Sunteți pe pagina 1din 395

Guvernul Romniei

HOTRRE Nr. 44 din 22 ianuarie 2004

pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

Not: textul cuprinde toate modificrile aduse actului de baz, inclusiv cele prevzute n: H.G. Nr. 610/23.06.2005 Publicat n M.Of. Nr. 575/04.07.2005 n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, i ale art. 1 alin. (1) i art. 5 alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre. Art. 1 - Se aprob Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevzute n anexa care face parte integrant din prezenta hotrre. Art. 2 - Pe data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abrog: a) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 635/2002 pentru aprobarea Precizrilor referitoare la aplicarea conveniilor sau acordurilor de evitare a dublei impuneri, ncheiate de Romnia cu diverse state, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 390 din 7 iunie 2002; b) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.828/2003 privind documentele necesare achiziionrii unor produse accizabile n regim de scutire, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 13 din 8 ianuarie 2004; c) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.852/2003 privind modelul marcajelor aplicate asupra unor produse accizabile i procedura de achiziionare a acestora, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 16 din 8 ianuarie 2004; d) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.853/2003 privind documentele fiscale utilizate n domeniul produselor accizabile, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 17 din 9 ianuarie 2004; e) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.845/2003 privind norme de aplicare a unor prevederi din titlul VI "Taxa pe valoarea adugat" din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 14 din 8 ianuarie 2004. PRIM-MINISTRU ADRIAN NSTASE Contrasemneaz: Ministrul finanelor publice, Mihai Nicolae Tnsescu Anex

NORME METODOLOGICE de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal Codul fiscal: Titlul I Dispoziii generale [...] Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal Art. 11 - (1) La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe n nelesul prezentului cod, autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu are un scop economic sau pot rencadra forma unei tranzacii pentru a reflecta coninutul economic al tranzaciei. (2) n cadrul unei tranzacii ntre persoane afiliate, autoritile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricreia dintre persoane, dup cum este necesar, pentru a reflecta preul de pia al bunurilor sau serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei. La stabilirea preului de pia al tranzaciilor ntre persoane afiliate se folosete cea mai adecvat dintre urmtoarele metode: a) metoda comparrii preurilor, prin care preul de pia se stabilete pe baza preurilor pltite altor persoane care vnd bunuri sau servicii comparabile ctre persoane independente; b) metoda cost-plus, prin care preul de pia se stabilete pe baza costurilor bunului sau serviciului asigurat prin tranzacie, majorat cu marja de profit corespunztoare; c) metoda preului de revnzare, prin care preul de pia se stabilete pe baza preului de revnzare al bunului sau serviciului vndut unei persoane independente, diminuat cu cheltuiala cu vnzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit; d) orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. Norme metodologice: 1. Autoritile fiscale din Romnia pot, n scopul calculrii obligaiilor fiscale ale persoanelor afiliate, s reconsidere evidenele persoanei afiliate din Romnia, n scopul examinrii fiscale, dac n urma relaiilor speciale dintre persoana afiliat romn i cea strin aceste evidene nu reflect profiturile reale impozabile ce provin din Romnia. Nu se efectueaz reconsiderarea evidenelor persoanelor afiliate atunci cnd tranzaciile dintre asemenea persoane au loc n termeni comerciali de pia liber, precum i n cazul tranzaciilor ntre persoane juridice romne afiliate. Reconsiderarea evidenelor se refer la ajustarea veniturilor, cheltuielilor, n scopul calculrii obligaiilor fiscale ale persoanelor afiliate. Reconsiderarea evidenelor persoanelor afiliate nu se efectueaz atunci cnd tranzaciile dintre asemenea persoane au loc n termenii comerciali de pia liber, respectiv ca tranzacii ntre persoane independente. n cazul n care Romnia a ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri cu statul al crui rezident este persoana afiliat strin, aceast reconsiderare a evidenelor n scopul examinrii fiscale se efectueaz de ctre autoritile romne prin coroborare cu "Procedura amiabil" prevzut n respectiva convenie. n acest sens, atunci cnd Romnia include n profiturile unei persoane nregistrate n Romnia i impune n consecin profiturile asupra crora o persoan rezident n alt stat a fost supus impunerii n statul su de reziden, iar profiturile astfel incluse sunt profituri care ar fi revenit persoanei din Romnia dac condiiile stabilite ntre cele

dou persoane ar fi fost cele convenite ntre persoanele independente, statul de reziden al persoanei afiliate strine poate proceda la modificarea corespunztoare a sumei impozitului stabilit asupra acelor profituri. La ajustarea profiturilor ntre persoanele afiliate se au n vedere termenele de prescripie prevzute de legislaia intern a statelor n care persoanele afiliate n cauz sunt rezidente, n cazul n care prin convenia de evitare a dublei impuneri nu s-a prevzut altfel. Ajustarea profiturilor persoanelor afiliate nu conduce la modificarea situaiilor financiare ale persoanelor afiliate. La stabilirea preului de pia al tranzaciilor, autoritile fiscale nu vor ine cont de mprejurrile efective ce nu puteau fi cunoscute de ctre prile la tranzacie la data perfectrii acesteia i care, dac ar fi fost cunoscute, ar fi atras o supra- sau o subestimare de ctre pri a valorii tranzaciei. Autoritile stabilesc preul de pia al acestor tranzacii aplicnd metoda utilizat de ctre contribuabil, cu excepia cazurilor n care prin metoda utilizat nu se reflect preul de pia al bunurilor sau serviciilor furnizate n cazul tranzaciei. n acest caz, autoritile fiscale vor aplica cea mai adecvat dintre metodele prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal. 2. La estimarea preului de pia al tranzaciilor se poate utiliza una dintre urmtoarele metode: a) metoda comparrii preurilor; b) metoda cost-plus; c) metoda preului de revnzare; d) orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. 3. n termeni generali, preul de pia este determinat prin raportarea la tranzacii comparabile necontrolate. O tranzacie este necontrolat dac se desfoar ntre persoane independente. 4. Metoda comparrii preurilor Determinarea preului de pia are la baz comparaia preului tranzaciei analizate cu preurile practicate de alte entiti independente de aceasta, atunci cnd sunt vndute produse sau servicii comparabile. Pentru transferul de bunuri, mrfuri sau servicii ntre persoane afiliate, preul de pia este acel pre pe care l-ar fi convenit persoane independente, n condiiile existente pe piee, comparabile din punct de vedere comercial pentru transferul de bunuri sau de mrfuri identice ori similare, n cantiti comparabile, n acelai punct din lanul de producie i de distribuie i n condiii comparabile de livrare i de plat. n acest sens, pentru stabilirea valorii de pia se poate recurge la: a) compararea preurilor convenite ntre persoane afiliate cu preurile convenite n relaiile cu persoane independente, pentru tranzacii comparabile (compararea intern a preurilor); b) compararea preurilor convenite ntre persoane independente, pentru tranzacii comparabile (compararea extern a preurilor). Pentru aplicarea metodei comparrii preurilor, preul de pia al tranzaciei este determinat prin compararea preului de vnzare al mrfurilor i serviciilor identice sau similare, vndute n cantiti comparabile, cu preul de vnzare al mrfurilor i al serviciilor supuse evalurii. n cazul n care cantitile nu sunt comparabile se utilizeaz preul de vnzare pentru mrfurile i serviciile identice sau similare, vndute n cantiti diferite. Pentru aceasta, preul de vnzare se corecteaz cu diferenele n plus sau n minus care ar putea fi determinate de diferena de cantitate.

5. Metoda cost-plus Pentru determinarea preului pieei, metoda se bazeaz pe majorarea costurilor principale cu o marj de profit corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceast metod, n cazul transferului de mrfuri sau de servicii ntre persoane afiliate, este reprezentat de costurile productorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste costuri sunt stabilite folosindu-se aceeai metod de calcul pe care persoana care face transferul i bazeaz i politica de stabilire a preurilor fa de persoane independente. Suma care se adaug la costul astfel stabilit va avea n vedere o marj de profit care este corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. n acest caz, preul de pia al tranzaciei controlate reprezint rezultatul adugrii profitului la costurile de mai sus. n cazul n care mrfurile sau serviciile sunt transferate printr-un numr de persoane afiliate, aceast metod urmeaz s fie aplicat separat pentru fiecare stadiu, lundu-se n considerare rolul i activitile concrete ale fiecrei persoane afiliate. Costul plus profitul furnizorului ntr-o tranzacie controlat va fi stabilit n mod corespunztor prin referin la costul plus profitul aceluiai furnizor n comparaie cu tranzaciile necontrolate. n completare, metoda care poate fi folosit este costul plus profitul care a fost ctigat n tranzacii comparabile de ctre o persoan independent. 6. Metoda preului de revnzare n cazul acestei metode preul pieei este determinat pe baza preului de revnzare al produselor i serviciilor ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile de vnzare, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit. Aceast metod se aplic pornindu-se de la preul la care un produs cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei persoane independente. Acest pre (preul de revnzare) este apoi redus cu o marj brut corespunztoare (marja preului de revnzare), reprezentnd valoarea din care ultimul vnztor din cadrul grupului ncearc s i acopere cheltuielile de vnzare i alte cheltuieli de operare n funcie de operaiunile efectuate (lund n considerare activele utilizate i riscul asumat) i s realizeze un profit corespunztor. n acest caz, preul de pia pentru transferul bunului ntre entiti afiliate este preul care rmne dup scderea marjei brute i dup ajustarea cu alte costuri asociate achiziionrii produsului. Marja preului de revnzare a ultimului vnztor ntr-o tranzacie controlat poate fi determinat prin referin la marja profitului de revnzare, pe care acelai ultim vnztor o ctig pentru bunurile procurate i vndute n cadrul tranzaciilor necontrolate comparabile. De asemenea, se poate utiliza i marja profitului ultimei vnzri realizate de o persoan independent n cadrul unor tranzacii necontrolate comparabile. La stabilirea valorii marjei preului de revnzare trebuie s se aib n vedere urmtoarele aspecte: a) factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i revnzare, inclusiv cei referitori la schimbrile survenite pe pia n ceea ce privete cheltuielile, ratele de schimb i inflaia; b) modificrile survenite n starea i gradul de uzur al bunurilor ce fac obiectul tranzaciei, inclusiv modificrile survenite prin progresul tehnologic dintr-un anumit domeniu; c) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite bunuri sau drepturi, care ar putea influena decizia asupra unei schimbri a marjei de pre. De regul, metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care cel care revinde nu majoreaz substanial valoarea produsului. Metoda poate fi utilizat i atunci cnd, nainte de

revnzare, bunurile mai sunt prelucrate i, n aceste circumstane, se poate stabili marja adecvat. 7. n sensul art. 11 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte metode recunoscute n liniile directoare privind preurile de transfer emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic se nelege metoda marjei nete i metoda mpririi profitului. 8. Metoda marjei nete Metoda marjei nete implic calcularea marjei nete a profitului, obinut de o persoan n urma uneia sau a mai multor tranzacii cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe baza nivelului obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cu persoane independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii comparabile efectuate de persoane independente. Metoda marjei nete presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii indicatori financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori ai persoanelor independente, care activeaz n cadrul aceluiai domeniu de activitate. n utilizarea metodei marjei nete trebuie luate n considerare diferenele dintre persoanele ale cror marje sunt comparabile. n acest sens vor fi avui n vedere urmtorii factori: competitivitatea altor contribuabili de pe pia i a bunurilor echivalente, eficiena i strategia de management, poziia pe pia, diferena n structura costurilor i nivelul experienei n afaceri. 9. Metoda mpririi profitului Metoda mpririi profitului se folosete atunci cnd tranzaciile efectuate ntre persoane afiliate sunt interdependente astfel nct nu este posibil identificarea unor tranzacii comparabile. Aceast metod presupune estimarea profitului obinut de persoanele afiliate n urma uneia sau mai multor tranzacii i mprirea acestor profituri ntre persoanele afiliate, proporional cu profitul care ar fi fost obinut de ctre persoane independente. mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printr-o estimare adecvat a veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma uneia sau a mai multor tranzacii de ctre fiecare persoan. Profiturile trebuie mprite astfel nct s reflecte funciile efectuate, riscurile asumate i activele folosite de ctre fiecare dintre pri. 10. n cazul comparrii tranzaciilor ntre persoane afiliate i cele independente se au n vedere: a) diferenele determinate de particularitile bunurilor materiale, nemateriale sau serviciilor ce fac obiectul tranzaciilor comparabile, n msura n care aceste particulariti influeneaz preul de pia al obiectului respectivei tranzacii; b) funciile ndeplinite de persoane n tranzaciile respective. La analiza funciilor persoanelor participante ntr-o tranzacie vor fi avute n vedere: importana economic a funciilor ndeplinite de fiecare participant, mprirea riscurilor i a responsabilitilor ntre prile ce particip la tranzacie, volumul resurselor angajate, al utilajelor i echipamentelor, valoarea activelor necorporale folosite. 11. La stabilirea preului de pia al tranzaciilor ntre persoane afiliate se folosete una dintre metodele prevzute mai sus. n vederea stabilirii celei mai adecvate metode se au n vedere urmtoarele elemente: a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n care sunt stabilite preurile supuse liberei concurene pe piee comparabile din punct de vedere comercial; b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din funcionarea efectiv a persoanelor afiliate, implicate n tranzacii supuse liberei concurene; c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea obinerii comparabilitii;

d) circumstanele cazului individual; e) activitile desfurate efectiv de diferitele persoane afiliate; f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date ale pieei i ale activitii contribuabilului; g) documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre contribuabil. 12. Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat n considerare n examinarea preului de pia sunt: a) tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al bunurilor, mrfurilor i serviciilor transferate; b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile sunt folosite, consumate, tratate, prelucrate sau vndute unor persoane independente; c) activitile desfurate i stadiile din lanul produciei i distribuiei ale entitilor implicate; d) clauzele cuprinse n contractele de transfer, privind: obligaiile, termenele de plat, rabaturile, reducerile, garaniile acordate, asumarea riscului; e) n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajele i riscurile legate de acestea; f) condiiile speciale de concuren. 13. n aplicarea metodelor prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal se iau n considerare datele i documentele nregistrate n momentul n care a fost ncheiat contractul. n cazul contractelor pe termen lung este necesar s se aib n vedere dac tere pri independente in seama de riscurile asociate, ncheind contractele corespunztoare (de exemplu, clauze de actualizare a preului). n situaia n care n legtur cu transferul bunurilor i al serviciilor sunt convenite aranjamente financiare speciale (condiii de plat sau faciliti de credit pentru client, diferite de practica comercial obinuit), n cazul furnizrii pariale de materiale de ctre client sau servicii auxiliare, la determinarea preului de pia trebuie s se ia n considerare i aceti factori. 14. La aplicarea metodelor prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal nu se iau n considerare preurile care au fost influenate de situaii competitive speciale, cum ar fi: a) preuri practicate pe piee speciale nchise, unde aceste preuri sunt stabilite diferit de condiiile de pe piaa din care se face transferul; b) preuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea de produse noi pe pia; c) preuri care sunt influenate de reglementrile autoritilor publice. 15. Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor n cadrul tranzaciilor ntre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoanele afiliate. n cazul furnizrilor de servicii se iau n considerare tarifele obinuite pentru fiecare tip de activitate sau tarifele standard existente n anumite domenii (transport, asigurare). n cazul n care nu exist tarife comparabile se folosete metoda "cost-plus". 16. n cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de ctre acele persoane afiliate care urmeaz s beneficieze de pe urma publicitii fcute sau, dac este necesar, sunt alocate proporional cu beneficiul. n situaia n care costurile de publicitate sunt asumate de societatea-mam n numele grupului ca un tot unitar, acestea sunt nedeductibile la persoana controlat.

La calcularea profitului, autoritile fiscale estimeaz cheltuielile efectuate de persoanele afiliate cu publicitatea, proporional cu beneficiile ctigate de aceste persoane din publicitate. Dac un contribuabil efectueaz cheltuieli cu publicitatea de care beneficiaz i o persoan afiliat, se presupune c prima persoan a furnizat celei de a doua persoane servicii comerciale, proporional cu natura i sfera serviciilor furnizate de o companie de publicitate independent. Pentru a stabili mai clar proporiile cheltuielilor efectuate de fiecare persoan cu publicitatea, de care beneficiaz dou sau mai multe persoane afiliate, trebuie luate n considerare pieele pe care s-a fcut publicitatea i cota de pia a respectivelor persoane afiliate n vnzrile de bunuri i servicii crora li s-a fcut reclama. 17. Cnd un contribuabil acord un mprumut (credit) unei persoane afiliate sau atunci cnd acesta primete un astfel de mprumut (credit), indiferent de scopul i destinaia sa, preul pieei pentru asemenea serviciu este constituit din dobnda care ar fi fost agreat de persoane independente pentru astfel de servicii furnizate n condiii comparabile, inclusiv comisionul de administrare a creditului, respectiv mprumutului. n cazul serviciilor de finanare ntre persoane afiliate, pentru alocarea veniturilor se analizeaz: a) dac mprumutul dat este n interesul desfurrii activitii beneficiarului i a fost utilizat n acest scop; b) dac a existat o schem de distribuie a profitului. ncadrarea mprumutului n schema de distribuie a profitului va fi presupus dac la data acordrii mprumutului nu se ateapt n mod cert o rambursare a mprumutului sau dac contractul conine clauze defavorabile pentru pltitor. Atunci cnd se examineaz dobnda, trebuie luate n considerare: suma i durata mprumutului, natura i scopul mprumutului, garania implicat, valuta implicat, riscurile de schimb i costurile msurilor de asigurare a ratei de schimb, precum i alte circumstane de acordare a mprumutului. Raportarea condiiilor de mprumut are n vedere ratele dobnzii aplicate n mprejurri comparabile i n aceeai zon valutar de o persoan independent. De asemenea, trebuie s se in seama de msurile pe care persoanele independente le-ar fi luat pentru a mpri riscul de schimb (de exemplu: clauze care menin valoarea mprumutului n termeni reali, ncheierea unui contract de devize pentru plat la termen pe cheltuiala mprumuttorului). 18. n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de servicii este necesar s se examineze dac costul dobnzii reprezint o practic comercial obinuit sau dac prile care fac tranzacia cer dobnd acolo unde, n tranzacii comparabile, bunurile i serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente de analiz se au n vedere i la alte forme de venituri sau costuri asimilate dobnzilor. 19. Atunci cnd se stabilete preul de pia al drepturilor de proprietate intelectual n cadrul tranzaciilor ntre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoane afiliate. n cazul transferului de drepturi de proprietate intelectual, cum sunt: drepturile de folosire a brevetelor, licenelor, know-how i altele de aceeai natur, costurile folosirii proprietii nu sunt deduse separat dac drepturile sunt transferate n legtur cu furnizarea de bunuri sau de servicii i dac sunt incluse n preul acestora.

20. n cazul serviciilor de administrare i conducere din interiorul grupului se au n vedere urmtoarele: a) ntre persoanele afiliate costurile de administrare, management, control, consultan sau funcii similare sunt deduse la nivel central sau regional prin intermediul societii-mam, n numele grupului ca un tot unitar. Nu poate fi cerut o remuneraie pentru aceste activiti, n msura n care baza lor legal este relaia juridic care guverneaz forma de organizare a afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legturile dintre entiti. Cheltuielile de aceast natur pot fi deduse numai dac astfel de entiti furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliate sau dac n preul bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilor furnizate se iau n considerare i serviciile sau costurile administrative. Nu pot fi deduse costuri de asemenea natur de ctre o filial care folosete aceste servicii lund n considerare relaia juridic dintre ele, numai pentru propriile condiii, innd seama c nu ar fi folosit aceste servicii dac ar fi fost o persoan independent; b) serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a serviciilor n cadrul unui grup nu este suficient, deoarece, ca regul general, persoanele independente pltesc doar serviciile care au fost prestate n fapt. Pentru aplicarea prezentelor norme metodologice, autoritile fiscale vor lua n considerare i liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. Codul fiscal: Titlul II Impozitul pe profit Cap. I Dispoziii generale Contribuabili Art. 13 - Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili: a) persoanele juridice romne; Norme metodologice: 1. Fac parte din aceast categorie companiile naionale, societile naionale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne. 2. n cazul persoanelor juridice romne care dein participaii n capitalul altor societi comerciale i care ntocmesc situaii financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecrei persoane juridice din grup. Codul fiscal:

b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; Norme metodologice: 3. Persoanele juridice strine, cum sunt: companiile, fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice entiti similare, nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri, devin subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea, integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, aa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la nceputul activitii sediului. Codul fiscal: Scutiri Art. 15 - (1) Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: [...] d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; Norme metodologice: 4. Fundaia constituit ca urmare a unui legat, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare, este subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie un patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui scop de interes general sau, dup caz, comunitar. Codul fiscal: e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil; Norme metodologice: 5. Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit cultele religioase pentru profitul impozabil corespunztor veniturilor obinute din activiti economice, altele dect cele menionate la art. 15 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal, n situaia n care sumele respective sunt utilizate n anul curent pentru susinerea activitilor cu scop caritabil, cum ar fi: ajutorarea persoanelor aflate n dificulti materiale, a oamenilor fr adpost, a centrelor de ngrijire a copiilor i btrnilor etc. Justificarea utilizrii veniturilor pentru susinerea activitilor cu scop caritabil se realizeaz n baza documentelor care atest efectuarea cheltuielilor respective. Codul fiscal: f) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate; g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr.

84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare; Norme metodologice: 6. Veniturile obinute din activiti economice de ctre contribuabilii prevzui la art. 15 alin. (1) lit. e), f), g) i h) din Codul fiscal i care sunt utilizate n alte scopuri dect cele expres menionate la literele respective se supun impozitrii cu cota prevzut la art. 17 alin. (1) din Codul fiscal. n vederea stabilirii bazei impozabile, din veniturile obinute se scad cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor venituri. Codul fiscal: (2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: [...] k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale. Norme metodologice: 7. Sunt venituri neimpozabile din reclam i publicitate veniturile obinute din nchirieri de spaii publicitare pe: cldiri, terenuri, tricouri, cri, reviste, ziare etc. Nu se includ n veniturile descrise anterior veniturile obinute din prestri de servicii de intermediere n reclam i publicitate. Codul fiscal: (3) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzute la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz. Norme metodologice: 8. Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect cele menionate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, i depesc limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pentru profitul corespunztor acestora. Determinarea profitului impozabil se face n conformitate cu prevederile de la cap. II, titlul II din Codul fiscal. n acest sens se vor avea n vedere urmtoarele: a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal; b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea urmtorilor pai: - calculul echivalentului n lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/ROL comunicat de Banca Naional a Romniei pentru anul fiscal respectiv;

10

- calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a); - stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mic dintre sumele stabilite conform precizrilor anterioare; c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) i b); d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c); e) calculul profitului impozabil corespunztor veniturilor impozabile de la lit. d), avndu-se n vedere urmtoarele: (i) stabilirea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile de la lit. d). Este necesar utilizarea de ctre contribuabil a unor chei corespunztoare de repartizare a cheltuielilor comune; (ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. (i), lundu-se n considerare prevederile art. 21 din Codul fiscal; (iii) stabilirea profitului impozabil ca diferen ntre veniturile impozabile de la lit. d) i cheltuielile deductibile stabilite la pct. (ii); f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau la art. 18 din Codul fiscal, dup caz, asupra profitului impozabil stabilit la lit. e). 81. Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri impozabile la determinarea profitului impozabil. Codul fiscal: Anul fiscal Art. 16 - (1) Anul fiscal este anul calendaristic. (2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat. Norme metodologice: 9. n cazul nfiinrii unui contribuabil ntr-un an fiscal perioada impozabil ncepe: a) de la data nregistrrii acestuia la registrul comerului, dac are aceast obligaie; b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti competente, dac are aceast obligaie; c) de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul asocierilor care nu dau natere unei noi persoane juridice. 10. Perioada impozabil se ncheie, n cazul divizrilor sau fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanelor juridice supuse acestor operaiuni, la urmtoarele date: a) n cazul constituirii uneia sau mai multor societi noi, la data nregistrrii n registrul comerului a noii societi sau a ultimei dintre ele; b) n celelalte cazuri, la data nscrierii n registrul comerului a meniunii privind majorarea capitalului social al societii absorbante. n cazul lichidrii unui contribuabil ntr-un an fiscal, perioada impozabil nceteaz o dat cu data radierii din registrul unde a fost nregistrat nfiinarea acestuia. Codul fiscal: Impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri i pariuri sportive

11

Art. 18 - Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate. Norme metodologice: 11. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, ncadrai potrivit dispoziiilor legale n vigoare; acetia trebuie s organizeze i s conduc evidena contabil pentru a se cunoate veniturile i cheltuielile corespunztoare acestor activiti. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de conducere i administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile obinute din aceste activiti. n cazul n care impozitul pe profitul datorat este mai mic dect 5% din veniturile obinute din aceste activiti, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste venituri. Acesta se adaug la valoarea impozitului pe profit aferent celorlalte activiti, impozit calculat potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal. Veniturile care se iau n calcul pentru aplicarea cotei de 5% sunt veniturile aferente activitilor respective, nregistrate n conformitate cu reglementrile contabile. Codul fiscal: Cap. II Calculul profitului impozabil Reguli generale Art. 19 - (1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. Norme metodologice: 12. Veniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal. Exemple de elemente similare veniturilor: - diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii; - rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, n situaia n care au fost deductibile din profitul impozabil. Exemple de elemente similare cheltuielilor: - diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii;

12

- cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz, cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. n mod similar se va proceda i n cazul obiectelor de inventar, baracamentelor i amenajrilor provizorii trecute n rezultatul reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare anuale. 13. Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale creia i aparin. n cazul n care contribuabilul constat c dup depunerea declaraiei anuale un element de venit sau de cheltuial a fost omis ori a fost nregistrat eronat, contribuabilul este obligat s depun declaraia rectificativ pentru anul fiscal respectiv. Dac n urma efecturii acestei corecii rezult o sum suplimentar de plat a impozitului pe profit, atunci pentru aceast sum se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere conform legislaiei n vigoare. 14. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prev zute de legislaia n vigoare se aplic trimestrial, lunar sau potrivit prezentelor norme metodologice, dup caz, astfel nct la finele anului acestea s se ncadreze n prevederile legii. 15. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de eviden fiscal, ntr-un singur exemplar, compus din cel puin 100 de file, inut n form scris sau electronic. Completarea se face n ordine cronologic, iar informaiile nregistrate trebuie s corespund cu operaiunile fiscale i cu datele prezentate n declaraiile de impunere. Registrul de eviden fiscal se completeaz n toate situaiile n care informaiile cuprinse n declaraia fiscal sunt obinute n urma unor prelucrri ale datelor furnizate din nregistrrile contabile. Modul de completare a registrului de eviden fiscal este la latitudinea fiecrui contribuabil, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii ale acestuia. Acestea se refer la: calculul dobnzilor i al diferenelor de curs valutar deductibile fiscal, amortizarea fiscal, reduceri i scutiri de impozit pe profit, evidena fiscal a vnzrilor cu plata n rate, valoarea fiscal n cazul efecturii operaiunilor prevzute la art. 27 din Codul fiscal, alte asemenea operaiuni. Codul fiscal: (3) Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe msur ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata derulrii contractelor respective; cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. Norme metodologice: 16. Pentru contribuabilii care au optat la momentul livrrii bunurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor pentru impunerea veniturilor aferente contractelor cu plata n rate pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, veniturile i cheltuielile aferente bunurilor mobile i imobile produse, lucrrilor executate i serviciilor prestate, valorificate n baza unui contract cu plata n rate, sunt impozabile, respectiv deductibile, pe msur ce ratele devin scadente, pe durata derulrii contractelor respective.

13

Codul fiscal: (4) n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii. Norme metodologice: 17. Intr sub incidena acestui alineat contribuabilii care desfoar activiti de servicii internaionale care aplic regulile de eviden i decontare a veniturilor i cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare a conveniilor la care Romnia este parte (de exemplu: serviciile potale, telecomunicaiile, transporturile internaionale). Codul fiscal: Venituri neimpozabile Art. 20 - Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn. Sunt, de asemenea, neimpozabile, dup data aderrii Romniei la Uniunea European, dividendele primite de la o persoan juridic strin, din statele Comunitii Europene, dac persoana juridic romn deine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridic strin, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului; Norme metodologice: 18. Dup data aderrii Romniei la Uniunea European, veniturile realizate de persoanele juridice romne din dividende primite de la o persoan juridic strin, din statele Comunitii Europene, sunt neimpozabile n condiiile n care acestea justific ndeplinirea celor dou condiii cumulativ: - deinerea a minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridic strin; - perioada nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului. Justificarea ndeplinirii celor dou condiii se face pe baza documentelor care atest dreptul de proprietate asupra titlurilor de participare deinute la persoana juridic strin. Codul fiscal: b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii titlurilor de participare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare; Norme metodologice: 19. n sensul prevederilor art. 20 lit. b) din Codul fiscal, investiiile financiare pe termen lung reprezint activele nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile. Codul fiscal:

14

d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; Norme metodologice: 20. Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se recupereaz cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la momentul efecturii lor, cum sunt: rambursrile de impozit pe profit pltit n perioadele anterioare, restituirea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor i altele asemenea. Veniturile rezultate din nregistrarea n evidena contabil a creanelor privind impozitul pe profit amnat sunt venituri neimpozabile. Codul fiscal: e) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative. Norme metodologice: 21. Contribuabilii pentru care prin acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative s-a prevzut faptul c profitul aferent anumitor activiti nu este impozabil sunt obligai s organizeze i s conduc evidena contabil pentru determinarea profitului neimpozabil. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de conducere i administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile obinute din acele activiti, n situaia n care evidena contabil nu asigur informaia necesar identificrii acestora, dup caz. Codul fiscal: Cheltuieli Art. 21 - (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Norme metodologice: 22. Cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile sunt cheltuielile nregistrate cu realizarea i comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. 23. n sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile i urmtoarele: a) cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt nregistrate ca retururi n perioada de determinare a profitului impozabil pe baza documentelor justificative i n limita cotelor prevzute n contractele de distribuie, cu condiia reflectrii n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor potrivit reglementrilor contabile; b) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii proratei, n conformitate cu prevederile titlului VI "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal, precum i n alte situaii cnd taxa pe valoarea adugat este nregistrat pe cheltuieli, n situaia n care taxa pe valoarea adugat este aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul realizrii de venituri impozabile;

15

c) cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor comerciale nstrinate, potrivit legii; d) penalitile de ntrziere i daunele-interese, stabilite, potrivit legii, n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane rezidente, sunt cheltuieli deductibile, respectiv venituri impozabile pe msura nregistrrii lor. 24. Nu sunt deductibile cheltuielile ocazionate de cesionarea ctre personalul societii a aciunilor proprii, n limitele stabilite de adunarea general a acionarilor, nefiind cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. Codul fiscal: (2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i: [...] b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; Norme metodologice: 25. Intr sub incidena acestei prevederi cheltuielile efectuate n acest scop, n condiiile n care specificul activitii desfurate se ncadreaz n domeniile pentru care se impune respectarea normelor de protecie a muncii, stabilite conform legislaiei n materie. Codul fiscal: c) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, boli profesionale sau riscuri profesionale; Norme metodologice: 26. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, efectuate potrivit Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, cu modificrile i completrile ulterioare. Cheltuielile cu primele de asigurare pentru riscul profesional, efectuate potrivit legislaiei specifice, sunt deductibile la calculul profitului impozabil. Codul fiscal: e) cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate efectuate de ctre salariai i administratori, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni; Norme metodologice: 27. Calitatea de administrator rezult din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul de administrare. 28. Analiza n vederea acordrii deductibilitii cheltuielilor de transport i cazare n ar i strintate, efectuate de ctre salariai i administratori, se efectueaz pe baza rezultatului contabil curent, respectiv reportat. Rezultatul contabil curent reprezint soldul contului "Profit i pierdere" la nivel de lun, respectiv trimestru, dup caz, urmnd a se efectua regularizri periodice. n cazul n care, prin cumularea rezultatului curent cu cel reportat, contribuabilul nregistreaz profit contabil, cheltuielile prevzute la art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal sunt deductibile. Profitul din anii precedeni reprezint soldul contului "Rezultatul reportat" la data de 31 decembrie a anului anterior anului curent, indiferent de natura conturilor analitice.

16

Codul fiscal: f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; Norme metodologice: 29. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cotizaiile cooperativelor de credit afiliate casei centrale a cooperativelor de credit pentru constituirea rezervei mutuale de garantare, n conformitate cu reglementrile legale. Codul fiscal: g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; Norme metodologice: 30. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal cheltuielile cu taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare a unor profesii cum sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar, avocat, notar i altele asemenea. Contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc sunt cele datorate patronatelor, n conformitate cu prevederile Legii patronatelor nr. 356/2001. Codul fiscal: i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe piee existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni, precum i n situaia n care acesta se afl nuntrul perioadei de recuperare a pierderii fiscale, conform legii; Norme metodologice: 31. n cazul n care activitile de promovare pe piee existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri genereaz cheltuieli cu bunuri din producia proprie sau prestarea de servicii, n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, acestea sunt deductibile la determinarea profitului impozabil n baza art. 21 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal. Celelalte cheltuieli aferente activitilor prevzute la art. 21 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal nu sunt deductibile n situaia n care contribuabilul realizeaz pierdere contabil din cumularea rezultatului curent cu cel reportat sau nu se afl nuntrul perioadei de recuperare a pierderii fiscale, conform art. 26 din Codul fiscal. 32. Analiza n vederea acordrii deductibilitii cheltuielilor de marketing, studiul pieei, promovarea pe piee existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii se efectueaz pe baza rezultatului contabil curent, respectiv reportat. Profitul n exerciiul curent reprezint rezultatul contabil cumulat al lunii, respectiv trimestrului, dup caz, urmnd a se efectua regularizri periodice. n cazul n care, prin cumularea rezultatului curent cu cel reportat, contribuabilul nregistreaz profit contabil, precum i n situaia n care contribuabilul se afl nuntrul perioadei de recuperare a pierderii

17

fiscale, conform legii, cheltuielile prevzute la art. 21 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal sunt deductibile. Codul fiscal: n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri: 1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; 2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; 3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor; 4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul. Norme metodologice: 321. Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul patrimoniu al debitorului sunt cele care rezult din situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi. Codul fiscal: (3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; Norme metodologice: 33. Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul veniturilor i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile. Codul fiscal: b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni. Cheltuielile de transport, cazare i indemnizaia acordat salariailor, n cazul contribuabilului care realizeaz pierdere n exerciiul curent i/sau din anii precedeni, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; Norme metodologice: 34. Cheltuielile de transport, cazare i indemnizaia acordat salariailor sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, n situaia n care contribuabilul nregistreaz pierdere contabil din cumularea rezultatului contabil curent cu cel reportat. Codul fiscal:

18

d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice; Norme metodologice: 35. Nu sunt considerate perisabiliti pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau obinerea unui serviciu. Codul fiscal: j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii ocupaionale, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; Norme metodologice: 351. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal cheltuielile nregistrate de angajator n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii ocupaionale, efectuate potrivit Legii nr. 249/2004 privind pensiile ocupaionale, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n euro este cursul de schimb EUR/ROL comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii cheltuielilor. Codul fiscal: k) cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; Norme metodologice: 352. Sunt deductibile la determinarea profitului impozabil, potrivit prevederilor art. 21 alin. (3) lit. k) din Codul fiscal, cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate, efectuate de angajator potrivit Legii asigurrilor private de sntate nr. 212/2004, cu modificrile ulterioare. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n euro este cursul de schimb EUR/ROL comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii cheltuielilor. Codul fiscal: l) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv chiriai/locatari; Norme metodologice: 36. n cazul locuinei de serviciu date n folosina unui salariat sau administrator, cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea acesteia sunt deductibile n limita corespunztoare raportului dintre suprafaa construit prevzut de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile ulterioare, majorat cu 10%, i totalul suprafeei construite a locuinei de serviciu respective. Codul fiscal:

19

m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop; Norme metodologice: 37. n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina proprietate a unei persoane fizice, cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului sunt deductibile n limita determinat pe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziie contribuabilului, menionat n contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total a locuinei. Contribuabilul va justifica cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu documente legale, cum sunt contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte documente. Codul fiscal: (4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia; Norme metodologice: 38. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pltite n strintate. Sunt nedeductibile i impozitele cu reinere la surs pltite n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente pentru veniturile realizate din Romnia. Cheltuielile cu impozitul pe profit amnat, nregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile. Codul fiscal: b) amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor, al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri. [...] Norme metodologice: 39. Prin autoriti romne se nelege totalitatea organelor administraiei publice centrale i locale care urmresc i ncaseaz amenzi, majorri i penaliti de ntrziere, execut confiscri, potrivit prevederilor legale. Codul fiscal: b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuieli

20

nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri. Norme metodologice: 40. Majorrile i penalitile datorate n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia sunt cheltuieli nedeductibile. Ca excepie de la regula alineatului precedent, majorrile datorate n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia care, potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri, sunt tratate ca dobnzi sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil n condiiile prevzute de titlul II din Codul fiscal. Codul fiscal: c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI; Norme metodologice: 41. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup caz, pentru care s-au ncheiat contracte de asigurare, nu intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. 42. Cheltuiala cu valoarea neamortizat a activelor corporale lips din gestiune sau distruse, pentru care nu s-au ncheiat contracte de asigurare, nu este cheltuial deductibil fiscal, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup caz. Cheltuiala cu valoarea neamortizat a activelor corporale lips din gestiune sau distruse, care excedeaz valorii recuperate n baza contractelor de asigurare ncheiate, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup caz, nu este deductibil fiscal. Codul fiscal: e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; Norme metodologice: 43. Sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea participanilor urmtoarele: a) cheltuielile cu amortizarea, ntreinerea i repararea mijloacelor de transport utilizate de ctre participani, n favoarea acestora; b) bunurile, mrfurile i serviciile acordate participanilor, precum i lucrrile executate n favoarea acestora; c) cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora; d) alte cheltuieli n favoarea acestora. Codul fiscal:

21

f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor; Norme metodologice: 44. nregistrrile n evidena contabil se fac cronologic i sistematic, pe baza nscrisurilor ce dobndesc calitatea de document justificativ care angajeaz rspunderea persoanelor care l-au ntocmit, conform reglementrilor contabile n vigoare. Codul fiscal: h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora; Norme metodologice: 45. Cheltuielile reprezentnd pierderi de valoare a titlurilor de participare, ca urmare a reducerii valorii capitalului social la societatea comercial la care se dein titlurile de participare sau ca urmare a modificrii cotaiei pe piaa bursier, sunt cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil. 46. Nu intr sub incidena acestor prevederi cheltuielile reprezentnd valoarea titlurilor de participare tranzacionate sau cesionate. 47. n cazul vnzrii titlurilor de participare, profitul impozabil se determin ca diferen ntre valoarea obinut n urma vnzrii i valoarea nominal n cazul primei vnzri sau costul de achiziie ori valoarea fiscal definit potrivit art. 27 din Codul fiscal, dup caz. La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din eviden a stocurilor. Codul fiscal: m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte; Norme metodologice: 48. Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii trebuie s se ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: - serviciile trebuie s fie efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract care s cuprind date referitoare la prestatori, termene de execuie, precizarea serviciilor prestate, precum i tarifele percepute, respectiv valoarea total a contractului, iar defalcarea cheltuielilor de aceast natur s se fac pe ntreaga durat de desfurare a contractului sau pe durata realizrii obiectului contractului; prestarea efectiv a serviciilor se justific prin: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de pia sau orice alte materiale corespunztoare; - contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii cheltuielilor prin specificul activitilor desfurate.

22

49. Pentru servicii de management, consultan i asisten tehnic prestate de nerezidenii afiliai contribuabilului, la analiza tranzaciilor pentru determinarea deductibilitii cheltuielilor trebuie s se aib n vedere i principiile din comentariul la articolul 9 privind impunerea ntreprinderilor asociate din Convenia-model cu privire la impozitele pe venit i impozitele pe capital. Analiza trebuie s aib n vedere: (i) prile implicate; (ii) natura serviciilor prestate; (iii) elementele de recunoatere a cheltuielilor i veniturilor pe baza documentelor justificative care s ateste prestarea acestor servicii. Codul fiscal: p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii. Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legii privind sponsorizarea i ale legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt n limita a 3 din cifra de afaceri; 2. nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul construciei de localuri, a dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale. Norme metodologice: 491. Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentnd sponsorizarea. Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un contract de sponsorizare conform legii privind sponsorizarea, n calitate de sponsor, n valoare de 15.000.000 lei. Contractul de sponsorizare se ncheie n data de 2 februarie 2005. La calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005, contribuabilul prezint urmtoarele date financiare: Venituri din vnzarea mrfurilor = 1.000.000.000 lei Venituri din prestri de servicii = 2.000.000 lei Total cifr de afaceri 1.002.000.000 lei Cheltuieli privind mrfurile = 750.000.000 lei Cheltuieli cu personalul = 20.000.000 lei Alte cheltuieli de exploatare = 90.000.000 lei din care: 15.000.000 lei sponsorizare Total cheltuieli 860.000.000 lei Calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005: Profitul impozabil = 1.002.000.000 - 860.000.000 + 15.000.000 = 157.000.000 lei. Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu sponsorizarea: 157.000.000 x 16% = 25.120.000 lei.

23

Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art. 21 alin. (4) lit. p) din Codul fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt: - 3 din cifra de afaceri reprezint 3.006.000 lei; - 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezint 5.024.000 lei. Suma de sczut din impozitul pe profit este 3.006.000 lei. Pentru trimestrul I 2005 impozitul pe profit datorat este de: 25.120.000 - 3.006.000 = 22.114.000 lei. Codul fiscal: Provizioane i rezerve Art. 22 - (1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai n conformitate cu prezentul articol, astfel: a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil; Norme metodologice: 50. Cota de 5% reprezentnd rezerva prevzut la art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic asupra diferenei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile i veniturile din impozitul pe profit amnat, i totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat i cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, nregistrate n contabilitate. Rezerva se calculeaz cumulat de la nceputul anului i este deductibil la calculul profitului impozabil lunar sau trimestrial, dup caz. n veniturile neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerv sunt incluse veniturile prevzute la art. 20 din Codul fiscal, cu excepia celor prevzute la lit. d) din acelai articol. Rezervele astfel constituite se completeaz sau se diminueaz n funcie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectueaz i n funcie de nivelul capitalului social subscris i vrsat sau al patrimoniului. 51. n cazul n care aceast rezerv este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, rezerva reconstituit ulterior acestei utilizri n aceeai limit nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. Codul fiscal: b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;

24

Norme metodologice: 52. Provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor se constituie trimestrial numai pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate n cursul trimestrului respectiv pentru care se acord garanie n perioadele urmtoare, la nivelul cotelor prevzute n contractele ncheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevzut n tariful lucrrilor executate ori serviciilor prestate. Pentru lucrrile de construcii care necesit garanii de bun execuie, conform prevederilor din contractele ncheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, n limita cotelor prevzute n contracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri a valorii lucrrilor executate i confirmate de beneficiar pe baza situaiilor de lucrri. nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garaniile de bun execuie se face pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanie nscrise n contract. Aceleai prevederi se aplic i n cazul provizioanelor pentru garanii de bun execuie a contractelor externe, acordate n condiiile legii productorilor i prestatorilor de servicii, n cazul exporturilor complexe, proporional cu cota de participare la realizarea acestora, cu condiia ca acestea s se regseasc distinct n contractele ncheiate sau n tariful lucrrilor executate i n facturile emise. Prin export complex se nelege exportul de echipamente, instalaii sau pri de instalaii, separat ori mpreun cu tehnologii, licene, know-how, asisten tehnic, proiectare, construcii-montaj, lucrri de punere n funciune i recepie, precum i piesele de schimb i materialele aferente, definite n conformitate cu actele normative n vigoare. Sunt considerate exporturi complexe lucrrile geologice de proiectare-explorare, lucrrile de exploatare pentru zcminte minerale, construcii de reele electrice, executarea de foraje de sonde, construcii de schele, de instalaii i conducte de transport, de depozitare i de distribuire a produselor petroliere i a gazelor naturale, precum i realizarea de nave complete, de obiective n domeniile agriculturii, mbuntirilor funciare, amenajrilor hidrotehnice, silvice, organizarea exploatrilor forestiere i altele asemenea, definite n conformitate cu actele normative n vigoare. Codul fiscal: c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004; 2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului. Norme metodologice: 53. Creanele asupra clienilor reprezint sumele datorate de clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe baz de facturi, nregistrate dup 1 ianuarie 2004 i nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei.

25

Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz prin trecerea acestora pe venituri n cazul ncasrii creanei, proporional cu valoarea ncasat sau nregistrarea acesteia pe cheltuieli. n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la nivelul valorii influenate cu diferenele de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evalurii acestora. Valoarea provizioanelor pentru creanele asupra clienilor este luat n considerare la determinarea profitului impozabil n trimestrul n care sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 22 din Codul fiscal i nu poate depi valoarea acestora, nregistrat n contabilitate n anul fiscal curent sau n anii anteriori. Procentele prevzute la art. 22 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, aplicate asupra creanelor nregistrate ncepnd cu anii fiscali 2004, 2005 i, respectiv, 2006, nu se recalculeaz. Cheltuielile reprezentnd pierderile din creanele incerte sau n litigiu nencasate, nregistrate cu ocazia scoaterii din eviden a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperit de provizionul constituit potrivit art. 22 din Codul fiscal. Codul fiscal: e) rezervele constituite de societile comerciale bancare sau alte instituii de credit autorizate, precum i de societile de credit ipotecar, potrivit legilor de organizare i funcionare; Norme metodologice: 54. Rezervele deductibile din punct de vedere fiscal, inclusiv fondul pentru riscuri bancare generale, n cazul bncilor, precum i n cazul sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, se calculeaz lunar n cotele i n limitele prevzute de Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancar, cu modificrile i completrile ulterioare. Codul fiscal: g) rezervele legale i provizioanele constituite de Banca Naional a Romniei, n conformitate cu legislaia n vigoare; Norme metodologice: 55. Rezervele legale se constituie lunar din profitul Bncii Naionale a Romniei, n cotele i n limitele stabilite, conform legii. Codul fiscal: h) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare i funcionare. Pentru contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele se diminueaz astfel nct nivelul acestora s acopere partea de risc care rmne n sarcina asigurtorului, dup deducerea reasigurrii; Norme metodologice: 56. n cazul societilor din domeniul asigurrilor i reasigurrilor sunt deductibile rezervele tehnice calculate conform prevederilor Legii nr. 32/2000 privind societile de asigurare i supravegherea asigurrilor, cu modificrile i completrile ulterioare. Conform dispoziiilor acestei legi rezervele de prime i de daune se constituie din cote-pri corespunztoare sumelor aferente riscurilor neexpirate n anul n care s-au ncasat primele.

26

Codul fiscal: (2) Contribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul exploatrii zcmintelor naturale sunt obligai s nregistreze n evidena contabil i s deduc provizioane pentru refacerea terenurilor afectate i pentru redarea acestora n circuitul economic, silvic sau agricol, n limita unei cote de 1% aplicate asupra diferenei dintre veniturile i cheltuielile din exploatare, pe toat durata de funcionare a exploatrii zcmintelor naturale. Norme metodologice: 57. Provizioanele prevzute la art. 22 alin. (2) din Codul fiscal sunt obligatorii pentru contribuabilii care au ca domeniu de activitate exploatarea de resurse minerale, gaze naturale i pentru titularii acordurilor petroliere. Codul fiscal: (5) Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplic dac un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerv n legtur cu o divizare sau fuziune, reglementrile acestui articol aplicndu-se n continuare acelui provizion sau rezerv. Norme metodologice: 571. n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (5), corelate cu dispoziiile art. 19 din Codul fiscal, surplusul din reevaluarea imobilizrilor corporale, care a fost anterior deductibil, evideniat potrivit reglementrilor contabile n contul "Rezultatul reportat" sau n contul "Alte rezerve", analitice distincte, se impoziteaz la momentul modificrii destinaiei rezervei, distribuirii rezervei ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile. Pentru calculul profitului impozabil aceste sume sunt elemente similare veniturilor. nregistrarea i meninerea n capitaluri proprii, respectiv conturi de rezerve sau rezultatul reportat, analitice distincte, a rezervelor constituite n baza unor acte normative nu se consider modificarea destinaiei sau distribuie. Codul fiscal: (6) Sumele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere, de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii. Nu se supun impozitrii rezervele din influene de curs valutar aferente aprecierii disponibilitilor n valut, constituite potrivit legii, nregistrate de societi comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele bncilor strine, care i desfoar activitatea n Romnia. Norme metodologice:

27

58. Intr sub incidena art. 22 alin. (6) din Codul fiscal urmtoarele sume nregistrate n conturi de rezerve sau surse proprii de finanare, n conformitate cu reglementrile privind impozitul pe profit: a) sumele reprezentnd diferenele nete rezultate din evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu actele normative n vigoare, care au fost neimpozabile; b) scutirile i reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului investit potrivit prevederilor legii, inclusiv suma profitului investit, diferena dintre cota redus de impozit pentru exportul de bunuri i/sau servicii i cota standard, precum i cele prevzute n legi speciale. Codul fiscal: Cheltuielile cu dobnzile i diferene de curs valutar Art. 23 - (1) Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale. (2) n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile alin. (1), pn la deductibilitatea integral a acestora. (3) n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda, potrivit alin. (1), deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitei prevzute la alin. (1). Cheltuielile din diferenele de curs valutar, care se limiteaz potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului. (4) Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, menionate n norme, i cele care sunt garantate de stat, precum i cele aferente mprumuturilor obinute de la societile comerciale bancare romne sau strine, sucursalele bncilor strine, cooperativele de credit, societile de leasing pentru operaiuni de leasing, societile de credit ipotecar i de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii, nu intr sub incidena prevederilor prezentului articol. (5) n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la alin. (4), dobnzile deductibile sunt limitate la: a) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei; i b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valut. Acest nivel al ratei dobnzii se aplic la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin hotrre a Guvernului. (6) Limita prevzut la alin. (5) se aplic separat pentru fiecare mprumut, nainte de aplicarea prevederilor alin. (1) i (2).

28

(7) Prevederile alin. (1) - (3) nu se aplic societilor comerciale bancare, persoane juridice romne, sucursalelor bncilor strine care i desfoar activitatea n Romnia, societilor de leasing pentru operaiunile de leasing, societilor de credit ipotecar, precum i instituiilor de credit. (8) n cazul unei persoane juridice strine care i desfoar activitatea printr-un sediu permanent n Romnia, prevederile prezentului articol se aplic prin luarea n considerare a capitalului propriu. Norme metodologice: 59. n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobnzile se efectueaz mai nti ajustrile conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobnzile care excedeaz nivelului de deductibilitate prevzut la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal este nedeductibil, fr a mai fi luat n calcul n perioadele urmtoare. 60. n cazul n care capitalul propriu are o valoare negativ sau gradul de ndatorare este mai mare dect 3, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile art. 23 alin. (1) din Codul fiscal, pn la deductibilitatea integral a acestora. 61. Intr sub incidena art. 23 alin. (3) din Codul fiscal numai pierderea net din diferenele de curs valutar aferente capitalului mprumutat. 62. Instituiile de credit, n sensul art. 23 alin. (7) din Codul fiscal, sunt cele autorizate, potrivit legii, de Banca Naional a Romniei. 63. n sensul art. 23 alin. (1) din Codul fiscal, prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an ncepnd de la data ncheierii contractului, cu excepia celor prevzute la alin. (4) al art. 23 din Codul fiscal, indiferent de data la care acestea au fost contractate. n capitalul mprumutat se includ i creditele sau mprumuturile care au un termen de rambursare mai mic de un an, n situaia n care exist prelungiri ale acestui termen, iar perioada de rambursare curent, nsumat cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor sau mprumuturilor pe care le prelungesc, depete un an. 64. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale. n cazul sediilor permanente, capitalul propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispoziie de persoana juridic strin pentru desfurarea activitii n Romnia, potrivit documentelor de autorizare, rezervele legale, alte rezerve, rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale. 65. Pentru calculul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile se au n vedere urmtoarele: a) pentru mprumuturile angajate de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, se aplic limita prevzut la art. 23 alin. (5) din acelai act normativ, indiferent de data la care au fost contractate; b) n scopul aplicrii art. 23 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nivelul ratei dobnzii de referin, recunoscut la calculul profitului impozabil, este cea din ultima lun a trimestrului pentru care se calculeaz impozitul pe profit, publicat de Banca Naional a Romniei n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I; c) modul de calcul al dobnzii, conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal, va fi cel corespunztor modului de calcul al dobnzii aferente mprumuturilor;

29

d) rezultatul exerciiului financiar luat n calcul la determinarea capitalului propriu pentru sfritul perioadei este cel nregistrat de contribuabil nainte de calculul impozitului pe profit. 66. Cheltuielile cu dobnzile nsumate cu pierderea net din diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an, luate n considerare la calculul gradului de ndatorare, sunt deductibile la determinarea profitului impozabil n condiiile prevzute la art. 23 alin. (1) din Codul fiscal. 67. n vederea determinrii impozitului pe profit, gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului mprumutat i media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la nceputul anului i la sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit, dup cum urmeaz:
Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) + Capital mprumutat (sfritul perioadei) 2 Gradul de ndatorare = Capital propriu (nceputul anului fiscal) + Capital propriu (sfritul perioadei) 2 astfel: Capital mprumutat (nceputul anului fiscal) + Capital mprumutat (sfritul perioadei) Gradul de ndatorare = Capital propriu (nceputul anului fiscal) + Capital propriu (sfritul perioadei)

68. n cazul n care gradul de ndatorare astfel determinat este mai mic sau egal cu trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net de curs valutar sunt deductibile integral dup ce s-au efectuat ajustrile prevzute la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal. 69. Dac gradul de ndatorare astfel determinat este mai mare dect trei, suma cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferene de curs valutar este nedeductibil n perioada de calcul al impozitului pe profit, urmnd s se reporteze n perioada urmtoare, devenind subiect al limitrii prevzute la art. 23 alin. (1) din Codul fiscal pentru perioada n care se reporteaz. 70. n sensul prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, prin bnci internaionale de dezvoltare se nelege: - Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.I.R.D.), Corporaia Financiar Internaional (C.F.I.) i Asociaia pentru Dezvoltare Internaional (A.D.I.); - Banca European de Investiii (B.E.I.); - Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.E.R.D.); - bnci i organizaii de cooperare i dezvoltare regional similare. Prin mprumut garantat de stat se nelege mprumutul garantat de stat potrivit Legii datoriei publice nr. 313/2004. Pentru determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2005, nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut este de 7%. Codul fiscal: Amortizarea fiscal Art. 24 [...]

30

(8) n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori: a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani; b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani; c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. Norme metodologice: 71. Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului de amortizare degresiv. Pentru un mijloc fix se dau urmtoarele date: - valoarea de intrare: 350.000.000 lei; - durata normal de funcionare conform catalogului: 10 ani; - cota anual de amortizare: 100/10 = 10%; - cota anual de amortizare degresiv: 10% x 2,0 = 20%; Amortizarea anual se va calcula astfel: Amortizarea anual Valoarea rmas Ani Modul de calcul degresiv (lei) (lei) 1 350.000.000 x 20% 70.000.000 280.000.000 2 280.000.000 x 20% 56.000.000 224.000.000 3 224.000.000 x 20% 44.800.000 179.200.000 4 179.200.000 x 20% 35.840.000 143.360.000 5 143.360.000 x 20% 28.672.000 114.688.000 6 114.688.000 x 20% = 114.688.000/5 22.937.600 91.750.400 7 22.937.600 68.812.800 8 22.937.600 45.875.200

31

9 22.937.600 22.937.600 10 22.937.600 0 Codul fiscal: (12) Contribuabilii care au investit n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de invenie amortizabile i care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a acestora, conform prevederilor legale, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau a brevetului de invenie, pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligaia s pstreze n patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de utilizare. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit se recalculeaz i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii. Norme metodologice: 711. Intr sub incidena art. 24 alin. (12) din Codul fiscal i mijloacele fixe amortizabile de natura construciilor. Pentru investiiile considerate mijloace fixe amortizabile n conformitate cu prevederile art. 24 alin. (3) din Codul fiscal, contribuabilii nu beneficiaz de prevederile art. 24 alin. (12) din acelai act normativ. Pentru mijloacele fixe amortizabile prevzute la art. 24 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, deducerea de 20% se aplic la data punerii n funciune, cu ocazia recepiei finale, la ntreaga valoare a mijlocului fix amortizabil. n acest caz, valoarea fiscal rmas de recuperat se determin, pe durata normal de utilizare rmas, scznd din valoarea total a mijlocului fix amortizabil deducerea de 20% i amortizarea calculat pn la data recepiei finale. Cheltuielile de amortizare reprezentnd deducerea de 20% prevzut la art. 24 alin. (12) din Codul fiscal sunt deductibile numai pentru mijloacele fixe amortizabile, respectiv brevete de invenie amortizabile nregistrate i puse n funciune pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv. Valoarea fiscal rmas se determin dup scderea din valoarea de intrare a respectivelor mijloace fixe amortizabile/brevete de invenie amortizabile a sumei egale cu deducerea fiscal de 20% i se recupereaz pe durata normal de funcionare. n cazul n care duratele normale de funcionare au fost recalculate, potrivit normelor legale n vigoare, perioada pentru care exist obligaia pstrrii n patrimoniu a acestor mijloace fixe se coreleaz cu duratele normale de funcionare recalculate. 712. Exemplu privind aplicarea prevederilor art. 24 alin. (12) din Codul fiscal: Un contribuabil care i desfoar activitatea n domeniul depozitrii materialelor i mrfurilor achiziioneaz n data de 15 septembrie 2004 o cldire-depozit pe care o pune n funciune pe data de 20 a aceleiai luni. Valoarea de intrare a cldirii-depozit este de 30.000.000 mii lei. Durata normal de funcionare a cldirii, conform Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, este de 50 de ani.

32

Contribuabilul, din punct de vedere contabil, folosete amortizarea liniar. Din punct de vedere fiscal contribuabilul aplic facilitatea prevzut la art. 24 alin. (12) din Codul fiscal. Ca urmare a aplicrii prevederilor art. 24 alin. (12) din Codul fiscal, contribuabilul va nregistra urmtoarea situaie: deduce din punct de vedere fiscal, n luna septembrie 2004, o cot de 20% din valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil: 20% x 30.000.000 mii lei = 6.000.000 mii lei; valoarea de recuperat din punct de vedere fiscal pe urmtoarele 600 de luni, ncepnd cu octombrie 2004, 30.000.000 mii lei - 6.000.000 mii lei = 24.000.000 mii lei; amortizarea fiscal lunar din octombrie 2004 pn n septembrie 2054, 40.000 mii lei (24.000.000 mii lei/600 luni). - mii lei Luna Amortizarea Cheltuielile de amortizare fiscal nregistrate contabil Septembrie 2004 6.000.000 0 Octombrie 2004 40.000 50.000 Noiembrie 2004 40.000 50.000 Decembrie 2004 40.000 50.000 Ianuarie 2005 40.000 50.000 ... ... ... ... ... ... ... ... ... August 2054 40.000 50.000 Septembrie 2054 40.000 50.000 TOTAL: 30.000.000 30.000.000

33

Codul fiscal: (16) Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol. Norme metodologice: 713. Intr sub incidena prevederilor art. 24 alin. (16) din Codul fiscal mijloacele fixe amortizabile care sunt destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale i sunt certificate de organisme recunoscute de Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei, potrivit prevederilor Legii proteciei muncii nr. 90/1996, republicat. Codul fiscal: (10) Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer sau fabric i alte valori similare, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat. Norme metodologice: 714. Pentru ncadrarea cheltuielilor de dezvoltare n categoria imobilizrilor necorporale se utilizeaz criteriile prevzute de reglementrile contabile aplicabile. Codul fiscal: (15) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil i orice reevaluare contabil a acestora. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea sau din scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezint valoarea fiscal de intrare a mijloacelor fixe, diminuat cu amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizate, pe durata normal de utilizare rmas, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pn la aceast dat. Valoarea rmas neamortizat, n cazul mijloacelor fixe amortizabile vndute, este deductibil la calculul profitului impozabil n situaia n care acestea sunt valorificate prin uniti specializate sau prin licitaie organizat potrivit legii. Norme metodologice: 715. n categoria unitilor specializate, conform art. 24 alin. (15) din Codul fiscal, se ncadreaz persoanele juridice care, potrivit obiectului de activitate, intermediaz nstrinarea

34

de proprieti imobiliare i a altor mijloace fixe, departamentele specializate aflate n structura organizatoric a contribuabililor i alte uniti cu activiti similare. Prin valoarea fiscal rmas neamortizat, n cazul mijloacelor fixe amortizabile vndute, se nelege diferena dintre valoarea de intrare fiscal i valoarea amortizrii fiscale, din care se scad sumele rezultate n urma valorificrii acestora. Pentru determinarea valorii rmase neamortizate, n cazul mijloacelor fixe cu valoare contabil evideniat n sold la 31 decembrie 2003, n valoarea de intrare fiscal se includ i reevalurile efectuate, potrivit legii, pn la acea dat. 716. n aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Codul fiscal, cheltuielile nregistrate ca urmare a casrii unui mijloc fix cu valoarea de intrare incomplet amortizat sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de scoatere din funciune a activului respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor componente rezultate, prin vnzare sau prin folosirea n activitatea curent a contribuabilului. 717. Cheltuielile cu amortizarea activelor necorporale aferente capitalului imobilizat, cu valoarea contabil evideniat n sold la 31 decembrie 2003, sunt deductibile la calculul profitului impozabil, pe durata rmas de amortizat, n baza valorii rmase neamortizate. Codul fiscal: Contracte de leasing Art. 25 - (1) n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate. Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 24. (2) n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional locatorul deduce chiria (rata de leasing). Norme metodologice: 72. ncadrarea operaiunilor de leasing se realizeaz avndu-se n vedere prevederile art. 7 alin. (1) pct. 7 i 8 din Codul fiscal i clauzele contractului de leasing. Codul fiscal: Pierderi fiscale Art. 26 - (1) Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. (2) Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite, dup caz. (3) n cazul persoanelor juridice strine, prevederile alin. (1) se aplic lundu-se n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia. (4) Contribuabilii care au fost obligai la plata unui impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal, intr sub incidena prevederilor alin. (1) de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se

35

recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani. Norme metodologice: 73. Recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. 74. Pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaraia de impunere a anului precedent. 75. n cazul n care recuperarea pierderii contabile se face din rezervele legale, constituite din profit nainte de impozitare, reconstituirea ulterioar a rezervei legale nu va mai fi o sum deductibil la calculul profitului impozabil. 76. Persoana juridic din al crei patrimoniu se desprinde o parte n urma unei operaiuni de divizare i care i continu existena ca persoan juridic recupereaz partea din pierderea fiscal nregistrat nainte de momentul n care operaiunea de divizare produce efecte, proporional cu drepturile i obligaiile meninute de persoana juridic respectiv. 77. n cazul fuziunii prin absorbie pierderea fiscal rezultat din declaraia de impunere a persoanei juridice absorbante, declarat pn la data nscrierii la registrul comerului a meniunii privind majorarea capitalului social, se recupereaz potrivit prevederilor din lege. Codul fiscal: Reorganizri, lichidri i alte transferuri de active i titluri de participare Art. 27 - (1) n cazul contribuiilor cu active la capitalul unei persoane juridice n schimbul unor titluri de participare la aceast persoan juridic se aplic urmtoarele reguli: a) contribuiile nu sunt transferuri impozabile n nelesul prevederilor prezentului titlu i al prevederilor titlului III; b) valoarea fiscal a activelor primite de persoana juridic este egal cu valoarea fiscal a acelor active la persoana care contribuie cu activul; c) valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de persoana care contribuie cu activele este egal cu valoarea fiscal a activelor aduse drept contribuie de ctre persoana respectiv. Norme metodologice: 78. n sensul dispoziiilor art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, o persoan juridic poate participa cu active la una sau mai multe persoane juridice existente sau care iau astfel fiin, prin constituirea sau majorarea capitalului social al acestora primind n schimb titluri de participare ale societilor respective. Contribuiile cu active la capitalul social al unei persoane juridice n schimbul unor titluri de participare la aceast persoan juridic nu sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil. 79. n cazul n care pentru contribuia cu active se datoreaz taxa pe valoarea adugat potrivit dispoziiilor titlului VI din Codul fiscal, iar beneficiarul aportului nu poate exercita dreptul de deducere pentru aceasta, valoarea fiscal, n sensul art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, se majoreaz cu taxa pe valoarea adugat. Codul fiscal:

36

(2) Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si, fie sub form de dividend, fie ca urmare a operaiunii de lichidare, se trateaz ca transfer impozabil, exceptndu-se cazurile prevzute la alin. (3). Norme metodologice: 80. Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si se poate realiza n cazul lichidrii. 81. Profitul impozabil n cazul lichidrii se calculeaz ca diferen ntre veniturile i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, calculate cumulat de la nceputul anului fiscal, lundu-se n calcul: profitul din lichidarea patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor, sumele nregistrate n conturi de capitaluri proprii constituite din profitul brut i care nu au fost impozitate la data constituirii, alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor. 82. La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care i nceteaz existena n urma operaiunilor de lichidare nu sunt impozitate rezervele constituite din profitul net, inclusiv sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finanare pe parcursul perioadei de funcionare, potrivit legii, acestea fiind tratate n conformitate cu prevederile art. 22. Acelai tratament se aplic i rezervelor constituite din diferene de curs favorabile capitalului social n devize sau din evaluarea, n conformitate cu actele normative n vigoare, a disponibilului n devize, dac legea nu prevede altfel. 83. *** Abrogat de H.G. nr. 84/2005 84. *** Abrogat de H.G. nr. 84/2005 Codul fiscal: (3) Prevederile prezentului articol se aplic urmtoarelor operaiuni de reorganizare, dac acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscal sau evitarea plii impozitelor: a) fuziunea ntre dou sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care participanii la oricare persoan juridic care fuzioneaz primesc titluri de participare la persoana juridic succesoare; b) divizarea unei persoane juridice romne n dou sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care participanii la persoana juridic iniial beneficiaz de o distribuire proporional a titlurilor de participare la persoanele juridice succesoare; Norme metodologice: 85. n nelesul art. 27 alin. (3) lit. a) i b) din Codul fiscal, operaiunile de fuziune i divizare sunt reglementate prin Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Codul fiscal: c) achiziionarea de ctre o persoan juridic romn a tuturor activelor i pasivelor aparinnd uneia sau mai multor activiti economice ale altei persoane juridice romne, numai n schimbul unor titluri de participare; Norme metodologice: 86. Prevederea de la art. 27 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal are n vedere transferul unei pri din activul unei societi (transmitoare) ctre una sau mai multe societi (beneficiare)

37

existente sau care iau astfel fiin, n schimbul atribuirii de titluri de participare ale societilor beneficiare. Codul fiscal: Cap. III Aspecte fiscale internaionale Veniturile unui sediu permanent Art. 29. [...] (2) Profitul impozabil se determin n conformitate cu regulile stabilite n capitolul II al prezentului titlu, n urmtoarele condiii: a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ n veniturile impozabile; b) numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii acestor venituri se includ n cheltuielile deductibile; c) cheltuielile de conducere i cheltuielile generale de administrare, indiferent de locul n care s-au efectuat, decontate de persoana juridic strin i nregistrate de sediul permanent, sunt deductibile n limita a 10% din veniturile salariale ale angajailor sediului permanent. Norme metodologice: 87. Prin angajai ai sediului permanent se nelege persoanele angajate cu contract individual de munc n condiiile legii. Codul fiscal: (3) Profitul impozabil al sediului permanent se determin prin tratarea sediului permanent ca persoan separat i prin utilizarea regulilor preurilor de transfer la stabilirea preului de pia al unui transfer fcut ntre persoana juridic strin i sediul su permanent. (4) nainte de a desfura activitate printr-un sediu permanent n Romnia, reprezentantul legal la persoanei juridice strine prevzute la alin. (1) trebuie s nregistreze sediul permanent la autoritatea fiscal competent. Norme metodologice: 88. Persoanele juridice strine care desfoar activitile menionate la art. 8 alin. (3) din Codul fiscal datoreaz impozit pe profit de la nceputul activitii, n msura n care se determin depirea duratei legale de 6 luni sau termenele prevzute n conveniile de evitare a dublei impuneri, dup caz. n situaia n care nu se determin nainte de sfritul anului fiscal dac activitile din Romnia vor fi pe o durat suficient pentru a deveni un sediu permanent, veniturile acelui an fiscal vor fi luate n considerare n urmtorul an fiscal, n situaia n care durata specificat este depit. 881. Pentru ncadrarea unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau activiti de supervizare legate de acestea i a altor activiti similare ca sedii permanente se va avea n vedere data nceperii activitii din contractele ncheiate cu persoanele juridice romne beneficiare sau cu alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod direct

38

cu primul contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat pentru realizarea contractului de baz. Codul fiscal: (3) Profitul impozabil al sediului permanent se determin prin tratarea acestuia ca persoan separat i prin utilizarea regulilor preurilor de transfer la stabilirea preului de pia al unui transfer fcut ntre persoana juridic strin i sediul su permanent. Atunci cnd sediul permanent nu deine o factur pentru cheltuielile alocate lui de ctre sediul su principal, celelalte documente justificative trebuie s includ dovezi privind suportarea efectiv a costurilor i alocarea rezonabil a acestor costuri ctre sediul permanent utiliznd regulile preurilor de transfer. [...] Norme metodologice: [...] 89. n scopul deducerii cheltuielilor alocate unui sediu permanent de ctre persoana juridic strin care i desfoar activitatea prin intermediul acestuia, precum i de ctre orice alt persoan afiliat acelei persoane juridice strine, pentru serviciile furnizate, trebuie ndeplinite urmtoarele condiii: (i) serviciul furnizat s fie efectiv prestat. Pentru a justifica prestarea efectiv a serviciului, sediul permanent trebuie s prezinte autoritilor fiscale orice documente justificative din care s rezulte date privitoare la: a) natura i valoarea total a serviciului prestat; b) prile implicate; c) criteriile proprii de mprire a costurilor pe fiecare beneficiar al serviciului respectiv, dac este cazul; d) justificarea utilizrii criteriului ca fiind adecvat naturii serviciului i activitii desfurate de sediul permanent; e) prezentarea oricror alte elemente de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor care pot s ateste prestarea serviciului respectiv. Justificarea prestrii efective a serviciului se efectueaz cu situaiile de lucrri, proceseleverbale de recepie, rapoartele de lucru, studiile de fezabilitate, de pia sau cu orice alte asemenea documente; (ii) serviciul prestat trebuie s fie justificat i prin natura activitii desfurate la sediul permanent. La stabilirea preului de pia al transferurilor efectuate ntre persoana juridic strin i sediul su permanent, precum i ntre acesta i orice alt persoan afiliat acesteia, vor fi utilizate regulile preurilor de transfer, astfel cum sunt acestea detaliate n normele metodologice pentru aplicarea art. 11 din Codul fiscal, completate cu liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. Codul fiscal: Venituri obinute de persoanele juridice strine din proprieti imobiliare i din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare Art. 30 - (1) Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o

39

persoan juridic romn au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri. (2) Veniturile din proprietile imobiliare situate n Romnia includ urmtoarele: a) veniturile din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia; b) ctigul din vnzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricror drepturi legate de proprietatea imobiliar situat n Romnia; c) ctigul din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic, dac minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt, fie direct, fie prin intermediul mai multor persoane juridice, proprieti imobiliare situate n Romnia; d) veniturile obinute din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, inclusiv ctigul din vnzarea-cesionarea oricrui drept aferent acestor resurse naturale. Norme metodologice: 891. Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri. n cazul vnzrii de proprieti imobiliare situate n Romnia, profitul impozabil reprezint diferena dintre valoarea realizat din vnzarea acestor proprieti imobiliare i costul de cumprare, construire sau mbuntire a proprietii, redus cu amortizarea fiscal aferent, dup caz. Valoarea realizat din vnzarea acestor proprieti imobiliare se reduce cu comisioanele, taxele sau cu alte sume pltite, aferente vnzrii. Profitul impozabil rezultat din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia se calculeaz ca diferen ntre veniturile obinute i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora. Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile care sunt subiecte ale impozitului cu reinere la surs. Veniturile din proprieti imobiliare situate n Romnia includ i ctigurile din vnzareacesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic, dac 50% din valoarea mijloacelor fixe ale acestei persoane juridice sunt, direct sau prin intermediul mai multor persoane juridice, proprieti imobiliare situate n Romnia. n acest sens mijloacele fixe ale unei persoane juridice sunt n mod indirect proprieti imobiliare situate n Romnia atunci cnd respectiva societate deine pri sociale sau alte titluri de participare ntr-o alt societate care ntrunete condiia de 50% referitoare la deinerea de mijloace fixe situate n Romnia. Ctigurile din vnzarea-cesionarea de titluri de participare, inclusiv cele obinute n condiiile menionate la alineatele precedente, se determin ca diferen ntre veniturile realizate din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare i costul de achiziie al acestora, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume pltite, aferente achiziionrii unor astfel de titluri de participare. Codul fiscal: Credit fiscal Art. 31 - (1) Dac o persoana juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate att n Romnia, ct i n statul strin, atunci impozitul pltit

40

ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit ce se determin potrivit prevederilor prezentului titlu. (2) Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzute la art. 17 alin. (1) la profitul impozabil obinut n statul strin, determinat n conformitate cu regulile prevzute n prezentul titlu sau la venitul obinut din statul strin. (3) Impozitul pltit unui stat strin este dedus, numai dac persoana juridic romn prezint documentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul a fost pltit statului strin. Norme metodologice: 90. n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, din punct de vedere fiscal, la sfritul anului fiscal, operaiunile efectuate prin intermediul unor sedii permanente din strintate ale persoanelor juridice romne, nregistrate n cursul perioadei n devize, respectiv veniturile, cheltuielile, alte sume impozabile sau deductibile, ct i impozitul pltit se convertesc n lei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei. 91. O persoan juridic romn care desfoar activiti printr-un sediu permanent ntr-un alt stat calculeaz profitul impozabil la nivelul ntregii societi, potrivit dispoziiilor capitolului II, titlul II din Codul fiscal. n scopul acordrii creditului fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul calculeaz profitul impozabil i impozitul pe profit aferente acelui sediu permanent, n conformitate cu reglementrile fiscale din Romnia. 92. Documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n Romnia, potrivit dispoziiilor acestui articol, este cel care atest plata, confirmat de autoritatea fiscal strin. 93. Limitarea prevzut n art. 31 alin. (2) din Codul fiscal va fi calculat separat pentru fiecare surs de venit. n scopul aplicrii acestei prevederi, toate veniturile persoanei juridice romne a cror surs se afl n aceeai ar strin vor fi considerate ca avnd aceeai surs. Exemplu: un contribuabil desfoar activiti att n Romnia, ct i n ara strin X unde realizeaz venituri att printr-un sediu permanent, ct i din alte surse, n mod independent de sediul permanent. Pentru activitatea desfurat n ara strin X situaia este urmtoarea: Pentru sediul permanent: - profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din ara strin X, 100 milioane lei (n baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei); - impozitul pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din ara strin X (cot de 30%), 30 milioane lei (n baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei); - profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea romn, 80 milioane lei (legislaia romn privind impozitul pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt deductibile n ara strin X); - impozitul pe profit pentru anul 2004, conform prevederilor din legea romn (cot de 25%), 20 milioane lei. Alte venituri realizate din ara X: - venituri din dobnzi: 100 milioane lei;

41

- impozit de 10% cu reinere la surs pentru veniturile din dobnzi: 10 milioane lei (n baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei). Pentru activitatea desfurat att n Romnia, ct i n ara strin X situaia este urmtoarea: - profit impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea romn, 1.000 milioane lei (80 milioane profit impozabil al sediului permanent i 920 milioane profit impozabil pentru activitatea din Romnia); - impozit pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din legea romn (cot de 25%), 250 milioane lei. Potrivit situaiei prezentate mai sus, suma maxim reprezentnd creditul fiscal extern ce i se poate acorda contribuabilului este de 30 milioane lei, respectiv 20 milioane lei impozit pe profit plus 10 milioane lei impozit cu reinere la surs (dobnzi). Deoarece impozitul pltit n strintate n sum de 40 milioane lei este mai mare dect limita maxim de 30 milioane lei care poate fi acordat sub forma creditului fiscal extern, contribuabilul va putea scdea din impozitul pe profitul ntregii activiti (250 milioane lei) doar suma de 30 milioane lei. Codul fiscal: Pierderi fiscale externe Art. 32 - (1) Orice pierdere realizat printr-un sediu permanent din strintate este deductibil doar din veniturile obinute din strintate. (2) Pierderile realizate printr-un sediu permanent din strintate se deduc numai din aceste venituri, separat, pe fiecare surs de venit. Pierderile neacoperite se reporteaz i se recupereaz n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi. Norme metodologice: 94. Potrivit art. 32 din Codul fiscal, pierderile realizate din activitatea desfurat n strintate printr-un sediu permanent se recupereaz numai din veniturile impozabile realizate n strintate pe fiecare surs de venit. n sensul aplicrii acestei prevederi, prin surs de venit se nelege ara din care s-au realizat veniturile. Recuperarea pierderii se va realiza conform normelor prevzute pentru aplicarea art. 26 din Codul fiscal. Codul fiscal: Cap. IV Reguli speciale aplicabile vnzrii-cesionrii proprietilor imobiliare i titlurilor de participare Reguli speciale aplicabile vnzrii-cesionrii proprietilor imobiliare i titlurilor de participare Art. 33 - (1) Prevederile prezentului articol se aplic persoanelor juridice romne i strine care vnd-cesioneaz proprieti imobiliare situate n Romnia sau titluri de participare deinute la o persoan juridic romn. (2) Dac ctigurile rezultate din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare situate n Romnia i a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn depesc pierderile rezultate dintr-o astfel de vnzare-cesionare, atunci impozitul pe profit se stabilete prin aplicarea unei cote de 10% la diferena rezultat.

42

(3) Pierderea rezultat din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare situate n Romnia i a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn se recupereaz din profiturile impozabile rezultate din operaiuni de aceeai natur, n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi. (4) Ctigul rezultat din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare sau titlurilor de participare este diferena pozitiv ntre: a) valoarea realizat din vnzarea-cesionarea unor asemenea proprieti imobiliare sau titluri de participare; i b) valoarea fiscal a unor asemenea proprieti imobiliare sau titluri de participare. (5) Pierderea rezultat dintr-o vnzare-cesionare a proprietilor imobiliare sau titlurilor de participare este diferena negativ ntre: a) valoarea realizat din vnzare-cesionare a unor asemenea proprieti imobiliare sau titluri de participare; i b) valoarea fiscal a unor asemenea proprieti imobiliare sau titluri de participare. (6) n nelesul prevederilor alin. (4) i (5), valoarea realizat din vnzare-cesionare se reduce cu comisioanele, taxele sau alte sume pltite, aferente vnzrii-cesionrii. (7) Valoarea fiscal pentru proprietile imobiliare sau pentru titlurile de participare se stabilete dup cum urmeaz: a) n cazul proprietilor imobiliare, valoarea fiscal este costul de cumprare, construire sau mbuntire a proprietii, redus cu amortizarea fiscal aferent unei astfel de proprieti; b) n cazul titlurilor de participare, valoarea fiscal este costul de achiziie al titlurilor de participare, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume pltite, aferente achiziionrii unor astfel de titluri de participare. (8) Prezentul articol se aplic n cazul proprietilor imobiliare sau titlurilor de participare, numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) contribuabilul a deinut proprietatea imobiliar sau titlurile de participare pe o perioad mai mare de doi ani; b) persoana care achiziioneaz proprietatea imobiliar sau titlurile de participare nu este persoan afiliat contribuabilului; c) contribuabilul a achiziionat proprietatea imobiliar sau titlurile de participare dup 31 decembrie 2003. Norme metodologice: 95. n vederea aplicrii art. 33 alin. (8) din Codul fiscal, contribuabilii justific perioada de deinere a proprietilor imobiliare sau a titlurilor de participare, astfel nct s poat determina perioada mai mare de 2 ani. 96. Persoanele juridice nscriu n registrul de eviden fiscal modul de calcul al ctigului/pierderii rezultate din tranzaciile efectuate cu proprieti imobiliare. La fiecare termen de plat a impozitului pe profit, persoanele juridice vor determina profitul/pierderea rezultat, cumulat de la nceputul anului fiscal. Profitul rezultat se impune cu cota de 10%, pierderea urmnd a fi recuperat din profiturile determinate n urmtorii 5 ani fiscali din ctigurile rezultate din aceleai tranzacii. 97. Profitul impozabil rezultat din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare situate n Romnia i a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn se impune cu cota de 10% numai pentru tranzaciile efectuate pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv. n

43

condiiile n care se realizeaz pierdere din aceste tranzacii pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, aceasta se recupereaz din profiturile impozabile rezultate din operaiuni de aceeai natur, pe perioada prevzut la art. 26 din Codul fiscal. Codul fiscal: Cap. V Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale Plata impozitului Art. 34. [...] (3) Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. (4) Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. [...] (8) Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei persoanei juridice la registrul comerului. Norme metodologice: 98. Contribuabilii prevzui la art. 34 alin. (3) i (4) din Codul fiscal nu depun declaraii trimestriale. 99. ncadrarea n activitile prevzute la art. 34 alin. (4) din Codul fiscal este cea stabilit de Clasificarea activitilor din economia naional - CAEN. 100. n situaia contribuabilului care nceteaz s existe ca persoan juridic n urma efecturii unei operaiuni de fuziune prin absorbie, divizare sau lichidare, termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit reprezint i termen de plat a obligaiei fa de bugetul de stat, potrivit prevederilor legale n vigoare. Codul fiscal: Cap. VII Dispoziii tranzitorii i finale Dispoziii tranzitorii Art. 38 - (1) n cazul persoanelor juridice care au obinut, nainte de 1 iulie 2003, certificatul permanent de investitor n zona defavorizat, scutirea de impozit pe profitul aferent investiiilor noi se aplic n continuare pe perioada existenei zonei defavorizate. Norme metodologice: 101. n cazul contribuabililor care desfoar activiti n zonele defavorizate, scutirea de la plata impozitului pe profit se acord pe baza certificatului de investitor n zona defavorizat, eliberat nainte de data de 1 iulie 2003 de ctre agenia pentru dezvoltare regional n a crei raz de competen teritorial se afl sediul agentului economic, conform prevederilor legale n vigoare.

44

102. Investiiile noi sunt reprezentate de mijloacele fixe amortizabile create sau achiziionate de la tere pri, utilizate efectiv n activitatea proprie, desfurat n domeniile de interes economic, clasificate expres n anexa la Normele metodologice pentru aplicarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 24/1998 privind regimul zonelor defavorizate, republicat, cu modificrile ulterioare, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 728/2001, care determin angajarea de for de munc. 103. Scutirea de la plata impozitului pe profit opereaz pe toat durata existenei zonei defavorizate. 104. Profitul realizat n zonele defavorizate, rezultat din efectuarea operaiunilor de lichidare a investiiei, conform legii, din vnzarea de active corporale i necorporale, din ctigurile realizate din investiii financiare, din desfurarea de activiti n afara zonei defavorizate, precum i cel rezultat din desfurarea de activiti n alte domenii dect cele de interes pentru zonele defavorizate sunt supuse impunerii. Partea din profitul impozabil aferent fiecrei operaiuni/activiti este cea care corespunde ponderii veniturilor obinute din aceste operaiuni/activiti n volumul total al veniturilor. Codul fiscal: (4) Cu excepia prevederilor alin. (3), contribuabilii care obin venituri din activiti desfurate pe baz de licen ntr-o zon liber au obligaia de a plti impozit pe profit n cot de 5% pentru profitul impozabil care corespunde acestor venituri, pn la data de 31 decembrie 2004. Norme metodologice: 105. Pentru contribuabilii care desfoar activiti n zonele libere pe baz de licene eliberate potrivit Legii nr. 84/1992 privind regimul zonelor libere, cu modificrile ulterioare, profitul obinut din aceste activiti este impozitat cu cota de 5% pn la data de 31 decembrie 2004, cu excepia cazului n care acetia intr sub incidena prevederilor art. 38 alin. (3) din Codul fiscal. 106. n cazul n care contribuabilul i desfoar activitatea n zona liber prin uniti fr personalitate juridic, acesta este obligat s in eviden contabil distinct pentru veniturile i cheltuielile aferente acestei activiti. La determinarea profitului aferent activitii se iau n calcul i cheltuielile de conducere i administrare, precum i alte asemenea cheltuieli, proporional cu veniturile obinute n zona liber fa de veniturile totale realizate de persoana juridic. 107. Pierderea rezultat din operaiunile realizate n zona liber nu se recupereaz din profitul impozabil realizat n afara zonei, aceasta urmnd s fie recuperat din profiturile obinute din aceeai zon. Codul fiscal: (12) La calculul profitului impozabil, urmtoarele venituri sunt neimpozabile pn la data de 31 decembrie 2006: [...] b) veniturile realizate din aplicarea unei invenii brevetate n Romnia, inclusiv din fabricarea produsului sau aplicarea procesului, pe o perioad de 5 ani de la prima aplicare, calculai de la data nceperii aplicrii i cuprini n perioada de valabilitate a brevetului, potrivit legii;

45

Norme metodologice: 108. Aplicarea unei invenii nseamn fabricarea produsului sau folosirea procedeului/metodei. Procedeul include i utilizarea unui produs sau efectuarea oricrui alt act generator de profit, cum ar fi: a) proiectarea obiectului/obiectelor unei invenii: 1. proiect de execuie pentru realizarea unui produs, inclusiv produsul obinut n mod direct prin aplicarea unui procedeu brevetat, unei instalaii sau a altora asemenea; 2. proiect tehnologic pentru aplicarea unui procedeu/tehnologii sau a unei metode; b) executarea i/sau experimentarea prototipului/unicatului ori a tehnologiei care face obiectul unei invenii; c) executarea i/sau exploatarea seriei "zero" a produsului ori a instalaiei-pilot; d) exploatarea obiectului unei invenii prin realizarea pe scar larg a acestuia, i anume: 1. fabricarea produsului, cum ar fi: dispozitivul, utilajul, instalaia, compoziia, respectiv produsul obinut n mod direct prin aplicarea unui procedeu brevetat; 2. folosirea unui procedeu, respectiv a unei tehnologii sau a unei metode, obiect al unei invenii; 3. folosirea unui mijloc, dispozitiv, aparat, instalaie, obiect al unei invenii exclusiv pentru necesitile interne ale unitii care aplic; e) comercializarea rezultatelor actelor prevzute la lit. a) - d) de ctre deintorul de drepturi care este i productor, dac aceste acte au fost efectuate n ar. 109. Prima aplicare se ia n considerare n mod distinct pentru titularul de brevet, precum i pentru fiecare dintre liceniaii acestuia. 110. Pentru ca titularul brevetului, succesorul su n drepturi sau, dup caz, liceniaii acestuia s beneficieze de scutire de impozit pe profit trebuie s fie ndeplinite n mod cumulativ urmtoarele condiii: a) s existe o copie, certificat pentru conformitate, a hotrrii definitive a Oficiului de Stat pentru Invenii i Mrci de acordare a brevetului de invenie; n cazul n care solicitantul scutirii de impozit este alt persoan dect titularul brevetului, este necesar s existe documente, certificate pentru conformitate de ctre Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci sau autentificate, din care s rezulte una dintre urmtoarele situaii: 1. solicitantul este succesorul n drepturi al titularului brevetului; 2. solicitantul este liceniat al titularului brevetului; 3. solicitantul este liceniat al succesorului n drepturi al titularului brevetului; b) s existe documente eliberate de Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci, din care s rezulte c brevetul de invenie a fost n vigoare pe perioada pentru care s-a solicitat scutirea de impozit; c) s existe eviden contabil de gestiune din care s rezulte c n perioada pentru care se solicit scutirea de impozit pentru invenia sau grupul de invenii brevetate a fost efectuat cel puin unul dintre actele prevzute la pct. 108 i nivelul profitului obinut n aceast perioad; d) profitul astfel obinut s fi fost realizat n limita perioadei de 5 ani de la prima aplicare i cuprini n perioada de valabilitate a brevetului. 111. Profitul se stabilete cu referire strict la invenia sau grupul de invenii brevetate, pe baza elementelor de noutate, aa cum acestea rezult din revendicrile brevetului de invenie. n conformitate cu prevederile art. 33 alin. 3 din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de invenie, republicat, revendicrile se interpreteaz n legtur cu descrierea i desenele inveniei.

46

112. n cazul n care invenia sau grupul de invenii brevetate se refer numai la o parte a unei instalaii ori a unei activiti tehnologice, procedeu sau metod, iar din evidenele contabile rezult profitul numai pentru ntreaga instalaie ori activitate tehnologic, se procedeaz mai nti la stabilirea ponderii inveniei sau a grupului de invenii n instalaia ori activitatea tehnologic i, pe aceast baz, se determin partea de profit obinut prin aplicarea inveniei brevetate. 113. Profitul include i ctigurile obinute de titularul brevetului sau de liceniaii acestuia din eventualele taxe sau tarife, percepute drept contravaloare a serviciului de utilizare a inveniei brevetate avnd ca obiect i un produs nou, numai n cazul n care brevetul cuprinde i o revendicare de utilizare sau de folosire a noului produs. Codul fiscal: Titlul III Impozitul pe venit Codul fiscal: Cap. I Dispoziii generale Categorii de venituri supuse impozitului pe venit Art. 41 - Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt urmtoarele: a) venituri din activiti independente, definite conform art. 46; b) venituri din salarii, definite conform art. 55; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor, definite conform art. 61; d) venituri din investiii, definite conform art. 65; e) venituri din pensii, definite conform art. 68; f) venituri din activiti agricole, definite conform art. 71; g) venituri din premii i din jocuri de noroc, definite conform art. 75; h) venituri din alte surse, definite conform art. 78. Norme metodologice: 1. Veniturile din activiti independente, inclusiv veniturile realizate de persoanele fizice n cadrul unor asocieri fr personalitate juridic, din cedarea folosinei bunurilor, precum i veniturile din activiti agricole sunt venituri pentru care determinarea impozitului se face pe venitul net anual impozabil, corespunztor fiecrei surse de venit, impozitul fiind final. 2. Veniturile din celelalte categorii de venituri se supun impozitrii, pe fiecare loc de realizare, n cadrul acestor categorii de venituri, impozitul fiind final. Codul fiscal: Venituri neimpozabile Art. 42 - n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele venituri nu sunt impozabile: a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc. Nu

47

sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru: risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav, potrivit legii. Norme metodologice: 3. n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind veniturile obinute de persoanele fizice, potrivit legii, cum sunt: - alocaia de stat pentru copii; - alocaia de ntreinere pentru fiecare copil ncredinat sau dat n plasament familial; - indemnizaia lunar primit de persoanele cu handicap grav i accentuat; - alocaia social primit de nevztorii cu handicap grav i accentuat; - indemnizaia lunar acordat nevztorilor cu handicap grav, potrivit legii; - contravaloarea serviciilor hoteliere acordate, potrivit legii, membrilor de familie care nsoesc n spital copii cu handicap sau copii bolnavi n vrst de pn la 3 ani; - ajutorul pentru nclzirea locuinei; - alocaia pentru copiii nou-nscui, primit pentru fiecare dintre primii 4 copii nscui vii; - indemnizaia de maternitate; - indemnizaia pentru creterea copilului pn la mplinirea vrstei de 2 ani i, n cazul copilului cu handicap, pn la mplinirea vrstei de 3 ani; - indemnizaia pentru risc maternal; - indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani, iar n cazul copilului cu handicap, pentru afeciunile intercurente, pn la mplinirea vrstei de 18 ani; - indemnizaia lunar pentru activitatea de liber-profesionist a artitilor interprei sau executani din Romnia, acordat potrivit Legii nr. 109/2005 privind instituirea indemnizaiei pentru activitatea de liber-profesionist a artitilor interprei sau executani din Romnia. - ajutorul social primit de soii celor care satisfac serviciul militar obligatoriu; - ajutorul social acordat potrivit legii; - ajutorul de urgen acordat de Guvern i de primari n situaii de necesitate, ca urmare a calamitilor naturale, incendiilor, accidentelor, precum i altor situaii deosebite stabilite prin lege, n limita fondurilor existente; - ajutoarele pentru procurarea de dispozitive medicale; - ajutorul lunar sau alocaia de sprijin primit de cadrele militare trecute n rezerv, fr drept de pensie, apte de munc, care nu se pot ncadra din lips de locuri de munc corespunztoare pregtirii lor; - indemnizaia de omaj i alte drepturi neimpozabile acordate conform legislaiei n materie; - sumele pltite din bugetul asigurrilor pentru omaj pentru completarea veniturilor persoanelor care se angajeaz nainte de expirarea perioadei de omaj; - prima de ncadrare i prima de instalare acordate din bugetul asigurrilor pentru omaj; - sprijinul material acordat, potrivit legii, membrilor de familie ai magistratului decedat sau membrilor de familie ai altei persoane din cadrul organelor autoritii judectoreti, care a decedat; - echivalentul salariului primit de membrii familiei funcionarului public, n caz de deces al acestuia; - indemnizaia reparatorie lunar primit de persoanele care i-au pierdut total sau parial capacitatea de munc, marilor mutilai i urmailor celor care au decedat ca urmare a participrii la Revoluia din decembrie 1989;

48

- indemnizaia reparatorie lunar primit de prinii persoanelor care au decedat ca urmare a participrii la Revoluia din decembrie 1989; - indemnizaia reparatorie lunar primit de soul supravieuitor al persoanei care a decedat ca urmare a participrii la Revoluia din decembrie 1989 i care are n ntreinere unul sau mai muli copii ai acesteia; - suma fix pentru ngrijire primit de invalizii i accidentaii de rzboi, marii mutilai i cei ncadrai n gradul I de invaliditate; - indemnizaia lunar primit de persoanele persecutate din motive politice i etnice; - indemnizaia lunar primit de magistraii care n perioada anilor 1945 - 1952 au fost nlturai din justiie din motive politice; - indemnizaia de veteran de rzboi, inclusiv sporul, acordat potrivit legii; - renta lunar acordat, potrivit legii, veteranilor de rzboi; - ajutorul anual pentru acoperirea unei pri din costul chiriei, energiei electrice i energiei termice, acordat veteranilor de rzboi i vduvelor de rzboi, precum i altor persoane defavorizate, potrivit legii; - sprijinul material primit de soul supravieuitor i copiii urmai ai membrilor Academiei Romne; - ajutoarele acordate emigranilor politici potrivit legislaiei n vigoare; - ajutorul rambursabil pentru refugiai; - ajutoarele umanitare, medicale i sociale; - ajutorul de deces acordat potrivit legislaiei privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, precum i ajutorul pentru procurarea de proteze, orteze i de alte produse ortopedice, acordate n baza legislaiei de pensii; - renta viager acordat de la bugetul de stat, bugetele locale i din alte fonduri publice, potrivit legii; - indemnizaia de merit acordat n condiiile Legii nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de merit, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Hotrrii Guvernului nr. 859/2003 privind aprobarea Normelor de aplicare a Legii nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de merit i a Regulamentului de funcionare a Comisiei naionale pentru acordarea indemnizaiei de merit, cu modificrile i completrile ulterioare; - drepturi reprezentnd transportul gratuit urban i interurban, acordate, potrivit legii, pentru adulii cu handicap accentuat i grav, precum i pentru asistenii personali sau nsoitorii acestora; - alte asemenea venituri acordate potrivit normelor legale n vigoare. 31. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru risc maternal i cele pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani, iar n cazul copilului cu handicap, pentru afeciunile intercurente, pn la mplinirea vrstei de 18 ani, reprezentnd drepturi primite de persoanele fizice conform legii, ncepnd cu data de 1 mai 2005. Veniturile de natura celor de mai sus, aferente perioadei de pn la 1 mai 2005, sunt impozabile potrivit legii. 4. n sensul art. 42 lit. a) din Codul fiscal, prin alte persoane se nelege, printre alii, i: - casa de ajutor reciproc a pensionarilor, pentru ajutoarele umanitare, medicale i sociale acordate membrilor din contribuiile acestora; - organizaiile umanitare, organizaiile sindicale, Crucea Roie, unitile de cult recunoscute n Romnia i alte entiti care pot acorda ajutoare umanitare sau sociale. Codul fiscal:

49

b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daunele morale; Norme metodologice: 5. Sunt neimpozabile despgubirile, sumele asigurate i orice alte drepturi acordate asigurailor, beneficiarilor sau terelor persoane pgubite, din asigurrile de orice fel, potrivit legislaiei privind societile de asigurare i supravegherea asigurrilor. 6. Sumele reprezentnd alte drepturi acordate asigurailor pot avea, printre altele, urmtoarele forme: rscumprri pariale n contul persoanei asigurate, pli ealonate, rente, venituri rezultate din fructificarea rezervelor constituite din primele pltite de asigurai, precum i orice alte sume de aceeai natur, indiferent de denumirea sau forma sub care sunt pltite, n contul persoanei asigurate. 7. n cazul n care suportatorul primei de asigurare este o persoan fizic independent, persoan juridic sau orice alt entitate care desfoar o activitate, atunci contravaloarea primelor de asigurare reprezint venituri impozabile pentru persoana fizic beneficiar. Codul fiscal: c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii; d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din scheme facultative de pensii ocupaionale i cele finanate de la bugetul de stat; e) contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n vigoare; f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat; g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile corporale din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare; h) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai; i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat; Norme metodologice: 8. Prin cadru instituionalizat se nelege orice entitate care are ca obiect de activitate educaia colar, universitar, pregtirea i/sau perfecionarea profesional, recunoscut de autoriti ale statului romn.

50

Codul fiscal: j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire i donaie; k) veniturile din agricultur i silvicultur, cu excepia celor prevzute la art. 71; Norme metodologice: 9. n categoria veniturilor din agricultur i silvicultur considerate neimpozabile se cuprind: - veniturile realizate de proprietar/arenda din valorificarea n stare natural a produselor obinute de pe terenurile agricole i silvice, proprietate privat sau luate n arend; - veniturile provenite din: creterea animalelor i psrilor, apicultur i sericicultur; - veniturile obinute de persoanele fizice din valorificarea n stare natural, prin uniti specializate, cum ar fi centre sau puncte de achiziie, a produselor culese sau capturate din flora i fauna slbatic. 10. Se consider n stare natural: produsele agricole obinute dup recoltare, materialul lemnos pe picior sau transformat n buteni ori n bile, precum i produsele de origine animal, cum ar fi: lapte, ln, ou, piei crude i altele asemenea, plante i animale din flora i fauna slbatic, cum ar fi: plante medicinale, fructe de pdure, ciuperci, melci, scoici, erpi, broate i altele asemenea. Codul fiscal: l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care Romnia este parte; m) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu legislaia n vigoare; n) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe; o) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte state, cu organisme internaionale i organizaii neguvernamentale; p) veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe; q) sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru creditele primite n conformitate cu legislaia n vigoare; r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare; s) veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de persoanele cu handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor-martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989,

51

precum i persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945; Norme metodologice: 11. Aceste venituri sunt acordate prin legi speciale i cuprind, printre altele: - contravaloarea protezelor acordate gratuit pentru marii mutilai i persoanele care i-au pierdut total sau parial capacitatea de munc, a medicamentelor gratuite, accesului gratuit la sanatorii i baze de tratament aparinnd Ministerului Sntii, Ministerului Aprrii Naionale, Ministerului Administraiei i Internelor i altor instituii potrivit legii; - contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de transport n comun i altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub incidena prevederilor art. 5 alin. (1) lit. k) din Legea recunotinei fa de eroii-martiri i lupttorii care au contribuit la victoria Revoluiei romne din decembrie 1989 nr. 341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare; - contravaloarea asistenei medicale i a medicamentelor acordate n mod gratuit i prioritar, att n tratament ambulatoriu, ct i pe timpul spitalizrilor, a transportului gratuit cu mijloacele de transport n comun i pe calea ferat romn, contravaloarea biletului gratuit, pentru tratament ntr-o staiune balneoclimateric i altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub incidena prevederilor Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; - contravaloarea cltoriilor gratuite pe calea ferat, gratuitile pe mijloacele de transport n comun n mediul urban, a lemnelor de foc sau echivalent crbuni, a asistenei medicale gratuite n toate instituiile medicale civile de stat sau militare i asigurarea de medicamente gratuite att n tratamentele ambulatorii, ct i pe timpul spitalizrii, a biletelor de tratament gratuite, n limita posibilitilor existente, n staiuni balneoclimaterice, a protezelor, a crjelor, a ghetelor ortopedice, a crucioarelor, a aparatelor auditive i implanturilor cardiace, mijloacelor moto i auto speciale pentru cei handicapai locomotor i altele asemenea, potrivit Legii nr. 44/1994 privind veteranii de rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i vduvelor de rzboi, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; - contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloace de transport n comun pentru adulii cu handicap accentuat i grav i pentru asistenii personali sau pentru nsoitorii acestora, a transportului interurban gratuit cu trenul, asisten medical gratuit n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 102/1999 privind protecia special i ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 519/2002, cu modificrile i completrile ulterioare; - altele asemenea, aprobate prin lege. 12. Persoanele fizice prevzute la art. 42 lit. s) din Codul fiscal datoreaz impozit pe venit pentru categoriile de venituri prevzute la art. 41 din Codul fiscal. Codul fiscal: t) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n vederea realizrii obiectivelor de nalt performan: clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile olimpice, precum i

52

calificarea i participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale i europene, prima grup valoric, precum i la jocurile olimpice, n cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui de legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei; Norme metodologice: 13. Beneficiaz de aceste prevederi i urmtorii specialiti: profesorii cu diplom de licen sau de absolvire, instructorii i managerii din domeniu, precum i alte persoane calificate pentru asisten medical, cercetare i asisten tiinific, organizare i conducere tehnic i alte ocupaii complementare, potrivit reglementrilor n materie. Codul fiscal: u) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea, obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia; Norme metodologice: 14. n aceast categorie se cuprind: - premii obinute la concursuri pe obiecte sau discipline de nvmnt, pe meserii, culturaltiinifice, festivaluri, simpozioane, concursuri tehnico-tiinifice, premii obinute la campionate i concursuri sportive colare, naionale i internaionale; - contravaloarea avantajelor sub form de mas, cazare i transport; - alte drepturi materiale primite de participani cu ocazia acestor manifestri; - altele asemenea. Codul fiscal: v) prima de stat acordat n conformitate cu prevederile Legii nr. 541/2002 privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificrile i completrile ulterioare; x) alte venituri care nu sunt impozabile, aa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit. Cotele de impozitare Art. 43 - (1) Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a) activiti independente; b) salarii; c) cedarea folosinei bunurilor; d) pensii; e) activiti agricole; f) premii; g) alte surse este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din categoria respectiv. (2) Fac excepie de la prevederile alin. (1) cotele de impozit prevzute n categoriile de venituri din investiii i din jocuri de noroc.

53

Norme metodologice: 15. La determinarea impozitului anual/lunar, la plile anticipate cu titlu de impozit calculat pentru veniturile prevzute la art. 41 din Codul fiscal, bazele de calcul al impozitului vor fi stabilite prin rotunjire la mia de lei, prin neglijarea fraciunilor sub 1.000 lei. Codul fiscal: Perioada impozabil Art. 44 - (1) Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul contribuabilului survine n cursul anului. Norme metodologice: 16. Anul fiscal corespunde cu perioada celor 12 luni ale unui an calendaristic n care se realizeaz venituri. 17. n cazul decesului contribuabilului, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, cuprinznd numrul de luni din anul calendaristic pn la data decesului. Codul fiscal: Stabilirea deducerilor personale i a sumelor fixe Art. 45 - (1) Deducerea personal, precum i celelalte sume fixe, exprimate n lei, se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. (2) Sumele sunt calculate prin rotunjire la suta de mii de lei, n sensul c fraciunile sub 100.000 lei se majoreaz la 100.000 lei. Codul fiscal: Cap. II Venituri din activiti independente Definirea veniturilor din activiti independente Art. 46 - (1) Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente. (2) Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, altele dect cele prevzute la alin. (3), precum i din practicarea unei meserii. (3) Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii. (4) Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea. Norme metodologice:

54

18. Se supun impozitului pe veniturile din activiti independente persoanele fizice care realizeaz aceste venituri n mod individual sau asociate pe baza unui contract de asociere ncheiat n vederea desfurrii de activiti n scopul obinerii de venit, asociere care se realizeaz potrivit dispoziiilor legale i care nu d natere unei persoane juridice. 19. Exercitarea unei activiti independente presupune desfurarea acesteia n mod obinuit, pe cont propriu i urmrind un scop lucrativ. Printre criteriile care definesc preponderent existena unei activiti independente sunt: libera alegere a desfurrii activitii, a programului de lucru i a locului de desfurare a activitii; riscul pe care i-l asum ntreprinztorul; activitatea se desfoar pentru mai muli clieni; activitatea se poate desfura nu numai direct, ci i cu personalul angajat de ntreprinztor n condiiile legii. 20. Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile obinute din desfurarea n Romnia, potrivit legii, a unei activiti independente, printr-un sediu permanent. 21. Sunt considerate venituri comerciale veniturile realizate din fapte de comer de ctre persoane fizice sau asocieri fr personalitate juridic, din prestri de servicii, altele dect cele realizate din profesii libere, precum i cele obinute din practicarea unei meserii. Principalele activiti care constituie fapte de comer sunt: - activiti de producie; - activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii; - organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemenea; - activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare i alte asemenea contracte ncheiate n conformitate cu prevederile Codului comercial, indiferent de perioada pentru care a fost ncheiat contractul; - vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau produse pentru a fi comercializate; - activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele asemenea; - transport de bunuri i de persoane; - alte fapte de comer definite n Codul comercial. 22. Pentru persoanele fizice asociate impunerea se face la nivelul fiecrei persoane asociate din cadrul asocierii fr personalitate juridic, potrivit contractului de asociere, inclusiv al societii civile profesionale, asupra venitului net distribuit. 23. Sunt considerate venituri din profesii libere veniturile obinute din prestri de servicii cu caracter profesional, desfurate n mod individual sau n diverse forme de asociere, n domeniile tiinific, literar, artistic, educativ i altele, de ctre: medici, avocai, notari publici, executori judectoreti, experi tehnici i contabili, contabili autorizai, consultani de plasament n valori mobiliare, auditori financiari, consultani fiscali, arhiteci, traductori, sportivi, arbitri sportivi, precum i alte persoane fizice cu profesii reglementate desfurate n mod independent, n condiiile legii. 24. Veniturile din drepturi de proprietate intelectual sunt venituri realizate din valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: invenii, mai puin realizrile tehnice, know-how, mrci nregistrate, franciza i altele asemenea, recunoscute i protejate prin nscrisuri ale instituiilor specializate, precum i a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor. Veniturile de aceast natur se supun regulilor de determinare pentru veniturile din activiti independente i n situaia n care drepturile respective fac obiectul unor contracte de cesiune,

55

nchiriere, colaborare, cercetare, licen, franciz i altele asemenea, precum i cele transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub care se acord, cum ar fi: remuneraie direct, remuneraie secundar, onorariu, redeven i altele asemenea. Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual prevzute n mod expres n contractul ncheiat ntre pri reprezint venituri din drepturi de proprietate intelectual. De asemenea, sunt incluse n categoria veniturilor din drepturi de proprietate intelectual i veniturile din cesiuni pentru care reglementrile n materie stabilesc prezumia de cesiune a drepturilor n lipsa unei prevederi contrare n contract. n situaia existenei unei activiti dependente ca urmare a unei relaii de angajare, remuneraia prestrilor rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual care intr n sfera sarcinilor de serviciu reprezint venituri de natur salarial, conform prevederilor menionate n mod expres n contractul dintre angajat i angajator, i se supun impozitrii potrivit prevederilor cap. III "Venituri din salarii" al titlului III din Codul fiscal. Veniturile reprezentnd drepturi bneti ale autorului unei realizri tehnice nu sunt considerate, din punct de vedere fiscal, venituri din drepturi de proprietate intelectual . 25. Persoanele fizice angajate, precum i cele care ncheie contracte, altele dect cele prin care sunt reglementate relaiile de angajare, i care desfoar activiti utiliznd baza material a angajatorului sau a celeilalte pri contractante, n vederea realizrii de invenii, realizri tehnice sau procedee tehnice, opere tiinifice, literare, artistice etc., obin venituri de natur salarial. 26. Veniturile realizate de sportivii care particip la competiii sportive pe cont propriu i nu au relaii contractuale de munc cu entitatea pltitoare de venit sunt considerate venituri din activiti independente. Codul fiscal: Venituri neimpozabile Art. 47 - (1) Nu sunt venituri impozabile: a) veniturile obinute prin aplicarea efectiv n ar de ctre titular sau, dup caz, de ctre liceniaii acestuia a unei invenii brevetate n Romnia, incluznd fabricarea produsului sau, dup caz, aplicarea procedeului, n primii 5 ani de la prima aplicare, calculai de la data nceperii aplicrii i cuprini n perioada de valabilitate a brevetului; b) venitul obinut de titularul brevetului prin cesionarea acestuia. (2) De prevederile alin. (1) beneficiaz persoanele fizice care exploateaz invenia, respectiv titularul brevetului aplicat. Norme metodologice: 27. Aplicarea efectiv n orice domeniu tehnologic a unei invenii pentru care este acordat sau este validat n Romnia un brevet de invenie care are ca obiect un produs i un procedeu nseamn oricare dintre actele prevzute la art. 33 alin. 2 din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de invenie, republicat, cu modificrile ulterioare. Procedeul poate fi i o metod sau poate cuprinde ori poate s se refere i la utilizarea unui produs. Prin produs se nelege i produsul obinut n mod direct prin aplicarea unui procedeu brevetat, inclusiv cel de fabricaie, prin folosirea unei instalaii sau a altora asemenea. Brevetul de invenie poate avea ca obiect o invenie sau un grup de invenii legate printr-un concept inventiv general.

56

28. n nelesul pct. 27 se consider c i urmtoarele acte constituie o aplicare efectiv a inveniei: a) proiectarea obiectului unei invenii constnd n realizarea unui proiect: 1. de execuie pentru obinerea unui produs; 2. tehnologic pentru aplicarea unui procedeu/tehnologii sau a unei metode ori pentru utilizarea unui produs; b) executarea i/sau experimentarea prototipului/unicatului unui produs ori experimentarea tehnologiei care face obiectul unei invenii; c) executarea i/sau exploatarea seriei "zero" a produsului ori a instalaiei-pilot; d) exploatarea pe scar larg a obiectului unei invenii, i anume: 1. fabricarea unui produs care poate fi un dispozitiv, un utilaj, o instalaie, o compoziie sau altele asemenea, obiect al unei invenii dintr-un brevet de invenie i, respectiv, produsul obinut n mod direct prin aplicarea unui procedeu brevetat; 2. folosirea unui procedeu, respectiv a unei tehnologii sau a unei metode, obiect al unei invenii dintr-un brevet de invenie; 3. folosirea unui mijloc, dispozitiv, aparat, a unei instalaii, obiect al unei invenii exclusiv pentru necesitile interne ale unitii care aplic; 4. utilizarea unui produs obiect al unei invenii dintr-un brevet de invenie; e) comercializarea rezultatelor actelor prevzute la lit. a) - d) de ctre deintorul de drepturi care este i productor, dac aceste acte au fost efectuate n ar. 29. Prima aplicare se ia n considerare n mod distinct pentru titularul de brevet, precum i pentru fiecare dintre liceniaii acestuia. 30. Pentru ca titularul brevetului, succesorul su n drepturi sau, dup caz, liceniaii acestuia s beneficieze de ncadrarea venitului ca neimpozabil, trebuie s fie ndeplinite n mod cumulativ urmtoarele condiii: a) s existe o copie, certificat pentru conformitate de ctre Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci, a hotrrii definitive de acordare a brevetului de invenie; n cazul n care solicitantul care cere ncadrarea venitului ca neimpozabil este alt persoan dect titularul brevetului, este necesar s aib documente autentificate, din care s rezulte c acesta: 1. este succesorul n drepturi al titularului brevetului; sau 2. este liceniat al titularului brevetului; sau 3. este liceniat al succesorului n drepturi al titularului brevetului; b) s existe un document eliberat de Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci, din care s reias c transmiterea de drepturi este nregistrat n vederea publicrii acesteia n Buletinul Oficial de Proprietate Industrial; c) s existe documente eliberate de Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci, din care s rezulte c brevetul de invenie este i a rmas n vigoare pe perioada pentru care se solicit ncadrarea venitului ca neimpozabil; d) s existe evidene contabile din care s rezulte c, n perioada pentru care se solicit ncadrarea venitului ca neimpozabil pentru invenia sau grupul de invenii brevetate, a fost efectuat cel puin unul dintre actele prevzute la pct. 27 i 28, precum i nivelul venitului obinut n aceast perioad; e) veniturile i cheltuielile aferente sunt cele nregistrate separat n contabilitatea n partid simpl, potrivit reglementrilor legale; f) s posede un document eliberat de Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci, din care s reias data primei aplicri de la care ncepe perioada de 5 ani de aplicare efectiv.

57

31. Succesorul n drepturi al titularului, n baza unei transmiteri prin cesiune a dreptului la brevet, beneficiaz de ncadrarea venitului ca neimpozabil numai pentru perioada rmas pn la epuizarea perioadei de 5 ani. 32. Venitul se stabilete cu referire strict la ntinderea proteciei conferite de brevet care este dat de coninutul revendicrilor, a cror interpretare se face n legtur cu descrierea i desenele inveniei obiect al brevetului, conform prevederilor art. 33 alin. 3 din Legea nr. 64/1991, republicat, cu modificrile ulterioare. 33. n cazul n care invenia revendicat se refer numai la o parte evident distinct a obiectului inveniei, iar din evidenele contabile rezult venitul brut pentru ntregul obiect al inveniei, se procedeaz la stabilirea ponderii inveniei revendicate i, pe aceast baz, se determin venitul brut obinut prin aplicarea prii distincte a obiectului inveniei. 34. Venitul include i ctigurile obinute de titularul brevetului sau de liceniaii acestuia din sumele percepute ca urmare a utilizrii inveniei revendicate, n cazul n care exist o revendicare de utilizare sau de folosire a unui produs. 35. Venitul obinut de ctre persoana fizic avnd calitatea de inventator conform prevederilor art. 3 din Legea nr. 64/1991, republicat, cu modificrile ulterioare, ca urmare a transmiterii prin cesiune a dreptului la brevetul de invenie, este n ntregime neimpozabil. n cazul n care drepturile sunt transmise conform alineatului precedent, dar parial, ncadrarea venitului ca neimpozabil privete venitul obinut prin transmiterea parial a drepturilor. Codul fiscal: Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat pe baza contabilitii n partid simpl Art. 48 - (1) Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile aferente realizrii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, cu excepia prevederilor art. 49 i 50. (2) Venitul brut cuprinde: a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii; b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent; c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii; d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan; e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent. (3) Nu sunt considerate venituri brute: a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; c) sumele primite ca despgubiri; d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.

58

(4) Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt: a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente; b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; c) s respecte regulile privind amortizarea, prevzute n titlul II, dup caz; d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru: 1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii; 2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul; 3. boli profesionale, risc profesional i accidente de munc; 4. persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor cap. III din prezentul titlu, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator. (5) Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat: a) cheltuielile de sponsorizare i mecenat efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat conform alin. (6); b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat conform alin. (6); c) suma cheltuielilor cu indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual; e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie; f) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; g) contribuiile efectuate n numele angajailor la scheme facultative de pensii ocupaionale, n conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 200 euro anual pentru o persoan; h) prima de asigurare pentru asigurrile private de sntate, n limita echivalentului n lei a 200 euro anual pentru o persoan; i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii independente; j) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, potrivit legii; k) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei; l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing;

59

m) cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul determinat conform alin. (6). (6) Baza de calcul se determin ca diferen dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, cheltuielile de protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale. (7) Nu sunt cheltuieli deductibile: a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate; c) impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate; d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele prevzute la alin. (4) lit. d) i la alin. (5) lit. h); e) donaii de orice fel; f) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale; g) ratele aferente creditelor angajate; h) dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrii corporale, potrivit prevederilor legale; i) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar; j) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare; k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare; l) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit; m) alte sume prevzute prin legislaia n vigoare. (8) Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind evidena contabil, i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documente contabile prevzute de legislaia n materie. (9) n Registrul-inventar se trec toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii. Norme metodologice: 36. n venitul brut se includ toate veniturile n bani i n natur, cum sunt: venituri din vnzarea de produse i de mrfuri, venituri din prestarea de servicii i executarea de lucrri, venituri din vnzarea sau nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii i orice alte venituri obinute din exercitarea activitii, precum i veniturile din dobnzile primite de la bnci pentru disponibilitile bneti aferente afacerii, din alte activiti adiacente i altele asemenea. Prin activiti adiacente se nelege toate activitile care au legtur cu obiectul de activitate autorizat.

60

n cazul ncetrii definitive a activitii sumele obinute din valorificarea bunurilor din patrimoniul afacerii, nscrise n Registrul-inventar, cum ar fi: mijloace fixe, obiecte de inventar i altele asemenea, precum i stocurile de materii prime, materiale, produse finite i mrfuri rmase nevalorificate sunt incluse n venitul brut. n cazul n care bunurile din patrimoniul afacerii trec n patrimoniul personal al contribuabilului, din punct de vedere fiscal se consider o nstrinare, iar suma reprezentnd contravaloarea acestora se include n venitul brut al afacerii. n toate cazurile evaluarea se face la preurile practicate pe pia sau stabilite prin expertiz tehnic. Nu constituie venit brut urmtoarele: - aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; - sumele primite sub form de credite bancare ori de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; - sumele primite ca despgubiri; - sumele ori bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii. 37. Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile care sunt aferente realizrii venitului, astfel cum rezult din evidenele contabile conduse de contribuabili, cu respectarea prevederilor art. 48 alin. (4) - (7) din Codul fiscal. Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor pentru a putea fi deduse sunt: a) s fie efectuate n interesul direct al activitii; b) s corespund unor cheltuieli efective i s fie justificate cu documente; c) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite. 38. Sunt cheltuieli deductibile, de exemplu: - cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri; - cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de teri; - cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii pentru clieni; - chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferent utilajelor i altor instalaii utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere; - dobnzile aferente creditelor bancare; - dobnzile aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei; - cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare; - cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizrile corporale i necorporale, inclusiv pentru stocurile deinute, precum i primele de asigurare pentru asigurarea de risc profesional potrivit legii; - cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal, cnd acestea reprezint garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii independente a contribuabilului; - cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii; - cheltuielile cu energia i apa; - cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane;

61

- cheltuieli de natur salarial; - cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit; - cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurrile sociale, pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de omaj, pentru asigurrile sociale de sntate, pentru accidente de munc i boli profesionale, precum i alte contribuii obligatorii pentru contribuabil i angajaii acestuia; - cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu reglementrile titlului II din Codul fiscal, dup caz; - valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor amortizabile nstrinate, determinat prin deducerea din preul de cumprare a amortizrii incluse pe costuri n cursul exploatrii i limitat la nivelul venitului realizat din nstrinare; - cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria (rata de leasing) n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing; - cheltuielile cu pregtirea profesional pentru contribuabili i salariaii lor; - cheltuielile ocazionate de participarea la congrese i alte ntruniri cu caracter profesional; - cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui contract de comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru partea aferent utilizrii n scopul afacerii; - cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de angajator potrivit legii; - cheltuielile de delegare, detaare i deplasare, cu excepia celor reprezentnd indemnizaia de delegare, detaare n alt localitate, n ar i n strintate, care este deductibil limitat; - cheltuielile de reclam i publicitate reprezint cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau serviciului n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare cnd reclama i publicitatea se efectueaz prin mijloace proprii. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; - alte cheltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor. 39. Sunt cheltuieli deductibile limitat, de exemplu, urmtoarele: - cheltuielile cu sponsorizarea i mecenatul sunt deductibile n limitele stabilite la art. 48 din Codul fiscal i potrivit condiiilor din legislaia n materie; - cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, trataii i mese partenerilor de afaceri, efectuate n scopul afacerii; - cheltuieli reprezentnd cotizaii pltite asociaiilor profesionale i contribuii profesionale obligatorii pltite organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii i datorate potrivit legii; - cheltuielile reprezentnd indemnizaia de delegare i detaare n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, sunt deductibile, respectiv n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; - cheltuielile sociale n limita unei sume stabilite prin aplicarea unei cote de pn la 2% asupra fondului de salarii realizat anual i acordate pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc, sub forma: ajutoarelor de nmormntare,

62

ajutoarelor pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarelor pentru bolile grave i incurabile, ajutoarelor pentru natere, cadourilor pentru copiii minori ai salariailor, cadourilor oferite salariatelor, contravalorii transportului la i de la locul de munc al salariatului, costului prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt deductibile n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depete 1.500.000 lei. Limita echivalentului n euro a contribuiilor efectuate la schemele facultative de pensii ocupaionale i a primelor de asigurare pentru asigurrile private de sntate, prevzute la art. 48 alin. (5) lit. g) i h) din Codul fiscal, se transform n lei la cursul mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei. 40. Veniturile obinute din valorificarea n regim de consignaie sau prin vnzare direct ctre ageni economici i alte instituii a bunurilor rezultate n urma unei prelucrri sau procurate n scopul revnzrii sunt considerate venituri din activiti independente. n aceast situaie se vor solicita documentele care atest proveniena bunurilor respective, precum i autorizaia de funcionare. Nu se ncadreaz n aceste prevederi bunurile din patrimoniul personal. 41. Toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii se nscriu n Registrulinventar i constituie patrimoniul afacerii. Codul fiscal: Stabilirea venitului net anual din activiti independente pe baza normelor de venit Art. 49 - (1) Venitul net dintr-o activitate independent, care este desemnat conform alin. (2) i care este desfurat de ctre contribuabil, individual, fr salariai, se determin pe baza normelor de venit. (2) Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele care conin nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se stabilete pe baz de norme de venit i precizeaz regulile care se utilizeaz pentru stabilirea acestor norme de venit. (3) Direciile generale ale finanelor publice teritoriale au obligaia de a stabili i publica anual normele de venit nainte de data de 1 ianuarie a anului n care urmeaz a se aplica normele respective. (4) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate independent pe perioade mai mici dect anul calendaristic, norma de venit aferent acelei activiti se corecteaz astfel nct s reflecte perioada de an calendaristic n care a fost desfurat activitatea respectiv. (5) Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti desemnate, venitul net din aceste activiti se stabilete pe baza celei mai ridicate norme de venit pentru respectivele activiti. (6) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate din cele prevzute la alin. (1) i o alt activitate care nu este prevzut la alin. (1), atunci venitul net din activitile independente desfurate de contribuabil se determin pe baza contabilitii n partid simpl, conform art. 48. (7) Dac un contribuabil desfoar activitate de transport de persoane i de bunuri n regim de taxi i desfoar i o alt activitate independent, atunci venitul net din

63

activitile independente desfurate de contribuabil se determin pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, conform art. 48. n acest caz, venitul net din aceste activiti nu poate fi inferior venitului net stabilit pe baza normei de venit pentru activitatea de transport de persoane fizice i de bunuri n regim de taxi. (8) Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit nu au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl pentru activitatea respectiv. Norme metodologice: 42. n sensul art. 49 din Codul fiscal, pentru persoanele fizice autorizate care realizeaz venituri din activiti independente i desfoar activiti cuprinse n nomenclatorul stabilit prin ordin al ministrului finanelor publice, individual, fr angajai, venitul net se poate determina pe baz de norme anuale de venit. La stabilirea normelor anuale de venit de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale vor fi consultate consiliile judeene/Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz. De asemenea, se vor avea n vedere i caracterul sezonier al unor activiti, precum i durata concediului legal de odihn. Pentru contribuabilii care desfoar mai multe activiti, printre care i cea de taximetrie, impunerea se face n sistem real. n acest caz venitul net din activitatea de taximetrie luat n calcul nu poate fi inferior normei de venit, stabilit pentru aceast activitate. Persoanele care desfoar activitatea de taximetrie cu autoturismele proprietate personal sunt supuse impozitrii n aceleai condiii cu taximetritii care i desfoar activitatea n mod independent, pe baz de norme de venit sau n sistem real. 43. La stabilirea coeficienilor de corecie a normelor de venit se vor avea n vedere urmtoarele criterii: - vadul comercial i clientela; - vrsta contribuabililor; - timpul afectat desfurrii activitii, cu excepia cazurilor prevzute la pct. 44 i 45; - starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului; - activitatea se desfoar ntr-un spaiu proprietate a contribuabilului sau nchiriat; - realizarea de lucrri, prestarea de servicii i obinerea de produse cu material propriu sau al clientului; - folosirea de maini, dispozitive i scule, acionate manual sau de for motrice; - alte criterii specifice. Diminuarea normelor de venit ca urmare a ndeplinirii criteriului de vrst a contribuabilului se opereaz ncepnd cu anul urmtor celui n care acesta a mplinit numrul de ani care i permite reducerea normei. Corectarea normelor de venit pentru contribuabilii care au i calitatea de salariat sau i pierd aceast calitate se face ncepnd cu luna urmtoare ncheierii/desfacerii contractului individual de munc. 44. Venitul net din activiti independente, determinat pe baz de norme anuale de venit, se reduce proporional cu: - perioada de la nceputul anului i pn la momentul autorizrii din anul nceperii activitii; - perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, n situaia ncetrii activitii, la cererea contribuabilului. 45. Pentru ntreruperile temporare de activitate n cursul anului, datorate unor accidente, spitalizrii i altor cauze obiective, inclusiv cele de for major, dovedite cu documente justificative, normele de venit se reduc proporional cu perioada nelucrat, la cererea

64

contribuabililor. n situaia ncetrii activitii n cursul anului, respectiv a ntreruperii temporare, persoanele fizice autorizate i asociaiile fr personalitate juridic sunt obligate s depun autorizaia de funcionare i s ntiineze n scris, n termen de 5 zile, organele fiscale n a cror raz teritorial acetia i desfoar activitatea. n acest sens se va anexa, n copie, dovada din care s rezulte depunerea autorizaiei. 46. Pentru contribuabilii impui pe baz de norme de venit, care i exercit activitatea o parte din an, n situaiile prevzute la pct. 44 i 45, venitul net aferent perioadei efectiv lucrate se determin prin raportarea normei anuale de venit la 365 de zile, iar rezultatul se nmulete cu numrul zilelor de activitate. n acest scop organul fiscal ntocmete o not de constatare care va cuprinde date i informaii privind: - situaia care a generat corectarea normei de venit, cum ar fi: nceputul/sfritul activitii, ntreruperea temporar, conform pct. 45, i altele asemenea; - perioada n care nu s-a desfurat activitate; - documentele justificative depuse de contribuabil; - recalcularea normei, conform prezentului punct. 47. Pentru contribuabilul care opteaz s fie impus pe baz de norm de venit i care anterior a fost impus n sistem real, avnd investiii n curs de amortizare, valoarea amortizrii nu diminueaz norma de venit. Veniturile realizate din valorificarea investiiilor respective sau trecerea lor n patrimoniul personal n cursul perioadei de desfurare a activitii sau n caz de ncetare a activitii majoreaz norma de venit proporional cu valoarea amortizat n perioada impunerii n sistem real. 48. n cazul contribuabilului impus pe baz de norm de venit, care pe perioada anterioar a avut impunere n sistem real i a efectuat investiii care au fost amortizate integral, veniturile din valorificarea sau trecerea acestora n patrimoniul personal ca urmare a ncetrii activitii vor majora norma de venit. 49. Contribuabilii care n cursul anului fiscal nu mai ndeplinesc condiiile de impunere pe baz de norm de venit vor fi impui n sistem real de la data respectiv, venitul net anual urmnd s fie determinat prin nsumarea fraciunii din norma de venit aferent perioadei de impunere pe baz de norm de venit cu venitul net rezultat din evidena contabil. Codul fiscal: Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual Art. 50 - (1) Venitul net din drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin scderea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: a) o cheltuial deductibil egal cu 40% din venitul brut; b) contribuiile sociale obligatorii pltite. (2) n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrri de art monumental, venitul net se stabilete prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: a) o cheltuial deductibil egal cu 50% din venitul brut; b) contribuiile sociale obligatorii pltite. (3) n cazul exploatrii de ctre motenitori a drepturilor de proprietate intelectual, precum i n cazul remuneraiei reprezentnd dreptul de suit i al remuneraiei compensatorii pentru copia privat, venitul net se determin prin scderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de asemenea

65

venituri, potrivit legii, fr aplicarea cotei forfetare de cheltuieli prevzute la alin. (1) i (2). Norme metodologice: 50. n urmtoarele situaii venitul net din drepturi de proprietate intelectual se determin ca diferen ntre venitul brut i comisionul cuvenit organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori care, conform legii, au atribuii de colectare i de repartizare a veniturilor ntre titularii de drepturi: - venituri din drepturi de proprietate intelectual transmise prin succesiune; - venituri din exercitarea dreptului de suit; - venituri reprezentnd remuneraia compensatorie pentru copia privat. 51. *** Abrogat de H.G. Nr. 610/2005 52. *** Abrogat de H.G. Nr. 610/2005 Codul fiscal: (4) Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual, contribuabilii vor completa numai partea din Registrul-jurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri. Aceast reglementare este opional pentru cei care consider c i pot ndeplini obligaiile declarative direct pe baza documentelor emise de pltitorul de venit. Aceti contribuabili au obligaia s arhiveze i s pstreze documentele justificative cel puin n limita termenului de prescripie prevzut de lege. Norme metodologice: 53. Venitul brut din drepturi de proprietate intelectual cuprinde att sumele ncasate n cursul anului, ct i reinerile n contul plilor anticipate efectuate cu titlu de impozit i contribuiile obligatorii reinute de pltitorii de venituri. n cazul n care determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual se face pe baz de cote forfetare de cheltuieli, nu exist obligativitatea nregistrrii n evidena contabil a cheltuielilor efectuate aferente venitului. 54. Cheltuielile forfetare includ comisioanele i alte sume care revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de venituri drept plat a serviciilor prestate pentru gestiunea drepturilor de ctre acetia din urm ctre titularii de drepturi. 55. Sunt considerate opere de art monumental urmtoarele: - lucrri de decorare, cum ar fi pictura mural a unor spaii i cldiri de mari dimensiuni, interior-exterior; - lucrri de art aplicat n spaii publice, cum ar fi: ceramic, metal, lemn, piatr, marmur i altele asemenea; - lucrri de sculptur de mari dimensiuni, design monumental, amenajri de spaii publice; - lucrri de restaurare a acestora. 56. Veniturile din drepturi de proprietate intelectual obinute din strintate se supun regulilor aplicabile veniturilor din strintate, indiferent dac sunt ncasate direct de titulari sau prin intermediul entitilor responsabile cu gestiunea drepturilor de proprietate intelectual, potrivit legii. 57. Cota de cheltuieli forfetare nu se acord n cazul n care persoanele fizice utilizeaz baza material a beneficiarului acestor drepturi de proprietate intelectual.

66

Codul fiscal: Opiunea de a stabili venitul net anual, utilizndu-se datele din contabilitatea n partid simpl Art. 51 - (1) Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real, potrivit art. 48. (2) Opiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl este obligatorie pentru contribuabil pe o perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se consider rennoit pentru o nou perioad dac nu se depune o cerere de renunare de ctre contribuabil. (3) Cererea de opiune pentru stabilirea venitului net n sistem real se depune la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au desfurat activitate i n anul precedent, respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal. Norme metodologice: 58. Opiunea de a determina venitul net n sistem real se face astfel: a) n cazul contribuabililor prevzui la art. 49 alin. (1) din Codul fiscal, care au desfurat activitate n anul precedent i au fost impui pe baz de norme de venit, prin depunerea pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal a cererii de opiune pentru sistemul real de impunere, precum i a declaraiei privind venitul estimat; b) n cazul contribuabililor prevzui la art. 49 alin. (1) din Codul fiscal, care ncep activitatea n cursul anului fiscal, prin depunerea n termen de 15 zile de la nceperea activitii a declaraiei privind venitul estimat, nsoit de cererea de opiune pentru sistemul real de impunere. 59. Contribuabilii impui n sistem real au dreptul de a renuna la opiune pe baza unei cereri depuse pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal. 60. Cererea depus, cuprinznd opiunea pentru sistemul real, precum i cererea de renunare la opiune se consider aprobate de drept prin depunere i nregistrare la organul fiscal. Codul fiscal: Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate pentru unele venituri din activiti independente Art. 52 - (1) Pltitorii urmtoarelor venituri au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozit prin reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, din veniturile pltite: a) venituri din drepturi de proprietate intelectual; b) venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie; c) venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; d) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil; e) venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; f) venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, potrivit titlului IV, care nu genereaz o persoan juridic.

67

(2) Impozitul ce trebuie reinut se stabilete dup cum urmeaz: a) n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) lit. a) - e), aplicnd o cot de impunere de 10% la venitul brut; b) n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) lit. f), aplicnd cota de impunere prevzut pentru impozitul pe veniturile microntreprinderilor la veniturile ce revin persoanei fizice din asociere. (3) Impozitul ce trebuie reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul, cu excepia impozitului aferent veniturilor prevzute la alin. (1) lit. f), pentru care termenul de virare este reglementat potrivit titlului IV. Norme metodologice: 61. Pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual au obligaia de a calcula i de a reine n cursul anului fiscal o sum reprezentnd 10% din venitul brut realizat de titularii de drepturi de proprietate intelectual ca urmare a exploatrii drepturilor respective. Aceast sum reprezint plata anticipat n contul impozitului anual datorat de contribuabili. 62. Pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual, crora le revine obligaia calculrii i reinerii impozitului anticipat, sunt, dup caz: - utilizatorii de opere, invenii, know-how i altele asemenea, n situaia n care titularii de drepturi i exercit drepturile de proprietate intelectual n mod personal, iar relaia contractual dintre titularul de drepturi de proprietate intelectual i utilizatorul respectiv este direct; - organismele de gestiune colectiv sau alte entiti, care, conform dispoziiilor legale, au atribuii de gestiune a drepturilor de proprietate intelectual, a cror gestiune le este ncredinat de ctre titulari. n aceast situaie se ncadreaz i productorii i agenii mandatai de titularii de drepturi, prin intermediul crora se colecteaz i se repartizeaz drepturile respective. 63. n situaia n care sumele reprezentnd venituri din exploatarea drepturilor de proprietate intelectual se colecteaz prin mai multe organisme de gestiune colectiv sau prin alte entiti asemntoare, obligaia calculrii i reinerii impozitului anticipat revine organismului sau entitii care efectueaz plata ctre titularul de drepturi de proprietate intelectual. 64. n cazul contribuabililor ale cror pli anticipate sunt calculate n conformitate cu prevederile art. 52 alin. (1) lit. b) - e) din Codul fiscal pentru veniturile de aceast natur i care realizeaz venituri din activiti independente i n alte condiii, pentru acestea din urm au obligaia s le evidenieze n contabilitate separat i s plteasc n cursul anului pli anticipate trimestriale, n conformitate cu art. 82 din Codul fiscal. 65. Impozitul anticipat se calculeaz i se reine n momentul efecturii plii sumelor ctre beneficiarul venitului. 66. Impozitul reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care se fac plata venitului i reinerea impozitului. Codul fiscal: Cap. III Venituri din salarii

68

Definirea veniturilor din salarii Art. 55 - (1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. (2) n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor: a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ; c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori; g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; i) sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor. Norme metodologice: 67. Veniturile de natur salarial prevzute la art. 55 din Codul fiscal, denumite n continuare venituri din salarii, sunt venituri din activiti dependente, dac sunt ndeplinite urmtoarele criterii: - prile care intr n relaia de munc, denumite n continuare angajator i angajat, stabilesc de la nceput: felul activitii, timpul de lucru i locul desfurrii activitii; - partea care utilizeaz fora de munc pune la dispoziia celeilalte pri mijloacele de munc, cum ar fi: spaii cu nzestrare corespunztoare, mbrcminte special, unelte de munc i altele asemenea; - persoana care activeaz contribuie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea ei intelectual, nu i cu capitalul propriu; - pltitorul de venituri de natur salarial suport cheltuielile de deplasare n interesul serviciului ale angajatului, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate,

69

i alte cheltuieli de aceast natur, precum i indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc suportate de angajator potrivit legii; - persoana care activeaz lucreaz sub autoritatea unei alte persoane i este obligat s respecte condiiile impuse de aceasta, conform legii. 68. Veniturile din salarii sau asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate ca urmare a unei relaii contractuale de munc, precum i orice sume de natur salarial primite n baza unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refer, i care sunt realizate din: a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire: - salariile de baz; - sporurile i adaosurile de orice fel; - indemnizaii pentru trecerea temporar n alt munc, pentru reducerea timpului de munc, pentru carantin, precum i alte indemnizaii de orice fel, altele dect cele menionate la pct. 3, avnd aceeai natur; - recompensele i premiile de orice fel; - sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din instituiile publice, cele reprezentnd stimulentele acordate salariailor agenilor economici; - sumele primite pentru concediul de odihn, cu excepia sumelor primite de salariat cu titlu de despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor salariatului i familiei sale necesare n vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii concediului de odihn; - sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc; - orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre angajai, ca plat a muncii lor; b) indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor autoritii publice, alese sau numite n funcie, potrivit legii, precum i altora asimilate cu funciile de demnitate public, stabilite potrivit sistemului de stabilire a indemnizaiilor pentru persoane care ocup funcii de demnitate public; c) drepturile personalului militar n activitate i ale militarilor angajai pe baz de contract, reprezentnd solda lunar compus din solda de grad, solda de funcie, gradaii i indemnizaii, precum i prime, premii i alte drepturi stabilite potrivit legislaiei speciale; d) drepturile administratorilor obinute n baza contractului de administrare ncheiat cu companiile/societile naionale, societile comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i cu regiile autonome, stabilite potrivit legii, cum ar fi: indemnizaia lunar brut, suma cuvenit prin participare la profitul net al societii; e) sumele pltite membrilor fondatori ai unei societi comerciale constituite prin subscripie public, potrivit cotei de participare la profitul net, stabilit de adunarea constitutiv, potrivit legislaiei n vigoare; f) sumele primite de reprezentanii numii n adunarea general a acionarilor i sumele primite de membrii consiliului de administraie i ai comisiei de cenzori, stabilite potrivit prevederilor legale; g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, conform legii; h) indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate membrilor alei ai unor entiti, cum ar fi: organizaii sindicale, organizaii patronale, alte organizaii neguvernamentale, asociaii de proprietari/chiriai i altele asemenea;

70

i) indemnizaiile acordate ca urmare a participrii n comisii, comitete, consilii i altele asemenea, constituite conform legii; j) veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la locul de munc; k) sumele pltite sportivilor ca urmare a participrii n competiii sportive, precum i sumele pltite sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti n domeniu pentru rezultatele obinute la competiiile sportive, de ctre structurile sportive cu care acetia au relaii contractuale de munc, indiferent de forma sub care se pltesc, inclusiv prima de joc, cu excepia celor prevzute la art. 42 lit. t) din Codul fiscal; l) compensaii bneti individuale, acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, din fondul de salarii, potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de munc; m) indemnizaii sau alte drepturi acordate angajailor cu ocazia angajrii sau mutrii acestora ntr-o alt localitate, stabilite potrivit contractelor de munc, statutelor sau altor dispoziii legale, cu excepia celor prevzute la art. 55 alin. (4) lit. h) i i) din Codul fiscal; n) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net, alta dect cea calificat drept dividend, cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit actului constitutiv, sau stabilite de adunarea general a acionarilor; o) alte drepturi sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor. Codul fiscal: (3) Avantajele, cu excepia celor prevzute la alin. (4), primite n legtur cu o activitate dependent includ, ns nu sunt limitate la: a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distana dus-ntors de la domiciliu la locul de munc; b) cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei; c) mprumuturi nerambursabile; d) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului; e) abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal; f) permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal; g) primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii. Norme metodologice: 69. Avantajele n bani i n natur sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat de la teri sau ca urmare a prevederilor contractului individual de munc ori a unei relaii contractuale ntre pri, dup caz. 70. La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i avantajele primite de persoana fizic, cum ar fi: a) folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, n scop personal; b) acordarea de produse alimentare, mbrcminte, cherestea, lemne de foc, crbuni, energie electric, termic i altele; c) abonamentele la radio i televiziune, pentru mijloacele de transport, abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice;

71

d) permisele de cltorie pe diverse mijloace de transport; e) cadourile primite cu diverse ocazii, cu excepia celor menionate la art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal; f) contravaloarea folosinei unei locuine n scop personal i a cheltuielilor conexe de ntreinere, cum sunt cele privind consumul de ap, consumul de energie electric i termic i altele asemenea, cu excepia celor prevzute n mod expres la art. 55 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal; g) cazarea i masa acordate n uniti proprii de tip hotelier; h) contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridic sau de o alt entitate, pentru angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu excepia primelor de asigurare obligatorii potrivit legislaiei n materie. Tratamentul fiscal al avantajului reprezentnd contravaloarea primelor de asigurare este urmtorul: - pentru beneficiarii care obin venituri salariale i asimilate salariilor de la suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse prin cumularea cu veniturile de aceast natur ale lunii n care sunt pltite primele de asigurare; - pentru ali beneficiari care nu au o relaie generatoare de venituri salariale i asimilate salariilor cu suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse n conformitate cu prevederile art. 78 din Codul fiscal. 71. Avantajele n bani pot fi sumele primite pentru procurarea de bunuri i servicii, precum i sumele acordate pentru distracii sau recreere. 72. Avantajele n bani i echivalentul n lei al avantajelor n natur sunt impozabile, indiferent de forma organizatoric a entitii care le acord. 73. Fac excepie veniturile care sunt expres menionate ca fiind neimpozabile, n limitele i n condiiile prevzute la art. 55 alin. (4) din Codul fiscal. 74. Veniturile n natur, precum i avantajele n natur primite cu titlu gratuit sunt evaluate la preul pieei la locul i data acordrii avantajului. Avantajele primite cu plata parial sunt evaluate ca diferen ntre preul pieei la locul i data acordrii avantajului i suma reprezentnd plata parial. 75. Evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii numai n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii se face astfel: a) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicndu-se un procent de 1,7% pentru fiecare lun, la valoarea de intrare a acestuia. n cazul n care vehiculul este nchiriat de la o ter persoan, avantajul este evaluat la nivelul chiriei; b) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a locuinei primite se face la nivelul chiriei practicate pentru suprafeele locative deinute de stat. Avantajele conexe, cum ar fi: ap, gaz, electricitate, cheltuieli de ntreinere i reparaii i altele asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiv; c) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect vehiculul i locuina se face la nivelul totalului cheltuielilor aferente fiecrui bun pe unitate de msur specific sau la nivelul preului practicat pentru teri. 76. Evaluarea utilizrii n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii cu folosin mixt se face astfel: a) pentru vehicule evaluarea se face conform pct. 75 lit. a), iar avantajul se determin proporional cu numrul de kilometri parcuri n interes personal din totalul kilometrilor;

72

b) pentru alte bunuri evaluarea se face conform prevederilor pct. 75 i avantajul se determin proporional cu numrul de metri ptrai folosii pentru interes personal sau cu numrul de ore de utilizare n scop personal. 77. Nu sunt considerate avantaje: - contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport n comun pentru angajaii a cror activitate presupune deplasarea frecvent n interiorul localitii; - reducerile de preuri practicate n scopul vnzrii, de care pot beneficia clienii persoane fizice; - costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice efectuate, precum i utilizarea autoturismului de serviciu pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu; - diferenele de tarif la cazare n locaiile reprezentnd amenajri recreative i sportive din dotarea ministerelor de care beneficiaz personalul propriu, conform legii. 78. Angajatorul stabilete partea corespunztoare din convorbirile telefonice reprezentnd folosina n scop personal, care reprezint avantaj impozabil, n condiiile art. 55 alin. (3) din Codul fiscal, i se va impozita prin cumulare cu veniturile salariale ale lunii n care salariatul primete acest avantaj. n acest scop angajatorul stabilete limita convorbirilor telefonice aferente sarcinilor de serviciu pentru fiecare post telefonic, urmnd ca ceea ce depete aceast limit s fie considerat avantaj n natur, n situaia n care salariatului n cauz nu i sa imputat costul convorbirilor respective. 79. La evaluarea avantajului folosirii n scop personal a vehiculului din patrimoniul angajatorului cu folosin mixt, pus la dispoziie unui angajat, nu se iau n considerare distana dus-ntors de la domiciliu la locul de munc, precum i cheltuielile efectuate pentru realizarea sarcinilor de serviciu. Codul fiscal: (4) Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit: a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 1.500.000 lei. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale i finanate din buget; Norme metodologice:

73

80. Ajutoarele de nmormntare sunt venituri neimpozabile att n cazul angajatului, ct i n cazul altor persoane, potrivit clauzelor din contractele de munc sau prevederilor din legi speciale. 81. Plafonul stabilit pentru cadourile oferite de angajatori copiilor minori ai angajailor cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i pentru cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie se aplic att darurilor constnd n bunuri, ct i celor n bani, n cazul tuturor angajatorilor de for de munc. Codul fiscal: b) tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare; Norme metodologice: 82. n aceast categorie se cuprind: - alocaia individual de hran acordat sub forma tichetelor de mas, primit de angajai i suportat integral de angajator, potrivit legii; - alocaiile zilnice de hran pentru activitatea sportiv de performan, intern i internaional, difereniat pe categorii de aciuni; - contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat sportivilor pentru asigurarea alimentaiei de efort necesare n perioada de pregtire; - drepturile de hran n timp de pace, primite de personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional; - alte drepturi de aceast natur primite potrivit actelor normative specifice, cum ar fi: alocaia de hran zilnic pentru personalul navigant i auxiliar mbarcat pe nave; alocaia zilnic de hran pentru consumurile colective din unitile bugetare i din regiile autonome/societile comerciale cu specific deosebit; alocaia de hran acordat donatorilor onorifici de snge; alocaia de hran pentru consumurile colective din unitile sanitare publice i altele asemenea. Codul fiscal: c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportate de persoana fizic, conform legilor speciale; Norme metodologice: 83. Prin locuine acordate ca urmare a specificitii activitii se nelege acele locuine asigurate angajailor cnd activitatea se desfoar n locuri izolate, precum staiile meteo, staiile pentru controlul micrilor seismice, sau n condiiile n care este solicitat prezena permanent pentru supravegherea unor instalaii, utilaje i altele asemenea. Codul fiscal:

74

d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare; e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare; Norme metodologice: 84. Nu sunt venituri impozabile: - contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat sub form de aparatur, dispozitive, unelte, alte mijloace asemntoare, necesare n procesul muncii; - contravaloarea echipamentului individual de protecie cu care este dotat fiecare participant n procesul muncii pentru a fi protejat mpotriva factorilor de risc; - contravaloarea echipamentului individual de lucru care cuprinde mijloacele primite de un angajat n vederea utilizrii lor n timpul procesului muncii pentru a-i proteja mbrcmintea i nclmintea; - contravaloarea alimentaiei de protecie primite n mod gratuit de persoanele fizice care lucreaz n locuri de munc cu condiii grele i vtmtoare; - contravaloarea materialelor igienico-sanitare primite n mod gratuit de persoanele fizice care i desfoar activitatea n locuri de munc al cror specific impune o igien personal deosebit; - contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare n activitate, sportivi, personalul navigant i alte categorii de personal, potrivit legii; - contravaloarea echipamentului i a materialelor de resortul echipamentului, cum ar fi: materiale de splat i de igien, materiale de gospodrie, materiale pentru atelierele de reparaii i ntreinere, rechizite i furnituri de birou, primite n mod gratuit de personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, n condiiile legii; - altele asemenea. Codul fiscal: f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; g) sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice; Norme metodologice: 85. n categoria cheltuielilor de delegare i detaare se cuprind cheltuielile cu transportul, cazarea, precum i indemnizaia de delegare i de detaare n ar i n strintate, stabilit potrivit legii.

75

Codul fiscal: h) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; Norme metodologice: 86. Prin cheltuieli de mutare n interesul serviciului se nelege cheltuielile cu transportul personal i al membrilor de familie ai angajatului, precum i al bunurilor din gospodrie, cu ocazia mutrii salariatului ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n situaia n care, potrivit legii, se deconteaz de angajator. Codul fiscal: i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc; Norme metodologice: 87. Sunt considerate venituri neimpozabile indemnizaiile de instalare i mutare primite de beneficiarii de astfel de venituri, acordate n conformitate cu prevederile legilor speciale. Codul fiscal: k1) veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav i accentuat, ncadrate cu contract individual de munc; Norme metodologice: 871. Nu sunt venituri impozabile veniturile din salarii realizate de persoanele fizice cu handicap grav i accentuat, ncadrate cu contract individual de munc, ncasate ncepnd cu data de 1 mai 2005. Veniturile de natura celor de mai sus, aferente perioadei de pn la 1 mai 2005, sunt impozabile potrivit legii. Codul fiscal: j) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective, precum i sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional la ncetarea raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit legii; k) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net, acordate acestora la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli

76

compensatorii primite de poliiti aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul de baz lunar net, acordate potrivit legislaiei n materie; l) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al ministrului finanelor publice; m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, care sunt impozabile indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate; n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; o) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul angajrii i implicit la momentul acordrii; r) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite. (5) Avantajele primite n bani i n natur i imputate salariatului n cauz nu se impoziteaz. Deducere personal Art. 56 - (1) Persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. (2) Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 10.000.000 lei inclusiv, astfel: - pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 2.500.000 lei; - pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 3.500.000 lei; - pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 4.500.000 lei; - pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 5.500.000 lei; - pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 6.500.000 lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 10.000.001 lei i 30.000.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 30.000.000 lei nu se acord deducerea personal. (3) Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 2.500.000 lei lunar. (4) n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri.

77

(5) Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui. (6) Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului. (7) Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane; b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. (8) Deducerea personal determinat potrivit prezentului articol nu se acord personalului trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii. Norme metodologice: 88. Deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal se acord pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz, n limita venitului realizat. Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat la funcia de baz de ctre contribuabil i numrul de persoane aflate n ntreinerea acestuia. 89. Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului n funcie de care se atribuie deducerea personal este n sarcina pltitorului de venit din salarii, la funcia de baz. 90. Pentru ca o persoan s fie n ntreinere, aceasta trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: - existena unor raporturi juridice ntre contribuabil i persoana aflat n ntreinere; - persoana fizic ntreinut s aib venituri impozabile i neimpozabile mai mici sau egale cu 2.500.000 lei lunar. Persoana aflat n ntreinere poate avea sau nu domiciliu comun cu contribuabilul n a crui ntreinere se afl. 91. Sunt considerate persoane aflate n ntreinere soul/soia contribuabilului, copiii acestuia, precum i ali membri de familie pn la gradul al doilea inclusiv. 92. n sensul art. 56 alin. (3) din Codul fiscal, n categoria "alt membru de familie aflat n ntreinere" se cuprind rudele contribuabilului i ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv. 93. Dup gradul de rudenie rudele se grupeaz astfel: - rude de gradul nti, cum ar fi: prini i copii; - rude de gradul al doilea, cum ar fi: bunici, nepoi i frai/surori. 94. Sunt considerate persoane aflate n ntreinere militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt militare i civile, peste vrsta de 18 ani, dac veniturile obinute sunt mai mici sau egale cu 2.500.000 lei lunar. 95. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere persoanele majore condamnate, care execut pedepse privative de libertate.

78

96. Copilul minor este considerat ntotdeauna ntreinut, cu excepia celor ncadrai n munc, indiferent dac se afl n uniti speciale sanitare sau de protecie special i altele asemenea, precum i n uniti de nvmnt, inclusiv n situaia n care costul de ntreinere este suportat de aceste uniti. n acest caz eventualele venituri obinute de copilul minor nu se au n vedere la ncadrarea n venitul de 2.500.000 lei lunar. Pentru copilul minor aflat n ntreinerea prinilor sau a tutorelui, deducerea personal se acord integral unuia dintre prini, conform nelegerii dintre acetia, respectiv tutorelui. Pentru copilul minor provenit din cstorii anterioare, dreptul de a fi preluat n ntreinere revine printelui cruia i-a fost ncredinat copilul sau unuia dintre soi care formeaz noua familie, conform nelegerii dintre acetia, indiferent dac s-a fcut o adopie cu efecte restrnse i chiar dac prinii fireti ai acestuia contribuie la ntreinerea lui prin plata unei pensii de ntreinere. Plata unei pensii de ntreinere nu d dreptul la preluarea n ntreinere a copilului, printelui obligat la aceast plat. Pentru copilul minor primit n plasament sau ncredinat unei persoane ori unei familii, dreptul de a fi preluat ca persoan n ntreinere pentru acest copil se acord: - persoanei care l-a primit n plasament sau creia i s-a ncredinat copilul; - unuia dintre soii care formeaz familia creia i-a fost ncredinat sau i-a fost dat n plasament copilul, conform nelegerii dintre acetia. Pentru copiii aflai n ntreinerea unei familii, dreptul de a fi luat n ntreinere se acord unuia dintre prini, conform nelegerii dintre acetia. Astfel, n situaia n care ntr-o familie sunt mai muli copii aflai n ntreinere, acetia vor fi preluai n ntreinerea unuia dintre prini conform nelegerii dintre pri. n aceste situaii contribuabilii vor prezenta pltitorului de venit fie o declaraie pe propria rspundere din partea soului/soiei, fie o adeverin emis de pltitorul de venit din salarii al acestuia/acesteia, dup caz, din care s rezulte numrul i identitatea copiilor care sunt preluai n ntreinere de fiecare so/soie. Nu se acord dreptul de a prelua n ntreinere urmtoarelor persoane: - prinilor ai cror copii sunt dai n plasament sau ncredinai unei familii ori persoane; - prinilor copiilor ncredinai unui organism privat autorizat sau unui serviciu public autorizat, n cazul n care prinii respectivi sunt pui sub interdicie sau sunt deczui din drepturile printeti. Copilul minor cu vrsta cuprins ntre 16 i 18 ani, ncadrat n munc n condiiile Codului muncii, devine contribuabil i beneficiaz de deducerea personal, situaie n care prinii nu mai au dreptul de a-l lua n ntreinere, ntruct deducerea personal se acord o singur dat. 97. Verificarea ncadrrii veniturilor acestor persoane n sum de 2.500.000 lei lunar se realizeaz prin compararea acestui plafon cu veniturile brute realizate de persoana fizic aflat n ntreinere. 98. n cursul anului fiscal, n cazul n care angajatul obine venituri la funcia de baz, pentru a stabili dreptul acestuia la deducere pentru persoane aflate n ntreinere, se compar venitul lunar realizat de persoana aflat n ntreinere cu suma de 2.500.000 lei lunar, astfel: a) n cazul n care persoana aflat n ntreinere realizeaz venituri lunare de natura pensiilor, indemnizaiilor, alocaiilor i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana ntreinut rezult din nsumarea tuturor drepturilor de aceast natur realizate ntr-o lun; b) n cazul n care venitul este realizat sub form de ctiguri la jocuri de noroc, premii la diverse competiii, dividende, dobnzi i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana fizic aflat n ntreinere se determin prin mprirea venitului realizat la numrul de luni rmase pn la sfritul anului, exclusiv luna de realizare a venitului;

79

c) n cazul n care persoana ntreinut realizeaz att venituri lunare, ct i aleatorii, venitul lunar se determin prin nsumarea acestor venituri. 99. Dac venitul unei persoane aflate n ntreinere depete 2.500.000 lei lunar, ea nu este considerat ntreinut. n funcie de venitul lunar al persoanei ntreinute, pltitorul veniturilor din salarii va proceda dup cum urmeaz: a) n situaia n care una dintre persoanele aflate n ntreinere, pentru care contribuabilul beneficiaz de deducere personal, obine n cursul anului un venit lunar mai mare de 2.500.000 lei lunar, pltitorul veniturilor din salarii va reconsidera nivelul deducerii personale corespunztoare pentru persoanele rmase n ntreinere ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost realizat venitul, indiferent de data la care se face comunicarea ctre angajator/pltitor; b) n situaia n care contribuabilul solicit acordarea deducerii personale pentru persoana aflat n ntreinere ca urmare a siturii venitului lunar al acesteia din urm sub 2.500.000 lei lunar, pltitorul de venituri din salarii va ncepe acordarea deducerii personale reconsiderate pentru persoana n ntreinere o dat cu plata drepturilor lunare ale lunii n care contribuabilul a depus documentele justificative. 100. Pentru stabilirea deducerii personale la care are dreptul, contribuabilul va depune la pltitorul de venituri din salarii o declaraie pe propria rspundere, care trebuie s cuprind urmtoarele informaii: - datele de identificare a contribuabilului care realizeaz venituri din salarii (numele i prenumele, domiciliul, codul numeric personal); - datele de identificare a fiecrei persoane aflate n ntreinere (numele i prenumele, codul numeric personal). n ceea ce privete copiii aflai n ntreinere, la aceast declaraie contribuabilul care realizeaz venituri din salarii va anexa i adeverina de la pltitorul de venituri din salarii a celuilalt so sau declaraia pe propria rspundere a acestuia c nu beneficiaz de deducere personal pentru acel copil. 101. Declaraia pe propria rspundere a persoanei aflate n ntreinere, cu excepia copilului minor, trebuie s cuprind urmtoarele informaii: - datele de identificare a persoanei aflate n ntreinere, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal; - datele de identificare a contribuabilului care beneficiaz de deducerea personal corespunztoare, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal; - acordul persoanei ntreinute ca ntreintorul s o preia n ntreinere; - nivelul i natura venitului persoanei aflate n ntreinere, inclusiv meniunea privind suprafeele de teren agricol i silvic deinute, precum i declaraia afirmativ sau negativ cu privire la desfurarea de activiti de: cultivare a terenurilor cu flori, legume i zarzavat n sere, n solarii amenajate i n sistem irigat; cultivare a arbutilor i plantelor decorative, ciupercilor; exploatare a pepinierelor viticole i pomicole; - angajarea persoanei ntreinute de a comunica persoanei care contribuie la ntreinerea sa orice modificri n situaia venitului realizat. Declaraiile pe propria rspundere depuse n vederea acordrii de deduceri personale nu sunt formulare tipizate. 102. Contribuabilul va prezenta pltitorului de venituri din salarii documentele justificative care s ateste persoanele aflate n ntreinere, cum sunt: certificatul de cstorie, certificatele

80

de natere ale copiilor, adeverina de venit a persoanei ntreinute sau declaraia pe propria rspundere i altele. Documentele vor fi prezentate n original i n copie, pltitorul de venituri din salarii pstrnd copia dup ce verific conformitatea cu originalul. 103. Dac la un contribuabil intervine o schimbare care are influen asupra nivelului reprezentnd deducerea personal acordat i aceast schimbare duce la diminuarea deducerii personale, contribuabilul este obligat s ntiineze pltitorul de venituri din salarii n termen de 15 zile calendaristice de la data la care s-a produs evenimentul care a generat modificarea, astfel nct angajatorul/pltitorul s reconsidere nivelul deducerii ncepnd cu luna urmtoare celei n care s-a produs evenimentul. 104. n situaia n care depunerea documentelor justificative privind acordarea deducerii personale se face ulterior apariiei evenimentului care modific, n sensul majorrii, nivelul acesteia, angajatorul/pltitorul de venituri din salarii va acorda deducerea personal reconsiderat o dat cu plata drepturilor salariale aferente lunii n care contribuabilul a depus toate documentele justificative. 105. Deducerea personal nu se fracioneaz n funcie de numrul de ore n cazul veniturilor realizate n baza unui contract de munc cu timp parial, la funcia de baz. Codul fiscal: Determinarea impozitului pe venitul din salarii Art. 57 - (1) Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. (2) Impozitul lunar prevzut la alin. (1) se determin astfel: a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro; b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. (3) Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil. (4) Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit la alin. (3), pentru sponsorizarea entitilor nonprofit care funcioneaz n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare. (5) Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume prevzute la alin. (4) revine organului fiscal competent. (6) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (4) i (5) se stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice. Norme metodologice:

81

106. Venitul brut lunar din salarii reprezint totalitatea veniturilor realizate ntr-o lun conform art. 55 alin. (1) - (3) din Codul fiscal de o persoan fizic, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate. 107. Pentru persoanele fizice care desfoar activiti pe teritoriul Romniei sunt considerate venituri din salarii realizate din Romnia sumele primite de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n Romnia, precum i de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, indiferent unde este primit suma. 108. Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii datoreaz un impozit lunar final, calculat i reinut de ctre pltitorul de venituri. Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaz cota de impozit de 16%, lundu-se n calcul pentru determinarea bazei de calcul a impozitului la funcia de baz i deducerea personal stabilit potrivit art. 56 din Codul fiscal, dup caz. 109. Drepturile salariale acordate n natur, precum i avantajele acordate angajailor se evalueaz conform pct. 74 - 76 i se impoziteaz n luna n care au fost primite. Documentele referitoare la calculul contravalorii veniturilor i avantajelor n natur primite de angajat se vor anexa la statul de plat. 110. Transformarea n lei a sumelor obinute, potrivit legii, n valut, reprezentnd venituri din salarii realizate n Romnia, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, astfel: - n situaia n care veniturile din salarii sunt pltite n cursul lunii sau n cazul ncetrii raporturilor de munc, se utilizeaz cursul de schimb valutar n vigoare n ziua precedent celei n care se face plata; sau - n celelalte cazuri, cursul de schimb valutar n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se face plata acestor drepturi. 111. Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat, cota de impozit de 16% se aplic asupra bazei de calcul determinate astfel: a) pentru veniturile obinute la locul unde se afl funcia de baz, ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro. Transformarea contribuiilor reinute pentru schemele facultative de pensii ocupaionale din lei n euro, pentru verificarea ncadrrii n plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se pltesc drepturile salariale. Pltitorul de venituri din salarii cumuleaz sumele n euro reprezentnd contribuiile reinute pentru schemele facultative de pensii ocupaionale i verific ncadrarea n plafonul deductibil prevzut de lege; b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. Aceast regul se aplic i n cazul veniturilor sub forma: - indemnizaiei lunare a asociatului unic; - drepturilor de natur salarial acordate de angajator persoanelor fizice ulterior ncetrii raporturilor de munc;

82

- salariilor sau diferenelor de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile. 112. n scopul determinrii impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde se afl funcia de baz se nelege: a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, ultimul loc nscris n carnetul de munc sau n documentele specifice care, potrivit reglementrilor legale, sunt asimilate acestora; b) n cazul cumulului de funcii, locul declarat/ales de persoanele fizice. Funcia de baz poate fi declarat de angajat n condiiile legii i la locul de munc la care acesta realizeaz venituri din salarii n baza unui contract individual de munc cu timp parial. 113. Suma care reprezint prima de vacan sau o parte din aceasta se cumuleaz cu veniturile de natur salarial ale lunii n care se pltete aceast prim. 114. Indemnizaiile aferente concediilor de odihn se defalcheaz pe lunile la care se refer i se impun cumulat cu veniturile realizate n aceste luni. 115. Contribuiile obligatorii luate n calcul la determinarea impozitului lunar potrivit pct. 111 pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sunt cele datorate potrivit reglementrilor n domeniu, cum ar fi: - contribuia individual de asigurri sociale; - contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate; - contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj; - alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin lege. 116. Se admit la deducere contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct suma acestora s nu depeasc echivalentul n lei a 200 euro pentru fiecare participant la nivelul anului. 117. Nu se admit la deducere pentru calculul lunar al impozitului pe salarii primele de asigurare pentru asigurrile private de sntate. Codul fiscal: Termen de plat a impozitului Art. 58 - Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Norme metodologice: 118. Veniturile n natur se consider pltite la ultima plat a drepturilor salariale pentru luna respectiv. Impozitul aferent veniturilor i avantajelor n natur se reine din salariul primit de angajat n numerar pentru aceeai lun. 119. Impozitul pe veniturile din salarii se calculeaz i se reine lunar de angajatori/pltitori pe baza statelor de salarii/plat. 120. Calculul i reinerea impozitului lunar se efectueaz de ctre pltitori, la data ultimei pli a veniturilor din salarii aferente fiecrei luni, conform prevederilor art. 57 din Codul fiscal, indiferent dac veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe lun sau sub form de avans i lichidare. n situaia n care n cursul unei luni se efectueaz pli de venituri cum sunt: premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat i

83

altele asemenea, reprezentnd pli intermediare, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat, prin aplicarea cotei asupra plilor intermediare diminuate cu contribuiile obligatorii, dup caz. La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni impozitul se calculeaz potrivit art. 57 din Codul fiscal, asupra veniturilor totale din luna respectiv, prin cumularea drepturilor salariale respective cu plile intermediare. Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor reinute la plile intermediare. 121. n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz se mut n cursul unei luni la un alt angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare surs de venit (loc de realizare a venitului). Deducerea personal se acord numai de primul angajator, n limita veniturilor realizate n luna respectiv, pn la data lichidrii. Dac reangajarea are loc n aceeai lun cu lichidarea, la stabilirea bazei de calcul pentru determinarea impozitului lunar aferent veniturilor realizate n aceast lun de la angajatorul urmtor nu se va lua n calcul deducerea personal. 122. Impozitul calculat i reinut lunar se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. 123. Contribuiile obligatorii reprezentnd cheltuieli deductibile aferente veniturilor din salarii se determin conform reglementrilor legale n materie. Codul fiscal: Fie fiscale Art. 59 - (1) Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele fiscale. (2) Pltitorul de venituri are obligaia s completeze formularele prevzute la alin. (1), pe ntreaga durat de efectuare a plii salariilor. Pltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul i coninutul formularelor se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice. Norme metodologice: 124. Fiele fiscale se completeaz de angajatorul/ pltitorul de venit i se depun la organul fiscal n a crui raz teritorial angajatorul/pltitorul de venit i are domiciliul fiscal sau este luat n eviden fiscal. 125. Fiele fiscale pentru salariaii care au fost detaai la o alt unitate se completeaz de ctre unitatea care a ncheiat contractele de munc cu acetia. 126. n situaia n care plata venitului salarial se face de unitatea la care salariaii au fost detaai, angajatorul care a detaat comunic angajatorului la care acetia sunt detaai date referitoare la deducerea personal la care este ndreptit fiecare salariat. Pe baza acestor date unitatea la care salariaii au fost detaai ntocmete statele de salarii, calculeaz impozitul i transmite lunar unitii de la care au fost detaai informaiile solicitate prin ordinul ministrului finanelor publice, n scopul completrii fiei fiscale. 127. Fiecare angajator/pltitor de venituri din salarii este obligat, potrivit prevederilor art. 57 alin. (3) din Codul fiscal, s determine impozitul anual pe veniturile din salarii, pentru

84

fiecare contribuabil prin nsumarea impozitului aferent venitului fiecrei luni din anul fiscal, indiferent de numrul de luni n care contribuabilul a realizat venituri din salarii de la acesta. 128. Pentru contribuabilii prevzui la art. 60 din Codul fiscal care realizeaz venituri din salarii i pentru care pltitorul de venituri nu a optat s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului aferent acestor venituri, obligaia determinrii impozitului anual pe venitul din salarii, pe sursa respectiv, revine organului fiscal competent. 129. n situaia n care se constat elemente care genereaz modificarea veniturilor din salarii i/sau a bazei de impunere aferente veniturilor unei persoane fizice, pentru care angajatorul/pltitorul a efectuat calculul impozitului lunar, recalcularea drepturilor respective i stabilirea diferenelor de impozit constatate se efectueaz pentru luna la care se refer, iar diferenele de impozit rezultate vor majora/diminua impozitul datorat ncepnd cu luna constatrii. n situaia n care la data efecturii operaiunii de stabilire a diferenelor de impozit de ctre angajator/pltitor exist relaii contractuale generatoare de venituri din salarii, ntre acesta i persoana fizic, atunci se procedeaz astfel: - impozitul reinut n plus se restituie persoanei fizice prin diminuarea cu sumele respective a impozitului pe veniturile din salarii ncepnd cu luna efecturii acestei operaiuni i pn la lichidarea acestuia; - impozitul nereinut se reine de angajator/pltitor din veniturile din salarii ncepnd cu luna constatrii i pn la lichidarea acestuia. n situaia n care persoana fizic pentru care angajatorul/pltitorul a efectuat calculul impozitului lunar/anual nu mai are relaii contractuale generatoare de venituri din salarii i angajatorul/pltitorul nu poate s efectueze operaiunea de plat/ncasare a diferenelor de impozit, atunci acestea vor fi administrate de organul fiscal competent. Codul fiscal: Plata impozitului pentru anumite venituri salariale Art. 60 - (1) Contribuabililor care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub form de salarii din strintate, precum i persoanelor fizice romne care obin venituri din salarii, ca urmare a activitii desfurate la misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, le sunt aplicabile prevederile prezentului articol. (2) Orice contribuabil prevzut la alin. (1) are obligaia de a declara i de a plti impozit lunar la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal. Impozitul aferent unei luni se stabilete potrivit art. 57. (3) Misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, precum i reprezentanele organismelor internaionale ori reprezentanele societilor comerciale i ale organizaiilor economice strine, autorizate potrivit legii s i desfoare activitatea n Romnia, pot opta ca pentru angajaii acestora, care realizeaz venituri din salarii impozabile n Romnia, s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din salarii. Prevederile alin. (2) nu se aplic contribuabililor n cazul n care opiunea de mai sus este formulat. (4) Persoana fizic, juridic sau orice alt entitate la care contribuabilul i desfoar activitatea potrivit alin. (1) este obligat s ofere informaii organului fiscal competent referitoare la data nceperii desfurrii activitii de ctre contribuabil i, respectiv, a ncetrii acesteia, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului.

85

Norme metodologice: 130. Contribuabilii care desfoar activitatea n Romnia i obin venituri sub form de salarii din strintate, care, potrivit acestui titlu, se impun n Romnia, precum i persoanele fizice romne angajate ale misiunilor diplomatice i ale posturilor consulare acreditate n Romnia, pentru care angajatorul nu ndeplinete obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe salarii, au obligaia s depun lunar o declaraie la organul fiscal competent. 131. Organul fiscal competent este: - organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul i are domiciliul fiscal - pentru persoanele fizice rezidente; - organul fiscal n a crui raz teritorial se afl locul unde se desfoar activitatea - pentru celelalte cazuri. 132. Persoanele fizice sau juridice la care i desfoar activitatea contribuabilii prevzui la art. 60 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia s depun o declaraie informativ privind nceperea/ncetarea activitii acestor contribuabili. Declaraia informativ se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal persoana fizic ori juridic la care i desfoar activitatea contribuabilul sau n a crui raz teritorial se afl locul de desfurare a activitii, dup caz. Declaraia informativ se depune ori de cte ori apar modificri de natura nceperii/ncetrii activitii n documentele care atest raporturile de munc, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Codul fiscal: Cap. IV Venituri din cedarea folosinei bunurilor Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor Art. 61 - Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente. Norme metodologice: 133. n aceast categorie de venit se cuprind veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile i imobile, precum i veniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal. 134. Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri imobile sunt cele din cedarea folosinei locuinei, caselor de vacan, garajelor, terenurilor i altele asemenea, a cror folosin este cedat n baza unor contracte de nchiriere/subnchiriere, uzufruct, arendare i altele asemenea, inclusiv a unor pri din acestea, utilizate n scop de reclam, afiaj i publicitate. Codul fiscal: Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor Art. 62 - (1) Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur i se stabilete pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul

86

ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei sau a arendei. Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant. n cazul n care arenda se exprim n natur, evaluarea n lei se va face pe baza preurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotrri ale consiliilor judeene i, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului Bucureti, ca urmare a propunerilor direciilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale, hotrri ce trebuie emise nainte de nceperea anului fiscal. Aceste hotrri se transmit n cadrul aceluiai termen direciilor generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, pentru a fi comunicate unitilor fiscale din subordine. Norme metodologice: 135. n vederea determinrii venitului brut, la sumele reprezentnd chiria sau arenda n bani i/sau la echivalentul n lei al veniturilor n natur se adaug, dac este cazul, i valoarea cheltuielilor ce sunt, conform dispoziiilor legale sau nelegerii contractuale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dar sunt efectuate de cealalt parte contractant. 136. n conformitate cu legislaia n materie, proprietarul are obligaia de a efectua cheltuielile referitoare la ntreinerea i repararea locuinei nchiriate, ca de exemplu: - ntreinerea n bune condiii a elementelor structurii de rezisten a cldirii, elementelor de construcie exterioar a cldirii, cum ar fi: acoperi, faad, curile i grdinile, precum i spaii comune din interiorul cldirii, cum ar fi: casa scrii, casa ascensorului i altele asemenea; - ntreinerea n bune condiii a instalaiilor comune proprii cldirii, respectiv ascensor, hidrofor, instalaii de alimentare cu ap, de canalizare, instalaii de nclzire central i de preparare a apei calde, instalaii electrice i de gaze; - repararea i meninerea n stare de siguran n exploatare i de funcionare a cldirii pe toat durata nchirierii locuinei. 137. n cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de cheltuieli care cad n sarcina proprietarului i se ncadreaz n cota forfetar de cheltuieli, cu diminuarea corespunztoare a chiriei, impunerea rmne nemodificat. Codul fiscal: (2) Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Norme metodologice: 138. Venitul net se determin ca diferena dintre sumele reprezentnd chiria/arenda n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur, prevzute n contractul ncheiat ntre pri, i cota de cheltuial forfetar de 25%, reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului. 139. Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii stabilite forfetar proprietarul nu este obligat s prezinte organului fiscal documente justificative. Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cota forfetar de 25% aplicat la venitul brut, reprezint uzura bunurilor nchiriate i cheltuielile ocazionate de ntreinerea i repararea acestora, impozitele i taxele pe proprietate datorate potrivit legii, comisionul reinut de intermediari, primele de asigurare pltite pentru bunul cedat spre folosin, respectiv

87

eventuale nerealizri ale veniturilor din arendare scontate, generate de condiii naturale nefavorabile, cum ar fi: grindina, seceta, inundaii, incendii i altele asemenea. Codul fiscal: (3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. (4) Dispoziiile privind opiunea prevzut la art. 51 alin. (2) i (3) se aplic i n cazul contribuabililor menionai la alin. (3). [...] Cap. V Venituri din investiii Definirea veniturilor din investiii Art. 65 - (1) Veniturile din investiii cuprind: a) dividende; b) venituri impozabile din dobnzi; c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare; d) venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare; e) venituri din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice. Reprezint titlu de valoare orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investiii sau alt instrument financiar calificat astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, precum i prile sociale. (2) Veniturile impozabile din dobnzi sunt toate veniturile sub form de dobnzi, altele dect: a) venituri din dobnzi la depozitele la vedere/conturile curente pentru care ratele dobnzilor sunt mai mici sau egale cu nivelurile ratelor dobnzilor de referin de pe pieele interbancare la depozitele la o lun, comunicate n prima zi lucrtoare a lunii pentru care se face calculul, corespunztoare monedelor n care sunt denominate depozitele la vedere/conturile curente respective, precum i la depunerile la casele de ajutor reciproc; [...] b) venituri din dobnzi aferente titlurilor de stat, precum i obligaiunilor municipale, ale Ageniei Naionale pentru Locuine i ale altor entiti emitente de obligaiuni, care vizeaz construcia de locuine; c) venituri sub forma dobnzilor bonificate la depozitele clienilor constituite n baza Legii nr. 541/2002 privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificrile i completrile ulterioare. Norme metodologice: 140. Sunt considerate venituri din dobnzi urmtoarele: - dobnzi obinute din obligaiuni; - dobnzi obinute pentru depozitele la termen, inclusiv la certificatele de depozit; - suma primit sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate; - alte venituri obinute din titluri de crean.

88

1401. Reprezint venit impozabil suma total obinut sub form de dobnd, n cazul n care ratele dobnzilor la depozitele la vedere/conturile curente care au generat dobnda respectiv sunt mai mari dect nivelurile ratelor dobnzilor de referin de pe pieele interbancare la depozitele la o lun, comunicate n prima zi lucrtoare a lunii pentru care se face calculul, corespunztoare monedelor n care sunt denominate depozitele la vedere/conturile curente, ncepnd cu data de 4 iunie 2005. Pentru depozitele la vedere/conturile curente n lei, nivelul ratei dobnzii de referin de pe piaa interbancar la depozitele la o lun este nivelul BUBID la o lun, comunicat de Banca Naional a Romniei n prima zi bancar a lunii pentru care se face calculul. Pentru depozitele la vedere/conturile curente n devize, Banca Naional a Romniei va comunica la nceputul fiecrei luni nivelul ratelor dobnzilor de referin la o lun de pe pieele interbancare externe reprezentative pentru devizele respective, aa cum sunt ele comunicate prin sisteme de difuzare a informaiei tip Reuters, Bloomberg etc., n prima zi lucrtoare a lunii pentru care se face calculul (EURIBOR la o lun pentru depozitele la vedere/conturile curente n EUR; LIBOR la o lun pentru depozitele la vedere/conturile curente n USD, GBP, CHF etc.). Codul fiscal: [...] Art. 66 - (1) Ctigul sau pierderea rezultat/rezultat din transferul titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile sociale, reprezint diferena pozitiv sau negativ dintre preul de vnzare i preul de cumprare pe tipuri de titluri de valori, diminuat, dup caz, cu costurile aferente; n cazul tranzaciilor cu aciuni primite de persoanele fizice cu titlu gratuit, n cadrul Programului de privatizare n mas, preul de cumprare la prima tranzacionare va fi asimilat cu valoarea nominal a acestora. n cazul tranzaciilor cu aciuni cumprate la pre preferenial, n cadrul sistemului stock options plan, ctigul se determin ca diferen ntre preul de vnzare i preul de cumprare preferenial, diminuat cu costurile aferente. [...] Norme metodologice: 1402. Preul de cumprare al unui titlu de valoare este preul determinat i evideniat de intermediar pentru respectivul titlu, deinut de un client, pe fiecare simbol, la care se adaug costurile aferente, conform normelor emise de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, potrivit art. 67 alin. (6) din Codul fiscal. Preul de cumprare pentru determinarea impozitului pe ctigul obinut din transferul titlurilor de valoare se stabilete prin aplicarea metodei preului mediu ponderat. 1403. Ordinea de vnzare a titlurilor de valoare, raportat la deinerile pe simbol, se nregistreaz cronologic, n funcie de data dobndirii, de la cea mai veche deinere la cea mai nou deinere. Codul fiscal: Stabilirea venitului din investiii Art. 66 - (1) Ctigul din transferul titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile sociale, reprezint diferena pozitiv dintre preul de vnzare i preul de cumprare pe tipuri de titluri de valori, diminuat,

89

dup caz, cu comisioanele datorate intermediarilor. n cazul tranzaciilor cu aciuni primite de persoanele fizice, cu titlu gratuit, n cadrul Programului de privatizare n mas, preul de cumprare la prima tranzacionare va fi asimilat cu valoarea nominal a acestora. n cazul tranzaciilor cu aciuni cumprate la pre preferenial, n cadrul sistemului stock options plan, ctigul se determin ca diferen ntre preul de vnzare i preul de cumprare preferenial, diminuat cu comisioanele datorate intermediarilor. (2) n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la fondurile deschise de investiii, ctigul se determin ca diferen pozitiv ntre preul de rscumprare i preul de cumprare/subscriere. Preul de rscumprare este preul care i se cuvine investitorului la retragerea din fond. Preul de cumprare/subscriere este preul pltit de investitorul persoan fizic pentru achiziionarea titlului de participare. Norme metodologice: 141. Preul de rscumprare este preul care i se cuvine investitorului la retragerea din fond i este format din valoarea unitar a activului net din ziua anterioar depunerii cererii de rscumprare, din care se scad comisioanele de rscumprare. 142. Preul de cumprare/subscriere este preul pltit de investitor, persoan fizic, i este format din valoarea unitar a activului net la care se adaug comisionul de cumprare, dac este cazul. Codul fiscal: (3) n cazul transferului dreptului de proprietate asupra prilor sociale, ctigul din nstrinarea prilor sociale se determin ca diferen pozitiv ntre preul de vnzare i valoarea nominal/preul de cumprare. ncepnd cu a doua tranzacie, valoarea nominal va fi nlocuit cu preul de cumprare, care include i cheltuielile privind comisioanele, taxele aferente tranzaciei i alte cheltuieli similare justificate cu documente. (4) Determinarea ctigului potrivit alin. (1) - (3) se efectueaz la data ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. (5) Veniturile obinute sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen, reprezint diferenele de curs favorabile rezultate din aceste operaiuni n momentul nchiderii operaiunii i evidenierii n contul clientului. Norme metodologice: 143. n cazul veniturilor realizate ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine: - societii de investiii, n cazul n care nu are ncheiat un contract de administrare; - societii de administrare, n cazul n care societatea de investiii are ncheiat un contract de administrare cu societatea de administrare. Codul fiscal: Reinerea impozitului din veniturile din investiii Art. 67 - (1) Veniturile sub form de dividende, inclusiv sume primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cot de 10% din suma acestora. Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form

90

de dividende revine persoanelor juridice o dat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-a aprobat bilanul contabil, termenul de plat a impozitului pe dividende este pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. Norme metodologice: 144. Impozitul pe veniturile sub form de dividende, inclusiv asupra sumelor primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, distribuite ncepnd cu anul fiscal 2005, se calculeaz i se reine prin aplicarea cotei de 10% asupra sumei acestora. Codul fiscal: [...] (2) Veniturile sub form de dobnzi se impun cu o cot de 10% din suma acestora, pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobndite, contractele civile ncheiate, ncepnd cu data de 1 iunie 2005. Pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobndite, contractele civile ncheiate, a cror scaden este ulterioar datei de 1 iunie 2005, n scop fiscal, data scadenei se asimileaz cu data constituirii. Pentru veniturile sub form de dobnzi, impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului, n cazul dobnzilor capitalizate, respectiv la momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire. n situaia sumelor primite sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate n baza contractelor civile, calculul impozitului datorat se efectueaz la momentul plii dobnzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii/rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, respectiv la momentul plii dobnzii, pentru venituri de aceast natur pe baza contractelor civile. Norme metodologice: [...] 1441. Impozitul pe dobnda rezultat din calcul se determin prin aplicarea cotei de 1% din suma acesteia pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobndite, contractele civile ncheiate nainte de 4 iunie 2005 i a cror scaden este ulterioar datei de 4 iunie 2005 inclusiv. Veniturile din dobnzi pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobndite, contractele civile ncheiate ntre 4 iunie 2005 i 31 decembrie 2005 inclusiv se impun cu cota de 10% din suma acestora. Cota de impozit de 10% se aplic i pentru veniturile impozabile, generate de depozitele la vedere/conturile curente definite la pct. 1401, ncepnd cu 4 iunie 2005. Cota de impozit de 16% se aplic asupra venitului din dobnd obinut pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobndite, contractele civile ncheiate la 1 ianuarie 2006. Cota de impozit de 16% se aplic i pentru veniturile impozabile, generate de depozitele la vedere/conturile curente definite la pct. 1401, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006.

91

Codul fiscal: (3) Calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din investiii, altele dect cele prevzute la alin. (1) i (2), se efectueaz astfel: a) n cazul ctigului din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile sociale, care au fost dobndite i nstrinate ntr-o perioad mai mic de 365 de zile, obligaia calculrii i virrii impozitului revine persoanei care deine i tranzacioneaz astfel de titluri de valoare, iar termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor pentru anul fiscal ncheiat; a1) n cazul ctigului din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile sociale, care au fost dobndite i nstrinate ntr-o perioad mai mare de 365 de zile, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor, iar termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut; Norme metodologice: 1442. Pentru determinarea perioadei de deinere a titlurilor de valoare, conform prevederilor art. 67 alin. (3) lit. a) i a 1 ) din Codul fiscal, intermediarii vor evidenia la fiecare operaiune de cumprare, ncepnd cu data de 4 iunie 2005, data intrrii titlurilor de valoare n portofoliul persoanelor care dein i efectueaz tranzacii cu acestea. Codul fiscal: b) n cazul ctigului din rscumprarea titlurilor de participare la un fond deschis de investiii, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine societii de administrare a investiiilor. Norme metodologice: 1443. Termenul de virare a impozitului reinut de societile de administrare a investiiilor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Codul fiscal: Cap. VI Venituri din pensii [...] Reinerea impozitului din venitul din pensii Art. 70 - (1) Orice pltitor de venituri din pensii are obligaia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a-l reine i de a-l vira la bugetul de stat, potrivit prevederilor prezentului articol. (2) Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii. (3) Impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei. (4) Impozitul reinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii.

92

(5) n cazul unei pensii care nu este pltit lunar, impozitul ce trebuie reinut se stabilete prin mprirea pensiei pltite la fiecare din lunile crora le este aferent pensia. (6) Drepturile de pensie restante se defalcheaz pe lunile la care se refer, n vederea calculrii impozitului datorat, reinerii i virrii acestuia. (7) Veniturile din pensiile de urma vor fi individualizate n funcie de numrul acestora, iar impozitarea se va face n raport cu drepturile cuvenite fiecrui urma. Norme metodologice: 145. Venitul din pensii se determin de ctre pltitor pentru drepturile cu titlu de pensie prevzute la art. 68 din Codul fiscal. 146. Impozitul lunar aferent venitului din pensii se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii determinat ca diferen ntre venitul lunar i suma fix neimpozabil prevzut la art. 69 din Codul fiscal. 147. Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz, se reine lunar de ctre administratorii fondurilor de pensii i se vireaz de ctre unitile pltitoare ale acestor venituri pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor, la organul fiscal n a crui raz i au sediul pltitorii de venituri. 148. Administratorii fondurilor de pensii vor emite norme interne specifice privind aplicarea prevederilor pct. 147. 149. Eventualele sume reprezentnd impozit pe veniturile din pensii, reinute, dar nedatorate la bugetul de stat, se vor regulariza prin diminuarea viramentelor efectuate cu ocazia plilor din luna urmtoare. Codul fiscal: Cap. VIII Venituri din premii i din jocuri de noroc Definirea veniturilor din premii i din jocuri de noroc Art. 75 - (1) Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele dect cele prevzute la art. 42. (2) Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot definite conform normelor metodologice, altele dect cele realizate la jocuri de tip cazino i maini electronice cu ctiguri. Norme metodologice: 150. n aceast categorie se cuprind venituri n bani i/sau n natur, ca de exemplu: - venituri sub form de premii de orice fel, acordate oamenilor de cultur, tiin i art la gale, simpozioane, festivaluri, concursuri naionale sau internaionale, concursuri pe meserii sau profesii; - venituri sub form de premii n bani i/sau n natur acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti prevzui n legislaia n materie, pentru rezultatele obinute la competiii sportive interne i internaionale, altele dect: a) veniturile prevzute la art. 42 din Codul fiscal; b) veniturile pltite de entitatea cu care acetia au relaii generatoare de venituri din salarii potrivit cap. III al titlului III din Codul fiscal;

93

- venituri obinute din jocuri de noroc, cum sunt: venituri din jocuri tip bingo i keno, pronosticuri i pariuri sportive, jocuri-concurs cu ctiguri de orice fel, loterii, veniturile obinute din organizarea de tombole, ctiguri de tip jack-pot obinute prin intermediul mainilor mecanice sau electronice cu ctiguri. Prin ctiguri de tip jack-pot se nelege ctigurile acordate aleatoriu, prin intermediul mainilor mecanice sau electronice cu ctiguri, din sumele rezultate ca urmare a adiionrii separate a unui anumit procent din sumele derulate ca urmare a exploatrii acestor mijloace de joc, n scopul acordrii unor ctiguri suplimentare persoanelor participante la joc n momentul respectiv. Adiionarea sumelor din care se acord ctigurile de tip jack-pot se realizeaz n cadrul unui sistem electronic prin care sunt interconectate cel puin dou maini mecanice sau electronice cu ctiguri, evidenierea acumulrii putnd fi realizat prin dispozitive auxiliare sau n cadrul sistemului uneia sau mai multor mijloace de joc interconectate n sistem. Organizatorii activitii de exploatare a mainilor mecanice sau electronice cu ctiguri au obligaia de a evidenia distinct ctigurile de tip jack-pot acordate. Codul fiscal: Reinerea impozitului aferent veniturilor din premii i din jocuri de noroc Art. 77 - (1) Venitul sub form de premii dintr-un singur concurs se impune, prin reinere la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net. (2) Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinere la surs, cu o cot de 20% aplicat asupra venitului brut. (3) Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri. (4) Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 8.000.000 lei pentru fiecare concurs, realizate de acelai organizator sau pltitor. (5) Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final. (6) Impozitul pe venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Norme metodologice: 151. Pltitorii de venituri din jocuri de noroc sunt obligai s organizeze evidena astfel nct s poat determina ctigul realizat de fiecare persoan fizic i s rein impozitul datorat aferent acestuia. Codul fiscal: Reinerea impozitului aferent veniturilor din premii i din jocuri de noroc Art. 77 - (1) Venitul sub form de premii dintr-un singur concurs se impune, prin reinere la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net. (2) Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinere la surs, cu o cot de 20% aplicat asupra venitului net care nu depete cuantumul de 100 milioane lei i cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net care depete cuantumul de 100 milioane lei. (3) Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri. (4) Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilite n sum de 6.000.000 lei

94

pentru fiecare concurs sau joc de noroc, realizate de acelai organizator sau pltitor ntro singur zi. (5) Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final. (6) Impozitul pe venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Norme metodologice: 1511. ncepnd cu data de 1 mai 2005 inclusiv, veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinere la surs, aplicndu-se cotele de impozit de mai jos asupra venitului net calculat ca diferen ntre venitul brut i suma neimpozabil de 6 milioane lei, astfel: - cu o cot de 20% aplicat asupra venitului net care este mai mic sau egal cu 100 milioane lei; i - cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net care depete cuantumul de 100 milioane lei. Codul fiscal: Definirea venitului din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal Art. 771. - (1) Sunt supuse impozitrii veniturile realizate din transferul dreptului de proprietate asupra construciilor de orice fel i terenul aferent acestora, care se nstrineaz n termen de pn la 3 ani inclusiv, de la data dobndirii, precum i veniturile realizate din transferul dreptului de proprietate asupra terenurilor de orice fel, fr construcii, dobndite dup 1 ianuarie 1990. Norme metodologice: 1512. Definirea unor termeni: a) prin construcii de orice fel se nelege: - construcii cu destinaia de locuin; - construcii cu destinaia de spaii comerciale; - construcii industriale, hale de producie, sedii administrative, platforme industriale, garaje, parcri; - orice construcie sau amenajare subteran ori suprateran cu caracter permanent, pentru a crei edificare este necesar autorizaia de construcie n condiiile Legii nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; b) prin terenul aferent acestora (construciilor) se nelege terenuri - curi, construcii -, conform titlului de proprietate. n cazul n care construciile au fost demolate, la nstrinarea terenului se va aplica regimul de impozitare prevzut pentru terenurile fr construcii; c) prin transferul dreptului de proprietate se nelege nstrinarea, prin acte juridice ntre vii, a dreptului de proprietate n oricare dintre modalitile prevzute de lege. Este supus impozitrii i transferul dreptului de proprietate asupra unei cote indivize din imobilele menionate la art. 771 alin. (1) din Codul fiscal. Nu este supus impozitrii constituirea unor dezmembrminte ale dreptului de proprietate uzufruct, uz, habitaie, servitute, superficie cu privire la imobilele menionate la art. 771 alin. (1) din Codul fiscal;

95

d) prin terenuri de orice fel, fr construcii, se nelege: terenurile situate n intravilan sau extravilan, dobndite dup data de 1 ianuarie 1990. Dac ulterior dobndirii terenului pe acesta s-a edificat o construcie, acestui teren i se va aplica regimul de impozitare pentru terenurile menionate la lit. b) (teren aferent construciilor); e) data de la care ncepe s curg termenul de 3 ani este data actului de dobndire, iar calculul termenului de 3 ani se face n condiiile dreptului comun, finalizndu-se n ziua celui de-al treilea an de la dobndire. Pentru construciile noi, termenul de 3 ani curge de la data ncheierii procesului-verbal de recepie final a construciei, n condiiile legii. Pentru construciile neterminate, la nstrinarea acestora valoarea de baz se va stabili pe baza unui raport de expertiz, care va cuprinde valoarea construciei neterminate la care se adaug valoarea terenului aferent stabilit n condiiile legii, raport ce va fi ntocmit, pe cheltuiala contribuabilului, de un expert autorizat n condiiile legii, iar termenul de 3 ani se calculeaz de la data expirrii termenului legal prevzut n autorizaia de construire. n situaia imobilelor definite la art. 771 alin. (1) din Codul fiscal, care au fost deinute ntro stare de indiviziune, sistat printr-un act de partaj voluntar sau judiciar, data i modalitatea dobndirii va fi data la care fiecare coindivizar a dobndit proprietatea, avnd n vedere caracterul declarativ i retroactiv al efectelor partajului. Codul fiscal: (2) Venitul impozabil din transferul proprietilor imobiliare, cu excepiile prevzute la alin. (3), reprezint diferena favorabil dintre valoarea de nstrinare a proprietilor imobiliare, terenuri i/sau construcii, i valoarea de baz a acestora. Norme metodologice: 1513. Prin valoare de baz se nelege valoarea bunului imobil care face obiectul tranzaciei, stabilit sau evaluat n condiiile art. 771 alin. (4) din Codul fiscal. Prin valoare de nstrinare a proprietilor imobiliare se nelege: - preul de vnzare declarat de pri, n cazul nstrinrii imobilului prin contract de vnzare-cumprare; - valoarea stabilit de prile contractante pe baza propriei aprecieri, n cazul transferului dreptului de proprietate prin alte acte ncheiate n form autentic: donaie, ntreinere, rent viager, schimb, dare n plat etc. Prin venit impozabil se nelege diferena pozitiv ce rezult n urma scderii valorii de baz din valoarea de nstrinare a proprietilor imobiliare. Codul fiscal: (3) Sunt exceptate de la prevederile alin. (1) aportul n natur la capitalul social al societilor comerciale, precum i veniturile realizate din nstrinarea construciilor de orice fel cu terenul aferent, terenurile fr construcii din intravilan i extravilan dobndite de contribuabil prin: a) reconstituirea dreptului de proprietate; b) motenire sau donaie ntre rudele pn la gradul al patrulea inclusiv; c) schimb imobiliar.

96

Norme metodologice: 1514. Nu sunt supuse impozitrii veniturile realizate din nstrinarea construciilor de orice fel cu terenul aferent, precum i a terenurilor fr construcii din intravilan i extravilan, dac au fost dobndite de transmitor prin: a) reconstituirea dreptului de proprietate n condiiile legilor speciale: Legea fondului funciar nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i a celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 112/1995 pentru reglementarea situaiei juridice a unor imobile cu destinaia de locuine, trecute n proprietatea statului, cu modificrile ulterioare, i Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor imobile preluate n mod abuziv n perioada 6 martie 1945 - 22 decembrie 1989, republicat, i orice alte acte normative cu caracter reparatoriu; b) motenire legal sau/i testamentar. n cazul succesiunii testamentare nu are relevan gradul de rudenie ntre autorul succesiunii i motenitorul testamentar sau legatarul cu titlu particular; c) donaie ntre rude pn la gradul al patrulea inclusiv. n cazul n care gradul de rudenie nu rezult n mod explicit din actul de dobndire, transmitorul va putea face dovada rudeniei pn la gradul al IV-lea inclusiv cu persoana de la care a dobndit imobilul, cu acte de stare civil. n cazul n care imobilul a fost dobndit de la mai muli proprietari aflai n indiviziune, este suficient ca dobnditorul s fac dovada gradului de rudenie cu oricare dintre coindivizarii transmitori; d) schimb imobiliar, indiferent de natura bunului imobil: construcii de orice fel cu terenul aferent, terenuri fr construcii n intravilan sau extravilan, indiferent de persoanele ntre care s-a fcut schimbul. Transmiterea, prin motenire, donaie sau schimb imobiliar, a construciilor de orice fel i a terenului aferent, precum i a terenurilor de orice fel, fr construcii, indiferent de modalitatea de dobndire a acestora, neconstituind o operaiune juridic aductoare de venituri, nu genereaz o diferen favorabil n sensul prevederilor art. 771 alin. (2) din Codul fiscal i, n consecin, nu este supus impozitului pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal. Nu este supus impozitrii aportul n natur adus la capitalul social al societilor comerciale, indiferent de forma de organizare a acestora. n situaia constituirii ca aport la capitalul social, adus de ctre asociai, constnd n construcii de orice fel cu terenul aferent i/sau terenuri fr construcii situate n intravilan ori extravilan, nu are relevan data sau modul de dobndire a bunurilor imobile de natura celor de mai sus, care sunt aportate la capitalul social al unei societi comerciale. Codul fiscal: (4) Valoarea de baz a bunurilor imobile prevzute la alin. (1), n funcie de modalitatea de dobndire, se stabilete avndu-se n vedere: a) preul de achiziie pentru bunurile imobile dobndite prin cumprare, majorat cu 5%; b) valoarea imobilului menionat n act, dac acesta a fost dobndit prin donaie, schimb, rent viager, dare n plat, adjudecare, contract de ntreinere, hotrre judectoreasc etc., majorat cu 5%;

97

c) pentru construciile noi, costul acestora la data realizrii, dovedit prin raport de expertiz ntocmit de un expert autorizat, n condiiile legii, la care se adaug valoarea terenului aferent, stabilit n condiiile prezentei legi; d) valoarea rezultat din expertizele utilizate de ctre camerele notarilor publici, la data dobndirii imobilelor a cror valoare de baz nu se poate stabili prin modalitile prevzute la lit. a) - c); e) valoarea stabilit n funcie de modul de dobndire, n condiiile prevzute la lit. a) i b), pentru terenurile situate n intravilan i extravilan, actualizat cu rata inflaiei pe economie din ultima lun pentru care exist date oficiale comunicate de ctre Institutul Naional de Statistic, dac la data dobndirii nu erau ntocmite expertize de ctre camerele notarilor publici. Pentru terenurile i construciile de orice fel, dobndite de contribuabili ntr-o modalitate din care nu rezult valoarea la care acestea au fost dobndite, valoarea de baz este valoarea minim stabilit n prima expertiz utilizat de camera notarilor publici n circumscripia creia se afl terenul; f) preul de achiziie pentru bunurile dobndite n condiiile prevzute la lit. a) sau valoarea menionat pentru bunurile dobndite n condiiile prevzute la lit. b), la care se adaug costul lucrrilor i serviciilor de natur s creasc valoarea imobilului, la data efecturii acestora, dovedite prin raport de expertiz ntocmit de un expert autorizat, n condiiile legii. Norme metodologice: 1515. a) Prin pre de achiziie se nelege preul cu care a fost cumprat bunul imobil. Preul de cumprare se majoreaz cu 5% din acel pre rezultnd valoarea de baz. b) n oricare dintre modurile de dobndire menionate la art. 771 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, valoarea de baz se calculeaz prin majorarea valorii menionate n act cu 5%. c) n cazul construciilor noi, prin costul acestora la data realizrii se nelege valoarea stabilit prin expertiz la care se adaug valoarea terenului aferent. d) n cazul n care, din orice motive, valoarea de baz pentru bunurile dobndite conform lit. a), b) i c) nu se poate stabili prin modalitile prevzute mai sus pentru fiecare bun, valoarea de baz va fi aceea stabilit prin expertizele utilizate de camerele notarilor publici la data dobndirii acestor imobile. n cazul n care n aceste expertize erau menionate o valoare minim i o valoare maxim, valoarea de baz va fi considerat valoarea minim stabilit n expertize. e) Pentru terenurile dobndite ntr-o perioad cuprins ntre 1 ianuarie 1990 i data de la care notarii publici au nceput s utilizeze expertizele folosite de camerele notarilor publici, prin care s-au stabilit valorile de circulaie pentru bunurile imobile, valoarea de baz se stabilete prin majorarea preului de achiziie, calculat n condiiile lit. a), ori a valorii menionate n act, pentru terenurile dobndite n modalitile prevzute la lit. b), cu rata inflaiei pe economie, calculat pn n ultima lun i comunicat lunar Uniunii Naionale a Notarilor Publici din Romnia de ctre Institutul Naional de Statistic. Pentru terenurile neconstruite din intravilan i extravilan, dobndite ntr-o modalitate din care nu rezult valoarea terenului ce a fcut obiectul tranzaciei, valoarea de baz este valoarea minim stabilit n prima expertiz utilizat de camera notarilor publici n circumscripia creia se afl terenul. Pentru construciile de orice fel cu terenul aferent acestora, dobndite ntr-o modalitate din care nu rezult valoarea imobilului, valoarea de baz o reprezint valoarea minim

98

stabilit n expertizele utilizate de camerele notarilor publici la data dobndirii bunului imobil. f) Bunurile dobndite n una dintre modalitile prevzute la lit. a) i b) pot suferi, ntre momentul dobndirii i momentul nstrinrii, mbuntiri care s le aduc un spor de valoare. Acest spor de valoare se va dovedi printr-un raport de expertiz ntocmit de un expert autorizat, n condiiile legii. n aceast situaie valoarea de baz se va stabili prin cumularea valorilor stabilite n condiiile lit. a) i b), la care se va aduga valoarea mbuntirilor stabilite prin expertiza ntocmit n condiiile de mai sus. Codul fiscal: (5) Expertizele ntocmite de camerele notarilor publici vor fi reactualizate cel puin o dat pe an i avizate de Ministerul Finanelor Publice, prin direciile teritoriale. Norme metodologice: 1516. Expertizele se fac de ctre experi autorizai n condiiile legii i vor conine date i informaii privind terenurile i construciile de orice fel. Expertizele utilizate de camerele notarilor publici vor avea n vedere, la prima reactualizare, stabilirea unei valori unice, fr a se mai stabili valori minime i maxime, ori a unor criterii tehnice prin care s se poat stabili n mod obiectiv valorile de circulaie pentru bunurile imobile supuse impozitrii, n condiiile prezentelor norme metodologice. Codul fiscal: (6) Pierderea din transferul proprietii imobiliare reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. Norme metodologice: 1517. Prin pierderea din transferul proprietii imobiliare se nelege diferena negativ dintre valoarea de nstrinare i valoarea de baz a bunurilor imobile menionate la art. 771 alin. (1) din Codul fiscal. Aceast diferen reprezint pierderea contribuabilului i nu se poate compensa cu alte venituri realizate de contribuabil. Codul fiscal: Stabilirea i plata impozitului pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare Art. 772 - (1) Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului impozabil determinat potrivit art. 771. (2) Notarii publici care autentific actele ntre vii translative ale dreptului de proprietate au obligaia de a calcula, de a ncasa i de a vira impozitul la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost autentificat actul. Norme metodologice: 1518. Cota de impozit de 10% se aplic pentru veniturile din transferul proprietilor imobiliare, realizate ncepnd cu data de 4 iunie 2005 i pn la 31 decembrie 2005 inclusiv. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, veniturile realizate din transferul proprietilor imobiliare sunt impozitate cu cota de 16%.

99

1519. Impozitul determinat n condiiile prezentelor norme metodologice se va ncasa de ctre notarul public la autentificarea actului i se va vira la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare, ntr-un cont unic deschis de Trezoreria Statului. ncasarea impozitului determinat n condiiile de mai sus de ctre notarii publici se va face fie prin emiterea de chitane cu regim special fiscal (cod 14-4-1), fie prin emiterea de bonuri fiscale cu aparate de marcat electronice fiscale. Aceste chitane sau bonuri fiscale se vor centraliza lunar n Fia pentru operaiuni diverse (cod 14-6-22/b), care st la baza nregistrrilor n declaraia informativ. Impozitul ncasat n cursul unei luni se va declara lunar la organul fiscal n a crui raz teritorial se desfoar activitatea notarului public, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost autentificat actul. Cheltuielile ocazionate de aplicarea acestor reglementri sunt deductibile, fiind cheltuieli aferente veniturilor realizate de notarii publici. Codul fiscal: (3) n cazul n care transferul dreptului de proprietate asupra construciilor sau terenurilor se face prin alt procedur dect cea notarial, contribuabilul are obligaia de a declara venitul obinut, n maximum 5 zile de la data nstrinrii bunului, la organul fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal. Contribuabilii care nu au domiciliul fiscal n Romnia declar venitul obinut la organul fiscal n a crui raz teritorial este situat imobilul nstrinat. Norme metodologice: 15110. Stabilirea impozitului pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, n cazul n care transferul dreptului de proprietate asupra construciilor sau terenurilor se face prin alt procedur dect cea notarial, revine organului fiscal competent, prin emiterea unei decizii de impunere. Prin organ fiscal competent se nelege: - organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; - organul fiscal n a crui raz teritorial se afl imobilul nstrinat, pentru ceilali contribuabili persoane fizice. Termenul de plat a impozitului este de 30 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere. Codul fiscal: Obligaiile declarative ale notarilor publici cu privire la transferul proprietilor imobiliare Art. 773 - Notarii publici au obligaia s depun semestrial la organul fiscal teritorial o declaraie informativ privind transferurile de proprieti imobiliare, cuprinznd urmtoarele elemente pentru fiecare tranzacie: a) prile contractante; b) valoarea nscris n documentul de transfer; c) impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal; d) taxele notariale aferente transferului.

100

Norme metodologice: 15111. Prin taxe notariale aferente transferului se nelege taxa de timbru pentru activitatea notarial, tariful pentru activitatea de publicitate imobiliar care se deduce din taxa de timbru pentru activitatea notarial, valoarea timbrului judiciar ncasat pentru actul respectiv. Declaraia informativ se depune semestrial la organul fiscal n a crui raz teritorial se desfoar activitatea notarului public. La declaraia informativ ntocmit n condiiile de mai sus nu se anexeaz actele autentificate de ctre notarii publici, prin care s-au realizat tranzacii imobiliare supuse impozitrii n condiiile prezentelor norme metodologice. Declaraia informativ cuprinde numai tranzaciile prin care s-au efectuat transferuri ale dreptului de proprietate imobiliar supuse impozitrii n condiiile prezentelor norme metodologice. Codul fiscal: Cap. IX Venituri din alte surse Definirea veniturilor din alte surse Art. 78 - (1) n aceast categorie se includ, ns nu sunt limitate, urmtoarele venituri: a) prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii, potrivit cap. III din prezentul titlu; b) ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare; c) venituri primite de persoanele fizice pensionari, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi speciale; d) venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial. (2) Veniturile din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind impozabile, prin normele elaborate de Ministerul Finanelor Publice, altele dect veniturile care sunt neimpozabile n conformitate cu prezentul titlu. Norme metodologice: 152. n aplicarea art. 78 alin. (2) din Codul fiscal, n aceast categorie se includ, de exemplu, urmtoarele venituri realizate de persoanele fizice: - remuneraiile pentru munca prestat n interesul unitilor aparinnd Direciei Generale a Penitenciarelor, precum i n atelierele locurilor de deinere, acordate, potrivit legii, condamnailor care execut pedepse privative de libertate; - veniturile primite de studeni sub forma indemnizaiilor pentru participarea la edinele senatului universitar; - veniturile obinute de persoanele fizice din valorificarea prin centrele de colectare a deeurilor de metal, hrtie, sticl i altele asemenea i care nu provin din gospodria proprie; - sumele pltite de ctre organizatori persoanelor care nsoesc elevii la concursuri i alte manifestri colare;

101

- indemnizaiile acordate membrilor birourilor electorale, statisticienilor, informaticienilor i personalului tehnic auxiliar pentru executarea atribuiilor privind desfurarea alegerilor prezideniale, parlamentare i locale; - veniturile obinute de persoanele care fac figuraie la realizarea de filme, spectacole, emisiuni televizate i altele asemenea. Codul fiscal: Cap. X Venitul net anual impozabil Stabilirea venitului net anual impozabil Art. 80 - (1) Venitul net anual impozabil se stabilete pe fiecare surs din categoriile de venituri menionate la art. 41 lit. a), c) i f) prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate. (2) Veniturile din categoriile prevzute la art. 41 lit. a), c) i f), ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual. Norme metodologice: 153. Venitul net anual se determin pe fiecare surs, din urmtoarele categorii: a) venituri din activiti independente; b) venituri din cedarea folosinei bunurilor; c) venituri din activiti agricole. 154. Venitul impozabil ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite, ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual impozabil. 155. Impozitul pe venitul anual impozabil se calculeaz pentru veniturile din Romnia i/sau din strintate. 156. Pentru determinarea venitului net anual impozabil se procedeaz astfel: a) se determin venitul net anual/pierderea fiscal anual pentru activitatea desfurat n cadrul fiecrei surse din categoriile de venit menionate la pct. 153, potrivit regulilor proprii. Pentru persoanele fizice asociate venitul net/pierderea anual luat/luat n calcul la determinarea venitului net anual impozabil este venitul net/pierderea distribuit/distribuit; b) venitul net anual impozabil se determin pe fiecare surs de venit prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale din aceeai surs admise la report pentru anul fiscal de impunere. Dac pierderile fiscale reportate aferente unei surse sunt mai mari dect venitul net anual al sursei respective, rezultatul reprezint pierdere de reportat. 157. Rezultatul negativ dintre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile, nregistrate pentru fiecare surs de venit din categoriile de venituri, reprezint pierdere fiscal pentru acea surs de venit. Codul fiscal: (3) Pierderea fiscal anual nregistrat din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole se poate compensa cu rezultatele pozitive obinute din aceeai surs de venit. Pierderea care rmne necompensat n cursul aceluiai an fiscal devine pierdere reportat. Pierderile provenind din strintate ale persoanelor fizice

102

rezidente se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, din strintate, pe fiecare ar, nregistrate n cursul aceluiai an fiscal, sau se reporteaz pe urmtorii 5 ani asupra veniturilor realizate din ara respectiv. Norme metodologice: 158. Compensarea pierderilor fiscale anuale se realizeaz astfel: a) pierderea fiscal obinut dintr-o surs se poate compensa cu venitul net obinut din aceeai surs. Dac pierderea fiscal obinut dintr-o surs se compenseaz numai parial cu venitul net obinut din aceeai surs, suma rmas necompensat reprezint pierdere fiscal anual; b) pierderea fiscal anual nregistrat de un contribuabil, aferent unei surse din Romnia, nu poate fi compensat cu veniturile realizate de acesta din strintate; c) pierderea fiscal din strintate se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, din strintate, din aceeai ar, nregistrate n cursul aceluiai an fiscal. Pierderea anual necompensat se reporteaz pe urmtorii 5 ani i se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i din aceeai ar, obinute n perioada respectiv. Codul fiscal: (4) Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele: a) reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani consecutivi; b) dreptul la report este personal i netransmisibil; c) pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei prevzute la lit. a), reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. Norme metodologice: 159. Dac n urma compensrii admise pentru anul fiscal rmne o pierdere necompensat, aceasta reprezint pierdere fiscal reportat pe anii urmtori pn la al cincilea an inclusiv. 160. Regulile de compensare i reportare a pierderilor sunt urmtoarele: a) reportarea pierderilor se va face an dup an, pe sursa respectiv, ncepnd cu pierderea cea mai veche; b) dreptul la reportul pierderii este personal i supus identitii contribuabilului; nu poate fi transmis motenitorilor sau oricrei alte persoane, n scopul reducerii sarcinii fiscale ce revine acesteia, i reprezint pierdere definitiv a contribuabilului decedat. Codul fiscal: Declaraii de venit estimat Art. 81 - (1) Contribuabilii, precum i asociaiile fr personalitate juridic, care ncep o activitate n cursul anului fiscal sunt obligai s depun la organul fiscal competent o declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac excepie de la prevederile prezentului alineat contribuabilii care realizeaz venituri pentru care impozitul se percepe prin reinere la surs. (2) Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal au obligaia s depun o declaraie privind venitul estimat, n termen de 15 zile de

103

la ncheierea contractului ntre pri. Declaraia privind venitul estimat se depune o dat cu nregistrarea la organul fiscal a contractului ncheiat ntre pri. (3) Contribuabilii care, n anul anterior, au realizat pierderi i cei care au realizat venituri pe perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care, din motive obiective, estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior depun, o dat cu declaraia special, i declaraia estimativ de venit. (4) Contribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de venit, precum i cei pentru care cheltuielile se determin n sistem forfetar i au optat pentru determinarea venitului net n sistem real depun, o dat cu cererea de opiuni, i declaraia de venit estimat. Norme metodologice: 161. Contribuabilii care ncep o activitate independent au obligaia declarrii veniturilor i cheltuielilor estimate a se realiza n anul de impunere, pe fiecare surs i categorie de venit. Declararea veniturilor i a cheltuielilor estimate se face prin depunerea declaraiilor privind venitul estimat, pe fiecare surs i categorie de venit, la organul fiscal competent, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Obligaia depunerii declaraiilor privind venitul estimat revine att contribuabililor care determin venitul net n sistem real i desfoar activitatea n mod individual sau ntr-o form de asociere care nu d natere unei persoane juridice, ct i contribuabililor pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit. Nu depun declaraii privind venitul estimat contribuabilii care desfoar activiti independente pentru care plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs de ctre pltitorul de venit. n cazul n care contribuabilul obine venituri ntr-o form de asociere, fiecare asociat va declara veniturile estimate rezultate din distribuirea venitului net estimat al asocierii fr personalitate juridic. 162. Asocierile fr personalitate juridic ce ncep o activitate independent au obligaia s depun o declaraie privind venitul estimat la organul fiscal n a crui raz teritorial i are sediul asociaia, n termen de 15 zile de la ncheierea contractului de asociere, o dat cu nregistrarea acestuia la organul fiscal. 163. Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal au obligaia depunerii la organul fiscal competent a declaraiei privind venitul estimat pe fiecare surs de realizare a venitului, o dat cu nregistrarea contractului de cedare a folosinei bunurilor, n termen de 15 zile de la ncheierea acestuia. Nu depun declaraie privind venitul estimat contribuabilii care realizeaz venituri din arend. 164. Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i din activiti agricole, impui pe baz de norme de venit, i care solicit trecerea pentru anul fiscal urmtor la impunerea n sistem real vor depune declaraia privind venitul estimat pn la data de 31 ianuarie, o dat cu cererea de opiune. Contribuabilii care ncep o activitate impus pe baz de norme de venit i opteaz pentru determinarea venitului net n sistem real vor depune declaraiile privind venitul estimat, n termen de 15 zile de la producerea evenimentului, o dat cu cererea de opiune. 165. Organul fiscal competent pentru depunerea declaraiilor privind venitul estimat este: - organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia;

104

- organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit, pentru ceilali contribuabili persoane fizice. 166. n sensul art. 81 alin. (3) din Codul fiscal, prin motive obiective care conduc la depunerea unei noi declaraii de venit estimat n vederea recalculrii nivelului plilor anticipate se nelege: ntreruperi temporare de activitate n cursul anului din cauza unor motive medicale, justificate cu documente, situaii de for major, alte cauze care genereaz modificarea veniturilor. Codul fiscal: Stabilirea plilor anticipate de impozit Art. 82 - (1) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arendare, precum i venituri din activiti agricole sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, exceptndu-se cazul veniturilor pentru care plile anticipate se stabilesc prin reinere la surs. (2) Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, pe fiecare surs de venit, lundu-se ca baz de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz, prin emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor potrivit legii. n cazul impunerilor efectuate dup expirarea termenelor de plat prevzute la alin. (3) contribuabilii au obligaia efecturii plilor anticipate la nivelul sumei datorate pentru ultimul termen de plat al anului precedent. Diferena dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat n anul precedent i suma reprezentnd pli anticipate datorate de contribuabil la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal. Pentru declaraiile de venit estimativ, depuse n luna decembrie, nu se mai stabilesc pli anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfritul anului urmnd s fie supus impozitrii, pe baza deciziei de impunere emise pe baza declaraiei de venit. Plile anticipate pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arend, se stabilesc de organul fiscal astfel: a) pe baza contractului ncheiat ntre pri; sau b) pe baza veniturilor determinate potrivit datelor din contabilitatea n partid simpl, potrivit opiunii. n cazul n care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosinei bunurilor reprezint echivalentul n lei al unei sume n valut, determinarea venitului anual estimat se efectueaz pe baza cursului de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziua precedent celei n care se efectueaz impunerea. (3) Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, cu excepia impozitului pe veniturile din arendare, pentru care plata impozitului se efectueaz potrivit deciziei emise pe baza declaraiei de venit. Contribuabilii care determin venitul net din activiti agricole, potrivit art. 72 i 73, datoreaz pli anticipate ctre bugetul de stat pentru impozitul aferent acestui venit, n dou rate egale, astfel: 50% din impozit, pn la data de 1 septembrie inclusiv, i 50% din impozit, pn la data de 15 noiembrie inclusiv. (4) Termenele i procedura de emitere a deciziilor de pli anticipate vor fi stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.

105

(5) Pentru stabilirea plilor anticipate, organul fiscal va lua ca baz de calcul venitul anual estimat, n toate situaiile n care a fost depus o declaraie privind venitul estimat pentru anul curent sau venitul din declaraia special pentru anul fiscal precedent, dup caz. La stabilirea plilor anticipate se utilizeaz cota de impozit de 16%, prevzut la art. 43 alin. (1). Norme metodologice: 167. Plile anticipate se stabilesc astfel: a) pentru contribuabilii cu domiciliul fiscal n Romnia, de organul fiscal n a c rui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al acestora; b) pentru contribuabilii care nu au domiciliul fiscal n Romnia, de organul fiscal pe a c rui raz teritorial se realizeaz venitul. Plata sumelor astfel stabilite se efectueaz la organul fiscal care a fcut stabilirea lor. Pentru stabilirea plilor anticipate se va utiliza cota de impunere prevzut la art. 43 alin. (1) din Codul fiscal. 168. Sumele reprezentnd pli anticipate se achit n 4 rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, respectiv 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 decembrie, cu excepia veniturilor din activiti agricole, pentru care sumele reprezentnd pli anticipate se achit pn la 1 septembrie i 15 noiembrie. Pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor sub forma arendei plata impozitului se efectueaz pe baza deciziei de impunere emise pe baza declaraiei de venit. 169. n cazul contribuabililor impui pe baz de norme de venit, stabilirea plilor anticipate se face pe baza normelor de venit aprobate pentru anul de impunere, corespunztor activitii desfurate. 170. Solicitarea emiterii unei noi decizii de plat anticipat, potrivit art. 81 alin. (3) din Codul fiscal, se face prin depunerea de ctre contribuabil a unei declaraii privind venitul estimat. 171. n cazul contribuabililor care obin venituri de aceeai natur, pentru care plile anticipate se stabilesc att de organul fiscal, ct i prin reinere la surs, la stabilirea plilor anticipate de ctre organul fiscal se exclud din venitul net veniturile pentru care plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs, proporional cu ponderea acestora n totalul veniturilor brute. Codul fiscal: Declaraia de venit i declaraii speciale Art. 83 - (1) Contribuabilii prevzui la art. 40 alin. (1) lit. a) i cei care ndeplinesc condiiile de la art. 40 alin. (2), cu excepia contribuabililor prevzui la alin. (4) din prezentul articol, au obligaia de a depune o declaraie de venit la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal. Declaraia de venit se depune o dat cu declaraiile speciale pentru anul fiscal, pn la data de 15 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. (2) Contribuabilii, alii dect cei prevzui la alin. (1), depun numai declaraiile speciale pentru anul fiscal, pn la data de 15 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. n cazul veniturilor din salarii, fiele fiscale se depun n cadrul aceluiai termen ca i declaraiile speciale.

106

(3) Declaraiile speciale se completeaz pentru fiecare surs de realizare a venitului. Declaraiile speciale se depun de toi contribuabilii care realizeaz, individual sau dintr-o form de asociere, venituri din activiti independente, precum i venituri din cedarea folosinei bunurilor, inclusiv pentru veniturile din activiti agricole determinate n sistem real. n cazul veniturilor din salarii, cu excepia celor prevzute la alin. (4) lit. a), realizate de contribuabilii, alii dect persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia i cele care ndeplinesc condiiile prevzute la art. 40 alin. (2), fiele fiscale se depun pentru fiecare surs de realizare a venitului, n cadrul aceluiai termen, ca i declaraiile speciale. Pentru veniturile realizate dintr-o form de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuit din asociere. (4) Nu se depun declaraii speciale pentru urmtoarele categorii de venituri: a) venituri sub form de salarii i venituri asimilate salariilor, pentru care informaiile sunt cuprinse n fiele fiscale, care au regim de declaraii de impozite i taxe sau declaraii lunare, depuse de contribuabilii prevzui la art. 60; b) venituri din investiii, precum i venituri din premii i din jocuri de noroc, a cror impunere este final; c) venituri din pensii; d) venituri nete determinate pe baz de norme de venit; e) venituri din alte surse. (5) Contribuabilii nu sunt obligai s depun declaraie de venit la organul fiscal competent, dac: a) obin numai venituri sub form de salarii, pentru activiti desfurate n Romnia; b) obin numai venituri din investiii, pensii, venituri din activiti agricole, venituri din premii i din jocuri de noroc, venituri din alte surse a cror impunere este final; c) obin venituri potrivit art. 40 alin. (1) lit. b) - e) coroborat cu alin. (2) al aceluiai articol. Norme metodologice: 172. Declaraia de venit este documentul prin care contribuabilii declar veniturile obinute n anul fiscal de raportare, n vederea calculrii, de ctre organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul i are domiciliul fiscal, a venitului net anual impozabil i a impozitului pe venitul anual. 173. Declaraia de venit se depune de ctre contribuabilii prevzui la art. 83 alin. (1) din Codul fiscal, care realizeaz, individual sau dintr-o form de asociere, venituri din activiti independente, venituri din cedarea folosinei bunurilor i venituri din activiti agricole. 174. Declaraia de venit se depune pn la data de 15 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului la organul fiscal n crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului. 175. Declaraiile speciale sunt documentele prin care contribuabilii declar veniturile i cheltuielile efectiv realizate, pe fiecare categorie de venit i pe fiecare surs, n vederea stabilirii de ctre organul fiscal a plilor anticipate. 176. Declaraiile speciale se depun de contribuabilii care realizeaz, individual sau dintr-o form de asociere, venituri din activiti independente, venituri din cedarea folosinei bunurilor i venituri din activiti agricole pentru care venitul net se determin n sistem real. Declaraiile speciale se depun pn la data de 15 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului la organul fiscal competent, dup cum urmeaz:

107

- organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului, pentru persoanele fizice care au domiciliul fiscal n Romnia; - organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit, pentru ceilali contribuabili persoane fizice. Pentru veniturile realizate dintr-o form de asociere venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuit/distribuit din asociere. 177. Contribuabilii care realizeaz venituri din strintate impozabile n Romnia au obligaia s declare n Romnia veniturile respective pn la data de 15 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. 178. Contribuabilii care nceteaz s mai aib domiciliul fiscal n Romnia vor depune la organul fiscal n a crui raz teritorial i au domiciliul fiscal o declaraie de venit nsoit de declaraii speciale. Declaraiile vor cuprinde veniturile i cheltuielile aferente anului fiscal curent, pentru perioada n care contribuabilii au avut domiciliul n Romnia. n termen de 5 zile de la depunerea declaraiei, organul fiscal n a crui raz teritorial contribuabilul i are domiciliul fiscal va emite decizia de impunere i va comunica contribuabilului eventualele sume de plat sau de restituit. Codul fiscal: Stabilirea i plata impozitului pe venitul net anual impozabil Art. 84 - (1) Impozitul pe venitul net anual impozabil datorat este calculat de organul fiscal competent, pe baza declaraiei de venit, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil din anul fiscal respectiv. (2) Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat pentru sponsorizarea entitilor nonprofit care funcioneaz n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare. (3) Obligaia calculrii, reinerii i virrii sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat revine organului fiscal competent. (4) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (2) i (3) se stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice. (5) Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite o decizie de impunere, n intervalul i n forma stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. (6) Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anual se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie, privind colectarea creanelor bugetare. Norme metodologice: 179. Decizia de impunere anual se emite dup cum urmeaz: - pentru contribuabilii cu domiciliul fiscal n Romnia, de organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al acestora; - pentru contribuabilii care nu au domiciliul fiscal n Romnia, de organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit. 180. Diferenele de impozit pe venitul anual, calculate prin deciziile de impunere, se pl tesc la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului.

108

181. n situaia n care organul fiscal competent constat diferene de venituri supuse impunerii, se va emite o nou decizie de impunere anual prin care se stabilesc obligaiile fiscale, potrivit prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Codul fiscal: Cap. XI Proprietatea comun i asociaiile fr personalitate juridic Venituri din bunuri sau drepturi care sunt deinute n comun Art. 85 - Venitul net obinut din exploatarea bunurilor i drepturilor de orice fel, deinute n comun, este considerat ca fiind obinut de proprietari, uzufructuari sau de ali deintori legali, nscrii ntr-un document oficial, i se atribuie proporional cu cotele-pri pe care acetia le dein n acea proprietate sau n mod egal, n situaia n care acestea nu se cunosc. Norme metodologice: 182. Venitul net obinut din exploatarea drepturilor de proprietate intelectual deinute n comun se atribuie proporional cu cotele-pri pe care titularii acestora le dein n acea proprietate, determinate conform regulilor n vigoare specifice fiecrui domeniu. n cazul n care cotele-pri nu se cunosc, repartizarea veniturilor se face n mod egal. 183. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun pe cote-pri se repartizeaz ntre coproprietari proporional cu cotele deinute de acetia n coproprietate. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun n devlmie se repartizeaz n mod egal ntre proprietarii comuni. Repartizarea venitului net conform prevederilor de mai sus se face n condiiile n care n contractul de cedare a folosinei se menioneaz c partea contractant care cedeaz folosina este reprezentat de coproprietari. n condiiile n care coproprietarii decid asupra unei alte mpriri, se va anexa la contract un act autentificat din care s rezulte voina prilor. Codul fiscal: Reguli privind asocierile fr personalitate juridic Art. 86 - (1) Prevederile prezentului articol nu se aplic: - pentru asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 28; - fondurilor de investiii constituite ca asociaii fr personalitate juridic; - asocierilor cu o persoan juridic pltitoare de impozit pe profit, caz n care sunt aplicabile numai reglementrile fiscale din titlul II. (2) n cadrul fiecrei asocieri fr personalitate juridic, constituit potrivit legii, asociaii au obligaia s ncheie contracte de asociere n form scris, la nceperea activitii, care s cuprind inclusiv date referitoare la: a) prile contractante; b) obiectul de activitate i sediul asociaiei; c) contribuia asociailor n bunuri i drepturi; d) cota procentual de participare a fiecrui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii corespunztoare contribuiei fiecruia;

109

e) desemnarea asociatului care s rspund pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice; f) condiiile de ncetare a asocierii. Contribuiile asociailor conform contractului de asociere nu sunt considerate venituri pentru asociaie. Contractul de asociere se nregistreaz la organul fiscal teritorial n raza cruia i are sediul asociaia, n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Organul fiscal are dreptul s refuze nregistrarea contractelor, n cazul n care acestea nu cuprind datele solicitate conform prezentului alineat. Norme metodologice: 184. Sunt supuse obligaiei de ncheiere i nregistrare a unui contract de asociere att asociaiile fr personalitate juridic, ale cror constituire i funcionare sunt reglementate prin acte normative speciale, respectiv asociaii familiale, cabinete medicale grupate, cabinete medicale asociate, societate civil medical, cabinete asociate de avocai, societate civil profesional de avocai, notari publici asociai, asociaii n participaiune constituite potrivit legii, ct i orice asociere fr personalitate juridic constituit n baza Codului civil. 185. Asociatul desemnat conform prevederilor art. 86 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal are i urmtoarele obligaii: - s asigure organizarea i conducerea evidenelor contabile; - s determine venitul net/pierderea obinut/obinut n cadrul asociaiei, precum i distribuirea venitului net/pierderii pe asociai; - s depun o declaraie privind veniturile i cheltuielile estimate, la termenele stabilite, la organul fiscal n a crui raz teritorial asociaia i desfoar activitatea; - s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a acestuia la organul fiscal n a crui raz teritorial i are sediul asociaia, n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul principal de desfurare a activitii asociaiei; - s reprezinte asociaia n verificrile efectuate de organele fiscale, precum i n ceea ce privete depunerea de obieciuni, contestaii, plngeri asupra actelor de control ncheiate de organele fiscale; - s rspund la toate solicitrile organelor fiscale, att cele privind asociaia, ct i cele privind asociaii, legate de activitatea desfurat de asociaie; - s completeze Registrul pentru evidena aportului i rezultatului distribuit; - alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului III din Codul fiscal. Codul fiscal: (3) n cazul n care ntre membrii asociai exist legturi de rudenie pn la gradul al patrulea inclusiv, prile sunt obligate s fac dovada c particip la realizarea venitului cu bunuri sau drepturi asupra crora au drept de proprietate. Pot fi membri asociai i persoanele fizice care au dobndit capacitate de exerciiu restrns. (4) Asocierile au obligaia s depun la organul fiscal competent, pn la data de 15 martie a anului urmtor, declaraii anuale de venit, conform modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice, care vor cuprinde i distribuia venitului net/pierderii pe asociai. Norme metodologice:

110

186. Asociaia, prin asociatul desemnat, depune pn la data de 15 martie a anului urmtor, la organul fiscal n a crui raz teritorial i are locul principal de desfurare a activitii, o declaraie anual care cuprinde venitul net/pierderea realizat/realizat pe asociaie, precum i distribuia venitului net/pierderii pe fiecare asociat. O copie de pe declaraie se transmite de ctre asociatul desemnat fiecrui asociat. Pe baza acestei copii asociaii vor cuprinde n declaraia de venit venitul net/pierderea ce le revine din activitatea asociaiei. Codul fiscal: (5) Venitul/pierderea anual/anual, realizate n cadrul asocierii, se distribuie asociailor, proporional cu cota procentual de participare corespunztoare contribuiei, conform contractului de asociere. Norme metodologice: 187. Venitul net se consider distribuit i dac acesta rmne la asociaie sau este pus la dispoziie asociailor. 188. n cazul modificrii cotelor de participare n cursul anului, pentru distribuirea venitului net anual se va proceda astfel: a) se determin un venit net/o pierdere intermediar/intermediar la sfritul lunii n care sau modificat cotele pe baza venitului brut i a cheltuielilor, astfel cum acestea sunt nregistrate n evidenele contabile; b) venitul net/pierderea intermediar/intermediar se aloc fiecrui asociat, n funcie de cotele de participare, pn la data modificrii acestora; c) la sfritul anului, din venitul net/pierderea anual/anual se deduce venitul net/pierderea intermediar/ intermediar, iar diferena se aloc asociailor, n funcie de cotele de participare ulterioare modificrii acestora; d) venitul net/pierderea anual/anual distribuit/distribuit fiecrui asociat se determin prin nsumarea veniturilor nete/pierderilor intermediare determinate potrivit lit. b) i c). Codul fiscal: (6) Tratamentul fiscal al venitului realizat din asociere, n alte cazuri dect asocierea cu o persoan juridic, va fi stabilit n aceeai manier ca i pentru categoria de venituri n care este ncadrat. (7) Profitul/venitul cuvenit unei persoane fizice, dintr-o asociere cu o persoan juridic romn, microntreprindere care nu genereaz o persoan juridic, determinat cu respectarea regulilor stabilite n titlul IV, este asimilat, n vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului din activiti independente, din care se deduc contribuiile obligatorii n vederea obinerii venitului net. (8) Impozitul reinut de persoana juridic n contul persoanei fizice, pentru veniturile realizate dintr-o asociere cu o persoan juridic romn care nu genereaz o persoan juridic, reprezint plata anticipat n contul impozitului anual pe venit. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului, determinat conform metodologiei stabilite n legislaia privind impozitul pe venitul microntreprinderii, revine persoanei juridice romne. Norme metodologice:

111

189. Persoanele fizice care obin profituri dintr-o activitate desfurat n asociere cu o persoan juridic romn - microntreprindere, care nu d natere unei persoane juridice, au obligaia s asimileze acest venit distribuit din asociere venitului brut din activiti independente. Venitul net se determin prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii prevzute de lege, datorate de persoanele fizice. Codul fiscal: Cap. XII Aspecte fiscale internaionale Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activiti independente Art. 87 - (1) Persoanele fizice nerezidente, care desfoar o activitate independent, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, sunt impozitate, potrivit prezentului titlu, la venitul net anual impozabil din activitatea independent, ce este atribuibil sediului permanent. (2) Venitul net dintr-o activitate independent ce este atribuibil unui sediu permanent se determin conform art. 48, n urmtoarele condiii: a) n veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent; b) n cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente realizrii acestor venituri. Norme metodologice: 190. Pentru veniturile realizate de un nerezident din activiti independente atribuibile unui sediu permanent definit potrivit art. 8 din Codul fiscal, impozitul se determin prin aplicarea cotei de impozitare asupra venitului net anual impozabil aferent acestuia. 191. Pentru calculul impozitului pe veniturile din activiti independente, altele dect cele prevzute la art. 52 din Codul fiscal, sumele reprezentnd pli anticipate n contul impozitului anual pe venit se stabilesc de ctre organul fiscal pe a crui raz teritorial se realizeaz n ntregime sau cu preponderen venitul. 192. Dup ncheierea anului fiscal organul fiscal menionat la pct. 191 va emite decizie de impunere pentru ntreaga activitate desfurat n Romnia din anul fiscal i va elibera documentul care atest venitul realizat i impozitul pltit. Codul fiscal: Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activiti dependente Art. 88 - Persoanele fizice nerezidente, care desfoar activiti dependente n Romnia, sunt impozitate, potrivit prevederilor cap. III din prezentul titlu, numai dac se ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) persoana nerezident este prezent n Romnia timp de una sau mai multe perioade de timp care, n total, depesc 183 de zile din oricare perioad de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic n cauz; b) veniturile salariale sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident; c) veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n Romnia.

112

Norme metodologice: 193. Veniturile obinute de persoanele fizice nerezidente din Romnia din activiti dependente se impoziteaz separat pe fiecare surs/loc de realizare, impozitul lunar calculat potrivit pct. 194 fiind impozit final. Dup ncheierea anului fiscal, organul fiscal va elibera documentul care s ateste venitul realizat i impozitul pltit pentru anul fiscal respectiv, la cererea contribuabilului. Profesorii i cercettorii nerezideni care desfoar o activitate n Romnia ce depete perioada de scutire stabilit prin conveniile de evitare a dublei impuneri, ncheiate de Romnia cu diverse state, se impun pentru veniturile realizate n intervalul de timp ce depete perioada de scutire potrivit titlului III. 194. a) Veniturile din salarii realizate de persoanele fizice prevzute la art. 88 lit. a) din Codul fiscal, care i desfoar activitatea n Romnia, vor fi impozitate dac persoana fizic este prezent n Romnia una sau mai multe perioade de timp ce depesc n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz. b) Veniturile din salarii realizate de persoane fizice nerezidente care i desfoar activitatea n Romnia i sunt prezente n Romnia o perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz vor fi impozitate n Romnia dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii: - salariul este pltit de un angajator care este rezident sau n numele acestuia; - salariul este suportat de un sediu permanent pe care angajatorul nerezident l are n Romnia (veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n Romnia). c) Veniturile din salarii se impoziteaz ncepnd cu prima zi de la data sosirii persoanei fizice, dovedit cu viza de intrare n Romnia de pe paaport. La determinarea impozitului se va avea n vedere principiul celor 183 de zile care sfresc n anul calendaristic n cauz. Modul de calcul al celor 183 de zile se va face aplicndu-se metoda zilelor de prezen. Contribuabilul are posibilitatea s furnizeze dovezi referitoare la prezena sa, pe baza datelor din documentele de transport, paaport i alte documente prin care se atest intrarea n Romnia. n calculul celor 183 de zile se includ: ziua de sosire, ziua de plecare i toate celelalte zile petrecute pe teritoriul Romniei. Orice fraciune de zi n care contribuabilul este prezent n Romnia conteaz drept zi de prezen pentru calculul celor 183 de zile. 195. Contribuabilii prevzui la pct. 194 sunt obligai ca n termen de 15 zile de la data nceperii activitii s se adreseze organului fiscal n a crui raz teritorial se realizeaz venitul, n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil acestor venituri, n conformitate cu prevederile conveniilor de evitare a dublei impuneri, ncheiate de Guvernul Romniei cu alte state. Astfel, contribuabilul va depune la organul fiscal, dup caz, urmtoarele: - cerere; - copie de pe documentul care reglementeaz raportul de munc i traducerea acestuia n limba romn, certificat de traductori autorizai; - certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea fiscal competent a statului al crui rezident este sau un alt document prin care se atest rezidena fiscal, document vizat de organul fiscal al statului su de reziden, tradus i legalizat de organul autorizat din Romnia;

113

- documentul care atest dreptul de munc pe teritoriul Romniei, respectiv permisul de munc. Dac persoanele fizice nerezidente nu prezint n termenul stabilit documentele prevzute la alineatul precedent, acestea datoreaz impozit pe veniturile din salarii din prima zi de desfurare a activitii. n situaia n care persoanele respective depun ulterior documentele solicitate, organul fiscal va efectua regularizarea impozitului pltit. 196. n cazul n care contribuabilii pltii din strintate de un angajator nerezident i prelungesc perioada de edere n Romnia, precum i cei care, prin prezene repetate n Romnia, totalizeaz peste 183 de zile sunt obligai s ntiineze n scris organul fiscal competent despre depirea acestui termen, caz n care datoreaz impozit din prima zi pentru veniturile realizate ca urmare a desfurrii activitii n Romnia. 197. n situaia n care persoanele fizice au desfurat activitatea n Romnia ntr-o perioad mai mic de 183 de zile, n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz, i au fost pltite din strintate, i prelungesc perioada de edere n Romnia peste 183 de zile, impozitul pe veniturile din salarii pentru activitatea desfurat n Romnia este datorat ncepnd cu prima zi de sosire n Romnia. n acest caz contribuabilul depune la organul fiscal competent declaraii lunare de impunere, care vor cuprinde veniturile lunare realizate n perioada anterioar prelungirii ederii n Romnia, n termen de 15 zile de la ultima zi a perioadei de 183 de zile expirate. n situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul ntr-o sum global pe un interval de timp, dup ce a expirat perioada de 183 de zile, sumele nscrise n declaraii se pot stabili la nivelul unei medii lunare, respectiv suma global a salariului declarat mprit la numrul de luni din acea perioad. 198. Persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia i care au reziden ntr-un stat contractant cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri se impun n Romnia conform titlului III din Codul fiscal pentru veniturile, altele dect cele supuse impunerii potrivit titlului V din Codul fiscal, atunci cnd nu prezint certificatul de reziden fiscal sau un alt document prin care se atest rezidena fiscal. n aceleai condiii i pentru aceleai categorii de venituri se impun i persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia i sunt rezidente ale unor state cu care Romnia nu are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri. 199. n situaia n care exist convenii de evitare a dublei impuneri, persoana fizic cu dubl reziden - romn i a unui stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri -, cu domiciliul n Romnia, se va impune n Romnia, coroborat cu prevederile conveniilor de evitare a dublei impuneri. Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri persoana fizic respectiv va prezenta autoritilor fiscale romne certificatul de reziden fiscal sau un alt document prin care se atest rezidena fiscal, precum i traducerea acestuia n limba romn, certificat de traductori autorizai. Pentru a stabili al crui rezident este persoana fizic respectiv, contribuabilul va face dovada "centrului intereselor vitale", respectiv va prezenta organului fiscal documentele necesare prin care se atest c veniturile obinute n cellalt stat sunt superioare celor realizate n Romnia i autoritatea fiscal a statului respectiv i rezerv dreptul de a-l considera rezident fiscal din punct de vedere al impunerii veniturilor mondiale, caz n care impunerea acestui contribuabil n Romnia se va face numai pentru veniturile din Romnia.

114

Prin documente necesare se nelege: copiile declaraiilor de impunere din cellalt stat, declaraia pe propria rspundere privind situaia copiilor colarizai, situaia de avere, dup caz, a familiei i altele asemenea. n situaia n care veniturile din cellalt stat nu sunt la nivelul care s conduc la acordarea rezidenei fiscale n acest stat i autoritatea fiscal romn apreciaz c sunt ntrunite condiiile pentru impunerea veniturilor n Romnia, acestui contribuabil i se vor impune n Romnia veniturile mondiale i, prin schimb de informaii, autoritile competente romne i din cellalt stat se vor informa asupra acestui caz. 200. Contribuabilii persoane fizice romne care locuiesc n strintate i care i menin domiciliul n Romnia se impun n Romnia pentru veniturile impozabile conform prevederilor titlului III din Codul fiscal, realizate att n Romnia, ct i n strintate, iar obligaiile fiscale se exercit direct sau, n situaia n care nu i ndeplinesc obligaiile n mod direct, prin desemnarea unui reprezentant fiscal. 201. Cetenii strini refugiai i care sunt prezeni n Romnia, potrivit autorizrilor specifice acordate, se impoziteaz pentru veniturile realizate pe teritoriul Romniei. Codul fiscal: Venituri obinute din strintate altele dect cele prevzute la art. 41 lit. a), c) i f) Art. 90 - (1) Persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) i cele care ndeplinesc condiia prevzut la art. 40 alin. (2) datoreaz impozit pentru veniturile obinute din strintate, altele dect cele prevzute la art. 41 lit. a), c) i f). (2) Veniturile realizate din strintate se supun impozitrii prin aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate dup regulile proprii fiecrei categorii de venit, n funcie de natura acestuia. (3) Contribuabilii care obin venituri din strintate conform alin. (1) au obligaia s le declare, potrivit declaraiei specifice, pn la data de 15 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului. (4) Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite o decizie de impunere, n intervalul i n forma stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. (5) Diferenele de impozit rmase de achitat, conform deciziei de impunere anual, se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie, privind colectarea creanelor bugetare. Norme metodologice: 202. Pentru veniturile din pensii i sume asimilate acestora, obinute din strintate, pentru care Romnia are drept de impunere, contribuabilii au obligaia s completeze i s depun o declaraie special, respectiv "Declaraie privind veniturile din strintate a cror impunere n Romnia este final". Impozitul datorat n Romnia se determin prin aplicarea cotei de impunere asupra venitului brut anual diminuat cu suma lunar neimpozabil, stabilit potrivit prevederilor art. 69 din Codul fiscal, calculat la nivelul anului. Codul fiscal: Creditul fiscal extern Art. 91 - (1) Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelai venit i n decursul aceleiai perioade impozabile, sunt supui impozitului pe venit att pe teritoriul

115

Romniei, ct i n strintate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia a impozitului pltit n strintate, denumit n continuare credit fiscal extern, n limitele prevzute n prezentul articol. (2) Creditul fiscal extern se acord dac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii: a) impozitul pltit n strintate, pentru venitul obinut n strintate, a fost efectiv pltit n mod direct de persoana fizic sau de reprezentantul su legal ori prin reinere la surs de ctre pltitorul venitului. Plata impozitului n strintate se dovedete printr-un document justificativ, eliberat de: 1. autoritatea fiscal a statului strin respectiv; 2. angajator, n cazul veniturilor din salarii; 3. alt pltitor de venit, pentru alte categorii de venituri; b) venitul pentru care se acord credit fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri prevzute la art. 41. (3) Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate, aferent venitului din sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit datorat n Romnia, aferent venitului impozabil din strintate. n situaia n care contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din mai multe state, creditul fiscal extern admis a fi dedus din impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare ar i pe fiecare natur de venit. (4) Veniturile realizate din strintate, altele dect cele prevzute la art. 41 lit. a), c) i f), de ctre persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) i cele care ndeplinesc condiia de la art. 40 alin. (2), se supun impozitrii n Romnia, recunoscndu-se impozitul pltit n strintate sub forma creditului fiscal, dar limitat la impozitul pe venitul similar datorat n Romnia. (5) n vederea calculului creditului fiscal extern, sumele n valut se transform la cursul de schimb mediu anual al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului. Veniturile din strintate realizate de persoanele fizice rezidente, precum i impozitul aferent, exprimate n uniti monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate de Banca Naional a Romniei, se vor transforma astfel: a) din moneda statului de surs ntr-o valut de circulaie internaional, cum ar fi dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb din ara de surs; b) din valuta de circulaie internaional n lei, folosindu-se cursul de schimb mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului respectiv. Norme metodologice: 203. Urmtoarele persoane fizice sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei: - persoanele fizice rezidente romne cu domiciliul n Romnia; - persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal. n situaia n care pentru venitul din strintate de natura celor prevzute la art. 41 lit. a), c) i f) din Codul fiscal statul respectiv i-a exercitat dreptul de impunere, aceste persoane au dreptul s deduc din impozitul pe venit datorat n Romnia impozitul pe venit pltit n strintate pentru fiecare surs de venit, n condiiile prevzute de Codul fiscal.

116

Veniturile din strintate realizate de contribuabilii prevzui la art. 40 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i cei prevzui la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal, precum i impozitul aferent, a crui plat n strintate este atestat cu document justificativ eliberat de autoritatea fiscal a statului strin, de angajator sau de alt pltitor de venituri, exprimate n unitile monetare proprii fiecrui stat, se vor transforma n lei la cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei din anul de realizare a venitului respectiv. 204. Impozitul pltit n strintate, care se deduce din impozitul pe venit datorat n Romnia, este limitat la partea de impozit pe venit datorat n Romnia. Prin venit mondial se nelege suma veniturilor impozabile din Romnia i din strintate din categoriile de venituri realizate de persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i de cele care ndeplinesc condiia menionat la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal. Pentru veniturile menionate la art. 41 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, care au fost globalizate n strintate, creditul fiscal extern pentru fiecare venit este limitat la impozitul pe venit calculat prin aplicarea cotei medii de impozit din strintate, aplicat asupra fiecrei surse de venit obinut n strintate, dar nu mai mult dect cota de impozit prevzut la titlul III din Codul fiscal, aferent venitului respectiv. Cota medie de impozit se calculeaz astfel: impozit pltit n strintate Cota medie de impozit = . venit global obinut n strintate Venitul global obinut n strintate reprezint toate categoriile de venituri care, conform legii din statul respectiv, se globalizeaz n strintate. 205. Pentru veniturile realizate n strintate i care nu au fost globalizate n vederea impozitrii, creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit pltit n strintate, dar nu mai mult dect cel datorat pentru un venit similar n Romnia, potrivit Codului fiscal. 206. Dac suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai mare dect impozitul pltit n strintate, suma recunoscut care se deduce este la nivelul impozitului pltit n strintate. n situaia n care suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai mic dect impozitul pltit n strintate, suma recunoscut reprezentnd creditul fiscal extern acordat este la nivelul sumei calculate conform pct. 204. 207. Calcularea creditului fiscal extern se face de organul fiscal, separat pe fiecare surs de venit. n situaia n care contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din mai multe state, creditul extern admis a fi dedus din impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare surs de venit i pe fiecare ar. 208. n cazul veniturilor menionate la art. 41 lit. d), e), g) i h) din Codul fiscal, creditul fiscal extern se acord pentru fiecare venit similar din Romnia. Creditul fiscal extern pentru veniturile din strintate, a cror impunere n Romnia este final, se va acorda astfel: a) n situaia n care n strintate cota de impozit este mai mare dect cea prevzut n titlul III din Codul fiscal pentru un venit similar, creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit calculat, aplicndu-se cota prevzut n acest titlu; b) n situaia n care cota de impozit este mai mic n strintate dect cota de impozit pentru un venit similar din Romnia, creditul fiscal extern este calculat la nivelul impozitului pltit n strintate, iar impozitul anual rmas de achitat n Romnia se calculeaz ca diferen

117

ntre impozitul pe venit calculat aplicndu-se cota de impozit prevzut la titlul III din Codul fiscal i impozitul pe venit pltit n strintate pentru venitul realizat n strintate. Pentru veniturile menionate la art. 41 lit. d), e), g) i h) din Codul fiscal, creditul fiscal se acord potrivit prevederilor pct. 205. 209. Persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal, care desfoar activitate salarial n strintate i sunt pltite pentru activitatea salarial desfurat n strintate de ctre angajatorul romn, se impun n Romnia pentru veniturile realizate din activitatea salarial desfurat n strintate. Veniturile din salarii prevzute la art. 41 lit. b) din Codul fiscal, care nu sunt impozabile n Romnia, nu fac obiectul creditului fiscal extern. 210. n vederea definitivrii impunerii, la sfritul anului fiscal vizat persoana n cauz va prezenta organului fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului documentul justificativ privind venitul realizat i impozitul pltit, eliberat de organul abilitat din ara n care s-a obinut venitul, pentru acordarea creditului fiscal n condiiile stabilite prin prezentele norme metodologice. Cu ocazia acordrii creditului fiscal se va stabili impozitul datorat de persoana n cauz. Codul fiscal: Pierderi fiscale externe Art. 92 - (1) Pierderile fiscale obinute de contribuabilii persoane fizice rezidente dintrun stat strin se compenseaz numai cu veniturile de aceeai natur i surs, din strintate, pe fiecare ar, nregistrate n cursul aceluiai an fiscal. (2) Pierderea care nu este acoperit, n temeiul alin. (1), se reporteaz pentru o perioad de 5 ani fiscali consecutivi i se compenseaz numai cu veniturile de aceeai natur i surs, din statul respectiv. Norme metodologice: 211. Regulile de report al pierderilor nregistrate din strintate sunt cele prevzute la art. 80 alin. (4) din Codul fiscal. Codul fiscal: Titlul IV Impozitul pe veniturile microntreprinderilor Definiia microntreprinderii Art. 103 - n sensul prezentului titlu, o microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) are nscris n obiectul de activitate producia de bunuri materiale, prestarea de servicii i/sau comerul; b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro; d) capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale i instituiile publice. Norme metodologice:

118

1. Numrul de salariai reprezint numrul de persoane angajate cu contract individual de munc, potrivit dispoziiilor Codului muncii, indiferent de durata timpului de munc, nscrise lunar n statele de plat i/sau n registrul general de eviden a salariailor. 2. La analiza ndeplinirii condiiei privind numrul de salariai nu se iau n considerare cazurile de ncetare a raporturilor de munc ca urmare a pensionrii sau desfacerii contractului individual de munc n urma svririi unor acte care, potrivit legii, sunt sancionate inclusiv prin acest mod. Pentru persoanele juridice care au un singur angajat care demisioneaz n cursul unei luni, condiia prevzut la art. 103 lit. b) din Codul fiscal se consider ndeplinit dac n cursul lunii urmtoare este angajat un alt salariat. 3. Pentru ncadrarea n condiia privind nivelul veniturilor realizate n anul precedent, se vor lua n calcul aceleai venituri care constituie baza impozabil prevzut la art. 108 din Codul fiscal, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea aceluiai exerciiu financiar. 4. La ncadrarea n condiia privind capitalul social, nu poate fi microntreprindere persoana juridic romn care are capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai. Codul fiscal: Opiunea de a plti impozit pe veniturile microntreprinderii Art. 104 - (1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este opional. (2) Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile prevzute la art. 103 i dac nu au mai fost pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor. (3) O persoan juridic romn care este nou-nfiinat poate opta s plteasc impozit pe venitul microntreprinderilor, ncepnd cu primul an fiscal, dac cerinele prevzute la art. 103 lit. a) i d) sunt ndeplinite la data nregistrrii la registrul comerului i condiia prevzut la art. 103 lit. b) este ndeplinit n termen de 60 de zile inclusiv de la data nregistrrii. (4) Microntreprinderile pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una dintre condiiile prevzute la art. 103. (5) Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice romne care: a) desfoar activiti n domeniul bancar; b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor; d) au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai. Codul fiscal: (6) Microntreprinderile pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor pot opta pentru plata impozitului pe profit ncepnd cu anul fiscal urmtor. Opiunea se exercit pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal urmtor celui pentru care s-a datorat impozit pe veniturile microntreprinderilor.

119

Norme metodologice: 5. n sensul alin. (4) i (6) ale art. 104 din Codul fiscal, ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz ncepnd cu anul urmtor celui n care nu se mai ndeplinete una dintre condiiile prevzute la art. 103 din Codul fiscal sau prin opiune. n sensul art. 104 alin. (6) din Codul fiscal, opiunea se exercit i de ctre contribuabilii care la data de 31 decembrie 2004 ndeplineau condiiile pentru ncadrarea n categoria microntreprinderilor, prevzute la art. 103 din Codul fiscal. 6. n cazul n care angajarea nu se realizeaz n termen de 60 de zile de la data eliberrii certificatului de nregistrare, microntreprinderea este pltitoare de impozit pe profit de la data nregistrrii acesteia la registrul comerului. Perioada de 60 de zile se prelungete n anul urmtor celui pentru care s-a exercitat opiunea, dup caz. 7. n nelesul art. 104 alin. (4), dac pe parcursul anului fiscal una dintre condiiile impuse la art. 103 din Codul fiscal nu mai este ndeplinit, contribuabilul este obligat ca ncepnd cu anul fiscal urmtor s nu mai aplice impozitul pe venit chiar dac ulterior ndeplinete criteriile prevzute la art. 103 lit. b) i c). 8. Persoanele juridice care nu pot opta pentru acest sistem de impunere sunt: a) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor speciale de organizare i funcionare din domeniul bancar (bncile, casele de schimb valutar, societile de credit ipotecar, cooperativele de credit etc.); b) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor speciale de organizare i funcionare din domeniul asigurrilor (de exemplu: societile de asigurarereasigurare), al pieei de capital (de exemplu: burse de valori sau de mrfuri, societile de servicii de investiii financiare, societile de registru, societile de depozitare), cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii (brokerii i agenii de asigurare); c) persoanele juridice care desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc, al pariurilor sportive i al cazinourilor. Codul fiscal: Anul fiscal Art. 106 - (1) Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic. (2) n cazul unei persoane juridice care se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul fiscal este perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat. Norme metodologice: 9. n cazul nfiinrii unei microntreprinderi ntr-un an fiscal, perioada impozabil ncepe de la data nregistrrii acesteia la registrul comerului, dac are aceast obligaie, sau de la data nregistrrii n registrul condus special de judectorii, dup caz. 10. n cazul lichidrii unei microntreprinderi ntr-un an fiscal, perioada impozabil nceteaz o dat cu data radierii din registrul unde a fost nregistrat nfiinarea acesteia. Codul fiscal: Baza impozabil Art. 108 - (1) Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad:

120

a) veniturile din variaia stocurilor; b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; d) veniturile din provizioane; e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale; f) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii. (2) n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii. Norme metodologice: 11. Microntreprinderile pltitoare de impozit pe venit organizeaz i conduc contabilitatea potrivit Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene. 12. Baza impozabil asupra creia se aplic cota de 1,5% este totalul veniturilor trimestriale care sunt nregistrate n creditul conturilor din clasa a 7-a "Conturi de venituri", cu excepia celor nregistrate n: - "Variaia stocurilor"; - "Venituri din producia de imobilizri necorporale"; - "Venituri din producia de imobilizri corporale"; - "Alte venituri din exploatare" analitic reprezentnd veniturile din cota-parte a subveniilor guvernamentale i altor resurse similare pentru finanarea investiiilor; - "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" i "Venituri financiare din provizioane"; - veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii; precum i - veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate ctre bugetul de stat, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale. 13. Diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut existente la data de 31 decembrie 2002, nregistrate n contabilitate n "Rezultatul reportat" sunt venituri impozabile pe msura ncasrii creanelor sau plii datoriilor. 14. La calculul impozitului pe venit datorat de microntreprinderile care i nceteaz existena n urma operaiunilor de divizare, dizolvare sau lichidare nu sunt impozitate rezervele constituite din profitul net, rezervele constituite din diferene de curs favorabil aferente capitalului social n devize sau disponibilului n devize, inclusiv sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit pe profit, repartizate ca surse proprii de finanare pe parcursul perioadei de funcionare, potrivit legii, pentru societile care pe parcursul perioadei de funcionare au fost i pltitoare de impozit pe profit, acestea fiind tratate ca dividende i supuse impunerii, potrivit titlului II, III sau V din Codul fiscal, dup caz. 15. n cazul n care se achiziioneaz case de marcat, din baza impozabil se scade valoarea caselor de marcat, n conformitate cu documentul justificativ, n luna punerii n funciune. Punerea n funciune se face potrivit prevederilor legale.

121

Codul fiscal: Procedura de declarare a opiunii Art. 109 - (1) Persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit comunic opiunea organelor fiscale teritoriale la nceputul anului fiscal, prin depunerea declaraiei de meniuni pentru persoanele juridice, asociaiile familiale i asociaiile fr personalitate juridic, pn la data de 31 ianuarie inclusiv. (2) Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal nscriu opiunea n cererea de nregistrare la registrul comerului. Opiunea este definitiv pentru anul fiscal respectiv i pentru anii fiscali urmtori, ct timp sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 103. (3) n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit, microntreprinderea are obligaia de a pstra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare pentru care a optat, fr posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmtoare de prevederile prezentului titlu, chiar dac ulterior ndeplinete condiiile prevzute la art. 103. (4) Pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu i microntreprinderile care desfoar activiti n zonele libere i/sau n zonele defavorizate. Norme metodologice: 16. Opiunea se nscrie n cererea de nregistrare la registrul comerului i este definitiv pentru anul fiscal respectiv i pentru anii fiscali urmtori, atta timp ct sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 103 din Codul fiscal. Persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit pot opta pentru impozitul pe venit numai la nceputul anului fiscal, dac la finele anului precedent sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 103 din Codul fiscal i nu au fost pltitori de impozit pe venitul microntreprinderilor pe parcursul funcionrii lor. Opiunea se comunic organelor fiscale teritoriale la nceputul anului fiscal, prin depunerea Declaraiei de meniuni pentru persoane juridice, asociaii familiale i asociaii fr personalitate juridic, pn la data de 31 ianuarie inclusiv. Pot opta i persoanele juridice care desfoar activiti n zonele libere i/sau n zonele defavorizate. Codul fiscal: Impozitarea persoanelor fizice asociate cu o microntreprindere Art. 111 - n cazul unei asocieri fr personalitate juridic dintre o microntreprindere pltitoare de impozit, conform prezentului titlu, i o persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula, de a reine i de a vrsa la bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizic, impozit calculat prin aplicarea cotei de 1,5% la veniturile ce revin acesteia din asociere. Norme metodologice: 17. Persoana fizic rezident va definitiva impozitul pe venitul din asociere n conformitate cu prevederile titlului III din Codul fiscal. Codul fiscal:

122

Titlul V Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia Cap. I Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni Venituri impozabile obinute din Romnia Art. 115 - (1) Veniturile impozabile obinute din Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite n Romnia sau n strintate, sunt urmtoarele: a) dividende de la o persoan juridic romn; b) dobnzi de la un rezident; c) dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda este o cheltuial a sediului permanent; Norme metodologice: 1. Veniturile de natura dobnzilor, redevenelor sau comisioanelor realizate de ctre nerezideni i care sunt cheltuieli atribuibile sediului permanent din Romnia al unui nerezident sunt venituri impozabile n Romnia potrivit titlului V din Codul fiscal. Codul fiscal: d) redevene de la un rezident; Norme metodologice: 2. (1) Termenul redeven cuprinde orice sum care trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept prevzut la art. 7 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal, indiferent dac suma trebuie pltit conform unui contract sau ca urmare a copierii ilegale sau a nclcrii drepturilor legale ale unei alte persoane. (2) n cazul unei tranzacii care implic transferul de software, ncadrarea ca redeven a sumei care trebuie pltit depinde de natura drepturilor transferate. (3) n cazul transferului unui drept parial dintr-un copyright pentru software, suma care trebuie pltit este o redeven dac primitorul dobndete dreptul de a utiliza acel software, astfel nct lipsa acestui drept constituie o nclcare a copyright-ului. Exemple de astfel de tranzacii sunt transferurile de drepturi de a reproduce i distribui ctre public orice software, precum i transferurile de drept de a modifica i a face public orice software. (4) n analiza caracterului unei tranzacii care implic transferul de software nu se ine cont de dreptul de a copia un program exclusiv n scopul de a permite exploatarea efectiv a programului de ctre utilizator. n consecin, o sum care trebuie pltit nu este o redeven dac singurul drept transferat este un drept limitat de a copia un program, n scopul de a permite utilizatorului s-l exploateze. Acelai rezultat se aplic i pentru "drepturi de reea sau site", n care primitorul obine dreptul de a face multiple copii ale unui program, exclusiv n scopul de a permite exploatarea programului pe mai multe computere sau n reeaua primitorului. (5) n cazul achiziiei tuturor drepturilor dintr-un copyright pentru software, suma care trebuie pltit nu este pentru folosirea sau dreptul de a folosi acel software, n consecin nefiind o redeven.

123

(6) Suma care trebuie pltit pentru folosirea sau dreptul de a folosi ideile sau principiile cu privire la un software, cum ar fi schemele logice, algoritmii sau limbajele de programare, este o redeven. (7) n nelesul acestei norme, software este orice program sau serie de programe care conine instruciuni pentru un computer, att pentru operarea computerului (software de operare) ct i pentru ndeplinirea altor sarcini (software de aplicaie). (8) n cazul unei tranzacii care permite unei persoane s descarce electronic imagini, sunete sau texte, suma care trebuie pltit nu este redeven dac folosirea acestor materiale se limiteaz la drepturile necesare pentru a permite descrcarea, stocarea i exploatarea computerului, reelei sau a altui echipament de stocare, operare sau afiare a utilizatorului. Dimpotriv, suma care trebuie pltit pentru transferul dreptului de a reproduce i a face public un produs digital este o redeven. (9) n cazul unui contract care implic folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept prevzut la art. 7 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal, precum i transferul unei alte proprieti sau altui serviciu, suma care trebuie pltit conform contractului trebuie s fie mprit, conform diverselor poriuni de contract, pe baza condiiilor contractului sau pe baza unei mpriri rezonabile, fiecrei poriuni aplicndu-i-se tratamentul fiscal corespunztor. Dac totui o anumit parte din ceea ce urmeaz a se asigura prin contract constituie de departe scopul principal al contractului, cealalt poriune fiind auxiliar, tratamentul aplicat poriunii principale de contract se aplic ntregii sume care trebuie pltit conform contractului. (10) Este considerat redeven i suma pltit n cadrul contractului de know-how, n baza cruia vnztorul accept s mprteasc cunotinele i experiena sa cumprtorului, astfel nct cumprtorul s le poat folosi n interesul su i s nu le dezvluie publicului. n acelai timp vnztorul nu joac nici un rol n aplicarea cunotinelor puse la dispoziie cumprtorului i nu garanteaz rezultatele aplicrii acestora. (11) n cazul contractului de prestri de servicii n care una dintre pri se angajeaz s utilizeze cunotinele sale pentru executarea unei lucrri pentru cealalt parte, suma pltit nu constituie redeven. Codul fiscal: e) redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent; f) comisioane de la un rezident; g) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent; h) venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte persoane; i) venituri din prestarea de servicii de management, de intermediere sau de consultan din orice domeniu, dac aceste venituri sunt obinute de la un rezident sau dac veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent n Romnia; Norme metodologice: 3. Veniturile obinute din Romnia din prestri de servicii de management sau de consultan n orice domeniu, care nu sunt efectuate n Romnia, sau veniturile care sunt cheltuieli

124

atribuibile unui sediu permanent din Romnia al unui nerezident sunt impozabile potrivit titlului V atunci cnd nu sunt ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri ntre Romnia i statul de reziden al beneficiarului de venit sau cnd beneficiarul de venit nu prezint documentul care atest rezidena sa fiscal. Codul fiscal: j) venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne; k) venituri din servicii prestate n Romnia; l) venituri din profesii independente desfurate n Romnia - doctor, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor i alte profesii similare -, n cazul cnd sunt obinute n alte condiii dect prin intermediul unui sediu permanent sau ntr-o perioad sau n mai multe perioade care nu depesc n total 183 de zile pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic vizat; m) venituri din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat, n msura n care pensia lunar depete plafonul prevzut la art. 73; n) venituri din transportul internaional aerian, naval, feroviar sau rutier, ce se desfoar ntre Romnia i un stat strin; o) venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia; Norme metodologice: 4. Prin concursuri organizate n Romnia se nelege concursuri organizate n orice domeniu n Romnia. Codul fiscal: p) venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia, de la fiecare joc de noroc, obinute de la acelai organizator ntr-o singur zi de joc. Norme metodologice: 5. Venituri obinute la jocuri de noroc nseamn ctiguri n bani i/sau n natur acordate participanilor de ctre orice persoan juridic romn, autorizat s organizeze i s exploateze jocuri de noroc. Codul fiscal: (2) Urmtoarele venituri impozabile obinute din Romnia nu sunt impozitate potrivit prezentului capitol i se impoziteaz conform titlurilor II sau III, dup caz: a) veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent n Romnia; b) veniturile unei persoane juridice strine obinute din proprieti imobiliare situate n Romnia sau din transferul titlurilor de participare deinute ntr-o persoan juridic romn; Norme metodologice: 6. Venituri din proprieti imobiliare nseamn venituri din vnzarea, precum i din cedarea dreptului de folosin asupra proprietii imobiliare sau a unei cote-pri din aceast proprietate (nchiriere, concesionare sau arendare).

125

Codul fiscal: c) venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obinute dintr-o activitate dependent desfurat n Romnia; d) veniturile unei persoane fizice nerezidente obinute din nchirierea sau alt form de cedare a dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare situate n Romnia sau din transferul titlurilor de participare deinute ntr-o persoan juridic romn. Norme metodologice: 7. Prin cedarea dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare se nelege i arendarea sau concesionarea proprietii imobiliare sau a unei cote-pri din aceast proprietate. Codul fiscal: Reinerea impozitului din veniturile impozabile obinute din Romnia de nerezideni Art. 116 - (1) Impozitul datorat de nerezideni pentru veniturile impozabile obinute din Romnia se calculeaz, se reine i se vars la bugetul de stat de ctre pltitorii de venituri. Norme metodologice: 8. (1) Pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia, pltitorii de venituri au obligaia calculrii i reinerii impozitelor datorate prin stopaj la surs i virrii lor la bugetul de stat n termenul stabilit la art. 116 alin. (5) din Codul fiscal. (2) n cazurile prevzute la art. 115 alin. (1) lit. c), e), g) i i) din Codul fiscal, pltitorul impozitului prevzut la titlul V din Codul fiscal este nerezidentul care are sediul permanent n Romnia n evidena cruia sunt nregistrate respectivele cheltuieli deductibile. Codul fiscal: (2) Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor cote asupra veniturilor brute: a) cota de impozit de 10% se aplic pentru dobnzile la depozite la termen, certificate de depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit autorizate i situate n Romnia, constituite/achiziionate ncepnd cu data de 1 iunie 2005. Pentru depozitele la termen, certificatele de depozit i alte instrumente de economisire a cror scaden este ulterioar datei de 1 iunie 2005, n scop fiscal, data scadenei este asimilat cu data constituirii; b) 20% pentru veniturile obinute din jocurile de noroc, prevzute la art. 115 alin. (1) lit. p); c) 15% n cazul oricror alte venituri impozabile obinute din Romnia, aa cum sunt enumerate la art. 115. (3) n nelesul alin. (2), venitul brut este venitul care ar fi fost pltit unui nerezident, dac impozitul nu ar fi fost reinut din venitul pltit nerezidentului. (4) Prin derogare de la alin. (2), impozitul ce trebuie reinut se calculeaz dup cum urmeaz: a) pentru veniturile ce reprezint remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne, potrivit prevederilor art. 58;

126

Norme metodologice: 9. La impunerea veniturilor ce reprezint remuneraii primite de persoanele fizice nerezidente pentru activitatea desfurat n calitate de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne sunt aplicabile dispoziiile titlului III din Codul fiscal. 91. Cota de 15% se aplic i altor venituri de natura dobnzilor, cum ar fi: dobnzile la credite, dobnzile n cazul contractelor de leasing financiar, dobnzile la creditele intragrup. 92. Cota de impozit de 10% se aplic i la dobnzile aferente depozitelor colaterale, inclusiv conturilor escrow, constituite ncepnd cu data de 4 iunie 2005 inclusiv. 93. Impozitul asupra dobnzilor capitalizate se calculeaz de pltitorul acestor venituri n momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului, respectiv n momentul rscumprrii n cazul unor instrumente de economisire sau n momentul n care dobnda se transform n mprumut sau n capital, dup caz. 94. Veniturile obinute din Romnia de nerezideni din tranzacionarea instrumentelor financiare derivate, definite potrivit legii bancare, nu se ncadreaz n categoria veniturilor impozabile prevzute la art. 115 din Codul fiscal. Codul fiscal: (5) Impozitul se calculeaz, respectiv se reine n momentul plii venitului i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul. Impozitul se calculeaz, se reine i se vars, n lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua reinerii impozitului pentru nerezideni. Norme metodologice: 95. Conversia n lei a impozitului n valut aferent veniturilor obinute din Romnia de nerezideni se face la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua n care s-a pltit venitul ctre nerezident, i impozitul n lei rezultat se vars la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul. 96. Pentru impozitul n valut aferent dobnzilor capitalizate realizate din Romnia de nerezideni, conversia se face, de asemenea, la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua n care s-a capitalizat dobnda, respectiv la cursul valutar din momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului dobnzii capitalizate sau din momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, ori n momentul n care dobnda se transform n mprumut. Impozitul n lei astfel calculat se vars la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care sa nregistrat venitul/rscumprat instrumentul de economisire. Codul fiscal: Reinerea impozitului din veniturile impozabile obinute din Romnia de nerezideni Art. 116 [...] (2) [...] a) cota de impozit de 10% se aplic pentru dobnzile la depozite la termen, certificate de depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit autorizate i situate n Romnia, constituite/achiziionate ncepnd cu data de 1 iunie

127

2005. Pentru depozitele la termen, certificatele de depozit i alte instrumente de economisire a cror scaden este ulterioar datei de 1 iunie 2005, n scop fiscal, data scadenei este asimilat cu data constituirii; Norme metodologice: 97. Impozitul pe dobnda rezultat din calcul se determin prin aplicarea cotei de 5% din suma acesteia pentru depozitele la termen, certificatele de depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit autorizate i situate n Romnia, constituite/achiziionate nainte de 4 iunie 2005 i a cror scaden este ulterioar datei de 4 iunie 2005. 98. Veniturile din dobnzi pentru depozitele la termen, certificatele de depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit autorizate i situate n Romnia, constituite/achiziionate ntre 4 iunie i 31 decembrie 2005 inclusiv, se impun cu cota de 10% din suma acestora. Codul fiscal: Scutiri de la impozitul prevzut n prezentul capitol Art. 117 [...] a) venitul din dobnzi la depozitele la vedere/conturile curente pentru care ratele dobnzilor sunt mai mici sau egale cu nivelurile ratelor dobnzilor de referin pe pieele interbancare la depozitele la o lun, comunicate n prima zi lucrtoare a lunii pentru care se face calculul, corespunztoare monedelor n care sunt denominate depozitele la vedere/conturile curente respective, precum i la depunerile la casele de ajutor reciproc; [...] Norme metodologice: 99. Cota de impozit de 10% se aplic, ncepnd cu data de 4 iunie 2005, la suma total a venitului din dobnzi, atunci cnd ratele dobnzilor la depozitele la vedere/conturile curente sunt mai mari dect nivelurile ratelor dobnzilor de referin pe pieele interbancare la depozitele la o lun, comunicate n prima zi lucrtoare a lunii pentru care se face calculul, corespunztoare monedelor n care sunt denominate depozitele la vedere/conturile curente respective. 910. Dobnzile la depozitele la vedere/conturile curente pentru care n cursul lunii ratele la care sunt calculate sunt mai mici sau egale cu nivelul ratelor dobnzilor de referin pe pieele interbancare la depozitele la o lun sunt scutite de impozit. 911. Pentru depozitele la vedere/conturile curente n lei, nivelul ratei dobnzii de referin de pe piaa interbancar la depozitele la o lun este nivelul BUBID la o lun, comunicat de Banca Naional a Romniei n prima zi bancar a lunii pentru care se face calculul. La depozitele la vedere/conturile curente n devize, Banca Naional a Romniei va comunica la nceputul fiecrei luni nivelul ratelor dobnzilor de referin la o lun de pe pieele interbancare externe reprezentative pentru devizele respective, aa cum sunt ele comunicate prin sisteme de difuzare a informaiei tip Reuters, Bloomberg etc., n prima zi lucrtoare a lunii pentru care se face calculul (EURIBOR la o lun pentru depozitele la vedere/conturile curente n EURO; LIBOR la o lun pentru depozitele la vedere/conturile curente n USD, GBP, CHF etc.).

128

Codul fiscal: Scutiri de la impozitul prevzut n prezentul capitol Art. 117 - Sunt scutite de impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni urmtoarele venituri: a) dobnda pentru depunerile la vedere n cont curent de la bnci sau alte instituii de credit din Romnia; b) dobnda la instrumente/titluri de crean emise i/sau garantate de Guvernul Romniei, consiliile locale, Banca Naional a Romniei, precum i de bnci sau alte instituii financiare care acioneaz n calitate de agent al Guvernului romn; c) dobnda la instrumente/titluri de crean emise de o persoan juridic romn, dac instrumentele/titlurile de crean sunt tranzacionate pe o pia de valori mobiliare recunoscut i dobnda este pltit unei persoane care nu este o persoan afiliat a emitorului instrumentelor/titlurilor de crean; Norme metodologice: 10. (1) n nelesul acestui paragraf, dobnzile scutite de impozit sunt cele generate de instrumente/titluri de crean emise de persoane juridice romne. (2) Piaa de valori mobiliare recunoscut, pentru care se aplic prevederile art. 117 lit. c) din Codul fiscal, este cea definit potrivit legislaiei n domeniul valorilor mobiliare. (3) n categoria instrumentelor/titlurilor de crean emise de o persoan juridic romn se cuprind obligaiunile emise n lei i n valut, cambiile, precum i alte asemenea instrumente/titluri de crean. Codul fiscal: d) premiile unei persoane fizice nerezidente obinute din Romnia, ca urmare a participrii la festivalurile naionale i internaionale artistice, culturale i sportive finanate din fonduri publice; e) premiile acordate elevilor i studenilor nerezideni la concursurile finanate din fonduri publice; Norme metodologice: 11. Premiile prevzute la art. 117 lit. d) i e) din Codul fiscal sunt premii de natura celor pltite de la bugetul de stat sau de la bugetele consiliilor locale prin intermediul instituiilor publice centrale i locale de profil. Codul fiscal: f) veniturile obinute de nerezideni din Romnia, care presteaz servicii de consultan, asisten tehnic i alte servicii similare n orice domeniu, n cadrul contractelor finanate prin mprumut, credit sau alt acord financiar ncheiat ntre organisme financiare internaionale i statul romn ori persoane juridice romne, inclusiv autoriti publice, avnd garania statului romn, precum i n cadrul contractelor finanate prin acorduri de mprumut ncheiate de statul romn cu alte organisme financiare, n cazul n care dobnda perceput pentru aceste mprumuturi se situeaz sub nivelul de 3% pe an; Norme metodologice:

129

111. n sensul art. 117 lit. f) din Codul fiscal, prin organisme financiare internaionale cu care statul romn a ncheiat acorduri de finanare se nelege: Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare, Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare, cu componentele sale, Corporaia Financiar Internaional i Asociaia pentru Dezvoltare Internaional, Fondul Monetar Internaional, Banca European pentru Investiii. Codul fiscal: Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniilor de evitare a dublei impuneri Art. 118 - (1) n nelesul art. 116, dac un contribuabil este rezident al unei ri cu care Romnia a ncheiat o convenie pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit i capital, cota de impozit care se aplic venitului impozabil obinut de ctre acel contribuabil din Romnia nu poate depi cota de impozit, prevzut n convenie, care se aplic asupra acelui venit, potrivit alin. (2). n situaia n care cotele de impozitare din legislaia intern sunt mai favorabile dect cele din conveniile de evitare a dublei impuneri se aplic cotele de impozitare mai favorabile. Norme metodologice: 12. (1) Dispoziiile alin. 2 ale articolelor "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state, care reglementeaz impunerea n ara de surs a acestor venituri, se aplic cu prioritate. n cazul cnd legislaia intern prevede n mod expres o cot de impozitare mai favorabil sunt aplicabile prevederile legislaiei interne. (2) Dispoziiile alin. 2 ale articolelor "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din conveniile de evitare a dublei impuneri derog de la prevederile paragrafului 1 al acestor articole din conveniile respective. (3) Aplicarea alin. 2 al articolelor "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din conveniile de evitare a dublei impuneri care prevd impunerea n statul de surs nu conduce la o dubl impunere pentru acelai venit, ntruct statul de reziden acord credit fiscal pentru impozitul pltit n Romnia, n conformitate cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri. (4) n cazul cnd n Romnia s-au fcut reineri de impozit ce depesc prevederile din conveniile de evitare a dublei impuneri, suma impozitului reinut n plus poate fi restituit la cererea beneficiarului de venit, respectiv a persoanei nerezidente. (5) Pentru restituirea impozitului reinut n plus din veniturile pltite de un rezident romn persoanelor nerezidente, acestea depun o cerere de restituire a impozitului pltit n plus la pltitorul de venit rezident romn, care va fi verificat de organul fiscal teritorial al Ministerului Finanelor Publice n a crui raz teritorial se afl sediul sau domiciliul pltitorului de venit rezident romn. (6) Cererea de restituire a impozitului va fi depus de persoana nerezident n termenul legal de prescripie, stabilit prin legislaia statului romn. (7) Pe baza verificrii efectuate de organul fiscal teritorial al Ministerului Finanelor Publice privind venitul pentru care s-a reinut un impozit n plus fa de prevederile conveniei, restituirea impozitului ctre persoana nerezident se va face prin intermediul rezidentului romn pltitor al venitului.

130

(71) Restituirea impozitului pltit n plus fa de sarcina fiscal rezultat din aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri, coroborat cu legislaia intern, dup caz, se efectueaz independent de situaia obligaiilor fiscale ale contribuabilului rezident romn, pltitor al venitului ctre nerezident, obligat potrivit legii s fac stopajul la surs. (8) Dispoziiile titlurilor II i III din Codul fiscal reprezint legislaia intern i se aplic atunci cnd Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri cu statul al crui rezident este beneficiarul venitului realizat din Romnia i acesta prezint certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin. (1). (9) Prevederile titlului V din Codul fiscal se aplic atunci cnd beneficiarul venitului obinut din Romnia este rezident al unui stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri sau cnd beneficiarul venitului obinut din Romnia, rezident al unui stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, nu prezint certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin. (1) ori atunci cnd impozitul datorat de nerezident este suportat de ctre pltitorul de venit. Codul fiscal: (2) Pentru aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri nerezidentul are obligaia de a prezenta pltitorului de venit certificatul de reziden fiscal. Norme metodologice: 13. (1) Nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia trebuie s justifice n Romnia dreptul de a beneficia de prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri, ncheiat ntre Romnia i statul su de reziden, prin prezentarea certificatului de reziden fiscal eliberat de autoritatea fiscal din statul respectiv. Pentru dovedirea rezidenei se poate prezenta i un alt document eliberat de ctre o alt autoritate dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul certificrii rezidenei conform legislaiei interne a acelui stat. (2) Nerezidenii care sunt beneficiarii veniturilor din Romnia vor depune la pltitorul de venit originalul sau copia certificatului de reziden fiscal ori documentul menionat la alin. (1), tradus i legalizat de organul autorizat din Romnia. (3) *** Abrogat de H.G. Nr. 1840/2004 (4) n ipoteza n care nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia transmite un singur original al certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1) unui pltitor de venituri rezident romn care are filiale, sucursale sau puncte de lucru n diferite localiti din Romnia i care fac pli, la rndul lor, ctre beneficiarul de venituri nerezident, primitorul certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1), n original, va transmite la fiecare subunitate o copie tradus i legalizat a certificatului de reziden fiscal n original al beneficiarului de venituri din Romnia sau a documentului prevzut la alin. (1). Pe copia legalizat primitorul certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1), n original, va semna cu meniunea c deine originalul acestuia. (5) Prevederile alin. (4) sunt valabile i n situaia n care nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia are nfiinat o filial n Romnia care are relaii contractuale cu diveri clieni din localiti diferite din Romnia i care primete un singur original al certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1). Filiala aparinnd persoanei nerezidente va face copii legalizate pe care le va distribui clienilor romni.

131

Codul fiscal: (3) Macheta certificatului de reziden fiscal i termenul de depunere a acestuia de ctre nerezident se stabilesc prin norme. Norme metodologice: 14. Ministrul finanelor publice aprob prin ordin macheta certificatului de reziden fiscal pentru rezideni romni i norme de completare a acestuia. 141. Pentru sediile permanente din Romnia ale nerezidenilor, la cererea acestora se poate elibera un document de ctre organul fiscal teritorial n raza cruia este nregistrat sediul permanent ca pltitor de impozite i taxe, prin care se atest c sediul permanent a desfurat activitate n Romnia. 15. (1) Nerezidenii care au realizat venituri din Romnia pentru a beneficia de prevederile conveniilor de evitare a dublei impuneri vor depune n anul realizrii venitului sau n anul urmtor realizrii acestuia la pltitorul de venituri originalul certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la pct. 13 alin. (1), tradus i legalizat de organul autorizat din Romnia.*) _____________ *) Anul obinerii venitului pentru anul 2004 este perioada 1 ianuarie - 31 decembrie. n situaia n care prezentarea certificatului de reziden fiscal n anul 2004 s-a fcut cu depirea termenului prevzut la pct. 15 alin. (1), acesta se va reconsidera potrivit procedurii instituite prin H.G. nr. 84/2005. (art. III) (11) Pn la prezentarea certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 13 alin. (1), veniturile din anul n care au fost realizate se impoziteaz potrivit titlului V din Codul fiscal. (12) Dup prezentarea certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 13 alin. (1) se aplic pentru veniturile realizate n anul respectiv prevederile din conveniile de evitare a dublei impuneri i se va proceda i la regularizarea impozitului. (13) Un nerezident poate fi considerat rezident al unui stat i ca urmare a informaiilor primite pe baza schimbului de informaii iniiat/procedurii amiabile declanate de o ar partener de convenie de evitare a dublei impuneri. (2) n certificatul de reziden fiscal sau n documentul prevzut la pct. 13 alin. (1), prezentat de nerezidenii care au obinut venituri din Romnia, trebuie s se ateste c acetia au fost rezideni n statele cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, n anul/perioada obinerii veniturilor sau n anul/perioada pentru care a fost emis certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin. (1). (3) Pltitorul de venit este rspunztor pentru primirea n termenul stabilit a originalului certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 13 alin. (1) i pentru aplicarea prevederilor din conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu diverse state. (4) Forma i coninutul certificatului de reziden fiscal sau ale documentului prevzut la pct. 13 alin. (1) pentru nerezideni sunt cele emise de autoritatea din statul de reziden al beneficiarului venitului. Certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin. (1) trebuie s cuprind, n principal, elemente de identificare a nerezidentului, precum i a autoritii care a emis certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin. (1), ca de exemplu: numele, denumirea, adresa, codul de identificare fiscal, meniunea

132

c este rezident fiscal n statul emitent, precum i data emiterii certificatului sau a documentului. Codul fiscal: Certificatele de atestare a impozitului pltit de nerezideni Art. 120 - (1) Orice nerezident poate depune o cerere la autoritatea fiscal competent prin care va solicita eliberarea certificatului de atestare a impozitului pltit ctre bugetul de stat de el nsui sau de o alt persoan, n numele su. Norme metodologice: 16. Cererea de eliberare a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezideni se depune la organul fiscal teritorial n raza cruia pltitorul de venit este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe. Codul fiscal: (2) Autoritatea fiscal competent are obligaia de a elibera certificatul de atestare a impozitului pltit de nerezideni. (3) Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezident, precum i condiiile de depunere, respectiv de eliberare se stabilesc prin norme. Norme metodologice: 17. (1) Certificatul de atestare a impozitului pltit de nerezideni se elibereaz de ctre organul fiscal teritorial n raza cruia pltitorul de venit este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe pn la data de 31 decembrie inclusiv a anului urmtor celui pentru care s-au ncasat veniturile impozitate n Romnia, pe baza cererii depuse de beneficiarul venitului sau de pltitorul de venit n numele acestuia. (2) Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezident, precum i instruciunile de completare i eliberare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice. Codul fiscal: Cap. II Impozitul pe reprezentane Contribuabili Art. 122 - Orice persoan juridic strin, care are o reprezentan autorizat s funcioneze n Romnia, potrivit legii, are obligaia de a plti un impozit anual, conform prezentului capitol. Norme metodologice: 18. (1) Persoanele juridice strine, prin reprezentane nfiinate n Romnia, nu sunt abilitate s fac fapte de comer, aceste reprezentane neavnd calitatea de persoan juridic. (2) Persoanele juridice strine care doresc s-i nfiineze o reprezentan n Romnia trebuie s obin autorizaia prevzut de lege. (3) Autorizaia obinut poate fi anulat n condiiile care sunt stabilite prin acelai act normativ.

133

Codul fiscal: Stabilirea impozitului Art. 123 - (1) Impozitul pe reprezentan pentru un an fiscal este egal cu echivalentul n lei al sumei de 4.000 euro, stabilit pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziua precedent celei n care se efectueaz plata impozitului ctre bugetul de stat. (2) n cazul unei persoane juridice strine, care n cursul unui an fiscal nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n Romnia, impozitul datorat pentru acest an se calculeaz proporional cu numrul de luni de existen a reprezentanei n anul fiscal respectiv. Norme metodologice: 19. n cazul persoanelor juridice strine care nfiineaz o reprezentan n Romnia n cursul unei luni din anul de impunere, impozitul pentru anul de impunere se calculeaz ncepnd cu data de 1 a lunii n care reprezentana a fost nfiinat pn la sfritul anului respectiv. Pentru reprezentanele care se desfiineaz n cursul anului de impunere impozitul anual se recalculeaz pentru perioada de activitate de la nceputul anului pn la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a avut loc desfiinarea reprezentanei. Codul fiscal: Plata impozitului i depunerea declaraiei fiscale Art. 124 - (1) Orice persoan juridic strin are obligaia de a plti impozitul pe reprezentan la bugetul de stat, n dou trane egale, pn la datele de 20 iunie i 20 decembrie. Norme metodologice: 20. Datele stabilite pentru plata impozitului la bugetul de stat includ i datele de 20 iunie i 20 decembrie. 201. Impozitul datorat la data de 20 iunie de reprezentanele care sunt nfiinate n primul semestru al anului este proporional cu numrul de luni de activitate al reprezentanei din cursul semestrului I. Pentru semestrul II, impozitul reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 2.000 de euro se va plti pn la data de 20 decembrie inclusiv. Codul fiscal: (2) Orice persoan juridic strin care datoreaz impozitul pe reprezentan are obligaia de a depune o declaraie anual la autoritatea fiscal competent, pn la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de impunere. Norme metodologice: 21. (1) Forma declaraiei fiscale care va fi depus anual la autoritatea fiscal competent i instruciunile de completare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice. (2) Declaraia anual de impunere, precum i declaraia fiscal n cazul nfiinrii sau desfiinrii reprezentanei n cursul anului pot fi depuse n numele persoanei juridice strine i de reprezentantul reprezentanei la organul fiscal teritorial n raza cruia reprezentana i desfoar activitatea. Codul fiscal:

134

(3) Orice persoan juridic strin, care nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n cursul anului fiscal, are obligaia de a depune o declaraie fiscal la autoritatea fiscal competent, n termen de 30 de zile de la data la care reprezentana a fost nfiinat sau desfiinat. Norme metodologice: 22. (1) Forma declaraiei fiscale care va fi depus la autoritatea fiscal competent n caz de nfiinare sau de desfiinare a reprezentanei i instruciunile de completare vor fi aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. (2) n termen de 30 de zile de la data depunerii declaraiei fiscale de nfiinare sau de desfiinare a reprezentanei, organul fiscal teritorial stabilete sau recalculeaz impozitul stabilit pentru perioada n care reprezentana va desfura sau i va nceta activitatea, dup caz. Codul fiscal: (4) Reprezentanele sunt obligate s conduc evidena contabil prevzut de legislaia n vigoare din Romnia. Norme metodologice: 23. (1) Reprezentanele vor conduce contabilitatea n partid simpl, conform prevederilor legislaiei din Romnia. (2) Cheltuielile efectuate pentru exercitarea activitii reprezentanelor vor fi justificate cu documente financiar-contabile ntocmite n condiiile legii. (3) Impozitul pe venitul reprezentanelor pentru anul 2003 va fi definitivat potrivit actelor normative care au reglementat sistemul de impunere a acestor entiti pn la 31 decembrie 2003. Codul fiscal: Titlul VI Taxa pe valoarea adugat Cap. II Sfera de aplicare Sfera de aplicare Art. 126 - (1) n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, astfel cum este definit la art. 127 alin. (1); d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice prevzute la art. 127 alin. (2). Norme metodologice:

135

1. (1) n sensul art. 126 alin. (1) din Codul fiscal, dac cel puin una dintre condiiile stipulate la lit. a) - d) nu este ndeplinit, operaiunea nu se cuprinde n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. (2) Operaiunile desfurate n interiorul zonelor libere sau porturilor libere, precum i livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate din Romnia pentru uniti din zonele libere sau porturile libere i cele efectuate de uniti din zonele sau porturile libere pentru uniti din Romnia sunt considerate operaiuni efectuate n Romnia, fiind supuse regulilor prevzute de titlul VI al Codului fiscal. Prin porturi libere, n sensul taxei pe valoarea adugat, se neleg porturile care beneficiaz de facilitile prevzute de Ordonana Guvernului nr. 131/2000 privind instituirea unor msuri pentru facilitarea exploatrii porturilor, republicat. (3) Pentru a se cuprinde n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii trebuie s fie efectuate cu plat. Aceast condiie implic existena unei legturi directe ntre operaiune i contrapartida obinut. Pentru a se determina dac o operaiune poate fi plasat n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat trebuie ca aceasta s aduc un avantaj clientului i preul s fie n legtur cu avantajul primit, astfel: a) condiia referitoare la existena unui avantaj n folosul clientului este ndeplinit atunci cnd exist un angajament al furnizorului sau al prestatorului de a furniza un bun sau un serviciu determinabil unei persoane care asigur finanarea sau, n absena acestuia, atunci cnd operaiunea a fost efectuat, s permit s se stabileasc un asemenea angajament. Aceast condiie este compatibil cu faptul c serviciul a fost colectiv, nu a fost msurabil cu exactitate sau se nscrie n cadrul unei obligaii legale; b) condiia referitoare la existena unei legturi ntre operaiune i contrapartida obinut este respectat chiar dac preul nu reflect valoarea normal a operaiunii, este achitat sub form de abonamente, servicii sau bunuri, ia forma unei sume calificate drept reducere de pre, nu este pltit de ctre beneficiar, ci de un ter. Codul fiscal: Cap. III Persoane impozabile Persoane impozabile i activitatea economic Art. 127 - (1) Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor prevzute la alin. (2), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. (2) n sensul prezentului titlu, activitile economice cuprind activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. (3) Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau orice alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea sau alte obligaii ale angajatorului. (4) Cu excepia celor prevzute la alin. (5) i (6), instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice, chiar

136

dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli. (5) Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice, dac tratarea lor ca persoane neimpozabile ar produce distorsiuni concureniale. (6) Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n aceleai condiii legale ca i cele aplicabile operatorilor economici, chiar dac sunt prestate n calitate de autoritate public, precum i pentru activitile urmtoare: a) telecomunicaii; b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de aceeai natur; c) transport de bunuri i de persoane; d) servicii prestate de porturi i aeroporturi; e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare; f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale; g) depozitarea; h) activitile organelor de publicitate comercial; i) activitile ageniilor de cltorie; j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare. (7) Sunt asimilate instituiilor publice, n ceea ce privete regulile aplicabile din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, orice entiti a cror nfiinare este reglementat prin legi sau hotrri ale Guvernului, pentru activitile prevzute prin actul normativ de nfiinare, care nu creeaz distorsiuni concureniale, nefiind desfurate i de alte persoane impozabile. Norme metodologice: 2. (1) Nu are caracter de continuitate, n sensul art. 127 alin. (2) din Codul fiscal, obinerea de venituri de ctre persoanele fizice din vnzarea locuinelor proprietate personal sau a altor bunuri care sunt folosite de ctre acestea pentru scopuri personale. (2) Livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de organizaiile fr scop patrimonial nu sunt considerate activiti economice. 3. (1) n sensul art. 127 alin. (4) din Codul fiscal, instituiile publice nu sunt persoane impozabile i pentru urmtoarele activiti: a) vnzarea, direct sau prin intermediari, ctre persoane fizice, n scop de locuin, a imobilelor sau a prilor de imobile, aflate n proprietatea statului, date n folosin nainte de introducerea taxei pe valoarea adugat n legislaia Romniei. Dac vnzarea are loc prin intermediari, acetia nu datoreaz taxa pe valoarea adugat pentru ncasrile din vnzarea acestor locuine i nici pentru comisionul aferent, dar n mod corespunztor nu beneficiaz de exercitarea dreptului de deducere pentru aceste operaiuni; b) livrrile de bunuri dobndite dup data de 1 iulie 1993, dac la achiziia acestora s-a pltit taxa pe valoarea adugat i taxa respectiv nu a fost dedus. (2) Direciile generale ale finanelor publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru valorificarea bunurilor legal confiscate sau intrate n proprietatea privat a statului potrivit legii.

137

(3) Din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, distorsiuni de concuren rezult atunci cnd aceeai activitate este desfurat de mai muli operatori economici, dintre care unii beneficiaz de un tratament fiscal preferenial, astfel nct contravaloarea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate de acetia nu este grevat de taxa pe valoarea adugat, fa de ceilali operatori economici care sunt obligai s greveze contravaloarea livrrilor de bunuri i/sau a prestrilor de servicii efectuate cu taxa pe valoarea adugat. (4) n situaia n care instituiile publice desfoar activiti de natura celor prevzute la art. 127 alin. (5) i (6) din Codul fiscal, persoana impozabil poate fi considerat instituia public n ansamblu sau, n funcie de natura activitii desfurate, numai partea din structura organizatoric prin care sunt realizate acele activiti. Codul fiscal: Cap. IV Operaiuni impozabile Livrarea de bunuri Art. 128 - (1) Prin livrare de bunuri se nelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestuia. (2) n nelesul prezentului titlu, prin bunuri se nelege bunurile corporale mobile i imobile, prin natura lor sau prin destinaie. Energia electric, energia termic, gazele naturale, agentul frigorific i altele de aceeai natur sunt considerate bunuri mobile corporale. (3) Sunt, de asemenea, considerate livrri de bunuri efectuate cu plat, n sensul alin. (1): a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, n cadrul unui contract care prevede c plata se efectueaz n rate sau orice alt tip de contract ce prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei scadene, cu excepia contractelor de leasing; b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite; c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri; d) transmiterea de bunuri efectuat pe baza unui contract de comision la cumprare sau la vnzare, atunci cnd comisionarul acioneaz n nume propriu, dar n contul comitentului; e) bunurile constatate lips din gestiune, cu excepia celor prevzute la alin. (9) lit. a) i c). Norme metodologice: 4. (1) Conform art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, prin livrare de bunuri se nelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestuia. Pentru bunurile, altele dect cele second-hand, ncredinate n vederea vnzrii n baza unui contract de consignaie, data livrrii bunurilor de la consignant la consignatar se consider a fi data vnzrii bunurilor de ctre

138

consignatar ctre beneficiar. Facturarea bunurilor de ctre consignant ctre consignatar se face cel mai trziu la finele lunii n care bunurile au fost vndute. (2) Se consider livrare de bunuri, n sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, produsele agricole reinute drept plat n natur a prestaiei efectuate de persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, care presteaz servicii pentru obinerea i/sau prelucrarea produselor agricole, precum i plata n natur a arendei. (3) n sensul art. 128 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite se consider livrare de bunuri numai dac debitorul este nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat. 5. (1) n sensul art. 128 alin. (3) lit. d) din Codul fiscal, transmiterea de bunuri efectuat pe baza unui contract de comision la cumprare sau la vnzare se consider livrare de bunuri atunci cnd comisionarul acioneaz n nume propriu, dar n contul comitentului. Comisionarul este considerat din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat cumprtor i revnztor. n funcie de locul unde vnztorul, cumprtorul i comisionarul i au stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent ori, n lipsa acestuia, domiciliul sau reedina obinuit, se disting situaii precum: a) atunci cnd vnztorul i comisionarul sunt persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat n Romnia, cumprtorul este o persoan din Romnia, nregistrat sau nu ca pltitor de tax pe valoarea adugat - vnztorul face o livrare de bunuri ctre comisionar, emite factura fiscal i colecteaz taxa pe valoarea adugat dac operaiunile sunt taxabile. Comisionarul poate deduce, n condiiile legii, taxa pe valoarea adugat din facturile emise de comitent, apoi, la rndul su, face o livrare de bunuri ctre cumprtor, emite factura fiscal i colecteaz taxa pe valoarea adugat dac operaiunile sunt taxabile; b) atunci cnd vnztorul i comisionarul sunt persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat n Romnia, iar cumprtorul este o persoan stabilit n strintate - vnztorul face o livrare de bunuri ctre comisionar, emite factura fiscal n regim de scutire cu drept de deducere, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute de lege, comisionarul, la rndul su, face o livrare de bunuri ctre cumprtorul strin, emite factura fiscal, de asemenea n regim de scutire cu drept de deducere, dac ndeplinete condiiile prevzute de lege, factura extern i ntocmete declaraia vamal de export n nume propriu, respectiv la rubrica "exportator" din declaraia vamal de export i nscrie numele su; c) atunci cnd cumprtorul din Romnia este sau nu nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, comisionarul din Romnia este nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, iar vnztorul este persoan stabilit n strintate, acesta din urm emite factura extern pe numele comisionarului pentru bunurile livrate, comisionarul face importul de bunuri, ntocmete declaraia vamal de import n nume propriu, poate deduce n condiiile legii taxa pe valoarea adugat nscris n declaraia vamal de import pentru operaiunile taxabile, apoi face livrare de bunuri ctre cumprtor, colecteaz taxa pe valoarea adugat dac operaiunile sunt taxabile i emite factur fiscal ctre cumprtor. (2) Conform reglementrilor contabile nu este obligatorie nregistrarea n conturile de venituri, respectiv de cheltuieli, a operaiunilor efectuate de comisionar. Codul fiscal: (8) Aportul n natur la capitalul social al unei societi comerciale nu constituie livrare de bunuri, dac primitorului bunurilor i-ar fi fost permis deducerea integral a taxei pe

139

valoarea adugat, dac aceasta s-ar fi aplicat transferului respectiv. n situaia n care primitorul bunurilor este o persoan impozabil, care nu are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat sau are dreptul de deducere parial, operaiunea se consider livrare de bunuri, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. Norme metodologice: 6. (1) Nu constituie livrare de bunuri aportul n natur la capitalul social al unei societi comerciale, efectuat ntre dou persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, n situaia n care beneficiarul are drept de deducere integral a taxei pe valoarea adugat. Persoana impozabil care a adus aportul n natur are drept de deducere a taxei pe valoarea adugat potrivit prevederilor art. 145 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal. n sensul alin. (8) al art. 128 din Codul fiscal, aportul n natur cuprinde i activele necorporale care sunt aduse ca aport n natur. (2) Constituie livrare de bunuri aportul n natur la capitalul social acordat de o persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care pentru bunurile respective a exercitat dreptul de deducere total sau parial, unei persoane impozabile care nu are drept de deducere a taxei pe valoarea adugat, fie datorit faptului c nu este nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, fie datorit faptului c operaiunile desfurate de aceasta nu dau drept de deducere. n acest caz beneficiarul evideniaz n patrimoniul su contravaloarea bunului primit, inclusiv taxa pe valoarea adugat. (3) Aportul n natur acordat de o persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat unei persoane impozabile care are drept de deducere parial a taxei pe valoarea adugat constituie livrare de bunuri, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. La persoana impozabil care a acordat aportul n natur, precum i la beneficiar, taxa pe valoarea adugat aferent operaiunii respective se nscrie n decontul de tax pe valoarea adugat, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, fr a avea loc pli efective ntre cele dou uniti n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat. (4) Baza de impozitare pentru aportul n natur care constituie livrare de bunuri este constituit din valoarea de aport a bunurilor. (5) Importul de bunuri care se constituie aport n natur la capitalul social al unei societi comerciale, efectuat de o persoan strin, se cuprinde n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat potrivit prevederilor art. 131 din Codul fiscal. Persoana impozabil care primete aportul n natur poate s i exercite dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat n condiiile legii. Codul fiscal: (9) Nu constituie livrare de bunuri, n sensul alin. (1), urmtoarele: a) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major; b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate n condiii stabilite prin norme; c) perisabilitile, n limitele prevzute prin lege; d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare externe sau interne;

140

e) acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor publicitare, pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri acordate n scopul stimulrii vnzrilor; f) acordarea de bunuri, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol, precum i alte destinaii prevzute de lege, n condiiile stabilite prin norme. Norme metodologice: 7. (1) Bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, nu constituie livrare de bunuri conform art. 128 alin. (9) lit. b) din Codul fiscal, dac sunt ndeplinite n mod cumulativ urmtoarele condiii: a) nu sunt imputabile; b) degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu documente; c) se face dovada c s-au distrus bunurile i nu mai intr n circuitul economic. n categoria bunurilor degradate calitativ se ncadreaz i ziarele, revistele, crile, manualele colare, care sunt returnate de ctre difuzori i care nu mai pot fi valorificate. (2) Casarea bunurilor de natura mijloacelor fixe, chiar i nainte de expirarea duratei normale de ntrebuinare, nu constituie livrare de bunuri din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat. (3) Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuri n limita n care sunt deductibile la calculul impozitului pe profit cheltuielile de protocol, stabilit la titlul II al Codului fiscal. Aceeai limit este aplicabil i microntreprinderilor care se ncadreaz n prevederile titlului IV al Codului fiscal. (4) Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare i mecenat nu sunt considerate livrri de bunuri n limita a 3 din cifra de afaceri, determinat potrivit art. 152 alin. (6) din Codul fiscal, i nu se ntocmete factura fiscal pentru acordarea acestor bunuri. (5) Prin acordarea de bunuri n mod gratuit potrivit destinaiilor prevzute de lege, n sensul art. 128 alin. (9) lit. f) din Codul fiscal, se neleg destinaii cum sunt: masa cald pentru mineri, alimentaia de protecie, materiale igienico-sanitare acordate obligatoriu angajailor n vederea prevenirii mbolnvirilor. Limita pn la care nu sunt considerate livrri de bunuri este cea stabilit prin actele normative care instituie acordarea acestor bunuri. Plata n natur a salariilor i a dividendelor reprezint livrare de bunuri, nefiind aplicabile prevederile art. 128 alin. (9) lit. f) din Codul fiscal. (6) ncadrarea n limitele prevzute la alin. (3) - (5) se determin pe baza datelor raportate prin situaiile financiare anuale. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste limite sponsorizrile, aciunile de mecenat sau alte aciuni prevzute prin legi, acordate n numerar. Depirea limitelor constituie livrare de bunuri i se colecteaz taxa pe valoarea adugat, dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat corespunztoare depirii. Taxa pe valoarea adugat colectat aferent depirii se calculeaz i se include la rubrica de regularizri din decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat au depus situaiile financiare anuale, dar nu mai trziu de termenul legal de depunere a acestora. (7) Preluarea de ctre persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat a unor bunuri din activitatea proprie pentru a fi utilizate n scopul desfurrii activitii economice a acestora nu este considerat livrare de bunuri. Aceleai prevederi se aplic i pentru prestrile de servicii.

141

Codul fiscal: Prestarea de servicii Art. 129 - (1) Se consider prestare de servicii orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri. (2) Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt: a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor, n cadrul unui contract de leasing; b) transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie; d) prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice sau potrivit legii; e) intermedierea efectuat de comisionari, care acioneaz n numele i n contul comitentului, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. (3) Se consider prestri de servicii cu plat: a) utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, n scopuri ce nu au legtur cu activitatea sa economic, sau pentru a fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane, dac taxa pe valoarea adugat pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial; b) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de ctre o persoan impozabil, n scopuri care nu au legtur cu activitatea sa economic pentru uzul personal al angajailor si sau al altor persoane. (4) Nu se consider prestare de serviciu efectuat cu plat utilizarea bunurilor i prestrile de servicii prevzute la alin. (3), efectuate n limitele i potrivit destinaiilor prevzute prin lege, precum i prestrile de servicii efectuate n scopuri publicitare sau n scopul stimulrii vnzrilor. Norme metodologice: 8. (1) n sensul art. 129 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing operaional sau financiar se consider prestare de servicii. Dac n cursul derulrii unui contract de leasing financiar intervine o cesiune ntre utilizatori cu acceptul locatorului/finanatorului sau o cesiune a contractului de leasing financiar prin care se schimb locatorul/finanatorul, operaiunea nu constituie livrare de bunuri, considernd c persoana care preia contractul de leasing continu persoana cedentului. Operaiunea este considerat n continuare prestare de servicii, taxa pe valoarea adugat fiind datorat de persoana care preia contractul de leasing n aceleai condiii ca i cedentul. (2) Este considerat prestare de servicii, conform art. 129 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, intermedierea efectuat de comisionari care acioneaz n numele i n contul comitentului atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. n sensul prezentelor norme metodologice, comisionarul care acioneaz n numele i n contul comitentului este persoana care acioneaz n calitate de mandatar potrivit Codului comercial. n cazul n care comisionarul intermediaz livrri de bunuri, n funcie de locul unde vnztorul, cumprtorul i comisionarul i au stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent ori, n lipsa acestuia, domiciliul sau reedina obinuit, se disting situaii precum:

142

a) atunci cnd vnztorul i comisionarul sunt persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat n Romnia, iar cumprtorul din Romnia este sau nu nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, vnztorul face livrare de bunuri ctre cumprtor pentru care emite factura fiscal direct pe numele cumprtorului, colecteaz taxa pe valoarea adugat dac operaiunile sunt taxabile, iar comisionarul se consider c realizeaz o prestare de servicii, pentru care ntocmete factura fiscal numai pentru comisionul su, care reprezint contravaloarea serviciului de intermediere prestat ctre persoana care l-a mandatat, respectiv cumprtorul sau vnztorul, colecteaz taxa pe valoarea adugat dac operaiunile sunt taxabile; b) atunci cnd vnztorul i comisionarul sunt persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat n Romnia, iar cumprtorul este persoan stabilit n strintate, vnztorul emite factura fiscal pentru livrarea de bunuri ctre cumprtor, n regim de scutire cu drept de deducere, dac ndeplinete condiiile prevzute de lege, este nscris n declaraia vamal de export la rubrica "exportator", iar comisionarul, care face prestarea de serviciu, emite factura fiscal pentru comisionul su ctre persoana care l-a mandatat, respectiv cumprtorul sau vnztorul, de asemenea n regim de scutire cu drept de deducere, dac ndeplinete condiiile prevzute de lege; c) atunci cnd cumprtorul din Romnia este sau nu nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, comisionarul este nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat n Romnia, iar vnztorul este persoan stabilit n strintate, cumprtorul primete factura extern emis de vnztor pe numele su, ntocmete declaraia vamal de import n nume propriu, iar comisionarul, care face prestarea de serviciu de intermediere, emite factura fiscal pentru comisionul su ctre persoana care l-a mandatat, respectiv cumprtorul sau vnztorul, aplicnd regimul de scutire cu drept de deducere dac ndeplinete condiiile prevzute de lege. (3) Emiterea unei facturi n numele su de ctre orice comisionar care acioneaz n numele i n contul comitentului vnztor, n momentul vnzrii ctre cumprtor, este suficient pentru a-l transforma n cumprtor revnztor din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, astfel cum este prevzut la pct. 5. De asemenea, comisionarul care acioneaz n numele i n contul comitentului cumprtor devine din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat un cumprtor revnztor, dac primete de la vnztor o factur ntocmit pe numele su. (4) Pentru operaiunile prevzute la art. 129 alin. (4) din Codul fiscal se aplic n mod corespunztor prevederile pct. 7 alin. (3) - (6). Codul fiscal: Importul de bunuri Art. 131 - (1) n nelesul prezentului titlu, se consider import de bunuri intrarea de bunuri n Romnia provenind dintr-un alt stat. (2) Prin derogare de la alin. (1), atunci cnd bunurile sunt plasate, dup intrarea lor n ar, n regimuri vamale suspensive, aceste bunuri nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. Totui, acestea sunt supuse reglementrilor vamale n ceea ce privete plata sau, dup caz, garantarea drepturilor de import pe perioada ct se afl n regim vamal suspensiv. (3) Importul bunurilor plasate n regimuri vamale suspensive este efectuat n statul pe teritoriul cruia bunurile ies din aceste regimuri.

143

(4) Nu se cuprinde n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat livrarea bunurilor aflate n regimuri vamale suspensive. Norme metodologice: 9. (1) Regimurile vamale suspensive la care se face referire la art. 131 din Codul fiscal sunt cele prevzute de legislaia vamal n vigoare. (2) Orice livrare a unor bunuri care se afl sub regim vamal suspensiv nu intr n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. Astfel de operaiuni pot avea drept obiect vnzarea de bunuri aflate n regim de antrepozit vamal, cesionarea de bunuri aflate n regim de perfecionare activ i altele de aceast natur. Codul fiscal: Cap. V Locul operaiunilor impozabile Locul livrrii de bunuri Art. 132 - (1) Se consider a fi locul livrrii de bunuri: a) locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de beneficiar sau de un ter; b) locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, n cazul bunurilor care fac obiectul unei instalri sau montaj, indiferent dac punerea n funciune este efectuat de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su; c) locul unde se gsesc bunurile n momentul n care are loc livrarea, n cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate; d) locul de plecare al transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor sau avion; e) locul de plecare al transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt efectuate ntr-un autocar sau tren, i pe partea din parcursul transportului de pasageri efectuat n interiorul rii. (2) n aplicarea prevederilor alin. (1) lit. e), se nelege: a) prin partea din parcursul transportului de pasageri efectuat n interiorul rii, parcursul efectuat ntre locul de plecare i locul de sosire al transportului de pasageri, fr oprire n afara rii; b) prin locul de plecare al transportului de pasageri, primul punct de mbarcare a pasagerilor situat n interiorul rii, dac este cazul, dup oprirea efectuat n afara rii; c) prin locul de sosire a unui transport de pasageri, ultimul punct de debarcare prevzut n interiorul rii, pentru pasagerii care s-au mbarcat n interiorul rii, dac este cazul, nainte de oprirea efectuat n afara rii. (3) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a) i b), atunci cnd locul de plecare sau de expediere ori de transport al bunurilor se afl n afara Romniei, acestea fiind importate n Romnia, locul livrrii efectuate de importator, n sensul art. 150 alin. (2), este considerat a fi n Romnia. Norme metodologice:

144

10. (1) Livrrile de bunuri pentru care locul livrrii nu este considerat a fi n Romnia conform art. 132 din Codul fiscal nu sunt operaiuni impozabile n Romnia. Orice persoan impozabil care realizeaz livrri de bunuri care au locul livrrii n strintate poate s-i exercite dreptul de deducere n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, n situaia n care livrrile de bunuri ar da drept de deducere dac ar fi realizate n Romnia. (2) Locul livrrii de bunuri n cazul n care livrrile sunt efectuate la bordul unui vapor sau avion este considerat a fi locul de plecare a transportului de pasageri, potrivit art. 132 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal. n nelesul prezentelor norme metodologice, locul de plecare/locul de sosire a unui transport nu coincid ntotdeauna cu punctul de plecare/punctul de sosire. Locul de plecare a transportului de pasageri n cazul livrrilor de bunuri efectuate la bordul unui vapor sau al unui avion este considerat a fi: a) primul punct de mbarcare a pasagerilor, pentru transporturile care au punctul de plecare n Romnia; b) primul punct de mbarcare a pasagerilor situat n interiorul rii, pentru transporturile care au punctul de plecare n afara Romniei i fac escal n Romnia. (3) Locul livrrii de bunuri n cazul n care livrrile sunt efectuate ntr-un autocar sau tren este locul de plecare a transportului de pasageri i numai pe partea din parcursul transportului de pasageri efectuat n interiorul rii. Locul de plecare a transportului de pasageri, respectiv parcursul efectuat n interiorul rii, se determin astfel: a) pentru transporturile care au punctul de plecare n Romnia i punctul de sosire n strintate, locul de plecare este primul punct de mbarcare a pasagerilor situat n interiorul rii. Locul de sosire este considerat a fi ultimul punct de debarcare a pasagerilor prevzut n interiorul rii, pentru pasagerii care s-au mbarcat n interiorul rii. Parcursul efectuat n interiorul rii este cel efectuat ntre locul de plecare i locul de sosire. Dac dup primul punct de mbarcare a pasagerilor situat n Romnia nu mai exist i un punct de debarcare pn la ieirea din ar, se consider c locul livrrii de bunuri nu este n Romnia; b) pentru transporturile care au punctul de plecare n afara Romniei i punctul de sosire n Romnia, locul de plecare este considerat a fi primul punct de mbarcare a pasagerilor situat n interiorul rii, iar locul de sosire este ultimul punct de debarcare a pasagerilor prevzut n interiorul rii. Parcursul efectuat n interiorul rii este cel efectuat ntre locul de plecare i locul de sosire. Dac nu exist un punct de mbarcare situat n interiorul rii, se consider c locul livrrii de bunuri nu este n Romnia; c) pentru transporturile care tranziteaz Romnia, fr a avea nici punctul de plecare, nici punctul de sosire n Romnia, locul de plecare este considerat a fi primul punct de mbarcare a pasagerilor situat n interiorul rii, iar locul de sosire este ultimul punct de debarcare a pasagerilor prevzut n interiorul rii. Parcursul efectuat n interiorul rii este cel efectuat ntre locul de plecare i locul de sosire. Dac nu exist punct de mbarcare sau de debarcare n interiorul rii, locul livrrii de bunuri nu este considerat a fi n Romnia. Codul fiscal: Locul prestrii de servicii Art. 133 - (1) Locul prestrii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate sau, n lipsa acestora, domiciliul sau reedina sa obinuit.

145

Norme metodologice: 11. Art. 133 alin. (1) din Codul fiscal instituie o regul general potrivit creia pentru prestrile de servicii legea aplicabil n materie de tax pe valoarea adugat este cea a rii n care prestatorul i are stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate ori, n lipsa acestora, domiciliul sau reedina sa obinuit. La alin. (2) al art. 133 din Codul fiscal sunt prevzute derogrile de la regula general, respectiv se reglementeaz c pentru anumite prestri de servicii locul prestrii, respectiv legea aplicabil este alta dect cea a rii n care prestatorul i are stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate ori, n lipsa acestora, domiciliul sau reedina sa obinuit. Codul fiscal: (2) Prin excepie de la alin. (1), pentru urmtoarele prestri de servicii, locul prestrii este considerat a fi: a) locul unde bunul imobil este situat, pentru prestrile de servicii efectuate n legtur direct cu un bun imobil, inclusiv prestaiile ageniilor imobiliare i de expertiz, ca i prestrile privind pregtirea sau coordonarea executrii lucrrilor imobiliare, cum ar fi, de exemplu, prestaiile furnizate de arhiteci i serviciile de supervizare; Norme metodologice: 12. Pentru operaiunile prevzute la art. 133 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, locul prestrii este situat n ara n care este situat bunul imobil. Prestatorul trebuie s aplice legea privind taxa pe valoarea adugat din ara n care este situat bunul imobil. Rezult c pentru operaiuni taxabile de aceast natur desfurate n Romnia de orice prestator, indiferent dac este romn sau o persoan impozabil stabilit n strintate, locul prestrii este considerat a fi n Romnia. Atunci cnd persoane impozabile romne desfoar astfel de operaiuni n strintate, operaiunile respective nu au locul prestrii n Romnia, prestatorul exercitndu-i dreptul de deducere potrivit art. 145 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal. Prin persoan impozabil romn se nelege orice prestator care i are stabilit n Romnia sediul activitii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate ori, n lipsa acestora, domiciliul sau reedina sa obinuit ori care i-a desemnat reprezentant fiscal n Romnia. Codul fiscal: b) locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse, n cazul transportului de bunuri i de persoane; Norme metodologice: 13. (1) Pentru serviciile de transport de bunuri i de persoane, locul prestrii este locul unde se efectueaz transportul n funcie de distanele parcurse. n nelesul prezentelor norme metodologice, locul de plecare/locul de sosire a unui transport nu coincide ntotdeauna cu punctul de plecare/punctul de sosire. Locul de plecare/locul de sosire sunt noiuni utilizate pentru a stabili parcursul efectuat n interiorul rii. Prin punct de plecare, n cazul transportului de bunuri, se nelege punctul de unde ncepe transportul, iar n cazul transportului de persoane, punctul de mbarcare a pasagerilor. Prin punct de sosire, n cazul

146

transportului de bunuri, se nelege primul loc de destinaie a bunurilor, iar n cazul transportului de persoane, punctul de debarcare a pasagerilor. (2) Transporturile internaionale de bunuri sunt transporturile care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire n afara Romniei, fie ambele puncte sunt situate n afara Romniei, dar transportul tranziteaz Romnia. Locul prestrii serviciilor internaionale de transport este considerat a fi n Romnia pentru partea din parcursul efectuat n interiorul rii, denumit parcurs naional. (3) Pentru transportul internaional de bunuri, partea din parcursul efectuat n interiorul rii este parcursul efectuat ntre locul de plecare i locul de sosire al transportului de bunuri. Prin locul de plecare al transportului de bunuri se nelege punctul de plecare situat n interiorul rii sau, dup caz, punctul de trecere a frontierei i de intrare n Romnia, pentru transporturile care nu au punctul de plecare n Romnia. Prin locul de sosire al transportului de bunuri se nelege primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia sau, dup caz, punctul de trecere a frontierei la ieirea din Romnia, pentru transporturile care nu au locul de destinaie a bunurilor n Romnia. (4) Pentru transportul internaional de persoane, partea din parcursul efectuat n interiorul rii este parcursul efectuat ntre locul de plecare i locul de sosire al transportului de persoane, determinat dup cum urmeaz: a) pentru transporturile care au punctul de plecare n Romnia i punctul de sosire n strintate, locul de plecare este primul punct de mbarcare a pasagerilor, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n strintate; b) pentru transporturile care au punctul de plecare n afara Romniei i punctul de sosire n Romnia, locul de plecare este punctul de trecere a frontierei din strintate spre Romnia, iar locul de sosire este ultimul punct de debarcare a pasagerilor care au fost mbarcai n afara Romniei; c) pentru transporturile care tranziteaz Romnia, fr a avea nici punctul de plecare, nici punctul de sosire n Romnia, locul de plecare este considerat a fi locul de trecere a frontierei dinspre strintate n Romnia, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n strintate; d) n cazurile prevzute la lit. a) - c), pentru pasagerii care s-au mbarcat n interiorul rii i s-au debarcat n interiorul rii, cltorind cu un mijloc de transport n trafic internaional, partea de transport dintre locul de mbarcare i locul de debarcare pentru aceti pasageri se consider a fi transport naional. (5) Facturile sau alte documente legal aprobate de transport internaional se emit pentru parcursul integral, fr a fi necesar separarea contravalorii traseului naional i a celui internaional. Orice scutire de tax pe valoarea adugat pentru servicii de transport prevzut de art. 143 i 144 din Codul fiscal se acord pentru parcursul efectuat n interiorul rii, n timp ce distana parcurs n afara rii se consider c nu are locul prestrii n Romnia i nu se datoreaz tax pe valoarea adugat. Persoanele care efectueaz servicii de transport internaional beneficiaz de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor de bunuri i/sau servicii i pentru partea din transport care nu are locul prestrii n Romnia, n baza art. 145 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal. Codul fiscal:

147

c) sediul activitii economice sau sediul permanent al beneficiarului pentru care sunt prestate serviciile sau, n absena acestora, domiciliul sau reedina obinuit a beneficiarului n cazul urmtoarelor servicii: 1. nchirierea de bunuri mobile corporale; 2. operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale; 3. transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; 4. serviciile de publicitate i marketing; 5. serviciile de consultan, de inginerie, juridice i de avocatur, serviciile contabililor i experilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare; 6. prelucrarea de date i furnizarea de informaii; 7. operaiunile bancare, financiare i de asigurri, inclusiv reasigurri, cu excepia nchirierii de seifuri; 8. punerea la dispoziie de personal; 9. telecomunicaiile. Sunt considerate servicii de telecomunicaii serviciile avnd ca obiect transmiterea, emiterea i recepia de semnale, nscrisuri, imagini i sunete sau informaii de orice natur prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepii; serviciile de telecomunicaii cuprind, de asemenea, i furnizarea accesului la reeaua mondial de informaii; 10. serviciile de radiodifuziune i de televiziune; 11. serviciile furnizate pe cale electronic; sunt considerate servicii furnizate pe cale electronic: furnizarea i conceperea de site-uri informatice, mentenana la distan a programelor i echipamentelor, furnizarea de programe informatice - software - i actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte i de informaii i punerea la dispoziie de baze de date, furnizarea de muzic, de filme i de jocuri, inclusiv jocuri de noroc, transmiterea i difuzarea de emisiuni i evenimente politice, culturale, artistice, sportive, tiinifice, de divertisment i furnizarea de servicii de nvmnt la distan. Atunci cnd furnizorul de servicii i clientul su comunic prin curier electronic, serviciul furnizat nu reprezint un serviciu electronic; 12. obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea, total sau parial, a unei activiti economice sau a unui drept menionat n prezenta liter; 13. prestrile de servicii efectuate de intermediari care intervin n furnizarea prestrilor prevzute n prezenta liter; Norme metodologice: 14. Pentru operaiunile prevzute la art. 133 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, locul prestrii este situat n ara n care beneficiarul i are stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent ori, n lipsa unui astfel de sediu, domiciliul sau reedina sa obinuit, pentru care serviciile sunt prestate. Aceast regul constituie o excepie de la prevederile art. 133 alin. (1) din Codul fiscal i este denumit "taxare invers", deoarece obligaia plii taxei pe valoarea adugat revine beneficiarului prestrii de servicii i nu prestatorului. Atunci cnd persoane impozabile stabilite n strintate efectueaz astfel de prestri ctre beneficiari romni, taxa pe valoarea adugat este datorat de beneficiari, dac operaiunile n cauz sunt taxabile. Taxa pe valoarea adugat se achit pe baza decontului special de tax pe valoarea adugat de ctre persoanele care nu sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat.

148

Persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat evideniaz taxa aferent acestor operaiuni n decontul de tax pe valoarea adugat, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil. Cnd persoane romne presteaz servicii de natura celor prevzute la art. 133 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal pentru beneficiari persoane stabilite n strintate, locul prestrii este considerat a fi n strintate, iar prestatorii romni pot s-i exercite dreptul de deducere potrivit prevederilor art. 145 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal. Codul fiscal: d) locul unde sunt prestate serviciile, n cazul urmtoarelor servicii: 1. culturale, artistice, sportive, tiinifice, educative, de divertisment sau similare, inclusiv serviciile accesorii i cele ale organizatorilor de astfel de activiti; 2. prestrile accesorii transportului, cum sunt: ncrcarea, descrcarea, manipularea, paza i/sau depozitarea bunurilor i alte servicii similare; 3. expertize privind bunurile mobile corporale; 4. prestrile efectuate asupra bunurilor mobile corporale. Norme metodologice: 15. Pentru operaiunile prevzute la art. 133 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, locul prestrii se afl n ara n care operaiunile respective sunt prestate efectiv, indiferent unde este situat sediul activitii economice sau sediul permanent de la care sunt prestate serviciile ori, n lipsa acestora, domiciliul sau reedina obinuit a prestatorului. Taxa pe valoarea adugat este n sarcina prestatorului, dac operaiunile sunt taxabile i se datoreaz n ara n care se situeaz locul prestrii. Persoanele din Romnia care presteaz astfel de servicii n strintate pot s-i exercite dreptul de deducere n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal. Codul fiscal: Cap. VI Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat Faptul generator i exigibilitatea - reguli generale Art. 134 - (1) Faptul generator al taxei reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei. (2) Taxa pe valoarea adugat devine exigibil atunci cnd autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, la un moment dat, s solicite taxa pe valoarea adugat de la pltitorii taxei, chiar dac plata acesteia este stabilit prin lege la o alt dat. (3) Faptul generator al taxei intervine i taxa devine exigibil, la data livrrii de bunuri sau la data prestrii de servicii, cu excepiile prevzute n prezentul titlu. (4) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la art. 128 alin. (3) lit. a) i art. 129 alin. (2) lit. a), care se efectueaz continuu, dnd loc la decontri sau pli succesive, cum sunt gazele naturale, apa, serviciile telefonice, energia electric i altele asemenea, se consider c sunt efectuate n momentul expirrii perioadelor la care se refer aceste decontri sau pli. (5) Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat este anticipat faptului generator i intervine:

149

a) la data la care este emis o factur fiscal, naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii; b) la data ncasrii avansului, n cazul n care se ncaseaz avansuri naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii. Se excepteaz de la aceast prevedere avansurile ncasate pentru plata importurilor i a drepturilor vamale stabilite, potrivit legii, i orice avansuri ncasate pentru operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat sau care nu sunt n sfera de aplicare a taxei. Prin avansuri se nelege ncasarea parial sau integral a contravalorii bunurilor sau serviciilor, naintea livrrii, respectiv a prestrii. (6) Prin derogare de la alin. (5), n cazul construirii unui bun imobil, antreprenorul general poate opta pentru ca exigibilitatea taxei pe valoarea adugat s intervin la data livrrii bunului imobil, n condiii stabilite prin norme. Norme metodologice: 16. (1) Pentru lucrrile imobiliare care se finalizeaz ntr-un bun imobil, antreprenorii pot s opteze pentru plata taxei pe valoarea adugat la data la care ia natere faptul generator al taxei, respectiv data livrrii, pentru lucrrile imobiliare care ndeplinesc una dintre urmtoarele condiii: a) sunt executate n cadrul unui contract unic care prevede obligaia antreprenorului de a asigura procurarea, instalarea sau ncorporarea bunurilor mobile n lucrarea respectiv; b) valoarea bunurilor ncorporate n lucrrile imobiliare depete 50% din preul negociat ntre antreprenor i beneficiar. (2) Opiunea se comunic organului fiscal teritorial la care antreprenorul este nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, printr-o declaraie prin care acesta se oblig s colecteze, la data livrrii, taxa pe valoarea adugat aferent lucrrilor care se ncadreaz n prevederile alin. (1). Declaraia de opiune se comunic pentru fiecare lucrare imobiliar. (3) Dup comunicarea opiunii se interzice antreprenorilor facturarea taxei pe valoarea adugat nainte de data livrrii pentru lucrrile imobiliare respective. (4) Nerespectarea condiiilor prevzute la alin. (1) - (3) atrage anularea opiunii i obligarea la colectarea taxei pe valoarea adugat aferente avansurilor ncasate. (5) Antreprenorul poate renuna oricnd la aceast opiune, situaie n care are obligaia de a colecta taxa pe valoarea adugat aferent avansurilor ncasate. (6) n situaiile prevzute la alin. (4) i (5), taxa pe valoarea adugat devine exigibil la data ncasrii avansurilor. Codul fiscal: Faptul generator i exigibilitatea - cazuri speciale Art. 135. [...] (6) Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat aferent sumelor constituite drept garanie pentru acoperirea eventualelor reclamaii privind calitatea lucrrilor de construcii-montaj ia natere la data ncheierii procesului-verbal de recepie definitiv sau, dup caz, la data ncasrii sumelor, dac ncasarea este anterioar acestuia. Norme metodologice: 161. (1) n cazul lucrrilor de construcii-montaj, prevederile art. 135 alin. (6) din Codul fiscal stabilesc o alt dat la care ia natere exigibilitatea taxei pe valoarea adugat pentru o parte din lucrrile executate corespunztoare sumelor constituite drept garanie de bun

150

execuie, respectiv la data ncheierii procesului-verbal de recepie definitiv sau, dup caz, la data ncasrii sumelor, dac ncasarea este anterioar acestuia. Prevederile art. 135 alin. (6) din Codul fiscal sunt aplicabile numai n situaia n care garaniile de bun execuie sunt reinute din contravaloarea lucrrilor de construcii-montaj prestate i evideniate ca atare n facturi fiscale. Dac garania de bun execuie este constituit prin scrisoare de garanie bancar sau alte modaliti, dar sumele constituite drept garanie nu sunt reinute din contravaloarea lucrrilor prestate i nu sunt evideniate ca atare n facturile fiscale de ctre constructori, nu sunt aplicabile prevederile art. 135 alin. (6) din Codul fiscal. (2) Exemplu de evideniere n contabilitate a acestor operaiuni, n situaia n care contravaloarea lucrrilor de construcii-montaj executate conform situaiei de lucrri este de 1.000.000 lei, iar garania de bun execuie este de 5% conform contractului, fiind reinut din contravaloarea lucrrilor pe factura fiscal: A. La constructor: a) La emiterea facturii fiscale pentru situaia de lucrri: 411 = % 1.190.000 lei 704 1.000.000 lei 4427 190.000 lei (1.000.000 lei x 19%) i concomitent: 267 = 411 59.500 lei (1.000.000 x 5% + 9.500) 4427 = 4428 9.500 lei (50.000 x 19%). b) La ncasarea garaniilor sau la data procesului-verbal de recepie definitiv: 512 = 267 59.500 lei (numai n situaia n care garania este efectiv ncasat) 4428 = 4427 9.500 lei (nregistrarea se efectueaz chiar i n situaia n care garania nu este ncasat la data procesului-verbal de recepie definitiv). B. La beneficiar: a) La primirea facturii fiscale de la constructor, n care s-au consemnat garaniile constituite: % = 404 1.190.000 lei 231 1.000.000 lei 4426 190.000 lei i concomitent: 404 = 167 59.500 lei 4428 = 4426 9.500 lei. b) La achitarea garaniei sau la data procesului-verbal de recepie definitiv: 4426 = 4428 9.500 lei (nregistrarea se efectueaz chiar dac garania nu este efectiv achitat la data procesului-verbal de recepie definitiv) 167 = 512 59.500 lei (nregistrarea se efectueaz numai n situaia n care garania este efectiv achitat).

151

Codul fiscal: Exigibilitatea pentru importul de bunuri Art. 136 - n cazul unui import de bunuri, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la data cnd se genereaz drepturi de import pentru bunurile respective, conform legislaiei vamale n vigoare. Norme metodologice: 162. n cazul importurilor de bunuri care sunt plasate n regimul de antrepozit fiscal prevzut la art. 163 lit. c) din Codul fiscal, exigibilitatea taxei pe valoarea adugat aferent accizei, care, potrivit art. 139 alin. (1) din Codul fiscal, este cuprins n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, intervine la data la care acciza este exigibil. Codul fiscal: Cap. VII Baza de impozitare Baza de impozitare pentru operaiuni n interiorul rii Art. 137 - (1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din: a) pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, altele dect cele prevzute la lit. b) i c), din tot ceea ce constituie contrapartid obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni; b) preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost, determinat la momentul livrrii, pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (3) lit. e), alin. (4) i (5). Dac bunurile sunt mijloace fixe, preul de achiziie sau preul de cost se ajusteaz, astfel cum se prevede n norme; c) suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru executarea prestrilor de servicii pentru operaiunile prevzute la art. 129 alin. (3). (2) Se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat: a) impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea adugat; b) cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului. Norme metodologice: 17. (1) Potrivit art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, subveniile primite de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, legate direct de preul bunurilor livrate i/sau al serviciilor prestate, se includ n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat. Se consider c subveniile sunt legate direct de pre dac ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) preul livrrii/tariful prestrii pe unitatea de msur al bunurilor i/sau al serviciilor este impus prin lege sau prin decizii ale consiliilor locale, inclusiv sau exclusiv taxa pe valoarea adugat; b) subvenia acordat este concret determinabil n preul bunurilor i/sau al serviciilor, respectiv este stabilit pe unitatea de msur a bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, n sume absolute sau procentual.

152

(2) n situaia n care preul de referin care trebuie facturat ctre beneficiar este stabilit incluznd i subvenia acordat, iar subvenia se acord pe preul pe unitatea de msur, exclusiv taxa pe valoarea adugat, furnizorul colecteaz taxa pe valoarea adugat aferent preului de referin, iar beneficiarul suport taxa pe valoarea adugat aferent acestui pre, astfel: a) Dac subvenia nu acoper integral preul de referin, facturarea se face dup modelul prezentat n urmtorul exemplu: - preul de referin (baza de impozitare) - subvenia acordat (33,33% din preul de referin) 300 uniti x 19% = 57 uniti T.V.A. 100 uniti

Pre subvenionat (300 - 100) 200 uniti + 57 (T.V.A. asupra preului de referin) = 257 uniti - de ncasat de la beneficiar. b) Dac preul de referin este subvenionat 100%, cumprtorul suport numai taxa pe valoarea adugat aferent acestuia. Facturarea bunurilor sau a serviciilor se face dup modelul prezentat mai jos: - preul de referin (baza de impozitare) - subvenia acordat (100%) 300 uniti x 19% = 57 uniti T.V.A. 300 uniti

Pre de referin subvenionat 0 + 57 (T.V.A. asupra preului de referin) = 57 uniti - de ncasat de la beneficiar. (3) n situaia n care preul de referin care trebuie facturat beneficiarului este stabilit exclusiv subvenia acordat, iar subvenia se acord pe unitatea de msur, inclusiv taxa pe valoarea adugat, furnizorul colecteaz taxa pe valoarea adugat aferent preului de referin i asupra subveniei ncasate, iar beneficiarul suport numai taxa pe valoarea adugat aferent preului de referin. Facturarea se face dup modelul prezentat mai jos: - preul impus care trebuie facturat beneficiarilor, inclusiv T.V.A. 130 uniti - din care T.V.A. colectat (130 x 15,966%) 21 uniti Preul de 130 de uniti (109 + 21 T.V.A.) se factureaz i se ncaseaz de la beneficiar. Furnizorul primete o subvenie de 100 de uniti i n mod distinct T.V.A. aferent subveniei de 19 uniti. La data ncasrii subveniei, furnizorul colecteaz taxa pe valoarea adugat aferent subveniei (19 uniti). (4) Nu intr n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat subveniile sau alocaiile primite de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, care nu sunt legate direct de preul de vnzare al bunurilor livrate sau al serviciilor prestate, cum sunt: ajutoarele de stat acordate companiilor, societilor naionale i societilor comerciale din industria minier, sprijinul acordat productorilor agricoli pentru terenurile agricole cultivate, subveniile acordate productorilor agricoli din sectorul animalier pentru creterea produciei de carne i a efectivelor de animale, subveniile pentru acoperirea cheltuielilor cu energia electric pentru

153

irigaii, subveniile pentru acoperirea cheltuielilor de transport public local, subveniile acordate pentru efectuarea de investiii proprii i orice alte subvenii care nu ndeplinesc cerinele menionate la alin. (1). 18. (1) Pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii contractate n valut, a cror decontare se face n lei la cursul de schimb valutar din ziua plii, baza de impozitare se corecteaz cu diferena de pre rezultat ca urmare a modificrii cursului pieei valutare n vigoare la data ncasrii fa de cel utilizat la data livrrii/prestrii. Furnizorul/prestatorul este obligat s emit factur fiscal pentru diferene de pre n plus sau n minus. Pentru facturile de avansuri, regularizarea se efectueaz astfel: la data livrrii/prestrii facturile de avans se storneaz integral i se emite factur fiscal pentru contravaloarea integral a bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, n care baza de impozitare se determin prin nsumarea sumelor evideniate n facturile de avans la cursul de schimb valutar din data ncasrii fiecrui avans, evideniindu-se i taxa pe valoarea adugat aferent, astfel nct suma facturat beneficiarului s nu fie majorat artificial, respectiv redus, datorit creterii/descreterii cursului de schimb de la data livrrii/prestrii fa de cel de la data ncasrii de avansuri. n cazul n care exist diferene n valut ntre contravaloarea integral a bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate i suma avansurilor ncasate, aceasta va fi convertit n lei la cursul de schimb valutar din data emiterii facturii, calculndu-se i taxa pe valoarea adugat aferent. (2) Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii taxabile, contractate i decontate n valut, baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat se determin prin convertirea n lei a valutei la cursul valutar stabilit de Banca Naional a Romniei din data la care intervine exigibilitatea taxei pe valoarea adugat pentru operaiunea n cauz. Astfel de decontri n valut pot interveni n cazul livrrii de bunuri sau prestrii de servicii de ctre o persoan impozabil din Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n strintate, care desfoar operaiuni n Romnia avnd reprezentant fiscal sau sediu permanent, ori n cazul n care o persoan impozabil stabilit n strintate nu realizeaz operaiuni taxabile n Romnia, dar cumpr bunuri sau este beneficiar al unor prestri de servicii n calitate de nerezident, al operaiunilor din zonele libere care sunt decontate n valut i al oricror altor operaiuni pentru care normele Bncii Naionale a Romniei permit decontarea n valut pe teritoriul Romniei. n cazul ncasrii de avansuri nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data ncasrii avansurilor va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii. Exemplu: O societate (A) ncaseaz un avans de 1.000 euro drept avans pentru livrarea unui automobil de la o alt societate (B) care este o persoan impozabil cu sediul n strintate i funcioneaz n Romnia prin reprezentant fiscal. Societatea A va emite pe lng factura extern i o factur fiscal n lei ctre reprezentantul fiscal al persoanei strine la cursul de 42.000 lei/euro, valabil la data ncasrii avansului. Baza de impozitare a T.V.A. = 1.000 euro x 42.000 lei/euro = 42.000.000 lei. Taxa pe valoarea adugat aferent avansului = 42.000.000 x 19% = 7.980.000 lei. Dup o perioad de 3 luni are loc livrarea automobilului, care cost 5.000 euro. Cursul din data livrrii bunului este de 43.000 lei/euro. Baza de impozitare T.V.A. se determin astfel: (1.000 euro x 42.000 lei/euro) + (4.000 euro x 43.000 lei/euro). 19. Baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat corespunztoare se determin integral la livrarea bunurilor i/sau prestarea serviciilor. n cazul livrrilor de bunuri cu plata n rate n factura fiscal se nscriu baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat aferent, integral. Taxa pe valoarea adugat aferent ratelor care nu au ajuns la scaden se nregistreaz n

154

contul 4428 "T.V.A. neexigibil", urmnd ca, pe msur ce aceasta devine exigibil, s fie nregistrat n creditul contului 4427 "T.V.A. colectat" prin debitul contului 4428 "T.V.A. neexigibil", cu excepia livrrilor de bunuri prevzute la art. 1601 din Codul fiscal, pentru care se aplic prevederile pct. 651. Pentru livrri cu plata n rate contractate n valut cu decontare n lei sau n valut, se aplic i prevederile pct. 18. 20. Baza de impozitare pentru echipamentul de lucru i/sau de protecie acordat salariailor este constituit din contravaloarea care este suportat de salariai. Dac echipamentul de lucru i/sau de protecie nu este suportat de salariai, operaiunea nu constituie livrare de bunuri. 21. (1) Baza de impozitare pentru mijloacele fixe constatate lips, care se cuprind n sfera taxei pe valoarea adugat, conform art. 128 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, este constituit dup cum urmeaz: a) dac lipsurile nu sunt imputabile, baza de impozitare este valoarea rmas la care aceste bunuri sunt nregistrate n contabilitate, calculat n funcie de amortizarea contabil. Dac mijloacele fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero; b) dac lipsurile sunt imputabile, baza de impozitare este suma imputat, dar nu mai puin dect valoarea rmas a mijlocului fix. Pentru mijloacele fixe complet amortizate, baza de impozitare este suma imputat. (2) n situaiile prevzute la art. 128 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru mijloace fixe este cea stabilit la alin. (1) lit. a). Codul fiscal: (3) Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat urmtoarele: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor; b) sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate; c) dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, livrri cu plata n rate, operaiuni de leasing; d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare; e) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia; f) taxa de reclam i publicitate i taxa hotelier care sunt percepute de ctre autoritile publice locale prin intermediul prestatorilor. Norme metodologice: 22. (1) Rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre care nu se cuprind n baza de impozitare trebuie s fie reflectate n facturi fiscale sau alte documente legal aprobate, s fie n beneficiul clientului i s nu constituie, n fapt, remunerarea unui serviciu sau o contrapartid pentru o prestaie oarecare. (2) Sumele achitate de furnizor/prestator n contul clientului se deconteaz acestuia pe baza unei facturi fiscale pe care se nscrie meniunea "factur de decontare - pentru pli n numele clientului", nsoit de copii de pe facturile achitate n numele clientului. n factura fiscal de

155

decontare se evideniaz facturile fiscale sau alte documente legal aprobate care au fost achitate, baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat aferent. Furnizorul/prestatorul nu exercit dreptul de deducere pentru sumele achitate n numele clientului i nu colecteaz taxa pe valoarea adugat din factura fiscal de decontare. De asemenea, nu nregistreaz aceste sume n conturile de cheltuieli, respectiv de venituri, sumele respective contabilizndu-se prin contul 462 "Creditori diveri", inclusiv taxa pe valoarea adugat. Clientul are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat nscrise n factura fiscal de decontare, nsoit de copiile de pe documentele fiscale n baza crora a fost ntocmit. (3) Ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni prin schimb, fr facturare, nu se includ n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, chiar dac beneficiarii nu dein cantitile de ambalaje necesare efecturii schimbului i achit o garanie bneasc n schimbul ambalajelor primite. Pentru vnzrile efectuate prin uniti care au obligaia utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, suma garaniei bneti ncasate pentru ambalaje se evideniaz distinct pe bonurile fiscale, fr taxa pe valoarea adugat. Restituirea garaniilor bneti nu se reflect n documente fiscale. (4) Persoanele care au primit ambalaje n schimbul unei garanii bneti au obligaia s comunice periodic furnizorului de ambalaje, dar nu mai trziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale, cantitile de ambalaje scoase din eviden ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de aceeai natur. n termen de 5 zile lucrtoare de la data comunicrii, furnizorii de ambalaje sunt obligai s factureze cu tax pe valoarea adugat cantitile de ambalaje respective. Dac garaniile sunt primite de la persoane fizice de ctre proprietarul ambalajelor, pe baza evidenei vechimii garaniilor primite i nerestituite, se va colecta taxa pe valoarea adugat pentru ambalajele pentru care s-au ncasat garanii mai vechi de 1 an calendaristic. Codul fiscal: Ajustarea bazei de impozitare Art. 138 - Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat se ajusteaz n urmtoarele situaii: a) dac au fost emise facturi fiscale i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau preurile bunurilor livrate sau a serviciilor prestate; c) n situaia n care reducerile de pre, prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a), sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, precum i n cazul majorrii preului ulterior livrrii sau prestrii; d) contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului; ajustarea este permis ncepnd cu data de la care se declar falimentul; e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare. Norme metodologice: 23. (1) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat, prevzut la art. 138 lit. d) din Codul fiscal, este efectuat de furnizori/prestatori i este permis numai n situaia n care data declarrii falimentului beneficiarilor intervine dup data de 1 ianuarie 2004, inclusiv

156

pentru facturile fiscale emise nainte de aceast dat, dac contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea adugat aferent consemnat n aceste facturi nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. n accepiunea Codului fiscal, data declarrii falimentului este data pronunrii hotrrii judectoreti finale de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizrii judiciare i a falimentului, republicat, hotrre rmas definitiv i irevocabil. Beneficiarii au obligaia s ajusteze dreptul de deducere exercitat iniial, potrivit prevederilor pct. 50 alin. (6) din prezentele norme metodologice, numai pentru operaiunile prevzute la art. 138 lit. a), b), c) i e) din Codul fiscal. (2) n sensul art. 138 lit. b) din Codul fiscal, retururile de bunuri au acelai tratament ca i refuzurile pariale sau totale privind cantitatea, calitatea sau preurile bunurilor livrate sau a serviciilor prestate. (3) n cazul reducerilor de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri pe baz de cupoane valorice, n cadrul unor campanii promoionale, se consider c aceste reduceri sunt acordate n beneficiul comercianilor care au acceptat aceste cupoane valorice de la consumatorii finali, chiar dac n circuitul acestor bunuri de la productori/distribuitori la comerciani s-au interpus unul ori mai muli intermediari cumprtori-revnztori. Reflectarea acestor reduceri de pre n facturi fiscale se realizeaz potrivit prevederilor pct. 591. Cupoanele valorice trebuie s conin minimum urmtoarele elemente: a) numele productorului/distribuitorului care acord reducerea de pre n scopuri promoionale; b) produsul pentru care se face promoia; c) valoarea reducerii acordate n sum global, care conine i taxa pe valoarea adugat aferent reducerii, dar care nu se menioneaz distinct n cupon; d) termenul de valabilitate a cuponului; e) meniunea potrivit creia cupoanele pot fi utilizate numai n magazinele agreate n desfurarea promoiei n cauz; f) instruciunile privind utilizarea acestor cupoane; g) denumirea societii specializate n administrarea cupoanelor valorice, dac este cazul. Codul fiscal: Cap. VIII Cotele de tax pe valoarea adugat Cota standard i cota redus Art. 140 - (1) Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat. (2) Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrrile de produse ortopedice;

157

e) medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. (3) Cota de tax pe valoarea adugat aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator al taxei pe valoarea adugat, cu excepia operaiunilor prevzute la art. 134 alin. (5) i art. 135 alin. (2) - (5), pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei. (4) n cazul schimbrilor de cote, pentru operaiunile prevzute la art. 134 alin. (5), se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, cu excepia operaiunilor prevzute la art. 135 alin. (4), pentru care regularizarea se efectueaz aplicnd cota n vigoare la data exigibilitii taxei. (5) Cota aplicabil pentru un import de bunuri este cea aplicat n interiorul rii pentru livrarea aceluiai bun. Norme metodologice: 24. (1) Taxa pe valoarea adugat se determin prin aplicarea cotei standard sau a cotei reduse asupra bazei de impozitare determinate potrivit legii. (2) Se aplic procedeul sutei mrite pentru determinarea sumei taxei pe valoarea adugat, respectiv 19 x 100/119 n cazul cotei standard i 9 x 100/109 n cazul cotei reduse, atunci cnd preul de vnzare include i taxa pe valoarea adugat. De regul preul include taxa pe valoarea adugat la livrarea de bunuri i/sau prestarea de servicii direct ctre populaie n situaia n care nu este necesar emiterea unei facturi fiscale conform art. 155 alin. (9) din Codul fiscal, precum i n orice situaie n care prin natura operaiunii sau conform prevederilor contractuale preul include i taxa pe valoarea adugat. 25. Cota redus de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic pentru livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, inclusiv pentru cele nregistrate pe suport electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi. Crile i manualele colare sunt tipriturile care au cod ISBN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Nu se aplic cota redus a taxei pe valoarea adugat pentru livrarea de cri, ziare i reviste care sunt destinate exclusiv publicitii. 26. Conform art. 140 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, se aplic cota de 9% a taxei pe valoarea adugat pentru protezele medicale i accesoriile acestora, exclusiv protezele dentare care sunt scutite de taxa pe valoarea adugat. Proteza medical este un dispozitiv medical care amplific, restabilete sau nlocuiete zone din esuturile moi sau dure, precum i funcii ale organismului uman; acest dispozitiv poate fi intern, extern sau att intern, ct i extern. Accesoriul unei proteze este un articol care este prevzut n mod special de ctre productor pentru a fi utilizat mpreun cu proteza medical. 27. Conform art. 140 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, se aplic cota de 9% a taxei pe valoarea adugat pentru produsele ortopedice. Sunt produse ortopedice protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau nlocuirea esuturilor moi ori dure, precum i a unor funcii ale sistemului osteoarticular, ortezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale i funcionale ale sistemului neuromuscular i scheletic, precum i nclmintea ortopedic realizat la recomandarea medicului de specialitate, mijloacele i dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante i/sau alte vehicule similare pentru invalizi, pri i/sau accesorii de fotolii rulante ori de vehicule similare pentru invalizi.

158

28. (1) Conform art. 140 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, se aplic cota de 9% a taxei pe valoarea adugat pentru cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. n situaia n care costul micului dejun este inclus n preul de cazare, cota redus se aplic asupra preului de cazare, fr a se defalca separat micul dejun. Orice unitate care intermediaz n nume propriu, dar n contul altei persoane, astfel de operaiuni aplic cota de 9% a taxei pe valoarea adugat n baza art. 129 alin. (5) din Codul fiscal, dac aplic un regim normal de tax pe valoarea adugat. (2) n cazul pachetelor turistice sau al unor componente ale acestora, comercializate prin agenii de turism, cota redus pentru servicii de cazare sau de nchiriere a terenurilor amenajate pentru camping poate fi aplicat numai n situaia n care ageniile de turism practic un regim normal de tax pe valoarea adugat, respectiv nu au aplicat regulile speciale prevzute la pct. 68, iar contravaloarea acestor servicii este specificat separat n factura fiscal. (3) Regula de la alin. (2) nu poate fi aplicat n cazul n care cazarea cuprins n pachetul turistic este efectuat de hoteluri sau alte uniti cu funcie similar din strintate. Codul fiscal: Cap. IX Operaiuni scutite Scutiri pentru operaiunile din interiorul rii Art. 141 - (1) Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de taxa pe valoarea adugat: a) spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti, cantinele organizate pe lng aceste uniti, serviciile funerare prestate de unitile sanitare; Norme metodologice: 29. (1) n sensul art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, operaiunile care sunt strns legate de spitalizare, ngrijirile medicale, inclusiv cele veterinare, includ medicamentele, bandajele, protezele i accesorii ale acestora, produsele ortopedice i alte bunuri similare care sunt furnizate pacienilor la momentul tratamentului, precum i hrana i cazarea acestora n unitile care asigur spitalizarea i ngrijirile medicale. (2) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic pentru furnizarea de medicamente, bandaje, proteze medicale i accesorii ale acestora, produse ortopedice i alte bunuri similare, efectuat de ctre persoane care nu ofer tratament medical, spitalizare sau tratament veterinar, precum farmaciile. Codul fiscal: d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop;

159

Norme metodologice: 30. Este scutit de taxa pe valoarea adugat, potrivit art. 141 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, activitatea de transport al bolnavilor i rniilor cu vehicule special amenajate n acest sens, efectuat de staiile de salvare sau de alte uniti autorizate de Ministerul Sntii pentru desfurarea acestei activiti. Codul fiscal: g) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia social, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; serviciile de cazare, mas i tratament, prestate de persoane impozabile care i desfoar activitatea n staiuni balneoclimaterice, dac au ncheiat contracte cu Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i contravaloarea acestora este decontat pe baz de bilete de tratament; Norme metodologice: 31. n sensul art. 141 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, entitile recunoscute ca avnd caracter social sunt entiti precum: cminele de btrni i de pensionari, centrele de integrare prin terapie ocupaional, centrele de plasament autorizate s desfoare activiti de asisten social. Codul fiscal: h) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; Norme metodologice: 32. Potrivit art. 141 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adugat prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri care sunt strns legate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social, cum sunt: centre-pilot pentru tineri cu handicap, case de copii, centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap, alte organisme care au ca obiect de activitate asigurarea supravegherii, ntreinerii, educrii sau petrecerii timpului liber al tinerilor. Codul fiscal: i) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial ce au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren; Norme metodologice:

160

33. (1) Cuantumul cotizaiilor la care se face referire n art. 141 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal este stabilit de organul de conducere abilitat, conform statutului propriu al organizaiilor fr scop patrimonial. (2) Camera de Comer i Industrie a Romniei i a Municipiului Bucureti i camerele de comer i industrie teritoriale sunt scutite de taxa pe valoarea adugat pentru activitile desfurate n favoarea membrilor n contul cotizaiilor ncasate n baza art. 6 din Decretul-lege nr. 139/1990 privind camerele de comer i industrie din Romnia. Codul fiscal: j) prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educaia fizic; Norme metodologice: 34. Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat, potrivit art. 141 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, prestrile de servicii ce au strns legtur cu practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate n beneficiul persoanelor care practic sportul sau educaia fizic, de ctre organizaii fr scop patrimonial, precum: cluburile sportive, bazele sportive de antrenament, hotelurile i cantinele pentru uzul exclusiv al sportivilor. Nu sunt scutite ncasrile pentru publicitate, precum i ncasrile din cedarea drepturilor de transmitere la radio i la televiziune a manifestrilor sportive. Codul fiscal: k) prestrile de servicii culturale, precum i livrrile de bunuri strns legate de aceste servicii, efectuate de instituiile publice sau de organizaii culturale nonprofit; Norme metodologice: 341. (1) Prestrile de servicii culturale prevzute de art. 141 alin. (1) lit. k din Codul fiscal, efectuate de instituii publice sau de organizaii culturale nonprofit, cuprind activiti precum: reprezentaiile de teatru, oper, operet i alte reprezentaii culturale similare, organizarea de expoziii, festivaluri, restaurarea i punerea n valoare a patrimoniului cultural mobil i imobil. Livrrile de bunuri strns legate de aceste servicii cuprind livrri precum: vnzarea de brouri, pliante i alte materiale care popularizeaz un eveniment cultural. (2) Cinematografele care sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat la data de 1 iunie 2005 vor aplica cota de 19% de tax pe valoarea adugat n perioada 1 - 3 iunie 2005, iar ncepnd cu data de 4 iunie 2005 vor aplica cota redus de 9%. Cinematografele care nu sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat la 1 iunie 2005 vor aplica prevederile art. 152 din Codul fiscal. Codul fiscal: l) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de persoane ale cror operaiuni sunt scutite, potrivit lit. a) i lit. f) - k), cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale; Norme metodologice:

161

35. Potrivit art. 141 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adugat activiti cum sunt: reprezentaii teatrale, coregrafice sau cinematografice, expoziii, concerte, conferine, cu condiia ca veniturile obinute din aceste activiti s serveasc numai la acoperirea cheltuielilor persoanelor care le-au organizat. Codul fiscal: m) activitile specifice posturilor publice naionale de radio i de televiziune, cu excepia activitilor de publicitate i altor activiti de natur comercial; Norme metodologice: 36. (1) Prin posturi publice naionale de radio i televiziune se nelege Societatea Romn de Radiodifuziune i Societatea Romn de Televiziune, prevzute de Legea nr. 41/1994 privind organizarea i funcionarea Societii Romne de Radiodifuziune i Societii Romne de Televiziune, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (2) Societile care au ca obiect difuzarea prin cablu a programelor audiovizuale au obligaia s aplice regimul de taxare pentru abonamentele care se refer la perioade de difuzare ulterioare datei de 1 iunie 2005, indiferent dac ncasarea acestora s-a realizat n avans. Abonamentele restante, nencasate pentru perioade de difuzare anterioare datei de 1 iunie 2005, nu se supun regimului de taxare, indiferent de data la care vor fi ncasate. Codul fiscal: n) vnzarea de licene de filme sau de programe, drepturi de difuzare, abonamente la ageniile internaionale de tiri i alte drepturi de difuzare similare, destinate activitii de radio i televiziune, cu excepia celor de publicitate; Norme metodologice: 37. *** Abrogat de H.G. Nr. 610/2005 Codul fiscal: (2) Alte operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat: a) activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor i proiectelor, precum i a aciunilor cuprinse n Planul naional de cercetare-dezvoltare i inovare, n programele-nucleu i n planurile sectoriale, prevzute de Ordonana Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 324/2003, cu modificrile ulterioare, precum i activitile de cercetare-dezvoltare i inovare finanate n parteneriat internaional, regional i bilateral; Norme metodologice: 38. La acordarea ajutorului de stat pentru operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, cumulat cu cel acordat n temeiul Ordonanei Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 324/2003, cu modificrile ulterioare, se vor avea n vedere prevederile Legii nr. 143/1999 privind ajutorul de stat, cu modificrile i completrile ulterioare, ale Regulamentului privind ajutorul de stat pentru cercetare i dezvoltare, precum i ale Regulamentului privind ajutorul de stat regional i ajutorul de stat pentru ntreprinderile mici i mijlocii.

162

Codul fiscal: c) prestrile urmtoarelor servicii financiare i bancare: 1. acordarea i negocierea de credite i administrarea creditului de ctre persoana care l acord; 2. acordarea, negocierea i preluarea garaniilor de credit sau a garaniilor colaterale pentru credite, precum i administrarea garaniilor de credit de ctre persoana care acord creditul; 3. orice operaiune legat de depozite i conturi financiare, inclusiv orice operaiuni cu ordine de plat, transferuri de bani, instrumente de debit, carduri de credit sau de debit, cecuri sau alte instrumente de plat, precum i operaiuni de factoring; 4. emisiunea, transferul i/sau orice alte operaiuni cu moned naional sau strin, cu excepia monedelor sau a bancnotelor care sunt obiecte de colecie; 5. emisiunea, transferul i/sau orice alte operaiuni cu titluri de participare, titluri de creane, cu excepia executrii acestora, obligaiuni, certificate, cambii, alte instrumente financiare sau alte valori mobiliare; 6. gestiunea fondurilor comune de plasament i/sau a fondurilor comune de garantare a creanelor efectuate de orice entiti constituite n acest scop; Norme metodologice: 39. (1) Scutirile de taxa pe valoarea adugat prevzute la art. 141 alin. (2) lit. c) pct. 1 din Codul fiscal includ i mprumuturile acordate de asociai/acionari societilor comerciale n vederea asigurrii resurselor financiare ale societii, orice alte mprumuturi bneti acordate de persoane fizice sau juridice. (2) Scutirile de taxa pe valoarea adugat prevzute la art. 141 alin. (2) lit. c) pct. 5 din Codul fiscal cuprind i transferul i/sau orice alte operaiuni cu pri sociale i aciuni necotate la burs. Codul fiscal: f) livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate de unitile din sistemul de penitenciare, utiliznd munca deinuilor; Norme metodologice: 40. *** Abrogat de H.G. Nr. 610/2005 Codul fiscal: g) lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere la monumentele care comemoreaz combatani, eroi, victime ale rzboiului i ale Revoluiei din Decembrie 1989; Norme metodologice: 41. Lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere la monumentele care comemoreaz combatani, eroi, victime ale rzboiului i ale Revoluiei din Decembrie 1989 cuprind att prestarea de serviciu, ct i bunurile utilizate n scopul realizrii acestor operaiuni, menionate n situaiile de lucrri de ctre prestator. Codul fiscal:

163

k) arendarea, concesionarea i nchirierea de bunuri imobile, cu urmtoarele excepii: 1. operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping; 2. serviciile de parcare a vehiculelor; 3. nchirierea utilajelor i a mainilor fixate n bunurile imobile; 4. nchirierea seifurilor. (3) Orice persoan impozabil poate opta pentru taxarea operaiunilor prevzute la alin. (2) lit. k), n condiiile stabilite prin norme. ...................................................................................................................... ........... Dreptul de deducere Art. 145 [...] (10) n situaiile prevzute la art. 138, precum i n alte cazuri specificate prin norme, taxa pe valoarea adugat dedus poate fi ajustat. Procedura de ajustare se stabilete prin norme. Norme metodologice: 42. (1) Pentru operaiunile de leasing cu bunuri imobile nu se aplic scutirea de taxa pe valoarea adugat prevzut de art. 141 alin. (2) lit. k) din Codul fiscal. (2) n sensul art. 141 alin. (2) lit. k) pct. 3 din Codul fiscal, mainile i utilajele fixate n bunuri imobile sunt cele care pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a antrena deteriorarea imobilelor nsei. (3) Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat pot opta pentru aplicarea regimului de taxare pentru orice operaiune prevzut la art. 141 alin. (2) lit. k) din Codul fiscal. Opiunea de aplicare a regimului de taxare se notific organelor fiscale teritoriale pe formularul prevzut n anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice i se aplic de la data nscris n notificare. n situaia n care numai o parte dintr-un imobil este utilizat pentru realizarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. k) din Codul fiscal i se opteaz pentru taxarea acestora, n notificarea transmis organului fiscal se va nscrie n procente partea din imobil destinat acestor operaiuni. (4) Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de impozite i taxe, dar nenregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, precum i cele nou-nfiinate, dac opteaz pentru regimul de taxare a operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. k) din Codul fiscal, trebuie s solicite n prealabil nregistrarea ca pltitori de tax pe valoarea adugat. Dup dobndirea calitii de pltitor de tax pe valoarea adugat vor notifica n scris organele fiscale competente asupra bunurilor imobile sau prilor de bunuri imobile, pentru care opteaz pentru regimul de taxare urmnd procedura descris la alin. (3) i (5). (5) Persoanele care au optat pentru regimul de taxare pentru orice operaiune prevzut la art. 141 alin. (2) lit. k) din Codul fiscal nu mai pot aplica regimul de scutire pentru operaiunile respective timp de 5 ani. Dup aceast perioad persoanele impozabile pot anula opiunea. Formularul pentru notificarea anulrii opiunii, prevzut n anexa nr. 2, se depune la organul fiscal la care persoanele impozabile sunt nregistrate ca pltitori de impozite i taxe. (6) Prin derogare de la prevederile alin. (5), persoanele care la data de 1 martie 2003 au optat tacit asupra taxrii operaiunilor prevzute la art. 9 alin. (2) lit. o) din Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat, republicat, pot renuna oricnd la aceast

164

opiune n vederea aplicrii regimului de scutire. Formularul pentru notificarea anulrii opiunii, prevzut n anexa nr. 2, se depune la organul fiscal la care persoanele impozabile sunt nregistrate ca pltitori de impozite i taxe. Dac ulterior opteaz pentru taxare, trebuie s aplice prevederile alin. (5). (7) Persoanele impozabile care aplic scutirea de tax pe valoarea adugat pentru oricare dintre operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. k) din Codul fiscal au obligaia s ajusteze taxa pe valoarea adugat dedus pentru bunurile imobile achiziionate, construite sau modernizate n ultimii 5 ani, proporional cu partea din fiecare bun imobil care va fi utilizat pentru realizarea operaiunilor scutite i proporional cu numrul de luni n care bunul va fi utilizat n regim de scutire. Ajustarea este operat ntr-o perioad de 5 ani n cadrul crora bunurile imobile au fost dobndite, ncepnd cu data de la care fiecare bun imobil a fost dobndit. Pentru bunurile imobile care sunt modernizate ajustarea taxei deduse aferente acestor lucrri este operat, de asemenea, ntr-o perioad de 5 ani de la data finalizrii fiecrei lucrri de modernizare. Pentru ajustare, suma taxei pe valoarea adugat pentru fiecare an reprezint o cincime din taxa pe valoarea adugat dedus aferent achiziiei, construirii sau modernizrii bunurilor imobile. Pentru determinarea ajustrii lunare se mparte fiecare cincime la 12. Suma care nu poate fi dedus se calculeaz astfel: din perioada de 5 ani se scade numrul de luni n care bunul imobil a fost utilizat n regim de taxare, rezultatul se nmulete cu ajustarea lunar. Fraciunile de lun se consider lun ntreag. Taxa pe valoarea adugat nedeductibil obinut prin ajustare se nregistreaz din punct de vedere contabil pe cheltuieli, precum i n jurnalul pentru cumprri i se preia corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat pentru luna n care persoana impozabil ncepe aplicarea regimului de scutire. (8) Exemple de ajustare a dreptului de deducere prevzute la alin. (7): 1. O persoan impozabil dobndete la data de 15 iunie 2001, prin achiziie sau investiii, un bun imobil avnd o valoare de 30 miliarde lei. Activitatea persoanei impozabile cuprinde att operaiuni taxabile din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, ct i operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat fr drept de deducere. Taxa pe valoarea adugat aferent acestui imobil a fost de 5,7 miliarde lei, din care s-au dedus 4,56 miliarde lei conform pro-rata definitiv de 80% din anul 2001. La sfritul anului 2002 taxa dedus s-a recalculat conform art. 61 alin. (9) din Normele de aplicare a Legii nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 598/2002, cu modificrile ulterioare, n funcie de prorata definitiv de 70% pentru anul 2002, rezultnd din recalculare suma de 570 milioane lei care s-a nregistrat pe cheltuieli. n anul 2002 au fost efectuate lucrri de modernizare care au mrit valoarea bunului imobil cu 10 miliarde lei, pentru care taxa pe valoarea adugat aferent este de 1,71 miliarde lei, din care s-a dedus suma de 1,2 miliarde lei, conform pro-rata definitiv de 70% din anul 2002. Lucrrile de modernizare au fost finalizate n data de 9 iunie 2002. De la data de 1 martie 2003, persoana impozabil nchiriaz imobilul astfel: 30% din bunul imobil n regim de scutire, iar pentru 70% din bunul imobil opteaz pentru aplicarea regimului de taxare. Ajustarea dreptului de deducere se efectueaz astfel: A. Ajustarea pentru taxa pe valoarea adugat aferent dobndirii bunului imobil - Taxa pe valoarea adugat aferent bunului imobil 5.700 milioane lei - Taxa dedus iniial 4.560 milioane lei - Diferena de tax rezultat din recalculare la sfritul anului 2002 570 milioane lei

165

- Taxa dedus efectiv pentru bunul imobil (4.560 - 570) 3.990 milioane lei - Taxa dedus aferent prii din bunul imobil care este nchiriat n regim de scutire 3.990 milioane lei x 30% = 1.197 milioane lei - Ajustarea pentru perioada 15 iunie 2001 -1 martie 2003 1.197 milioane lei : 5 ani = 239,4 milioane lei 239,4 milioane lei : 12 luni = 19,95 milioane lei 7 luni din 2001 + 12 luni din 2002 + 2 luni din 2003 = 21 de luni 21 de luni x 19,95 milioane lei = 418,95 milioane lei 1.197 milioane lei - 418,95 milioane lei = 778,05 milioane lei. B. Ajustarea aferent lucrrii de modernizare din anul 2002 - Taxa pe valoarea adugat dedus pentru modernizare 1.200 milioane lei - Taxa dedus pentru modernizare aferent prii din bunul imobil care este nchiriat n regim de scutire 1.200 milioane lei x 30% = 360 milioane lei - Ajustarea pentru perioada 9 iunie 2002 - 1 martie 2003 360 milioane lei : 5 ani = 72 milioane lei 72 milioane lei : 12 luni = 6 milioane lei 7 luni din 2002 + 2 luni din 2003 = 9 luni 9 luni x 6 milioane lei = 54 milioane lei 360 milioane lei - 54 milioane lei = 306 milioane lei. Sumele de 778,05 milioane lei + 306 milioane lei, rezultate din ajustrile efectuate la lit. A i B, reprezint diferena de tax care va fi nregistrat pe cheltuieli, n jurnalul pentru cumprri din luna martie, n rou, i corespunztor va fi preluat n decontul privind taxa pe valoarea adugat pentru perioada fiscal respectiv. 2. Acelai exemplu, n situaia n care persoana impozabil nu a avut i operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat n anul 2001: A. Ajustarea pentru T.V.A. aferent dobndirii bunului imobil - Taxa dedus iniial 5.700 milioane lei - Taxa dedus aferent prii din bunul imobil care este nchiriat n regim de scutire 5.700 milioane lei x 30% = 1.710 milioane lei - Ajustarea pentru perioada 15 iunie 2001 -1 martie 2003 1.710 milioane lei : 5 ani = 342 milioane lei 342 milioane lei : 12 luni = 28,5 milioane lei 7 luni din 2001 + 12 luni din 2002 + 2 luni din 2003 = 21 de luni 21 de luni x 28,5 milioane lei = 598,5 milioane lei 1.710 milioane lei - 598,5 milioane lei = 1.111,5 milioane lei.

166

B. Ajustarea aferent lucrrii de modernizare din anul 2002 - Taxa pe valoarea adugat dedus pentru modernizare 1.710 milioane lei - Taxa dedus pentru modernizare aferent prii din bunul imobil care este nchiriat n regim de scutire 1.710 milioane lei x 30% = 513 milioane lei - Ajustarea pentru perioada 9 iunie 2002 - 1 martie 2003 513 milioane lei : 5 ani = 102,6 milioane lei 102,6 milioane lei : 12 luni = 8,55 milioane lei 7 luni din 2002 + 2 luni din 2003 = 9 luni 9 luni x 8,55 milioane lei = 76,95 milioane lei 513 milioane lei - 76,95 milioane lei = 436,05 milioane lei Sumele de 1.111,5 milioane lei + 436,05 milioane lei, rezultate din ajustrile efectuate la lit. A i B, reprezint diferena de tax care va fi nregistrat pe cheltuieli, n jurnalul pentru cumprri din luna martie, cu semnul minus, i corespunztor va fi preluat n decontul privind taxa pe valoarea adugat pentru perioada fiscal respectiv. (9) Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat care trec de la regimul de scutire la cel de taxare pentru operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. k) din Codul fiscal pot deduce din taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor imobile achiziionate, construite sau modernizate n ultimii 5 ani, o sum proporional cu partea din fiecare bun imobil care va fi utilizat pentru aceste operaiuni i proporional cu numrul de luni n care bunul va fi utilizat n regim de taxare. Ajustarea se realizeaz ntr-o perioad de 5 ani n cadrul crora bunurile imobile au fost dobndite, ncepnd cu data de la care fiecare bun imobil a fost dobndit. Pentru bunurile imobile care sunt modernizate, ajustarea taxei aferente acestor lucrri este operat, de asemenea, ntr-o perioad de 5 ani de la data finalizrii fiecrei lucrri de modernizare. Pentru ajustare se va ine cont de suma taxei pe valoarea adugat pentru fiecare an, care reprezint o cincime din taxa pe valoarea adugat aferent achiziiei, construirii sau modernizrii bunurilor imobile. Pentru determinarea ajustrii lunare se mparte fiecare cincime la 12. Stabilirea sumei care poate fi dedus se calculeaz astfel: din perioada de 5 ani se scade numrul de luni n care bunul imobil a fost utilizat n regim de scutire, iar rezultatul se nmulete cu ajustarea lunar. Fraciunile de lun se consider lun ntreag. Taxa pe valoarea adugat dedus se nregistreaz din punct de vedere contabil prin diminuarea cheltuielilor, precum i n jurnalul pentru cumprri i se preia corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat pentru perioada fiscal n care persoana impozabil ncepe aplicarea regimului de taxare. (10) Exemple de ajustare a dreptului de deducere prevzute la alin. (9): 1. Pe exemplul de la alin. (8) pct. 1, persoana impozabil opteaz pentru regimul de taxare a operaiunii de nchiriere de la data de 1 octombrie 2004. A. Ajustarea taxei pe valoarea adugat aferente bunului Bunul a fost utilizat 21 de luni n regim de taxare i 19 luni n regim de scutire (10 luni din anul 2003 + 9 luni din anul 2004). Din cei 5 ani, perioad de ajustare, bunul va mai fi utilizat 20 de luni n regim de taxare. Persoana impozabil are dreptul s deduc taxa pe valoarea adugat pentru 20 de luni, respectiv 19,95 milioane lei x 20 de luni = 399 milioane lei. B. Ajustarea taxei pe valoarea adugat aferente modernizrii

167

Modernizarea a fost efectuat n luna iunie 2002. Bunul modernizat a fost utilizat 9 luni n regim de taxare i 19 luni n regim de scutire. Din cei 5 ani, perioad de ajustare, bunul modernizat va mai fi utilizat 32 de luni n regim de taxare. Persoana impozabil are dreptul s deduc taxa pe valoarea adugat pentru 32 de luni, respectiv 6 milioane lei x 32 de luni = 192 milioane lei. Sumele de 399 milioane lei + 192 milioane lei se nregistreaz din punct de vedere contabil prin diminuarea cheltuielilor, precum i n jurnalul pentru cumprri i se preiau corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat. 2. Pe exemplul de la alin. (8) pct. 2, persoana impozabil opteaz pentru taxarea operaiunii de nchiriere de la data de 1 octombrie 2004. A. Ajustarea taxei pe valoarea adugat aferente bunului Bunul a fost utilizat 21 de luni n regim de taxare i 19 luni n regim de scutire (10 luni din anul 2003 + 9 luni din anul 2004). Din cei 5 ani, perioad de recalculare, bunul va mai fi utilizat 20 de luni n regim de taxare. Persoana impozabil are dreptul s deduc taxa pe valoarea adugat pentru 20 de luni, respectiv 28,5 milioane lei x 20 de luni = 570 milioane lei. B. Ajustarea taxei pe valoarea adugat aferente modernizrii Modernizarea a fost efectuat n luna iunie 2002. Bunul modernizat a fost utilizat 9 luni n regim de taxare i 19 luni n regim de scutire. Din cei 5 ani, perioad de ajustare, bunul modernizat va mai fi utilizat 32 de luni n regim de taxare. Persoana impozabil are dreptul s deduc taxa pe valoarea adugat pentru 32 de luni, respectiv 8,55 milioane lei x 32 de luni = 273,6 milioane lei. Sumele de 570 milioane lei + 273,6 milioane lei se nregistreaz din punct de vedere contabil prin diminuarea cheltuielilor, precum i n jurnalul pentru cumprri i se preiau corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat. Codul fiscal: Scutiri pentru operaiunile din interiorul rii Art. 141 [...] (2) Alte operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat: [...] l) livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite n baza prezentului articol, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective nu a fost dedus, precum i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii dreptului de deducere, conform art. 145 alin. (7) lit. b). Norme metodologice: 43. Se ncadreaz n prevederile art. 141 alin. (2) lit. l) din Codul fiscal livrrile de bunuri care au fost achiziionate dup data de 1 iulie 1993, dac acestea au fost destinate realizrii de operaiuni scutite, pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere, precum i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 145 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal. n cazul bunurilor pentru care s-a dedus taxa pe valoarea adugat conform pro rata, scutirea se aplic proporional cu taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil prin aplicarea pro rata. 44. Scutirile de tax pe valoarea adugat prevzute de art. 141 din Codul fiscal sunt obligatorii, cu excepia operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. k) din Codul fiscal pentru care art. 141 alin. (3) din Codul fiscal prevede dreptul de opiune pentru aplicarea regimului de taxare. Scutirile de tax pe valoarea adugat se aplic livrrilor de bunuri i/sau

168

prestrilor de servicii realizate de orice persoan impozabil. Dac o persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat a facturat n mod eronat cu taxa pe valoarea adugat livrri de bunuri i/sau prestri de servicii scutite de taxa pe valoarea adugat ctre beneficiari care au sediul activitii economice sau un sediu permanent ori, n lipsa acestuia, domiciliul sau reedina obinuit n Romnia, este obligat s storneze facturile emise. Beneficiarii unor astfel de operaiuni nu au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat, aplicat n mod eronat pentru o operaiune scutit; acetia trebuie s solicite furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu taxa pe valoarea adugat i emiterea unei noi facturi fr taxa pe valoarea adugat. Codul fiscal: Scutiri la import Art. 142 - Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat: [...] d) importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice i birourile consulare, precum i de ctre cetenii strini cu statut diplomatic sau consular n Romnia, n condiii de reciprocitate, potrivit procedurii stabilite prin norme; Norme metodologice: 45. Scutirea se acord de ctre birourile vamale de control i vmuire, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea condiiilor de reciprocitate legate de importul bunurilor. Codul fiscal: e) importul de bunuri efectuat de reprezentanele organismelor internaionale i interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i de ctre cetenii strini angajai ai acestor organizaii, n limitele i n conformitate cu condiiile precizate n conveniile de nfiinare a acestor organizaii, potrivit procedurii stabilite prin norme; Norme metodologice: 46. Scutirea se acord de ctre birourile vamale de control i vmuire, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea limitelor i condiiilor precizate n conveniile de nfiinare a acestor organizaii. Codul fiscal: h) importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii destinate unor scopuri cu caracter religios, de aprare a sntii, de aprare a rii sau siguranei naionale, artistic, sportiv, de protecie i ameliorare a mediului, de protecie i conservare a monumentelor istorice i de arhitectur, n condiiile stabilite prin norme; Norme metodologice: 47. (1) Scutirea se aplic de ctre birourile vamale de control i vmuire, pe baza documentelor din care rezult c bunurile au fost primite fr obligaii de plat i a unei declaraii pe propria rspundere semnate de reprezentantul legal al importatorului sau de persoana mputernicit de acesta, prin care se confirm c bunurile sunt destinate scopurilor menionate la art. 142 lit. h) din Codul fiscal, nu vor face obiectul unor comercializri ulterioare cel puin 5 ani de la data importului i vor fi folosite numai n scopurile pentru care

169

au fost importate. Declaraiile nereale atrag rspunderea potrivit legii. Declaraia pe propria rspundere se ntocmete n trei exemplare originale, dintre care un exemplar se depune la biroul vamal la care se face declaraia vamal de import, un exemplar se depune la organul fiscal teritorial, iar al treilea exemplar se pstreaz la documentele financiar-contabile ale beneficiarului. La schimbarea destinaiei bunurilor, nainte de expirarea termenului de 5 ani, importatorii sunt obligai s ndeplineasc formalitile legale privind importul mrfurilor i s achite taxa pe valoarea adugat aferent importului. (2) Bunurile destinate aprrii sntii pentru care se acord scutirea de tax pe valoarea adugat n baza art. 142 lit. h) din Codul fiscal sunt orice alte bunuri dect cele prevzute de Ordonana Guvernului nr. 59/2003 privind unele categorii de bunuri scutite de la plata datoriei vamale, aprobat cu modificri prin Legea nr. 545/2003. Codul fiscal: i) importul de bunuri finanate din mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine, organisme internaionale i/sau organizaii nonprofit din strintate i din ar, n condiiile stabilite prin norme; Norme metodologice: 48. (1) Prin mprumuturi nerambursabile, n sensul art. 142 lit. i) din Codul fiscal, se nelege mprumuturile bneti acordate de guverne strine, de organisme internaionale i/sau de organizaii nonprofit din strintate i din ar unor beneficiari din Romnia i care sunt consemnate n acorduri, protocoale i/sau nelegeri, memorandumuri, ncheiate cu guverne strine, organisme internaionale sau organizaii nonprofit din strintate i din ar. (2) Scutirea de la plata taxei pe valoarea adugat pentru importul de bunuri finanate direct din mprumuturi nerambursabile, acordate de organisme internaionale sau de guverne strine, se acord de ctre birourile vamale de control i vmuire, pe baza documentelor care atest c acestea sunt finanate din mprumuturi nerambursabile. (3) Scutirea de la plata taxei pe valoarea adugat pentru importul de bunuri finanate direct din mprumuturi nerambursabile, acordate de organizaii nonprofit i de caritate din strintate i din ar, se acord de ctre birourile vamale de control i vmuire, pe baza documentelor care atest c acestea sunt finanate din mprumuturi nerambursabile i sunt destinate realizrii unor scopuri cu caracter umanitar, social, filantropic, religios, de aprare a sntii, cultural, artistic, educativ, tiinific, sportiv, de protecie i ameliorare a mediului, de protecie i conservare a monumentelor istorice i de arhitectur. Documentele prin care se atest sursa de finanare i destinaia bunurilor importate sunt acorduri, protocoale i/sau nelegeri, memorandumuri, ncheiate cu organizaii nonprofit i de caritate din strintate i din ar. (4) Organele de control fiscal i ale Grzii financiare urmresc dac se respect destinaia dat bunurilor respective i, n cazul n care se constat schimbarea acesteia n termen de 5 ani de la data intrrii n ar a bunurilor, vor sesiza organele vamale pentru luarea msurilor ce decurg din aplicarea legii. Codul fiscal: j) importul urmtoarelor bunuri: bunurile de origine romn, bunurile strine care, potrivit legii, devin proprietatea statului, bunurile reparate n strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi n perioada

170

de garanie, bunurile care se napoiaz n ar ca urmare a unei expedieri eronate, echipamentele pentru protecia mediului, stabilite prin hotrre a Guvernului. Norme metodologice: 49. (1) n sensul art. 142 lit. j) din Codul fiscal, bunurile strine care, potrivit legii, devin proprietatea statului sunt: a) bunurile care sunt abandonate printr-o declaraie scris dat autoritilor vamale; b) bunurile pentru care la expirarea termenului de pstrare, acordat de autoritatea vamal, titularii nu au reglementat situaia vamal a acestora; c) bunurile confiscate de autoritile competente potrivit legii. (2) Ajutoarele de stat pentru protecia mediului acordate n baza hotrrilor Guvernului vor fi notificate Consiliului Concurenei n vederea autorizrii i vor respecta prevederile Regulamentului privind ajutorul de stat pentru protecia mediului. Codul fiscal: Cap. X Regimul deducerilor Dreptul de deducere Art. 145 [...] (6) n condiiile stabilite prin norme, se acord dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii destinate realizrii operaiunilor prevzute la alin. (3) - (5), efectuate de persoane impozabile nainte de nregistrarea ca pltitori de tax pe valoarea adugat, care nu aplic regimul special de scutire prevzut la art. 152. [...] (10) n situaiile prevzute la art. 138, precum i n alte cazuri specificate prin norme, taxa pe valoarea adugat dedus poate fi ajustat. Procedura de ajustare se stabilete prin norme. ...................................................................................................................... ........... Deducerea taxei pentru persoanele impozabile cu regim mixt Art. 147 [...] (5) Bunurile i serviciile pentru care nu se cunoate destinaia n momentul achiziiei, respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau operaiuni care nu dau drept de deducere ori pentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere, se evideniaz ntr-un jurnal pentru cumprri ntocmit separat. Taxa pe valoarea adugat aferent acestor achiziii se deduce pe baz de pro-rata. Prin excepie, n cazul achiziiilor destinate realizrii de investiii, care se prevd c vor fi utilizate att pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, ct i pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, este permis deducerea integral a taxei pe valoarea adugat pe parcursul procesului investiional, urmnd ca taxa dedus s fie ajustat n conformitate cu procedura stabilit prin norme. Norme metodologice:

171

50. (1) Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat pot s exercite dreptul de deducere pentru bunuri i/sau servicii achiziionate cu cel mult 90 de zile anterior datei de nregistrare ca pltitor de tax pe valoarea adugat n urmtoarele cazuri: a) n situaia n care este o persoan impozabil stabilit n strintate i trebuie s-i desemneze un sediu permanent n Romnia sau un reprezentant fiscal; b) n caz de reorganizare, cnd o entitate juridic se divide i n urma divizrii iau natere mai multe persoane impozabile; c) n cazul unitilor nou-nfiinate, pn la data obinerii codului de identificare fiscal de pltitor de tax pe valoarea adugat. (2) n cazul unor modificri legislative, n sensul trecerii de la operaiuni care nu dau drept de deducere la operaiuni care dau drept de deducere, persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat pot s-i ajusteze dreptul de deducere pentru taxa aferent bunurilor de natura stocurilor constatate pe baz de inventariere la data modificrii intervenite, precum i pentru bunuri de natura mijloacelor fixe care au fost achiziionate cu cel mult 90 de zile anterior modificrii intervenite. Ajustarea n acest caz reprezint exercitarea dreptului de deducere. (3) Pentru exercitarea dreptului de deducere prevzut la alin. (1) i (2) trebuie ndeplinite urmtoarele cerine: a) bunurile respective urmeaz a fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere; b) persoana impozabil trebuie s dein o factur fiscal sau un alt document legal aprobat, prin care s justifice suma taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor achiziionate. (4) Persoanele impozabile care se nregistreaz ca pltitori de tax pe valoarea adugat datorit unor modificri legislative, n sensul trecerii de la operaiuni care nu dau drept de deducere la operaiuni care dau drept de deducere, pot s-i exercite dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat conform art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal, la data nregistrrii ca pltitori de tax pe valoarea adugat. (5) n cazul unor modificri legislative, n sensul trecerii de la operaiuni care dau drept de deducere la operaiuni care nu dau drept de deducere, orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat trebuie s-i ajusteze dreptul de deducere exercitat iniial pentru taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor de natura stocurilor constatate pe baz de inventariere la data modificrii intervenite, precum i pentru bunuri de natura mijloacelor fixe care au fost achiziionate cu cel mult 90 de zile anterior modificrii intervenite, care sunt destinate realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere. Ajustarea reprezint n aceast situaie anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat deduse iniial. (6) Pentru situaiile prevzute la art. 138 lit. a), b), c) i e) din Codul fiscal beneficiarii sunt obligai s-i ajusteze dreptul de deducere. n aceste situaii ajustarea reprezint anularea total sau parial a taxei pe valoarea adugat deduse iniial sau, n cazul prevzut la art. 138 lit. c) din Codul fiscal, cnd preurile se majoreaz ulterior livrrii sau prestrii, ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere a taxei aferente majorrii de pre. (7) Taxa pe valoarea adugat dedus pentru un obiectiv de investiii, nainte de punerea n funciune a acestuia, se ajusteaz la sfritul anului calendaristic urmtor celui de punere n funciune a investiiei, astfel: a) dac bunul obinut prin investiie este utilizat exclusiv pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, taxa pe valoarea adugat dedus iniial se anuleaz integral. n cazul bunurilor imobile nchiriate, concesionate sau arendate, pentru care persoana impozabil aplic

172

regimul de scutire pentru o parte din bunul imobil, ajustarea dreptului de deducere pentru partea respectiv se efectueaz conform prevederilor pct. 42 alin. (7); b) dac bunul obinut prin investiie este utilizat att pentru operaiuni care dau drept de deducere, ct i pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, taxa pe valoarea adugat dedus iniial se recalculeaz pe baz de pro-rata definitiv determinat la sfritul anului calendaristic urmtor celui de punere n funciune a investiiei. Codul fiscal: (8) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat, orice persoan impozabil trebuie s justifice dreptul de deducere, n funcie de felul operaiunii, cu unul din urmtoarele documente: a) pentru taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaz s i fie livrate, i pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaz s i fie prestate de o alt persoan impozabil, cu factur fiscal, care cuprinde informaiile prevzute la art. 155 alin. (8), i este emis pe numele persoanei de ctre o persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat. Beneficiarii serviciilor prevzute la art. 150 alin. (1) lit. b) i art. 151 alin. (1) lit. b), care sunt nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat, justific taxa dedus, cu factura fiscal, ntocmit potrivit art. 155 alin. (4); b) pentru importuri de bunuri, cu declaraia vamal de import sau un act constatator emis de autoritile vamale; pentru importurile care mai beneficiaz de amnarea plii taxei n vam, conform alin. (2), se va prezenta i documentul care confirm achitarea taxei pe valoarea adugat. (9) Prin normele de aplicare a prezentului titlu, se prevd situaiile n care se poate folosi un alt document dect cele prevzute la alin. (8), pentru a justifica dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat. Norme metodologice: 51. (1) Justificarea deducerii taxei pe valoarea adugat se face numai pe baza exemplarului original al documentelor prevzute la art. 145 alin. (8) din Codul fiscal. n cazuri excepionale de pierdere, sustragere sau distrugere a exemplarului original al documentului de justificare, deducerea poate fi justificat cu documentul reconstituit potrivit legii. (2) Deducerea taxei pe valoarea adugat trebuie justificat cu documentele prevzute la art. 145 alin. (8) din Codul fiscal i/sau cu alte documente specifice aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiar i contabil i a normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora, cu modificrile ulterioare, sau prin ordine ale ministrului finanelor publice emise n baza Hotrrii Guvernului nr. 831/1997, cu modificrile ulterioare. Pentru carburanii auto achiziionai taxa pe valoarea adugat poate fi justificat cu bonurile fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia agenilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, dac sunt tampilate i au nscrise denumirea cumprtorului i numrul de nmatriculare a autovehiculului. Pentru achiziiile de bunuri supuse accizelor, pentru care prin lege se prevede utilizarea facturii fiscale speciale, documentul legal de deducere a taxei pe valoarea adugat este exemplarul original al facturii fiscale speciale utilizate pentru circulaia acestor produse. Facturile fiscale sau alte documente legale emise pe numele salariailor unei persoane impozabile aflai n deplasare n interesul

173

serviciului, pentru transport sau cazarea n hoteluri sau alte uniti similare, sunt documente legale de deducere a taxei pe valoarea adugat, nsoite de decontul de deplasare. Codul fiscal: Perioada fiscal Art. 146 - (1) Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic. (2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), pentru persoanele impozabile care nu au depit n cursul anului precedent o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent, perioada fiscal este trimestrul calendaristic. ...................................................................................................................... .... Deducerea taxei pentru persoanele impozabile cu regim mixt Art. 147 [...] (11) Regularizarea deducerilor operate dup pro-rata provizorie se realizeaz prin aplicarea pro-rata definitiv asupra sumei taxei pe valoarea adugat deductibile aferente achiziiilor prevzute la alin. (5). Diferena n plus sau n minus fa de taxa dedus, conform pro-rata provizorie, se nscrie pe un rnd distinct n decontul ultimei perioade fiscale. ...................................................................................................................... .... Determinarea taxei de plat sau a sumei negative de tax Art. 148 - (1) n situaia n care taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate de o persoan impozabil, care este dedus ntr-o perioad fiscal, este mai mare dect taxa pe valoarea adugat colectat, aferent operaiunilor taxabile, rezult un excedent n perioada de raportare, denumit n continuare sum negativ a taxei pe valoarea adugat. (2) n situaia n care taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor taxabile, exigibil ntr-o perioad fiscal, denumit taxa colectat, este mai mare dect taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, dedus n acea perioad fiscal, rezult o diferen denumit taxa pe valoarea adugat de plat pentru perioada fiscal de raportare. Norme metodologice: 52. (1) n perioada fiscal de raportare se deduce taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri/servicii, care devine exigibil n acea perioad fiscal. Taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri/servicii, exigibil n perioada fiscal de raportare, pentru care nu s-au primit documente de justificare a deducerii pn la data depunerii decontului de tax pe valoarea adugat, se include n deconturile ntocmite pentru perioadele fiscale urmtoare. Nu este permis deducerea taxei pe valoarea adugat n perioada fiscal de raportare dac exigibilitatea intervine ntr-o perioad fiscal viitoare. (2) La persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, inclusiv cele cu regim mixt, n cursul unei perioade fiscale taxa pe valoarea adugat aferent

174

achiziiilor de bunuri/servicii se reflect n contul 4426 "Taxa pe valoarea adugat deductibil", indiferent dac sunt destinate realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, total sau parial, conform pro rata, sau de operaiuni care nu dau drept de deducere. (3) n cursul anului, diferenele nedeductibile rezultate ca urmare a aplicrii pro rata conform art. 147 alin. (5) din Codul fiscal sau taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil conform art. 147 alin. (4) din Codul fiscal se nregistreaz pe cheltuielile perioadei fiscale de raportare. (4) Prin derogare de la prevederile alin. (3), persoanele impozabile cu regim mixt, care aplic pro rata provizorie n cursul anului, includ n valoarea de intrare a activelor amortizabile diferenele nedeductibile rezultate ca urmare a aplicrii pro rata conform art. 147 alin. (5) din Codul fiscal sau taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil conform art. 147 alin. (4) din Codul fiscal. (5) Taxa de dedus n plus, rezultat ca urmare a regularizrii efectuate conform art. 147 alin. (11) din Codul fiscal, se nregistreaz prin diminuarea cheltuielilor ultimei perioade fiscale, iar taxa de dedus n minus, prin majorarea cheltuielilor ultimei perioade fiscale. (6) Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, inclusiv cele cu regim mixt, trebuie s colecteze ntr-o perioad fiscal taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor taxabile care sunt exigibile n aceeai perioad fiscal. Taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii, care este exigibil n perioada fiscal de raportare, dar nu a fost evideniat n decontul de tax pe valoarea adugat al perioadei fiscale de raportare, se nscrie n deconturile perioadelor fiscale urmtoare. (7) n cazul persoanelor impozabile, pentru care perioada fiscal este trimestrul, jurnalele de vnzri i cumprri se totalizeaz numai la sfritul fiecrui trimestru. Conturile de tax pe valoarea adugat nu se nchid la fiecare sfrit de lun, ci numai la sfritul unui trimestru care reprezint perioada fiscal n scopul aplicrii taxei pe valoarea adugat. Taxa de plat i suma negativ a taxei pe valoarea adugat se determin la finele perioadei fiscale, respectiv a trimestrului. Cifra de afaceri care servete drept referin la aplicarea art. 146 alin. (2) din Codul fiscal este constituit din suma, fr taxa pe valoarea adugat, a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, inclusiv avansurile ncasate n anul precedent pentru astfel de operaiuni. Codul fiscal: Deducerea taxei pentru persoanele impozabile cu regim mixt Art. 147 [...] (7) Pro-rata se determin ca raport ntre: veniturile obinute din operaiuni care dau drept de deducere, inclusiv subveniile legate direct de preul acestora, la numrtor, iar la numitor veniturile de la numrtor plus veniturile obinute din operaiuni care nu dau drept de deducere. n calculul pro-rata, la numitor se adaug alocaiile, subveniile sau alte sume primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, n scopul finanrii de activiti scutite fr drept de deducere sau care nu intr n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. Se exclud din calculul pro-rata veniturile financiare, dac acestea sunt accesorii activitii principale. Nu se includ n calculul pro-rata serviciile efectuate de prestatori stabilii n strintate, astfel cum sunt definii la art. 151 alin. (2), pentru care beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoarea adugat. Pro-rata se determin anual, situaie n care elementele

175

prevzute la numitor i numrtor sunt cumulate pentru ntregul an fiscal. Prin excepie, aceasta poate fi determinat lunar sau trimestrial, dup caz, conform alin. (13), situaie n care elementele prevzute la numitor i numrtor sunt cele efectiv realizate n cursul fiecrei luni, respectiv trimestru. Norme metodologice: 521. n sensul alin. (7) al art. 147 din Codul fiscal, prin venituri financiare nu se nelege veniturile financiare din punct de vedere contabil, ci veniturile din operaiunile financiare i bancare prevzute la art. 141 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal. Codul fiscal: Regularizarea i rambursarea taxei Art. 149 [...] (5) Persoanele impozabile nregistrate ca pltitor de tax pe valoarea adugat pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat din perioada fiscal de raportare, prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de tax pe valoarea adugat din perioada fiscal de raportare, decontul fiind i cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative n decontul perioadei fiscale urmtoare. Dac o persoan impozabil solicit rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat, acesta nu se reporteaz n perioada fiscal urmtoare. Nu poate fi solicitat rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat din perioada fiscal de raportare, mai mic de 50 milioane lei inclusiv, aceasta fiind reportat obligatoriu n decontul perioadei fiscale urmtoare. Norme metodologice: 53. (1) Soldul sumei negative a taxei pe valoarea adugat solicitat de persoana impozabil la rambursare, prin decontul de tax pe valoarea adugat, nu se reporteaz n perioada fiscal urmtoare. n situaia n care persoana impozabil renun la cererea de rambursare, poate s preia suma respectiv n decontul de tax pe valoarea adugat ca sum reportat din perioada fiscal precedent pentru care nu s-a depus cerere de rambursare. Renunarea la cererea de rambursare trebuie s fie comunicat n scris organului fiscal teritorial pentru a fi operat n fia de pltitor. (2) Sumele solicitate la rambursare se nregistreaz la sfritul perioadei fiscale ntr-un analitic separat al contului 4424. Sumele nregistrate n acest analitic nu pot fi luate n considerare pentru regularizrile de tax prevzute de art. 149 din Codul fiscal, cu excepia cazurilor cnd s-a renunat la cererea de rambursare cu respectarea prevederilor alin. (1). (3) Cererile de rambursare/compensare a taxei pe valoarea adugat, depuse o dat cu deconturile de tax pe valoarea adugat pn la data de 31 decembrie 2003, nesoluionate pn la aceast dat, precum i cererile de rambursare/compensare aferente lunii decembrie 2003, care se depun o dat cu decontul lunii decembrie pn la data de 25 ianuarie 2004 inclusiv, vor fi soluionate conform prevederilor legale privind taxa pe valoarea adugat n vigoare n luna pentru care s-a ntocmit decontul de tax pe valoarea adugat. Codul fiscal: Cap. XI Pltitorii taxei pe valoarea adugat

176

Reguli aplicabile n cazul persoanelor impozabile stabilite n strintate Art. 151 - (1) Dac o persoan impozabil stabilit n strintate realizeaz prestri de servicii taxabile, pentru care locul prestrii este considerat a fi n Romnia, altele dect cele prevzute la art. 150 alin. (1) lit. b), va proceda astfel: a) prestatorul i poate desemna un reprezentant fiscal n Romnia, care are obligaia de a ndeplini, n numele persoanei stabilite n strintate, toate obligaiile prevzute n prezentul titlu, inclusiv obligaia de a solicita nregistrarea fiscal n scopul plii taxei pe valoarea adugat, n numele persoanei stabilite n strintate; b) n cazul n care persoana stabilit n strintate nu i desemneaz un reprezentant fiscal n Romnia, beneficiarul serviciilor datoreaz taxa pe valoarea adugat, n numele prestatorului. (2) Prin persoan impozabil stabilit n strintate se nelege orice persoan care realizeaz activiti economice de natura celor prevzute la art. 127 alin. (2) i care nu are n Romnia sediul activitii economice, domiciliul stabil sau un sediu permanent de la care serviciile sunt prestate sau livrrile sunt efectuate. (3) n cazul livrrilor de bunuri taxabile pentru care locul livrrii este considerat a fi n Romnia, efectuate de persoane stabilite n strintate, acestea au obligaia s desemneze un reprezentant fiscal n Romnia. (4) Persoanele impozabile stabilite n strintate, care desfoar operaiuni scutite cu drept de deducere n Romnia, au dreptul s-i desemneze un reprezentant fiscal pentru aceste operaiuni. (5) Procedura desemnrii reprezentantului fiscal pentru taxa pe valoarea adugat se stabilete prin norme. Norme metodologice: 54. (1) Desemnarea reprezentantului fiscal se face pe baz de cerere depus de persoana impozabil stabilit n strintate la organul fiscal la care reprezentantul propus este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe. Cererea trebuie nsoit de: a) declaraia de ncepere a activitii, care va cuprinde: data, volumul i natura activitii pe care o va desfura n Romnia. Ulterior nceperii activitii, volumul i natura activitii pot fi modificate potrivit prevederilor contractuale, aceste modificri urmnd a fi comunicate i organului fiscal la care reprezentantul fiscal este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe; b) copie de pe actul de constituire n strintate a persoanei impozabile respective; c) acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal, prin care aceasta se angajeaz s ndeplineasc obligaiile ce i revin conform legii i n care aceasta trebuie s precizeze natura operaiunilor i valoarea estimat a acestora. (2) Nu se admite dect un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operaiunilor taxabile sau scutite cu drept de deducere, desfurate n Romnia de persoana impozabil stabilit n strintate. Nu se admite coexistena mai multor reprezentani fiscali cu angajamente limitate. Pot fi desemnate ca reprezentani fiscali orice persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat. (3) Organul fiscal verific ndeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1) i (2) i, n termen de cel mult 30 de zile de la data primirii cererii, comunic decizia luat att persoanei impozabile stabilite n strintate, ct i persoanei propuse ca reprezentant fiscal de aceasta. n cazul acceptrii cererii, concomitent cu transmiterea deciziei de aprobare se indic i codul de

177

identificare fiscal atribuit reprezentantului fiscal, care trebuie s fie diferit de codul de identificare fiscal atribuit pentru activitatea proprie a acestuia. n cazul respingerii cererii, decizia se comunic ambelor pri, cu motivarea refuzului. (4) Reprezentantul fiscal, dup ce a fost acceptat de organul fiscal competent, este angajat, din punctul de vedere al drepturilor i obligaiilor privind taxa pe valoarea adugat, pentru toate operaiunile efectuate n Romnia de persoana impozabil stabilit n strintate, cu excepia celor prevzute la art. 133 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, att timp ct dureaz mandatul su. n situaia n care mandatul reprezentantului fiscal nceteaz nainte de sfritul perioadei n care, potrivit legii, persoana impozabil stabilit n strintate ar avea obligaia plii taxei pe valoarea adugat n Romnia, aceasta este obligat s prelungeasc mandatul reprezentantului fiscal sau s mandateze alt reprezentant fiscal pe perioada rmas. Operaiunile efectuate de reprezentantul fiscal n numele persoanei impozabile stabilite n strintate nu trebuie evideniate n contabilitatea proprie a persoanei desemnate ca reprezentant fiscal, acestea nefiind operaiunile sale, ci ale persoanei pe care o reprezint. Obligaiile i drepturile persoanei stabilite n strintate privind aplicarea taxei pe valoarea adugat aferente operaiunilor efectuate n Romnia sunt cele stabilite la titlul VI din Codul fiscal pentru orice alt persoan impozabil romn i se exercit prin reprezentantul fiscal, mai puin evidena contabil, care nu este obligatorie. Prevederile art. 152 din Codul fiscal nu sunt aplicabile persoanelor impozabile stabilite n strintate. (5) Reprezentantul fiscal poate s renune la angajamentul asumat printr-o cerere adresat organului fiscal. n cerere trebuie s precizeze ultimul decont de tax pe valoarea adugat, pe care l va depune n aceast calitate, i s propun o dat ulterioar depunerii cererii, cnd va lua sfrit mandatul su. De asemenea, este obligat s precizeze dac renunarea la mandat se datoreaz ncetrii activitii n Romnia a persoanei impozabile stabilite n strintate. n cazul n care persoana impozabil stabilit n strintate i continu activitatea n Romnia, cererea poate fi acceptat numai dac persoana impozabil stabilit n strintate a ntocmit toate formalitile necesare desemnrii unui alt reprezentant fiscal sau, dup caz, i-a nregistrat un sediu permanent n Romnia pentru aceeai activitate. (6) Persoana impozabil stabilit n strintate transmite reprezentantului fiscal factura extern destinat beneficiarului su, fr a indica n aceasta suma taxei pe valoarea adugat, precum i dou copii de pe factura respectiv. Reprezentantul fiscal emite factura fiscal pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii din factura extern i transmite beneficiarului exemplarul original al facturii fiscale mpreun cu factura extern. Pentru determinarea bazei de impozitare se aplic prevederile pct. 18 alin. (1) sau (2), dup caz, n funcie de moneda n care se fac decontrile. Prezentele norme metodologice nu instituie obligaii privind moneda n care se fac decontrile sau privind modalitatea n care se realizeaz decontrile, respectiv prin reprezentantul fiscal, sau direct ntre persoana impozabil stabilit n strintate i clienii/furnizorii acesteia. (7) Completarea facturii fiscale derog de la normele legale privind circulaia i modul de completare a facturilor fiscale, fiind suficient menionarea urmtoarelor informaii: a) numrul, care este acelai cu numrul facturii externe, i data emiterii facturii; b) la rubrica "Furnizor" se completeaz numele i adresa reprezentantului fiscal, codul de identificare fiscal atribuit pentru o persoan stabilit n strintate i numele persoanei stabilite n strintate pe care o reprezint; c) numele, adresa i codul de identificare fiscal ale beneficiarului, dup caz, la rubrica "Cumprtor";

178

d) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate; e) preul unitar fr taxa pe valoarea adugat i baza de impozitare pentru fiecare cot sau scutire; f) cota de tax pe valoarea adugat aplicat sau meniunile: "scutit cu drept de deducere", "scutit fr drept de deducere", "neimpozabil", "supus regulilor speciale", dup caz. Pentru operaiunile supuse taxrii inverse se menioneaz obligatoriu "taxare invers";" g) suma taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile, cu excepia cazurilor n care se aplic reguli speciale prevzute prin prezentele norme metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal; h) totalul de plat se completeaz n funcie de prevederile contractuale, menionndu-se numai sumele decontate prin reprezentant fiscal. (8) Reprezentantul fiscal depune decont de tax pe valoarea adugat pentru operaiunile desfurate n Romnia de persoana impozabil stabilit n strintate pe care o reprezint. n situaia n care reprezentantul fiscal este mandatat de mai multe persoane impozabile stabilite n strintate, trebuie s depun cte un decont pentru fiecare persoan impozabil stabilit n strintate pe care o reprezint. Nu este permis reprezentantului fiscal s evidenieze n decontul de tax pe valoarea adugat depus pentru activitatea proprie, pentru care este nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, operaiunile desfurate n numele persoanei impozabile stabilite n strintate, pentru care depune un decont de tax pe valoarea adugat, separat. (9) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor de bunuri/servicii efectuate n numele persoanei impozabile stabilite n strintate, reprezentantul fiscal trebuie s dein documentele originale prevzute de lege. Furnizorii/prestatorii sunt obligai s emit, pe lng facturi fiscale care se predau reprezentantului fiscal, i facturi externe pentru cumprrile efectuate din Romnia de persoana impozabil stabilit n strintate. 55. (1) Dac o activitate desfurat n Romnia de persoana impozabil stabilit n strintate implic obligativitatea nregistrrii unui sediu permanent, astfel cum este definit la titlul I din Codul fiscal, aceasta nu mai poate s i desemneze un reprezentant fiscal n Romnia pentru respectiva activitate. Sediul permanent se nregistreaz ca pltitor de tax pe valoarea adugat i ndeplinete toate obligaiile privind taxa pe valoarea adugat care decurg din titlul VI din Codul fiscal i din prezentele norme metodologice. Dac persoana strin desfoar n Romnia activiti prin unul sau mai multe sedii permanente i are i alte activiti care nu sunt legate de activitatea sediului/sediilor permanente, pentru care nu are obligaia s-i nregistreze sediu permanent, obligaiile sale privind taxa pe valoarea adugat vor fi ndeplinite de un reprezentant fiscal desemnat cu respectarea prevederilor de la pct. 54. (2) Sediul permanent aplic o procedur asemntoare celei stabilite pentru reprezentantul fiscal la pct. 54 alin. (6), (7) i (9), factura fiscal fiind ntocmit numai n scopul taxei pe valoarea adugat. Se excepteaz lit. b) a alin. (7) al pct. 54, unde se completeaz la rubrica "Furnizor" numele i adresa sediului permanent al persoanei impozabile stabilite n strintate, precum i codul de identificare fiscal atribuit pentru sediul permanent. (3) Dac, ulterior desemnrii unui reprezentant fiscal, persoanei impozabile stabilite n strintate i revine obligaia nregistrrii unuia sau mai multor sedii permanente pentru aceleai activiti, drepturile i obligaiile privind taxa pe valoarea adugat vor fi preluate de sediul/sediile permanent/permanente desemnat/desemnate pentru activitatea/activitile respective. n situaia n care pe lng activitile pentru care trebuie desemnat sediu

179

permanent nu mai exist i alte activiti desfurate n Romnia de persoana din strintate, se va renuna la reprezentantul fiscal. Dac numai pentru o parte din activitile persoanei din strintate este necesar nregistrarea de sediu/sedii permanent/permanente, pentru restul activitilor nelegate de activitatea sediului/sediilor permanent/permanente, drepturile i obligaiile privind taxa pe valoarea adugat vor fi ndeplinite de reprezentantul fiscal desemnat. Codul fiscal: Cap. XII Regimul special de scutire Sfera de aplicare i regulile pentru regimul special de scutire Art. 152 - (1) Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat persoanele impozabile a cror cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 2 miliarde lei, denumit n continuare plafon de scutire, dar acestea pot opta pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat. (2) Persoanele impozabile nou-nfiinate pot beneficia de aplicarea regimului special de scutire, dac declar c vor realiza anual o cifr de afaceri estimat de pn la 2 miliarde lei inclusiv i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat. Persoanele impozabile nregistrate fiscal, care ulterior realizeaz operaiuni sub plafonul de scutire prevzut la alin. (1), se consider c sunt n regimul special de scutire, dac nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat. (3) Persoanele impozabile, care depesc n cursul unui an fiscal plafonul de scutire, sunt obligate s solicite nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea adugat n regim normal, n termen de 10 zile de la data constatrii depirii. Pentru persoanele nou-nfiinate, anul fiscal reprezint perioada din anul calendaristic, reprezentat prin luni calendaristice scurse de la data nregistrrii pn la finele anului. Fraciunile de lun vor fi considerate o lun calendaristic ntreag. Persoanele care se afl n regim special de scutire trebuie s in evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii, care intr sub incidena prezentului articol, cu ajutorul jurnalului pentru vnzri. Data depirii plafonului este considerat sfritul lunii calendaristice n care a avut loc depirea de plafon. Pn la data nregistrrii ca pltitor de tax pe valoarea adugat n regim normal se va aplica regimul de scutire de tax pe valoarea adugat. n situaia n care se constat c persoana n cauz a solicitat cu ntrziere atribuirea calitii de pltitor de tax pe valoarea adugat n regim normal, autoritatea fiscal este ndreptit s solicite plata taxei pe valoarea adugat pe perioada scurs ntre data la care persoana n cauz avea obligaia s solicite nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea adugat n regim normal i data de la care nregistrarea a devenit efectiv, conform procedurii prevzute prin norme. (4) Dup depirea plafonului de scutire, persoanele impozabile nu mai pot solicita aplicarea regimului special, chiar dac ulterior realizeaz cifre de afaceri anuale inferioare plafonului de scutire prevzut de lege. (5) Scutirea prevzut de prezentul articol se aplic livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii efectuate de persoanele impozabile prevzute la alin. (1). (6) Cifra de afaceri care servete drept referin la aplicarea alin. (1) este constituit din suma, fr taxa pe valoarea adugat, a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii taxabile, incluznd i operaiunile scutite cu drept de deducere, potrivit art. 143 i 144.

180

(7) Persoanele impozabile scutite potrivit dispoziiilor prezentului articol nu au dreptul de deducere conform art. 145 i nici nu pot s nscrie taxa pe facturile lor. n cazul n care sunt beneficiari ai prestrilor de servicii prevzute la art. 150 alin. (1) lit. b) i art. 151 alin. (1) lit. b), persoanele impozabile sunt obligate s ndeplineasc obligaiile prevzute la art. 155 alin. (4), art. 156 i 157. Norme metodologice: 56. (1) Regimul special de scutire prevede o scutire de tax pe valoarea adugat care opereaz asupra ntregii activiti a persoanei impozabile, indiferent c operaiunile desfurate sunt taxabile, scutite cu drept de deducere, scutite fr drept de deducere sau operaiuni care nu sunt n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat nu pot aplica regimul special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal. (2) Prin persoane impozabile nregistrate fiscal care ulterior realizeaz operaiuni sub plafonul de scutire, prevzute la art. 152 alin. (2) din Codul fiscal, se nelege persoanele impozabile care nu sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, dar care sunt nregistrate fiscal i ulterior nregistrrii fiscale efectueaz operaiuni taxabile i/sau operaiuni scutite cu drept de deducere. (3) n cazul persoanelor ale cror operaiuni au fost scutite fr drept de deducere prin lege i ulterior devin taxabile i/sau scutite cu drept de deducere n acelai an fiscal, la calculul plafonului de scutire vor fi luate numai operaiunile efectuate de la data la care prin lege operaiunile sunt taxabile i/sau scutite cu drept de deducere. n aplicarea acestui punct operaiunile scutite fr drept de deducere sunt cele prevzute de lege, exclusiv cele realizate n regimul special de scutire. Pentru depirea plafonului se ia n calcul numai suma, fr taxa pe valoarea adugat, a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii taxabile, inclusiv operaiunile scutite cu drept de deducere, exclusiv avansurile ncasate pentru operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere nainte de efectuarea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii. (4) n cazul persoanelor impozabile care au depit plafonul de scutire, dar nu au solicitat nregistrarea ca pltitori de tax pe valoarea adugat n regim normal, conform prevederilor art. 152 alin. (3) din Codul fiscal, organele fiscale vor proceda astfel: a) n situaia n care abaterea de la prevederile legale se constat nainte de nregistrarea persoanelor impozabile ca pltitori de tax pe valoarea adugat, organul fiscal va solicita plata taxei pe valoarea adugat pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze pe perioada scurs ntre data la care avea obligaia s solicite nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea adugat n regim normal i data constatrii abaterii. Pe perioada cuprins ntre data constatrii de ctre organele fiscale a nerespectrii obligaiei de a solicita nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea adugat i data nregistrrii efective, persoana impozabil aplic regimul special de scutire prevzut de art. 152 din Codul fiscal, ns are obligaia de a plti la buget taxa pe care ar fi trebuit s o colecteze pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n aceast perioad; b) n situaia n care abaterea de la prevederile legale se constat ulterior nregistrrii ca pltitor de tax pe valoarea adugat a persoanei impozabile, organele fiscale vor solicita plata la buget a taxei pe valoarea adugat pe care persoana impozabil ar fi avut obligaia s o colecteze pe perioada scurs ntre data la care avea obligaia s solicite nregistrarea ca

181

pltitor de tax pe valoarea adugat n regim normal i data la care nregistrarea a devenit efectiv. (5) n ambele situaii prevzute la alin. (4), la data nregistrrii ca pltitor de tax pe valoarea adugat, persoana impozabil beneficiaz de dreptul de deducere aferent bunurilor achiziionate, conform art. 145 alin. (11) i (12) din Codul fiscal. Taxa pe valoarea adugat dedus se nscrie n primul decont de tax pe valoarea adugat depus la organul fiscal. Codul fiscal: Cap. XIII Obligaiile pltitorilor de tax pe valoarea adugat Definirea asocierilor din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat Art. 154 - n nelesul taxei pe valoarea adugat, o asociere sau alt organizaie care nu are personalitate juridic se consider a fi o persoan impozabil separat, pentru acele activiti economice desfurate de asociai sau parteneri n numele asociaiei sau organizaiei respective, cu excepia asociaiilor n participaiune. Norme metodologice: 57. (1) Orice asociat sau partener al unei asocieri ori organizaii fr personalitate juridic este considerat persoan impozabil separat pentru acele activiti economice care nu sunt desfurate n numele asocierii sau organizaiei respective. (2) Asocierile n participaiune constituite exclusiv din persoane impozabile romne nu dau natere unei persoane impozabile separate. Asocierile de tip joint-venture, consortium sau alte forme de asociere n scopuri comerciale, care nu au personalitate juridic i sunt constituite n temeiul Codului comercial sau al Codului civil, sunt tratate drept asocieri n participaiune. (3) n cazul asocierilor n participaiune dintre persoane impozabile romne i persoane impozabile stabilite n strintate sau exclusiv din persoane impozabile stabilite n strintate, se aplic urmtoarele reguli: a) asocierea constituie persoan impozabil i are dreptul s solicite nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea adugat n situaia n care prin contractul de asociere se prevede c asocierea nu este reprezentat fa de teri prin asociatul activ, ci acioneaz n nume propriu n contul asociailor; b) asocierea nu constituie persoan impozabil i nu se nregistreaz ca pltitor de tax pe valoarea adugat, dac prin contractul de asociere se prevede c asociatul activ reprezint asocierea fa de teri. Dac asociatul activ este persoan impozabil romn, acesta va aplica prevederile art. 156 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal. n cazul asocierilor n participaiune constituite exclusiv din persoane stabilite n strintate, asociatul activ trebuie s i desemneze n Romnia un reprezentant fiscal sau, dup caz, s i nregistreze un sediu permanent, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la titlul I din Codul fiscal pentru un astfel de sediu, i apoi va aplica art. 156 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal. Codul fiscal: Facturile fiscale Art. 155 - (1) Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, are obligaia s emit factur fiscal pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate, ctre fiecare beneficiar. Persoanele impozabile, care nu sunt nregistrate

182

ca pltitori de tax pe valoarea adugat, precum i contribuabilii inactivi, ale cror certificate de nregistrare fiscal au fost suspendate prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, nu au dreptul s emit facturi fiscale i nici s nscrie taxa pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate ctre alt persoan, n orice documente emise. n situaia n care contribuabilii inactivi menionai emit facturi fiscale sau alte documente legal aprobate, beneficiarii nu au dreptul s i exercite dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat nscrise n documentele respective. Prin norme se stabilesc situaiile n care factura fiscal poate fi emis i de alt persoan dect cea care efectueaz livrarea de bunuri. Persoanele impozabile cu regim mixt nu au obligaia s emit facturi fiscale pentru operaiunile scutite fr drept de deducere sau care nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat; n funcie de specificul activitii, acestea pot emite alte documente prevzute de lege pentru operaiunile scutite fr drept de deducere sau care nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. n situaia n care persoanele impozabile cu regim mixt utilizeaz factura fiscal pentru evidenierea livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii scutite fr drept de deducere sau care nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat, acestea au obligaia s nscrie n dreptul operaiunii meniunea "scutit fr drept de deducere" sau "neimpozabil". (2) Pentru livrri de bunuri factura fiscal se emite la data livrrii de bunuri, iar pentru prestri de servicii, cel mai trziu pn la finele lunii n care prestarea a fost efectuat. Norme metodologice: 58. (1) Transferul proprietii bunurilor n executarea creanelor, n situaia n care bunurile au fost predate pe baz de nelegere ntre debitor i creditor, se consemneaz n facturi fiscale de ctre debitor, dac operaiunea constituie livrare de bunuri. (2) n cazul bunurilor supuse executrii silite, care sunt valorificate prin organele de executare silit, dac operaiunea constituie livrare de bunuri, organelor de executare silit le revine obligaia ntocmirii facturii fiscale de executare silit. Originalul facturii fiscale de executare silit se transmite cumprtorului, respectiv adjudecatarului, iar exemplarul al doilea se transmite debitorului executat silit. Prin organe de executare silit se nelege persoanele abilitate prin lege s efectueze procedura de executare silit. (3) Dac organul de executare silit ncaseaz contravaloarea bunurilor inclusiv taxa pe valoarea adugat de la cumprtor sau de la adjudecatar, are obligaia s vireze taxa pe valoarea adugat ncasat la bugetul de stat n termen de 5 zile lucrtoare de la data la care adjudecarea a devenit executorie. Dac, potrivit legii, cumprtorul sau adjudecatarul are obligaia s plteasc la unitile Trezoreriei Statului taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor cumprate, organului de executare silit nu-i mai revin obligaii referitoare la plata taxei pe valoarea adugat. Dac prin contract se prevede c plata bunurilor se face n rate, taxa pe valoarea adugat se vireaz la bugetul de stat n termen de 5 zile lucrtoare de la data stabilit prin contract pentru plata ratelor, de ctre organul de executare silit sau, dup caz, de cumprtor/adjudecatar. Organul de executare silit sau, dup caz, cumprtorul/adjudecatarul transmite o copie de pe documentul prin care s-a efectuat plata taxei pe valoarea adugat debitorului executat silit. Prevederile acestui alineat nu se aplic pentru bunurile prevzute la art. 1601 din Codul fiscal, taxa pe valoarea adugat fiind evideniat potrivit prevederilor pct. 651.

183

(4) Organele de executare silit nregistreaz taxa pe valoarea adugat din facturile fiscale de executare silit emise n alte conturi contabile dect cele specifice taxei pe valoarea adugat. Dac organul de executare silit este persoan nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, nu va evidenia n decontul de tax pe valoarea adugat operaiunile respective. (5) n situaia n care valorificarea bunurilor supuse executrii silite a fost realizat prin organele de executare silit, debitorul executat silit trebuie s nregistreze n evidena proprie operaiunea de livrare de bunuri pe baza facturii fiscale de executare silit transmise de organele de executare silit, inclusiv taxa pe valoarea adugat colectat aferent. n situaia n care se prevede plata n rate a bunurilor, taxa pe valoarea adugat se colecteaz la data stabilit prin contract pentru plata ratelor. Pe baza documentului de plat a taxei pe valoarea adugat transmis de organele de executare silit, debitorul executat silit evideniaz suma achitat, cu semnul minus, n decontul de tax pe valoarea adugat la rndul de regularizri din rubrica "Taxa pe valoarea adugat colectat" a decontului. Prevederile acestui alineat nu se aplic pentru bunurile prevzute la art. 1601 din Codul fiscal, taxa pe valoarea adugat fiind evideniat potrivit prevederilor pct. 651. (6) Cumprtorii/adjudecatarii justific dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat pe baza facturilor fiscale de executare silit. n situaia n care se prevede plata n rate a bunurilor, taxa pe valoarea adugat se deduce la data stabilit pentru plata ratelor. Pentru bunurile prevzute la art. 1601 din Codul fiscal se aplic corespunztor normelor de aplicare prevzute la pct. 651. 59. (1) Persoanele impozabile care nu sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat nu au dreptul s emit facturi fiscale i nici s nscrie taxa pe valoarea adugat pentru livrri de bunuri i/sau prestri de servicii ctre alt persoan n documentele emise. Orice persoan care ncalc aceste prevederi trebuie s vireze la bugetul de stat taxa pe valoarea adugat ncasat de la beneficiar. Beneficiarul nu are drept de deducere a taxei achitate unei persoane care nu este nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, dar poate solicita restituirea de la bugetul de stat a sumei achitate ca tax nedatorat. Pentru a beneficia de restituirea de la bugetul statului a taxei achitate furnizorului/prestatorului, beneficiarul trebuie s justifice c taxa pe valoarea adugat a fost pltit la bugetul de stat de ctre furnizor/prestator. Prevederile acestui alineat nu se aplic pentru contribuabilii inactivi, ale cror certificate de nregistrare fiscal au fost suspendate prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (2) Pentru prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la art. 155 alin. (4), (5) i (6) din Codul fiscal, prestatorii sunt obligai s emit facturi fiscale sau alte documente legal aprobate cel mai trziu pn la finele lunii n care prestarea a fost efectuat. Pentru prestrile de servicii decontate pe baz de situaii de lucrri, cum sunt cele de construcii-montaj, consultan, cercetare, expertize i altele asemenea, data efecturii prestrii de servicii se consider a fi data la care sunt ntocmite situaiile de lucrri i, dup caz, data acceptrii de ctre beneficiar a situaiilor de lucrri. (3) n cazul livrrii de bunuri imobile, data livrrii, respectiv data la care se emite factura fiscal, este considerat data la care toate formalitile impuse de lege sunt ndeplinite pentru a se face transferul dreptului de proprietate de la vnztor la cumprtor. Orice facturare efectuat nainte de ndeplinirea formalitilor impuse de lege pentru a se face transferul dreptului de proprietate de la vnztor la cumprtor se consider facturare de avansuri,

184

urmnd a se regulariza prin stornarea facturilor de avans la data emiterii facturii fiscale pentru contravaloarea integral a livrrii de bunuri imobile. 591. (1) n cazul reducerilor de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri potrivit prevederilor pct. 23 alin. (3), pe baz de cupoane valorice, facturile de reducere se ntocmesc direct pe numele comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dac iniial facturile de livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise de productori/distribuitori ctre diveri intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica "Cumprtor" se nscriu datele de identificare ale cumprtorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali. n plus, n factura fiscal de reducere de pre se va meniona "reducere de pre acordat n baza cupoanelor valorice". (2) n cazul n care productorii/distribuitorii de bunuri ncheie contracte cu societi specializate n administrarea cupoanelor valorice, facturile de reduceri de pre se ntocmesc astfel: a) productorii/distribuitorii emit o singur factur fiscal cu semnul minus pentru valoarea reducerilor de pre acordate n cursul unei luni i a taxei pe valoarea adugat aferente, care trebuie s cuprind meniunea "reduceri de pre acordate n baza cupoanelor valorice conform anexei". Anexa trebuie s conin informaii din care s rezulte valoarea reducerilor de pre acordate de un productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica "Cumprtor" se vor nscrie datele de identificare ale societii specializate n administrarea cupoanelor valorice; b) societile specializate n administrarea cupoanelor valorice vor emite ctre fiecare comerciant o singur factur fiscal cu semnul minus pentru toate bunurile n cauz, n care vor nscrie valoarea reducerilor de pre acordate de productori/distribuitori n cursul unei luni i a taxei pe valoarea adugat aferente. Aceste facturi fiscale trebuie s conin meniunea "reduceri de pre acordate n baza cupoanelor valorice conform anexei". Anexa trebuie s conin informaii din care s rezulte valoarea reducerilor de pre acordate de un productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica "Furnizor" se vor nscrie datele de identificare ale societii specializate n administrarea cupoanelor valorice. Codul fiscal: (4) Pentru prestrile de servicii efectuate de prestatori stabilii n strintate, pentru care beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoarea adugat, acetia din urm, dac sunt nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat, trebuie s autofactureze operaiunile respective, prin emiterea unei facturi fiscale, la data primirii facturii prestatorului sau la data efecturii plii ctre prestator, n cazul n care nu s-a primit factura prestatorului pn la aceast dat. Operaiunile de leasing extern se autofactureaz de ctre beneficiarii din Romnia, nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat, la data stabilit prin contract pentru plata ratelor de leasing i/sau la data plii de sume n avans. Persoanele care nu sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat vor urma procedura prevzut la art. 156 alin. (3). Regimul fiscal al facturilor fiscale emise prin autofacturare se stabilete prin norme. Norme metodologice:

185

60. (1) Numai persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat sunt obligate s emit facturi fiscale prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 155 alin. (4) din Codul fiscal. Facturile fiscale emise prin autofacturare au un regim fiscal special i nu genereaz venituri n contabilitatea persoanei emitente. Factura fiscal se emite numai dac operaiunile n cauz sunt taxabile i numai n scopul taxei pe valoarea adugat. Completarea acestor facturi derog de la normele legale privind circulaia i modul de completare a facturilor fiscale, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii: a) numrul facturii va fi acelai cu numrul facturii prestatorului sau se atribuie un numr propriu dac este o factur emis pentru pli ctre prestator, pentru care nu s-a primit o factur; b) data emiterii facturii; c) numele i adresa persoanei stabilite n strintate, la rubrica furnizor; d) numele, adresa i codul de identificare fiscal de pltitor de tax pe valoarea adugat ale beneficiarului, la rubrica cumprtor; e) denumirea serviciilor prestate; f) valoarea serviciilor, exclusiv taxa pe valoarea adugat, obinut prin convertirea n lei a valutei n funcie de cursul de schimb n vigoare la data prevzut prin lege pentru emiterea facturii fiscale; g) cota de tax pe valoarea adugat; h) valoarea taxei pe valoarea adugat. (2) Informaiile din factura fiscal emis prin autofacturare se nscriu i n jurnalele pentru cumprri i n jurnalele pentru vnzri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat respectiv, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil. (3) n cursul perioadei fiscale persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, care sunt beneficiari ai operaiunilor prevzute la art. 150 alin. (1) lit. b) i art. 151 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, reflect taxa pe valoarea adugat aferent acestor operaiuni pe baza facturilor emise prin autofacturare prin nregistrarea contabil: 4426 = "Taxa pe valoarea adugat deductibil" 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat"

(4) Pltitorii de tax pe valoarea adugat cu regim mixt aplic i prevederile art. 147 din Codul fiscal, n funcie de destinaia pe care o dau prestrilor, respectiv dac sunt utilizate numai pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere, conform art. 147 alin. (4) din Codul fiscal - nu deduc taxa pe valoarea adugat, dac sunt destinate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, conform art. 147 alin. (3) din Codul fiscal - deduc integral taxa pe valoarea adugat, iar dac sunt destinate realizrii att de operaiuni care nu dau drept de deducere, ct i de operaiuni care dau drept de deducere, conform art. 147 alin. (5) din Codul fiscal - deduc taxa pe valoarea adugat aplicnd pro-rata. La ncheierea decontului de tax pe valoarea adugat, taxa nedeductibil se nregistreaz n conturile de cheltuieli ale perioadei fiscale curente, potrivit prevederilor pct. 52 alin. (2). (5) n situaia n care organele fiscale competente, cu ocazia verificrilor efectuate, constat c nu s-au ndeplinit obligaiile prevzute la alin. (1) - (4), vor proceda astfel:

186

a) dac prestrile de servicii respective sunt destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, dispun aplicarea prevederilor alin. (1) - (3), n perioada fiscal n care s-a finalizat controlul; b) dac prestrile de servicii respective sunt destinate realizrii de operaiuni care sunt supuse pro-rata, vor calcula diferena dintre taxa colectat i taxa dedus potrivit pro-rata aplicabil la data efecturii operaiunii. n cazul n care controlul are loc n cursul anului fiscal n care operaiunea a avut loc, pentru determinarea diferenei menionate se va avea n vedere pro-rata provizorie aplicat sau, dup caz, pro-rata lunar sau trimestrial. Dac controlul are loc ntr-un alt an fiscal dect cel n care a avut loc operaiunea, pentru determinarea diferenei menionate se va avea n vedere pro-rata definitiv calculat pentru anul n care a avut loc operaiunea sau, dup caz, pro-rata lunar sau trimestrial. Diferenele astfel stabilite vor fi achitate n termenele prevzute de normele procedurale n vigoare; c) dac prestrile de servicii respective sunt destinate realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere, vor stabili taxa datorat bugetului de stat, care va fi achitat n termenele prevzute de normele procedurale n vigoare; d) pentru neplata n termenul stabilit de lege a sumelor constatate la lit. b) i c) se datoreaz penaliti de ntrziere i/sau dobnzi, dup caz, calculate conform normelor procedurale n vigoare. Sumele respective nu se includ n deconturile privind taxa pe valoarea adugat. Codul fiscal: (7) Dac plata pentru operaiuni taxabile este ncasat nainte ca bunurile s fie livrate sau naintea finalizrii prestrii serviciilor, factura fiscal trebuie s fie emis n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la fiecare dat cnd este ncasat un avans, fr a depi finele lunii n care a avut loc ncasarea. Norme metodologice: 61. (1) Regularizarea facturilor fiscale emise pentru pli n avans se realizeaz prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii fiscale pentru contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Stornarea se poate face separat sau pe aceeai factur fiscal pe care se evideniaz contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii contractate n valut a cror decontare se face n lei la cursul de schimb valutar de la data ncasrii se aplic prevederile pct. 18. Persoanele impozabile care realizeaz activitate de vnzare de bunuri pe baz de contracte de vnzare-cumprare ctre persoane fizice, cu plata ealonat sub form de avansuri, livrarea bunurilor efectundu-se dup achitarea integral a contravalorii mrfurilor contractate, nu au obligaia s ntocmeasc facturi fiscale pentru avansurile ncasate dect la livrarea bunurilor, iar pentru avansurile ncasate taxa pe valoarea adugat se colecteaz pe baz de borderou de vnzare (ncasare). (2) Pentru avansurile ncasate pentru plata importurilor i a drepturilor vamale de import persoanele impozabile nu au obligaia s emit facturi fiscale. Furnizorii pot emite facturi fiscale fr taxa pe valoarea adugat pentru aceste avansuri, la solicitarea beneficiarilor. Regularizarea se realizeaz prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii fiscale pentru contravaloarea integral a livrrii de bunuri. (3) Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat care au n structur subuniti tip sedii secundare - sucursale, agenii, reprezentane sau alte asemenea

187

uniti fr personalitate juridic -, care nu sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, vor ntocmi un singur decont de tax pe valoarea adugat pentru ntreaga activitate. Codul fiscal: (8) Factura fiscal trebuie s cuprind obligatoriu urmtoarele informaii: a) seria i numrul facturii; b) data emiterii facturii; c) numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al persoanei care emite factura; d) numele, adresa i codul de nregistrare fiscal, dup caz, al beneficiarului de bunuri sau servicii; e) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate; f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa pe valoarea adugat; g) cota de tax pe valoarea adugat sau meniunea scutit cu drept de deducere, scutit fr drept de deducere, neimpozabil sau neinclus n baza de impozitare, dup caz; h) valoarea taxei pe valoarea adugat, pentru operaiunile taxabile. Norme metodologice: 62. (1) n situaia n care se livreaz bunuri i/sau se presteaz servicii cu regimuri i/sau cote diferite, acestea se pot consemna ntr-o singur factur fiscal, menionndu-se n dreptul fiecrui bun/serviciu regimul, respectiv cota de tax pe valoarea adugat. Meniunea "neimpozabil" se evideniaz pentru operaiuni care nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat, efectuate de persoane nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat. (2) Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii prevzute la art. 132 i art. 133 alin. (2) lit. a), c) i d) din Codul fiscal, pentru care locul livrrii, respectiv locul prestrii, nu este considerat a fi n Romnia, efectuate de persoanele impozabile din Romnia nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat ctre beneficiari persoane impozabile stabilite n strintate, nu este obligatorie emiterea de facturi fiscale. Acestea se nregistreaz n jurnalele de livrri pe baza facturilor externe emise. Codul fiscal: Evidena operaiunilor impozabile i depunerea decontului Art. 156 [...] (2) Persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat trebuie s ntocmeasc i s depun la organul fiscal competent, pentru fiecare perioad fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale inclusiv, decontul de tax pe valoarea adugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice. Operaiunile prevzute la art. 150 alin. (1) lit. b) i art. 151 alin. (1) lit. b) vor fi evideniate n decontul de tax pe valoarea adugat att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil. Pentru pltitorii de tax pe valoarea adugat n regim mixt se aplic prevederile art. 147, pentru determinarea taxei de dedus. (3) Persoanele nenregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, care sunt beneficiari ai operaiunilor prevzute la art. 150 alin. (1) lit. b) i art. 151 alin. (1) lit. b), trebuie s ntocmeasc un decont de tax pe valoarea adugat special, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice, pe care l depun la organul fiscal competent numai

188

atunci cnd realizeaz astfel de operaiuni. Decontul se depune pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost primit factura prestatorului sau a fost efectuat plata ctre prestator, n cazul plilor fr factur. Pentru operaiunile de leasing extern, decontul special se depune pn la data de 25 a lunii urmtoare celei stabilite prin contract pentru plata ratelor de leasing i/sau celei n care au fost efectuate pli n avans. Norme metodologice: 63. (1) Pentru luna decembrie a anului 2003 persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat depun deconturi de tax pe valoarea adugat, conform modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice n aplicarea Legii nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat, republicat. (2) Persoanele care sunt beneficiari ai operaiunilor prevzute la art. 150 alin. (1) lit. b) i art. 151 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal i care nu sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat nu ntocmesc facturi fiscale prin autofacturare, fiind obligate la plata efectiv a taxei pe valoarea adugat aferente acestor operaiuni. Plata se face prin decontul special de tax pe valoarea adugat la termenele prevzute la art. 156 alin. (3) din Codul fiscal. Cursul de schimb la care se convertete valuta n lei pentru a fi reflectat n decontul special este: a) cel din data la care a fost primit factura prestatorului; b) cel din data la care s-a efectuat o plat n avans ctre prestator, fr factur; c) pentru operaiunile de leasing nu se aplic prevederile lit. a) i b), cursul de schimb fiind obligatoriu cel din data stabilit prin contract pentru plata ratelor i/sau data la care s-au efectuat pli n avans, inclusiv plata n avans a ratei de leasing. Codul fiscal: Plata taxei pe valoarea adugat la buget Art. 157 [...] (2) Taxa pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat, se pltete la organul vamal, n conformitate cu regulile n vigoare privind plata drepturilor de import. (3) Prin derogare de la alin. (2), nu se face plata efectiv la organele vamale de ctre persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat care au obinut certificatele de exonerare prevzute la alin. (4), pentru urmtoarele: a) importul de maini industriale, utilaje tehnologice, instalaii, echipamente, aparate de msur i control, automatizri, destinate realizrii de investiii, precum i importul de maini agricole i mijloace de transport destinate realizrii de activiti productive; b) importul de materii prime i materiale consumabile care nu se produc sau sunt deficitare n ar, stabilite prin norme, i sunt destinate utilizrii n cadrul activitii economice a persoanei care realizeaz importul. (4) Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, care efectueaz importuri de natura celor prevzute la alin. (3), trebuie s solicite eliberarea unui certificat de exonerare de la plata n vam a taxei pe valoarea adugat, emis de ctre organele fiscale competente. Pot solicita eliberarea unui astfel de certificat numai persoanele care nu au obligaii bugetare restante, reprezentnd impozite, taxe, contribuii, inclusiv contribuiile individuale ale salariailor i orice alte venituri bugetare, cu excepia celor ealonate i/sau reealonate la plat. Pe baza certificatelor prezentate de importatori,

189

organele vamale au obligaia s acorde liberul de vam pentru bunurile importate. Procedura de acordare a certificatelor de exonerare de la plata n vam a taxei pe valoarea adugat se stabilete prin norme. (5) Importatorii care au obinut certificatele de exonerare de la plata n vam a taxei pe valoarea adugat evideniaz taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor importate n decontul de tax pe valoarea adugat, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil. Pentru pltitorii de tax pe valoarea adugat n regim mixt se aplic prevederile art. 147, pentru determinarea taxei de dedus. Norme metodologice: 64. (1) Prin ordin al ministrului finanelor publice se stabilesc procedura de acordare a certificatelor de exonerare de la plata n vam a taxei pe valoarea adugat i lista materiilor prime i materialelor consumabile care nu se produc sau sunt deficitare n ar. (2) Importatorii care au obinut certificate de exonerare de la plata taxei pe valoarea adugat n vam evideniaz taxa aferent importului n jurnalele pentru cumprri i n jurnalele pentru vnzri, pe baza declaraiei vamale de import sau, dup caz, a actului constatator emis de autoritatea vamal, i este preluat n decontul de tax pe valoarea adugat att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil. (3) n cursul perioadei fiscale importatorii reflect taxa pe valoarea adugat aferent acestor importuri prin nregistrarea contabil: 4426 = "Taxa pe valoarea adugat deductibil" 4427 "Taxa pe valoarea adugat colectat"

(4) Pltitorii de tax pe valoarea adugat cu regim mixt aplic i prevederile art. 147 din Codul fiscal, n funcie de destinaia pe care o dau bunurilor importate, respectiv dac sunt utilizate numai pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere, conform art. 147 alin. (4) din Codul fiscal - nu deduc taxa pe valoarea adugat, dac sunt destinate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, conform art. 147 alin. (3) din Codul fiscal - deduc integral taxa pe valoarea adugat, iar dac sunt destinate realizrii att de operaiuni care nu dau drept de deducere, ct i de operaiuni care dau drept de deducere, conform art. 147 alin. (5) din Codul fiscal - deduc taxa pe valoarea adugat aplicnd pro-rata. La ncheierea decontului de tax pe valoarea adugat, taxa nedeductibil se nregistreaz n conturile de cheltuieli ale perioadei fiscale curente potrivit prevederilor pct. 52 alin. (2). (5) Pentru importatorii care nu ndeplinesc obligaiile prevzute la alin. (2) - (4) organele fiscale competente vor aplica urmtoarele msuri: a) dac importurile respective sunt destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, dispun aplicarea prevederilor alin. (2) i (3) n perioada fiscal n care s-a finalizat controlul; b) dac importurile respective sunt destinate realizrii de operaiuni care sunt supuse prorata, vor calcula diferena dintre taxa colectat i taxa dedus potrivit pro-rata aplicabil la data efecturii operaiunii. n cazul n care controlul are loc n cursul anului fiscal n care operaiunea a avut loc, pentru determinarea diferenei menionate se va avea n vedere prorata provizorie aplicat sau, dup caz, prorata lunar ori trimestrial. Dac controlul are loc ntr-un alt an fiscal dect cel n care a avut loc operaiunea, pentru determinarea diferenei

190

menionate se va avea n vedere pro-rata definitiv calculat pentru anul n care a avut loc operaiunea sau, dup caz, pro-rata lunar ori trimestrial. Diferenele astfel stabilite vor fi achitate n termenele prevzute de normele procedurale n vigoare; c) dac importurile respective sunt destinate realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere, vor stabili taxa datorat bugetului de stat, care va fi achitat n termenele prevzute de normele procedurale n vigoare; d) pentru neplata n termenul stabilit de lege a sumelor constatate la lit. b) i c) se datoreaz penaliti de ntrziere i/sau dobnzi, dup caz, calculate conform normelor procedurale n vigoare. Sumele respective nu se includ n deconturile privind taxa pe valoarea adugat. Codul fiscal: Responsabilitatea pltitorilor i a organelor fiscale Art. 158 - (1) Orice persoan obligat la plata taxei pe valoarea adugat poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a taxei pe valoarea adugat ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a deconturilor de tax pe valoarea adugat, prevzute la art. 156 alin. (2) i (3), la organul fiscal competent, conform prezentului titlu i cu legislaia vamal n vigoare. (2) Taxa pe valoarea adugat se administreaz de ctre organele fiscale i de autoritile vamale, pe baza competenelor lor, aa cum sunt precizate n prezentul titlu, n normele procedurale n vigoare i n legislaia vamal n vigoare. Norme metodologice: 65. Orice diferene de tax pe valoarea adugat de plat, constatate de organele de control, cu excepia celor de la pct. 60 alin. (5) lit. a) i pct. 64 alin. (5) lit. a), nu se includ n deconturile de tax pe valoarea adugat. Codul fiscal: Msuri de simplificare Art. 1601 - (1) Furnizorii i beneficiarii bunurilor prevzute la alin. (2) au obligaia s aplice msurile de simplificare prevzute de prezentul articol. Condiia obligatorie pentru aplicarea msurilor de simplificare este ca att furnizorul, ct i beneficiarul s fie nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat. (2) Bunurile pentru care se aplic msurile simplificate sunt: a) deeurile i resturile de metale feroase i neferoase, precum i materiile prime secundare rezultate din valorificarea acestora, astfel cum sunt definite de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 16/2001 privind gestionarea deeurilor industriale reciclabile, republicat, cu modificrile ulterioare; b) terenurile de orice fel; c) cldirile de orice fel sau pri de cldire. Este considerat cldire orice construcie legat nemijlocit de sol; d) materialul lemnos. Prin normele metodologice de aplicare a Codului fiscal se vor nominaliza bunurile care se ncadreaz n categoria materialului lemnos; e) animalele vii. (3) Pe facturile emise pentru livrrile de bunuri prevzute la alin. (2) furnizorii sunt obligai s nscrie meniunea "taxare invers". Furnizorii i beneficiarii evideniaz taxa pe

191

valoarea adugat aferent acestor livrri, respectiv achiziii, n jurnalele de vnzri i de cumprri concomitent i o nscriu n decontul de tax pe valoarea adugat, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, fr a avea loc pli efective ntre cele dou uniti n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat. (4) Beneficiarii care sunt pltitori de tax pe valoarea adugat cu regim mixt aplic i prevederile art. 147, n funcie de destinaia pe care o dau achiziiilor respective. Furnizorii deduc integral taxa pe valoarea adugat la nivelul taxei colectate pentru livrrile de bunuri pentru care au aplicat meniunea "taxare invers", chiar dac sunt pltitori de tax pe valoarea adugat cu regim mixt. (5) De aplicarea prevederilor prezentului articol sunt responsabili att furnizorii, ct i beneficiarii. n situaia n care furnizorul nu a menionat "taxare invers" n facturile fiscale emise pentru bunurile care se ncadreaz la alin. (2), beneficiarul este obligat s aplice taxare invers, respectiv s nu fac plata taxei pe valoarea adugat ctre furnizor, s nscrie din proprie iniiativ meniunea "taxare invers" n factura fiscal i s ndeplineasc obligaiile prevzute la alin. (3). Norme metodologice: 651. (1) Condiia obligatorie prevzut la art. 1601 alin. (1) din Codul fiscal, pentru aplicarea msurilor de simplificare, respectiv a taxrii inverse, este ca att furnizorul, ct i beneficiarul s fie persoane nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat. Nu se aplic taxare invers n cazul n care vnztorul sau cumprtorul nu este persoan nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, pentru aceste operaiuni aplicndu-se regimul normal de tax pe valoarea adugat. nregistrarea contabil 4426 = 4427 att la cumprtor, ct i la furnizor este denumit autolichidarea taxei pe valoarea adugat. n cazul vnztorului, deducerea taxei pe valoarea adugat la nivelul taxei colectate este similar cu ncasarea acesteia, iar la cumprtor, colectarea taxei pe valoarea adugat la nivelul taxei nscrise n factura de achiziii este echivalent cu plata acesteia. Taxarea invers se poate aplica la fiecare stadiu al circuitului economic, indiferent prin cte verigi se trece, dar se stopeaz atunci cnd nu mai sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 1601 alin. (1) din Codul fiscal, respectiv cnd una dintre pri nu este nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat. De exemplu, n cazul unei cldiri cumprate de o persoan nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat de la un alt pltitor de tax pe valoarea adugat, se aplic taxare invers, dar n situaia n care cldirea ori o parte de cldire este vndut unei persoane fizice sau oricrei alte entiti nenregistrate ca pltitor de tax pe valoarea adugat, nu se mai aplic taxarea invers, ci regimul normal de tax pe valoarea adugat, respectiv furnizorul colecteaz taxa pe valoarea adugat i are dreptul s-o ncaseze de la cumprtor. (2) Bunurile care se ncadreaz n categoria material lemnos, prevzute la art. 1601 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, sunt urmtoarele: masa lemnoas pe picior, precum i materialul lemnos prevzut la art. 2 lit. a) din Normele privind circulaia materialelor lemnoase i controlul circulaiei acestora i al instalaiilor de transformat lemn rotund, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 427/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. (3) n nelesul titlului VI din Codul fiscal, prin cldire se nelege orice construcie legat nemijlocit de sol, avnd una sau mai multe ncperi, i care servete la adpostirea de oameni, de animale i/sau de bunuri mobile corporale. Prevederile art. 1601 din Codul fiscal se aplic numai pentru livrarea ca atare a unei cldiri sau a unei pri de cldire, dar nu se aplic pentru

192

contractele de construcii-montaj avnd ca obiect construirea unei cldiri sau a unei pri de cldire, n acest caz lucrrile de construcii-montaj fiind considerate prestri de servicii. (4) Sunt considerate pri de cldire n sensul art. 1601 din Codul fiscal, acele componente ale unui bun imobil care ndeplinesc cerinele stipulate la alin. (3). Nu se consider a fi pri de cldire bunurile mobile corporale care sunt utilizate pentru realizarea unei cldiri, cum ar fi: ascensoarele, ferestrele, aparatele de aer condiionat, orice alte materiale utilizate pentru construcia unei cldiri. Exemplu: dac bunul imobil este un bloc de locuine, fiecare apartament sau palier de apartamente este la rndul lui o parte component a cldirii. (5) Avansurilor ncasate pn la data de 31 decembrie 2004 inclusiv pentru livrrile de bunuri prevzute la art. 1601 alin. (2) din Codul fiscal li se aplic regimul fiscal privind taxa pe valoarea adugat, n vigoare la data ncasrii avansului. Regularizarea facturilor fiscale emise pentru pli n avans se realizeaz potrivit pct. 61. Operaiunea de regularizare a avansurilor nu afecteaz aplicarea taxrii inverse la data facturrii livrrii bunurilor. Exemplu: avans ncasat pentru livrare de cldire n luna decembrie 2004 - 119 milioane lei (din care T.V.A. 19 milioane lei). nregistrri contabile la furnizor: 5121 = % 119 milioane lei 419 100 milioane lei 4427 19 milioane lei nregistrri contabile la beneficiar: % = 5121 119 milioane lei 4426 19 milioane lei 409 100 milioane lei Bunul este livrat n ianuarie 2005 cu o valoare de 1.000 milioane lei plus T.V.A. 190 milioane lei. La data livrrii se efectueaz regularizarea avansului i se efectueaz nregistrrile contabile: La furnizor: 411 = 7xx 1.000 milioane lei 4426 = 4427 171 milioane lei (190 milioane lei - 19 milioane lei care au fost i rmn colectate) 419 = 411 100 milioane lei La beneficiar: 2xx = 404 1.000 milioane lei 4426 = 4427 171 milioane lei (190 milioane lei - 19 milioane lei care au fost i rmn deduse) 404 = 409 100 milioane lei (6) Taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor de bunuri prevzute la art. 1601 alin. (2) din Codul fiscal, efectuate cu plata n rate pn la data de 31 decembrie 2004 inclusiv, se regularizeaz astfel: furnizorii, respectiv beneficiarii, storneaz taxa pe valoarea adugat aferent ratelor a cror scaden intervine dup data de 1 ianuarie 2005, nregistrat n contul 4428 n coresponden cu contul de clieni, respectiv de furnizori, urmnd s efectueze la fiecare dat stipulat n contract pentru plata ratelor nregistrarea contabil 4426 = 4427 cu suma taxei pe valoarea adugat aferent fiecrei rate. (7) n cazul avansurilor ncasate dup data de 1 ianuarie 2005 pentru livrrile de bunuri prevzute la art. 1601 alin. (2) din Codul fiscal, facturile fiscale emise de ctre furnizori se ntocmesc ca i pentru orice alt operaiune taxabil, avnd n plus meniunea "taxare invers".

193

Taxa pe valoarea adugat se aplic asupra sumei ncasate n avans i se nscrie n factura fiscal, fr s fie achitat de beneficiar. Totalul de plat al facturii fiscale de avans va fi mai mare dect avansul ncasat cu suma taxei pe valoarea adugat aferente. Pentru valoarea avansului, fr taxa pe valoarea adugat, furnizorii vor efectua nregistrrile contabile obinuite pentru aceast operaiune, iar pentru suma taxei pe valoarea adugat vor nregistra contabil 4426 = 4427. Factura fiscal se nregistreaz att n jurnalul de vnzri, ct i n jurnalul de cumprri, sumele fiind preluate corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat. Exemplu: avans ncasat pentru o livrare de teren n sum de 100 milioane lei. Factura fiscal se emite n termenul prevzut de lege pentru suma de 100 milioane lei plus T.V.A. 19%, respectiv 19 milioane lei. Suma de 19 milioane lei, reprezentnd T.V.A., nu a fost ncasat de la beneficiar, dar se factureaz acestuia. (8) Livrrile de bunuri prevzute la art. 1601 alin. (2) din Codul fiscal, efectuate dup data de 1 ianuarie 2005, se consemneaz n facturi fiscale de ctre furnizori, care se ntocmesc ca i pentru orice alt operaiune taxabil, respectiv vor conine i baza de impozitare, i taxa pe valoarea adugat aferent, avnd n plus meniunea "taxare invers". Pentru valoarea bunurilor fr taxa pe valoarea adugat, furnizorii vor efectua nregistrrile contabile obinuite pentru aceast operaiune, iar pentru suma taxei pe valoarea adugat vor nregistra contabil 4426 = 4427. Furnizorii nu ncaseaz taxa pe valoarea adugat nscris n factura fiscal de la beneficiari, dei aceasta figureaz n totalul de plat al facturii fiscale. Factura fiscal se nregistreaz att n jurnalul de vnzri, ct i n jurnalul de cumprri, sumele fiind preluate corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat. Furnizorii deduc integral taxa pe valoarea adugat la nivelul taxei colectate din facturile fiscale emise pentru livrrile de bunuri pentru care au aplicat meniunea "taxare invers", chiar dac sunt pltitori de tax pe valoarea adugat cu regim mixt. Exemplu: o persoan nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat livreaz o cldire n valoare de 100 milioane lei. Taxa pe valoarea adugat aferent este de 19 milioane lei. Totalul de plat al facturii fiscale este de 119 milioane lei. nregistrrile contabile la furnizor: 411 = 7xx 100 milioane lei 4426 = 4427 19 milioane lei (nu se ncaseaz de la beneficiar). (9) Beneficiarii vor efectua nregistrrile contabile obinuite pentru o achiziie de bunuri sau pentru un avans, dup caz, pentru valoarea bunurilor sau, dup caz, a avansului, fr taxa pe valoarea adugat, iar pentru suma taxei pe valoarea adugat din factura fiscal se efectueaz nregistrarea 4426 = 4427. Factura fiscal se nregistreaz att n jurnalul de vnzri, ct i n jurnalul de cumprri, sumele fiind preluate corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat. (10) Beneficiarii care sunt pltitori de tax pe valoarea adugat cu regim mixt aplic i prevederile art. 147 din Codul fiscal, n funcie de destinaia pe care o dau prestrilor, respectiv: dac sunt utilizate numai pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere, conform art. 147 alin. (4) din Codul fiscal, nu deduc taxa pe valoarea adugat, dac sunt destinate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, conform art. 147 alin. (3) din Codul fiscal, deduc integral taxa pe valoarea adugat, iar dac sunt destinate realizrii att de operaiuni care nu dau drept de deducere, ct i de operaiuni care dau drept de deducere, conform art. 147 alin. (5) din Codul fiscal, deduc taxa pe valoarea adugat rezultat din aplicarea pro rata. La ncheierea decontului de tax pe valoarea adugat, taxa nedeductibil se nregistreaz n conturile de cheltuieli ale perioadei fiscale curente potrivit

194

prevederilor pct. 52 alin. (2). Pe exemplul prezentat la alin. (8) beneficiarul efectueaz urmtoarele nregistrri contabile: 2xx = 404 100 milioane lei (11) n cazul vnzrilor de bunuri cu plata n rate, realizate dup data de 1 ianuarie 2005, n factura fiscal se nscriu baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat aferent, integral. Taxa pe valoarea adugat aferent ratelor care nu au ajuns la scaden nu se nregistreaz contabil. Pe msur ce taxa aferent ratelor devine exigibil se efectueaz nregistrarea contabil 4426 = 4427. Pentru livrri cu plata n rate contractate n valut cu decontare n lei sau n valut, se aplic i prevederile pct. 18. (12) n situaia n care organele fiscale competente, cu ocazia verificrilor efectuate, constat c pentru bunurile prevzute la art. 1601 alin. (2) din Codul fiscal nu au fost aplicate msurile de simplificare prevzute de lege, vor obliga beneficiarii la stornarea taxei deductibile prin contul de furnizori, efectuarea nregistrrii contabile 4426 = 4427 i nregistrarea n decontul de tax pe valoarea adugat ntocmit la finele perioadei fiscale n care controlul a fost finalizat, la rndurile de regularizri. n situaia n care beneficiarii sunt persoane impozabile mixte, iar bunurile achiziionate sunt destinate realizrii att de operaiuni cu drept de deducere, ct i fr drept de deducere, suma taxei pe valoarea adugat deductibil se va determina pe baza pro rata de la data efecturii achiziiei bunurilor supuse taxrii inverse i se va nscrie n rndul de regularizri din decont, care nu mai este afectat de aplicarea pro rata din perioada curent. Codul fiscal: Cap. XV Dispoziii tranzitorii Dispoziii tranzitorii Art. 161 - (1) Operaiunile efectuate dup data intrrii n vigoare a prezentului titlu n baza unor contracte n derulare vor fi supuse prevederilor prezentului titlu, cu excepiile prevzute de prezentul articol. Ordonatorii de credite, n cazul instituiilor publice, au obligaia s asigure fondurile necesare plii taxei pe valoarea adugat n situaia n care operaiunile respective nu mai sunt scutite de taxa pe valoarea adugat sau n cazul modificrii de cot. Norme metodologice: 66. (1) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate pn la data de 31 decembrie 2003 inclusiv, justificate cu documente de expediie i transport, situaii de lucrri, proceseverbale de recepie sau cu alte documente similare, din care s rezulte c livrarea i/sau prestarea au fost efectuate pn la data menionat, vor fi facturate potrivit regimului n vigoare la data efecturii operaiunilor respective. (2) n situaia n care anterior datei de 1 ianuarie 2004 s-au ncasat avansuri sau au fost ntocmite facturi fiscale naintea livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, se va proceda la regularizare pentru a se aplica regimul n vigoare la data efecturii livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, cu excepia livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii care se efectueaz continuu, pentru care regularizarea se va efectua n funcie de data la care intervine exigibilitatea taxei potrivit art. 135 alin. (4) din Codul fiscal.

195

(3) Preurile cu amnuntul, care includ taxa pe valoarea adugat colectat neexigibil de 19%, ale stocurilor de medicamente de uz uman i veterinar din farmacii, existente la 31 decembrie 2003, se corecteaz cu diferena dintre cota de 19%, n vigoare pn la 31 decembrie 2003, i cota de 9%, n vigoare de la 1 ianuarie 2004, aplicnd procedeul sutei mrite. Aceast operaiune se reflect contabil prin nregistrarea: 371 = 4428 n rou sau cu semnul minus, cu suma aferent reducerii taxei pe valoarea adugat de la 19% la 9%. Modificarea de cot nu afecteaz deducerea taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor de medicamente efectuate pn la 31 decembrie 2003, care au fost livrate prin aplicarea cotei de 19% de tax pe valoarea adugat. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004 medicamentele de uz uman i veterinar se livreaz cu cota de 9% de tax pe valoarea adugat, indiferent dac sunt din stocurile productorilor, ale farmaciilor sau dac provin din import. (4) Contractele n derulare privind livrri de bunuri sau prestri de servicii, inclusiv cele de achiziii publice, sunt supuse cotelor i regimurilor de tax pe valoarea adugat n vigoare de la data de 1 ianuarie 2004, potrivit art. 161 alin. (1) din Codul fiscal. n cazul contractelor de achiziii publice, la care preurile negociate nu conin taxa pe valoarea adugat potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 60/2001 privind achiziiile publice, aprobat i modificat prin Legea nr. 212/2002, cu modificrile ulterioare, se procedeaz astfel: pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii care au fost scutite cu sau fr drept de deducere pn la data de 31 decembrie 2003, iar de la 1 ianuarie 2004 sunt supuse cotei standard sau cotei reduse de tax pe valoarea adugat, facturarea se face prin adugarea cotei de tax pe valoarea adugat corespunztoare la preul stabilit prin contractul de achiziii publice pentru livrrile/prestrile efectuate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, iar n cazul livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii care au fost supuse cotei de 19% de tax pe valoarea adugat pn la data de 31 decembrie 2003, iar de la data de 1 ianuarie 2004 sunt supuse cotei reduse de tax pe valoarea adugat, facturarea se face prin adugarea cotei reduse de tax pe valoarea adugat la preul stabilit prin contractul de achiziii publice pentru livrrile/prestrile efectuate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004. Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate pn la data de 31 decembrie 2003 inclusiv, se aplic prevederile alin. (1) i (2). Codul fiscal: (2) Certificatele pentru amnarea exigibilitii taxei pe valoarea adugat, eliberate n baza art. 17 din Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat, republicat, rmn valabile pn la data expirrii perioadelor pentru care au fost acordate. Norme metodologice: 67. (1) Procedura de amnare a exigibilitii taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile derulate dup data de 1 ianuarie 2004 n baza certificatelor de amnare a exigibilitii taxei pe valoarea adugat, eliberate n baza art. 17 din Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat, republicat, care rmn valabile pn la data expirrii perioadelor pentru care au fost acordate, n conformitate cu prevederile art. 161 alin. (2) din Codul fiscal, se realizeaz astfel: a) beneficiarii au obligaia s achite n numele furnizorului taxa pe valoarea adugat direct la bugetul de stat, la data punerii n funciune a investiiei, dar nu mai trziu de data nscris n certificatul de amnare a exigibilitii T.V.A. Taxa pe valoarea adugat achitat devine deductibil i se nscrie n decontul de tax pe valoarea adugat din luna respectiv. Cu suma

196

achitat se va diminua corespunztor datoria fa de furnizor. Beneficiarii certificatelor de amnare a exigibilitii T.V.A. vor fi obligai s plteasc dobnzi i penaliti de ntrziere n cuantumul stabilit pentru neplata obligaiilor fa de bugetul de stat n cazul neachitrii la termen a taxei pe valoarea adugat; b) furnizorii vor nregistra ca tax neexigibil taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor ctre beneficiarii care au obinut certificate de amnare a exigibilitii T.V.A., pentru care nu mai au obligaia de plat la bugetul de stat. n luna n care beneficiarii achit taxa pe valoarea adugat respectiv, taxa devine exigibil, dar furnizorii i vor reduce corespunztor suma taxei colectate i concomitent vor reduce datoria beneficiarilor consemnat n conturile de clieni. Furnizorii nu vor fi obligai la plata de dobnzi i penaliti de ntrziere pentru neplata n termen de ctre beneficiari a sumelor reprezentnd taxa pe valoarea adugat a crei exigibilitate a fost amnat. (2) Furnizorii sunt obligai s dea o declaraie pe propria rspundere, semnat de persoana care angajeaz legal unitatea, pe care o transmit beneficiarului, din care s rezulte c bunurile furnizate au fost produse cu cel mult un an naintea vnzrii i nu au fost niciodat utilizate. (3) Amnarea exigibilitii taxei pe valoarea adugat se justific de ctre furnizori pe baza copiei legalizate de pe certificatul de amnare, obinut de la beneficiari. (4) Bunurile respective nu pot face obiectul comercializrii pe perioada acordrii facilitii prevzute de lege. n situaia nerespectrii acestei prevederi, exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine la data efecturii livrrii. Pentru perioada de la data efecturii livrrii pn la data plii efective se datoreaz penaliti de ntrziere i/sau dobnzi pentru neplata n termen a obligaiilor bugetare. (5) n caz de divizare, fuziune, lichidare, dizolvare fr lichidare, unitile care beneficiaz de amnarea exigibilitii taxei pe valoarea adugat au obligaia de a achita taxa pe valoarea adugat nainte de declanarea acestor operaiuni i de a anuna concomitent organul fiscal care a emis certificatul de amnare a exigibilitii taxei pe valoarea adugat. (6) nregistrrile contabile pentru transpunerea prevederilor referitoare la amnarea exigibilitii sunt urmtoarele: A. La furnizori: a) nregistrarea livrrii de bunuri: 411 = % 707 4428 b) la data achitrii taxei pe valoarea adugat de ctre beneficiari operaiunea se nscrie n jurnalul de vnzri n coloanele 8 i 9 sau 10 i 11, dup caz, iar pe baza copiei documentului de plat transmis de beneficiari se nregistreaz taxa pe valoarea adugat devenit exigibil: 4428 = 4427 c) concomitent se nregistreaz reducerea taxei colectate pentru aceste operaiuni, care se evideniaz la rndul de regularizri din Decontul de tax pe valoarea adugat: 4427 = 411

197

B. La beneficiari: a) nregistrarea achiziiei de bunuri: % = 404 212 4428 b) achitarea taxei pe valoarea adugat la bugetul de stat, rezultat din facturile furnizorilor pentru care s-a obinut certificatul de amnare a exigibilitii taxei pe valoarea adugat: 4426 = 512 Operaiunea se nscrie n jurnalul pentru cumprri n coloanele 7 i 8 sau 9 i 10, dup caz; c) stingerea datoriei fa de furnizor pentru partea privind taxa pe valoarea adugat achitat n numele su: 404 = 4428. Codul fiscal: (4) Prin norme se stabilesc reguli diferite pentru operaiunile de intermediere n turism, vnzrile de bunuri second-hand, operaiunile realizate de casele de amanet. Norme metodologice: 68. Reguli speciale pentru operaiunile de intermediere n turism (1) Ageniile de turism touroperatoare i detailiste, denumite n continuare agenii de turism, pot aplica regulile speciale n msura n care acioneaz n nume propriu n folosul turistului i utilizeaz pentru realizarea pachetului de servicii turistice sau a unor componente ale acestuia bunuri i/sau servicii achiziionate de la alte persoane impozabile. Pachetul de servicii turistice, prile componente ale acestuia i turistul sunt noiuni reglementate de legislaia n vigoare privind comercializarea pachetelor de servicii turistice. (2) Toate operaiunile efectuate de ageniile de turism pentru realizarea pachetului de servicii turistice sau a unor componente ale acestuia, n condiiile precizate la alin. (1), sunt considerate ca o prestare de servicii unic a ageniei de turism. Aceast prestare de servicii unic se impune n ara n care agenia de turism i are stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent de la care sunt prestate serviciile. (3) Baza de impozitare a serviciului unic furnizat de agenia de turism este constituit din beneficiul realizat de agenie, diminuat cu suma taxei pe valoarea adugat, inclus n beneficiul respectiv. Acest beneficiu este egal cu diferena dintre preul de vnzare solicitat de agenia de turism i costul real al pachetului de servicii turistice sau al unor componente ale acestuia. n nelesul prezentului alineat, urmtoarele expresii se definesc astfel: a) pre de vnzare - tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care se va obine de ctre agenia de turism de la client ori de la un ter pentru pachetul de servicii turistice sau, dup caz, pentru componente ale acestuia, inclusiv subveniile legate direct de aceast operaiune, impozitele, taxele, cheltuielile accesorii cum sunt comisioanele i asigurarea solicitat de agenie clientului, dar exclusiv sumele prevzute la art. 137 alin. (3) din Codul fiscal;

198

b) costul real al pachetului de servicii turistice sau, dup caz, al unor componente ale acestuia - preul, inclusiv taxa pe valoarea adugat care nu se deduce, facturat de prestatorii unor servicii, precum servicii de transport, hoteliere, de alimentaie public, i alte cheltuieli precum asigurarea auto a mijlocului de transport, taxe pentru viz, diurn i cazare pentru ofer, taxe de autostrad, taxe de parcare, combustibil, cu excepia cheltuielilor generale care intr n costul pachetului de servicii turistice sau, dup caz, al unor componente ale acestuia. (4) Taxa pe valoarea adugat colectat, aferent serviciului unic al ageniei de turism, se determin prin aplicarea procedeului sutei mrite asupra bazei de impozitare determinate conform alin. (3). Cota de tax pe valoarea adugat este cota standard de 19%. Pentru determinarea sumei taxei pe valoarea adugat aferente pachetelor de servicii turistice sau unor componente ale acestora, comercializate ntr-o perioad fiscal, se in jurnale de vnzri sau, dup caz, borderouri de vnzri (ncasri), separate de operaiunile pentru care se aplic regim normal de tax pe valoarea adugat, n care se evideniaz numai totalul documentului de vnzare, inclusiv taxa pe valoarea adugat, precum i jurnale de cumprri, separate, n care se evideniaz cumprrile de bunuri/servicii care se cuprind n costul real al pachetului de servicii turistice. Baza de impozitare i suma taxei pe valoarea adugat, colectate pentru aceste operaiuni ntr-o perioad fiscal, se determin pe baza unor situaii de calcul ntocmite pentru ansamblul operaiunilor supuse regulilor speciale n perioada fiscal respectiv i se evideniaz corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat. (5) Ageniile de turism nu au dreptul s nscrie taxa pe valoarea adugat, n mod distinct, n facturile fiscale sau n alte documente legale care se predau turistului, pentru operaiunile crora le sunt aplicate regulile speciale de determinare a taxei pe valoarea adugat, n acest caz nscriindu-se distinct n documente meniunea "T.V.A. inclus". (6) Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat pentru serviciul unic furnizat de agenia de turism intervine la data la care toate elementele necesare determinrii bazei de impozitare prevzute la alin. (3) sunt certe. (7) Taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate n vederea realizrii de operaiuni supuse regulilor speciale, prevzute la alin. (3) lit. b), nu este deductibil de ctre ageniile de turism. (8) Ageniile de turism pot opta pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat pentru operaiunile prevzute la alin. (1), cu urmtoarele excepii, pentru care aplicarea regulilor speciale este obligatorie: a) cnd turistul este o persoan fizic; b) cnd pachetul de servicii turistice conine i componente pentru care locul prestrii este considerat a fi n strintate. (9) n cazul aplicrii regimului normal de tax pe valoarea adugat, ageniile de turism au dreptul, n baza art. 129 alin. (5) din Codul fiscal, s refactureze fiecare component a pachetului de servicii turistice cu cota de tax pe valoarea adugat corespunztoare fiecrei componente. De asemenea, fiecare component facturat n regim normal de tax pe valoarea adugat va include i marja adugat de agenia de turism, fr a fi declarat distinct. (10) Atunci cnd ageniile de turism efectueaz att operaiuni supuse regimului normal de tax pe valoarea adugat, ct i operaiuni supuse regulilor speciale, acestea trebuie s conduc evidene contabile separate pentru fiecare n parte. Nu se aplic reguli speciale pentru transportul de persoane cu orice mijloc de transport, dac acesta nu face parte dintr-un pachet de servicii turistice.

199

69. (1) Prezentul punct trateaz regulile speciale pentru vnzrile de bunuri second-hand (de ocazie), care se aplic de ctre persoanele impozabile revnztoare nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat. (2) n vederea aplicrii acestor reguli speciale, n sensul taxei pe valoarea adugat, se nelege prin bunuri second-hand (de ocazie) bunurile mobile corporale care au fost utilizate anterior achiziionrii i urmeaz a fi reparate, mbuntite sau vndute ca atare. n aceast categorie se include i cartea veche. (3) Prin persoan impozabil revnztoare, n sensul taxei pe valoarea adugat, se nelege o persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care n cadrul activitii sale economice cumpr din ar bunuri second-hand (de ocazie) n vederea revnzrii acestora ctre alte persoane. (4) n prevederile alin. (3) se ncadreaz persoanele impozabile care au prevzut n obiectul de activitate comercializarea de bunuri second-hand (de ocazie). (5) Baza de impozitare pentru livrarea de ctre persoanele impozabile revnztoare a bunurilor second-hand se determin la livrarea bunurilor i este constituit din suma reprezentnd diferena dintre preul de vnzare obinut, inclusiv taxa pe valoarea adugat, i preul de cumprare al bunurilor, ns numai dac persoana impozabil revnztoare a cumprat bunurile respective de la: a) persoane care nu sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat; b) alte persoane impozabile revnztoare, n msura n care livrarea de bunuri realizat de acestea a fost supus prezentului regim special. (6) Persoanele impozabile revnztoare care livreaz bunuri second-hand nu au dreptul s nscrie taxa pe valoarea adugat n mod distinct n facturile fiscale sau n alte documente legale care se predau cumprtorului, taxa nefiind deductibil de ctre cumprtor; n acest caz se nscrie n documente meniunea "T.V.A. inclus". (7) Taxa pe valoarea adugat colectat, aferent livrrii de ctre persoanele impozabile revnztoare de bunuri second-hand, se determin prin aplicarea procedeului sutei mrite asupra bazei de impozitare determinate conform alin. (5). Cota de tax pe valoarea adugat este cota standard sau cota redus, dup caz. Pentru determinarea sumei taxei pe valoarea adugat, aferent operaiunilor de livrare de bunuri second-hand ntr-o perioad fiscal, se in jurnale de vnzri sau, dup caz, borderouri de vnzri (ncasri), separate de operaiunile pentru care se aplic regim normal de tax pe valoarea adugat, n care se evideniaz numai totalul documentului de vnzare, inclusiv taxa pe valoarea adugat, precum i jurnale de cumprri, separate, n care se evideniaz cumprrile de bunuri destinate a fi vndute n regim second-hand. Baza de impozitare i suma taxei pe valoarea adugat, colectate pentru aceste operaiuni ntr-o perioad fiscal, se determin pe baza unor situaii de calcul ntocmite pentru ansamblul operaiunilor supuse regulilor speciale n perioada fiscal respectiv i se evideniaz corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat. (8) Persoanele impozabile revnztoare pot opta pentru regimul normal de tax pe valoarea adugat. (9) Persoanele impozabile care livreaz att bunuri supuse regimului normal de tax pe valoarea adugat, ct i bunuri n regim second-hand trebuie s in evidena separat pentru fiecare activitate. 70. (1) Prezentul punct trateaz regulile speciale aplicabile bunurilor second-hand vndute n sistem de consignaie.

200

(2) n cazul bunurilor second-hand vndute n sistem de consignaie, baza de impozitare este constituit din: a) suma obinut din vnzarea bunurilor second-hand ncredinate de pltitorii de tax pe valoarea adugat; b) suma reprezentnd marja obinut din vnzarea de bunuri second-hand aparinnd nepltitorilor de tax pe valoarea adugat sau a bunurilor scutite de tax pe valoarea adugat. Marja reprezint diferena dintre preul la care bunul a fost comercializat i suma cuvenit proprietarului bunului. (3) Taxa pe valoarea adugat colectat se determin astfel: a) n cazul prevzut la alin. (2) lit. a), prin aplicarea procedeului sutei mrite asupra bazei de impozitare, dac livrrile de bunuri sunt taxabile. Cota de tax pe valoarea adugat este cota standard de 19% sau, dup caz, cota redus de 9%. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine n momentul vnzrii bunurilor, pltitorii de tax pe valoarea adugat care au ncredinat bunurile respective fiind obligai s emit facturi fiscale cel mai trziu n ultima zi a lunii n care s-a efectuat vnzarea; b) n cazul prevzut la alin. (2) lit. b), prin aplicarea procedeului sutei mrite asupra marjei reprezentnd baza de impozitare. Cota de tax pe valoarea adugat este cota standard sau cota redus, dup caz. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine n momentul vnzrii bunurilor. (4) Taxa pe valoarea adugat colectat, stabilit conform alin. (3) lit. b), nu se nscrie n mod distinct n facturile fiscale sau n alte documente legale care se predau cumprtorului, nefiind deductibil de ctre cumprtor, n acest caz nscriindu-se n document meniunea "T.V.A. inclus". Pentru determinarea sumei taxei pe valoarea adugat aferente acestor operaiuni ntr-o perioad fiscal se in jurnale de vnzri sau, dup caz, borderouri de vnzri (ncasri), separate de operaiunile pentru care se aplic regim normal de tax pe valoarea adugat, n care se evideniaz numai totalul documentului de vnzare, inclusiv taxa pe valoarea adugat, precum i jurnale de cumprri, separate, n care se evideniaz cumprrile de bunuri second-hand destinate a fi vndute n sistem de consignaie. Baza de impozitare i suma taxei pe valoarea adugat, colectate pentru aceste operaiuni ntr-o perioad fiscal, se determin pe baza unor situaii de calcul ntocmite pentru ansamblul operaiunilor supuse regulilor speciale n perioada fiscal respectiv i se evideniaz corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat. (5) Persoanele impozabile care livreaz att bunuri supuse regimului normal de tax pe valoarea adugat, ct i bunuri supuse regulilor speciale de vnzare n sistem de consignaie conform alin. (2) lit. b) trebuie s in evidena separat pentru fiecare activitate. 71. Pentru operaiunile realizate de casele de amanet, se aplic urmtoarele reguli: a) dobnzile sau comisioanele ncasate de casele de amanet pentru acordarea de mprumuturi sunt scutite de taxa pe valoarea adugat potrivit art. 141 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, indiferent dac bunurile mobile depuse de ctre debitor drept gaj sunt sau nu sunt returnate; b) dac mprumutul nu este restituit de ctre debitor, casele de amanet datoreaz taxa pe valoarea adugat pentru valoarea obinut din vnzarea bunurilor care devin proprietatea casei de amanet. Dac, potrivit contractului ncheiat cu debitorul, bunurile sunt vndute n sistem de consignaie, casele de amanet datoreaz taxa pe valoarea adugat numai pentru marja realizat din vnzarea bunurilor, aplicnd prevederile pct. 70.

201

72. Regimul normal de tax pe valoarea adugat reprezint toate regulile de aplicare a taxei pe valoarea adugat, instituite prin titlul VI al Codului fiscal i prin prezentele norme metodologice, cu excepia cazurilor prevzute la pct. 68 - 71 i a regimului special de scutire prevzut de art. 152 din Codul fiscal, n care se derog de la regimul normal de tax pe valoarea adugat i se aplic reguli speciale. 73. Anexele nr. 1 i 2 fac parte integrant din prezentele norme metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal. Anexa Nr. 1 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal NOTIFICARE privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. k) din Codul fiscal 1. Denumirea solicitantului ................................................................................................. 2. Codul fiscal de pltitor de TVA ..................................................................................... 3. Adresa ...................................................................................................................... .... ...................................................................................................................... ........................ 4. Data de la care optai pentru taxare ................................................................................ 5. Bunurile imobile pentru care se aplic opiunea (adresa complet, denumirea bunului imobil, dac este cazul, procentul din bunul imobil, dac este cazul) ...................................................................................................................... ........................ ...................................................................................................................... ........................ Confirm c datele declarate sunt complete i corecte. Numele i prenumele ................................................., funcia ............................................ Semntura i tampila V rugm s citii art. 141 alin. (2) lit. k) din Codul fiscal i pct. 37 din normele metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal. Dac nu suntei nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, nu putei completa acest formular dect dup dobndirea calitii de pltitor de tax pe valoarea adugat. Anexa Nr. 2 la normele metodologice de aplicare

202

a prevederilor titlului VI din Codul fiscal NOTIFICARE privind anularea opiunii de taxare a operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. k) din Codul fiscal 1. Denumirea solicitantului ................................................................................................ 2. Codul fiscal de pltitor de TVA .................................................................................... 3. Adresa ...................................................................................................................... ... ...................................................................................................................... ....................... 4. Data de la care anulai opiunea pentru taxare ................................................................ 5. Bunurile imobile pentru care anulai opiunea (adresa complet, denumirea bunului imobil, dac este cazul, procentul din bunul imobil, dac este cazul) ...................................................................................................................... ....................... ...................................................................................................................... ....................... Confirm c datele declarate sunt complete i corecte. Numele i prenumele ................................................, funcia ............................................ Semntura i tampila Codul fiscal: Titlul VII Accize Cap. I Accize armonizate Seciunea 1 Dispoziii generale Sfera de aplicare Art. 162 - Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat, pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import: a) bere; b) vinuri; c) buturi fermentate, altele dect bere i vinuri; d) produse intermediare;

203

e) alcool etilic; f) produse din tutun; g) uleiuri minerale. Norme metodologice: 1. (1) Accizele datorate bugetului de stat pentru produsele prevzute la art. 162 din Codul fiscal sunt accize specifice exprimate n euro pe unitatea de msur, cu excepia igaretelor la care acciza este combinat dintr-o acciz specific exprimat n euro/1.000 de igarete, la care se adaug o acciz ad valorem aplicat asupra preului maxim de vnzare cu amnuntul. (2) Sumele datorate bugetului de stat drept accize se calculeaz n lei dup cum urmeaz: a) pentru bere: KxR A = C x x Q 100 unde: A = cuantumul accizei C = numrul de grade Plato K = acciza unitar prevzut la art. 176 nr. crt. 1 din Codul fiscal, n funcie de capacitatea de producie anual R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea (n litri) Concentraia zaharometric exprimat n grade Plato, n funcie de care se calculeaz i se vireaz la bugetul de stat accizele, este cea nscris n specificaia tehnic elaborat pe baza standardului n vigoare pentru fiecare sortiment, care trebuie s fie aceeai cu cea nscris pe etichetele de comercializare a sortimentelor de bere. Abaterea admis este de 0,5 grade Plato; b) pentru vinuri spumoase, buturi fermentate spumoase i produse intermediare: KxR A = x Q 100 unde: A = cuantumul accizei K = acciza unitar prevzut la art. 176 nr. crt. 2.2, 3.2 i 4 din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea (n litri) c) pentru alcool etilic: C KxR A = x x Q 100 100 unde:

204

A = cuantumul accizei C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum K = acciza specific prevzut la art. 176 nr. crt. 5 din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea (n litri) d) pentru igarete: Total acciz datorat = A1 + A2 n care: A1 = acciza specific A2 = acciza ad valorem A1 = K1 x R x Q1 A2 = K2 x PA x Q2 unde: K1 = acciza specific prevzut la art. 176 nr. crt. 6 din Codul fiscal K2 = acciza ad valorem prevzut la art. 176 nr. crt. 6 din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro PA = preul maxim de vnzare cu amnuntul Q1 = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igarete Q2 = numrul de pachete de igarete aferente lui Q1 e) pentru igri i igri de foi: A=QxKxR unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igri K = acciza unitar prevzut la art. 176 nr. crt. 7 din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro f) pentru tutun destinat fumatului: A=QxKxR unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea n kg K = acciza unitar prevzut la art. 176 nr. crt. 8 din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro g) pentru uleiuri minerale: A= Q x K x R, unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea exprimat n tone, litri sau gigajouli K = acciza unitar prevzut la art. 176 nr. crt. 9 - 16 din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro; h) pentru electricitate: A = Q x K x R,

205

unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea de energie electric activ exprimat n MWh K = acciza unitar prevzut la art. 176 nr. crt. 17 i 18 din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro. Codul fiscal: Definiii Art. 163 - n nelesul prezentului titlu, se vor folosi urmtoarele definiii: [...] b) producia de produse accizabile reprezint orice operaiune prin care aceste produse sunt fabricate, procesate sau modificate sub orice form; Norme metodologice: 2. n activitatea de producie este inclus i operaiunea de mbuteliere i ambalare a produselor accizabile n vederea eliberrii pentru consum a acestora. Codul fiscal: Producerea i deinerea n regim suspensiv Art. 168 [...] (2) Este interzis deinerea unui produs accizabil n afara antrepozitului fiscal, dac acciza pentru acel produs nu a fost pltit. Norme metodologice: 3. n afara antrepozitului fiscal pot fi deinute numai produsele accizabile pentru care accizele au fost evideniate distinct n documentele fiscale prevzute de lege la momentul exigibilitii accizelor. Codul fiscal: Producerea i deinerea n regim suspensiv Art. 168 - (1) Este interzis producerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal. (2) Este interzis deinerea unui produs accizabil n afara antrepozitului fiscal, dac acciza pentru acel produs nu a fost pltit. (3) Prevederile alin. (1) i (2) nu se aplic pentru berea, vinurile i buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, produse n gospodriile individuale pentru consumul propriu. Norme metodologice: 4. (1) Gospodriile individuale care produc bere, vinuri i buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, pot vinde aceste produse numai pe baza autorizaiei de productor individual emise de autoritatea fiscal teritorial i numai ctre un antrepozit fiscal de producie, n condiiile prevzute la pct. 14. n nelesul prezentelor norme metodologice, prin autoritate fiscal teritorial se nelege, dup caz, direciile generale ale finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti ori Direcia general de administrare a marilor contribuabili. (2) Pentru obinerea autorizaiei prevzute la alin. (1) trebuie s se completeze o cerere, potrivit modelului prezentat n anexa nr. 1.

206

(3) Gospodriile individuale care produc uic i rachiuri din fructe pentru consum propriu au obligaia s se nregistreze la administraia finanelor publice n raza creia i au domiciliul. nregistrarea se face pe baza declaraiei prezentate n anexa nr. 2. (4) Gospodriile individuale care produc uic i rachiuri din fructe pot vinde aceste produse numai pe baza autorizaiei de productor individual emise de autoritatea fiscal teritorial i numai ctre un antrepozit fiscal de producie, n condiiile prevzute la pct. 14. Pentru obinerea autorizaiei trebuie s se completeze o cerere, potrivit modelului prezentat n anexa nr. 1. (5) Gospodriile individuale sunt acele gospodrii care nu efectueaz operaiuni n sistem de prestri de servicii. Sistemul de prestri de servicii reprezint activitatea de producie de produse accizabile n care att materia prim, ct i produsul finit sunt ale beneficiarului prestaiei. (6) uica i rachiurile din fructe pentru vnzare pot fi obinute n sistem de prestri de servicii numai la distilerii autorizate ca antrepozit fiscal de producie, n condiiile prevzute la pct. 12. Codul fiscal: Art. 168 [...] (4) Prevederile alin. (1) i (2) nu se aplic pentru uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al gospodriilor individuale, n condiiile stabilite prin norme. Norme metodologice: 41. (1) uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu pot fi produse n gospodriile individuale deintoare de cazane proprii sau n antrepozite fiscale de producie. (2) uica i rachiurile de fructe care pot fi produse n afara antrepozitului fiscal sunt cele obinute de gospodriile individuale care dein n proprietate materia prim i cazanele de fabricaie, produse care sunt destinate consumului propriu al acestora. Codul fiscal: Alcool etilic Art. 173 [...] (2) Sunt exceptate de la plata accizelor uica i rachiurile de fructe fabricate de persoana fizic i consumate de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndute. Norme metodologice: 42. (1) uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al gospodriilor individuale sunt exceptate de la plata accizelor n limita cantitii de 300 de litri cu concentraia alcoolic de 40% n volum pentru fiecare gospodrie individual/an, indiferent de locul n care este realizat aceast producie. (2) n toate situaiile cantitatea de uic i rachiuri de fructe, care depete limita de producie neaccizabil prevzut la alin. (1), este supus accizelor legale n vigoare. Codul fiscal: Uleiuri minerale Art. 175 [...]

207

(3) Uleiurile minerale, altele dect cele de la alin. (2), sunt supuse unei accize dac sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare sau utilizate drept combustibil sau carburant. Nivelul accizei va fi fixat n funcie de destinaie, la nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzit sau carburantului echivalent. Norme metodologice: 5. (1) Pentru uleiurile minerale, altele dect cele de la art. 175 alin. (2) din Codul fiscal, destinate a fi utilizate, puse n vnzare sau utilizate drept combustibil, se datoreaz bugetului de stat o acciz la nivelul accizei datorate pentru motorin. (11) Pentru combustibilul lichid uor, utilizat n exclusivitate la producerea energiei termice, se datoreaz bugetului de stat o acciz la nivelul accizei datorate pentru pcur. (2) Pentru orice ulei mineral din grupa gazului petrolier lichefiat, destinat a fi utilizat, pus n vnzare sau utilizat drept combustibil, se datoreaz bugetului de stat o acciz la nivelul accizei datorate pentru gazul petrolier lichefiat. Codul fiscal: Nivelul accizelor Art. 176 [...] Nr. Denumirea produsului Acciza crt. sau a grupei de produse U.M. (echivalent euro/U.M.) [...] 17. Electricitate utilizat n scop comercial MWh 0,14 18. Electricitate utilizat n scop necomercial MWh 0,30 Norme metodologice: 51. (1) Utilizarea n scop comercial reprezint utilizarea de ctre un agent economic consumator final -, identificat n conformitate cu alin. (2), care, n mod independent, realizeaz, n orice loc, furnizarea de bunuri i servicii, oricare ar fi scopul sau rezultatele unor astfel de activiti economice. (2) Activitile economice cuprind toate activitile productorilor, comercianilor i persoanelor care furnizeaz servicii, inclusiv activitile agricole i de minerit i activitile profesiilor libere sau asimilate. (3) Utilizarea n scop necomercial reprezint orice utilizare de ctre consumatorii finali, alii dect cei prevzui la alin. (1). (4) Nu este considerat fapt generator de accize consumul de electricitate destinat produciei de electricitate, produciei combinate de energie electric i energie termic, precum i consumul utilizat pentru meninerea capacitii de a produce electricitate.

208

Codul fiscal: Calculul accizei pentru igarete Art. 177 [...] (11) La propunerea Ministerului Finanelor Publice, Guvernul poate modifica acciza minim n funcie de evoluia accizei aferente igaretelor din categoria de pre cea mai vndut, astfel nct nivelul accizei minime s reprezinte 90% din acciza aferent igaretelor din categoria de pre cea mai vndut. Norme metodologice: 52. n vederea determinrii accizei aferente igaretelor din categoria de pre cea mai vndut, antrepozitarii autorizai i importatorii autorizai de astfel de produse sunt obligai s prezinte lunar, odat cu situaia utilizrii marcajelor, situaia livrrilor de igarete efectuate n luna de raportare. Aceast situaie va cuprinde informaii referitoare la cantitile livrate n luna de raportare, exprimate n 1.000 de buci igarete, aferente fiecrei categorii de pre practicate. Codul fiscal: Calculul accizei pentru igarete Art. 177 [...] (5) Preul maxim de vnzare cu amnuntul pentru orice marc de igarete se stabilete de ctre persoana care produce igaretele n Romnia sau care import igaretele i este adus la cunotin public n conformitate cu cerinele prevzute de norme. Norme metodologice: 6. (1) Preurile maxime de vnzare cu amnuntul pentru igarete se stabilesc de ctre antrepozitarul autorizat pentru producie sau de ctre importatorul de astfel de produse i se notific la autoritatea fiscal central. n nelesul prezentelor norme metodologice, prin autoritate fiscal central se nelege Ministerul Finanelor Publice. (2) nregistrarea de ctre autoritatea fiscal central a preurilor maxime de vnzare cu amnuntul se face pe baza declaraiei scrise a antrepozitarului autorizat pentru producie sau a importatorului, modelul-tip al acesteia fiind prezentat n anexa nr. 3. (3) Declaraia se va ntocmi n dou exemplare, din care un exemplar va rmne la autoritatea fiscal central, iar al doilea exemplar, cu numrul de nregistrare atribuit de ctre aceasta, va rmne la persoana care a ntocmit-o. (4) Declaraia, care va cuprinde n mod expres data de la care se vor practica preurile maxime, va fi depus la autoritatea fiscal central cu minimum dou zile nainte de data practicrii acestor preuri. (5) Cu minimum 24 de ore nainte de data efectiv a intrrii n vigoare, lista cuprinznd preurile maxime de vnzare cu amnuntul, cu numrul de nregistrare atribuit de autoritatea fiscal central, va fi publicat, prin grija antrepozitarului autorizat pentru producie sau a importatorului, n dou cotidiene de mare tiraj. (6) Ori de cte ori se intenioneaz modificri ale preurilor maxime de vnzare cu amnuntul, antrepozitarul autorizat pentru producie sau importatorul are obligaia s redeclare preurile pentru toate sortimentele de igarete, indiferent dac modificarea intervine la unul sau la mai multe sortimente. Redeclararea se face pe baza aceluiai model de declaraie prevzut la alin. (2) i cu respectarea termenelor prevzute la alin. (4) i (5).

209

(7) Dup primirea declaraiilor privind preurile maxime de vnzare cu amnuntul, autoritatea fiscal central va transmite copii de pe acestea autoritii fiscale teritoriale, direciilor cu atribuii de control din subordinea Ministerului Finanelor Publice, Autoritii Naionale a Vmilor i Ministerului Administraiei i Internelor. (8) Antrepozitarul autorizat pentru producie de igarete sau importatorul autorizat de astfel de produse, care renun la producia sau importul unui anumit sortiment de igarete, are obligaia de a comunica acest fapt autoritii fiscale centrale i de a nscrie n continuare, pe o perioad de 3 luni, preurile aferente acestor sortimente, n declaraia preurilor maxime de vnzare cu amnuntul. Codul fiscal: Seciunea a 4-a Regimul de antrepozitare Reguli generale Art. 178 [...] (3) Produsele accizabile supuse marcrii, potrivit prezentului titlu, nu pot fi depozitate n antrepozite fiscale de depozitare. (4) Antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile. [...] (6) Fac excepie de la prevederile alin. (4) antrepozitele fiscale care livreaz uleiuri minerale ctre avioane i nave sau furnizeaz produse accizabile din magazinele duty-free. (7) Fac excepie de la prevederile alin. (3) buturile alcoolice supuse sistemului de marcare. Norme metodologice: 7. (1) Se pot autoriza ca antrepozite fiscale de depozitare a buturilor alcoolice supuse sistemului de marcare numai locurile n care se depoziteaz strict produsele aparinnd antrepozitarului autorizat pentru producia de astfel de produse. (2) *** Abrogat de H.G. Nr. 610/2005 (3) Magazinele autorizate potrivit legii s comercializeze produse n regim duty-free sunt asimilate cu antrepozitele fiscale. Aceste magazine primesc produse accizabile n regim suspensiv n baza autorizaiilor de duty-free i pentru aceste produse nu se datoreaz accize. Codul fiscal: Cererea de autorizare ca antrepozit fiscal Art. 179 - (1) Un antrepozit fiscal poate funciona numai pe baza autorizaiei valabile emise de autoritatea fiscal competent. (2) n vederea obinerii autorizaiei pentru ca un loc s funcioneze ca antrepozit fiscal, persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat pentru acel loc trebuie s depun o cerere la autoritatea fiscal competent n modul i sub forma prevzute n norme. (3) Cererea trebuie s conin informaii i s fie nsoit de documente cu privire la: a) amplasarea i natura locului; b) tipurile i cantitatea de produse accizabile estimate a fi produse i/sau depozitate n decursul unui an;

210

c) identitatea i alte informaii cu privire la persoana care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat; d) capacitatea persoanei care urmeaz a fi antrepozitar autorizat de a satisface cerinele prevzute la art. 183. (4) Persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat va prezenta, de asemenea, o copie a contractului de administrare sau a actelor de proprietate ale sediului unde locul este amplasat. n plus, atunci cnd solicitantul nu este proprietarul locului, cererea trebuie s fie nsoit de o declaraie din partea proprietarului, prin care se confirm permisiunea de acces pentru personalul cu atribuii de control. (5) Persoana care i manifest n mod expres intenia de a fi antrepozitar autorizat pentru mai multe antrepozite fiscale poate depune la autoritatea fiscal competent o singur cerere. Cererea va fi nsoit de documentele prevzute de prezentul titlu, aferente fiecrei locaii. Norme metodologice: 8. (1) Un antrepozit fiscal poate funciona doar n baza unei autorizaii emise de autoritatea fiscal central, prin comisia instituit n acest scop prin ordin al ministrului finanelor publice. (2) Pentru a obine o autorizaie de antrepozit fiscal, antrepozitarul autorizat propus trebuie s depun o cerere la autoritatea fiscal teritorial. (3) Cererea trebuie s conin informaiile i s fie nsoit de documentele specificate n modelul prevzut n anexa nr. 4. (4) n cazul produciei de uleiuri minerale, antrepozitarul autorizat propus trebuie s depun documentaia conform prevederilor prezentelor norme metodologice, dup ce a fost avizat de Ministerul Economiei i Comerului din punct de vedere tehnic i dup ce lista cuprinznd semifabricatele i produsele finite din nomenclatorul lor de fabricaie, domeniul de utilizare i acciza propus pentru fiecare produs au fost verificate i avizate de Autoritatea Naional a Vmilor din punct de vedere al ncadrrii pe poziii tarifare. Verificarea i avizarea din punctul de vedere al ncadrrii pe poziii tarifare se vor efectua de ctre Autoritatea Naional a Vmilor n urma analizrii documentaiei specifice depuse de antrepozitarul autorizat propus. Documentaia specific trebuie s conin: descrierea detaliat a mrfii, care s permit identificarea acesteia; compoziia mrfii, stabilit inclusiv pe baz de analiz de laborator, cu menionarea metodei de expertizare utilizate; alte date i elemente care s permit Autoritii Naionale a Vmilor s verifice dac a fost corect stabilit clasificarea tarifar. (41) Prevederile alin. (4) vor fi aplicate oricrui nou produs intrat n nomenclatorul de fabricaie. (42) n cazul electricitii se vor autoriza ca antrepozitari agenii economici care furnizeaz direct ctre consumatorii finali energia electric. Antrepozitarul autorizat propus trebuie s depun documentaia ntocmit conform prevederilor prezentelor norme metodologice, nsoit de copia licenei de furnizare de energie electric, emis de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei. (5) Autoritatea fiscal teritorial verific realitatea i exactitatea informaiilor i a documentelor depuse de antrepozitarul autorizat propus. Se au n vedere n special ndeplinirea condiiilor prevzute la art. 180 din Codul fiscal, precum i capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a ndeplini condiiile prevzute la art. 183 lit. b), c) i d) din Codul fiscal.

211

(6) Antrepozitarul autorizat propus este obligat ca pe durata aciunii de verificare s asigure condiiile necesare bunei desfurri a acesteia. (7) n aciunea de verificare autoritatea fiscal poate solicita sprijinul organelor cu atribuii de control i, dup caz, al Ministerului Administraiei i Internelor, pentru furnizarea unor elemente de preinvestigare n ceea ce privete ndeplinirea condiiilor de autorizare a fiecrui solicitant. (8) n termen de 30 de zile de la depunerea cererilor, documentaiile vor fi naintate autoritii fiscale centrale, nsoite de un referat care s cuprind punctul de vedere asupra oportunitii emiterii autorizaiei de antrepozitar autorizat i, dup caz, aspectele sesizate privind neconcordana cu datele i informaiile prezentate de antrepozitarul autorizat propus. Aceste referate vor purta semntura i tampila autoritii fiscale teritoriale. (9) Autoritatea fiscal central poate s solicite antrepozitarului autorizat propus orice informaie i documente pe care le consider necesare, cu privire la: a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal propus; b) tipurile i cantitile de produse accizabile ce urmeaz a fi produse i/sau depozitate n antrepozitul fiscal propus; c) identitatea antrepozitarului autorizat propus; d) capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a asigura garania financiar. Codul fiscal: Condiii de autorizare Art. 180 - Autoritatea fiscal competent elibereaz autorizaia de antrepozit fiscal pentru un loc, numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) locul urmeaz a fi folosit pentru producerea, mbutelierea, ambalarea, primirea, deinerea, depozitarea i/sau expedierea produselor accizabile. n cazul unui loc ce va fi autorizat numai ca antrepozit fiscal de depozitare, cantitatea de produse accizabile depozitat trebuie s fie mai mare dect cantitatea pentru care suma accizelor poteniale este de 50.000 euro. Conform prevederilor din norme, aceast cantitate poate fi difereniat, n funcie de grupa de produse depozitat; Norme metodologice: 9. (1) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de depozitare atunci cnd cantitile minime lunare de produse accizabile ce urmeaz a fi depozitate n acest loc depesc limitele prevzute mai jos: - bere - 75.000 litri; - vinuri - 12.000 litri; - buturi fermentate, altele dect bere i vinuri - 12.000 litri; - buturi alcoolice din grupa alcoolului etilic - 18.000 litri alcool pur; - produse intermediare - 100.000 litri. (2) n cazul unui antrepozitar autorizat de depozitare, atunci cnd pe durata unei perioade continue de 6 luni cantitatea de produse accizabile depozitat n antrepozitul fiscal este mai mic dect cantitatea prevzut la alin. (1), autorizaia se revoc. Revocarea autorizaiei se face de ctre autoritatea fiscal central. Codul fiscal: Art. 180 [...]

212

b) locul este amplasat, construit i echipat astfel nct s se previn scoaterea produselor accizabile din acest loc fr plata accizelor. Locul trebuie s fie strict delimitat - acces propriu, mprejmuire -, iar activitatea ce se desfoar n acest loc s fie independent de alte activiti desfurate de societatea care solicit autorizarea ca antrepozit fiscal. Locul trebuie s beneficieze de contorizare individual a utilitilor necesare desfurrii activitii. Locurile destinate produciei de alcool etilic, de distilate i de buturi alcoolice trebuie s fie dotate cu mijloace de msurare legale pentru determinarea cantitii i concentraiei alcoolice, avizate de Biroul Romn de Metrologie Legal. Locurile destinate produciei de alcool etilic i distilate, ca materie prim, trebuie s fie dotate cu un sistem de supraveghere prin camere video a punctelor unde sunt amplasate contoarele i rezervoarele de alcool i distilate, precum i a cilor de acces n antrepozitul fiscal. Locurile destinate produciei de uleiuri minerale trebuie s fie dotate cu mijloace de msurare a debitului volumic sau masic. Norme metodologice: 91. (1) Stocarea imaginilor culese prin intermediul camerelor video se face pe casete video sau n memoria sistemului, durata de stocare a imaginilor nregistrate fiind de minimum 10 zile. (2) Locurile destinate producerii de uleiuri minerale pentru care se datoreaz accize numai n euro/ton sau euro/1.000 kg, locurile destinate producerii combustibililor al cror cod tarifar se ncadreaz la art. 175 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, precum i locurile destinate mbutelierii gazului petrolier lichefiat vor fi dotate cu mijloace de msurare a masei. (3) n vederea nregistrrii produciei de bere obinute, fiecare antrepozitar autorizat pentru producie este obligat: a) s nregistreze producia de bere rezultat la finele procesului tehnologic, prin aparatura adecvat de msurare a butoaielor, sticlelor, navetelor, paleilor sau a berii filtrate la vasele de depozitare, i s nscrie aceste date n rapoartele de producie i gestionare, cu specificarea capacitii ambalajelor i a cantitii de bere exprimate n litri; b) s determine concentraia zaharometric a berii, conform standardelor n vigoare privind determinarea concentraiei exprimate n grade Plato a berii, elaborate de Asociaia de Standardizare din Romnia, i s elibereze buletine de analize fizico-chimice. La verificarea realitii concentraiei zaharometrice a sortimentelor de bere se va avea n vedere concentraia nscris n specificaia tehnic intern, elaborat pe baza standardului n vigoare pentru fiecare sortiment. Codul fiscal: Autorizarea ca antrepozit fiscal Art. 181 - (1) Autoritatea fiscal competent va notifica n scris autorizarea ca antrepozit fiscal, n termen de 60 de zile de la data depunerii documentaiei complete de autorizare. Norme metodologice: 10. (1) Comisia instituit la nivelul Ministerului Finanelor Publice emite decizii de aprobare sau de respingere a cererii antrepozitarului autorizat propus, dup analizarea documentaiilor complete depuse de solicitant. (2) La lucrrile comisiei va fi invitat, dup caz, cte un reprezentant din partea Ministerului Administraiei i Internelor, a Ministerului Economiei i Comerului i a Ministerului Agriculturii,

213

Pdurilor, Apelor i Mediului, precum i cte un reprezentant al patronatelor productorilor de produse accizabile sau al depozitarilor de astfel de produse, legal nfiinate. (3) Autorizaia pentru un antrepozit fiscal are ca dat de emitere data de 1 a lunii urmtoare celei n care a fost aprobat de ctre comisie cererea de autorizare. Codul fiscal: Obligaiile antrepozitarului autorizat Art. 183 - Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a ndeplini urmtoarele cerine: a) s depun la autoritatea fiscal competent, dac se consider necesar, o garanie, n cazul produciei, transformrii i deinerii de produse accizabile, precum i o garanie obligatorie pentru circulaia acestor produse, n condiiile stabilite prin norme; Norme metodologice: 11. (1) Garania pentru circulaia produselor accizabile se constituie numai pentru produsele aflate n regim suspensiv, care se deplaseaz n cazurile reglementate la art. 187 i 191 din Codul fiscal. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), nu se constituie garanie pentru circulaia produselor accizabile care circul n regim suspensiv de la un antrepozit fiscal la alt antrepozit fiscal ale aceluiai antrepozitar autorizat. (3) n cazul electricitii, antrepozitarul autorizat pentru furnizarea energiei electrice ctre consumatorul final nu are obligaia constituirii garaniei. Codul fiscal: Art. 183 [...] i1) s ntiineze autoritatea fiscal competent despre orice modificare adus datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de antrepozit fiscal, n termen de 15 zile de la data nregistrrii modificrii; i2) pentru producia de alcool, distilate i buturi alcoolice distilate s depun la autoritatea fiscal competent certificatul ISO 9001, n condiiile stabilite prin norme. Norme metodologice: 111. Toate antrepozitele fiscale de alcool, distilate i buturi alcoolice distilate sunt obligate s depun la autoritatea fiscal central certificatul ISO 9001, n termen de 12 luni de la data obinerii autorizaiei.*) _____________ *) Antrepozitele fiscale de alcool, distilate i buturi alcoolice distilate, deja autorizate la data intrrii n vigoare a H.G. nr. 84/2005, sunt obligate s depun la autoritatea fiscal central Certificatul ISO 9001 pn la data de 31 decembrie 2005. Nedepunerea acestui certificat atrage suspendarea autorizaiei pn la ndeplinirea cerinelor prevzute de lege. (art. IV, alin. 1) Codul fiscal: j) s se conformeze cu alte cerine impuse prin norme. Norme metodologice:

214

12. (1) Antrepozitarii autorizai trebuie s dein un sistem computerizat de eviden a produselor aflate n antrepozite, a celor intrate sau ieite, a celor pierdute prin deteriorare, spargere, furt, precum i a accizelor aferente acestor categorii de produse. n cazul antrepozitelor fiscale de producie pentru alcool etilic, sistemul trebuie s asigure i evidena materiilor prime introduse n fabricaie, precum i a semifabricatelor aflate pe linia de fabricaie. (2) n cazul antrepozitelor fiscale de producie de alcool etilic ca materie prim i al celor de producie de buturi alcoolice obinute exclusiv din prelucrarea acestui alcool, antrepozitarii autorizai trebuie s dein n proprietate cldirile i s dein sau s aib drept de folosin a terenului. Documentele care atest deinerea n proprietate a cldirilor, precum i deinerea n proprietate sau n folosin a terenurilor sunt: a) pentru cldiri, extrasul de carte funciar nsoit de copia titlului de proprietate sau, dup caz, a procesului-verbal de punere n funciune, atunci cnd acestea au fost construite n regie proprie; b) pentru terenuri, extrasul de carte funciar nsoit de copia titlului de proprietate sau a actului care atest dreptul de folosin sub orice form legal. (3) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (1) i (2) unitile de cercetare-dezvoltare organizate potrivit reglementrilor Legii nr. 290/2002 privind organizarea i funcionarea unitilor de cercetare-dezvoltare din domeniile agriculturii, silviculturii, industriei alimentare i a Academiei de tiine Agricole i Silvice "Gheorghe Ionescu-ieti", cu modificrile ulterioare. (4) De asemenea, n cazul antrepozitelor fiscale de producie pentru alcool etilic, antrepozitarii autorizai trebuie s dein n proprietate instalaiile i echipamentele necesare desfurrii activitii, inclusiv mijloace de msurare - contoare - avizate de Biroul Romn de Metrologie Legal, necesare pentru determinarea cantitii de alcool, precum i mijloace de msurare legal pentru determinarea concentraiei alcoolice pentru fiecare produs, dup caz. (5) Cazanele deinute de gospodriile individuale care produc uic i rachiuri din fructe, n cazul produciei destinate vnzrii, precum i cazanele deinute de antrepozitarii autorizai pentru producia de uic i rachiuri din fructe trebuie s fie litrate i dotate cu vase litrate de organele abilitate de Biroul Romn de Metrologie Legal, precum i cu mijloace de msurare legal a concentraiei alcoolice a produselor obinute. (6) Antrepozitarii autorizai au obligaia, dup caz, s dein autorizaia de mediu, eliberat potrivit reglementrilor legale n vigoare. Codul fiscal: Revocarea i anularea autorizaiei Art. 185 [...] (4) Dac autoritatea fiscal competent hotrte suspendarea, revocarea sau anularea autorizaiei de antrepozit fiscal, aceasta va trimite ctre antrepozitarul deintor al autorizaiei o notificare cu privire la aceast decizie. [...] (8) Antrepozitarii autorizai, crora le-a fost suspendat, revocat sau anulat autorizaia i care dein stocuri de produse accizabile la data suspendrii, revocrii ori anulrii autorizaiei, pot valorifica produsele nregistrate n stoc - materii prime, semifabricate, produse finite - numai cu acordul autoritii fiscale competente, n condiiile prevzute de norme.

215

Norme metodologice: 121. (1) n toate situaiile, cu excepia celei prevzute la art. 244 din Codul fiscal, msura suspendrii, revocrii sau anulrii autorizaiilor se va dispune de ctre comisia instituit n cadrul autoritii fiscale centrale, n baza actelor de control emise de organele de specialitate, prin care s-au constatat nclcri ale prevederilor legale. (2) Actele de control vor fi naintate, n termen de dou zile lucrtoare de la finalizare, comisiei instituite n cadrul autoritii fiscale centrale, care va analiza propunerea organului de control i va dispune n consecin. (3) Decizia comisiei instituite n cadrul autoritii fiscale centrale va fi comunicat antrepozitarului autorizat sancionat i organului fiscal teritorial. (4) n situaia suspendrii autorizaiei, aceasta atrage suspendarea activitii i, dup caz, aplicarea sigiliilor pe instalaiile de producie, operaiune care va fi efectuat de organul fiscal teritorial n a crui raz i desfoar activitatea antrepozitarul autorizat. (5) Antrepozitarii autorizai a cror autorizaie a fost suspendat, revocat sau anulat pot s valorifice produsele nregistrate n stoc - materii prime, semifabricate, produse finite - numai cu acordul comisiei instituite n cadrul autoritii fiscale centrale. (6) Antrepozitarii autorizai pentru producia de produse accizabile supuse marcrii, crora le-a fost revocat sau anulat autorizaia, sunt obligai s plteasc n termen de 15 zile de la data revocrii sau anulrii, n contul Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A., contravaloarea tuturor marcajelor achiziionate, precum i a celor executate i aflate n stoc la Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A., neachitate pn la acea dat. (7) Eliberarea unei noi autorizaii sau a acordului comisiei prevzute la alin. (5), privind valorificarea produselor nregistrate n stoc, va fi condiionat de dovada plii n contul Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A. a tuturor marcajelor menionate la alin. (6). (8) n termen de 15 zile de la data achitrii, marcajele neutilizate, menionate la alin. (6), vor fi distruse de ctre Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A. Cheltuielile legate de distrugere vor fi suportate de ctre agenii economici n cauz. Codul fiscal: Seciunea a 5-a Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv Deplasarea produselor accizabile aflate n regim suspensiv Art. 186 - Pe durata deplasrii unui produs accizabil, acciza se suspend, dac sunt satisfcute urmtoarele cerine: [...] d) containerul n care este deplasat produsul este sigilat corespunztor, conform prevederilor din norme; Norme metodologice: 13. (1) Containerele n care sunt deplasate produsele accizabile n regim suspensiv trebuie s poarte sigiliile antrepozitului fiscal expeditor. n nelesul prezentelor norme metodologice, prin container se nelege orice recipient sau orice alt mijloc care servete la transportul n cantiti angro al produselor accizabile. (2) n cazul deplasrii n regim suspensiv a alcoolului etilic ntre dou antrepozite fiscale sau ntre un antrepozit fiscal i un birou vamal de ieire din Romnia, containerele n care se deplaseaz produsele respective trebuie s poarte i sigiliile aplicate de supraveghetorul fiscal,

216

desemnat potrivit titlului VIII din Codul fiscal. n situaia n care vmuirea se efectueaz la un birou vamal de interior, sigiliile aplicate de supraveghetorul fiscal vor fi nlocuite, dup caz, cu sigiliile vamale. (3) n cazul deplasrii produselor accizabile ntre un birou vamal de intrare n Romnia i un antrepozit fiscal, containerele n care se afl produsele trebuie s poarte i sigiliile biroului vamal. (4) Sigiliile prevzute la alin. (2) i (3) sunt de unic folosin i trebuie s poarte nsemnele celor care le aplic. Codul fiscal: Documentul administrativ de nsoire Art. 187 - (1) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv este permis numai atunci cnd sunt nsoite de documentul administrativ de nsoire. Modelul documentului administrativ de nsoire va fi prevzut n norme. (2) n cazul deplasrii produselor accizabile ntre dou antrepozite fiscale n regim suspensiv, acest document se ntocmete n 5 exemplare, utilizate dup cum urmeaz: a) primul exemplar rmne la antrepozitul fiscal expeditor; b) exemplarele 2, 3 i 4 ale documentului nsoesc produsele accizabile pe parcursul micrii pn la antrepozitul fiscal primitor. La sosirea produselor n antrepozitul fiscal primitor, acestea trebuie s fie certificate de ctre autoritatea fiscal competent, n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor, cu excepiile prevzute n norme. La sosirea produselor n antrepozitul fiscal primitor, exemplarul 2 se pstreaz de ctre acesta. Exemplarul 3 este transmis de ctre antrepozitul fiscal primitor la antrepozitul fiscal expeditor. Exemplarul 4 se transmite i rmne la autoritatea fiscal competent, n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor; c) exemplarul 5 se transmite de ctre antrepozitul fiscal expeditor, la momentul expedierii produselor, autoritii fiscale competente n raza creia i desfoar activitatea. Norme metodologice: 14. (1) Documentul administrativ de nsoire este un instrument de verificare a originii, a ieirii sau a admiterii ntr-un antrepozit fiscal, a livrrii i a transportului unui produs accizabil deplasat n regim suspensiv. (2) Documentul administrativ de nsoire conine numele emitentului, al destinatarului i al transportatorului, informaii de identificare i informaii cantitative despre produsul accizabil care este deplasat, dup modelul prevzut n anexa nr. 5. (3) Documentul administrativ de nsoire se ntocmete de ctre antrepozitul fiscal expeditor n 5 exemplare, din care: a) primul exemplar rmne la antrepozitul fiscal expeditor, iar exemplarul 5 se transmite de ctre acesta, la momentul expedierii produselor, ctre autoritatea fiscal teritorial n raza creia i desfoar activitatea; b) exemplarele 2, 3 i 4 nsoesc obligatoriu produsul accizabil pe parcursul deplasrii pn la antrepozitul fiscal primitor. (4) La sosirea produsului n antrepozitul fiscal primitor, acesta trebuie s completeze toate cele 3 exemplare ale documentului administrativ de nsoire la rubricile aferente primitorului i, nainte de desigilarea i descrcarea produsului, s solicite autoritii fiscale teritoriale n

217

raza creia i desfoar activitatea desemnarea unui reprezentant al acesteia, care n maximum 24 de ore trebuie s efectueze verificarea i certificarea datelor nscrise n documentul administrativ de nsoire. (5) Din cele 3 exemplare certificate de ctre reprezentantul autoritii fiscale teritoriale, exemplarul 3 se transmite de antrepozitul fiscal primitor la antrepozitul fiscal expeditor, iar exemplarul 4 se transmite autoritii fiscale teritoriale n raza creia primitorul i desfoar activitatea. Exemplarul 2 rmne la antrepozitul fiscal primitor. (6) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producia de alcool etilic i pentru prelucrarea acestuia, toate cele 5 exemplare ale documentului administrativ de nsoire trebuie s fie vizate de ctre supraveghetorul fiscal desemnat potrivit titlului VIII din Codul fiscal. n situaia n care antrepozitele fiscale de producie pentru alcool etilic i de prelucrare a acestuia se afl n localiti diferite, trebuie s se procedeze ca la alin. (4) i (5). (7) Prin excepie, atunci cnd antrepozitele fiscale de producie de alcool etilic i de prelucrare a acestuia se afl n acelai loc, documentul administrativ de nsoire se ntocmete n 3 exemplare, din care primul exemplar se pstreaz la antrepozitul fiscal de producie, exemplarul 2 rmne la antrepozitul fiscal de prelucrare, iar exemplarul 3 se transmite la autoritatea fiscal teritorial n raza creia i desfoar activitatea. n aceast situaie, exemplarele 2 i 3 se completeaz de ctre antrepozitul fiscal de prelucrare ca antrepozit fiscal primitor, iar certificarea se face de ctre supraveghetorul fiscal. (8) n cazul gospodriilor individuale care vnd produse accizabile ctre un antrepozit fiscal de producie, deplasarea produselor n regim suspensiv trebuie s fie nsoit de dou exemplare ale borderoului de achiziii, pe care antrepozitul fiscal de producie menioneaz n partea superioar "utilizat ca document administrativ de nsoire". Meniunea se face prin aplicarea unei tampile care va conine acest text. La sosirea produselor n antrepozitul fiscal de producie, acesta trebuie s nscrie pe borderou cantitatea primit i s solicite autoritii fiscale teritoriale n raza creia i desfoar activitatea desemnarea unui reprezentant fiscal, care n maximum 24 de ore trebuie s verifice i s certifice datele nscrise n cele dou exemplare ale borderoului de achiziii. Din cele dou exemplare certificate, unul se expediaz gospodriei individuale, iar al doilea exemplar se pstreaz de ctre antrepozitul fiscal de producie. Modelul borderoului de achiziii este cel prezentat n Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile. Codul fiscal: Primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv Art. 188 - Pentru un produs n regim suspensiv care este deplasat, acciza continu s fie suspendat la primirea produsului n antrepozitul fiscal, dac sunt satisfcute urmtoarele cerine: [...] c) antrepozitul fiscal primitor trebuie s obin de la autoritatea fiscal competent certificarea documentului administrativ de nsoire a produselor accizabile primite, cu excepiile prevzute n norme; Norme metodologice: 141. Obligaia certificrii documentului administrativ de nsoire de ctre autoritatea fiscal competent nu este aplicabil n cazul produselor accizabile deplasate n regim suspensiv prin conducte fixe.

218

Codul fiscal: Deplasarea unui produs accizabil ntre un antrepozit fiscal i un birou vamal Art. 191 - n cazul deplasrii unui produs accizabil ntre un antrepozit fiscal i un birou vamal de ieire din Romnia sau ntre un birou vamal de intrare n Romnia i un antrepozit fiscal, acciza se suspend, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute de norme. Aceste condiii sunt n conformitate cu principiile prevzute la art. 186 - 190. Norme metodologice: 15. (1) n situaia deplasrii unui produs accizabil ntre un antrepozit fiscal i un birou vamal de ieire din Romnia n vederea exportului, documentul administrativ de nsoire se ntocmete n 5 exemplare. Pe durata deplasrii acciza se suspend dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) produsul este nsoit de exemplarele 2, 3 i 4 ale documentului administrativ de nsoire; b) ambalajul n care este deplasat produsul are la exterior marcaje care identific cu claritate tipul i cantitatea produsului aflat n interior; c) containerul n care este deplasat produsul este sigilat potrivit prevederilor pct. 13; d) produsul este nsoit de dovada constituirii unei garanii de ctre antrepozitul fiscal pentru plata accizelor aferente produsului deplasat. (2) Primul exemplar al documentului administrativ de nsoire rmne la antrepozitul fiscal expeditor, iar exemplarul 5 se transmite la autoritatea fiscal teritorial n raza creia acesta i desfoar activitatea. (3) Dup scoaterea definitiv a produselor de pe teritoriul Romniei i ntocmirea declaraiei vamale de export, exemplarele 2, 3 i 4 se confirm de biroul vamal de ieire din Romnia. Exemplarul 2 rmne la biroul vamal, exemplarele 3 i 4 se transmit de ctre acesta antrepozitului fiscal expeditor i, respectiv, autoritii fiscale teritoriale n raza creia i desfoar activitatea expeditorul. (4) n situaia deplasrii unui produs accizabil ntre un birou vamal de intrare n Romnia i un antrepozit fiscal, acciza se suspend dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) produsul accizabil este nsoit de 3 copii ale declaraiei vamale pe care biroul vamal menioneaz n partea superioar "utilizat ca document administrativ de nsoire". Meniunea se face prin aplicarea unei tampile care va conine acest text; b) ambalajul n care este deplasat produsul are la exterior marcaje care identific cu claritate tipul i cantitatea produsului aflat n interior; c) containerul n care este deplasat produsul este sigilat potrivit prevederilor pct. 13; d) produsul este nsoit de dovada constituirii de ctre antrepozitul fiscal primitor a unei garanii pentru plata accizelor aferente produsului deplasat. (5) Cele 3 copii ale declaraiei vamale nsoesc produsele accizabile pn la antrepozitul fiscal primitor. (6) Dup certificarea acestor copii de ctre antrepozitul fiscal primitor, o copie se reine de ctre acesta, o copie este transmis napoi la biroul vamal de intrare, iar a treia se transmite autoritii fiscale teritoriale n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor. (7) Dovada constituirii garaniei de ctre antrepozitul fiscal pentru plata accizelor aferente produsului deplasat va fi reprezentat de confirmarea scris a autoritii fiscale teritoriale privind garania depus, n conformitate cu prevederile art. 183 lit. a) din Codul fiscal.

219

Codul fiscal: Momentul exigibilitii accizelor Art. 192 - (1) Pentru orice produs accizabil, acciza devine exigibil la data cnd produsul este eliberat pentru consum n Romnia. Norme metodologice: 151. n cazul electricitii, acciza devine exigibil la momentul facturrii energiei electrice furnizate ctre consumatorii finali. Codul fiscal: Momentul exigibilitii accizelor Art. 192 [...] (3) n cazul pierderilor sau lipsurilor, acciza pentru un produs accizabil devine exigibil la data cnd se constat o pierdere sau o lips a produsului accizabil. (4) Prevederea alin. (3) nu se aplic i plata accizei nu se datoreaz dac pierderea sau lipsa intervine n perioada n care produsul accizabil se afl ntr-un regim suspensiv i sunt ndeplinite oricare dintre urmtoarele condiii: [...] b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii sau altor cauze care reprezint rezultatul natural al producerii, deinerii sau deplasrii produsului, dar numai n situaia n care cantitatea de produs care nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia nu depete limitele prevzute n norme. Norme metodologice: 16. n cazul pierderilor sau lipsurilor de produse accizabile, acestea se admit ca neimpozabile atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) pot fi dovedite prin procese-verbale privind nregistrarea pierderilor sau lipsurilor; b) se ncadreaz n limitele prevzute n normele tehnice ale utilajelor i instalaiilor i/sau n actele normative n vigoare; i c) sunt evideniate i nregistrate n contabilitate. Codul fiscal: (3) n cazul pierderilor sau lipsurilor, acciza pentru un produs accizabil devine exigibil la data cnd se constat o pierdere sau o lips a produsului accizabil. [...] (5) n cazul unui produs accizabil, care are dreptul de a fi scutit de accize, acciza devine exigibil la data la care produsul este utilizat n orice scop care nu este n conformitate cu scutirea. (6) n cazul unui ulei mineral, pentru care acciza nu a fost anterior exigibil, acciza devine exigibil la data la care uleiul mineral este oferit spre vnzare sau la care este utilizat drept combustibil sau carburant. (7) n cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior exigibil i care este depozitat ntr-un antrepozit fiscal pentru care se revoc sau se anuleaz autorizaia, acciza devine exigibil la data revocrii sau anulrii autorizaiei. Norme metodologice: 17. (1) n toate situaiile prevzute la art. 192 alin. (3), (5), (6) i (7) din Codul fiscal, acciza se pltete n termen de 5 zile de la data la care a devenit exigibil. n plus, n cazurile n care

220

se acord scutire de la plata accizelor n baza certificatelor de scutire sau a autorizaiilor de utilizator final, certificatul sau autorizaia, dup caz, se va retrage de ctre autoritatea fiscal emitent a acestora. (2) n cazul unui ulei mineral pentru care acciza nu a fost anterior exigibil i care, prin schimbarea destinaiei iniiale, este oferit spre vnzare sau utilizat drept combustibil ori carburant, acciza devine exigibil la data la care uleiul mineral este oferit spre vnzare, obligaia plii accizei revenind vnztorului, sau la data la care este utilizat drept combustibil sau carburant, obligaia plii accizei revenind utilizatorului. Codul fiscal: (8) Accizele se calculeaz n cota i rata de schimb n vigoare, la momentul n care acciza devine exigibil. Norme metodologice: 18. Rata de schimb pentru calcularea accizelor este cea stabilit potrivit prevederilor art. 218 din Codul fiscal. Codul fiscal: Seciunea a 6-a Obligaiile pltitorilor de accize Documente fiscale Art. 195 - (1) Pentru produsele accizabile, altele dect cele marcate, care sunt transportate sau deinute n afara antrepozitului fiscal sau a unui antrepozit vamal, originea trebuie s fie dovedit folosindu-se un document care va fi stabilit prin norme. Documentul nu poate fi mai vechi de 6 zile. Aceast prevedere nu este aplicabil pentru produsele accizabile transportate sau deinute de ctre alte persoane dect comercianii, n msura n care aceste produse sunt ambalate n pachete destinate vnzrii cu amnuntul. (2) Toate transporturile de produse accizabile sunt nsoite de un document, astfel: a) micarea produselor accizabile n regim suspensiv este nsoit de documentul administrativ de nsoire; b) micarea produselor accizabile eliberate pentru consum este nsoit de factura fiscal ce va reflecta cuantumul accizei, modelul acesteia fiind precizat n norme; c) transportul de produse accizabile, cnd acciza a fost pltit, este nsoit de factur sau aviz de nsoire. Norme metodologice: 19. (1) Orice pltitor de acciz, care livreaz produse accizabile ctre o alt persoan, are obligaia de a emite ctre aceast persoan o factur. Acest document nu poate fi mai vechi de 6 zile de la data efecturii livrrii. (2) Facturile se emit pe formulare standard sau pe formulare speciale. (3) Factura fiscal special*) se utilizeaz numai de ctre antrepozitarii autorizai sau de importatorii autorizai de igarete, iar modelul acesteia este cel prevzut n anexa nr. 10. _____________ *) Facturile fiscale speciale i avizele speciale de nsoire deinute n stoc la data de 31 decembrie 2004 de ctre antrepozitarii autorizai, importatorii sau distribuitorii agreai, dup

221

caz, de alcool etilic i uleiuri minerale, precum i cele deinute de autoritatea fiscal teritorial pot fi utilizate i dup aceast dat, pn la epuizare. (art. IV, alin. 3, H.G. nr. 84/2005) (4) Pentru livrrile de produse accizabile efectuate din antrepozitele fiscale, cu excepia livrrilor n regim suspensiv, factura trebuie s cuprind valoarea accizei sau, dac nu se datoreaz accize n urma unei scutiri, meniunea "scutit de accize". (5) Persoana care emite factura n care se nscrie acciza are obligaia de a pstra un exemplar din fiecare factur i de a prezenta acest exemplar la cererea autoritilor fiscale. (6) n cazul produselor accizabile marcate, cu excepia situaiei n care produsele circul n regim suspensiv, transportul acestora de la antrepozitul fiscal de producie ctre alte locuri proprii de depozitare ale antrepozitarului autorizat se face pe baza avizului de nsoire, n care se va nscrie i valoarea accizei aferente cantitilor de produse accizabile transferate. (7) Avizul de nsoire n care acciza se evideniaz distinct se utilizeaz i n cazul altor produse accizabile pentru care acciza devine exigibil la momentul ieirii din regimul suspensiv, fr a interveni schimbul de proprietate. Prin ieire din regim suspensiv se nelege i cazurile n care produsele accizabile sunt transferate ctre un depozit neautorizat ca antrepozit fiscal, aflat n aceeai locaie fizic sau la aceeai adres cu spaiul de producie. (8) n situaiile prevzute la alin. (6) i (7) nu este obligatorie nscrierea accizelor n facturile ntocmite la livrarea produselor, dar se vor meniona cuvintele "accize pltite". (9) Micarea produselor accizabile n regim suspensiv este nsoit ntotdeauna de documentul administrativ de nsoire. n cazul deplasrii produselor accizabile de la un birou vamal de intrare n Romnia sau de la o gospodrie individual ctre un antrepozit fiscal, acestea trebuie s fie nsoite de declaraia vamal sau de borderoul de achiziii, care au menionate n partea superioar "utilizat ca document administrativ de nsoire". (91) Prin excepie de la prevederile alin. (9), n cazul electricitii nu se ntocmete document administrativ de nsoire. (10) Facturile fiscale speciale pentru igarete i documentul administrativ de nsoire sunt documente cu regim special i se tipresc de ctre Compania Naional "Imprimeria Naional" S.A. Antrepozitarii autorizai i importatorii autorizai de igarete pot utiliza propriile sisteme informatice financiar-contabile pentru emiterea facturilor fiscale speciale. (11) Documentele fiscale prevzute la alin. (10) se achiziioneaz, contra cost, de la autoritatea fiscal teritorial, n baza notei de comand ntocmite conform modelului prezentat n anexa nr. 12. Nota de comand va fi aprobat numai dac solicitantul justific necesitatea achiziionrii acestor documente. (12) Orice nou comand de astfel de documente va fi condiionat de justificarea utilizrii documentelor ridicate anterior, prin prezentarea evidenei achiziionrii i utilizrii documentelor fiscale, ntocmit conform modelului prezentat n anexa nr. 13. Codul fiscal: Garanii Art. 198 - (1) Dup acceptarea condiiilor de autorizare a antrepozitului fiscal, antrepozitarul autorizat depune la autoritatea fiscal competent o garanie, conform prevederilor din norme, care s asigure plata accizelor care pot deveni exigibile. (2) Garaniile pot fi: depozite n numerar, ipoteci, garanii reale i personale. (3) Modul de calcul, valoarea i durata garaniei vor fi prevzute n norme.

222

(4) Valoarea garaniei va fi analizat periodic, pentru a reflecta orice schimbri n volumul afacerii, n activitatea antrepozitarilor autorizai sau n nivelul de accize datorat. Norme metodologice: 20. (1) Orice antrepozitar autorizat trebuie s asigure o garanie care s acopere riscul neplii accizelor pentru produsele accizabile produse i/sau depozitate n fiecare antrepozit fiscal al antrepozitarului autorizat. (2) Garania poate fi sub form de: depozit n numerar, ipoteci, garanii reale sau garanii personale. (3) n cazul unui depozit n numerar se aplic urmtoarele reguli: a) se consemneaz mijloace bneti la unitatea Trezoreriei Statului la care este arondat organul fiscal, la nivelul garaniei; b) orice dobnd pltit de trezorerie n legtur cu depozitul aparine antrepozitarului autorizat. (4) n cazul ipotecii se aplic urmtoarele reguli: a) antrepozitarul autorizat trebuie s aib calitatea de proprietar al bunului imobil n cauz; b) s existe polia de asigurare a bunului ipotecat n favoarea organului fiscal la care este nregistrat antrepozitarul ca pltitor de impozite, taxe i alte contribuii; c) proprietatea nu trebuie s fac obiectul unei alte ipoteci; d) valoarea bunului imobil ipotecat trebuie s fie mai mare dect nivelul garaniei necesare, cu minimum 20%. (5) n cazul garaniei reale se aplic urmtoarele reguli: a) garantul trebuie s fie o societate bancar; b) s existe o scrisoare de garanie bancar. (6) n cazul garaniei personale se aplic regulile stabilite la alineatele precedente, n funcie de tipul garaniei. (7) Nivelul garaniei pentru un antrepozit fiscal se determin n lei pe baza cursului de schimb leu/euro, dup cum urmeaz: Valoarea accizelor poteniale Nivelul garaniei ntr-o lun Sub 100.000 euro 25% din valoarea accizelor poteniale ntr-o lun ntre 100.000 i 200.000 euro 20% din valoarea accizelor poteniale ntr-o lun ntre 200.000 i 500.000 euro 15% din valoarea accizelor poteniale ntr-o lun ntre 500.000 i 1 milion euro 10% din valoarea accizelor poteniale ntr-o lun ntre 1 milion i 5 milioane euro 5% din valoarea accizelor poteniale ntr-o lun Peste 5 milioane euro 2% din valoarea accizelor poteniale

223

ntr-o lun

(8) Valoarea accizelor poteniale ntr-o lun se determin pe baza cantitii medii lunare de produse accizabile care au fost produse i/sau depozitate n locul respectiv n ultimele 12 luni sau, dup caz, pe baza cantitii medii lunare aferente lunilor lucrate consecutiv din ultimele 12 luni. n cazul antrepozitarilor care nu au desfurat activitate n ultimele 12 luni, valoarea accizelor poteniale ntr-o lun se determin pe baza cantitii medii lunare de produse accizabile, estimat a se produce i/sau depozita n locul respectiv n urmtoarea perioad de 12 luni. (9) Nivelul garaniei se reduce dup cum urmeaz: a) cu 50%, n cazul n care comisia instituit n cadrul autoritii fiscale centrale stabilete c n ultimul an antrepozitarul autorizat s-a conformat prevederilor legale privind accizele; sau b) cu 100%, n cazul n care comisia instituit n cadrul autoritii fiscale centrale stabilete c n ultimii 2 ani antrepozitarul autorizat s-a conformat prevederilor legale privind accizele. (10) Un antrepozitar autorizat se consider c s-a conformat prevederilor legale privind accizele, n urmtoarele situaii: a) a pltit la bugetul de stat obligaiile din accize. n aceast situaie se includ i antrepozitarii autorizai care au beneficiat sau beneficiaz de nlesniri la plata obligaiilor fiscale restante fa de bugetul de stat, n conformitate cu prevederile legale, cu respectarea condiiilor cuprinse n conveniile ncheiate cu autoritatea fiscal; b) a depus la timp declaraiile de accize; c) ine evidene exacte i actualizate cu privire la materiile prime, lucrrile n derulare i produsele accizabile finite; d) a corectat orice abatere de la obligaiile antrepozitarului autorizat. (11) Prevederile alin. (9) se aplic i n cazul agenilor economici care au deinut autorizaie de producie i comercializare n ultimii 2 ani i s-au conformat prevederilor legale privind accizele. (12) Nivelul garaniei nu se reduce, n cazul n care antrepozitarul autorizat: a) are pe rol dosare pentru evaziune fiscal, abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit, aflate n diferite stadii de soluionare la instanele judectoreti, fr a se fi pronunat o hotrre definitiv; b) nu a deinut autorizaie pentru producia i comercializarea de produse accizabile n ultimii 2 ani, datorit neachitrii obligaiilor privind plata accizelor, sau a pierdut dreptul la ealonri din motive imputabile. (13) Garania constituit la momentul autorizrii este valabil att timp ct nu este executat de organul fiscal la care este nregistrat antrepozitarul ca pltitor de impozite, taxe i alte contribuii. (14) Garania stabilit pentru autorizare se depune la autoritatea fiscal teritorial n termen de 60 de zile de la data cnd devine valabil autorizaia. Autoritatea fiscal teritorial, n termen de 5 zile lucrtoare, va transmite originalul documentului care atest constituirea garaniei la organul fiscal la care este nregistrat antrepozitarul autorizat ca pltitor de impozite, taxe i alte contribuii, iar o copie a documentului va fi transmis la autoritatea fiscal care a emis autorizaia. 224

(15) Nivelul garaniei se analizeaz periodic de ctre organul fiscal teritorial, n vederea actualizrii n funcie de schimbrile intervenite n volumul afacerii, n activitatea antrepozitarului autorizat sau n nivelul accizei datorate. n acest sens, antrepozitarul autorizat trebuie s depun lunar, pn la data de 10 a lunii urmtoare, la autoritatea fiscal teritorial, o declaraie privind informaiile necesare analizei. Cuantumul garaniei stabilit prin actualizare se va comunica antrepozitarului autorizat prin decizie emis de organul fiscal teritorial, care va face parte integrant din autorizaia de antrepozit fiscal. (16) n cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv, cuantumul garaniei se stabilete pe baza cantitii medii livrate ntr-o lun ori pe baza cantitii estimate a fi livrate ntr-o lun, n situaia antrepozitarilor autorizai care nu au desfurat activitate n domeniul produselor accizabile. (17) Orice antrepozitar autorizat poate s asigure, la cerere, o singur garanie care s acopere toate antrepozitele fiscale ale acelui antrepozitar autorizat, precum i garania aferent deplasrii produselor accizabile. Codul fiscal: Seciunea a 7-a Scutiri la plata accizelor Scutiri generale Art. 199 - (1) Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, atunci cnd sunt destinate pentru: a) livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice; b) organizaiile internaionale recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale Romniei, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale, care pun bazele acestor organizaii, sau prin acorduri ncheiate la nivel statal sau guvernamental; c) forele armate aparinnd oricrui stat-parte la Tratatul Atlanticului de Nord, cu excepia Forelor Armate ale Romniei; d) rezerva de stat i rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim. (2) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1) vor fi reglementate prin norme. Norme metodologice: 21. (1) Scutirea de la plata accizelor se acord direct beneficiarului atunci cnd produsele accizabile de la un antrepozit fiscal, de la un importator, de la rezerva de stat i de la rezerva de mobilizare sau de la un distribuitor agreat, astfel cum este definit acesta la pct. 23, denumii n continuare furnizori. Beneficiaz de scutire direct i contractanii forelor armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord, aa cum sunt definii n acordurile speciale (NATO/SOFA). (2) n cazul n care achiziionarea uleiurilor minerale se face prin intermediul unui distribuitor agreat, distribuitorul se va aproviziona de la antrepozitul fiscal sau de la importator cu produse accizabile la preuri cu accize i va livra beneficiarului aceste produse la preuri fr accize. n acest caz distribuitorul agreat va solicita autoritii fiscale competente compensarea/restituirea accizelor aferente cantitilor livrate n regim de scutire de accize. (3) Scutirea se acord pe baza certificatului de scutire de plata accizelor, emis beneficiarului de autoritatea fiscal teritorial.

225

(4) n cazul n care beneficiarul se aprovizioneaz cu produse accizabile de la un distribuitor agreat, obligaia deinerii certificatului de scutire de plata accizelor revine att beneficiarului, ct i distribuitorului. (5) Modelul certificatului de scutire de plata accizelor este prevzut n anexa nr. 14. (6) Certificatul de scutire de plata accizelor se elibereaz la cererea scris a beneficiarului sau a distribuitorului agreat, n care se vor meniona statutul acestuia i fundamentarea cantitii ce urmeaz a fi achiziionat n regim de scutire de plat a accizelor. Autoritatea fiscal teritorial poate s solicite orice informaie i documente pe care le consider necesare pentru eliberarea certificatului. (7) Certificatul de scutire de plata accizelor se emite beneficiarului n trei exemplare, cu urmtoarele destinaii: a) primul exemplar se pstreaz de ctre beneficiar sau de ctre distribuitorul agreat; b) al doilea exemplar este utilizat ca document administrativ de nsoire; c) al treilea exemplar se transmite de ctre beneficiar furnizorului i se pstreaz de ctre acesta. n cazul achiziionrii produselor accizabile printr-un distribuitor agreat, acesta transmite o copie a exemplarului 3 ctre antrepozitul fiscal expeditor sau ctre importator. (8) n cazul n care beneficiarul se aprovizioneaz de la mai muli furnizori, certificatul de scutire de plata accizelor se emite pentru fiecare furnizor. (9) La momentul efecturii primei operaiuni, beneficiarul sau distribuitorul agreat transmite exemplarele 2 i 3 ale certificatului de scutire de plata accizelor ctre furnizor, care pstreaz exemplarul 3, urmnd ca exemplarul 2 s fie utilizat ca document administrativ de nsoire pentru toate operaiunile ce se vor derula. (10) De fiecare dat la sosirea produsului accizabil, beneficiarul sau distribuitorul agreat solicit autoritii fiscale teritoriale emitente a certificatului ca, n termen de maximum 24 de ore, s certifice pe exemplarul utilizat ca document administrativ de nsoire cantitatea primit de beneficiar. Pentru aceasta, autoritatea fiscal teritorial emitent poate desemna un reprezentant al administraiei finanelor publice n a crei raz este primit produsul. (11) Dup certificarea fiecrei operaiuni n certificatul de scutire de plata accizelor, beneficiarul sau distribuitorul agreat transmite o copie a acestuia n termen de 6 zile ctre furnizor. (12) Dac n termen de 30 de zile de la expedierea produsului furnizorul nu primete copia documentului certificat, acea operaiune se consider eliberare pentru consum i din acel moment acciza devine exigibil. (13) n cazul distribuitorului agreat, compensarea i/sau restituirea accizelor se acord pe baza decontului de scutire de accize, nsoit de: a) certificatul de scutire de plata accizelor; b) copia facturii fiscale de achiziie a uleiurilor minerale, n care acciza s fie evideniat distinct; c) dovada plii accizelor, constnd n documentul de plat confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis; d) dovada cantitii livrate beneficiarului n scopul pentru care se acord scutirea, constnd ntr-o situaie centralizatoare a documentelor aferente cantitilor efectiv livrate. (14) Modelul decontului de scutire de accize va fi aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice. (15) n situaia n care un agent economic deine certificat de scutire pentru achiziionarea acelorai uleiuri minerale de la antrepozite fiscale de producie ale aceluiai antrepozitar

226

autorizat, n cazuri bine justificate, se admite depirea cantitii nscrise ntr-un certificat, cu condiia ca aceasta s se ncadreze n cantitatea total aprobat aferent certificatelor de scutire. (16) Cantitatea de produse accizabile nscris ntr-un certificat de scutire de accize pentru uleiuri minerale poate fi suplimentat n situaii bine justificate la nivelul aceluiai an pentru care a fost eliberat certificatul. Codul fiscal: Scutiri pentru alcool etilic i alte produse alcoolice Art. 200 - (1) Sunt scutite de plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice atunci cnd sunt: a) denaturate conform prescripiilor legale i utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman; b) utilizate pentru producerea oetului; c) utilizate pentru producerea de medicamente; d) utilizate pentru producerea de arome alimentare, pentru alimente sau buturi nealcoolice ce au o concentraie ce nu depete 1,2% n volum; e) utilizate n scop medical n spitale i farmacii; f) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu sau fr crem, cu condiia ca n fiecare caz concentraia de alcool s nu depeasc 8,5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia ciocolatei i 5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia altor produse; g) eantioane pentru analiz sau teste de producie necesare sau n scopuri tiinifice; h) utilizate n procedee de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s nu conin alcool; i) utilizate pentru producerea unui element care nu este supus accizei; j) utilizate n industria cosmetic. (2) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1), precum i produsele utilizate pentru denaturarea alcoolului vor fi reglementate prin norme. Norme metodologice: 22. (1) n toate situaiile prevzute la art. 200 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se acord numai utilizatorului, cu condiia ca aprovizionarea s se fi efectuat direct de la un antrepozit fiscal sau de la un importator, denumii n continuare furnizori. Depozitele farmaceutice, autorizate de autoritatea cu competen n acest sens, beneficiaz de scutire pentru alcoolul achiziionat i livrat direct ctre spitale i farmacii. (2) n toate situaiile prevzute la art. 200 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea se acord pe baza autorizaiei de utilizator final. Aceast autorizaie se elibereaz utilizatorilor, depozitelor farmaceutice i antrepozitarilor autorizai care funcioneaz n sistem integrat. (3) Scutirea se acord direct pentru: a) alcoolul etilic i alte produse alcoolice, denaturate i utilizate n producerea de produse specifice industriei de aprare; b) alcoolul etilic i alte produse alcoolice, utilizate de antrepozitarii autorizai care funcioneaz n sistem integrat. Prin sistem integrat se nelege utilizarea alcoolului etilic i a altor produse alcoolice de ctre antrepozitar, pentru realizarea de produse finite destinate a fi consumate ca atare, fr a mai fi supuse vreunei modificri;

227

c) alcoolul etilic i alte produse alcoolice, denaturate, importate i utilizate de importatori n procesul de producie. (4) Pentru celelalte situaii prevzute la art. 200 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea se acord indirect prin compensare i/sau restituire, dup caz, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal. (5) Scutirea indirect se acord pe baza decontului de scutire de accize, nsoit de: a) autorizaia de utilizator final; b) copia facturii fiscale de achiziie a alcoolului etilic, n care acciza s fie evideniat distinct; c) dovada plii accizelor ctre furnizor, constnd n documentul de plat confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis; d) dovada cantitii utilizate n scopul pentru care se acord scutirea, constnd ntr-o situaie centralizatoare a documentelor aferente cantitilor efectiv utilizate. (6) Modelul decontului de scutire de accize va fi aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice. (7) Autorizaia de utilizator final se emite de ctre autoritatea fiscal teritorial. Autorizaia se emite n trei exemplare cu urmtoarele destinaii: a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final; b) al doilea exemplar este utilizat ca document administrativ de nsoire; c) al treilea exemplar se transmite de ctre utilizatorul final furnizorului i se pstreaz de ctre acesta. (8) Modelul autorizaiei de utilizator final este prezentat n anexa nr. 15. (9) Autorizaia de utilizator final se elibereaz la cererea scris a beneficiarului, la care se va anexa actul de constituire din care s rezulte c societatea desfoar o activitate care necesit consumul de alcool etilic i de alte produse alcoolice, precum i fundamentarea cantitii ce urmeaz a fi achiziionat n regim de scutire de plat a accizelor. Autoritatea fiscal poate s solicite orice informaie i documente pe care le consider necesare pentru eliberarea autorizaiei. (10) n cazul n care beneficiarul se aprovizioneaz de la mai muli furnizori, autorizaia de utilizator final se emite pentru fiecare antrepozit fiscal furnizor. (11) La momentul efecturii primei operaiuni, beneficiarul transmite exemplarele 2 i 3 ale autorizaiei de utilizator final ctre furnizor, care pstreaz exemplarul 3, urmnd ca exemplarul 2 s fie utilizat ca document administrativ de nsoire pentru toate operaiunile ce se vor derula. (12) De fiecare dat la sosirea produsului accizabil, beneficiarul solicit autoritii fiscale teritoriale emitente a autorizaiei ca, n termen de maximum 24 de ore, s certifice pe exemplarul utilizat ca document administrativ de nsoire cantitatea primit de beneficiar. Pentru aceasta, autoritatea fiscal teritorial emitent poate desemna un reprezentant al administraiei finanelor publice n a crei raz este primit produsul. (13) Dup certificarea fiecrei operaiuni n autorizaia de utilizator final, beneficiarul transmite o copie a acesteia n termen de 6 zile ctre furnizor. (14) Dac n termen de 30 de zile de la expedierea produsului furnizorul nu primete copia documentului certificat, acea operaiune se consider eliberare pentru consum i din acel moment acciza devine exigibil. (15) Produsele admise a fi utilizate pentru denaturarea alcoolului sunt:

228

a) pentru alcoolul etilic tehnic: violet de metil n concentraie de 0,6 - 1,2 g la 1.000 litri, alcooli superiori n concentraie de 0,2 - 0,5 kg/1.000 litri, benzin de extracie n concentraie de 0,4 - 1 kg/1.000 litri, propilen glicol n concentraie de 2 - 5 kg/1.000 litri sau dietilftalat n concentraie de 0,2 - 1 kg/1.000 litri; b) pentru alcoolul etilic: fenolftalein n concentraie de 10 - 40 g/1.000 litri; c) pentru alcoolul sanitar: salicilat de etil sau salicilat de metil n concentraie de 0,2 - 1 kg/1.000 litri i albastru de metil n concentraie de 2 - 5 g/1.000 litri. (151) Denaturarea alcoolului etilic se realizeaz numai n antrepozitele fiscale de producie unde a fost produs alcoolul etilic. (16) Depozitele farmaceutice achiziioneaz alcoolul etilic la preuri cu accize i l livreaz ctre spitale i farmacii la preuri fr accize. n aceste condiii preul de vnzare al alcoolului etilic va fi stabilit de ctre depozitul farmaceutic pe baza preului de achiziie al acestui produs care nu are inclus acciza, astfel nct spitalele i farmaciile s beneficieze de facilitatea prevzut de Codul fiscal. (17) Autorizaiile de utilizator final emise pn la data de 1 ianuarie 2005 au valabilitate pn la data epuizrii cantitii nscrise n autorizaie, dar nu mai trziu de data de 31 decembrie 2005. Autorizaiile de utilizator final emise dup data de 1 ianuarie 2005 au valabilitate pn la data de 31 decembrie 2005. (171) Scutirile de la plata accizelor, n vigoare pn la data de 1 aprilie 2005, se acord prin compensare i/sau restituire numai pentru cantitile de alcool etilic i produse alcoolice utilizate efectiv pn la acea dat, n scopurile pentru care au fost eliberate autorizaiile de utilizator final. (18) Cantitatea de produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de utilizator final de alcool etilic i de alte produse alcoolice poate fi suplimentat n situaii bine justificate n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei. Codul fiscal: Scutiri pentru uleiuri minerale Art. 201 - (1) Sunt scutite de la plata accizelor: a) uleiurile minerale folosite n orice alt scop dect drept combustibil sau carburant; b) uleiurile minerale livrate n vederea utilizrii drept carburant pentru aeronave, altele dect aviaia turistic n scop privat. Prin aviaie turistic n scop privat se nelege utilizarea unei aeronave, de ctre proprietarul sau de ctre persoana fizic sau juridic care o deine cu titlu de nchiriere sau cu un alt titlu, n alte scopuri dect cele comerciale i n special altele dect transportul de persoane sau de mrfuri sau prestri de servicii cu titlu oneros ori pentru nevoile autoritilor publice; c) uleiurile minerale livrate n vederea utilizrii drept carburant pentru navigaia maritim internaional i pentru navigaia pe cile navigabile interioare, altele dect navigaiile de agrement n scop privat. Prin navigaie de agrement n scop privat se nelege utilizarea oricrei ambarcaiuni, de ctre proprietarul sau de ctre persoana fizic sau juridic care o deine cu titlu de nchiriere sau cu un alt titlu, n alte scopuri dect cele comerciale i n special altele dect transportul de persoane sau de mrfuri ori prestri de servicii cu titlu oneros sau pentru nevoile autoritilor publice; d) uleiurile minerale utilizate n cadrul produciei de electricitate i n centralele electrocalogene; e) uleiurile minerale utilizate n scopul testrii aeronavelor i vapoarelor;

229

f) uleiurile minerale injectate n furnale sau n alte agregate industriale n scop de reducere chimic, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal; g) uleiurile minerale care intr n Romnia n rezervorul standard al unui autovehicul cu motor, destinat utilizrii drept combustibil pentru acel autovehicul; h) orice ulei mineral care este scos de la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare, fiind acordat gratuit n scop de ajutor umanitar; i) orice ulei mineral achiziionat direct de la ageni economici productori sau importatori, utilizat drept combustibil pentru nclzirea spitalelor, sanatoriilor, azilelor de btrni i a orfelinatelor; j) orice ulei mineral utilizat de ctre persoane fizice drept combustibil pentru nclzirea locuinelor; k) orice ulei mineral achiziionat direct de la ageni economici productori sau importatori, utilizat drept combustibil n scop tehnologic sau pentru producerea de agent termic i ap cald; l) orice ulei mineral achiziionat direct de la ageni economici productori sau importatori, utilizat n scop industrial; m) uleiurile minerale utilizate drept combustibil neconvenional (bio-diesel). (2) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1) vor fi reglementate prin norme. Norme metodologice: 23. (1) n toate situaiile prevzute la art. 201 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea se acord numai cu condiia ca aprovizionarea s se efectueze direct de la un antrepozit fiscal, de la un importator sau de la un distribuitor agreat prevzut la alin. (18), denumii n continuare furnizori. (2) Scutirea se acord direct pentru: a) produsele prevzute la art. 201 alin. (1) din Codul fiscal, cu excepia celor prevzute la lit. a) din acelai articol; b) uleiurile minerale achiziionate de distribuitorii agreai i destinate scopurilor prevzute la art. 201 alin. (1) lit. b) i c) din Codul fiscal; c) uleiurile minerale cu codul NC 2711 14 00, utilizate n orice alt scop dect drept carburant sau combustibil. (3) Pentru situaia prevzut la art. 201 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, cu excepia uleiurilor minerale cu codul NC 2711 14 00, scutirea se acord indirect prin compensare i/sau restituire, dup caz, potrivit prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile ulterioare. (4) n toate situaiile scutirea indirect se acord pe baza decontului de scutire de accize, nsoit de: a) autorizaia de utilizator final; b) copia facturii fiscale de achiziie a uleiurilor minerale, n care acciza s fie evideniat separat; c) dovada plii accizelor, constnd n documentul de plat confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis; d) dovada cantitii livrate de ctre distribuitorul agreat sau a cantitii utilizate de ctre beneficiar n scopul pentru care se acord scutirea, constnd ntr-o situaie centralizatoare a documentelor aferente cantitilor efectiv livrate, respectiv utilizate.

230

(5) Modelul decontului de scutire de accize va fi aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice. (6) Autorizaia de utilizator final se emite utilizatorilor finali, cu excepia cazului prevzut la art. 201 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, distribuitorilor agreai i antrepozitarilor autorizai care utilizeaz uleiuri minerale obinute din producia proprie. (7) Autorizaia de utilizator final se emite n toate cazurile de ctre autoritatea fiscal teritorial. Autorizaia se emite n 3 exemplare cu urmtoarele destinaii: a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final sau de ctre distribuitorul agreat; b) al doilea exemplar este utilizat ca document administrativ de nsoire; c) exemplarul 3 se transmite de ctre utilizatorul final furnizorului i se pstreaz de ctre acesta. n cazul achiziionrii produselor accizabile printr-un distribuitor agreat, acesta transmite o copie a exemplarului 3 ctre antrepozitul fiscal expeditor sau ctre importator. (8) Modelul autorizaiei de utilizator final este prezentat n anexa nr. 15. (9) Autorizaia de utilizator final se elibereaz la cererea scris a beneficiarului, la care se va anexa fundamentarea cantitii ce urmeaz a fi achiziionat n regim de scutire de plat a accizelor. Autoritatea fiscal poate s solicite orice informaie i documente pe care le consider necesare pentru eliberarea autorizaiei. (10) Autorizaia de utilizator final va fi solicitat i de ctre beneficiarii uleiurilor minerale neaccizabile, rezultate din prelucrarea ieiului sau a altor materii prime, care au punctul de inflamabilitate sub 85 C, destinate utilizrii n alt scop dect drept carburant sau combustibil. n acest caz, n autorizaia de utilizator final la rubrica destinat articolului se va nscrie art. 201 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i n plus meniunea: n conformitate cu precizrile pct. 23 alin. (10) aferente titlului VII "Accize" din Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. (11) n cazul n care beneficiarul se aprovizioneaz de la mai muli furnizori, autorizaia de utilizator final se emite pentru fiecare situaie. (12) La momentul efecturii primei operaiuni, beneficiarul transmite exemplarele 2 i 3 ale autorizaiei de utilizator final ctre expeditorul produsului accizabil, care pstreaz exemplarul 3, urmnd ca exemplarul 2 s fie utilizat ca document administrativ de nsoire pentru toate operaiunile ce se vor derula. (13) De fiecare dat la sosirea produsului accizabil, beneficiarul solicit autoritii fiscale teritoriale emitente a autorizaiei ca, n termen de maximum 24 de ore, s certifice pe exemplarul utilizat ca document administrativ de nsoire cantitatea primit de ctre beneficiar. Pentru aceasta, autoritatea fiscal teritorial emitent poate desemna un reprezentant al administraiei finanelor publice n a crei raz este primit produsul. (14) Dup certificarea fiecrei operaiuni n autorizaia de utilizator final, beneficiarul transmite o copie a acesteia n termen de 6 zile ctre antrepozitul fiscal expeditor. (15) Dac n termen de 30 de zile de la expedierea produsului antrepozitul fiscal expeditor nu primete copia documentului certificat, acea operaiune se consider eliberare pentru consum i din acel moment acciza devine exigibil. (16) *** Abrogat de H.G. Nr. 610/2005 (17) Staiile de distribuie ale antrepozitarilor autorizai care sunt dotate cu pompe distincte pentru distribuirea petrolului lampant vnd ctre persoanele fizice acest produs la preuri cu amnuntul care nu includ accize. (18) Distribuitori agreai sunt:

231

a) pentru uleiurile minerale utilizate drept carburant pentru aeronave - deintorii de certificate de autorizare ca distribuitor expres pentru produse aeronautice civile i de contracte de prestri de servicii cu societi deintoare de certificate de autorizare ca distribuitor expres pentru produse aeronautice civile. Certificatele de autorizare se elibereaz de Regia Autonom "Autoritatea Aeronautic Civil Romn"; b) pentru uleiurile minerale utilizate drept carburant pentru navigaia maritim internaional i pe cile navigabile interioare - deintorii de certificate eliberate de autoritatea cu competen n acest sens; c) pentru gaz petrolier lichefiat - persoanele autorizate n calitate de uniti de deservire, conform prescripiilor tehnice n vigoare, aprobate de ministerul de resort, i care dein n proprietate mijloace tehnice autorizate pentru distribuirea de gaz petrolier lichefiat; d) pentru petrol lampant - staiile de distribuie care sunt dotate cu pompe distincte doar pentru distribuirea petrolului lampant. (19) n cazul importurilor de uleiuri minerale, regimul de scutire se acord n baza autorizaiei de utilizator final i, dup caz, a autorizaiilor prevzute la alin. (18) pentru distribuitorii agreai. (20) n cazul gazului petrolier lichefiat, pentru care scutirea de la plata accizelor se acord direct utilizatorilor finali, livrat prin distribuitorii agreai, distribuitorul agreat se aprovizioneaz cu gaz petrolier lichefiat la preuri cu accize, iar livrarea ctre utilizatorii finali se face la preuri fr accize. Distribuitorul agreat este cel care va solicita autoritii fiscale compensarea i/sau restituirea, dup caz, a accizelor aferente cantitilor livrate n regim de scutire, potrivit prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile ulterioare. (21) n cazul persoanelor juridice organizate n baza unor legi speciale, potrivit crora nu este permis transmiterea ctre alte instituii a unor date i informaii statistice cu caracter secret, scutirile prevzute la art. 201 alin. (1) din Codul fiscal se acord prin restituire, cu respectarea ntocmai a condiiilor prevzute la alin. (4). (22) *** Abrogat de H.G. Nr. 610/2005 (23) *** Abrogat de H.G. Nr. 610/2005 (24) n situaia n care un agent economic deine autorizaii de utilizator final pentru achiziionarea acelorai uleiuri minerale de la antrepozite fiscale de producie ale aceluiai antrepozitar autorizat, n cazuri bine justificate, se admite depirea cantitii nscrise ntr-o autorizaie, cu condiia ca aceasta s se ncadreze n cantitatea total aprobat, aferent autorizaiilor de utilizator final. (25) Autorizaiile de utilizator final emise pn la data de 1 ianuarie 2005 au valabilitate pn la data epuizrii cantitii nscrise n autorizaie, dar nu mai trziu de data de 31 decembrie 2005. Autorizaiile de utilizator final emise dup data de 1 ianuarie 2005 au valabilitate pn la data de 31 decembrie 2005. (251) Scutirile de la plata accizelor, n vigoare pn la data de 1 aprilie 2005, se acord prin compensare i/sau restituire numai pentru cantitile de uleiuri minerale utilizate efectiv pn la acea dat, n scopurile pentru care au fost eliberate autorizaiile de utilizator final. (26) Cantitatea de produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de utilizator final de uleiuri minerale poate fi suplimentat n situaii bine justificate n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei. (27) Precizrile prezentului punct nu se aplic gazelor petroliere lichefiate livrate n butelii tip aragaz, pentru care acciza este "0".

232

Codul fiscal: Seciunea a 8-a Marcarea produselor alcoolice i a produselor din tutun Reguli generale Art. 202 - (1) Prevederile prezentei seciuni se aplic urmtoarelor produse accizabile: a) produse intermediare i alcool etilic, cu excepiile prevzute prin norme; b) produse din tutun. Norme metodologice: 24. (1) Nu intr sub incidena sistemului de marcare: a) alcoolul etilic denaturat cu substane specifice destinaiei, alta dect consumul uman, astfel nct s nu poat fi utilizat la obinerea de buturi alcoolice; b) alcoolul etilic tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar din procesul de obinere a alcoolului etilic rafinat i care datorit compoziiei sale nu poate fi utilizat n industria alimentar; c) buturile slab alcoolizate, cu o concentraie alcoolic ce nu depete 6% n volum; d) produsele din producia intern destinate exportului; e) produsele de natura celor supuse marcrii, provenite din import, aflate n regim de tranzit sau de import temporar. (2) Produsele din tutun reprezentnd igarete, care se export n regim de export temporar n vederea depersonalizrii acestora, pentru a fi importate n scopul testrii pieei sau efecturii unor teste de producie, nu sunt supuse obligaiei de marcare, cu condiia ca testarea s nu se realizeze prin comercializarea acestor produse, ci prin mijloace specifice cercetrii de pia. Loturile folosite n acest scop nu pot depi cantitatea de 200.000 de buci de igarete pe semestru. Codul fiscal: Responsabilitatea marcrii Art. 203 - (1) Responsabilitatea marcrii produselor accizabile revine antrepozitarilor autorizai sau importatorilor. (2) Importatorul transmite productorului extern marcajele, sub forma i n maniera prevzute n norme, n vederea aplicrii efective a acestora pe produsele accizabile contractate. Norme metodologice: 25. (1) Autorizaia de antrepozit fiscal de producie atest i dreptul de marcare a produselor supuse acestui regim. (2) Produsele supuse marcrii pot fi importate de ctre persoanele care dein autorizaie de importator. (3) Autorizaia de importator se acord de ctre autoritatea fiscal central n conformitate cu prevederile pct. 27. (4) n vederea realizrii importurilor de produse din tutun i alcool etilic, timbrele sau banderolele de marcare, dup caz, procurate de importatori, se expediaz pe adresa

233

productorului extern, care urmeaz s le aplice pe marf. Expedierea marcajelor se face n maximum 15 zile de la executarea comenzii de ctre unitatea autorizat cu tiprirea. (5) Dup expirarea acestui termen, importatorii sunt obligai s returneze unitii specializate, autorizate cu tiprirea, n vederea distrugerii, marcajele neutilizate prin neexpedierea, n regim de export temporar, partenerilor externi. (6) Expedierea marcajelor ctre productorii externi se face numai ca bagaj nensoit, cu depunerea n vam a declaraiei vamale de export temporar. Declaraia vamal de export temporar trebuie s fie nsoit de urmtoarele documente: a) documentul de transport internaional, din care s rezulte c destinatarul este productorul mrfurilor ce urmeaz a fi importate; b) o copie de pe contractul ncheiat ntre importator i productorul extern sau reprezentantul acestuia; c) o copie de pe autorizaia de importator; d) dovada vrsrii la bugetul de stat a sumei ce reprezint contravaloarea accizelor aferente cantitii de produse ce urmeaz a se importa, corespunztoare cantitii marcajelor exportate. (7) Cu ocazia importului, o dat cu declaraia vamal de import, se depune o declaraie vamal de reimport, pentru marcajele aplicate, n vederea ncheierii regimului acordat la scoaterea temporar din ar a acestora. Codul fiscal: Proceduri de marcare Art. 204 - (1) Marcarea produselor se efectueaz prin timbre, banderole sau etichete. Norme metodologice: 26. (1) Dimensiunile marcajelor sunt prezentate n anexa nr. 16. (2) Marcajele sunt hrtii de valoare cu regim special i se tipresc de ctre Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A. (3) Timbrele pentru marcarea igaretelor i produselor din tutun sunt inscripionate cu urmtoarele elemente: a) denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie sau a importatorului autorizat i codul de marcare atribuit acestuia; b) denumirea generic a produsului, respectiv: igarete, igri, alte produse din tutun; c) seria i numrul care identific n mod unic timbrul. (4) Banderolele pentru marcarea produselor intermediare i a alcoolului etilic vor avea inscripionate urmtoarele elemente: a) denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie sau a importatorului autorizat i codul de marcare atribuit acestuia; b) denumirea generic a produsului, respectiv: alcool, buturi slab alcoolizate, dup caz, buturi spirtoase, uic, rachiuri din fructe, produse intermediare; c) seria i numrul care identific n mod unic banderola; d) indicele de aplicare n form de "U" sau "L"; e) cantitatea nominal exprimat n litri de produs coninut;*) f) concentraia alcoolic.*) _____________

234

*) Banderolele pentru marcarea buturilor alcoolice, pe care nu se afl inscripionat concentraia alcoolic i cantitatea nominal, aflate n stoc la data de 31 decembrie 2004 la antrepozitarii autorizai, i pierd valabilitatea dup 15 zile de la data intrrii n vigoare a H.G. nr. 84/2005 i nu mai pot fi utilizate pentru marcare. Stocul de astfel de banderole se inventariaz i se pred spre distrugere Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A. pn la data de 1 martie 2005. Dup data de 31 martie 2005, antrepozitarii autorizai pentru producie de produse accizabile supuse sistemului de marcare pot utiliza pentru marcare numai marcaje nseriate i numerotate, achiziionate de la Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A. (art. IV, alin. 4) (41) Inscripionarea pe marcaje a elementelor prevzute la alin. (3) i (4) se poate face codificat, modalitatea de citire a codului fiind pus la dispoziie organelor n drept de ctre Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A., la solicitarea acestora. (5) Banderolele se aplic pe sistemul de nchidere a buteliilor sau cutiilor de tetra pak, tetra brik i altele asemenea, n form de "U" sau "L". Sunt supuse marcrii prin banderole inclusiv buteliile i cutiile ce depesc capacitatea de 1 litru, dar nu mai mult de 10 litri. (6) n situaia n care dimensiunile marcajelor nu permit includerea n ntregime a denumirilor antrepozitarilor sau importatorilor autorizai, se vor inscripiona prescurtrile sau iniialele stabilite de fiecare antrepozitar sau importator autorizat, de comun acord cu Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A. (7) Fiecrui antrepozitar autorizat sau importator de produse supuse marcrii i se atribuie un cod special care are la baz codul unic de nregistrare sau codul de acciz. Acest cod special se va regsi inscripionat pe marcajele tiprite ce vor fi aplicate pe produsele fabricate sau importate. n cazul n care indicativul judeului, respectiv al rii din care se face importul, nu conine dou, respectiv trei caractere alfanumerice, acestea se vor completa cu cifra n faa indicativului existent. Acelai principiu se aplic i n cazul codurilor fiscale care vor fi completate cu cifra astfel nct numrul total de caractere s fie 10. (8) n cazul importatorilor care nu au contracte ncheiate direct cu productorul extern, ci cu un reprezentant al acestuia, marcajele vor fi expediate productorului extern, iar codul atribuit va conine indicativul rii din care se face efectiv importul. Codul fiscal: Eliberarea marcajelor Art. 205 [...] (2) Eliberarea marcajelor se face ctre: a) persoanele care import produsele accizabile prevzute la art. 202, n baza autorizaiei de importator. Autorizaia de importator se acord de ctre autoritatea fiscal competent, n condiiile prevzute n norme; Norme metodologice: 27. (1) Persoana care intenioneaz s obin autorizaie de importator depune la autoritatea fiscal central o cerere conform modelului prezentat n anexa nr. 17, nsoit de urmtoarele documente prezentate n fotocopii certificate de autoritatea fiscal teritorial pentru conformitate cu originalul: a) documentele legale de constituire ale persoanei, cu toate modificrile intervenite pn la data solicitrii autorizaiei;

235

b) cazierele judiciare ale administratorilor i directorilor executivi, eliberate de instituiile abilitate din Romnia; c) contractele ncheiate direct ntre importator i productorul extern sau reprezentantul acestuia. n cazul n care contractul este ncheiat cu un reprezentant al productorului extern, se va prezenta o declaraie a productorului extern care s ateste relaia contractual dintre acesta i furnizorul extern al deintorului de autorizaie de importator; d) scrisoare de bonitate bancar; e) declaraia solicitantului privind sediul social i orice alte locuri n care urmeaz s-i desfoare activitatea de import, precum i adresele acestora; f) situaia ntocmit de autoritatea fiscal teritorial din care s rezulte modul de ndeplinire a obligaiilor fiscale fa de bugetul de stat. (2) n vederea eliberrii autorizaiilor de importator, autoritatea fiscal central solicit avizul autoritii vamale centrale. (3) Autorizaia de importator se elibereaz de ctre autoritatea fiscal central n termen de 60 de zile de la data depunerii documentaiei complete. Codul fiscal: (3) Solicitarea marcajelor se face prin depunerea unei cereri la autoritatea fiscal competent, sub forma i n maniera prevzute n norme. Norme metodologice: 28. (1) Pentru fiecare solicitare de marcaje, att antrepozitarul autorizat, ct i importatorul autorizat depun nota de comand: a) la autoritatea fiscal central, n cazul produselor din tutun; b) la autoritatea fiscal teritorial, n cazul alcoolului etilic i al produselor intermediare. (2) Modelul notei de comand este prezentat n anexa nr. 18. (3) Fiecare not de comand se aprob - total sau parial - de ctre autoritatea fiscal competent prevzut la alin. (1), n funcie de: a) justificarea notelor de comand aprobate anterior; b) livrrile de produse accizabile marcate, efectuate n ultimele 60 de zile fa de data solicitrii unei noi note de comand. (4) Notele de comand se ntocmesc de ctre solicitant n 3 exemplare. (5) Dup aprobare cele 3 exemplare ale notelor de comand au urmtoarele destinaii: primul exemplar se pstreaz de ctre solicitant, al doilea exemplar se transmite Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A. i al treilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea fiscal competent care aprob notele de comand. (6) Antrepozitarii autorizai i importatorii autorizai de produse supuse marcrii sunt obligai s prezinte lunar, pn la data de 15 a fiecrei luni, autoritii fiscale competente s aprobe notele de comand de marcaje, situaia privind utilizarea marcajelor potrivit modelului prezentat n anexa nr. 19. n cazul banderolelor, aceast situaie se va ntocmi pe fiecare tip de banderol, potrivit dimensiunilor i caracteristicilor inscripionate pe acestea. n vederea confirmrii realitii datelor nscrise n documentele justificative privind utilizarea marcajelor pentru import, aceste documente vor fi certificate de ctre Autoritatea Naional a Vmilor. (7) Procentul maxim admis de marcaje distruse n procesul de producie i care nu pot fi recuperate pentru a fi evideniate este de 1,5% din numrul marcajelor utilizate.

236

(8) Antrepozitarii autorizai i importatorii autorizai de produse supuse marcrii vor ine o eviden distinct a marcajelor deteriorate i a celor distruse, conform modelului prezentat n anexa nr. 20. (9) Toate marcajele deteriorate vor fi lipite la sfritul fiecrei zile pe un formular special, destinat pentru aceasta, potrivit anexei nr. 21. (10) Marcajele deteriorate nu vor fi utilizate, acestea urmnd regimul celor neutilizate. (11) Marcajele deteriorate, evideniate n anexa nr. 21, nsoite de un exemplar al anexei nr. 20, se depun de ctre fiecare antrepozitar autorizat sau importator autorizat de produse supuse marcrii, semestrial, pn la data de 15 a lunii urmtoare, la Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A., n vederea distrugerii. Cheltuielile legate de distrugere se suport de ctre antrepozitarul autorizat sau de importatorul autorizat. (12) n cazul marcajelor distruse sau deteriorate, antrepozitarii i importatorii autorizai au obligaia ca, n termen de 15 zile de la prezentarea situaiei prevzute la alin. (11), s achite Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A. contravaloarea acestora. (13) n cazul marcajelor pierdute sau sustrase, antrepozitarii i importatorii autorizai au obligaia ca, n termen de 15 zile de la nregistrarea declaraiei, procesului-verbal de constatare sau a sesizrii scrise a persoanei care a constatat dispariia marcajelor, s achite contravaloarea acestora n contul Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A. Codul fiscal: (4) Eliberarea marcajelor se face de ctre unitatea specializat, autorizat de autoritatea fiscal competent pentru tiprirea acestora, n condiiile prevzute n norme. (5) Contravaloarea timbrelor pentru marcarea igaretelor i a altor produse din tutun se asigur de la bugetul de stat, din valoarea accizelor aferente acestor produse, conform prevederilor din norme. Norme metodologice: 29. (1) Eliberarea marcajelor se face de ctre Compania Naional "Imprimeria Naional" S.A. n baza notelor de comand aprobate de ctre autoritatea fiscal central sau teritorial, dup caz. (2) n cazul importatorilor autorizai, eliberarea marcajelor se face sub supraveghere vamal. (3) Marcajele se realizeaz de ctre Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A. prin emisiuni identificate printr-un cod i o serie de emisiune aprobate de autoritatea fiscal central. (4) Termenul de executare a comenzilor de ctre Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A. este de 15 zile lucrtoare de la data primirii i nregistrrii notelor de comand aprobate de autoritatea fiscal competent. (5) Pn la eliberarea marcajelor ctre beneficiari, acestea se depoziteaz la Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A. n condiii de deplin securitate. (6) Pentru igarete i produse din tutun, Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A. elibereaz antrepozitarilor autorizai ca productori i importatorilor autorizai timbrele necesare marcrii acestor produse, n baza notelor de comand aprobate de ctre autoritatea fiscal central. (7) n cazul antrepozitarului autorizat ca productor, cantitatea de marcaje ce poate fi aprobat n decursul unei luni se stabilete de ctre autoritatea fiscal competent, de comun acord cu Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A. Aceast cantitate se determin n

237

funcie de cantitatea de marcaje rmas de ridicat de la Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A., cantitate comunicat de aceasta la cerere autoritii fiscale competente, de stocul de marcaje neutilizat, existent la data solicitrii, i de numrul de marcaje aferent livrrilor efectuate n luna anterioar. Cantitatea maxim de marcaje ce poate fi aprobat pentru o lun nu poate depi cantitatea de marcaje aferent livrrilor din luna anterioar solicitrii, la care se mai poate aduga 10% din aceasta. n situaia n care se solicit o cantitate de marcaje mai mare dect cea prevzut de prezentele norme metodologice, nota de comand va fi aprobat numai dup obinerea unui aviz prealabil, bine justificat, al autoritii fiscale emitente a autorizaiei de antrepozit fiscal. La preluarea marcajelor de la Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A., solicitantul este obligat s prezinte i dovada virrii n contul acestei companii a contravalorii marcajelor utilizate, aferente livrrilor efectuate n luna anterioar, fr de care nu poate ridica noua comand. (8) n cazul importurilor, fiecare not de comand de marcaje se aprob numai dac importatorul autorizat va prezenta dovada virrii n contul bugetului de stat a unei sume echivalente cu valoarea accizelor corespunztoare cantitilor de produse pentru care s-au solicitat marcaje, mai puin contravaloarea marcajelor stabilit pe baza preului fr taxa pe valoarea adugat. De asemenea, acesta va prezenta i dovada virrii n contul Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A. a contravalorii marcajelor, stabilit pe baza preului plus taxa pe valoarea adugat. (9) n cazul produciei interne, pn la data de 25 a fiecrei luni, antrepozitarii autorizai ca productori vor vira n contul bugetului de stat valoarea accizelor datorat pentru luna anterioar, la momentul ieirii produselor din antrepozitul fiscal de producie, mai puin contravaloarea marcajelor aferent cantitilor de produse livrate, stabilit pe baza preului fr taxa pe valoarea adugat. n acelai timp vor vira direct n contul Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A. contravaloarea marcajelor respective, stabilit pe baza preului cu taxa pe valoarea adugat. Lunar, n declaraia privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat, antrepozitarii autorizai vor nscrie valoarea accizelor diminuat cu valoarea marcajelor stabilit pe baza preului fr taxa pe valoarea adugat. Antrepozitarii autorizai au obligaia de a anexa la fiecare declaraie copia dovezii privind virarea n contul Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A. a contravalorii marcajelor, stabilit pe baza preului cu taxa pe valoarea adugat. (91) Pentru produsele provenite din operaiuni de import, la momentul importului efectiv importatorul autorizat va vira la bugetul de stat diferena dintre valoarea accizelor aferente cantitilor importate, mai puin contravaloarea marcajelor calculat pe baza preului fr taxa pe valoare adugat i valoarea accizelor pltite anticipat la momentul aprobrii notelor de comand. La momentul importului, agentul economic importator este obligat s prezinte dovada plii n avans a accizelor la bugetul de stat, precum i dovada virrii n contul Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A. a contravalorii marcajelor, stabilit pe baza preului cu taxa pe valoarea adugat. (10) *** Abrogat de H.G. nr. 84/2005 Codul fiscal: Confiscarea produselor din tutun Art. 206 [...]

238

(2) Repartizarea fiecrui lot de produse din tutun confiscate, preluarea acestora de ctre antrepozitarii autorizai i importatori, precum i procedura de distrugere se efectueaz conform normelor. Norme metodologice: 30. (1) Repartizarea fiecrui lot de produse din tutun confiscate ctre antrepozitarii autorizai ca productori se face proporional cu cota de pia deinut. Situaia privind cotele de pia se comunic de autoritatea fiscal central, trimestrial, autoritilor fiscale teritoriale, direciilor cu atribuii de control din subordinea Ministerului Finanelor Publice, Autoritii Naionale a Vmilor i Ministerului Administraiei i Internelor. (2) n situaiile prevzute la art. 206 alin. (1) din Codul fiscal, predarea cantitilor de produse din tutun confiscate se face pe baza unui proces-verbal de predare-primire ce va fi semnat att de reprezentanii organului care a procedat la confiscarea produselor, ct i de reprezentanii antrepozitarului autorizat ca productor sau ai importatorului autorizat care le preia. (3) Distrugerea produselor din tutun se va efectua prin metode specifice care s asigure denaturarea acestora dincolo de orice posibilitate de reconstituire, sortare, pliere sau orice alt modalitate de recuperare a materiilor prime ce intr n componena acestor produse. Distrugerea va avea loc n baza aprobrii date de autoritatea fiscal central la cererea antrepozitarului sau importatorului autorizat i n prezena unei comisii de distrugere constituite special n acest scop. Din aceast comisie vor face parte un reprezentant al organelor de poliie i un reprezentant al direciei cu atribuii de control din cadrul autoritii fiscale centrale. Codul fiscal: Nivelul i calculul accizelor Art. 208 [...] (7) n cazul produselor prevzute la alin. (4) i (5), accizele preced taxa pe valoarea adugat i se calculeaz o singur dat prin aplicarea cotelor procentuale prevzute de lege asupra bazei de impozitare, care reprezint: [...] b) pentru produsele din import - valoarea n vam stabilit potrivit legii, la care se adaug taxele vamale i alte taxe speciale, dup caz. Norme metodologice: 301. (1) Definirea categoriilor de autoturisme sau autoturisme de teren din import noi ori rulate se face n funcie de starea autoturismului la momentul introducerii n ar, n conformitate cu prevederile legislaiei vamale n vigoare. (2) n cazul autoturismelor sau al autoturismelor de teren din import noi ori rulate, care fac obiectul achiziionrii ca urmare a unui contract de leasing, accizele se calculeaz n funcie de starea autoturismului sau autoturismului de teren din momentul introducerii n ar. Cota de acciz datorat este cea n vigoare la momentul plii - aferent strii autoturismului la momentul introducerii acestuia n ar - i ea se aplic asupra bazei de impozitare formate din valoarea de intrare a autoturismului, stabilit la introducerea n ar a acestuia, la care se adaug cuantumul taxelor vamale i alte taxe speciale, dup caz, datorate la momentul ncheierii regimului vamal.

239

(3) Pentru alte produse supuse accizelor achiziionate din import n baza unui contract de leasing, baza de impozitare pentru accize este valoarea de intrare la care se adaug cuantumul taxelor vamale i alte taxe speciale, dup caz, la momentul nchiderii operaiunii de import. (4) Transformarea n lei a valorii de intrare se efectueaz conform prevederilor legislaiei vamale n vigoare. Codul fiscal: Cap. II Alte produse accizabile Scutiri Art. 210 [...] (2) Agenii economici exportatori de cafea prjit, obinut din operaiuni proprii de prjire a cafelei verzi importate direct de acetia, pot solicita autoritilor fiscale competente, pe baz de documente justificative, restituirea accizelor pltite n vam, aferente numai cantitilor de cafea verde utilizat ca materie prim pentru cafeaua exportat. (3) Modalitatea de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1) i (2) este stabilit n norme. Norme metodologice: 31. (1) n cazul exportatorilor de cafea prjit obinut din operaiuni proprii de prjire a cafelei verzi importate direct de ctre acetia, restituirea accizelor pltite n vam, aferente cantitilor de cafea verde utilizat ca materie prim pentru cafeaua exportat, se face pe baza prezentrii de ctre exportator autoritii fiscale teritoriale n raza creia i desfoar activitatea a urmtoarelor documente justificative: a) declaraia vamal de import a cafelei verzi; b) documentul care atest plata accizelor n vam, confirmat de banca la care pltitorul are contul deschis; c) declaraia vamal de export a cafelei prjite. (2) Restituirea accizelor se efectueaz potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal. (3) n cazul n care nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la alin. (1), nu se beneficiaz de regimul de restituire. Codul fiscal: Cap. III Impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern Dispoziii generale Art. 215 [...] (5) Momentul exigibilitii impozitului la ieiul i la gazele naturale din producia intern intervine la data efecturii livrrii. Norme metodologice: 32. (1) Impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care impozitul devine exigibil.

240

(2) Impozitul pentru gazele naturale din producia intern, provenite din zcminte de gaze naturale, din zcminte de gaze cu condensat i din zcminte de iei, se pltete la bugetul de stat de ctre agentul economic autorizat potrivit legii n domeniu, prin care se realizeaz livrarea acestor produse ctre consumatorul final. Codul fiscal: Cap. IV Dispoziii comune Obligaiile pltitorilor Art. 219 [...] (3) Pltitorii au obligaia s in evidena accizelor i a impozitului la ieiul i la gazele naturale din producia intern, dup caz, conform prevederilor din norme. Norme metodologice: 33. (1) Evidenierea n contabilitate a accizelor i a impozitului la ieiul i la gazele naturale din producia intern se efectueaz prin aplicarea Planului de conturi general i a Normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 306/2002 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, cu modificrile ulterioare, precum i a prevederilor Ordinului ministrului finanelor publice nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, cu modificrile ulterioare. (2) Sumele datorate drept accize i impozit la ieiul i la gazele naturale din producia intern se vireaz de ctre pltitori n urmtoarele conturi de venituri ale bugetului de stat, deschise la unitile de trezorerie i contabilitate public n a cror raz teritorial acetia sunt nregistrai ca pltitori de impozite i taxe, i anume: - contul 20.14.01.01 "Accize ncasate din vnzarea uleiurilor minerale": accizele datorate pentru uleiuri minerale - contul 20.14.01.02 "Accize ncasate din vnzarea de alcool, distilate i buturi alcoolice": accizele datorate pentru alcool, distilate, buturi alcoolice, vinuri i bere - contul 20.14.01.03 "Accize ncasate din vnzarea produselor din tutun": accizele datorate pentru produse din tutun - contul 20.14.01.04 "Accize ncasate din vnzarea de cafea": accizele datorate pentru cafea - contul 20.14.01.05 "Accize ncasate din vnzarea altor produse": accizele datorate pentru alte produse i grupe de produse cuprinse la cap. II "Alte produse accizabile" de la titlul VII din Codul fiscal - contul 20.14.01.07 "Accize ncasate din vnzarea energiei electrice": accizele datorate pentru energie electric - contul 20.17.01.24 "Impozitul pe ieiul din producia intern i gazele naturale": impozitul pentru iei i pentru gazele naturale din producia intern provenite din zcminte de gaze naturale, din zcminte de gaze cu condensat i din zcminte de iei. (3) Accizele datorate pentru importuri de produse accizabile se achit de ctre pltitori n urmtoarele conturi deschise la unitile Trezoreriei Statului pe numele birourilor vamale prin care se deruleaz operaiunile de import: - contul 20.14.01.08 "Accize ncasate n vam din importul uleiurilor minerale"

241

- contul 20.14.01.09 "Accize ncasate n vam din importul de alcool, distilate i buturi alcoolice" - contul 20.14.01.10 "Accize ncasate n vam din importul de produse din tutun" - contul 20.14.01.11 "Accize ncasate n vam din importul de cafea" - contul 20.14.01.12 "Accize ncasate n vam din importul altor produse" - contul 20.14.01.13 "Accize ncasate n vam din importul energiei electrice" (4) Autoritile fiscale asigur evidena nominal pe pltitori a accizelor i impozitelor datorate i ncasate potrivit normelor n vigoare. 34. Pentru produsele scoase din rezerva de stat sau din rezerva de mobilizare, plata accizelor se face de ctre unitile deintoare ale acestor stocuri la livrarea produselor ctre beneficiari. 35. (1) Produsele accizabile deinute de agenii economici care nregistreaz obligaii fiscale restante pot fi valorificate n cadrul procedurii de executare silit de organele competente, potrivit legii, astfel: a) produsele accizabile destinate utilizrii ca materii prime se valorific n regim suspensiv numai ctre un antrepozit fiscal de producie. n cazul valorificrii produselor accizabile, n cadrul procedurii de executare silit, prin vnzare direct sau licitaie, livrarea se face pe baz de factur fiscal specific i de document administrativ de nsoire. Documentul administrativ de nsoire se obine de la antrepozitul fiscal beneficiar; b) produsele accizabile marcate se valorific la preuri cu accize ctre agenii economici comerciani. n cazul valorificrii produselor accizabile marcate, n cadrul procedurii de executare silit, prin vnzare direct sau licitaie, livrarea se face pe baz de factur fiscal specific, n care acciza va fi evideniat distinct. (2) Persoanele care dobndesc bunuri accizabile prin valorificare potrivit alin. (1) trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute de lege, dup caz. Codul fiscal: Decontrile ntre agenii economici Art. 220 [...] (2) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (1): a) livrrile de produse supuse accizelor ctre agenii economici care comercializeaz astfel de produse n sistem en d tail; b) livrrile de produse supuse accizelor, efectuate n cadrul sistemului de compensare a obligaiilor fa de bugetul de stat, aprobate prin acte normative speciale. Sumele reprezentnd accizele nu pot face obiectul compensrilor, dac actele normative speciale nu prevd altfel. Norme metodologice: 36. (1) n cadrul sistemului de compensare intr i compensrile admise de actele normative, efectuate ntre agenii economici. (2) Decontrile ntre agenii economici furnizori de produse accizabile i agenii economici cumprtori ai acestor produse se fac integral prin uniti bancare n cazul livrrilor efectuate de ctre agenii economici productori i importatori de astfel de produse, cu excepiile prevzute la art. 220 alin. (2) din Codul fiscal. Codul fiscal:

242

CAPITOLUL V Dispoziii tranzitorii Derogri Art. 221 - (1) Prin derogare de la prevederile art. 178 alin. (2), pn la data de 1 ianuarie 2007 depozitarea uleiurilor minerale n regim suspensiv de accize este permis numai ntrun antrepozit fiscal de producie. Norme metodologice: 361. Pot fi autorizate ca antrepozite fiscale de depozitare spaiile deinute de terminalul petrolier maritim, precum i depozitele deinute de antrepozitarul autorizat pentru producie, n afara antrepozitului fiscal de producie, att timp ct proprietarul uleiurilor minerale rmne acest antrepozitar autorizat. Codul fiscal: Cap. V Dispoziii tranzitorii Derogri Art. 221 [...] (2) Prin derogare de la art. 192 i 193, pn la data de 1 ianuarie 2007, livrarea uleiurilor minerale din antrepozitele fiscale de producie se efectueaz numai n momentul n care cumprtorul prezint documentul de plat care s ateste virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturat. Cu ocazia depunerii declaraiei lunare de accize se vor regulariza eventualele diferene dintre valoarea accizelor virate la bugetul de stat de ctre beneficiarii produselor i valoarea accizelor aferente cantitilor de uleiuri minerale efectiv livrate de agenii economici productori, n decursul lunii precedente. Norme metodologice: 37. (1) Livrarea uleiurilor minerale din antrepozitele fiscale de producie se efectueaz numai n momentul n care cumprtorul prezint documentul de plat care s ateste virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturat. (2) Ordinele de plat pentru trezoreria statului care atest virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturat, prezentate de ctre cumprtori antrepozitarilor autorizai, trebuie s fie confirmate prin tampila i semntura autorizat a unitii bancare care a debitat contul pltitorului cu suma respectiv i copie de pe extrasul de cont. (3) Accizele aferente uleiurilor minerale livrate din antrepozitele fiscale de producie se achit de ctre cumprtori n contul bugetului de stat 20.14.01.01 "Accize ncasate din vnzarea uleiurilor minerale", prevzut la pct. 33 alin. (2), deschis la unitatea trezoreriei statului n raza creia i are sediul antrepozitarul autorizat pentru producie. (4) n rubrica "Reprezentnd pli" din ordinul de plat pentru trezoreria statului prin care se achit accizele, cumprtorii menioneaz denumirea i codul unic de nregistrare al antrepozitarului autorizat furnizor de uleiuri minerale.

243

(5) Livrarea de uleiuri minerale se face numai pe baz de comand depus de cumprtor. (6) Pe baza comenzii depuse de cumprtor, antrepozitarii autorizai emit cumprtorilor o factur pro-forma (cod 14-4-10/aA) n care vor fi menionate: denumirea produsului, cantitatea, valoarea accizei datorate, precum i informaii cu privire la denumirea i codul unic de nregistrare al antrepozitarului autorizat, n numele cruia se efectueaz plata accizelor, precum i cele privind unitatea trezoreriei statului n raza creia acesta i are sediul. (7) n cazul n care cantitile livrate se determin prin cntrire, se solicit comenzi exprimate n tone. Pentru transformarea n litri la temperatura de +15 C se vor utiliza densitile aferente temperaturii de +15 C. (8) n cazul n care livrrile se fac n vase calibrate i/sau cantitile se determin prin metoda volum-densitate, se solicit comenzi exprimate n litri, care s corespund cu capacitatea din documentul de calibrare. (9) Cantitatea din comand, exprimat n litri la temperatura efectiv, se va corecta cu densitatea la temperatura de +15 C, rezultnd cantitatea exprimat n litri la temperatura de +15 C. (10) Valoarea accizei datorate de cumprtor conform facturii pro-forma va fi cantitatea exprimat n litri la temperatura de +15 C, determinat potrivit prevederilor alin. (9), nmulit cu acciza pe litru. (11) La livrarea efectiv se recalculeaz acciza conform procedeului de mai sus, iar valoarea obinut va fi evideniat distinct. (12) Pentru celelalte tipuri de uleiuri minerale calculul valorii accizei datorate se face pe baza densitilor nscrise n registrul de densiti n momentul ntocmirii facturii proforma, recalculate la temperatura de +15 C, dup cum urmeaz: - acciza (euro/ton): 1.000 = acciza (euro/kg) x densitatea la +15 C (kg/litru) = acciza (euro/litru); - cantitatea n kg: densitatea la +15 C = cantitatea n litri la +15 C; - valoarea accizei = cantitatea n litri la +15 C x acciza (euro/litru). (13) Eventualele diferene ntre valoarea accizelor virate la bugetul de stat de ctre beneficiar, conform facturii proforma, i valoarea accizelor aferente cantitilor de uleiuri minerale efectiv livrate de agenii economici productori i procesatori, conform facturii fiscale, determinate de variaia de densitate, se vor regulariza cu ocazia depunerii declaraiei lunare privind obligaiile de plat la bugetul de stat. (14) Unitile trezoreriei statului vor elibera zilnic, la solicitarea antrepozitarilor autorizai, copii ale extraselor contului de venituri al bugetului de stat 20.14.01.01 "Accize ncasate din vnzarea uleiurilor minerale" n care au fost evideniate accizele virate n numele acestora, fr de care furnizorul nu poate efectua livrarea. (15) Evidenierea n contabilitate a accizelor se efectueaz prin aplicarea Planului de conturi general i a Normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 306/2002 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, cu modificrile ulterioare, precum i a prevederilor Ordinului ministrului finanelor publice nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, cu modificrile ulterioare. 38. (1) Toi agenii economici productori de produse accizabile prevzute la art. 162 din Codul fiscal, deintori de autorizaii eliberate n conformitate cu prevederile Legii nr. 521/2002 privind regimul de supraveghere i autorizare a produciei, importului i circulaiei

244

unor produse supuse accizelor, cu valabilitate pn la data de 31 decembrie 2003, au obligaia ca n termen de 10 zile de la publicarea prezentelor norme metodologice n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, s depun la autoritatea fiscal teritorial listele de inventar ale produselor nregistrate n stoc la data de 31 decembrie 2003. (2) Listele de inventar se ntocmesc n dou exemplare care se certific de autoritatea fiscal teritorial. Primul exemplar astfel certificat se pstreaz de ctre agentul economic, iar cel deal doilea se pstreaz de autoritatea fiscal teritorial. (3) Listele de inventar vor fi nsoite obligatoriu de declaraia agentului economic privind achiziiile de produse accizabile din ultimele dou luni, utilizate ca materie prim. (4) Declaraia se ntocmete n dou exemplare, din care primul exemplar se pstreaz de agentul economic, iar al doilea exemplar se pstreaz la autoritatea fiscal teritorial mpreun cu listele de inventar. (5) Agenii economici care la data de 31 decembrie 2003 au nregistrat stocuri de produse accizabile, realizate pn la aceast dat, i care nu ndeplinesc condiiile pentru a deveni antrepozitari autorizai potrivit prevederilor titlului VII din Codul fiscal vor putea valorifica produsele din stoc pn la data de 31 decembrie 2004 n baza unei aprobri speciale emise de autoritatea fiscal emitent a autorizaiei, dat n baza Legii nr. 521/2002, cu plata accizelor, dup caz. Regimul privind plata accizelor se stabilete de autoritatea fiscal emitent a aprobrii speciale. Agenii economici productori de alcool etilic i de distilate - ca materii prime - vor vinde aceste produse numai ctre beneficiarii autorizai n condiiile prevzute la titlul VII din Codul fiscal. Dup data de 31 decembrie 2004, cantitile rmase n stoc nu mai pot fi comercializate. (51) Cantitile de produse accizabile provenite din stocul nregistrat la data de 31 decembrie 2004, deinute de agenii economici prevzui la alin. (5), care nu mai au dreptul potrivit legii de a fi comercializate, pot fi predate sub supraveghere fiscal, n vederea distrugerii, n condiiile prevzute de legislaia n domeniu. (6) Antrepozitarii autorizai ca productori de produse din grupa alcool etilic, care dein n stoc alcool etilic i distilate - ca materii prime -, achiziionate la preuri cu accize, nu mai pltesc accize pentru produsele obinute exclusiv din prelucrarea acestor materii prime i nici pentru astfel de produse nregistrate n stoc la 31 decembrie 2003, cu condiia ca accizele aferente materiilor prime s fi fost pltite furnizorului. Aceast prevedere se va aplica pn la data de 30 iunie 2004, dup aceast dat urmnd a se aplica prevederile titlului VII din Codul fiscal. (7) Pentru produsele accizabile aflate n stoc la data de 31 decembrie 2003 n alte locaii dect antrepozitele fiscale ale antrepozitarului autorizat pentru care acciza nu a fost pltit, acciza devine exigibil la momentul livrrii produselor. (8) Buturile slab alcoolizate din grupa alcoolului etilic, a cror concentraie alcoolic depete 1,2% n volum, nemarcate cu banderole, provenite din stocurile de astfel de produse nregistrate la 31 decembrie 2003, deinute de ctre antrepozitarii autorizai pentru producie sau de ctre importatorii autorizai n condiiile Codului fiscal, vor putea fi comercializate fr a fi supuse marcrii numai sub supravegherea fiscal asigurat de autoritatea fiscal unde sunt nregistrai ca pltitori de accize. n acest scop, pn la data de 5 a fiecrei luni, agenii economici vor ntocmi n dou exemplare o situaie a livrrilor produselor provenite din stocurile nregistrate la 31 decembrie 2003, efectuate n luna anterioar, din care exemplarul al doilea se va transmite autoritii fiscale. Modelul situaiei este prezentat n anexa nr. 22.

245

(9) Agenii economici comerciani care dein buturi alcoolice de natura celor menionate la alin. (8), nemarcate prin banderole, care provin de la ageni economici productori legali sau importatori legali, pot comercializa aceste buturi pn la epuizarea cantitilor de astfel de produse, dar nu mai trziu de 31 decembrie 2004. Dup aceast dat se interzice comercializarea buturilor alcoolice respective. (10) Agenii economici autorizai dup data de 1 ianuarie 2004 n calitate de antrepozitari autorizai pentru producia de uic i rachiuri din fructe, care obin astfel de produse din prelucrarea fructelor, marcurilor din fructe sau a altor semifabricate preluate de la persoane fizice n anii 2003 i 2004, pot livra produsele respective persoanelor fizice de la care au preluat materia prim, fr plata accizelor, numai cnd produsele sunt destinate consumului propriu, n baza declaraiei pe propria rspundere a persoanelor fizice n cauz. Modelul declaraiei este prezentat n anexa nr. 23. (11) n anul 2004 uica i rachiurile naturale din fructe pot fi produse n scopul consumului propriu al persoanelor fizice "n sistem de prestri de servicii" fr plata accizelor i de ctre ali ageni economici - autorizai potrivit prevederilor Legii nr. 300/2004 privind autorizarea persoanelor fizice i a asociaiilor familiale care desfoar activiti economice n mod independent. Prestarea de servicii, n acest caz, se poate realiza numai n baza confirmrii scrise a autoritii fiscale teritoriale, potrivit creia persoana fizic a ntiinat n scris aceast autoritate despre cantitatea de fructe ce urmeaz a fi dat pentru prelucrare, cine va efectua prestarea de servicii i a declarat c produsele obinute sunt destinate consumului propriu. (12) Agenii economici - antrepozitari autorizai pentru producia de produse accizabile, altele dect cele din grupa alcoolului etilic - care dein stocuri de materii prime provenite din achiziii efectuate pn la data de 31 decembrie 2003 la preuri cu accize, la eliberarea pentru consum din antrepozitul fiscal a produselor accizabile rezultate din prelucrarea acestor stocuri, pot compensa acciza datorat bugetului de stat cu suma reprezentnd acciza aferent cantitii de materie prim ce se regsete n produsul final accizabil. Potrivit Normelor metodologice de aplicare a Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 1.050/2004, cererea de compensare va fi nsoit de dovada achitrii sumelor reprezentnd accizele aferente materiilor prime n contul furnizorului de astfel de materii prime. De asemenea, compensarea va fi condiionat de existena agentului economic furnizor. Pot face obiectul compensrii numai accizele aferente materiilor prime achiziionate direct de la agenii economici productori interni sau importatori. Accizele aferente materiilor prime pot face obiectul compensrii numai n limita accizelor aferente produselor finale livrate. (13) Agenii economici care dein stocuri de materii prime provenite din achiziii legale efectuate pn la data de 31 decembrie 2003 la preuri cu accize i care realizeaz din prelucrarea acestor stocuri produse care nu intr sub incidena accizelor sau produse pentru care acciza este "0" pot solicita compensarea ori restituirea, dup caz, a accizelor aferente materiei prime incluse n produsele finale rezultate, potrivit Codului de procedur fiscal, precum i normelor metodologice de aplicare a acestuia. Compensarea sau restituirea se va realiza pe msura vnzrii produselor finale rezultate din prelucrare i numai n baza documentelor care justific achiziionarea materiei prime la preuri cu accize, plata acestora n contul furnizorului, prelucrarea materiei prime, precum i vnzarea produselor finale rezultate. (14) Produsele alcoolice de natura celor definite la art. 169 - 173 din Codul fiscal i produsele din tutun care nu ndeplinesc condiiile legale de comercializare, deinute de antrepozitarii autorizai pentru producie i/sau depozitare, precum i de ctre agenii economici comerciani, pot fi predate sub supraveghere fiscal, n vederea distrugerii, n

246

condiiile prevzute de legislaia n domeniu. Supravegherea fiscal va fi asigurat de ctre autoritatea fiscal n a crei raz teritorial i desfoar activitatea agentul economic. 39. (1) Documentele fiscale aflate n stoc la data de 31 decembrie 2003 se pot utiliza i dup aceast dat. (2) Toi agenii economici care au avut obligaia utilizrii documentelor fiscale speciale prevzute n actele normative privind regimul accizelor, care s-au aplicat pn la intrarea n vigoare a Codului fiscal, n termen de 10 zile de la data publicrii prezentelor norme metodologice n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, vor depune la autoritatea fiscal teritorial o declaraie privind stocul de astfel de documente, nregistrat la data de 31 decembrie 2003. Declaraia se ntocmete n dou exemplare, din care primul se pstreaz de agenii economici. 40. (1) Pentru perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2003, agenii economici productori de igarete i produse din tutun vor deduce din valoarea accizelor datorate la data de 25 ianuarie 2004 contravaloarea timbrelor determinat pe baza preului fr taxa pe valoarea adugat, aferente livrrilor de astfel de produse efectuate n aceast perioad. n acelai timp, agenii economici vor vira n contul Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A. contravaloarea timbrelor respective stabilit pe baza preului cu taxa pe valoarea adugat. (2) Agenii economici productori interni de igarete i produse din tutun, care nu au primit autorizaie de antrepozitar autorizat ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, au obligaia ca n termen de 10 zile de la data publicrii prezentelor norme metodologice n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, s predea spre distrugere Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A. timbrele neutilizate existente n stoc la data de 31 decembrie 2003. Aceti ageni economici au, de asemenea, obligaia s vireze contravaloarea acestor timbre n contul Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A. Sumele ce urmeaz a fi virate n contul Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A. se stabilesc printr-un act de control ncheiat de organul fiscal teritorial n raza cruia i desfoar activitatea agentul economic n cauz, la solicitarea autoritii fiscale centrale. (3) Agenii economici productori interni de produse accizabile supuse marcrii, altele dect igaretele i produsele din tutun, care nu au primit autorizaie de antrepozitar autorizat ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, sau agenii economici productori de produse care ncepnd cu aceast dat nu mai intr sub incidena marcrii au obligaia ca n termen de 10 zile de la data publicrii prezentelor norme metodologice n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, s predea spre distrugere Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A. marcajele neutilizate. 41.*) (1) n termen de 10 zile de la data intrrii n vigoare a prezentelor norme metodologice, antrepozitarii autorizai pentru producie i importatorii de uleiuri minerale sunt obligai s transmit Ministerului Economiei i Comerului lista cuprinznd semifabricatele i produsele finite din nomenclatorul lor de fabricaie sau de import, ncadrarea pe poziii tarifare, domeniul de utilizare i acciza propus pentru acestea. Listele vor fi nsoite de fiele tehnice ale fiecrui produs finit. (2) Dup verificarea listelor, Ministerul Economiei i Comerului, n termen de 10 zile de la primirea acestora, le va transmite n vederea avizrii Ministerului Finanelor Publice - Comisia central de autorizare a antrepozitelor fiscale. (3) Prevederile alin. (1) i (2) vor fi aplicate oricrui nou produs intrat n nomenclatorul de fabricaie sau de import al antrepozitarului autorizat pentru producie sau importatorului de uleiuri minerale.

247

______________ *) Antrepozitarii pentru uleiuri minerale, deja autorizai la data intrrii n vigoare a H.G. nr. 84/2005, au obligaia de a depune la Autoritatea Naional a Vmilor lista cuprinznd semifabricatele i produsele finite din nomenclatorul lor de fabricaie, pentru verificare i avizare, pn la data de 1 martie 2005. Listele cuprinznd semifabricatele i produsele finite din nomenclatorul de fabricaie al antrepozitarilor pentru uleiuri minerale, deja autorizai la data intrrii n vigoare a H.G. nr. 84/2005, precum i listele noilor produse introduse n nomenclatorul de fabricaie al antrepozitarilor autorizai, avizate de Autoritatea Naional a Vmilor, vor fi depuse la autoritatea fiscal competent n termen de 10 zile de la data avizrii. (art. IV, alin. 5, H.G. nr. 84/2005) 411. Agenii economici care desfoar activitate de furnizare de energie electric sunt obligai ca pn la data de 30 septembrie 2005 s depun cererile i documentaia ntocmit n conformitate cu prevederile prezentelor norme metodologice, n vederea autorizrii ca antrepozitari. 412. (1) Un contract de leasing se consider a fi iniiat la momentul n care beneficiarul contractului de leasing a ncheiat prin semnare un contract ferm cu societatea de leasing, n baza cruia urmeaz s se deruleze operaiunea de leasing. (2) n cazul contractelor de leasing iniiate nainte de data de 1 aprilie 2005, acciza datorat la nchiderea regimului vamal de import se calculeaz n funcie de starea autoturismelor la momentul introducerii lor n ar i pe baza cotelor de acciz n vigoare la momentul iniierii contractului de leasing, n condiiile prevzute de legislaia n domeniu aplicabil pn la data de 1 aprilie 2005. (3) Prevederile alin. (1) i (2) se aplic i n cazul altor produse supuse accizelor, cuprinse la art. 208 din Codul fiscal, introduse n ar n baza unor contracte de leasing. 42. Anexele nr. 1 - 5, 10 i 12 - 21 fac parte integrant din prezentele norme metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal. Anexa Nr. 1*) la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal *) Anexa nr. 1 este reprodus n facsimil. CERERE privind acordarea autorizaiei de productor individual Detaliere Nr. 1 Anexa Nr. 2*) la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal *) Anexa nr. 2 este reprodus n facsimil. DECLARAIE

248

privind producia de uic i rachiuri din fructe Detaliere Nr. 2 Anexa Nr. 3*) la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal *) Anexa nr. 3 este reprodus n facsimil. DECLARAIE privind preurile maxime de vnzare cu amnuntul pe sortimente de igarete Detaliere Nr. 3 Anexa Nr. 4*) la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal *) Anexa nr. 4 este reprodus n facsimil. CERERE privind acordarea autorizaiei de antrepozit fiscal Detaliere Nr. 4 Anexa Nr. 5*) la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal *) Anexa nr. 5 este reprodus n facsimil. DOCUMENT ADMINISTRATIV DE NSOIRE A PRODUSELOR ACCIZABILE Detaliere Nr. 5 Anexa Nr. 6*) la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal *) Anexa nr. 6 este reprodus n facsimil. Factur fiscal - Alcool Detaliere Nr. 6 *** Abrogat de H.G. nr. 84/2005

249

Anexa Nr. 7*) la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal *) Anexa nr. 7 este reprodus n facsimil. Factur fiscal - Alcool sanitar Detaliere Nr. 7 *** Abrogat de H.G. nr. 84/2005 Anexa Nr. 8*) la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal *) Anexa nr. 8 este reprodus n facsimil. Factur fiscal - Distilat Detaliere Nr. 8 *** Abrogat de H.G. nr. 84/2005 Anexa Nr. 9*) la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal *) Anexa nr. 9 este reprodus n facsimil. Factur fiscal - Buturi alcoolice Detaliere Nr. 9 *** Abrogat de H.G. nr. 84/2005 Anexa Nr. 10*) la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal *) Anexa nr. 10 este reprodus n facsimil. Factur fiscal - igarete Detaliere Nr. 10

250

Anexa Nr. 11*) la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal *) Anexa nr. 11 este reprodus n facsimil. Factur fiscal - Uleiuri minerale Detaliere Nr. 11 *** Abrogat de H.G. nr. 84/2005 Anexa Nr. 12*) la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal *) Anexa nr. 12 este reprodus n facsimil. Not de comand pentru documente fiscale speciale Detaliere Nr. 12 Anexa Nr. 13*) la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal *) Anexa nr. 13 este reprodus n facsimil. Evidena achiziionrii i utilizrii documentelor fiscale Detaliere Nr. 13 Anexa Nr. 14 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal 1 MINISTERUL FINANELOR PUBLICE Autoritatea fiscal teritorial .................................................................. CERTIFICAT DE SCUTIRE DE PLATA ACCIZELOR

251

Se certific prin prezenta c ......................... cu sediul n ....................... str. ...................... nr. ...... bl. ...... sc. ...... et. ...... ap. ...... judeul/sectorul ................. tel/fax ............... nregistrat la registrul comerului cu nr. ......................... avnd codul unic de nregistrare ......................... poate achiziiona de la*) ................... n regim de scutire de plata accizelor, n scopul prevzut de Codul fiscal la art. ..... alin. ....... lit. ......., urmtoarele produse: - ........................................ - ........................................ - ........................................ la nivelul unei cantiti medii anuale de ................ determinate pe baza consumului nregistrat n evidenele contabile aferente anului anterior. Certificatul este valabil ncepnd cu data de .................... Conductorul autoritii fiscale, _____________ *) se vor nscrie numele i adresa furnizorului, respectiv antrepozit fiscal expeditor, importator sau distribuitor agreat. Utilizat ca document administrativ de nsoire - fa 2 MINISTERUL FINANELOR PUBLICE Autoritatea fiscal teritorial .................................................................. CERTIFICAT DE SCUTIRE DE PLATA ACCIZELOR Se certific prin prezenta c ......................... cu sediul n ....................... str. ...................... nr. ...... bl. ...... sc. ...... et. ...... ap. ...... judeul/sectorul ................. tel/fax ............... nregistrat la registrul comerului cu nr. ......................... avnd codul unic de nregistrare ......................... poate achiziiona de la*) ................... n regim de scutire de plata accizelor, n scopul prevzut de Codul fiscal la art. ..... alin. ....... lit. ......., urmtoarele produse: - ........................................ - ........................................ - ........................................ la nivelul unei cantiti medii anuale de ................ determinate pe baza consumului nregistrat n evidenele contabile aferente anului anterior.

252

Certificatul este valabil ncepnd cu data de .................... Conductorul autoritii fiscale, _____________ *) se vor nscrie numele i adresa furnizorului, respectiv antrepozit fiscal expeditor, importator sau distribuitor agreat. Utilizat ca document administrativ de nsoire - verso Semntura Semntura Data Denumirea Cantitatea conducerii Cantitatea reprezentantului produsuluiexpediat furnizoruluirecepionat organului fiscal, i tampila pentru certificare

3 MINISTERUL FINANELOR PUBLICE Autoritatea fiscal teritorial .................................................................. CERTIFICAT DE SCUTIRE DE PLATA ACCIZELOR Se certific prin prezenta c ......................... cu sediul n ....................... str. ...................... nr. ...... bl. ...... sc. ...... et. ...... ap. ...... judeul/sectorul ................ tel/fax ............... nregistrat la registrul comerului cu nr. ......................... avnd codul unic de nregistrare ......................... poate achiziiona de la*) ................... n regim de scutire de plata accizelor, n scopul prevzut de Codul fiscal la art. ..... alin. ....... lit. ......., urmtoarele produse:

253

- ........................................ - ........................................ - ........................................ la nivelul unei cantiti medii anuale de ................ determinate pe baza consumului nregistrat n evidenele contabile aferente anului anterior. Certificatul este valabil ncepnd cu data de .................... Conductorul autoritii fiscale, _____________ *) se vor nscrie numele i adresa furnizorului, respectiv antrepozit fiscal expeditor, importator sau distribuitor agreat. Anexa Nr. 15 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal *) Anexa nr. 15 este reprodus n facsimil. 1 MINISTERUL FINANELOR PUBLICE Autoritatea fiscal teritorial .................................................................. AUTORIZAIE DE UTILIZATOR FINAL NR. ........../(ZZ)/(LL)/(AA) .................... ....................................... cu sediul n .................... str. .................... nr. ..... bl. ..... sc. ..... et. ..... ap. ..... tel/fax ...................., judeul/sectorul ..............., nregistrat la registrul comerului cu nr. .................... avnd codul unic de nregistrare .................... se autorizeaz ca utilizator final de produse accizabile. Aceast autorizaie permite achiziionarea de la*) .................... n regim de scutire de la plata accizelor, n scopul prevzut de Codul fiscal la art. ..... alin. ..... lit ....., a urmtoarelor produse: - ........................................ - ........................................ - ........................................ Autorizaia este valabil ncepnd cu data de .................... Conductorul autoritii fiscale, _____________

254

*) se vor nscrie numele i adresa furnizorului, respectiv antrepozit fiscal expeditor, importator sau distribuitor agreat. Utilizat ca document administrativ de nsoire - fa 2 MINISTERUL FINANELOR PUBLICE Autoritatea fiscal teritorial .................................................................. AUTORIZAIE DE UTILIZATOR FINAL NR. ........../(ZZ)/(LL)/(AA) .................... ....................................... cu sediul n .................... str. .................... nr. ..... bl. ..... sc. ..... et. ..... ap. ..... tel/fax ...................., judeul/sectorul ...................., nregistrat la registrul comerului cu nr. .................... avnd codul unic de nregistrare .................... se autorizeaz ca utilizator final de produse accizabile. Aceast autorizaie permite achiziionarea de la*) ............................ n regim de scutire de la plata accizelor, n scopul prevzut de Codul fiscal la art. ..... alin. ..... lit ....., a urmtoarelor produse: - ........................................ - ........................................ - ........................................ Autorizaia este valabil ncepnd cu data de .................... Conductorul autoritii fiscale, _____________ *) se vor nscrie numele i adresa furnizorului, respectiv antrepozit fiscal expeditor, importator sau distribuitor agreat. Utilizat ca document administrativ de nsoire - verso Semntura Semntura DataDenumirea Cantitatea conducerii Cantitatea reprezentantului produsuluiexpediat furnizoruluirecepionat organului fiscal, i tampila pentru certificare

255

3 MINISTERUL FINANELOR PUBLICE Autoritatea fiscal teritorial .................................................................. AUTORIZAIE DE UTILIZATOR FINAL NR. ........../(ZZ)/(LL)/(AA) .................... ....................................... cu sediul n .................... str. .................... nr. ..... bl. ..... sc. ..... et. ..... ap. ..... tel/fax ...................., judeul/sectorul ...................., nregistrat la registrul comerului cu nr. .................... avnd codul unic de nregistrare .................... se autorizeaz ca utilizator final de produse accizabile. Aceast autorizaie permite achiziionarea de la*) ............................ n regim de scutire de la plata accizelor, n scopul prevzut de Codul fiscal la art. ..... alin. ..... lit ....., a urmtoarelor produse: - ........................................ - ........................................ - ........................................ Autorizaia este valabil ncepnd cu data de .................... Conductorul autoritii fiscale, _____________ *) se vor nscrie numele i adresa furnizorului, respectiv antrepozit fiscal expeditor, importator sau distribuitor agreat. Anexa Nr. 16*) la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal

256

*) Anexa nr. 16 este reprodus n facsimil. MACHETELE timbrelor i banderolelor a) Timbre pentru marcarea igaretelor i produselor din tutun - 45 mm - 22 mm b) Banderole pentru marcarea produselor intermediare i a alcoolului etilic: - butelii sau cutii tip tetra pak, tetra brik etc., peste sau egale cu 500 ml: aplicare n form de "U" - 160 mm - 18 mm aplicare n form de "L" - 80 mm - 18 mm - butelii sau cutii tip tetra pak, tetra brik etc., sub 500 ml: aplicare n form de "U" - 120 mm - 18 mm aplicare n form de "L" - 60 mm - 18 mm -

257

- butelii sau cutii tip tetra pak, tetra brik etc., sub sau egale cu 50 ml: aplicare n form de "U" - 60 mm - 18 mm aplicare n form de "L" - 40 mm - 18 mm -

Anexa Nr. 17*) la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal *) Anexa nr. 17 este reprodus n facsimil. Nr. ........... din ..................... CERERE privind acordarea autorizaiei de importator Societatea importatoare ........................, cu sediul social n .................... str. .................... nr. ....., nregistrat n registrul comerului la nr. .................... din data de ...................., codul unic de nregistrare .................... telefon ...................., fax ...................., e-mail ...................., reprezentat prin ..................., domiciliat n ..................., str. ................... nr. ....., bl. ....., sc. ....., et. ....., ap. ....., sectorul ...................., judeul ........................, posesorul buletinului/crii de identitate seria ............. nr. ...................., eliberat/ de ....................., avnd funcia de ...................., pe baza pieselor anexate la dosar, solicit eliberarea autorizaiei de importator pentru urmtoarele produse: 1. ................................................... 2. ................................................... 3. ................................................... Data .................... Semntura i tampila ...............................

258

Anexa Nr. 18*) la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal *) Anexa nr. 18 este reprodus n facsimil. NOT DE COMAND Nr. ...... pentru timbre, banderole i etichete din ........................ (ziua) (luna) (anul) Denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie/importatorului autorizat .................................................................. Codul unic de nregistrare ............................................... Codul de marcare ......................................................... Sediul: localitatea ..........................., str. ................. nr. ....., sectorul ......, judeul ......., codul potal ......, telefon/fax ....... . Tipul Cantitatea U.M. Preul unitar T.V.A. Valoarea marcajului total Semntura i tampila Data aprobrii comenzii ............... solicitantului Numrul marcajelor aprobate ........... ....................... Modalitatea de plat ..................

Anexa Nr. 19*) la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal *) Anexa nr. 19 este reprodus n facsimil. EVIDENA achiziionrii, utilizrii i returnrii marcajelor n luna .......... anul .....

259

Denumirea antrepozitarului/importatorului autorizat ...................... Data .................... Sediul: localitatea ............ str. ............ nr. ..... sectorul ............ judeul .......... codul unic de nregistrare ............................ codul de marcare ...................... Nr. Numrul deNumrul deNumrul de crt. timbre banderole etichete 1 Stoc la nceputul lunii 2 Cumprri n cursul lunii 3 TOTAL (rd. 1 + rd. 2) 4 Marcaje utilizate pentru produsele din producia intern 5 Marcaje expediate productorilor din strintate 6 Marcaje deteriorate 7 TOTAL MARCAJE UTILIZATE (rd. 4 + rd. 5 + rd. 6) 8 Stoc la sfritul lunii (rd. 3 - rd. 7) Certificat de conducerea antrepozitarului/ importatorului autorizat Data .................................. Semntura .............................

260

Organul fiscal Semntura ..........

Verificat de .............. Data ......................

Anexa Nr. 20*) la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal *) Anexa nr. 20 este reprodus n facsimil. EVIDENA marcajelor deteriorate i a celor distruse n luna .......... anul ..... Numrul autorizaiei de antrepozit/importator ............................ Codul de marcare ......................................................... Denumirea antrepozitarului/importatorului autorizat ...................... Sediul: localitatea ............ str. ............ nr. ..... sectorul ............ judeul .......... codul unic de nregistrare ............................ Nr. Cauzele Numrul deNumrul deNumrul de crt. deteriorrii timbre banderole etichete TOTAL X Certificat de conducerea antrepozitarului/ importatorului autorizat Data .................................. Semntura ............................. Organul fiscal Semntura .......... Verificat de .............. Data ......................

261

Anexa Nr. 21*) la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal *) Anexa nr. 21 este reprodus n facsimil. Denumirea antrepozitarului/importatorului autorizat ............................... Data ntocmirii ......................... MARCAJE DETERIORATE Loc pentru lipire Numele i prenumele persoanei Semntura efului de secie care le-a utilizat ............................. ........................... Semntura .............. Anexa nr. 22 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal Denumirea antrepozitarului autorizat sau a importatorului ....................... Codul unic de nregistrare ................. Sediul ..................................... SITUAIA livrrilor de buturi slab alcoolizate nregistrate n stoc la data de 31 decembrie 2003 n luna ............ anul ..........

262

Stocul la Cantitatea Stocul la Denumirea Stocul la nceputul lunii livrat sfritul produsuluiU.M.*)31 decembrie 2003 de raportare n litri lunii de raportare 0 1 2 3 4 5 *) Se va nscrie capacitatea recipientului n care este mbuteliat produsul. Conducerea antrepozitarului autorizat/importatorului, ..................................................... Anexa nr. 23 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal DECLARAIE Subsemnatul ..............................., cu domiciliul n localitatea (numele i prenumele) ................, str. ............ nr. ...., judeul/sectorul ............, codul numeric personal ...................., declar pe propria rspundere c produsele rezultate din prelucrarea fructelor, marcurilor din fructe sau a altor semifabricate predate spre prelucrare n anul 2003/2004 antrepozitului fiscal ..........., cu sediul n ............., i preluate de la acesta, n cantitate de .... litri, cu concentraie alcoolic de ..., sunt destinate n exclusivitate consumului propriu. Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c cele menionate mai sus sunt corecte i complete. Semntura declarantului ....................... Data ...........

263

Titlul VIII Msuri speciale privind supravegherea produciei, importului i circulaiei unor produse accizabile Codul fiscal: Cap. I Sistemul de supraveghere a produciei de alcool etilic Sfera de aplicare Art. 222 - Sistemul de supraveghere se aplic tuturor antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool etilic nedenaturat i distilate. Norme metodologice: 1. Sistemul de supraveghere se aplic tuturor antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool etilic nedenaturat i de distilate, utilizate ca materii prime. Codul fiscal: Supraveghetorii fiscali Art. 223 [...] (2) Antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool etilic i de distilate vor ntocmi i vor depune la autoritatea fiscal competent, o dat cu cererea de autorizare, un program de lucru defalcat pe luni, care s prevad cantitatea estimat a se obine ntr-un an, n funcie de capacitatea instalat. Norme metodologice: 11. (1) Programul de lucru pentru producia de alcool etilic i de distilate va acoperi o perioad de 12 luni i va putea fi modificat numai la solicitarea antrepozitarului autorizat. (2) Modelul declaraiei privind programul de lucru i procedura de verificare a realitii datelor cuprinse n program, precum i modul de respectare a prevederilor programului de lucru vor fi stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (3) n perioada de nefuncionare, stabilit prin programul de lucru, instalaia de fabricare a alcoolului i distilatelor va fi sigilat de supraveghetorul fiscal. (4) Funcionarea instalaiei de fabricare a alcoolului/distilatelor n afara programului de lucru aprobat se sancioneaz potrivit Codului de procedur fiscal. Codul fiscal: Cap. II Sistemul de supraveghere a circulaiei alcoolului etilic i a distilatelor n vrac din producia intern sau din import Condiii de livrare Art. 232 [...] (5) Comercializarea n vrac i utilizarea ca materie prim a alcoolului etilic i a distilatelor cu concentraia alcoolic sub 96,0% n volum, pentru fabricarea buturilor alcoolice, este interzis.

264

Norme metodologice: 2. n noiunea de "distilate", n accepiunea acestei prevederi, intr numai distilatele din cereale. Codul fiscal: Cap. IV Sistemul de supraveghere a importurilor de alcool, de distilate i de buturi spirtoase, n vrac Procedura de supraveghere Art. 236 [...] (9) Operaiunea de prelevare se ncheie prin ntocmirea unui proces-verbal de prelevare, conform modelului prezentat n norme. [...] (15) Cantitile de alcool, de distilate i de buturi spirtoase n vrac, provenite din import, vor fi sigilate de ctre organul vamal de frontier i n situaia n care marfa este tranzitat ctre o vam de interior n vederea efecturii operaiunii vamale de import. Marfa astfel sigilat, mpreun cu documentul de nsoire a mrfii, eliberat de autoritatea vamal de frontier, n care se menioneaz cantitatea de alcool, de distilate sau de buturi spirtoase importat, n modul i sub forma prevzut n norme, are liber de circulaie pn la punctul vamal unde au loc operaiunea vamal de import i prelevarea de probe, potrivit alin. (2). [...] (18) Importatorul are obligaia s evidenieze ntr-un registru special, conform modelului prezentat n norme, vizat de reprezentantul organului fiscal teritorial n a crui raz teritorial i desfoar activitatea, toate cantitile de alcool, de distilate i de buturi spirtoase n vrac - n litri i n grade - pe tipuri de produs i pe destinaii ale acestora. Norme metodologice: 3. (1) Modelul procesului-verbal de prelevare a unor probe de alcool, distilate i buturi spirtoase, n vrac, este redat n anexa nr. 1. (2) Modelul documentului de liber circulaie a alcoolului, distilatelor i buturilor spirtoase, n vrac, provenite din import, este cel prezentat n anexa nr. 2. (3) Toate cantitile de alcool, distilate i buturi spirtoase, n vrac, provenite din import, vor fi evideniate ntr-un registru special, n conformitate cu modelul din anexa nr. 3. Codul fiscal: Cap. V Dispoziii comune de supraveghere aplicate produciei i importului de alcool, distilate i buturi spirtoase Situaii privind modul de valorificare Art. 237 - (1) Lunar, pn la data de 15 a fiecrei luni, pentru luna precedent, antrepozitarii autorizai pentru producie i importatorii de alcool i de distilate vor depune la organele fiscale teritoriale o situaie coninnd informaii privind modul de valorificare a acestor produse prin vnzare sau prelucrare, i anume: destinaia, denumirea i adresa

265

beneficiarului, numrul i data facturii, cantitile, preul unitar i valoarea total, din care, dup caz, valoarea accizei, conform modelului prezentat n norme. [...] (2) Lunar, pn n ultima zi a lunii, pentru luna precedent, organele fiscale teritoriale vor transmite Ministerului Finanelor Publice - Direcia general a tehnologiei informaiei situaia centralizatoare pentru fiecare jude privind modul de valorificare a alcoolului i a distilatelor, conform modelului prezentat n norme. Norme metodologice: 4. (1) Situaia privind modul de valorificare a alcoolului i a distilatelor va fi ntocmit de ctre antrepozitarii autorizai i importatorii de astfel de produse, conform modelului prezentat n anexa nr. 4. (2) Organele fiscale teritoriale vor ntocmi lunar situaia centralizatoare, conform modelului prevzut n anexa nr. 5. 5. Anexele nr. 1 - 5 fac parte integrant din prezentele norme metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal. Codul fiscal: Cap. VI Msuri speciale privind producia, importul i circulaia uleiurilor minerale Restricii Art. 239 - Se interzice orice operaiune comercial cu uleiuri minerale care nu provin din antrepozite fiscale de producie. Norme metodologice: 6. (1) Sunt permise numai operaiunile comerciale cu uleiuri minerale a cror provenien pe tot circuitul economic poate fi dovedit ca fiind de la un antrepozitar autorizat pentru producie sau importator. (2) Toate reziduurile de uleiuri minerale rezultate din exploatare - scurgeri, splri, curri, decantri, contaminri - n alte locaii dect antrepozitele fiscale de producie pot fi vndute sau cedate numai n vederea prelucrrii i numai ctre un antrepozit fiscal de producie. Vnzarea sau cedarea poate avea loc numai pe baz de factur i, respectiv, aviz de nsoire, vizate de reprezentantul organului fiscal teritorial n a crui raz i desfoar activitatea antrepozitul fiscal. Colectarea i prelucrarea reziduurilor petroliere pot fi efectuate numai de ctre un antrepozit fiscal de producie de uleiuri minerale. Colectarea uleiurilor uzate provenite de la motoare de combustie, transmisii la motoare, turbine, compresoare etc. se face de ctre agenii economici autorizai n acest sens, iar prelucrarea uleiurilor respective se poate face numai n antrepozite fiscale de producie de uleiuri minerale. (21) n situaia n care nici un antrepozit fiscal de producie nu accept cumprarea sau preluarea reziduurilor de uleiuri minerale, atunci deintorii reziduurilor de uleiuri minerale pot preda aceste produse sub supraveghere fiscal, n vederea distrugerii, n condiiile prevzute de legislaia n domeniu. (3) Pentru importatorii de uleiuri minerale, autorizarea potrivit titlului VII intervine atunci cnd acetia dein antrepozite fiscale de producie.

266

Codul fiscal: Condiii de comercializare Art. 240 - (1) Uleiurile minerale neaccizabile, rezultate din prelucrarea ieiului sau a altor materii prime, care au punctul de inflamabilitate sub 85 C, se vor comercializa direct ctre utilizatorii finali, care folosesc aceste produse n scop industrial. n caz contrar, antrepozitarul autorizat va vira la bugetul de stat accizele aferente, calculate la nivelul accizelor datorate pentru benzinele cu plumb. n categoria utilizatorilor finali nu sunt inclui comercianii n sistem angro. (2) Se interzice comercializarea, prin pompele staiilor de distribuie, a altor uleiuri minerale dect cele din categoria gazelor petroliere lichefiate, benzinelor i motorinelor auto, care corespund standardelor naionale de calitate. Norme metodologice: 7. (1) Utilizatorii finali care achiziioneaz uleiuri minerale neaccizabile n baza autorizaiei de utilizator final i care ulterior schimb destinaia iniial a produselor devin pltitori de accize calculate la nivelul accizelor aferente benzinei cu plumb. (2) Petrolul lampant folosit drept combustibil pentru nclzit de ctre persoanele fizice poate fi achiziionat din staiile de distribuie dac acestea sunt dotate cu pompe distincte pentru petrol lampant. n aceast situaie, nu este necesar deinerea autorizaiei de utilizator final. (3) n noiunea scop industrial menionat la art. 240 alin. (1) din Codul fiscal se includ activitatea privind utilizarea uleiurilor minerale ca materie prim pentru obinerea altor produse, care se regsesc n produsul final rezultat din procesul de producie, precum i acele activiti cu caracter industrial care se regsesc ncadrate n Clasificarea activitilor din economia naional - CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare. Codul fiscal: Cap. VII Alte msuri speciale Condiii de cesionare i nstrinare Art. 243 - (1) Cesionarea ori nstrinarea, sub orice form, a aciunilor, a prilor sociale sau activelor fixe ale antrepozitarilor autorizai ori ale unui antrepozitar a crui autorizaie a fost anulat sau revocat conform titlului VII va fi adus la cunotina autoritii fiscale competente cu cel puin 60 de zile nainte de realizarea acestei operaiuni, n vederea efecturii controlului financiar-fiscal. Norme metodologice: 71. *** Abrogat de H.G. nr. 84/2005 Codul fiscal: ntrzieri la plata accizelor Art. 244 - ntrzierea la plat a accizelor cu mai mult de 30 de zile de la termenul legal atrage revocarea autorizaiei antrepozitarului autorizat i nchiderea activitii pn la plata sumelor restante.

267

Norme metodologice: 72. (1) Intr sub incidena art. 244 din Codul fiscal accizele datorate bugetului de stat de ctre antrepozitarul autorizat dup obinerea autorizaiei de antrepozit fiscal. (2) Nendeplinirea obligaiei de plat a accizelor cu mai mult de 5 zile calendaristice de la termenul legal atrage suspendarea autorizaiei/autorizaiilor de antrepozit fiscal emise antrepozitarului autorizat i nchiderea activitii acestuia pn la data plii sumelor restante inclusiv. (3) Suspendarea autorizaiei i nchiderea activitii i produc efectele ncepnd cu a 6-a zi de la termenul legal de plat a accizei. (4) Organele fiscale teritoriale au obligaia s informeze operativ comisia instituit n cadrul autoritii fiscale centrale cu privire la antrepozitarii autorizai aflai n situaia prevzut la alin. (2). Codul fiscal: Alte msuri Art. 2441 - (1) Agenii economici care doresc s distribuie i s comercializeze angro buturi alcoolice i produse din tutun sunt obligai ca pn la data de 31 martie 2005 s se nregistreze la autoritatea fiscal teritorial i s ndeplineasc urmtoarele condiii: a) s dein spaii de depozitare corespunztoare, n proprietate, cu chirie, contract de comodat sau cu orice titlu legal; b) s aib nscrise n obiectul de activitate potrivit Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare, activitatea de comercializare i distribuie angro a buturilor alcoolice sau activitatea de comercializare i distribuie angro a produselor din tutun; c) s se doteze cu mijloacele necesare depistrii marcajelor false sau contrafcute, n cazul comercializrii de produse supuse marcrii potrivit titlului VII. (2) Buturile alcoolice livrate de agenii economici productori ctre agenii economici distribuitori sau comerciani angro vor fi nsoite i de o copie a certificatului de marc al productorului, din care s rezulte c marca i aparine. (3) Agenii economici distribuitori i comercianii angro de buturi alcoolice i produse din tutun rspund pentru proveniena nelegal a produselor deinute i sunt obligai s verifice autenticitatea facturilor primite. Norme metodologice: 73. (1) Agenii economici care distribuie i comercializeaz n sistem angro buturi alcoolice i produse din tutun sunt obligai s declare aceast activitate la autoritatea fiscal teritorial la care sunt nregistrai ca pltitori de impozite, taxe i contribuii. Declaraia va fi nsoit de copii ale documentelor care s ateste ndeplinirea condiiilor prevzute de art. 2441 din Codul fiscal. (2) Agenii economici care la data intrrii n vigoare a prezentelor norme metodologice distribuie i comercializeaz n sistem angro buturi alcoolice i produse din tutun sunt obligai s declare aceast activitate i s depun copiile documentelor care s ateste ndeplinirea condiiilor prevzute de art. 2441 din Codul fiscal, pn la data de 31 martie 2005. (3) Agenii economici vor procura contra cost mijloacele necesare depistrii facturilor i marcajelor false sau contrafcute de la Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A.

268

(4) Intr sub incidena prevederilor art. 2441 alin. (2) din Codul fiscal toate buturile alcoolice, respectiv: bere, vinuri, buturi fermentate - altele dect bere i vinuri -, produse intermediare, buturi alcoolice din grupa alcoolului etilic. Pentru buturile alcoolice realizate de ctre agenii economici productori care dein certificat de marc sau adeverin eliberat de Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci, livrrile vor fi nsoite de o copie a acestor documente. (5) Pentru realizarea buturilor alcoolice sub licen, se va obine n prealabil avizul*) autoritii fiscale emitente a autorizaiei de antrepozit fiscal. Activitatea desfurat fr acest aviz se consider a fi activitate n afara antrepozitului fiscal. Livrrile vor fi nsoite de un document legal din care s rezulte dreptul productorului de a utiliza marca n cursul duratei de protecie a mrcii. Documentul legal poate fi contract de licen, cesiune, consimmnt scris din partea titularului mrcii sau declaraia productorului nregistrat n Romnia din care s rezulte c acesta fabric sortimentele respective, concret nominalizate n declaraie, n baza contractelor de licen. _____________ *) Pentru antrepozitarii care deja produc buturi alcoolice sub licen, avizul autoritii emitente a autorizaiei de antrepozit fiscal se va obine n termen de 60 de zile de la data intrrii n vigoare a H.G. nr. 610/2005, respectiv de la data de 04.07.2005 (art. II). (6) Pentru vinurile realizate de agenii economici productori, livrrile vor fi nsoite de o copie a buletinului de analiz fizico-chimic i caracteristici organoleptice, eliberat de laboratoare autorizate. Codul fiscal: Cap. VIII Sanciuni Infraciuni Art. 245 - (1) Constituie infraciuni urmtoarele fapte svrite de administratorul, directorul sau reprezentantul legal al antrepozitarului autorizat sau al societii: [...] b) achiziionarea de alcool etilic i de distilate de la ali furnizori dect antrepozitarii autorizai pentru producie sau importatorii autorizai de astfel de produse, potrivit titlului VII; [...] d) achiziionarea de uleiuri minerale rezultate din prelucrarea ieiului sau a altor materii prime, de la ali furnizori dect antrepozitarii autorizai pentru producie sau importatori autorizai potrivit titlului VII. Norme metodologice: 8. Intr sub incidena acestor prevederi alcoolul etilic, distilatele i uleiurile minerale utilizate ca materie prim pentru obinerea altor produse. Anexa Nr. 1*) la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal *) Anexa nr. 1 este reprodus n facsimil.

269

PROCES-VERBAL DE PRELEVARE Nr......../............... ncheiat astzi, ................, la sediul ..............., data la care s-a procedat, n baza comenzii (nr. i emitent) ........................, la prelevarea a trei eantioane de ................. n greutate net total de (sau volum net total) ...... kg (I) din lotul ...... cu factura nr. ...... . Cele trei eantioane au urmtoarea destinaie: a) un eantion este destinat laboratorului, n scopul eliberrii certificatului de expertiz; b) un eantion este destinat antrepozitarului autorizat/importatorului i se va transmite cu proces-verbal; c) un eantion este destinat biroului vamal la care se efectueaz vmuirea. Eantioanele au fost prelevate conform normativelor n vigoare n Romnia, i anume: .................... Eantioanele au fost ambalate, etichetate i sigilate cu sigiliul (sigiliile) nr. ................ . Prezentul proces-verbal a fost ncheiat n 4 exemplare, cte unul pentru fiecare parte semnatar. Partea semnatar Numele i Delegaia sau Semntura prenumele mputernicirea Reprezentantul antrepozitarului autorizat/importatorului mputernicitul laboratorului agreat Autoritatea vamal Delegatul Oficiului pentru Protecia Consumatorului

Anexa Nr. 2*) 270

la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal *) Anexa nr. 2 este reprodus n facsimil. Autoritatea Naional a Vmilor Biroul vamal ............................... DOCUMENT de liber circulaie a alcoolului, distilatelor i a buturilor spirtoase, n vrac, provenite din import Denumirea antrepozitarului autorizat/importatorului ................................................................. Codul unic de nregistrare ...................................................................................................... Adresa ...................................................................................................................... ............ Data intrrii n vam ................................................................................................................ Furnizorul extern i ara de provenien ................................................................................... Numrul i data facturii externe ............................................................................................... Denumirea produselor i concentraia alcoolic exprimat n procente de volum ....................... Cantitate importat .............................. .................................................................................. Destinaia ...................................................................................................................... ......... Conducerea biroului vamal, .............................................. Data ....................... Anexa Nr. 3*) la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal *) Anexa nr. 3 este reprodus n facsimil. Denumirea antrepozitarului autorizat/importatorului ......................

271

Codul unic de nregistrare .................... Sediul ........................................ REGISTRU privind situaia importurilor de alcool, de distilate i de buturi spirtoase n vrac i destinaiile acestora Modul de Importuri realizate valorificare Nr. D.V.I. Tipul Cantitatea Valoarea Documentul Cantitile crt.(numr produsului(litri alcoolaccizelorde plat a utilizate n i data) pur) (lei) accizelor producia proprie (litri alcool pur) 0 1 2 3 4 5 6 Conducerea antrepozitarului autorizat/importatorului, ......................

Anexa Nr. 4*) la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal *) Anexa nr. 4 este reprodus n facsimil.
Denumirea antrepozitarului autorizat/importatorului ................. Codul unic de nregistrare ............... Sediul ................................... SITUAIA privind modul de valorificare a alcoolului/distilatelor n luna ......... anul .........

272

Factura/ Cantitate Denumirea Codul unic de Autorizaia Cantiti Preul Valoarea Acciza Aviz - litri alcool pur beneficiaruluinregistrare alde antrepozit livrate/ unitar - lei -- lei - beneficiarului fiscal prelucrate - lei/UM - - litri alcool pur - numrdataprelucrat vndut vndut numr data n regim n afara suspensivregimului suspensiv 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 l0 11 12 TOTAL x x x x x x Conducerea antrepozitarului autorizat/importatorului, ..............................

Anexa Nr. 5*) la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal *) Anexa nr. 5 este reprodus n facsimil.
SITUAIE CENTRALIZATOARE privind modul de valorificare a alcoolului/distilatelor n luna ............. anul ............. Nr. Denumirea Cantitatea ValoareaAcciza crt.antrepozitarului - litri alcool pur - lei -- lei - autorizat importatorului realizatprelucrat vndut vndut n regim n afara suspensivregimului suspensiv 0 1 2 3 4 5 6 7 TOTAL

273

Conductorul autoritii fiscale teritoriale, ......................... Data ....................

Codul fiscal Titlul IX Impozite i taxe locale Cap. I Dispoziii generale Definiii Art. 247 - n nelesul prezentului titlu, expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: a) rangul unei localiti - rangul atribuit unei localiti conform legii; b) zone din cadrul localitii - zone stabilite de consiliul local, n funcie de poziia terenului fa de centrul localitii, de reelele edilitare, precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale, conform documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, registrelor agricole, evidenelor specifice cadastrului imobiliaredilitar sau altor evidene agricole sau cadastrale care pot afecta valoarea terenului. Norme metodologice: 1. Pentru identificarea localitilor i ncadrarea acestora pe ranguri de localiti se au n vedere, cumulativ, prevederile: a) Legii nr. 2/1968 privind organizarea administrativ a teritoriului Romniei, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 2/1968; b) Legii nr. 351/2001 privind aprobarea Planului de amenajare a teritoriului naional Seciunea a IV-a - Reeaua de localiti, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 408 din 24 iulie 2001, cu modificrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 351/2001. 2. Ierarhizarea funcional a localitilor urbane i rurale, potrivit prevederilor Legii nr. 351/2001, este urmtoarea: a) rangul 0 - Capitala Romniei, municipiu de importan european; b) rangul I - municipii de importan naional, cu influen potenial la nivel european; c) rangul II - municipii de importan interjudeean, judeean sau cu rol de echilibru n reeaua de localiti; d) rangul III - orae; e) rangul IV - sate reedin de comune; f) rangul V - sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor i oraelor. 3. n aplicarea prezentului titlu, localitilor componente ale oraelor i municipiilor li se atribuie aceleai ranguri cu cele ale oraelor i ale municipiilor n al cror teritoriu administrativ se afl, potrivit prevederilor Legii nr. 2/1968. 4. (1) Delimitarea zonelor i stabilirea numrului acestora, att n intravilanul, ct i n extravilanul localitilor, se stabilesc prin hotrrile adoptate de ctre consiliile locale potrivit art. 247 lit. b) din Codul fiscal, n funcie de poziia terenului fa de centrul localitii, de

274

reelele edilitare, precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti administrativteritoriale, pe baza documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, a registrelor agricole, a evidenelor specifice cadastrului imobiliar-edilitar sau a oricror alte evidene agricole sau cadastrale. (2) Numrul zonelor din intravilanul localitilor poate fi egal sau diferit de numrul zonelor din extravilanul localitilor. 5. Identificarea zonelor att n intravilanul, ct i n extravilanul localitilor se face prin literele: A, B, C i D. 6. (1) n cazul n care la nivelul unitii administrativ-teritoriale se impun modificri ale delimitrii zonelor, consiliile locale pot adopta hotrri n acest sens numai n cursul lunii mai pentru anul fiscal urmtor. Neadoptarea de modificri ale delimitrii zonelor n cursul lunii mai corespunde opiunii consiliilor locale respective de meninere a delimitrii existente a zonelor pentru anul fiscal urmtor. (2) Dac n cursul anului fiscal se modific rangul localitilor ori limitele intravilanului/extravilanului, dup caz, impozitul pe cldiri, n cazul persoanelor fizice, precum i impozitul pe teren, att n cazul persoanelor fizice, ct i al celor juridice, se modific potrivit noii ierarhizri a localitii sau noii delimitri a intravilanului/extravilanului, dup caz, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului fiscal urmtor. (3) n situaia prevzut la alin. (2), impozitul pe cldiri i impozitul pe teren datorate se determin, din oficiu, de ctre compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, fr a se mai depune o nou declaraie fiscal, dup ce n prealabil le-a fost adus la cunotin contribuabililor modificarea rangului localitii sau a limitelor intravilanului/extravilanului, dup caz. 7. n cazul municipiului Bucureti, atribuiile prevzute la pct. 4 - 6 alin. (1) se ndeplinesc de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti. 8. Pentru asigurarea unei stabiliti n ceea ce privete delimitarea zonelor, se recomand ca aceasta s aib caracter multianual. 9. (1) n cazul n care numrul de zone din intravilan este acelai cu numrul de zone din extravilan, se utilizeaz urmtoarea coresponden: a) zona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan; b) zona B din intravilan are corespondent zona B din extravilan; c) zona C din intravilan are corespondent zona C din extravilan; d) zona D din intravilan are corespondent zona D din extravilan. (2) La unitile administrativ-teritoriale n cazul crora elementele specifice permit delimitarea a mai puin de 4 zone, consiliile locale pot face aceasta, numai dup cum urmeaz: a) n cazul n care delimiteaz 3 zone, acestea sunt: zona A, zona B i zona C; b) n cazul n care delimiteaz 2 zone, acestea sunt: zona A i zona B; c) n cazul n care delimiteaz o singur zon, aceasta este zona A. (3) n cazurile n care numrul de zone din intravilan este diferit de numrul de zone din extravilan, corespondena dintre zone se face dup cum urmeaz: a) n intravilan se delimiteaz doar zona A, iar n extravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D; pentru acest caz, oricare zon din extravilan are corespondent numai zona A din intravilan; b) n intravilan se delimiteaz zonele: A i B, iar n extravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D; pentru acest caz, zona A din extravilan are corespondent zona A din intravilan, iar oricare dintre zonele: B, C i D din extravilan au corespondent numai zona B din intravilan;

275

c) n intravilan se delimiteaz zonele: A, B i C, iar n extravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D; pentru acest caz, zona A din extravilan are corespondent zona A din intravilan, zona B din extravilan are corespondent zona B din intravilan, iar oricare dintre zonele C i D din extravilan au corespondent numai zona C din intravilan; d) n intravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D, iar n extravilan se delimiteaz zonele: A, B i C; pentru acest caz, zona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan, zona B din intravilan are corespondent zona B din extravilan, iar oricare dintre zonele C i D din intravilan au corespondent numai zona C din extravilan; e) n intravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D, iar n extravilan se delimiteaz zonele A i B; pentru acest caz, zona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan, iar oricare dintre zonele B, C i D din intravilan au corespondent numai zona B din extravilan; f) n intravilan se delimiteaz zonele A, B, C i D, iar n extravilan se delimiteaz doar zona A; pentru acest caz, oricare dintre zonele din intravilan au corespondent numai zona A din extravilan. (4) Pentru aplicarea prevederilor art. 258 alin. (4) din Codul fiscal, zonele identificate prin cifre romane au urmtoarele echivalene: zona I = zona A, zona II = zona B, zona III = zona C i zona IV = zona D. Aceste echivalene se utilizeaz i pentru zonele din extravilanul localitilor stabilite n anul 2003 pentru anul 2004. (5) Prevederile alin. (3) sunt sistematizate n form tabelar*), dup cum urmeaz: _____________ *) Forma tabelar este reprodus n facsimil. Detaliere Nr. 14 10. Dicionarul cuprinznd semnificaia unor termeni i noiuni utilizate n activitatea de stabilire, control i colectare a impozitelor i taxelor va fi aprobat prin ordin comun al ministrului finanelor publice i ministrului administraiei i internelor. Codul fiscal Impozite i taxe locale Art. 248 - Impozitele i taxele locale sunt dup cum urmeaz: a) impozitul pe cldiri; b) impozitul pe teren; c) taxa asupra mijloacelor de transport; d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; f) impozitul pe spectacole; g) taxa hotelier; h) taxe speciale; i) alte taxe locale. Norme metodologice: 11. (1) Constituie integral venituri proprii ale bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti sau judeelor, dup caz, urmtoarele resurse financiare: A. impozitele i taxele locale, instituite prin prezentul titlu, respectiv:

276

a) impozitul pe cldiri; b) impozitul pe teren; c) taxa asupra mijloacelor de transport; d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; f) impozitul pe spectacole; g) taxa hotelier; h) taxele speciale; i) alte taxe locale; B. amenzile i penalitile aferente impozitelor i taxelor locale prevzute la lit. A; C. dobnzile pentru plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor locale prevzute la lit. A; D. taxele instituite prin: a) Legea nr. 146/1997 privind taxele judiciare de timbru, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 173 din 29 iulie 1997, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 146/1997; b) Ordonana Guvernului nr. 12/1998 privind taxele de timbru pentru activitatea notarial, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 586 din 7 august 2002, denumit n continuare Ordonana Guvernului nr. 12/1998; c) Legea nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 321 din 6 iulie 1999, cu modificrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 117/1999. (2) Comuna, oraul, municipiul, sectorul municipiului Bucureti i judeul sunt titulare ale codului de nregistrare fiscal, precum i ale conturilor deschise la unitile teritoriale de trezorerie i contabilitate public, prin reprezentantul legal al acestora, n calitate de ordonator principal de credite. (3) Tabloul cuprinznd valorile impozabile, impozitele i taxele locale, alte taxe asimilate acestora, precum i amenzile care se indexeaz/ajusteaz/actualizeaz anual prin hotrre a Guvernului reprezint anex la prezentele norme metodologice, avnd n structura sa: a) valorile impozabile prevzute la art. 251 alin. (3) din Codul fiscal; b) impozitele i taxele locale, inclusiv taxele prevzute la art. 295 alin. (11) lit. b) - d) din Codul fiscal, care constau ntr-o anumit sum n lei; c) amenzile prevzute la art. 294 alin. (3) i (4) din Codul fiscal. 12. (1) Persoanele fizice i persoanele juridice prevzute de titlul IX din Codul fiscal, precum i de prezentele norme metodologice, n calitatea lor de contribuabil, au obligaia s contribuie prin impozitele i taxele locale stabilite de consiliile locale, de Consiliul General al Municipiului Bucureti sau de consiliile judeene, dup caz, ntre limitele i n condiiile legii, la cheltuielile publice locale. (2) Contribuabilii, persoane fizice, care desfoar activiti economice pe baza liberei iniiative, precum i cei care exercit n mod autonom sau prin asociere orice profesie liber sunt: a) persoanele fizice care exercit activiti independente n mod autonom sau asociate pe baza unui contract de asociere ncheiat n vederea realizrii de activiti, cum sunt: asociaiile familiale, asociaiile agricole sau altele asemenea i care nu ntrunesc elementele constitutive ale contribuabilului - persoan juridic; b) persoanele fizice care exercit orice profesii, cum sunt cele: medicale, de avocatur, notariale, de expertiz contabil, de expertiz tehnic, de consultan fiscal, de contabil

277

autorizat, de consultant de plasament n valori imobiliare, de arhitectur, de executare judectoreasc, cele autorizate s execute lucrri de specialitate din domeniile cadastrului, geodeziei i cartografiei sau alte profesii asemntoare desfurate n mod autonom, n condiiile legii, i care nu ntrunesc elementele constitutive ale contribuabilului - persoan juridic. (3) n categoria comercianilor, contribuabili - persoane juridice, se cuprind: regiile autonome, societile i companiile naionale, societile bancare i orice alte societi comerciale care se organizeaz i i desfoar activitatea n oricare dintre domeniile specifice produciei, prestrilor de servicii, desfacerii produselor sau altor activiti economice, cooperativele meteugreti, cooperativele de consum, cooperativele de credit sau orice alte entiti - persoane juridice care fac fapte de comer, astfel cum sunt definite de Codul comercial. (4) n categoria unitilor economice ale persoanelor juridice de drept public, ale organizaiilor politice, sindicale, profesionale, patronale i cooperatiste, instituiilor publice, asociaiilor, fundaiilor, federaiilor, cultelor religioase i altora asemenea se cuprind numai acele uniti aparinnd acestor persoane juridice care desfoar activiti n oricare dintre domeniile prevzute la alin. (3). (5) Comunicarea datelor din evidena populaiei ce privesc starea civil, domiciliul sau reedina persoanelor fizice, precum i actualizarea acestor date n sistem informatic se asigur de ctre structurile teritoriale de specialitate ale Direciei Generale de Eviden Informatizat a Persoanei, la cererea autoritilor administraiei publice locale, fr plat. 13. Resursele financiare prevzute la pct. 11 alin. (1) sunt ntrebuinate n ntregime de ctre autoritile administraiei publice locale pentru executarea atribuiilor i responsabilitilor acestora, n condiiile legii. 14. (1) La stabilirea impozitelor i taxelor locale se va avea n vedere respectarea urmtoarelor principii: a) principiul transparenei - autoritile administraiei publice locale au obligaia s i desfoare activitatea ntr-o manier deschis fa de public; b) principiul aplicrii unitare - autoritile administraiei publice locale asigur organizarea executrii i executarea n concret, n mod unitar, a prevederilor titlului IX din Codul fiscal i ale prezentelor norme metodologice, fiindu-le interzis instituirea altor impozite sau taxe locale n afara celor prevzute de titlul IX din Codul fiscal; taxele speciale, instituite pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice i juridice, se ncaseaz numai de la acestea, potrivit regulamentului aprobat de consiliile locale, de Consiliul General al Municipiului Bucureti sau de consiliile judeene, dup caz, n condiiile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale; c) principiul autonomiei locale - consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti i consiliile judeene stabilesc impozitele i taxele locale ntre limitele i n condiiile titlului IX din Codul fiscal i ale prezentelor norme metodologice; acest principiu corespunde Cartei europene a autonomiei locale, adoptat la Strasbourg la 15 octombrie 1985, ratificat prin Legea nr. 199/1997, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 331 din 26 noiembrie 1997. (2) Potrivit prevederilor art. 1 alin. (3) din Codul fiscal, dispoziiile referitoare la impozitele i taxele locale prevaleaz asupra oricror prevederi din alte acte normative, n caz de conflict ntre acestea aplicndu-se dispoziiile titlului IX din Codul fiscal.

278

15. (1) Impozitele i taxele locale anuale se calculeaz prin rotunjire, n sensul c fraciunile sub 500 lei inclusiv se neglijeaz, iar ceea ce depete 500 lei se ntregete la 1.000 lei, prin adaos. (2) Pentru orice calcule intermediare privind impozitele i taxele locale, altele dect cele prevzute la alin. (1), rotunjirea se face la leu, n sensul c orice fraciune din acesta se ntregete la un leu, prin adaos. (3) Prin sintagma calcule intermediare privind impozitele i taxele locale prevzut la alin. (2) se nelege: a) calculul pentru perioade mai mici de un an; b) calculul bonificaiei prevzute la art. 255 alin. (2), art. 260 alin. (2) i art. 265 alin. (2) din Codul fiscal; c) determinarea nivelurilor/valorilor ca efect al aplicrii unor coeficieni de corecie sau cote de impozitare; d) determinarea ratelor pe termene de plat; e) determinarea nivelurilor impozitelor i taxelor locale care constau ntr-o anumit sum n lei, ca efect al majorrii anuale prevzute la art. 287 din Codul fiscal; f) orice alte calcule neprevzute la lit. a) - e) i care nu privesc cuantumurile impozitelor i taxelor locale determinate pentru un an fiscal. (4) Ori de cte ori, din acte, din msurtori sau din calcule, dup caz, suprafaa pentru determinarea impozitelor i taxelor locale are o mrime exprimat n fraciuni de m2, aceasta nu se rotunjete. (5) Pentru calculul termenelor se au n vedere prevederile art. 101 din Codul de procedur civil, respectiv: a) termenele se neleg pe zile libere, neintrnd n calcul nici ziua cnd a nceput, nici ziua cnd s-a sfrit termenul; b) termenele stabilite pe ore ncep s curg de la miezul nopii zilei urmtoare; c) termenul care ncepe la data de 29, 30 sau 31 a lunii i se sfrete ntr-o lun care nu are o asemenea zi se va considera mplinit n cea din urm zi a lunii; d) termenele stabilite pe ani se sfresc n ziua anului corespunztor zilei de plecare; e) termenul care se sfrete ntr-o zi de srbtoare legal sau cnd serviciul este suspendat se va prelungi pn la sfritul primei zile de lucru urmtoare; nu se consider zile de lucru cele care corespund repausului sptmnal. (6) Potrivit prevederilor alin. (5), n cazul n care termenul de plat a oricror impozite i taxe locale expir ntr-o zi de srbtoare legal, de repaus sptmnal sau cnd serviciul este suspendat, n condiiile legii, plata se consider n termen dac este efectuat pn la sfritul primei zile de lucru urmtoare. Data n funcie de care se acord bonificaia pentru plata cu anticipaie reprezint termen de plat. Codul fiscal Cap. II Impozitul pe cldiri Reguli generale Art. 249 - (1) Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit pentru acea cldire, exceptnd cazul n care n prezentul titlu se prevede diferit.

279

(2) Impozitul prevzut la alin. (1), numit n continuare impozit pe cldiri, se datoreaz ctre bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n care este amplasat cldirea. (3) Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, impozitul pe cldiri reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz. (4) n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru cldirea respectiv. (5) n nelesul prezentului titlu, cldire este orice construcie care servete la adpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de materiale, de instalaii i de altele asemenea. Norme metodologice: 16. Impozitul pe cldiri se datoreaz bugetului local al unitii administrativ-teritoriale unde este situat cldirea. 17. (1) Contribuabili, n cazul impozitului pe cldiri, sunt proprietarii acestora, indiferent de cldire i de locul unde sunt situate n Romnia. Contribuabilii datoreaz impozitul pe cldiri i n situaia n care cldirea este administrat sau folosit de alte persoane dect titularul dreptului de proprietate i pentru care locatarul sau concesionarul datoreaz chirie ori redeven n baza unui contract de nchiriere, locaiune sau concesiune, dup caz. (2) n cazul cldirilor proprietate public i privat a statului ori a unitilor administrativteritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare sau n folosin, dup caz, persoanelor juridice, sarcina fiscal revine concesionarilor, locatarilor ori titularilor dreptului de administrare sau de folosin. (3) Contribuabilii prevzui la alin. (2) vor anexa la declaraia fiscal, n fotocopie semnat pentru conformitate cu originalul, actul privind concesionarea, nchirierea, darea n administrare sau n folosin a cldirii respective. n situaia n care n acest act nu sunt nscrise valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanei juridice care a hotrt concesionarea, nchirierea, darea n administrare sau n folosin a cldirii, precum i data nregistrrii n contabilitate a cldirii respective, iar n cazul efecturii unor reevaluri, data ultimei reevaluri, la act se anexeaz, n mod obligatoriu, un certificat emis de ctre proprietari, prin care se confirm realitatea meniunilor respective. 18. (1) Identificarea proprietilor att n cazul cldirilor, ct i n cel al terenurilor cu sau fr construcii, situate n intravilanul localitilor rurale i urbane, precum i identificarea domiciliului fiscal al contribuabililor se fac potrivit Codului de procedur fiscal aprobat prin Ordonana Guvernului nr. 92/2003. (2) Fiecare proprietate situat n intravilanul localitilor se identific prin adresa acesteia, individualizat prin denumirea proprie a strzii i a numrului de ordine atribuit dup cum urmeaz: a) pe partea stng a strzii se ncepe cu numrul 1 i se continu cu numerele impare, n ordine cresctoare, pn la captul strzii; b) pe partea dreapt a strzii se ncepe cu numrul 2 i se continu cu numerele pare, n ordine cresctoare, pn la captul strzii.

280

(3) n cazul blocurilor de locuine, precum i n cel al cldirilor alipite situate n cadrul aceleiai curi - lot de teren, care au un sistem constructiv i arhitectonic unitar i n care sunt situate mai multe apartamente, datele despre domiciliu/reedin/sediu cuprind strada, numrul, blocul, scara, etajul, apartamentul. (4) Sunt considerate cldiri distincte, avnd elemente proprii de identificare a adresei potrivit alin. (1) - (3), dup cum urmeaz: a) cldirile distanate spaial de celelalte cldiri amplasate n aceeai curte - lot de teren, precum i cldirile legate ntre ele prin pasarele sau balcoane de serviciu; b) cldirile alipite, situate pe loturi alturate, care au sisteme constructive i arhitectonice diferite - faade i materiale de construcie pentru pereii exteriori, intrri separate din strad, curte sau grdin - i nu au legturi interioare. (5) Adresa domiciliului fiscal al oricrui contribuabil, potrivit prevederilor prezentului punct, se nscrie n registrul agricol, n evidenele compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, precum i n orice alte evidene specifice cadastrului imobiliaredilitar. (6) La elaborarea i aprobarea nomenclaturii stradale se au n vedere prevederile Ordonanei Guvernului nr. 63/2002 privind atribuirea sau schimbarea de denumiri, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 646 din 30 august 2002, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 48/2003. (7) Fiecare proprietate situat n extravilanul localitilor, att n cazul cldirilor, ct i n cel al terenurilor cu sau fr construcii, se identific prin numrul de parcel, acolo unde aceasta este posibil, sau prin denumirea punctului, potrivit toponimiei/denumirii specifice zonei respective, astfel cum este nregistrat n registrul agricol. 19. *** Abrogat de H.G. nr. 84/2005 20. Pentru aplicarea prevederilor art. 249 alin. (4) din Codul fiscal se identific urmtoarele situaii: a) cldire aflat n proprietate comun, dar fiecare dintre contribuabili au determinate cotele-pri din cldire, caz n care impozitul pe cldiri se datoreaz de fiecare contribuabil proporional cu partea din cldire corespunztoare cotelor-pri respective; b) cldire aflat n proprietate comun, dar fr s aib stabilite cotele-pri din cldire pe fiecare contribuabil, caz n care impozitul pe cldiri se mparte la numrul de coproprietari, fiecare dintre acetia datornd n mod egal partea din impozit rezultat n urma mpririi. Codul fiscal Scutiri Art. 250 - (1) Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru: 1. cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii publice, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; 2. cldirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente istorice, indiferent de titularul dreptului de proprietate sau de administrare, precum i de folosina acestora; 3. cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege i prile lor componente locale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; 4. cldirile instituiilor de nvmnt preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu sau acreditate, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;

281

5. cldirile unitilor sanitare de interes naional care nu au trecut n patrimoniul autoritilor locale; 6. cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat", cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; 7. cldirile aflate n domeniul privat al statului i n administrarea Regiei Autonome "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat", atribuite conform legii; 8. construciile i amenajrile funerare din cimitire, crematorii; 9. cldirile sau construciile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii; 10. cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips de motenitori legali sau testamentari; 11. oricare dintre urmtoarele construcii speciale: a) sonde de iei, gaze, sare; b) platforme de foraj marin; c) orice central hidroelectric, central termoelectric, central nuclearoelectric, staie de transformare i de conexiuni, cldire i construcie special anex a acesteia, post de transformare, reea aerian de transport i distribuie a energiei electrice i stlpii afereni acesteia, cablu subteran de transport, instalaie electric de for; d) canalizri i reele de telecomunicaii subterane i aeriene; e) ci de rulare, de incint sau exterioare; f) galerii subterane, planuri nclinate subterane i rampe de pu; g) puuri de min; h) couri de fum; i) turnuri de rcire; j) baraje i construcii accesorii; k) diguri, construcii-anexe i cantoane pentru intervenii la aprarea mpotriva inundaiilor; l) construcii hidrometrice, oceanografice, hidrometeorologice, hidrotehnice, de mbuntiri funciare, porturi, canale navigabile cu ecluzele i staiile de pompare aferente canalelor; m) poduri, viaducte, apeducte i tuneluri; n) reele i conducte pentru transportul sau distribuia apei, produselor petroliere, gazelor i lichidelor industriale, reele i conducte de termoficare i reele de canalizare; o) terasamente; p) cheiuri; q) platforme betonate; r) mprejmuiri; s) instalaii tehnologice, rezervoare i bazine pentru depozitare; t) construcii de natur similar stabilite prin hotrre a consiliului local. (2) Construciile de natur similar celor de la alin. (1) pct. 11 lit. a) - s), avizate prin hotrre a consiliilor locale, sunt scutite de impozit pe cldire pe durata existenei construciei, pn cnd intervin alte modificri. (3) Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru cldirea unei persoane fizice dac: a) cldirea este o locuin nou realizat n condiiile Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; sau

282

b) cldirea este realizat pe baz de credite, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 19/1994 privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii de locuine, aprobat i modificat prin Legea nr. 82/1995, cu modificrile i completrile ulterioare. (4) Scutirea de impozit prevzut la alin. (3) se aplic pentru o cldire timp de 10 ani de la data dobndirii acesteia. n cazul nstrinrii cldirii, scutirea de impozit nu se aplic noului proprietar al cldirii. Norme metodologice: 21. Noiunea instituii publice, menionat la art. 250 alin. (1) pct. 1 din Codul fiscal, reprezint o denumire generic ce include: Parlamentul, Administraia Prezidenial, Guvernul, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituii publice autonome, unitile administrativ-teritoriale, precum i instituiile i serviciile publice din subordinea acestora, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare. 22. (1) Prin sintagma incinte care sunt folosite pentru activiti economice, menionat la art. 250 alin. (1) pct. 1, 3, 4 i 6 din Codul fiscal, se nelege spaiile utilizate pentru realizarea oricror fapte de comer, astfel cum sunt definite n Codul comercial, ce excedeaz destinaiilor specifice categoriilor de cldiri care nu sunt supuse impozitului pe cldiri. (2) Pentru calculul impozitului pe cldiri n cazul incintelor care sunt folosite pentru activiti economice, se vor efectua urmtoarele operaiuni: a) se determin suprafaa construit desfurat a cldirii; b) se determin suprafaa construit desfurat a incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; c) se determin cota procentual din cldire ce corespunde incintelor care sunt folosite pentru activiti economice, prin mprirea suprafeei prevzute la lit. b) la suprafaa prevzut la lit. a); d) se determin valoarea de inventar a incintelor care sunt folosite pentru activiti economice, prin nmulirea valorii de inventar a cldirii cu cota procentual determinat la lit. c); e) se determin impozitul pe cldiri corespunztor incintelor care sunt folosite pentru activiti economice, prin nmulirea valorii determinate la lit. d) cu cota de impozit prevzut la art. 253 alin. (2) sau alin. (6) din Codul fiscal, dup caz; f) n cazul n care consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt majorarea impozitului pe cldiri potrivit art. 287 din Codul fiscal, impozitul pe cldiri datorat este cel care corespunde rezultatului nmulirii prevzute la lit. e) cu cota de majorare respectiv. 23. (1) Prin sintagma cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, menionat la art. 250 alin. (1) pct. 3, se nelege bisericile - locaurile de nchinciune, casele de rugciuni i anexele acestora. Termenul lca este variant a termenului loca. (2) Anexele bisericilor se refer la orice incint care are elementele constitutive ale unei cldiri, proprietatea oricrui cult recunoscut oficial n Romnia, cum ar fi: clopotnia, cancelaria parohial, agheasmatarul, capela mortuar, casa parohial cu dependinele sale, destinat ca locuin a preotului/preoilor slujitori/personalului deservent, incinta pentru aprins lumnri, pangarul, troia, magazia pentru depozitat diverse obiecte de cult, aezmntul cu caracter social-caritabil, arhondaricul, chilia, trapeza, incinta pentru desfurarea activitilor cu caracter administrativ-bisericesc, reedina chiriarhului, precum i

283

altele asemenea; prin aezmnt cu caracter social-caritabil se nelege cminul de copii, azilul de btrni, cantina social sau orice alt incint destinat unei activiti asemntoare. (3) Cultele religioase recunoscute oficial n Romnia, organizate potrivit statutelor proprii, sunt persoane juridice. Pot fi persoane juridice i componentele locale ale acestora, precum i aezmintele, asociaiile, ordinele i congregaiile prevzute n statutele lor de organizare i funcionare, dac acestea au elementele constitutive ale persoanelor juridice, potrivit prevederilor Decretului nr. 177/1948 pentru regimul general al cultelor religioase, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 178 din 4 august 1948, cu modificrile i completrile ulterioare. (4) Cultele religioase recunoscute oficial n Romnia sunt: a) Biserica Ortodox Romn; b) Biserica Romano-Catolic; c) Biserica Romn Unit cu Roma (Greco-Catolic); d) Biserica Reformat (Calvin); e) Biserica Evanghelic Lutheran de Confesiune Augustan (C.A.); f) Biserica Evanghelic Lutheran Sinodo-Presbiterial (S.P.); g) Biserica Unitarian; h) Biserica Armean; i) Cultul Cretin de Rit Vechi; j) Biserica Cretin Baptist; k) Cultul Penticostal - Biserica lui Dumnezeu Apostolic; l) Biserica Cretin Adventist de Ziua a aptea; m) Cultul Cretin dup Evanghelie; n) Biserica Evanghelic Romn; o) Cultul Musulman; p) Cultul Mozaic; r) Organizaia Religioas "Martorii lui Iehova"; s) alte culte religioase recunoscute oficial n Romnia. 24. (1) Pentru a putea beneficia de prevederile art. 250 alin. (2) din Codul fiscal, contribuabilii proprietari ai construciilor speciale respective trebuie s depun Cererea pentru avizarea construciilor speciale n scopul scutirii de la plata impozitului pe cldiri, model stabilit potrivit pct. 256, la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale ale comunelor, oraelor i municipiilor pe a cror raz administrativ-teritorial se afl construciile speciale. (2) n cererea prevzut la alin. (1) se prezint detaliat elementele de identificare a construciilor speciale pentru care se solicit aprobarea consiliului local/Consiliului General al Municipiului Bucureti, nsoit de declaraia pe propria rspundere a semnatarului cererii c acele construcii speciale nu ntrunesc elementele constitutive ale cldirii pentru care se datoreaz impozitul pe cldiri. (3) Prin hotrrile adoptate de ctre consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti se menioneaz nominal contribuabilii care au depus cereri, construciile avizate ca fiind de natur similar construciilor speciale pentru care nu se datoreaz impozitul pe cldiri, precum i cazurile de cereri respinse. (4) Construciile care au fost avizate, prin hotrre, ca fiind de natur similar construciilor speciale sunt scutite de impozit pe cldiri pe durata existenei construciei, ncepnd cu data

284

de nti a lunii urmtoare celei n care a fost adoptat hotrrea de aprobare, pn cnd intervin alte modificri. (5) n cazul n care la construcia avizat ca fiind de natur similar construciilor speciale care sunt scutite de impozit pe cldiri intervin modificri ulterioare datei depunerii cererii, contribuabilii n cauz au obligaia ca n termen de 30 de zile calendaristice de la data apariiei modificrii s depun: a) declaraia fiscal, model stabilit potrivit pct. 256, atunci cnd acea construcie se supune impozitului pe cldiri; sau b) o nou cerere, model stabilit potrivit pct. 256, urmnd procedura iniial de avizare prevzut la alin. (1). (6) n cazul construciei care are elementele constitutive ale cldirii i pentru care, prin hotrre a consiliului local/Consiliului General al Municipiului Bucureti, s-a respins cererea, contribuabilul respectiv datoreaz impozitul pe cldiri n condiiile titlului IX din Codul fiscal. (7) Anual, n luna ianuarie, pentru cldirile i construciile speciale pe care le au n proprietate la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, contribuabilii care beneficiaz de prevederile art. 250 alin. (2) din Codul fiscal au obligaia s depun, la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale ale comunelor, oraelor i municipiilor n a cror raz se afl cldirile i construciile speciale n cauz, declaraii pe propria rspundere c la acele construcii speciale nu au intervenit modificri de natur s conduc la datorarea impozitului pe cldiri, fr nici o alt aprobare/avizare din partea consiliilor locale/Consiliului General al Municipiului Bucureti. n aceast declaraie, n mod obligatoriu, se va meniona hotrrea autoritii deliberative prin care construciile care au fost avizate sunt considerate ca fiind de natur similar construciilor speciale. (8) Pentru construciile stabilite ca fiind de natur similar construciilor speciale, prin hotrri ale consiliilor locale/Consiliului General al Municipiului Bucureti adoptate n anul 2003, nu se datoreaz impozit pe cldiri n anul 2004, n msura n care acestea nu intr sub incidena prevederilor alin. (5). (9) n cazul construciilor ce au fost avizate n anul 2003 pentru anul 2004, prin hotrri ale consiliilor locale/Consiliului General al Municipiului Bucureti, pentru a putea beneficia, ncepnd cu anul 2005, de scutirea de impozit pe cldiri pe durata existenei construciei, pn cnd intervin alte modificri, contribuabilii respectivi trebuie s depun cererea, potrivit alin. (1), pn cel trziu la data de 30 aprilie 2004. (10) Cldirile aflate n domeniul privat al statului i n administrarea Regiei Autonome "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat", atribuite conform legii, prevzute la art. 250 alin. (1) pct. 7 din Codul fiscal, sunt cele ce intr sub incidena prevederilor Hotrrii Guvernului nr. 533/2002 privind organizarea i funcionarea Regiei Autonome "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat", publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 391 din 7 iunie 2002, cu modificrile ulterioare. 25. (1) Potrivit art. 10 alin. 2 din Legea locuinei nr. 114/1996, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 393 din 31 decembrie 1997, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Legea locuinei nr. 114/1996, pentru contribuabilii persoane fizice, titulari ai contractelor de construire a unei locuine cu credit sau ai contractelor de vnzare-cumprare cu plata n rate a locuinelor noi care se realizeaz n condiiile art. 7 - 9 din legea menionat mai sus, scutirea de la plata impozitului pe cldiri se acord pe timp de 10 ani de la data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost dobndit locuina respectiv.

285

(2) Beneficiarii de credite, n condiiile prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 19/1994 privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii de locuine, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 28 din 28 ianuarie 1994, aprobat cu modificri prin Legea nr. 82/1995, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Ordonana Guvernului nr. 19/1994, sunt scutii de la plata impozitului pe cldiri pe o perioad de 10 ani de la data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost dobndit locuina respectiv. (3) Persoanele fizice beneficiare de credite care au dobndit locuine, n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 19/1994, beneficiaz de scutirea de la plata impozitului pe cldiri ncepnd cu aceast dat i pn la mplinirea termenului de 10 ani, calculat ncepnd cu data dobndirii locuinelor. 26. (1) Pentru a putea beneficia de scutirile prevzute la pct. 25, persoanele n cauz vor prezenta o cerere la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, mpreun cu originalul i copia actelor care le atest aceast calitate, respectiv contractul de construire a unei locuine cu credit, contractul de vnzare-cumprare cu plata n rate a locuinei sau contractul de dobndire a locuinei, dup caz, i procesul-verbal de predare-primire/preluare a locuinei n cauz, numai pentru o cldire. Aceste scutiri se acord ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care prezint cererea i documentele conexe acesteia, numai pn la expirarea perioadei de 10 ani de la data dobndirii locuinei. (2) n cazul nstrinrii locuinelor dobndite n temeiul Ordonanei Guvernului nr. 19/1994 i al Legii nr. 114/1996, noii proprietari nu mai beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe cldiri. (3) Declaraiile fiscale pentru cazurile care intr sub incidena alin. (2) se depun la compartimentele de specialitate ale administraiei publice locale n a cror raz de competen sunt situate cldirile, n termen de 30 de zile de la data nstrinrii/dobndirii acestora sau de la data de la care au intervenit schimbri care conduc la modificarea impozitului pe cldiri datorat att de ctre contribuabilul care nstrineaz, ct i de ctre cel care dobndete. 27. (1) Att persoanele fizice, ct i persoanele juridice, inclusiv instituiile publice, pentru cldirile pe care le dein n proprietate, au obligaia s depun declaraiile fiscale, conform modelelor stabilite potrivit pct. 256, la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale ale comunelor, oraelor, municipiilor sau sectoarelor municipiului Bucureti, n a cror raz se afl cldirile, chiar dac, potrivit prevederilor art. 252 din Codul fiscal, pentru acestea nu datoreaz impozit pe cldiri sau sunt scutite de la plata acestui impozit. (2) Declaraiile fiscale n cazul persoanelor care intr sub incidena alin. (1) se depun o singur dat pe durata existenei cldirii, pn cnd intervine orice modificare de natura celor care privesc: a) situaia cldirii, n sensul art. 254 alin. (6) din Codul fiscal; b) situaia juridic a persoanei fizice sau a persoanei juridice. Codul fiscal: Calculul impozitului pentru persoane fizice Art. 251 - (1) n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii. (2) Cota de impozitare este de 0,2% pentru cldirile situate n mediul urban i de 0,1% pentru cldirile din mediul rural.

286

(3) Valoarea impozabil a unei cldiri se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a cldirii, exprimat n metri ptrai, cu valoarea corespunztoare din tabelul urmtor: Cldire cu Cldire fr instalaii de ap, instalaii de ap, Tipul cldirii canalizare, canalizare, electrice i nclzire electricitate (lei/m) [condiii sau nclzire cumulative] (lei/m) 1. Cldiri cu perei sau cadre din beton armat, crmid ars, piatr natural sau alte materiale asemntoare 5.300.000 3.100.000 2. Cldiri cu perei din lemn, crmid nears, paiant, vltuci, ipci sau alte materiale asemntoare 1.400.000 900.000 3. Construcii anexe corpului principal al unei cldiri, avnd pereii din beton, crmid ars, piatr sau alte materiale asemntoare 900.000 800.000 4. Construcii anexe corpului principal al unei cldiri, avnd pereii din lemn, crmid nears, vltuci, ipci sau alte materiale asemntoare 500.000 300.000 5. Subsol, demisol sau mansard 75% din suma care s-ar75% din suma care utilizat ca locuin aplica cldirii s-ar aplica cldirii 6. Subsol, demisol sau mansard 50% din suma care s-ar50% din suma care

287

utilizat cu alte scopuri dect aplica cldirii s-ar aplica cel de locuin cldirii

(4) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, loggiilor sau ale celor situate la subsol, exceptnd suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin i suprafeele scrilor i teraselor neacoperite. (5) Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de amplasarea cldirii, prin nmulirea sumei determinate conform alin. (3) cu coeficientul de corecie corespunztor, prevzut n urmtorul tabel: Zona n cadrul localitii Rangul localitii 0 I II III IV V A 1,30 1,25 1,20 1,15 1,10 1,05 B 1,25 1,20 1,15 1,10 1,05 1,00 C 1,20 1,15 1,10 1,05 1,00 0,95 D 1,15 1,10 1,05 1,00 0,95 0,90

(6) n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie prevzut la alin. (5) se reduce cu 0,10. (7) n cazul unei cldiri finalizate nainte de 1 ianuarie 1951, valoarea impozabil se reduce cu 15%. (8) n cazul unei cldiri finalizate dup 31 decembrie 1950 i nainte de 1 ianuarie 1978, valoarea impozabil se reduce cu 5%. (9) Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20.

288

Norme metodologice: 28. Impozitul pe cldiri, n cazul contribuabililor persoane fizice, se determin pe baz de cot de impozitare, difereniat n funcie de locul n care se afl situat cldirea, respectiv: cota procentual de 0,2% pentru mediul urban i cota procentual de 0,1% pentru mediul rural, aplicat asupra valorii impozabile a cldirii. 29. (1) Pentru determinarea valorii impozabile a cldirilor, stabilit pe baza criteriilor i normelor de evaluare prevzute de art. 251 alin. (3) din Codul fiscal, se au n vedere instalaiile cu care este dotat cldirea, respectiv: a) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prezentate n coloana a doua acele cldiri care sunt dotate, cumulativ, cu instalaii de ap, de canalizare, electrice i de nclzire, dup cum urmeaz: 1. cldirea se consider dotat cu instalaie de ap dac alimentarea cu ap se face prin conducte, dintr-un sistem de aduciune din reele publice sau direct dintr-o surs natural pu, fntn sau izvor - n sistem propriu; 2. cldirea se consider c are instalaie de canalizare dac este dotat cu conducte prin care apele menajere sunt evacuate n reeaua public; 3. cldirea se consider c are instalaie electric dac este dotat cu cablaje interioare racordate la reeaua public sau la o surs de energie electric - grup electrogen, microcentral, instalaii eoliene sau microhidrocentral; 4. cldirea se consider c are instalaie de nclzire dac aceasta se face prin intermediul agentului termic - abur sau ap cald de la centrale electrice, centrale termice de cartier, termoficare local sau centrale termice proprii - i l transmit n sistemul de distribuie n interiorul cldirii, constituit din conducte i radiatoare - calorifere, indiferent de combustibilul folosit - gaze, combustibil lichid, combustibil solid, precum i prin intermediul sobelor nclzite cu gaze/convectoarelor; b) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prevzute n coloana a treia acele cldiri care nu se regsesc n contextul menionat la lit. a), respectiv cele care nu au nici una dintre aceste instalaii sau au una, dou ori trei astfel de instalaii. (2) Meniunea cu privire la existena/inexistena instalaiilor se face prin declaraia fiscal, mode