Sunteți pe pagina 1din 11

Universitatea Transilvania Facultatea de tiine Economice i Administrarea Afacerilor

PROIECT LA FISCALITATE nregistrarea operaiilor taxabile in Romnia i ntocmirea decontului de TVA n cadrul S.C INTERDOMO S.R.L

Student: Vitalyos Maria Kinga M-PCAG, Anul II

BRASOV

2012

Cuprins
Cuprins........................................................................................................................... 2 1. Caracteristicile taxei pe valoarea adaugat ..............................................................3 conform Codului fiscal cu Normele valabile n anul 2012...............................................3 2. Studiu de caz privind determinarea taxei pe valoarea adaugat la societatea INTERDOMO S.R.L........................................................................................................... 6 2.1 Date de identificare a societii:............................................................................6 2.2 Operaiuni nregistrate de societatea INTERDOMO S.R.L n luna ianuarie 2012....7 2.3 Calculul taxei pe valoare adaugat.......................................................................8 2.4 nregistrarea operaiilor in contabilitate................................................................9 3. Anexe....................................................................................................................... 11

1. Caracteristicile taxei pe valoarea adaugat conform Codului fiscal cu Normele valabile n anul 2012
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este colectat conform Codului Fiscal. Din punct de vedere a taxei sunt impozabile in Romania urmatoarele operatiuni: livrari de bunuri, adica transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat in Romania livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila livrarea bunurilor sau preztarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile econommice: activitile productorilor comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. Este, de asemenea, operatiune impozabila si importul de bunuri efectuat in Romania de orice persoana, daca locul importului este in Romania. Operatiunile cuprinse in sfera de aplicare a taxei sunt urmatoarele: Livrarea de bunuri, adica predarea efectiva a bunurilor catre o alta persoana, ca urmare a unui contract care prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii facturii; transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, in urma executarii silite; trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile in schumbul unei despagubiri; Prestari de servicii, inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing; cesiunea bunurilor necorporale; servicii de intermediere, prestari de servicii efectuate pe baza unui contract; Schimbul de bunuri sau servicii; Achizitiile intracomunitare de bunuri, adica obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transprotului sau de expediere a bunurilor.

Cotele de tax Cota standard este de 24% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru operatiunile impozabile care nu sunt scutite de taxa sau care nu sunt supuse cotelor reduse. Cota redusa de 9% se aplica asupra bazei de impozitare pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri:

serviciile constand in permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologice, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii si evenimente culturale, cinematografe; livrarea de manuale scolare, carti, ziare, reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv sau in principal publicitatii; livrarea de proteze si accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentale; livrarea de produse otropedice; livrarea de medicamente de uz uman si veterinar; cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

Cota redusa de 5% se aplica asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuintelor ca parte a politicii sociale, cum ar fi: livrarea de cladiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept camine de batrani si de pensionari; livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate

a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap;
livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau famili

Operaiuni scutite de tax Urmatoarele operatiuni de interes general sunt scutite de taxa: spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari; prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical, transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop, de ctre entiti autorizate n acest sens; livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman activitatea de nvmnt livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i cantinele organizate pe lng instituiile publice i entitile autorizate meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul nvmntului colar, preuniversitar i universitar; prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia social, efectuate de instituiile publice sau de alte
4

entiti recunoscute ca avnd caracter social, inclusiv cele livrate de cminele de btrni; prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial care au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau civic, prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educaia fizic; prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de instituiile publice sau de alte organisme clturale fr scop patrimonial, activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile de natur comercial; serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora;

Urmtoarele operaiuni sunt, de asemenea, scutite de tax: livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su; livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre cumprtorul care nu este stabilit n Romnia sau de alt persoan n contul su, cu excepia bunurilor transportate de cumprtorul nsui i care sunt folosite la echiparea ori alimentarea ambarcaiunilor i a avioanelor de agrement sau a oricrui alt mijloc de transport de uz privat. c) prestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii transportului, altele dect cele legate direct de exportul de bunuri; prestrile de servicii efectuate n Romnia asupra bunurilor mobile achiziionate sau importate n vederea prelucrrii n Romnia i care ulterior sunt transportate n afara Comunitii de ctre prestatorul serviciilor sau de ctre client, dac acesta nu este stabilit n Romnia, ori de alt persoan n numele oricruia dintre acetia; transportul intracomunitar de bunuri, efectuat din i n insulele care formeaz regiunile autonome Azore i Madeira, precum i serviciile accesorii acestuia; transportul internaional de persoane; n cazul navelor destinate navigaiei maritime, utilizate pentru transportul internaional de persoane i/sau de bunuri, pentru pescuit ori alt activitate economic sau pentru salvare ori asisten pe mare, n cazul aeronavelor utilizate de companiile aeriene care realizeaz n principal transport internaional de persoane i/sau de bunuri cu plat, 5

livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, a personalului acestora, livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea organismelor internaionale livrrile de bunuri netransportate n afara Romniei i/sau prestrile de servicii efectuate n Romnia, destinate fie forelor armate ale celorlalte state membre NATO livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii ctre un alt stat membru dect Romnia, destinate forelor armate ale unui stat membru NATO, altul dect statul membru de destinaie, livrrile de aur ctre Banca Naional a Romniei; livrrile de bunuri ctre organismele recunoscute care transport sau expediaz aceste bunuri n afara Comunitii, ca parte a activitilor umanitare, caritabile sau de instruire; scutirea se acord prin restituirea taxei potrivit unei proceduri stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.

Persoane obligate la plata taxei Taxa este datorat de orice persoan impozabil, inclusiv de ctre persoana juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestrii n Romnia i care sunt furnizate de ctre o persoan impozabil care nu este stabilit pe teritoriul Romniei sau nu este considerat a fi stabilit pentru respectivele prestri de servicii pe teritoriul Romniei. Persoana care efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri care este taxabil este obligat la plata taxei. Plata taxei pentru importul de bunuri supus taxrii este obligaia importatorului.

2. Studiu de caz privind determinarea taxei pe valoarea adaugat la societatea INTERDOMO S.R.L
2.1 Date de identificare a societii:
cod de inregistrare fiscala RO16622646 nr ordin la Registrul Comertului J14/292/2004 sediu fiscal: Str. Cimitirului, nr. 29, Targu Secuiesc, jud. Covasna

Domeniu de activitate: Inchirierea si subinchirierea bunurilor imobiliare proprii sau inchiriate. Societatea are in proprietatea sa imobile, cum ar fi: hale de depozit, locuinte, apartamente, case. 6

2.2 Operaiuni nregistrate de societatea INTERDOMO S.R.L n luna ianuarie 2012


Societatea INTERDOMO S.R.L nregistreaz n luna ianuarie operaiuni de cumprare i vnzare, care genereaz tax pe valoarea adugat. Se cunoate faptul c n luna decembrie 2011 societatea a nregistrat TVA de recuperat n sum de 95.658 lei.

In luna ianuarie 2012 societatea efectueaza urmatoarele operatiuni: livrarea serviciilor de inchiriere a imobilelor, astfel: o o o o o catre 40 persoane fizice, a cate 650 euro + TVA de 24%; catre DOMO RETAIL S.A 180.450 euro + TVA de 24%; catre REVOX S.R.L 50.000 euro + TVA de 24%, catre IMPERIAL HOTEL MANAGEMENT S.R.L 39.000 euro + TVA de 24% catre LOGISTIKA S.R.L 79.000 euro + TVA de 24%

la cursul de schimb valutar de 4.34 lei/euro. achizitia de servicii de energie electrica, gaz, apa si salubritate, astfel: o o o de la Distrigaz: 111.500 lei + TVA de 24% de la Electrica 73.000 lei + TVA de 24% de la Apa si Canalizare 32.000 lei + TVA de 24%

achizitia de lemn pentru construirea unui gard la parcul de constructii, de la Fides-Impex Intreprindere Individuala in valoare de 100.000 lei + TVA de 24% aplicand taxarea inversa;

Observatie: Conform atr. 160, alin (2) din Codul Fiscal se aplica taxarea inversa pentru livrarea de mas lemnoas i materiale lemnoase achizitia de materii prime si materiale consumabile de la Eurocolor S.R.L pentru construirea si finalizarea parcului de locuinta in valoare de 300.000 lei + TVA de 24%. achizita de servicii de transport international de la Agentia Eximtur S.R.L in valoare de 10.000 euro, scutit cu drept de deducere la cursul valutar de 4.3452 lei/euro, in vederea cercetarii de piata;

Observatie: Conform art. 143, alin. (1) transportul international de persoane este scutit de taxa. si cu drept de deducere conform art. 145, alin. (2).

achizitia de materiale de natura obiectelor de inventar si de mobile de la Furniture Co UK o companie inregistrata in Marea Britanie, in valoare de 80.000 euro la cusrul valutar de 4.3625 lei/euro

Observatie: Conform art. 130^1, alin. (1) se consider achiziie intracomunitar de bunuri obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. achizitie de prestari de servicii de la urmatoarele societati: o Cabinet de Contabilitate si Consultanta fiscala, servicii de contabilitate 5.000 lei + TVA de 24%; Cabinet de Consultanta juridica, servicii juridice 10.000 lei + TVA de 24%; ProSoftandHardware S.R.L servicii de informatica in valoare de 8.000 lei + TVA de 24%; Prod AX, servicii de proiectare si lucrari de constructii in valoare de 450.000 lei + TVA de 24%.

o -

incheie polita de asigurare incendiu pentru constructiile aflate in proprietatea societatii in valoare de 300.000 lei

Observatie: Conform art.141 alin (2) operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare, precum i prestrile de servicii n legtur cu operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediaz astfel de operaiuni sunt scutite de taxa. achizitie carti de contabilitate, Codul Fiscal cu normele valabile in 2012 900 lei + TVA de 9%

Observatie: Conform art. 140, alin (2) cota redusa de 9% se aplica asupra bazei de impozitare pentru livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii.

2.3 Calculul taxei pe valoare adaugat


Operatiile efectuate in luna ianuarie 2012 si taxele eferente operatiilor:
Nr cr Denumire client/ furnzior Baza de impzitare TVA aferenta Felul operatiunii

t 1. 2. 3. 4. 5. Persoane fizice (40 persoane) Domo Retail S.A Revox S.R.L Imperial Hotel Management S.R.L Logistika S.R.L Total baza impozabila aferent livrarilor de prestari de servicii 6. 7. 8. 9. 1 0. 1 1. 1 2. 1 3. 1 4. 1 5. 1 6. 1 7. Distrigaz Electrica Apa si canalizare Fides Impex I.I Eurocolor S.R.L Eximtur S.R.L Furniture Co UK Cabinet de contabilitate S.R.L Cabunet de Consultanta Juridica ProSoftandHardware S.R.L Prod Ax S.R.L Libris S.R.L Total baza impozabila aferent achizitiilor de bunuri/servicii 112.840 783.153 217.000 169.260 342.860 1.674.589 27.081,60 187.956,72 52.080 40.622,40 82.286,40 390.027,12 Prestare de servicii Prestare de servicii Prestare de servicii Prestare de servicii Prestare de servicii Total TVA colectata

111.500 73.000 32.000 100.000 300.000 43.452 349.000 5.000 10.000 8.000 450.000 900 1.482.852

26.760 17.520 7.680 24.000 72.000 0 83.760 1.200 2.400 1.920 108.000 81 345.321

Achizitie servicii Achizitie servicii Achizitie servicii Achizitie lemn (taxare inversa) Achizitie materii prime Achiztie cu drept de deducere Achizitie intracomunitara Achizitie servicii Achizitie servicii Achizitie servicii Achizitie servicii Achizitie carti Total TVA deductibila

2.4 nregistrarea operaiilor in contabilitate


Se inregistreaza in contabilitate facturile privind livrarile si TVA aferenta:

4111

% 706 4427 1.674.589,00 390.027,12

Se inregistreaza in contabilitate facturile privind achizitiile si TVA aferenta: cheltuieli de gaz, energie, 268.460,00 apa si canalizare TVA aferenta 51.960,00 materii prime (lemn) 100.000,00 taxare inversa 24.000,00 % materii prime 300.000,00 TVA aferenta 72.000,00 cheltuieli de protocol 43.452,00 301 4426 623 = 401.1 4426 = 605 4426 301 = 401.1 = 4427 372.000,00 401.1 % = 401.1 216.500,00

TVA este scutit cu drept de decucere nu se inregistreaza TVA achizitie ob de inventar 349.000,00 303 = = 401.2 4427

inreg TVA aferent achizitiei 4426 83.760,00 intracomunitara servicii de contabilitate, 28.520,00 juridica si informatica 23.000,00 4426 servicii de proiectare, 558.000,00 % % 628

401.1

5.520,00 = 401.1

10

lucrari de constructii 450.000,00 4426 achizitii carti 981,00 303 4426

231 108.000,00 % = 401.1 900,00 81,00

Societatea INTERDOMO S.R.L este inregistrat in scop de TVA, si depune decontul de TVA lunar la organele fiscale competente, pentru perioada fiscala pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se incheie perioada fiscala respectiva. Societatea este inregistrata la Registrul operatorilor intracomunitari, care cuprinde oate persoanele impozabile si eproanele juridice neimpozabile care efctueaza oparatiuni intracomunitare conform art 158^2, alin. (1) al Codului Fiscal prin declaratia nr. 095 Cerere de inregistrare in / radiere din Registrul operatorilor intracomunitari. Conform art.156^4, alin.(1) al Codului Fiscal societatea respectiva intocmeste si depune la organele ficsale comepetnte, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare (adica in pana la 25 inclusiv februarie 2012) o declaratie recapitulativa, adica declaratia 390 in care mentioneaza achizitia intraomunitara de bunuri de la societatea din Marea Britanie Furniture Co.UK. Societatea intocmeste, in vederea raportarii livrarilor si ahizitilor efectuate in luna ianuarie, declaratia 300 Decontul de TVA si decalartia 390 VIES Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare (vezi anexele), si depune la organul fiscal competent (se transmite prin Internet, prin portalul www.eguvernare.ro, dupa validarea si semnarea digitala a documentelor.

3. Anexe

11