Sunteți pe pagina 1din 11

FO R M E D E E X E R C I TAR E A PR O FE S I E I D E AR H I TE C T jurist/economist Manole Cornelia Revizuit si completat de Dl. Av. Flavius A.

BAIAS

Exercitarea profesiei de arhitect se face fie n sectorul privat, liber, independent i cu titlu individual, fie n sectorul public, avnd dup caz, statutul de funcionar public, cadru didactic n nvmntul de stat i alte funcii (art. 6 din Legea nr. 184/2001 privind organizarea i exercitarea profesiei de arhitect). La lucrrile pentru care legea impune obinerea autorizaiei de construire, proiectele de arhitectur vor fi elaborate de un arhitect cu drept de semntur (art. 3 alin. (2) din Legea nr. 184/2001). De asemenea, planurile de urbanism zonale, PUZ, planurile de urbanism de detaliu PUD i planurile de urbanism generale, PUG, supuse avizrii sau aprobrii, vor fi elaborate de arhiteci cu drept de semntur (art. 3 alin. (2) din Legea nr. 184/2001). Dreptul de semntur se dobndete odat cu nscrierea n TNA, conform Legii nr. 184/2001. Pentru exercitarea profesiei de arhitect n sectorul privat, un arhitect cu drept de semntur poate constitui, la alegere: 0* birou individual de arhitectur, 1* birouri de arhitectur asociate, 2* societi civile profesionale de arhitectur, sau i pot desfura activitatea n temeiul unor contracte de munc sau al unor convenii civile de prestri servicii. Indiferent de modalitatea de exercitare a profesiei, arhitecii cu drept de semntur pot angaja salariai. Societile comerciale care desfoar activiti de proiectare i care nu au n cadrul personalului un arhitect cu drept de semntur, pentru ntocmirea documentaiilor de urbanism i a proiectelor de arhitectur supuse aprobrii sau autorizrii, vor folosi serviciile unui arhitect cu drept de semntur ncheind cu acesta contract individual de munc sau convenie civil de prestri servicii (art. 13 alin. (4) din Legea nr. 184/2001). BIROUL INDIVIDUAL DE ARHITECTUR Arhitectul va declara la filiala Ordinului de care aparine forma de exercitare a profesiei. nfiinarea biroului individual de arhitectur presupune: 1. Completarea cererii pentru nregistrarea biroului de ctre filial (formular existent la filial) 2. Completarea actului de nfiinare a biroului (formular existent la filial), 1

3. Eliberarea de ctre filiala OAR a unei dovezi de nregistrare a nfiinrii biroului, 4. Copie de pe certificatul de arhitect cu drept de semntur, 5. Dovada de sediu (copie cf., copia contractului de nchiriere sau de comodat). nregistrarea la Direcia General a Finanelor Publice se face depunnd un dosar care cuprinde: 1. Declaraie de nregistrare fiscal pentru persoane fizice romne, cu domiciliul n Romnia (formular IMP 1.3, M.F. cod:14.13.01.10/2) + modelul tampilei i sigla 2. Copie de pe buletinul de identitate sau cartea de identitate 3. Copie de pe certificatul de arhitect cu drept de semntur (certificat de liber practic). Bunurile afectate exercitrii profesiei de arhitect, utilizate n cadrul biroului individual, au regimul juridic al bunurilor proprii, prevzut de art. 31 lit. c) C. fam. Raporturile contractuale se stabilesc ntre titularul biroului individual i client. Direcia Finanelor Publice asimileaz biroul individual cu persoana fizic autorizat (denumirea biroului individual este format din numele i prenumele solicitantului, n ordinea stabilit de acesta, urmat de denumirea birou individual de arhitectur). Costurile nfiinrii biroului individual sunt: 3* certificatul eliberat la cererea i pe cheltuiala solicitantului 4* declaraia de nregistrare fiscal 5* tampila 6* copie a actului de identitate. Veniturile din activiti independente (profesii liberale) se determin n sistem real, pe baza datelor din evidena contabil organizat i condus n partid simpl. Veniturile, cheltuielile i impozitul pe venit sunt determinate conform Reglementrilor cu privire la norme de venit prevzute prin Ordonana Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit, n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2002. Cota de impozit nu mai este prevzut de ordonan, ca n precedenta reglementare (O.G. nr. 73/1999), ci este stabilit periodic prin ordin al ministrului finanelor publice, ordin care se public n Monitorul Oficial. Contabilitatea n partid simpl se conduce cu ajutorul Registrelor de Contabilitate (cap. III din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii). Registrele obligatorii pentru biroul individual sunt: 7* Registrul Jurnal de ncasri i Plai 8* Registrul Inventar 9* Registrul unic de control 10* Fia de eviden pentru formularele cu regim special 11* Fia mijlocului fix. De regul, lista registrelor necesare este dat de administraiile financiare la momentul depunerii documentelor pentru nregistrarea formei de exercitare a profesiei. n acestea se nregistreaz documentele justificative: chitana, factura, factura fiscal, tatul de plat, ordin de deplasare etc. Registrul Jurnal de ncasri i Pli i Registrul Inventar se numeroteaz, se nuruiesc i se nregistreaz la organele fiscale. Sunt scutite de TVA persoanele care exercita profesia de arhitect ntr-una din formele prevzute de lege (Legea nr. 547 din 17 octombrie 2001, art.3: "d) persoanele care exercit profesii libere, cum ar fi: avocaii, notarii publici, indiferent de forma de exercitare a profesiei, arhitecii, inginerii, consultanii, auditorii financiari, experii contabili i tehnici, contabilii autorizai, sau alte profesii asemntoare desfurate n mod independent, n condiiile legii"). Impozitul pe venit este determinat conform OG nr.7 din 19 iulie 2001 privind impozitul pe venit. Contribuabilul care ncepe o activitate n cursul anului fiscal este obligat sa depun la organul fiscal competent o declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, 2

n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului (art. 63 alin.1 din OG nr. 7/2001). Prin producerea evenimentului, n sensul legii, se nelege nregistrarea la filiala teritorial a nfiinrii biroului individual (a birourilor asociate sau a societii civile); deci depunerea declaraiei estimative la organul fiscal trebuie fcut n termen de 15 zile de la aceast dat, n caz contrar cei n cauz putnd fi obligai la plata unei amenzi. Contribuabilii au obligaia s completeze i s depun la organul fiscal competent (n raza cruia se afl sursa de venit) o declaraie de venit global precum i declaraii speciale pn la data de 31 martie a anului urmtor celui de realizare a venitului. II. BIROURILE DE ARHITECTUR ASOCIATE Birourile individuale de arhitectur se pot asocia n scopul exercitrii n comun a profesiei, drepturile arhitecilor titulari (cu drept de semntur) ai birourilor individuale pstrndu-si caracterul personal; birourile individuale se pot asocia pentru a-i crea faciliti economice, pstrndu-i individualitatea n relaiile cu clienii. Altfel spus, asocierea birourilor poate avea dou laturi/scopuri: exercitarea n comun a profesiei (unele proiecte executate n comun, altele separat) sau exploatarea n comun a unor mijloace materiale: spaiu, salariai comuni, dotri tehnice etc. Birourile individuale de arhitectur se pot asocia prin contract de asociere. n cazul birourilor de arhitectur asociate, bunurile necesare exercitrii profesiei aparin n proprietate exclusiv sau n coproprietate pe cote pri titularilor birourilor individuale care s-au asociat. Spre exemplu, dac doi arhiteci hotrsc s desfoare activitatea n aceast form i cumpr mpreun un spaiu, imobilul respectiv le va aparine n coproprietate pe cote pri (n proporia stabilit prin actul de cumprare), cota parte ideal din dreptul de proprietate (1/2, spre exemplu), constituind bunul lor propriu, potrivit art. 31 lit. c din C. fam. De asemenea, birourile de arhitectur asociate pot avea salariai pe care s i foloseasc n comun. n ceea ce privete cheltuielile pentru exploatarea n comun a spaiilor i a utilitilor necesare (telefon, fax, computer etc.), ca i cele pentru plata salariailor comuni, acestea se suport de birourile asociate n proporia stabilit prin actul de asociere. Contractul de asociere se ncheie n forma scris ntre arhitecii titulari ai birourilor individuale. nfiinarea birourilor de arhitectur asociate presupune: 1. Procedura prezentat pentru nfiinarea biroului individual de arhitectur 2. Redactarea i semnarea Contractului de asociere, conform legii 3. Depunerea cererii pentru nregistrarea asocierii birourilor individuale de arhitectur (aceasta fiind nsoit de o copie a Contractului de asociere). Costurile nfiinrii birourilor de arhitectur asociate vor fi similare cu cele de la nfiinarea biroului individual. Aspectele fiscale vor viza fiecare birou individual n parte deoarece prin asociere se folosesc n comun bunurile i, eventual, salariaii dar se pstreaz individualitatea birourilor asociate. III. SOCIETATEA CIVIL PROFESIONAL DE ARHITECTUR Se constituie n condiiile legii de ctre doi sau mai muli arhiteci cu drept de semntur, prin contract de societate i statut. n conformitate cu art. 1491 combinat cu art. 1492 al. 2 i art.1513 din Codul civil, societatea civil este un contract prin care dou sau mai multe persoane fizice sau juridice, se oblig fiecare fa de celelalte, sa pun n comun aportul lor material i/sau de munc, spre a constitui un fond i s 3

desfoare mpreun, o activitate, n vederea atingerii unui scop patrimonial comun, foloasele sau pierderile fiind mprite ntre ele. Societatea civil nu are calitate de comerciant, nu ncheie acte subiective de comer (art. 4 Cod comercial) i nu poate efectua nici acte obiective de comer (art. 3 Cod comercial). Societatea civil nu are personalitate juridic (art. 1507 i art. 1520, 1521 Cod civil). Esena societii civile este caracterul sau lucrativ, patrimonial, ntruct membrii si urmresc realizarea unor foloase materiale (venituri) pe care s le mpart ntre ei, astfel cum se prevede prin art. 1491 Cod civil. n societatea civil, fiecare asociat se oblig s-i pun aportul social i s desfoare activitatea la care s-a obligat. Raportul civil se nate ntre client i societatea civil profesional, serviciile profesionale urmnd a fi ndeplinite de oricare dintre arhitecii desemnai de conducerea societii civile profesionale, fr a se cere opiunea clientului. Contractul de societate civil profesional i statutul acesteia sunt ncheiate n form scris ntre arhitecii asociai. Cererea de nregistrare a acestei forme de exercitare a profesiei de arhitect societate civil profesional de arhitectur se semneaz de ctre toi asociaii i se depune la filiala OAR de care aparin asociaii. Cererea va fi nsoit de o copie a Contractului de societate. Contractul de asociere ncheiat n form scris trebuie s cuprind date referitoare la: 12* prile contractante 13* obiectul de activitate i sediul societii civile 14* contribuia asociailor n bunuri i drepturi 15* cota procentual de participare a fiecrui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul societii civile 16* desemnarea asociatului care sa rspund pentru nendeplinirea obligaiilor fa de clieni i fa de autoritile publice 17* condiii de ncetare a societii civile. Contractul de societate se nregistreaz la organul teritorial fiscal n raza cruia i are sediul societatea civil, n termen de 15 zile de la ncheierea acestuia. Societatea civil are obligaia s depun la organul fiscal competent declaraii anuale de venit, care vor cuprinde i distribuia venitului net/pierderii pe asociai, pn la data de 15 martie a anului urmtor. n aceast ipotez se depun dou declaraii: una pentru societate, care va conine veniturile i cheltuielile estimate ale societii, i una pentru fiecare asociat, care va conine veniturile sale, determinate procentual din veniturile brute ale societii (veniturile totale ale societii minus cheltuielile acesteia), n funcie de procentul stabilit pentru fiecare asociat prin actul constitutiv. Venitul/pierderea anual realizat n cadrul societii civile profesionale de arhitectur se distribuie asociailor proporional cu cota procentual de participare conform contractului de societate (Ordonana Guvernului nr. 7 din 19 iulie 2001 privind impozitul pe venit). Unul din beneficiile nendoielnice ale Legii nr. 184/2001 l reprezint prevederea din art. 46, care prevede caracterul deductibil al cheltuielilor efectuate pentru investiii, dotri i alte utiliti n primii trei ani de la data constituirii formelor de exercitare a profesiei de arhitect. Aceast prevedere impune urmtoarele precizri: 18* se aplic numai formelor de exercitare liberal a profesiei, deoarece societile comerciale au un regim fiscal distinct (de altfel, un text similar a existat n legea avocailor i n legea notarilor); este uimitor faptul c textul pare s fi rmas n vigoare pn acum, dei textele similare din legile unor profesii asemntoare (avocai, notari) au fost abrogate; ultimul 4

19*

exemplu sugestiv este al textului corespunztor din Legea executorilor judectoreti din decembrie 2000, care a fost abrogat prin OG. nr. 7/2001; concluzia: pentru a beneficia de acest text, a crui rmnere n vigoare este o necunoscut n raport cu politica fa de reglementrile similare, arhitecii trebuie s i constituie ct mai repede formele de exerciiu liberal al profesiei i s ncerce s investeasc n organizarea lor, pentru a beneficia de caracterul deductibil al cheltuielilor. IV. SOCIETATE COMERCIAL CU RSPUNDERE LIMITAT (Legea nr.31/1990 privind societile comerciale, modificat i completat ulterior, republicat n M. Of. nr. 33 din 29 ianuarie 1998) S.R.L. se constituie prin statut dac are asociat unic sau prin contract i statut dac are mai muli asociai (maxim 50). Actul constitutiv se semneaz de ctre toi asociaii i se ncheie n forma autentic. Capitalul social la SRL nu poate fi mai mic de 2.000.000 lei. n cazul n care ntr-un SRL prile sociale sunt ale unei singure persoane, aceasta, n calitate de unic asociat, are drepturile i obligaiile ce revin adunrii generale a asociailor. Dac asociatul unic este administrator i revin i obligaiile prevzute de lege pentru aceast calitate. n cazul asociatului unic aportul n natur va fi evaluat n cadrul unei expertize de specialitate. Asociatul unic dac este i administrator al SRL-ului poate beneficia de pensie ca la asigurrile sociale de stat n msura n care a vrsat contribuia la asigurrile sociale. Asociatul unic dac are i calitatea de administrator nu va putea dobndi calitatea de angajat al societii al crei administrator este. Asociaii SRL-ului rspund numai pn la concurena capitalului social subscris. O persoan fizic sau o persoan juridic nu poate fi asociat unic dect ntr-o singur societate cu rspundere limitat. O societate cu rspundere limitat nu poate avea ca asociat unic o alt societate cu rspundere limitat alctuit dintr-o singur persoan. nfiinarea societii cu rspundere limitat se supune prevederilor OG nr. 76/2001 (privind simplificarea procedurilor de nfiinare i nregistrare a societilor comerciale). Practic, etapele parcurse cu ocazia nfiinrii unei societi comerciale cu rspundere limitat sunt urmtoarele: 1. Redactarea statutului societii denumit i act constitutiv 2. Deschiderea contului 3. Vrsarea capitalului social 4. Declaraia privind cazierul (poate fi obinut de la poliie sau se d o declaraie pe proprie rspundere n faa judectorului delegat de la Oficiul Registrului Comerului) 5. Dovada sediului (extras de carte funciar a proprietarului imobilului i copia contractului de nchiriere sau a contractului de comodat) 6. Dosarul cuprinznd actele menionate mai sus se depune la Registrul Comerului, urmnd procedura de autorizare a sediului aceasta nsemnnd obinerea celor cinci avize i autorizaii: de la Mediu, Protecia Muncii, PSI, Sanitar, Sanitar-Veterinar. Pentru obinerea acestora sunt necesare ntocmirea unor memorii tehnice. Aceste memorii sunt prezentate fiecruia n parte pentru obinerea avizului respectiv. Mai este de menionat bonul de ordine care va fi ridicat la prima or de program de la Registrul Comerului i care va permite intrarea n departamentul care va elibera avizul sau autorizaia dorit. 5

7. Termenul de soluionare a avizelor este de 20 zile lucrtoare interval n care avizatorii sunt obligai s dea un rspuns. 8. Dosarul cuprinznd acum toate avizele se depune din nou la Registrul Comerului pentru obinerea nregistrrii societii cu rspundere limitat, termenul de rezolvare fiind tot de 20 zile lucrtoare 9. Publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, partea IV 10. nregistrarea societii la Direcia de Finane Publice. Costurile nfiinrii unei societi cu rspundere limitat sunt: 0* capitalul social 1* taxe avize i autorizaii 2* taxe M. Of., taxe judiciare timbru, prelucrare date etc. 3* TOTAL 2 000 000 lei 2 000 000 lei 5 000 000 lei 9 000 000 lei.

Din textele legii rezult c legiuitorul nu a neles s elimine caracterul comercial al actului de creaie arhitectural: art. 13 alin. 4 vorbete despre societi comerciale care desfoar activiti de proiectare i ntocmesc documente de urbanism i arhitectur ; asemenea activiti sunt acte de comer deoarece sunt desfurate de societi comerciale. Aa fiind, se pune problema dac un arhitect poate exercita concomitent profesia n cadrul unei societi comerciale i n cadrul unei forme liberale clasice (birou individual, birouri asociate, societate civil). Rspunsul nu poate fi dat dect tot n contextul legii i innd cont de caracterul de excepie al incompatibilitilor: orice incompatibilitate reprezint o restrngere a capacitii de folosin a persoanei i orice astfel de restrngere trebuie s fie reglementat de lege n mod expres i trebuie s fie interpretat literal, adic strict n litera textului de lege. Or Legea arhitecilor stabilete doar dou incompatibiliti, n art. 11 lit. a i b; nu pot fi deduse alte incompatibiliti prin interpretarea unor texte de lege, dac ele nu sunt expres prevzute. De aceea, chiar dac soluia este n mod evident stranie n raport cu configuraia clasic de profesie liberal a profesiei de arhitect, un arhitect poate cel puin n condiiile legii actuale s i desfoare activitatea concomitent att ntr-o form de exerciiu liberal al profesiei, ct i ntr-o societate comercial, indiferent de forma ei. Societatea comercial are obligaia de a organiza i conduce contabilitate n partida dubl, conform Legii contabilitii. n msura n care SRL-ul ndeplinete condiiile cerute de lege, el poate fi inclus n categoria ntreprinderilor mici i mijlocii (microntreprinderi sau IMM-uri), statul romn ncurajnd dezvoltarea acestora printr-o serie de faciliti prezentate n Ordonana Guvernului nr. 24 din 26 iulie 2001 privind impunerea microntreprinderilor. V. SITUAIA EXERCITRII PROFESIEI N CONDIIILE DECRETULUI-LEGE NR. 54/1990 Aceasta este o chestiune care i preocup pe arhitecii care au profesat n aceast form pn la intrarea n vigoare a Legii nr. 184/2001. Este de observat c legea nu prevede aceast modalitate alturi de celelalte forme de exercitare a profesiei: cele clasic liberale i cea comercial. Fa de aceast realitate legislativ, precum i fa de faptul c exercitarea profesiei n aceast modalitate este practic identic i din punct de vedere profesional, i din punct de vedere fiscal cu exercitarea profesiei ntr-un birou individual, toi arhitecii aflai ntr-o atare situaie trebuie s opteze pentru una din formele de exercitare a profesiei prevzute de Legea nr. 184/2001.

n ceea ce privete modalitile de exercitare a profesiei de arhitect, Consiliul de conducere al OAR a decis n edina din data de 21 ianuarie 2002 urmtoarele: 1. posibilitatea practicii profesionale a tuturor formelor, n paralel, fr restricii, cu respectarea legislaiei specifice i fiscale 2. recomandarea ctre arhitecii titulari autorizai n baza Decretului-lege nr. 54/1990 s renune la aceast form i s i nfiineze birouri individuale de arhitectur pentru a beneficia de facilitile fiscale prevzute de Legea nr. 184/2001 art. 46. Este adevrat c art. 6 din Legea nr. 184/2001 prevede c exercitarea profesiei de arhitect se face fie n sectorul privat, liber, independent i cu titlu individual, fie n sectorul public, unde arhitecii i exercit profesia avnd dup caz statutul de funcionar public, cadru didactic n nvmntul de stat i alte funcii, fiind supui prevederilor legilor speciale i regulamentelor sau statutelor instituiilor respective i c, ntr-o interpretare gramatical, expresia fie.fie.. are nelesul de ori una ori alta. Totui, dup s-a artat mai sus, incompatibilitile trebuie s fie expres prevzute de lege i nu pot fi deduse doar pe cale de interpretare. n acelai timp, n interpretarea unui text legal, nu poate fi utilizat o singur metod de interpretare, deoarece rezultatul ar putea s fie unilateral, contrar voinei legiuitorului. De aceea, metodele de interpretare trebuie folosite concomitent: metoda logic, metoda gramatical, metoda interpretrii sistematice (textele unui act normativ trebuie interpretate prin raportarea unora la altele i la ansamblul legii), metoda interpretrii teleologice (innd cont de voina legiuitorului). Aa fiind, chiar dac interpretarea gramatical a art. 6 ar duce aparent la concluzia c, spre exemplu, un arhitect care activeaz ca profesionist n sectorul privat n-ar putea fi, concomitent, i cadru didactic sau n-ar putea exercita o alt funcie public, interpretarea sistematic, teleologic, inclusiv comparaia cu reglementarea altor profesii liberale duce la o alt concluzie. Astfel, singurele incompatibiliti exprese sunt cele din art. 11, iar acelea sunt strict determinate. Fa de aceast reglementare expres, precum i n raport cu ansamblul legii din care rezult c legiuitorul a avut o atitudine extrem de flexibil fa de modalitile de exercitare a profesiei, expresia fie, fie din art. 6 nu mai poate fi interpretat ca avnd un caracter de excludere reciproc a celor dou variante, ci trebuie citit n sensul c profesia se poate exercita i n sectorul public i n sectorul privat, cu respectarea incompatibilitilor expres prevzute de lege. De altfel, ar fi absurd ca fa de caracterul liberal al profesiei i fa de specificul procesului de formare profesional a arhitecilor s se considere c arhitecii nu pot fi i cadre didactice n nvmntul superior de specialitate. O atare interpretare ar fi contrar principiilor unei profesii liberale, aa cum este ea neleas n spaiul continental, dar i ntr-o deplin contradicie cu reglementarea similar a tuturor celorlalte profesii liberale n spaiul romnesc: n reglementri mult mai restrictive dect aceea a profesiei de arhitect, cum sunt legea avocailor sau legea notarilor publici, dualitatea practician-cadru didactic este una din puinele compatibiliti permise de legile respective (aceeai fiind, bineneles, situaia i n ceea ce i privete pe medici). Probabil c n viitor se vor aduce modificri i completri la Legea nr. 184/2001 aa cum s-a procedat n cazul Legii cu privire la exercitarea profesiei de avocat. Aceasta, dei a fost publicat prima dat n 1990, a suportat ulterior modificri i completri. n martie 2001, este publicat Statutul profesiei de avocat n care, de exemplu, se precizeaz: Exercitarea profesiei de avocat este incompatibil cu: a) activitatea salarizat n cadrul altor profesii dect cea de avocat; b) ocupaiile care lezeaz demnitatea i independena profesiei de avocat sau bunele moravuri; c) exercitarea nemijlocit de fapte materiale de comer. Art. 15 7

Exercitarea profesiei de avocat este compatibil cu: a) calitatea de deputat sau senator, consilier n consiliile locale sau judeene; b) activitatea didactic universitar i de cercetare de specialitate juridic; c) activitatea literar i publicistic; d) funcia de arbitru, mediator sau conciliator, n condiiile legii. Art. 45 (1) Incompatibilitatea prevzut la art. 14 lit. c) din lege privete exercitarea nemijlocit de fapte materiale de comer, n sensul c prin aceste fapte avocatul se angajeaz personal sau n numele unui comerciant s efectueze o operaiune comercial care i angajeaz rspunderea. (2) Sunt incompatibile cu exercitarea profesiei de avocat: a) faptele personale de comer exercitate cu sau fr autorizaie; b) calitatea de asociat ntr-o societate comercial n nume colectiv, de comanditar ntr-o societate comercial n comandit simpl sau n comandit pe aciuni; c) calitatea de administrator ntr-o societate comercial cu rspundere limitat sau ntr-o societate comercial n comandit pe aciuni; d) calitatea de preedinte al consiliului de administraie sau membru n comitetul de direcie al unei societi comerciale pe aciuni. (3) Avocatul poate fi asociat sau acionar la societile comerciale cu rspundere limitat sau la cele pe aciuni sau membru n consiliul de administraie al unei societi comerciale pe aciuni.

STUDIU DE CAZ (ncasri, cheltuieli, venit sau profit) pentru: birou individual, SRL, IMM 1. BIROU INDIVIDUAL Pre negociat: 25 000 $ Pentru Biroul individual (nepltitor de TVA), cheltuielile pe care le nregistreaz vor avea inclus TVA-ul pe care l pltete furnizorilor. Cheltuieli de subproiectare - instalaii: 3 000 $ + 570 $ =3 570 $ - structuri : 8 000 $ + 1520 $ = 9520 $ Cheltuieli salarii contracte individuale de munc: 200 x 12 = 2400 $ Cheltuieli remuneraii convenii civile : 200 $ Alte cheltuieli (consumabile, combustibil, chirii): 3 000 $ + 570 $ = 3570 $ Pentru calcularea venitului brut se scad cheltuielile din ncasri: Venit brut = 25 000 3570 - 9520 - 2400 - 200 - 3570 = 5740 $ Impozit venit = 1800 $ (calculat pe baza normelor legale) Venit net = 3940 $ 3940 % : 12 = 328 $ / luna (venit lunar net) Avnd n vedere concurena (societile comerciale) care la tariful minimal i vor aduga i TVA, nseamn c un birou individual i poate negocia preul pe lucrare pn la cel mult preul minim negociat de o societate comercial. n cazul nostru pn la cel mult 25 000 $ + 19% = 29 750 $. S considerm c preul negociat este 29 000 $. Venitul brut = 9740 $. Impozit pe venit = 3327 $ Venit net = 6413 $ Rezult c arhitectul titular al biroului individual va nregistra un venit anual de cel puin 3940 $ i de cel mult 6423 $ Lunar va fi un venit de cel puin 328 $ Avantaje pentru aceast form de exercitare a profesiei de arhitect: 20* costuri mici pentru nfiinarea biroului de arhitectur 21* procedura simpl la nfiinare 22* cheltuieli mai mici la nivel de birou individual (posibilitatea folosirii n comun a salariailor i a patrimoniului n cazul birourilor de arhitectur asociate) 23* organizarea i conducerea evidenei contabile n partid simpl 24* pentru beneficiarii persoane fizice preul negociat cu un birou de arhitectur va fi mai atractiv dect cel negociat cu o societate comercial 25* unele faciliti n ce privete achiziia de mijloace fixe necesare exercitrii profesiei de arhitect (conform prevederilor legale). Dezavantaje: 26* beneficiarii pltitori de TVA nu vor putea s-si deduc aceast tax pe valoare adugat, dar vor putea negocia un pre mai mic pe lucrare cu biroul individual dect cel la care ar ajunge negociind cu o societate comercial 27* pentru lucrrile mari biroul individual va subcontracta, pstrndu-si calitatea de proiectant general i/sau va angaja personal 28* arhitectul titular al biroului individual rspunde pentru prejudiciile aduse cu ntreaga sa avere. 2. SOCIETATE COMERCIAL CU RSPUNDERE LIMITAT (SRL) Pre negociat: 25 000 $ + TVA (4750 $) = 29750 $ Cheltuieli de subproiectare - instalaii: 3 000 $ + 570 $ =3 570 $ - structuri : 8 000 $ = 1520 $ = 9520 $ Cheltuieli salarii contracte individuale de munc: 200 $ x 12 = 2400 $ Cheltuieli remuneraii convenii civile : 200 $ 9

Alte cheltuieli (consumabile, combustibili, energie electric, chirii etc.) = 3000$ + 570$=3570$ Pentru societile comerciale pltitoare de TVA profitul brut impozabil se calculeaz scznd din venituri (fr TVA) cheltuielile (fr TVA). Profit brut impozabil: 25 000 3000 8000 2400 200 3000 = 8400 $ Impozit pe profit = 8400 X 25% = 2100 $ Profit net = 8400 2100 = 6300 $ Dac se repartizeaz asociailor profitul net se va numi dividend i va suporta impozitul pe dividend de 5%. Impozit dividend = 6300 5% = 315 $ Dividende : 6300 315 $ = 5985 $. n funcie de numrul de asociai aceast sum se va mpri. Sunt de reinut urmtoarele aspecte cu privire la societile comerciale i profesia de arhitect: 29* ca o excepie de la regul este reinut situaia n care o societate comercial desfoar i activiti de proiectare. n acest caz, dac SC nu are n cadrul personalului un arhitect cu drept de semntur, este obligat ca pentru proiectele la care sunt necesare autorizaie i aviz, s angajeze cu contract individual de munc sau cu convenie civil de prestri servicii, un arhitect cu drept de semntur; 30* Legea nr. 31/1990 republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 33/29 ianuarie 1998, art. 72 i art. 1 din Legea nr. 130/1999 privind unele msuri de protecie a persoanelor ncadrate n munc prevd c asociatul unui SRL cu asociat unic care are i calitatea de administrator nu poate fi i angajat al SRL-ului; 31* tot Legea nr. 130/1999 la art. 2 lit. b) stabilete cnd o persoan fizic nu poate dobndi calitatea de salariat cu contract individual de munc (atunci cnd exist legi speciale conform crora persoana fizic i desfoar activitatea); 32* societatea comercial nu va avea ca obiect principal de activitate proiectarea; dac ar avea ca obiect de activitate principal proiectarea, nu va putea angaja cu convenie civil de prestri servicii un arhitect cu drept de semntur. Avantajele unei Societi comerciale care desfoar i activiti de proiectare: 33* beneficiarii pltitori de TVA i vor putea deduce TVA-ul, dar preul negociat pe lucrare va fi mai mare dect cel la care ar fi putut ajunge cu un birou individual 34* dac SC are capitalul social mare, credibilitatea SC va spori 35* dac SC are capitalul social minim va fi avantajat din punct de vedere al rspunderii (va rspunde pentru prejudicii n limita capitalului social) 36* la cheltuieli mari este diminuat profitul i implicit impozitul pe profit, dar i dividendele vor fi mai mici Dezavantaje: 37* cheltuieli mari pentru nfiinarea societii comerciale 38* procedura complicat, nfiinarea societii: 40 zile lucrtoare 39* pre negociat mare la lucrri (respectarea tarifelor minimale i TVA-ul) 3. MICRONTREPRINDEREA (face parte din categoria ntreprinderilor mici i mijlocii aa cum sunt definite de Legea nr. 133 din 20 iulie 1999) Pre negociat: 25000 $ + TVA (4750 $) = 29750 $ Cheltuieli de subcontractare instalaii: 3000 $ + 570 $ = 3570 $ structura: 8000 % + 1520 $ = 9520 $ Cheltuieli salarii contracte individuale de munc: 200 $ x 12 = 2400 $ Cheltuieli remuneraii convenii civile: 200 $ Alte cheltuieli (consumabile, energie electric, combustibili, chirii): 3000 $ + 570 $ = 3570 $ Impozit pe venit: 25 000 $ X 1.5 % = 375 $ 10

Venit net: 25 000 3000 8000 2400 200 3000 375 = 8025 $ Impozit dividende: 8025 X 5% = 401 $ Dividende: 8025 $ 401 $ =7642 $ Aceste dividende se vor mpri la numrul de asociai. Pentru a se ncadra la aceasta categorie (IMM), o societate comercial trebuie s ntruneasc cumulativ condiiile: 40* S fi fost nfiinat pn la 31 decembrie al anului precedent celui n care solicit acordarea facilitilor pentru o microntreprindere. 41* s aib pn la 9 angajai 42* s fie cu capital integral privat 43* cifra de afaceri s fie pn la 100 milioane Euro. n aceste condiii, societatea comercial va fi impozitat prin aplicarea cotei de 1,5% asupra sumei totale a veniturilor trimestriale obinute i va beneficia i de alte faciliti stabilite prin OG nr. 24/2001 privind impunerea microntreprinderilor. Avantaje: 44* impunerea cu 1,5% a veniturilor trimestriale 45* beneficiarii pltitori de TVA i vor putea deduce TVA-ul, dar preul negociat pe lucrare va fi mai mare dect cel la care ar fi putut ajunge cu un birou individual 46* dac SC are capitalul social mare, credibilitatea SC va spori 47* dac SC are capitalul social minim va fi avantajat din punct de vedere al rspunderii (va rspunde pentru prejudicii n limita capitalului social) 48* investiiile din profit n active corporale i necorporale amortizabile se scad din impozitul datorat n condiiile legii (OG nr. 24/2001) 49* cnd a definit microntreprinderea, legiuitorul a avut n vedere societile comerciale cele care au ca obiect principal de activitate activitile comerciale , import, export, producie i a prevzut faciliti pentru nfiinarea i dezvoltarea acestei categorii de societi comerciale; aceste faciliti se refer la licitaii unde au prioritate IMM-urile, la importul de utilaje necesare procesului de producie, la export etc. Dezavantaje: 50* la investiii i cheltuieli mari impozitul pe venit nu este diminuat 51* cheltuieli mari pentru nfiinarea societii comerciale 52* procedura complicat, nfiinarea societii: 40 zile lucrtoare 53* pre negociat mare la lucrri (respectarea tarifelor minimale i TVA-ul) 54* imposibilitatea ca arhitecii asociai cu drept de semntur s-i poat exercita acest drept n cadrul societii ai crei asociai sunt (pentru semnarea proiectelor fiind nevoii s angajeze un arhitect cu drept de semntur).

08.02.2002

NOT. Prezentul material nu poate utilizat integral sau parial dect cu acordul OAR.

11