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TEMARIO.
3. Introducción.
En este curso se usará el término de “costos”. En la inteligencia de que es similar o sinónimo de otros que se
puedan usar, la diferencia está en la forma de su escritura. No tiene mayor importancia, además se puede
adecuar al gusto. Sin embargo se debe asentar que, de inicio, la contabilidad de costos está involucrada con
las entidades económicas industriales, o manufactureras, o de fabricación, es decir aquéllas que partiendo de
insumos primarios, realizan actividades que los transforman sustancialmente para obtener un producto o
artículo distinto, que es la base de sus actividades productivas o principales: compra, producción y ventas.
Esto nos lleva a una situación específica, la existencia de eventos, acciones, actividades y tareas,
íntimamente relacionadas con la transformación de insumos productivos y que se cuantifican a través de la
unidad monetaria y que se deben contabilizar, obteniendo así información importante, como es el costo
total, el costo unitario, el costo de los productos terminados y vendidos, el costo de los productos no
terminados y otra información complementaria. Por lo tanto, se aplicará el sistema contabilizador sólo a un
proceso de producción, independientemente de que en una empresa o negocio o entidad económica
industrial se ejecuten varios. Este curso es únicamente un ejemplo básico o elemental.
4. Objetivo del Curso.
Conocer, en forma general, la contabilización de las transacciones financieras del costo de producción,
generado en una entidad de producción, para la fabricación de un producto en un proceso de producción y la
elaboración de la información financiera auxiliar pertinente.
Conceptos a Investigar por el Estudiante.
A. ¿Cuál es la diferencia entre una entidad económica industrial y una que no lo es?.
B. ¿Cuáles son las ramas principales de la Contaduría?.
Proceso de producción. Proceso físico donde se transforman o modifican los insumos productivos primarios y
se obtiene un producto nuevo.
Materia prima. Insumo transformable. Es materia prima directa la que se identifica y cuantifica en una
unidad producida. Es materia prima indirecta la que se distribuye en la producción por el método de
prorrateo, es difícil su identificación y cuantificación en la unidad producida.
Mano de obra directa. El servicio de los recursos humanos en el proceso en forma directa.
Gastos indirectos de Fabricación. Conjunto de gastos que intervienen en forma indirecta en el proceso,
integrados en tres conceptos genéricos, materia prima indirecta, mano de obra indirecta y gastos
complementarios (energía eléctrica, depreciaciones, reparaciones, mantenimientos, de los bienes de la
fábrica, entre otros gastos.)
Costo de producción. Inversión financiera para fabricar los productos. Es la suma de los costos de materia
prima utilizada, mano de obra directa y los G. I. F. del período.
Costo directo. Costos directos de producción, materia prima y Mano de obra directa.
Costos indirectos. Gastos indirectos de fabricación.
Costo total. Inversión total para producir y vender los productos. Es la suma de los costos de producción,
costos de distribución y otros costos.
Costos de distribución. Costo del proceso de ventas. Es la suma de los gastos de venta, gastos de
administración y gastos financieros (en su caso).
Otros costos. Son costos no relacionados con las actividades principales, si se ejercen forman parte del costo
total.
Costo unitario de producción. Es el costo de una unidad producida: costo de producción dividido por las
unidades producidas.
Costo de conversión. Es la suma de los costos de mano de obra directa y G. I. F. (gastos indirectos de
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fabricación).
Costos primo. Es la suma de los costos de materia prima y de la M.O.D. (mano de obra directa).
Costo de producción de los artículos terminados.
Costo de producción de los artículos vendidos (costo de ventas).
Costo incurrido. Es el costo de la producción generada en un período determinado. Es la suma de los costos
de producción correspondientes a la materia prima utilizada, la mano de obra directa y los gastos indirectos
de fabricación.
Estado del Costo de producción de los Artículos Vendidos. Es el documento donde se informa del costo de
ventas, en una empresa industrial.
Materia prima utilizada. El costo total de la materia prima que intervino en el proceso de producción. Es la
suma de las requisiciones de materia prima solicitadas por producción.
5. Catálogo de Cuentas.
Introducción. En forma convencional, solamente para efecto de este curso elemental de contabilidad de
costos, se creará una lista de cuentas mínima, necesaria para ejemplificar el registro de las transacciones
del costo de producción y para un solo proceso de producción. Sabiendo que este documento previene, en
un caso real, cuentas de Balance, cuentas de resultados (acreedoras y deudoras), cuentas de orden, cuentas
puente, entre otras.
Por otra parte, se eliminarán los números de cuenta y todos aquellos elementos que no son relevantes para
el costo de producción. Así mismo, se utilizarán cuentas genéricas ya que el detalle no es importante.
Activo.
Activo Circulante.
Caja y Bancos. Cuenta que representa todo el efectivo disponible. No interesando en donde se encuentre
depositado ni su denominación.
Clientes. Sólo si es necesaria.
Inventario de Productos Terminados. Inventario inicial y final de productos terminados.
Inventario de Producción en Proceso. Igualmente para los productos no concluidos.
Inventario de Materia Prima. Similarmente para la materia prima como existencia en el almacén.
Activo No Circulante.
Activo Fijo.
Propiedades, Planta y Equipo. Para representar todos los activos permanentes de la entidad industrial.
Pasivo.
Pasivo a Corto Plazo.
Proveedores. Sólo si es necesaria, y para representar el pasivo en la ecuación contable.
Capital.
Capital Social. Igual que el pasivo.
Cuentas del Proceso de producción.
Almacén de Materia Prima. En esta cuenta se registrarán solamente las compras y el total de las
requisiciones de materia utilizada. Es cuenta de trabajo del período.
Mano de Obra Directa. El pago total a los trabajadores directos de la producción en el período.
Gastos Indirectos de Fabricación. Cuenta para registrar el monto total de los gastos complementarios o
adicionales indirectos de la producción.
Producción en Proceso. Cuenta para registrar el costo de producción, como representación del proceso de
transformación de los insumos en artículos. Es cuenta de trabajo del período.
Cuentas complementarias.
Almacén de productos terminados.
Costo de ventas.
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Introducción. Los movimientos contables que se manejarán en estos esquemas, serán los elementos
representativos a través de transacciones tipo, como conceptos esenciales. Considerar que no es necesario
tomar en cuenta, al menos aquí, de otros conceptos que suceden en la vida real, por mencionar algunos, por
ejemplo mermas y devoluciones de materia prima, los componentes del salario devengado y otros.
Debe Almacén de Materia Prima Haber Debe Mano de Obra Directa Haber
Cargos: Abonos: Cargos: Abonos:
Compras de materia de Costo de la materia prima Total de salarios directos Traspaso del total a
Prima s/g facturas. utilizada en producción. del período. Producción en proceso.
Traspaso a Producción en (Segundo elemento del
Proceso. costo de producción).
(Primer elemento del
costo de producción).
S) Inventario final. S/S ======= =======
S) = Saldo S/S = Sin saldo (saldada)
Nota: Esta representación presenta dos cuentas independientes, de esta manera se presentaran todos los
movimientos de registro que siguen. Sin embargo, para practicar se utilizan esquemas (cuentas) T de
mayor.
Nota. Inventario inicial mas compras igual a materia Nota. La suma de A, B y C es el costo incurrido, mas
prima disponible. el inventario inicial es el costo total de producción.
1ro. El costo de producción total del período. Que será la suma de los costos totales de materia
prima utilizada en la producción, los salarios directos y gastos indirectos del período de
producción.
2do. El costo de producción de los artículos terminados, por depuración del costo total de
producción a través de los inventarios inicial y final de producción en proceso.
3ro. El costo de producción de los artículos vendidos, presentando el efecto de los inventarios inicial
y final de productos terminados, aplicados sobre el costo total de producción de los artículos
disponibles para su venta.
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Este informe se puede elaborar de tres formas distintas, en este curso se verá una de ellas. Representando
el costo primo, el costo incurrido y los costos de productos terminados y vendidos.
Esquema General.
Lista de datos:
Se pide:
1. Registrar dichos movimientos, utilizando directamente esquemas T de mayor.
2. Determinar en el registro el costo de ventas.
3. Determinar los saldos de cada cuenta.
4. Elaborar Balanza de Comprobación.
5. Elaborar el Estado del Costo de Producción de los Artículos Vendidos.
6. Elaborar el Estado de Pérdidas y Ganancias al nivel del margen de ventas.
7. Realice la aplicación en forma manual. Recuerde que en este caso se utiliza el método de inventarios
perpetuos.
Inducción. Se recomienda, como primer paso, identificar cada transacción; como se hizo en la parte
derecha de la lista, anotándole una clave.
Balance Inicial.
Una vez hecho lo anterior, abra las cuentas de Mayor del Balance Inicial y no olvide que todo registro debe
arrojar movimientos, deudores y acreedores, iguales y sobre todo que la Ecuación Contable dice:
Empresa X
Balance Inicial.
Fecha: X
Activo.. Pasivo.
Activo Circulante. Pasivo a Corto Plazo.
Caja y Bancos. $ 150,000 Proveedores. $ 10,000
Clientes. 10,000
Inventario de productos terminados. 5,000 Suma el Pasivo. $ 10,000
Inventario de producción en
Proceso. 3,000
Inventario de materia prima. 2,000 Capital.
Capital social. 1’060,000
Suma el activo circulante. $ 170,000
Activo no Circulante.
Activo fijo.
Propiedades, planta y equipo. 900,000
11. Segundo Paso: Abrir Cuentas de Mayor, Reclasificar Cuentas y Registrar Movimientos Nuevos.
Mayor General.
Debe Inventario de Producción en Proceso Haber Debe Inventario de Productos Terminados Haber
S) 3,000 3,000 3) S) 5,000 5,000 2)
13) 1,500 13)) 5.000
Reclasificación significa cambiar, en su caso, la denominación del contenido de una cuenta contable, ejemplo
el Inventario Inicial de Materia Prima, que es cuenta de Balance General, pasa a su cuenta de trabajo que es
el Almacén de Materia Prima y así sucesivamente. Registro de movimiento, es el registro de las
transacciones financieras generadas en el período.
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Introducción. Recordar que estos movimientos no afectan cuentas de efectivo, son transacciones implícitas
del proceso de producción, en forma directa, y se efectúan mediante traspasos, como se ve a continuación:
A. Teniendo como base las “requisiciones” del Departamento de Producción ( o del Área) se determina la
materia prima utilizada. En este curso se utilizará la siguiente fórmula:
B. Recordar que toda la información está en el registro contable. Consultando la cuenta de Mano de obra
Directa, se sabe el monto total de los salarios directos que intervinieron en la producción. Asiento No. 9.
C. Se hace la mismo en el caso de los gastos indirectos de fabricación, si son varios los movimientos se
suman. Asiento No. 10.
D. Con estos tres asientos se determina el costo total de producción en la cuenta transitoria Producción en
Proceso cmpuesto por el costo de producción del período mas el inventario inicial.
CV = 5,000 + 136,500 – 5,000 = 136,500 Como los inventarios son iguales implica que
CV = CPat. Asiento No. 12.
G. Se registran los inventarios finales, producto de los conteos físicos en almacén, de verificación. Asiento
No. 13.
H. Aplicados todos los movimientos se determinan los saldos de las cuentas de Mayor.
Empresa X.
Balanza de Comprobación.
Fecha: X
Cuentas. Saldos
Caja y Bancos. $ 16,000
Clientes. 10,000
Inventario de Productos Terminados. 5,000
Inventario de Producción en Proceso. 1,500
Inventario de Materia Prima. 1,000
Propiedades, Planta y Equipo. 900,000
Costo de Ventas. 136,500
Proveedores. $ 10,000
Capital. 1’060,000
Sumas Iguales. $ 1’070,000 $ 1’070,000
.
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Empresa X.
Estado del Costo de Producción de Artículos Vendidos.
Período: X
Materia Prima.
Inventario Inicial. $ 2.000
Compras. 44,000
Materia Prima Disponible. $ 46,000
Inventario Final. (1,000)
Materia Prima Utilizada. $ 45,000
Mano de Obra Directa. 40,000
Varios.
Costo Primo. $ 85,000
Gastos Indirectos de Fabricación. 50,000
Costo Incurrido. $ 135,000
Producción en Proceso.
Inventario Inicial. $ 3,000
Inventario Final. (1,500) 1,500
Costo de Producción de Artículos Terminados. $ 136,500
Productos Terminados.
Inventario Inicial. $ 5,000
Inventario Final. (5,000) 0
Costo de Producción de los Artículos Vendidos. $ 136,500
Empresa X.
Estado de Resultados.
Período: X
Ventas. $ X
Costo de Ventas. (1) (136,500
Utilidad Bruta. $ X
(1) Debe ser igual a las cantidades que aparecen en los estados informativos y en la cuenta de Mayor.
Concepto. Importe.
Energía eléctrica y otros gastos de producción. $ 1,800
Salarios directos de producción. 6,000
Salario del Jefe y otros salarios indirectos de producción. 2,000
Inventario inicial de producción en proceso. 100
Otros salarios directos de producción. 500
Depreciación acumulada de Propiedades, Planta y Equipo. 50,000
Caja y bancos. 100,000
Inventario final de producción en proceso. 200
Materia prima indirecta. 2,200
Otros gastos indirectos de producción. 1,000
Inventario final de productos terminados. 400
Propiedades, Planta y Equipo. 500,000
Gastos por papelería y útiles para oficinas administrativas. 3,000
Primera compra de materia prima, 1500 unidades a $5 cada una. ---
Segunda compra de materia prima, 1000 unidades a $7 cada una. ---
Inventario inicial de materia prima, 100 unidades a $4 cada una. ---
Primera entrega de materia prima a producción, 1200 unidades, utilice UEPS. ---
Segunda entrega de materia prima a producción, 1000 unidades. ---
Inventario final de materia prima. ---
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Se pide :
1. Registrar movimientos en cuentas “T” de Mayor.
2. Elaborar Balance Inicial.
3. Determine en el registro el costo de ventas.
4. Determine los saldos de cada cuenta.
5. Elabore Balanza de Comprobación.
6. Elabore el Estado del Costo de Producción de los Artículos Vendidos.
7. Elabore el Estado de Pérdidas y Ganancias al nivel del Margen de Ventas.
8. Realice la aplicación en forma manual. Utilice Inventarios Perpetuos.
Una situación verdadera de la contabilidad de costos es que se realiza un volumen muy extenso de
transacciones en un ejercicio contable. Muchas de ellas repetitivas y sería difícil plasmar en un curso
pequeño este caso. Aquí solamente se presentó, en forma muy resumida y esquemática y en general, el uso
de las cuentas medulares con una finalidad didáctica elemental.
20. Conclusiones.
La operación de un sistema de contabilidad total requiere la aplicación del control sobre las actividades
relacionadas con el proceso de producción o del proceso de compras (costo de ventas) y con el proceso de
ventas o distribución más el proceso de administración (gastos de operación), que constituyen las
actividades principales y de apoyo de una entidad cualquiera, sea industrial o comercial.
Todo lo anterior implica tomar en cuenta el proceso contable: sistematización, valuación, procesamiento,
evaluación e información, en síntesis el análisis, registro e información de las transacciones financieras que
realiza una entidad económica.
- La Contabilidad de Costos comprende, en base a la clase de entidad industrial, o previene el uso de algún
sistema de costos reales: por órdenes de producción o por procesos productivos.
- Así mismo, según la producción (coproductos, producto principal y subproductos), el uso de los métodos
de Costos Conjuntos.
- Los mismo en relación al uso de los costos no reales o costos predeterminados, como Costos Estimados o
Estándar.
- El control administrativo para el análisis, estudio, evaluación de las variaciones de operación en función
de la eficiencia en el uso de los recursos.
Y ésto se debe dar en forma integral y completa porque son partes del todo contable. Por último, dejo
constancia de mi reconocimiento para todos los autores de libros de texto de contabilidad general, financiera
y de costos, porque sin sus aportaciones no es posible trabajos como éste, aunque sean mínimos.
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