1

Analiza cheltuielilor i veniturilor societii

Comerciale S.C. LUXOFT S.A.
Societatea luat n studiu este S.C. LUXOFT S.A Constana cu sediul n Municipiul
Constana, strada Viforului, numarul 4, telefon 0241/582000.
Firma este persoan juridica romn nregistrat la Oficiul Registrului Comerului la
numrul J13/1657/1993, cod fiscal R3587490.
S.C. LUXOFT S.A. Constana poate realiza orice fel de construcii sau instalaii,
indiferent de gradul de complexitate, respectnd toate cerinele beneficiarilor:
- execuia de lucrri de construcii civile, industriale, agroyootehnice, hidrotehnice de
orice fel: drumuri, platforme, poduri i orice alt gen de construcii;
- instalaii de orice fel, montaj utilaje;
- execut i prestri ctre populaie i ageni economici n domeniul: construciilor,
instalaiilor, comer en-gros i cu amnuntul n ar i n strintate;
- import-export, reexport, lohn, barter;
- consulting, asisten, expertize, intermedieri;
- activitatea de transport marf i persoane n ara i n strinatate, cu orice fel de mijloace
de transport;
- activiti de investiii, vnzri de construcii de orice fel, afaceri imobiliare, inclusiv
intermedieri.
Producerea de bunuri materiale din domeniul materialelor de construcii:
- tmplrie de aluminiu cu geam termopan;
- plci I.A.F.S (din ipsos armat cu fibr de sticla pentru realizarea pereilor despritori);
- perei prefabricai din blocuri ceramice;
- dale din beton cu agregat aparent
organizarea de expoziii, publicitate, reclama, etc.





2

La sfaritul anului 2011, SC LUXOFT SRL. incheie exerciiul financiar dup cum
urmeaz :
Nr. Crt. Explicaii 2010 2011
1 Cifr de afaceri 25.709.579 53.275.227
2 Venituri totale 25.904.091 53.444.613
A Venituri din vnzarea mrfurilor 108.038 704.060
B Producia vndut 25.601.541 52.571.167
C Venituri din producia stocat
-sold creditor
-sold debitor

84.815
-

70.682
-
D Venituri din producia de imobilizri - -
E Venituri din subvenii de exploatare - -
F Alte venituri din exploatare 74.329 98.704
G Venituri din provizioane privind
activitatea de exploatare
35.368 -
H Venituri financiare 92.319 328.760
I Venituri excepionale 94.806 25.416
3 Cheltuieli totale 25.766.839 48.684.943
A Cheltuieli de exploatare 24.712.640 46.461.131
B Cheltuieli financiare 1.022.770 1.532.521
C Cheltuieli excepionale 31.429 691.291
4 Rezultatul brut 324.377 5.113.846
A Rezultat exploatare profit 1.191.451 6.983.482
B Rezultatul financiar pierdere 930.451 1.203.761
C Rezultat excepional profit 63.377 655.875
5 Impozit pe profit 239.245 1.567.800
6 Profit net 85.132 3.546.046

n baza datelor culese din contul de profit i pierdere se analizeaz :
a) Volumul, structura i evoluia cheltuielilor totale

3

Nr.
Crt.
Explicaii 31.12.2010 31.12.2011 Diferente
(+/-)
%
0 1 2 3 4 5
1 Cheltuieli de exploatare 24.712.640 46.461.131 21.748.491 188
2 Cheltuieli financiare 1.022.770 1.532.521 609.751 149,84
3 Cheltuieli excepionale 21.429 691.291 659.862 2199,53
Cheltuieli totale 25.766.839 48.684.943 22.918.104 188,94

n anul 2011 s-a nregistrat o cretere a cheltuielilor totale cu 22.918.104 (n mrime
absolut(, respectiv cu 88,94% (n mrime relativ)
b) Volumul, structura i evoluia veniturilor totale.

Nr.
Crt
Explicaii 31.12.2010 21.12.2011 Diferente
(+/-)
%
0 1 2 3 4 5
1 Venituri din exploatare 25.904.091 53.444.613 27.540.522 206,31
2 Venituri financiare 92.319 328.760 236.441 356,11
3 Venituri excepionale 94.816 25.416 -69.390 26,8
Venituri totale 26.091.216 53.798.789 27.707.573 206,19

n anul 2011 s-a nregistrat o cretere a veniturilor totale cu 27.707.573 (n mrime
absolut), respectiv 106,19% (n mrime relativ)

2. Analiza cheltuielilor i a veniturilor de exploatare. Pe baza datelor culese din contul de
profit i pierdere s-a realizat:

Analiza evoluiei structurii veniturilor din exploatare; analiza dinamicii veniturilor din
exploatare.


4

Nr
.
Cr
t.
Indicatori Anul
precedent
Anul curent Diferene
(+/-)
% % fata de total
2010 2011
1 Venituri din
exloatare
(total) din
care:
25.904.091 534444613 27540522 206,31 99,97
=100
100
a Venituri din
vnzarea
mrfurilor
108038 704060 596022 651,67 0,41 0,31
b Producia
vndut
25601541 52571167 26969626 2015,3 98,83 98,36
c Venituri din
producia
stocat
84815 70682 -14133 83,33 0,32 0,13
d Alte venituri
din
exploatare
74329 98704 24375 132,79 0,28 0,18
e Venituri din
provizioane
35368 - -35368 - 0,13 -
Veniturile din exploatare nregistreaza o cretere n cifra absolut de 27.540.522 lei.
Procentul de 106,31 reprezint o cretere n mrime relativ a veniturilor din exploatare fa de
anul precedent .
Ponderea o dein veniturile din vnzarea mrfurilor prin creterea acestora n cifra
absolut de 596.022 lei, adic cu 551,67 procente.
Veniturile din producia vndut au crescut n 2011 fa de 2010 cu 26.969.626 lei, adic
cu 105,3 procente.
n ceea ce privete veniturile din producie stocat, acestea s-au diminuat cu 14.133 lei,
adic cu 16,67 procente.
5

Alte venituri din exploatare au nregistrat o cretere n mrime absolut de 24.375 lei iar
n mrime relativ de 32,79 procente .

Figura 6.1 Structura veniturilor din exploatare pe anul 2010


Figura 6.2 Structura veniturilor din exploatare pe anul 2011


b Analiza structurii i dinamicii cheltuielilor de exploatare
b1) Cu privire la cheltuielile materiale total.
Societatea S.C.I.M. General S.A. nregistreaza cheltuieli materiale la sfaritul anului 2003
n suma de 12.219.604
.
0
20
40
60
80
100
98.36
0.31
0.13
0.18
.
0
0.5
1
1.5
1.56 0.28 0.32 0.41 1.96
6



n structura acestea prezint astfel :
Nr
.
Cr
t.
Indicatori Anul
precent
Anul curent Diferene
(+/-)
% % faa de
total
2002 2003
1 Cheltuieli
materiale total
din care :
9.708.405 12.219.604 2.511.199 125,86 99,99
=100
97,32
=100
a Cheltuieli cu
materii prime
6.052.257 6.891.165 838.908 113,86 62,34 56,39
b Cheltuieli cu
materiale
sonsumabile
3.420.792 4.831.007 1.410.215 131,22 35,2 39,53
c Cheltuieli cu
energia i apa
94.247 250.583 156.336 265,87 0,97 0,2
d Alte cheltuieli
materiale
141.109 246.849 105.740 174,93 1,45 0,2

Cheltuielile materiale nregistreaz o cretere n cifra absolut de 2.511.199 lei, respectiv,
n mrime relativ de 25,86%.
Cheltuielile cu materiile prime i materialele consumabile au crescut n 2003 faa de 2002
n mrime absolut cu 838.908 lei, respectiv 1.410.215 lei, iar relativ cu 13,86%, respectiv
31,22%.
7

Ponderea o dein cheltuielile cu energia i apa prin creterea acestora cu 156.336
lei,


respectiv 165,86%.
Alte cheltuieli materiale au crescut cu 1-5.740 lei, respectiv 74,93%


Figura 6.3 Structura cheltuielilor materiale pe anul 2002


,
0
20
40
60
80
62.34 35.23 1.45 0.97
,
0
20
40
60
56.39 39.53 0.2 0.2
8

Figura 6.4 Structura cheltuielilor materiale pe anul 2003

b2) Cu privire la cheltuielile cu personalul total. Societatea S.C.I.M General S.A.
nregistreaza cheltuieli cu personalul total n suma de 9.587.841 lei.

n structur se prezint astfel :

Nr.
Crt
Indicatorii Anul
precedent
Anul
curent
Diferene
(+/-)
% % fa de total
2002 2003
1 Cheltuieli cu
personalul
7.556.438 9.587.841 2.031.403 126,88 =100% =100%
a Cheltuieli cu
remuneraiile
personalului
6.057.996 7.318712 1.260.716 120,81 80,16 76,33
b Cheltuieli
privind
asigurrile i
protecia
social
1.498.442 2.269.129 770.687 151,43 19,83 23,66

Cheltuielile cu personalul total nregistreaza o cretere n mrimea absolut de
2.031.403 lei. n mrime relativ, acestea au crescut cu 26,88%.
Cheltuielile cu remuneraiile personalului au crescut n 2003 faa de 2002 cu 1.260.716
lei respectiv cu 20,81%.

Ponderea, nsa, o deine cheltuielile privind asigurarea i protecia social, prin creterea
cu 770.687 lei, respectiv cu 51.43%.
9

Ponderea fa de total se prezint astfel:

Figura 6.5 Structura cheltuielilor cu personalul pe anul 2002



Figura 6.6 Structura cheltuielilor cu personalul pe anul 2003

b3)Cu privire la cheltuielile cu lucrarile i seviciile executate de teri, cheltuielile cu
impozite, taxe i vrsminte asimilate, alte cheltuieli de exploatare i cheltuieli cu amortizrile i
provizioanele se nregistreaza urmtoarea evoluie :
,
0
50
100
80.16 19.83
,
0
50
100
76.33 23.66
10


Nr
.
Cr
t
Indicatori Anul
precedent
Anul curent Dieferene
(+/-)
%

Cheltuieli cu lucrrile i
serviciile executate de teri
6.716.023 22.363.930 15.647.907 332,99
Cheltuieli cu vrsminte
asimilate
405.907 544.969 139.062 134,25
Alte cheltuieli de
exploatare
--- 1765 1765 ---
Cheltuieli cu amortizarile
i provizioanele
231.296. 1.177.343 946.047 509,02

Toate cheltuielile au nregistrat creteri n 2003 fa de 2002, n mrimi absolute de
15.647.907 lei, 139.062 lei i 1765 lei respectiv 946.047 iar n mrimi relative de 232,99%,
34,25% respectiv 409,02%

3. Analiza veniturilor i cheltuielilor financiare:
a) La inceputul anului 2003 LUXOFT S.A. Constana a nregistrat total venituri
financiare de 328.760 lei, fa de 92.319 la sfritul anului 2002.
n structur, acestea se prezint astfel:

Nr
.
Cr
t
Indicatori Anul
precedent
Anul
curent
Diferene
(+/-)
% % fa de total

2002 2003
1 Venituri financiare
din care:
92.319 328.760 236.441 356,11 99,94 99,89

a Venituri din
dobnzi
86.448 280.404 193.956 324,36 93,64 85,29
11

b Venituri din
diferente de curs
valutar
- 22.460 224.460 - - 6,9
c Alte venituri
financiare
5.871 25.896 20.025 441,36 6,3 7,8

Veniturile din dobnzi au crescut i n mrime absolut cu 193.956 lei, respectiv 224,36
%.
Veniturile din diferene de curs valutar au crescut n 2003 fa de 2002 cu 22.460 lei.
n ceea ce privete alte venituri financiare acestea au nregistrat o cretere n mrime
absolut de 20.025 lei, respectiv 341,36 %.
Ponderea fa de total se prezint grafic astfel:

Figura 6.7 Structura veniturilor financiare pe anul 2002

,
0
50
100
93.64 6.3
,
0
50
100
85.29 6.8 7.8
12

Figura 6.8 Structura veniturilor financiare pe anul 2003

b) La nceputul anului 2003, LUXOFT S.A. Constana a nregistrat total cheltuieli
financiare de 1.532.521 lei, fa de 1.022.770 la sfritul anului 2002
Cheltuielile financiare nregistreaz o cretere n mrime absolut de 509.751 lei,
respectiv 49.84%.
n structur acestea se prezint astfel:

Nr
.
Cr
t
Indicatori Anul
precedent
Anul
curent
Diferene
(+/-)
% % fa de total
2002 2003
1 Cheltuieli
financiare din
care:
1.022.770 1.532.521 509.751 149,84 99,9
9
99,99
a Cheltuieli din
diferene de
curs valutar
10.264 229.480 219.216 2235,77 1,00 14,97
b Cheltuieli
privind
dobnzile
1.012.506 1.303.041 290.535 128,69 98,9
9
85,02

Cheltuielile financiare au crescut n anul 2003 fa de 2002 n cifre absolute de 509.751
lei, 219.216 lei, respectiv 290.535 lei. n mrimi relative au crescut cu 49,84%, 1235,77%, si
28,69%.
Ponderea fa de total cheltuieli financiare prezint astfel:
0
20
40
60
80
100
98.99 1
13

Figura 6.9 Structura cheltuielilor financiare pe anul 2002



Figura 6.10Structura cheltuielilor financiare pe anul 2003

4. Analiza veniturilor i cheltuielilor excepionale
a) La nceputul anului 2003, LUXOFT S.A. Constana nregistreaza total venituri
excepionale de 25.416 lei, fata de 94,806 lei, nregistrate la sfritul anului 2002.
Rezult c veniturile excepionale s-au diminuat n perioada curent fa de perioada
precedent cu 69.390 lei, iar n mrime relativ cu 73,27%

Nr.
Crt.
Indicatori Anul precedent Anul curent Diferene
(+/-)
%
1 Venituri excepionale 94.806 25.416 -69.390 26,8

b) La nceputul anului 2003 LUXOFT S.A. Constana are total cheltuieli excepionale de
691.291 lei, fa de 314.29 nregistrare la sfritul anului 2002.
Rezulta ca cheltuielile exceptionale au crescut in 2003 fata de 2002 cu 659.862 lei,
respectiv 1199,53%.

Nr. Indicatori Anul precedent Anul curent Diferene %
0
20
40
60
80
100
85.02 14.97
14

Crt. (+/-)
1 Cheltuieli
excepionale-total
314.29 691.291 659.862 2199,
53

4 Analiza cheltuielilor cu salarizarea.

Nr.
Crt.
Indicatori Exerciiul
2002 2003
1 Fond de salarii lunar 358.159.704 545.586.678
2 Nr. mediu lunar de salariai 111 119
3 Salarizare medie lunar 3.226.664 4.584.726
4 Fond de timp de munc lunar 17.760 19.040
5 Salarizare medie orar 20.167 28.655
6 Cifr de afaceri 25.709579 53.275.227

Fond de salarii = Nr mediu lunar x Salarizare medie
de salariai lunar
Fond de salarii (2002) = 111 x 3.226.664 = 358.159.704
Fond de salarii (2003) = 119 x 4.584.769 = 545.586.678

Fond de timp = Nr lucrtori x Nr ore x Nr zile x Nr saptamani
de munc lunar

Fond de timp de munc (2002) = 111 x 8h x 5z x 4 sptmni = 17.760
Fond de timp de munc (2003) = 119 x 8h x 5z x 4 sptmni = 19.040

Salarizare medie orar = Fond de salarii : Fond de timp de munc lunar

Salarizare medie orar (2002) = 358.159.704 : 17.760 = 20.166,6 = 20167
Salarizare medie orar (2003) = 545.586.678 : 190.40 = 28.655

15

Se constat c societatea a nregistrat n 2003 fa de 2002 o depire a fondului de salarii
:
- n mrime absolut de 187.426.974
974 . 426 . 187 704 . 159 . 358 678 . 586 . 545
0 1
= = = A
S S S
F F F

- n mrime relativa de
% 200 100
0
1
110
= =
S
S
S
F
F
IF

% 100 % 100 % 200 100 % = = = A
S S
IF F

Fondul de salarii a crescut n 2003 fa de 2002 cu 100 %
0 1 S S S
F F F = A


974 . 426 . 187
0 0 1 1
= = T S T S

din care :
- influena nr medie de salariai :
0 0 1 0
T S T S F
T
S
= A


( )
0 1 0
T T S =

= 3.226.664 (119 111) = 25.813.312
- influena modificrii salariului mediu :
1 0 1 1
T S T S F
S
S
= A


( )
0 1 1
S S T =

= 119 (4.584.762 3.226.664)
= 161.613.662
Rezult c : 86.09% din creterea fondului de salarii s-a datorat influenei modificrii
salariului mediu i 13.91% influenei numrului de salariai.
S
S
T
S S
F F F A + A = A


Analiza fondului de salarii trebuie realizat nsa n comparatie cu volumul de achiziie
economic, n cazul de fa cu cifra de afaceri.
Relaia dup care trebuie comparate fondurile de salarii sunt urmatoarele :
16

SA S S
F F F = A
1

SA
F
= fond de salarii admisibil
CA S SA
xI F F
0
=

Cnd
SA S
F F <
1
=> o economie relativa
Cnd
SA S
F F >
1
=> o depasire relativa
28 , 687 . 390 . 741 07 , 2 704 . 159 . 358
579 . 709 . 25
227 . 275 . 53
704 . 159 . 358 = = =
SA
F

SA S
F F <
1
=>o economie relativ la fondul de salarii.
176 . 803 . 195 687 . 390 . 741 511 . 587 . 545
1
= = = A
SA S S
F F F


Analiza eficienei cheltuielilor cu salariile:

Nr.
Crt.
Indicatori Exerciiul financiar
2002 2003
1 Fond de salarii lunar 358.159.704 545.586.678
2 Numrul mediu lunar de salariai 111 119
3 Salarizare medie lunar 3.226.664 4.584.762
4 Fond de timp de munc lunar 17.760 19.040
5 Salarizare medie orar 20.167 28.655
6 Cifr de afacere 25.709.579 53.275.227
7 Venituri de exploatare 25.904.091 53.444.613
8 Cifr de afaceri 25.709.579 53.275.227

Analiza cheltuielilor salariale la 1000 lei venituri din exploatare.
1000
091 . 904 . 25
704 . 159 . 358
1000
613 . 444 . 53
678 . 586 . 545
1000 1000
0
0
= = A
E
S
E
S
S
V
F
V
F
C

000 . 4 000 . 14 000 . 10 = =

modificare explicat prin :
- influena sumei veniturilor din exploatare :
17

( )
000 . 7 1000
091 . 904 . 25
704 . 159 . 358
613 . 444 . 53
704 . 159 . 358
1000
0
0
1
0
= |
.
|

\
|
=
|
|
.
|

\
|
= A
Ve
Fs
Ve
Fs
Cs
Ve

- influena modificrii cheltuielilor salariale aferente activitii de exploatare :
( )
000 . 3 1000
613 . 444 . 53
704 . 159 . 358
613 . 444 . 53
678 . 586 . 545
1000
1
0
1
1
= |
.
|

\
|
=
|
|
.
|

\
|
= A
Ve
Fs
Ve
Fs
Cs
S
F

=>
( ) ( ) Fs Ve
Cs Cs Cs A + A = A

000 . 3 000 . 7 000 . 4 + =

Cheltuielile salariale la 1000 lei venit din exploatare au sczut cu 4000 lei fa de anul
2002 din care :
- veniturile din exploatare au o influen pozitiv conducnd la scderea cheltuielilor cu
7000 lei
Modelul multiplicativ de analiza a cheltuielilor salariale la 1000 lei venituri din
exploatare.
1000
|
.
|

\
|
=
N
Fs
Ve
N
Cs

0
V
N
- numar de salariai n raport de venituri
N
F
S
- salariul mediu pe o persoan

Modificarea totala a fondului de salarii la 1000 lei venituri din exploatare va fi :

0 1
0
0
0
0
1
1
1
1
1000 1000 Cs Cs
N
Fs
Ve
N
N
Fs
Ve
N
C =
|
|
.
|

\
|

|
|
.
|

\
|
= A

000 . 4 000 . 14 000 . 10 1000 14 1000 10 = = =

A avut loc o reducere a cheltuielilor salariale cu 4.000 lei din care :
- influena numrului de salariai n raport cu veniturile :
( )
7000 1000 14 1000
043 . 352 . 932 . 5
144 . 727 . 755 . 39
10000
0
0
0
1
1
= =
|
|
.
|

\
|
= A Cs
N
Fs
Ve
N
Cs
Ne

- influena salariului mediu pe o persoan
18

( )
1000
043 . 352 . 932 . 5
776 . 004 . 621 . 42
1000 10 1000
0
0
1
1
1 /
=
|
|
.
|

\
|
= A
N
Fs
Ve
N
Cs Cs
N Fs

3000 1000 7 1000 10 = =

Creterea numrului de salariai de la de la 111 la 119 a condus la micorarea salariului la
o cretere global a salariului total.

Analiza cheltuielilor salariale la 1000 lei cifr de afaceri
1000 =
A
S
S
C
F
C

modificarea va fi:
1000
579 . 709 . 25
704 . 159 . 358
1000
227 . 275 . 53
678 . 586 . 545
1000 1000
0 1
0 1
= =
A A
S
C
Fs
C
Fs
C

000 . 4 000 . 14 000 . 10 1000 14 1000 10 = = =

modificare explicat prin:
- influena modificrii cifrei de afaceri :
( )
( ) 000 . 7 000 . 1 14 7 1000
579 . 709 . 25
704 . 159 . 358
227 . 275 . 53
704 . 159 . 358
1000
0
0
1
0
= = =
|
|
.
|

\
|
= A
CA
Fs
CA
Fs
Cs
CA

-influena modificrii cheltuielilor salariale aferente activitaii de exploatare :
( )
( ) 000 . 3 000 . 1 7 10 1000
227 . 275 . 53
704 . 159 . 358
227 . 275 . 53
678 . 586 . 545
1000
1
0
1
1
= = |
.
|

\
|
=
|
|
.
|

\
|
= A
CA
Fs
CA
Fs
Cs
FS

Interpretare:
- se constat o scdere o cheltuielilor salariale la 1000 lei CA cu 4.000 lei faa de anul
1999.
- CA are o influen favorabil conducnd la reducerea cheltuielilor la 1.000 lei CA cu
7.000
- fondul de salarii are o influen negativ, contribuind la creterea cheltuielilor la 1.000
lei CA cu 3.000
Suma veniturilor nregistreaza un ritm superior de cretere cheltuieli-salariale =>
eficiena economic.
19


5.1 Din evidena financiar a S.C. SCIM General S.A. au fost extrase informaii cu
privire la nivelul cheltuielilor i veniturilor. Datele sunt prezentate n tabelul urmtor :


Nr.
Crt
Natura
activitatii
Suma cheltuielilor Suma veniturilor
Realizarea
n anul
precedent
Perioada curenta Realizarea
in anul
precedent
Perioada curenta
Prevzut Realizat Prevzut Realizat
1 Exploatare 24712640 45991131 46461131 25904091 53388900 53444613
2 Financiar 1022770 1640200 1532521 92319 228800 328760
3 Excepional 31429 791300 691291 94806 111525 25416
4 Total 25766839 48422631 48684943 26091216 53729255 53798789

Analiza ratelor de eficien ale cheltuielilor, respectiv ratele individuale i ratele medii de
eficien.
pentru cheltuielile de exploatare :
95 , 0
091 . 904 . 25
640 . 712 . 24
10
10
10
= = =
V
Ch
r

86 , 0
900 . 388 . 53
131 . 991 . 45
1
1
1 1
= = =
pl V
pl Ch
p r

87 , 0
613 . 444 . 53
131 . 461 . 46
11
11
11
= = =
V
Ch
r

b) pentru cheltuielile financiare
07 , 11
319 . 92
770 . 022 . 1
20
20
20
= = =
V
Ch
r

16 , 7
800 . 228
200 . 640 . 1
1 2
1 2
1 2
= = =
p V
p Ch
p r

66 , 4
760 . 328
521 . 532 . 1
21
21
21
= = =
V
Ch
r

pentru cheltuielile excepionale
20

33 , 0
806 . 94
429 . 31
30
30
30
= = =
V
Ch
r

09 , 7
525 . 111
300 . 791
1 3
1 3
1 3
= = =
p V
p Ch
p r

19 , 27
416 . 25
291 . 691
31
31
31
= = =
V
Ch
r

d) rata medie de eficien a cheltuielilor totale aferente veniturilor totale.
9875 , 0
216 . 091 . 26
839 . 766 . 25
3
1
0
3
1
0
0
= = =

Vi
Ch
r
i

9012 , 0
225 . 729 . 53
631 . 422 . 48
3
1
3
1
1
= = =

Vipl
Chipl
r
p

9049 , 0
789 . 798 . 53
943 . 684 . 48
3
1
1
3
1
1
1
= = =

Vi
Chi
r

Analiznd efectele obinute la 5a, 5b, 5c, 5d pot fi formulate urmtoarele concluzii:
- n ceea ce privete cheltuielile de exploatare, ratele de eficien sunt subunitare, ceea ce
duce la creterea veniturilor din exploatare pe seama modificrii ratei de eficien, att fa de
anul precedent, ct i fa de nivelul prevzut.
- n ceea ce privete cheltuielile financiare, n anul precedent, nivelul efectiv al acestor
cheltuieli a fost mai mare decat nivelul veniturilor financiare, cauza principal putnd consta n
cuantumul mare al dobanzilor pltite de firma pentru creditele primite de la bnci, nivelul
prevzut i cel realizat al indicatorului
21 20 2
r r r
j

sunt supraunitare.
- la nivelul de ansamblu ale celor 3 grupe de cheltuieli, mrimile ratelor medii de
eficien sunt subunitare peste tot, dar n ceea ce privete nivelul realizat n anul curent, acesta e
mai mare decat nivelul prevzut
5.2 Efectele economico-financiare ale modificrii ratelor de eficien ale cheltuielilor
aferente veniturilor.
21

Efectele economico-financiare ale modificrii ratelor de eficien ale cheltuielilor
aferente veniturilor pot fi determinate i analizate att comparativ cu nivelurile realizate n
perioada precedent, ct i cu nivelurile prevzute pentru anul curent.

a)Pentru rata de eficien a cheltuielilor financiare aferente veniturilor financiare :
( ) ( ) 351 . 107 . 2 760 . 328 07 , 11 66 , 4
21 20 21
/
110
20 2
= = = A V r r
r v

S-a nregistrat o cretere a veniturilor financiare n anul curent n comparaie cu anul
precedent, pe seama diminurii cheltuielilor financiare ce revin la un leu venituri financiare.
( ) ( ) 900 . 807 760 . 328 16 , 7 66 , 4
21 2 21
/
/ 1
2 2
= = = A V pl r r
pl r v
pl

S-a nregistrat o cretere a veniturilor financiare din anul curent, n comparaie cu
nivelul programat pentru acelai an, pe seama diminurii cheltuielilor financiare efective ce revin
la un leu venituri financiare efective, comparativ cu mrirea
pl r
2
.

Pentru rata de eficien a cheltuielilor excepionale aferent veniturilor excepionale.
( ) ( ) 673 . 682 416 . 25 33 , 0 19 , 27
31 30 31
/
0 / 1
30 3
= = = A V r r
r v

S-a nregistrat o diminuare a veniturilor excepionale.
( ) ( ) 861 . 510 416 . 25 09 , 7 19 , 27
31 3 31
/
0 / 1
3 3
= = = A V pl r r
pl r v

La nivelul de ansamblu ale celor 3 grupe sintetice de cheltuieli, creterea sau descreterea
veniturilor totale realizate ca urmare a modificrii ratelor individuale de eficien a cheltuielilor
se determina prin nsumarea rezultatelor obinute pe baza modificrii ratelor individuale de
eficien.
- modificarea absolut a veniturilor totale din anul curent, comparativ cu anul precedent:
( )
247 . 700 . 5 673 . 682 351 . 107 . 2 569 . 275 . 4
20 2 20 2 10 1
0 /
0 / 1
/
0 / 1
/
0 / 1
/
0 / 1
= + = A + A + A =

A
r v r v r v
r v
i i

S-a nregistrat o cretere a veniturilor totale n anul curent fa de anul precedent
- modificarea absolut a veniturilor totale din anul curent comparativ cu nivelul
previzionat:

( )
407 . 223
2 2 2 2 1 1
/
/ 1
/
/ 1
/
/ 1
/
0 / 1
= A + A + A =

A
pl r v
pl
pl r v
pl
pl r v
pl
rpl v
i

22

S-a nregistrat o diminuare a veniturilor totale realizate n anul curent, comparativ cu
nivelul programat, diminuare nregistrat pe seama modificrii concomitente a celor 3 rate
individuale de eficien a cheltuielilor.


INCHEIERE-CONCLUZII

Cadrul general al IASC - vol. II din Ordinul Ministerului Finanelor nr. 94/2001-
definete cheltuielile ca fiind diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub forma de ieiri sau scaderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuiri
ctre acionari.
Cheltuielile sunt reprezentate de totalitatea operaiilor economice care afecteaza
patrimoniul ntreprinderii prin diminuarea activului, cum ar fi, de exemplu, consumul de
materiale sau ,prin marirea pasivului ,cum ar fi ,de exemplu,nregistrarea obligaiei de plat
pentru utilitaile prestate de teri (apa, gaze, curent electric).
Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o
reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminuarii unui activ sau creterii unei
datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil. De fapt aceasta inseamn c
recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoterea creterii datoriilor sau reducerii
activelor
Veniturile sunt reprezentate de totalitatea operaiilor economice care afecteaza
patrimoniul ntreprinderii prin mrirea activului, daca se fac ncasri n numerar, sau daca se
nregistreaza n prealabil creanele asupra clienilor, sau prin diminuarea provizioanelor, dac
acestea raman fr obiect.
Cadrul general al IASC- vol.IIdin ordinul Ministerului Finanelor nr. 94/2001- definete
veniturile ca fiind creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile
sub forma de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaza
n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o cretere
a beneficiilor economice viitoare aferente creterii unui activ sau diminurii unei datorii,
23

modificare ce poate fi evaluat n mod credibil. Aceasta presupune ca recunoaterea veniturilor
se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii activelor sau a reducerii datoriilor (de exemplu,
creterea neta a activelor rezultat din vnzarea produselor sau serviciilor ori descreterea
datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii).
Cheltuielile i veniturile ntreprinderii reflect o arie larga de fenomene economico-
financiare legate, n esen, de consumul i utilizarea factorilor de exploatare (de producie):
natura, munca i capitalul, respectiv de recuperarea resurselor utilizate.
Analiza cheltuielilor ntreprinderii trebuie s ocupe un loc deosebit n managementul
intern, ntruct de utilizarea i consumul factorilor de exploatare (de producie) depinde, n mare
msur, capacitatea concurenial a ntrprinderii, asigurarea unor premise de baz ale
performanelor economico-financiare. n acest sens problemele de baza ale diagnosticrii
cheltuielilor se refer, pe de o parte, la cheltuielile aferente veniturilor nteprinderii ( cu
deosebire, cele de exploatare ), iar pe de alt parte la eficiena diferitelor categorii ale acestora (
variabile, fixe, directe, indirecte, materiale, salariale etc. ).
Principalele probleme avute n vedere la analiza cheltuielilor i veniturilor unei unitati
economice (ntreprinderi ) se refera la:
- analiza cheltuielilor totale aferente veniturilor totale ale ntreprinderii;
- analiza cheltuielilor i veniturilor de exploatare;
- analiza eficienei cheltuielilor variabile sau directe;
- analiza cheltuielilor fixe sau indirecte;
- diagnosticul cheltuielilor pe funciuni ale unitii economice;
- analiza cheltuielilor cu dobnzile;
- analiza costurilor pe produse.
Cheltuielile i veniturile ntreprinderii reflect o arie larga de fenomene ecocomico-
financiare legate, n esen, de consumul i utilizarea factorilor de exploatare (de producie) :
natura, munca i capitalul, respectiv de recuperarea resurselor utilizate .
Analiza cheltuielilor ntreprinderii trebuie s ocupe un loc deosebit n managementul
intern, ntrucat de utilizarea i consumul factorilor de exploatare (de producie) depinde, n mare
masur, capacitatea concurenial a ntreprinderii, asigurarea unor premise de baza ale
performanelor economico-financiare. n acest sens, problemele de baza ale diagnosticrii
cheltuielilor se refer, pe de o parte la cheltuielile aferente veniturilor ntreprinderii (cu
24

deosebire, cele de exploatare), iar pe de alta parte la eficiena diferitelor categorii ale acestora
(variabile, fixe, directe, indirecte, materiale, salariale etc.).
Principalele probleme avute n vedere la analiza cheltuielilor i veniturilor unei uniti
economice se refer la :
analiza cheltuielilor totale aferente veniturilor totale ale ntreprinderii;
analiza cheltuielilor i veniturilor de exploatare;
analiza eficienei cheltuielilor variabile sau directe;
analiza eficienei cheltuielilor fixe sau indirecte;
diagnosticul cheltuielilor pe funciuni ale unitii economice i pe centre de
responsabilitate;
analiza cheltuielilor cu dobnzile;
analiza costurilor pe produse
Analiza structural prezint o importan major n focalizarea managementului firmei
asupra categoriilor principale de cheltuieli n cadrul costului total al produsului (serviciului) n
vederea ncadrrii acestora n valorile prestabile sau pentru realizarea de economii. Pe baza
analizei de tip structural se poate identifica sectorul de activitate din care face parte firma,
deoarece fiecrui sector ii este caracteristic un profil structural distinct de cheltuieli. Astfel, n
cadrul unei firme de consultan ponderea dominant n cadrul costului este reprezentat de ctre
cheltuielile cu personalul, n timp ce pentru o firma de distribuie ponderea majoritara este
deinuta de ctre cheltuielile cu mrfurile.
Cu ajutorul indicilor se realizeaza analiza n dinamic a categoriilor semnificative de
cheltuieli. Sursa informaional este constituit de catre contul de rezultate, accentul fiind pus pe
cheltuielile de exploatare i respectiv financiare.
Dinamica diferit a cheltuielilor poate fi efectul aciunii unui sistem complex de factori
ntre care menionm :
modificarea tehnologiilor de fabricaie;
schimbarea surselor de aprovizionare;
reducerea numarului de personal;
modificarea structurii de fabricaie etc.
Desfurarea activitii unei uniti economice presupune consumuri de resurse umane,
materiale i financiare.
25

Aa dup cum s-a precizat, dup natura lor, cheltuielile totale ale ntreprinderii sunt
grupate, n cadrul contului de profit i pierdere, n cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i
cheltuieli excepionale.
Corespunzator acestor categorii de cheltuieli, veniturile totale ale ntreprnderii se
grupeaza i ele in : venituri din exploatare, venituri financiare i respectiv venituri excepionale.
Analiza cheltuielilor aferente veniturilor are rolul de a evidenia evolutia acestora, factorii
care influeneaza nivelul lor, precum i identificarea rezervelor care pot fi puse n valoare pentru
reducerea lor sau meninerea n limitele de eficiena care sa asigure performantele economico-
financiare acontate ale ntreprinderii analizate.
Evidena acestor cheltuieli se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 6 Conturi de
cheltuieli
Veniturile reprezint sumele ncasate sau de ncasat n cursul exerciiului i se evideniaz
cu ajutorul conturilor din clasa 7.
n general, se poate face o corelaie ntre venituri i cheltuieli, n sensul c realizarea unui
venit presupune efectuarea unei cheltuieli sau invers. Dar sunt i excepii. Aa de exemplu
cheltuielile financiare de regula nu genereaz venituri, iar realizarea acestora nu presupune
cheltuieli.
Cheltuielile de exploatare privind ponderea cea mai mare n totalul cheltuielilor
ntreprinderii. De aceea, se impune o analiza aprofundata a lor.
Diagnosticul cheltuielilor de exploatare implic rezolvarea urmatoarelor probleme mai
importante :
Analiza ratei de eficienta a cheltuielilor de exploatare
Analiza cheltuielilor de exploatera ce revin la 1000 lei venituri din exploatare.
Determinarea efectelor economico-financiare ale modificrii ratei de eficien a
cheltuielilor de exploatare sau ale modificrii cheltuielilor de exploatare ce revin la 1000 lei
venituri din exploatare
Determinarea i analiza cheltuielilor de exploatare ce revin la 1000 lei cifr de afaceri.
Determinarea efectelor economico-financiare ale modificrii cheltuielilor de exploatare
ce revin la 1000 lei cifra de afaceri
Analiza eficientei cheltuielilor variabile.
Analiza eficientei cheltuielilor fixe.
26

Analiza cheltuielilor materiale.
Analiza cheltuielilor salariale.