Tema 3.

CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

3.1. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE A. Delimitri i structuri privind imobilizrile corporale

Activele corporale sunt activele care: IAS 16 Imobilizri corporale sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi utilizate n scopuri administrative; i este posibil s fie utilizate pe parcursul mai multor perioade.

Clasificarea imobilizrilor corporale conform O.M.F.P. nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte instalaii tehnice, utilaje, mobilier; avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie. Bunurile sunt imobilizri corporale dac ndeplinesc cumulativ condiiile: s aib valoarea mai mare dect limita minim stabilit de lege (n prezent 1.800 lei); i s aib o durat de funcionare mai mare dect 1 an. Imobilizrile corporale se contabilizeaz n conturile din GRUPA 21 IMOBILIZRI CORPORALE, de activ.

B. Evaluarea imobilizrilor corporale

Evaluarea iniial a unei imobilizri corporale se realizeaz la costul su.

COSTUL DE ACHIZIIE

preul de cumprare; taxele vamale i alte taxe nerecuperabile; cheltuielile direct legate de punerea n funciune (cheltuieli cu amenajarea, livrarea, montajul, costuri cu demontarea i mutarea activului); costul ndatorrii, respectiv dobnda, dac aceasta este direct atribuibil achiziiei, construciei sau produciei unui activ pe termen lung; reducerile comerciale (care se scad).

COSTUL DE PRODUCIE

cheltuielile directe de producie (consumul de materii prime i materiale, manopera direct), inclusiv costul ndatorrii (dobnda); cota de cheltuieli indirecte alocat sistematic imobilizrii corporale produse (amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, conducerea i administrarea seciilor).

Reevaluarea imobilizrilor corporale: Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul
exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just *.

VALOARE JUST

= suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.

C. Contabilitatea operaiilor privind intrarea imobilizrilor corporale

1. INTRAREA PRIN ACHIZIIONARE Exemplu: S.C. ALFA S.A. achiziioneaz un calculator performant, pre de cumprare de 2.900 lei. Furnizorul realizeaz transportul dar i conectarea la reeaua de calculatoare a ntreprinderii, servicii pentru care percepe 100 lei. Factura include valoarea bunului, valoarea serviciilor prestate i TVA 24%. Achiziia imoblizrii: Cost de = pre de + cheltuieli direct legate de = 3.000 lei achiziie cumprare punerea n funciune % 2132 4426 = 404 3.720 3.000 720

Plata ctre furnizorul de imobilizri: 404 = 5121 3.720

2. INTRAREA PRIN CONSTRUIRE Particularitate: producia de imobilizri corporale se realizeaz pe parcursul mai multor luni sau chiar exerciii financiare; la sfritul fiecrei luni se evalueaz stadiul de execuie, stabilindu-se costul de producie (parial) al imobilizrii. La finalizarea acesteia, se face recepia final, se pune n funciune i se determin costul de producie total. Din punct de vedere contabil imobilizarea corporal, pe parcursul producerii sale, este evideniat n contul 231 Imobilizri corporale n curs (A). Dup recepia final, va fi contabilizat ntr-un cont din grupa 21 Imobilizri corporale, dup natura sa. Particularitate: nregistrarea costului imobilizrilor corporale din producie proprie determin recunoaterea n contabilitate a unui venit din producia de imobilizri (722 Venituri din producia de imobilizri corporale P).
3

Exemplu: S.C. ALFA construiete o hal de producie. n prima lun, conform procesului verbal de recepie parial, costul de producie a fost de 120.000 lei. nregistrarea costului de producie la sfritul primei luni: operaiunea determin creterea n activ a imobilizrilor corporale n curs de execuie (231) i creterea veniturilor din producia de imobilizri (722). 231 = 722 120.000

n luna a II-a, conform procesului verbal de recepie final, hala de producie este finalizat i recepionat, evaluarea fcndu-se la costul de producie total de 160.000 lei (din care 120.000 lei au fost contabilizai n luna I). nregistrarea imobilizrii corporale puse n funciune: operaiunea determin creterea n activ a imobilizrii corporale finalizate (212), scderea n activ a imobilizrii n curs (231) i creterea veniturilor din producia de imobilizri pentru diferena de cost de producie de 40.000 lei (722). 212 = % 231 722 160.000 120.000 40.000

D. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor corporale

OMFP 3055/2009: Amortizarea valorii activelor imobilizate reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de utilizare economic. Valoarea amortizabil este reprezentat de cost sau alt valoare care substituie costul (de exemplu, valoarea reevaluat). Amortizarea imobilizrilor corporale se nregistreaz n conturile sintetice de gradul II: o 281 Amortizri privind imobilizrile corporale, de pasiv.
4

Metodele de amortizate aplicate n Romnia sunt: metoda liniar metoda degresiv metoda accelerat amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu a. METODA LINIAR const n includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, proporional cu numrul de ani corespunztori duratei normale de funcionare a imobilizrii. Se calculeaz rata liniar (RL), n funcie de durata de utilizare (D): 100 (%) RL = D Se calculeaz amortizarea anual (Aa), nmulind valoarea contabil (VC) cu rata liniar: Aa = VC RL Amortizarea trebuie nregistrat n contabilitate lunar: Aa Al = 12 Valoarea contabil net = Valoarea contabil de intrare Amortizarea Exemplu: S.C. ALFA S.A. a achiziionat n luna mai 2012 un copiator avnd valoarea contabil de 3.000 lei, pe baza facturii. Conform Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin hotrre de guvern, copiatorul are durata de funcionare de 3 ani. Se calculeaz rata liniar de amortizare (RL): 100 100 RL = = = 33,33% / an D 3
5

Se calculeaz amortizarea anual (Aa): Aa = VC RL = 3.000 lei 33,33% = 1.000 lei Se calculeaz amortizarea lunar (Al): Aa 1.000 = = 83 lei Al = 12 12 nregistrarea contabil a amortizrii determin creterea n activ a cheltuielilor privind amortizarea (6811) i creterea amortizrii imobilizrilor corporale (2814): 6811 = 2814 83 iunie 2012 - mai 2015

31 mai 2015: SC cont 2813 = SD cont 214, respectiv 3.000 lei => Imobilizarea va fi integral amortizat.

b) METODA DE AMORTIZARE DEGRESIV const n practicarea unor amortizri mai mari n primii ani de funcionare a activului. Anuitile scad pe msura trecerii timpului, deoarece se aplic: fie o rat degresiv aplicat n fiecare an la o baz fix, care este valoarea contabil sau de intrare fie o rat constant aplicat la o baz de calcul degresiv, care este valoarea contabil net sau valoarea rmas de amortizat varianta aplicat n Romnia

Rata constant, denumit rata de amortizare degresiv (RD), se calculeaz prin nmulirea ratei de amortizare liniare (RL) cu un coeficient al amortizrii degresive (k), care poate fi: - 1,5 dac durata normal de funcionare este ntre 2 i 5 ani (inclusiv); - 2 dac durata normal de funcionare este ntre 5 i 10 ani (inclusiv); - 2,5 dac durata normal de funcionare este mai mare de 10 ani. Baza de calcul este valoarea contabil net. Din anul n care amortizarea degresiv devine mai mic dect cea liniar, se trece la amortizarea liniar, prin mprirea valorii rmase neamortizate la numrul de ani de funcionare rmai. Pentru copiatorul din exemplul anterior, metoda degresiv se aplic astfel: Se determin rata degresiv: RD = RL k = 33,33% 1,5 = 50%/an Anul I: Se determin amortizarea degresiv prin nmulirea ratei degresive cu valoarea contabil de intrare: Aa = VC RD = 3.000 lei 50% = 1.500 lei > amortizarea liniar de 1.000 lei => se aplic amortizare degresiv 6811 = 2814 125 (150012)

Anul II: Se determin amortizarea degresiv prin nmulirea ratei degresive cu valoarea contabil net VCN dup anul I Valoarea contabil net = 3.000 - 1.500 = 1.500 lei Aa = VCN RD = 1.500 lei 50% = 750 lei < amortizarea liniar de 1.000 lei => ncepnd cu anul II se va aplica amortizarea liniar calculat prin mprirea valorii contabile nete la numrul de ani de funcionare rmai. Aa = 1.500 lei / 2 ani = 750 lei 6811 = 2814 62,50 (75012)

Anul III: 750 lei (idem anul II)

7

c) METODA DE AMORTIZARE ACCELERAT const n nregistrarea unei amortizri de pn la 50% din valoarea contabil n primul an de funcionare, dup care, pentru durata rmas de funcionare se trece la sistemul liniar, mprindu-se restul de 50% la numrul de ani rmai. De exemplu, pentru copiatorul din exemplul anterior, aplicarea metodei accelerate presupune: - nregistrarea n primul an de funcionare a unei amortizri de 50% din valoarea de 3.000 lei, respectiv 1.500 lei; - restul de 1.500 lei se ealoneaz liniar pe cei doi ani rmai de funcionare; se nregistreaz o amortizare de cte 750 lei pe an (1.500 2 ani).