrle interne et tend empcher que les systmes de contrle interne fonctionnent de manire contraire aux rgles, lthique ou aux critres dconomie, defficience et defficacit. (3) La surveillance permanente est m ise en uvre par le management sous le pilotage de la direction gnrale ou du directoire, cette surveillance prend notamment en compte lanalyse des principaux incidents constats, le rsultat des contrles raliss ainsi que des travaux effectus par laudit interne, lorsquil existe. Cette surveillance sappuie notamment sur les remarques formules par les commissaires aux comptes et par les ventuelles instances rglementaires de supervision. Le pilotage permanent est plus efficace que les valuations ponctuelles et les actions correctives sont potentiellement moins coteuses. La direction gnrale ou le directoire apprcient les conditions dans lesquelles ils informent le conseil dadministration ou de surveillance des p rincipaux rsultats des surveillances et examens ainsi exercs.(1)
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Fr. VANSTAPEL ,op-cit, p44. Ineum Consulting, op-cit, p10. 3 Fr. VANSTAPEL, op-cit, pp46-48.
Chapitre I : Le Contrle Interne 2) valuations ponctuelles
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Les valuations ponctuelles varieront en tendue et en frquence essentiellement en fonction de lvaluation des risques et de lefficacit des procdures de pilotage permanent. Les valuations ponctuelles spcifiques portent sur lefficacit du systme d e contrle interne et garantissent que le contrle interne atteint les rsultats attendus sur la base de mthodes et procdures prdfinies. Les faiblesses du contrle interne doivent tre signales au niveau appropri de direction. Les procdures de suivi doivent garantir que les conclusions daudit et les recommandations qui en rsultent sont mises en uvre de manire approprie et sans retard. Les valuations ponctuelles tant effectues a posteriori, les oprations courantes de surveillance permettront souvent une dtection plus rapide des problmes.(2) Elles peuvent revtir la forme dauto-valuations, comme lanalyse de la conception du contrle ou la ralisation de tests portant directement sur le contrle interne. Les valuations ponctuelles peuvent aussi tre ralises par les auditeurs externes ou internes. En gnral, la combinaison du suivi permanent et des valuations ponctuelles permettra dassurer que le systme de contrle interne conserve son efficacit dans le temps. Toutes les faiblesses dceles dans le cadre du suivi permanent ou la suite dvaluations ponctuelles doivent tre signales aux personnes habilites prendre les mesures ncessaires. Le suivi et le pilotage du contrle interne doivent comprendre des politiques et des procdures garantissant que les conclusions des audits et des autres formes dvaluation sont mises en uvre de la manire approprie et sans retard. (3) La dernire composante du contrle interne (pilotage) est procde de la manire suivante dans le secteur bancaire : Trois niveaux de contrle peuvent tre identifis : - le premier niveau : les personnes qui effectuent des oprations (guichetier dans une agence ou trader dans une salle de march, par exemple) assurent un premier contrle valid par leur hirarchie immdiate. Chaque direction oprationnelle est charge didentifier, de mesurer, et de suivre en permanence les risques inhrents au fonctionnement de son activit. - le deuxime niveau : des quipes spcialises dans le contrle de terrain et extrieures aux oprations ou aux actions commerciales effectuent un contrle de deuxime niveau. Elles sont charges de vrifier que les procdures ont t correctement appliques et dclent les erreurs ou anomalies. Ce travail est confi des quipes de terrain, des services de back-office ou de middle office.
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Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, op-cit, p521. Prface de Louis Vaurs - Sous la direction dlisabeth Bertin, op-cit, p84. 3 Fr. VANSTAPEL, op-cit, p47.
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Ces deux premiers niveaux constituent les contrles permanents, leurs champs dapplication sont trs vastes. Ils comportent les contrles comptables, les vrifications de caisse et la matrise des risques. La surveillance permanente comporte donc deux volets : la scurit au quotidien qui concerne lensemble du personnel et ncessite un strict respect des rgles et procdures et la supervision formalise qui impose la hirarchie de vrifier que les procdures et rgles sont correctement appliques. - le troisime niveau : des quipes daudit spcialises et/ou linspection gnrale effectuent des missions ponctuelles par mtier, territoire ou filiale et mettent des recommandations devant tre mises en place. Linspection gnrale est hirarchiquement rattache la direction gnrale, elle est indpendante des mtiers et des fonctions quelle contrle. Ses domaines dintervention sont illimits, ils comprennent galement laudit des contrles permanents. Elle doit inspecter a minima tous les quatre ans lensemble des structures de la banque. Ce troisime niveau de contrle constitue le contrle priodique, ce dernier, assur ex post au moyen denqutes, doit inspecter lensemble des activits de la banque et un audit complet de lensemble du dispositif du contrle interne.(1) Les lments et les critres sappliquent au systme de contrle interne dans son ensemble. Pour une catgorie donne, les cinq critres doivent tre remplis afin de conclure lefficacit du contrle interne. VI. Lien entre les objectifs et les composantes du contrle interne Il existe un lien direct entre les objectifs gnraux, q ui reprsentent ce quune organisation sefforce de raliser, et les composantes du contrle interne, qui reprsentent les instruments ncessaires leur ralisation. Si le systme de contrle interne ainsi dfini est pertinent et applicable toutes les organisations, la manire dont la direction le met en uvre varie largement en fonction de la nature de lorganisation et dpend dun certain nombre de facteurs qui lui sont spcifiques. Ces facteurs comprennent, notamment, la structure de lorganisation, le profil de risque, lenvironnement oprationnel, la taille, la complexit, les activits et le degr de rglementation. Au vu de la situation spcifique de lorganisation, les responsables opreront une srie de choix en ce qui concerne la complexit des processus et des mthodologies mises en uvre pour appliquer les composantes du systme de contrle interne.
SYLVIE TACCOLA-LAPIERRE, op-cit, P175.
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SECTION III : LES ACTEURS DU CONTROLE INTERNE, ET LES ETAPES DE SA MISE EN UVRE I. Les acteurs du contrle interne Le contrle interne est avant tout le fait des parties prenantes internes de lorganisation, ce qui inclut la fois les responsables, les auditeurs internes et les autres membres du personnel. Toutefois, les actions de parties prenantes externes peuvent aussi avoir une influence sur le systme de contrle interne. I.1. Les parties internes Le contrle interne est laffaire de tous, des organes de gouvernance lensemble des collaborateurs de la socit. Le contrle interne relve de la responsabilit de tous les membres du personnel et doit donc tre mentionn, de faon explicite ou implicite, dans la description de poste de chaque employ. En fait tous les salaris de l'entreprise sont responsables du contrle interne. Quels que soient leur mtier et les tches qui leur sont confis, ils doivent veiller ce que les instructions qui leur sont donnes sont effectivement appliques. 1) Le conseil dadministration ou de surveillance et le comit daudit a)Le conseil dadministration ou de surveillance Il reprsente les actionnaires et il est ce titre directement intress par le niveau de contrle interne de l'entreprise. Il doit notamment s'assurer que les procdures internes garantissent la significativit et l'honntet des comptes sociaux. De plus en plus souvent les constatations faites sont reportes l'Assemble Gnrale des actionnaires. (1) La responsabilit civile des membres du conseil d'administration peut tre engage pour dfaut d'organisation du contrle interne mais galement "pour dfaut de suivi de l'efficacit de la gestion des risques". (2) Le conseil doit mettre en place les politiques de contrle interne et rechercher rgulirement lassurance que ce systme fonctionne efficacement. De plus, il doit sassurer que ce systme de contrle interne est efficace pour grer les risques. b) Le Comit d'audit Il est compos d'administrateurs indpendants chargs d'initier et de suivre les missions d'audit. ce titre il a mission de demander le renforcement des procdures de contrle interne. Lorsquil existe, le Comit daudit devrait effectuer une surveillance attentive et rgulire du dispositif de contrle interne. Pour exercer ses responsabilits en toute connaissance de
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Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, op-cit,p521 . Ineum Consulting, op-cit, p10.
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cause, le Comit daudit peut entendre le responsable de laudit interne, donner son avis sur lorganisation de son service et tre inform de son travai l. Il doit tre en consquence destinataire des rapports daudit interne ou dune synthse priodique de ces rapports. (1) Le comit daudit, agissant en collaboration ou en complment dune fonction daudit interne influente, est le mieux plac pour ident ifier les tentatives de la direction d outrepasser le systme de contrle interne dune part, et dautre part, pour agir en consquence. Il est clair que le contrle interne se trouve renforc par son existence (2). 2) La Direction Gnrale ou le Directoire Cest la direction quincombe la responsabilit globale de la conception, de la mise en uvre, du bon fonctionnement et de la maintenance du systme de contrle interne, ainsi que de sa documentation. (3) La direction gnrale ou le directoire sont chargs de dfinir, dimpulser et de surveiller le dispositif le mieux adapt la situation et lactivit de la socit. Dans ce cadre, ils se tiennent rgulirement informs de ses dysfonctionnements, de ses insuffisances et de ses difficults dapplication, voire de ses excs, et veillent lengagement des actions correctives ncessaires. (4) 3) Laudit interne Les auditeurs internes fournissent de manire rgulire de linformation sur le fonctionnement du contrle interne en se concentrant, avec une attention particulire, sur lvaluation de la conception et des oprations du contrle interne. Ils communiquent de linformation sur les forces et les faiblesses du contrle interne et formulent des recommandations en vue de son amlioration. Leur indpendance et leur objectivit doivent toutefois tre garanties. Outre son rle de suivi des contrles internes dune organisation, une quipe daudit interne qualifie peut contribuer lefficience des activits daudit externe en a pportant une assistance directe lauditeur externe. La nature, ltendue ou la dure des procdures daudit externe pourront ainsi faire lobjet damnagements si lauditeur externe peut sappuyer sur le travail de lauditeur interne.(5) A cet gard, les gestionnaires collaborent de manire constructive avec les auditeurs pour identifier les risques et crer des contrles correctifs et chargent les auditeurs d'valuer le contrle interne intervalles rguliers afin d'identifier les dficiences et recommander des actions correctives.(6)
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RESULTATS DES TRAVAUX DU GROUPE DE PLACE ETABLI SOUS LEGIDE DE LAMF ;op-cit, p16. Prface de Louis Vaurs, p89. 3 Organisation internationale des Institutions suprieures de contrle des finances publiques INTOSAI, op-cit,p1.
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Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, op-cit, p521. Fr. VANSTAPEL, op-cit, p52. 6 Organisation internationale des Institutions suprieures de contrle des finances publiques INTOSAI,op-cit, p4.
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Les socits ne disposant pas dune fonction daudit interne doivent revoir rgulirement leur besoin en la matire. Le conseil doit sassurer de faon annuelle du besoin de cette fonction. Ce besoin varie en fonction de divers critres (taille, diversit, complexit des entreprises, nombre demploys...). (1) 4) Le personnel de la socit Le contrle interne relve, explicitement ou implicitement, de la responsabilit de chacun. Tous les membres du personnel jouent un rle dans la ralisation du contrle interne et sont tenus de communiquer tout problme quils viendraient constater dans la conduite des oprations, de mme que toute violation du code de conduite ou la politique interne de lorganisation.(2) Chaque collaborateur concern devrait avoir la connaissance et linformation ncessaires pour tablir, faire fonctionner et surveiller le dispositif de contrle interne, au regard des objectifs qui lui ont t assigns. Cest le cas des responsables oprationnels en pr ise directe avec le dispositif de contrle interne mais aussi des contrleurs internes et des cadres financiers qui doivent jouer un rle important de pilotage et de contrle. (3) a. Les cadres financiers Pour le COSO, les cadres financiers et leurs quipes jouent un rle de pilotage particulirement important, puisque leurs activits de contrle sont exerces sur la structure de lentreprise, non seulement de haut en bas, mais galement de faon transversa le travers les autres units oprationnelles et fonctionnelles. Ainsi, le directeur financier, le directeur des services comptables, le contrleur de gestion et les autres acteurs de la direction financire, jouent un rle dterminant dans la faon dont le contrle est exerc par le management. b. Les autres membres du personnel Le reste du personnel, quelque soit son niveau, influe galement sur le contrle interne. Ce sont souvent ceux qui sont placs en premire ligne qui appliquent et supervisent certains contrles, les analysent et prennent les mesures correctives ncessaires si les contrles sont mal mis en uvre; par ailleurs, ils sont bien placs pour identifier dans le cours de leurs activits quotidiennes des problmes qui appellent des rponses qui sont de lordre du contrle interne.(4) Les employs doivent avoir les comptences, la connaissance, linformation et lautorit ncessaires pour tablir et suivre le systme de contrle interne. Pour cela, ils doivent connatre et comprendre les objectifs de la socit, le march sur lequel celle-ci volue et les risques auxquels elle doit faire face. (5)
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Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, op-cit, p522. Fr. VANSTAPEL,op-cit p53. 3 Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, op-cit p521. 4 VANSTAPEL, op-cit, p53. 5 Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, op-cit, p521.
Chapitre I : Le Contrle Interne I.2. Les parties externes
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Le second groupe majeur de partenaires du contrle interne est constitu par des tiers extrieurs, tels que les auditeurs externes, le pouvoir lgislatif et rglementaire, ainsi que dautres tiers. Tous peuvent contribuer la ralisation des objectifs de lorganisation ou fournir des informations utiles la mise en uvre du contrle interne. Cependant, ils nont aucune responsabilit dans la conception, la mise en uvre, le fonctionnement adquat, la maintenance ou la documentation du systme de contrle interne de lorganisation.(1) 1) Le pouvoir lgislatif et rglementaire La contribution du pouvoir lgislatif et rglementaire au contrle interne peut contribuer favoriser une comprhension commune de la dfinition du contrle interne et des objectifs atteindre. Ils peuvent aussi dicter les politiques auxquelles les acteurs internes et externes sont tenus de se conformer dans lexercice de leurs rles et responsabil its respectifs en matire de contrle interne.(2) 2) Les auditeurs externes Les missions des parties externes, et plus particulirement celles des auditeurs externes, comprennent lvaluation du fonctionnement du systme de contrle interne et la transmission de leurs conclusions au management de lorganisation audite. Lexamen du systme de contrle interne par les parties externes est toutefois dtermin en fonction de leur mandat. 3) Les autres tiers Les autres tiers sont en interaction avec lorganisation (usagers, fournisseurs, etc.) et fournissent des informations quant la ralisation de ses objectifs. II. Le contrle interne dune activit Le cadre de contrle nest rien dautre quun regroupement par catgories de tous les dispositifs de contrle interne possibles. Car si ces derniers sont en nombre infini, les critres de regroupement sont par contre en nombre fini. Pour y voir clair dans lensemble des activits de contrle de chacun, trois pralables doivent prluder la mise en ordre de cette nbuleuse insaisissable. II. 1.LES PRALABLES Les pralables la mise en place dun dispositif de contrle interne, quel quil soit, sont : la dfinition de la mission ; lidentification des facteurs de russite ;
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Fr.VANSTAPEL, op-cit, p53. Ibid, op-cit,p55.
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la connaissance des rgles respecter et qui nest que la dclinaison individuelle des objectifs du contrle interne. 1) La mission Toute fonction sexerce dans le cadre dune politique et chaque responsable doit dfinir, ou tout le moins connatre, la politique quil doit conduire : Chaque politique va donc dfinir quelle est la mission du responsable en prcisant : quelles actions il doit entreprendre ; dans quel domaine il va les exercer ; pour atteindre quelle finalit.
La premire question de lauditeur interne : Quelle est vo tre mission ? 2) Les facteurs de russite Ces facteurs de russite sont les lments sans lesquels la mission ne peut tre remplie. Ils se caractrisent par le fait quils sont entre les mains du responsable qui il appartient de se les procurer. Il appartient donc au responsable dexiger que ces facteurs de russite soient runis ds linstant quil accepte la mission qui lui a t confie. Sinon, il est inutile daller plus loin et donc de mettre en place un contrle interne, ds lors que lon sait que la politique retenue nest pas ralisable en ltat. Les facteurs de russite, exprims en termes de besoins seront matrialiss, sous la rubrique Moyens . Ils doivent tre parfaitement identifis par le responsable, charge pour lui de faire modifier le contenu de sa mission sil ne peut les satisfaire. (1) 3) Les rgles respecter La mission confie ne peut pas, ne doit pas tre remplie cote que cote et quoi quil arrive. Il y a des limites quil convient de ne pas dpasser et qui sont de deux ordr es : a. Les rgles dthique : dispositions lgales bien sr, mais galement rgles dthique de lentreprise. b. Les frontires techniques : au sens le plus large du terme. Ainsi en est-il de la capacit de production des machines, ou de lchancier fiscal respecter, ou des obligations juridiques, ou des limites aux possibilits demprunt, etc. Ces trois pralables tant dfinis, les dispo sitifs vont pouvoir tre mis en uvre de faon ordonne tant entendu que ce qui suit constitue les dispositifs gnraux du contrle interne, soit autant de ttes de chapitre sous lesquels sordonneront les dispositifs spcifiques propres chaque activit.
Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne,op-cit,pp165-167.
Chapitre I : Le Contrle Interne II.2. LE CADRE DE CONTRLE
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loccasion de chaque mission daudit, les faiblesses, insuffisances, dysfonctionnements ou erreurs relevs par lauditeur trouveront toujours leur cause premire dans la dfaillance dun des dispositifs de contrle interne mis en place par le responsable (ou qui na pas t mis en place). Ces dispositifs peuvent tre regroups sous les rubriques suivantes : les objectifs ; les moyens ; le systme dinformation ; lorganisation ; les procdures ; la supervision. 1) Les objectifs La politique et lobjet de la mission ayant t prcis, le premier devoir du responsable est de dfinir les cibles atteindre, pour remplir la tache assigne. Ces objectifs doivent naturellement sinsrer dans le cadre des objectifs gnraux du contrle interne, dj analyss et quil nous suffit de rappeler : protection du patrimoine ; fiabilit des informations ; respect des lois, rglements et contrats ; efficacit des oprations.(1) Ces objectifs doivent avoir les critres suivants : -Ladquation entre objectifs et mission -Ils doivent tre dclins lintrieur du service : chaque objectif spcifique se ralise par la ralisation cumule de sous-objectifs assigns aux responsables oprationnels du service. En bonne organisation, il doit donc y avoir : o une construction pyramidale des objectifs dont la totalit concourt la ralisation de lobjectif gnral ; o des performances assignes chacun en termes dobjectifs afin que ceux -ci soient traduits dans la ralit oprationnelle. -Ils doivent tre mesurables, cest--dire exprims en termes numriques : valeurs objectives atteindre ou dpasser, ratios, indicateurs dactivit ou de qualit. - Ils doivent pouvoir tre suivis par le systme dinformation disposition du management, lequel doit tre construit en fonction de la nature des objectifs assigns chacun. - Ils doivent se situer dans le temps.
Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit ; 2010 ; pp168-169 .
Chapitre I : Le Contrle Interne - Ils doivent tre ambitieux, ce qui exclut toute confusion avec la norme.
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Tout manquement ces principes va constituer une faiblesse du systme de contrle interne de lactivit considre, tout comme labsence dobjectifs de lentit est une faiblesse de lorganisation tout entire. 2) Les moyens Ils permettent la ralisation des objectifs : sont-ils adapts aux objectifs fixs ? Vrifier ladaptation des moyens cest regarder : a) Les moyens humains Sans personnel comptent tout systme de contrle interne est condamn et nombreux sont les cas dans lesquels les anomalies rencontres ont pour cause une formation insuffisante ou, ce qui revient au mme, une formation non mise jour. Cette observation concerne trois activits : (1) Le recrutement La formation professionnelle permanente Lthique b) Les moyens financiers Les budgets dexploitation et dinvestissements sont -ils en ligne avec les objectifs ? c) Les moyens techniques Il faut comprendre ce terme en son sens le plus large, cest --dire aussi bien techniques industrielles, que techniques de gestion et techniques commerciales. 3) Les systmes dinformation et de pilotage Troisime dispositif de contrle interne, et que lon t rouve dans toutes les activits. Lobservation des systmes dinformation par lauditeur interne doit le conduire examiner les cinq critres qui vont lui permettre de porter un jugement sur la qualit de ces dispositifs. a) Ils doivent tre fiables et vrifiables On pourrait dire fiables parce que vrifiables. En effet, une information nest fiable que si elle est vrifiable et elle nest vrifiable que si on peut lauthentifier. b) Ils doivent tre exhaustifs Un systme de pilotage exhaustif est un systme qui comporte un indicateur par objectif individuel. Tous les objectifs assigns chaque activit doivent pouvoir tre mesurs et suivis et le systme dinformation doit y pourvoir. c) Ils doivent tre disponibles en temps opportun Il est ncessaire que les informations soient disponibles au moment o lon en a besoin, ce qui bien videmment nest pas toujours le temps rel. d) Ils doivent tre mis--jour
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Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit ; pp170-171.
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e) Ils doivent tre utiles et pertinents Ce qui correspond au critre de la qualit : satisfaire les besoins des utilisateurs . La pertinence ajoute lutilit en ce sens quelle permet de slectionner parmi les indicateurs et informations utiles , ceux qui rpondent le mieux lobjectif recherch et qui sont donc les mieux adapts. Entendu au sens large Les systmes dinformation et de pilotage comportent de nombreux lments :(1) le contrle de gestion et le contrle budgtaire ; le tableau de bord et ses lments ; tous les tests et contrles prventifs, dfectifs et correctifs. Rentrent en particulier dans cette catgorie tous les contrles introduits ou introduire dans les systmes informatiques, contrles bloquants ou simples messages dalerte ; toutes les donnes statistiques utiles la gestion. Et nous mettrons sous cette rubrique le systme de communication, grce auquel chacun va avoir accs linformation dont il a besoin et rien que cela. Cest--dire que les systmes dinformation doivent tre allgs de tout ce qui nest pas utile lapprciation de la ralisation des objectifs. 4) Lorganisation Une organisation de qualit doit respecter trois principes gnraux, elle se compose de quatre lments constitutifs : 4.1. Les trois principes respecter a) Ladaptation Il ny a pas de modle unique qui pourrait servir de rfrentiel pour tous ; on peut mme dire quil nexiste pas de panoplie de modles dans laquelle on pourrait puiser. La diversit des organisations est aussi grande que peut ltre la diversit des entr eprises : taille, nature dactivit, objectifs, environnement, structures juridiques sont autant de variables qui vont gnrer des organisations diffrentes. Mais le principe essentiel est que lorganisation doit tre adapte la culture, lenvironnement, lactivit, etc. Dans cette adaptation que devront raliser les managers, trois cueils sont viter : Lorganisation anarchique, laquelle on peut assimiler labsence dorganisation : cest celle dans laquelle les responsabilits ne sont pas dfinies, on ne sait pas qui fait quoi et lentit vit au jour le jour. Lorganisation excessive, qui conduit elle aussi la paralysie : ici la cohrence est totale, mais la minutie de lorganisation, le pointillisme des rgles sont tels que rien ne b ouge. Et cette situation est encore aggrave si des sanctions menacent les contrevenants.
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Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit ; pp172-175.
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Lorganisation immobile : une organisation adapte, cest aussi une organisation qui sadapte. Ce principe dadaptation doit se conjuguer avec le second principe : lobjectivit. b) Lobjectivit Une organisation objective est une organisation qui nest pas construite en fonction des hommes. c) La scurit ou la sparation des tches Sorganiser, et sorganiser avec le maximum de scurit, cest rpartir les tches de te lle faon que certaines dentre elles, fondamentalement incompatibles, ne puissent tre exerces par une seule et mme personne. La fonction de dcision : cest celle de lordonnateur, dtenteur dun budget dexploitation ou dinvestissement et qui a le pouvoir dengager lentreprise dans les limites qui lui ont t attribues. La fonction denregistrement : cest la fonction comptable par laquelle toute opration fait lobjet dune criture. La fonction financire : cest lacte de paiement ou de recette qui doit rester autonome. Cet acte de paiement ou de recette se matrialise de diverses faons : signature ou encaissement de chques, remise ou encaissement despces, ordres de virement, etc. La fonction de dtention : les titulaires de la fonction de dtention sont ceux qui dtiennent et conservent des biens physiques : magasiniers, gestionnaires de stocks. On peut galement ajouter les caissiers, ceci prs quil ny a pas dincompatibilit entre la dtentio n des valeurs et la fonction financire. La fonction de contrle : le mot contrle est ici entendu au sens de vrification, et qui ne sexerce que dans les cas o les rgles de lentreprise exigent une autorisation supplmentaire pour lexercice de lune des fonctions prcdentes. La confusion de deux au moins de ces fonctions cre des situations risque qui mettent en pril les actifs de la socit et, dans le meilleur des cas, cre des risques derreurs et de confusions quil convient dviter. Dans les cas ou le personnel ou la taille dune entit sont limits, il nexiste gure que trois faons pour raliser la scurit des taches : (1) Faire tourner les tches, en crant une polyvalence au sein des personnes et en permutant les activits des unes avec les activits des autres. sans modifier les rattachements hirarchiques, Faire tourner les personnes : on a alors recours la mutation, qui exige moins de polyvalence que la formule prcdente car elle sexerce selon un rythme plus lent. Renforcer la vrification
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Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit; pp177-179.
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Dans le respect de ces trois principes, le dispositif dorganisation se traduit par la mise en place de quatre lments constitutifs. 4.2. Les quatre lments constitutifs Ce sont : o lorganigramme, hirarchique pour savoir qui commande qui ; o lanalyse de poste pour savoir qui fait quoi ; o le recueil des pouvoirs et latitudes pour connatre les limites des pouvoirs de chacun ; o llment matriel qui organise lenvironnement. Pour tre bien matris, tout service, toute fonction doit sorganiser autour de ces quatre points a)Lorganigramme hirarchique Cest le premier document que doit se faire communiquer lauditeur ; lorgani gramme hirarchique permet dabord de bien comprendre le fonctionnement de lunit, il peut ensuite et par simple lecture, signaler des pistes intressantes. Lorganigramme hirarchique doit comporter la mention de la date laquelle il a t tabli. b) Lanalyse de poste Lanalyse de poste (ou description de poste) permet de dtecter des situations anormales. Ce document est donc un document descriptif qui prcise la nature des tches effectues : dcision, excution, contrle, coordination, information Pour que lanalyse de poste joue pleinement son rle, il ne suffit pas quelle existe, encore faut-il quelle soit : communique au personnel concern ; comprise par ce dernier (ce qui veut dire quil doit avoir la formation pour comprendre et excuter) ; mise jour en fonction de lvolution de lorganisation ; archive, donc conserve, par les responsables.
c)Le recueil des pouvoirs et latitudes Chacun doit connatre avec prcision ce quil doit faire, mais chacun doit savoir galement dans quelles limites se situent ces dlgations de pouvoir. On peroit bien que ces dlgations doivent tre :(1) crites ; connues des bnficiaires et de leur hirarchie ; ventuellement, connues de certains tiers privilgis (banques, administrations) et surtout : mises jour en fonction des changements, mutations, modifications.
Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit; pp180-181.
Chapitre I : Le Contrle Interne d) Llment matriel
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Les lments constitutifs de lorganisation sinsrent et se dveloppent dans un environnement qui doit tre organis pour leur permettre de fonctionner en assurant la protection physique des biens et des personnes. 5) Les mthodes et procdures Les mthodes de travail et procdures de lentreprise doivent tre dfinies et concerner toutes les activits et tous les processus. Ces documents doivent tre : crits: Pas de connaissance exclusivement orale ; Simples et spcifiques : Ce doivent tre des outils de travail auxquels se rfrent les excutants pour connatre la norme respecter ; Mis jour rgulirement : Ce qui implique la responsabilit de la hirarchie, charge de dfinir ses propres mthodes de travail et qui doit donc les mettre jour. Ce nest jamais une uvre accomplie une fois pour toutes, cest un travail permanent ; Ports la connaissance des excutants : On peut mme dire porte de main : outil de travail le recueil des procdures ne doit pas tre conserv sous cl, disposition de quelques privilgis seuls dtenteurs du savoir.
On peroit bien limportance des procdures dans un dispositif de contrle interne. 6) La supervision Cest le sixime et dernier dispositif de regroupement des lments du contrle interne dont les auditeurs examineront la qualit. On peut dabord dfinir la supervision par ce quelle nest pas : ce nest pas refaire le travail de ses subordonns ; ce nest pas tendre des piges pour dceler les erreurs ; ce nest pas pratiquer en permanence lexamen attentif de ce qui se fait, comme le surveillant dans la classe.(1) Superviser cest : Dabord un acte dassistance : aider le collaborateur dans les tches nouvelles et difficiles, lui montrer le chemin, rgler les conflits et ce faisant dtecter ses points forts et ses points faibles. Ensuite un acte gratifiant : montrer aux autres que lon sintresse leur travail, que leurs efforts ou leurs difficults ou leurs performances ne sont pas ignors. Enfin un acte de vrification : montrer que de temps autre, selon une priodicit tout fait alatoire, mais certaine, quelquun vient regarder et vrifier comment les choses se passent.
Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit , pp182-184.
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toute supervision doit laisser une trace de son passage : visa, note, compte rendu la trace est ncessaire pour apprcier la qualit du management et se reprer dans la frquence des actes de supervision ; la supervision doit tre universelle : toute tche, quelle quelle soit, doit tre supervise. Seule la frquence de lacte de supervision dist ingue les tches essentielles des tches subalternes. La supervision va de pair avec un bon systme dinformation et de pilotage qui permet au superviseur de mesurer les progrs raliss dans la poursuite des objectifs. III.HIRARCHIE ET COHRENCE DES DISPOSITIFS 1) La hirarchie La liste des dispositifs stablit en fait selon une certaine hirarchie depuis la supervision en bas de lchelle jusquaux objectifs situs au sommet. On peut sgrger ces dispositifs en deux familles : a. Les dispositifs de pilotage objectifs ; moyens ; systmes dinformation. b. Les dispositifs de contrle organisation ; mthodes et procdures ; supervision. 2) La cohrence Tous les dispositifs prcdemment analyss sordonnent et se compltent selon une cohrence qui donne lensemble sa force et sa rigueur.(1)
Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit, pp185-188.
Chapitre I : Le Contrle Interne Conclusion En conclusion, nous tirons les points cls de contrle interne :
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Le contrle interne se dfinit comme un ensemble de moyens aidant une organisation raliser ses objectifs que lon peut classer en quatre catgories : efficacit et efficience des oprations ; fiabilit de linformation interne et externe ; la protection du patrimoine ; conformit aux lois, aux rglements et aux politiques internes. Le champ du contrle interne comporte toutes les activits de gestion, lexception, de ltablissement des objectifs, de la planification stratgique, de la gestion des ris ques et des mesures correctives, des prises de dcision. Tout systme de contrle interne ne peut fournir quune assurance raisonnable que lorganisation pourra atteindre ses objectifs. Il existe en effet des limites inhrentes au contrle interne : erreurs de jugement dans la prise de dcision ; dfaillances dues des erreurs humaines ; contrles outrepasss par la direction.
Par ailleurs, il faut tenir compte de lquilibre cots/avantages dans ltablissement dun systme de contrle interne. Le systme de contrle interne doit reposer sur des valeurs thiques traduites dans un code de conduite ; les politiques et les pratiques en matire de ressources humaines doivent tre dtermins en fonction de ces valeurs thiques ; les pouvoirs et les responsabilits de chacun doivent tre clairement dfinis ; les membres de lorganisation doivent possder les connaissances et les comptences ncessaires laccomplissement de leurs tches. Il est ncessaire de disposer dune information pertinente, fiable et diffuse au moment opportun aux personnes qui en ont besoin pour leur permettre dassumer leurs responsabilits, sachant que les besoins en information ainsi que les systmes dinformation doivent voluer en fonction des changements de lenvironnement. Il convient de mettre en avant un processus de surveillance permanente du contrle interne et de raliser des valuations ponctuelles de son efficacit. Le contrle interne est laffaire de tous : conseil dadministration et ses comits ; direction gnrale ; lensemble des managers ; laudit interne ; tout le personnel.
Chapitre II : Laudit et le contrle internes bancaires
CHAPITRE II : LAUDIT ET LE CONTROLE INTERNES BANCAIRES
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Contrairement une ide reue, laudit interne nest pas une fonction comptable et financire ou du moins nest pas que cela. En effet, sa mission consiste analyser les risques, tous les risques, quils soient oprationnels, financiers ou de conformit, susceptibles daffecter la ralisation des objectifs fixs par lorganisation, puis sassurer quil existe un dispositif de contrle interne parfaitement adapt sa situation et, si tel nest pas le cas, faire toutes les propositions ncessaires pour y pourvoir. Laudit interne est une fonction en perptuelle volution, au rythme des besoins changeants des organisations, et sa mutation nest pas acheve. Cette volution peut tre clairement observe en France, o 77 % des services daudit interne sont rattachs la direction gnrale ou au prsident du Conseil si lon en croit lenqute effectue par lI FACI en 2005, contre 15 % la direction financire. Elle est beaucoup moins marque dans dautres pays, aux tats Unis notamment, o le rattachement la direction financire concerne encore 45 % 50 % des entreprises.(1) La banque, par exemple, en raison essentiellement de ses caractristiques propres, mais aussi du rglement 97/02 et des contrles stricts exercs par la Commission bancaire, a dvelopp un audit interne puissant, reconnu et respect, ce qui nest pas encore tout fait le cas pour laudit interne des secteurs de lindustrie, du commerce et des services. Nous allons aborder dans ce chapitre trois sections. La premire section sera consacre pour Gnralits sur lAudit Interne. La deuxime traitera dabord les outils daudit interne ensuite la conduite dune mission daudit interne et enfin dans la troisime section la banque et les risques bancaires.
Prface de Louis Vaurs, op-cit, p 6.
CHAPITRE II : LAUDIT ET LE CONTROLE INTERNES BANCAIRES Section I : Gnralits sur lAudit Interne I - volution historique de laudit et naissance de la fonction audit interne
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La cration de la fonction daudit interne dans les entreprises sinscrit dans le cadre plus gnral de lvolution de la notion daudit. Le mot audit , qui nous vient du latin audire, cest --dire couter , a pour anctre en France le commissariat aux comptes, institu par la loi du 24 juillet 1867. Le commissaire aux comptes avait alors pour rle la vrification des comptes. On parla de rvision des comptes avant de lui prfrer le terme daudit qui a une connotation plus valorisante. Progressivement, le terme daudit connut un largissement la fois horizontal et vertical en raison de limage de rigueur quil vhicule, des risques quil parvient identifier, des politiques et des plans quil doit accompagner, des conomies quil permet de raliser, de linstabilit de lenvironnement, de la complexit des paramtres de gestion et de contrle quil doit matriser. Toutes ces vertus associes au mot audit ont fortement contribu son dveloppement et sa gnralisation. Laudit peut tre apprhend selon les critres statutaires, go graphiques et selon lobjectif poursuivi. 1) Selon le critre statutaire : on distingue laudit lgal de laudit contractuel. La lgalit de laudit repose sur le fait que lactivit de lauditeur est exerce dans un cadre lgal prdfini et obligatoire. En France, il se confond le plus souvent avec le commissariat aux comptes et aboutit une certification des tats financiers. En revanche, un audit peut tre souhait ou sollicit par une entreprise en dehors de toute obligation lgale pour rpondre des besoins spcifiques. On parlera alors daudit contractuel, dans la mesure o les missions dun tel audit sont dfinies par le client. 2) Selon lobjectif : Laudit peut tre aussi examin en fonction de la nature des objectifs assigns la mission. Entrent dans ce cadre laudit financier et laudit oprationnel. Laudit financier apparat comme la forme daudit la plus ancienne et la plus connue du public. Pour ce dernier, lobjectif principal est la certification du bilan et du (1) compte de rsultat, partir de deux notions fondamentales : la rgularit et la sincrit des comptes annuels. Laudit oprationnel, plus orient vers les oprations de gestion, lobjectif est lvaluation des dispositifs organisationnels visant lconomie, lefficience et lefficacit des choix effectus dans lentreprise tous les niveaux et/ou lvaluation des rsultats obtenus de ces dispositifs . Cest donc la recherche de lefficacit, de lefficience, bref de lamlioration des performances de len tit audite qui anime lauditeur oprationnel.
Jacques Renard , Audit interne ce qui fait dbat , Paris, France ; Maxima, 2003, pp17-18.
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On parle aussi daudit objectif tendu ou valuation globale. Ce type daudit dsigne la synthse de laudit financier et de laudit oprationnel. Au -del de sassurer de la conformit et/ou de la rgularit et de la sincrit des comptes aux lois et rglements en vigueur, de dterminer lefficacit et lefficience de la gestion de lentit, il sagira aussi de dterminer si les objectifs stratgiques sont atteints. 3) Selon le critre gographique : On distingue laudit interne de laudit externe. Ce dernier est beaucoup plus connu sous le nom daudit comptable et financier. Il est exerc par des experts indpendants de lentit auditer. En revanche, laudit interne est ralis par des salaris de lentit audite. (1) Aujourdhui, le regard de laudit interne, regard particulier mais professionnel, est apprci comme un examen salutaire, lquivalent de la maintenance prventive sur les outils industriels ou de lassistance dans le diagnostic dune dfaillance repre. Profession cratrice de valeur ajoute, laudit est un partenaire de la direction gnrale et du management notamment vis--vis de la maitrise des oprations de lorganisation. Issue du contrle comptable et financier, la fonction audit interne recouvre de nos jours une conception beaucoup plus large et plus riche, rpondant aux exigences croissantes de la gestion de plus en plus complexe des entreprises. Laudit interne dcle les problmes et formule des recommandations aux directions et aux audits qui leur apportent une solution. Son rle nest pas de dnoncer ou daccuser, mais darbitrer les rgles du jeu du groupe et surtout de faire pratiquer les 3R : Rechercher, Reconnaitre et Remdier aux faiblesses de lorganisation. Il a ide anticiper les problmes et se place dans une dmarche vertueuse damlioration continue. (2) II - Dfinition de l'audit interne Fonction volutive, laudit interne a vu se succder plusieurs dfinitions avant que la notion ne soit stabilise. 1) Dfinition de lIFACI LInstitute of Internal Auditors (IIA), dont lune des missions est dlaborer les normes et les pratiques professionnelles, a donn en 1999 une dfinition de laudit interne, adapte par lIFACI en ces termes : L'Audit Interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute.
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Jacques Renard , Audit interne ce qui fait dbat, op-cit, p19. Pierre Schick ; Prface de Serge Evraert et jacques vera ; Mmento daudit interne : Mthode de conduite dune mission ; Dunod, Paris 2007, pp 4-5.
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Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant par une approche systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle, et de gouvernement d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit. (1) Comme indiqu dans sa dfinition officielle, lactivit de laudit interne est cratrice de valeur ajoute et ses principales missions sont dapporter aux directions gnrales et comits daudit un clairage sur les risques et les systmes de contrle interne mais galement dtre au service de lensemble de lorganisation afin dapporter une relle contribution la gouvernance dentreprise.(2) Il savre utile de sarrter sur la signification de certains termes cls voqus : Activit : lusage du terme activit, par opposition f onction, signifie la possibilit pour une structure daudit interne de recourir des prestataires externes et vaut la reconnaissance de diffrentes modalits de mise en uvre de ses attributions (missions, auto valuations.etc.) Assurance : laudit interne doit constituer le processus par lequel lorganisation sassure que les risques auxquels elle doit faire face sont compris et grs de faon approprie. Ceci ncessite alors plus de diligences exerces par les auditeurs internes. Conseil : il traduit une orientation client interne . Ceci entraine une large gamme de services offerts par les structures audit interne, base sur une meilleure exploitation des comptences dont elles disposent, et une plus grande flexibilit dans laccomplissement des missions. Risque : cette notion nest pas limite seulement aux risques financiers, oprationnels et stratgiques encourus par une organisation, mais intgre galement la non-exploitation des opportunits offertes. Elle confre laudit interne une dimension proactive (par opposition ractive) et le situe au cur du management.(3) Laudit interne doit vivre lentreprise, tre imprgn de sa culture, se sentir concern par tout ce qui la touche, ses succs comme ses difficults ou ses checs. En consquence, lexternalisation du service daudit interne, association insolite de termes contradictoires diraient daucuns, est bannir. En revanche, le recours ponctuel des ressources et des comptences externes, lorsque la ncessit sen fait sentir, est recommander.(4)
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Institut de laudit interne, Prise de position IFACI/ audit interne/qualit , mai 2004, p4 . Pierre Schick ; op-cit, p6. 3 Mmoire prsent par : Mohamed Adel benhayoun sadafi, audit interne levier de performance dans les organisations publiques, cycle suprieur de gestion, institut suprieur de commerce et dadministration des entreprises, rabat ; 2001, p09. 4 Jacques Renard , Audit interne ce qui fait dbat , op-cit, p19.
CHAPITRE II : LAUDIT ET LE CONTROLE INTERNES BANCAIRES 2) Autres dfinitions a) Laudit interne est un dispositif interne lentreprise qui vise : apprcier lexactitude et la sincrit des informations notamment comptables, assurer la scurit physique et comptable des oprations, garantir lintgrit du patrimoine, juger de lefficacit des systmes dinformation.
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Outre le fait que laudit interne nest pas un dispositif (mais une fonction) cette dfinition, au demeurant incomplte, confond les rles de laudit interne ( ap prcier juger ) avec les objectifs du contrle interne ( assurer garantir ). b) Ralis par un service de lentreprise laudit interne consiste vrifier si les rgles dictes par la socit elle-mme sont respectes . Dfinition extrmement restrictive, limite un simple audit de conformit des rgles de lentreprise.(1) Dire que laudit interne est une fonction, cest exprimer clairement quil est partie intgrante de lorganisation, de lentreprise. Changer de mot et dire que cest une activit est une faon de signifier que lAudit Interne peut sans dommage et sans altration ne plus tre interne. Une fonction fait partie de ce qui est ncessaire pour que fonctionne lentreprise, lorganisation. Dire que lAudit Interne est une fonction, cest galement affirmer quil est un rouage indispensable la bonne marche de lensemble, cest souligner son importance. (2) De tout ce qui prcde on peut dduire que lAudit interne agit dans le souci dapporter une valeur ajoute lentit, Il doit valuer la conception, la mise en uvre et lefficacit des objectifs gnraux du contrle interne ; des programmes et des activits de l'organisation. III - Le code de dontologie Il prcise aux auditeurs les valeurs respecter dans laccomplissem ent de leur activit et sappuie sur quatre principes fondamentaux pertinents pour une pratique tique de laudit interne. Lintgrit : la base de confiance et de crdibilit du jugement de lauditeur. Lobjectivit qui permet dvaluer quitablement tous les lments pertinents examins relatifs au domaine audit et de ne pas se laisser influencer dans son jugement. La confidentialit concernant les informations reues et leurs divulgations. La comptence requise pour la ralisation des travaux daudit. (1)
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Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit, p06. Jacques Renard , Audit interne ce qui fait dbat,op-cit ; p19.
CHAPITRE II : LAUDIT ET LE CONTROLE INTERNES BANCAIRES IV- Charte et normes daudit interne
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1) Charte de laudit interne Pour jouer leur rle et contribuer ainsi lamlioration de la performance dun groupe, les quipes daudit doivent respecter une thique et informer lensemble des parties prenantes sur leurs objectifs et leurs mthodes. Lexistence dans chaque socit dune charte daudit interne le permet. Cest un document solennel, labor par le responsable de laudit interne, sign par la direction gnrale et revu par le comit daudit. La charte doit prciser les missions, objectifs, responsabilits et procdures de travail. Elle fournit un support de communication de laudit interne vers ses partenaires. (2) 2) Dfinition des normes internationales pour la pratique de laudit interne Laudit interne est exerc dans diffrents environnements juridiques et culturels ainsi que dans des organisations dont l'objet, la taille, la complexit et la structure sont divers. Il peut tre en outre exerc par des professionnels de l'audit, internes ou externes l'organisation. Comme ces diffrences peuvent influencer la pratique de l'audit interne dans chaque environnement, il est essentiel de se conformer aux Normes internationales pour la pratique professionnelle de l'audit interne de lIIA (ciaprs les Normes ) pour que les auditeurs internes et laudit interne s'acquittent de leurs responsabilits. Les Normes se composent des Normes de Qualification, des Normes de Fonctionnement et des Normes de Mise en uvre. (3) V -Les fonctions voisines de laudit interne Pour une meilleure clarification du positionnement de la fonction daudit interne au sein dune organisation et du rle quil est appel jouer, nous allons prsenter des fonctions proches en mettant laccent sur les points de divergence existantes entre elles et laudit interne. (4) 1) Audit externe On appelle audit externe laudit comptable et financier, que la mission soit de certifier les tats financiers ou de donner des conseils dans ce domaine.
Pierre Schick ; op-cit, pp 09-10 . Ibid, pp28-29. 3 IFACI, the institute of internal auditors, Normes daudit interne, publication oct 2008-rvision janvier 2011, pp1-2. 4 Pierre Schick ; op-cit, p28.
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Tableau n01 : Comparaison entre laudit interne et laudit externe. Audit interne Audit externe (CAC) De la direction gnrale, Du conseil dadministration Mandat pour les responsables de pour les tiers qui requirent lentreprise. des comptes certifis. Lies aux proccupations de Lies la certification des Missions la direction gnrale : comptes : mise en uvre dclenchement sur dcision. annuelle. Audit de rgularit Tous les types daudit et tous uniquement, dans le domaine les sujets. comptable. Constatations approfondies Constatations succinctes : Conclusions ds quexiste un potentiel de examen des circuits cls et dysfonctionnements, pour des montants suprieurs un identifier les causes et dfinir seuil de signification pour les actions quil ya lieu de dresser des constats de mener. carence et informer Obligation de rsultats. (rsoudre). Obligation de moyens. Source : Pierre Schick ; Prface de Serge Evraert et jacques vera ; pp 09-10 2) Linspection Tableau n02 : Comparaison entre laudit interne et linspection. Audit interne Inspection Efficacit / Rgularit Contrle le respect des rgles Contrle le respect des rgles et leur pertinence, caractre sans les interprter ni les suffisant.. remettre en cause. Mthodes et objectifs Remonte aux causes pour Sen tient aux faits et identifie laborer des recommandations les actions ncessaires pour les dont le but est dviter la rparer et remettre en ordre. rapparition du problme. Considre que le chef ou le Dtermine les responsabilits et Evaluation responsable est toujours fait ventuellement sanctionner responsable et donc critique les responsables. les systmes et non les Evalue le comportement des hommes : value le hommes, parfois leurs fonctionnement des systmes. comptences et qualits. Privilgie le conseil et donc la Privilgie le contrle et donc Service / Police coopration avec les audits. lindpendance des contrleurs. Rpond aux proccupations Investigations approfondies et Slection/ Slectivit du management soucieux de contrles trs exhaustifs, renforcer sa maitrise, sur ventuellement sous sa propre mandat de la direction initiative. gnrale. Source : Pierre Schick ; Prface de Serge Evraert et jacques vera ; p54. 3) Contrle de gestion (Management Control) Est le processus par lequel les dirigeants de lentreprise sassurent que lorganisation met en uvre des stratgies de manire efficace et efficiente. Il fournit au sommet stratgique de
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lorganisation toutes les informations utiles pour apprcier le niveau de maitrise des activits par rapport aux finalits, lexcution des missions, le dploiement de la stratgie et latteinte des objectifs oprationnels de lorganisation. (1) La distinction avec laudit interne est la plus ncessaire car ces deux fonctions interviennent dans le mme domaine, la gestion de lentreprise et son amlioration, en fonctionnels (analystes, conseillers) et non oprationnels (responsables, dcideurs), et en toute indpendance (rattachement haut niveau) elles se distinguent par leurs modes opratoires Tableau n03 : Comparaison entre laudit interne et le contrle de gestion. Audit interne Contrle de gestion Comment fonctionne ce qui existe, Ou voulons-nous aller, par ou passer ? comment lamliorer ? Photo priodique dtaille. Cinma continu et global. Va des problmes rencontrs en pratique Va des indicateurs gnraux aux paramtres leurs causes et consquences. particuliers. Contrle lapplication des directives, la Planifie et suit les oprations et leurs rsultats. fiabilit des informations et ladquation des Conoit et met en place le systme dinformation mthodes : les processus, les conditions pour ce faire. dobtention des rsultats. Analyse le budget du service daudit interne. Audite la fonction contrle de gestion. Dcouvre les moyens organisationnels pour Elabore les objectifs en sappuyant sur des atteindre les objectifs. hypothses explicites. La mission daudit interne et celle du contrle de gestion se compltent et spaulent mutuellement : - Le contrle de gestion peut demander un arrt sur image ; un zoom, une vue dtaille et sure laudit interne. - Laudit interne peut sappuyer sur la connaissance du contrle de gestion pour laborer un plan daudit. Source : Pierre Schick ;Prface de Serge Evraert et jacques vera ,pp59-60. 4) La Gestion des risques (Risk Management) : Cest une fonction dingnierie des risques visant les identifier, les valuer et les hirarchiser au regard du cout des mesures adoptes compar sa frquence doccurrence et la gravit de ses consquences, dfinir des stratgies de gestion insres dans le dispositif de contrle interne et piloter les alas rsiduels. La fonction dintresse aux risques purs (alatoires ou accidentels sans esprance de gain) portant sur les biens, les personnes, lenvironnement et les processus, et ce loppos de laudit interne axe sur les risques de dysfonctionnements lis des transgressions de rgles, des dsordres et des inefficacits. (2)
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Mohamed Adel benhayoun sadafi, op-cit, p29. Ibid, op-cit, p29.
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Laudit interne est une fonction qui prsente de grandes spcificits et ne peut tre compare aucune autre. Elle dispose en fait des caractristiques dune profession norme lchelle internationale : mme dfinition, mmes standards professio nnels, mme code de dontologie; un examen mondialement reconnu, le CIA (Certified Internal Auditor), auquel est venu sajouter pour les pays francophones le DPAI (Diplme Professionnel de lAudit Interne) ; une valuation rgulire enfin de son bon fonctionnement par des organismes indpendants. Section II : les outils et la dmarche dune mission daudit interne I- Les outils de laudit interne I -1-Les outils de description 1)-LObservation physique Lauditeur interne nest pas quelquun qui reste dans son bureau : il saisit toutes les occasions pour aller sur le terrain et pratiquer lobservation physique. Lobservation physique par lauditeur est un outil dapplication universelle car tout est observable. Une mission daudit qui se bornerait faire des interviews, pourrait tre considre comme une enqute dopinion, ce ne serait pas une mission daudit interne. Lobservation lmentaire des biens, cest linventaire. Mais il ny a pas que lobservation quantitative des biens, il y a aussi lobservation qualitative. a)Lobservation des documents b) Observation des comportements Il existe deux grandes catgories dobservation : lobservation directe et lobservation indirecte.
Lobservation directe est celle qui permet le constat immdiat du phnomne : les
employs ne prsentent pas leur carte lentre des bureaux. Cest cette observation mme qui va figurer sur la FRAP, elle aura t constate directement par lauditeur. Lobservation indirecte, au contraire, fait appel un tiers qui va observer pour le compte de lauditeur et va lui communiquer le rsultat de son observation. Cest le cas bien connu des circularisations des dettes et crances. 2)-La narration Il existe deux sortes de narration, toutes les deux utilises en audit interne : la narration par laudit et la narration par lauditeur. La premire est orale, la seconde est crite. La narration par laudit est la plus riche, cest elle qui apporte le plus denseignements ; la narration par lauditeur nest quune mise en ordre des ides et des connaissances. (1)
Khelassi Reda ; Laudit interne Audit oprationnel- : Techniques, Mthodologie, Contrle interne ; ditions Houma ; Alger 2007, pp351-353.
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La narration, et surtout si elle est structure et logique, va tre de lecture facile pour un tiers. La communicabilit de linformation est, en effet, un des avantages essentiels de ce mode dexpression qui nest pas un outil de premire description puisquil nest que la mise en ordre de renseignements obtenus par ailleurs. 3)-Lorganigramme fonctionnel Lorganigramme fonctionnel, va tre construit par lauditeur, si celui-ci le juge ncessaire, pour y voir plus clair. Lauditeur le dessine partir dinformations recueillies par observations, interviews, narrations Le dessin dun organigramme fonctionnel permet denrichir les connaissances obtenues partir de laddition : organigramme hirarchique + analyses de poste. Cest, en gnral, le document qui permet de passer de lun lautre car il rvle la totalit des fonctions existantes et permet donc daller voir, si on trouve leur traduction, dans les analyses de poste. 4)-La grille danalyse des taches Elle va vritablement relier lorganigramme fonctionnel lorganigramme hirarchique et justifier les analyses de postes. Tous ces documents refltant une situation une date donne, il en est de mme de la grille danalyse des tches, qui est la photographie un instant T de la rpartition du travail. Sa lecture va permettre de dceler sans erreur possible les manquements la sparation des tches et donc dy porter remde. Elle permet galement de faire le pr emier pas dans lanalyse des charges de travail de chacun. 5)-Le diagramme de circulation (1) Si la grille danalyse des tches est statique, le diagramme de circulation est dynamique : lun est la photographie, lautre le cinma. Le diagramme de circulation, ou flow chart, permet de reprsenter la circulation des documents entre les diffrentes fonctions et centres de responsabilit, dindiquer leur origine et leur destination et donc de donner une vision complte du cheminement des informations et de leurs supports. (2) 6)-La piste daudit La piste daudit est dfinie comme un ensemble de procdu res internes permanentes. Ce fut lorigine et cest encore un outil de contrle comptable, applicable dsormais aux comptabilits informatises. Des dispositions rglementaires et professionnelles ont rendu cette technique dapplication obligatoire. Il sagit de remonter lenvers les oprations qui ont conduit la dtermination du rsultat pour en retrouver lorigine (chemin de piste). Lexigence dtre en mesure de raliser ce cheminement tout moment implique que :
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Khelassi Reda ; op-cit, pp355-357. Jacques Renard , Audit interne ce qui fait dbat,op-cit ;p172.
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les documents justificatifs soient dats et conservs chronologiquement (on imagine la complexit dans les chanes de traitement informatique) ; des rgles de sauvegarde informatique soient dfinies ; les traces informatiques soient utilisables. Ainsi conue la piste daudit apparat p lus comme un dispositif de contrle interne que comme un outil au service de lauditeur. III-2- Les outils dinterrogation 1)-Les sondages statistiques (Echantillonnage) Le sondage statistique est une mthode qui permet, partir dun chantillon prlev de faon alatoire, dans une population de rfrence, dextrapoler la population, les observations faites sur lchantillon. (1) 2)-Les interviews Cette technique consiste sentretenir avec le personnel afin den apprendre plus sur lenvironnement interne de lentreprise. Linterview contribue prparer le terrain. Elle vise lobtention dinformations prcises qui permettront de se faire une opinion sur les observations et hypothses mises priori.(2) De surcrot, linterview daudit interne ne saurait tre confondue avec des techniques dapparence similaire : ce nest ni une conversation, ni un interrogatoire. Linterview daudit se droule normalement en quatre ta pes : a) b) c) d) Prparation de linterview ; Dbut de linterview ; Le droulement de linterview ; La conclusion de linterview.
III -3 - Les outils informatiques Ils sont de plus en plus nombreux et sont dautant plus difficiles inventorier que la plupart des services daudit interne crent leurs propres outils, plutt que dadopter des logiciels peu adapts la fonction. III - 4 - Outils mthodologiques Ils permettent lauditeur interne de concevoir son tableau de risques, dtablir et de suivre le droulement de son QCI, de formaliser les FRAP, etc. Dautres logiciels permettent ltablissement de cartographies des risques.
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Khelassi Reda ;op-cit, p367. Ibid, p335.
CHAPITRE II : LAUDIT ET LE CONTROLE INTERNES BANCAIRES 1)-les questionnaires (check-list)
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Le contrle interne ncessite la recherche de toutes les informations valables concernant lactivit audite. Afin de runir ces lments, lauditeur dispose dune batterie de questions pour atteindre le but quil sest fix, cest le questionnaire. Le questionnaire de base utilis dans les travaux daudit est structur autour de cinq questions : Quoi ? question oriente sur le travail ; Qui ? question oriente sur lexcutant ; Ou ? question oriente sur le lieu dexcution ; Quand ?question oriente sur lordre dexcution et le moment dexcution ; Comment ? question oriente sur la mthode de travail.
La forme et le contenu du questionnaire sont rvlateurs de lapproche suivie : (1) Approche visant luniversalit de la couverture : questionnaire ferm ; Approche ad hoc : questionnaire ouvert. 2)- la feuille de rvlation et danalyse de problme : FRAP La feuille de rvlation et danalyse de problme (FRAP) est un document de synthse qui sintgre dans la mthodologie gnrale danalyse du con trle interne. Elle permet de rsumer la nature du problme, de formaliser la nature du risque du secteur dactivit audit, den apprcier la cause, puis les consquences et de proposer succinctement des recommandations. Elle doit comporter une indication des rsultats de discussion avec les audits. Par son caractre normatif, ce type de document facilite la consolidation des lments rptitifs, llment des manuels daudit, des rfrentiels et des logiciels daudit. 3)- les rapports Le rapport est le produit principal de laudit. Cest loutil de communication des rsultats, des opinions, des rserves et de lacceptation (ou contestation) des audits. Sa forme et son contenu doivent sajuster la culture de lorganisation. (2) III- 5- Vrifications, Analyses, et rapprochements divers Ce ne sont pas des outils proprement parler mais plutt des procds et qui sont utiliss par lauditeur au cours du travail sur le terrain. Ces procds sont galement largement utiliss par : tous les responsables chargs de la vrification au premier degr ; les auditeurs externes.
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Khelassi Reda ,op-cit, p343. Ibid; pp36-38 .
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Les auditeurs internes ny ont recours que pour sassurer de la validit des oprations effectues : toute erreur donne lieu une recherche causale. 1)-Les vrifications Elles sont extrmement diverses : les plus nombreuses sont les vrifications arithmtiques. On peut assimiler aux vrifications arithmtiques lutilisation des ratios, largement utiliss en audit comptable. Lauditeur externe qui a sa disposition des p oints de comparaison, est mieux arm dans ce domaine que lauditeur interne. Ajoutons cette rubrique, la vrification de lexistence de documents et la recherche dindices, tous lments que nous retrouverons en parlant de lobservation. 2)-Les analyses Les analyses de donnes permettent dutiliser les potentialits du Systme dInformation pour aider les auditeurs dans la conduite de leurs travaux. Ces analyses permettent de rvler des dysfonctionnements mais ne permettent pas den connatre les causes . Il faut, pour ce faire, aller au-del : entretiens, observations, vrifications, etc. 3)-Les rapprochements Les rapprochements constituent pour lauditeur interne une technique de validation : on confirme lidentit dune information ds linstant quel le provient de deux sources. 4)-La confirmation par des tiers Les auditeurs externes utilisent largement la confirmation par des tiers dans la mesure o elle constitue une preuve de la certification quils fournissent. Les auditeurs internes lutilisent, moins largement et moins systmatiquement, comme moyen de validation des constats et observations. Cette confirmation peut tre sollicite auprs de tous les tiers avec lesquels lorganisation est en relation.(1) II-Conduite dune mission daudit inter ne II-1-Ordre de mission 1) Dfinition Une mission daudit se prpare. Mais auparavant, lauditeur doit avoir reu lordre ou le mandat deffectuer la mission. Le document qui fait dclencher la mission daudit sintitule un ordre de mission pour lauditeur interne ou une lettre de mission pour lauditeur externe. Il sagit gnralement dun document dinformation court (une page) qui indique le prescripteur, le destinataire et lobjet de la mission, les objectifs gnraux, le lieu et primtre de la mission, la date du dbut et de la fin de la mission. (2)
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Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit, p348. Prface de Louis Vaurs, op-cit,p 39 .
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Lordre de mission formalise le mandat donn par la direction gnrale laudit interne. Il a deux fonctions essentielles : o une fonction de mandat ; o une fonction dinformation. Pour que ces fonctions soient remplies, lordre de mission doit comporter un certain nombre de mentions essentielles. 2) Contenu On peut distinguer les mentions obligatoires et les mentions facultatives. Les mentions obligatoires incluent au premier chef la dsignation prcise du mandant et sa signature. De mme, on indique trs prcisment les noms des destinataires et en premier lieu celui du mandataire, cest --dire le responsable de laudit interne. Mais lessentiel du document est constitu par lobjet de la mission clairement dfini, ce texte pouvant tre rdig suivant certaines latitudes. Les mentions facultatives ainsi nommes parce que sil est indispensable de prsenter au minimum un texte court, le texte long, par contr e, nest pas obligatoire. (1) L'ordre de mission rpond trois principes essentiels : - le service d'audit ne peut pas se saisir lui-mme de ses missions. La dcision de raliser une mission d'audit dans telle ou telle entit ne lui appartient pas. Toutefois, le service d'audit peut, si ncessaire, proposer de raliser une mission au Comit d'audit ou au Secrtaire gnral qui prendra la dcision. - l'ordre de mission doit maner d'une autorit comptente : Secrtaire gnral, Comit d'audit, cabinet ministriel. - l'ordre de mission permet de diffuser l'information tous les responsables concerns. Il est adress non seulement au service d'audit mais aussi tous ceux qui vont tre concerns par la mission d'audit (Direction de l'entit audite,). (2) 3) Missions prvues dans le programme d'audit Le programme d'audit constitue par lui-mme un ordre de mission collectif. Le service d'audit ne doit donc pas attendre recevoir d'ordre de mission spcifique pour dbuter une mission qui est prvue dans le programme d'audit. Dans ce cas, le SGABF (Service gnral d'audit budgtaire et financier) rdige de sa propre initiative un ordre de mission selon un modle prtabli et le soumet la signature du Secrtaire gnral (en tant que Prsident du Comit d'audit).
Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-citpp 218-219. Le service gnral d'audit budgtaire ( SGAB) et financier du Ministre de la Communaut franaise certifi ISO 9001:2000 (ISO 9001 Pro Cert), www.audit.cfwb.be, 18-04-08, modification le 15-09-10.
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CHAPITRE II : LAUDIT ET LE CONTROLE INTERNES BANCAIRES 5) Missions spcifiques
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Les missions d'audit spcifiques sont des missions non prvues dans le programme d'audit et qui manent d'un cabinet ministriel, du Secrtaire gnral ou de la Direction d'une entit ou du ministre. Lorsque la demande mane d'un cabinet ministriel ou de la Direction d'une entit, les auditeurs la formalisent sous forme d'ordre de mission dans un document crit (modle prtabli) et le soumettent la signature du Secrtaire gnral (en tant que Prsident du Comit d'audit).(1) II-2-Les trois phases fondamentales de la mission daudit interne Le chiffre trois nest pas le nombre dor de laudit interne, il correspond trs exactement la situation gographique de lauditeur au cours de son intervention : dans la premire partie de sa mission, lauditeur est essentiellement dans son bureau et dans son service. Ses dplacements sont courts et brefs ; la limite ils peuvent ne pas exister ; dans la deuxime partie, au contraire, lauditeur est la plupart du temps sur le terrain, donc absent du service ; les retours au bureau sont rares, parfois inexistants ; dans la troisime partie, retour la sdentarit galement ponctue comme dans la premire phase de quelques dplacements possibles, brefs et rapides. Et cette sdentarit peut galement signifier travail domicile. On dispose donc dun critre gographique prcis qui, lui seul, permet didentifier les trois moments singuliers dune mission daudit interne. Ces trois moments sont traditionnellement dsigns : phase de prparation : dtude, de planification; phase de ralisation : vrification; phase de conclusion : de restitution des rsultats. Examinons plus en dtail ces trois moments mthodologiques de la mission daudit interne. Trois acteurs interviennent dans la mission : lauditeur : celui qui conduit la mission daudit ; laudit : celui qui fait lobjet de laudit ; le prescripteur daudit : celui qui donne lordre lauditeur de raliser la mission daudit. (3) 1) La phase de prparation : Ltape de familiarisation La phase de prparation ouvre la mission daudit, exige des auditeurs dune capacit importante de lecture, dattention et dapprentissage. Elle sollicite laptitude apprendre et
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Le service gnral d'audit budgtaire ( SGAB), op-cit. Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit, pp 214-215. 3 Prface de Louis Vaurs, op-cit, p38.
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comprendre, elle exige galement une bonne connaissance de lentreprise car il faut savoir o trouver la bonne information et qui la demander. Cest au cours de cette phase que lauditeur doit faire preuve de qualits de synthse et dimagination. Elle peut se dfinir comme la priode au cours de laquelle vont tre raliss tous les travaux prparatoires avant de passer laction. (1) Cette tape dite de familiarisation ne saurait tre omise ; elle constitue le plus souvent, en termes de dure, la partie la plus importante de la mission. a) Rencontre avec la direction de lentit audite Aprs rception de l'ordre de mission et avant de commencer tout travail dans l'entit auditer, le Service d'audit organise une rencontre avec la Direction de l'entit audite afin de dterminer diffrents points : objectifs de la mission faisabilit de la mission d'audit (ressources suffisantes, dlais,...) tendue de la mission : l'(es) entit(s) concerne(s) ou les processus concerns nature de la mission d'audit (ressources humaines, ressources technologiques, organisation, communication,...) dlais de la mission auditeurs responsables de la mission description du droulement de la mission organisation ou non d'une runion d'ouverture avec l'ensemble du personnel rapport d'audit : destinataires du rapport, rapport intermdiaire,... plan d'action
b) Compte rendu de la runion avec la direction de lentit audite Suite la rencontre avec la Direction de l'entit audite, le Service d'audit rdige un compte rendu de cette runion. Le compte rendu de la runion est envoy aux personnes prsentes la runion ; lesquelles disposent d'un dlai pour communiquer au service d'audit leurs ventuelles modifications et/ou commentaires. Le service d'audit introduit les modifications et transmet le compte rendu final par note interne aux mmes personnes. c) Runion douverture La runion d'ouverture a pour but d'tablir les premiers contacts avec l'ensemble des personnes impliques par l'audit avant de dbuter les travaux. La runion d'ouverture est facultative : les auditeurs et la Direction de l'entit audite dcident de l'organisation d'une runion d'ouverture. Pour les missions qui exigeraient la prsence de beaucoup de personnes, il peut tre plus ais de transmettre une note explicative. Toutefois, quand c'est possible, l'organisation d'une runion d'ouverture est toujours prfrable.
Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit; pp 213-214.
CHAPITRE II : LAUDIT ET LE CONTROLE INTERNES BANCAIRES Personnes prsentes cette prsentation :
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le responsable du service d'audit ou son dlgu les auditeurs chargs de la mission la Direction de ou des entit(s) audite(s) l'ensemble du personnel de ou des entit(s) audite(s) ou les responsables des processus audits
Support de la prsentation : Il s'agit d'une prsentation orale faite par les auditeurs, avec support Power Point. Contenu de la prsentation : Prsentation succincte du Service d'audit : place au sein du MCF, missions, normes respectes,...) Contexte et objectifs de la mission : Contexte = le pourquoi de la mission (excution du programme d'audit, demande spcifique en raisons de problmes aigus,...) Objectifs = le but de la mission Etendue de la mission : entit(s) concerne(s) ou processus concern(s) Droulement de la mission Prsentation de la mthodologie Rapport Evaluation Plan d'action et suivi de la mission Planning Contacts Aprs la prsentation, les auditeurs rpondent aux questions des audits. (1) Lauditeur interne va procder exactement selon la dmarche : prise de connaissance du domaine auditer dite familiarisation ; identification des risques ; dfinition des objectifs. d) La prise de connaissance : rcolte dinformations Cette tape est une des plus importantes d'une mission d'audit. Il ny a pas de mthode daudit qui ne commence par la connaissance des processus ou des activits que lon doit auditer. Cette prise de connaissance ne doit pas se faire au hasard, en glanant dans le dsordre les informations ncessaires. Elle doit tre avant tout organise. Lauditeur va donc planifier sa prise de connaissance en ayant soin de prvoir le ou les moyens les plus appropris pour acqurir le savoir ncessaire la ralisation de sa mission (interviews, documents, sminaires)
Le service gnral d'audit budgtaire ( SGAB), op-cit.
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Ds que cette prise de connaissance a t mene bien, lauditeur dispose dj dinformations srieuses sur les risques majeurs, le fonctionnement des interfaces et les priorits du management. (1) La dure de la prise de connaissance varie en fonction de diffrents lments : complexit du sujet, profil de l'auditeur, existence d'audits antrieurs,... Les auditeurs utilisent diffrents outils (moyens) pour acqurir des connaissances : (2) Examen des rsultats de l'analyse de risques ; Les entretiens avec les responsables de plus haut niveau dans l'activit audite ; L'analyse de documents de base. Les flow-charts (diagramme de circulation) Les grilles d'analyse de tches L'examen des rapports d'ventuels audits antrieurs, des rapports de la Cour des Comptes et de l'Inspection des Finances permet d'identifier les risques prsents L'auditeur peut galement faire des rapprochements sur diverses statistiques. En dfinitive, lauditeur doit disposer des documents, dinformations et dlments suffisants et pertinents pour acqurir une meilleure connaissance de lenvironnement, du domaine et des risques susceptibles de menacer latteinte des objectifs de la soci t. La prise de connaissance ne se rsume pas la collecte des donnes et leur tude. Lauditeur rencontre aussi les personnes concernes par la mission daudit et leur pose les bonnes questions. Il procde par interview selon lordre hirarchique de l a socit.(3) e) Lidentification et lvaluation des risques Cette tape nest que la mise en uvre de la norme 2210.A1 : En planifiant la mission, lauditeur interne doit relever et valuer les risques lis lactivit soumise laudit . On dit aussi identification des zones risques , soulignant par l quil sagit beaucoup plus didentifier les endroits o les risques les plus dommageables sont susceptibles de se produire, que danalyser les risques eux-mmes. Cette phase didentification va conditionner la suite de la mission : elle va permettre lauditeur de construire son rfrentiel et, dans le mme temps, de concevoir son programme et de llaborer de faon module , en fonction non seulement des menaces mais galement de ce qui a pu tre mis en place pour y faire face. Cest compter de cet instant que lauditeur
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Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit; p226. Le service gnral d'audit budgtaire ( SGAB), op-cit. 3 Prface de Louis Vaurs, op-cit, p41.
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interne en charge dune mission va croiser la notion de risque qui ne cessera de laccompagner tout au long de sa dmarche. (1) Toutes les informations ainsi recueillies, exploites ou analyses sont classes dans un dossier permanent. Elles permettent lauditeur de raliser une valuation prliminaire des forces et faiblesses apparentes. Do llaboration par lauditeur dun tableau des risques. (2) Le tableau des risques permet de cerner les objectifs daudit retenus, quil conviendra de vrifier ultrieurement sur le terrain. Les auditeurs privilgient une cotation selon une chelle de type : risque faible/moyen/lev. On comprend que la dmarche de lauditeu r interne soit fonde sur lapproche par les risques. f) La dfinition des objectifs ou llaboration du rfrentiel : rapport dorientation Du tableau des risques dcoule le rapport dorientation. Il sagit dun document destination des audits dans lequel lauditeur synthtise les conclusions quil a pu faire sur les zones de risques, les difficults envisages, rappelle les objectifs gnraux et spcifiques, propose les services et les divisions qui seront audits, dfinit la nature et ltendue d es travaux raliser. (3) On lappelle aussi, avec des variantes dans la forme, le plan de mission ou encore Termes de rfrence ; Mais quelles que soient la forme et son appellation, ( ce programme de travail doit tre formalis ), i l sagit toujours dun document dont les caractristiques et le contenu se retrouvent dans tous les cas de figure. (4) Le rapport d'orientation est une sorte de contrat de prestations de service entre les audits et le service d'audit ; un compromis entre les attentes (de la Direction, du demandeur et des audits) et les capacits en temps et comptences des auditeurs. Le rapport d'orientation fera l'objet d'une validation par l'entit audite, et ce, afin de canaliser leur adhsion positive et active au travail du service d'audit. (5) Ce document va devenir le rfrentiel de lauditeur, le docu ment auquel il doit se rfrer. Le rfrentiel de contrle interne permet l'auditeur de dterminer les objectifs d'audit, lesquels se retrouveront dans le programme de travail. La dmarche doit permettre l'auditeur d'organiser sa mission en identifiant les points qu'il devra approfondir et a contrario ceux sur lesquels il pourra passer rapidement voire mme faire l'impasse.
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Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit; p240. Prface de Louis Vaurs, op-cit, p41.
Ibid, pp40-41. Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit; p240. 5 Le service gnral d'audit budgtaire ( SGAB), op-cit.
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Cette tape n'est pas ncessaire si le sujet de la mission est simple ou si les risques sont dj identifis dans l'ordre de mission. Contenu : Le rfrentiel de contrle interne devra tre un inventaire le plus complet possible et tendre l'exhaustivit : des objectifs d'un processus audit des risques associs ces objectifs des consquences associes ces risques des dispositifs de contrle interne
On utilise un rfrentiel diffrent par processus. (1) 2) La phase de ralisation La phase de ralisation fait beaucoup plus appel aux capacits dobservation, de dialogue et de communication. Se faire accepter est le premier impratif de lauditeur, se faire dsirer est le critre dune intgration russie. Cest ce stade que lon fait le plus appel aux capacits danalyse et au sens de la dduction. a) Le programme de travail Le programme de travail constitue la base de la phase de ralisation. Il s'agit d'un document interne au service dans lequel on procde la dtermination, la rpartition et la planification des tches qui permettront aux auditeurs d'atteindre les objectifs du rapport d'orientation. Le programme de travail reprend 2 points essentiels : - les travaux d'audit accomplir pour atteindre les objectifs d'audit ; - les techniques, outils dont il faut envisager l'utilisation : diagramme de circulation, sondage statistique, entretien,... b) Le questionnaire de contrle interne (Q.C.I) Le QCI est le guide de l'auditeur pour raliser son programme de travail et il doit donc permettre de raliser l'observation la plus complte possible. L'objectif est d'valuer le dispositif de contrle interne pour chaque opration " risques ". (2) c)Le travail sur terrain Durant cette phase il s'agit pour l'auditeur de rpondre aux questions du QCI. Les outils mettre en uvre sont dtermins dans le QCI mais il se peut que lors de la phase de terrain un outil s'avre inappropri et qu'il faille en choisir un autre. Les outils vont des observations aux diffrentes sortes de tests : analyse de documents, rconciliation des donnes, entretiens,...
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Le service gnral d'audit budgtaire ( SGAB), op-cit. Ibid.
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L'auditeur ne peut jamais baser ses constats sur des hypothses ou intuitions, il doit avoir des preuves de ce qu'il avance. Il existe 4 critres de qualit de la preuve : pour qu'un constat soit considr comme prouv et valable, la preuve doit tre :
PERTINENTE = en relation avec les objectifs d'audit SUFFISANTE = fonctionnelle, approprie et probante, prsentant assez d'information CONCLUANTE = fiable, elle doit permettre d'aboutir une conclusion aussi prcise que UTILE = rpondant aux objectifs de l'organisation
Les preuves peuvent tre classes en 4 catgories : La preuve physique : c'est ce que l'on voit, constate = observation. La preuve testimoniale : tmoignages. C'est une preuve trs fragile qui doit toujours tre recoupe et valide par d'autres preuves. La preuve documentaire : pices comptables, procdures crites, comptes-rendus, notes,faire attention la qualit du document et l'analyse qu'on en fait . La preuve analytique : rsulte de calculs, rapprochements, dductions et comparaisons diverses. Les alas ici se cumulent : ceux lis aux documents, tmoignages partir desquels on va raliser l'analyse ainsi que les erreurs de calculs et de dductions de l'auditeur lui-mme. d) La FRAP= Feuille de Rvlation et d'Analyse de Problme Durant la phase de terrain, pour chaque dysfonctionnement constat, l'auditeur rdige une FRAP. L'auditeur rempli une FRAP chaque fois qu'une observation rvle un problme. En fait, l'auditeur se sert de la FRAP pour mener bien son raisonnement. Les FRAP serviront de base pour la rdaction du rapport.(1) e) La validation des constats et des conclusions Lauditeur doit systmatiquement valider ses constats ou ses conclusions en les prsentant la connaissance du responsable afin de recueillir sa raction sur les lments de preuve recueillis. Chaque FRAP est supervise par le chef de mission qui lapprc ie, situe sa place et son degr dimportance par rapport la mission. Les validations individuelles et successives sont suivies de validations gnrales en fin de mission (la runion de clture). Tous les documents utiliss par lauditeur interne durant l a phase de ralisation, appels papiers de travail, sont rfrencs. Lensemble des FRAP aprs reclassement constitue l ossature du rapport daudit. (2) f) Le compte rendu final : Le compte rendu final est la prsentation orale, par le(s) responsable(s) de la mission au principal responsable de l'entit audite, des observations les plus importantes. Le but est
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possible et certitude de la qualit de la source
Le service gnral d'audit budgtaire ( SGAB), op-cit. Prface de Louis Vaurs, op-cit, p43.
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d'informer rapidement et en premier le responsable de l'entit audite du rsultat des travaux d'audit et des conclusions dgages. Cette prsentation est effectue la fin du travail de terrain et avant la rdaction du projet de rapport. Il s'agit d'une sorte de " pr-validation " gnrale. g) Lapprciation du contrle interne Trois lments cls sont prendre en compte pour l'valuation du CI :

les travaux d'audit ont-ils mis en vidence des anomalies ou des faiblesses significatives ? en cas de rponse positive, des corrections ou amliorations ont-elles t apportes aprs constatation des anomalies ou faiblesses ? ces anomalies ou faiblesses et leurs consquences sont-elles vraisemblablement gnralises et entranent-elles de ce fait un degr inacceptable de risque ? (1) 3) La phase de conclusion La phase de conclusion exige galement et avant tout une grande facult de synthse et une aptitude certaine la rdaction, encore que le dialogue ne soit pas absent de cette dernire priode. Lauditeur va cette fois laborer et prsenter son produit aprs avoir rassembl les lments de sa rcolte. a) La runion de validation et de clture Cette runion prsente plusieurs objectifs : prsenter et valider les constats ; expliquer les recommandations ; fixer les modalits pratiques relatives au plan d'action et au suivi de la mission. Tous les lments dcouverts lors de l'audit doivent tre prsents et valids par l'audit. Le rapport final ne doit pas contenir d'lments qui n'auraient pas t prsents l'audit. Tout doit tre compris et les audits doivent reconnatre les constats comme exacts. Personnes prsentes
le choix des participants de l'entit audite : logiquement, on retrouvera lors de la runion de clture les personnes ayant particip la runion de dbut de mission. la reprsentation du Service d'audit : la prsence ou non du responsable de l'Audit, son rle dans la runion peuvent jouer lors de la prsentation afin de marquer l'entit audite sur l'importance de l'Audit. Droulement de la runion de clture et de validation : L'ordre du jour de cette runion est l'examen du projet de rapport qui a t remis chaque participant, au moins cinq (5) jours ouvrables avant la runion.
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Prsentation du projet par les auditeurs L'auditeur prsente les points essentiels qui seront voqus et illustrera ceux-ci par des constats prcis. L'auditeur commencera si ncessaire par une brve explication des processus en place. Ensuite, il abordera les points forts ou satisfaisants qui n'ont pas fait l'objet de FRAP et finira par les dysfonctionnements en fonction de leur importance. Observations des audits Dans le souci d'une participation des audits au processus d'audit, un droit de rponse de ceux-ci sur le projet de rapport est rendu possible. Celui-ci peut tre informel et oral lors de la runion de clture. Il peut galement tre crit et formel. Lors de la runion, deux types de contestations peuvent se prsenter l'auditeur :
contestations relatives aux constats : deux situations possibles: soit l'auditeur fournit un lment de preuve et la contestation s'teint, soit il n'est pas en mesure de fournir cet lment et il est prfrable d'abandonner le point litigieux. contestations relatives aux recommandations : comme il s'agit d'un Projet, l'audit peut ventuellement suggrer autre chose. L'audit reste le spcialiste du sujet audit. Sa proposition peut englober des aspects oublis ou non vus par l'auditeur. Dans ce cas, l'auditeur peut modifier voire annuler le contenu de son texte sur un point si l'audit le convainc. Cela ne doit pas l'empcher de maintenir son texte s'il n'est pas convaincu. N'oublions pas que l'audit a toujours le droit de refuser une recommandation lors de sa rponse crite. En effet, l'audit pourra encore ragir aux recommandations lors de ses commentaires crits et/ou lors de l'laboration de son plan d'action. Modalits relatives au plan d'action et au suivi Les auditeurs prciseront, lors de cette runion, la date de remise des commentaires crits (si ncessaire) sur les constats et les recommandations et les modalits relatives au plan d'action (date de remise, insertion ou non dans le rapport, nom du responsable). La runion de validation doit faire l'objet d'un compte rendu intgrant toutes les remarques sur les constats et les recommandations. Ce compte rendu est envoy pour approbation l'audit. b) Le rapport daudit final Le rapport d'audit final ne peut tre rdig que lorsque les audits ont remis leurs commentaires crits, si prvus lors de la runion de validation. Toute mission daudit sachve par la rdaction dun rapport. Cest pourquoi au cours de cette phase, il convient dobtenir ladhsion des membres de lquipe dauditeurs et des audits impliqus dans la mission lors de la runion de clture. Cest au responsable quincombe la charge de communiquer les rsultats de laudit.
CHAPITRE II : LAUDIT ET LE CONTROLE INTERNES BANCAIRES Ce rapport fait apparatre les mentions suivantes :
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une page de garde comprenant le titre complet de la mission, la date, les auditeurs ayant particip la mission ; lordre de mission, qui doit tre plac en tte du rapport ; le sommaire ; une note de synthse de deux trois pages permettant aux destinataires principaux du rapport davoir lessentiel des conclusions du travail daudit, date et signe par le chef de mission ; le rapport proprement dit ; les annexes. Toutefois, il ny a pas dunanimit sur la forme du rapport daudit d ans les entreprises. Pour certains auditeurs internes, le rapport doit donc tre rdig, comme un rapport doit ltre selon la tradition . (1) Principes gnraux du rapport d'audit le rapport doit tre complet, constructif, objectif et clair. La signature du rapport par le responsable donne l'exemple de responsabilit. Mme en cas de conclusions positives, un rapport doit tre rdig. le rapport ne doit contenir que des lments qui ont t prsents aux responsables audits. C'est cette fin que la runion de validation et de clture est organise. le rapport doit tre structur pour des lecteurs diffrents. C'est pourquoi, il comprend un expos gnral et une synthse. L'expos gnral doit tre complet et technique et apporter toutes les informations utiles aux responsables audits et aux responsables des actions entreprendre. La synthse s'adresse des personnes qui doivent tre informes et sensibilises mais qui n'ont pas rsoudre les dysfonctionnements relevs. le rapport doit tre objectif, clair, concis, utile et le plus convaincant possible. le rapport doit tre revu par au moins une personne du Service d'audit qui n'a pas particip sa rdaction. Le rapport d'audit a deux objectifs distincts : il s'agit d'un document d'information pour la hirarchie ; il s'agit d'un outil de travail pour les audits. C'est partir du Rapport que l'audit prend les mesures correctrices. c) Plan daction Le service d'audit n'ayant ni l'autorit ni la responsabilit de mettre en place dans les entits audites les recommandations qu'il a faites, il est demand la Direction de ces entits d'laborer des plans d'action visant mettre en uvre les recommandations, c'est --dire de prendre des mesures pour grer les risques.
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Prface de Louis Vaurs, op-cit, p45.
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Le service d'audit transmet une note d'information sur la manire d'laborer les plans d'action. Le plan d'action doit tre valid par le service d'audit. Ce dernier doit mettre des observations s'il estime le plan d'action partiellement ou totalement insuffisant. Le responsable du service audit y apporte alors les modifications ncessaires. (1) Section III : La banque et les risques bancaires I - La banque I 1. Lvolution de la banque et dveloppement du rseau bancaire algrien La notion de banque est trs ancienne. Elle date du quatrime sicle avant J-C. cest en Grce que les premires oprations sapparentant celles des banques modernes, ont t traites (change de monnaie, garde de dpts, octroi de prts). Favorise par les changes commerciaux localiss essentiellement dans le bassin mditerranen, lactivit bancaire se dveloppa un peu plus tard dans lempire ROMAN, et en Egypte. La guerre des croisades donna une impulsion nouvelle, aux changes commerciaux entre lorient et loccident, et la cration des premires banques europennes notamment allemandes, hollandaises, italiennes et anglaises. Les grandes dcouvertes maritimes des 15 sicles (routes des indes, et les Amriques) dplacrent vers lAtlantique, le trafic international dont les ba nques anglaises et hollandaises furent les grands bnficiaires. En France, les premires banques prives ont fait leur apparition au 18mesicle mais avec beaucoup moins de succs. Plusieurs banques se sont succdes et ont succomb sous la lourdeur des r isques quelles ne parvenaient pas encore maitriser. Ce nest quau 19me sicle que le rseau bancaire franais se faonna avec la cration des grandes banques et tablissement financiers actuels. La banque de France fut cre la premire en date du 15 janvier 1800. Les autres banques et tablissements financiers constiturent progressivement le rseau bancaire national franais et international. En Algrie le rseau bancaire tait constitu la veille de lindpendance (juillet 1962) par des succursales et agences de banques franaises principalement. Ne pouvant tre agres par la Banque dAlgrie exercer leur activit bancaire en tant quagences et succursales de banques trangres, elles ont accept de cder leur patrimoine immobilier aux banques algriennes nouvellement cres en 1966. Ainsi compter du 1 er janvier 1967, le rseau bancaire en Algrie se trouva totalement constitu par les banques publiques suivantes : La banque centrale dAlgrie : institut dmission et banque de rescompt e ; La banque algrienne de dveloppement BAD Banque dinvestissement qui sest substitu la caisse algrienne de dveloppement CAD ;
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La caisse nationale dpargne et de prvoyance CNEP ; Trois banques en loccurrence (BEA, BNA, CPA) qui ont hrit des infrastructures et des fonds de commerces des banques trangres : La BEA a hrit le rseau du crdit lyonnais, de la socit gnrale, de la BFCE, de la Worms et Cie, de la banque des pays bas ; La BNA a hrit le rseau de la banque nationale du commerce et de lindustrie de France BNCI , du comptoir descompte de Paris, du crdit industriel et commercial de France CIC , du crdit de France CFF , du crdit agricole de France CA .
Sur la base des nouvelles rformes conomiques provoques par les vnements historiques doctobre 1988, et visant linstauration dune conomie de march en Algrie, une panoplie de textes a t labore et publie, notamment la loi sur la monnaie et le crdit et les nouveaux codes : code de commerce et dinvestissement, favorisant la cration et lexploitation de banques prives en Algrie capitaux algriens et/ou trangers. Ainsi la premire banque daffaire sous la forme dtablissement financier, aux capitaux privs algriens est ne en 1993 sous la dnomin ation d union banque dont le sige est fix Alger. Elle a t suivi par la cration de Mouna Bank sigeant Oran et par Algerian International Bank AIB sigeant Alger. Paralllement dautres banques commerciales vocation universelle et c apitaux algriens, ont t cres et agres par la Banque dAlgrie BA . il sagit de la BCIA Banque Algrienne pour le commerce et lindustrie sigeant Alger, la Banque Khalifa sigeant Alger, la CAB sigeant Alger, ARCO Bank sigeant Alger.. Etc. Les premires Banques trangres qui ont manifest leurs intrts pour le march algrien et qui ont obtenu leur agrment auprs de la banque dAlgrie sont : la CITI Bank Amricaine, la Socit Gnrale de France, et la banque nationale de Paris et le Crdit Lyonnais de France suivies dautres banques capitaux privs arabes (Saoudiens, Qataris, jordaniens notamment : Rayane Bank, Arabe Bank Corporation, housing Bank, Golf Banketc). Compte tenu de la diversit des structures des tablissements de crdit et de la multiplicit de lactivit bancaire, il est assez difficile de proposer une dfinition la fois simple et complte de la banque. Selon lordonnance n 03-11 du 26 Aot 2003 relative la Monnaie et au Crdit : la Banque est une socit par action qui est seule habilite effectuer titre de profession habituelle toutes les oprations dcrites aux articles 66 68 de ladite ordonnance, notamment: la rception de fonds du public, les oprations de crdit ainsi que la mise la disposition de la clientle des moyens de paiement et la gestion de ceux-ci . La mission dune banque ne se rsume pas uniquement remplir les missions prcdemment cites, en effet et en ce qui concerne celle de loctroi de crdits, il faut se
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rendre compte que cette tche nest pas aussi simple. Les dfinitions mmes du Crdit dmontrent quel point il est ardu datteindre lobjectif de scurisation des banques. I 2. Notion de banque Sont considres comme Banques, les entreprises ou tablissements qui font profession habituelle de recevoir du public, sous forme de dpts ou autrement, des fonds quils emploient pour leur propre compte, en oprations descompte, en oprations de cr dit ou en oprations financires. Une autre dfinition plus pragmatique considre que : La banque est un intermdiaire financier qui redistribue sous forme de crdits les fonds quil collecte auprs des agents conomiques en vue de raliser un profit . Donc lactivit principale dune banque est base principalement sur la collecte de ressources et la distribution de crdits. I 3. Lactivit bancaire De manire gnrale, lactivit des banques consiste sendette r pour prter. Ils transforment les caractristiques intrinsques des actifs quils acquirent tant au niveau des chances quau niveau des risques. Lorsque lintermdiation bancaire est privilgie et que les agents ont recours au crdit pour se financer, on parle dconomie dendettement . Lorsque la finance directe est privilgie et que les agents ont davantage recours au march financier, il y a dsintermdiation financire et on parle dconomie de march financier . 1) Lintermdiation bancaire Le principe de lintermdiation bancaire sexerce la fois dans le temps et dans lespace de faon habituelle : dans le temps : cest la fourniture de moyens de financement (crdits) leurs clients, un moment o ceux-ci en sont dpourvus. Il y a alors cration montaire soit totalement soit partiellement ; dans lespace : cest le transfert de moyens de paiement (chques, virements, cartes de crdit) dune place commerciale une autre. Pour les changes qui mettent en relation des agents non financiers de taille modeste, les cots de recherche dun prteur potentiel par un emprunteur potentiel aux meilleures conditions possibles seront invitablement prohibitifs. La banque se trouve au centre de lactivit financire et dtient une relle comptence dans le traitement de linformation sur la solvabilit des emprunteurs. Elle assume de plus le risque de dfaut et le gre en dveloppant la mthode de division des risques.
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Par ailleurs, les dures des besoins de financement ne concident pas ncessaires avec la dure de placement des agents excdentaires. La banque assumera donc le risque de liquidit, par exemple en empruntant court terme et en prtant long terme. (1) Lactivit traditionnelle des banques consiste : collecter lpargne des dtenteurs de capitaux ; accorder des crdits aux agents conomiques dficitaires ; grer les dpts et offrir des services financiers. Les revenus de la banque sont constitus par les carts de taux (spreads) entre dpts collects et prts accords et par la rmunration des services quelles accordent. Ces revenus doivent lui permettre de couvrir : ses frais de fonctionnement ; les risques (dfaut, liquidit) ; et un rsultat positif en tant quentreprise commerciale. On distingue quatre (4) grandes activits dintermdiation : la distribution de crdits : crdits aux entreprises (quipement, trsorerie) ; crdits aux particuliers (habitat, trsorerie) ; la collecte des dpts : les dpts vue, les comptes terme ; les dpts rgime spcial; les prts et emprunts de liquidits sur le march interbancaire ; les services spcialiss associs lintermdiation bancaire : les engagements de financement (crdit bail) et de garanties (caution), les oprations daffacturage, les engagements sur instruments financiers termes, destins couvrir les risques de prix lis aux activits dintermdiation. 2) Lintermdiation de march Elle consiste raliser des oprations spculatives ou darbitrage sur les marchs financiers ou de raliser des montages financiers avec pour objectif de raliser des plus-values. On distingue 3 grands types dintermdiation de march : a) Le trading Oprations spculatives sur les titres, les changes ou les taux ainsi que les instruments qui leur sont drivs. Oprations darbitrage sur les mmes supports.
Dov Ogien ,op-cit, p10.
CHAPITRE II : LAUDIT ET LE CONTROLE INTERNES BANCAIRES b) Le market-making
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La banque intervient sur les marchs en tant quanimateur de march. Elle affiche des cours lachat et la vente dinstruments financiers. Elle exerce une activit de march en assumant les risques. (1) c) Le portage La procdure de prise ferme lors dune introduction dactions en Bourse ou lors dune mission demprunt obligataire par un syndicat bancaire peut conduire la banque conserver les titres si elle narrive pas les placer dans le public. Dans ces cas de figure, la banque assume le portage de ces titres.(2) I 4 Quelques concepts bancaires 1) Le chque Le chque est un crit par lequel une personne dnomme le tireur donne lordre une personne dnomme le tir de payer une certaine somme au titulaire ou un tiers, appel le bnficiaire concurrence des fonds dposs chez le tir. Cest un instrument de paiement vue, et non pas un instrument de crdit. Le chque donc fait intervenir 3 personnes : Le tireur : cest lui qui tablit et signe le chque ; il doit tre capable ; Le tir : cest lui qui dtient les fonds et paye ; la banque . Le bnficiaire : cest lui reoit le paiement. Le chque peut tre stipul payable une personne dnomme, ou au porteur. 2) Les effets de commerce a)La lettre de change La lettre de change ou traite est un crit par lequel une personne appel tireur (fournisseur), invite une autre personne appele tir (client) payer une certaine somme, une date dtermine (date dchance), une troisime personne appele bnficiaire(le tireur ou son banquier). Donc la lettre de change met en prsence trois personnes : le tir ; le tireur ; et le bnficiaire. Elle est toujours un acte de commerce, quelle que soit la qualit de ses signataires ou quel que soit le motif de sa cration. b) Le billet ordre : BAO Le billet ordre est un crit par lequel une personne appele souscripteur(le dbiteur : client) reconnait sa dette et sengage payer une tierce personne appele bnficiaire(le crancier : fournisseur) une certaine somme une priode dtermine.
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Dov Ogien ,op-cit, p11. Ibid, p11.
CHAPITRE II : LAUDIT ET LE CONTROLE INTERNES BANCAIRES 3) Le compte
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On peut dfinir le compte comme un tat comptable sur lequel est inscrit lensemble des oprations effectues entre la banque et son client. Dont, les remises, versements, virement reus.., sont inscrits au crdit ; et les retraits, par diffrents moyens, sont inscrits au dbit (chques mis, prlvement espces, virements,..). La diffrence entre le total des sommes portes au crdit et le total des sommes portes au dbit est appele : le solde du compte. Les oprations sont enregistres au moyen de pices comptables et le client est inform de certaines oprations par des avis de dbit ou de crdit. Lensemble des oprations est repris sur un relev ou extrait de compte. Il existe deux types de comptes : Les comptes vue ; Les comptes terme. 4) La notion de crdit Le crdit est une expression de confiance , dorigine Grecque. Le mot crdit dcoule du mot grec Crdr cest --dire Croire autrement dit faire confiance . Le crdit cest du temps et/ou de largent que la banque prte. Cest une confiance qui sacquiert par une promesse La banque : prte le temps en attendant largent, (crdit par signature) ; Elle prte largent en attendant un temps (crdit par caisse).
Il ne peut y avoir de crdit en labsence de ces trois facteurs. En effet, faire crdit quelquun : cest lui faire confiance. Faire crdit de quelque chose, cest prter la chose contre promesse dtre rendue au terme convenu. Le degr de probabilit de la promesse constitue le risque quil faudra tudier pralablement lemprunt de la chose. La confiance est en effet llment dterminant de toutes les manifestations de crdit qui naissent loccasion des nombreux actes de la vie courante. Partant de ce postulat, qui est la base de la cration des banques et de leur dveloppement, on peut donc affirmer que : lart du banquier consiste acheter et vendre la confiance sa clientle, donc faire confiance et inspirer la confiance de ses dposants.
CHAPITRE II : LAUDIT ET LE CONTROLE INTERNES BANCAIRES La notion de confiance est lie troitement la notion de risque. II-Les risques bancaires 1) Dfinition
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Le risque fait partie intgrante du mtier de banquier. En acceptant les dpts des clients, sans les conserver dans son coffre pour lui rendre sa demande ou une date dtermine, le banquier prend un risque. Et mme dans ce cas dcole, son coffre peut tre factur et il peut tre mis dans lincapacit de remplir ses obligations. Le risque est donc li une pratique de lactivit dans un monde incertain. A partir de ce constat, et puisquil nest pas envisageable de laisser ces dpts dans un coffre, toute lactivit de la banque va comporter un risque. Il ne sagit pas de lviter mais de lassumer et den tirer un bnfice. La prise de risque peut sanalyser comme un service offert par la banque ses clients et qui doit tre factur sa juste valeur. Pendant longtemps, cette prise de risque, fondement du mtier na pas t formalise. Elle relevait dune valuation personnelle tire de lexprience acquise au f ur et mesure de la pratique de lactivit. La prise de risque donnait lieu au prlvement dune marge sur les clients et les oprations concernes. Tant que le risque ne se concrtisait pas, la marge tait gangue.(1) 2) La prise de risque La prise de risque est une dcision deffectuer une opration avec un client ou sur un march financier. Elle stablit sur une assiette et dans un environnement conomique et financier incertain.(2) 3) Les types de risques Risque de liquidit Risque de transformation Risque de taux a) Le risque de liquidit Selon le rglement 97-02, le risque de liquidit est le risque pour ltablissement de ne pas pouvoir faire face ses engagements ou de ne pas pouvoir dnouer ou compenser une position en raison de la situation du march. La concrtisation du risque de liquidit peut entrainer la concrtisation dautres risques (Le risque de march, Le risque de taux) (1)
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Franois Desmitch, Pratique de lactivit bancaire, Dunod, paris, 2007, pp250 -251, Ibid, p258.
CHAPITRE II : LAUDIT ET LE CONTROLE INTERNES BANCAIRES b) Le risque de transformation
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Ce risque nest actuellement plus identifi comme tel : il nest pas retenu dans le rglement 97-02, ni dans la nouvelle rglementation Bale II. Il perdure cependant dans le coefficient de ressources longues sur les emplois longs. Ce coefficient oblige la banque financer ses emplois long terme par des ressources court terme. Il est en effet risqu de couvrir des emplois 20 ans par des ressources courtes, dont il faudra assurer la rotation plusieurs fois pendant la dure de vie du prt. c) Le risque de taux Le risque de taux est identifi dans le rglement 97-02 sous le nom de risque de taux dintrt global : cest le risque encouru en cas de variation des taux dintrt du fait de lensemble des oprations de bilan et de hors bilan, lexception, le cas chant, des oprations soumises aux risques de march. (2) 4) Les risques majeurs Les autres risques sont considrs comme majeurs : sils se concrtisent, ils engendrent des pertes de fonds propres et mettent en cause la solvabilit de la banque. Il sagit :(3) du risque de march ; du risque de change ; du risque de crdit ; du risque oprationnel.
a)Le risque de march Le risque de march est identifi dans le CAD (Capital Adequacy Directive), et repris dans le rglement 95-02 modifi par le rglement 99-02 concernant la surveillance des risques de march. Le rglement 97-02 retient la dfinition du rglement 95-02. Globalement, il sagit du risque de raliser des moins -values ou des pertes la revente des titres dtenus. Plusieurs raisons peuvent tre lorigine de cet effet : -la baisse gnrale des cours des titres ; -lilliquidit du march des titres vendre : il ny a pas suffisamment dacheteurs ; -lobligation de vendre rapidement les titres mme un cours infrieur. (4)
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Franois Desmitch, op-cit p258. Dov Ogien , op-cit ; p417 3 Ibid, p417. 4 Franois Desmitch, op-cit, p271
CHAPITRE II : LAUDIT ET LE CONTROLE INTERNES BANCAIRES b) Le risque de change
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Il sagit dun sous-ensemble du risque de march. Il se dfinit comme une perte possible de la valeur des actifs, suite une variation dfavorable du cours des devises. c)Le risque oprationnel Le Comit de Ble dfinit le risque oprationnel comme le risque de pertes rsultant de linadaptation ou de la dfaillance de procdures internes, de personnes et de systmes ou rsultant dvnements extrieurs . La dfinition part des effets (les pertes) pour remonter aux causes (inadaptation, dfaillance ou vnements extrieurs). Donc, le risque oprationnel porte sur lensemble des processus de gestion de la banque. Il implique les vnements suivants :(1) fraudes internes ; fraudes externes ; pratiques contraires aux lois ; dommages aux biens ; interruption dactivit; dfaillances des processus ; comptabilit dfectueuse ; etc. d) Le risque de crdit Cest le risque de perte en cas de dfaillance de lemprunteur. Pour les crdits, il sagit du risque dimpay ou risque de dfaut. Le dfaut est constat selon lun des trois critres suivants : -existence de doutes sur la capacit de lemprunteur rembourser ses engagements ; -constitution de provisions spcifiques, abondons de crances, restructuration ; -existence dimpays constats. III- Les implications de Bale II sur le contrle et laudit internes bancaires III- 1- Le risque daudit dans la banque Les spcificits bancaires prendre en compte dans lapproche daudit dune banque sont : la multiplicit des transactions et des contreparties ; la complexit de certaines oprations ; linformatisation ncessairement importante pour lexcution des tches ; la multiplicit des implantations gographiques ; lexistence de dispositions lgislatives rglementaires et professionnelles nombreuses (Conditions daccs la profession, grant les habilitations, rgles relatives lorganisation
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Franois Desmitch , op-cit, pp273-274
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des tablissements et leur bon fonctionnement, rgles relatives la protection de la clientle, normes comptables et la transparence des situations financires des tablissements de crdit, normes prudentielles pour la stabilit du systme et la scurit de la clientle, normes montaires). La rglementation bancaire, plus que les normes industrielles et commerciales, privilgie lapproche par le contrle interne compte tenu des spcificits du mtier et des erreurs du pass, certaines banques nayant pas dtect temps les facteurs de vulnrabilit en raison des dysfonctionnements de contrle interne. Le contrle interne bancaire contribue la fois la solidit des systmes et donc la prvention des difficults et garantit la fiabilit de la communication financire. La mise en place de procdures, de contrle de conformit de lorganisation, des oprations, de linformation financire produite et des systmes dinformation, adaptes et correctement appliques permet de scuriser les oprations traites par la banque et les tiers en relation. Ces rgles minima de bonne gestion bancaire sont dictes par le rglement CRBF 97-02 sur le contrle interne des tablissements de crdit. Les tablissements de crdit prsentent donc des particularits dont il rsulte une attnuation ou au contraire un renforcement du risque daudit.(1) 1) Diminution du risque daudit Existence dune fonction de contrle interne rglemente sur laquelle les travaux daudit pourront sappuyer ; existence de contrles externes permanents et approfondis exercs par la Commission bancaire. Existence de procdures usuelles de confirmations systmatiques entre tablissements de crdit et denvoi dextraits de compte aux tiers. Existence de principes comptables particuliers dicts par des autorits bancaires comptentes, en charge den vrifier par ailleurs la correcte application. 2) Augmentation du risque daudit Dcentralisation de la fonction comptable, notamment dans les banques comme rciales, qui disposent en gnral de succursales et dagences disperses gographiquement. Ce type de structure implique une grande dcentralisation des pouvoirs et des fonctions comptables et de contrle. Importance des engagements, souvent souscrits sa ns transfert de fonds, ce qui rend problmatique la dtection dune absence ventuelle denregistrement. Importance des actifs grs pour le compte de tiers, qui relvent de la responsabilit des tablissements de crdit mais ne figurent ni au bilan, ni au hors-bilan publi. Foisonnement des produits nouveaux, souvent complexes, proposs la clientle.
Dov Ogien , op-cit, pp443-444.
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Rptitivit des transactions et automatisation des traitements, qui confrent un rle primordial la fiabilit des systmes dinformation. (1) III 2 -Bale II sur laudit et le contrle internes bancaires Les dispositions de Ble II donnent la fonction daudit interne des banques la possibilit de confirmer et de renforcer son rle et son autorit en dlivrant une assurance quant la validit des systmes didentification, de mesure et de matrise des risques. Cette facult reste toutefois subordonne sa capacit de se doter de comptences techniques dans des domaines jusquici peu explors. En juillet 1988, le Comit de Ble sur le contrle bancaire publiait le rapport intitul Convergence internationale de la mesure et des normes de fonds propres, communment dnomm Accord de Ble. Ce texte tait destin raliser une convergence internationale des rglementations de contrle bancaire rgissant le niveau des fonds propres des banques vocation internationale. Ce document instituait le dispositif pour la mesure du niveau des fonds propres et la norme minimale atteindre 8% ds la fin de lanne 1992 au regard du risque de crdit, que les autorits de contrle nationales reprsentes au sein du Comit entendaient faire appliquer dans leurs pays respectifs. Aprs avoir amend le texte en 1996 pour prendre en compte le risque de march, cest partir du mois de juin 1999 que le Comit a mis des propositions visant rviser lAccord de 1988 afin de renforcer la solidit et la stabilit du systme bancaire international, tout en cherchant viter la cration de distorsions de concurrence entre banques activit internationale. A lissue de plusieurs annes de travaux en son sein et de consultations avec la profession bancaire, le Comit de Ble a publi, le 26 juin 2004, le dispositif rvis. (2) Ce nouveau dispositif appel Accord Ble II ou Ratio Mac Donough du nom du prsident du Comit de 1998 2003, M. William J. Mac Donough, Prsident de la Federal Reserve Bank of New York. La rforme vise uniformiser linformation financire pour garantir la solidit du systme bancaire international. (3) La rforme vise non seulement lier plus troitement les normes de fonds propres au risque effectif mais aussi renforcer le contrle et uniformiser linformation financire avec pour objectif de fond la garantie de la solidit du systme bancaire international. Les pondrations adoptes dorigine ne refltaient plus le niveau de risque rel : un crdit une entreprise prsentant un risque de dfaut lev requiert la mme charge en capital quun crdit une entreprise de qualit. La consquence est de favoriser loctroi de crdits aux clients risqus dont la marge est plus forte afin daugmenter la rentabilit du capital.
Dov Ogien, op-cit, p445 Denis Lauretou, Xavier-Yves Zanota, Les implications de Ble II pour laudit interne, p 437. 3 Dov Ogien, op-cit, p391.
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CHAPITRE II : LAUDIT ET LE CONTROLE INTERNES BANCAIRES Les objectifs de la refonte de laccord de Ble sont :
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la prise en compte lensemble des risques auxquels les banques peuvent tre exposes dont les techniques bancaires de rduction des risques, quil sagisse de la collatralisation (garanties relles et personnelles), des drivs de crdit, ou de la titrisation ; le renforcement de la surveillance prudentielle et une plus grande transparence financire ; la convergence entre lexigence en fonds propres rglementaires et lexigence de capital conomique propre chaque tablissement. Le Comit de Ble2 a ainsi publi en septembre 1997, un document intitul Principes fondamentaux pour un contrle interne efficace et en septembre 1998 un autre document intitul Framework for Internal Control Systems in Organisations . Ces travaux rejoignent les rflexions menes au niveau europen dans le cadre du Sous-Comit de Surveillance Bancaire de lInstitut Montaire E uropen, qui a publi en 1997 un rapport intitul Les systmes de contrle interne des tablissements de crdit . Lune des ides directrices des rflexions menes par le comit de Ble, le Sous Comit de Surveillance Bancaire et la Commission Bancaire est que le contrle interne nest pas une simple procdure ou une politique applique un certain moment, ni mme simplement une fonction daudit, mais un systme qui fonctionne en continu tous les niveaux de ltablissement.(1) Les auditeurs internes examinent et contribuent lefficacit continue du systme de contrle interne via leurs valuations et recommandations et de ce fait jouent un rle important dans lefficacit du contrle interne. Ils nassument toutefois pas la responsabilit de base, qui revient la direction, de la conception, la mise en uvre, le maintien et la documentation du contrle interne.(2) Le contrle interne (CI) concerne la banque dans toutes ses activits. Il sapplique aux biens, aux individus et aux informations, quelles que soient les circonstances ou lpoque de lanne. Toutefois, on ne peut contrler que ce qui est organis. Lensemble des activits de la banque doit, au pralable, tre structur : dfinition des niveaux de contrle, organisation rigoureuse de la fonction.
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Grgory Heem , op-cit, p7. Fr. VANSTAPEL, op-cit, p50.
CHAPITRE II : LAUDIT ET LE CONTROLE INTERNES BANCAIRES Conclusion
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Le Nouvel Accord de Ble constitue un dispositif prudentiel destin mieux apprhender les risques bancaires et principalement le risque de crdit ou de contrepartie et les exigences. La gestion des risques, ainsi que laudit et le contrle internes, doivent rellement tre apprhends comme un processus continu dont lapplication doit tre garantie en permanence. Ce processus doit assurer lidentification des dficiences et la prise de mesures de correction adquates. Il ne peut sagir dune apprciation fige des risques un instant donn. Ds lors, lefficacit du dispositif devient une relle source davantage concurrentiel pour un tablissement. En sus de la vision purement contrle , la combinaison de ces dispositifs fournit un outil de pilotage ayant vocation amliorer les pratiques et pas seulement sanctionner. Les tablissements ayant pris conscience de lopportunit qui leur est offerte auront une longueur davance.
Partie II : Pratique
Chapitre III : Le Contrle Interne au niveau de la BNA
Chapitre III : Le contrle interne bancaire au niveau de la BNA
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Lvolution des tablissements de crdit au cours des dernires annes, lanalyse des difficults, voire des dfaillances pour certains, souligne limportance du contrle interne dans les banques. Ces volutions dmontrent que le contrle interne doit se concevoir dans une dmarche prventive qui permette dassurer que les tablissements de crdits exercent leur activit de manire saine et sre. Le rglement 2002-03 de la banque dAlgrie fait obligation aux banq ues algriennes de se doter dun systme de contrle interne. Ce qui implique la mise en place dun systme de contrle interne efficace et efficient la banque nationale dAlgrie (BNA), devant lui assurer la sauvegarde de son patrimoine, de sa prennit et en mesure dapporter des solutions aux anomalies constats dans les agences et dmettre galement les suggestions ncessaires de nature viter leurs renouvellement et damliorer la gestion de lorganisme. L'audit interne est un acteur majeur du dispositif de matrise des risques, et du contrle interne. Il apporte sa contribution l'ensemble des activits, fonctions ou processus de la banque. Au cours de ce chapitre, intitul de : Contrle Interne bancaire au niveau de la BNA nous allons aborder les points suivants : Nous commencerons dans la premire section par lhistorique de la banque nationale dAlgrie BNA. Ensuite, dans la deuxime section nous allons essayer de prsenter la dmarche pratique pour louverture de domiciliation et du Credoc. Et enfin, nous passerons la troisime section qui sera consacre pour les niveaux de contrle au sein de la BNA.

Section I : Historique de la banque nationale dAlgrie I-Prsentation de la Banque Nationale dAlgrie 1) Cration de la banque BNA
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La Banque nationale d'Algrie(BNA), premire banque commerciale nationale cre le 13 juin 1966, suite la rorganisation du systme bancaire entame en 1966 avec la nationalisation des banques trangres. Elle a t cre par lordonnance n 66 -178 du 13 juin 1966. Le secteur bancaire sest largi par la suite avec la cration dautres banques et de ce fait, le financement de lagriculture et qui tait lune des activits exerces par la BNA, a t confie en Mars 1982 une institution bancaire spcialise (BADR) et qui a pris le volet du financement et de la promotion du monde rural. Par la suite, et partir de 1988, deux textes majeurs affrents aux rformes conomiques et prparant la transition vers lconomie de march ont eu les implications contestables sur lorganisation et les missions de la BNA, en loccurrence : -la loi n88.01 du 12 janvier 1988 portant orientation des entreprises publiques conomiques. -la loi n90.10 du 14 avril 1990 relative la monnaie et le crdit dfinissant la banque comme tant : une personne morale qui effectue titre de profession habituelle, et principalement des oprations portant sur la rception des fonds du public, des oprations de crdit ainsi que la mise disposition de la clientle des moyens de paiement et la gestion de ceux-ci . Suite auxquelles, la BNA a obtenu son agrment le 05/09/1995, et de ce fait elle est la premire banque du pays bnficiaire de ce statut. La BNA est une personne morale qui effectue titre de profession habituelle les oprations de banque dfinies dans larticle 66 de la lordonnance N 03-11 du 26 aout 2003. 2) Capital social Au mois de juin 2009, le capital de la BNA a t augment. Il a t port de 14 600 milliards de dinars 41 600 milliards de dinars par lmission de 27 000 nouvelles actions de 01 million de dinars chacune, souscrites et dtenues par le Trsor Public. 3) Rseau BNA Aujourdhui le rseau de la BNA est compos de plus de 200 agences rparties sur le territoire national et dautres sont programmes dans le cadre de densification et de dveloppement de son rseau dexploitation.
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Le rseau de la BNA est encadr par 17 directions rgionales appeles direction du rseau dexploitation (D.R.E). Chaque D.R.E a un pouvoir hirarchique sur un nombre des agences. Les agences de la BNA sont catgorises comme suit : Agences principales. Agences de catgories A, B, C. Agences sur site implantes dans les locaux des grandes entreprises publiques. 4) Sige social Son sige social est 08, Boulevard Ernesto Che-Guevara 16000- Alger- Algrie. 5) Missions La BNA exerce toutes les activits dune banque de dpts, elle assure notamment le service financier des groupements professionnels des entreprises. Elle traite toutes les oprations de banque, de change et de crdit dans le cadre de la lgislation et de la rglementation des banques. Lordonnance N 66-178 du 13 juin 1966 crant la BNA charge cette dernire des missions suivantes : En tant que banque commerciale : elle traite toutes les oprations de banque, recueille des dpts et consent des crdits court terme ou crdits dexploitation, finance les oprations du commerce extrieur En tant que banque dinvestissement : elle collabore avec les autres institutions financires pour les crdits moyen et long terme. En tant que socit nationale : elle sert dinstrument de planification financire, charge dexcuter et de mettre en uvre la politique du gouvernement en matire de crdit. Comme toute autre banque commerciale, La BNA a pour objectif le financement de lconomie .Elle doit maximiser sa rentabilit en collectant des ressources financires auprs des agents conomiques pour une redistribution sous forme de crdits au profit du dveloppement de lconomie .Cest le rle dintermdiation financire 6) Lorganigramme de la banque Lorganigramme de la banque se prsente comme suit :

Schma n01 :Lorganigramme de la banque :(1)
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Www.bna.dz
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Annexe n01 : Organigramme de la BNA

II- Lagence bancaire II-1-Dfinition
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Lagence constitue la cellule de base de linstitution et le noyau de laction bancaire et cest ce niveau que se traitent lensemble des oprations bancaires avec la clientle. Elle est charge de mener toute action qui favorise laccroissement des ressources de la banque et le dveloppement du portefeuille de la clientle. II-2-Organisation de lagence Les agences sont classes en fonction de leur importance commerciale selon le degr de leurs performances et limportance de leurs chiffres daffaires. A la BNA, il ya 4 catgorie dagences : Agence principale (AP) ; Agence 1re catgorie (type A) ; Agence 2me catgorie (type B) ; Agence 3me catgorie (type C) ; Chaque agence est structure en services : Service caisse ; Service crdit ; Service secrtariat engagement ; Service porte feuille (tlcompensation) ; Service Comex. Schma n02 :Lorganigramme de lagence : (1) Directeur dAgence
Secrtaire
Directeur Adjoint
Caisse
tl compensation
Secrtariat engagement
Engagement (Crdits)
Commerce extrieure (Comex)
Source : www.bna.dz
Annexe 02 : Lorganigramme de lagence

1- Service caisse Les oprations de caisse constituent la base de lensemble des oprations bancaires.
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On entend par service de caisse, lensemble des services matriels que doit offrir la banque son client pour lui permettre une utilisation la plus souple possible des fonds dposs sur un compte en banque. Le service caisse traite les oprations de mouvements de fonds reus ou octroy la clientle tels que : versement, virement, retrait.... 2-Service Crdit (engagement) Lactivit principale de la banque consiste prter les ressources collectes dans les meilleures conditions de couts et de scurit. Selon le type de clientle et lactivit peut recouvrir des formes trs diverses et ce pour des dures trs variables. La banque : prte le temps en attendant largent, (crdit par signature) ; Elle prte largent en attendant un temps (crdit par caisse).
Le service des engagements soccupe principalement des tudes et analyses des dossiers de crdits, et le suivi des conditions doctroi de crdits. 3- Service secrtariat engagement La clientle constitue la partie essentielle du fonds de commerce de la banque. En effet, la connaissance approfondie de cette clientle, ses caractristiques, sa nature juridique et son fonctionnement comptable et financier en est le premier lment. Pour faire face aux diffrents besoins des clients, et afin de faciliter leur gestion commerciale, le banquier procde avant tout l'ouverture de comptes, qui constitue l'tape pralable est importante avant toute nouvelle relation entre le client et sa banque. Pour en faire, au niveau de chaque agence bancaire on trouve le service secrtariat engagement qui est un organe de gestion et dexcution. Le secrtariat engagement est complmentaire au compartiment crd its dans lorganisation actuelle de lagence. 4- Service tlcompensation Le service est charg de la remise des chques, descompte des effets de commerce, mis par la banque ou reus des confrres. La tl compensation est un systme centralis, avec un accs unique par participant, qui se traduit par la suppression des chambres de compensation rgionales, elle ncessite la centralisation des remises et ordre de toutes les agences d'une banque sur un site central de la banque.

5- Service Commerce extrieur (Comex)
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Le service Comex est charg de raliser, de grer et de superviser toutes les oprations qui matrialisent les relations du banquier avec sa clientle et /ou avec ses correspondants essentiellement dans le cadre du commerce extrieur. Le service Comex au niveau de lagence est charg des oprations de commerce extrieur, il est subdivis en 5 sections : Section remise documentaire ; Section transfert/rapatriement ; Section devise et change manuel ; Section domiciliation ; Section crdit documentaire.
5-1) La remise documentaire La remise (encaissement) documentaire est lopration par laquelle une banque appele banque remettante sur instruction de son client exportateur (tireur) se charge de lencaissement dun montant de la transaction auprs de limportateur (tir) par lintermdiaire dune banque appele banque charge de lencaissement, contre remise de documents. 5-2) Transfert/ rapatriement Le transfert est lordre par lequel un client donne instruction la banque de transfre r une somme dtermine, son compte, ou au compte dun tiers, tenu sur les livres dune banque trangre. 5-3) Devise et change manuel Cette section est charge de louverture, la gestion et le suivi des comptes devises vue ou terme, ainsi que lexcution des oprations de versement et de retraits de billets de banque trangres ralises par les titulaires de comptes devises. Elle est charge galement du traitement des oprations de change manuel (achat/vente de devises). 5-4) Domiciliation La domiciliation est pralable toute opration de commerce extrieur. En effet, cest lopration qui prcde louverture du Credoc. Elle est rgie par le rglement n 91 -12 du 14 08 1991. a) Dfinition Cest une procdure administrative qui consiste enregistrer et excuter les oprations dimportation et dexportation. Elle consiste donner un numro la transaction commerciale, pour permettre son suivi physique.
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Etant donn quon na pas rencontr de dossiers de domiciliation lexport au niveau du lieu de stage, il ya lieu daxer sur la domiciliation des importations. b) Types de domiciliation Dlai normal (DI) : lopration dimportation se ralisera dans un dlai de six (6) mois, compter de la date de domiciliation. Dlai long (DIP) : Au-del de six mois- concerne les investissements. 5-5) Crdit Documentaire a) Dfinition Le crdit documentaire couramment nomm Credoc , est tout fait adapt aux transactions entre un importateur et un exportateur -ou prestataire de services- qui souhaitent obtenir des assurances quant au respect des obligations de chacun et au bon droulement de lopration. Le Credoc import est une opration par laquelle une banque, sur demande dun importateur, intervient en vue de garantir le rglement dun exportateur tranger, avec un engagement de le payer ( vue, directement ou indirectement), contre la remise des documents requis jugs conformes aux conditions du crdit documentaire. Cest un crdit par signature. b) Les intervenants Donneur dordre : acheteur ; Le bnficiaire ; La banque mettrice (banque de lacheteur) ; La banque notificatrice - confirmante (banque du vendeur). c) Avantages Le Credoc apporte des garanties concrtes : A lacheteur, qui paiera seulement dans le cas o le vendeur peut justifier du fait quil a satisfait ses obligations (prestation accomplie, marchandises expdies dans les dlais, termes du Credoc respects : quantit, montant) Au vendeur, qui aura obtenu un engage ment de rglement manant dune banque, vitant ainsi le risque de dfaillance de lacheteur. Le crdit documentaire peut galement tre assorti de dlais de rglement : Limportateur bnficie alors dune certaine souplesse dans la gestion de sa trsorerie. Lexportateur pourra facilement mobiliser sa crance puisquil dtient un engagement bancaire de paiement. d) Les formes Rvocable : peut tre annul sans accord du bnficiaire sauf sil a connu un dbut de ralisation ;
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Irrvocable : engagement de la banque mettrice, ne peut tre annul ou modifi sans accord des parties engages ; Irrvocable et confirm : engagement des banques, ne peut tre annul ou modifi sans accord des parties engages. e) Documents Lacheteur, importateur, doit indiquer dans ses instructions dmission de crdit documentaire, les documents dont il aura besoin pour raliser son importation. Certains documents sont indispensables : La facture commerciale ; Le document de transport (sauf sil sagit de prestations de services) ; Le certificat dassurance (si lassurance est couverte par le vendeur) ;
Dautres documents peuvent tre rclams en fonction de la marchandise importe ou de la prestation fournie, du pays de provenance et/ou des exigences douanires limportation .Les documents devront tre mis en conformit avec les termes et conditions du crdit documentaire, mais aussi avec les articles des RUU 600 sy rfrent. La facture commerciale: commercial invoice. (art14etart18des RUU 600) La facture doit tre tablie par le bnficiaire du crdit documentaire au nom du donneur dordre. La dsignation des marchandises porte sur la facture doit tre strictement conforme celle indique dans le crdit documentaire, alors que sur les autres documents elle peut tre reprise en termes gnraux. Les documents de transport selon le mode de transport (art 1927) En fonction du mode de transport prvu dans le crdit documentaire, le document de transport requis sera diffrent. Les RUU 600 ont consacr un article pour chacun des documents de transport qui peuvent tre rclams, savoir : Le connaissement maritime : Ocan Bill of Lading : BL Ce titre de transport, par lequel le capitaine reconnait avoir mis bord les marchandises et sengage les acheminer au port de destination ds ign, est tabli en plusieurs exemplaires dont : Un pour le capitaine (connaissement chef) ; Un pour larmateur ; Et les autres pour le vendeur.

Le document de transport par route (art 24) :CMR
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Il sagit de la lettre de voiture internationale type C.M.R (convention relative au contrat de transport international de marchandises par route). Cest un formulaire prvu par la convention internationale pour le transport de marchandises par route. Le document multimodal : (art19) Cest le document qui devra tre prsent si le crdit documentaire exige un document de transport couvrant au moins deux modes de transport diffrents (transport multimodal). Le document de transport arien :(Air transport doc art23) LTA : Ce document prouve la prise en charge de la marchandise pour expdition de laroport de dpart laroport de destination indique sur le document. Les autres documents dexpdition Ces diffrents documents peuvent tre exigs selon le type de marchandises ou de prestation fournie du pays dorigine et de destination et/ou des exigences douanires limportation. Certificat dorigine ; Certificat / note de poids Liste de colisage ; Certificat de qualit ; Certificat dexpertise et danalyse : Certificat sanitaire ; Certificat dinspection.
f) Les incoterms 2000: (International Commercial Terms) Les incoterms sont des termes du commerce international dapplication universelle dfinis par la chambre de commerce internationale (CCI) en langue anglaise avec traduction franaise internationalement et officiellement reconnue. (1) Caractristiques Sappliquent aux contrats de vente (la livraison) Transfert de frais (charges) ; Transfert de risques ; Transfert de proprit.
Les principaux incoterms et leur dfinition :Les conditions de vente doivent imprativement tre adaptes aux moyens de transports utiliss : FER-MER-AIRROUTE-MIXTE
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Ces incoterms de lan 2000, ont t modifis par la nouvelle version de lan 2010.

Le but
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Leur but est de permettre aux parties signataires dun contrat de limiter les malentendus, litiges, ou procs dus une mconnaissance des pratiques commerciales en vigueur dans les diffrents pays. Tableau n 04 : les incoterms : QUATRE CATEGORIES : 13 termes La famille Termes en E Termes en F Sigle EXW Nom anglais Ex -Works Mode de transport Tous modes Obligations Obligations minimales du vendeur Le vendeur nassume ni les risques, ni les frais de transport principal Le vendeur assume les frais de transport principal, mais pas les risques Le vendeur assume les risques et les frais de transport principal
FAS -Free alongside ship -Exclusivement maritime FCA -Free-Carrier -Tous modes FOB -Free On Board -Exclusivement maritime Termes CFR -Cost and freight -Exclusivement maritime en C CIF -Cost insurance freight -Exclusivement maritime CPT -Carriage paid to -Tous modes CIP -Carriage insurance paid -Tous modes Termes DAF Delivered at frontier -Terrestre en D DES Delivered ex ship -Exclusivement maritime DEQ Delivered ex quay -Exclusivement maritime DDU Delivered duty unpaid -Tous modes DDP Delivered duty paid -Tous modes Source : Akli Rafik ; Les oprations de commerce extrieur, Document interne BNA. g) Risques du Credoc : Pour limportateur : non-conformit des marchandises ; Pour lexportateur : risque de non remboursement si irrvocable seulement.
Section II : Dmarche pratique suivre pour la domiciliation et louverture dun Credoc au niveau de la BNA : I- Domiciliation : La domiciliation se droule en trois (3) tapes : Ouverture du dossier de domiciliation ; Gestion du dossier ; Apurement de domiciliation. I-1-LOUVERTURE DU DOSSIER DE DOMICILIATION 1) Rception de la demande douverture Elle seffectue sur prsentation dune demande douverture ; dun contrat ; et dune facture pro-forma. Donc, Le prpos aux oprations de domiciliation reoit du client : une demande douverture de domiciliation import comportant les renseignements
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suivants : (1) - la date dtablissement de la demande ; - le nom ou la raison sociale de limportateur; - son numro de compte auprs de lagence; - la nature du contrat commercial (facture, contrat ou autres); - les indications relatives aux marchandises importer: o nature des produits, o montant en devises et contre valeur en dinars; o nom du fournisseur ou vendeur; o tarifs douaniers; o origine des produits. - les conditions de paiement tel que le montant total en devises (des fournitures/ des prestations). La demande douverture de domiciliation doit tre dment remplie, cachete et signe par le client ou son mandataire. un contrat commercial (contrat en bonne et du forme, une facture pro-forma, un bon ou une lettre de commande ferme, etc...). Attestation Taxe de domiciliation bancaire engagement en cas de production. (3) 2) Vrifications de conformit Le prpos aux oprations de domiciliation vrifie soigneusement les clauses de la demande suscites et sassure de la conformit des documents et des oprations avec la rglementation en vigueur. A ce titre, il sassure que : - le client nest pas frapp dune mesure dinterdiction limportation, - la marchandise nest pas frappe dune mesure dinterdiction limportation. Il vrifie les clauses du contrat commercial selon le cas de figure qui se prsente: - numro de la facture ou rfrence du bon de commande, - nom et adresse du vendeur (exportateur); - nom et adresse de lacheteur (importateur); - adresse dexpdition ou de destination (pays de lacheteur); - nature et dtail de la marchandise ainsi que le dtail du montant et du prix (avec prcision de la nature du contrat: FOB / C&F....); - modalits de paiement: comment doit soprer le rglement de la marchandise importe. Dans le cas o la vrification fait apparatre que le client nest pas habilit la domiciliation, le prpos rejette la demande du client.
(2)
en cas de revente en tat, si non un
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Annexe n03 : Demande de la domiciliation Annexe n04 : Attestation Taxe de domiciliation bancaire 3 Annexe 05 : engagement
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Dans le cas contraire (opration conforme), le prpos procde la matrialisation de la domiciliation.
3) Matrialisation de la domiciliation a)Saisir lopration de Domiciliation sur Delta V8 Menu--- Etranger------ Domiciliation---prises en charges des domiciliations ----- : Cration Remplir les cases :
matricule client= NIF ; Rf Autorit : CDI n ; Di pour les Credoc dlai normal <6mois ; DIP pour les Credoc spciaux > 6mois ; Termes de vente : FOB, CFR : incoterms
-------Confirmation--- DER : lopration passe par drogation. b) Attribution du numro dordre chronologique et apposition du cachet de domiciliation Le prpos aux oprations de domiciliation attribue un numro dordre chronologique de domiciliation. Par la suite, il procde lapposition du cachet de domiciliation sur le contrat commercial prsent par le client et le renseigne selon une codification.
Ce cachet comporte la codification de la domiciliation qui est compose de 21 chiffres rcapituls en huit (08) cases distinctes et se dcompose dans lordre suivant : Tableau 05 : Codification de la domiciliation A :2 xx wilaya B :2 xx code de lagrment agence C :2 xx code de lagrment guichet de domiciliation D :4 xxxx anne E :1 X trimestre F :2 xx nature de contrat G :4 xxxx H :3 xxx monnaie
N dordre chronologique Source : Akli Rafik ; Les oprations de commerce extrieur, Document interne BNA. c)Validation de la domiciliation Le directeur valide lopration de la domiciliation aprs vrification de la conformit des documents :
Menu-- Etranger-- domiciliation--- Validation de la domiciliation --Domiciliation importation. - Niveau 1.

Les oprations de domiciliation apparaissent en attente : AT jusqu : F1 : validation par le charg dtudes :----- F10-ESC-OUI.
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Pour vrifier : Consultation de lvnement : 815---F1 F2 : validation de la domiciliation par le directeur dagence.
AT-----F 1--------F2 : domiciliation valide. Opration : 815. I-2- LA GESTION DU DOSSIER DE DOMICILIATION Entre la date douverture et lapurement, la banque domiciliataire procde au suivi et intervient en cas de besoin auprs de son client pour complment dinformation. Elle veille la rgularit des paiements; elle est tenue de constituer un dossier complet (original du contrat commercial dument apur, Facture dfinitive domicilie, Document douanier D10 exemplaire banque, Formule 04 cessions devises). 1) Enregistrement du dossier domicili Le prpos aux oprations de domiciliation enregistre lacte de domiciliation sur le rpertoire des dossiers dimportations domicilis et porte les indications suivantes : la date douverture, le numro de domiciliation; le code de la devise; le montant de limportation (montant port sur le contrat) ; le nom de limportateur. Il remet limportateur un exemplaire du contrat commercial dment domicili.
2) Etablissement de la fiche de contrle Le prpos aux oprations de domiciliation tablit la fiche de contrle rglementaire selon le cas : Modle CA.1112 (1) pour la domiciliation dimportation dlai normal DI Modle CA.1113 pour la domiciliation dimportation dlai spcial DIP Il remplit ladite fiche comme suit : le nom du fournisseur ( indiquer dans la case rfrences diverses concernant limportateur ) ; les modalits de paiement concernant le dossier ouvert et lchancier probable du rglement de limportation (dans la case observations gnrales ). La fiche de contrle remplie soigneusement, doit faire apparatre les renseignements aussi complet que possible, afin de rpondre aux soucis de linstitut dmission (Banque dAlgrie)
Annexe n 06 : la fiche de contrle CA1112

et dobserver la ralisation physique de lopration, au regard des dispositions de la rglementation des changes.
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Le dossier de domiciliation est ensuite remis au chef de service et au directeur dagence pour validation. 3) Perception de la commission douverture Le prpos aux oprations de domiciliation peroit la commission douverture inhrente la domiciliation et ce, conformment aux conditions de banque en vigueur. Les frais seront prlevs automatiquement, comme suit : Dt : Client 1755,00DA Ct : Commission 707.304 Ct : TVA 64/37
1500,00DA. 255,00DA.
I-3- LAPUREMMENT DE DOMICILIATION Consiste pour le sige domiciliataire sassurer de la conformit et de la rgularit de lopration import et de sa ralisation suivant la rglementation en vigueur jusqu sa ralisation financire. Lapurement seffectue en deux (2) tapes : 1) Linventaire Aux termes de la priode de contrle des dossiers de domiciliation, lagence domiciliataire procdera lapurement au vu des documents suivants (1) : o La facture dfinitive, dument domicilie ; o Document douanier exemplaire (D10) ; o Exemplaire formule (4) (CA1067) o Copie du message Swift. Au terme de cet inventaire deux cas peuvent se prsenter : a) Cas dossier complet La banque domiciliataire procdera immdiatement ltablissement du bilan, et donnera sa dcision finale quant au classement du dossier de lagence. b) Cas dossier incomplet Lagence procdera au rappel du client sur la rgularisation de son dossier.
Annexe n 07 : Formule 04 (CA 1067)

2) Ltablissement du bilan
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Il sagit de vrifier que la valeur nette transfre (VNT) est en conformit avec la valeur domicilie et ddouane (VD). Trois cas peuvent se prsenter : VNT=VD ; il se traduit par lapurement du dossier (le dossier sera garder au niveau de lagence et informer la banque dAlgrie B.A) ; VNT> VD ; excdent de rglement, (les dossiers sont dclars et transmis la B.A) VNT<VD ; insuffisance de rglement (les dossiers sont dclars et transmis la B.A) 3) Les statistiques de fin du mois Mensuellement ,et dans les deux semaines qui suivent le mois de rfrence, les banques et les tablissements financiers sont tenus conformment larticle 2 de linstruction Banque dAlgrie N03-07 du 31 Mai 2007 de transmettre la Banque dAlgrie les dclarations douverture et dapurement des dossiers de domiciliation des oprations dimportation de s biens et services ainsi que les dclarations des dossiers non apurs. 4) La conservation des dossiers Les dossiers de domiciliation dclars doivent tre conservs au niveau de lagence pour tout contrle de la Banque dAlgrie pendant une priode de 5 ans. II- Le crdit documentaire (Credoc) II-1-Louverture du Credoc, au niveau de lagence 1) Conditions Le client doit avoir un compte commercial ; Le client doit tre solvable. Il faut pralablement renseigner une ligne de Credoc et une autorisation plafonne avant de saisir un dossier. Cette intervention ressort exclusivement des pouvoirs du directeur dagence ou de son adjoint. Le dossier de Credoc ne doit tre saisi dans le systme quaprs domiciliation de la facture ou du contrat y relatif.
2) Documents requis Demande douverture Credoc (modle SEMAR 205 -BIS) (1) avec les 19 clauses conformment aux des rgles et usances uniformes et la rglementation de change
ANNEXE N08 : Demande Credoc Semar 205 bis
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en vigueur. Elle doit tre dument remplie, cachete et sign par le client. Elle ne doit comporter ni ratures ni surcharges.(en 3 exemplaires) ; Facture pro-forma ou contrat commercial (en 3 exemplaires) Domicili; Attestation Taxe de domiciliation bancaire : en cas de revente en ltat ; Un engagement en cas de revente avec modification ;
3) Rception et vrification des documents -le prpos aux Credoc reoit la demande douverture du Credoc sur le formulaire (Semar205bis), et les autres documents suscits. -le prpos doit vrifier la conformit des documents prsents par le client par rapport aux rgles et usances uniformes et la rglementation en vigueur. -Le chef de service Comex vrifie que le dossier est conforme techniquement et la rglementation des changes en vigueur et des rgles et usances rgissant les crdits documentaires. 4) Enregistrement du dossier - Il procde lenregistrement du Credoc sur le registre pour le suivi ; 5) Matrialisation de louverture de Credoc a)Saisie de louverture du Credoc sur le systme -le prpos procde la saisie des informations sur le systme Delta V8. -Lors de la saisie de louverture du Credoc, le systme contrle automatiquement : La fiche client ( exple : cas dinterdiction au commerce extrieur) ; Lexistence de la provision dans le compte client. La ligne dautorisation Credoc et/ou lautorisation plafonne. Si lune des conditions prcites nest pas respecte, le systme signale un dsaccord bloquant. -Le prpos confirme la fin de la saisie du dossier la transaction par drogation (DER), et confirme ldition correcte par oui . -une fiche de Credoc est dite sur laquelle sont reprises toutes les informations du Credoc y compris le numro chronologique attribu par le systme. b) Etablissement de la chemise : Credoc limport (ET7) -Il remplit la chemise rouge ET7 (Credoc limport) (1), sur laquelle sont reportes les renseignements essentiels du Credoc, tel que le numro du dossier attribu par le systme .
Annexe n09 : Credoc limport chemise : ET7.

6) Validation
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Conformment lexistant, trois signatures doivent intervenir dans le dossier quon appelle validation multiple dans Delta. Il sagit de la : Validation 1 : confi au chef de service. Dossier en tat F1. Validation 2 : confi au charg dtudes (charg du dossier), dossier en tat F2. Validation 3 : confi au directeur dagence. Dossier en tat F3 (Validation commerciale).
-Le chef de service reprend le dossier, vrifie la saisie de lutilisateur par rapport aux documents prsents par le client, si la saisie prsente une ou des anomalies, il procde aux rectifications ncessaires suivant lopration Modification service , et procde la validation technique du dossier en F1, et remet le dossier au charg dtudes pour la validation la validation en F2. -Celui-ci prsente le dossier au directeur dagence ou son adjoint intrimai re pour la troisime validation du dossier en F3. -Cette dernire validation provoque automatiquement une rservation des fonds sur le compte du client pour les Credoc ouverts avec une marge de provision. -Cette rservation de fonds se traduira automatiquement en PREG aprs validation finale de lopration en agence de centralisation J+2. -Le document SEMAR 205bis devra tre sign par le directeur et son adjoint, et retourn au prpos pour la ventilation suivante : Une copie comme accus de rception ; Une copie achemine la DRE ; Deux copies sont classes dans le dossier client ET7 au mme titre que la facture proforma ou le contrat commercial ainsi que tout autre document. Au terme des validations, le systme gnre la rservation des fonds. Le prpos pourra consulter lvnement rservation de fons laide de la transaction Consultation des vnements . ----validation Credoc------Credoc Import F1 : Niveau 1 Charg dtudes: F10-------------ESC. F2 : directeur adjoint. F3 : directeur. F1---------------F2-------------------F3 Consultation des vnements : 830: Credoc IC. 870: Credoc : IRR.

7) Classement des documents Le prpos classe les documents suivants dans le dossier client : Facture proforma ou contrat commercial ; Formulaire SEMAR 205bis ; Autres documents. 8) Envoi la D.O.D : (Direction des Oprations Documentaires) o La facture pro-forma domicilie ; o Demande douverture Credoc SEMAR ; o Lettre douverture par V8 (1). 9) Gnration des critures de Credoc Ecritures dengagement ; Commission douverture ; Constitution de la PREG.
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-Lintgration des critures comptables au niveau de lagence est effectue J+2 aprs traitement de fin de journe. II-2- Louverture du Credoc, au niveau de la D.O.D -Validation de la domiciliation aprs 4 ou 5 jours. -Constitution de la provision : Ristourne : frais douverture Credoc. Dt : client Ct : PREG 0364.. Ct : Commission douverture 3000,00DA Ct : Commission Swift 2000,00DA Ct : Commission dengagement (selon le montant). -Forage du Credoc. -Le prpos reoit deux exemplaires de lavis du client : Un exemplaire classer dans le dossier ; Un exemplaire remettre au client. -Emission dun Swift douverture pour permettre au fournisseur de confirmer louverture de Credoc. -Edition des pices comptables internationales : PREG D.O.D.
Annexe n10 : Lettre douverture par V8.

II-3- Rglement du Credoc 1) Cas de Rception des documents par le client : PLI Cartable
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Un Pli cartable : est un pli renfermant lensemble des documents permettant limportateur de ddouaner rapidement ses marchandises. Lors de la rception des documents originaux par pli cartable, le client fournit : - La facture dfinitive pour la domicilier. - Le B/L original mis au nom de la banque. Il sera endoss au nom du client : avec la mention remettre au client + la date et le cachet au verso. - Une demande de la mainleve de la rserve , dont une copie sera conserve dans le dossier et lautre sera accuse et remise au client. - Copies des factures domicilies seront classes dans le dossier pour les statistiques de la fin du mois. Le client signe la chemise rouge ET7, aprs rception des documents domicilis, et met son cachet. Le banquier envoie par lettre demande de la leve de rserve la D.O.D, pour payer lexportateur. 2) Cas de rception des documents de lexportateur au niveau de la DOD -Vrification des documents, sils sont conformes. -Restitution de la provision : Extourne : Avis de crdit Dt : PREG 00364. Ct : client. -Rglement : paiement du fournisseur : Avis de dbit Dt : client : Montant rglement + commission rglement Credoc + commission rglement B.A + Frais cbles. -Emission du deuxime Swift : SWIFT de rglement (1). 3) Edition des pices comptables internationales Pour ldition des pices comptables internationales : Menu---- Exploitation informatique---- traitement de fin de journe ---- lancement des ditions de fin de journe--- bordereaux-Oui ESC MC10 : Avis de crdit : Ristourne. MC10 : Avis de dbit : Rglement. -Classer les 2 MC10 dans le dossier et le barr avec la mention S : sold. 4) Classement des dossiers Credoc ouvert : Credoc encours. Credoc dj rgl : Credoc solds.
Annexe n11 : Swift.
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Importateur donneur
Marchandises.
dordre
(1)
Exportateur bnficiaire
De Paiement (4) Banque mettrice (Banque
documents (5)
documents (2) documents (3)
rglement (7) Banque notificatrice (Banque de lexportateur)
de
Transfert(6)
limportateur)
Schma de lopration de Credoc : schma n03
Ordre

III-Le contrle au niveau de lagence : (Auto-contrle)
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Lagence tablit les tats de reporting (contrle au niveau de lagence). Les responsables hirarchiques au niveau de lagence vrifient leur conformit avec les instructions de gestion et de contrle en vigueur. Sur la base dudit reporting reus au niveau des DRE, la Direction daudit interne et tablit trimestriellement une fiche dapprciation et de synthse par laquelle elle fera part de ses actions et propositions la supervision du contrle interne (SCI). (1) Section III : Les niveaux de Contrle au sein de la Banque Nationale dAlgrie I- Gnralits Le rglement 2002-03 de la banque dAlgrie fait obligation aux banques de se doter dun systme de contrle interne. Larticle 6 prvoit, notamment, quelles doivent organiser leurs systmes de contrle de faon pouvoir : Assurer un contrle rgulier avec un ensemble de moyens mis en uvre en permanence dans les units oprationnelles pour garantir la rgularit, la scurit et la validation des oprations lies la surveillance des risques de toute nature associs aux oprations ; Vrifier, selon une priodicit adapte, la rgularit et la conformit des oprations, le respect des procdures et lefficacit des dispositifs prvus dans lalina prcdent, en particulier, leur adquation la na ture de lensemble des risques associs aux oprations . A la banque nationale dAlgrie, la terminologie retenue pour distinguer ces deux types de contrles est la suivante : les contrles rguliers avec un ensemble de moyens mis en uvre en permanence sont dfinis comme les CONTROLES DE PREMIER DEGRE ; il sagit de lensemble des contrles dcids et placs sous la responsabilit directe des hirarchies oprationnelles qui en vrifiant la bonne excution et lutilisation ; ces contrles, dcids, mis effectivement en uvre, rviss ou actualiss en permanence peuvent tre manuels ou automatiss (intgrs aux systmes), raliss posteriori ou priori ; les vrifications, selon une priodicit adapte de la rgularit et de la conformit des oprations sont dfinies comme les CONTROLE DE SECOND DEGRE . La nature de ces deux grandes familles de missions est dfinie ci-aprs.
Circulaire n1926 du 28/01/2007, Reporting de contrle de premier degr au niveau de lagence.

II - Le contrle de premier degr au niveau de la DRE
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Compte tenu des spcificits de lactivit bancaire, lensemble des risques affrents lensemble des activits de la banque (y compris les risques oprationnels) doit tre recens, puis valu, surveill et supervis par les hirarchies oprationnelles. Cest partir de ce recensement, de limportance que les hirarchies oprationnelles attribuent chacun des risques (sous validation de lexcutif, notamment parce que certains risques sont transverses), que les contrles de premier degr doivent tre dtermines. Ils doivent tre permanents (le plus souvent possible intgrs aux systmes informatiques notamment) et rguliers, raliss dans et par lensemble des units de la banque pour garantir la rgularit et la scurit des oprations qui leurs sont confies. Ils doivent tre exercs par des collaborateurs suffisamment qualifis, en nombre et disposant de moyens ncessaire et adapts la taille et aux activits de la banque. La qualit de ces contrles, leur ralit, leur analyse doivent tre surveilles et portes la connaissance des hirarchies oprationnelles.les anomalies les plus graves ou rcurrentes mises en lumire loccasion de ces contrles doivent donner lieu des actions correctrices linitiative de ces mmes hirarchies. Ces contrles de premier degr sont assurs au niveau de la DRE. II-1) La DRE : Direction du rseau dexploitation 1) Dfinition Soccupe dune manire gnrale du suivi du droulement des oprations effectues au niveau des agences qui lui sont rattaches et les et les diffrents dpartements de la DRE. 2) Organisation 2-1) DGAB : dpartement charg de la gestion du budget administratif. Ce dpartement a pour mission essentielle la gestion des moyens humains et matriels de la DRE ainsi que les budgets y affrents. 2-2) DPAC : dpartement charg de la promotion et lanimation commerciale : La mission du DPAC et daugmenter la production et la rentabilit de la banque, notamment par un accroissement des dpts, contre partie des crdits et par la promotion des produits et services mis la disposition de la clientle, cest la vritable plaque tournante des informations de la DRE. 2-3) Dpartement crdit Charg de ltude et le suivi des dossiers de crdits octroys la clientle tant publique que prive de la DRE. Il a pour mission principale de surveiller et contrler la conformit et la
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bonne excution de lensemble des oprations de crdits excutes au niveau des agences rattaches la DRE. 2-4) Dpartement contrle : Contrle du premier degr Ce dpartement fut cre suite la circulaire n1789 et ce, en remplaant la cellule de contrle prvue auparavant. Il est charg du contrle du premier degr au sein de chaque DRE, et il agit sous lautorit directe du directeur. a) Organisation et attribution Le dpartement de contrle est organis en deux cellules : Une cellule sdentaire : charge du contrle distance, compose de deux (2) contrleurs au moins ; Une cellule itinrante : charge des interventions et missions sur place et de llaboration des rapports de contrle, compose de deux (2) brigades de deux (2) contrleurs chacune, au moins. La nouvelle organisation vise : Une assistance accrue des services de la DRE et des siges qui lui sont rattachs ; Une meilleure prvention contre les oprations irrgulires ou tout risque li aux oprations bancaires ; Un contrle complmentaire par rapport celui ralis par linspection gnrale ; Une clrit dans la prise des mesures appropries. b) Missions Dans le cadre de ses missions et interventions, ce dpartement doit sassurer que : Les instructions et procdures sont bien comprises et appliques ; La gestion est saine, rgulire et efficace ; Les rgles de bonne organisation et lutilisation judicieuse des moyens mis la disposition des services de la DRE, et des siges qui lui sont rattachs sont observes ; Les prestations rendues soient de qualit ; Les contrles hirarchiques et fonctionnels sont correctement et rgulirement accomplis ; Les observations et constatations releves par les organes de contrle (interne et externe) soient rellement prises en charge et rgularises. c) Champ dintervention Le dpartement contrle de la DRE excute le programme dintervention tel qutabli par le DRE ou les missions spciales qui lui sont confies par le DRE au niveau : Des siges rattachs la DRE ; Des services de la DRE, en cas de ncessit.

Toutefois, les contrleurs ne doivent, en aucun cas :
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Assurer lintrim des services et des siges ds leur affectation au contrle ; Contrler les services et siges dont ils avaient la charge avant leur affectation au contrle. d) Nature et priodicit des interventions Les missions du contrle de premier degr sont excutes : A distance ; Sur place. Le contrle distance Le contrle distance vise : -Lexploitation des tats priodiques transmis par les structures de la banque tels que: Les statistiques de la direction de la comptabilit ; Les tats de comptes de chques dbiteurs ; Relev des comptes des existences CT100 (mensuel) ; Etats des suivis de risque (mensuel, semestriel, et annuel) ; Etat quotidien dmission de chques de banque (traitement mensuel) ; Points de surveillance de commerce extrieur (mensuel) ; Etat de reporting du contrle de 1er degr (quotidien, mensuel, trimestriel, semestriel et annuel).
-La collecte, le traitement et la communication des informations ncessaires lengagement des missions sur place et la prparation de ces missions avant leur dclenchement ; -La saisie, ldition des rapports de contrle et leur transmission aux structures concernes notamment la DER, linspection de contrle et dintervention ou dinspection rgionale comptente ; -Lexploitation et le suivi deffets des rapports labors par les organes de contrle interne ou externes ; -La tenue et la mise jour du recueil des circulaires et sa diffusion aux services de la DRE et aux siges qui lui sont rattachs ; -La tenue et la mise jour du fichier de contrle du premier degr et linspection gnrale des siges et services de la DRE ; -Laspect scurit sous toutes ses formes ; -Llaboration du rapport dactivit du dpartement.

Le contrle sur place Le contrle sur place est bas sur des : Missions ponctuelles ; Missions de suivi ; Missions spciales. Les missions ponctuelles
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Les missions ponctuelles consistent en un traitement intgral dun (1) ou de trois (3) thmes au plus. Les thmes traiter et les objectifs viss sont dtermins dans la partie ( thmes de mission ponctuelle) Les missions ponctuelles doivent : Etre limites dans le temps, leur dure ne doit, en aucun cas, dpasser quinze (15) jours ; Faire lobjet dun rapport et dune rponse du sige ou du service visit. La rponse doit parvenir la DRE dans les dix (10) jours qui suivent la notification du rapport. Ce dlai ne peut, en aucun cas, dpasser les quinze (15) jours, sauf justification et aprs accord du DRE. Les missions de suivi Les missions de suivi traitent de : Lapplication des mesures arrtes aprs contrle effectu par linspection, le contrle du premier degr ou tout organe de contrle externe ; La mise en uvre du plan de redressement prioritaire arrt lors des runions de clture ; Elles sont dune dure ne devant, en aucun cas, excder cinq (05) jours, elles so nt sanctionnes par un rapport indiquant, pour chaque sige ou service contrl : Les mesures dcides et non appliques ainsi que les difficults ou causes nayant pas permis leur application ; Les solutions ou toutes autres recommandations et suggestions de nature rsorber les insuffisances et amliorer la gestion du sige ou service.
En tout tat de cause, tout sige devra faire lobjet dun minimum de deux visites, au moins, par exercice. On entend par visite, lexcution dune mission ponctuelle. Les missions spciales Le caractre spcial des missions dcoule de :

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La nature de lopration contrler non prvue au programme prvisionnel annuel ; Lurgence prendre en charge la ou les situation (s) induite (s) par cette opration.
En cas de difficults rencontres dans le traitement de lopration et/ou de ses dveloppements et ramifications, il pourra tre fait appel, sur rapport spcial circonstanci et motiv, linspection de contrle et dintervention ou linspection rgionale comptente. Les missions spciales traitent : Erreurs de caisse ; Oprations irrgulires ; Etablissements frauduleux des documents de banque ou de leur disparition, perte ou vol ; Rclamation de la clientle ; Situation particulires signales. Elles sont dune dure rduite au maximum, toute mission spciale est sanctionne par un rapport devant : Prciser les conditions dans lesquelles a t excute lopration ou les motivations de la rclamation ; Dlimiter, si possible, les responsabilits ; Prciser les causes ayant favoris lopration et proposer les solutions ou mettre des recommandations et suggestions de nature viter son renouvellement. e) Les rapports Quelle que soit sa nature, toute mission est sanctionne par un rapport. Le rapport est tabli sur imprim officiel de la banque de contexture similaire celle utilise par linspection gnrale. Il doit prciser dans une page de garde : o o o o o Le sige ou le service contrl ; La nature et lobjet de la mission ; Les noms, prnoms et grades des contrleurs ; La priode dintervention ou de mission ; La priode contrle qui ne doit, en aucun cas, tre infrieure trois (3) mois et suprieure six (6) mois.
Les contrleurs doivent satteler : Eviter la reproduction des termes des correspondances ( remplacer par une synthse avec indication de sa rfrence), de situations dtailles ( remplacer par une vrification de la conformit entre situation thorique et situation relle) ; Rechercher lorigine de tout cart ou discordance comptable ; Evaluer le prjudice ventuel ;
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Recueillir les propositions et faire des recommandations ou suggestions de nature amliorer la gestion ou contrecarrer le renouvellement des oprations irrgulires, anomalies ou autres insuffisances. Les rapports de missions ponctuelles donnent lieu, en attendant les rponses du service ou du sige contrl, ltablissement dune synthse devant indiquer : Le service ou le sige contrl ; Les principales observations et constatations releves ; Les principales suggestions et recommandations mises.
Cette synthse est transmise pour exploitation et prise de mesures, ventuellement, au plus tard, dix (10) jours aprs la fin de la mission, : Linspection de contrle et dintervention ou linspection rgionale comptente ; La DRE. Tout rapport de mission est transmis par le DRE, : La DER, qui est charge de : Assurer son exploitation ; Lui rserver les suites qui simposent en saisissant ventuellement les directions concernes par les solutions, recommandations et suggestions proposes ; Linspection de contrle et dintervention ou linspection rgionale comptente pour exploitation et suivi.(1)
Circulaire BNA n 1789 du 09/09/1999 ; contrle de premier degr.
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DIRECTION DU RESEAU D'EXPLOITATION
SECRETARIAT
DGAB
DPT CREDIT
DEPT CONTROLE
DPAC
Agence BOLOGHINE 608-
Agence BAB EL OUED -629-
Agence PORTSAID -628-
Source : Documents internes BNA
Annexe n12 : Organigramme DRE Bouzarah .
AP LIBERTE 605-
AP ZIROUT YOUCEF -620-
AP BOUZAREAH 627-
AP TELEMLY -602-
AP CHE GUEVARA -599-
Schma n04 :Organigramme de la DRE(1)

II- 2) Contrle du premier degr des oprations de Comex : cas Credoc
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Dans le cadre de lapplication des dispositions du rglement banque dAlgrie n02 -03 du 14/11/2002(1), portant sur le contrle interne des banques et des tablissements financiers, notamment celles relatives au systme de contrles des oprations et des procdures internes, un nouveau palier de contrle des oprations de commerce extrieur est institu. Le contrle doit porter sur la rgularit et la conformit des oprations de crdits documentaires raliss par les agences sur les plans, engagements, constitution de provision et perception des commissions et ce, conformment aux dispositions de la circulaire n1789 du 19/09/1999. Afin de permettre au dpartement contrle deffectuer le suivi et le contrle appropris des oprations de Comex (Credoc), les agences doivent transmettre les documents repris ci-aprs : Lagence joint lappui de la copie de la demande de crdit documentaire modle Se-Mar 205bis (feuille5), adress actuellement la DRE de rattachement, les documents suivants : Une copie de la facture pro-forma ou du contrat dument domicili ; Une copie de bordereaux MC10, pour la constitution de la provision et la perception des commissions (feuillet 3) ; Une copie du Swift adress la D.O.D (Direction des oprations diverses) ; Lagence est tenue de renseigner et de transmettre mensuellement sa DRE de rattachement un tat de surveillance des oprations de Comex conformment au modle I joint en annexe.(2) Le dpartement contrle de la DRE doit confirmer mensuellement les contrles oprs en renseignant les tats de reporting points de surveillance fondamentaux prvus pour chaque nature doprations dans le tableau modle II (3), ainsi que la fiche daction modle IV (4). Les tats cits ci-dessus dument renseigns et revtus des signatures du DRE et du chef de DPT contrle doivent tre adresss mensuellement aux structures ci-aprs : La direction de lencadrement du rseau pour exploitation DER ; La direction de la gestion des risques (DGR) pour exploitation et analyse du risque ; La direction de laudit interne (DAI) pour exploitation ; Linspection rgionale (IR) pour exploitation ; Linspection rgionale (IG) pour centralisation et analyse ; La supervision du contrle interne (SCI) pour consolidation et commentaires sur les rsultats du contrle.
La SCI doit aprs consolidation, communiquer ses commentaires monsieur le PDG et au comit daudit. (1)
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Annexe n 13 : rglement 02-03 de la banque dAlgrie. Tableau n 06: points de surveillance fondamentaux Modle I. 3 Tableau n07 : points de surveillance fondamentaux Modle II 4 Tableau n08 : points de surveillance fondamentaux Modle IV
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NB : Au niveau de la DRE Bouzareah (194) ; on na pas pu participer a des missions sur place, car la cellule itinrante (qui intervient sur place) nexiste pas cause dinsuffisance deffectifs. Sur la base des tats (reporting) reus des DRE, la Direction de lAudit Interne analyse les dysfonctionnements et les risques ; et labore la fiche dapprciation et de prise en charge quelle transmet la SCI avant le 30 du mois suivant de la priode considre. (2) III- Le contrle du second degr : LAudit Interne III-1- Dfinition Les contrles de second degr exercs un rythme priodique par une entit hirarchiquement indpendante des units dont elle a en charge dvaluer la qualit des systmes de contrle interne, et la bonne maitrise de lensemble des risques lis leur activit. La ou les structures doivent disposer de moyens suffisants pour assurer un cycle complet dinvestigations : Sur lensemble des activits de la banque ; Sur le nombre dexercices ncessaires ; Sur la base et dans le respect dun programme dinterventions valid par lexcutif.
Il sagit donc de faire du contrle des contrles de premier degr, mais aussi et surtout, par lvaluation de la pertinence et de lefficacit de lensemble des moyens et des dispositifs prvus, de donner au responsable dunit une assurance raisonnable sur la qualit des dispositifs de contrle interne et la maitrise des risques lis son activit. Ce contrle du second degr est assur par la structure daudit interne, indpendante et lie directement la direction gnrale, selon un programme annuel valide par la direction gnrale de la BNA. Laudit interne participe la surveillance permanente du dispositif de contrle intern e et fournit une valuation indpendante de son adquation et de sa conformit avec les procdures et la politique dcide par la banque. Dans lexercice de cette mission, la fonction daudit interne aide la direction gnrale et le conseil dadministratio n, qui tient lieu de comit daudit, assumer effectivement et efficacement leurs responsabilits en matire de dispositif de contrle. La direction de laudit interne de la BNA au sien de laquelle nous avons effectu notre stage pratique a t cre en 2006 par la circulaire N1992 du 28/12/2006.
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Circulaire BNA n 1960 du 09/09/2008 ; Contrle Interne : Contrle des oprations de commerce extrieur. Circulaire BNA n1925 du 28/01/2007 ; contrle interne : les indicateurs de suivi des risques.

III-2- Missions La direction de lAudit Interne a pour missions principales :
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-Lidentification des risques inhrents aux activits de lentit audite au sein de la banque ; -Lvaluation, pour une approche systmatique et mthodique de la qualit du systme de contrle interne et les processus de management des risques ; -La recommandation de solutions appropries pour une valeur ajoute reconnue destines optimiser le systme de contrle interne ; -Le suivi du plan daction et la prise en charge effective des recommandations ; -La communication lorgane excutif et au comit dAudit du rsultat de ses missions. 1) La nature des missions Les missions ralises par laudit interne sont dites : a) De rgularit ou de conformit : lorsquil sagit de mesurer un cart entre les rfrentiels (les procdures internes, les obligations rglementaires) et les pratiques de lunit audite ; b) Defficacit : il sagit dvaluer la pertinence dune procdure ou dun procss interne. Les missions de rgularit et de conformit dans une unit peuvent tre Globale : elles portent sur lensemble des risques dcoulant de lensemble des activits dployes par lunit audite ; Partielles : elles sont limites lvaluation des risques dcoulant dune partie des activits dployes par lunit audite ; ce type de mission doit tre justifi, notamment par la cartographie des risques ou par limpossibilit de mobiliser les moyens humains suffisants (notamment en matire de comptence) dans les quipes de laudit interne. Ces insuffisances doivent tre portes lattention de la direction gnrale qui pourra dcider de faire appel des comptences externes (ce type de situation est probable dans lvaluation de la maitrise et la gestion des risques dunits spcifiques, telles linformatique, le contrle de gestion, les activits de march) ; De suivi : ces missions ont pour objet de valider la ralit, la qualit et les effets dune action correctrice engage et dclare termine par une unit audite la suite dune recommandation de niveau lev accepte par elle. 2) Relations Le champ dactivit de la Direction de lAudit Interne (DAI) couvre lensemble des structures de la banque avec lesquelles elle entretient des relations fonctionnelles et de coopration et plus particulirement avec : Le Comit dAudit ; La Supervision du Contrle interne ;
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La Direction de la Gestion des Risques ; LInspection Gnrale. Elle entretient galement des relations avec les diffrents partenaires externes et les commissaires aux comptes. 3) Les informations ncessaires pour laccomplissement de la mission daudit Les organigrammes, ltat des effectifs rels (DPRD) ; Les dfinitions de mission, de poste (Direction centrale hirarchique) ; Les pouvoirs, les dlgations, les habilitations, (DG, ou DI) ; Les tableaux de bord (activit, production) ; Les rapports dactivit ; La dernire cartographie des risques (SCI) ; Les reporting de suivi des indicateurs de risques (SCI) ; Le dernier rapport de linspection gnrale ou de laudit interne Etc.(1)
4) Organisation La direction de lAudit Interne est organise en trois (03) cellules. Chaque cellule, compose dauditeurs et dauditeurs juniors, est pilote pa r un auditeur senior. Schma n05 : Organigramme de la Direction de lAudit Interne :(2) Directeur de lAudit Interne
Assistante de Direction
Assistant Administratif
Cellule I : Auditeur senior Auditeurs Auditeurs juniors
Cellule II : Auditeur senior Auditeurs Auditeurs juniors
Cellule III : Auditeur senior Auditeurs Auditeurs juniors
Source : Circulaire BNA n1922 du 28/12/2006 ; Attribution et organisation de la direction daudit interne.
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Circulaire BNA n DOSI/ 150/ 06 du 24/12/2006 ; Charte de lAudit interne. Annexe n14 : Organigramme de la Direction de lAudit Interne.

5) La dmarche daudit interne
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Puisque lAudit Interne est une fonction volutive, la Direction dAudit Interne (DAI 118) au niveau de La Banque Nationale dAlgrie, suit tout ce qui est dactualit. En effet, elle ralise ses missions daudit selon la nouvelle dmarche de lIFACI 2010/2011. Cette dmarche se rsume dans les trois phases suivantes : a) Phase de planification Aprs rception de lordre de mission, lquipe daudit et sous la responsabilit du chef de mission ou du directeur de la DAI, doit planifier la mission en v ue dtablir le programme de travail, selon les tapes suivantes : Prcision des objectifs ou du primtre de la mission ; Analyse de processus et leurs objectifs ; Identification et valuation des risques ; Evaluation du dispositif de contrle interne ; Rfrentiel de contrle interne ; Validation du rfrentiel de contrle interne ; Slection des objectifs daudit ;
Elaboration du programme de travail, ce dernier sera valider ensuite par le chef de mission ou le directeur daudit. b) Phase de ralisation La runion douverture ; La collecte dinformations ; Questionnaires de contrle interne ; Les fiches dobservation (problme / constats/ causes/ consquence/ recommandations) c) Phase de conclusion La runion de clture ; Validation des constats ; Le pr-rapport ; Synthse du rapport ; La synthse des principales recommandations ; Le prambule ; Objectifs de la mission ; Limites de la mission ; Les aspects (constats/ recommandations) ; Le plan daction ; Le suivi des recommandations.

Conclusion
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Nos banques algriennes qui sont accuses aujourdhui par un retard considrable en matire de prvention contre les diffrents risques, doivent amliorer leurs techniques et adapter des nouvelles politiques afin de poursuivre le dveloppement mondial et ce en prconisant un systme de contrle interne efficace. Le contrle interne au sein de la Banque Nationale dAlgrie se trouve tous les niveaux : Agence (Auto-Contrle) ; DRE (Contrle de premier degr) Audit Interne (contrle du second degr). Le personnel de la banque doit, en effet, tre sensibilis de limportance de ce processus dans la ralisation des objectifs, et la maitrise des risques inhrents lactivit bancaire. Pour en faire la Banque (BNA), procde la mise jour puis la diffusion et la communication de toute instruction nouvelle ayant un impact sur le bon fonctionnement du dispositif de contrle, et ce au niveau de la DPO (Direction de la prvision et lorganisation). Cela ne suffit pas, la banque doit complter la communication par la formation continue de son personnel en les informant de toute actualit ou changements conomiques nationaux et internationaux.
Chapitre IV : Audit du cycle de financement des oprations de commerce extrieur (Comex) par Crdit Documentaire (Credoc): Cas Agence Principale 647 BNA
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc
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La banque exerce ses activits de commerce extrieur, dans un contexte international incertain et affront des risques multiples. En effet, elles doivent faire face ces risques (risques de pays, de non-remboursement et de change). Pour se prmunir contre le risque de non-paiement de lacheteur tranger, lexportateur peut recourir la technique du crdit documentaire qui nest pas ncessairement une opration de crdit, mais avant tout un mode de rglement particulier au commerce international . Mcanisme complexe codifi par la chambre de commerce internationale (CCI), le crdit documentaire donne lexportateur la certitude dtre pay lchance contractuelle pour autant quil remette la banque les divers documents prvus dans louverture de crdit documentaire son profit. Afin de mettre en application lensemble des concepts thoriques voqus dans les diffrents chapitres de notre travail, nous avons consacr ce chapitre ltude dun cas pratique portant sur : Laudit du cycle de financement des oprations de commerce extrieur par crdit documentaire (CREDOC) ; au sein de la Banque Nationale dAlgrie (BNA) : Cas Agence principale Hamiz 647. Ce chapitre est scind en trois sections reprsentant les trois phases fondamentales dune mission daudit interne: Phase de prparation, phase de ralisation et enfin phase de conclusion.
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Suite notre entretien avec le personnel de la Direction dAudit Interne (DAI) au niveau de la banque ; il sest avr que la mission daudit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc na jamais t effectue par lquipe daudit. Pour cela nous avons pris le soin, de choisir ce cycle comme tude de cas, af in dapporter une valeur ajoute pour la banque et pour la direction elle-mme. Nous allons dcomposer notre mission daudit en trois phases : Phase de prparation ; Phase de ralisation ; Phase de conclusion. Section I : La phase de prparation (planification) Avant dentamer la mission daudit ; nous allons planifier et prparer la mission travers llaboration dun programme daudit (plan de travail), en effectuant les tapes suivantes : 1) Ordre de mission (lettre de mission) La lettre de mission est un pralable toute mission daudit interne ; elle indique gnralement les lments suivants : Lobjet ou le sujet de la mission ; Les objectifs de la mission ; Les entits concernes ; La date du dbut de la mission ; La dure de la mission ; Le responsable et les membres de la mission.
2) Runion de prsentation La premire prise de contact au tout dbut de la mission (souvent simple communication tlphonique ou simple visite pour les missions courtes) se nomme runion de prsentation ou runion de dbut de mission. 3) Objectif de la mission : primtre daudit Lobjectif de notre mission se rsume dans laudit du cycle de financement des oprations de commerce extrieur par crdit documentaire ; donc notre primtre de travail se limite aux points suivants : La domiciliation ; Lapurement de la domiciliation ; Louverture du crdit documentaire Le rglement du Credoc.
4) Outils de travail Les outils qui seront utiliss lors de la mission sont les suivants :
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc Observation ; Questionnaire de prise de connaissance ; Organigramme ; Grille danalyse des taches ; Rapprochement ; Vrification ; QCI ; Interview ; Confirmation. Autres..
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5) Prise de connaissance gnrale de lentit et du domaine audits a) prsentation de lagence Lagence Hamiz 647, est une agence principale(AP) attache la DRE 187 Alger -Est I; lentit audite objet de notre audit a t cre le 14/02/1989 ; et a t enregistr au CNRC dAlger centre le 17/03/1989, dont son numro de registre de commerce est : 84B178. Elle se situe sur la route nationale n05-(Haouch El Bey) entre Rouba et elhamiz. Elle est constitue dun immeuble compos de deux tages : (Rez de chausse + premier tage) sur une surface de 186 m2 et dun poste de surveillance dune surface de 22 m 2. Lentit comme toute agence de la BNA est structure des mmes services suscits (dans la premire section). Elle dispose dun portefeuille client important. b) Lorganigramme de lagence AP hamiz 647 :(1)Schma n06
Directrice
Secrtariat Directrice Adjointe
Secrtariat Engagement : Chef de Service.
Commerce Extrieur : 2 Chargs dtudes.
Engagement : 1 Charg dtudes.
Service Caisse : -4Chefs de Section ; -1 employe de banque ; -Caissier.
Tl compensation : Chef de section.
Source : Elabor par nos soins.
Annexe n15: Lorganigramme de lagence AP hamiz 647
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6) Prise de connaissance du domaine audit : Le commerce extrieur au niveau de la BNA Les agences de la BNA interviennent dans le processus du traitement des oprations du commerce extrieur pour louverture des domiciliations des dossiers, leur suivi, leur apurement et galement pour louverture des dossiers crdit documentaire. Elles exercent un autocontrle en vrifiant la conformit de lensemble des documents et des oprations traites ses niveaux par rapport la rglementation, aux conditions de banque et aux procdures internes. La direction des Oprations Documentaires (DOD) procde au complment du traitement des dossiers Credoc reus de lagence ; assure leur ralisation ; leur rglement ainsi que leur modification ou annulation. Elle exerce un contrle de la conformi t et de lefficacit des oprations traites aux niveaux des agences mais galement un autocontrle. a)Questionnaire de prise de connaissance du domaine et de lentit audits : QPC La prise de connaissance du domaine ou de lactivit auditer ne doit p as se faire dans le dsordre, lauditeur ne pouvant prendre le risque domissions essentielles. Pour laider dans cette dmarche dapprentissage il va donc utiliser un questionnaire, cest le questionnaire de prise de connaissance (QPC) rcapitulant les questions importantes dont la rponse doit tre connue si on veut a voir une bonne comprhension du domaine auditer. ( 1 ) Tableau n 06: Questionnaire de prise de connaissance du domaine et de lentit audits : QPC (2) QUESTIONS Lagence est-elle bien situe gographiquement par rapport aux clients ? Lagence est-elle bien situe gographiquement par rapport aux employs ? Est-ce que lagence est propritaire ou non ? Est-ce que le lieu est scurise ? (existence de camra de surveillance ?) x x -Manque dagents de scurit (deux agents ne sont pas suffisants pour assurer la scurit du lieu et de lagence ; -Les bureaux ne sont pas ferms cls ; Oui x Non Observation -Lagence se situe sur un axe routier, dont la circulation de vhicules nest pas grande. -Lexistence dun parking. Aa cause de labsence de moyens de transport (Bus priv ou / bus du personnel) -Lagence est situe dans une zone isole. -Manque de restauration.
Lagence
Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit ; p227 ; 2010. Annexe n16: Questionnaire de prise de connaissance de lentit audite : QPC
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-Les documents sont classs dans des armoires ouvertes (sans porte) Est-ce que les livres lgaux sont bien tenus ? Le climat social de lentit est conflictuel ou pas ? La relation entre le client et lagence est-elle bonne ? Existe-t-il un organigramme de lagence ? Est-ce quil ya une fiche danalyse de poste ? Le systme de pointage ? est-il respect ? La rputation de lagence est-elle bonne ? Est-ce que les employs sont polyvalents ? Le degr dintgration dinformatique est lev ou pas? Est-ce que lagence est bien quipe ? (Matriel nouveau ou vtuste ?) Est-ce que les conditions de travail dans le service sont bonnes ? Est-ce que le nombre deffectifs dans le service est suffisant ou pas ? Est-ce que le personnel du service est soumis des formations continues? Existe-t-il un manuel de procdures ou pas ? La politique douverture dun crdit documentaire est-elle clairement dfinie? La dure de traitement des oprations de la clientle est-elle toujours respecte ? Est-ce que les documents de demande de CREDOC, de domiciliation ainsi que de la leve de rserve sont formaliss ? Existe-il une forme de Credoc la plus utilise ? Source : labor par nos soins. x x x x x x x x x x -Matriels informatiques vtustes ; -Manque de moyens de rchauffage. x x x x Les procdures de contrle interne sont connues et appliques, mais il nexiste pas un manuel utilis comme rfrence. Vu le volume des oprations traites, le nombre deffectifs nest pas suffisant.
Le service Comex
Ce qui favorise la bonne rputation de lagence. x La demande de la leve de rserve nest pas formalise.
Il existe deux formes de Credoc les plus utilises : lirrvocable et lirrvocable et confirm.
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc b) Les forces et les faiblesses
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travers le questionnaire de prise de connaissance nous avons relevs les points forts et les points faibles suivants : Tableau n07 : les points forts et les points faibles Points forts Points faibles -Les conditions de banque existent et sont -Les conditions de travail dans le service ne motive pas connues des clients ; raliser les objectifs tracs. -Des sances de sensibilisation du personnel -Insuffisance d'effectifs au service Comex ; sur les relations avec la clientle sont frquemment organises ; - La dure de traitement des oprations de la clientle nest pas toujours respecte; et ce lorsque le volume des -Les livres lgaux sont cts et paraphs par dossiers au niveau de la DOD est grand. En cas de nonle greffe du tribunal ; respect pour cas de force majeur, aucune notification nest faite l'avance au client ; -Le charg dtude est une personne comptente, titulaire dun diplme - Le client n'est pas toujours avis l'avance de la nonuniversitaire ; excution ou d'une modification de sa demande ; -Absence d'un manuel de procdures ; -Dans la BNA, il existe une seule structure (D.O.D) qui -Formation continue ; traite les oprations de Credoc, de 200 agences. -La politique douverture dun crdit -La demande de domiciliation dimportation est documentaire est-elle clairement dfinie. -La forme de CREDOC la plus utilise est le formalise ; mais le modle nest pas bien conu ; Credoc Irrvocable ou Irrvocable et -la demande de la leve de rserve nest pas formalise. -La demande de Credoc est formalise ; mais le modle confirm ; nest pas bien conu ; -Un nouveau modle de la demande de Credoc a t cr rcemment pour remplacer -Les moyens fournis ne sont pas suffisants pour le travail; ce qui constitue un risque de non ralisation des lancien. objectifs tracs. Source : labor par nos soins. c) La grille de sparation des taches Le critre de sparation des taches constitue un des principes fondamentaux du contrle interne (Activit de contrle). Cest un lment important pour la dtection des fonctions incompatibles, suivantes : excution ; autorisation ; enregistrement ; contrle (vrification).
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc Tableau n 08 : Fiche de sparation des taches La tache Le charg dtudes
(1)
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Le Le La La DPT Nature de chef directeur directrice DOD contrle lopration de adjoint DRE service
EXECUTION
X Rception des documents X Vrification des documents X Domiciliation dimportation X Ouverture de Credoc X vrification de lopration X Rectification de lopration en cas derreur X Validation de lopration Perception des commissions douverture Constitution de la PREG Contrle des ouvertures de Credoc X Statistiques de fin du mois Suivi des domiciliations Restitution de la PREG Paiement du fournisseur par le dbit du compte client Rception des documents de lexportateur X Enregistrement de lopration dans un Registre Source : labor par nos soins.
1
CONTROLE ENREGISTREMENT ENREGISTREMENT CONTROLE CONTROLE
X X
AUTORISATION ENREGISTREMENT
X X
ENREGISTREMENT CONTROLE
ENREGISTREMENT X X X CONTROLE ENREGISTREMENT ENREGISTREMENT
EXECUTION
ENREGISTREMENT
Annexe n17 : Fiche de sparation des taches
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc Commentaires
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-Nous constatons que le charg dtudes cumule plusieurs taches : dtention/ contrle/ et enregistrement ; mais ceci ne constitue pas un risque significatif puisquil est contrl par son chef de service, par le directeur et par le DPT contrle au niveau de la DRE. -Nous avons galement relev une autre anomalie concernant les oprations de devise et change manuel qui sont effectus par un autre banquier ; Ce dernier, utilise le visa (sur systme Delta V8) du charg dtude (service Comex) ce qui constitue un risque pour lagent en cas derreur ; 7) Dtermination du rfrentiel de contrle interne -Circulaire n1839 du 20/03/2002 (Credoc) ; -Note n 2048.105.230 du 28.07.2002 (domiciliation) -Rgles et usances uniformes 600. -Rglement de la banque dAlgrie 07-01; -Larticle 2 de linstruction Banque dAlgrie N03-07 du 31 Mai 2007 - Le rglement n 91-12 du 14 08 1991 (relatif la domiciliation des importations) 8) Identification des zones risques Toute banque qui traite des oprations de commerce extrieur est confronte un nombre important des risques notamment : Risque crdit : engagement de la banque mettrice payer le fournisseur. Risque oprationnel : de patrimoine, informatique et comptable, fraude Risque de change : il est relatif la variation des taux de change Ce risque est support par le client. Risque rglementaire (de non-conformit) : sanctions de la Banque dAlgrie surtout le retrait dagrment. Altration de la qualit de service et de limage de la banque.
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc Tableau n 09: Identification des zones risques Objectifs daudit interne Objectifs du contrle interne Domiciliation -la demande de La demande douverture de domiciliation import domiciliation import comportant les renseignements suivants : comporte tous les -la date dtablissement de la demande ; renseignements -le nom ou la raison sociale de limportateur; ncessaires -son numro de compte auprs de lagence; -la nature du contrat commercial (facture, contrat ou autres); -les indications relatives aux marchandises importer: nature des produits, montant en devises et contre valeur en dinars; nom du fournisseur ou vendeur; tarifs douaniers; origine des produits. -Le prpos aux oprations de domiciliation vrifie les documents accompagns de la demande suscite et sassure de leur conformit avec la rglementation en vigueur Vrification de la conformit des documents suivants, la rglementation en vigueur : - La demande douverture de domiciliation doit tre dment remplie, cachete et signe par le client ou son mandataire. - un contrat commercial (contrat en bonne et d forme, une facture proforma, un bon ou une lettre de commande ferme, etc...). -Attestation Taxe de domiciliation bancaire en cas de revente en tat, si non un engagement en cas de production. Attribution du numro dordre chronologique et apposition du cachet de domiciliation : -Le prpos aux oprations de domiciliation attribue un numro dordre chronologique de domiciliation. -Par la suite, il procde lapposition du cachet de domiciliation sur le contrat commercial prsent par le client et le renseigne selon une codification. Le cachet de domiciliation doit tre protg.
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Risques significatifs Risque de non conformit
Risque derreur/ risque de nonconformit.
-Attribution du numro dordre chronologique et apposition le cachet de domiciliation sur le contrat commercial prsent par le client.
Risque oprationnel
- le cachet de domiciliation est protg.
Risque de perte
-Le dlai de transmission Le dlai de transmission des documents la Risque pays / des documents la DOD DOD pour louverture de domiciliation doit tre risque de contrepour louverture de respect. partie domiciliation est respect.
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc Apurement de la domiciliation -Lagence domiciliataire procdera lapurement des dossiers, aux termes de la priode de contrle des dossiers de domiciliation Aux termes de la priode de contrle des dossiers de domiciliation, lagence domiciliataire procdera lapurement au vu des documents suivant : La facture dfinitive, dument domicilie ; Document douanier exemplaire(D10) ; Exemplaire formule (4) (CA1067) ? Mensuellement ,et dans les deux semaines qui suivent le mois de rfrence, les banques et les tablissements financiers sont tenus conformment larticle 2 de linstruction Banque dAlgrie N03-07 du 31 Mai 2007 de transmettre la Banque dAlgrie les dclarations douverture et dapurement des dossiers de domiciliation des oprations dimportation des biens et services ainsi que les dclarations des dossiers non apurs. les dossiers doivent tre archivs au niveau de lagence pendant une dure de 5ans. Ouverture de Credoc La domiciliation est pralable toute opration douverture de Credoc.
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Risque de la banque dAlgrie
Etablissement des statistiques de fin du mois ; et suivi des dossiers apurs, en excdent ou en insuffisance de rglement.
Risque oprationnel
-larchivage des dossiers au niveau de lagence. - la domiciliation du dossier, avant louverture du Credoc. Art 298 du rglement BA 07-01. -Le manuel de procdures douverture de Credoc existe et accessible. -la politique douverture dun Credoc est conforme la rglementation en vigueur et aux RUU600 ;
Risque perte (non protection) Risque de non conformit
-Il existe un manuel de procdure douverture de Risque de Credoc, qui doit tre accessible. mauvaise interprtation - la politique douverture dun Credoc seffectue Risque de par loctroi dune demande douverture de conformit Credoc (Semar 205bis) ; cette demande doit tre signe et cachete par le client et ne doit comporter ni surcharges, ni ratures. Risque de conformit non
-les conditions ncessaires -les conditions ncessaires pour bnficier du pour bnficier du Credoc, Credoc sont : sont runies ; *le client doit tre solvable ; *le client doit disposer au pralable dun compte courant. -le client qui a bnfici du - le client qui a bnfici du CREDOC nest pas CREDOC nest pas frapp frapp dune mesure dinterdiction dune mesure limportation ; par la consultation de la DER. dinterdiction limportation. -lexistence dun dossier -lexistence dun dossier du client comprenant complet et conforme aux les documents suivant : normes ; *la facture proforma dument domicilie ; *la demande douverture de Credoc ; *la chemise ET7 ;
non
Risque de pays
Risque de conformit
non
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc *autres documents. -la conformit du -la conformit du document Semar aux RUU 600 document Semar aux RUU et la rglementation en vigueur : 600 et la rglementation *le prpos aux oprations de Credoc doit en vigueur. vrifier les 19 clauses de la demande sils sont conformes ; *Il doit galement vrifier lexistence de la mention je dgage la BNA de tous risques de change -le numro de -le numro de domiciliation appos sur le contrat domiciliation appos sur le commercial doit correspondre celui du dossier. contrat commercial correspond celui du dossier. -les dures de traitement les dures de traitement des dossiers, de des dossiers, de domiciliation et douverture de CREDOC domiciliation et doivent tre respectes ; douverture de CREDOC sont respectes. -Le Credoc est valid par les 3 personnes habilites ;
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*Risque derreur
*Risque de change. Risque derreur
Risque oprationnel
-Le Credoc est valid par les 3 personnes Risque de habilites : collusion *F1 : le chef de service ; *F2 : le directeur adjoint ; *F3 : le directeur. -les dates de valeur du -les dates de valeur pour le prlvement des Risque derreur prlvement des commissions doivent correspondre la mme commissions sont exactes. date de la saisie du Credoc sur le systme. -le systme Delta gnre les critures de : *perception des commissions ; *constitution de la PREG... -lexistence dune procdure dterminant que lopration est rellement effectue ; -les dlais de transmission des statistiques de fin du mois au DPT contrle sont respectes ; -le suivi est effectu par une personne ou un service jusqu la fin de lopration ; - le systme Delta gnre automatiquement les Risque derreur critures suivantes J+2 : (informatique) * perception des commissions douverture ; * constitution de la PREG ; * critures dengagement. lexistence dune procdure dterminant que Risque derreur lopration est rellement effectue sur le systme : consultation des vnements - les dlais de transmission des statistiques de fin Risque dimage de du mois au DPT contrle sont fixs avant les la banque. 10jours du mois qui suit la date douverture. - le suivi est effectu par : Risque de collusion *le charg dtudes ; * la DOD ; *le DPT contrle au niveau de la DRE jusqu la fin de lopration.
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-les dossiers des clients qui les dossiers des clients qui bnficient des lignes Risque bnficient des lignes de de crdits sont mis jour priodiquement; oprationnel crdits sont mis jour priodiquement; -La protection des dossiers -La protection des dossiers clients doit tre Risque de perte clients est assur; assure. Rglement du Credoc : -lexistence dune coordination entre la DOD et lagence lors de la constitution et la restitution de la PREG : *Lagence transmet les copies du dossier la DOD pour la constitution de la PREG ; *La DOD ds rception des documents avise lagence ; *lagence transmet la leve de rserve la DOD ; *La DOD procde la restitution de la PREG et au paiement du fournisseur. lexistence dun document justificatif confirmant le paiement de lexportateur et la fin de lopration, appel Swift.
-lexistence dune coordination entre la DOD et lagence lors de la constitution et la restitution de la PREG ;
Risque oprationnel
- lexistence dun Risque de document justificatif contrepartie confirmant le paiement de lexportateur et la fin de lopration. -Les tats de suivi - les tats de suivi permettent didentifier les Risque dimage de permettent didentifier les Credoc : la banque Credoc dont la date de *encours ; validit est expire. *solds ; * chus. Source : labor par nos soins. 9) Dfinition des objectifs de la mission dans le rapport dorientation Le rapport dorientation dfinit les objectifs de la mission sous deux rubriques : objectifs gnraux ; objectifs spcifiques ; a) Objectifs gnraux Ce sont les objectifs permanents du contrle interne dont laudit doit sassurer quils sont pris en compte et appliqus de faon efficace et pertinente. (1) -Fiabilit des informations ; -Efficacit des oprations ;
1
Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit ; p241 ; 2010.
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc -Respect des lois et rglementations en vigueur ; -Protection du patrimoine. b) Objectifs spcifiques la mission
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Ils prcisent de faon concrte les diffrents dispositifs de contrle qui vont tre tests par les auditeurs, qui tous contribuent la ralisation des objectifs gnraux et qui tous se rapportent aux zones risques antrieurement identifies. (1) Domiciliation -La demande de domiciliation import comporte tous les renseignements ncessaires. -Le prpos aux oprations de domiciliation vrifie les clauses de la demande suscites et sassure de la conformit des documents avec la rglementation en vigueur. -Apposition du cachet de domiciliation sur le contrat commercial prsent par le client -Le cachet de domiciliation est protg. -Le dlai de transmission des documents la DOD pour louverture de domiciliation est respect. -Lagence domiciliataire procdera lapurement au vu de certains documents reus. -Etablissement des statistiques de fin du mois et suivi des dossiers apurs, en excdent ou en insuffisance de rglement. -Larchivage des dossiers au niveau de lagence. Credoc -Le manuel de procdures douverture de Credoc existe et accessible. -La politique douverture dun Credoc est conforme la rglementation en vigueur et aux RUU600 ; -Le client qui a bnfici du CREDOC nest pas frapp dune mesure dinterdiction limportation. -Les conditions ncessaires pour bnficier du Credoc, sont runies ; -Lexistence dun dossier complet et conforme aux normes ; -Les dures de traitement des dossiers, de domiciliation et douverture de CREDOC sont respectes. -La conformit du document Semar aux RUU 600 et la rglementation en vigueur.
1
Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit; p242 ; 2010.
130
-Le numro de domiciliation appos sur le contrat commercial correspond celui du dossier. -Le Credoc est valid par les 3 personnes habilites ; -Le systme Delta gnre les critures de : *perception des commissions ; *constitution de la PREG... -Les dates de valeur pour le prlvement des commissions sont exactes. -Lexistence dune procdure dterminant que lopration est rellement effectue ; -Les dlais de transmission des statistiques de fin du mois au DPT contrle sont respectes ; -Les dossiers des clients qui bnficient des lignes de crdits sont mis jour priodiquement; -Lexistence dun document justificatif confirmant le paiement de lexportateur et la fin de lopration. -Le suivi est effectu par une personne ou un service jusqu la fin de lopration ; -Lexistence dune coordination entre la DOD et lagence lors de la constitution et la restitution de la PREG ; -Les tats de suivi permettent didentifier les Credoc dont la date de validit est expire. -La protection des dossiers clients est assure; Section II : La phase de ralisation 1) Programme daudit On lappelle aussi Programme de vrification ou encore planning de ralisation ; quelle que soit sa dnomination, il sagit du document interne au service et dans lequel on va procder la dtermination et la rpartition des tches. Ce programme daudit est tabli par lquipe en charge de la mission, sous la supervision du chef de mission et en gnral au cours dun bref retour dans les bureaux du service. (1) a)Domiciliation -Vrifier que la demande ncessaires ; de domiciliation import comporte tous les renseignements
-Sassurer que le prpos aux oprations de domiciliation vrifie les clauses de la demande suscites et sassure de la conformit des documents avec la rglementation en vigueur ;
Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit; p252 ; 2010.
131
-Vrifier lattribution du numro dordre chronologique et apposition le cachet de domiciliation sur le contrat commercial prsent par le client ; -Sassurer que le cachet de domiciliation est protg ; -Sassurer que le dlai de transmission des documents la DOD pour louverture de domiciliation est respect ; -Apprcier si lagence domiciliataire procdera lapurement au vu de certains documents reus ; -Sassurer de ltablissement des statistiques de fin du mois et suivi des dossiers apurs, en excdent ou en insuffisance de rglement ; -Vrifier larchivage des dossiers au niveau de lagence. b) Credoc -Sassurer de la domiciliation du dossier, avant louverture du Credo c. Art 29 du rglement BA 07-01 ; -Sassurer que le manuel de procdures douverture de Credoc existe, accessible et mis jour; -Sassurer que la politique douverture dun Credoc est conforme la rglementation en vigueur et aux RUU600 ; Art 46 du rglement 07-01 de la BA ; -Vrifier la conformit du document Semar aux RUU 600 et la rglementation en vigueur ; -Contrler si le client qui a bnfici du CREDOC nest pas frapp dune mesure dinterdiction limportation ; -Sassurer que les conditions ncessaires pour bnficier du Credoc, sont runies ; -Contrler lexistence dun dossier complet et conforme aux normes ; -Apprcier si les dures de traitement des dossiers, douve rture de CREDOC sont respectes ; -Sassurer que le numro de domiciliation appos sur le contrat commercial correspond celui du dossier ; -Sassurer que le Credoc est valid par les 3 personnes habilites ; -Vrifier que le systme Delta gnre les critures de : perception des commissions ; constitution de la PREG... -Estimer si les dates de valeur pour le prlvement des commissions sont exactes ; -Vrifier lexistence dune procdure dterminant que lopration est rellement effectue ;
132
-Sassurer que les dlais de transmission des statistiques de fin du mois au DPT contrle sont respectes ; larticle 2 de linstruction Banque dAlgrie N03-07 du 31 Mai 2007 ; -Sassurer que les dossiers des clients qui bnficient des lignes de crdits sont mis jour priodiquement ; -Vrifier lexistence dun document justificatif confirmant le paiement de lexportateur et la fin de lopration ; -Apprcier si le suivi est effectu par une personne ou un service lopration ; jusqu la fin de
-Estimer lexistence dune coordination entre la DOD et lagence lors de la constitution et la restitution de la PREG ; -Vrifier si les tats de suivi permettent dident ifier les Credoc dont la date de validit est expire ; -Evaluer le degr de protection des dossiers clients. Le tableau suivant rsume le plan de travail qui sera valid par le directeur daudit interne : (1) Tableau n10 : le programme de travail Objectifs daudit interne Objectifs du contrle interne Risques Outils Observation/ vrification / QCI
Respect des lois et rglementation : Vrifier que la demande de La demande douverture de Risque de domiciliation import comporte domiciliation import comportant les non tous les renseignements renseignements suivants : conformit ncessaires. -la date dtablissement de la demande -le nom ou la raison sociale de limportateur; -son numro de compte auprs de lagence; -la nature du contrat commercial (facture, contrat ou autres); -les indications relatives aux marchandises importer: nature des produits, montant en devises et contre valeur en dinars; nom du fournisseur ou vendeur; tarifs douaniers; origine des produits.
Domiciliation
1
Annexe n18: le programme de travail
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc Sassurer que le prpos aux oprations de domiciliation vrifie les documents accompagns de la demande suscite et sassure de leur conformit avec la rglementation en vigueur Vrification de la conformit des documents, la rglementation en vigueur : La demande douverture de domiciliation doit tre dment remplie, cachete et signe par le client ou son mandataire. un contrat commercial (contrat en bonne et d forme, une facture proforma, un bon ou une lettre de commande ferme, etc...). Attestation Taxe de domiciliation bancaire en cas de revente en tat, si non un engagement en cas de production. Attribution du numro dordre chronologique et apposition du cachet de domiciliation : Le prpos aux oprations de domiciliation attribue un numro dordre chronologique de domiciliation. Par la suite, il procde lapposition du cachet de domiciliation sur le contrat commercial prsent par le client et le renseigne selon une codification. -La domiciliation est pralable toute opration douverture de Credoc. Art 29 du rglement BA 07-01. - la politique douverture dun Credoc seffectue par loctroi dune demande douverture de Credoc (Semar 205bis) ; cette demande doit tre signe et cachete par le client et ne doit comporter ni surcharges, ni ratures. Art 46 du rglement 07-01 de la BA. -Les conditions ncessaires pour bnficier du Credoc sont : *le client doit tre solvable ; *le client doit disposer au pralable dun compte courant. -lexistence dun dossier du client comprenant les documents suivant : *la facture proforma dument domicilie ; *la demande douverture de Credoc ; *la chemise ET7 ; Risque derreur/ risque de nonconformit.
133 QCI/ vrification
-vrifier lattribution du numro dordre chronologique et apposition le cachet de domiciliation sur le contrat commercial prsent par le client.
Risque Observation oprationnel /vrification
Sassurer de la domiciliation du dossier, avant louverture du Credoc. -Sassurer que la politique douverture dun Credoc est conforme la rglementation en vigueur et aux RUU600 ;
Risque de QCI non conformit Risque de QCI non conformit
Credoc
-sassurer que les conditions ncessaires pour bnficier du Credoc, sont runies ; -contrler lexistence dun dossier complet et conforme aux normes ;
Risque de Vrification/ non confirmation conformit
Risque de observation non conformit
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc *autres documents. -vrifier la conformit du -la conformit du document Semar aux document Semar aux RUU 600 RUU 600 et la rglementation en et la rglementation en vigueur : vigueur. *le prpos aux oprations de Credoc doit vrifier les 19 clauses de la demande sils sont conformes ; *Il doit galement vrifier lexistence de la mention je dgage la BNA de tous risques de change
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OCI/ vrification *Risque derreur
*Risque de change.
Fiabilit des informations : -Le manuel de procdures -Il existe un manuel de procdure Risque de douverture de Credoc existe et douverture de Credoc, qui doit tre mauvaise accessible. accessible. interprtatio n -vrifier si le client qui a - le client qui a bnfici du CREDOC Risque de bnfici du CREDOC nest pas nest pas frapp dune mesure pays frapp dune mesure dinterdiction limportation ; par la dinterdiction limportation. consultation de la DER. -Sassurer que le numro de domiciliation appos sur le contrat commercial correspond celui du dossier. -Tester que le systme Delta gnre les critures de : *perception des commissions ; *constitution de la PREG... -le numro de domiciliation appos sur Risque le contrat commercial correspond derreur celui du dossier. -Le systme Delta gnre automatiquement les critures suivantes J+2 : * perception des commissions douverture ; * constitution de la PREG ; * critures dengagement. Risque derreur (informatique)
Observation/ QCI
Confirmation / QCI
Vrification
Domiciliation/ Credoc
Rapprochement
-Estimer si les dates de valeur -Les dates de valeur pour le Risque pour le prlvement des prlvement des commissions doivent derreur commissions sont exactes. correspondre la mme date de la saisie du Credoc sur le systme. -vrifier si les dlais de transmission des statistiques de fin du mois au DPT contrle sont respectes ; -Vrifier lexistence dun document justificatif confirmant le paiement de lexportateur et la fin de lopration.
Rapprochement
-Les dlais de transmission des Risque QCI/ statistiques de fin du mois au DPT dimage de Observation, contrle sont fixs avant les 10jours la banque. vrification du mois qui suit la date douverture. -Lexistence dun document justificatif Risque de confirmant le paiement de contrepartie lexportateur et la fin de lopration, appel swift. QCI
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc Efficacit des oprations : -Sassurer que le dlai de Le dlai de transmission des Risque transmission des documents la documents la DOD pour louverture pays / DOD pour louverture de de domiciliation doit tre respect. risque de domiciliation est respect contrepartie -Apprcier si lagence domiciliataire procdera lapurement au vu de certains documents reus Aux termes de la priode de contrle des dossiers de domiciliation, lagence domiciliataire procdera lapurement au vu des documents suivant : La facture dfinitive, dument domicilie ; Document douanier exemplaire(D10) ; Exemplaire formule (4) (CA1067) -Sassurer de ltablissement des Mensuellement ,et dans les deux statistiques de fin du mois et semaines qui suivent le mois de suivi des dossiers apurs, en rfrence, les banques et les excdent ou en insuffisance de tablissements financiers sont tenus rglement. conformment larticle 2 de linstruction Banque dAlgrie N0307 du 31 Mai 2007 de transmettre la Banque dAlgrie les dclarations douverture et dapurement des dossiers de domiciliation des oprations dimportation des biens et services ainsi que les dclarations des dossiers non apurs. -Vrifier que les dures de les dures de traitement des dossiers, traitement des dossiers, de domiciliation et douverture de douverture de CREDOC sont CREDOC doivent tre respectes ; respectes. - sassurer que le Credoc est valid par les 3 personnes habilites ; Credoc -Contrler lexistence dune procdure dterminant que lopration est rellement effectue ; -Vrifier que les dossiers des clients qui bnficient des lignes de crdits sont mis jour priodiquement; -le Credoc est valid par les 3 personnes habilites : *F1 : le chef de service ; *F2 : le directeur adjoint ; *F3 : le directeur. lexistence dune procdure dterminant que lopration est rellement effectue sur le systme : consultation des vnements les dossiers des clients qui bnficient des lignes de crdits doivent tre mis jour priodiquement;
135
narration
Risque de la QCI banque dAlgrie
Risque Rapprocheoprationnel ment/ vrification
Domiciliation
Risque QCI oprationnel
Risque de collusion
Vrification
Risque derreur
Rapprochement
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc -Vrifier quil ya un suivi - le suivi est effectu par : effectu par une personne ou un *le charg dtudes ; service jusqu la fin de * la DOD ; lopration ; *le DPT contrle au niveau de la DRE jusqu la fin de lopration. -Vrifier lexistence dune -lexistence dune coordination entre coordination entre la DOD et la DOD et lagence lors de la lagence lors de la constitution et constitution et la restitution de la la restitution de la PREG ; PREG : *Lagence transmet les copies du dossier la DOD pour la constitution de la PREG ; * la DOD ds rception des documents avise lagence ; *lagence transmet la leve de rserve la DOD ; *La DOD procde la restitution de la PREG et au paiement du fournisseur. -Estimer si les tats de suivi - les tats de suivi permettent permettent didentifier les didentifier les Credoc : Credoc dont la date de validit *encours ; est expir. *solds ; * chus. Protection du patrimoine : -Vrifier si le cachet de le cachet de domiciliation doit tre domiciliation est bien protg. protg. -sassurer que les dossiers sont archivs au niveau de lagence pendant 5ans. Risque de collusion
136 QCI
Risque Interview oprationnel
Risque dimage de la banque
observation
Domiciliation
Risque de perte
Observation
les dossiers doivent tre archivs au Risque QCI niveau de lagence pendant une dure perte (non de 5ans. protection) Observation
Credoc
-Evaluer le degr de protection -La protection des dossiers clients Risque de des dossiers clients ; doit tre assure. perte
Source : Elabor par nos soins. 2) La runion douverture Lauditeur interne va, cette fois-ci sortir de son bureau , pour des travaux qui vont le maintenir durablement au sein de lunit audite. Tout commence par une runion qui ouvre la phase de ralisation, nomme : runion douverture (dorientation, ou de dbut des oprations). 3) La mthode de travail Nous allons aborder notre mission, en utilisant la mthode de sondage alatoire simple:
137
La population : Les dossiers de crdit documentaire et de domiciliation. Cette population est compose des dossiers solds et des dossiers encours dans le service Comex de lagence ; Lchantillon : Nous allons choisir un chantillon de taille n=120 ; compos de 60 dossiers de domiciliation et les 60 dossiers de Credoc correspondants, des annes 2010 ; 2011 et 2012. Les (Soixante) 60 dossiers de domiciliation de notre chantillon sont reprsents de la manire suivante : 20 dossiers de lanne 2010. 35dossiers 2011. 08 dossiers 2012. Le mme nombre est maintenu pour les dossiers des Credocs correspondants. 4) Le questionnaire de contrle Interne Il sagit dvaluer le dispositif de contrle interne au travers de questions concernant une organisation ou une fonction prcise, il ne saurait y avoir de questionnaires de contrle interne gnraux, ils sont ncessairement spcifiques. (1) a)Questionnaire de contrle interne : Domiciliation Tableau n 11 : Questionnaire de contrle interne : Domiciliation (2)
Questions : Oui Non Observation
OUVERTURE DU DOSSIER DE DOMICILIATION Rception de la demande douverture Est-ce que la demande de domiciliation import comporte tous les renseignements ncessaires ? Si, oui est-elle cachete et signe par le client ou son mandataire ? Est-ce que le client prsente en plus de la demande de domiciliation un contrat commercial ? Vrifications de conformit Est-ce que le prpos aux oprations de domiciliation vrifie les documents accompagns de la demande suscite et sassure de leur conformit avec la rglementation en vigueur? Est-ce quil procde la vrification des deux points suivants : -le client nest pas frapp dune mesure dinterdiction limportation,
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Par consultation de la DER ; lors de louverture de compte client.
Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit ; p256 ; 2010. Annexe n19 : Questionnaire de contrle interne : Domiciliation.
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc -la marchandise nest pas dinterdiction limportation. ? frappe dune mesure
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Procde-t-il la vrification des clauses du contrat commercial selon le cas de figure qui se prsente: - numro de la facture ou rfrence du bon de commande, - nom et adresse du vendeur (exportateur); - nom et adresse de lacheteur (importateur); - adresse dexpdition ou de destination (pays de lacheteur); - nature et dtail de la marchandise ainsi que le dtail du montant et du prix (avec prcision de la nature du contrat: FOB / C&F....); - modalits de paiement: comment doit soprer le rglement de la marchandise importe ? Dans le cas o la vrification fait apparatre que le client nest pas habilit la domiciliation, le prpos rejette -t-il la demande du client ? Matrialisation de la domiciliation Dans le cas ou lopration est conforme, le prpos procde t-il immdiatement la matrialisation de la domiciliation ? Est-ce que le prpos saisit lopration de domiciliation sur Delta V8 conformment aux instructions de la banque ? Est-ce-que la confirmation de lopration passe par drogation(DER) du directeur ou de son adjoint intrimaire sur Delta V8 ? Est-ce-que le prpos aux oprations de domiciliation attribue un numro selon un ordre chronologique de domiciliation ? Est-ce quil appose le cachet de domiciliation sur le contrat commercial prsent par le client ? et le renseigne selon une codification ?
Dans ce cas lors de la saisie des informations pour la domiciliation sur le systme; il constate que le contrat ne comporte pas les mentions ncessaires ; dans ce cas il sera oblig de contacter le client pour fournir un nouveau contrat commercial.
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Mais la codification apparait sur le contrat remis au client aprs apposition du cachet de domiciliation.
Est-ce que le cachet de domiciliation est bien protg ? Validation de la domiciliation : Est-ce que le directeur valide lopration de la domiciliation aprs vrification de la conformit des documents ? Le prpos aux oprations de domiciliation sassure -t-il de la validation de lopration ?
Dans un tiroir, non ferm cl.
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En raison de la confiance faite au charg dtudes. Par la consultation sur le systme.
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc LA GESTION DU DOSSIER DE DOMICILIATION: Enregistrement du dossier domicili Le prpos aux oprations de domiciliation enregistre-t-il lacte de domiciliation sur le rpertoire des dossiers dimportations domicilis immdiatement ? ou bien, il attend jusqu ce quil yait un cumul de dossiers ? Lexemplaire du contrat commercial dment domicili est -il remet ensuite au client ? Etablissement de la fiche de contrle Est-ce que le prpos aux oprations de domiciliation tablit la fiche de contrle rglementaire, selon le cas DI ou DIP ? Est-ce quil remplit ladite fiche soigneusement ? et fait apparatre les renseignements aussi complet que possible (le nom du fournisseur ; les modalits de paiement) ? Perception de la commission douverture Est-ce quil peroit la commission douverture ? et met le bordereau de perception de commission (MC10) ?
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Le prpos est jour dans lenregistrement des dossiers sur le rpertoire des domiciliations.
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Le systme gnre lcriture comptable automatiquement, aprs la saisie du dossier.
Est-ce que les dates de valeur pour le prlvement des commissions sont exactes ? Est-ce quil vrifie sur le systme Delta V8 que les commissions ont t rellement prleves ? et que le compte du client a t dbit du montant ? Envoi la D.O.D : Documentaires) (Direction des Oprations
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Et ce avec loption Consultation des vnements sur le systme Delta V8.
Est-ce quil respecte le dlai de transmission des documents la DOD pour louverture de domiciliation ?
LAPUREMMENT DE DOMICILIATION: Premire tape : linventaire Aux termes de la priode de contrle des dossiers de domiciliation, est-ce que lagence domiciliataire procdera lapurement au vu des documents suivant : o La facture dfinitive, dument domicilie ; o Document douanier exemplaire (D10) ; o Exemplaire formule (4) (CA1067) ?
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc Dans le cas dun dossier complet ; est-ce que la banque domiciliataire procdera immdiatement ltablissement du bilan ? et donnera sa dcision finale quant au classement du dossier de lagence ? Dans le cas dun dossier incomplet, lagence procdera -t-elle au rappel du client sur la rgularisation de son dossier ? ou prendra dautres dispositions ? Deuxime tape : ltablissement du bilan Est-ce que le prpos aux oprations de domiciliation vrifie que la valeur nette transfre (VNT) est conforme la valeur domicilie et ddouane (VD) ? Est-ce quil tablit les statistiques de fin du mois ? et effectue un suivi des dossiers apurs, en excdent ou en insuffisance de rglement ? Est-ce que la banque prendra les mesures ncessaires en cas dapparition dexcdent ou dinsuffisance de rglement ? Existe-t-il un service de contrle ? examine- t-il les dossiers de domiciliation ? Si oui, est ce que le dlai de lenvoi des statistiques ce service est respect ? Source : Elabor par nos soins. b) Questionnaire de contrle interne : Ouverture du Credoc Tableau n 12 : Questionnaire de contrle interne : Ouverture du Credoc (1) Oui Non Observation Questions :
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La banque transmet une rclamation aux Douanes pour rcuprer le D10 ; et la DMFE pour rcuprer la Formule (4).
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Oui le dpartement Contrle au niveau de la DRE.
LOuverture de Credoc
Le client pourra-t-il bnfici dune ligne de crdit ? (Credoc marg X%) Est-ce que le directeur dagence ou de son adjoint renseignent pralablement une ligne de Credoc et une autorisation plafonne avant de saisir un dossier ? Les dossiers des clients qui bnficient des lignes de crdits sont-ils-mis jour priodiquement ? Existe t-il un manuel de procdures, pour les oprations de Comex, notamment celles de louverture de Credoc ? Est-ce que les dossiers sont bien organiss ? classs ? et protgs ?
Oui et le dossier dautorisation de la ligne de crdit est tenu au niveau de service engagement.
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Les dossiers ne sont pas bien classs, et mal organiss, ce qui nous a
Annexe n20 : Questionnaire de contrle interne : Ouverture du Credoc.
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pos problme lors du contrle. Conditions : Est-ce- que les conditions de solvabilit et de possession dun compte sont respectes ? Est-ce que la facture ou le contrat sont domicilis avant la saisie du dossier de Credoc sur le systme?
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Car le systme ncessite la saisie du numro de domiciliation lors de louverture de Credoc. Vrification notamment de la mention : nous dgageons la BNA de tous risques de change . Trois (3) sont classes dans le dossier du client et la quatrime sera accuse et remise au client.
Documents requis : Est-ce que la demande douverture Credoc (modle SEMAR 205-BIS) est remplie selon les termes du contrat commercial ? cachete et sign par le client ? Est-ce quelle ne comporte ni ratures ni surcharges ? Est-elle fournit en 4 exemplaires ?
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Est-ce que la facture pro-forma ou contrat commercial (en 3 exemplaires) et les autres documents sont fournis ? Rception et vrification des documents : Est-ce que le prpos aux Credoc est celui qui reoit la demande douverture du Credoc (Semar205bis), et les autres documents suscits ? Est-ce quil vrifie la conformit des documents prsents par le client par rapport aux rgles et usances uniformes et la rglementation en vigueur ? Le chef de service Comex procde-t-il la vrification du dossier, sil est conforme techniquement et la rglementation des changes en vigueur et des rgles et usances rgissant les crdits documentaires ? Enregistrement du dossier Est-ce que le prpos procde lenregistrement chronologique du Credoc sur le registre pour le suivi ?
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Les dates ne sont pas conformes ainsi, les montants en devises sont enregistrs dans la case de dinars, et dautres informations non compltes.
Matrialisation de louverture de Credoc : Etablissement de lET7 : Est-ce quil ouvre une chemise ET7 (Credoc limport) pour chaque dossier, sur laquelle sont reports les renseignements essentiels du Credoc ?
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc Saisie de louverture du Credoc sur le systme : Est-ce-quil procde la saisie des informations sur le systme Delta V8, sans avoir contrl lexistence de la provision, et la situation du client ? Lorsque une des conditions douverture de Credoc nest pas respecte ; Existe-t-il une procdure sur le systme informatique qui signale le problme ? Si, oui en cas dexistence dune faille dans le systme, est-ce que la banque prconise dautres mesures pour dceler lanomalie ? Validation : Est-ce que le Credoc est valid par les trois (3) personnes habilites ? (F1, F2, F3) Si la saisie prsente une ou des anomalies, est-ce il peut y avoir une rectification ? et quelle la personne responsable de cette rectification ? Est-ce que le directeur vrifie le dossier la troisime validation du dossier en F3 ? Aprs signature du document SEMAR 205bis par le directeur et son adjoint, le prpos procde-t-il a sa ventilation ? Existe-t-il une procdure pour vrifier que lopration est rellement effectue ? Classement des documents : Est-ce que le prpos classe les documents dans le dossier client ? Dlgation : Existe-t-il des dlgations accordes par la Direction en matire dautorisation de Credoc? Suivi des risques Les tats de suivi permettent-ils didentifier les Credoc dont la date de validit est expire ? La constitution de la PREG est-elle effectue par une personne (ou un service) diffrente de celle qui autorise le Credoc ? Avant la constitution de la PREG, le contrle sur lexistence dun dossier et sa conformit aux normes est il effectu ? Gnration des critures de Credoc : Ecritures dengagement ; Commission douverture ; Constitution de la PREG.
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La rectification est faite par lagent qui a saisit lopration. Risque de falsification des informations ; ou documents non conformes.
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Si cest un dossier chu, il faut aviser le client. La constitution de la PREG est effectue au niveau de la DOD, et lautorisation est faite par la directrice dagence. Car lagence transmet par courrier les copies des documents la DOD, aprs la saisie du dossier.
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc Est-ce que la date de valeur de la perception des commissions est exacte ?
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Rglement du CREDOC :
La restitution de la PREG est-elle faite ds de rception des documents de lexportateur ?
Elle pourra tre faite aussi par pli-cartable pour les clients fidles, qui met une leve de rserve pour rglement du fournisseur.
Le paiement de lexportateur est-il effectu par le dbit du compte client conformment aux rgles prvues dans le contrat ? Est-ce que lexportateur pourrait avoir une pice justificative lui confirmant son paiement et la fin de lopration ? Est les statistiques sont tablies chaque fin du mois ? Existe-t-il un service de contrle ? examine- t-il les dossiers de Credoc sur le fonds et la forme ? Si oui, est ce que le dlai de lenvoi des statistiques ce service est respect ? Source : Elabor par nos soins. c) Les vrifications
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Par lmission du message swift de rglement
Dpartement contrle au niveau de la DRE .
La vrification des documents travers les outils prcdemment cits, nous a permis de relever les anomalies suivantes : Les dossiers de 2011 et de 2012 sont conformes ; mais pour les 20 dossiers de 2010, qui reprsente le tiers (1/3) de notre chantillon, beaucoup danomalies ont t releves ; titre dexemple: Domiciliation -Manque de demande de domiciliation ; -Copie de D10 ; et le dossier a t apur (absence de loriginal du D10) ; -Manque des pices comptables de perception des commissions ; -Absence de lattestation de la taxe de domiciliation bancaire ; Credoc -Absence du cachet et la signature du client sur lET7 constitue un risque, car le client pourra prouver la non rception des documents ; -Les chemises ET 7 ne sont pas bien remplie (date ; n Domiciliation.) ; -Le registre des Credocs nest pas bien tenu ; lenregistrement est chronologique ; mais les dates ne sont pas conformes ; ainsi les montants en devise sont enregistrs dans la case de dinars ;
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-Dans certains dossiers : Manque de documents mentionn dans le SEMAR (Certificat de qualit ; de conformit); Manque pices comptable (Extourne de la PREG, Ristourne.) ; Chaque dysfonctionnement, chaque anomalie va donner lieu ltablissement dune FRAP. 5) La FRAP On la nomme aussi Feuille de fait ou Feuille danalyse ou encore FECI ( Feuille dvaluation du Contrle Interne ) Chaque FRAP est un document divis en cinq parties : problme, constat, causes, consquences, recommandations (modle ci-aprs). La FRAP est remplie par lauditeur chaque fois quil rencontre un dysfonctionnement, une erreur, une malversation, une insuffisance bref, chaque fois quune observation rvle un problme, une difficult. (1) Tableau n13 : La Feuille de rvlation et danalyse de problme:FRAP n01 Papiers de travail Problme : - Les moyens fournis ne sont pas adquats aux objectifs fixs ;
(2)
FRAP n01
Constats : - Les oprations de change manuel sont confies un agent hors service Comex. Causes : - Le nombre deffectifs dans le service est insuffisant vu le volume des oprations ; - Les employs ne sont pas polyvalents. - Lagent qui effectue les oprations du change manuel, utilise le visa (sur systme Delta V8) du charg dtude (service Comex) Consquences : - Risque derreur. - Risque de non atteinte des objectifs fixs. Solution propose : Recruter plus de personnel dans le service commex. approuve par : le : valide avec : le :
Etablie par : Le : Source : labor par nos soins.

1 2
Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit; p268 ; 2010. Annexe n21 : FRAP
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc La Feuille de rvlation et danalyse de problme : FRAP n02
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Papiers de travail FRAP n02 Problme : - Lagence ne dispose pas dun organigramme dfinissant clairement les responsabilits et son respect effectif ; Constats : - Dans le cas o la saisie prsente une anomalie, la rectification est faite par celui qui a saisi lopration ; Causes : Le contrle estinsuffisant ; et les responsabilits ne sont pas bien dfinies. Consquences : Risque de cumul de tache ; Risque derreur ; Risque oprationnel. Solution propose : -Le chef de service doit controler, et procder la rectification ; -Elaborer un organigramme dfinissant clairement les responsabilits. Source : labor par nos soins. La Feuille de rvlation et danalyse de problme : FRAP n03 Papiers de travail Problme : Absence dun manuel de procdures de la domiciliation dans le service ; Constats : Les procdures sont dfinies oralement ; Causes : Manque de coordination entre lagence et la D.P.O( Direction de Prvisions et Organisation) Consquences : Risque de mauvaise interprtation. Solution propose : Les procdures devraient etre crites ; Doter le service comex dun manuel de procdures. Source : labor par nos soins. FRAP n03
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc La Feuille de rvlation et danalyse de problme : FRAP n04 Papiers de travail Problme : La protection du patrimoine nest pas assure. Constats : Cachet domiciliation est mal protg Causes : -Manque de responsabilit ; -Absence de moyens de protection ( coffre,) Consquences : -Risque de perte ; -Risque de la banque dalgrie ; -Risque de retrait dagrment.
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FRAP n04
Solution propose : Protger le cachet dans un coffre, sous la supervision et la responsabilit du chef de service et du directeur adjoint.
Source : labor par nos soins. La Feuille de rvlation et danalyse de problme : FRAP n05 Papiers de travail Problme : -La troisime validation nest pas conforme aux normes. Constats : La directrice valide les oprations de Credoc et de domiciliation sans avoir contrl les documents. Causes : La confiance qui est faite par la directrice son personnel, lincite valider lopration sans avoir controler les documents. Consquences : Risque de non-conformit ; Risque de collusion entre lemploy et le client. Solution propose : Vrification des documents avant toute validation. Source : labor par nos soins. FRAP n05
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc La Feuille de rvlation et danalyse de problme:FRAP n06 Papiers de travail Problme : Dossier incomplet. Constats : - Absence de lattestation de la taxe de domiciliation bancaire ; - Manque des pices comptables de perception des commissions ; - Manque de demande de domiciliation ; Causes : Suivi insuffisant des dossiers. Consquences : Risque de non-conformit. Solution propose : -Contacter : le client ; la direction des impots ; la DOD, pour completer le dossier. -Les pices comptables non gnrs par le systme doivent etre crites la main par le prpos. Source : labor par nos soins. La Feuille de rvlation et danalyse de problme : FRAP n07 Papiers de travail
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FRAP n06
FRAP n07
Problme : - Absence des documents qui doivent etre reus de la DOD dans le dossier ; tels que : le BL, la liste de colisage Constats : Comparaison avec le swift douverture de credoc. Causes : -Le prpos qui soccupait du service tait en cong, donc il a t remplac par un autre agent qui ne maitrisait pas bien le domaine comex. -Absence de suivi Consquences : Risque de non-conformit des documents. Solution propose : -Faire tourner le personnel, pour assurer un niveau lev de polyvalence. -Renforcer le contrle hirarchique. Source : labor par nos soins.
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc La Feuille de rvlation et danalyse de problme : FRAP n08 Papiers de travail Problme : -Le manuel des procdures na pas t mis jour. Constats : La circulaire se date de lan 2002 .
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FRAP n08
Causes : elle na pas t adapte au nouveau systme informatique Delta V8 qui a remplac la V4, en 2009. Consquences : Risque de non-conformit
Solution propose : Procder la mise jour du manuel de Credoc de la BNA. Source : labor par nos soins. La Feuille de rvlation et danalyse de problme : FRAP n09 Papiers de travail Problme : - Le registre des Credocs nest pas bien tenu Constats : lenregistrement est chronologique ; mais les dates ne sont pas conformes ; ainsi les montants en devise sont enregistrs dans la case de dinars ; Causes : -Lenregistrement nest pas jour, le prpos attend jusqu ce quil yait un cumul de dossier pour lenregistrement, -Absence de suivi par le chef de service. Consquences : -Risque derreur. Solution propose : Lenregistrement doit etre jour et vrifi par le chef de service et si possible, le registre doit etre sign par le directeur adjoint chaque fin de semaine . Source : labor par nos soins. FRAP n09
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc La Feuille de rvlation et danalyse de problme : FRAP n10 Papiers de travail Problme : -La chemise ET 7 nest pas bien remplie et suivi. Constats : -Absence du cachet et de la signature du client sur lET7 (pour les dossiers de 2010). Causes : -Contrle insuffisant ;
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FRAP n10
Consquences : Risque litigieux avec le client : ce dernier pourra prouver la non rception des documents ; Solution propose : Contacter les clients pour rgler la situation .(apposition du cahet et leur signature) Source : labor par nos soins. Section III : La phase de conclusion Nous retournons notre domicilie avec lensemble des FRAP et des papiers de travail. Pour permettre la validation gnrale, nous allons rdiger un document : cest le projet de rapport daudit. Puis aura lieu la runion de clture et validation, do sort le rapport daudit en son tat final et auquel il faut assurer un suivi. 1) La runion de clture La runion finale dont il sera question au dbut de la phase trois(3) sous la dnomination runion de clture se nomme galement : Runion finale sur le site, ou runion de validation gnrale. (1) 2) Validation des constats (risques significatifs) Cette tape sert valider lensemble des FRAP avec le service audit (Commerce extrieur). 3) Le pr-rapport Le rapport doit inclure les objectifs et le champ de la mission, ainsi que les conclusions, recommandations et plans dactions.
Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit ; p245 ; 2010.
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc 3-1) La synthse du rapport
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A travers notre mission mene du 13/02/2012 au 16/02/2012, au niveau de lagence principale Hamiz 647, plusieurs anomalies, dysfonctionnements, points faibles et points forts ont t relevs. Cette mission est sanctionne par llaboration de ce rapport, qui a pour objectif principal: lvaluation du dispositif de contrle interne des oprations de commerce extrieur, plus spcifiquement les procdures de domiciliation, dapurement, douverture et de rglement de Credoc. 3-2) La synthse des principales recommandations (recommandations/ dlai/ structure concerne) Tableau n 14: synthse des principales recommandations Recommandations Structure concerne Date limite de ralisation 6mois 1anne Immdiatement service 1 anne
Organisation :
Recruter plus de personnel au niveau de ce service, vu le volume des oprations traites ; Faire tourner le personnel, pour assurer un niveau lev de polyvalence ; Renforcer le contrle hirarchique ; Les moyens ne sont pas adapts aux objectifs fixs, donc cest au directeur dagence de ngocier les moyens pour raliser les objectifs ; Elaborer un organigramme dfinissant clairement les responsabilits ; Le cachet de domiciliation doit tre bien protg dans un tiroir ferm cl ou dans le coffre de la banque ; Crer de nouvelles structures qui traitent les oprations de Credoc : D.O.D Est ; D.O.D Ouest ; D.O.D Centre ; et D.O.D Sud ; Doter le service Comex dun manuel de procdures : Les procdures devraient tre crites ; Procder la mise jour et ladaptation du manuel de Credoc de la BNA au nouveau systme informatique Delta V8. Complter les dossiers de Credoc. Vrification des documents avant toute validation. Service comex Agence Agence Agence comex Agence
Immdiatement
Domiciliation/ Credoc :
Service comex La DG La DRE / lagence. La DPO Immdiatement
_
1 mois 6 mois
Service comex/ DOD Agence
2 mois Immdiatement Immdiatement
Le chef de service doit contrler, et procder la Service comex rectification ; Source : Elabor par nos soins.
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc 3-3) Le prambule
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Nous avons men cette mission dans le cadre dactivit du commerce extrieur porte sur le thme: laudit du cycle de financement des oprations de Commerce extrieur par crdit documentaire . Lors de cette mission nous avons abord les points suivants : Domiciliation dimport ; Apurement de domiciliation ; Ouverture de Credoc ; Rglement de Credoc.
Le fruit de cette mission est concrtis par llaboration de ce rapport qui rsume lensemble des dysfonctionnements, et des forces relevs au niveau du service Comex de lagence principale hamiz 647. a)Objectifs de la mission - Apprcier si les moyens fournis sont adquats aux objectifs fixs ; - Connaitre la faon dont le service Comex est organis ; - Vrifier que les objectifs gnraux de contrle interne sont raliss : La rglementation en matire de domiciliation, douverture et de rglement de Credoc est respecte; La protection du patrimoine est assure ; La fiabilit des informations et leur communication ; Efficacit des oprations de domiciliation et de Credoc. - Evaluer les procdures de contrle interne spcifiques la domiciliation, louverture et le rglement de Credoc ; - Apprcier le degr de maitrise du nouveau systme informatique Delta V8, au niveau du service Comex : pour les oprations de domiciliation et de Credoc ; - Evaluer si le contrle hirarchique est assur. Ainsi, la supervision et la dlgation des pouvoirs sont accordes au personnel du service Comex. b) Limites de la mission : (champ de la mission) Notre mission sest limite aux oprations de commerce extrieur, suivantes : Domiciliation dimportation ; Apurement de domiciliation ; Ouverture de Credoc ; Rglement de Credoc.
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc c) Les aspects : (Constats / recommandations) Les constats : Nous allons dcouper les constats relevs en deux parties : Partie 1 : points forts ; Partie 2 : points faibles. Partie 1 : Les points forts Lorganisation Le personnel est soumis des formations continues ; Lagence a une bonne rputation et un portefeuille clients important ; Le systme de pointage est respect ; La domiciliation Enregistrement chronologique des dossiers sur le registre des domiciliations ;
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Apurement de la domiciliation Rclamation, faite aux douanes en cas de non rception du D10 modle banque ; et dclaration la banque dAlgrie ; Le suivi permanent des dossiers : en excdent, apurs, en insuffisance de rglement ou chus ; Louverture de Credoc Vrification de la mention : je dgage la BNA de tous risques de change ; Deuxime vrification faite par la DOD avant louverture du CREDOC, aprs rception des copies des documents auprs de lagence ; Cration dun nouveau modle de la demande douverture de Credoc. Le rglement du Credoc Paiement du fournisseur ds rception des documents ; Paiement du fournisseur aprs rception de la leve de rserve fournie par le client, aprs rception des documents par pli cartable ; Emission du Swift de rglement transmis la banque de lexportateur, pour confirmer son paiement et la fin de lopration.
Partie 2 : Les points faibles Lorganisation Les moyens fournis ne sont pas adquats aux objectifs fixs ; Lagence ne dispose pas dun organigramme dfinissant clairement les responsabilits et son respect effectif ; Le nombre deffectifs dans le service nest pas suffisant vu le volume des oprations ;
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc -
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Les employs ne sont pas polyvalents ; Les oprations de change manuel sont confies un agent hors service Comex ; Dans la BNA, il existe une seule structure (D.O.D) qui traite les oprations de Credoc, de 200 agences. La domiciliation Absence dun manuel de procdures de la domiciliation dans le service ; Le cachet de domiciliation est mal protg ; Validation des oprations de domiciliation par la directrice sans avoir vrifier la conformit des documents ; Dossier incomplet : Absence de lattestation de la taxe de domiciliation bancaire ; Absence de la demande de domiciliation ; Manque des pices comptables de perception des commissions ; Le modle de la demande douverture de domiciliation nest pas bien conu. Lapurement de la domiciliation Dossier apur sans avoir reu le D10 modle banque ; (fausse dclaration retrait dagrment) ; Louverture de Credoc Le prpos nest pas jour dans lenregistrement des Credoc sur le registre, Il attend jusqu ce quil yait un cumul de dossiers. Les dates ne sont pas conformes et les informations sont incompltes ; Dans le cas o la saisie prsente une anomalie, la rectification est faite par celui qui a saisi lopration ; Validation du Credoc par la directrice sans avoir vrifier la conformit des documents ; Absence du cachet et la signature du client sur la chemise ET7 ; Manque de pices comptables dans les dossiers des clients (perception des commissions, constitution, ) ; Le rglement du Credoc La demande de la leve de rserve nest pas formalise ; Manque de pices comptables : (extourne, rglement du fournisseur) Manque de documents mentionns dans le Swift : tels que : la liste de colisage ;
Les recommandations
Les conclusions et les recommandations de laudit interne peuvent servir de base pour lidentification et la correction des anomalies et dfaillances du systme de contrle ainsi que lvaluation des risques lis aux objectifs de lorganisation. (1)
Mmoire prsent par : Makram yaich ; Le pilotage du systme de contrle interne : dmarche, outils et rle de lexpert-comptable ; diplme dexpertise comptable ; universit de Sfax ; 11/11/2010,p143.
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Dans le meilleur des cas, la recommandation est labore en collaboration avec l'entit qui aura la charge de la mettre en uvre et fera l'objet d'un plan d'action ds la parution du rapport. Organisation Recruter plus de personnel au niveau de ce service, vu le volume des oprations traites ; Faire tourner le personnel, pour assurer un niveau lev de polyvalence ; Renforcer le contrle hirarchique ; Les moyens ne sont pas adapts aux objectifs fixs, donc cest au directeur dagence de ngocier les moyens pour raliser les objectifs ; Elaborer un organigramme dfinissant clairement les responsabilits ; Crer demande de la leve de rserve modle BNA, pour faciliter la tche aux clients. Domiciliation/ Credoc Le cachet de domiciliation doit tre bien protg dans un tiroir ferm cl ou dans le coffre de la banque ; Crer de nouvelles structures qui traitent les oprations de Credoc : D.O.D Est ; D.O.D Ouest ; D.O.D Centre ; et D.O.D Sud ; Lenregistrement quotidien des dossiers sur le registre, et sa vrification par le chef de service et si possible, sa signature par le directeur adjoint chaque fin de semaine. Procder la mise jour et ladaptation du manuel de Credoc de la BNA au nouveau systme informatique Delta V8. Les pices comptables non gnres par le systme doivent tre crites la main par le prpos. Complter les dossiers de Credoc. Vrification des documents avant toute validation. Doter le service Comex dun manuel de procdures : Les procdures devraient tre crites ; Le chef de service doit contrler, et procder la rectification ;
4) Plan daction
Cest un simple formulaire, dessin par laudit interne, et qui permet laudit dindiquer pour chaque recommandation, qui fera quoi et quand . Pour rpondre ces objectifs le papier joint en fin de rapport comporte, en face de chaque recommandation lindication de la personne responsable de la mise en uvre et le dlai dans lequel celle-ci sera entreprise et mene bonne fin. Tableau n 15: Le plan daction
Recommandations
Structure concerne
Dlai de ralisation 2 ans 2 ans 6mois
Organisation : Accorder plus dimportance aux ressources humaines Agence Agence / DG Utiliser des systmes de motivation du personnel, Recruter plus de personnel au niveau de ce service, Service comex vu le volume des oprations traites ;
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc Faire tourner le personnel, pour assurer un niveau Agence lev de polyvalence ; Agence Renforcer le contrle hirarchique ; Dlguer des taches aux personnes comptentes et les Agence superviser. / service Les moyens ne sont pas adapts aux objectifs fixs, Agence donc cest au directeur dagence de ngocier les comex moyens pour raliser les objectifs ; Doter le service Comex des moyens ncessaires pour Agence laccomplissement de leurs travaux ; Elaborer un organigramme dfinissant clairement les Agence responsabilits ; Agence Etablir une fiche danalyse de poste. Crer demande de la leve de rserve modle BNA, Service comex pour faciliter la tche aux clients. Domiciliation/ Credoc : Le cachet de domiciliation doit tre bien protg dans Service comex un tiroir ferm cl ou dans le coffre de la banque ; Ce cachet doit tre protg sous la responsabilit du directeur adjoint ; Crer de nouvelles structures qui traitent les La DG oprations de Credoc : D.O.D Est ; D.O.D Ouest ; D.O.D Centre ; et D.O.D Sud ; Doter le service Comex dun manuel de procdures : La DRE / lagence. Les procdures devraient tre crites ; Avoir plus de coordination entre la DRE et lagence, Service comex/ DRE en matire de nouvelles dispositions ou procdures concernant les oprations de domiciliation et de Credoc. Lenregistrement quotidien des dossiers sur le Le service comex registre, et sa vrification par le chef de service et si possible, sa signature par le directeur adjoint chaque fin de semaine. Procder la mise jour et ladaptation du manuel de La DPO Credoc de la BNA au nouveau systme informatique Delta V8. Les pices comptables non gnrs par le systme Service comex doivent tre crites la main par le prpos. Service comex/ DOD Complter les dossiers de Credoc. Prendre les mesures de contact ncessaires pour Service Comex /DOD complter les dossiers incomplets (Impts ; Douanes ; clients ; DOD) Agence Vrification des documents avant toute validation. Le chef de service doit contrler, et procder la Service comex rectification en cas derreur ; Service comex Respecter le principe de sparation des taches. Source : labor par nos soins.
155
1anne Immdiatement 3 mois 1 anne
Immdiatement Immdiatement 1 mois 3 mois
Immdiatement Immdiatement
_
1 mois Immdiatement
Immdiatement
6 mois
Immdiatement 2 mois 3 mois
Immdiatement Immdiatement immdiatement
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc 5) Conclusion
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Le service Comex est bien organis, vu lautocontrle effectu par lagent lui-mme (le charg dtude), et le directeur adjoint ainsi que la supervision de la directrice dagence ; Les oprations se droulent dans les normes et sont conformes aux RUU ; Les instructions de contrle interne de la BNA sont bien respectes exception faite de quelques points prcdemment identifis (points faibles) ; 6) Suivi des recommandations Selon l'organisation, l'Audit Interne ou le Contrle Interne ont la charge de s'assurer que les recommandations se traduisent par des plans d'action suivis par les entits concernes.
Chapitre IV: Audit du cycle de financement des oprations de Comex par Credoc Conclusion
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Laudit interne est une fonction dapprciation et dvaluation dont la tche essentielle est, notamment, la validation du contrle interne. A travers notre cas pratique, nous avons relev certains manquements et faiblesses du dispositif du contrle interne mis en place pour le traitement des oprations du commerce extrieur (Domiciliation et Credoc), et nous avons attir lattention des responsables travers ltablissement des constats sur les risques pouvant affecter latteinte des objectifs du contrle avant que ces derniers prennent de lampleur. Ces dysfonctionnements se rsument essentiellement dans les points suivants : Le nombre deffectifs dans le service nest pas suffisant vu le volume des oprations ; Les oprations de change manuel sont confies un agent hors service Comex ; Dans la BNA, il existe une seule structure (D.O.D) qui traite les oprations de Credoc, de 200 agences. Absence dun manuel de procdures de la domiciliation dans le service ; Le cachet de domiciliation est mal protg ; Dossier incomplet : Absence de lattestation de la taxe de domiciliation bancaire ; Absence de la demande de domiciliation ; Manque des pices comptables de perception des commissions ; Le modle de la demande douverture de domiciliation nest pas bien conu. Dossier apur sans avoir reu le D10 modle banque ; (fausse dclaration retrait dagrment) ; Le prpos nest pas jour dans lenregistrement des Credoc sur le registre, Il attend jusqu ce quil yait un cumul de dossiers. Les dates ne sont pas conforme s et les informations sont incompltes ; Dans le cas o la saisie prsente une anomalie, la rectification est faite par celui qui a saisi lopration (Cumul de taches); Validation du Credoc par la directrice sans avoir vrifier la conformit des documents ; Manque de pices comptables dans les dossiers des clients (perception des commissions, constitution, ) ; La demande de la leve de rserve nest pas formalise ; Manque de documents mentionns dans le Swift : tels que : la liste de colisage ; BLetc.
Pour grer ces dysfonctionnements et viter leur rapparition, nous suggrons aux responsables ce qui suit : Crer demande de la leve de rserve modle BNA, pour faciliter la tche aux clients. Le cachet de domiciliation doit tre bien protg dans un tiroir ferm cl ou dans un coffre de lagence ; Crer de nouvelles structures qui traitent les oprations de Credoc : D.O.D Est ; D.O.D Ouest ; D.O.D Centre ; et D.O.D Sud ;
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Lenregistrement quotidien des dossiers sur le registre, et sa vrification par le chef de service et si possible, sa signature par le directeur adjoint chaque fin de semaine. Procder la mise jour et ladaptation du manuel de Credoc de la BNA au nouveau systme informatique Delta V8. Les pices comptables non gnres par le systme doivent tre crites la main par le prpos. Complter les dossiers de Credoc. Vrification des documents avant toute validation. Doter le service Comex dun manuel de procdures : Les procdures devraient tre crites ; Le chef de service doit contrler, et procder la rectification ;
Conclusion
CONCLUSIO GENERALE
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Un systme de contrle interne efficace est une composante essentielle de la gestion dun tablissement et constitue le fondement dun fonctionnement sr et prudent dune organisation bancaire. Il concerne la banque dans toutes ses activits et sapplique aux biens, aux individus et aux informations, quelles que soient les circonstances ou lpoque de lanne. Toutefois, on ne peut contrler que ce qui est organis. En consquence, lensemble des activits de la banque doit, au pralable, tre structur : dfinition des niveaux de contrle, organisation rigoureuse de la fonction. La mise en uvre du dispositif de contrle dans le secteur bancaire est clairement oriente vers la gestion des risques, le dveloppement des dispositifs et d'une culture de contrle, et la recherche d'efficacit et de performance. Afin de veiller du bon fonctionnement de systme de contrle interne au niveau dune organisation, il est recommand aux responsables de mettre en place une structure de surveillance et de suivi de ce systme appele : Audit Interne. Cest une activit dont la finalit est dvaluer damliorer et d'aider l'organisation atteindre ses objectifs. C'est galement une fonction indpendante et impartiale l'intrieur de l'organisation, gnralement rattache la direction gnrale et au service de l'ensemble des membres de l'organisation. En effet, l'auditeur interne, est le garant du bon fonctionnement des systmes de contrle interne prsents au sein de l'entreprise. Son rle est de veiller ce que l'ensemble des risques soient matriss par les oprationnels. Dans ce mmoire qui est le fruit de notre passage au sein de diffrentes structures de la Banque Nationale dAlgrie, nous avons essay de rpondre aux questions prcdemment noncs dans lintroduction, en affirmant ou infirmant les hypothses proposes. En ce qui concerne la vrification des hypothses proposes nous constatons que : 1. La dfinition du contrle interne qui aujourd'hui fait rfrence est celle du COSO, qui le dfinit comme un processus mis en uvre par le conseil dadministration, les dirigeants et le personnel dune organisation destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs suivants : la ralisation et loptimisation des oprations, la fiabilit des informations financires, la conformit aux lois et aux rglementations en vigueur. La ralisation de ces objectifs ncessite lexistence des instruments appels composantes du contrle interne. Ces composantes sont : Lenvironnement de contrle ; Evaluation des risques ; Activits de contrle ; Information et communication ; Pilotage. Ce qui infirme notre premire hypothse.
CONCLUSIO GENERALE
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2. A- Le contrle interne est laffaire de tous. Quelles soient des parties internes (personnel, conseil dadministration.) ou externes (les auditeurs externes..) lentit. Ces deux parties constituent lensemble des acteurs du contrle interne. B- Le processus de mise en place dun systme de contrle interne dune activit donne, ncessite la dfinition de la mission ; lidentification des facteurs de russite ; la connaissance des rgles respecter . Ces trois points constituent les pralables de toute dmarche de mise en place dudit dispositif. Aprs avoir identifi ces pralables il appartient aux responsables de prciser le cadre de contrle, qui est compos dun certains nombre de dispositifs. Ces dispositifs peuvent tre regroups sous les rubriques suivantes : Les dispositifs de pilotage Objectifs ; Moyens ; Systmes dinformation. Les dispositifs de contrle Organisation ; Mthodes et procdures ; Supervision. Et donc notre deuxime hypothse est renforce par cette rponse. 3. Lauditeur interne dispose de plusieurs out ils pour accomplir sa mission, ces outils peuvent tre classs de la manire suivante : Outils de description : Lobservation ; La narration ; Lorganigramme fonctionnel ; La grille danalyse des taches ; Le diagramme de circulation ; La piste daudit. Outils dinterrogation : Les sondages statistiques ; Les interviews. Outils informatiques : logiciels Outils mthodologiques : Les questionnaires (check-list) La FRAP ; Les rapports. Les vrifications, analyses et rapprochements divers : (confirmation par des tiers). Nous arrivons donc, par cette rponse affirmer notre troisime hypothse.
CONCLUSIO GENERALE
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4. Il existe plusieurs dmarche pour accomplir la mission daudit interne (Dmarche IFACI, celle de Jacques Renardetc). mais chaque mission se dclenche par la rception dun ordre de mission et se conclue par llaboration dun rapport daudit interne. La mission daudit interne est rpartie en trois phases. Dabord la phase de prparation (planification) ; ensuite la phase de ralisation et enfin la phase de conclusion. La phase de prparation (planification) est celle la plus importante, dont lauditeur interne doit consacrer plus de temps et dimportance avant dallers sur terrain. Donc, En rpondant la quatrime question, nous infirmons lhypothse correspondante. 5. La Banque Nationale dAlgrie (BNA) accorde beaucoup dimportance au systme de contrle interne, notamment aprs lobligation faite par la banque dAlgrie ( Rglement 02-03 de la BA), aux banques de se doter dun systme de contrle interne. Ce dernier est suivi tous les niveaux de la banque: Agence ; DRE ; Direction dAudit Interne comme suit : Le contrle effectu par lemploy au niveau de lagence quotidiennement sous la supervision de son directeur est appel : Auto-contrle. Le contrle effectu au niveau de la DRE (Direction du Rseau dExploitation), constitue un contrle permanent, appel Contrle du premier degr. Le contrle effectu par la structure dAudit Interne sous de la responsabilit de la direction gnrale et le comit daudit, constitue un contrle ponctuel ou intermittent, appel contrle du second degr. De plus la BNA a cre rcemment, une nouvelle structure responsable du suivi du systme de contrle interne et de la consolidation des reporting reus des diffrents niveaux de contrle ; appele : Supervision de Contrle Interne (SCI). Par cela, nous affirmons notre dernire hypothse. Difficults de la recherche Tout au long de la dure de recherche plusieurs difficults nous ont rencontr, telles que : Linsuffisance du temps consacr pour llaboration de ce travail ; Refus daffectation certaines structures de la banque ayant une relation avec le thme de la recherche (SCI). Recommandations Puisque nous avons pris le soin de traiter le contrle et laudit internes au sein de la BNA, nous recommandons aux diffrents responsables de la banque ce qui suit : Le nombre de personnel, doit tre adquat au volume des oprations traites ; Faire tourner le personnel, pour assurer un niveau lev de polyvalence ; Renforcer le contrle hirarchique ; Les moyens doivent tre adapts aux objectifs fixs, donc cest aux responsables de ngocier les moyens pour raliser les objectifs ; Chaque structure doit avoir un organigramme dfinissant clairement les responsabilits ;
CONCLUSIO GENERALE
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Assurer la protection du patrimoine ; Procder la mise jour et ladaptation des manuels de la BNA au nouveau systme informatique Delta V8; Vrification des documents avant toute validation ; Procder la formation continue ; La Direction dAudit Interne (DAI) doit accorder plus dimportance aux reportings de premier degr ; Assurer une coordination entre les structures du contrle de premier de degr et celles du second degr ; Recruter des effectifs comptents en audit interne, pour viter lexternalisation de la fonction, et minimiser les charges correspondantes ; Procder la formation continue ; Avoir plus de coordination entre la DAI et la SCI (Supervision de Contrle Interne). Perspectives de la recherche Ce travail comporte certainement quelques insuffisances en raison des difficults prcdemment cites. Certaines questions ambiges restent en suspens et mritent dtre tudier. Parmi lesquels nous pourrons citer : Le contrle interne outil de scurisation des oprations bancaires ; Le pilotage de systme de contrle interne ; Le contrle interne au centre de lactivit bancaire ; Utilit de la cartographie des risques pour lauditeur interne.
Enfin, nous souhaitons que notre travail soit dune grande utilit pour tous ceux qui auront le consulter.
Bibliographie
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Bibliographie Organisation internationale des Institutions suprieures de contrle des finances publiques INTOSAI. Introduction au contrle interne l'intention des gestionnaires des organismes publics. Rafik Akli ; Les oprations de commerce extrieur, Document interne BNA. RESULTATS DES TRAVAUX DU GROUPE DE PLACE ETABLI SOUS LEGIDE DE LAMF ; Le dispositif de Contrle Interne : Cadre de rfrence Pour information : Un guide de mise en oeuvre du cadre de rfrence sur le contrle interne adapt aux valeurs moyennes et petites (VaMPs). Lois Balle II sur le contrle Interne Bancaire ; Circulaire BNA n1922 du 28/12/2006 ; Attribution et organisation de la direction daudit interne ; Circulaire BNA n 1960 du 09/09/2008 ; Contrle Interne : Contrle des oprations de commerce extrieur ; Circulaire BNA n 1789 du 09/09/1999 ; contrle de premier degr ; Circulaire BNA n DOSI/ 150/ 06 du 24/12/2006 ; Charte de lAudit interne ; Circulaire BNA n1925 du 28/01/2007 ; contrle interne : les indicateurs de suivi des risques ; Circulaire BNA n1926 du 28/01/2007, Reporting de contrle de premier degr au niveau de lagence ; Canevas type de Mission classique ; Inspection Gnrale 140 BNA , Janvier 2010 ; Rglement 02-03 de la Banque dAlgrie ;
Sites internet www.wikpdia.com www.ifaci.com 'IFACI (Institut Franais de l'Audit et du Contrle Internes). www.amf-france.org www.bna.dz www.Droit-Afrique.com www.audit.cfwb.be
Rsum
Le rsum
A travers notre mmoire, nous avons vu limportance dun systme de contrle interne efficace pour la matrise des activits et des risques bancaires, qui doit tre mis en place tous les niveaux tant oprationnel quorganisationnel. Laudit interne est partie intgrante du syst me de contrle interne et ses interventions organises et mthodiques en rfrence aux normes universelles en la matire lui permettent de contribuer de faon permanente lamlioration du dispositif du contrle interne et sa promotion au niveau de toutes les fonctions de la banque. Les banques, doivent disposer dun systme de gestion des risques efficace afin de prserver leur solidit financire, de continuer crotre et de se montrer dignes de la confiance de leurs clients. Cest dans cet ordre dides que nous avons opt pour lapplication de cet Audit Interne un pan important de lactivit bancaire, savoir le commerce international, le cr dit documentaire en particulier ; sous la problmatique prcdemment nonce : Quel est le rle de laudit interne dans lamlioration du dispositif de contrle interne, dans le secteur bancaire ?
Mots cls
Les mots cls -Contrle interne ; -Audit interne ; -Pilotage ; -Coso ; -Domiciliation ; -Crdit Documentaire ; -Balle II ; -Les risques bancaires.
Annexes
Annexe n01 : Organigramme de la BNA
1/2
2/2
Annexe 02 : Lorganigramme de lagence :
Directeur dAgence
Secrtaire
Directeur Adjoint
Caisse
tl compensatio
Secrtariat engagement
Engagement (Crdits)
Commerce extrieure (Comex)
Source : labor par nos soins.
Annexe n03 : Demande de domiciliation
DEMANDE DOUVERTURE DOSSIER DOMICILIATION Donneur dordre SARL
BANQUE NATIONALE DALGERIE
Agence .
Conformment la rglementation des changes, nous vous prions douvrir un dossier de domiciliation relatif limportation dsigne ci-aprs : Contrat commercial (1) FACTURE .Rfrence : N Fournisseur : montant : Contre valeur en Dinars au cours provisoire de soit DA. Se rapportant aux marchandises T.D. Numro Indiqu ci-contre : Provenance .origine Dsignation du titre dimportationR.C. N du .. Il est bien entendu que nous vous dgageons de toutes responsabilits quant la position douanire de ces marchandises, vis--vis de la rglementation des changes en vigueur. Nous certifions sur lhonneur que nous ne possdons dans les pays trangers aucun moyen de paiement nous permettant deffectuer sur place le rglement de cette importation et sommes daccord pour que cette opration se dnoue sur le plan financier suivant les normes en vigueur et dgageons la BANQUE NATIONALE DALGERIE des risques de change ventuels pouvant en dcouler. Nous nous engageons enfin dores et dj vous remettre aussitt aprs ddouanement le justificatif douanier de cette opration. SIGNATURE AUTORISEE (1) prciser sil sagit dune facture ou dun march. A dtailler sil y a lieu.
Annexe n04 : Attestation Taxe de domiciliation Bancaire
Annexe n05: Engagement
-oOo-
E N G A G E ME N T
-oOo-
Je
soussign
M..
Reprsentant lgal de la Socit :

-
Raison Sociale : Activit : Adresse : NIS : Fournisseur : Montant : TARIF DOUANIER :
Mengage au nom de la Socit destiner les produits, soit , imports exclusivement au besoin de lexploitation de lentreprise et de ce fait, je minterdis rev endre les produits en question en ltat. En outre, jatteste que les quantits importes correspondent aux capacits de production et aux moyens humains, matriels et de stockage de la Socit. Fait-Le .
Cachet & signature.
Annexe 06 : CA1112 :
Annexe n 07 : Formule 04 (CA 1067)
ANNEXE N08 : Demande Credoc Semar 205 bis
DEMANDE D'OUVERTURE DE CREDIT DOCUMENTAIRE

DONNEUR D'ORDRE 1- . ..
Rfrence du donneur d'ordre
Alger le: / / Sige BANQUE NATIONALE D'ALGERIE 2Agence :
3- Nous Vous prions d'ouvrir un Crdit documentaire 4- transmettre par lettre / lettre avec pravis par cable 5- MONTANT (en chiffre et en lettre) .. 6- Faveur:
REVOCABLE IRREVOCABLE IRREVOCABLE et CONFIRME Maximum / Environ (1) Transfrable/Non transfrable
7- Utilisation Vue ou contre acceptation de traite ..(1) 8- POUR PRESENTATION: Paiement ngociation acceptation (1) 9- AUPRES DE: 10- CONTRE REMISE DES DOCUMENTS CIDESSOUS: (1) - Jeu Complet de connaissement "Clean on Board" tabli l'ordre de la Banque Nationale d'Algrie Notify Ordonnateur stipulant fret - L.T.A tabli l'adresse de la Banque Nationale d'Algrie pour compte Ordonnateur Stipulant frt - Facture Commerciale en exemplaires 11- CONCERNANT (marchandises) Conforme Facture Pro forma du (Mention devant figurer sur facture dfinitive) 12- VALABLE JUSQU'AU 13- AVISER FIL BENEFICIAIRE 14- SANS AJOUTER / EN AJOUTANT (1) VOTRE CONFIRMATION 15- EXPEDITION / EMBARQUEMENT JUSQU'AU PARTIELS AUTORISE/ INTERDITS 16- TRANSBORDEMENTS: - AUTORISES SUR - INTERDITS 17- A DESTINATION DE ASSURANCE COUVERTE PAR L'ORDONNATEUR 18- TITRE D'IMPORTATION N 19- ACHAT DE DEVISE Tous les frais rclams par la banque mettrice (BNA) sont la charge de l'ordonnateur. Tous ceux rclams par la banque notificative sont la charge de fournisseurs. - JE DEGAGE LA BNA DE TOUS RISQUES DE CHANGE.
De convention expresse, les documents sont affects par nous titre de gage et de nantissement la bonne fin des avances qui rsulteront de votre paiement ou de votre acceptation, ainsi qu'au remboursement de toute somme dont nous serions dbiteurs envers vous pour quelque cause que se soit.
Signature du donneur d'ordre

Nous nous engageons, si l'assurance est soigne par nous, vous remettre un Avenant sur votre demande. Cette ouverture de crdit est soumise aux rgles et Usances Uniformes relatives Aux crdit documentaires sous rserves de l'application des rgles et Usances Propres aux pays qui n'auraient pas adopts les rgles et Usances Uniformes Approuvs par la chambre de commerce internationale.
Annexe n09 : Credoc limport ET7
Annexe n 10 : Lettre douverture par V8
BANQUE NATIONALE DALGERIE D.R.E : Agence : FAX : -----------------------------------------
.. le :
OUVERTURE PAR V8 D.O.D 101 Service Credoc

Objet : demande ouverture de CREDOC N CDI(100% marg) EUR. F/. DOM/..DU O/SARL.. NIF :
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Nous vous transmettons, ci-joint une demande douverture de CREDIT DOCUMENTAIRE de notre relation SARL.
Nous vous en souhaitons bonne rception. Cordialement.
Le charg dtudes
la directrice adjointe
la directrice
Annexe n11 : Swift
1/3
2/3
3/3
DIRECTION DU RESEAU D'EXPLOITATION
Annexe n12 : Organigramme DRE Bouzarah.
SECRETARIAT
DGAB
DPT CREDIT
DEPT CONTROLE
DPAC
AP LIBERTE 605Agence BOLOGHINE 608-
AP ZIROUT YOUCEF -620-
AP BOUZAREAH 627-
AP TELEMLY -602-
AP CHE GUEVARA -599-
Agence BAB EL OUED -629-
Agence PORTSAID -628-
Source : Document interne BNA.
Annexe 13 : rglement 02-03 de la Banque dAlgrie.
Algrie Contrle interne des banques et tablissements financiers

Rglement de la Banque dAlgrie n2002-03 du 14 novembre 2002
Le Gouverneur de la Banque dAlgrie, Vu la loi n90-10 du 14 avril 1990 relative la monnaie et au crdit modifie et complte par lOrdonnance n01-01 du 4 Dhou El Hidja 1421correspondant au 27 Fvrier 2001, notamment ses articles 43 bis et 44 alinas g et i ; Vu lordonnance n75-35 du 29 avril 1975 portant Plan comptable national ; Vu le Dcret Prsidentiel du 10 Rabie El Aouel 1422 correspondant au 02 juin 2001 portant nomination du Gouverneur et Vice- Gouverneurs de la Banque dAlgrie ; Vu le Dcret Prsidentiel du 10 Rabie El Aouel 1422 correspondant au 02 juin 2001 portant nomination des Membres du Conseil dAdministration de la Banque dAlgrie ; Vu le Dcret Prsidentiel du 10 Rabie El Aouel 1422 correspondant au 02 juin 2001 portant nomination des Membres du Conseil de la Monnaie et du Crdit ; Vu le rglement n92-05 du 22 mars 1992 modifi et complt concernant les conditions que doivent remplir les fondateurs, les dirigeants et reprsentants des banques et tablissements financiers ; Vu le rglement n92-08 du 17 novembre 1992 portant plan de comptes et rgles comptables applicables aux banques et tablissements financiers ; Vu le rglement n92-09 du 17 novembre 1992 relatif ltablissement, et la publication des comptes individuels annuels des banques et tablissements financiers ; Vu le rglement n94-12 du 2 juin 1994 relatif aux principes de gestion et dtablissement de normes dans le secteur financier ; Vu le rglement n94-18 du 25 dcembre 1994 portant comptabilisation des oprations en devises ; Vu le rglement n95-04 du 20 avril 1995 modifiant et compltant le rglement n91-09 du 14 Aot 1991 fixant les rgles prudentielles de gestion des banques et des tablissements financiers ; Vu le rglement n95-07 du 23 dcembre 1995 modifiant et remplaant le rglement n92-04 du 22 mars 1992 relatif au contrle des changes ; Vu le rglement n95-08 du 23 dcembre 1995 relatif au march des changes ; Vu le rglement n97-01 du 8 janvier 1997 portant comptabilisation des oprations sur titres ; Vu les dlibrations du Conseil de la Monnaie et du Crdit du 28 Octobre 2002 Promulgue le rglement dont la teneur suit : Art.1.- Le prsent rglement a pour objet de dfinir le contenu du contrle interne que les banques et tablissements financiers doivent mettre en place, en particulier, les systmes de mesure et danalyse des risques et les systmes de leur surveillance et matrise. Art.2.- Au sens du prsent rglement, on entend par : Risque de crdit : risque encouru en cas de dfaillance dune contrepartie ou des contreparties considres comme un mme bnficiaire au sens de larticle 2 du rglement n9504 modifiant et compltant le rglement n9109 du 14 Aot 1991 fixant les rgles prudentielles de gestion des banques et tablissements financiers. Risque de taux dintrt global : risque encouru en cas de variation des taux dintrt du fait de lensemble des oprations de bilan et de hors bilan, lexception, le cas chant, des oprations soumises aux risques de march. Risque de rglement : risque encouru, notamment, dans les oprations de change, au cours
de la priode qui spare le moment o linstruction de paiement dun instrument financier vendu ne peut plus tre annule unilatralement et la rception dfinitive de linstrument achet. Risque de march : il sagit de risque de taux, de risque de variation de prix de titres de proprit, de risque de rglement-contrepartie et de risque de change. Risque oprationnel : risque rsultant dinsuffisances de conception, dorganisation et de mise en oeuvre des procdures denregistrement dans le systme comptable et plus gnralement dans les systmes dinformation de lensemble des vnements relatifs aux oprations de la banque ou ltablissement financier concern. Risque juridique : risque de tout litige avec une contrepartie rsultant de toute imprcision, lacune ou insuffisance dune quelconque nature susceptible dtre imputable la banque ou ltablissement financier au titre de ses oprations. Organe excutif : Les personnes vises larticle 135 de la Loi relative la monnaie et au crdit charges de la dtermination effective de lorientation de lactivit des banques et tablissements financiers rgulirement agres. Organe dlibrant : Le conseil dadministration ou le Conseil de Surveillance. Comit daudit : Comit qui peut tre cr par lorgane dlibrant pour lassister dans lexercice de ses missions. Lorgane dlibrant dfinit la composition, les modalits de son fonctionnement et les conditions dans lesquelles les commissaires aux comptes ainsi que toute personne appartenant la banque ou tablissement financier concern sont associs ces travaux. Lorgane dlibrant dfinit les missions dudit Comit daudit. Celles-ci doivent, cependant, permettre : - de vrifier la clart des informations fournies et de porter une apprciation sur les mthodes comptables adoptes par la banque ou tablissement financier concern, - de porter une apprciation sur la qualit du contrle interne, en particulier, la cohrence des systmes de mesure, de surveillance et de matrise des risques. Art.3.- Le contrle interne que les banques et tablissements financiers doivent mettre en place comprend, notamment : un systme de contrle des oprations et des procdures internes ; une organisation comptable et du traitement de linformation ;
des systmes de mesure des risques et des rsultats; des systmes de surveillance et de matrise des risques ; un systme de documentation et dinformation. Art.4.- Le contrle interne, que les banques et tablissements financiers doivent mettre en place en adaptant lensemble des dispositifs prvus par le prsent rglement, doit tre en adquation avec la nature et le volume de leurs activits, leur taille et leurs implantations et avec les risques de diffrentes natures auxquels ils sont exposs.
I. Le systme de contrle des oprations et les procdures internes

Art.5.- Le systme de contrle des oprations et des procdures internes a pour objet, notamment, dans les conditions optimales de scurit, de fiabilit et dexhaustivit, de : vrifier la conformit des oprations aux dispositions lgislatives et rglementaires, aux normes et usages professionnels et dontologiques et aux orientations de lorgane dlibrant ; vrifier le strict respect des procdures de dcision de prises de risques de toute nature et des normes de gestion fixes par lorgane excutif, en particulier sil sagit de normes de gestion sous forme de limites ; vrifier la qualit de linformation comptable et financire, quelle soit destine lorgane excutif et lorgane dlibrant, transmise la Banque dAlgrie, transmise la Commission Bancaire ou destine tre publie ; vrifier les conditions d valuation, denregistrement, de conservation et de disponibilit de linformation comptable et financire, en particulier, en garantissant la piste daudit dans le cas des oprations informatises ; vrifier la qualit des systmes dinformation et de communication. Art.6.- Les banques et tablissements financiers doivent organiser leurs systmes de contrle de faon pouvoir : assurer un contrle rgulier avec un ensemble de moyens mis en oeuvre en permanence dans les units oprationnelles pour garantir la rgularit, la scurit et la validation des oprations ralises et le respect des autres instructions ou
orientations lies la surveillance des risques de toute nature associes aux oprations ; vrifier, selon une priodicit adapte, la rgularit et la conformit des oprations, le respect des procdures et lefficacit des dispositifs prvus dans lalina prcdent, en particulier, leur adquation la nature de lensemble des risques associs aux oprations. Art.7.- Lorganisation des banques et tablissements financiers doit assurer la stricte indpendance entre les units charges de lengagement des oprations et les units charges de leur validation, en particulier comptable et de leur rglement ainsi que du suivi des instructions ou des orientations lies la surveillance des risques. Art.8.- Lindpendance entre les units charges de lengagement des oprations et les units charges de leur validation peut tre organise, soit, par un rattachement hirarchique diffrent de ces units jusqu un niveau suffisamment lev ou par une organisation qui garantit la sparation claire des fonctions, soit par des procdures, en particulier informatiques, conues dans ce but et dont les banques et tablissements financiers sont en mesure de justifier ladquation. Art.9.- Les dispositifs viss larticle 6 du prsent rglement qui vrifient, notamment, la rgularit et la conformit des oprations, doivent fonctionner de manire indpendante par rapport lensemble des structures lgard desquelles ils exercent leurs missions. Art.10.- Les banques et tablissements financiers doivent dsigner un responsable charg de veiller la cohrence et lefficacit du contrle interne et qui rend compte de lexercice de sa mission lorgane excutif et, le cas chant, au comit daudit. Lorgane dlibrant est tenu inform par lorgane excutif de la dsignation de ce responsable et des comptes rendus de ses travaux. Lorsque la taille de la banque ou de ltablissement financier ne justifie pas la dsignation dune personne spcialement charge de veiller la cohrence et lefficacit du contrle interne, lorgane excutif, sous le contrle de lorgane dlibrant, doit assurer la coordination de tous les dispositifs qui sont lis lexercice de cette mission. Art.11.- Les banques et tablissements financiers doivent sassurer que le nombre et la qualification des personnes qui participent au fonctionnement du systme de contrle des oprations et des procdures internes ainsi que les moyens mis leur disposition
en particulier les outils de suivi et les mthodes danalyse de risques, sont adapts aux activits, la taille et aux implantations de la banque ou de ltablissement financier concern. Art.12.- Les moyens affects la vrification de la rgularit et de la conformit des oprations, du respect des procdures et du respect des autres instructions ou orientations lies la surveillance des risques de toute nature associs aux oprations, doivent tre suffisants pour mener le cycle complet dinvestigations relatives lensemble des activits sur le nombre dexercices ncessaire. Un programme des missions de contrle doit tre tabli, au moins une fois par an, en intgrant les objectifs annuels en matire de contrle fixs par lorgane excutif et lorgane dlibrant. Art.13.- Les banques et tablissements financiers doivent sassurer que le systme de contrle des oprations et des procdures internes soit intgr dans lorganisation, les mthodes et les procdures de chacune de leurs activits et que les vrifications telles que prvues larticle 6, alina deux cidessus sappliquent la banque ou ltablissement financier dans son ensemble, y compris ses succursales et agences. Art.14.- Les systmes de mesure des risques et de dtermination des limites doivent tre rexamins rgulirement afin de vrifier leur performance au regard de lvolution de lactivit, de lenvironnement, des marchs ou des techniques danalyse. Art.15.- Lorsque la banque ou ltablissement financier dcide de raliser des oprations portant sur de nouveaux produits pour la banque ou ltablissement financier ou pour le march, le systme de contrle doit permettre de sassurer : que lanalyse spcifique des risques a t effectue au pralable et quelle a t conduite de manire rigoureuse, que ladquation des procdures de mesure de limite et de contrle des risques encourus est effective, que, le cas chant, les adaptations ncessaires aux procdures en place ont t engages.
II. Lorganisation traitement de linformation
comptable
et
le
Art.16.- Les banques et tablissements financiers doivent respecter les dispositions gnrales du Plan comptable national et les dispositions du rglement
n92-08 portant plan de comptes bancaire et rgles comptables applicables aux banques et tablissements financiers, en tenant compte des prcisions ci-aprs : 1) Pour linformation comprise dans les comptes du bilan, du hors bilan et de rsultats publis et pour les informations de lannexe issues de la comptabilit, lorganisation mise en place doit garantir lexistence de lensemble des procdures, appel piste daudit, qui permet : de reconstituer dans lordre chronologique les oprations ; de justifier toute information par une pice dorigine partir de laquelle il doit tre possible de remonter, par un cheminement ininterrompu, au document de synthse et rciproquement ; dexpliquer lvolution des soldes dun arrt lautre par la conservation des mouvements ayant affect les postes comptables. En particulier, les soldes des comptes qui figurent dans le plan de comptes doivent se raccorder, par voie directe ou par regroupement, aux postes et sous-postes du bilan, du hors bilan et du compte de rsultats et aux informations issues de la comptabilit contenues dans lannexe. Le solde dun compte peut tre raccord par clatement condition de pouvoir justifier le respect des rgles de scurit et de contrle adquat et que la banque ou ltablissement financier concern dcrive la mthode utilise. 2) Pour les informations comptables qui figurent dans les documents destins la Ba nque dAlgrie ou la Commission bancaire et pour celles qui sont ncessaires au calcul des normes de gestion, elles doivent respecter lordre chronologique des oprations et pouvoir tre justifies par des pices dorigine. Chaque montant figurant dans les situations, dans les tableaux annexes, dans les dclarations concernant les normes de gestion et dans les autres documents remis la Banque dAlgrie ou la Commission bancaire, doit tre contrlable, notamment, partir du dtail des lments qui le composent. Lorsque la Banque dAlgrie ou la Commission bancaire autorise que des informations leurs soient fournies sous forme statistique, elles doivent tre vrifiables. Art.17.- Les banques et tablissements financiers sassurent de lexhaustivit, de la qualit et de la
fiabilit des informations et des mthodes dvaluation et de comptabilisation, notamment : par un contrle priodique qui doit tre exerc sur ladquation des mthodes et des paramtres retenus pour lvaluation des oprations dans les systmes de gestion, par un contrle priodique qui doit tre exerc pour sassurer de la pertinence des schmas comptables au regard des objectifs gnraux de scurit et de prudence, ainsi que de leur conformit aux rgles de comptabilisation en vigueur, pour les oprations qui font encourir des risques de march, par un rapprochement qui doit tre effectu, au moins mensuellement, entre les rsultats calculs pour la gestion oprationnelle et les rsultats comptabiliss en respectant les rgles dvaluation en vigueur. Les carts constats doivent pouvoir tre identifis et analyss. Art.18.- Les banques et tablissements financiers dterminent le niveau de scurit informatique jug souhaitable par rapport aux exigences de leurs mtiers. Ils sassurent que leurs systmes dinformation intgrent en permanence ce minimum de scurit retenu. Art.19.- Le contrle des systmes dinformation doit, notamment, permettre : de sassurer que le niveau de scurit des systmes dinformation est priodiquement valu et que, le cas chant, les corrections y affrentes sont effectues, de sassurer que des procdures de secours informatique sont disponibles afin dassurer la continuit de lexploitation en cas de difficults dans le fonctionnement des systmes informatiques. Le contrle des systmes informatiques stend la conservation des informations et la documentation relative aux analyses, la programmation et lexcution des traitements. Art.20.- Les banques et tablissements financiers sont tenus de conserver lensemble des fichiers ncessaires la justification des documents du dernier arrt remis la Banque dAlgrie et la Commission bancaire au moins jusqu la date de larrt suivant. Art.21.- Les avoirs dtenus par la banque ou ltablissement financier pour le compte des tiers ne figurant pas dans les comptes individuels annuels doivent faire lobjet dune comptabilit ou dun suivi matire retraant les existants, les en-
tres et les sorties. Une rpartition est effectue, si elle est significative, entre les lments dtenus titre de simple dpositaire et ceux qui garantissent, soit un crdit accord, soit un engagement pris des fins spcifiques ou en vertu dune convention gnrale et permanente en faveur du dposant.
III. Les systmes de mesure des risques et des rsultats

Art.22.- Les banques et tablissements financiers doivent mettre en place des systmes de mesure et danalyse des risques, en les adaptant la nature et au volume de leurs oprations, afin dapprhender les risques de diffrentes natures auxquels ces oprations les exposent, notamment les risques de crdit, de march, de taux dintrt, de liquidit et de rglement. A. La slection et la mesure des risques de crdit Art.23.- Les banques et tablissements financiers doivent disposer dune procdure de slection des risques de crdit et dun systme de mesure de ces risques. Ces systmes doivent leur permettre : didentifier de manire centralise leur risques de bilan et de hors bilan lgard dune contrepartie ou dune contrepartie-groupe telle que dfinie dans larticle 2 du rglement n9504 du 20 avril 1995 sus-vis, dapprhender diffrent es catgories de niveaux de risque partir dinformations qualitatives et quantitatives conformment larticle n7 du rglement n91-09du 14 aot 1991 susvis, de procder la rpartition globale de leurs engagements au profit de lensemble des contreparties par niveau de risque encouru, par secteur juridique et conomique et par zone gographique. a) Systme de slection des risques de crdit Art.24.- Lapprciation du risque de crdit doit notamment tenir compte des lments portant sur la situation financire du bnficiaire, sur sa capacit de remboursement et, le cas chant, sur des garanties reues. En particulier, pour les entreprises, lapprciation doit intgrer lanalyse de leur environnement, les caractristiques des associs ou actionnaires et des dirigeants. Elle doit tenir compte aussi des documents comptables les plus rcents.
Les banques et tablissements financiers doivent constituer des dossiers de crdit destins recevoir lensemble des informations de nature qualitative et quantitative sur une contrepartie et les informations concernant les contreparties-groupe. Ces dossiers sont complter au moins trimestriellement pour les contreparties dont les crances sont impayes ou douteuses et pour celles dont les volumes des crances sont significatifs. Art.25.- La slection des oprations de crdit doit intgrer galement le critre de leur rentabilit. Lanalyse prvisionnelle des charges et produits, directs et indirects, doit tre la plus exhaustive possible pour chaque crdit et porter, notamment, sur les cots oprationnels et de financement et sur les cots de rmunration des fonds propres. Lanalyse doit intgrer galement les charges correspondant lestimation du risque de non-paiement par le bnficiaire au cours de lopration de crdit. Art.26.- Lorgane excutif effectue, au moins semestriellement, une analyse a posteriori de la rentabilit des oprations de crdit. Art.27 :Les procdures de dcision doctroi de prts ou dengagement par signature, surtout quand elles sont organises par la fixation de dlgations, doivent tre clairement formalises et tre adaptes aux caractristiques de la banque et ltablissement financier relativement sa taille, son organisation et la nature de son activit. Art.28.- Lorsque la nature et limportance des oprations de crdit le rendent ncessaire, les banques et tablissements financiers sassurent que les dcisions de prts ou dengagements par signature sont prises par au moins deux personnes et que les dossiers de crdit font lobjet dune analyse par une unit spcialise, indpendante des entits oprationnelles. b) Systme de mesure des risques de crdit Art.29.- Les banques et tablissements financiers doivent mettre en place un systme de mesure des risques de crdit qui doit permettre didentifier, de mesurer et dagrger les risques qui ressortent de lensemble des opratio ns pour lesquelles la banque ou ltablissement financier encourt le risque de dfaillance dune contrepartie ou dune contrepartiegroupe. Art.30.- Les banques et tablissements financiers doivent procder, au moins trimestriellement,
lanalyse de lvolution de la qualit de leurs engagements (bilan et hors bilan). Cette analyse doit permettre de reclasser les oprations de crdit, de comptabiliser les crances classes et de prvoir les provisionnements y affrents en tenant compte des garanties prises et en sassurant que leur valuation est rcente, indpendante et prudente. B. Systme de mesure des risques de march Art.31.- Les banques et tablissements financiers doivent, dans lattente de la promulgation des textes portant sur le mode dvaluation, la mesure et la couverture des risques de march, mettre en place des systmes de suivi de leurs oprations effectues sur les marchs pour leur propre compte. Ils doivent, en particulier : enregistrer quotidiennement les oprations de change conformment aux dispositions du rglement n95-08 relatif au march des changes sus-viss ainsi que les oprations portant sur leur portefeuille de ngociation et calculer leurs rsultats, mesurer leur exposition au risque de change par devise et pour lensemble des devises. C. Systme de mesure du risque de taux dintrt Art.32.- Les banques et tablissements financiers doivent, dans lattente de la promulgation des textes portant sur la mesure et la couverture des risques de taux dintrt, satteler mettre en place un systme dinformation interne permettant dapprhender le risque de taux dintrt, dassurer son suivi et de prvoir les correctifs en cas dexposition juge significative ce type de risques. D. Le systme de mesure du risque de rglement Art.33.- Les banques et tablissements financiers doivent mettre en place un systme de mesure de leur exposition au risque de rglement, plus particulirement au risque de rglement dans les oprations de change. Ils veillent apprhender les diffrentes phases du processus de rglement.
IV. Les systmes de surveillance et de matrise des risques
Art.34.- Les banques et tablissements financiers doivent mettre en place des systmes de surveillance et de matrise des risques de crdit, de taux dintrt, de taux de change, de liquidit et de rglement faisant apparatre les limites internes et les conditions dans lesquelles ces limites sont respectes. Ils doivent aussi se doter de moyens adapts la matrise des risques oprationnels et juridiques. Art.35.- Les systmes de surveillance et de matrise des risques de crdit, de taux de change et de liquidit doivent comporter un dispositif de limites globales internes. Ces limites sont revues autant que ncessaire, au moins une fois par an par lorgane excutif et, le cas chant, par lorgane dlibrant, en tenant compte, des fonds propres de la banque ou de ltablissement financier concern. Les limites oprationnelles qui peuvent tre fixes au niveau de diffrentes entits organiques internes (directions, agences, succursales,), doivent tre en cohrence avec les limites globales. La dtermination des diffrentes limites, globales et oprationnelles, doit tre effectue de faon homogne par rapport aux systmes de mesure des risques en place. Les systmes de surveillance et de matrise des risques de taux dintrt et de rglement doivent, au dpart, comporter des systmes de suivi pour apprhender correctement ces risques de faon passer, par la suite, des systmes de limites au moins oprationnelles dans le cas de difficult de fixation de limites globales. Art.36.- Les banques et tablissements financiers, mandats, sur leur demande, par la Banque dAlgrie pour exercer, par dlgation de pouvoir, le contrle des changes, doivent se doter dun systme de contrle interne permettant de sassurer en permanence du suivi des oprations de commerce extrieur. Le dispositif mettre en place, conformment au rglement n95-07 sus-vis, doit permettre : de sassurer de la traabilit et de lapurement rgulier et temps des dossiers de domiciliation ouverts ; de veiller au dnouement des oprations avant remise des comptes rendus ; de sassurer de la stricte adquation entre les flux financiers et les flux des biens et des services entre lAlgrie et le reste du monde. Art.37.- Les banques et tablissements financiers doivent veiller la bonne tenue du fichier et de lchancier de la dette extrieure de leur clientle et de celle contracts pour leur propre compte.
Art.38.- Les banques et tablissements financiers doivent se doter de dispositifs, suivant des procdures formalises, permettant : de sassurer en permanence du respect des procdures et des limites fixes, de procder lanalyse des causes du nonrespect ventuel des procdures et des limites, dinformer les entits ou les personnes dsignes cet effet de lampleur des dpassements et des actions correctrices proposes ou entreprises. Dans le cas ou les limites sont reparties par entits organiques internes, et o ces limites risquent dtre atteintes, les procdures formalises doivent permettre aux entits concernes den rfrer au niveau hirarchique appropri. Art.39.- Pour les besoins de la surveillance de leurs oprations et dinformation de lorgane excutif, de lorgane dlibrant et, le cas chant, du comit daudit, les banques et tablissements financiers doivent laborer des tats de synthse appropris.
au moins une fois par an, des conditions dans lesquelles les limites fixes sont respectes. Art.43.- Les banques et tablissements financiers laborent les manuels de procdures affrents leurs diffrentes activits. Ces manuels doivent dcrire, au minimum, les modalits denregistrement, de traitement et de restitution des informations, les schmas comptables et les procdures dengagement des oprations. Ils tablissent galement une documentation prcisant les moyens destins assurer le bon fonctionnement du contrle interne, notamment : les diffrents niveaux de responsabilit, les attributions dvolues et les moyens affects au fonctionnement des dispositifs de contrle interne, les rgles assurant lindpendance de ces dispositifs, les procdures relatives la scurit des systmes dinformation et de communication, une description des systmes de mesure des risques, V. Le systme dinformation une description des systmes de surveillance et et de documentation de matrise des risques. Art.40.- Lorgane dlibrant de la banque ou de Cette documentation doit tre mise, leur demande, ltablissement financier procde au moins deux la disposition de lorgane excutif, de fois par an lexamen de lactivit et des rsultats lorgane dlibrant, des commissaires aux compte, du contrle interne sur la base des informations qui des inspecteurs de la Banque dAlgrie et le cas lui sont transmises par lorgane excutif et par le chant du comit daudit. responsable vis larticle 10 et, le cas chant, par Art.44.- Les rapports tablis la suite des contrles le comit daudit. effectus au titre de la vrification de la rgularit Dans le cas de lexistence dun comit daudit, cet et de la conformit des oprations, du respect des examen peut tre fait une fois par an. procdures et de lefficacit des dispositifs Art.41.- Lorgane excutif informe rgulirement garantissant lorgane dlibrant et, le cas chant, le comit daudit, sur les lments essentiels et sur les la rgularit, la scurit et la validation des oprations ralises, sont communiqus lorgane enseignements excutif et, sa demande, lorgane dlibrant et, principaux qui peuvent se dgager de la le cas chant, au comit daudit. mesure des risques auxquels la banque ou ltablissement financier est expos. Cette Art.45.- Les banques et tablissements financiers laborent, au moins une fois par an, un rapport sur information porte, notamment, sur la rpartition des engagements les conditions dans lesquelles le contrle interne est assur. Ce rapport comprend, notamment : par ensembles de contreparties et sur la un inventaire des enqutes ralises et des rentabilit des oprations de crdit comme indiqu principaux enseignements tirs, en particulier, dans larticle 25 du prsent rglement. les principales insuffisances releves et les mesures Art.42.- Dans le cas o lorgane dlibrant nest pas associ la fixation des limites, lorgane excutif correctives prises, une description des modifications significatives doit linformer et informer, le cas chant, le ralises dans le domaine de contrle interne comit daudit, des dcisions prises en la matire. au cours de la priode en revue, Lorgane excutif doit informer lorgane dlibrant, une description des conditions dapplication des procdures mises en place pour les nouvelles activits,
la prsentation des principales actions envisages dans le domaine du contrle interne. Art.46.- Les banques et tablissements financiers laborent, au moins une fois par an, un rapport sur la mesure et la surveillance des risques auxquels ils sont exposs. Ce rapport comprend, notamment, les lments essentiels et les principaux enseignements qui peuvent se dgager de la mesure des risques auxquels ils sont exposs, la slection des risques de crdit ainsi que lanalyse de la rentabilit des oprations de crdit.
Art.47.- Les deux rapports annuels prvus dans les articles 45 et 46 ci-dessus sont communiqus lorgane dlibrant et, le cas chant, au comit daudit. Ils sont adresss la Commission bancaire et mis la disposition des commissaires aux comptes. Art.48.- Le prsent Rglement sera publi au Journal Officiel de la Rpublique Algrienne Dmocratique et Populaire.
Source : www.Droit-Afrique.com
Annexe n 14 : Organigramme de la Direction de lAudit Interne :
Directeur de lAudit Interne
Assistante de Direction
Assistant Administratif
Cellule I : Auditeur senior Auditeurs Auditeurs juniors
Cellule II : Auditeur senior Auditeurs Auditeurs juniors
Cellule III : Auditeur senior Auditeurs Auditeurs juniors
Source : Charte daudit interne (BNA)
Annexe n 15 : Lorganigramme de lagence AP hamiz 647 :

Directrice
Secrtariat Directrice Adjointe
Secrtariat Engagement : Chef de Service.
Commerce Extrieur : 2 Chargs dtudes.
Engagement : 1Charg dtudes.
Service Caisse : -4Chefs de Section ; -1 employe de banque ; -Caissier.
Tl compensation : Chef de section.
Annexe n16:Questionnaire de prise de connaissance de lentit audite : QPC QUESTIONS Lagence Lagence est-elle bien situe gographiquement ? Est-ce que lagence est propritaire ou non ? Est-ce que le lieu est scurise ? (existence de camra de surveillance ?) Est-ce que les livres lgaux sont bien tenus ? Le climat social de lentit est conflictuel ou pas ? La relation entre le client et lagence estelle bonne ? Existe-t-il un organigramme de lagence ? Est-ce quil ya une fiche danalyse de poste ? Le systme de pointage ? est-il respect ? La rputation de lagence est-elle bonne ? Est-ce que les employs sont polyvalents ? Le degr dintgration dinformatique est lev ou pas? Est-ce que lagence est bien quipe ? (Matriel nouveau ou vtuste ?) Le service Comex Est-ce que le nombre deffectifs dans le service est suffisant ou pas ? Est-ce que le personnel du service est soumis des formations continues? Existe-t-il un manuel de procdures ou pas ? Est-ce-que la politique douverture de domiciliation est clairement dfinie ? La politique douverture dun crdit documentaire est-elle aussi clairement dfinie? La dure de traitement des oprations de la clientle est-elle toujours respecte ? Est-ce que les documents de demande de CREDOC, de domiciliation ainsi que de la leve de rserve sont formaliss ? Existe-il une forme de Credoc la plus utilise ? Source : labor par nos soins. Oui Non Observation
Annexe n 17: Fiche de sparation des taches : La tache Le charg dtudes Le Le La La DPT Nature de chef directeur directrice DOD contrle lopration de adjoint DRE service
DETENTION CONTROLE ENREGISTREMENT ENREGISTREMENT AUTORISATION AUTORISATION ENREGISTREMENT
Rception des documents Vrification des documents Domiciliation dimportation Ouverture de Credoc Autorisation de lopration Validation de lopration Perception des commissions douverture Constitution de la PREG Contrle des ouvertures de Credoc Statistiques de fin du mois Suivi des domiciliations Restitution de la PREG Paiement du fournisseur par le dbit du compte client Rception des documents de lexportateur Enregistrement de lopration dans un Registre
ENREGISTREMENT CONTROLE
ENREGISTREMENT CONTROLE ENREGISTREMENT ENREGISTREMENT
DETENTION
ENREGISTREMENT
Annexe n18 : le programme de travail. Objectifs daudit interne Objectifs du contrle interne Risques Outils Observation/ vrification / QCI
Respect des lois et rglementation : Vrifier que la demande de La demande douverture de Risque de domiciliation import comporte domiciliation import comportant les non tous les renseignements renseignements suivants : conformit ncessaires. -la date dtablissement de la demande -le nom ou la raison sociale de limportateur; -son numro de compte auprs de lagence; -la nature du contrat commercial (facture, contrat ou autres); -les indications relatives aux marchandises importer: nature des produits, montant en devises et contre valeur en dinars; nom du fournisseur ou vendeur; tarifs douaniers; origine des produits. Domiciliation
Sassurer que le prpos aux oprations de domiciliation vrifie les documents accompagns de la demande suscite et sassure de leur conformit avec la rglementation en vigueur
-vrifier lattribution du numro dordre chronologique et apposition le cachet de domiciliation sur le contrat commercial prsent par le client.
Vrification de la conformit des documents, la rglementation en vigueur : La demande douverture de domiciliation doit tre dment remplie, cachete et signe par le client ou son mandataire. un contrat commercial (contrat en bonne et d forme, une facture proforma, un bon ou une lettre de commande ferme, etc...). Attestation Taxe de domiciliation bancaire en cas de revente en tat, si non un engagement en cas de production. Attribution du numro dordre chronologique et apposition du cachet de domiciliation : Le prpos aux oprations de domiciliation attribue un numro dordre chronologique de domiciliation.
Risque derreur/ risque de nonconformit.
QCI/ vrification
Risque Observation oprationnel /vrification
Sassurer de la domiciliation du dossier, avant louverture du Credoc. -Sassurer que la politique douverture dun Credoc est conforme la rglementation en vigueur et aux RUU600 ;
-sassurer que les conditions ncessaires pour bnficier du Credoc, sont runies ; Credoc -contrler lexistence dun dossier complet et conforme aux normes ;
Par la suite, il procde lapposition du cachet de domiciliation sur le contrat commercial prsent par le client et le renseigne selon une codification. -La domiciliation est pralable toute opration douverture de Credoc. Art 29 du rglement BA 07-01. - la politique douverture dun Credoc seffectue par loctroi dune demande douverture de Credoc (Semar 205bis) ; cette demande doit tre signe et cachete par le client et ne doit comporter ni surcharges, ni ratures. Art 46 du rglement 07-01 de la BA. -Les conditions ncessaires pour bnficier du Credoc sont : *le client doit tre solvable ; *le client doit disposer au pralable dun compte courant. -lexistence dun dossier du client comprenant les documents suivant : *la facture proforma dument domicilie ; *la demande douverture de Credoc ; *la chemise ET7 ; *autres documents.
Risque de QCI non conformit Risque de QCI non conformit
Risque de Vrification/ non confirmation conformit
Risque de observation non conformit
-vrifier la conformit du -la conformit du document Semar aux document Semar aux RUU 600 RUU 600 et la rglementation en et la rglementation en vigueur : vigueur. *le prpos aux oprations de Credoc doit vrifier les 19 clauses de la demande sils sont conformes ; *Il doit galement vrifier lexistence de la mention je dgage la BNA de tous risques de change
OCI/ vrification *Risque derreur
*Risque de change.
Domiciliation/ Credoc
Fiabilit des informations : -Le manuel de procdures -Il existe un manuel de procdure Risque de douverture de Credoc existe et douverture de Credoc, qui doit tre mauvaise accessible. accessible. interprtatio n -vrifier si le client qui a - le client qui a bnfici du CREDOC Risque de bnfici du CREDOC nest pas nest pas frapp dune mesure pays frapp dune mesure dinterdiction limportation ; par la dinterdiction limportation. consultation de la DER.
Observation/ QCI
Confirmation / QCI
-Sassurer que le numro de domiciliation appos sur le contrat commercial correspond celui du dossier. -Tester que le systme Delta gnre les critures de : *perception des commissions ; *constitution de la PREG...
-le numro de domiciliation appos sur Risque le contrat commercial correspond derreur celui du dossier. -Le systme Delta gnre automatiquement les critures suivantes J+2 : * perception des commissions douverture ; * constitution de la PREG ; * critures dengagement. Risque derreur (informatique)
Vrification
Rapprochement
-Estimer si les dates de valeur -Les dates de valeur pour le Risque pour le prlvement des prlvement des commissions doivent derreur commissions sont exactes. correspondre la mme date de la saisie du Credoc sur le systme. -vrifier si les dlais de transmission des statistiques de fin du mois au DPT contrle sont respectes ; -Vrifier lexistence dun document justificatif confirmant le paiement de lexportateur et la fin de lopration.
Rapprochement
-Les dlais de transmission des Risque QCI/ statistiques de fin du mois au DPT dimage de Observation, contrle sont fixs avant les 10jours la banque. vrification du mois qui suit la date douverture. -Lexistence dun document justificatif Risque de confirmant le paiement de contrepartie lexportateur et la fin de lopration, appel swift. QCI
Efficacit des oprations : -Sassurer que le dlai de Le dlai de transmission des Risque transmission des documents la documents la DOD pour louverture pays / DOD pour louverture de de domiciliation doit tre respect. risque de domiciliation est respect contrepartie -Apprcier si lagence domiciliataire procdera lapurement au vu de certains documents reus Aux termes de la priode de contrle des dossiers de domiciliation, lagence domiciliataire procdera lapurement au vu des documents suivant : La facture dfinitive, dument domicilie ; Document douanier exemplaire(D10) ; Exemplaire formule (4) (CA1067) Mensuellement ,et dans les deux semaines qui suivent le mois de rfrence, les banques et les tablissements financiers sont tenus conformment larticle 2 de linstruction Banque dAlgrie N03-
narration
Risque de la QCI banque dAlgrie
Domiciliation
-Sassurer de ltablissement des statistiques de fin du mois et suivi des dossiers apurs, en excdent ou en insuffisance de rglement.
Risque Rapprocheoprationnel ment/ vrification
07 du 31 Mai 2007 de transmettre la Banque dAlgrie les dclarations douverture et dapurement des dossiers de domiciliation des oprations dimportation des biens et services ainsi que les dclarations des dossiers non apurs. -Vrifier que les dures de les dures de traitement des dossiers, Risque QCI traitement des dossiers, de domiciliation et douverture de oprationnel douverture de CREDOC sont CREDOC doivent tre respectes ; respectes. - sassurer que le Credoc est valid par les 3 personnes habilites ; -Contrler lexistence dune procdure dterminant que lopration est rellement effectue ; -Vrifier que les dossiers des clients qui bnficient des lignes de crdits sont mis jour priodiquement; -le Credoc est valid par les 3 personnes habilites : *F1 : le chef de service ; *F2 : le directeur adjoint ; *F3 : le directeur. lexistence dune procdure dterminant que lopration est rellement effectue sur le systme : consultation des vnements les dossiers des clients qui bnficient des lignes de crdits sont mis jour priodiquement; Risque de collusion Vrification
Risque derreur
Rapprochement
-Vrifier quil ya un suivi - le suivi est effectu par : effectu par une personne ou un *le charg dtudes ; service jusqu la fin de * la DOD ; lopration ; *le DPT contrle au niveau de la DRE jusqu la fin de lopration. -Vrifier lexistence dune -lexistence dune coordination entre coordination entre la DOD et la DOD et lagence lors de la lagence lors de la constitution et constitution et la restitution de la la restitution de la PREG ; PREG : *Lagence transmet les copies du dossier la DOD pour la constitution de la PREG ; * la DOD ds rception des documents avise lagence ; *lagence transmet la leve de rserve la DOD ; *La DOD procde la restitution de la PREG et au paiement du fournisseur. -Estimer si les tats de suivi - les tats de suivi permettent permettent didentifier les didentifier les Credoc : Credoc dont la date de validit *encours ; est expir. *solds ; * chus.
Credoc
Risque de collusion
QCI
Risque Interview oprationnel
Risque dimage de la banque
observation
Domiciliation
Protection du patrimoine : -Vrifier si le cachet de le cachet de domiciliation doit tre Risque de domiciliation est bien protg. protg. perte -sassurer que les dossiers sont archivs au niveau de lagence pendant 5ans.
Observation
les dossiers doivent tre archivs au Risque QCI niveau de lagence pendant une dure perte (non de 5ans. protection) Observation
Credoc
-Evaluer le degr de protection -La protection des dossiers clients Risque de des dossiers clients ; doit tre assure. perte
Source : Elabor par nos soins
Annexe n19: Questionnaire de contrle interne : Domiciliation

Questions : Oui Non Observation
a. OUVERTURE DU DOSSIER DE DOMICILIATION a.1. Rception de la demande douverture Est-ce la demande de domiciliation import est formalise ? Est-ce que la demande de domiciliation import comporte tous les renseignements ncessaires ? Si, oui est-elle cachete et signe par le client ou son mandataire ? Est-ce que le client prsente en plus de la demande de domiciliation un contrat commercial ? a.2. Vrifications de conformit Est-ce que le prpos aux oprations de domiciliation vrifie les clauses de la demande suscites et sassure de la conformit des documents avec la rglementation en vigueur ? Est-ce quil procde la vrification des deux points suivants : -le client nest pas frapp dune mesure dinterdiction limportation, -la marchandise nest pas frappe dune mesure dinterdiction limportation. ? Procde-t-il la vrification des clauses du contrat commercial selon le cas de figure qui se prsente: - numro de la facture ou rfrence du bon de commande, - nom et adresse du vendeur (exportateur); - nom et adresse de lacheteur (importateur); - adresse dexpdition ou de destination (pays de lacheteur); - nature et dtail de la marchandise ainsi que le dtail du montant et du prix (avec prcision de la nature du contrat: FOB / C&F....); - modalits de paiement: comment doit soprer le rglement de la marchandise importe ?
Dans le cas o la vrification fait apparatre que le client nest pas habilit la domiciliation, le prpos rejette-t-il la demande du client ? a.3. Matrialisation de la domiciliation Dans le cas ou lopration est conforme, le prpos procde-t-il immdiatement la matrialisation de la domiciliation ? Saisir lopration de Domiciliation sur Delta V8 Est-ce que le prpos saisit lopration de domiciliation sur Delta V8 conformment aux instructions de la banque ? Menu--- Etranger------ Domiciliation--prises en charges des domiciliations ----- : Cration Remplir les cases : matricule client= NIF ; Rf Autorit : CDI n ; Di pour les Credoc dlai normal <6mois ; DIP pour les Credoc spciaux > 6mois ; Termes de vente : FOB, CFR : incoterms Est-ce-que la confirmation de lopration passe par drogation(DER) du directeur ou de son adjoint sur Delta V8 ? a.3.2. Attribution du numro dordre chronologique et apposition du cachet de domiciliation Est-ce-que le prpos aux oprations de domiciliation attribue un numro selon un ordre chronologique de domiciliation ? Est-ce quil appose le cachet de domiciliation sur le contrat commercial prsent par le client ? et le renseigne selon une codification ? Est-ce que le cachet de domiciliation est bien protg ? a.3.3. Validation de la domiciliation : Est-ce que le directeur valide lopration de la domiciliation aprs vrification de la conformit des documents ? Le prpos aux oprations de domiciliation sassure-t-il de la validation de lopration ? b. LA GESTION DU DOSSIER DE DOMICILIATION:
b.1 Enregistrement du dossier domicili Le prpos aux oprations de domiciliation enregistre-t-il lacte de domiciliation sur le rpertoire des dossiers dimportations domicilis immdiatement ? ou bien, il attend jusqu ce quil yait un cumul de dossiers ? Lexemplaire du contrat commercial dment domicili est-il remet ensuite au client ? b.2 Etablissement de la fiche de contrle Est-ce que le prpos aux oprations de domiciliation tablit la fiche de contrle rglementaire, selon le cas DI ou DIP ? Est-ce quil remplit ladite fiche soigneusement ? et fait apparatre les renseignements aussi complet que possible (le nom du fournisseur ; les modalits de paiement) ? b. 3 Perception de la commission douverture Est-ce quil peroit la commission douverture ? et met le bordereau de perception de commission (MC10) ? Est-ce que les dates de valeur pour le prlvement des commissions sont exactes ? Est-ce quil vrifie sur le systme Delta V8 que les commissions ont t rellement prleves ? et que le compte du client a t dbit du montant ? b.4. Envoi la D.O.D : (Direction des Oprations Documentaires) Est-ce quil respecte le dlai de transmission des documents la DOD pour louverture de domiciliation ? c. LAPUREMMENT DE DOMICILIATION: Premire tape : linventaire Aux termes de la priode de contrle des dossiers de domiciliation, est-ce que lagence domiciliataire procdera lapurement au vu des documents suivant : o La facture dfinitive, dument domicilie ; o Document douanier exemplaire (D3) ; o Exemplaire formule (4) (CA1067) ? Dans le cas dun dossier complet est-ce que la banque domiciliataire procdera immdiatement
ltablissement du bilan ? et donnera sa dcision finale quant au classement du dossier de lagence ? Dans le cas dun dossier incomplet, lagence procdera-t-elle au rappel du client sur la rgularisation de son dossier ? ou prendra dautres dispositions ? Deuxime tape : ltablissement du bilan Est-ce que le prpos aux oprations de domiciliation vrifie que la valeur nette transfre (VNT) est conforme la valeur domicilie et ddouane (VD) ? Est-ce quil tablit les statistiques de fin du mois ? et effectue un suivi des dossiers apurs, en excdent ou en insuffisance de rglement ? Est-ce que la banque prendra les mesures ncessaires en cas dapparition dexcdent ou dinsuffisance de rglement ? Existe-t-il un service de contrle ? examine- t-il les dossiers de domiciliation ? Si oui, est ce que le dlai de lenvoi des statistiques ce service est respect ? Source : labor par nos soins.
Annexe n20: Questionnaire de contrle interne : Ouverture du Credoc

Questions : Politique gnrale Oui Non Observation
Le client pourra-t-il bnfici dune ligne de crdit ? (Credoc marg X%) Est-ce que le directeur dagence ou de son adjoint renseignent pralablement une ligne de Credoc et une autorisation plafonne avant de saisir un dossier ? Les dossiers des clients qui bnficient des lignes de crdits sont ils-mis jour priodiquement ? Existe t-il un manuel de procdures, pour les oprations de Comex, notamment celles de louverture de Credoc ? Est-ce que les dossiers sont bien organiss ? classs ? et protgs ? Conditions : Est-ce- que les conditions de solvabilit et de possession dun compte sont respectes ? Est-ce que la facture ou le contrat sont domicilis avant la saisie du dossier de Credoc sur le systme? Documents requis : Est-ce que la demande douverture Credoc (modle SEMAR 205-BIS) est remplie selon les termes du contrat commercial ? cachete et sign par le client ? Est-ce quelle ne comporte ni ratures ni surcharges ? Est-elle fournit en 4 exemplaires ? La facture pro-forma ou contrat commercial (en 3 exemplaires) et les autres documents sont fournis ? 1-Rception et vrification des documents : Est-ce le prpos aux Credoc est celui qui reoit la demande douverture du Credoc sur le formulaire (Semar205bis), et les autres documents suscits ? Est-ce quil vrifie la conformit des documents prsents par le client par rapport aux rgles et usances uniformes et la rglementation en vigueur ? Le chef de service Comex procde-t-il la vrification du dossier, sil est conforme techniquement et la rglementation des changes en vigueur et des rgles et usances rgissant les crdits documentaires ? Enregistrement du dossier Est-ce que le prpos procde lenregistrement chronologique du Credoc sur le registre pour le suivi ? 2-Matrialisation de louverture de Credoc :
Etablissement de lET7 : Est-ce quil ouvre une chemise ET7 (Credoc limport) pour chaque dossier, sur laquelle sont reportes les renseignements essentiels du Credoc ? Saisie de louverture du Credoc sur le systme : Est-ce-quil procde la saisie des informations sur le systme Delta V8, sans avoir contrl lexistence de la provision, et la situation du client ? Lorsque une des conditions douverture de Credoc nest pas respecte ; Existe-t-il une procdure sur le systme informatique qui signale le problme ? Si, oui en cas dexistence dune faille dans le systme, est-ce que la banque prconise dautres mesures pour dceler lanomalie ? 3-Validation : Est-ce que le Credoc est valid par les trois (3) personnes habilites ? (F1, F2, F3) Si la saisie prsente une ou des anomalies, est-ce il peut y avoir une rectification ? et quelle la personne responsable de cette rectification ? Est-ce que le directeur vrifie le dossier la troisime validation du dossier en F3 ? Aprs signature du document SEMAR 205bis par le directeur et son adjoint, le prpos procde-t-il a sa ventilation ? A) Consultation des vnements : Existe-t-il une procdure pour vrifier que lopration est rellement effectue ? Classement des documents : Est-ce que le prpos classe les documents dans le dossier client ? Dlgation : Existe-t-il des dlgations accordes par la Direction en matire dautorisation de Credoc? Un systme de dlgation pour autoriser les drogations aux conditions gnrales est-il clairement dfini ? Suivi des risques Les procdures prvoient-elles un suivi des dpassements ? Existe-t-il un outil de suivi des dpassements ? Le suivi des engagements permet-il dobtenir une situation client et ce tout moment ?
Les chargs de dossiers peuvent-ils consulter tout moment les comptes ouverts au nom de la socit et analyser lvolution de ces comptes par rapport aux limites prtablies ? Les tats de suivi permettent-ils didentifier les Credoc dont la date de validit est expire ? La constitution de la PREG est-elle effectue par une personne (ou un service) diffrente de celle qui autorise le Credoc ? Avant la constitution de la PREG, le contrle sur lexistence dun dossier et sa conformit aux normes est-il effectu ? 4-Gnration des critures de Credoc : Ecritures dengagement ; Commission douverture ; Constitution de la PREG. Est-ce que la date de valeur de la perception des commissions est exacte ? La restitution de la PREG est elle faite ds de rception des documents de lexportateur ? Le paiement de lexportateur est-il effectu par le dbit du compte client conformment aux rgles prvues dans le contrat ? Est-ce que lexportateur pourrait avoir une pice justificative lui confirmant son paiement et la fin de lopration ? Etablissement des statistiques de fin du mois ? Existe-t-il un service de contrle ? examine- t-il les dossiers de Credoc sur le fonds et la forme ? Si oui, est ce que le dlai de lenvoi des statistiques ce service est respect ? Source : labor par nos soins.
Annexe n21 : FRAP La Feuille de rvlation et danalyse de problme : FRAP n Papiers de travail Problme : FRAP n
Constats :
Causes :
Consquences :
Solution propose :
Etablie par : Le :
approuve par : le :
valide avec : le :
Annexe n 22 : Diagramme dapurement de dossier de Domiciliation bancaire.
Prpos aux oprations de domiciliation

Client
BA
Adminis trat Douane
DM FE
Dossier domiciliation
2.1. Linventaire du dossier de domiciliation Avis pour
dossier incomplet complet

Lett re
dossier
Doc. doua nier CA 1067
rgularisation
Lettre dannulation procdure domiciliation
Dossier inutilis
Dossier domiciliation
fich e de contrl e
2.2. Ltablissement du bilan
Dossier en Dossier Avis pour rgularisation excdent de CA apur 1124 rglement
Avis pour rgularisation
Dossier en
insuffisance de
Dossier rglement domiciliation apur
fiche de contrle complte
Annexe n 22 : Diagramme dapurement de dossier de Domiciliation bancaire.

Client
DEJC
BA
VNT-VD DA
30000
VNT-VD DA
30000
oui CA
1121
CA
1115
CA CA
1115
non
1120
non oui
CA 1117
Dossier domiciliation MAJ et class
Dossier transmis
Annexe n23 : Ouverture du dossier domiciliation import. Schma descriptif de traitement client
Contrat commercial

Rception de la demande douverture Contrat commercial Vrification conformit de Deman de
Banque dAlgrie
Deman de
Rejet
Non
Confor me Contrat commercial
oui
CA 1110
Deman de
-Matrialisation de la domiciliation -Attribution du num dordre chronologique du cachet de domiciliation
Contrat commercial domicili Enregistrement domicili du
CA 1110
dossier
Exemplaire remis au client
Contrat commercial domicili
CA 1110 mise jour
Sui te
Etablissement de la fiche de contrle DI DIP
CA 1112 CA 1127
CA11 13 CA 1127
Dossier Domiciliation
Perception de la commission
Copie client
50
Ca
CA 121 Journe comptable
Dossier Domiciliation
CA 1112 : fiche de contrle DI CA 1113 : fiche de contrle DIP
Note n 2048 :105.230 du 28/07/2002.
Annexe n24: points de surveillance fondamentaux I

BANQUE NATIONALE DALGERIE 08, BOULEVARD ERNESTO CHE GUEVARA, ALGER Agence (indice) : DRE : Points de surveillance fondamentaux Oprations du commerce extrieur Mois de rfrence : Mode de paiement N dossier Client ordonnateur Solde compte avant constitution PREG Date de constitution PREG Montant constitution PREG Marge Ticket dautorisation Autorisation Echance ..le Annexe I la circulaire N1960 du 09/09/2008
NB : A joindre les factures domicilies avec les documents prvus Par la note N35/PDG/2000 du 26/11/2000.
Le Directeur dAgence (Nom, Prnom, Cachet et Signature)
Annexe n24: points de surveillance fondamentaux II

BANQUE NATIONALE DALGERIE ..le 08, BOULEVARD ERNESTO CHE GUEVARA, ALGER Annexe II la circulaire N1960 du 09/09/2008 Emetteur Dpartement Contrle DRE : Points de surveillance fondamentaux CREDOCS Mois de :.. Agence (indice) :. Vrification effectuer (*) Date Date de Date de Conformit du Credoc Constitution de Date de Perception Dgagements de la douverture rception contrle et aux rgles et usances la PREG constitdes BNA par le client du la DRE Nom du (RUU600) et la globale ou ution commissions risque de change contrleur rglementation des partielle selon PREG changes autorisation
N dossier Credoc
Observations et commentaires
(*) vrifications raliser ds rception Des documents prvus par la Note n35/PDG/2000/ du 26/11/2000 Le chef de dpartement contrle (Nom, Prnom et Signature) Destinataires : le Directeur du Rseau dExploitation (Nom, Prnom, Cachet et Signature)
*Supervision du Contrle Interne *Inspection Gnrale *Inspection Rgionale *Direction de lAudit Interne *Direction de la Gestion des Risques *Direction de lEncadrement du Rseau
Annexe n24: points de surveillance fondamentaux IV.

BANQUE NATIONALE DALGERIE ..le 08, BOULEVARD ERNESTO CHE GUEVARA, ALGER
Annexe IV la circulaire N1960 du 09/09/2008 Points de surveillance fondamentaux CREDOCS, REMDOCS et Transferts Libres.
FICHE DACTION
IEmetteur : DRE de.
II1. 2. 3. 4. 5. 6. III-
Destinataire : Supervision du Contrle Interne Inspection Gnrale Inspection Rgionale Direction de lAudit Interne Direction de la Gestion des Risques Direction de lEncadrement du Rseau Constats :
IV-
Mesures et Actions entreprises :
V-
Rsultats obtenus :
Le chef de dpartement contrle dExploitation

(Nom, Prnom et Signature) Signature)
le Directeur du Rseau
(Nom, Prnom, Cachet et
Importateur donneur
Annexe n25 : Schma de lopration de crdit documentaire
Marchandises.
dordre
(1) Ordre De Paiement (4) Banque mettrice (Banque
Exportateur bnficiaire
documents (5)
documents (2)
rglement (7)
documents(3)
Banque notificatrice (Banque de lexportateur)
de
Transfert(6)
limportateur)
Annexe n26 : Nouveau modle de la demande douverture de Credoc

Banque Nationale dAlgrie ..le ...
Annexe n 27 : Modle propos : Demande de domiciliation dimportation

Nom et Prnom/ Raison Sociale :......................... Adresse/Sige Social :.................................. Qualit :(Grant/agent.autoris) NIF :NIS :N RC................ Nde.compte : Nous vous prions de bien vouloir procder louverture dun dossier de domiciliation pour lopration dimportation de : (produit/service...) ; Dune quantit de :.et dont le prix unitaire est de :.; Conformment au document commercial (contrat/ facture pro forma ou dfinitive) N : .du : (date).. Et nous vous engageons sur lhonneur effectuer toutes les oprations et formalits bancaires prvues par la rglementation du commerce extrieur et des changes en vigueur. Nous vous autorisons dbiter notre compte courant, repris du montant de lopration, ainsi que de toutes commissions et frais y affrents. Information du fournisseur : Nom du fournisseur :.............. Adresse du fournisseur :................. Banque du fournisseur :IBAN :Swift......................... Lieu.dembarquement :.......... Lieu.de.dbarquement :........... Nature de lopration : Investissement revente en ltat transformation services
Tarif.Douanier :............ Documents joints : Attestation Taxe de la domiciliation bancaire N.. Facture pro forma. Autres : Mode de paiement : Transfert libre Remise Documentaire Crdit Documentaire Conditions de rglement : Avue : Diffr de paiement (Date).. Nous dgageons LA Banque Nationale dAlgrie de tout risque de change ventuel. Date, cachet et signature : Cadre rserv la banque : Jour de rception :/../.. Date de contrle :/../.. Dossier : Apur En excdent de rglement En insuffisance de rglement Annul Observation :
Annexe n28 : Modle de leve de rserve propos.
SARL . Le...
A Madame la Directrice Agence :
OBJET : leve de rserves CDI.. USD / EUR Exportateur :
==============================//
Madame,
Jai lhonneur de venir par la prsente vous demander de bien vouloir lever toutes les rserves quant au rglement du CREDOC cit en marge.
Veuillez agrer, Madame, lexpression de ma haute considration.
Annexe 29 : Bale II sur le contrle Interne :

Bale II Les problmes rencontrs dans les cas rcents de pertes bancaires importantes entrent dans ces cinq catgories. Le fonctionnement efficace de ces lments est capital pour la ralisation des objectifs oprationnels, d'information et de conformit d'une banque. A. Surveillance par la direction et culture de contrle 1. Conseil d'administration Principe 1: Le conseil d'administration devrait tre charg d'approuver les stratgies et politiques, d'apprcier les risques encourus par la banque, de fixer des niveaux Acceptables en regard de ces risques en s'assurant que la direction gnrale prend les dispositions ncessaires pour identifier, surveiller et contrler ces risques, d'approuver la structure organisationnelle et de s'assurer que la direction gnrale surveille l'efficacit du systme de contrle interne. Le conseil d'administration a une mission de gouvernance, d'orientation et de surveillance vis--vis de la direction gnrale. Il est charg de fixer les grandes stratgies et les principales politiques de l'organisation et d'approuver sa structure organisationnelle globale. Il lui incombe en dernier ressort de veiller la mise en place et l'application d'un systme adquat de contrle interne. Pour tre efficaces, ses membres doivent tre objectifs, comptents et scrupuleux et connatre les activits de la banque ainsi que les risques qu'elle encourt. Un conseil d'administration fort et actif, surtout lorsqu'il est associ des canaux de communication faisant bien remonter l'information et des organes financiers, juridiques et d'audit interne efficients, est souvent le mieux en mesure de rsoudre les problmes qui pourraient amoindrir l'efficacit du systme de contrle interne. Le conseil d'administration devrait inclure dans ses activits 1) des discussions rgulires avec la direction sur l'efficacit du systme de contrle interne, 2) un examen, dans les dlais les plus brefs, des valuations sur les contrles internes effectues par la direction et les auditeurs internes et externes, 3) des actions rptes pour s'assurer que la direction a pris en compte de manire approprie les recommandations et proccupations exprimes par les auditeurs et autorits de contrle au sujet des carences du contrle interne. Une option utilise par les banques de nombreux pays consiste instaurer un comit d'audit indpendant pour assister le conseil dans l'exercice de ses responsabilits. Cela permet d'examiner dans le dtail des informations et rapports sans devoir mobiliser tous les administrateurs et d'apporter toute l'attention ncessaire certaines questions particulires. Le comit d'audit est gnralement responsable du suivi du processus de communication financire et du systme de contrle interne. Dans le cadre de cette responsabilit, il est attentif aux oprations du dpartement d'audit interne de la banque, auquel il sert de contact direct; il engage galement les auditeurs externes et en est l'interlocuteur privilgi. Dans les pays optant pour un comit d'audit, celui-ci devrait tre entirement compos d'administrateurs extrieurs (c'est--dire de membres du conseil qui ne sont employs ni par la banque ni par l'un de ses tablissements affilis) possdant une comptence en matire de communication financire et de contrle interne. Il convient de noter que la constitution d'un comit d'audit ne devrait en aucun cas dcharger le conseil plnier de ses tches, lui seul tant juridiquement mandat prendre des dcisions. Direction gnrale Principe 2: La direction gnrale devrait tre charge de mettre en oeuvre les stratgies approuves par le conseil, de dfinir des politiques de contrle interne appropries et de surveiller l'efficacit du systme de contrle interne. Il incombe la direction gnrale de mettre en oeuvre les directives approuves par le conseil d'administration, en appliquant notamment les stratgies et politiques de la banque et en instaurant un systme de contrle interne efficace. Pour l'laboration des politiques et procdures de contrle interne plus spcifiques, les membres de la direction gnrale dlguent habituellement leur responsabilit aux personnes charges des activits ou fonctions d'une unit particulire. Il est donc important que la direction gnrale s'assure que ces personnes tablissent et conduisent les politiques et procdures appropries. Le respect de la conformit un systme de contrle interne passe en grande partie par une structure organisationnelle parfaitement transparente et connue de l'ensemble du personnel, montrant clairement les niveaux de responsabilit et d'autorit en matire de notification et permettant une communication adquate dans l'ensemble de l'organisation. La rpartition des tches et responsabilits devrait garantir l'absence de ruptures dans la chane hirarchique et l'exercice d'un degr de contrle efficace par la direction tous les niveaux de la banque et dans toutes ses activits. Il importe que la direction gnrale prenne des mesures pour garantir que les activits sont conduites par du personnel qualifi possdant l'exprience et les capacits techniques requises. Le personnel devrait bnficier d'une rmunration approprie ainsi que d'une remise niveau priodique de sa formation et de ses comptences. La direction gnrale devrait instaurer des politiques de rmunration et de promotion rcompensant les comportements adquats et rduisant au maximum les incitations, pour les agents, ignorer ou contourner les mcanismes de contrle interne. Culture de contrle Principe 3: Le conseil d'administration et la direction gnrale sont chargs de promouvoir des critres levs d'thique et d'intgrit et d'instaurer, au sein de l'organisation bancaire, une culture qui souligne et dmontre, tous les niveaux du personnel, l'importance des contrles internes. Tous les niveaux du personnel de l'organisation doivent comprendre leur rle dans le contrle interne et s'impliquer activement dans ce processus. L'un des lments essentiels d'un systme de contrle interne efficace rside dans une culture de contrle forte. Il incombe au conseil d'administration et la direction gnrale de souligner, dans les termes utiliss et les actions entreprises, l'importance du contrle interne; cela passe notamment par les valeurs thiques mises en avant par la direction dans son comportement professionnel, tant l'intrieur qu' l'extrieur de l'organisation. Les termes, actes et attitudes de ces deux instances affectent l'intgrit, l'thique et les autres aspects de la culture de contrle d'un tablissement. des degrs divers, le contrle interne relve de la responsabilit de chacun. Presque tous les employs produisent des informations utilises dans le systme de contrle interne ou effectuent d'autres actions indispensables l'exercice du contrle. Un lment cl d'un systme de contrle interne fort est la conscience, pour chaque employ, de la ncessit d'assumer ses tches de manire efficace et de notifier au niveau de direction appropri tout problme rencontr dans le cadre des oprations, toute infraction au code de conduite ainsi que toute violation des politiques tablies ou action illgale constate. L'idal, cet effet, est que les procdures oprationnelles soient clairement prcises par crit et mises la disposition de l'ensemble du personnel concern. Il est essentiel que tous les agents de la banque comprennent l'importance du contrle interne et s'impliquent activement dans ce processus. En renforant les valeurs thiques, les organisations bancaires devraient viter des politiques et pratiques pouvant engendrer par mgarde des incitations ou des tentations effectuer des activits inappropries: importance exagre donne aux objectifs de performance ou autres rsultats oprationnels, particulirement court terme; gratifications leves lies aux performances; sparation inefficace des tches ou d'autres fonctions de contrle pouvant conduire mal utiliser les ressources ou dissimuler des performances mdiocres; sanctions minimes ou excessives en cas de comportement incorrect. Si l'existence d'une forte culture de contrle interne ne garantit pas une organisation d'atteindre ses objectifs, son absence augmente les risques d'erreurs non dceles ou d'irrgularits. B. valuation des risques
Dans la perspective du contrle interne, l'valuation des risques devrait dceler et apprcier les facteurs internes et externes pouvant compromettre la ralisation des objectifs oprationnels, d'information et de conformit d'une organisation bancaire. Cette analyse devrait prendre en compte des risques tels que le risque de crdit, le risque de march, le risque de liquidit et le risque oprationnel (lequel inclut le risque de fraude, de dtournement d'actifs et d'informations financires douteuses). Il existe une diffrence notable entre l'valuation des risques dans le contexte du processus de contrle interne et le concept plus large de gestion des risques dans l'activit globale d'une banque. Dans une organisation bancaire, cette gestion des risques consiste tablir des objectifs organisationnels et autres (en matire de rentabilit, par exemple) et dterminer, mesurer et fixer les plafonds d'engagement que la banque acceptera pour les atteindre. L'objet du contrle interne est alors de s'assurer que les objectifs et politiques sont communiqus et appliqus, que le respect des plafonds est soumis surveillance et que les dviations sont corriges dans le sens des politiques de la direction. Par consquent, le concept de gestion des risques s'tend, mais ne se limite pas, l'valuation des risques et la fixation d'objectifs oprationnels tels qu'ils sont dfinis aux fins du contrle interne. Principe 4: La direction gnrale devrait s'assurer qu'il est procd l'identification et l'valuation des facteurs internes et externes qui pourraient compromettre la ralisation des objectifs de la banque. Cette valuation devrait couvrir l'ensemble des divers risques encourus par l'tablissement (par exemple, risque de crdit, risque-pays et risque de transfert, risque de march, risque de taux d'intrt, risque de liquidit, risque oprationnel, risque juridique et risque de rputation). Une valuation efficace des risques recense et analyse les facteurs internes (nature des activits de la banque, qualit du personnel, modifications organisationnelles et mouvements d'effectifs) et externes (volution des conditions conomiques, changements au sein de la profession et progrs technologique) pouvant compromettre la ralisation des objectifs de la banque. Cette valuation devrait tre effectue au niveau de chaque dpartement oprationnel ainsi que pour l'ensemble des activits et filiales de l'organisation bancaire consolide et peut s'oprer par diverses mthodes. Pour tre efficace, elle doit porter la fois sur les risques mesurables (risque de crdit, risque de march et risque de liquidit) et non mesurables (risque oprationnel, risque juridique et risque de rputation). Le processus d'valuation des risques ncessite galement de dterminer ceux qui sont contrlables par la banque et ceux qui ne le sont pas. Pour les premiers, la banque doit tablir si elle accepte ces risques ou si elle prfre les limiter au moyen de procdures de contrle. Pour ceux qui ne peuvent pas tre contrls, la banque doit dcider soit de les accepter, soit de se dsengager, soit encore de rduire le niveau de l'activit concerne. Principe 5: La direction gnrale devrait s'assurer que les risques affectant la ralisation des stratgies et objectifs de la banque font l'objet d'une valuation permanente. Un rexamen des contrles internes peut s'avrer ncessaire pour prendre en compte de manire approprie tout risque nouveau ou jusque-l non contrl. Pour que l'valuation des risques et, par consquent, le systme de contrle interne demeurent efficaces, la direction gnrale doit considrer en permanence les risques pouvant entraver la ralisation des objectifs de la banque et ragir aux modifications des circonstances et des conditions d'activit. Il peut s'avrer ncessaire de revoir les contrles internes, afin de bien prendre en compte des risques nouveaux ou jusque-l non contrls. Par exemple, avec l'innovation financire, une banque doit valuer les nouveaux instruments financiers et oprations de march et examiner les risques qu'ils font encourir. Souvent, la meilleure faon de comprendre ces risques est de voir comment divers scnarios (conomiques ou autres) affectent les flux de trsorerie et le rendement des transactions et instruments financiers. Un examen attentif de l'ventail des problmes possibles, allant des malentendus avec la clientle aux dfaillances oprationnelles, soulignera certains aspects importants en matire de contrle. C. Activits de contrle Principe 6: Les activits de contrle devraient faire partie intgrante des oprations quotidiennes de la banque. La direction gnrale doit mettre en place une structure de contrle approprie pour garantir des contrles internes efficaces, en dfinissant les activits de contrle chaque niveau oprationnel. Ces activits devraient inclure les lments suivants: examens effectus au niveau suprieur; contrles d'activit appropris pour les diffrents dpartements ou units; contrles physiques; vrification priodique du respect des plafonds d'engagement; systme d'approbation et d'autorisation; systme de vrification et de contrle par rapprochement. La direction gnrale doit s'assurer rgulirement que tous les domaines de la banque se conforment aux politiques et procdures tablies. Les activits de contrle sont conues et mises en oeuvre pour faire face aux risques dcels par la banque par le biais du processus d'valuation des risques dcrit prcdemment. Ces activits comportent trois tapes: 1) l'tablissement des politiques; 2) la performance des procdures au regard de ces politiques; 3) la vrification du respect de la conformit aux politiques. Les activits de contrle se situent tous les niveaux du personnel de la banque, y compris la direction gnrale et les personnels directement en contact avec le march. Voici diffrents exemples d'activits de contrle. Examens effectus au niveau suprieur Le conseil d'administration et la direction gnrale demandent souvent des prsentations et comptes rendus de rsultats qui leur permettent d'valuer les progrs raliss par la banque vers ses objectifs. Par exemple, la direction gnrale peut vouloir consulter des rapports indiquant les rsultats financiers effectifs en cours d'exercice par rapport au budget. Les questions de la direction gnrale qui en rsultent et les rponses fournies par les niveaux hirarchiques infrieurs constituent une activit de contrle qui peut mettre en vidence des problmes, tels que carences du contrle, erreurs dans la communication financire interne ou fraudes. Contrles d'activit La direction, au niveau d'un dpartement ou d'une unit, reoit et examine des comptes rendus normaux ou exceptionnels sur une base quotidienne, hebdomadaire ou mensuelle. Les examens fonctionnels sont plus frquents que ceux effectus au niveau suprieur et sont habituellement plus dtaills. Par exemple, le responsable du secteur des prts commerciaux consulte des rapports hebdomadaires sur les dfauts de paiement, les paiements reus et les revenus d'intrts produits par le portefeuille, tandis que le responsable du crdit au sein de la direction gnrale a connaissance de documents similaires une fois par mois et sous une forme plus condense couvrant toutes les catgories de prts. Comme pour les examens au niveau suprieur, les questions qui rsultent de l'analyse des rapports et les rponses qu'elles amnent reprsentent l'activit de contrle. Contrles physiques Les contrles physiques portent en gnral sur les limitations d'accs aux actifs physiques, dont les titres et autres actifs financiers. Les activits de contrle incluent les restrictions physiques, la double conservation et les inventaires priodiques. Conformit aux plafonds d'engagement L'tablissement de limites prudentes sur les engagements constitue un lment majeur de la gestion des risques. Par exemple, la conformit aux limites fixes pour les emprunteurs et les autres contreparties rduit la concentration du risque de crdit de la banque et permet de diversifier son profil de risque. Par consquent, un aspect important des contrles internes rside dans la vrification, intervalles rguliers, du respect de telles limites. Approbation et autorisation La ncessit de solliciter une approbation et une autorisation pour les transactions dpassant certaines limites garantit qu'un niveau de direction appropri a connaissance de la transaction ou de la situation, ce qui aide tablir les responsabilits. Vrification et concordance La vrification des caractristiques dtailles des transactions ainsi que des diverses activits et des rsultats fournis par les modles de gestion des risques utiliss par la banque constitue une activit de contrle importante. La concordance priodique, par exemple entre les flux de trsorerie et les rapports et tats financiers, peut mettre en vidence des activits et enregistrements
comptables exigeant d'tre amends. Par consquent, les conclusions de ces contrles devraient tre notifies rgulirement a ux niveaux de direction appropris. Les activits de contrle ont leur efficacit optimale lorsque la direction et l'ensemble du personnel les considrent comme faisant intrinsquement partie, et non comme un complment, des oprations quotidiennes de la banque. Lorsque les contrles sont vus comme un complment des oprations de chaque jour, ils sont souvent jugs moins importants et peuvent ne pas tre raliss dans des situations o des agents s'estiment presss par le temps pour effectuer leurs activits. En outre, les contrles qui sont vritablement intgrs aux oprations quotidiennes permettent de ragir rapidement des modifications des conditions et vitent des cots inutiles. Dans le cadre de l'action visant instaurer la culture de contrle approprie au sein d'une banque, la direction gnrale devrait s'assurer que les activits de contrle adquates font vritablement partie des fonctions quotidiennes de l'ensemble du personnel concern. La direction gnrale ne doit pas se contenter de dfinir des politiques et procdures appropries pour les diverses activits et units de la banque. Elle doit s'assurer priodiquement que tous les domaines de la banque oprent en conformit avec ces politiques et procdures et faire en sorte galement que les politiques et procdures existantes demeurent adquates. Cette fonction entre habituellement dans les attributions du dpartement d'audit interne. Principe 7: La direction gnrale devrait s'assurer qu'il existe une sparation approprie des tches et que des responsabilits conflictuelles ne sont pas confies des membres du personnel. Les secteurs prsentant des conflits d'intrts potentiels devraient tre identifis, circonscrits aussi troitement que possible et surveills avec attention. Dans les cas de pertes bancaires importantes dues un contrle interne insuffisant, les autorits prudentielles constatent en gnral que l'une des causes principales rside dans l'absence de sparation adquate des tches. Le fait de confier la mme personne des responsabilits conflictuelles (par exemple, celles des fonctions de march et de postmarch d'une unit de ngociation) lui donne la possibilit d'avoir accs des actifs de valeur et de manipuler des donnes financires en vue d'un profit personnel ou de dissimuler des pertes. C'est pourquoi, au sein d'une banque, certaines tches devraient tre rparties entre plusieurs individus, afin de rduire le risque de manipulation de donnes financires ou de dtournement d'actifs. La sparation des tches ne concerne pas seulement des situations o la mme personne contrle la fois la salle des marchs et le postmarch. En l'absence de contrles appropris, de srieux problmes peuvent galement se poser lorsqu'un individu est charg: de l'approbation du dcaissement de fonds et de leur dcaissement effectif; des comptes clientle et des comptes propres; des transactions au titre du portefeuille bancaire et du portefeuille de ngociation; de la fourniture informelle d'informations des clients sur leurs positions et de la relation commerciale avec ces mmes clients; de l'valuation du caractre adquat des dossiers de crdit et de la surveillance des emprunteurs aprs l'octroi des crdits; de tout autre domaine o des conflits d'intrts notables apparaissent et ne sont pas attnus par d'autres facteurs. Les domaines de conflits potentiels devraient tre identifis, circonscrits aussi troitement que possible et surveills avec attention. Des examens priodiques des responsabilits et fonctions des personnes dtenant les postes cls devraient tre galement effectus pour s'assurer que ces responsables ne sont pas en mesure de dissimuler des agissements inappropris. D. Information et communication Principe 8: La direction gnrale devrait s'assurer de l'existence de donnes internes adquates et exhaustives d'ordre financier, oprationnel ou ayant trait au respect de la conformit ainsi que d'informations de march extrieures sur des vnements et conditions intressant la prise de dcision. Ces donnes et informations devraient tre fiables, rcentes, accessibles et prsentes sous une forme cohrente. Une information adquate et une communication efficace sont deux lments essentiels au bon fonctionnement d'un systme de contrle interne. S'agissant des banques, pour que l'information soit utile, elle doit tre pertinente, fiable, rcente, accessible et prsente sous une forme cohrente. Il peut s'agir de donnes internes d'ordre financier, oprationnel ou ayant trait au respect de la conformit ainsi que d'informations de march extrieures sur des vnements et conditions intressant la prise de dcision. L'information interne fait partie d'un processus d'enregistrement qui devrait comporter des procdures dfinies pour la conservation des supports d'enregistrement. Principe 9: La direction gnrale devrait instituer des voies de communication efficaces pour garantir que l'ensemble du personnel est parfaitement inform des politiques et procdures affectant ses tches et responsabilits et que les autres informations importantes parviennent leurs destinataires. En l'absence d'une communication efficace, l'information est inutile. La direction gnrale d'une banque doit instaurer des voies effectives de communication, afin que les informations ncessaires parviennent leurs destinataires. Ces informations portent la fois sur les politiques et procdures oprationnelles de l'tablissement ainsi que sur les rsultats d'exploitation rels. La structure organisationnelle de la banque devrait faciliter la libre circulation horizontale et verticale de l'information dans toute l'organisation. Une telle structure garantit que les informations remontent et permet au conseil d'administration et la direction gnrale de connatre les risques encourus dans le cadre de l'activit et les rsultats d'exploitation. L'information qui redescend travers l'organisation garantit que les objectifs, les stratgies, et aussi les attentes, de la banque ainsi que les politiques et procdures tablies sont communiqus au niveau de direction infrieur et au personnel charg des oprations. Cette communication est essentielle pour obtenir un effort commun de tous les employs vers les objectifs de la banque. Enfin, la communication horizontale dans l'organisation est ncessaire pour que l'information parvenant une unit ou un dpartement puisse tre connue des autres units ou dpartements concerns. Principe 10: La direction gnrale doit s'assurer de l'existence de systmes d'information appropris couvrant toutes les activits de la banque. Ces systmes, notamment ceux qui contiennent et utilisent des donnes informatises, doivent tre srs et faire l'objet de tests priodiques. Un lment essentiel des oprations d'une banque rside dans la mise en place et la maintenance de systmes d'information de la direction couvrant toute la gamme des activits. Cette information est habituellement fournie sous forme la fois lectronique et non lectronique. Les banques doivent tre tout particulirement informes des exigences organisationnelles et de contrle interne lies au traitement lectronique de l'information. Les systmes lectroniques et l'utilisation de l'informatique prsentent des risques qui doivent tre efficacement contrls par les banques, afin d'viter des dysfonctionnements et des pertes potentielles. Les contrles sur les systmes et la technologie informatiques devraient tre la fois gnraux et spcifiques aux applications. Les contrles gnraux portent sur le systme informatique (c'est--dire ordinateur central et terminaux d'utilisateur) et en assurent un fonctionnement correct en continu. Ils incluent notamment des procdures de sauvegarde et de reprise, des politiques de dveloppement et d'acquisition de logiciels, des procdures de maintenance et des contrles de scurit d'accs. Les contrles lis aux applications sont des tapes informatises au sein des applications logicielles et d'autres procdures manuelles qui examinent le traitement des oprations. Ils comprennent, entre autres, les questions de rconciliations et de concordances. En l'absence de contrles adquats sur les systmes et la technologie informatiques, y compris ceux qui sont en cours de dveloppement, les banques pourraient subir des pertes de donnes et de programmes rsultant de dispositions inappropries en matire de scurit physique et lectronique, de dfaillances des quipements ou systmes et de procdures inadaptes de sauvegarde et de reprise. Au niveau de la direction, la prise de dcision pourrait tre fausse par des informations non fiables ou errones fournies par des systmes mal conus et insuffisamment contrls. Le traitement de l'information pourrait tre entrav, voire totalement stopp, s'il n'est pas possible, en cas de
dfaillance prolonge de l'quipement, de recourir des installations de secours compatibles. Dans des situations extrmes, de tels problmes pourraient causer de srieuses difficults aux banques et mme compromettre leur capacit d'effectuer leurs activits essentielles. E. Activits de surveillance Principe 11: La direction gnrale devrait surveiller en permanence l'efficacit globale des contrles internes de la banque pour favoriser la ralisation des objectifs fixs. La surveillance des principaux risques devrait faire partie des oprations quotidiennes de la banque et comporter, au besoin, des valuations spcifiques. L'activit bancaire est un secteur dynamique, o tout volue rapidement. Les banques doivent en permanence surveiller et valuer leurs systmes de contrle interne en fonction des modifications des conditions internes et externes et les renforcer, au besoin, pour en garantir l'efficacit. Surveiller l'efficacit des contrles internes devrait faire partie des oprations quotidiennes de la banque mais commande galement de procder des valuations priodiques spcifiques de l'ensemble du processus de contrle interne. La frquence de la surveillance des diffrentes activits devrait tre fonction des risques encourus ainsi que du rythme et de la nature des changements affectant l'environnement oprationnel. Un processus de surveillance en continu peut permettre de dcouvrir et de corriger rapidement les dficiences du systme de contrle interne; il atteint son efficacit maximale lorsque le systme de contrle interne est intgr l'environnement oprationnel et donne lieu des rapports rguliers qui font l'objet d'un examen. Dans le cadre de la surveillance en continu figurent, par exemple, l'examen et l'approbation des enregistrements courants ainsi que la consultation et l'approbation par la direction des rapports sur des faits exceptionnels. En revanche, les valuations spcifiques ne dtectent gnralement les problmes qu'aprs coup; elles permettent cependant une organisation d'avoir un aperu rcent et global de l'efficacit du systme de contrle interne et de celle, en particulier, de ses activits de surveillance. Ces valuations du systme de contrle interne prennent souvent la forme d'autovaluations, lorsque les personnes charges d'une fonction prcise dterminent le degr d'efficacit des contrles pour leurs activits. Les documents et rsultats concernant les valuations sont ensuite soumis l'attention de la direction gnrale. Les examens effectus tous les niveaux devraient tre tays par une documentation adquate et communiqus dans les meilleurs dlais l'chelon de direction appropri. Principe 12: Un audit interne efficace et exhaustif du systme de contrle interne devrait tre effectu par un personnel bien form et comptent. La fonction d'audit interne, en tant qu'lment de la surveillance du systme de contrle interne, devrait rendre compte directement au conseil d'administration, ou son comit d'audit, ainsi qu' la direction gnrale. La fonction d'audit interne constitue un lment majeur de la surveillance en continu du systme de contrle interne, parce qu'elle fournit une valuation indpendante du caractre adquat des contrles instaurs et du respect de la conformit ces derniers. En rendant compte directement au conseil d'administration ou son comit d'audit ainsi qu' la direction gnrale, les auditeurs internes procurent des informations objectives sur les diffrentes activits. En raison de l'importance de cette fonction, l'audit interne doit tre assur par un personnel comptent et bien form ayant une parfaite comprhension de son rle et de ses responsabilits. La frquence et l'ampleur des examens et tests des contrles internes effectus au sein d'une banque par les auditeurs internes devraient correspondre la nature et la complexit des activits de l'organisation et aux risques associs. Dans tous les cas, il est capital que la fonction d'audit interne soit indpendante du fonctionnement de la banque au quotidien et qu'elle ait accs toutes les activits conduites par l'organisation bancaire. Il est important que la fonction d'audit interne rende compte directement au plus haut niveau de l'organisation bancaire, habituellement le conseil d'administration ou son comit d'audit, et la direction gnrale. Cela permet la gouvernance d'entreprise de s'exercer correctement, le conseil bnficiant d'informations qui ne sont altres en aucune faon par les niveaux de direction couverts par ces comptes rendus. Le conseil devrait galement renforcer l'indpendance des auditeurs internes, en faisant en sorte que des questions ayant trait, par exemple, leur rmunration ou aux affectations budgtaires les concernant soient traites par le conseil ou par les niveaux de direction suprieurs plutt que par des responsables qui sont affects par les travaux des auditeurs internes. Principe 13: Les carences dtectes dans les contrles internes devraient tre notifies dans les meilleurs dlais au niveau de direction appropri et faire l'objet d'un traitement rapide. Les dficiences importantes devraient tre signales la direction gnrale et au conseil d'administration. Les dficiences des contrles internes, ou les politiques ou procdures inefficaces, devraient tre signales ds leur dtection la ou aux personnes appropries, les problmes graves tant ports l'attention de la direction gnrale et du conseil d'administration. Lorsque ces insuffisances ont t notifies, il est important que la direction y remdie dans les meilleurs dlais. Les auditeurs internes devraient en effectuer le suivi et informer immdiatement la direction gnrale ou le conseil de toute insuffisance non corrige. Pour faire en sorte que toutes les dficiences soient traites au plus tt, la direction devrait prvoir un systme pour suivre les faiblesses du contrle interne ainsi que les actions destines y remdier. 1
CADRE D'VALUATION DES SYSTMES DE CONTRLE INTERNE Comit de Ble sur le contrle bancaire Ble Janvier 1998
Annexe n30 : Diagramme de circulation dune mission daudit
Annexe n31: DECLARATION DOUVERTURE DES DOSSIERS DE DOMICILIATION I

BANQUE NATIONALE DALGERIE 08, BOULEVARD ERNESTO CHE GUEVARA, ALGER ..le ANNEXE I
DECLARATION DOUVERTURE DES DOSSIERS DE DOMICILIATION A LIMPORT ET A LEXPORT DES BIENS ET SERVICES OUVERTS DURANT LE MOIS DE ./..
DRE : CODE AGENCE/ N CC CODE FISCAL DE LOPERAT EUR N DOMICILIATI ON DATE DOUVERTU RE TARIF DOUANIER OU NATURE DE SERVICES MONTANT DE LOPERATI ON EN DEVIDE FOURNISSEUR OU CLIENT
AGENCE : PAYS DORIGINE OU DE DESTINATI ON CHARGE DES RISQUES CODE MODE DE REGLEM ENT
Annexe n31: DECLARATION DOUVERTURE DES DOSSIERS DE DOMICILIATION II

BANQUE NATIONALE DALGERIE 08, BOULEVARD ERNESTO CHE GUEVARA, ALGER ..le ANNEXE II
DECLARATION DOUVERTURE DES DOSSIERS DE DOMICILIATION A LIMPORT ET A LEXPORT DES BIENS ET SERVICES APURES DURANT LE MOIS DE ./..
DRE : CODE AGENCE/ N CC DATE DOUVERTURE N DATE DOMICILIATION DAPUREMENT MONTANT OU VALEUR DU CONTRAT/ FACTURE EN DEVISE
AGENCE : MONNAIE MONTANT TOTAL
Annexe n31: DECLARATION DOUVERTURE DES DOSSIERS DE DOMICILIATION III

BANQUE NATIONALE DALGERIE 08, BOULEVARD ERNESTO CHE GUEVARA, ALGER ..le ANNEXE III
DECLARATION DOUVERTURE DES DOSSIERS DE DOMICILIATION A LIMPORT ET A LEXPORT DES BIENS ET SERVICES NON APURES EN EXCEDENT DE REGLEMENT POUR LES IMPORTATIONS OU INSUFFISANCE DE RAPATRIEMENT POUR LES EXPORTATIONS DURANT LE MOIS DE ./..
DRE : CODE DATE AGENCE/ N CC DOUVERTURE N DOMICILIATION MONTANT OU VALEUR DU CONTRAT/ FACTURE EN DEVISE MONTANT TOTAL
AGENCE : OBSERVATIONS
EXCEDENT INSUFFISANCE DE DE REGLEMENT RAPATRIEMENT
Annexe n 32: Les trois phases fondamentales de la mission daudit interne.
Source : Louvrage de lIFACI, la conduite dune mission daudit interne 2me dition, centre de librairie et dditions techniques (CLET), Paris 1995.

Controle Interne Finalite de L Audit Interne Etude de Cas Audit Du Cycle de Financement Des Operations de Commerce Exterieur Par Credit Documentaire Credoc Bna

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REPUBLIQUE ALGRIENNE DMOCRATIQUE ET POPULAIRE

Thme Contrle interne : Finalit de lAudit Interne

Elabor par Belimane Sarah

Encadr par Benziadi Djamel

REPUBLIQUE ALGRIENNE DMOCRATIQUE ET POPULAIRE

Thme Contrle interne : Finalit de lAudit Interne

Elabor par Belimane Sarah

Encadr par Benziadi Djamel

102 103 103 103 103 110

Liste des schmas :

Liste des annexes :

Liste des abrviations :

Franck DARDENNE ; op-cit ; p11.

INTRODUCTION GENERALE La problmatique

Chapitre I : Le Contrle Interne

Chapitre I : Le Contrle Interne

Chapitre I : Le Contrle Interne

Chapitre I : Le Contrle Interne

Chapitre I : Le Contrle Interne

Chapitre I : Le Contrle Interne

Chapitre I : Le Contrle Interne pertinentes; disponibles.

Chapitre I : Le Contrle Interne

Chapitre I : Le Contrle Interne I.Lenvironnement de contrle

Chapitre I : Le Contrle Interne 3) Le style de management

Chapitre I : Le Contrle Interne 5) Politiques et pratiques en matire de ressources humaines

Chapitre I : Le Contrle Interne

Chapitre I : Le Contrle Interne

Chapitre I : Le Contrle Interne

Chapitre I : Le Contrle Interne

Fr. VANSTAPEL, op-cit, pp31-35. Guide dvelopp par lICAEW ,op-cit.

Chapitre I : Le Contrle Interne 1. Information

Fr. VANSTAPEL, op-cit, pp41-42. Prface de Louis Vaurs , op-cit, p80.

Chapitre I : Le Contrle Interne 2. Communication

Chapitre I : Le Contrle Interne

Chapitre I : Le Contrle Interne 2) valuations ponctuelles

Chapitre I : Le Contrle Interne

SYLVIE TACCOLA-LAPIERRE, op-cit, P175.

Chapitre I : Le Contrle Interne

Robert OBERT - Marie-Pierre MAIRESSE, op-cit,p521 . Ineum Consulting, op-cit, p10.

Chapitre I : Le Contrle Interne

Chapitre I : Le Contrle Interne

Chapitre I : Le Contrle Interne I.2. Les parties externes

Fr.VANSTAPEL, op-cit, p53. Ibid, op-cit,p55.

Chapitre I : Le Contrle Interne

Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne,op-cit,pp165-167.

Chapitre I : Le Contrle Interne II.2. LE CADRE DE CONTRLE

Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit ; 2010 ; pp168-169 .

Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit ; pp170-171.

Chapitre I : Le Contrle Interne

Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit ; pp172-175.

Chapitre I : Le Contrle Interne

Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit; pp177-179.

Chapitre I : Le Contrle Interne

Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit; pp180-181.

Chapitre I : Le Contrle Interne d) Llment matriel

Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit , pp182-184.

Chapitre I : Le Contrle Interne

Jacques Renard ; Thorie et pratique de laudit interne, op-cit, pp185-188.

Chapitre II : Laudit et le contrle internes bancaires

CHAPITRE II : LAUDIT ET LE CONTROLE INTERNES BANCAIRES

Prface de Louis Vaurs, op-cit, p 6.

CHAPITRE II : LAUDIT ET LE CONTROLE INTERNES BANCAIRES

CHAPITRE II : LAUDIT ET LE CONTROLE INTERNES BANCAIRES