Universitatea Transilvania Facultatea: tiine Economice i Administrarea Afacerilor Specializarea: Politici contabile, audit i control de gestiune

Analiza costurilor a produciei obinute n cadrul companiei Heineken Romnia S. A.

Student: Vitlyos Mria Kinga An II, PCAG

Braov, 2012

Cuprins

Introducere............................................................................................................ 3 Cap. 1 Prezentarea societii comerciale...............................................................4 Cap. 2 Prezentarea metodei de contabilitate.........................................................6 si de calculaie a costurilor pe faze........................................................................6 Cap. 3 Analiza costurilor produciei obinute........................................................8 la fabrica din Trgu Mure..................................................................................... 8 Cap. 4 Concluzii.................................................................................................. 13

Introducere

n lucrarea de fa Analiza costurilor a produciei obinute n cadrul Heineken Romnia S.A am propus prezentarea sintetic a aspectelor teoretice privind metoda de calculaie pe faze pe care am mbins cu exemplificri n contabilitatea de gestiune n cadrul societii analizate. n alegerea temei m-au motivat stabilirea costurilor pe faze de producie ale unor fabrici de bere care, n anul 2010, a fost printre cele mai valoroase companii n ar, ocupnd poziia 41 n topul firmelor, avnd o valoare de 350 mil. euro, i reprezentarea acestor costuri n contabilitatea de gestiune. Metoda de calculaie a costurilor pe faze este cea mai ideal metod pentru societatea Heineken Romnia, deoarece se ocupa cu producerea de bere, iar producia se realizeaz pe mai multe secii (faze).

Cap. 1 Prezentarea societii comerciale Denumirea societii este S. C Heineken Romnia S. A cu sediul fiscal n Bucureti, strada Tipografilor, nr 11 15. Societatea este o persoan juridic romn avnd forma jurdic de societate pe aciuni nregistrat la Oficiul Registrului Comerului Municipiului Bucureti cu numr J40/12235/2002, avnd codul unic de identificare RO 13240781. Obiectul de activitate const n: fabricarea berii, fabricarea malului, mbutelierea berii la sticle, PET, butoaie. Compania este condus de Adunarea General a Acionarilor (AGA), care decide asupra activitii acesteia, asigurnd strategia economic a socitii. n 1998 s a nfiinat cu numele Brau Union S. A., ca subsidiar a celui mai important grup din industria berii din Austria BBAG. Prin fuziunea dintre Brau Union i cele trei fabrici de bere (Arbema S. A. Arad, Malbera S. A Constana i S. C Bere Craiova) a luat natere cel mai mare concern din industria berii din Romnia. n martie 2007, compania i-a schimbat numele, trecnd de la Brau Union la Heineken Romnia iar aceast modificare a fost pe deplin natural, fcnd parte din

procesul de adoptare a culturii i valorilor Heineken. Capitalul social subscris i vrsat al companiei n prezent este de 261.662.415 RON. Piata berii a sczut, n anul 2010, cu aproximativ 3,5% n ceea ce privete volumul, conform estimrilor prezentate de Heineken Romnia ntr-un comunicat. Scderea pieei romneti de bere este rezultatul situaiei economice la nivel internaional i local, situaie care a determinat diminuarea puterii de cumprare a romnilor i a ncrederii consumatorilor. Heineken Romnia este cel mai mare productor de bere de pe piaa berii din Romnia, cu o cota de pia de 26%, n ceea ce privete volumul de vnzri (mai, 2009). Productorul de bere a nregistrat n anul 2010 un profit net de circa 133 milioane lei (31 milioane euro), de 1,7 ori mai mare fa de nivelul raportat n 2009. De asemenea, cifra de afaceri a companiei a crescut cu 7% in 2010, pn la 934 milioane de lei net. Totodat, volumul de bere vndut de companie a crescut cu 6% anul trecut, n ciuda scderii pieei cu 3,5%, pn la 17 milioane hectolitri. Firma deine n prezent 4 fabrici de bere situate n Constana, Craiova, Miercurea Ciuc, i Trgu Mure i are aproximativ 1100 de angajai. Portofoliul de mrci este bogat i complex, oferind 13 mrci de bere i peste 50 de produse. Firma produce i distribuie mrcile Heineken (segment super premium), Gsser (segment premium), Schlossgold (bere fr alcool), Silva, Ciuc (segment premium), Golden Brau (segment mainstream), i Bucegi (segment economic). La acestea se adaug mrcile regionale - Gambrinus, Harghita, Haegana i mrcile importate Zipfer, Neumarkt i Edelweiss. Heineken Romnia are o politic bine structurat n ceea ce privete mixul de marketing al publicitate). Politicile referitoare la produs sunt, ca n oricare firma, acelea legate de obinerea berii la costuri ct mai mici, cautndu-se n cadrul compartimentului de Cercetare-Dezvoltare mijloacele i tehnologiile corespunztoare pentru ndeplinirea acestei misiuni, cutarea furnizorilor cu cele mai mici preuri pentru materiile prime, obinerea de economii de scar (scderea costurilor la o cretere sau o meninere a volumului de produse fabricate), folosirea pe plan general n cadrul personalului a efectului de nvaare etc. Politicile referitoare la pre sunt foarte simple n cadrul Heineken Romnia. Pe baza obinerii de produse la costuri mici, compania i permite comercializarea berii pe piaa romneasca la un nivel sczut al preurilor, oferind un excelent raport pre-calitate. Politicile referitoare la distribuie n cadrul societii se ntrunesc compartimentele de marketing i cel logistic pentru a lua deciziile optime privind metodele de distribuie, canalele i intermediarii cu care societatea intr n contact. Compania atinge toate canalele de distribuie i anume: prin Retail, adic toate reelele locale; prin Key Account: Metro 5 firmei, care nglobeaz politicile de marketing (produs, pre, distribuie i

Cash&Carry, Selgros, Kaufland, Spar, Carrefor, En Gros, i prin HoReCa: hoteluri, restaurante, cantine. Majoritatea vnzrilor a firmei se desfoar prin intermediul distribuitorilor en-gros. Regiunile de distribuie ale Heineken Romnia sunt: Bucureti, Ploieti, Constana, Craiova, Cluj, Arad, Ungheni (Trgu Mure) i Iai. Referitor la politica de publicitate se poate spune ca Heineken Romnia are un real succes n rndul populaiei. Aceasta i face publicitate mrcilor sale prin aproximativ toate formele de publicitate cunoscute: afie, pres, cataloage (mai rar), mijloace sonore (televiziune, radio), expoziii, trguri, conferine etc. Concurenii cei mai importani al companiei sunt: grupul internaional SabMiller (cu o cot de pia de 15.2%), InterBrew Romnia, filiala grupului belgian InBev (cu o cot de pia de 12.6%), United Romanian Breweries Bereprod (URBB), filiala a grupului danez Carlsberg (cu o cot de pia de 6.9%), ceilali competitori n rest de 39.3% sunt firme mici.

Cap. 2 Prezentarea metodei de contabilitate si de calculaie a costurilor pe faze Metoda se aplic n entitile cu producie de mas, unde produsul finit rezult dintrun proces tehnologic omogen, desfurat n anumite stadii sau faze succesive de prelucrare. De exemplu, n industria siderurgic (faza obinerii fontei din minereu, a oelurilor din font i a laminatelor din oel etc.) n industria textil (faza bobinat, depnat, urzit, esut, vopsit etc), n industria berii (prepararea orzului, fabricarea malului, fierbere, fermentaie, umplerea butoaielor sau sticlelor etc). Obiectul calculaiei l constituie produsele i fiecare faz de prelucrare prin care trece produsul sau grupele de produse respective, colectarea costurilor fcndu-se pe articole de calculaie n conturi deschise lunar pe fiecare faz, astfel c la finele perioadei de gestiune, prin cumularea costurilor n ultima faz de fabricaie, rezult costul efectiv al produsului finit. Fiind o metod absorbant, metoda de calculaie pe faze implica aceleai etape succesive de desfurare a lucrrilor de calculaie a costurilor ca i celelalte metode de tip absorbant i anume: a) colectarea costurilor directe pe faze i a celor indirecte pe sectoare de cheltuieli; b) repartizarea costurilor indirecte delimitate pe sectoare asupra fazelor de fabricaie; 6

c) stabilirea costului unitar al semifabricatelor i al produselor Aplicarea metodei pe faze necesit soluionarea urmtoarelor probleme: - determinarea fazelor de calculaie a costurilor; - stabilirea costului semifabricatelor pe faze - repartizarea costurilor de producie pe produsele obinute n aceeai faz. Delimitarea fazelor de calculaie a costurilor, stabilirea numrului i a nomenclaturii lor trebuie rezolvat de organele tehnice i cele economice din ntreprindere, deoarece de secionarea procesului tehnologic depinde delimitarea corect a costurilor pe purttori de costuri, evaluarea produciei neterminate, identificarea pierderilor tehnologice pe faze. Fazele de calculaie pot reprezenta centre de responsabilitate n privina produciei i a costurilor. Numrul optim al fazelor de calculaie se stabilete fie prin comparaie cu ntreprinderi ce au acelai obiect de activitate i proces tehnologic, fie prin observaie direct avnd n vedere urmtoarele: a) Faza de fabricaie (tehnologic) n calitatea ei de loc de producie n care se execut o anumit operaie din lanul operailor succesive de prelucrare a materiei prime este n acelai timp i loc generator de costuri, deci fiecare faz de fabricaie este o faz de calculaie. n situaia n care n cadrul unui atelier sau secii se desfoar mai multe faze de fabricaie care nu pot constitui n mod independent cte o faz de calculaie a costurilor ntruct nu este eficient sau nu este posibil delimitarea costurilor pe fiecare faz de calculaie reunete mai multe faze de fabricaie care se succed n fabricarea produsului. b) Secia (atelierul) trebuie s constituie subdiviziunea de baz pentru o calculaie pe centre de responsabilitate. c) n cadrul seciilor, liniile tehnologice sau instalaiile complexe pot constitui faze de calculaie, dac rezult semifabricate sau produse care se deosebesc de celelalte prin destinaie, calitate etc. d) Se vor crea faze de calculaie distincte pentru fazele tehnologice n urma crora rezult un semifabricat ce se prelucreaz n continuare sau un produs finit. e) Condiia esenial a stabilirii fazelor de calculaie a costurilor este ca la sfritul acestor faze producia obinut s poat fi msurat. f) Costul fiecrui produs trebuie calculat printr-un numr ct mai redus de faze, pentru a se asigura eficiena calculaiei. Dup stabilire, fazele de calculaie se simbolizeaz; simbolul se trece pe toate documentele privind consumurile i producia obinut. n metoda pe faze, contul 921 "Cheltuielile activitii de baz" se dezvolt n analitic pe faze de calculaie (avnd rolul de zone de cheltuieli), produse, grupe de produse sau semifabricate, ca purttori de cost. 7

n unele cazuri, pe fazele de calculaie se identific att costurile directe (consum de materii prime, materiale auxiliare, de energie electric, ap i alte utiliti tehnologice, retribuii directe), ct i unele costuri indirecte cum sunt cele cu ntreinerea i funcionarea utilajelor. Dac faza de calculaie coincide cu secia i semifabricatul, toate costurile indirecte de producie se individualizeaz pe semifabricatul obinut. n situaia n care din procesul de producie rezult dou sau mai multe produse cuplate sau simultane, manopera constituie cost indirect. Indiferent de modul de identificare a costurilor indirecte i de aria de cuprindere a lor, ele se colecteaz cu ajutorul conturilor 923 "Cheltuieli indirecte de producie" i 924 "Cheltuieli generale de administraie". Contul 923 "Cheltueilile indirecte de producie" se desfoar n analitic, pe secii i faze de calculaie dac ele se suprapun sau numai pe secii, atunci cnd avem n secie mai multe faze de calulaie, iar n cadrul acestora, pe feluri de costuri. Costurile generale de administraie se colecteaz la nivelul ntreprinderii pe feluri de cheltuieli, dup natura lor. La sfritul lunii, costurile indirecte colectate se repartizeaz pe faze i produse prin procedeul suplimentrii. n metoda pe faze, costul efectiv al produselor se determin lunar putndu-se utiliza dou variante: varianta "cu semifabricate" i varianta "fr semifabricate". Cap. 3 Analiza costurilor produciei obinute la fabrica din Trgu Mure n cadrul societii sunt constituite urmtoarele secii i ateliere: Secia de mal Secia laborator cercetare Secia de fierbere Secia fermentare I i captare CO2 Secia fermentare II Secia filtrare i linitere bere Secia de mbuteliere Ateliere de ntreinere i reparaii (AIR) Centrala pentru producerea i distribuirea aerului i a agentului de rcire (CT) Punctul de primire i distribuire a agentului termic Secia de administrare i de conducere Secia de desfacere.

n cursul lunii decembrie 2011 fabrica din Trgu Mure produce 2 tipuri de bere: Heineken i Ciuc (marcate n continuare H i C) i pentru realizarea acestor produse se utilizeaz 3 materii prime: drojdie de bere, mal i hamei. Realizarea acestor produse se face prin intermediul seciilor de mal - fierbere (marcat pe parcurs cu S1) i de fermentare (S2). Firma nregistreaz urmtoarele cheltuieli pe parcursul fabricrii a celor 2 produse: H i C. A. Cheltuieli cu consumuri de materii prime n total de 200.000 lei din care: - pentru S1 produsul H: 85.000 lei - pentru S1 produsul C: 55.000 lei - pentru S2 produsul H: 24.500 lei - pentru S2 produsul C: 35.500 lei. B. Cheltuieli cu consumuri de materiale consumabile n total de 300.000 lei din care: - pentru S1: 54.000 lei - pentru S2: 36.000 lei - pentru AIR: 60.000 lei - pentru CT: 140.000 lei - pentru secia de administrare i de conducere: 1000 lei - pentru secia de desfacere: 9000 lei. C. Cheltuieli cu salariile personalului n valoare de 126.000 lei mprit astfel: - salariile personalului direct productivi - n secia de fierbere (S1): 37.000 lei Pentru produsul H: 12.000 lei Pentru produsul C: 15.000 lei - n secia de fermentare (S2): 22.000 lei Pentru produsul H: 2.000 lei Pentru produsul C: 20.000 lei - n atelierul de ntreinere i reparaii: 4100 lei - n centrala termic: 8000 lei. - salariul efului formaiei de lucru - n secia de fierbere (S1): 3000 lei - n secia de fermentare (S2): 2700 lei - salariul inginerului din AIR: 7000 lei - salariile personalului de administrare: 34.200 lei - salariile personalului din sectorul de desfacere: 8000 lei. D. Cheltuieli privind contribuiile la asigurriile sociale i protecia social reprezentnd 30% din cheltuieliile cu salariile personalului. E. Cheltuieli cu energia electric i apa n valoare de 16.000 lei distribuit astfel: - pentru S1: 4500 lei 9

- pentru S2: 3100 lei - pentru AIR: 1700 lei - pentru CT: 5200 lei - pentru secia de administrare i de conducere 500 lei - pentru secia de desfacere 1000 lei. F. Cheltuieli cu amortizarea activelor imobilizate n valoare 218.000 lei repartizate astfel: - la secia de fierbere (S1): 72.000 lei - la secia de fermentare (S2): 83.000 lei - la atelierul de ntreinere i reparaii (AIR): 15.000 lei - la centrala termic (CT): 48.000 lei. Colectarea cheltuielilor directe de producie % 921 S1 H C 921 S2 H C Colectarea cheltuielilor indirecte de producie % 922 AIR 922 CT 923 S1 923 S2 924 925 - la berea Heineken 371.000 lei - la berea Ciuc 405.914 lei % 931 H 931 C = 902 H C 776.914 371.000 405.914 = 901 534.300 91.130 203.600 80.400 89.610 45.960 23.600 = 901 263.700 175.100 100.600 74.500 88.600 27.100 61.500

nregistrarea produciei obinute n cursul perioadei la pre prestabilit (cost standard) astfel:

Cheltuielile comune aferente centralei termice se repartizeaz astfel: - 52% pentru secia de mal - fierbere (S1) - 38% pentru secia de fermentare (S2) 10

- 10% pentru atelierul de ntreinere i de reparaii % 922 AIR 923 S1 923 S2 = 922 CT 203.600 20.360 105.872 77.368

Cheltuielile comune aferente atelierului de ntreinere i de reparaii se repartizeaz astfel: - 43% pentru secia de fermentare (S2) - 57% pentru sectorul de desfacere % 923 S2 925 = 922 AIR 111.490 47.941 63.549

Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie a seciilor asupra activitilor de baz n funcie de consumul direct de materii prime. = = = 1,33

= 3,58

Cota cheltuielilor indirecte n S1 ` % 921 H 921 C Cota cheltuielilor indirecte n S2 =

- pentru produsul H = 1,33 x 85.000 = 113.094 - pentru produsul C = 186.272 113094 = 73.178 923 S1 186.272 113.094 73.178 - pentru produsul H = 3,58 x 24.500 = 87.759 - pentru produsul C = 214.919 87.759 = 127.160

% 921 H 921 C

923 S2

214.919 87.759 127.160

11

Repartizarea cheltuielilor generale de administraie n funcie de costul de secie = 0.069 Cota cheltuielilor indirecte - pentru produsul H = 0.069 x 328.553 = 22.711 - pentru produsul C = 45.960 22.711 = 23.249 % 921 H 921 C = 924 45.960 22.711 23.249 = =

Repartizarea cheltuielilor de desfacere n funcie de costul de secie n acel moment = = = 0.12

Cota cheltuielilor indirecte

- pentru produsul H = 0.12 x 351.264 = 43.064 - pentru produsul C = 87.149 43.064 = 44.085

% 921 H 921 C

925

87.149 43.064 44.085

La sfritul perioadei de gestiune se nregistreaz producia nedeterminat la berea Heineken n valoare de 15.000 lei. 933 aferente. 902 H C = 921 H C 782.999 379.328 403.671 = 921 H 15.000 Are loc decontarea costului efectiv al produciei obinute i nregistrarea diferenelor de pre

12

903 H C

902 H C

6.085 8.328 2.243

La produsul C, adic berea Ciuc se nregistreaz o diferen de pre favorabil. adic costurile previzionate sunt mai mici dect costul efectiv pentru producerea berii. Diferena nevaforabil i destul de mare la berea Heineken, se rezult din situaia c malul utilizat n cazul berii Heineken, este aprovizionat din import, iar aceast diferen rezult din creterea cursului valutar n luna decembrie nchiderea conturilor rmase deschise 901 = % 903 931 933 797.999 6.085 776.914 15.000

Cap. 4 Concluzii Orice firm are delimitri i constrngeri. Teoria tradiional a firmei presupune c principalul obiectiv al firmei l constituie maximizarea profitului care este, de fapt, i raiunea existenei sale pe pia. n anumite situaii, firmele pot urmri diferite obiective, cum ar fi maximizarea cifrei de afaceri i mbuntirea condiiilor de munc, obiective care n fond sunt subsumate obiectivului principal de maximizare a profitului. Costul de producie este un indicator economic important pentru firmele productoare cu o sfer larg de utilizare. La baza obinerii unui bun, stau resursele. Acestea sunt limitate, imprimnd acelai caracter i bunurilor economice produse. Din acest motiv, bunurile economice, ca i resursele, se achiziioneaz n schimbul unui pre. Decizia de a produce un bun economic presupune renunarea la utilizarea unor resurse ntr-un scop alternativ. Din acest considerent, toate costurile sunt costuri de oportunitate. Acesta reprezint principala restricie a firmelor productoare n maximizarea profitului.

13

Costul de producie depinde de cantitatea de factori achiziionai de pe pieele unde se negociaz munca, capitalul, materiile prime i de preul acestora. Obiectivul central al ntreprinderii l constituie optimizarea consumului de resurse, astfel nct costul de producie s fie minim pentru a obine o rentabilitate maxim. Cel mai bun cost pentru o ntreprindere de producie nu este neaprat cel mai sczut, ci acela care survine n locul i la momentul oportun, care parvine utilizatorului oportun i care ofer precizia dorit de acesta. Costul de producie se calculeaz n orice domeniu de activitate, deoarecere n fiecare activitate are loc un consum de resurse i astfel trebuie s se cunoasc mrimea cheltuielilor afectuate sau necesare i s se acioneze n direcia reducerii lor. Astfel, se poate spune c orice activitate economic este ghidat de costuri. Propuneri Activitatea companiei Heineken Romnia trebuie s se concentreze asupra urmtoarelor ci de reducere a costurilor: Reducerea consumurilor de materii prime, materiale, combustibil i apa; Reducerea cheltuielilor salariale pe unitate de produs; Folosirea deplin a capacitilor de producie i a spaiilor de producie; Reducerea cheltuielilor administrativ gospodreti; Micorarea preurilor de desfacere; Dimensionarea optim a cheltuielilor cu reclam.

14