Sunteți pe pagina 1din 137

CONTABILITATE

Lect.univ.dr. Daniela Rodica Iov


Lect.univ.drd. Boni Mihaela Stroanu
Asist.univ. drd. Maria Tatu

CUPRINS
CAPITOLUL 1 SITUAIILE FINANCIARE ANUALE PRODUS FINAL AL CONTABILITII FINANCIARE...............................................................................................................................4 BANCA.....................................................................................................................................6 FURNIZORII.............................................................................................................................6 STOCURI.....................................................................................................................................6 PROPRIETARII FIRMEI...........................................................................................................6 ACTIV.......................................................................................................................................7 PASIV.......................................................................................................................................7 1.1. Structurile bilanului............................................................................................................8 Aplicaii...................................................................................................................................16 1.2. Structurile contului de profit i pierdere.........................................................................21 Aplicaii...................................................................................................................................25 1.3. Fluxurile de trezorerie.......................................................................................................28 Aplicaii...................................................................................................................................30 1.4. Tipuri de modificri ale patrimoniului..............................................................................34 Aplicaii...................................................................................................................................37 CAPITOLUL 2 EVALUAREA N CONTABILITATE................................................................42 2.1. Categorii de valoare..........................................................................................................42 Aplicaii...................................................................................................................................43 2.2. Reguli privind evaluarea n contabilitate.........................................................................45 Aplicaii...................................................................................................................................46 2.3. Momentele evalurii..........................................................................................................49 Aplicaii...................................................................................................................................51 CAPITOLUL 3 CONTUL I DUBLA NREGISTRARE.............................................................53 3.1. Coninutul i formele contului..........................................................................................53 Aplicaii...................................................................................................................................58 3.2. Reguli de funcionare........................................................................................................61 Aplicaii...................................................................................................................................63 3.3. Analiza i formula contabil.............................................................................................65 Aplicaii...................................................................................................................................68 3.4. Planul de conturi; caracterizarea principalelor conturi..................................................70 3.4.1. Clasa conturilor de capital............................................................................................71 3.4.2. Clasa conturilor de imobilizri.......................................................................................71

3.4.3. Clasa conturilor de stocuri............................................................................................72 3.4.4. Clasa conturilor de teri.................................................................................................72 3.4.5. Clasa conturilor de trezorerie........................................................................................73 3.4.6. Clasa conturilor de cheltuieli.........................................................................................73 3.4.7. Clasa conturilor de venituri...........................................................................................74 Aplicaii...................................................................................................................................74 CAPITOLUL 4 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CURENTE.........................................77 4.1. Cumprare i revnzare de mrfuri.................................................................................77 Aplicaii...................................................................................................................................81 4.2. Producie i vnzare..........................................................................................................81 Aplicaii...................................................................................................................................84 4.3. Evidena decontrilor cu partenerii comerciali...............................................................84 Aplicaii...................................................................................................................................88 4.4. Decontri cu personalul, obligaii sociale.......................................................................88 Aplicaii...................................................................................................................................90 4.5. Operaii de trezorerie........................................................................................................91 Aplicaii...................................................................................................................................94 4.6. Contabilitatea amortizrii..................................................................................................94 Aplicaii...................................................................................................................................95 CAPITOLUL 5 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE FINANARE-INVESTIRE............96 5.1. Operaiuni privind capitalurile proprii.............................................................................96 Aplicaii.................................................................................................................................102 5.2. Contabilitatea datoriilor pe termen lung.......................................................................103 Aplicaii.................................................................................................................................104 5.3. Intrarea de imobilizri.....................................................................................................105 Aplicaii.................................................................................................................................107 5.4. Ieiri de imobilizri..........................................................................................................107 Aplicaii.................................................................................................................................110 CAPITOLUL 6 NCHIDEREA CICLULUI CONTABIL............................................................110 6.1. Operaii de regularizare a taxei pe valoarea adugat.................................................111 Aplicaii.................................................................................................................................112 6.2. nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri i determinarea impozitului pe profit.112 Aplicaii.................................................................................................................................116 6.3. Balana de verificare.......................................................................................................117 Aplicaii.................................................................................................................................118 6.4. Inventarierea....................................................................................................................119 Aplicaii.................................................................................................................................120

BIBLIOGRAFIE........................................................................................................................129 ANEXA PLANUL DE CONTURI...........................................................................................131

CAPITOLUL 1 SITUAIILE FINANCIARE ANUALE PRODUS FINAL AL CONTABILITII FINANCIARE


Situaiile financiare sunt raportri anuale privind starea i micarea patrimoniului firmei, destinate gamei largi de utilizatori comuni. Cei mai uzuali destinatari, utilizatori ai situaiilor financiare sunt: - investitorii actuali sau poteniali, dornici s aprecieze performana plasamentelor lor; - angajaii, interesai de sigurana i dimensiunile remuneraiilor lor; - creditorii, interesai de riscul ataat mprumuturilor acordate firmei; - partenerii comerciali, pentru care fiabilitatea firmei contribuie la sigurana pieei de aprovizionare i de desfacere n viitor, dar i garanteaz furnizorilor efectuarea n ritm normal a decontrilor; - organele fiscale, pentru care situaia financiar a firmei ofer premisele veniturilor bugetare scontate; - alte instituii de stat, care au nevoie de informaii pentru a reglementa activitatea ntreprinderilor i ca baz pentru calculul venitului naional i al altor indicatori statistici; - publicul, pentru care starea unei firme poate afecta ntreaga via economico-social a unei zone. Situaiile financiare includ: bilanul, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor capitalului propriu, politici contabile i note explicative. Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei, modificrilor capitalurilor proprii i fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii. Situaiile financiare furnizeaz informaii care trebuie s se caracterizeze prin: - inteligibilitate sau uurina cu care utilizatorii neleg informaia contabil trebuie s devin o calitate esenial a documentelor contabile de sintez. Un factor important n aceast privin este maniera de prezentare a conturilor anuale. Pentru ca aceast prezentare s-i ating scopul, articolele i elementele contabile sunt agregate i clasificate n cel mai adecvat mod cu putin. Pe de alt parte ns, prezentarea conturilor anuale nu poate fi redus pn la cel mai sczut nivel presupus de nelegere a utilizatorilor de informaie. Informaiile care relev situaii complexe, prezentate n documentele de sintez, din motive de pertinen, nu trebuie excluse, n cazul n care ele sunt prea puin inteligibile pentru

anumii utilizatori. Inteligibilitatea presupune, de asemenea, ca utilizatorii informatiilor s aib un nivel rezonabil de cunotine (economice, contabile, etc.) care s le permit studierea informaiilor cu rezonabila diligen; - relevana informaiilor contabile se refer la capacitatea acestora de a fi utile beneficiarilor n luarea de decizii, oferind suportul necesar n evaluarea evenimentelor trecute, prezente i viitoare sau n corectarea evaluarilor precedente. Cu alte cuvinte, o informaie relevant ofer utilizatorilor posibilitatea de a elabora previziuni i de a-i confirma ateptrile; - credibilitate informaiile trebuie s fie credibile, adic: s reprezinte fidel rezultatele i poziia financiar a ntreprinderii; s reflecte substana economic a evenimentelor i tranzaciilor, i nu doar forma juridic, s fie neutre, neprtinitoare, s fie prudente, s fie exhaustive, complete. - comparabilitate presupune necesitatea ca utilizatorii s poat compara informaiile din conturile anuale ale aceleiai societi, ntr-un anumit interval de timp i s extrag tendine privind poziia financiar i performanele respectivei entiti (comparaii n timp). De asemenea, utilizatorii trebuie s aib posibilitatea de a compara conturile anuale ale diferitelor societi din aceeai industrie (comparaii n spaiu), pentru a evalua poziia financiar i performanele acestora, aciunea fiind viabil dac evenimente similare sunt prezentate n acelai mod. Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ i de pasiv ale ntreprinderii la nchiderea exerciiului sau n alte situaii prevzute de lege. El nfieaz n form sintetic i n expresie valoric activele fixe i circulante existente la un moment dat, sursele de provenien ale acestor active i rezultatul financiar obinut n perioada pentru care a fost ntocmit bilanul contabil. n cadrul bilanului elementele de activ sunt grupate dup natur, destinaie i lichiditate. Elementele de pasiv sunt grupate dup natur, provenien i exigibilitate. n tabelul de mai jos observm cum sunt grupate n bilan elementele patrimoniale. BILAN PATRIMONIAL SEMNIFICAIA ACTIVULUI Toate bunurile, inclusiv creanele agentului economic sau Modaliti concrete de utilizare a resurselor de care dispune agentul economic SEMNIFICAIA PASIVULUI Toate obligaiile fa de alte entiti Dreptul proprietarului sau Proveniena resurselor de finanare pe care le utilizeaz agentul economic

Coninutul activului i al pasivului exprim DUBLA REPREZENTARE a patrimoniului agentului economic n accepiune static, artnd starea patrimoniului la un moment dat. Dubla reprezentare a patrimoniului conduce la prima ecuaie de echilibru, ACTIV = PASIV. ntruct pasivul cuprinde drepturi i obligaii, ecuaia poate fi rescris sub forma: ACTIV = CAPITAL + DATORII sau ACTIV = DATORII + CAPITAL sau ACTIV DATORII = CAPITAL n practic se utilizeaz att modele de bilan bazate pe ecuaia: ACTIV = PASIV, punnd n eviden echilibrul valoric ntre activ i pasiv, ct i modele bazate pe ecuaia: ACTIV DATORII = CAPITAL , semnalnd poziia financiar a ntreprinderii, activul net al societii. n figura nr. 1 evideniem bunurile pe care le deine agentul economic i relaiile (drepturi i obligaii) pe care le implic activitatea sa. Fig. nr. 1

ACTIV
BANCA IMOBILIZRI NECORPORALE IMOBILIZRI CORPORALE IMOBILIZRI FINANCIARE ACTIV CIRCULANT STOCURI A CREANE PLASAMENTE DISPONIBILITI

PASIV

FURNIZORII SALARIAII ASIGURRILE SOCIALE BUGETUL DE STAT ACIONARII

PROPRIETARII FIRMEI

Activele reprezint resurse controlate de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere. Datoriile reprezint obligaii actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activul unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale. Contul de profit i pierdere este situaia care prezint sintetic veniturile i cheltuielile firmei pentru exerciiul financiar ncheiat, precum i rezultatele activitii.

Veniturile1 constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor. Veniturile incluse n contul de profit i pierdere se refer att la activitile curente ale firmei (vnzri, comisioane, dobnzi, dividende, redevene, chirii), ct i la ctiguri (cum sunt cele provenite din cedarea activelor imobilizate). Cheltuielile2 constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuiri ctre acionari. Cheltuielile incluse n contul de profit i pierdere sunt att cele curente, legate de generarea veniturilor, ct i eventuale pierderi (de exemplu cele din calamiti). Se tie c rezultatele pot fi de natura profitului sau pierderii. n ambele situaii determinarea valoric a rezultatului se face cu ajutorul contului de profit i pierdere, prin compararea efectelor activitii cu eforturile cerute de aceasta. Acelai rezultat va fi preluat n bilan, ca activ sau ca pasiv. n acest fel se face legtura ntre cele dou situaii de sintez, pus n eviden n figura nr. 2.

PATRIMONIUL
ACTIV + pierdere PASIV profit

cheltuieli

+/-

rezultate

venituri

Situaia fluxurilor de trezorerie prezint prin comparaie incasrile i plile realizate pe durata exerciiului, urmrind separat fluxurile din activiti de exploatare, de investiii i de finanare. Situaia modificrilor capitalului propriu prezint nivelul iniial i cel final, creterile i reducerile elementelor capitalului propriu. Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare a ntreprinderii, informaii necesare utilizatorilor n luarea deciziilor. Informaiile privind poziia financiar sunt oferite n primul rnd de bilan i se refer la: dimensiunile i structura resurselor controlate de ntreprindere, structura financiar a firmei, capacitatea firmei de a-i onora n viitor obligaiile.
1 2

vezi Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, elaborat de IASC idem

Poziia financiar a unei ntreprinderi este influenat de resursele economice pe care le controleaz, de structura sa financiar, de lichiditatea i solvabilitatea sa, de capacitatea de a se adapta la schimbrile de mediu. Informaiile despre resursele economice controlate de ntreprindere i capacitatea sa din trecut de a modifica aceste resurse sunt utile pentru a anticipa capacitatea ntreprinderii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului n viitor. Informaiile despre situaia financiar sunt utile pentru anticiparea nevoilor viitoare de creditare i a modului n care profiturile i fluxurile viitoare de trezorerie vor fi repartizate ntre cei care au un interes fa de ntreprindere. Acestea sunt utile i pentru anticiparea anselor ntreprinderii de a primi finanare n viitor. Informaiile despre lichiditate i solvabilitate sunt utile pentru a anticipa capacitatea ntreprinderii de a-i onora angajamentele financiare scadente. Lichiditatea se refer la disponibilitile de numerar n viitorul apropiat, dup luarea n calcul a obligaiilor financiare aferente acestei perioade. Solvabilitatea se refer la disponibilitile de numerar pe o perioad mai mare, n care urmeaz s se onoreze angajamentele financiare scadente. Informaiile privind performana ntreprinderii, oferite n special de contul de profit i pierdere, se refer la profitabilitatea sa, la ansele pe care le are ntreprinderea de a genera fluxuri de lichiditi utiliznd resursele de care dispune, la eficiena cu care s-ar putea utiliza noi resurse. Informaiile privind n special profitabilitatea ntreprinderii sunt necesare pentru evaluarea modificrilor poteniale ale resurselor economice pe care ntreprinderea le va putea controla n viitor. n acest sens sunt importante informaiile despre variabilitatea performanelor. Informaiile privind modificrile poziiei financiare sunt furnizate prin intermediul unei situaii financiare distincte. Informaiile privind modificrile poziiei financiare sunt utile pentru a evalua activitile ntreprinderii de exploatare, finanare i investiii n perioada de raportare. Aceste informaii sunt utile pentru evaluarea capacitii ntreprinderii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului i pentru evaluarea nevoilor ntreprinderii de a utiliza aceste fluxuri de trezorerie.

1.1. Structurile bilanului

Pornind de la categoria de bunuri, activul cuprinde: Bunuri imobilizate3, de investiie sau de fundaie, de folosin ndelungat i bunuri de rezerv; bunurile imobilizate pot fi att materiale (corporale, tangibile), ct i financiare i nemateriale (necorporale, intangibile); Bunuri de tranzacie: stocuri, creane, investiii financiare pe termen scurt i disponibiliti. Activul cuprinde:

termenul de imobilizare nu coincide cu termenul de imobil, utilizat n drept , detalierile ulterioare vor delimita clar coninutul categoriei de imobilizri, pentru care esenial este durata de deinere, care depete 12 luni

A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE 1. Cheltuieli de constituire 2. Cheltuieli de dezvoltare 3. Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare i alte imobilizri necorporale 4. Fondul comercial 5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs TOTAL II. IMOBILIZRI CORPORALE 1. Terenuri i construcii 2. Instalaii tehnice i maini 3. Alte instalaii, utilaje i mobilier 4. Avansuri i imobilizri corporale n curs TOTAL III.IMOBILIZRI FINANCIARE 1. Titluri de participare deinute la societile din cadrul grupului 2. Creane asupra societilor din cadrul grupului 3. Titluri sub form de interese de participare 4. Creane din interese de participare 5. Titluri deinute ca imobilizri 6. Alte creane 7. Aciuni proprii TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI 1. Materii prime i materiale consumabile 2. Producia n curs de execuie 3. Produse finite i mrfuri 4. Avansuri pentru cumprri de stocuri TOTAL II. CREANE 1. Creane comerciale 2. Sume de ncasat de la societile din cadrul grupului 3. Sume de ncasat din interese de participare 4. Alte creane 5. Creane privind capitalul subscris i nevrsat TOTAL III.INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 1. Titluri de participare deinute de societile din cadrul grupului 2. Aciuni proprii 3. Alte investiii financiare pe termen scurt TOTAL IV. CASA I CONTURI LA BNCI ACTIVE CIRCULANTE TOTAL

C.

CHELTUIELI N AVANS4

Un activ trebuie clasificat ca activ curent5 atunci cnd: - se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru vnzare sau consum n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau - este deinut n principal n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau - reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. Toate celelalte active trebuie clasificate ca active imobilizate. Activele imobilizate se caracterizeaz prin durata ndelungat de utilizare i prin participarea la mai multe cicluri de exploatare. Un activ necorporal este un activ identificabil nonmonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat altora, sau n scopuri administrative. Imobilizrile necorporale (nemateriale sau active intangibile) cuprind toate bunurile de investiie care nu au form material concret. Ele includ cheltuielile de constituire, cheltuielile de dezvoltare, concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare, fondul comercial, avansuri i imobilizri necorporale n curs. Cheltuielile de constituire (de fondare) reprezint cheltuieli activate, cheltuieli efectuate pentru nfiinarea firmei, cum ar fi cheltuielile privind redactarea, multiplicarea i legalizarea documentelor necesare nregistrrii societii, taxe notariale, onorarii, cheltuieli cu emisiunea i cu vnzarea aciunilor etc. Cheltuielile de dezvoltare cuprind sumele alocate pentru obinerea la nivelul firmei a unor tehnologii noi, a unor produse noi sau pentru mbuntirea i modernizarea celor existente. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric i alte drepturi similare cuprind valoarea drepturilor sau tehnologiilor de fabricaie achiziionate din afara ntreprinderii. Alte imobilizri necorporale includ programele informatice obinute n cadrul firmei sau achiziionate de la teri pentru nevoile proprii de eviden. Fondul comercial cuprinde acele elemente nemateriale, neprecizate n cadrul altor grupri i care particip la meninerea sau creterea potenialului de activitate al firmei: clientela, vadul comercial, emblema, legturile comerciale, bunvoina clientelei, reputaia firmei etc. Avansurile incluse n gruparea imobilizrilor necorporale sunt sume pltite n vederea dobndirii unor imobilizri necorporale nainte de a intra n posesia acelor imobilizri. Imobilizrile necorporale n curs sunt cheltuieli efectuate pentru obinerea sau cumprarea unor imobilizri necorporale, care nu sunt finalizate sau pentru care mai sunt necesare lucrri de instalare. Imobilizrile corporale (active fixe, tangibile) cuprind acele elemente care au o form fizic i o delimitare concret, fiind reprezentate de terenuri i mijloace fixe. Terenurile i mijloacele fixe sunt imobilizri corporale: - deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
4

structurile propriu-zise de activ sunt activele imobilizate i activele circulante, cheltuielile n avans fiind asimilate unor creane n virtutea faptului c ar putea fi privite ca drepturi fa de perioadele, de exerciiile viitoare 5 conform IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare

10

este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade. Mijloacele fixe sunt acele bunuri economice care ndeplinesc n mod cumulativ dou condiii: s aib o durat de utilizare mai mare de un an; s aib o valoare de nregistrare n contabilitate peste o anumit limit, stabilit i actualizat de lege. Mijloacele fixe se grupeaz n mai multe categorii: - construcii (cldiri, construcii speciale); - instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) aparate i instalaii de msurare, control i reglare mijloace de transport; animale i plantaii; - mobilier, aparatur birotic, echipament de protecie i alte active corporale; - avansuri i imobilizri corporale n curs. Imobilizrile financiare reprezint investiiile bneti fcute de ntreprindere n forma aciunilor deinute de o manier durabil la alte societi sau mprumuturilor acordate altor societi pe termen lung. Titlurile de participare sunt aciuni sau pri sociale deinute pentru a exercita influen sau chiar controlul asupra gestiunii societii emitente. Creanele imobilizate sunt sume imobilizate de ncasat de la filiale i drepturi decurgnd din mprumuturile acordate pe termen lung (mai mult de 12 luni) ntreprinderilor cu care firma are relaii de participare. Activele circulante cuprind stocurile, creanele, investiiile financiare pe termen scurt i disponibilitile bneti. n principiu activele circulante au perioada de rotaie mai mic de un an, ele cosumndu-i integral valoarea ntr-un ciclu de exploatare i schimbndu-i n timp scurt forma. Stocurile sunt definite ca active: - deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; - n curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii; sau - sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. Stocurile sunt active circulante n form material i cuprind: materiile prime, materialele consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, produse n curs de execuie, semifabricate, produse finite, reziduuri din producie6, animale, mrfuri, stocuri aflate la teri. Materiile prime sunt activele care stau la baza procesului producie, se consum ntr-un ciclu de exploatare i se regsesc n proporie semnificativ n produsul finit. Structura acestei grupri difer de la caz la caz, n funcie de profilul firmei: scndur, tabl, stof, fin etc. Materialele consumabile, utilizate i ele ntr-un singur ciclu de exploatare, nu se regsesc n mod semnificativ n produsul finit: materiale auxiliare, combustibil, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i material de plantat, furaje etc. 6

denumirea acestora este de produse reziduale, termen pe care-l considerm o asociere nepotrivit

11

Asimilate stocurilor, obiectele de inventar sunt bunuri care ar putea fi confundate cu mijloacele fixe, deoarece de cele mai multe ori se utilizeaz un timp ndelungat, peste 12 luni, participnd la mai multe cicluri de exploatare, nendeplinind ns condiia de valoare pentru a fi incluse n categoria mijloacelor fixe.7 Producia n curs de execuie, semifabricatele, produsele etc. sunt bunuri obinute n cadrul activitii firmei, fabricarea acestora necesitnd o serie de consumuri, de cheltuieli, n funcie de stadiul n care se afl. Mrfurile sunt bunuri achiziionate cu intenia de revnzare, fr a fi supuse unui proces semnificativ de prelucrare, acestea fiind n mod normal cel mult msurate, cntrite, ambalate.8 Creanele sau valorile n curs de decontare sau activele circulante n decontare sunt acele valori pe care agentul economic urmeaz s le ncaseze ori pentru care urmeaz s primeasc un echivalent, o contraprestaie. O pondere nsemnat n aceast categorie o dein creanele comerciale, cele decurgnd din derularea ciclului de exploatare. Astfel, clienii reprezint (ca cifr cuprins n bilan) sumele de ncasat din ceanele fa de terii crora firma le-a vndut bunuri, le-a prestat servicii ori le-a efectuat lucrri, urmnd s ncaseze ulterior contravaloarea acestora. n vocabularul curent termenul de client desemneaz tocmai acele persoane fa de care ntreprinderea are asemenea drepturi. Efectele comerciale de primit sunt titluri de valoare negociabile care atest creane n cadrul relaiilor comerciale ce urmeaz s fie decontate imediat sau pe termen scurt. Spre deosebire de creanele-clieni, cambiile pot procura beneficiarului lor banii care i se cuvin de drept (practic o sum mai mic) prin scontare, deci nainte de scaden. De asemenea, ele pot fi utilizate ca mijloc de plat, prin girare. Clienii inceri sunt cei care nu i-au onorat la timp obligaiile i n privina crora se estimeaz riscul de a deveni insolvabili. Clienii litigioi sunt cei cu care firma a deschis aciuni n justiie pentru recuperarea creanelor. Furnizorii-debitori reprezint sumele pltite n avans furnizorilor, sume n schimbul crora firma urmeaz s primeasc materii prime, materiale consumabile, mrfuri, prestaii etc. Debitorii diveri desemneaz persoanele, respectiv sumele de ncasat de la acele persoane fa de care firma are drepturi bneti nscute din relaii patrimoniale, altele dect cele conforme obiectului de activitate. n aceast categorie intr de exemplu sumele cuvenite n urma imputrii unor pagube aduse patrimoniului firmei i sumele cuvenite din vnzarea de imobilizri. Investiiile financiare pe termen scurt sunt hrtiile de valoare (aciuni, obligaiuni) achiziionate pe termen scurt n scopul fructificrii sau n scopul obinerii unui profit la revnzarea lor i alte titluri deinute pe durat scurt. Disponibilitile grupeaz casa (numerar i alte valori timbre, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie) i conturile la bnci. Conturile la bnci pot fi:
7

raiunea pentru care se practic aceast separare va fi expus atunci cnd se va prezenta problematica amortizrii imobilizrilor corporale i cea a uzurii obiectelor de inventar 8 separarea conceptual ntre materii prime i mrfuri se face n momentul cumprrii, depinznd de inteniile cu care au fost achiziionate bunurile respective; diferenierea ntre produsele finite i mrfuri se susine prin modul de dobndire a acestor bunuri: producerea sau cumprarea lor; termenul de marf este n acest context altfel definit dect n manualele de economie.

12

conturi curente, pentru pstrarea sumelor de bani pe care firma le utilizeaz frecvent n cadrul ciclului de exploatare, accesul la acestea fiind nengrdit de banc, iar dobnda aferent fiind nesemnificativ; - acreditive, adic sume defalcate n conturi speciale, destinate efecturii plilor ctre anumii furnizori; - valorile de ncasat sunt cecuri, efecte depuse la banc spre a fi transformate n bani. Pentru a nlesni identificarea unei structuri de activ circulant se poate verifica modul n care ea ar putea fi plasat ntr-unul din sectoarele cercului din figura nr. 3. Fig. nr. 3

STOCURI

BANI SAU ECHIVALENTE CREANE

Sgeile reprezentate arat sensul transformrii diferitelor categorii de active circulante. Cercul sugereaz rotaia activelor circulante, micarea, transformarea acestora. Elementele pasivului sunt separate n datorii i capitaluri proprii. Pasivul cuprinde:9 D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE UN AN 1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 2. Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 4. Datorii comerciale 5. Efecte de comer de pltit 6. Sume datorate societilor din cadrul grupului 7. Sume datorate privind interesele de participare 8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte datorii pentru asigurrile sociale
9

structurile propriu-zise de pasiv sunt datoriile i capitalul propriu.

13

TOTAL E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN 1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 2. Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 4. Datorii comerciale 5. Efecte de comer de pltit 6. Sume datorate societilor din cadrul grupului 7. Sume datorate privind interesele de participare 8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte datorii pentru asigurrile sociale TOTAL I. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI 1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare 2. Alte provizioane TOTAL PROVIZIOANE H. VENITURI N AVANS10 I. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL - capital subscris nevrsat - capital subscris vrsat - patrimoniul regiei II. PRIME DE CAPITAL III.REZERVE DIN REEVALUARE IV.REZERVE 1. Rezerve legale 2. Rezerve pentru aciuni proprii 3. Rezerve statutare sau contractuale 4. Alte rezerve V. REZULTATUL REPORTAT VI.REZULTATUL EXERCIIULUI Repartizarea profitului TOTAL CAPITALURI PROPRII Patrimoniul public TOTAL CAPITALURI Datoriile (obligaiile, capitalul strin) reprezint fie surse atrase, fie surse mprumutate. Demarcaia se face n funcie de modul de dobndire a acestor surse, de proveniena lor: sursele atrase sunt datorii decurgnd din relaiile cu partenerii firmei, atunci cnd apar decalaje ntre momentul cumprrii sau primirii unei prestaii i momentul efecturii
10

structura este asimilat pasivului, fiind privit ca o obligaie fa de perioadele viitoare, n aceeai manier n care cheltuielile n avans sunt asimilate unor creane

14

plii contravalorii sale; sursele mprumutate sunt datorii provenind n principal din emisiunea de obligaiuni ori din contractarea unor credite bancare i mprumuturi. Datoriile sunt prezentate dup criteriul exigibilitii. Exigibilitatea reprezint capacitatea unei datorii de a deveni scadent. O datorie trebuie clasificat ca datorie curent atunci cnd: - se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau - este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. Vor fi prezentate mai nti datoriile pe termen scurt, apoi cele pe termen lung, prezentndu-se n final capitalurile proprii. n bilan se prezint separat datoriile scadente n mai puin de un an i datoriile scadente n mai mult de un an, deci dup criteriul exigibilitii, cele dou grupri cuprinznd ns aceleai categorii de obligaii. mprumuturile din emisiunea de obligaiuni sunt sumele datorate persoanelor care dein obligaiunile emise de firm, care le atest calitatea de creditori. Sumele datorate instituiilor de credit sunt credite pe termen scurt sau lung contractate cu societi bancare. Att mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, ct i creditele bancare sunt datorii purttoare de dobnd. Avansurile ncasate n contul comenzilor desemneaz sumele ncasate de la clieni pentru care firma datoreaz o contraprestaie. Datoriile comerciale sunt sumele datorate furnizorilor pentru materiile prime, materialele, mrfurile cumprate, serviciile prestate, lucrrile efectuate de acetia, sumele datorate furnizorilor de imobilizri, sumele datorate pentru bunurile, serviciile, lucrrile recepionate i pentru care nu s-au primit nc de la furnizori facturile. Efectele de comer de pltit sunt cambii n care firma figureaz n postur de tras, deci obligat la plat, n baza relaiilor sale anterioare cu partenerii. Societatea mai poate avea datorii fa de salariai, de bugetul de stat impozite, taxe, datorii fa de bugetul asigurrilor sociale, acionari, diveri creditori etc. Sunt asimilate mai curnd datoriilor provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, ce reprezint rezerve constituite indirect, pe seama cheltuielilor, anticipnd pierderi posibile, dar nc nerealizate sau cheltuieli viitoare, dar ale cror dimensiuni nu pot fi estimate cu precizie. Capitalurile proprii includ: capitalul social, primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului. Capitalul social reprezint principala surs proprie de finanare, cu caracter stabil i permanent i se constituie la nfiinarea ntreprinderii prin aportul n bani sau n natur al acionarilor sau asociailor. De regul mrimea capitalului social este stabilit n statutul societii, n raport de volumul de activitate ce se estimeaz c se va desfura. Capitalul social este divizat n aciuni sau pri sociale. Capitalul social se formeaz prin subscrierea i vnzarea de aciuni viitorilor acionari. Vnzarea aciunilor se face la o valoare de emisiune mai mare sau egal cu valoarea lor nominal. Eventuala diferen se numete prim de emisiune. Primele de emisiune reprezint o parte a primelor de capital, element distinct n cadrul structurilor de capital propriu. Capitalul social este evideniat fcndu-se distincie ntre partea de capital pentru care acionarii subscriptori i-au onorat obligaiile asumate (capital vrsat) i partea

15

neeliberat (capital nevrsat). Primele de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie a obligaiunilor n aciuni) reprezint surse proprii de finanare neremunerate, rezultate din: emisiunea de aciuni la pre mai mare dect valoarea lor nominal (prime de emisiune); diferena ntre valoarea contabil i valoarea nominal a aciunilor n cazul fuziunii a dou sau mai multe firme (prime de fuziune); diferena ntre valoarea de nregistrare a aportului n natur i valoarea nominal a aciunilor dobndite n aceast manier (prime de aport); diferena ntre valoarea obligaiunilor i valoarea aciunilor cu care acestea au fost schimbate (prime de conversie a obligaiunilor n aciuni). Rezervele11 din reevaluare sunt creteri/diminuri de capital propriu semnalate n momentul constatrii unor diferene n plus sau n minus la reevaluarea activelor ntre valoarea actual i valoarea de nregistrare. Rezervele sunt surse de finanare constituite prin repartizarea profitului brut sau net ori prin ncorporarea primelor de capital sau rezervelor din reevaluare. Ele se difereniaz, n funcie de actul oficial care reglementeaz crearea lor (legislaia, statutul firmei), n: rezerve legale, rezerve statutare, alte rezerve. Rezultatul exerciiului este o surs proprie de finanare care se determin prin compararea contabil a veniturilor firmei cu cheltuielile aferente. Profitul majoreaz averea net a ntreprinztorului, n timp ce pierderea o diminueaz. Cele dou tipuri de rezultat apar n pasiv cu semnul + sau - , dup caz. Rezultatul exerciiului ncheiat i nerepartizat nc (n cazul profitului) sau neacoperit nc (n cazul pierderii) apare ca structur distinct i poart denumirea de rezultat reportat. Formularele de bilan prezint, inserai ntre elementele de pasiv, i indicatori determinai n trepte, prin diferen, indicatori cu o deosebit importan n analiza economico-financiar a firmei, i anume: active circulante, respectiv datorii curente nete - indicator rezultat din compararea valorii activelor circulante i datoriilor curente, ceea ce exprim lichiditatea firmei, capacitatea sa de a-i onora obligaiile pe termen scurt; mrimea matematic a indicatorului coincide cu fondul de rulment (capital permanent minus imobilizri nete), care arat mrimea surselor pe termen lung ce finaneaz activele circulante, deci poziia financiar a firmei; total active minus datorii curente indicator ce exprim capitalul angajat, denumit i capital permanent, sursele de finanare proprii i strine de care dispune firma pe mai mult de un an.

Aplicaii
I. Rspundei la urmtoarele ntrebri: 1. Cum definii bilanul contabil ? 2. Care sunt principalele structuri bilaniere de activ ?
11

structura poate fi ntlnit sub denumirea de diferene din reevaluare

16

3. Care sunt principalele structuri bilaniere de pasiv ? 4. Care sunt criteriile de grupare n bilan a activelor ? 5. Cum deosebii un activ corporal circulant de unul imobilizat ? 6. Argumentai importana destinaiei unui bun n recunoaterea sa ca activ imobilizat sau stoc. Exemplificai. 7. Ce se nelege prin lichiditate ? 8. Care sunt criteriile de grupare n bilan a datoriilor ? 9. Cum deosebii o datorie curent de o datorie pe termen lung ? 10. Comentai similaritatea compoziiei datoriilor curente / pe termen lung n bilan. 11. Enumerai elementele de capital propriu. 12. Ce reprezint capitalul angajat ? II. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt adevrate ? (corectai-le pe cele neadevrate ) : 1. 2. 3. 4. 5. n activ, bunurile sunt grupate i ordonate avnd n vedere destinaia economic i gradul de lichiditate. n pasiv, sursele mijloacelor economice sunt grupate i ordonate avnd n vedere sursele de finanare i gradul de exigibilitate. Drepturile de crean ale unitii fac parte din pasivul bilanului. Pasivele de regularizare i asimilate se refer la cheltuielile efectuate n avans. Activele circulante cuprind acele bunuri a cror perioad de utilizare este mai mare de un an, care au o existen durabil i care nu se consum la prima utilizare. III. Bifai rspunsul corect: 1. Dintre urmtoarele elemente, stabilii care aparin activului patrimonial: a. b. c. d. e. 2. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli; Subvenii pentru investiii; Mijloace de transport; Furnizori; Asigurri sociale.

n pasivul bilanier, elementele patrimoniale sunt grupate n funcie de urmtoarele criterii:

17

a. b. c. d. e. 3. a. b. c. d. e. 4. a. b. c. d. e. 5. a. b. c. d. e. 6. a. b. c. d. e. 7. a. b.

Destinaia bunurilor economice; Gradul de exigibilitate; Sursa de finanare i gradul de exigibilitate; Gradul de lichiditate; Sursa de finanare. Mijloacele fixe; Concesiuni; Licene; Creane; Rezerve. Imobilizri necorporale; Imobilizri corporale; Active de regularizare i asimilate; Pasive de regularizare i asimilate; Active circulante. Datorii financiare; Datorii comerciale; Datorii fiscale; Datorii salariale; Datorii sociale. Cheltuieli nregistrate n avans; Provizioane pentru riscuri i cheltuieli; Obligaii fiscale; Avansuri acordate furnizorilor; Avansuri ncasate de la clieni. Rezerve; Furnizori;

Care din urmtoarele structuri nu fac pare din activ:

Cheltuielile constatate n avans sunt;

Datoriile fa de furnizori sunt:

n categoria creanelor intr:

Care din urmatoarele structuri nu fac parte din pasiv:

18

c. d. e. 8. a.

Brevete; Capital social; Provizioane pentru riscuri i cheltuieli. Obligaiile actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente viitoare i prin decontarea crora se ateapt s rezulte ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii economice;

Datoriile reprezint:

b.

Obligaiile actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente viitoare i prin decontarea crora se ateapt s rezulte intrri de resurse care ncorporeaz beneficii economice;

c.

Obligaiile actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii economice;

d. e. IV.

Obligaiile actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere; Toate variantele de mai sus sunt incorecte.

Rezolvai urmtoarele probleme: 1. eviden - RONINDICATORI Autoturisme Terenuri Cherestea stejar Birouri ELA (produse de firm i destinate vnzrii) Furnizori Clieni Salarii de plat Capital social Rezerve Impozite Profit VALOARE 50.000 18.000 12.000 35.000 30.000 15.000 10.000 50.000 10.000 15.000 5.000 Aranjai ntr-un bilan urmtoarele elemente, punnd n echilibrul patrimonial:

BILAN

19

- RON ACTIV Active imobilizate PASIV Datorii curente

Datorii pe termen lung

Active circulante

Capital propriu

TOTAL ACTIV 2. 3. problem operaiuni ca: -

TOTAL PASIV Pe baza rezultatelor problemei precedente, calculai fondul de Explicai ce efecte ar avea asupra datelor de la aceeai

rulment i capitalul angajat.

ncasarea prin banc a sumei de 12.000 RON de la un client pentru o vnzare anterioar, o plat de 300 RON n numerar n favoarea unui furnizor pentru o cumprare anterioar, plata salariilor12.

4. Completai bilanul societii comerciale ALFA S.A. la 31 decembrie 2005, utiliznd informaiile de mai jos:

12

cum tim care este suma salariilor de plat?

20

Societatea comercial s-a nfiinat la 1 ianuarie 2005, an n care a nregistrat un profit de 12.000 RON. a) n anul 2006 rezultatul exerciiului a fost zero; b) Profitul exerciiului nregistrat n anul 2005 a fost repartizat astfel: 5% rezerve, 10% dividende, diferena reportndu-se n anul 2006; c) Valoarea datoriilor fa de furnizori este de doua ori mai mica dect valoarea mrfurilor i a creanelor fa de clieni; d) Totalul capitalurilor proprii este de 40.800 RON. ALFA S.A. BILAN ncheiat la 31.XII.2005 - RON ACTIV Cheltuieli de constituire Mijloace fixe Materii prime Marfuri Clienti Disponibil TOTAL ACTIV 5.000 21.000 3.200 7.500 ? 18.300 ? PASIV Capital social Rezerve Rezultat reportat Imprumuturi si datorii asim. Furnizori Alte datorii (dividende) TOTAL PASIV ? ? ? ? ? ? 64.500

1.2. Structurile contului de profit i pierdere


ntr-o prim variant, formularul este destinat prezentrii comparative a veniturilor i cheltuielilor firmei, clasificate dup natur, separnd activitatea de exploatare, cea financiar i elementele extraordinare, precum i calculul rezultatului. CONT DE PROFIT I PIERDERE CHELTUIELI VENITURI Cheltuieli de exploatare 1. Venituri din exploatare Cheltuieli financiare 2. Venituri financiare Cheltuieli extraordinare 3. Venituri extraordinare Impozit pe profit Rezultatul exerciiului Profit Pierdere

1. 2. 3. 4. 5.

21

Situaia poate conine aceleai elemente, dar dispuse n form-list. CONTUL DE PROFIT I PIERDERE cuprinde 1. Cifra de afaceri net Producia vndut Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 2. Variaia stocurilor 3. Producia imobilizat 4. Alte venituri din exploatare VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL 5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile Alte cheltuieli materiale b) Alte cheltuieli din afar ( cu energia i apa) Cheltuieli privind mrfurile 6. Cheltuieli cu personalul a) Salarii b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social 7. a) Ajustarea valorii imobilizrilor corporale i necorporale a.1) Cheltuieli a.2) Venituri b) Ajustarea valorii activelor circulante b.1) Cheltuieli b.2) Venituri 8. Alte cheltuieli de exploatare 8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe 8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate Ajustri privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli Cheltuieli Venituri CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL REZULTATUL DIN EXPLOATARE - Profit - Pierdere 9. Venituri din interese de participare - din care, n cadrul grupului 10. Venituri din alte investiii financiare i creane ce fac parte din activele imobilizate - din care, n cadrul grupului 11. Venituri din dobnzi - din care, n cadrul grupului Alte venituri financiare VENITURI FINANCIARE TOTAL 12. Ajustarea valorii imobilizrilor financiare i a investiiilor financiare deinute ca active circulante

22

Cheltuieli Venituri 13. Cheltuieli privind dobnzile - din care, n cadrul grupului Alte cheltuieli financiare CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL REZULTATUL FINANCIAR - Profit - Pierdere 14. REZULTATUL CURENT - Profit - Pierdere 15. Venituri extraordinare 16. Cheltuieli extraordinare 17. REZULTATUL EXTRAORDINAR - Profit - Pierdere VENITURI TOTALE CHELTUIELI TOTALE REZULTATUL BRUT - Profit - Pierdere 18. IMPOZITUL PE PROFIT 19. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de mai sus 20. REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI FINANCIAR - Profit - Pierdere 21. Rezultatul pe aciune - de baz - diluat Cheltuielile i veniturile din exploatare sunt cele ocazionate sau generate de activitatea curent, principal, de producie i vnzare de bunuri, efectuare de lucrri sau prestare de servicii, ori comercializare de mrfuri. Exemple de cheltuieli de exploatare: cheltuieli privind consumul de materii prime i materiale consumabile, costul mrfurilor vndute, cheltuieli cu salariile personalului, cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor. Exemple de venituri din exploatare: venituri din vnzarea de produse finite, venituri din lucrri executate i servicii prestate, venituri din vnzarea mrfurilor. Cheltuielile i veniturile financiare sunt cele ocazionate sau generate de activiti sau operaiuni cu caracter financiar-bancar i valutar. Exemple de cheltuieli financiare: cheltuieli cu dobnzile, cheltuieli privind titlurile de plasament cedate, diferenele nefavorabile de curs valutar, sconturile acordate clienilor. Exemple de venituri financiare: venituri din dobnzi, dividende din participaii, sconturi obinute de la furnizori.

23

Cheltuielile i veniturile cu caracter extraordinar sunt cele ocazionate sau generate de operaiuni nelegate nemijlocit de obiectul de activitate curent, principal. Ele au un caracter accidental, ntmpltor. n aceast categorie intr de exemplu cheltuielile i eventualele venituri ocazionate de calamiti. n funcie de destinaie, cheltuielile i veniturile se difereniaz pe funciile ntreprinderii: producie, desfacere, administraie i financiar. Un astfel de model este exemplificat mai jos:

CONT DE PROFIT I PIERDERE


1. CIFRA DE AFACERI 2. COSTUL DE PRODUCIE AL BUNURILOR VNDUTE 2.1. Materii prime 2.2. Energie i combustibil 2.3. Salarii 2.4. Reparaii i ntreinere 2.5. Piese de schimb 2.6. Ambalaje 2.7. Achiziii diverse 3. MARJA BRUT (1-2) 4. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE 4.1. Cheltuieli de distribuie 4.2. Cheltuieli generale de administraie 4.3. Amortizri i provizioane pentru deprecieri 5. PROFITUL DIN EXPLOATARE (3-4) 6. ALTE VENITURI I CHELTUIELI 6.1. Dividende i dobnzi ncasate 6.2. Cheltuieli financiare 6.3. Impozite 7. REZULTATUL CURENT (5+/-6) 8. VENITURI I CHELTUIELI EXTRAORDINARE 9. IMPOZIT PE PROFIT PRIVIND REZULTATUL EXTRAORDINAR 10. PROFITUL SAU PIERDEREA NET 11. NUMR DE ACIUNI

24

12.

DIVIDENDUL PE ACIUNE

Aplicaii
I. Rspundei la urmtoarele ntrebri: 1. Care sunt principalele categorii de venituri i cheltuieli ? 2. Ce reprezint cheltuielile ? Dar veniturile ? 3. Cum recunoatem cheltuielile extraordinare ? 4. Ce sunt veniturile financiare ? 5. Termenul de rezultat coincide cu cel de profit ? II. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt adevrate ? (corectai-le pe cele neadevrate ) : 1. 2. 3. 4. activitatea curenta. 5. 6. Rezultatul net al exercitiului cuprinde si impozitul pe profit. Rezultatul financiar rezulta din diferenta dintre veniturile Dup activitatea care le genereaz, veniturile se mpart n : Dup destinaia lor, cheltuielile efectuate de ntreprindere se Veniturile din dobanzi sunt considerate venituri extraordinare. Cheltuielile si veniturile financiare sunt cele ocazionate de venituri din exploatare, venituri financiare i venituri extraordinare. grupeaz n : cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli extraordinare.

financiare si cheltuielile financiare. III. Bifai rspunsul corect: 1. a. b. c. d. e. 2. a. Cheltuielile cu salariile personalului sunt: Cheltuieli financiare; Cheltuieli din exploatare; Cheltuieli extraordinare; Cheltuieli reprezentative; Venituri. n categoria cheltuielilor de exploatare nu intr: Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor;

25

b. c. d. e. 3. a. b. c. d. e.

Cheltuieli cu consumul de materii prime; Cheltuieli cu dobnzile bancare; Cheltuieli cu consumul de materiale consumabile; Cheltuieli cu lucrrile i serviciile prestate de teri. Informaiile privind performanele ntreprinderii sunt furnizate: Prin balana conturilor; Exclusiv prin contul de profit i pierdere; n principal prin contul de profit i pierdere; Exclusiv prin bilan; Prin situaia fluxurilor de trezorerie.

IV. Rezolvai urmtoarele probleme: 1. Construii contul de profit i pierdere pentru o entitate patrimonial dac n cursul perioadei s-au nregistrat urmtorii indicatori: - RON INDICATORI Consumuri de materii prime Vnzri de produse finite Salarii Vnzri de mrfuri Venituri din servicii prestate Rechizite, imprimate consumate Costul mrfurilor vndute Chirie pentru sediul firmei Sconturi acordate clienilor Consum de energie electric Dobnd la creditul pe termen lung Dobnd la contul curent Cota de impozit pe profit este de 16 %. CONTUL DE PROFIT I PIERDERE - RON CHELTUIELI Cheltuieli de exploatare Cheltuieli financiare VENITURI Venituri din exploatare Venituri financiare VALOARE 130 450 200 120 170 10 90 80 20 100 50 30

26

Cheltuieli extraordinare Impozit pe profit _________________________________ Total _________________________________ Profit net 2. S.A.: cheltuieli cu materiile prime 300 RON cheltuieli privind mrfurile 16 RON

Venituri extraordinare _________________________________ Total

Se dau urmtoarele elemente ale societii comerciale ALFA

cheltuieli privind diferenele de curs valutar 50 RON venituri din vnzarea produselor finite 600 RON cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 40 RON cheltuieli nregistrate n avans 550 RON venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 300 RON cheltuieli cu materialele consumabile 45 RON venituri din prestri de servicii 100 RON pierderi din creane 10 RON cheltuieli cu salariile 210 RON variaia stocurilor 370 RON cheltuieli privind cedarea activelor imobilizate 210 RON venituri din diferene de curs valutar 60 RON cheltuieli de ntreinere i reparaii 25 RON subvenii pentru investiii virate la venituri 15 RON cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe 23 RON venituri din vnzarea mrfurilor 300 RON cheltuieli privind asigurrile i protecia social 83 RON venituri din producia de imobilizri corporale 53 RON cheltuieli privind sconturile acordate 8 RON

27

venituri din participaii 27 RON venituri din cedarea activelor imobilizate 210 RON cheltuieli cu impozitul pe salarii 34 RON cheltuieli privind dobnzile 87 RON venituri din sconturi obinute 10 RON venituri din exproprierea unui teren pentru cauz de utilitate public 130 RON

Alegei elementele corespunztoare i ntocmii contul de profit i pierdere dup modelul urmtor: CONT DE PROFIT SI PIERDERE -RON1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare Rezultatul din exploatare ( 1-2) Venituri financiare Cheltuieli financiare Rezultatul financiar (4-5) Rezultatul curent (3+6) Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultatul extraordinar (5-6) Rezultatul nainte de impozitare (7+10) Impozitul pe profit (16%) Rezultatul exerciiului (11-12)

1.3. Fluxurile de trezorerie


Pentru a recunoate o cheltuial esenial este momentul consumului, iar pentru a recunoate un venit este important momentul vnzrii. Nu nseamn ns c ncasrile i plile nu sunt interesante pentru gestiunea i analiza activitii firmei. Informaiile cu privire la ncasri i pli sunt sintetizate n situaia fluxurilor de trezorerie. Situaia fluxurilor de trezorerie cuprinde:

28

Metoda direct Fluxuri de numerar din activitati de exploatare: - ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii; - ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri; - plile n numerar ctre furnizorii de bunuri i servicii; - plile n numerar ctre i n numele angajailor; - plile n numerar sau restituiri de impozit pe profit, doar dac nu pot fi identificate n mod specific cu activitile de investiii i de finanare. Fluxuri de numerar din activiti de investiii: - plile n numerar pentru achiziionarea de terenuri i mijloace fixe, active necorporale i alte active pe termen lung; - ncasarile de numerar din vnzarea de terenuri i cldiri, instalaii i echipamente, active necorporale i alte active pe termen lung; - plile n numerar pentru achiziia de instrumente de capital propriu i de crean ale altor ntreprinderi; - ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capital propriu i de crean ale altor ntreprinderi; - avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte pri; - ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i mprumuturilor efectuate ctre alte pri. Fluxuri de numerar din activiti de finanare: - veniturile n numerar din emisiunea de aciuni i alte instrumente de capital propriu; - plile n numerar ctre acionari pentru a achiziiona sau a rscumpra aciunile ntreprinderii; - veniturile n numerar din emisiunea de obligaiuni, credite, ipoteci i alte mprumuturi; - rambursrile n numerar ale unor sume mprumutate; - plile n numerar ale locatarului pentru reducerea obligaiilor legate de o operaiune de leasing financiar. Fluxuri de numerar total Numerar la nceputul perioadei Numerar la finele perioadei Metoda indirect Fluxuri de numerar din activiti de exploatare: - rezultat net; - modificrile pe parcursul perioadei ale capitalului circulant; - ajustri pentru elementele nemonetare i alte elemente incluse la activitile de investiii sau de finanare. Fluxuri de numerar din activiti de investiii Fluxuri de numerar din activiti de finanare Fluxuri de numerar - total Numerar la nceputul perioadei Numerar la finele perioadei

29

Aplicaii
I. Rspundei la urmtoarele ntrebri: 1. Ce relaii pot exista ntre pli i cheltuieli ? 2. Ce elemente cuprinde activitatea de exploatare ? 3. Ce reprezint trezoreria i care este structura ei ? 4. n ce const activitatea de investiii ? 5. Ce reprezint activitatea de finanare ? 6. Ce relaii pot exista ntre ncasri i venituri ? 7. De ce nivelul cheltuielilor ntr-o anumit perioad nu coincide cu plile acelei perioade ? 8. Ce fluxuri de trezorerie privesc operaiunile de investire dezinvestire ? 9. Cum stabilim profitul net ? II. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt adevrate ? (corectai-le pe cele neadevrate ) : 1. Fluxurile de numerar reprezint intrrile sau ieirile de numerar i echivalente ale acestuia. 2. Numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere. 3. Activitatea de exploatare const n achiziionarea i nstrinarea de active pe termen lung. 4. Titlurile de participare reprezint o component a trezoreriei. III. Bifai rspunsul corect: 1. Soldul creditor al contului Conturi curente la bnci reflect: a. b. c. d. e. Credite de trezorerie acordate de bnci; Incasarea unor dobnzi; Plata unor dobnzi; Valoarea acreditivelor; Nici o variant nu este corect.

2. Situaia fluxurilor de trezorerie este detaliat pe urmtoarele tipuri de activiti:

30

a. b. c. d. e. situaiei fluxurilor de trezorerie : a. b. c. d. e. metoda direct;

Activitatea de exploatare; Activitatea de investiii; Activitatea economic; Activitatea de finanare; a + b + d.

3. n practica internaional s-au delimitat urmtoarele metode de ntocmire i prezentare a

metoda indirect; metoda direct-costing; metoda standard; nici una de mai sus.

IV. Rezolvai urmtoarele probleme: 1. Se cunosc urmtoarele date privind societatea MONA: BILAN INDICATORI A. Active imobilizate - Terenuri - Construcii - Utilaje, instalaii - Amortizare cumulat B. Active circulante - Stocuri - Clieni - Conturi la bnci C. Cheltuieli n avans D. Datorii curente - Furnizori E. Active circulante/Datorii curente nete F. Total activ datorii curente G. Datorii pe termen lung - Credite bancare pe termen lung H. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli I. Venituri n avans J. Capital i rezerve - Capital social - Rezerve 2005 20.000 90.000 220.000 (50.000) 40.000 20.000 40.000 30.000 70.000 350000 80.000 200.000 50.000 2006 30.000 170.000 250.000 (60.000) 10.000 30.000 80.000 150.000 -30.000 360.000 115.000 150.000 50.000 - RON VARIAIE + 10.000 + 80.000 + 30.000 (+10.000) -30.000 +10.000 +40.000 +120.000 -100.000 +10.000 +35.000 -50.000 -

31

Rezultatul exerciiului

20.000

45.000

+25.000 - RON 290.000 -283.000 -1.000 6.000 -1.500 4.500

Din contul de profit i pierdere al societii extragem: Cifra de afaceri Cheltuieli de exploatare (nu i cu amortizarea) Amortizarea Profit brut Impozit pe profit Profit net

n cursul perioadei s-au cumprat terenuri n valoare de 10.000 RON i alte imobilizri corporale n valoare de 110.000 RON, pentru care s-a efectuat plata n acelai interval. Diminuarea capitalului social reprezint asociai retrai, crora li s-a restituit partea de capital, de 50.000 RON. S-au pltit dividende n sum de 20.000 RON. Se cere: completai situaia fluxurilor de trezorerie n ambele metode. a) Metoda direct: SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE - RON Fluxuri din exploatare + venituri ncasabile - cretere clieni = cheltuieli pltibile - variaie furnizori - scdere stocuri + impozit pe profit Total Fluxuri din investiii pli terenuri pli mijloace fixe = _________________ = =

Total Fluxuri din finanare

32

+ credite pe termen lung pli acionari retrai pli dividende = =

Total ncasri nete ale exerciiului Cash la nceputul perioadei Cash la sfritul perioadei b) Metoda indirect:

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE - RON Fluxuri din exploatare + profit brut + scdere stocuri - cretere clieni + cretere furnizori + amortizare - impozit pe profit Total Fluxuri din investiii pli terenuri pli mijloace fixe _________________ =

Total Fluxuri din finanare + credite pe termen lung pli acionari retrai pli dividende

Total ncasri nete ale exerciiului Cash la nceputul perioadei Cash la sfritul perioadei

33

1.4. Tipuri de modificri ale patrimoniului


Se poate face o clasificare a operaiilor economico-financiare n funcie de modificrile pe care le produc asupra patrimoniului. S lum n calcul o societate comercial a crei situaie se prezint n bilanul iniial astfel: BILAN INIIAL -RONACTIV 1. Mijloace fixe 2. Materiale 3. Mrfuri 4. Clieni 5. Conturi la bnci 6. Casa n lei TOTAL ACTIV 180.000 20.000 110.000 40.000 65.000 105.000 520.000 PASIV 1. Capital social vrsat 2. Rezerve 3. Profit 4. Furnizori 5. Personal 6. Decontri cu bug. stat. TOTAL PASIV 300.000 40.000 5.000 85.000 60.000 30.000 520.000

n acest moment egalitatea bilanier ACTIV = PASIV se realizeaz pentru suma de 520.000 RON. S presupunem c se achiziioneaz mrfuri de la un furnizor, conform facturii fiscale nr.32127 / 12.06.2005, n valoare de 10.000 RON, plata urmnd s se efectueze n termen de 7 zile de la cumprare. Aceast operaiune va afecta, pe de-o parte, activul, n sensul creterii, valoarea mrfurilor devenind 120.000 RON n loc de 110.000 RON. Pe de alt parte, pasivul va crete i el, deoarece se majoreaz concomitent datoriile fa de furnizori, cu aceeai sum, deci de la 85.000 RON la 95.000 RON. Acum egalitatea bilanier se va realiza pentru suma de 520.000 RON + 10.000 RON, deci 530.000 RON. Operaiunea a produs o cretere de volum, att asupra activului, ct i asupra pasivului, influennd i structura acestora. S observm i prin bilan aceste modificri: BILAN 1 ACTIV 1. Mijloace fixe 2. Materiale 3. Mrfuri + 10.000 = 4. Clieni 5. Conturi la bnci 6. Casa n lei TOTAL ACTIV + 10.000 = 180.000 20.000 110.000 120.000 40.000 65.000 105.000 520.000 530.000 -RONPASIV 1. Capital social vrsat 300.000 2. Rezerve 40.000 3. Profit 5.000 4. Furnizori 85.000 + 10.000 = 95.000 5. Personal 60.000 6. Decontri cu bug. stat. 30.000 TOTAL PASIV 520.000 + 10.000 = 530.000

34

innd cont de urmrile acestei operaii, putem s o reprezentm matematic sub forma: A + X = P + X S considerm c firma pltete, pe 12.06.2005, conform statului de salarii, chenzina a doua, n sum de 60.000 RON. Aceast operaiune modific i ea volumul i structura activului, pe de-o parte, i pasivului, pe de alt parte. Astfel, n activ scade valoarea numerarului din casierie, de la 105.000 RON la 45.000 RON. n pasiv scad datoriile fa de salariai, care se anuleaz, se lichideaz. S reprezentm bilanul dup aceast operaie: BILAN 2 ACTIV 1. Mijloace fixe 180.000 2. Materiale 20.000 3. Mrfuri 120.000 4. Clieni 40.000 5. Conturi la bnci 65.000 6. Casa n lei 105.000 - 60.000 = 45.000 TOTAL ACTIV 530.000 - 60.000 = 470.000 -RONPASIV 1. Capital social vrsat 300.000 2. Rezerve 40.000 3. Profit 5.000 4. Furnizori 95.000 5. Personal 60.000 - 60.000 = 6. Decontri cu bug. stat. 30.000 TOTAL PASIV 530.000 - 60.000 = 470.000

Observm diminuarea activului total i pasivului total cu aceeai sum, precum i schimbarea structurii patrimoniale. O astfel de operaie poate fi simbolizat matematic sub forma: A - X = P - X S nregistrm o alt operaiune, i anume ncasarea n sum de 2.000 RON, de la S.C. MIRA, conform chitanei nr. 46412/14.06.2005, reprezentnd contravaloarea produselor finite vndute anterior acestei firme, conform facturii nr. 74526/24.04.2005. Operaiunea induce pe de-o parte diminuarea creanelor fa de clieni, deci o scdere a activului, pe de alt parte o cretere a disponibilitilor n numerar, deci o cretere a activului. Dup aceast operaiune, bilanul se prezint astfel: BILAN 3
-RON-

ACTIV 1. Mijloace fixe 180.000 2. Materiale 20.000 3. Mrfuri 120.000 4. Clieni 40.000 - 2.000 = 38.000 5. Conturi la bnci 65.000 6. Casa n lei 45.000 + 2.000 = 47.000 TOTAL ACTIV 470.000

PASIV 1. Capital social vrsat 2. Rezerve 3. Profit 4. Furnizori 5. Personal 6. Decontri cu bug. stat. TOTAL PASIV

300.000 40.000 5.000 95.000 30.000 470.000

35

+ 2.000 - 2.000 = 470.000 Suma celor dou modificri fiind aceeai, totalul activului nu se schimb, activul suferind numai modificri de structur. Pasivul nu este deloc afectat de o astfel de operaiune. Operaiunea poate fi scris matematic sub forma: A + X - X = P Adunarea General a Acionarilor decide majorarea cu 10% a capitalului social al firmei, prin emisiunea de noi aciuni, finanate din rezerve, aciuni care vor fi atribuite gratuit vechilor acionari, proporional cu numrul de aciuni deinute anterior. ncorporarea rezervelor la capitalul social atrage diminuarea rezervelor cu 30.000 RON i creterea concomitent, cu aceeai sum, a capitalului social. BILAN 4 ACTIV 1. Mijloace fixe 2. Materiale 3. Mrfuri 4. Clieni 5. Conturi la bnci 6. Casa n lei TOTAL ACTIV -RONPASIV 180.000 1. Capital social vrsat 300.000 20.000 + 30.000 = 330.000 120.000 2. Rezerve 40.000 38.000 - 30.000 = 10.000 65.000 3. Profit 5.000 47.000 4. Furnizori 95.000 5. Personal 6. Decontri cu bug. stat. 30.000 470.000 TOTAL PASIV 470.000 + 30.000 30.000 = 470.000

Ambele modificri survin n pasiv, asupra structurii acestuia, n timp ce activul nu este deloc influenat, aa cum se vede n bilan. Operaiunea poate fi scris matematic sub forma: A = P + X - X Pe baza celor prezentate mai sus putem trage concluzia c indiferent ce operaiune economico-financiar am nregistra, vom constata c n urma sa egalitatea bilanier se reface, eventual pentru a alt valoare dect cea iniial. Primele dou tipuri de operaii produc modificri de volum (i implicit de structur): (1) A + X = P + X; (2) A X = P X. Celelalte dou tipuri de operaii produc numai modificri de structur: (3) A + X X = P; (4) A = P + X X. S-au prezentat cele patru variante de operaiuni simple, care afecteaz doar cte dou elemente patrimoniale. n realitate, operaiunile economico-financiare pot fi complexe, afectnd mai multe elemente; chiar i astfel de operaii pot fi ns reduse i asimilate la categoriile simple prezentate. Indiferent care ar fi natura operaiunii, n urma sa egalitatea bilanier se va reface. Dac n studierea tipologiei operaiunilor economice se pornete de la ecuaia A = C + D sau A D = C, se vor observa combinaii13 ca:
13

vezi Ristea M., Dumitru C.G. Bazele contabilitii, Editura ASE, Bucureti, 2001, pag. 36, 37.

36

creterea i micorarea activului, A + X X = C + D; creterea i micorarea unor datorii, A = C + (D + X X); creterea i micorarea situaiei nete, A = (C + X X) + D; creterea de active i datorii, A + X = C + (D + X); micorarea activelor i datoriilor, A - X = C + (D - X); creterea activelor i situaiei nete, A + X = (C + X) + D; scderea activelor i situaiei nete, A - X = (C - X) + D; creterea situaiei nete i scderea datoriilor, A =(C +X) + (D -X); scderea situaiei nete i creterea datoriilor, A =(C -X) + (D +X).

Aplicaii
I. Rspundei la urmatoarele ntrebri: 1. da? 2. cunoatei? II. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt adevrate ? (corectai-le pe cele neadevrate ) : 1. 2. x = P. 3. 4. 5. Achiziionarea unor materii prime de la furnizori produce n bilan o Plata furnizorului de mai sus, utiliznd un credit bancar pe termen scurt este ncasarea unor sume de la debitori diveri produce n bilan o modificare de modificare de tipul A = P + x x. o modificare de tipul A x = P x. tipul A + = P + x. Plata unei datorii fa de bugetul statului produce n bilan o modificare de ncasarea unui client prin contul de la banc este o modificare de tipul A + x tipul A + x = P + x. Cte tipuri de modificri n activul i pasivul bilanier Ce exemple de operaii economice i financiare care au loc n activitatea desfurat de unitile patrimoniale i care produc modificri n bilan putei

37

III. Bifai rspunsul corect: 1. ncasarea unei creane de la clieni produce n bilan o modificare de tipul: a. b. c. d. e. modificare de tipul: a. b. c. d. e. de tipul: a. A + x = P + x; b. A x = P - x; c. A + x x = P; d. A = P + x - x; e. A + = P. 4. Achiziionarea unui mijloc de transport produce n bilan o modificare de tipul: a. A + x = P + x; b. A x = P - x; c. A + x x = P; d. A = P + x - x; e. A = P. 5. Depunerea numerarului n banc produce n bilan o modificare de tipul: a. A + x = P + x; b. A x = P - x; A + x = P + x; A x = P - x; A + x x = P; A = P + x - x; A = P -x. A + x = P + x; A x = P - x; A + x x = P; A = P + x - x; A = P.

2. Achitarea unei datorii fa de furnizori din disponibilul bancar produce n bilan o

3. Majorarea capitalului social prin ncorporarea de rezerve produce n bilan o modificare

38

c. A + x x = P; d. A = P + x - x; e. A = P. 6. Achitarea unei obligaii fa de furnizori prin contractarea unui credit bancar produce n bilan o modificare de tipul: a. A + x = P + x; b. A x = P - x; c. A + x x = P; d. A = P + x - x; e. A - x = P. 7. Plata avansului chenzinal produce n bilan o modificare de tipul: f. A + x = P + x; g. A x = P - x; h. A + x x = P; i. A = P + x - x; j. A = P x. 8. Care din urmtoarele operaii economico-financiare determin o modificare patrimonial de tipul A = P + x - x: a. Plata n numerar a salariilor; b. Ridicarea de numerar de la banc; c. Plata furnizorului prin efect comercial; d. Achiziia de materiale pe credit comercial; e. Plata TVA la bugetul de stat prin virament. 9. Care din urmtoarele operaii economico-financiare determin o modificare patrimonial de tipul A + x x = P: a. Cumprarea de materii de la furnizori pe credit comercial; b. Consum de materii prime; c. Vnzarea de produse finite ctre clieni pe credit comercial; d. Plata impozitului pe profit prin contul din banc; e. ncorporarea rezervelor legale n capitalul social. IV. Rezolvai urmtoarele probleme:

39

1. Identificai conform modelului dat modificrile pe care le-ar induce asupra unei entiti patrimoniale operaiunile urmtoare: a. b. RON. c. numerar. d. de 500 RON. e. Se cumpr scaune, 10 buci, cu preul unitar de 40 RON. f.Se ncaseaz cu ordin de plat suma de 1.700 RON de la SC MARA SA pentru o vnzare anterioar. g. h. Nr a. Se ncaseaz 30 RON n numerar de la un debitor. Se ncaseaz de la clieni 1.300 RON n numerar. Activ
(+) crete numerarul, (-) scade disponibilul la banc

Se ridic de la banc 300 RON. Se achit n numerar factura de la SC MINA SRL, n sum de 400 Se pltesc salariile datorate personalului, n sum de 2.400 RON, n Se vnd mrfuri la preul de 600 RON, costul lor de achiziie fiind

i. Se depun la banc 1.400 RON. Natura operaiunii Ridicare numerar Pasiv Cheltuieli Venituri Tipul opera.
A+x-x = P

b.

c.

d.

e.

f.

40

g.

h.

i.

2. a) Pornind de la elementele patrimoniale de mai jos, s se ntocmeasc bilanul contabil (iniial) sub form tabelar: materii prime 100 RON utilaje 1.000 RON capital social 1.300 RON mrfuri 800 RON cont curent la banc 400 RON rezultatul exerciiului (profit) 100 RON clieni 150 RON rezerve 200 RON furnizori 400 RON debitori diveri 50 RON datorii fa de bugetul statului 150 RON credite bancare pe termen scurt 350 RON

b) S se precizeze ce tipuri de modificri intervin n activul i pasivul bilanului n urma operaiunilor economico-financiare de mai jos: 1. RON; 2. termen scurt; Se achit datoria fa de furnizori utiliznd un credit bancar pe Se achiziioneaz materii prime de la furnizori n valoare de 200

41

3. 4. 5. 6.

Se ncaseaz de la un client suma de 100 RON conform extrasului Se platete o datorie fa de bugetul statului n sum de 100 RON; Se ncaseaz prin contul bancar 50 RON de la debitori diveri; Se majoreaz capitalul cu 100 RON prin ncorporarea de rezerve.

de cont al bncii;

c) S se ntocmeasc un bilan final dup cele ase operaii prezentate la punctul b).

CAPITOLUL 2 EVALUAREA N CONTABILITATE


Evaluarea (cuantificarea, msurarea valorii) reprezint un procedeu al metodei contabilitii. Contabilitatea se bazeaz pe cuantificarea, n form bneasc, a impactului operaiilor economice asupra unor entiti economice distincte. Evaluarea, exprimarea bneasc, const n nregistrarea valorii tuturor operaiilor economico-financiare folosind o anumit moned ca numitor comun al tuturor operaiilor economico-financiare. Astfel, moneda respectiv devine singurul etalon prin care se asigur producerea de date financiare comparabile. Merit menionat faptul c fenomenele economice, spre deosebire de cele fizice, chimice, naturale, sunt mult mai greu de msurat, att timp ct nsui etalonul utilizat (moneda) i schimb propria valoare de la o zi la alta. Contabilitatea, care muli ani a ignorat efectele scurgerii timpului, i n special efectele inflaiei, asupra datelor prezentate n situaiile financiare, a constituit o surs de date inexacte, de informaii viciate. Azi beneficiem de reglementri moderne, care permit o mai corect informare a utilizatorilor contabilitii financiare.

2.1. Categorii de valoare


Din Standardele Internaionale de Contabilitate se pot extrage mai multe categorii de valoare: - costul este suma de numerar sau echivalent de numerar pltit, sau valoarea just calculat pentru achiziionarea unui activ, la momentul achiziiei sale sau produciei, - costul stocurilor - cuprinde toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent; - valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i costurile necesare vnzrii; - costurile de achiziie cuprind preul de cumprare, taxele de import i alte taxe nedeductibile, costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de bunuri i servicii; - costurile de prelucrare cuprind costurile directe aferente unitilor produse, (de exemplu manopera direct) i regia de producie alocat sistematic asupra acestora;

42

- valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv; - valoarea de pia este suma care poate fi obinut din vnzarea sau se pltete la achiziia unui instrument financiar pe o pia activ; - valoarea recuperabil este maximul dintre preul net de vnzare al unui activ i valoarea lui de utilizare; - valoarea de utilizare este valoarea prezent a fluxurilor viitoare de numerar estimate, ce se ateapt s fie generate din utilizarea continu a unui activ i din vnzarea lui la sfritul perioadei sale de via util; - preul net de vnzare este valoarea ce se poate obine din vnzarea unui activ de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv; - valoarea contabil este valoarea la care un activ este recunoscut n bilan, dup scderea oricrei deprecieri (amortizare) acumulate i, n plus, a oricror pierderi acumulate din deprecieri; - valoarea depreciabil (amortizabil) este costul unui activ sau oricare alt valoare substituit acestuia n situaiile financiare, mai puin valoarea lui rezidual; - valoarea actualizat (decontabil) este o estimare corect a valorii actualizate a viitoarelor fluxuri nete de numerar n desfurarea normal a activitii; - valoarea rezidual este valoarea net pe care o ntreprindere se ateapt s o obin pentru un activ la sfritul duratei de via util a acestuia, dup scderea costurilor preconizate de cedare; - valoarea reevaluat a unui activ este valoarea just a unui activ la data reevalurii, mai puin amortizarea ulterioar cumulat.

Aplicaii
I. Rspundei la urmatoarele ntrebri: 1. Ce reprezint valoarea relizabil net? 2. Ce este valoarea just? 3. Care sunt categoriile de valori utilizate de Standardele Internaionale de Contabilitate? 4. Ce reprezint valoarea de nregistrare sau contabil? III. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt adevrate ? (corectai-le pe

cele neadevrate ) : 1. Valoarea rezidual este valoarea net pe care o ntreprindere se ateapt s o obin pentru un activ la sfritul duratei de via util a acestuia, dup scderea costurilor preconizate de cedare.

43

2. Valoarea reevaluat este valoarea realizabil net. 3. Evaluarea are n vedere atribuirea unei valori monetare unei operaii economice. IV. Bifai rspunsul corect:

1. Valoarea reevaluat a unui activ reprezint: a. Valoarea real a activului la dat reevalurii mai puin amortizarea ulterioar cumulat; b. Valoarea rezidual; c. Valoarea realizabil net; d. Valoarea actualizat; e. Maxima dintre preul net de vnzare i valoarea sa util. 2. Valoarea recuperabil reprezint: a. b. c. d. e. Valoarea rezidual; Valoarea realizabil net; Valoarea actualizat; Maxima dintre preul net de vnzare i valoarea sa util; Valoarea real a activului la data reevalurii mai puin amortizarea

ulterioar cumulat. 3. Valoarea de nregistrare sau contabil este: a. Valoarea realizabil net; b. Maxima dintre preul net de vnzare i valoarea sa util; c. Valoarea real a activului la data reevalurii mai puin amortizarea ulterioar cumulat; d. Valoarea la care un activ este recunoscut n bilan, dup scderea oricrei deprecieri (amortizare) acumulate i, n plus, a oricror pierderi acumulate din deprecieri; e. Valoarea rezidual. IV. Rezolvai urmtoarele probleme: 1. Un utilaj s-a cumprat cu 2.400 RON n urm cu doi ani. Durata sa normal de utilizare este de 5 ani. Astzi se poate procura un utilaj nou cu performane similare la preul de

44

3.000 RON. Dac ntreprinderea ar vinde n scurt timp utilajul ar obine cel mai probabil 1.200 RON. Ce categorii de valoare ai putea stabili pentru acest activ ? 2. Stabilii costul de achiziie pentru o instalaie cumprat din import cu 2.000 euro la cursul 1 euro = 4 RON, tiind c factura pentru transport nsumeaz 700 RON, taxele vamale au fost 1.300 RON, iar taxele recuperabile (TVA deductibil) 1.900 RON.

2.2. Reguli privind evaluarea n contabilitate


n practic sunt utilizate diferite baze de evaluare, pornind de la definiiile prezentate anterior. Costul istoric Activele sunt nregistrate la suma pltit n numerar sau n echivalente ale numerarului sau la valoarea just din momentul cumprrii lor. Datoriile sunt nregistrate la valoarea echivalentelor obinute n schimbul obligaiei sau, n anumite mprejurri (de exemplu impozitul pe profit), la valoarea ce se ateapt s fie pltit n numerar sau n echivalente ale numerarului pentru a stinge datoriile, potrivit cursului normal al afacerilor. Costul curent Activele sunt nregistrate la valoarea n numerar sau n echivalente ale numerarului care ar trebui pltit dac acelai activ sau unul asemntor ar fi achiziionat n prezent. Datoriile sunt nregistrate la valoarea neactualizat n numerar sau n echivalente ale numerarului, necesar pentru a deconta n prezent obligaia. Valoarea realizabil (de decontare a obligaiei) Activele sunt nregistrate la valoarea n numerar care poate fi obinut n prezent prin vnzarea normal a activelor. Datoriile sunt nregistrate la valoarea lor de decontare; aceasta reprezint valoarea neactualizat n numerar sau n echivalente ale numerarului care trebuie pltit pentru a achita datoriile potrivit cursului normal al afacerilor. Valoarea actualizat Activele sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor intrri nete de numerar, care urmeaz s fie generate n derularea normal a activitii ntreprinderii. Datoriile sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor ieiri de numerar, care se ateapt s fie necesare pentru a deconta datoriile, potrivit cursului normal al afacerilor. Evaluarea posturilor cuprinse n situaiile financiare anuale ale ntreprinderii trebuie s respecte principiile i regulile contabile : a) Principiul continuitii activitii. Acesta presupune c ntreprinderea i continu n mod normal activitatea ntr-un orizont previzibil de timp (mai mult de 12 luni), fr a se desfiina (lichida), sau a-i reduce n mod semnificativ activitatea.

45

b)

c)

d)

e) f)

g)

h)

i)

Principiul permanenei metodelor. Acesta presupune aplicarea continu a acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Eventualele modificri ale politicilor contabile, permise de lege sau de un standard contabil, trebuie s fie menionate n notele explicative i trebuie s fie explicate incidenele modificrilor asupra rezultatelor. Principiul prudenei. n evaluarea oricrui element se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute la data nchiderii exerciiului financiar. Se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar i n situaia n care asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data nchiderii exerciiului i data ntocmirii bilanului. Se va ine seama de toate deprecierile de valoare, fie c rezultatul exerciiului este profit sau pierdere. Principiul independenei exerciiului. Conform acestui principiu se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumei sau a efecturii plii. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al unui exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent. Principiul necompensrii. Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, iar veniturile nu pot fi compensate cu cheltuielile. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv . n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. Principiul pragului de semnificaie. Oricare element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau funcii similare trebuie nsumate nefiind necesar prezentarea lor separat.

Aplicaii
I. Rspundei la urmatoarele ntrebri: 1. Ce reprezint costul istoric? 2. Ce reprezint costul curent? 3. Ce presupune principiul intangibilitii bilanului? 4. Ce impune prevalena economicului asupra juridicului? 5. Principiul necompensrii este acelai lucru cu principiul pragului de semnificaie ? Comentai.

46

6. Explicai de ce recunoaterea unui utilaj achiziionat n regim de leasing financiar n bilanul locatarului este n spiritul principiului prevalenei realitii asupra aparenei? 7. De ce grupm n bilan imobilizrile corporale ? 8. Cnd recunoatem cheltuielile privind mrfurile ? II. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt adevrate ? (corectai-le pe cele neadevrate ) : 1. Principiul independenei exerciiului impune ca veniturile i activele s nu fie supraevaluate, iar cheltuielile i pasivele s nu fie subevaluate. 2. Continuitatea activitii nseamn exclusiv permanena metodelor. 3. Principiul costului istoric const n folosirea pentru evaluarea activelor i pasivelor, de la data intrrii n patrimoniu i pn la ieire, a costului istoric consemnat n documentele justificative. 4. Costul curent sau de nlocuire reprezint costul pe care ntreprinderea l accept pentru a dobndi, la nivelul valorii actuale, un bun similar cu cel delimitat ca obiect al evalurii. III. Bifai rspunsul corect: 1. Principiul prudenei presupune: a. Continuitatea activitii; b. Independena exerciiului; c. Activele i veniturile s nu fie supraevaluate; d. Pasivele i cheltuielile s nu fie subevaluate; e. c + d. 2. Principiul continuitii activitii inseamn: a. Folosirea monedei ca unitate de cont; b. Ca ntreprinderea s-i continuie activitatea n mod normal ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere sensibil a activitii; c. Permanena metodelor; d. Independena exerciiului; e. Prudena. 3. Principiul prudenei presupune:

47

a. C se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sau plii; b. C se ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat; c. C ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un orizont de timp previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia; d. Continuarea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i rezultatelor; e. C informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. 4. In anul 2005, societatea comercial ABC a achiziionat 3 autocamioane. Pentru amortizarea lor s-a utilizat metoda linear. In anul 2005 societatea a mai achiziionat 5 autocamioane de acelai tip. Directorul societii s-a gndit c, din punct de vedere fiscal, ar fi mult mai avantajoas amortizarea acestora prin metoda accelerat. Contabilul sociatii nu este de acord ns cu aceast propunere i aduce drept argument urmtorul principiu contabil: a. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere; b. Principiul permanenei metodelor; c. Principiul costului istoric; d. Principiul prudenei; e. Principiul necompensrii. 5. APAPS recomand lichidarea societii PLUS, n care statul este acionar majoritar. In caliatate de expert, cum credei c ar trebui evaluate activele n urmtorul bilan contabil: a. Sunt pstrate la costuri istorice; b. n valori de lichidare; c. Medie ntre valorile de lichidare i costuri istorice; d. Valori de lichidare sau costuri istorice; e. Nici una dintre variante. Ce principiu contabil a stat la baza alegerii dumneavoastr?

48

2.3. Momentele evalurii


Un activ, respectiv o datorie, se recunoate numai atunci cnd este posibil ca acesta s aduc ntreprinderii beneficii economice viitoare, respectiv s genereze ieirea acestora, iar costul su poate fi evaluat n mod credibil. n conformitate cu prevederile art. 7 si 9 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, pentru evaluarea elementelor din bilan se stabilesc urmtoarele reguli: La data intrrii n patrimoniu bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare contabil, care se stabilete astfel: - bunurile reprezentand aport la capitalul social, la valoarea de aport stabilit n urma evalurii efectuate potrivit legii, n funcie de preul pieei, utilitatea, starea i amplasarea acestora; - bunurile obinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilit n funcie de preul pieei, starea i amplasarea acestora. Valoarea de aport i, respectiv, de utilitate se substituie costului de achiziie; - bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achiziie, denumit cost de achiziie; - bunurile produse n unitatea patrimonial, la costul de producie. Activele dobndite prin schimb cu alte active se nregistreaz la valoarea just a activelor primite n schimb. Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrarea n gestiune a bunului respectiv. n cazul mijloacelor fixe costul iniial include i costurile estimate pentru demontarea i mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului la sfritul duratei de viat a acestuia. Aceste costuri se reflect prin constituirea unui provizion corespunztor. Costul de demontare i mutare va fi nregistrat n contul de profit i pierdere de-a lungul vieii mijlocului fix, prin includerea n cheltuiala anual cu amortizarea. Provizionul constituit trebuie utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniial recunoscut. Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia acestuia. Cheltuielile generale de administraie i cele financiare nu se includ n costurile de producie, cu excepia anumitor situaii, descrise n Standardele Internaionale de Contabilitate. Costurile ndatorrii, respectiv cheltuielile financiare cu dobnzile i diferenele de curs aferente dobnzii privind mprumuturile, care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui activ pe termen lung, pot fi capitalizate ca parte din costul acelui activ, n anumite condiii. Cheltuielile de desfacere nu se includ n costul de producie al unui bun. Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual a fiecrui element, denumit i valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. n cazul creanelor i datoriilor aceast valoare se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat.

49

La ncheierea exerciiului elementele patrimoniale se evalueaz i se reflect n bilanul contabil la valoarea de intrare n patrimoniu, respectiv valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop valoarea de intrare sau contabil se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii astfel: - pentru elementele de activ diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare. -diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea de intrare a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama amortizrii, n cazul cnd deprecierea este ireversibil sau se constituie un provizion pentru depreciere, atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare; - pentru elementele de pasiv de natura datoriilor diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare. - diferenele constatate n plus ntre valoarea stabilit la inventariere i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate prin constituirea unui provizion, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. La fiecare dat a bilanului: - elementele monetare exprimate n valut trebuie raportate utilizndu-se cursul de nchidere. - diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli, dup caz; - elementele nemonetare trebuie raportate utilizndu-se cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei; - elementele nemonetare nregistrate la valoarea just i exprimate n valut trebuie raportate utilizndu-se cursul de schimb existent n momentul determinrii valorilor respective. La data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare. n cazul activelor imobilizate i circulante cu ciclu lung de producie, respectiv mai mare de un an, dac costul de producie include dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea producerii activului, acest aspect trebuie prezentat n notele explicative, cu menionarea valorii dobnzilor aferente exerciiului financiar. n cazul activelor din categoria "stocuri" i a activelor fungibile, inclusiv activele financiare, valoarea la ieire poate fi determinat prin utilizarea oricrei metode menionate mai jos: a) metoda FIFO; b) metoda LIFO; c) metoda costului mediu ponderat; d) alt metod similar, recunoscut de reglementrile legale n vigoare. Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare stocurilor i de la un exerciiu financiar la altul. Dac n situaii excepionale administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau active fungibile, trebuie s se prezinte informaii despre motivul schimbrii metodei i efectele sale asupra rezultatului exerciiului.

50

Valorile atribuite activelor bilaniere mentionate pot fi prezentate la o alt valoare dect costul lor istoric, conform uneia dintre urmtoarele metode: a) reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu reglementrile legale emise n acest scop, care ine seama de inflaie, utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei; b) evaluarea prin metode care sunt destinate s in seama de inflaie, pentru elementele prezentate n bilan, inclusiv capitalurile proprii, i contul de profit i pierdere.

Aplicaii
I. Rspundei la urmatoarele ntrebri: 1. 2. 3. 4. 5. Ce forme de evaluare cunoatei? Pe ce se ntemeiaz evaluarea la intrare? Pe ce se ntemeiaz evaluarea la inventar? n ce const evaluarea la bilan? Ce nseamn cost de achiziie? II. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt adevrate ? (corectai-le pe cele neadevrate ) : 1. 2. 3. 4. La data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i Creanele i datoriile se evalueaz la valoarea nominal, egal cu suma de Evaluarea la intrare se ntemeiaz pe costul istoric calculat pe baza Evaluarea la inventar se identific cu evaluarea la bilan. III. Bifai rspunsul corect: 1. Valoarea de utilitate pentru bunurile intrate prin aport n natur, obinute cu titlu gratuit sau prin donaie se stabilete n funcie de : a. Preul pieei, utilitatea bunului pentru ntreprindere, starea i amplasarea sa; b. Costul de achiziie; se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau ieire. lichiditi ce se vor ncasa sau plti n schimbul lor. documentelor justificative.

51

c. Costul de producie; d. Valoarea nominal; e. Nici una dintre variante. 2. n costurile de producie nu se includ : a. Cheltuielile generate de administraie; b. Cheltuieli de desfacere; c. Cheltuieli financiare; d. a+b+c; e. Nici una dintre variante. 3. Costul de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros (contra cost) este format din : a. Pre de cumprare; b. Cheltuieli de transport - aprovizionare; c. Taxe nerecuperabile; d. Alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrare n gestiune a bunului respectiv; e. a+b+c+d. IV. Rezolvai urmtoarele probleme: 1. Care este valoarea la bilan a imobilizrilor corporale, cunoscnd soldurile: -

terenuri 20.000 RON; construcii 30.000 RON; amortizarea construciilor 8.000 RON ? mrfuri 20.000 RON; provizioane pentru deprecierea mrfurilor 2.000 RON?
EXPLICAII INTRRI IEIRI STOC PRE UNITAR OBSERVAII

2. Care este valoarea la bilan a mrfurilor, cunoscnd soldurile: DATA

3. Se cunosc datele:

01.09.05 05.09.05 10.09.05 12.09.05 20.09.05

Stoc iniial Cumprare Cumprare Consum Cumprare

30 20 30 20

20 50 70 40 60

200 RON/B 300 RON/B 400 RON/B 500 RON/B

52

25.09.05 29.09.05 30.09.05

Consum Consum Cumprare

10 20 10

50 30 40

600 RON/B

Stabilii valoarea fiecrei ieiri aplicnd pe rnd metodele: FIFO, LIFO, CMP dup fiecare intrare i CMP la finalul perioadei. Observai cum difer valoarea stocului final.

CAPITOLUL 3 CONTUL I DUBLA NREGISTRARE


Situaiile financiare ofer informaie sintetic despre starea i micarea patrimoniului, nu i despre modificrile concrete ale fiecrui element patrimonial. Vom avea nevoie i de un instrument care s permit urmrirea evoluiei n detaliu a patrimoniului. Acest instrument va fi contul. Contul ar putea fi imaginat ca un film care s consemneze dimensiunile iniiale ale unui element patrimonial, creterile i descreterile sale succesive n cursul perioadei.

3.1. Coninutul i formele contului


Contul reprezint procedeul specific metodei contabilitii prin care se nregistreaz, se urmresc i se controleaz valoric, uneori i cantitativ, existena i micrile unui mijloc economic, unei surse economice, unui proces sau unui rezultat pe o anumit perioad de timp. Dac bilanul servete la determinarea situaiei tuturor elementelor patrimoniale la un moment dat, contul reflect situaia unui singur element patrimonial, n dinamic. Fiecare cont are un coninut economic determinat de elementul patrimonial a crui evoluie o urmrete. De exemplu, conturile de mijloace fixe, materiale, mrfuri sunt conturi de mijloace economice. Conturile de capital social, furnizori, creditori diveri sunt conturi de surse economice. Conturile de cheltuieli i cele de venituri sunt conturi de procese economice. Conturile de profit i pierdere i rezultat reportat sunt conturi de rezultate economico-financiare. Contul reprezint o calculaie care urmrete evoluia fiecrui element patrimonial n parte, precum i a grupelor de elemente cu trsturi comune. Aceast calculaie se bazeaz pe relaia
Stare final = Stare iniial + Intrri Ieiri

Reprezentarea grafic a contului poate fi realizat cu ajutorul literei T, aa cum se vede n fig.4: Fig. 4 D CONTUL C

53

partea de debit a contului

partea de credit a contului

Elementele contului sunt: titlul, explicaia operaiei, debitul i creditul, soldul iniial, rulajele, sumele totale, soldul final. Titlul contului reflect simbolul cifric i denumirea acestuia i permite identificarea elemetului patrimonial a crui evoluie o urmrete, cel pentru care a fost deschis contul respectiv. Explicaia operaiei economico-financiare poate fi descriptiv, n cazul n are se descrie pe scurt natura operaiei i se indic documentul justificativ, sau contabil, n cazul n care se precizeaz doar contul corespondent (contul n care se evideniaz concomitent aceeai modificare).14 Din raiuni practice este util s separm pe de o parte creterile, respectiv intrrile, adugate la existentul iniial, iar pe de alt parte ieirile, diminurile elementului patrimonial respectiv. Debitul i creditul reprezint denumirile convenionale atribuite prilor din stnga, respectiv din dreapta contului, destinate nregistrrii existentului i modificrilor elementului patrimonial, ntr-un sens sau altul. Soldul iniial al contului reflect existentul valoric al elementului patrimonial la nceputul perioadei de gestiune, soldul final reflect existentul valoric al elementului patrimonial la sfritul perioadei de gestiune. A deschide un cont nseamn a prelua soldul su iniial debitor sau creditor din bilan sau a nscrie prima sum debitoare sau creditoare. A debita un cont nseamn a nscrie o sum n debitul su, iar a credita un cont nseamn a nscrie o sum n creditul su. Rulajele sau micrile reprezint sumele nscrise n cont n partea de debit, respectiv de credit pe parcursul perioadei de gestiune, reflectnd modificrile suferite de elementul patrimonial n cauz, vezi exemplele de mai jos. Pentru cele trei conturi reprezentate mai jos se observ determinarea rulajelor prin nsumarea operaiunilor nregistrate n cont. Figura nr. 5 D SiD (2) (3) RD TSD
14

CONTUL 211Terenuri 300.000 150.000 100.000 250.000 550.000 (1) (4) (5) RC TSC SfD 100.000 70.000 30.000 200.000 200.000 350.000

n exemplele oferite n continuare explicaiile apar sub forma unor cifre n paranteze care desemneaz numrul operaiei

54

Figura nr. 6 D (2) (4) (5) RD TSD SfC CONTUL 401Furnizori 30.000 20.000 70.000 120.000 120.000 210.000 Figura nr. 7 D (1) (3) (4) RD TSD CONTUL 121Profit i pierdere 100.000 40.000 60.000 200.000 200.000 (2) (5) RC TSC SfD 80.000 90.000 170.000 170.000 30.000 C SiC (1) (3) RC TSC 180.000 60.000 90.000 150.000 330.000 C

Sumele totale debitoare i creditoare reprezint totalul sumelor nscrise n fiecare parte a contului i se calculeaz prin nsumarea soldurilor (n partea n care apar) i rulajelor, dup formula: TSD sau TSC = SiC + RC A nchide un cont nseamn a calcula soldul su final. Soldul final se determin ca diferen ntre sumele totale. Se observ nscrierea soldului final n partea opus denumirii, act motivat prin faptul c o astfel de redactare permite efectuarea probei pentru calculul soldului final. Astfel, dac am determinat Sf = Si + I E , acum putem verifica prin Si + I = Sf + E. innd cont de vechimea practicii contabile i de mijloacele de calcul utilizate la vremea respectiv vom putea aprecia c riscul de a grei o adunare era mult mai mic dect cel de a grei o scdere, din aceast cauz este binevenit proba prin adunare. Ce semnific sumele nscrise n aceste conturi ? = SiD + RD

55

n contul 211 Terenuri (figura nr. 5) avem un sold iniial debitor de 300.000 RON, adic valoarea terenurilor deinute de firm la nceputul perioadei. Valoarea terenurilor intrate n patrimoniu este de 250.000 RON, n timp ce valoarea terenurilor ieite din patrimoniu este de 200.000 RON. n acest fel, terenurile care mai rmn n patrimoniul firmei la sfritul perioadei valoreaz 350.000 RON. n contul 401 Furnizori (figura nr. 6) avem un sold iniial creditor de 180.000 RON, adic mrimea datoriilor firmei fa de furnizori la nceputul perioadei. n cursul perioadei datoriile firmei fa de furnizori cresc cu 150.000 RON prin noi achiziionri de bunuri i servicii. Pe de alt parte societatea pltete furnizorilor si n total 120.000 RON, suma ce reprezint diminuarea datoriilor ctre furnizori. La sfritul perioadei datoriile fa de furnizori sunt de 210.000 RON. Dac urmrim figura nr. 7 vedem c firma a nregistrat venituri de 170.000 RON i cheltuieli de 200.000 RON, avnd deci o pierdere la sfritul perioadei de 30.000 RON. Formele conturilor utilizate n practic sunt mai elaborate dect exemplul schematic prezentat anterior. n principiu, exist o form bilateral, prezentat n fig. 8, i una unilateral, prezentat n fig. 9. n forma bilateral debitul i creditul sunt complet separate: Fig. 8 FIA DE CONT PENTRU OPERAII DIVERSE contul 531 CASA Nr. DocuExplicaie Suma Nr. DocuExplicaie Suma crt. ment crt. ment Sold iniial 6.000 1 Chit.124/ ncasare 300 2 Stat Plata 3.800 03.01.05 clieni salarii / chenzinei 05.01.05 a II-a / dec. 2001 TSD 6.300 TSC 3.800 Modelul este asemntor celui schematic. n forma unilateral se separ numai sumele debitoare i creditoare, celelalte coloane fiind comune. Modelul permite calculul soldului dup fiecare operaiune. Fig. 9 FIA DE CONT PENTRU OPERAII DIVERSE contul 531 CASA Nr. DocuExplicaii Sume Sume D/C Sold crt. ment debitoare creditoare Sold iniial 6.000 D 6.000 1 Chit.124/ ncasare clieni 300 D 6.300 03.01.05 2 Stat sala- Plata chenzinei a 3.800 D 2.500 Rii / II-a / dec. 2004 05.01.05

56

Sumele nscrise n cont sunt exprimate n RON. n situaia n care pentru evidena unor bunuri de natura stocurilor se utilizeaz i etalon natural (metri, buci, litri, metri cubi, kilograme etc.), formularul de fi de cont prezint i coloane pentru cantiti, coloane n care se nscriu practic aceleai cifre ca i n fiele de magazie (evidena operativ): intrri, ieiri, stoc. Un astfel de formular se prezint mai jos, n fig. 10. Fig. 10 FIA DE CONT PENTRU VALORI MATERIALE contul 3022 BENZIN Nr. Docu- Expli- Intrri Ieiri Stoc Debit Credit D/C Sold crt. Ment caii Stoc 207 207 6.210 D 6.210 iniial 1 Fact. Cum- 120 327 3.600 D 9.810 3433/ pr. 01.05 2 FIA Con50 277 1.500 D 8.310 PH03 sum VAS Clasificarea conturilor poate avea la baz mai multe criterii, cum sunt: coninutul economic, funcia contabil, sfera de cuprindere. Dup criteriul coninutului economic exist patru categorii de conturi: conturi de mijloace economice de exemplu contul 371 Mrfuri, conturi de surse contul 101 Capital social, conturi de procese economice contul 601 Cheltuieli cu materiile prime, conturi de rezultat contul 117 Rezultat reportat. Dup criteriul funciei contabile exist: conturi monofuncionale, de ACTIV contul 301 Materii prime; de PASIV contul 401 Furnizori, astfel de conturi au ntotdeauna sold debitor (cele de activ) sau creditor (cele de pasiv), conturi bifuncionale, care n anumite perioade pot avea sold debitor, iar n altele sold creditor, de exemplu contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, care se comport ca un cont de activ n situaia n care urmrete creanele firmei fa de acionari, iar cnd evideniaz datoriile firmei fa de acionari privind capitalul, acelai cont se comport ca un cont de pasiv. Dup criteriul sferei de cuprindere exist: conturi sintetice, care ofer informaii cu privire la starea i micarea unor elemente patrimoniale, grupate pe categorii, n funcie de trsturile lor comune. Exist conturi sintetice cu grade diferite de agregare a informaiei. Aceste conturi sunt normate (menionate pe un plan de conturi general). conturi analitice, care ofer informaii pe grupri restrnse de elemente patrimoniale, uneori detaliind chiar evoluia cte unui element patrimonial n baza trsturilor sale specifice. Aceste conturi se stabilesc n funcie de nevoile proprii ale firmei n cauz. conturi consolidate, care ofer informaie la nivelul grupului, prin agregarea datelor referitoare la societile componente.

57

Aplicaii
I. Rspundei la urmtoarele ntrebri: 1. 2. 3. Ce reprezint contul? Care sunt elementele contului? Cum se clasific conturile dup criteriul funciei contabile? II. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt adevrate (corectai-le pe cele neadevrate ) : 1. 2. 3. 4. Contul servete la determinarea situaiei tuturor elementelor patrimoniale la un moment dat. Elementele unui cont sunt: titlul, explicaia operaiei, Soldul iniial al contului reflect existentul valoric al Dupa criteriul coninutului economic, conturile se mpart debitul i creditul, soldul iniial, rulajele, sumele totale i soldul final. elementului patrimonial la sfritul perioadei de gestiune. n conturi monofuncionale i conturi bifuncionale. III. Bifai rspunsul corect: 1. Dup criteriul sferei de cuprindere, conturile se clasific n: a) consolidate; b) bifuncionale; c) d) e) procese economice. 2. A nchide un cont nseamn: a) a calcula soldul iniial; conturi de surse i de rezultat; conturi de activ i de pasiv; conturi de mijloace economice i de conturi monofuncionale i conturi conturi sintetice, analitice i

58

b) c) d) e) a) b) c) d) e)

a calcula rulajul debitor; a calcula rulajul creditor; a calcula soldul final; a calcula total sume debitoare. sold debitor; sold creditor; sold debitor i sold creditor; nu au sold; sunt soldate. starea iniial; totalul sumelor debitoare i creditoare; modificrile suferite de elementul patrimonial n cauz; starea final; debitul i creditul contului.

3. Conturile de activ au ntotdeauna:

4. Rulajele sau micrile contului reprezint: a) b) c) d) e)

IV. Rezolvai urmtoarele probleme: 1. Explicai ce informaii desprindei din conturile de mai jos D SiD (4) (5) RD TSD CONTUL 411 Clieni 200.000 25.000 47.000 72.000 272.000 (1) (2) (3) RC TSC SfD 19.000 40.000 32.000 91.000 91.000 181.000 C

59

D (2) (4) (5) RD TSD

CONTUL 401 Furnizori 33.000 12.000 44.000 89.000 89.000 SiC (1) (3) RC TSC 18.000 53.000 39.000 92.000 110.000

SfC 21.000 2. Completai fia de mai jos, tiind din extrasul de cont curent de la banca societii c: soldul iniial al contului este 56.000 RON; la 6.01.05 se ncaseaz cu OP 13.000 RON de la SC Clientul SA; la 15.01.05 se achit furnizorului SC MANU SRL cu OP 6.000 RON; la 20.01.05 se ncaseaz cu OP 44.000 RON de la SC Clienta SRL; la 25.01.05 se ridic cu cec de numerar 30.000 RON pentru plata salariilor; la 30.01.05 se depun ncasrile dintr-o vnzare n numerar, n sum de 19.000 RON. FIA DE CONT PENTRU OPERAII DIVERSE Nr. crt. Document Explicaii Sume debitoare Sume creditoare contul 512 CCB D/C Sold

3. Determinati soldul final al contului 404 Furnizori de imobilizari avand in vedere urmatoarele informatii: marimea datoriilor firmei fata de furnizorii de imobilizari la inceputul perioadei este de 8.000 RON;

60

se achizitioneaza un mijloc de transport in valoare de 3.000 RON; firma cumpara o cladire in valoare de 10.000 RON; firma achita furnizorilor o parte din datorii in suma totala de 7.000 RON; se achizitioneaza instalatii tehnice in valoare de 4.000 RON.

4. Sa se calculeze elementele contului 5311 Casa in lei: D 5311 CASA IN LEI Sold initial 100 12.11 Plata unui furnizor 5.11 Incasarea unei sume de la 300 18.11 Plata unor aparate de un client birotica 7.11 Incasarea unor sume din 700 vnzarea de marfuri Rd TSD Rc TSC Sold final C 200 100

3.2. Reguli de funcionare


Modul de utilizare a conturilor se datoreaz separrii elementelor patrimoniale ca aparinnd activului sau pasivului. n funcie de natura elementului a crui evoluie o urmresc, conturile vor fi de activ sau de pasiv.15 Din necesitile contabilitii n partid dubl s-a recurs la separarea informaiei oferite de cont n DEBIT i CREDIT. Astfel, conform teoriei materialiste, pentru conturile care urmresc evoluia elementelor de activ, denumite conturi de activ, aa cum se vede n fig. 2, debitul (partea stng) este partea contului n care se preia din bilan soldul iniial i n care se nregistreaz ulterior creterile elementului patrimonial respectiv. n acelai timp, creditul (partea dreapt) este partea contului n care se nregistreaz diminurile suferite de elementul patrimonial respectiv. Pentru fixare este util i urmrirea figurii nr.11. Figura nr. 11 D
15

CONT DE ACTIV

spunem c au funcie contabil de activ sau de pasiv

61

existentul iniial micorrile creterile

n mod simetric, pentru conturile care urmresc evoluia elementelor de pasiv, denumite conturi de pasiv, aa cum se vede n fig. 12, soldul iniial i creterile elementelor reprezentate se nscriu n credit (partea dreapt), n timp ce micorrile se nregistreaz n debit (partea stng) Figura nr. 12 D micorrile creterile CONT DE PASIV existentul iniial C

Sintetiznd, aa cum n bilan elementele de activ sunt aezate n partea stng, la fel soldurile acestora vor figura n conturi n partea stng, adic n debit. Pentru elementele de pasiv soldurile vor fi preluate n partea dreapt, n credit. Creterile elementelor de activ se vor nregistra n debitul conturilor, ca i existentul iniial al acestora. Creterile elementelor de pasiv se vor nregistra n creditul conturilor, ca i existentul iniial al lor. Diminurile elementelor patrimoniale de activ vor fi aezate n partea de credit, n opoziie cu soldul iniial i cu creterile acelor elemente. n aceeai manier, pentru elementele de pasiv, diminurile se nregistreaz n debit, adic n cealalt parte dect soldul iniial i creteri. Conturile de activ vor avea solduri finale debitoare, iar conturile de pasiv vor avea solduri finale creditoare. O teorie alternativ, cea personalist, face abstracie de apartenena la activ sau la pasiv a elementului evideniat ntr-un anumit cont. Conform acestei teorii este necesar s asociem fiecrui cont o anumit persoan. De expemplu, contului 531 Casa i asociem persoana casierului, contului 301 Materii prime i asociem persoana magazionerului, etc. In orice situaie n care persoana n cauz primete ceva, contul respectiv se debitez. Atunci cnd persoana aceea d ceva, contul asociat se crediteaz. Exemplu: o plat n numerar ctre un furnizor implic utilizarea conturilor 531 Casa i 401 Furnizori. Casierul (asociat contului 531 Casa) d, pltete suma respectiv. Acest

62

cont se crediteaz. Furnizorul (asociat contului 401 Furnizori) primete acea sum. In consecin contul 401 Furnizori se debitez.

Aplicaii
I. Rspundei la urmtoarele ntrebri: 1. Cum funcioneaz conturile de activ? 2. Cum funcioneaz conturile de pasiv? II. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt adevrate (corectai-le pe cele neadevrate ) : 1. 2. diminurile de pasiv. 3. 4. majorrile de activ. III. Bifai rspunsul corect: 1. a) b) c) d) e) 2. a) b) c) d) e) 3. Conturile de pasiv se crediteaz cu: existent + intrri; micorri; ieiri; diminuri; nici o variant nu este corecta. Conturile de activ i ncep funciunea prin: creditare; soldare; debitare; micorare; diminuare. Conturile de activ au ntotdeauna: Conturile de pasiv i ncep funciunea prin a se debita. Conturile de activ se debiteaz cu intrrile, creterile, Conturile de activ i ncep funciunea prin a se credita. Conturile de pasiv se debiteaz cu micorrile, ieirile,

63

a) b) c) d) e) 4. a) b) c) d) e) IV. Rezolvai urmtoarele probleme:

sold final 0; sold final debitor; sold final creditor; nu au sold final; sold final debitor + sold final creditor. Conturile de pasiv au ntotdeauna: sold final 0; sold final debitor; sold final creditor; nu au sold final; sold final debitor + sold final creditor.

1. Explicai pe baza teoriei materialiste cum se nregistreaz n contul 1012 Capital subscris vrsat urmtoarele operaiuni: retragerea unui acionar vrsarea capitalului acoperirea pierderilor conversia obligaiunilor ncorporarea primelor de capital.

2. Artai cum stabilii, utiliznd ambele raionamente cunoscute, cum se nregistreaz n contul 301 Materii prime urmtoarele operaiuni: un consum de 30 kg, cu preul unitar de 5.000 RON/kg; o cumprare de 100 kg, cu preul unitar de 5.200 RON/kg; o cretere de valoare de 1.300.000 RON; un minus constatat la inventariere, n valoare de 600.000 RON. 371 Mrfuri; 401 Furnizori; 531 Casa; 421 Personal salarii datorate.

3, Artai ce persoane ai putea asocia conturilor: -

64

3.3. Analiza i formula contabil


Specific dublei nregistrri, deoarece fiecare modificare a unui element patrimonial atrage o modificare concomitent a cel puin unui alt element patrimonial, orice operaie patrimonial va fi nregistrat n acelai timp n cel puin dou conturi, i anume n debitul unuia i n creditul celuilalt, cele dou conturi fiind denumite conturi corespondente. Analiza contabil reprezint studierea fiecrei operaiuni economico-financiare astfel nct n final s se determine conturile n care va fi evideniat aceast operaie i s se redacteze formula contabil. Acest studiu se face n cinci etape: I. Determinarea naturii operaiei (N.O.) pe baza documentaiei disponibile se identific operaia economico-financiar care s-a efectuat. De exemplu, dac citim factura nr. 349/05.04.2005 i nota de recepie nr. 8725/05.04.2005 ataat la aceast factur, deducem: N.O. cumprare de mrfuri, i anume gresie, 20 m2, cu 200 RON/m2, deci n valoare de 4.000 RON. II. Identificarea elementelor modificate (E.M.): se modific stocul de mrfuri, ceea ce nseamn o cretere de activ, se modific datoriile fa de furnizori, ceea ce nseamn o cretere de pasiv. III. Identificarea conturilor n care efectum nregistrarea (Ct.): - contul 371 Mrfuri, - contul 401 Furnizori. IV. Aplicarea regulilor de funcionare pentru a stabili partea de debit sau de credit n care vom opera n fiecare din aceste conturi (R.F.): - contul 371 Mrfuri (A) se debiteaz cu creterile stocului de mrfuri, - contul 401 Furnizori (P) se crediteaz cu creterea datoriilor fa de furnizori. V. Redactarea formulei contabile (F.C.): [ 371 Mrfuri = 401 Furnizori ] 4.000 Formula contabil reprezint o egalitate n care n partea din stnga se trece contul care se debiteaz, iar n dreapta se trece contul care se crediteaz. Egalitatea (semnul =)16 semnific micarea din aceste conturi, adic faptul c aceeai sum va fi trecut att n debitul contului din stnga, ct i n creditul contului din dreapta. Suma n cauz este i ea menionat lateral. Dac la formula contabil atam nsemnri privind data operaiei, felul i numrul documentului justificativ i explicaii legate de natura operaiei, vom obine un articol contabil. Formulele contabile pot fi clasificate dup numrul de conturi care apar n formul, n: formule contabile simple n care intervin numai dou conturi; formule contabile compuse n care apar cel puin trei conturi: se debiteaz un cont i se crediteaz cel puin dou conturi; se debiteaz mai multe conturi i se crediteaz un singur cont;

16

semnul = se citete la

65

- formule contabile recapitulative, n care se debiteaz mai multe conturi i se crediteaz mai multe conturi. Formulele contabile se mpart n funcie de scopul nregistrrii n: - formule contabile curente - formule contabile de stornare. Formulele curente sunt cele care sunt destinate nregistrrii operaiunilor economico-financiare pe baza documentelor justificative. Uneori acestea pot fi greite, ca urmare a interpretrii incorecte privind efectele operaiunii sau ca urmare a redactrii eronate a conturilor sau sumelor. Cnd se face o nregistrare eronat, ea trebuie s fie corectat prin stornare, prin efectuarea unei noi nregistrri, care s o anuleze. De exemplu, dac n analiza operaiei prezentate identificm greit contul care urmrete evoluia stocului de mrfuri i prelum greit suma din factur, ca: [ 301 Materii prime = 401 Furnizori ] 200.000, atunci cnd constatm greeala, va trebui s corectm erorile. Fig. 13 D (1) 301 Materii prime 200.000 (2.a) 200.000 (2.a) (2.a) (1) C D 401 Furnizori (1) 200.000 C 200.000

Fig. 14 D (1) (2.b) 301 Materii prime 200.000 200.000 C D 401 Furnizori C (1)200.000 (2.b) 200.000

(2.b) (1)

66

(a)

Formulele contabile de stornare pot fi scrise n negru (vezi fig. 13), prin inversare: [ 401 Furnizori = 301 Materii prime ] 200.000,

sau n rou17 (vezi fig. 14): (b) [ 301 Materii prime = 401 Furnizori ]
200.000

ambele variante avnd acelai efect, de a anula nregistrarea greit, aa cum se vede mai sus. n cazul n care stornarea se face n negru, contul 301 Materii prime se crediteaz pentru a anula efectul debitrii eronate. n cazul n care stornarea se face n rou, contul 301 Materii prime se debiteaz cu aceeai sum, dar negativ, pentru a anula efectul debitrii eronate. Dup stornare se va efectua i nregistrarea corect, [ 371 Mrfuri = 401 Furnizori ] 4.000 Ca modalitate de redactare a formulelor contabile, putem alege din mai multe variante: pentru formule simple: [ 371 Mrfuri = 401 Furnizori ] 4.000 sau 371 Mrfuri = 401 Furnizori 4.000 sau 371 Mrfuri = 401 Furnizori sau 4.000 [ 371 Mrfuri = 401 Furnizori ] 4.000 sau 4.000 sau 4.000 371 Mrfuri = 401 Furnizori 4.000 371 Mrfuri = 401 Furnizori 4.000 4.000

sau nscriind suma n stnga. pentru formule compuse vom folosi semnul %, pe care l citim urmtoarele: % 301 Materii prime 371 Mrfuri sau % 301 Materii prime
17

401 Furnizori

7.000 2.000 5.000

401 Furnizori

7.000 2.000

suma se scrie n rou sau n chenar sau n paranteze rotunde, ceea ce arat de fapt c este negativ

67

371 Mrfuri sau % 301 Materii prime 371 Mrfuri sau % 2.000 5.000 301 Materii prime 371 Mrfuri = 401 Furnizori = 401 Furnizori

5.000 7.000 2.000 5.000 7.000

fiind posibil s ntlnim i alte variante.

Aplicaii
I. Rspundei la urmatoarele ntrebri: 1. Ce reprezint formula contabil? 2. Ce reprezint analiza contabil? 3. Care sunt etapele analizei contabile? 4. Care sunt tipurile de formule contabile? II. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt adevrate (corectai-le pe cele neadevrate ) : 1. Formula contabil compus cuprinde un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare. 2. Formula contabil de stornare cuprinde un singur cont debitor i un singur cont creditor. 3. Analiza contabil este format din trei etape, i anume: determinarea naturii operaiei, identificarea conturilor i redactarea formulei contabile. 4. Formula contabil simpl este format dintr-un cont debitor care intra n corespondena cu un cont creditor. III. Bifai rspunsul corect: 1. Care din inregistrrile de mai jos reprezint o formul contabil simpl: a) 371 Mrfuri = 401 Furnizori;

68

b) 301 Materii prime 302 Mater. Consumabile c) 5311 Casa n lei

401 Furnizori;

401 Furnizori 5121 Conturi curente la bnci;

= %

d) 301 Materii prime 371 Mrfuri e) de imobilizari 2111 Terenuri 212 Construcii. 2. reprezint o: a) b) c) d) e) 3. Inregistrarea contabil % =

401 Furnizori;

404 Furnizori

Inregistrarea contabil 5311 Casa n lei = 4111 Clieni formul contabil compus; formul contabil recapitulativ; formul contabil simpl; formul contabil de stornare n rou; formul contabil de stornare n negru. 4111 Clieni reprezint:

5311 Casa n lei 5121 Conturi curente la bnci a) b) c) d) e) formul contabil compus; formul contabil recapitulativ; formul contabil simpl; formul contabil de stornare n rou; formul contabil de stornare n negru.

69

IV. Rezolvai urmtoare probleme: 1, Analizai operaiunile de mai jos:


-

conform bonului de consum nr. din .., se nregistreaz consum de materii prime n valoare de 300 RON; conform statelor de salarii i registrului de cas din data ., se nregistreaz plata chenzinei a doua aferent lunii noiembrie 2005, n sum de 68.000 RON; conform notei de recepie nr. . din , se nregistreaz cumprarea de rechizite, n valoare de 600 RON, materiale pentru curenie, n valoare de 400 RON, i obiecte de inventar, n valoare de 3.000 RON.

2. Explicai dac este posibil o operaiune pentru care formula contabil s fie: 371 Mrfuri 461 Debitori diveri 401 Furnizori 301 Materii prime 301 Materii prime 531 Casa 601 Chelt.mat.prime = = = = = = = 462 Creditori diveri 531 Casa 371 Mrfuri 401 Furnizori 601 Cheltuieli priv. materiile prime 461 Debitori diveri 302 Materiale consumabile

3.4. Planul de conturi; caracterizarea principalelor conturi


Planul de conturi reprezint matricea tuturor conturilor utilizate la un moment dat de agenii economici. Planul conine 9 clase de conturi: Conturi de bilan: Clasa 1 conturi de capitaluri; Clasa 2 conturi de imobilizri; Clasa 3 conturi de stocuri i producie n curs de execuie; Clasa 4 conturi de teri; Clasa 5 conturi de trezorerie; Conturi de procese economice: Clasa 6 conturi de cheltuieli; Clasa 7 conturi de venituri; Conturi extrabilaniere: Clasa 8 conturi speciale; Conturi de calculaie:

70

Clasa 9 conturi de gestiune; n cadrul fiecrei clase de conturi (simbolizat cu o cifr), vom gsi mai multe grupe de conturi, acestea fiind simbolizate cu dou cifre. De exemplu, n clasa 2 Conturi de imobilizri gsim grupa 21 Imobilizri corporale. n cadrul grupelor de conturi gsim conturi sintetice de gradul I, care se simbolizeaz cu trei cifre. De exemplu, n grupa 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate, gsim contul 442 Taxa pe valoarea adugat. Pentru anumite conturi sintetice de gradul I planul de conturi cuprinde i conturi sintetice de gradul II, simbolizate cu patru cifre, de exemplu 4423 TVA de plat. Redm n anex planul de conturi general, n ultima variant.

3.4.1. Clasa conturilor de capital


Clasa 1, a conturilor de capital, reflect evoluia surselor de finanare permanente, att proprii, ct i de natura datoriilor pe termen lung. Clasa cuprinde conturi cum sunt: capital social, rezerve, rezultat reportat, profit i pierdere, subvenii pentru investiii, provizioane pentru riscuri i cheltuieli, mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, credite bancare pe termen lung etc. n principiu aceste conturi au funcie contabil de pasiv. Reprezentativ este contul 101 Capital social, cont de surse proprii de finanare, cu funcie contabil de pasiv. Contul prezint sold iniial creditor, care exprim valoarea capitalului social al firmei la nceputul exerciiului. Se crediteaz cu operaiile de constituire i cretere a capitalului social: - capitalul subscris de acionari sau asociai n bani sau n natur; - rezervele utilizate pentru majorarea capitalului social; - primele de capital ncorporate la capitalul social; - profitul ncorporat la capitalul social.. Se debiteaz cu operaiile de diminuare a capitalului social: - retragerile de capital de ctre acionari sau asociai; - diminurile de capital social n scopul acoperirii pierderilor firmei n exerciiile anterioare. Soldul final al contului este creditor i exprim valoarea capitalului social al firmei la sfritul exerciiului. Evidena capitalului social se ine distinct pentru capitaluL subscris nevrsat i pentru capitalul vrsat de acionari sau asociai.

3.4.2. Clasa conturilor de imobilizri


Clasa 2, a conturilor de imobilizri, reflect evoluia activelor imobilizate, a alocrilor permanente, pe termen lung, de surse. Clasa cuprinde conturi cum sunt: cheltuieli de constituire, alte imobilizri necorporale, terenuri, construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, imobilizri corporale n curs, titluri de participare, creane imobilizate etc. n principiu aceste conturi au funcie contabil de activ.

71

Clasa 2 include i conturi rectificative, ca amortizri privind imobilizrile necorporale, amortizri privind imobilizrile corporale, provizioane pentru depreciere. Acestea au funcie contabil de pasiv, dar soldul lor este cuprins cu semnul minus n construcia posturilor de activ. Reprezentativ este contul 212 Construcii, cont de mijloace economice, cu funcie contabil de activ. Contul prezint sold iniial debitor, care exprim valoarea contabil a construciilor deinute de firm la nceputul exerciiului. Se debiteaz cu operaiile de intrare de construcii n patrimoniu: - construciile cumprate de la teri, la cost de achiziie; - construciile reprezentnd aport n natur la capitalul social, la valoare de aport; - construciile realizate n regie proprie, la cost de producie; Se crediteaz cu operaiile de ieire a construciilor din patrimoniu, la valoare contabil. Soldul final al contului este debitor i exprim valoarea contabil a construciilor deinute de firm la sfritul exerciiului.

3.4.3. Clasa conturilor de stocuri


Clasa 3, a conturilor de stocuri, reflect evoluia activelor circulante n form material, a alocrilor ciclice de surse, pe termen scurt, n stocuri. Clasa 3 cuprinde conturi cum sunt: materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, semifabricate, produse finite, animale i psri, mrfuri, ambalaje etc. n principiu aceste conturi au funcie contabil de activ. Evaluarea stocurilor de materii prime se face la cost de achiziie. Evaluarea stocurilor de produse se face la cost de producie. Mrfurile se evalueaz fie la cost de achiziie, n cazul comerului cu ridicata, fie la pre de vnzare cu amnuntul, n cazul comerului cu amnuntul. Clasa 3 include i conturi rectificative, ca provizioane pentru depreciere. Acestea au funcie contabil de pasiv, dar soldul lor este cuprins cu semnul minus n construcia posturilor de activ. Reprezentativ este contul 301 Materii prime, cont de mijloace economice, cu funcie contabil de activ. Contul prezint sold iniial debitor18, care exprim valoarea contabil a materiilor prime deinute de firm la nceputul exerciiului. Se debiteaz cu operaiile de intrare de materii prime n patrimoniu, i anume materiile prime cumprate de la teri, la cost de achiziie. Se crediteaz cu operaiile de consum al materiilor prime, la valoare contabil. Soldul final al contului este debitor i exprim valoarea contabil a materiilor prime deinute de firm n stoc la sfritul exerciiului.

3.4.4. Clasa conturilor de teri

18

se prezint funcionarea contului n cazul metodei inventarului permanent

72

Cu structur eterogen, clasa 4 cuprinde att conturi de datorii, cu funcie contabil de pasiv, ct i conturi de creane, cu funcie contabil de activ. Conturile de datorii sunt: furnizori, personal remuneraii datorate, asigurri sociale, ajutor de omaj, impozitul pe profit, TVA de plat, impozitul pe salarii, dividende de plat, creditori diveri. Acestea sunt conturi de surse de finanare atrase i au funcie contabil de pasiv. Conturile de creane sunt: clieni, avansuri acordate personalului, TVA de recuperat, decontri cu asociaii privind capitalul, debitori diveri. Acestea sunt conturi de active circulante n decontare i au funie contabil de activ. Un cont de datorii reprezentativ este contul 401 Furnizori, cont care prezint sold iniial creditor, sold ce exprim datoriile firmei fa de furnizori la nceputul exerciiului. Contul se crediteaz pe parcursul exerciiului cu ocazia creterii datoriilor fa de furnizori pe msura cumprrilor de materii prime, mrfuri, servicii, lucrri de la acetia pe credit comercial. Contul se debiteaz cu ocazia plilor ctre furnizori, n numerar sau prin banc. Contul are sold final creditor, reprezentnd valoarea datoriilor fa de furnizori la sfritul exerciiului, sau se soldeaz dac s-au lichidat datoriile fa de furnizori. Un cont de creane reprezentativ este contul 411 Clieni, cont care prezint sold iniial debitor, sold ce exprim creanele firmei fa de clieni la nceputul exerciiului. Contul se debiteaz pe parcursul exerciiului cu ocazia creterii creanelor fa de clieni pe msura vnzrilor de produse finite, mrfuri, prestrii de servicii, efecturii de lucrri ctre acetia pe credit comercial. Contul se crediteaz cu ocazia ncasrilor de la clieni, n numerar sau prin banc.. Contul are sold final debitor, reprezentnd valoarea creanelor fa de cleini la sfritul exerciiului, sau se soldeaz dac s-au lichidat creanele fa de clieni.

3.4.5. Clasa conturilor de trezorerie


Conturile de trezorerie sunt n principal conturi de disponibiliti bneti, conturi cu funcie contabil de activ. Clasa 5 cuprinde conturi cum sunt: valori de ncasat, conturi curente la bnci, casa, alte valori, acreditive, dar i conturi de plasamente, ca: aciuni, obligaiuni etc. apar, ca i la celelalte clase de conturi de activ, conturi rectificative, de provizioane pentru depreciere. n plus, apar conturi de pasiv, de datorii, de exemplu credite bancare pe termen scurt. n principiu majoritatea conturilor din clasa 5 au funcie contabil de activ. Reprezentativ este contul 512 Conturi curente la bnci, cont de disponibiliti bneti, cu funcie contabil de activ. Contul prezint sold iniial debitor, care exprim valoarea disponibilitilor n lei i n valut deinute de firm la societile bancare la nceputul exerciiului. Contul se debiteaz cu operaiile de ncasri de la clieni sau ali creanieri. Se crediteaz cu operaiile de pli ctre furnizori, salariai, acionari, stat, diveri ali creditori. Soldul final al contului este debitor i exprim valoarea disponibilitilor bneti ale firmei n conturi curente la bnci la sfritul exerciiului.

3.4.6. Clasa conturilor de cheltuieli

73

Conturile de cheltuieli evideniaz consumurile, resursele aflate n curs de utilizare n cadrul activitii de exploatare, financiare i chiar extraordinare. Conturile de cheltuieli sunt conturi de rezultat i au funcie contabil de activ. Conturile din clasa 6 se debiteaz pe msura efecturii de cheltuieli: - cheltuieli prin angajamente fa de teri; - pli prin banc sau n numerar; - consumuri din stocuri; - costul mrfurilor vndute; - valoarea rmas neamortizat a imobilizrilor cedate; - dobnzi datorate; - sconturi acordate; - amortizri; - provizioane constituite. Conturile de cheltuieli se nchid la sfritul lunii, cnd se crediteaz cu cheltuielile repartizate asupra rezultatului. Nu prezint sold.

3.4.7. Clasa conturilor de venituri


Conturile de venituri evideniaz veniturile brute obinute n cadrul activitii de exploatare, financiare i eventual extraordinare. Conturile de venituri sunt conturi de rezultat i au funcie contabil de pasiv. Conturile din clasa 7 se crediteaz pe msura realizrii de venituri: - din vnzarea ctre teri de produse finite i mrfuri, prestarea de servicii, efectuarea de lucrri; - din producia de semifabricate i produse finite; - din producia de imobilizri; - valoarea convenit a imobilizrilor cedate; - dobnzi cuvenite; - sconturi primite; - reluarea provizioanelor. Conturile de venituri se nchid la sfritul lunii, cnd se debiteaz cu veniturile repartizate asupra rezultatului. Nu prezint sold.

Aplicaii
I. Rspundei la urmatoarele ntrebri: 1. 2. 3. Cum caracterizai principalele conturi de capital? Cum caracterizai conturile de trezorerie? Cum caracterizai conturile de teri?

74

II. Care dintre urmtoarele afirmaii sunt adevrate (corectai-le pe cele neadevrate) : 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Clasa 1, a conturilor de capital, reflect evoluia surselor de Conturile de imobilizari reflect evoluia activelor circulante. Clasa 4 cuprinde conturi cum sunt: materii prime, materiale Soldul final al contului 212 Construcii este debitor i exprim Contul 4111 Clieni este un cont de creane. Conturile de cheltuieli i de venituri nu prezint sold. Contul 512 Conturi curente la bnci se crediteaz cu operaiile de Contul 301 Materii prime are funcie contabil de pasiv. Conturile de datorii sunt: furnizorii, personal-remuneraii datorate, Evaluarea stocurilor de materii prime se face la cost de achiziie. finanare permanente, att proprii, ct i de natura datoriilor pe termen lung.

consumabile, semifabricate, produse finite, animale, mrfuri, ambalaje etc. valoarea contabil a construciilor deinute de firm la sfritul exerciiului financiar.

pli ctre furnizori, salariai, acionari, stat, diveri ali creditori.

asigurri sociale, TVA de plat, impozit pe salarii, dividende de plat, creditori diveri.

III. Bifai rspunsul corect: 1. Clasa 1 cuprinde: a) produse finite etc; b) sociale etc; c) profit i pierdere etc; d) mijloace de transport etc; e) acreditive, valori de ncasat etc. 2. Contul 212 Construcii se crediteaz cu: a) construciile cumprate de la teri; casa, conturi curente la bnci, terenuri, construcii, instalaii tehnice, capital social, rezerve, rezultat reportat, furnizori, impozit pe salarii, asigurri materii prime, mrfuri, ambalaje,

75

b) natur la capitalul social; c) d) patrimoniu; e) 3. Evaluarea stocurilor de produse se face la: a) b) c) d) e) a) b) c) d) e) repartizate: a) b) c) d) e) asupra mrfurilor; asupra rezultatului; asupra furnizorilor; asupra clienilor; asupra capitalului. cost de achiziie; cost de producie; valoare de aport; pre de vanzare; nici o variant nu este corect.

construciile

reprezentnd

aport

construciile realizate n regie proprie; operaiile de ieire a construciilor din nici o variant nu este corect.

4. Contul 401 Furnizori se debiteaz cu: achiziia unor mrfuri; achiziia unor materii prime; ocazia plilor ctre furnizori; achiziia unui mijloc de transport; ocazia ncasrii unui client.

5. Conturile de cheltuieli se nchid la sfritul lunii, cnd se crediteaz cu cheltuielile

IV. Rezolvai urmtoarele probleme: 1. Ce funcie contabil au conturile de mai jos: 129 Repartizarea profitului, 269 Vrsminte de efectuat, 519 Credite bancare pe termen scurt,

76

409 Furizori debitori, 419 Clieni creditori. Comentai.

2. Separai conturile de activ de cele de pasiv din tabelul de mai jos: SIMBOL I DENUMIRE CONT 531 Casa 421 Personal salarii datorate 444 Impozit pe salarii 371 Mrfuri 411 Clieni 401 Furnizori 301 Materii prime 161 mprumuturi din emisiunea de CONTURI DE ACTIV CONTURI DE PASIV

obligaiuni 3. Selectai cele dou afirmaii incorecte: contul 403 Efecte de pltit se debiteaz pe msura plii efectelor scadente; contul 421 Personal salarii datorate se crediteaz cu sumele datorate salariailor pentru munca prestat; contul 441 Impozit pe profit se crediteaz pe msura plii obligaiilor fa de buget reprezentnd impozit pe profit; contul 371 Mrfuri se crediteaz cu valoarea mrfurilor vndute, sczute din gestiune.

CAPITOLUL 4 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CURENTE


Operaiunile curente, de exploatare au ca obiect achiziionarea producia vnzarea de bunuri, sub form de produse, achiziionarea revnzarea de mrfuri, ncasarea creanelor, plata datoriilor.

4.1. Cumprare i revnzare de mrfuri


Mrfurile se evideniaz cu ajutorul contului 371 Mrfuri. Evidena mrfuirlor se ine diferit n funcie de tipul de comer practicat. n cazul comerului en-gros mrfurile sunt evaluate la cost de achiziie. Contul utilizat pentru a urmri veniturile din vnzarea mrfurilor este contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor. Contul utilizat pentru a urmri costul mrfurilor vndute este 607 Cheltuieli privind mrfurile. Exemplu

77

(1)

O societate achiziioneaz mrfuri, conform facturii i notei de recepie, 1.000 buci, cu preul unitar de 10 RON + TVA 19%. (2) Mrfurile sunt revndute la preul de 12 RON + TVA 19%. Rezolvare (1) N.O. achiziie de mrfuri Modificri: - crete stocul de mrfuri cu 1.000 buc x 10 RON = 10.000 RON; - cresc datoriile fa de furnizori cu 10.000 + 1.900 = 11.900 RON; - cresc creanele fa de buget (TVA deductibil) cu 1.900 RON 371 Mrfuri 401 Furnizori 4426 TVAd % 371 Mrfuri 4426 TVAd = A P A + + + D C D 10.000 11.900 1.900 11.900 10.000 1.900

401 Furnizori

(2a) N.O. Vnzarea propriu-zis Modificri: - cresc creanele fa de clieni cu 14.280 RON; - cresc veniturile din vnzarea mrfurilor cu 12.000 RON; - cresc datoriile fa de buget (TVA colectat) cu 2.280 RON 411 Clieni 707 Ven.vnz.mf. 4427 TVAc A P P + + + D C C 14.280 12.000 2.280

411 Clieni

% 707 V V Mf 4427 TVAc

14.280 12.000 2.280

(2b) N.O. Scderea din gestiune Modificri: - scade stocul de mrfuri cu 10.000 RON; - cresc cheltuielile privind mrfurile cu 10.000 RON; 371 Mrfuri 607 Ch. priv..mf. A A + C D 10.000 10.000

78

607 Ch.priv.mrfurile = 371 Mrfuri 10.000 n cazul n care societatea practic forma de comer en-detail, evidena mrfurilor se ine la pre de vnzare cu amnuntul. Acesta include adaosul comercial i TVA. Ca urmare se impune utilizarea n plus a conturilor 378 Diferene de pre la mrfuri i 4428 TVA neexigibil. Exemplu O societate comercial cumpr mrfuri, 2.000 buci, cu preul unitar de 100 RON + TVA 19%. Societatea practic un adaos comercial de 20%. Se vnd mrfuri, 1.000 buci. Artai cum se nregistreaz aceste operaiuni. Rezolvare 1) N.O. Cumprare de mrfuri Modificri: - crete stocul de mrfuri cu 200.000 RON; - crete TVA deductibil cu 38.000 RON; - cresc datoriile fa de furnizori cu 238.000 RON. 371 Mrfuri 401 Furnizori 4426 TVAd % 371 Mrfuri 4426 TVAd = A P A + + + D C D 200.000 238.000 38.000 238.000 200.000 38.000

401 Furnizori

2) N.O. nregistrare adaos comercial Modificri: - crete valoarea stocului de mrfuri cu 40.000 RON - crete adaosul aferent mrfurilor n stoc cu 40.000 RON 371 Mrfuri 378 Diferene de pre la mrfuri 371 Mrfuri = A P + + D C 40.000 40.000 40.000

378 Diferene de pre la mrfuri

3) N.O. nregistrare TVA aferent stocului de mrfuri Modificri: - crete valoarea stocului de mrfuri cu 45.600 RON

79

crete TVA aferent mrfurilor n stoc cu 45.600 RON

371 Mrfuri 4428 TVA neexigibil 371 Mrfuri =

A P

+ +

D C

45.600 45.600 45.600

4428 TVA neexigibil

4) N.O. Vnzare de mrfuri Modificri: - cresc creanele fa de clieni cu 120.000 RON + TVA 19%; - crete TVA colectat cu 22.800 RON; - cresc veniturile din vnzarea mrfurilor cu 120.000 RON. 411 Clieni 4427 TVA colectat 707 Venit.vnz.mrfuri 411 Clieni = A P P + + + D C C 142.800 22.800 120.000 142.800 120.000 22.800

% 707 Venit.vnzare mrfuri 4427 TVA colectat

5) N.O. Descrcare gestiune mrfuri Modificri: - scade stocul de mrfuri cu 142.800 RON; - scade TVA neexigibil cu 22.800 RON; - scade adaosul comercial cu 20.000 RON - cresc cheltuielile privind mrfurile cu 100.000 RON. 371 Mrfuri 4428 TVA neexigibil 378 Diferene pre mrf. 607 Cheltuieli priv. mrf. % 4428 TVA neexigibil 378 Diferene pre mrf. 607 Cheltuieli priv. mrf. A P P A = + C D D D 142.800 22.800 20.000 100.000 142.800 22.800 20.000 100.000

371 Mrfuri

80

Aplicaii
I. Rezolvai urmtoarele probleme: 1. Se nregistreaz conform facturii i notei de intrare-recepie cumprarea de mrfuri, din sortimenele A, B i C, dup cum urmeaz: marf A 20 buci x 3 RON/bucat + TVA 19%; marf B 30 kilograme x 4 RON/kilogram + TVA 19%; marf C 10 buci x 5 RON/bucat + TVA 19%.

2. Se nregistreaz adaos comercial, cota practicat de firm fiind de 30%. 3. Se nregistreaz vnzarea de mrfuri, conform centralizator, i anume: marf B 10 kilograme; marf C 10 buci.

4. Se nregistreaz scderea din gestiune a mrfurilor vndute. 5. Se cumpr ambalaje: sticle 1 l . 180 buci x 3 RON/bucat + TVA 19%; navete plastic . 15 buci x 80 RON/bucat + TVA 19%.

4.2. Producie i vnzare


Pentru firmele care au ca obiect de activitate producia i vnzarea de bunuri, ciclul de exploatare presupune achiziionarea de materii prime i materiale consumabile, producerea de bunuri i vnzarea acestora. Evidena stocurilor19 de aprovizionare se ine la cost de achiziie cu ajutorul conturilor 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile, 303 Materiale de natura obiectelor de inventar etc. Evidena stocurilor de producie se ine cu ajutorul conturilor 345 Produse finite, 341 Semifabricate, 346 Produse reziduale, la cost de producie. n situaia n care este posibil se determin costul de producie efectiv. Exemplu (1) Se cumpr materii prime i materiale consumabile conform facturii i notei de recepie, n valoare total de 23.800 RON ,din care. - materii prime 15.000 RON, - materiale 5.000 RON, - TVA 3.800 RON.
19

Se discut numai varianta inventarului permanent

81

(2) Se dau n consum, conform bonurilor de consum, materii prime i materiale dup cum urmeaz: - materii prime 8.000 RON, - materiale 2.000 RON. (3) Se nregistreaz obinerea de produse finite, conform raportului de producie: 2.000 buc. X 15 RON/buc. cost efectiv20 (4) Conform facturii i avizului de expediere s-au vndut produse finite, 1.000 buc, la pre de 20 RON/buc + TVA 19%. Rezolvare (1) N.O. achiziie de materii prime Modificri: - crete stocul de materii prime cu 15.000 RON; - crete stocul de materiale consumabile cu 5.000 RON, - cresc datoriile fa de furnizori cu 23.800 RON; - cresc creanele fa de buget (TVA deductibil) cu 3.800 RON 301 Materii prime 302 Mat.consum. 401 Furnizori 4426 TVAd % 301 Materii prime 302 Mater.cons 4426 TVAd A A P A = + + + + D D C D 15 5.000 23.800 3.800 23.800 15.000 5.000 3.800

401 Furnizori

(2a) N.O. Se dau n consum materii prime Modificri: - scade stocul de materii prime cu 8.000 RON; - cresc cheltuielile cu materiile prime cu 8.000 RON; 301 Materii prime 601 Ch.mat.prime 601 Ch.mat.prime A A = + C D 8.000 8.000 8.000

301 Materii prime

(2b) N.O. Se dau n consum materiale consumabile Modificri: - scade stocul de materiale cu 2.000 RON; - cresc cheltuielile cu materialele cu 2.000 RON;
20

costul include, pe lng consumurile materiale, salariile directe i alte elemente

82

302 Mater. Cons. 602 Ch.mat.cons. 602 Ch.mater.cons.

A A =

C D

2.000 2.000 2.000

302 Materiale consumabile

(3) N.O. Se obin produse finite Modificri: - crete stocul de produse finite cu 30.000 RON; - cresc veniturile din producia stocat cu 30.000 RON; 345 Produse finite 711 Variaia stocurilor 345 Produse finite = A P + + D C 30.000 30.000 30.000

711 Variaia stocurilor

(4a) N.O. Vnzarea propriu-zis Modificri: - cresc creanele fa de clieni cu 23.800 RON; - cresc veniturile din vnzarea produselor finite cu 20.000 RON; - cresc datoriile fa de buget (TVA colectat) cu 3.800 RON 411 Clieni 701 Ven.vnz.PF. 4427 TVAc 411 Clieni A P P = + + + D C C 23.800 20.000 3.800

% 23.800 701 V.V.P.F. 20.000 4427 TVAc 3.800

(4b) N.O. Scderea din gestiune Modificri: - scade stocul de produse finite cu 15.000 RON; - scad veniturile din producia stocat cu 15.000 RON; 345 Produse finite 711 Variaia stocurilor 711 Variaia stocurilor A P = C D 15.000 15.000 15.000

345 Produse finite

n practic, de multe ori este mai degrab utilizat evaluarea stocului de produse finite la un cost prestabilit, standard. Din aceast cauz apar abateri ale costului efectiv,

83

determinat abia dup nchiderea lunii, fa de costul prestabilit. Acestea se contabilizeaz cu ajutorul contului 348 Diferene de pre la produse finite.

Aplicaii
I. Rezolvai urmtoarele probleme: 1. Se nregistreaz centralizatorul bonurilor de consum de materii prime i materiale pentru luna n curs, din care deducem: materii prime - consum total 5.400 RON; materiale consumabile consum total 3.200 RON. 19%. 3. Se obin produse finit, evaluate la cost standard: 2.000 buci x 10 RON/bucat. 4. Se vnd produse finite, 1.000 buci x 15 RON/bucat TVA 19%.
5.

2. Se nregistreaz consumul de energie electric conform facturii: 3.000 RON + TVA

Se nregistreazdiferene favorabile de pre aferente produselor finite obinute, n sum de 2 RON/bucat21, deci diferenele totale nsumeaz 4.000 RON.

6. Se nregistreaz scderea din gestiune a produselor finite vndute, inclusiv diferenele de pre repartizate.

4.3. Evidena decontrilor cu partenerii comerciali


EXEMPLE (1) Se ncaseaz de la un client, conform oridnului de plat i extrasului de cont curent, suma de 23.800 RON, reprezentnd contravaloarea facturii nr. 3652133/23.09.2005. (2) Se ncaseaz, conform chitanei nr/.. i registrului de cas, suma de 2.000 RON, de la SC, reprezentnd contravaloarea facturii./. (3) Se primete i depune la banc spre ncasare o fil de cec n sum de 3.600 RON, de la SC, reprezentnd contravaloarea facturii../. (4) Conform extrasului de cont bancar, cecul a fost onorat la data (5) Se pltete cu ordin deplat nr, conform extrasului de cont din ., suma de 4.800 RON, reprezentnd contravaloarea facturii./. (6) Se primete factura de energie electric n sum de 2.400 RON22 (7) Factura se deconteaz cu ordin de platla data.. (8) Se primete factura de telefon n sum de 4.200 RON (9) Factura se deconteaz ulterior, cu ordin de plat.
21 22

am ignorat TVA am ignorat TVA

84

(10) Se acord, conform registrului de cas din .., un avans n numerar de 5.000 RON delegatului firmei pentru achiziionarea de mrfuri. (11) Delegatul justific avansul primit cu factura23., n sum de 4.800 RON, restituind diferena, n numerar. REZOLVARE (1) N.O: ncasare de la clieni Modificri: - scad creanele fa de clieni cu 23.800 RON; - cresc disponibilitile n contul curent cu 23.800 RON; 411 Clieni A + = C D 23.800 23.800 23.800

512 Ct.crt.la banc A 512 Cont curent la banc

411 Clieni

(2) N.O: ncasare de la clieni Modificri: - scad creanele fa de clieni cu 2.000 RON; - cresc disponibilitile n numerar cu 2.000 RON; 411 Clieni 531 Casa 531 Casa = A A + C D 2.000 2.000 2.000

411 Clieni

(2) N.O: Cec depus la banc Modificri: - scad creanele fa de clieni cu 3.600 RON; - cresc valorile de ncasat cu 3.600 RON; 411 Clieni 511 Val.de ncasat 511 Valori de ncasat A A = + C D 3.600 3.600 3.600

411 Clieni

(4) N.O: ncasare cec Modificri: - scad valorile de ncasat cu 3.600 RON; - cresc disponibilitile n contul curent cu 3.600 RON;
23

separat se vor evidenia mrfurile recepionate

85

511 Val.de ncasat

+ =

C D

3.600 3.600

512 Ct.crt.la banc A 512 Cont curent la banc

511 Valori de ncasat 3.600

(5) N.O: Plat furnizori Modificri: - scad datoriile fa de furnizori cu 4.800 RON; - scad disponibilitile n contul curent cu 4.800 RON; 401 Furnizori P D C 4.800 4.800 4.800

512 Ct.crt.la banc A 401 Furnizori =

512 Cont curent la banc

(6) N.O: Factur energie electric Modificri: - cresc cheltuielile cu energia electric cu 2.400 RON; - cresc datoriile fa de furnizori cu 2.400 RON; 605 Ch. en.i apa 401 Furnizori A P + + = D C 2.400 2.400

605 Chelt.energia apa

401 Furnizori 2.400

(7) N.O: Plata facturii de curent electric Modificri: - scad datoriile fa de furnizori cu 2.400 RON; - scad disponibilitile n contul curent cu 2.400 RON; 401 Furnizori P D C 2.400 2.400 2.400

512 Ct.crt.la banc A 401 Furnizori =

512 Cont curent la banc

(8) N.O: Factur telefon Modificri: - cresc cheltuielile cu servicii potale i telecomunicaii cu 4.200 RON; - cresc datoriile fa de furnizori cu 4.200 RON; 626 Ch.telecomun. A + D 4.200

86

401 Furnizori

+ =

4.200

626 Chelt.telecomunicaii

401 Furnizori 4.200

(9) N.O: Plat furnizori Modificri: - scad datoriile fa de furnizori cu 4.200 RON; - scad disponibilitile n contul curent cu 4.200 RON; 401 Furnizori P D C 4.200 4.200 4.200

512 Ct.crt.la banc A 401 Furnizori =

512 Cont curent la banc

(10) N. O. Acordare avans numerar Modificri: - scade numerarul din casierie cu 5.000 RON - cresc creanele fa de delegat cu 5.000 RON; 531 Casa 542 Avans de trez. A A = + C D 5.000 5.000 5.000

542 Avans de trezorerie

531 Casa

(11) N. O. Justificare avans numerar Modificri: - scad creanele fa de delegat cu 5.000 RON; - scad datoriile fa de furnizori cu 4.800 RON; - creste numerarul din casierie cu 200 RON 542 Avans trezor. 401 Furnizori. 531 Casa % 401 Furnizori 531 Casa A P A = + C D D 5.000 4.800 200 5.000 4.800 200

542 Avans.de trezorerie

87

Aplicaii
I. Rezolvai urmtoarele probleme: 1. Se nregistreaz factura pentru telefon, n sum de 5.600 RON + TVA 19%. 2. Se nregistreaz plata facturii pentru telefon, cu ordin de plat, la data scadenei. 3. Se nregistreaz primirea unui avans de la clientul Z, n sum de 4.000 RON. 4. Se nregistreaz efectuarea livrrii ctre clientul respectiv, n valoare de 8.000 RON + TVA 19%. 5. Se nregistreaz decontarea facturii de la operaiunea precedent, cu ordin de plat. 6. Se nregistreaz plata n numerar, n sum de 2.000 RON, reprezentnd contravaloarea facturii .. din.. , de la furnizorul Y.

4.4. Decontri cu personalul, obligaii sociale


EXEMPLE (1) Se pltete, pe 14 mai, conform statului de salarii, lichidarea aferent lunii aprilie, n sum de 186.000 RON (2) Se acord, la 29 mai, avansul pentru luna mai, n sum de 160.000 RON (3) La sfritul lunii, se nregistreaz salariile brute datorate personalului, n sum de 500.000 RON. (4) Se nregistreaz cheltuielile sociale aferente: - CAS 22 % - omaj 3% - CASS 7 % (5) Se nregistreaz reinerile din salarii: - CAS 9,5 % - CASS 6,5 % - omaj 1 % - Impozitul 95.000 RON - Avans 160.000 RON REZOLVARE (1) N. O. Plat chenzina a II-a, n numerar Modificri: - scade numerarul din casierie cu 186.000 RON - scad datoriile fa de salariai cu 186.000 RON;

88

531 Casa 421 Pers.rem.dat.

A P

C D =

186.000 186.000 531 Casa 186.000

421 Personal-remuneraii datorate

(2) N. O. Plat avans chenzinal, n numerar Modificri: - scade numerarul din casierie cu 160.000 RON - scad datoriile fa de salariai cu 160.000 RON; 531 Casa 425 Av.acord.pers A A + C D 160.000 160.000 160.000

425 Avansuri acordate personalului = 531 Casa (3) N. O. Salarii brute datorate pentru luna mai Modificri: - cresc cheltuielile cu personalul, cu 500.000 RON - cresc datoriile fa de salariai cu 500.000 RON; 641 Ch. personal 421 Pers.rem.dat. 641 Chelt. personal A P = + + D C 500.000 500.000

421 Personal-remun. datorate 500.000

(4) N.O. Cheltuieli cu asigurrile sociale i protecia social Modificri: - cresc datoriile reprezentnd CAS cu ..RON; - cresc datoriile reprezentnd CASS cu . RON, - cresc datoriile la fondul de omaj cu RON; - cresc cheltuielile ntreprinderii cu asigurrile sociale cu .. RON. 4311 CUAS 4313 CUASS 4371 CUF 645 Contrib.as.soc P P P A + + + + C C C D .. . ..

645 Contrib asig. soc.

% 4311 CUAS 4313 CUASS

89

4371 CUF

(5) N.O. Reineri din salarii Modificri: - scad datoriile fa de salariai cu .. RON; - cresc datoriile reprezentnd CAS cu ..RON, - cresc datoriile reprezentnd CASS cu RON, - cresc datoriile la fondul de omaj cu .. RON; - cresc datoriile privind impozitul pe salarii cu .. RON - scad creanele fa de salariai cu RON 421 Pers.rem.dat. 4312 CAS 4314 CASS 4372 CF 444 Impoz.sal. 425 Av.acord.sal P P P P P A + + + + D C C C C C . .. . . ..

421 Pers.rem.dat.

% 4312 CAS 4314 CASS 4372 CF 444 Impoz.sal. 425 Av.acord.sal

.. . . . . .

Aplicaii
I. Rezolvai urmtoarele probleme: 1. Se nregistreaz acordarea avansului lunar din salariile cuvenite personalului pentru luna n curs, n sum de 20.000 RON. 2. La sfritul lunii se nregistreaz salariile brute datorate personalului, n sum de 100.000 RON. 3. Se nregistreaz reinerile din salarii, dup cum urmeaz: CAS...9,5%; CASS.6,5%;

90

Fd.omaj1%; Impozit..13.000 RON. CAS...22%; CASS...7%; Fd.omaj..3%. costul de achiziie de 7.000 RON, iar diferena n numerar.

4. Se nregistreaz contribuiile sociale ale ntreprinderii , i anume: -

5. Se nregistreaz plata chenzinei a doua, din care o parte, 10.000 RON, n mrfuri, cu 6. Se nregistreaz plata obligaiilor sociale i impozitului pe salarii.

4.5. Operaii de trezorerie


EXEMPLE (1) (2) (3) (4) (5) (6) n luna iunie se ridic numerar pentru plata lichidrii, . RON Se pltete chenzina a doua pentru luna mai. n luna iunie se vireaz obligaiile fiscale i sociale scadente: CAS ..RON, CASS . RON, Fond omaj RON, Impozit pe salarii RON. Se pltete TVA datorat, n sum de 2.790 RON Se depune la banc suma de 8.460 RON, din ncasri Se obine de la o societate bancar un credit de 900.000 RON pentru finanarea stocurilor (7) La 30 iunie se bonific dobnd la contul curent de 2.700 RON, se reine dobnd la contul de credit de 13.400 RON i se taxeaz comisioane de 5.800 RON REZOLVARE (1) N.O. Ridicare de numerar de la banc Modificri: - scad disponibilitile la banc cu RON, - crete numerarul cu RON 512 Ct.crt.banc 531 Casa. 531 Casa = A A + C D .. . .

512 Ct.crt.banc

91

(2) N.O. Plat chenzina a II-a, n numerar Modificri: - scade numerarul din casierie cu .RON - scad datoriile fa de salariai cu RON; 531 Casa 421 Pers.rem.dat. A P C D .. .

421 Personal-remuneraii datorate

531 Casa

(3) N.O. Plat asigurri sociale i impozit Modificri: - scad disponibilitile n contul curent cu . RON - sad datoriile reprezentnd CAS cu .. RON; - scad datoriile reprezentnd CASS cu RON, - scad datoriile la fondul de omaj cu RON; - scad datoriile privind impozitul pe salarii cu . RON 512 Ct.crt.banc. 431 CAS 431 CASS 437 CF 444 Impoz.salarii A P P P P C D D D D

% 431 CAS 431CASS 437 CF 444 Impozit sal.

512 Ct. crt. banc

.. . . . .

4) N.O. Plat TVA Modificri - scad disponibilitile la banc cu 2.790 RON, - scad datoriile fiscale cu 2.790 RON 512 Ct.crt.banc 4423 TVAp. A P C D 2.790 2.790

4423 TVAp

512 Ct.crt.banc

2.790

92

5)N.O. depunere de numerar la banc Modificri. - scade numerarul cu 8.460 RON, - cresc disponibilitile la banc cu 8.460 RON, 512 Ct.crt.banc 531 Casa. A A + D C 8.460 8.460

512 Ct.crt.banc

531 Casa

8.460

6) N.O. Credit Modificri. - cresc disponibilitile la banc cu 900.000 RON, - cresc datoriile fa de banc pe termen scurt cu 900.000 RON, 512 Ct.crt.banc 519 Cred.term sc. 512 Ct.crt.banc A P = + + D C 900.000 900.000 900.000

519 Credite banc.pe term.scurt

7a) Dobnda ncasat Modificri. - cresc veniturile din dobnzi cu 2.700 RON, - cresc disponibilitile la banc cu 2.700 RON, 766Venit.dobnzi 512 Ct.crt.banc 512 Ct.crt.banc P A = + + C D 2.700 2.700 2.700

766 Venituri.din dobnzi

7b) Dobnzi i comisioane pltite Modificri: - scad disponibilitile n contul curent cu 19.20 RON, - cresc cheltuielile cu dobnzile cu 13.400 RON, - cresc cheltuielile cu serviciile bancare cu 5.800 RON. 512 Ct. crt. banc. 666 Ch.dobnzi. 627 Ch.serv.banc. A A A + + C D D 19.200 13.400 5.800

93

% = 666 Ch. dobnzile 627 Ch.serv.bancare

512 Ct.crt. banc

19.200 13.400 5.800

Aplicaii
I. Rezolvai urmtoarele probleme: 1. Se nregistreaz plata n numerar n favoarea creditorului M, n sum de 3.000 RON. 2. Se nregistreaz ncasarea cu ordin de plat a sumei de 7.000 RON de la clientul X, n baza unei facturi anterioare. 3. Se nregistreaz cumprarea de titluri, n numerar, cu intenia de revnzare a acestora n scurt timp: 1.000 aciuni S, la cursul de 13 RON/aciune; 200 obligaiuni C, la cursul de 28 RON/obligaiune. de 300.000 RON. 5. Se nregistreaz depunereala banc a sumei de 54.000 RON, provenind din nzri n numerar. 6. Se nregistreaz depunerea la banc spre ncasare a dou file de cec, care nsumeaz 17.500 RON. 7. Se nregistreaz decontarea celor dou file de cec.

4. Se nregistreaz obinerea unui credit pe termen scurt de la o banc comercial, n sum

4.6. Contabilitatea amortizrii


EXEMPLE 1. Se nregistreaz amortizarea lunar a imobilizrilor necorporale, n sum de 1.200 RON. 2. Se nregistreaz amortizarea lunar a imobilizrilor corporale, n sum de 17.900 RON. REZOLVARE 1. N.O. Amortizare Modificri

94

cresc cheltuielile cu amortizarea cu 1.200 RON, crete amortizarea imobilizrilor necorporale cu 1.200 RON. 6811 Ch.am.imob. 280 Amortiz. I.N. A P = + + D C 1.200 1.200 1.200

6811 Ch.am.imob

280 Amortiz. I.N.

2. N.O. Amortizare Modificri - cresc cheltuielile cu amortizarea cu 17.900 RON, - crete amortizarea imobilizrilor corporale cu 17.900 RON. 6811 Ch.am.imob. 281Amortiz. I.C. A P + + D C 17.900 17.900

6811 Ch.am.imob

281Amortiz. I.C.

17.900

Aplicaii
I. Rezolvai urmtoarele probleme: 1. Se nregistreaz amortizarea imobilizrilor: pentru imobilizrile necorporale..500 RON; pentru imobilizrile corporale..500 RON. costul de achiziie180.000 RON; durata normal de utilizare6 ani; metoda de amortizare: a) amortizare degresiv AD124; b) metoda SOFTY. a. amortizare degresiv AD1 BAZA DE ANII
24

2. S se ntocmeasc tabloul de amortizare pentru un utilaj, cunoscnd urmtoarele: -

COTA ANUAL

AMORTIZARE ANUAL

AMORTIZARE CUMULAT

VALOARE RMAS

CALCUL

metodologia de amortizare se consider cunoscut de la microeconomie;

95

TOTAL b. metoda SOFTY BAZA DE ANII CALCUL COTA ANUAL AMORTIZARE ANUAL AMORTIZARE CUMULAT VALOARE RMAS

TOTAL

CAPITOLUL 5 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE FINANARE-INVESTIRE


Operaiile de finanare vizeaz crearea resurselor de finanare a activelor pe termen lung. Ele pot proveni din aportul de capitaluri proprii ori din fondurile furnizate din exteriorul firmei. Operaiile de investiie au ca obiect alocarea sau utilizarea resurselor de finanare pentru procurarea bunurilor sau a activelor de folosin ndelungat (mai mult de 12 luni), denumite imobilizri.

5.1. Operaiuni privind capitalurile proprii


Capitalul propriu este reprezentat n principal de capitalul social. Capitalul social ia natere la nfiinarea firmei, cnd viitorii asociai sau acionari decid asupra contribuiilor proprii la aceasta. Pn la concurena unei sume stabilite n funcie de volumul preconizat de activitate a firmei, aciunile sau prile sociale sunt adjudecate unui cerc restrns de investitori sau, dac este cazul, aciunile sunt puse n vnzare prin subscripie public, oricrui doritor.

96

Exemplu La nfiinarea unei societi comerciale se emit 10.000 de aciuni cu valoare nominal de 50 RON. Ulterior se nregistreaz aportul acionarilor, constnd n bani depui n contul bancar al firmei. Rezolvare 1) N.O. Subscriere la capitalul social Modificri: - crete capitalul social nevrsat cu 500.000 RON; - cresc creanele fa de acionari cu 500.000 RON 1011 Capital social nevrsat 456 Dec.cu asoc.priv.capitalul 456 Dec.cu asoc.priv.capit. P A + + C D 500.000 500.000 500.000

= 1011 Capital social nevrsat

2) N.O. Aportul acionarilor Modificri: - scad creanele fa de acionari cu 500.000 RON - cresc disponibilitile firmei cu 500.000 RON 456 Dec.cu asoc.priv.capitalul 512 Conturi curente la bnci A A + C D 500.000 500.000

512 Conturi curente la bnci = 456 Dec.cu asoc.priv.capit. 500.000 3) N.O. nregistrarea capitalului ca vrsat (eliberarea aciunilor) Modificri: - scade capitalul nevrsat cu 500.000 RON - crete capitalul vrsat cu 500.000 RON 1011 Capital social nevrsat 1012 Capital social vrsat P P + D C 500.000 500.000

1011 Capital social nevrsat = 1012 Capital social vrsat 500.000 Dup ce societatea a nceput s funcioneze se pot efectua operaiuni de modificare a capitalului social. Dimensiunile sale trebuie ajustate n funcie de volumul de activitate al societii. O cretere a capitalului propriu se realizeaz atunci cnd se emit noi aciuni, care se pun n vnzare. ntruct n momentul majorrii capitalului firma ar avea n mod normal

97

rezultate pozitive i rezerve, se vor stabili drepturi de subscriere (DS) pentru ca noile aciuni s fie achiziionate la valoarea nominal. Exemplu O societate comercial prezint urmtoarea situaie patrimonial: BILAN - RON ACTIV Active imobilizate Active circulante TOTAL ACTIV 300 200 500 PASIV Datorii pe termen scurt Datorii pe termen lung Capital social Rezerve, rezultate TOTAL PASIV 200 150 100 50 500

Stabilim mrimea unui DS dac se emit 2.000 de aciuni cu valoarea nominal de 20 RON / aciune. Valoarea contabil (matematic) iniial a unei aciuni era: VM = 150.000 RON : 5.000 aciuni = 30 RON / aciune. Valoarea contabil (matematic) a unei aciuni n urma emisiunii devine: VM = 190.000 RON : 7.000 aciuni = 27,14 RON / aciune. 1 DS = 30 RON / aciune 27,14 RON / aciune = 2,86 RON / aciune. Nivelul de 2,86 RON exprim pierderea suferit pentru fiecare aciune veche deinut. Pentru fiecare aciune nou cumprat cu 20 RON ar aprea un ctig din diferena pn la valoarea matematic a aciunii, de 27,14 RON: 27,14 RON 20 RON = 7,14 RON Aceast diferen este compensat prin 2.5 DS-uri. DS-urile sunt negociabile. Pentru a putea cumpra un numr ntreg de aciuni noi este necesar completarea numrului de DS-uri deinute. Numrul de DS-uri necesare pentru a dobndi o aciune nou se poate calcula n dou moduri: - fie ca raport ntre numrul de aciuni vechi i numrul de aciuni nou-emise: 5.000 aciuni vechi : 2.000 aciuni noi = 2.5 DS-uri pentru o aciune nou fie raportnd acest ctig la valoarea unui DS:

98

7,14 RON : 2,86 RON = 2.5 DS-uri pentru o aciune nou. Pentru ca vechii acionari s nu fie dezavantajai exist i o alt soluie - noilor acionari li se poate pretinde nu numai valoarea nominal a aciunilor, ci i o prim de capital (de emisiune). Exemplu La o societate comercial se majoreaz capitalul social prin emisiunea a 10.000 de aciuni. Acestea au valoarea nominal de 50 RON i preul de emisiune de 55 RON. Aportul acionarilor const n bani depui n contul societii. Rezolvare (1)N.O. Subscriere la capitalul social Modificri: - crete capitalul social nevrsat cu 500.000 RON; - cresc primele de capital cu 50.000 RON; - cresc creanele fa de acionari cu 550.000 RON; 1011 Capital social nevrsat 104 Prime de capital 456 Dec.cu asoc.priv.capitalul 456 Dec.cu asoc.priv.capit. = P P A + + + C C D 500.000 50.000 550.000

% 550.000 1011 Capital social nevrsat 500.000 104 Prime de capital 50.000

(2)N.O. Aportul acionarilor Modificri: - scad creanele fa de acionari cu 550.000 RON - cresc disponibilitile firmei cu 550.000 RON 456 Dec.cu asoc.priv.capitalul 512 Conturi curente la bnci Conturi curente la bnci A A + C D 550.000 550.000

= 456 Dec.cu asoc.priv.capit. 550.000

(3)N.O. nregistrarea capitalului ca vrsat (eliberarea aciunilor) Modificri: - scade capitalul nevrsat cu 500.000 RON - crete capitalul vrsat cu 500.000 RON 1011 Capital social nevrsat P D 500.000

99

1012 Capital social vrsat

500.000

1011 Capital social nevrsat = 1012 Capital social vrsat 500.000 Capitalul social poate fi mrit i fr a pretinde fonduri suplimentare asociailor sau acionarilor, operaiunea fiind finanat din surse proprii, ncorporate la capitalul social, cum ar fi: prime de capital, rezerve, rezultat pozitiv reportat. Exemplu O societate comercial majoreaz capitalul social prin ncorporarea primelor de capital; cu aceast ocazie se emit 1.000 de aciuni, cu valoare nominal de 50 RON. N.O Emisiune de aciuni finanat prin ncorporarea primelor de capital Modificri - crete capitalul social vrsat cu 50.000 RON - scad primele de capital cu 50.000 RON. 1012 Capital social vrsat 104 Prime de capital P P + C D 50.000 50.000

104 Prime de capital = 1012 Capital social vrsat 50.000 O astfel de operaiune conduce i ea la scderea valorii matematice a unei aciuni. Deintorii vechilor aciuni devin posesori de drepturi de atribuire (DA), n baza crora vor primi noi aciuni proporional cu capitalul deinut iniial. Ca i DS, DA se calculeaz ca diferen ntre valoarea matematic iniial a aciunilor i valoarea matematic a aciunilor n urma noii emisiuni. Pentru exemplul de mai sus, calculm: Val.mat.veche = (500.000 RON + 50.000 RON ) : 10.000 aciuni = 55 RON Val.mat.nou = (500.000 RON + 50.000 RON ) : 11.000 aciuni = 50 RON DA = 55 RON 50 RON = 5 RON DA-urile sunt i ele negociabile. Numrul de DA-uri necesare pentru a dobndi o aciune nou se calculeaz ca i pentru DS-uri: fie ca raport ntre numrul de aciuni vechi i numrul de aciuni nou-emise:

10.000 aciuni vechi : 1.000 aciuni noi = 10 DA-uri pentru o aciune nou 25

fie raportnd ctigul25 la valoarea unui DA:


ctigul este chiar valoarea nominal a unei noi aciuni

100

50 RON : 5 RON = 10 DS-uri pentru o aciune nou. O alt modalitate de cretere a capitalului social este conversia obligaiunilor sau a altor datorii n aciuni, situaie n care fotii creditori ai firmei dobndesc statutul de proprietari, de acionari. Exemplu La o societate comercial 10.000 de obligaiuni sunt preschimbate n aciuni, meninndu-se valoarea nominal a acestora, de 20 RON. N.O Emisiune de aciuni finanat prin ncorporarea primelor de capital Modificri - crete capitalul social vrsat cu 200.000 RON - scad datoriile fa de obligatari cu 200.000 RON. 1012 Capital social vrsat 161 mpr.din emis.de oblig. 161 mpr.din emis.de oblig P P + C D 200.000 200.000

= 1012 Capital social vrsat 200.000

Diminuarea capitalului social se realizeaz fie prin restituirea ctre un asociat sau acionar a prii din capital deinut de acesta, fie prin rscumprarea unor aciuni proprii i anularea acestora. Ambele situaii duc la scderea capitalului propriu. Exemplu A.G.A. admite retragerea unui asociat care deinea 10% din capitalul firmei, i anume 500.000 RON. Acestuia i se restituie partea de capital. 1. N.O nregistrarea datoriei fa de asociatul n cauz Modificri - scade capitalul social vrsat cu 500.000 RON - cresc datoriile fa de acionari cu 500.000 RON. 1012 Capital social vrsat 456 Dec.cu asoc.priv.capitalul 1012 Capital social vrsat = P P + D C 500.000 500.000

456 Dec.cu asoc.priv.capitalul 500.000

2. N.O nregistrarea plii datoriei fa de asociatul n cauz Modificri - scad datoriile fa de acionari cu 500.000 RON. - scad disponibilitile firmei cu 500.000 RON.

101

456 Dec.cu asoc.priv.capitalul 512 Ct. crt. la banc

P A

D C

500.000 500.000

456 Dec.cu asoc.priv.capitalul = 512 Ct. crt. la banc 500.000 Micorarea capitalului social se poate realiza ns i prin micri interne n cadrul gruprii de capitaluri proprii, i anume prin scderea capitalului social pentru acoperirea pierderilor, operaiune ce nu implic transfer de fonduri. Exemplu O societate cpmercial cu capitalul social de 6.000.000 RON decide s diminueze valoarea nominal a aciunilor cu 5% pentru a acoperi pierderile reportate, de 300.000 RON. N.O Acoperirea pierderilor din capitalul social Modificri - scad pierderile reportate cu 300.000 RON - scade capitalul vrsat cu 300.000 RON. 117 Rezultatul reportat 1012 Capital social vrsat. 1012 Capital social vrsat A P C D 300.000 300.000

= 117 Rezultatul reportat 300.000

Aplicaii
I. Rezolvai urmtoarele probleme: 1. Se nregistreaz emisiunea a 10.000 de aciuni, cu valoarea nominal de RON/aciune i valoarea de emisiune de 23 RON/aciune. 2. Se nregistreaz emisiunea a 10.000 de aciuni, cu valoarea nominal de 20 RON/aciune. Societatea are capitalul social de 400.000 RON i rezerve, rezultate, prime de capital n valoare total de 60.000 RON. Stabilii mrimea unui DS i numrul de DS uri care sunt necesare pentru a dobndi o nou aciune. 20

102

3. Pentru aceeai ntreprindere, refacei calculele dac se emit 3.000 de aciuni, cu valoarea nominal de 20 RON/aciune. 4. S presupunem c ntreprinderea emite 3.000 de aciuni, cu valoarea nominal de 20 RON/aciune, finannd operaiunea din sursele sale proprii. Stabilii mrimea unui DA i numrul de DA uri care sunt necesare pentru a dobndi o nou aciune. 5. Se transform 5.000 de obligaiuni, cu valoarea nominal de 23 RON/obligaiune n 5.000 de aciuni, cu valoarea nominal de 20 RON.

5.2. Contabilitatea datoriilor pe termen lung


1. Se emit 10.000 obligaiuni, cu valoare nominal de 200 RON Modificri - cresc creanele fa de debitori cu 2.000.000 RON - cresc datoriile din emisiunea de obligaiuni cu 2.000.000 RON. 461 Debitori diveri 161 mprum din emis de oblig A P + + D C 2.000.000 2.000.000 2.000.000

461 Debitori diveri = 161 mprum din emis de oblig 2. Se ncaseaz creana Modificri - scad creanele fa de debitori cu 2.000.000 RON - cresc disponibilitile cu 2.000.000 RON. 461 Debitori diveri 512 Ct. crt. la banc. A A + C D

2.000.000 2.000.000

512 Ct. crt. la banc = 461 Debitori diveri 2.000.000 3. Se solicit B.R.D. un credit pe termen lung de n sum de 2.000.000 RON, destinat procurrii unor utilaje speciale Modificri - cresc disponibilitile n contul curent cu 2.000.000 RON - cresc datoriile fa de banc cu 2.000.000 RON. 512 Cont curent la banc A + D 2.000.000

103

162 Credite banc pe termen lung. P

2.000.000 2.000.000

512 Cont curent la banc = 162 Credite banc pe term lung

4. Se nregistreaz dobnda lunar datorat, rata anual fiind de 36% Modificri - cresc cheltuielile cu dobnzile cu 60.000 RON - cresc datoriile fa de banc cu 60.000 RON. 666 Cheltuieli privind dobnzile 1682 Dobnzi la C B T L A P + + D C 60.000 60.000

666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi la C B T L 60.000 5. Se pltete dobnda lunar de 6.000 RON i rata scadent de 100.000 RON. Modificri - scad disponibilitile n contul curent cu 160.000 RON - scad dobnzile datorate cu 60.000 RON - scad creditele bancare cu 100.000 RON. 512 Cont curent la banc 1682 Dobnzi la C B T L 162 C B T L A P P C D D 160.000 60.000 100.000

% = 1682 Dobnzi la C B T L 162 C B T L

512 Cont curent la banc

160.000 60.000 100.000

Aplicaii
I. Rezolvai urmtoarele probleme: 1. Se nregistreaz primirea unui credit bancar pe 5 ani, n sum de 500.000 RON, rambursabil n 5 rate anuale egale, scadente la sfritul fiecrui an. S se ntocmeasc tabloul de amortizare, tiind c rata anual a dobnzii este de 20%. Calculul dobnzii se efectueaz n funcie de creditul la nceputul fiecrei perioade. - RON -

104

ANII 1 2 3 4 5
TOTAL

CREDIT LA NCEPUTUL PERIOADEI

RATA ANUAL

DOBNDA ANUAL

TOTAL PLAT ANUAL

CREDIT RMAS NERAMBURSAT

2. Cum se nregistreaz primirea acestui credit ? Dar dobnda datorat bncii ? 3. ntocmii nregistrrile contabile privind plata ratei i dobnzii celui de-al patrulea an.

5.3. Intrarea de imobilizri


Exemple 1. Se cumpr un program informatic n valoare de 25.000 RON +TVA 19% Modificri - cresc imobilizrile necorporale cu 25.000 RON - cresc datoriile fa de furnizori cu 29.750 RON - cresc creanele fa de buget cu 4.750 RON. 208 Alte imobilizri necorporale 404 Furnizori de imobilizri 4426 TVAd % = 208 Alte imob necorp 4426 TVAd A P A + + + D C D 25.000 29.750 4.750 29.750 25.000 4.750

404 Furnizori de imobilizri

2. Se obine n cadrul propriului centru de calcul un program informatic la cost efectiv de 12.000 RON. Modificri - cresc imobilizrile necorporale cu 12.000 RON - cresc veniturile din producia de imobilizri cu 12.000 RON. 208 Alte imobilizri necorporale 721 Venituri din prod de imob n A P + + D C 12.000 12.000

208 Alte imobilizri necorp = 721 Venit din prod de imob necorp 12.000

105

3. Se cumpr un mijloc de transport n valoare de 300.000 RON + TVA 57.000 RON. Modificri - cresc imobilizrile corporale cu 300.000 RON - cresc datoriile fa de furnizori cu 357.000 RON - cresc creanele fa de buget cu 57.000 RON.

2133 Mijloace de transport 404 Furnizori de imobilizri 4426 TVAd % = 2133 Mijloace de transport 4426 TVAd

A P A

+ + +

D C D

300.000 357.000 57.000 357.000 300.000 57.000

404 Furnizori de imobilizri

4. Se construiete o cldire, n regie proprie, costul su fiind de 460.000 RON. Modificri - cresc imobilizrile corporale cu 460.000 RON - cresc veniturile din producia de imobilizri cu 460.000 RON. 212 Construcii 722Venituri din prod de imob c A P + + D C 460.000 460.000 460.000

212 Construcii = 721 Venituri din prod de imob corp

5. Se primete ca donaie o cldire evaluat la suma de 700.000 RON i terenul aferent, evaluat la 150.000 RON. Modificri - cresc imobilizrile corporale construcii cu 700.000 RON - cresc imobilizrile corporale terenuri cu 150.000 RON - cresc sursele neremunerate cu 850.000 RON. 212 Construcii 211 Terenuri 131 Subvenii ptr. investiii % = A A P + + + D D C 700.000 150.000 850.000 850.000

131 Subvenii ptr. investiii

106

212 Construcii 211 Terenuri

700.000 150.000

Aplicaii
I. Rezolvai urmtoarele probleme: 1. Se nregistreaz cumprarea unui tractor cu 400.000 RON + TVA 19%. 2. Se nregistreaz reevaluarea unui utilaj, pentru care: costul de achiziie este de 200.000 RON; amortizarea cumulat nsumeaz 120.000 RON; costul de nlocuire de nou este 300.000 RON. Ce corecii se pot nregistra ? Explicai. 3. O ntreprindere cumpr un calculator care are n dotare un pachet de software necesar, a crui valoare reprezint 4% din costul total. nregistrai aceast achiziie. Motivai opiunea dumneavoastr. 4. Se primete o subvenie pentru investiii care nsumeaz 100.000 RON, acoperind o treime din costul utilajului pe care ntreprinderea vrea s l procure. Utilajul are durata normal de utilizare de 5 ani i se amortizeaz prin metoda linear. S se nregistreze: primirea subveniei; cumprarea utilajului, TVA fiind de 19%; amortizarea lunar; virarea subveniei la venituri.

5.4. Ieiri de imobilizri


1. Se vinde un mijloc de transport cu durata normal de utilizare de 10 ani, dup 8 ani de folosin. Costul su de achiziie a fost de 240.000 RON, iar preul de vnzare este de 70.000 RON + TVA 19%. a) N.O nregistrarea creanei din vnzare Modificri - cresc creanele fa de debitori cu 83.300 RON - cresc veniturile din cedarea activelor26 cu 70.000 RON
26

Conform OMFP 94/29 ian 2001

107

cresc datoriile fa de bugetul statului cu 13.30 RON. 461 Debitori diveri 758 Alte venituri din exploatare 4427 TVAc A P P = + + + D C C 83.300 70.000 13.300 83.300 70.000 13.300

461 Debitori diveri

% 758 Alte venit din expl 4427 TVAc

b) N.O nregistrarea scderii din gestiune Modificri - scade valoarea imobilizrilor corporale cu 240.000 RON - scade amortizarea imobilizrilor corporale cu 192.000 RON - cresc cheltuielile privind activele cedate cu 48.000 RON. 2133 Mijloace de transport 281 Amortizarea imob.corporale 658 Alte cheltuieli de exploatare % = 281 Amortiz.imob.corp. 658 Alte chelt. de expl. A P A + C D D 240.000 192.000 48.000 240.000 192.000 48.000

2133 Mijloace de transport

2. Se vinde un utilaj complet amortizat, la preul de 20.000 RON + TVA 19%, costul su de achiziie fiind de 8.000 RON. a) N.O nregistrarea creanei din vnzare Modificri - cresc creanele fa de debitori cu 23.800 RON - cresc veniturile din cedarea activelor27 cu 20.000 RON - cresc datoriile fa de bugetul statului cu 3.800 RON. 461 Debitori diveri 758 Alte venituri din exploatare 4427 TVAc 461 Debitori diveri = A P P + + + D C C 23.800 20.000 3.800 23.800 20.000 3.800

% 758 Alte venit din expl 4427 TVAc

27

Conform OMFP 94/29 ian 2001

108

b) N.O nregistrarea scderii din gestiune Modificri - scade valoarea imobilizrilor corporale cu 80.000 RON - scade amortizarea imobilizrilor corporale cu 80.000 RON 2131 Echipamente tehnologice 281 Amortizarea imob.corporale 281 Amortiz.imob.corp = A P C D 80.000 80.000 80.000

2131 Echipamente tehnologice

3. Se demoleaz o cldire complet amortizat, cu costul de achiziie de 48.000 RON. Societatea primete de la firma care efectuez lucrarea o factur de 30.000 RON + TVA 19%. a) N.O nregistrarea scderii din gestiune Modificri - scade valoarea imobilizrilor corporale cu 480.000 RON - scade amortizarea imobilizrilor corporale cu 480.000 RON 212 Construcii 281 Amortizarea imob.corporale 281 Amortiz.imob.corp A P = C D 480.000 480.000 480.000

212 Construcii

b) N.O nregistrarea facturii pentru lucrare Modificri - cresc datoriile fa de furnizori cu 35.700 RON - cresc cheltuielile de exploatare cu 30.000 RON - cresc creanele fa de buget cu 5.700 RON. 401 Furnizori 658 Alte cheltuieli de exploatare 4426 TVA d P A A + + + C D D 35.700 30.000 5.700

% = 658 Alte chelt. de exploatare. 4426 TVA d .

401 Furnizori

35.700 30.000 5.700

109

Aplicaii
I. Rezolvai urmtoarele probleme: 1. Se nregistreaz demolarea unei cldiri cu valoarea de nregistrare de 300.000 RON, complet amortizat. Cu acest prilej se recupereaz materiale diverse n valoare de 20.000 RON. 2. Se nregistreaz casarea unui utilaj complet amortizat, cu valoarea de nregistrare de 30.000 RON. La demontarea acestuia se recupereaz piese de schimb n valoare de 4.000 RON. 3. Se nregistreaz vnzarea unei construcii, al crei cost deachiziie este 250.000 RON, amortizarea cumulat este 100.000 RON, iar preul negociat 200.000 RON + TVA 19%. 4. Se nregistreaz vnzarea unui mijloc de transport cu valoarea de nregistrare de 180.000 RON, la sfritul celui de-al patrulea an de folosin. Durata sa normal de utilizare este de 6 ani. Preul negociat este de 90.000 RON + TVA 19%. 5. Se nregistreaz vnzarea unui teren cumprat la preul de 20.000 RON i reevaluat ulterior la 30.000 RON. Preul de vnzare negociat este de 40.000 RON.

CAPITOLUL 6 NCHIDEREA CICLULUI CONTABIL


La nceputul exerciiului se deschid conturile, acestea prelund soldurile iniiale din bilanul contabil i balana de la 1 ianuarie. n cursul fiecrei luni se nregistreaz cronologic (n registrul-jurnal) i sistematic (n conturi), pe baza documentelor justificative, toate operaiunile economico-financiare. La sfritul fiecrei luni se efectueaz operaiunile de regularizare a taxei pe valoarea adugat, se nchid conturile de cheltuieli i de venituri, acestea prelundu-se la rezultate. n urma comparrii veniturilor cu cheltuielile se determin profitul brut sau pierderea. Apoi se stabilesc rulajele, sumele totale i soldurile tuturor conturilor. Ulterior se ntocmesc, la sfritul fiecrei luni, balanele de verificare balana sintetic i balanele analitice. Anual (cel puin anual) se inventariaz ntregul patrimoniu i se nregistreaz eventualele diferene aprute. La sfritul exerciiului se ntocmesc i se depun situaiile financiare anuale.

110

6.1. Operaii de regularizare a taxei pe valoarea adugat


La sfritul fiecrei luni se compar pentru luna n cauz rulajul debitor al contului 4426 TVA deductibil i rulajul creditor al contului 4427 TVA colectat, stabilindu-se obligaia sau creana final fa de bugetul de stat. Aceasta se nregistreaz ca datorie, n contul 4423 TVA de plat sau ca crean, n contul 4424 TVA de recuperat. Existena unei datorii anterioare nelichidat este teoretic imposibil deoarece pentru luna anterioar scadena obligaiei la buget este deja trecut data de 25 a lunii care s-a ncheiat. n situaia n care taxa nu este pltit, dup luna n curs obligaiile firmei fa de buget cresc. Dac exist ns creane n sold, acestea vor fi luate n calcul i se vor cumula cu noile creane sau vor diminua noile datorii. Exemple 1. Din operaiile lunii mai rezult: - TVA colectat = 57.000 RON (rulajul creditor al contului 4427 TVA colectat); - TVA deductibil = 38.000 RON (rulajul debitor al contului 4426 TVA deductibil). Efectuai operaia de regularizare a taxei pe valoarea adugat. Modificri - scade TVA deductibil cu 38.000 RON; - scade TVA colectat cu 57.000 RON; - crete TVA datorat la buget cu 19.000 RON. 4426 TVA deductibil 4427 Tva colectat 4423TVA de plat 4427 TVA colectat = A P P + C D C 38.000 57.000 19.000 57.000 38.000 19.000

% 4426 TVA deductibil 4423 TVA de plat

2. Considerm c datele sunt: - TVA deductibil = 76.000 RON; - TVA colectat = 66.500 RON. Se cere regularizarea taxei pe valoarea adugat.

Modificri - scade TVA deductibil cu 76.000 RON;

111

scade TVA colectat cu 66.500 RON; crete TVA datorat la buget cu 9.500 RON. 4426 TVA deductibil 4427 Tva colectat 4424TVA de recuperat A P A + C D D 76.000 66.500 9.500 76.000 66.500 9.500

% = 4426 TVA deductibil 4427 Tva colectat 4424 TVA de recuperat

Aplicaii
I. Rezolvai urmtoarele probleme: 1. Se nregistreaz operaiunea de regularizare a taxei pe valoarea adugat, cunoscnd datele: SiD al contului 4424 TVA de recuperat = 12.000 RON; RD al contului 4426 TVA deductibil = 19.000 RON; RC al contului 4427 TVA colectat = 28.500 RON. regularizarea TVA la sfritul lunii, cunoscnd datele: SiC al contului 4423 TVA de plat = 4.800 RON; RD al contului 4426 TVA deductibil = 19.700 RON; RC al contului 4427 TVA colectat = 27.200 RON.

2. Se nregistreaz operaiunea de plat a taxei pe valoarea adugat datorat i apoi

6.2. nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri i determinarea impozitului pe profit


La sfritul fiecrei luni se determin soldurile conturilor de cheltuieli i venituri, apoi acestea se nchid prin contul 121 Profit i pierdere. n acest fel contul 121 preia att veniturile, ct i cheltuielile, pe care astfel le putem compara. Dac rezultatul este profit, atunci, dup aplicarea unor corecii28 asupra profitului brut contabil se determin profitul fiscal. Profitul fiscal este baza de calcul pentru impozitul pe profit, cu cota uzual de 16 %.
28

deducerile fiscale i cheltuielile nedeductibile, n baza legii

112

Impozitul pe profit, determinat extracontabil, se nregistreaz la rndul su ca o cheltuial. n cazul microntreprinderilor, impozitul pe profit a fost substituit cu un impozit de 3 % pe cifra de afaceri, n a crui determinare nu se ine cont de nivelul profitului, ci de nivelul veniturilor din vnzri. i acest impozit este nregistrat ca o cheltuial, n aceeai manier ca i impozitul pe profit. Exemplu Se dau soldurile la 30 mai29, naintea operaiunilor de nchidere: Conturile de cheltuieli - contul 601 Chelt.cu materiile prime sold debitor 8.000 RON; - contul 602 Ch.cu materiale consumabile sold debitor 2.000 RON; - contul 605 Ch.priv. energia i apa sold debitor 2.400 RON; - contul 607 Ch.priv. mrfurile sold debitor 10.000 RON; - contul 626 Ch.potale i de telecomunic. sold debitor 4.000 RON; - contul 627 Ch.cu serviciile bancare sold debitor 2.000 RON; - contul 641 Ch.cu personalul sold debitor 35.000 RON; - contul 645 Ch.cu asigurrile sociale sold debitor 12.365,5 RON; - contul 666 Ch. cu dobnzile sold debitor 13.400 RON; - contul 6811 Ch.de expl.cu amortiz.i proviz. sold debit. 2.000 RON; Conturile de venituri - 701 Venituri din vnzarea prod. finite sold creditor 200.000 RON, - 707 Venituri din vnzarea mrfurilor sold creditor 12.000 RON; - 711 Variaia stocurilor - sold creditor 15.000 RON; - 766 Venituri din dobnzi sold creditor 2.700 RON. a) N.O. nchiderea conturilor de cheltuieli Modificri - scad cheltuielile cu materile prime cu 8.000 RON; - scad cheltuielile cu materialele consumabile cu 2.000 RON; - scad chelt. priv. energia i apa cu 2.400 RON; - scad chelt.priv. mrfurile cu 10.000 RON; - scad chelt.potale i de telecomunicaii cu 4.000 RON; - scad chelt.cu serviciile bancare cu 2.000 RON; - scad chelt. cu personalul cu 35.000 RON; - scad chelt.cu asigurrile sociale cu 12.365,5 RON; - scad chelt. cu dobnzile cu 13.400 RON; - scad chelt. de expl. cu amortiz. i proviz. cu 19.100 RON; - cresc pierderile cu 112.065 RON.
29

soldurile alese nu sunt neaprat cele rezultate din operaiunile anterioare

113

601 Chelt.cu mat. prime 602 Ch.cu mater.consum. 605 Ch.priv. energ. i apa 607 Ch.priv. mrfurile 626 Ch.pot. i de telec. 627 Ch.cu serv. bancare 641 Ch.cu personalul 645 Ch.cu asigurrile sociale 666 Ch. cu dobnzile 6811 Ch.de expl.cu amort.i proviz. 121 Profit i pierdere 121 Profit i pierdere =

A A A A A A A A A A A

C C C C C C C C C C D

8.000 2.000 2.400 10.000 4.000 2.000 35.000 12.365,5 13.400 19.100 112.065

% 112.065 601 Chelt.cu mat. prime 8.000 602 Ch.cu mater.consum. 2.000 605 Ch.priv. energ. i apa 2.400 607 Ch.priv. mrfurile 10.000 626 Ch.pot. i de telec. 4.000 627 Ch.cu serv. bancare 2.000 641 Ch.cu personalul 35.000 645 Ch.cu asigurrile sociale 12.365,5 666 Ch. cu dobnzile 13.400 6811 Ch.de expl.cu amort.i prov. 19.100

2.N.O. nchiderea conturilor de venituri Modificri - scad veniturile din vnzarea prod. finite cu 200.000 RON, - scad veniturile din vnzarea mrfurilor cu 12.000 RON; - scad veniturile din producia stocat cu 15.000 RON; - scad veniturile din dobnzi cu 2.700 RON.; - crete profitul cu 229.700 RON. 701 Venituri din vnz. prod. finite 707 Venituri din vnz. mrfurilor 711 Variaia stocurilor 766 Venituri din dobnzi 121 Profit i pierdere P P P P P + D D D D C 200.000 12.000 15.000 2.700 229.700

114

% = 701 Venit. din vnz. prod. finite 707 Venit. din vnz. mrfurilor 711 Variaia stocurilor 766 Venituri din dobnzi

121 Profit i pierdere

229.700 200.000 12.000 15.000 2.700

Merit menionat faptul c n cazul contului 711 Venituri din producia stocat, nchiderea poate fi fcut diferit, n funcie de natura soldului: - dac la nchidere contul prezint sold creditor, deci suntem n situaia de stocaj de produse finite (stocul de produse finite crete la sfritul lunii fa de nceputul lunii), atunci contul se nchide ca mai sus; - dac la nchidere contul prezint sold debitor, deci avem destocaj de produse finite (stocul de produse finite scade la sfritul lunii fa de nceputul lunii), atunci contul se nchide ca un cont de cheltuieli, creditndu-se, cu formula contabil: 121 Profit i pierdere = 711 Variaia stocurilor 3. Presupunem c soldul creditor al contului 121 Profit i pierdere este la 1 mai 2005 de 462.470 RON, aa cum se vede n figura de mai jos: D (1) (3) SfC Contul 121 Profit i pierdere 112.065 29.409 550.696 SiC (2) 462.470 229.700 C

Se cere nregistrarea impozitului pe profit30, de 16% din 117.635 RON = 18.821,6 RON. N.O. Se nregistreaz impozitul pe profit Modificri - cresc cheltuielile cu impozitul pe profit cu 18.821,6 RON; - cresc datoriile la buget cu 18.821,6 RON.

691 Cheltuieli cu impoz. pe profit A 441 Impoz. pe profit A

+ +

D D

18.821,6 18.821,6

691 Cheltuieli cu impoz. pe profit = 441 Impoz. pe profit 18.821,6 4. Ulterior i contul 691 Cheltuieli privind impozitul pe profit se nchide prin contul 121 Profit i pierdere: N.O. nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit Modificri
30

considerm c profitul fiscal coincide cu profitul contabil

115

scad cheltuielile cu impozitul pe profit cu 18.821,6 RON; scade profitul cu 18.821,6 RON. 691 Cheltuieli cu impoz. pe profit 121 Profit i pierdere A P C D 18.821,6 18.821,6

121 Profit i pierdere = 691 Cheltuieli cu impoz. pe profit 18.821,6

Aplicaii
I. Rezolvai urmtoarele probleme: 1. Stabilii i nregistrai rezultatul brut i rezultatul net dac se cunosc datele: RD cont 605 Ch.priv. energ. i apa9.400 RON; RD cont 607 Ch.priv. mrfurile.3.800 RON; RD cont 641 Ch.cu personalul..7.800 RON; RD cont 645 Ch.cu asig.sociale....2.700 RON; RD cont 658 Alte cheltuieli de exploatare5.300 RON; RD cont 666 Ch. cu dobnzile.13.900 RON; RD cont 6811 Ch.de expl.cu amort.i proviz6.200 RON; RC cont 704 Venituri din prestri servicii..18.000 RON; RC cont 707 Venituri din vnz. mrfurilor6.500 RON; RC cont 758 Alte venituri din exploatare....120.000 RON; RC cont 766 Venituri din dobnzi.2.400 RON. Cota de impozit pe profit este de 16%. 2. Stabilii i nregistrai rezultatul obinut dac se cunosc datele: RD cont 601 Ch.priv. materiile prime.9.400 RON; RD cont 602 Ch.priv. materialele consumabile..3.700 RON; RD cont 641 Ch.cu personalul...17.800 RON; RD cont 645 Ch.cu asig.sociale......5.700 RON; RD cont 666 Ch. cu dobnzile..12.800 RON; RD cont 6811 Ch.de expl.cu amort.i proviz.6.200 RON; RC cont 701 Venituri din vnzarea produselor finite...28.000 RON; RC cont 704 Venituri din prestri servicii...13.000 RON;

116

RD cont 711 Variaia stocurilor..25.000 RON; RC cont 711 Variaia stocurilor..17.000 RON; RC cont 766 Venituri din dobnzi.2.400 RON.

6.3. Balana de verificare


Procedeu specific metodei contabilitii, balana de verificare este instrumentul destinat sintetizrii informaiei contabile i verificrii corelaiilor nregistrrilor efectuate n conturi. Balana sintetic grupeaz pentru toate conturile sintetice, n ordinea simbolurilor, pentru fiecare cont pe cte un rnd, informaii ca: - sold iniial debitor sau creditor, - rulajele lunii curente debitoare i creditoare, - total sume debitoare i creditoare, - sold final debitor sau creditor; sau - total sume precedente debitoare i creditoare; - rulaje curente debitoare i creditoare; - total sume debitoare i creditoare; - sold final debitor sau creditor; Exemplificm un model de balan sintetic: BALANA SINTETIC LA 31 DECEMBRIE 2005 Simbol i denumire 0 101 Capital social 104 Prime de capital 105 Rezerve din reevaluare 106 Rezerve 117 Rezultat reportat 2XX 3XX 4XX 5XX 6XX 7XX TOTAL SiD 1 SiC 2 RD 3 RC 4 TSD 5 TSC 6 SfD 7 SfC 8

117

Dup caz, se pot ntocmi i balane cu mai puin de 4 serii de egaliti. Balanele se completeaz pe baza evidenei sistematice. Rulajele lunii debitoare (total coloan 3) i creditoare (total coloan 4) coincid cu totalul registrului-jurnal pentru acea lun. Eventualele necorelaii sunt consecina unor erori de transcriere. Apariia neconcordanelor conduce la verificarea transcrierilor i nregistrrilor i corectarea erorilor descoperite. Erorile tipice n cazul evidenei manuale sunt: - trecerea sumelor n conturi n debit n loc e credit sau invers, - omiterea unor sume, - inversarea unor cifre n cadrul sumelor transcrise, - preluarea eronat a sumelor din registrul-jurnal n conturi. Balana nu servete la depistarea sumelor trecute n alte conturi dect cele din articolul contabil. n cazul evidenei contabile pe computer balana nu mai servete la depistarea unor astfel de erori, care nu ar mai avea dealtfel cum s apar. Balana are ns i alt destinaie, i anume cea de surs de date pentru calculul unor indicatori i pentru analiz. n plus balana este utilizat pentru construcia situaiilor financiare principale: bilanul i contul de profit i pierdere. Pentru construcia bilanului se utilizeaz datele referitoare la soldurile finale ale conturilor din clasele 1 5. Pentru construcia contului de profit i pierdere se folosesc rulajele conturilor din clasa 6 i 7. Balanele analitice sunt instrumentul utilizat pentru a verifica existena corelaiilor ntre soldurile i rulajele conturilor analitice cu contul sintetic pe care l detaliaz. Se ntocmesc balane analitice pentru conturile de teri: 401 Furnizori, 411 Clieni, 462 Creditori, pentru conturile de stocuri etc. Exemplificm un model de balan analitic: BALANA CONTULUI 411 CLIENI LA 31 DECEMBRIE 2005 DENUMIRE SOLD (COD) INIIAL CLIENT SC ALFA SC BETA SC GAMA TOTAL Si D Ct. 411 RULAJ DEBITOR RULAJ CREDITOR SOLD FINAL

RD Ct. 411

RC Ct. 411

SfD Ct. 411

Aplicaii
I. Rezolvai urmtoarele probleme:

118

1. ntocmii balana sintetic a soldurilor finale lund n calcul o situaie iniial construit de dumneavoastr i nregistrnd operaiunile enunate la paginile 30 i 31. 2. Pentru aceeai aplicaie, ntocmii o balan cu patru serii de egaliti. 3. Date fiind operaiunile de cumprare i vnzare de mrfuri de la pagina 59, soldul iniial al contului 371 Mrfuri fiind de 320 RON, marf B, ntocmii balana analitic a contului 371 Mrfuri. 4. V confruntai cu urmtoarea situaie: total registru-jurnal pentru luna n curs233.700 RON; total rulaje debitoare n balana sintetic..233.600 RON; total rulaje creditoare n balana sintetic.233.800 RON. Care este prima eroare pe care o suspectai ? 5. V confruntai cu urmtoarea situaie: total registru-jurnal pentru luna n curs133.500 RON; total rulaje debitoare n balana sintetic.133.500 RON; total rulaje creditoare n balana sintetic133.800 RON. Care este prima eroare pe care o suspectai ?

6.4. Inventarierea
Inventarierea este procedeul contabil care const n determinarea situaiei faptice a elementelor patrimoniale. Aceasta se realizeaz pentru unele elemente cantitativ (prin numrare, cntrire, msurare etc.) i valoric, i anume pentru imobilizri corporale, stocuri, numerar etc. Pentru alte elemente se realizeaz numai determinarea valoric: creane, datorii. Inventarierea patrimoniului se efectueaz cel puin anual, pentru unele elemente fiind necesar inventariere la sfritul fiecrei luni. Cu ocazia inventarierii se pot constata plusuri sau minusuri fa de datele scriptice. Ca urmare, diferenele constatate vor fi contabilizate. Exemple 1. Se nregistreaz plusul constatat la inventarierea materiilor prime din magazie, n valoare de 870 RON. Modificri - crete stocul de materii prime cu 870 RON, - scad cheltuielile cu 870 RON. 301 Materii prime A + D 870

119

601 Chelt. cu mat prime 301 Materii prime =

870 870

601 Chelt. cu mat prime

2. Se nregistreaz minusul de numerar la casierie, de 230 RON, imputat casierului. Modificri - scade numerarul cu 230 RON, - cresc creanele fa de casier cu 230 RON. 531 Casa 4282 Alte creane n leg.cu pers. A A + = C D 230 230 230

4282 Alte creane n leg.cu personalul

531 Casa

3. Se nregistreaz un aparat de msur n valoare de 11.000 RON, constatat n plus la inventariere. Modificri - cresc imobilizrile corporale cu 11.000 RON, - cresc sursele neremunerate cu 11.000 RON. 2132 Aparate,inst.de msur 131 Subvenii pentru investiii A P + + D C 11.000 11.000

2132 Aparate, inst.de msur = 131 Subvenii pentru investiii 11.000

Aplicaii
I. Rezolvai urmtoarele probleme: 1. Se nregistreaz plusul la inventariere la casieria societii, n sum de 113 RON. 2. Se nregistreaz minusul constatat la inventarierea mrfurilor, astfel: 13 kg de banane, cantitatea total intrat fiind de 500 kg, iar perisabilitile admise 2%; 17 l de alcool, cantitatea total intrat fiind de 1.000 l, iar perisabilitile admise 3%. 3. Se nregistreaz minusul constatat la inventariere la magazia de piese auto, n valoare de 7.800 RON. n perioada n care s-a produs paguba, cei doi gestionari angajai au fost pontai acelai numr de ore i au avut gestiune comun.

120

TESTE GRIL Se dau urmtoarele grupe de nregistrri. Precizai care variant nu este corect (explicaia din parantez mu este n concordan cu formula contabil) : 1. a) % = 401 371 4426 (cumprare mrfuri de la furnizori) 371 = 378 (nregistrare adaos comercial) 345 = 711 (obinere produse finite) 511 = 411 (cec depus la banc) 605 = 301 (consum materii prime) % = 542 401 5311 (justificare avans numerar) 5121 = 411 (ncasare de la clieni) 421 = 5311 (plat chenzina a II-a, n numerar) 421 = 4311 (contribuia unitii la asigurri sociale) 6811 = 281 (nregistrarea amortizrii imobilizrilor corporale) 456 = 1011 (subscrierea capitalului social) % = 404 208 4426 (cumprarea unui program informatic) % 722 4427 (vnzarea unui mijloc de transport) % = 5121 461 =

b) c) d) e) 2. a)

b) c) d) e) 3. a) b)

c)

d)

121

1682 1621 (plata dobnzii i a ratei scadente la un credit bancar pe termen lung) e) 4. a) b) c) d) 5121 = 461 (ncasare creane de la debitori diveri) 401 = 5121 (plat furnizori) 542 = 5311 (acordare avans numerar) 425 = 5311 (plat avans chenzinal, n numerar) % 4312 4314 4372 444 425 (reineri din salarii) 5311 = 5121 (ridicare numerar de la banc) 129 = 457 (repartizarea profitului net pentru dividende) 461 = 161 (emisiunea de obligaiuni) 6812 = 151 (constituirea unui provizion pentru riscuri i cheltuieli) 4423 = 5121 (plat TVA) 456 = 1011 (trecerea la capitalul subscris vrsat ca urmare a realizrii aportului la constituirea capitalului social) 213 = 722 (obinerea unei instalaii tehnice cu fore proprii) % = 401 300 4426 (aprovizionarea cu materii prime de la furnizori) % 371 = 401 641 =

e) 5. a) b) c) d) e)

6.

a) b)

c)

122

4426 (aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori) d) % 701 4427 (vnzare produse finite) 345 = 711 (obinere produse finite) 106 = 101 (ncorporarea rezervelor n capitalul social) 601 = 301 (consum de materii prime) 441 = 5121 (plata impozitului pe profit) 4118 = 411 (evidenierea clienilor inceri) 698 = 441 (nregistrarea impozitului pe profit) 641 = 421 (nregistrarea salariilor datorate personalului) 525 = 5311 (plata avansului chenzinal prin cas) 421 = 5311 (plata chenzinei a II-a) 421 = 426 (evidenierea salariilor neridicate) 426 = 5311 (plata salariilor neridicate) 411 =

e)

7. a) b) c) d) e)

8. a) b) c) d) e)

9. a) b) c) d)

446 = 5121 (plata impozitului pe dividende) 6811 = 281 (nregistrarea amortizrii unui mijloc de transport) 5311 = 411 (ncasare creane clieni n numerar) 5121 = 462

123

(ncasare debitori diveri) e) % = 401 624 4426 (nregistrare cheltuieli de transport) % = 1011 212 5121 (nregistrarea aportului efectiv la constituirea capitalului social) 1011 = 1012 (vrsarea capitalului) % 4427 4424 = 4426

10. a)

b)

c)

(nregistrare TVA de recuperat) d) % = 121 601 602 626 641 (inchidere conturi de cheltuieli) 711 = 345 (scderea din gestiune a produselor finite vndute)

e)

11. ncasarea de la un client cu ordin de plat a contravalorii unei facturi de 1.190 RON va fi nregistrat cu formula : a) 411 = 5311 1.190 b) 5121 = 411 c) 5121 = % 411 4427 1.190 1.190 1.000 190 1.000 190 1.190

d) 5311 = 411 5121 = 4427 e) 411 = 5121

12. Alegei formula contabil corect, n situaia primirii unui avans de la clieni, n valoare de 1.428 RON : a) 5121 = % 1.428 419 1.200

124

4427 b) 5121 c) d) e) 419 419 % 5121 4426 = 419 = 5311 = 5121 = 419

228 1.428 1.428 1.428 1.428 1.200 228

13. Alegei formula contabil corect, n situaia nregistrrii unui plus, n valoare de 75 RON, n casieria unei uniti cu capital privat : a) 5311 = 4481 75 ron b) 5311 c) 5311 d) 5311 e) 5311 14. = 758 = = 721 601 = 701 75 ron 75 ron 75 ron 75 ron

Se predau cu titlu gratuit produse finite, n valoare de 150 RON. Care este formula contabil corect pentru acest enun ? a) c) d) e) 701 607 348 711 = = = 345 345 345 150 ron 150 ron 150 ron 150 ron 150 ron b) 6582 = 345 = 345

15.

Ce semnific urmtoarea formul contabil? 345 = 711 a) nregistrarea vnzrii de produse finite ; b) predarea cu titlu gratuit de produse finite ; c) nregistrarea unui plus la inventarierea de produse finite ; d) nregistrarea obinerii de produse finite ; e) nregistrarea scoaterii din eviden a produselor finite.

16. Ce semnific urmtoarea formul contabil ? % = 5121 1621 1682 a) ncrcarea cheltuielilor cu dobnzile datorate ; b) stingerea obligaiei de plat prin rambursarea creditului i plata dobnzilor ; c) ncasarea creditului obinut ;

125

d) stingerea datoriei privind dobnda prin achitarea acesteia ; e) nici un rspuns nu este corect. 17. Precizai care rspuns permite nregistrarea realizrii aportului subscris la capitalul social prin depunerea de construcii : a) 212 = 1012 1011 = 1012 b) c) 212 = 456 1011 = 1012 212 1011 d) = % 456 4427 = 1012

212 = 104 1011 = 1012 212 = 404 1011 = 1012

e)

18.

Se solicit a se preciza suma ce reprezint activele circulante, beneficiind de urmtoarele date : materii prime 10 RON furnizori-debitori 20 RON clieni 40 RON furnizori 25 RON cheltuieli nregistrate n avans 15 RON profit 16 RON clieni-creditori 8 RON produse finite 26 RON a) 36 ron ; b) 49 ron ; c) 76 ron ; d) 111 ron ; e) 96 ron.

19. Se solicit a se stabili rezultatul net n cazul existenei urmtoarelor date : venituri din exploatare 40 RON cheltuieli din exploatare 10 RON venituri financiare 15 RON cheltuieli financiare 12 RON venituri extraordinare 5 RON impozit pe profit 11,44 RON

126

impozit pe dividende a) 20,12 ron ; b) 60 ron ; c) 34 ron ; d) 23,62 ron ; e) 26,56 ron.

0,5 RON

20. Precizai care este semnificaia postului de bilan Produse finite: a) produsele finite vndute clienilor la pre prestabilit ; b) stocul de produse finite la valoarea net contabil ; c) produsele finite fabricate la pre prestabilit ; d) stocul de produse finite la pre de vnzare ; e) produsele finite fabricate la cost efectiv. 21. Cum se nregistreaz o subscriere de capital cu prime de emisiune ? Se beneficiaz de urmtoarele date : numr de aciuni subscrise 3.000 buci valoarea nominal a aciunilor 1,5 RON/ aciune valoarea de emisiune a aciunilor 1,62 RON/aciune a) 456 = % 4.860 1011 4.500 1041 360 b) c) 456 456 = = 1012 % 1012 1041 % 1011 1041 1011 4.860 4.860 4.500 360 4.860 4.500 360 4.860 4.500 360

d)

461

e)

% 456 1041

22. Selectai afirmaia incorect cu privire la inteligibilitatea informaiilor din situaiile financiare : a) prezentarea situaiilor presupune un nivel sczut de nelegere al utilizatorilor; b) prezentarea situaiilor presupune un nivel rezonabil de cunotine n domeniu; c) inteligibilitatea se refer la uurina cu care utilizatorii neleg informaia contabil ; d) elementele contabile din situaiile financiare trebuie s fie clarificate n modul cel mai adecvat ; e) pentru ca situaiile financiare s fie inteligibile este important modul lor de prezentare.

127

23. Reprezint caracteristice calitative ale informaiei contabile : a) inteligibilitatea, relevana, comparabilitatea ; b) relevana, prudena, oportunitatea ; c) comparabilitatea, oportunitatea, raportul cost beneficiu ; d) comparabilitatea, prudena, operativitatea ; e) fidelitatea, sigurana, integralitatea. 24. La sfritul lunii, avem urmtoarele date : ct. 601 ... RD ... 3469 RON ct 607 ... RD ... 2531 RON ct 711 ... RC ... 2000 RON Cum se nregistreaz nchiderea conturilor de cheltuieli ? a) 711 = 121 2.000 RON d) % = 121 b) 121 = % 601 607 c) 121 = 711 6.000 RON 3.469 2.531 2.000 RON 601 607 711 e) % = 121 3.469

8.000 RON 3.469 2.531 2.000 6.000 RON 2.531

25. Alegei formula contabil corect, n situaia ncasrii, n numerar, a unei creane n valut, avnd n vedere urmtoarele : valoarea creanei 150 $ cursul la data nregistrrii creanei 3,38 RON/$ cursul la data ncasrii creanei 3,32 RON/$ a) % = 401 507 d) 5314 = % 507 5314 498 411 498 664 9 765 9 b) % = 5314 665 c) % = 5314 664 411 507 498 9 507 498 9 e) 5314 = % 461 665 507 498 9

404

26. Ce semnificaie are urmtoarea formul contabil ? % = 401 3.570 RON 601 3.000 4426 570 a) nregistrarea unui minus de mrfuri constatat la inventariere ; b) cumprarea de materii prime n cazul inventarului permanent ; c) cumprarea de materii prime n cazul inventarului intermitent ;

128

d) materii prime primite ca donaie ; e) plus de materii prime constatat la inventariere 27. Alegei varianta corect de rspuns privind urmtoarea operaie economicofinanciar : 401 = 5191 a) contractarea unui credit bancar pe termen scurt ; b) achitarea datoriei fa de furnizori prin contractarea unui credit bancar pe termen scurt ; c) achiziionare mrfuri de la furnizori ; d) dobnda aferent unui credit bancar pe termen scurt ; e) rambursarea unui credit bancar pe termen scurt ; 28. Ce semnific nregistrarea contabil : 6814 = 397 ? a) constituirea unui provizion pentru deprecierea mrfurilor ; b) anularea unui provizion pentru deprecierea mrfurilor ; c) mrfuri constatate lips la inventar ; d) constituirea unui provizion pentru deprecierea materiilor prime ; e) anularea unui provizion pentru deprecierea materiilor prime. 29. Care dintre formulele contabile de mai jos este n concordan cu urmtoarea operaie economico-financiar : se nregistreaz demolarea unei cldiri complet amortizat : a) 281 = 212 ; b) 212 = 281 ; c) 6811 = 281 ; d) 281 = 6811 ; e) 212 = 404. 30. Ce semnificaie are urmtoarea formul contabil ? 4423 = 5121 a) plat TVA la bugetul statului ; b) ncasare TVA ; c) retragere numerar ; d) plat impozit pe profit ; e) nregistrare TVA de plat.

BIBLIOGRAFIE

129

Clin O., Ristea M., Vduva I., Neamu H. - Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000; 2. Capron M. Contabilitatea n perspectiv Editura Humanitas, Bucureti, 1994; 3. Caraiani C., Olimid L. - Bazele contabilitii, Editura ASE, Bucureti, 2001; 4. Dumitrana M., Negruiu M. - Iniiere n contabilitate, Editura MAXIM, Bucureti, 1996; 5. Dumitrana M. Negruiu M. Contabilitatea firmei, Editura MAXIM, Bucureti, 1996; 6. Duescu A. Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, Editura CECCAR, Bucureti, 2002; 7. Feleag N., Malciu L., Bunea S. Bazele contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 2002; 8. Iov D.R., Gherghe Gh. - Bazele contabilitii sinteze i aplicaii, Editura UPG, Ploieti, 1999; 9. Iov D.R. - Bazele contabilitii curs, Editura UPG, Ploieti, 2002; 10. Mare C. - Contabilitate financiar, Editura Independena, Piteti, 2001; 11. Munteanu V., Zuca M., n A., Zuca S. Bazele contabilitii, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2003; 12. Possler L., Lambru Gh. Contabilitatea ntreprinderilor, ndrumar practic, ediia a VI-a, Editura Fundaiei Andrei Saguna, Constana, 2003; 13. Ristea M., Dumitru C.G. - Bazele contabilitii, Editura ASE, Bucureti, 2001; 14. Ristea M. Contabilitatea financiar, Editura Mrgritar, Bucureti, 2002; 15. Slceanu A. Bazele contabiliti, Editura Economic, Bucureti, 2004; 16. Voica V. - Contabilitatea financiar a agenilor economici, Editura EXPERTCONSULT, Bucureti, 1996; 17. *** - Legea contabilitii nr.82/1991 (publicat n Monitorul Oficial nr.265/27.12.1991), modificat i completat ulterior n Monitorul Oficial nr.629/26.08.2002; 18. *** Legea nr.31/1990 privind societile comerciale (publicat n Monitorul Oficial nr.126-127 / 17.11.1990, modificat, completat i republicat n Monitorul Oficial nr.33/1998); 19. *** - Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/ 29.01.2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, publicat n M.Of. nr. 85/20.02.2001; 20. *** - Standardele Internaionale de Contabilitate, Editura Economic, Bucureti, 2000.
1.

130

ANEXA PLANUL DE CONTURI

131

CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI 10. CAPITAL SI REZERVE 101. Capital social 1011. Capital subscris nevarsat 1012. Capital subscris varsat 1015. Patrimoniul regiei 1016. Patrimoniul public 104. Prime de capital 1041. Prime de emisiune 1042. Prime de fuziune 1043. Prime de aport 1044. Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni 105. Rezerve din reevaluare 1051. Rezerve din reevaluare aferente bilantului de deschidere al primului an de aplicare a ajustarii la inflatie 1058. Rezerve din reevaluari dispuse prin acte normative 106. Rezerve 1061. Rezerve legale 1062. Rezerve pentru actiuni proprii 1063. Rezerve statutare sau contractuale 1068. Alte rezerve 107. Rezerve din conversie 11. REZULTATUL REPORTAT 117. Rezultatul reportat 1171. Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperata 1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29 1173. Rezultatul reportat provenit din modificarile politicilor contabile 1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale 1175. Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare 12. REZULTATUL EXERCITIULUI 121. Profit si pierdere 129. Repartizarea profitului 13. SUBVENTII PENTRU INVESTITII 131. Subventii pentru investitii 15. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI 151. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli 1511. Provizioane pentru litigii 1512. Provizioane pentru garantii

Acordate clientilor 1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale si alte actiuni similare legate de acestea 1514. Provizioane pentru restructurare 1518. Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli 16. IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE 161. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 1614. Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de stat 1615. Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de banci 1617. Imprumuturi interne din emisiuni de obligatiuni garantate de stat 1618. Alte imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 162. Credite bancare pe termen lung 1621. Credite bancare pe termen lung 1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta 1623. Credite externe guvernamentale 1624. Credite bancare externe garantate de stat 1625. Credite bancare externe garantate de banci 1626. Credite de la trezoreria statului 1627. Credite bancare interne garantate de stat 166. Datorii ce privesc imobilizarile financiare 1661. Datorii catre societatile din cadrul grupului 1662. Datorii catre societatile care detin interese de participare 167. Alte imprumuturi si datorii asimilate 168. Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate 1681. Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni 1682. Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung 1685. Dobanzi aferente datoriilor catre societatile din cadrul grupului 1686. Dobanzi aferente datoriilor catre societatile care detin interese de participare 1687. Dobanzi aferente altor

imprumuturi si datorii asimilate 169. Prime privind rambursarea obligatiunilor CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI 20. IMOBILIZARI NECORPORALE 201. Cheltuieli de constituire 203. Cheltuieli de dezvoltare 205. Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si valori similare 2051. Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si valori similare achizitionate 2052. Brevete, licente si alte drepturi si valori similare obtinute cu resurse proprii 207. Fond comercial 2071. Fond comercial 2075. Fond comercial negativ 208. Alte imobilizari necorporale 21. IMOBILIZARI CORPORALE 211. Terenuri si amenajari de terenuri 2111. Terenuri 2112. Amenajari de terenuri 212. Constructii 213. Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii 2131. Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) 2132. Aparate si instalatii de masurare, control si reglare 2133. Mijloace de transport 2134. Animale si plantatii 214. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale 23. IMOBILIZARI IN CURS 231. Imobilizari corporale in curs 2311. Amenajari de terenuri si constructii 2312. Instalatii tehnice si masini 2313. Alte imobilizari corporale 232. Avansuri acordate pentru imobilizari corporale 2321. Avansuri acordate pentru terenuri si constructii 2322. Avansuri acordate pentru instalatii tehnice si masini 2323. Avansuri acordate pentru alte imobilizari corporale 233. Imobilizari necorporale in curs 234. Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale

132

26. IMOBILIZARI FINANCIARE 261. Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului 262. Titluri de participare detinute la societati din afara grupului 263. Imobilizari financiare sub forma de interese de participare 2633. Titluri de participare detinute in intreprinderi asociate din cadrul grupului 2634. Titluri de participare detinute in intreprinderi asociate din afara grupului 2635. Titluri de participare strategice in cadrul grupului 2636. Titluri de participare strategice in afara grupului 264. Titluri puse in echivalenta 265. Alte titluri imobilizate 267. Creante imobilizate 2671. Sume datorate de filiale 2672. Dobanda aferenta sumelor datorate de filiale 2673. Imprumuturi acordate pe termen lung 2674. Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung 2675. Creante legate de interesele de participare 2676. Dobanda aferenta creantelor legate de interesele de participare 2677. Actiuni proprii - active imobilizate 2678. Alte creante imobilizate 2679. Dobanzi aferente altor creante imobilizate 269. Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare 2691. Varsaminte de efectuat referitoare la titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului 2692. Varsaminte de efectuat referitoare la interesele de participare 2698. Varsaminte de efectuat pentru alte imobilizari financiare 28. AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE 280. Amortizari privind imobilizarile necorporale 2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire 2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si altor drepturi si valori similare

2807. Amortizarea fondului comercial 2808. Amortizarea altor imobilizari necorporale 281. Amortizari privind imobilizarile corporale 2811. Amortizarea amenajarilor de terenuri 2812. Amortizarea constructiilor 2813. Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor 2814. Amortizarea altor imobilizari corporale 29. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR 290. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale 2903. Provizioane pentru cheltuielile de dezvoltare 2905. Provizioane pentru concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si valori similare 2907. Provizioane pentru fondul comercial 2908. Provizioane pentru alte imobilizari necorporale 291. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale 2911. Provizioane pentru deprecierea terenurilor si amenajarilor de terenuri 2912. Provizioane pentru deprecierea constructiilor 2913. Provizioane pentru deprecierea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor 2914. Provizioane pentru deprecierea altor imobilizari corporale 293. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs 2931. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale in curs 2933. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale in curs 296. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare 2961. Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare detinute la filiale din cadrul grupului 2962. Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare detinute la societati din afara grupului 2963. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare sub forma de interese de participare

2964. Provizioane pentru deprecierea altor titluri imobilizate 2965. Provizioane pentru deprecierea sumelor datorate de filiale 2966. Provizioane pentru deprecierea imprumuturilor acordate pe termen lung 2967. Provizioane pentru deprecierea creantelor legate de interesele de participare 2968. Provizioane pentru deprecierea actiunilor proprii - active imobilizate 2969. Provizioane pentru deprecierea altor creante imobilizate CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE 30. STOCURI DE MATERII SI MATERIALE 301. Materii prime 302. Materiale consumabile 3021. Materiale auxiliare 3022. Combustibili 3023. Materiale pentru ambalat 3024. Piese de schimb 3025. Seminte si materiale de plantat 3026. Furaje 3028. Alte materiale consumabile 303. Materiale de natura obiectelor de inventar 308. Diferente de pret la materii prime si materiale 33. PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE 331. Produse in curs de executie 332. Lucrari si servicii in curs de executie 34. PRODUSE 341. Semifabricate 345. Produse finite 346. Produse reziduale 348. Diferente de pret la produse 3481. Diferente de pret la semifabricate 3485. Diferente de pret la produse finite 3486. Diferente de pret la produse reziduale 35. STOCURI AFLATE LA TERTI 351. Materii si materiale aflate la terti 354. Produse aflate la terti 3541. Semifabricate aflate la terti 3545. Produse finite aflate la terti 3546. Produse reziduale aflate la terti

133

356. Animale aflate la terti 357. Marfuri aflate la terti 358. Ambalaje aflate la terti 36. ANIMALE 361. Animale si pasari 368. Diferente de pret la animale si pasari 37. MARFURI 371. Marfuri 378. Diferente de pret la marfuri 38. AMBALAJE 381. Ambalaje 388. Diferente de pret la ambalaje 39. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURI LOR SI PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE 391. Provizioane pentru deprecierea materiilor prime 392. Provizioane pentru deprecierea materialelor 3921. Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile 3922. Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar 393. Provizioane pentru deprecierea productiei in curs de executie 394. Provizioane pentru deprecierea produselor 3941. Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor 3945. Provizioane pentru deprecierea produselor finite 3946. Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale 395. Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terti 3951. Provizioane pentru deprecierea materiilor si materialelor aflate la terti 3952. Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terti 3953. Provizioane pentru deprecierea produselor finite aflate la terti 3954. Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terti 3956. Provizioane pentru deprecierea animalelor aflate la terti 3957. Provizioane pentru deprecierea marfurilor aflate la terti 3958. Provizioane pentru deprecierea ambalajelor aflate la terti 396. Provizioane pentru deprecierea animalelor

397. Provizioane pentru deprecierea marfurilor 398. Provizioane pentru deprecierea ambalajelor CLASA 4 - CONTURI DE TERTI 40. FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE 401. Furnizori 403. Efecte de platit 404. Furnizori de imobilizari 405. Efecte de platit pentru imobilizari 408. Furnizori - facturi nesosite 409. Furnizori - debitori 4091. Furnizori-debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor 4092. Furnizori-debitori pentru prestari de servicii si executari de lucrari 41. CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE 411. Clienti 4111. Clienti 4118. Clienti incerti sau in litigiu 413. Efecte de primit de la clienti 418. Clienti - facturi de intocmit 419. Clienti - creditori 42. PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE 421. Personal - salarii datorate 423. Personal - ajutoare materiale datorate 424. Participarea personalului la profit 425. Avansuri acordate personalului 426. Drepturi de personal neridicate 427. Retineri din salarii datorate tertilor 428. Alte datorii si creante in legatura cu personalul 4281. Alte datorii in legatura cu personalul 4282. Alte creante in legatura cu personalul 43. ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI ASIMILATE 431. Asigurari sociale 4311. Contributia unitatii la asigurarile sociale 4312. Contributia personalului pentru pensia suplimentara 4313. Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate 4314. Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate

437. Ajutor de somaj 4371. Contributia unitatii la fondul de somaj 4372. Contributia personalului la fondul de somaj 438. Alte datorii si creante sociale 4381. Alte datorii sociale 4382. Alte creante sociale 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI ASIMILATE 441. Impozitul pe profit 4411. Impozitul pe profit curent 4412. Impozitul pe profit amanat 442. Taxa pe valoarea adaugata 4423. TVA de plata 4424. TVA de recuperat 4426. TVA deductibila 4427. TVA colectata 4428. TVA neexigibila 444. Impozitul pe salarii 445. Subventii 446. Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 447. Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate 448. Alte datorii si creante cu bugetul statului 4481. Alte datorii fata de bugetul statului 4482. Alte creante privind bugetul statului 45. GRUP SI ASOCIATI 451. Decontari in cadrul grupului 4511. Decontari in cadrul grupului 4518. Dobanzi aferente decontarilor in cadrul grupului 452. Decontari privind interesele de participare 4521. Decontari privind interesele de participare 4528. Dobanzi aferente decontarilor privind interesele de participare 455. Sume datorate asociatilor 4551. Asociati - conturi curente 4558. Asociati - dobanzi la conturi curente 456. Decontari cu asociatii privind capitalul 457. Dividende de plata 458. Decontari din operatii in participatie 4581. Decontari din operatii in participatie - pasiv 4582. Decontari din operatii in participatie - activ 46. DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI

134

461. Debitori diversi 462. Creditori diversi 47. CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILATE 471. Cheltuieli inregistrate in avans 472. Venituri inregistrate in avans 473. Decontari din operatii in curs de clarificare 48. DECONTARI IN CADRUL UNITATII 481. Decontari intre unitate si subunitati 482. Decontari intre subunitati 49. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR 491. Provizioane pentru deprecierea creantelor - clienti 495. Provizioane pentru deprecierea creantelor - decontari in cadrul grupului si cu asociatii 4951. Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra societatilor din cadrul grupului 4952. Provizioane pentru deprecierea creantelor referitoare la interesele de participare 4953. Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra asociatilor 496. Provizioane pentru deprecierea creantelor - debitori diversi CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE 50. INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 501. Investitii financiare pe termen scurt la societati din cadrul grupului 502. Actiuni proprii 503. Actiuni 5031. Actiuni cotate 5032. Actiuni necotate 505. Obligatiuni emise si rascumparate 506. Obligatiuni 5061. Obligatiuni cotate 5062. Obligatiuni necotate 508. Alte investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate 5081. Alte titluri de plasament 5088. Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament 509. Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt 5091. Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen

scurt la societati din cadrul grupului 5098. Varsaminte de efectuat pentru alte investitii financiare pe termen scurt 51. CONTURI LA BANCI 511. Valori de incasat 5112. Cecuri de incasat 5113. Efecte de incasat 5114. Efecte remise spre scontare 512. Conturi curente la banci 5121. Conturi la banci in le 5124. Conturi la banci in valuta 5125. Sume in curs de decontare 518. Dobanzi 5186. Dobanzi de platit 5187. Dobanzi de incasat 519. Credite bancare pe termen scurt 5191. Credite bancare pe termen scurt 5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta 5193. Credite externe guvernamentale 5194. Credite externe garantate de stat 5195. Credite externe garantate de banci 5196. Credite de la trezoreria statului 5197. Credite interne garantate de stat 5198. Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt 53. CASA 531. Casa 5311. Casa in lei 5314. Casa in valuta 532. Alte valori 5321. Timbre fiscale si postale 5322. Bilete de tratament si odihna 5323. Tichete si bilete de calatorie 5328. Alte valori 54. ACREDITIVE 541. Acreditive 5411. Acreditive in lei 5412. Acreditive in valuta 542. Avansuri de trezorerie 58. VIRAMENTE INTERNE 581. Viramente interne 59. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE 591. Provizioane pentru deprecierea investitiilor financiare la societati din cadrul grupului 592. Provizioane pentru deprecierea actiunilor proprii 593. Provizioane pentru deprecierea actiunilor 595. Provizioane pentru deprecierea

obligatiunilor emise si rascumparate 596. Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor 598. Provizioane pentru deprecierea altor investitii financiare si creante asimilate CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI 60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE 601. Cheltuieli cu materiile prime 602. Cheltuieli cu materialele consumabile 6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022. Cheltuieli privind combustibilul 6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6024. Cheltuieli privind piesele de schimb 6025. Cheltuieli privind semintele si materialele de plantat 6026. Cheltuieli privind furajele 6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile 603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604. Cheltuieli privind materialele nestocate 605. Cheltuieli privind energia si apa 606. Cheltuieli privind animalele si pasarile 607. Cheltuieli privind marfurile 608. Cheltuieli privind ambalajele 61. CHELTUIELI CU LUCRARILE SI SERVICIILE EXECUTATE DE TERTI 611. Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile 612. Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile 613. Cheltuieli cu primele de asigurare 614. Cheltuieli cu studiile si cercetarile 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI 621. Cheltuieli cu colaboratorii 622. Cheltuieli privind comisioanele si onorariile 623. Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate 624. Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal 625. Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari

135

626. Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii 627. Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate 628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE SI VARSAMINTE ASIMILATE 635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 64. CHELTUIELI CU PERSONALUL 641. Cheltuieli cu salariile personalului 645. Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala 6451. Contributia unitatii la asigurarile sociale 6452. Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj 6453. Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate 6458. Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE 654. Pierderi din creante si debitori diversi 658. Alte cheltuieli de exploatare 6581. Despagubiri, amenzi si penalitati 6582. Donatii si subventii acordate 6583. Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital 6588. Alte cheltuieli de exploatare 66. CHELTUIELI FINANCIARE 663. Pierderi din creante legate de participatii 664. Cheltuieli privind investitiile financiare cedate 6641. Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate 6642. Pierderi privind investitiile financiare pe termen scurt cedate 665. Cheltuieli din diferente de curs valutar 666. Cheltuieli privind dobanzile 667. Cheltuieli privind sconturile acordate 668. Alte cheltuieli financiare 67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE 671. Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare 68. CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE SI

AJUSTAREA LA INFLATIE 681. Cheltuieli de exploatare privind amortizarile si provizioanele 6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor 6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli 6813. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor 6814. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante 686. Cheltuieli financiare privind amortizarile si provizioanele 6863. Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor financiare 6864. Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante 6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor 688. Cheltuieli din ajustarea la inflatie 69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT SI ALTE IMPOZITE 691. Cheltuieli cu impozitul pe profit 6911. Cheltuieli cu impozitul pe profit curent 6912. Cheltuieli cu impozitul pe profit amanat 698. Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar in elementele de mai sus CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI 70. CIFRA DE AFACERI 701. Venituri din vanzarea produselor finite 702. Venituri din vanzarea semifabricatelor 703. Venituri din vanzarea produselor reziduale 704. Venituri din lucrari executate si servicii prestate 705. Venituri din studii si cercetari 706. Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii 707. Venituri din vanzarea marfurilor 708. Venituri din activitati diverse 71. VARIATIA STOCURILOR 711. Variatia stocurilor 72. VENITURI DIN PRODUCTIA DE IMOBILIZARI 721. Venituri din productia de

imobilizari necorporale 722. Venituri din productia de imobilizari corporale 74. VENITURI DIN SUBVENTII DE EXPLOATARE 741. Venituri din subventii de exploatare 7411. Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri 7412. Venituri din subventii de exploatare pentru materii prime si materiale consumabile 7413. Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli din afara 7414. Venituri din subventii de exploatare pentru plata personalului 7415. Venituri din subventii de exploatare pentru asigurari si protectia sociala 7416. Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 7417. Venituri din subventii de exploatare aferente altor venituri 7418. Venituri din subventii de exploatare pentru dobanda datorata 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 754. Venituri din creante reactivate si debitori diversi 758. Alte venituri din exploatare 7581. Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati 7582. Venituri din donatii si subventii primite 7583. Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital 7584. Venituri din subventii pentru investitii 7588. Alte venituri din exploatare 76. VENITURI FINANCIARE 761. Venituri din imobilizari financiare 7611. Venituri din titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului 7612. Venituri din titluri de participare detinute la societati din afara grupului 7613. Venituri din titluri de participare detinute in intreprinderi asociate din cadrul grupului 7614. Venituri din titluri de participare detinute in intreprinderi asociate din afara grupului 7615. Venituri din titluri de participare strategice in cadrul grupului 7616. Venituri din titluri de

136

participare strategice in afara grupului 7617. Venituri din alte imobilizari financiare 762. Venituri din investitii financiare pe termen scurt 763. Venituri din creante imobilizate 764. Venituri din investitii financiare cedate 7641. Venituri din imobilizari financiare cedate 7642. Castiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate 765. Venituri din diferente de curs valutar 766. Venituri din dobanzi 767. Venituri din sconturi obtinute 768. Alte venituri financiare 77. VENITURI EXTRAORDINARE 771. Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si altele similare 78. VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTAREA LA INFLATIE 781. Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare 7812. Venituri din provizioane pentru riscuri si cheltuieli 7813. Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor 7814. Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 7815. Venituri din fondul comercial negativ 786. Venituri financiare din provizioane 7863. Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare 7864. Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 788. Venituri din ajustarea la inflatie 79. VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMANAT 791. Venituri din impozitul pe profit amanat

CLASA 8 - CONTURI SPECIALE 80. CONTURI IN AFARA BILANTULUI 801. Angajamente acordate 8011. Giruri si garantii acordate 8018. Alte angajamente acordate 802. Angajamente primite 8021. Giruri si garantii primite 8028. Alte angajamente primite 803. Alte conturi in afara bilantului 8031. Mijloace fixe luate cu chirie 8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033. Valori materiale primite in pastrare sau custodie 8034. Debitori scosi din activ, urmariti in continuare 8035. Debitori din amenzi si penalitati pretinse 8036. Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate 8037. Efecte scontate neajunse la scadenta 8038. Alte valori in afara bilantului 89. BILANT 891. Bilant de deschidere 892. Bilant de inchidere

CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE 90. DECONTARI INTERNE 901. Decontari interne privind cheltuielile 902. Decontari interne privind productia obtinuta 903. Decontari interne privind diferentele de pret 92. CONTURI DE CALCULATIE 921. Cheltuielile activitatii de baza 922. Cheltuielile activitatilor auxiliare 923. Cheltuieli indirecte de productie 924. Cheltuieli generale de administratie 925. Cheltuieli de desfacere 93. COSTUL PRODUCTIEI 931. Costul productiei obtinute 933. Costul productiei in curs de executie

137