AUDIT I CONTROL INTERN APROFUNDAT

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

CURS 12 3.3.3. Examinarea situaiilor financiare Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 510 reglementeaz procedurile i principiile fundamentale dar i modul lor de aplicare n ceea ce privete soldurile de deschidere n cazul primului audit efectuat la o entitate economic sau atunci cnd situaiile financiare ale exerciiului precedent au fost auditate de ctre un alt auditor. n misiunile iniiale de audit, auditorul trebuie s gseasc elemente probante suficiente i adecvate care s i permit s se asigure asupra faptului c: - soldurile de deschidere nu conin anomalii care s aib o influen semnificativ asupra situaiilor financiare ale exerciiului n curs; - soldurile de nchidere ale exerciiului precedent au fost corect preluate sau, n cazuri deosebite, au fost ajustate retroactiv; - politicile de nchidere a conturilor i metodele de evaluare folosite au fost aplicate n mod constant sau modificarea acestora a fost corect nregistrat i descris n notele explicative. Atunci cnd situaiile financiare ale exerciiului precedent au fost auditate de ctre un alt auditor, auditorul actual poate gsi elemente probante examinnd dosarele de lucru ale auditorului precedent. n acest caz, noul auditor va evalua competena profesional i independena auditorului precedent. Dac raportul de audit al exerciiului precedent a fost calificat, auditorul va acorda o atenie particular, n timpul exerciiului n curs, faptelor care au stat la originea opiniei calificate exprimat de ctre auditorul precedent. Dac situaiile financiare precedente nu au fost auditate sau auditorul nu este satisfcut de rezultatul aplicrii procedurilor auditorului precedent, acesta va pune n lucru alte proceduri, astfel: pentru activele i datoriile pe termen scurt, este posibil s se obin elemente probante prin punerea n lucru a procedurilor pentru exerciiul n curs. n cazul stocurilor, pot fi aplicate proceduri complementare pornind de la inventarierea spontan i compararea cu soldul de deschidere pe baza ecuaiei: Si = Sf - I + E (Si = stoc iniial; Sf = stoc final; I= intrri i E = ieiri); pentru activele i datoriile pe termen lung, auditorul va examina documentele care justific soldurile de deschidere; se pot obine informaii i prin confirmarea soldurilor de deschidere. Dac prin aplicarea procedurilor menionate nu se obin elemente probante suficiente i adecvate cu privire la soldurile de deschidere, auditorul trebuie s emit o opinie cu rezerve sau se va afla n imposibilitatea de a emite o opinie de audit. Obiectivele principale ale examinrii de ansamblu a situaiilor financiare constau n verificarea dac elementele componente: sunt coerente, innd cont de cunoaterea general a ntreprinderii, sectorul de activitate i mediul social-economic n care acioneaz;
1

AUDIT I CONTROL INTERN APROFUNDAT

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

sunt respectate toate principiile contabile i reglementrile n vigoare; in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere a exerciiului financiar; prezint o imagine clar i complet a poziiei financiare i a performanelor entitii economice. Tehnicile de examinare a situaiilor financiare se sprijin pe procedurile analitice prevzute de ISA 520 i, n mod deosebit, pe: stabilirea unor rate sau indicatori de analiz financiar i compararea lor cu datele din exerciiile precedente i din sectorul de activitate al ntreprinderii; comparaii ntre informaiile din situaiile financiare i datele anterioare, posterioare i previzionate ale ntreprinderii sau ale altor ntreprinderi similare; comparaii procentuale ale cifrei de afaceri i ale diferitelor posturi din contul de rezultate. Acest examen analitic asupra situaiilor financiare permite actualizarea i controlul concluziilor formulate n timpul examenului analitic efectuat n etapele anterioare ale misiunii de audit statutar. Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare reprezint verificarea dac acestea ofer o imagine fidel, clar i complet a poziiei financiare i a performanelor entitii economice. 1. Pentru constatarea asigurrii imaginii fidele a poziiei financiare, auditorul trebuie s urmreasc: - inerea corect i la zi a contabilitii; - efectuarea inventarierii elementelor de active, datorii i capitaluri proprii, a corectei verificri i cuprinderii rezultatului n bilan; - preluarea corect n balana de verificare a datelor din conturile sintetice i concordana dintre acestea i conturile analitice; - contabilizarea corect a operaiilor de modificare a capitalului social; - evaluarea corect a elementelor de active, datorii i capitaluri proprii conform reglementrilor n vigoare; - ntocmirea situaiilor financiare pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice; - corelarea datelor din notele explicative cu cele din bilan. 2. n ceea ce privete rezultatele, auditorul statutar trebuie s analizeze: - ntocmirea contului de profit i pierdere pe baza datelor din contabilitate pentru perioada de raportare; - stabilirea profitului net i a destinaiilor acestuia, propuse de ctre AGA, conform dispoziiilor legale. 3. Analiznd modul de asigurare a imaginii fidele asupra situaiilor financiare, auditorul trebuie s verifice i:
2

AUDIT I CONTROL INTERN APROFUNDAT

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

existena garaniilor pentru mprumuturile i creditele obinute sau acordate de ntreprindere; existena resurselor financiare la un nivel optim. n mod deosebit, se va urmri ca notele explicative s respecte dispoziiile legale i s conin toate informaiile necesare asigurrii unei depline nelegeri a situaiilor financiare de ctre utilizatorii informaiilor contabile. Auditorul statutar trebuie s obin elemente probante, suficiente din punct de vedere calitativ i cantitativ pentru a se asigura c notele explicative i informaiile furnizate sunt sincere i, mpreun cu celelalte documente contabile de sintez, ofer o imagine fidel asupra entitii economice. n cadrul activitii de verificare a situaiilor financiare, auditorul financiar trebuie s verifice respectarea anumitor reguli generale i reguli particulare. Reguli generale Auditorul financiar trebuie s se asigure de respectarea anumitor cerine, care se refer la: - respectarea principiului prudenei i a principiului continuitii activitii; n situaia ncetrii totale sau pariale a activitii, auditorul va ine cont de incidenele previzibile la nchiderea exerciiului; - aplicarea principiului independenei exerciiului, ocazie cu care se verific dac cheltuielile i veniturile exerciiului au fost nregistrate corect; - ntocmirea sub form comparativ a bilanului i meninerea metodelor de evaluare i prezentare. Modificrile trebuie s fie nscrise i justificate n notele explicative; - evaluarea separat a activelor i datoriilor, fr compensaii; - concordana bilanului de deschidere cu cel de nchidere a exerciiului; - verificarea fiecrui cont i a credibilitii componentelor sale i a soldului final; - compararea valorilor contabile cu cele de inventar i aprecierea credibilitii lor. Reguli particulare n ceea ce privete bilanul, auditorul financiar verific aspecte legate de: Capitalurile poprii - auditorul verific nregistrarea n conturile de capitaluri proprii a operaiilor aferente acestora, conform deciziilor adunrilor generale; mprumuturi i datorii asimilate - auditorul solicit documentele care i permit s urmreasc n detaliu operaiile respective; Imobilizri - auditorul verific inerea documentelor care permit s se urmreasc n detaliu operaiile aferente tuturor imobilizrilor i amortizrilor acestora; Stocuri i producie n curs de execuie - auditorul solicit s i se prezinte situaia detaliat a stocurilor i a produciei n curs de executie, dar i a
3

AUDIT I CONTROL INTERN APROFUNDAT

Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

ajustrilor pentru depreciere aferente, constituite pentru deprecierea acestora la data nchiderii exerciiului. Auditorul obine informaii despre metodele utilizate pentru evaluarea stocurilor i a produciei n curs, se asigur de conformitatea acestor metode cu regulile n vigoare i verific aplicarea lor, prin sondaj. Conturile de teri - auditorul cere s i se remit, dup caz: balanele conturilor individuale asigurndu-se de concordana lor cu conturile generale, sintetice; un inventar al creanelor i datoriilor existente la finele exerciiului. Auditorul analizeaz, prin sondaj, soldurile conturilor de teri plecnd de la documentele i informaiile contabile pe care le are la dispoziie i poate solicita s se procedeze la efectuarea corecturilor pe care le gsete necesare. Conturile de provizioane: auditorul verific constituirea acestora pe baza documentelor justificative necesare i nregistrarea n bilan sau n notele explicative. Auditorul se asigur c provizioanele sunt corect contabilizate innd cont de riscurile i pierderile intervenite ntre data nchiderii exerciiului i ntocmirea bilanului sau ntre data ntocmirii bilanului i data verificrii acestuia de ctre auditor. Conturile de trezorerie - auditorul se asigur c ntreprinderea ntocmete periodic o situaie comparativ a soldurilor fiecrui cont de trezorerie din contabilitate i din extrasele de cont bancare i controleaz aceste situaii comparative cel puin o dat pe an. Pentru contul de profit i pierdere, la finalul exerciiului, auditorul statutar: examineaz anumite conturi de cheltuieli, cum ar fi: chiriile, primele de asigurare, impozitele, comisioanele i onorariile, salariile, diverse contracte i pli, etc.; examineaz, dac este cazul, mpreun cu conducerea entitii economice, insuficienele, anomaliile constatate, efectuarea nregistrrilor corespunztoare, n msura n care sunt justificate; examineaz situaia comparativ a conturilor de venituri i cheltuieli, analiznd soldurile intermediare de gestiune determinate (marja comercial, producia exerciiului, valoarea adugat, excedentul brut din exploatare, etc.) i formulnd concluziile care se impun. Auditorul solicit i notele explicative pentru a analiza: evoluia conturilor din notele explicative, msurile adoptate sau propuse de ctre conducerea entitii economice; respectarea modului de evaluare a posturilor din bilan i din contul de rezultate; metodele utilizate pentru calculul amortizrii i provizioanelor, precum i fundamentarea lor.
4