Sunteți pe pagina 1din 0

Declaratia 390 in 117 studii de caz

Achizitii intracomunitare. Modificari


Codul fiscal 2010
Georgeta Serban Matei-Expert contabil
Intrebare: Ce modificari se produc in aplicarea noului Cod fiscal de la 01.01.2010
pentru livrarile si achizitiile intracomunitare efectuate de o societate din Romania
platitoare de TVA catre o firma inregistrata in scop de TVA din UE, din punct de
vedere al TVA si al facturarii?

1. In 2009, Societatea din Romania livra marfa si factura fara TVA pentru
societatile din UE cu cod valid de TVA.
2. In 2009, Societatea din Romania achizitiona marfa de la societatile din UE ,cu un
cod valid de TVA fara a plati societatii din UE TVA, acesta fiind colectat de catre
firma din Romania in Romania si virat statului.

Ce s-a schimbat in Codul fiscal 2010 referitor la situatiile de mai sus, cum se va
proceda?
Raspuns:
Prin OUG 109/2009 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 privind Codul
fiscal (Mof 689/2009) si HG 1620/2009 pentru modificarea si completarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin HG
44/2004 (Mof 927/2009) nu s-au adus modificari semnificative referitoare la tratamentul
fiscal al cele doua tipuri de operatiuni realizate de firma dvs.
Astfel:
- livrarile intracomunitare sunt considerate operatiuni scutite cu drept de deducere a TVA
(art. 143 alineat 2 litera a) daca sunt indeplinite cumulativ doua conditii:
1. beneficiarul comunica un cod valabil de TVA emis de o autoritate fiscala dintr-un stat
membru;
2. bunurile sunt expediate si transportate de pe teritoriul Romaniei pe teritoriul unui stat
membru.
Documentele de justificare a incadrarii corecte la operatiuni scutite cu drept de deducere
a TVA sunt cele reglementate prin OMFP 2222/2006 cu ultima modificare efectuata prin
OMFP
- achizitiile intracomunitare se supun regimului de taxare inversa prin formula contabila
4426 =4427.

Copyright 2010 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri www.portalcontabilitate.ro

Declaratia 390 in 117 studii de caz




Singura modificare importanta consta in modificarea termenului de depunere a declaratiei
recapitulative cod 390 din trimestru calendaristic cu termen de depunere, cel mai tarziu,
data de 25 a lunii urmatoare incheierii trimestrului de referinta in luna calendaristica cu
termen de depunere, cel mai tarziu, data de 15 a lunii urmatoare celei in care a avut loc
tranzactia.
In aceste conditii de modificare a termenului de raportare, in cazul achizitiilor
intracomunitare, cele pentru care nu primiti factura pana la data depunerii declaratiei cod
390, daca aveti certitudinea ca bunurile sunt expediate de partenerul intracomunitar, va
recomand intocmirea unei autofacturi la cursul valutar din data expedierii bunurilor.
Evitati, astfel, o amenda contraventionala cuprinsa intre 12.000 14.000 lei pentru
nedeclararea operatiunii sau de 2% din valoarea achizitiilor declarate incorect sau
incomplet.
Nu am inteles precizarea dvs. din care rezulta faptul ca in cazul unei AIC, firma dvs. a
colectat TVA, pe care a virat-o bugetului de stat. Astfel de situatii sunt posibile doar
daca, in conditiile in care se aplica regimul de taxare inversa prin formula 4426 =4427,
firma dvs. realizeaza si operatiuni scutite fara drept de deducere a TVA. In acest caz
poate utiliza o pro-rata asupra sumei din rulajul debitor al contului 4426, rezultand, astfel,
TVA de plata conform rulajului creditor al contului 4423. Daca firma dvs. realizeaza
livrari intracomunitare, scutite cu drept de deducere, exercita integral dreptul de deducere
a TVA din formula 4426 =4427 si nu ii mai rezulta TVA de plata la buget, dimpotriva,
poate fi in situatia de rambursare a TVA.


Copyright 2010 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri www.portalcontabilitate.ro