Sunteți pe pagina 1din 27

Camera Auditorilor Financiari din Romania

TEMA STAGIU Anul I

STAGIAR: CRUCEANU GABRIELA

NDRUMTOR DE STAGIU: CATALINA CRISTEA

Bucuresti 2013 -

Subiectul 1: Simularea evaluarii independentei auditorului la acceptarea misiunii de audit

Partea I: Notiuni teoretice

Auditul financiar-contabil consta in verificarea si certificarea situatiilor financiare anuale de catre un profesionist competent si independent in vederea exprimarii opiniei acestuia asupra realitatii datelor cuprinse in situatiile financiare anuale. Auditul este o activitate independent i obiectiv care d unei entiti o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a -i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Un auditor financiar trebuie s desfoare servicii profesionale n concordan cu standardele tehnice i profesionale relevante. Auditorii financiari profesioniti au datoria de a ndeplini, cu grij i competen, instruciunile clientului sau angajatoru lui, trebuind s corespund cerinelor de integritate, obiectivitate i, n cazul auditorilor financiari profesioniti, de independen. n plus, acetia trebuie s se conformeze standardelor tehnice i profesionale promulgate de: standardele internaionale de audit; comitetul pentru standarde internaionale de contabilitate; - organismele profesionale membre sau alte organisme cu atribuii de reglementare; legislaia relevant. Att obiectivele, ct i principiile fundamentale sunt de natur general i nu sunt desemnate a fi utilizate pentru a soluiona problemele de etic ale unui auditor financiar ntr-un anumit caz. Totui Codul de etica furnizeaz unele ndrumri referitoare la aplicarea n practic a obiectivelor i principiilor fundamentale n ceea ce privete un numr de situaii specifice ce apar n profesia de auditor financiar. Este n interesul profesiei de auditor financiar la nivel mondial s fac cunoscut utilizatorilor de servicii furnizate de auditorii financiari faptul c acest e servicii sunt realizate la cel mai nalt nivel de performan i n concordan cu cerinele etice care ncearc s asigure o astfel de performan. Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar emis de IFAC are ca obiective ndeplinirea unor cerine de baz precum urmatoarele: Credibilitate n ntreaga societate se manifest nevoia de credibilitate a informaiilor i sistemelor de informaie.
Bucuresti 2013 -

Profesionalism Clienii, angajatorii i alte pri interesate au nevoie de persoane care s poat fi identificate cu exactitate drept profesioniti n cadrul domeniului de audit financiar. Calitatea serviciilor Este necesar asigurarea c toate serviciile obinute de la un auditor financiar sunt efectuate la cel mai nalt standard de performan. ncredere Utilizatorii serviciilor furnizate de auditorii financiari trebuie s poat avea ncredere c exista un cadru general al conduitei eticii i profesionale care guverneaz desfurarea acestora. n scopul atingerii obiectivelor profesiei de auditor financiar, auditorii financiari trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale. Integritatea Un auditor financiar trebuie s fie direct i onest n desfurarea serviciilor profesionale. Obiectivitatea Un auditor financiar trebuie s fie corect i nu trebuie s ngduie ca obiectivitatea s fie afectat de prejudeci, conflicte de interese sau influene externe. Competena profesional i atenia cuvenit Un auditor financiar trebuie s desfoare serviciile profesionale cu atenia cuvenit, competen i contiinciozitate, i are datoria permanent de a menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator beneficiaz de avantajele unui serviciu profesional competent, bazat pe cele mai noi aspecte de practic, legislaie i tehnici. Confidenialitatea Un auditor financiar trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor d obndite pe parcursul derulrii serviciilor profesionale i nu trebuie s foloseasc sau s dezvluie nici o astfel de informaie fr o autorizare corespunztoare i specific, cu excepia situaiilor n care exist un drept sau o obligaie legal, sau profesional care impune dezvluirea acelor informaii. Pentru fiecare angajament este necesar sa se aibe in vedere si sa se documenteze daca este oportuna aceeptarea mandatului de auditor. In acest sens auditorul trebuie sa ia in considerare probleme precum independenta, integritatea si daca firma dispune de personal corespunzator si de resurse suficiente pentru a efectua auditul. In cazul renumirii ca auditor, aceste probleme vor fi luate in considerare inainte ca firma sa-si ofere serviciile pentru inca un mandat si de aceea va fi necesara doar o reanalizare a circumstantelor. Principiul independenei se aplic tuturor profesionitilor contabili n practica liber, indiferent de natura serviciului prestat. In cazul executrii unei misiuni de audit
Bucuresti 2013 -

independena devine cea mai sigur garanie c profesionistul contabil i-a ndeplinit misiunea n condiii de integritate i cu obiectivitate. Independenta auditorului poate fi analizata sub doua aspecte: -independenta de fapt( sau de spirit) -independenta aparenta Independenta de fapt se refera la procesul mental al auditorului, la atitudinea sa impartialitate si obiectivitate. Independenta de fapt sau independenta psihologica este maniera n care auditorul abordeaza o situatie de audit si nu un mijloc indirect, utiliznd probe de audit. Este vorba deci despre starea de spirit care nlesnete obinerea unei opinii neafectate de influene care pot compromite acest raionament profesional, permind profesionistului contabil s acioneze cu integritate, cu obiectivitate i cu pruden profesional. Idependenta de spirit fiind inobservabila de catre terti este foarte greu de verificat conditiile ce permit dezvoltarea spiritului de independenta. Independenta aparenta presupune perceptia acestei notiuni de catre utulizatori: actionari, investitori si piata financiara. Aceste prescriptii acopera ansamblul relatiilor financiare, familiare si organizationale ntre auditori si clientii lor. Cercetarea asupra independentei auditorilor poate fi separata n trei curente: filozofic, economic,social. Aceasta se caracterizeaz prin evitarea faptelor i circumstanelor care pot fi att de semnificative, nct o ter persoan, logic i informat (deinnd toate informaiile relevante i aplicnd toate msurile de prevedere necesare), ar putea ajunge la concluzia normal c integritatea, obiectivitatea i prudena profesional ale cabinetului, societii sau grupului su ale unui membru al acestora au fost compromise. Utilizarea termenului Independen n mod singular poate crea nenelegeri. Luat separat, termenul poate induce presupunerea c o persoan care exercit un raionament profesional trebuie s fie independent, n sensul izolrii sale de relaiile economice, financiare sau de alt natur. Aceast ipotez este posibil, deoarece fiecare membru al societii are relaii cu alii. Prin urmare, importana relaiilor economice, financiare i de alt natur trebuie evaluat i din punctul de vedere al unei tere persoane, rezonabil i informat care, avnd toate informaiile relevante, ar putea trage concluzia n mod firesc c sunt inacceptabile. Multe circumstane diferite sau combinaii ale acestora pot fi relevante, nefiind astfel posibil s se defineasc fiecare situaie care poate da natere unor ameninri la adresa independenei i, corespunztor, s se determine msurile necesare pentru atenuarea lor. De altfel, natura misiunilor profesionitilor contabili fiind diferit, pot exista ameninri la adresa independenei, de asemenea diferite, care necesit aplicarea unor msuri de prevedere corespunztoare. Un cadru conceptual care ar indica profesionitilor contabili modalitatea de identificare, evaluare i abordare a ameninrilor la adresa independenei ar fi mai
Bucuresti 2013 -

folositor interesului public, dect un set de reguli specifice, care pot fi arbitrare. ntr-o astfel de abordare conceptual se iau n considerare att ameninrile la adresa independenei i msurile de prevedere necesare, ct i interesul public. Potrivit acestei abordri , profesionitii contabili i membrii cabinetelor lor au obligaia de a identifica i evalua circumstanele i relaiile care pot crea ameninri la adresa independenei i, de asemenea, de a lua msurile corespunztoare pentru eliminarea sau reducerea lor la un nivel acceptabil, prin aplicarea msurilor de prevedere corespunztoare. Pe lng identificarea i evaluarea relaiilor dintre echipele de profesioniti contabili n audit i servicii conexe i clientii lor, este necesar s se aprecieze i dac relaiile dintre acetia i tere persoane nu reprezint ameninri la adresa independenei. Desi principalele domenii de preocupare privind independenta sunt cuprinse in chestionarul referitor la acceptarea/reinnoirea mandatului auditorului este esential sa se aibe in vedere Codul de Etica pentru a identifica probleme potentiale. Codul ofera de asemenea recomandari privind masurile ce trebuie luate in cazul aparitiei unei probleme. Pentru fiecare client de audit trebuie sa existe o scisoare de angajament. Standardul de audit 210 Termenii angajamentelor de audit prevede instructiuni pentru prevenirea termenilor angajamentelor si asupra continutului scrisorilor de angajament. In vederea exemplificarii celor mentionate mai sus, vom anexa foile de lucru intocmite de catre auditor cu privire la independenta.

Partea II : Studiu de caz privind evaluarea independentei auditorului la acceptarea misiunii de audit

In vederea In vederea exemplificarii celor mentionate mai sus in Partea A: Notiuni toretice, vom anexa foile de lucru intocmite de catre auditor cu privire la evaluarea independentei auditorului la acceptarea misiunii de audit, dupa cum urmeaza: FL 1:Independenta FL 2:Tarif FL 3:Dependenta (1) FL 4:Dependenta (2) FL 5:Acceptarea/reinnoirea mandatului FL 6:Scrisoare de angajament
Bucuresti 2013 -

FL 1/ AC Client: Power Energie Group SRL Perioada auditata: 01.01.2012 - 31.12.2012 Independenta

Obiectiv: Analizarea dependentei financiare fata de clientul auditat

Activitatea desfasurata:

Se calculeaza ponderea clientului de auditat in total venituri din activitatea de audit. (sumele sunt in euro) P=(11,500/650,000)*100 = 1,77%

Rezultat P<5%

Concluzie Nu exista relatie de dependenta financiara fata de client

Data: aprilie 2013 Semnatura : Gabriela Cruceanu

Bucuresti 2013 -

FL 2/AC Client: Power Energie Grup SRL Perioada auditata: 01.01.2012 - 31.12.2012 Tarif

Obiectiv:

Verificarea daca clientul datoreaza sau nu onorarii care sa se ridice la o suma suficient de mare pentru a fi considerate un imprumut.

Activitatea desfasurata: S-au verificat extrasele de cont pentru a vedea daca societatea client si-a platit toate datoriile fata de societatea de audit.

Rezultat

Clientul nu datoreaza onorarii fata de societatea de audit.

Concluzie

Nu exista relatie de dependenta financiara fata de client

Data: aprilie 2013 Semnatura : Gabriela Cruceanu

Bucuresti 2013 -

FL 3/AC Client: Power Energie Grup SRL Perioada auditata: 01.01.-2012 - 31.12.2012 Obiectiv: Verificarea dependentei fata de client Activitatea desfasurata: Declaratia pe proprie raspundere de la societatea de audit. Rezultat: Subsemnata Catalina Cristea in calitate de administrator la SC PRO LIDER AUDIT SRL declar pe propria raspundere urmatoarele: Firma sau orice persoana strans legata de firma nu a acordat si nici nu a luat imprumuturi sau garantii de la client. Nici unul dintre auditorii principali sau din angajatii firmei de audit nu a acceptat bunuri sau servicii semnificative din partea clientului. Nici unul dintre auditorii principali sau din angajatii firmei de audit nu are cunostinte personale sau rude in conducerea sau printre angajatii firmei client Nici unul dintre auditorii principali sau din angajatii firmei de audit nu detine participatii intr-un trust care poseda actiuni la societatea-client. Independenta firmei nu poate fi amenintata in urma presiunilor generate de alte firme de specialitate sau de surse externe. Firma de audit are o pregatire si resurse suficiente pentru desfasurarea in bune conditii a auditului Nu exista factori referitori la client care ar putea influenta decizia de acceptare a renumirii. Dependenta 1

Concluzie Nu exista relatie de dependenta fata de client

Data: aprilie 2013 Semnatura: Catalina Cristea, Gabriela Cristea

Bucuresti 2013 -

FL 4/AC Client: Power Energie Group SRL Perioada auditata: 01.01.2012 - 31.12.2012 Obiectiv: Verificarea dependentei fata de client Dependenta 2

Activitatea desfasurata: Declaratia pe proprie raspundere de la societatea de audit.

Rezultat Nu exista nici un litigiu in derulare sau potential intre firma de audit si Power Energie Grup SRL. Nu a existat nici o persoana cu functie de raspundere din societatea client auditor principal sau a avut functie de conducere in firma de audit. Firma de audit nu are interese de afaceri cu societatea-client sau cu o persoana cu functie de raspundere sau cu un angajat al firmei. Auditorul principal sau alti angajati ai firmei de audit nu detine actiuni sau alte plasamente in societatea-client. Partenerul firmei de audit sau oricare din auditorii angajati nu are unitati de fond la societatea client Nici auditorul principal si nici angajatii firmei de audit nu detine actiuni la societatea-client

Concluzie Nu exista relatie de dependenta fata de client

Data aprilie 2013 Semnatura Gabriela Cruceanu

Bucuresti 2013 -

FL 5/AC ACCEPTAREA MANDATULUI / RENNOIREA MANDATULUI

Iniiale Client: Power Energie Grup SRL ntocmit de: GC

Data 15.04.2013

22.04.2013 Perioada: 31.12.2013 Revizuit de: CC

Ref. sit. 1. Ar depinde firma excesiv de client (sau de grup)? 2. Datoreaz clientul onorarii care s se ridice la o sum suficient de mare pentru a fi considerate un mprumut (luai n considerare suma restant plus datoria estimat pentru anul n curs)? 3. I-a acordat firma sau orice persoan strns legat de firm clientului un mprumut sau garanii sau a luat firma sau orice persoan strns legat de firm un mprumut sau garanii de la client? 4. A acceptat vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea acestuia? 5. Exist vreun litigiu n derulare sau potenial ntre firm i client? 6. Are vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit cunotine personale sau rude n conducerea sau printre angajaii firmei-client? 7. A fost vreo persoan cu funcie de rspundere din societatea client auditor principal sau a avut funcie de conducere n firma
Bucuresti 2013 -

Da /Nu Nu Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

de audit? 8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o persoan cu funcie de rspundere sau cu un angajat al firmei? 9. Deine vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit aciuni sau alte plasamente n societatea-client? 10. Deine vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit participaii ntr-un trust care posed aciuni la societateaclient? 11. Are partenerul firmei de audit sau oricare din auditorii angajai uniti de fond de orice fel la societatea client ? 12. Deine aciuni la societatea-client, n orice calitate, vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit? 13. Poate fi ameninat independena firmei, n urma presiunilor generate de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocai? 14. A rmas responsabil de audit acelai auditor principal timp de cinci ani? 15. Are firma de audit o pregtire i resurse insuficiente pentru desfurarea auditului? 16. Exist anumii factori referitori la client care ar putea influena decizia de acceptare a renumirii? Pentru orice ntrebare de mai sus la care s-a rspuns afirmativ, se vor documenta afirmaiile fcute i msurile necesare pentru meninerea independenei firmei, dac urmeaz s se accepte misiunea. -

Nu

Nu

Nu

Nu Nu Nu Nu Nu

Semnat: Gabriela Cruceanu (Responsabil de misiune)

Bucuresti 2013 -

FL 6/AC Scrisoare de angajament Client: Power Energie Group SRL Intocmit: Perioada auditata: 31.12.2009 Verificat: GC CC Data 15.04.2013 22.04.2013

Consiliului de Adiministraie al societii S.C. POWER ENERGIE S.R.L.

Ai solicitat ca S.C. AUDITEAM S.R.L. s auditeze asertiunea clientilor al societii S.C POWER ENERGIE GRUP S.R.L. la 31 decembrie 2009, precum i asertiunea stocuri aferente respectivului exerciiu financiar. Suntem ncntai s confirmm prin prezenta scrisoare c acceptm i suntem de acord cu acest angajament. Activitatea de audit desfurat de noi va avea ca obiectiv formularea unei opinii asupra situaiilor financiare. Vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele de Audit. Ace ste Standarde impun planificarea i desfurarea activitii de audit cu scopul de a se obine o asigurare rezonabil asupra faptului c situaiile financiare nu conin erori semnificative. O activitate de audit include examinarea, prin sondaj, a probelor care stau la baza valorilor i prezentrilor din situaiile financiare. O activitate de audit include, de asemenea, analizarea principiilor contabile utilizate i a estimrilor semnificative efectuate de conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Procedurile de audit efectuate n legtur cu obiective specifice de control implic limitri inerente deoarece se efectueaz pe eantioane statistice i, n consecin, pot exista erori sau nereguli care s nu fie detectate. n afara raportului ntocmit de noi asupra situaiilor financiare, preconizm c vom fi n msur s v furnizm o scrisoare distinct, care s fac referire la orice carene semnificative ale sistemelor contabile i de control intern, descoperite n timpul activitii noastre.

Bucuresti 2013 -

V reamintim c responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare, inclusiv corecta prezentare a informaiilor, revine conducerii societii. Aceasta include meninerea de nregistrri contabile i controale interne corespunztoare, selecia i aplicarea politicilor contabile, precum i rspunderea patrimonial. Ca parte a procesului de audit, solicitm din partea conducerii o confirmare scris cu privire la declaraiile i afirmaiile conducerii n legtur cu activitatea de audit fcute nou pe parcursul desfurrii auditului. Ateptm cu plcere s cooperm cu personalul dumneavoastr i sperm ca ei s ne pun la dispoziie toate nregistrrile, documentele i alte informaii solicitate de noi, necesare n procesul de audit. Onorariul nostru, care va fi facturat pe msur ce activitatea progreseaz, se bazeaz pe timpul efectiv necesar personalului nostru alocat pentru auditul societii dumneavoastr pentru ndeplinirea obiectivelor de audit, plus cheltuielile care se deconteaz. Ratele de facturare individuale ale personalului nostru difer n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile persoanelor respective. Prezentul contract va rmne n vigoare i n anii viitori, cu excepia situaiei n car e este terminat, amendat sau nlocuit. V rugm s semnai i s napoiai copia anexat a acestei scrisori, pentru a confirma c este n conformitate cu ceea ce dorii dumneavoastr n legtur cu aranjamentele privind auditul situaiilor financiare. Cu stim, Gabriela Cruceanu

Bucuresti 2013 -

Subiectul 2: Planificarea misiunii de audit

Partea I: Notiuni teoretice Auditul financiar reprezint o examinare independent a situaiilor financiare ale unei entiti, efectuat de un auditor delegat, n scopul exprimrii unei opinii motivate asupra valabilitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de conducerea entitii, precum i asupra imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea economic. Activitatea de audit poate fi definit, pe scurt, ca o activitate care compar situaia real cu o situaie ideal i exprim o opinie asupra concordanei situaiei reale cu cea dat (ideal). Planul misiunii de audit are la baza Standardul International de Audit nr. 300 Planificare si reprezinta un instrument util pentru demararea efectiva a misiunii de audit financiar contabil, avand ca obiectiv stabilirea etapelor de desfasurare a misiunii, dar si a riscurilor care trebuie gestionate cu ocazia desfasurarii acesteia. Prin intermediul acestui instrument se poate determina:

natura si dimensiunea verificarilor realizate; organizarea misiunii astfel incat la finalizarea acesteia auditorul sa poata exprima o opinie rezonabila privind situatiile financiare auditate ale intreprinderii.

Standardele de audit aplicate la etapa de planificare au scopul de a planifica auditul ntr-un mod ct mai raional i oportun, asigurndu-se de realizarea acestuia ntro perioad de timp i ntr-un domeniu bine determinat, ceea ce va garanta minim de resurse sau costuri, minim de efort i obinerea rezultatelor propuse. Planificarea auditului financiar prevede organizarea lucrrilor de audit n aa mod, nct atenia auditorului s fie concentrat asupra celor mai importante direcii ale auditului, la determinarea problemelor poteniale i executarea rapid a activitilor de audit. Volumul planificrii n auditul financiar depinde de complexitatea auditului, de profesionalismul, experiena anterioar a auditorului n activitatea cu entitatea auditat, precum i de alte criterii. Planificarea auditului este un proces continuu i repetitiv ce implic stabilirea strategiei generale de audit pentru angajament i elaborarea unui plan de audit pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut. Planificarea nu este o etap singular a unui audit, ci mai degrab un proces continuu i repetitiv care adesea ncepe la scurt timp dup (sau n legtur cu) finalizarea unui audit anterior i continu pn la finalizarea angajamentului curent de audit. Const n
Bucuresti 2013 -

construirea unei strategii generale i abordri detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului. Planificarea adecvat sprijin, de asemenea desemnarea adecvat a atribuiilor ntre membrii echipei de angajament, faciliteaz conducerea i supravegherea membrilor echipei angajamentului i revizuirea muncii acestora i asist, unde este cazul, la coordonarea activitii fcute de auditori componentelor i experilor. Natura i ntinderea activitilor de planificare ca depinde n funcie de mrimea i complexitatea entitii i de modificrile mprejurrilor care apar pe durata angajamentului Principalele obiective ale planificrii auditului sunt: a) stabilirea modalitilor prin care obligaiile legale ce revin auditorului i alte prioriti de audit sunt respectate; b) identificarea ntinderii atribuiilor i rezultatelor previzibile ale auditorilor; c) definirea modului n care vor fi obinute i analizate probele de audit necesare atingerii obiectivelor auditului; d) identificarea resurselor ce vor fi necesare, utilizarea lor efectiv i stabilirea bugetului de timp i a costurilor; e) controlarea i supravegherea de ctre conducerea entitii auditate a auditurilor individuale, iar de ctre instituiile supreme de audit realizarea unui control i a unei supravegheri totale (generale). Auditorul trebuie s efectueze urmtoarele activiti la nceputul angajamentului curent de audit: s efectueze proceduri referitoare la continuitatea relaiilor cu clientul i angajamentul specific de audit s evalueze conformitatea cu cerinele etice, inclusiv independena s stabileasc o nelegere a termenilor angajamentului Scopul efecturii acestor activiti preliminare ale angajamentului este de a veni n ajutorul asigurrii c auditorul a luat n considerare orice evenimente sau mprejurri care pot afecta n mod negativ capacitatea auditorului de a planifica i efectua misiunea de audit pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut. Efectuarea acestor activiti preliminare ajut la asigurarea c auditorul planific un angajament de audit pentru care: - auditorul menine independena necesar i capacitatea de a efectua auditul - nu sunt aspecte legate de integritatea managementului care pot afecta dorina auditorului de a continua angajamentul - nu exist nici o nelegere cu clientul n legtur cu termenii angajamentului. Strategia general de audit stabilete aria de aplicabilitate, momentul i conducerea unui audit i d ndrumri referitoare la elaborarea unui plan de audit mai detaliat. Stabilirea strategiei generale de audit implic: a) determinarea caracteristicilor angajamentului care definesc aria sa de aplicabilitate, cum ar fi cadrul general de raportare financiar folosit, cerinele de raportare specifice industriei i localizarea componentelor entitii b) evaluarea obiectivelor de raportare ale angajamentului pentru a planifica momentul
Bucuresti 2013 -

auditului i natura comunicrilor cerute, cum ar fi termenele limit pentru raportarea intermediar i cea final i datele cheie pentru comunicrile ateptate cu managementul i cu cei nsrcinai cu guvernana c) luarea n considerare a factorilor importani care determin accentul eforturilor echipei angajamentului, cum ar fi determinarea nivelelor de semnificaie adecvate, identificarea preliminar a domeniilor unde ar putea exista un risc mai mare de denaturri semnificative, evaluarea dac auditorul poate planifica obinerea de dovezi privind eficiena controlului intern i identificarea evoluiilor cele mai recente ale raportrii financiare, industriei sau altor evoluii relevante. Odat stabilit strategia general de audit, auditorul poate ncepe elaborarea unui plan mai detaliat pentru a aborda aspectele variate identificate n strategia general de audit, innd cont de vecesitatea de a atinge obiectivele auditului prin utilizarea eficient a resurselor auditorului. Pentru etapa de planificare se stabilesc urmtorii pasi de urmat: 1. Cunoaterea activitii entitii auditate Standardul 310 Cunoasterea clientului are ca scop stabilirea instruciunilor privind cunoaterea entitii auditate i importana acestei cunoateri la toate etapele auditului. Pentru a planifica auditul care necesit a fi realizat ntr-un mod economic, eficient i eficace, n special pentru a reduce riscul, controlorul, bazndu-se pe cunotinele i experiena anterioar, va obine (dac nu posed) informaii i date relevante despre entitatea auditat n vederea identificrii i cunoaterii aciunilor, tranzaciilor i practicilor care, n opinia controlorului, pot avea un impact semnificativ asupra raportului de audit ori asupra examinrii acestuia. n acest aspect controlorul va proceda la: a) colectarea de informaii despre entitatea auditat, pentru a determina riscurile i a elabora planul de audit; b) definirea obiectivelor i a ariei de aplicabilitate a auditului; c) realizarea unei analize preliminare pentru a determina metodele, natura i volumul investigaiilor ce urmeaz a fi efectuate ulterior; d) luarea n consideraie a operaiunilor anterioare, dac acestea influeneaz situaia financiar a anului auditat; e) determinarea metodelor, procedurilor i tehnicilor ce vor fi utilizate pentru obinerea probelor de audit; f) analiza structurii organizatorice, a managementului financiar, rapoartelor auditelor interne i externe anterioare i a modului n care au fost aplicate recomandrile acestora. Pentru utilizarea optim a informaiilor colectate, controlorii trebuie s evalueze modul n care acestea influeneaz situaia financiar a entitii, vor aprecia conformitatea informaiilor obinute cu afirmaiile care snt prezentate referitor la aceste situaii. 2. Evaluarea riscului si pragul de semnificatie
Bucuresti 2013 -

Standardul national de audit 400 Evaluarea riscului si controlului intern Aceasta activitate const n stabilirea instruciunilor privind identificarea zonelor predispuse la riscuri, evaluarea nivelului riscului i a componentelor lui, ceea ce va reduce riscul la planificarea auditului pn la un nivel sczut acceptabil. Evaluarea riscului de audit trebuie s fie efectuat pentru toate activitile de audit, n vederea realizrii unui audit eficient i efectiv, auditorul utiliznd raionamentul profesional i proceduri de audit adecvate. Evaluarea riscului n procesul de audit reprezint o activitate sistematic aplicat pentru a aprecia probabilitatea de neconformitate a operaiunilor cu cadrul legal n vigoare. Riscul de audit este probabilitatea existenei unor informaii, a unor erori materiale sau deficiene n situaiile financiare ale entitii auditate, pe care auditorul poate s nu le identifice. Auditorul trebuie s calculeze riscul de audit cu un astfel de grad de asigurare, care s presupun c erorile materiale i deficienele financiare existente n situaiile financiare ale entitii nu vor depi nivelul de asigurare stabilit prin politica de audit. Evaluarea riscului de audit, inclus la etapa de planificare, permite cauditorului s stabileasc prioritile n realizarea activitii de audit. Se relev c auditorul trebuie s fie pregtit permanent pentru a-i adapta programul de audit la situaiile cnd se stabilesc fapte semnificative, care nu se cunoteau la momentul elaborrii programului de audit. ISA 320 Pragul de semnificatie in audit Cnd planific auditul, auditorul ia n considerare aspectele care ar putea face ca situaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ. nelegerea pe care auditorul o are despre entitate i mediul acesteia ajut la stabilirea unui cadru de referin n interiorul cruia auditorul planific auditul i exercit raionamentul profesional cu privire la evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare i la modul de reacie la aceste riscuri pe parcursul auditului. De asemenea, i folosete auditorului i la determinarea pragului de semnificaie i pentru a evalua daca raionamentul legat de pragul de semnificaie rmne valabil pe msur ce auditul avanseaz. Exist o relaie invers ntre pragul de semnificaie i nivelul riscului de audit i anume, cu ct este mai nalt nivelul pragului de semnificaie, cu att este mai sczut riscul de audit i invers. Auditorul ia n considerare relaia invers dintre pragul de semnificaie i riscul de audit atunci cnd determin natura, durata i ntinderea procedurilor de audit. Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de dimensiunea elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice ale omisiunii sau declarrii greite. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit, dect s reprezinte o nsuire calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util. n elaborarea planului de audit, auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificaie astfel nct s poat detecta din punct de vedere cantitativ denaturrile semnificative. Totui, att valoarea (cantitatea), ct i natura (calitatea) denaturrilor trebuie s fie luate n considerare.

Bucuresti 2013 -

3. Evaluarea sistemului de control intern Sistemul de control intern presupune totalitatea politicilor i procedurilor aprobate de conducerea entitii n vederea asigurrii unei desfurri organizate i eficiente a activitii economice, menite s asigure integritatea activelor, prevenirea i descoperirea cazurilor de fraud i eroare, exactitatea i plenitudinea nregistrrilor contabile. Examinarea i evaluarea sistemului de control intern trebuie realizate n funcie de timpul planificat pentru audit. n cazul unui audit financiar, examinarea i evaluarea controlului intern se refer, n primul rnd, la sistemul de control intern care vizeaz: protejarea activelor i resurselor entitii, verificarea sistemelor de contabilitate i control intern, inspectarea informaiilor financiare i operaionale, examinarea respectrii legislaiei i a altor reglementri, conformitatea cu politicile i directivele managementului. Avand n vedere c un mediu de control strict nu este suficient ca s fie asigurat funcionarea sistemului de control intern, pentru auditor la etapa planificrii se relev urmtoarele aspecte: a) efectuarea unei evaluri preliminare a sistemului de control intern, pentru a stabili dac acesta este relevant i contribuie la realizarea obiectivelor auditului; b) determinarea faptului care dintre elementele sistemului controlului intern poate fi caracterizat ca element-cheie i dac acesta a funcionat corespunztor pe ntreaga perioad auditat; c) verificarea faptului dac managementul entitii a stabilit proceduri de control corespunztoare i dac acestea snt relevante pentru realizarea obiectivelor de control propuse. Cunoaterea de ctre auditor a entitii i mediului su, inclusiv a controlului intern al acesteia i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ sunt descrise n ISA 315, Cunoaterea entitii i mediului su i evaluarea riscurilor unor erori semnificative.

4. Auditarea ntr-un mediu informatizat Standardul de audit 401 Auditul ntr-un mediu de sisteme de informaii computerizate Un mediu informatizat exist n situaia cnd informaiile financiare importante pentru audit snt prelucrate prin sistemul de computere de orice tip, indiferent dac acestea snt operate nemijlocit de entitate sau de o ter parte. n situaia n care operaiunile financiare snt prelucrate n sistem computerizat, auditorul trebuie: a) s evalueze funcionarea acestor sisteme, stabilind dac este asigurat integritatea, credibilitatea i dac ele snt adecvate nivelului de complexitate al activitii entitii auditate; b) s ia n consideraie efectele produse de mediul informatizat asupra auditului;

Bucuresti 2013 -

c) s dein cunotine profesionale n domeniul tehnologiilor informaionale pentru a putea planifica, supraveghea i revizui activitatea de audit; d) s obin la etapa planificrii o cunoatere a importanei i complexitii activitilor i tehnologiilor informaionale, dac acestea pot influena evaluarea riscului inerent i celui de control. 5. Eantionarea i alte proceduri de testare selectiv ISA 530 Eantionarea n audit i alte proceduri selective de testare Eantionarea n audit presupune aplicarea procedurilor de audit pentru mai puin de 100% din elementele din cadrul soldului unui cont sau unei clase de tranzacii, astfel nct toate eantioanele s aib posibilitatea de a fi selectate. Acest fapt va permite auditorului s obin i s evalueze probele de audit asupra ctorva caracteristici ale elementelor selectate, cu scopul de a formula sau de a asista la formularea unei concluzii referitoare la populaia din cadrul creia a fost extras eantionul. Eantionarea n audit poate folosi att o abordare statistic, ct i una non-statistic. Evaluarea de ctre auditor a pragului de semnificaie, n relaie cu soldurile conturilor, clasele de tranzacii i prezentrile de informaii ajut auditorul s se decid asupra unor aspecte cum sunt cele referitoare la ce elemente trebuie examinate i dac s foloseasc proceduri analitice i de eantionare. La planificarea procedurilor de audit, auditorul, n vederea obinerii unor probe suficiente de realizare a obiectivelor de audit, trebuie s stabileasc modaliti rezonabile pentru selectarea elementelor ce vor fi testate. La aplicarea procedurilor de audit asupra fiecrui element al eantionului, auditorul: a) va analiza natura i cauza oricrei erori descoperite n eantion i efectul posibil asupra obiectivului auditului; b) va determina, prin metoda aproximativ, erorile i neregularitile descoperite n cadrul eantionului, evalund efectul erorii aproximative asupra obiectivelor auditului; c) va analiza dac evalurile preliminare ale caracteristicilor relevante (risc inerent, risc de control, risc de eantionare) se confirm sau necesit a fi revizuite.

6. Planul general de audit i programul de audit Planul general de audit, elaborat i perfectat documentar de auditor, va descrie sfera de cuprindere i desfurare a auditului, metodele de aplicare, fiind un document suficient de detaliat ce va servi ca baz auditorului la pregtirea i realizarea programelor pentru un audit potenial. La elaborarea i documentarea Planului general de audit, n scopul asigurrii eficacitii i eficienei auditului, precum i coordonrii procedurilor de audit cu regimul de lucru al personalului entitii, se admite discutarea elementelor planului i anumitor
Bucuresti 2013 -

proceduri de audit cu conducerea entitii. Totodat, att Planul general de audit, ct i programele de audit rmn n responsabilitatea auditorului. La documentarea Planului general de audit, auditorul trebuie s ia n consideraie urmtoarele aspecte: a) condiiile economice n general i n particular ale domeniului de activitate a entitii auditate, punnd accentul pe particularitile, politicile i procedurile aplicate de entitate la realizarea obiectivelor; b) nelegerea sistemului contabil i de control intern pentru a putea evalua eficiena i eficacitatea funcionrii acestora; c) riscul de audit, care se poate concretiza n: evaluarea preliminar a riscurilor inerente i de control, stabilirea domeniilor semnificative ale auditului i identific area problemelor prioritare; identificarea tranzaciilor complexe, inclusiv a situaiilor financiare care implic estimri contabile; d) coordonarea, ndrumrile, revizuirea misiunii de audit de ctre eful echipei; e) alte elemente cu privire la respectarea continuitii activitii de audit, termenele angajamentului de efectuare a auditului; termenul de prezentare a raportului de audit. Planul de misiune este n fapt programul general de munca n care sunt sintetizate toate informatiile obtinute pe baza crora sa poata fi orientata si planificata misiunea de audit. Avnd n vedere c nu este posibil elaborarea unui plan universal de audit, prezentm n continuare un coninut minimal al unui plan de audit: cadrul legal al auditului; scurt descriere a activitii, programului sau entitii; motivul auditrii; factorii ce influeneaz auditul, inclusiv aceia care determin materialitatea (semnificaia sau importana relativ) problemelor luate n consideraie; aprecierea riscurilor; materialitatea i pragul de materialitate; obiectivele auditului; ntinderea i modul de abordare a auditului, probele de audit ce trebuie obinute pentru a atinge obiectivele auditului; resursele necesare i la ce moment; estimarea unei taxe pentru audit (dac este cazul); detalii privind persoanele din interiorul entitii auditate, care asigur legtura cu auditorul; programul desfurrii auditului i data la care proiectul de raport va fi disponibil pentru discutarea lui preliminar; forma, coninutul i utilizatorii raportului final.

Bucuresti 2013 -

Partea II: Studiu de caz privind elaborarea planului de audit- prezentarea societatii client Societatea Client SRL este o societate infiintata in anul 1995 care produce si comercializeaza-in sistem lohn genti profesinale ( de scule, laptop etc.), executand activitati de la conceptul de proiectare/dezvoltare, executarea dispozitivelor si pana la productia propriu-zisa. Societatea Audit SRL , presteaza servicii de audit clientului din anul 2007 si se bazeaza pe o colaborare profesionista si un mediu constructiv. Date generale despre societatea Client SRL: Capitalul social al societatii este in procent de 100% privat; Firma a fost infiintata in anul 1995 ca o entitate privata sub forma unei societati cu raspundere limitata (SRL) avand durata de functionare nelimitata; Domeniul principal de activitate este fabricarea de articole confectionate din textile (cu exceptia imbracamintei si lenjeriei de corp) CAEN 1392; Capitalul social al societatii este de 450,000 RON, integral varsat pana la dta de 31.12.2009.Aceste este divizat in 100 de parti sociale cu o valoare nominala de 4,500 RON/parte sociala. Sediul social: Judetul Brasov

Bucuresti 2013 -

Nota: Informatiile prezentate mai sus se bazeaza pe extrasul de la Registrul Comertului nr. 15555 / 12.03.2010. Alte informatii: Societatea are o cifra de afaceri aferenta anului 2009 in valoare de 2,932,882 RON, aceasta avand un trend ascendent in ultimii 3 ani; Numarul mediu de angajati aferent anului 2009 este de 93 de persoane, toti cu contacte de munca. Depasind numarul de 50 de angajati, societatea are negociat un Contract colectiv de munca.

Evenimente importante survenite in cursul anului auditat: In cursul anului 2009 au avut loc doua schimbari din punct de vedere juridic: schimbarea sediului social si prelungirea mandatului dministratorului societatii. Ambele modificari au fost au fost inregistrate la Registru Comertului pe baza mentiuni nr. 123/13.08.2009. Pe baza acestei mentiunii s-a inregistrat la Registru Comertului si actualizarea Actul Constitutiv al societatii din data de 13.08.2008; La sfarsitul anului 2009 societatea a inregistrat profit contabil in valoare de 843,453 Ron, care insa a fost diminuat de pierderea provenita din aprecierea cursului valutar (RON/EUR) la 31.12.2009.

In vederea exemplificarii celor mentionate mai sus in Partea A: Notiuni toretice, vom anexa foile de lucru intocmite de catre auditor cu privire la planificarea activitatii de audit, dupa cum urmeaza: FL 7 : Evaluare preliminara a contabilitatii din prisma sistemului de ontrol intern; FL 8: Pragul de semnificatie; FL 9: Abordare si confirmare plan de audit; FL 10: Estimarea riscurilor de audit FL 11: Actualizarea planificarii

Bucuresti 2013 -

Subiectul 3: Determinarea obiectivelor auditului si a muncii de audit

1. Conturi la banci si disponibilitati - sectiunea K Obiective generale: S ne asigurm c: - toate soldurile conturilor curente si ale disponibilitatilor, precum si toate platile si incasarile, au fost inregistrate in situatiile financiare; - soldurile conturilor curente si ale disponibilitatilor au fost corect determinate, rezumate si inregistrate - sumele evidentiate in situatiile financiare corespund inregistrarilor contabile; - soldurile conturilor curente si ale disponibilitatilor exista la data intocmirii bilantului; - toate platile si incasarile au fost inregistrate in perioada contabila corespunzatoare; - depozitele si conturile curente sunt in proprietatea clientului si acesta este indreptatit sa opereze cu aceste conturi; - descoperirile de cont si imprumuturile pe termen scurt reprezinta obligatii ale clientului catre creditorii sai, la data intocmirii bilantului contabil. Riscuri: - clientul poate inregistra mai multe solduri de banca si casa decat exista in realitate sau cele care apar in situatiile financiare sunt fictive; - clientul poate avea plati restante sau incasari anticipate astfel incat soldurile bancilor la sfarsit de an sa arate mai bine decat sunt de fapt in realitate (in functie de interesul clientului profitul poate arata mai mare sau mai mic); - ar putea rezulta unele angajamente si evenimente neprevazute din relatiile de natura bancara ale clientului sau din alte tranzactii referitoare la gestionarea lichiditatilor. Activitate efectuata - s-au reconciliat soldurile finale ale anului precedent cu soldurile initiale de deschidere; - s-au efectuat teste de control privind autorizarea operatiunilor bancare (specimene de semnaturi, limita de suma ) - s-au obtinut confirmarile soldurilor bancare;
Bucuresti 2013 -

s-a obtinut copie dupa ultima si prima fila a registrului de casa; s-a efectuat inventarierea numerarului din casa; s-a verificat un esantion de inregistrari din registrul de casa pe baza documentelor justificative aferente si s-a verificat daca sunt in concordanta cu extrasele de cont; s-au revizuit dosarele lunare pentru a verifica incasarile si platile pentru elementele cu valoare mare, neobisnuita; s-a revizuit registrul de casa pentru elemente cu valoare mare si in special pentru ridicari/ depuneri de numerar si transferuri intre unitati ; s-au revizuit tranzactiile cu directorii prin banca sau casa; s-au analizat avansurile de trezorerie (analiza pe vechime); s-a verificat acuratetea matematica a soldurilor obtinute; s-au revazut hotararile consiliului director pentru a ne asigura ca toate imprumuturile, care depasesc o limita prestabilita de management, au primit aprobarea necesara; s-au urmarit toate tranzactiile relevante efectuate intr-o perioada determinata inainte de data bilantului, precum si cele efectuate dupa data bilantului, tranzactii prezentate in extrasele de cont sau reconcilierile bancare obtinute.

Pentru exemplificare au fost anexate foile de lucru eferente sectiunii K Conturi la banci si disponibilitati, dupa cum urmeaza: K 10: Test reconciliere confirmari si extrase bancare cu balanta de verificare la 31.12.2009; reevaluare conturi in valuta la 31.12.2009 K 20: Test Cut-off dabanzi bancare la 31.12.2009 K 30: TesteRegistrul de casa K 40: Test specimene de semnatura

2. Imobilizari corporale si necorporale Obiective generale: S ne asigurm c: - toate mijloacele fixe sunt inregistrate si toate activele care trebuie capitalizate au fost inregistrate in valoarea mijloacelor fixe; - valoarea ramasa neamortizata a cheltuielilor de constituire la data de 31.12.2009 este mai mica sau egala cu profitul societatii ramas nerepartizat - soldurile au fost identificate, grupate si inregistrate corect; - amortizarea a fost corect calculata in concordanta cu metoda acceptata; - sumele din situatiile financiare sunt in concordanta cu evidentele contabile; - mijloacele fixe inregistrate exista in realitate la data bilantului; - intrarile si iesirile de mijloace fixe au fost inregistrate in perioada corecta; - clientul are drept de proprietate valabil asupra terenurilor si mijloacelor fixe la data bilantului.
Bucuresti 2013 -

Activitate efectuata - s-a reconciliat valoarea de inventar, valoarea ramasa si amortizarea cu soldurile initiale de deschidere; - s-a solicitat lista tuturor terenurilor aflate in proprietatea societatii si s-a comparat totalul valorii acestora cu soldul din balanta; - s-au reconciliat rapoartele scoase din calculator cu datele din contabilitate; - s-au reconciliat soldurile din contabilitate cu registrul/balanta mijloacelor fixe; - s-au reconciliat intrarile de imobilizari cu documentele primare (facturi, contracte, titluri de proprietate, PV receptie , PV PIF) - s-au verificat daca intrarile de imobilizari au fost aprobate si daca cheltuielile capitalizate trebuiau capitalizate; - s-a reconciliat valoarea de inventar a intrarilor cu datele din contabilitate si cu registrul mijloacelor fixe; - s-au reconciliat iesirile cu documentele primare; - s-a verificat daca iesirile de mijloace fixe au fost aprobate si autorizate; - s-a reconciliat valoarea de inventar si a amortizarii cumulate aferente iesirilor cu datele din contabilitate si cu registrul mijloacelor fixe; - s-a recalculat amortizarea cumulata aferenta iesirilor si s-a verificat inregistrarea ei pe cheltuieli; - s-a verificat daca preturile la care s-au vandut mijloacele fixe sunt realiste; - s-a verificat metoda de depreciere utilizata, consecventa aplicarii ei si afectarea corecta a cheltuielilor cu amortizarea; - s-au verificat duratele de viata si normele de amortizare; - s-a verificat corectitudinea calculului aritmetic al amortizarii; - s-au verificat documentele de inmatriculare ale mijloacelor de transport; - s-a verificat daca exista mijloace fixe aflate in folosinta dar inregistrate inca in contul de imobilizari in curs; - s-a verificat aplicarea procedurilor de inventariere; - s-a efectuat inspectia fizica; - s-au verificat sumele pentru care au fost asigurate mijloacele fixe; - s-a solicitat si verificat lista mijloacelor fixe gajate sau ipotecate in vederea obtinerea de credite; - s-a verificat daca,intrarile si iesirile de mijloace fixe din prima luna a anului urmator, au fost inregistrate in perioada corecta conform facturilor. Pentru exemplificare au fost anexate foile de lucru eferente sectiunii G Imobilizari corporale si necorporale, dupa cum urmeaza: G 10: Test intrari mijloace fixe G 20: Test iesiri mijloace fixe G 30: Test imobilizari in curs G 40: Test avansuri pentru imobilizari G 50: Test amortizare imobilizari necorporale
Bucuresti 2013 -

3. Contul de profit si pierdere - sectiunea O -CheltuieliObiective generale: S ne asigurm c: - toate cheltuielile au fost incluse in situatiile financiare; - toate cheltuielile au fost totalizate si inregistrate in mod corect; - toate cheltuielile reprezinta tranzactii reale survenite in urma derularii activitatii clientului; - sumele prezentate in situatiile financiare sunt in conformitate cu documentele justificative; - cheltuielile sunt inregistrate in perioada corecta; - cheltuielile au fost corect clasate, descrise si evidentiate. Activitate efectuata - s-a verificat natura si componenta cheltuielilor; - s-au reconciliat documentele de achizitii cu jurnalele de cumparari si rapoartele contabile; - s-au verificat facturile cu valori care depasesc limita fixata, urmarind daca exista aprobarea scrisa a directorilor; - s-a analizat evolutia lunara a tuturor cheltuielilor ; - s-a analizat evolutia lunara a cheltuielilor cu materii prime si ambalaje ca procent in volumul vanzarilor; - s-a verificat cheltuiala cu amortizarea anuala ; - s-a verificat daca: facturile de achizitie sunt adresate clientului, bunurile sau serviciile respective sunt solicitate de catre client (s-au examinat in paralel cu comenzile); - s-au verificat valorile facturilor de servicii (telefon, energie,chirii etc), sa fie destinate clientului; - s-a verificat corectitudinea repartizarii cheltuielilor in costul de productie; - s-a selectat un esantion de note de retur a bunurilor si s-au inspectat notele contabile, corespondenta cu furnizorii si s-a testat ca sumele respective sa fie aceleasi cu cele ale achizitiilor originale, precum si urmarirea lor si a TVA-ului aferent in conturile corespunzatoare; - s-a verificat TVA aferent achizitiilor si cheltuielilor si TVA-ul de plata catre Administratia Financiara; - s-a verificat acuratetea sumelor, urmarind inregistrarile din fisele conturilor cu balanta de verificare si cu situatiile financiare; - s-a verificat daca cheltuielile aferente anului anterior nu au fost incluse in anul curent , iar cheltuielile aferente anului in curs nu au fost inregistrate incorect in anul anterior; - s-au verificat cheltuielile nedeductibile sa fie conform legislatiei in vigoare; - s-au verificat tranzactiile cu partile afiliate ale companiei;
Bucuresti 2013 -

Pentru exemplificare a fost anexata foaia de lucru eferenta sectiunii O Contul de profit si pierdere cheltuieli.

Bibliografie: 1. Norme minimale de audit 2. Codul de conduit etica si profesionala - emis de IFAC 3. Standarde Internationale de audit: IAS 210 Termenii angajamentelor de audit IAS 300 Planificare IAS 310 Cunosterea clientului IAS 400 Evaluarea riscului si controlului intern IAS 320 Pragul de semnificatie in audit IAS 315 Cunoaterea entitii i mediului su i evaluarea riscurilor unor erori semnificative. IAS 401 Auditul ntr-un mediu de sisteme de informaii computerizate IAS 530 Eantionarea n audit i alte proceduri selective de testare 4. Surse internet

Bucuresti 2013 -