DOCTRINA I DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE
Conf. univ. dr. Camelia Dobroeanu
Master complementar 2009-2010
Program:
I. Doctrina profesiei contabile:
Aspecte fundamentale privind doctrina contabil Teorii, curente i abordri tiinifice n doctrina contabil Principiile contabile: axe fundamentale ale doctrinei contabile Norme i practici contabile definitorii pentru doctrina contabil
II. Profesia contabil:
Caracteristicile definitorii ale profesiei contabile Rolul organismelor profesionale importana profesiei pentru dezvoltarea economic
III. Deontologia profesiei contabile
Teoriile etice relevante i codul de conduit etic profesional Principii etice profesionale aplicabile membrilor profesiei: contabili i auditori Mecanisme de securizare a respectrii eticii profesionale Etica profesional n contextul guvernanei corporative
I. Doctrina profesiei contabile
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Ce nseamn doctrina contabil? Abordri privind doctrina cotabil Scopul contabilitii o doctrin contabil? Cadrul de raportare financiar o doctrin contabil? Binomul doctrin-practici contabile Utilitatea doctrinei contabile Tem de reflecie: Doctrin contabil sau paradigm?
1. Ce nseamn doctrina contabil?
DEX: DOCTRN s. f. sistem nchegat de concepii, principii i teze fundamentale prin care se exprim o anumit orientare n domeniul filozofic, religios, politic, artistic etc. Doctrina este un discurs pur teoretic, (nu practic, dei se regsete n ideologii) bazat pe valori elaborate raional. Exemplu: doctrine politice
Exemplu: doctrine politice
Liberalism
principalii reprezentani: John Locke, Montesquieu, Jean Jacques Rousseau Marcheaz ataamentul fa de libertatea individual. Liberalismul ca doctrin presupune atingerea idealurilor mai degrab prin persuasiune dect prin constrngere sau for, prin reform mai degrab dect prin revoluie, prin manifestare liber i deschis a dezbaterii verbale mai degrab dect prin sugerarea unor practici.
2. Abordri privind doctrina cotabil
a.
Goldberg b. Gilman c. Stead
a. Goldberg:
Exist 3 domenii majore deschise cercetrii n contabilitate:
Teoria contabil : demersurile ntreprinse pentru a descoperi principii cu caracter general aplicabil i/sau axiome care pot fi utilizate ca reper n soluionarea unor probleme practice sau pentru a explica o practic actual.
Doctrina contabil: un set de proceduri contabile care, potrivit emitentului, trebuie respectate n practic. Evideniaz natura normativ a contabilitii, caracterul autoritar: regulile/procedurile trebuie urmate pentru c sunt emise de o autoritate.
Practicile contabile: Reflect aplicarea procedurilor i rezultatele obinute n situaii concrete Corespunde unei viziuni pragmatice: contabilitatea este ceea ce fac
a. Goldberg:
Doctrina contabil trebuie s furnizeze rspunsuri la:
Ce nseamn contabilitate bun? Care sunt criteriile dup care se msoar ct de bune sunt procedurile contabile? Aceste criterii pot fi considerate absolute sau relative? Dac sunt relative, n funcie de ce se pot schimba?
a. Goldberg:
Doctrina contabil scop:
de a dispune de un set de standarde (repere) de referin n raport cu care s se poat msura validitatea i caracteristicile unei practici contabile avnd ca obiectiv mbuntirea acelei practici.
b. Gilman:
Deoarece anumite politici contabile cu caracter general precum prudena, divulgarea informaiilor financiare, consecvena aplicrii metodelor i pragul de semnificaie au o aplicabilitate mai extins comparativ cu alte principii contabile, acestea ar putea fi denumite convenional doctrine contabile. Dei utilizarea conceptului nu este corect n proporie de 100% (date fiind faptul c nu se predau i nu sunt supuse unei relaii profesor-student!?) libertatea permis de deprtarea de la limitele rigide impuse de definiiile dicionarelor justific apelul la aceast convenie. Argumentaie: paralela cu doctrina Monroe: doctrin = politic
Doctrina Monroe - doctrin a SUA care proclama n 1823 c puterile europene nu vor mai coloniza i nu se vor mai amesteca n afacerile interne ale Americilor. Statele Unite ale Americii urmau s se proclame neutre n rzboaiele dintre puterile europene i coloniile lor. Daca aceste rzboaie ar fi aprut totui, SUA ar fi urmat s considere astfel de conflagraii ca pe nite aciuni ostile la adresa lor.
c. Stead:
Doctrina contabil: ansamblu de principii, obiective, standarde i reguli
Procesul de distilare a principiilor contabile: trebuie supus probei timpului (ex. percepia fa de bilan, continuitate, etc.) Eforturile organismelor de normalizare a contabilitii de uniformizare i convergen: obiectiv discutabil
Rspund unor nevoi actuale nevalidate istoric
DEX:
DOCTRN s. f. sistem nchegat de concepii, principii i teze fundamentale prin care se exprim o anumit orientare n domeniul filozofic, religios, politic, artistic etc.
3. Scopul contabilitii o doctrin contabil?
Scopul contabilitii:
De a asigura controlul i gestiunea afacerii (Paton) De derulare a afacerii (scop principal), de control (scop secundar) (McKinsey, Hodge) De a reflecta cu acuratee evenimentele msurabile care afecteaz entitatea n cauz
Incapacitatea contabilitii de a menine obiectivitatea comunicrii Incapacitatea contabilitii de a comunica toate informaiile recursul la sintez, evenimente msurabile
Comunicare prin intermediul raportrilor reflectarea cu fidelitate
4. Un cadru de raportare financiar o doctrin contabil?
Este o doctrin contabil?
Convenii i principii contabile Obiectiv predeterminat determin o orientare a contabilitii
Dihotomia imagine fidel - conformitate
Dihotomia imagine fidel conformitate
Cadrul IAS-IFRS, anglo-saxon true and fair
Cadrul conceptual continental (UE, francez, german, etc.) de conformitate
Obiective, convenii i principii contabile recunoatere Flexibilitate raionament profesional formalism Teoria economico-financiar Teoria juridic Finanarea preponderent Rolul profesiei Strategia de normalizare: abordare normativ prescrierea cum trebuie s fie reprezentat realitatea contabil abordare pozitiv explic i previzioneaz comportamentul contabil prezent
Dihotomia imagine fidel conformitate: IFAC ISA 200, 700
Definirea angajamentului de audit:
exprimarea unei opinii de ctre auditor cu privire la faptul c situaiile financiare:
sunt pregtite sub toate aspectele semnificative n conformitate cu un cadru de raportare financiar aplicabil; reflect o imagine fidel a evenimentelor i tranzaciilor care au avut loc n perioada de raportare n conformitate cu cadrul de raportare considerat.
Dihotomia imagine fidel conformitate: IFAC ISA 200, 700
cadrul general de raportare financiar prezentare fidel (ex. IFRS)
cadrul general de raportare financiar de conformitate
situaiile financiare reflect, sub toate aspectele semnificative, o imagine fidel a tranzaciilor i evenimentelor
situaiile financiare sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu .
Dihotomia: imagine fidel conformitate
Conformitate:
Audit extern responsabilitatea auditorului:
s evalueze msura n care situaiile financiare sunt ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cerinele cadrului general de raportare financiar aplicabil s evalueze msura n care, din perspectiva cerinelor cadrului general de raportare financiar aplicabil:
(a) Situaiile financiare prezint n mod adecvat politicile contabile semnificative selectate i aplicate; (b) Politicile contabile selectate i aplicate sunt consecvente cu cadrul general de raportare financiar aplicabil i sunt corespunztoare; (c) Estimrile contabile realizate de conducere sunt rezonabile; (d) Informaiile prezentate n situaiile financiare sunt relevante, credibile, comparabile i inteligibile; i; (e) Situaiile financiare furnizeaz prezentri adecvate care le permit utilizatorilor vizai s neleag efectul tranzaciilor i al evenimentelor semnificative asupra informaiilor cuprinse n situaiile financiare; (f) Terminologia utilizat n situaiile financiare, inclusiv titlul fiecrei situaii financiare, este adecvat().
Dihotomia: imagine fidel conformitate
Imaginea fidel:
Audit extern responsabilitatea auditorului:
Precedentele (a)-(f) i S evalueze msura n care situaiile financiare realizeaz o prezentare fidel prin luarea n considerare a:
Prezentrii generale, structurii i coninutului situaiilor financiare; i Msurii n care situaiile financiare, inclusiv notele aferente, reprezint tranzaciile i evenimentele adiacente ntr-o manier care confirm prezentarea fidel.
Dihotomia: imagine fidel conformitate
Liberalism: Marcheaz ataamentul fa de libertatea individual. Neoliberalism: Accept compromisul ntre cele dou valori: libertatea i egalitatea. Accesul egal la libertate. Egalitatea de anse.
Imagine fidel?
- libertatea informaiei - libertatea raionamentului profesional
Conformitate?
- acces egal la informaie - restrngerea raionamentului profesional
5. Binomul doctrin-practici contabile
Exist diferene ntre doctrin i practicile contabile? compromisuri referitoare la:
principiile contabile; bazele de evaluare; calitile informaiei contabile raportate; metodele contabile; opinia auditorului extern; moralitatea contabilului!!! contabilitate creativ; utilitatea i utilizatorii produselor realizate de profesia contabil etc.
6. Utilitatea doctrinei contabile
Argumente pro:
Reper de evaluare a practicilor Reper pentru uniformizarea standardelor Ancor justific utilitatea contabilitii i a profesiei contabile Permite diseminarea cunotinelor
Argumente contra:
Restrnge libertatea de raionament profesional i aciune Direcioneaz cantitatea i calitatea informaiei Lipsa de perenitate a fundamentelor doctrinei
7. Teme de reflecie: doctrin sau paradigm*
Monism dualism contabil Partid simpl partid dubl n contabilitate Contabilitate cinstit (fair) contabilitate creativ (bad)
*) Paradigm = o construcie mental larg acceptat, care ofer unei comuniti sau unei societi pe perioad ndelungat o baz pentru crearea unei identiti de sine (a activitii de cercetare, de exemplu) i astfel pentru rezolvarea unor probleme sau sarcini.
