Taxa pe valoarea adugat ( TVA) este o tax general de consum aplicat activitilor comerciale care implic producia i distribuia

de bunuri i prestarea de servicii. Aceast Directiv a TVA codific dispoziiile care reglementeaz introducerea sistemului comun privind TVA n Uniunea European (UE). Sistemul comun privind TVA se aplic bunurilor i serviciilor achiziionate i comercializate n vederea consumului pe teritoriul UE. Taxa se calculeaz pe baza valorii adugate bunurilor i serviciilor la fiecare etap din procesul de producie i de distribuie. Taxa se colecteaz prin intermediul unui sistem de pli pariale care le permite persoanelor impozabile (firme identificate n scopuri de TVA) s i deduc din conturile de TVA valoarea taxei pe care au achitat-o altor persoane impozabile la achiziiile fcute n scopuri comerciale n etapa anterioar. Prin acest mecanism se asigur c taxa este neutr, indiferent de numrul operaiunilor. n cele din urm, TVA este suportat de consumatorul final sub forma unui procent adugat la preul final al bunurilor sau serviciilor. Acest pre final reprezint totalul valorii adugate la fiecare etap din procesul de producie i distribuie. Furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii (persoana impozabil) pltete TVA achitat pentru bunurile sau serviciile n cauz administraiei fiscale naionale dup ce deduce TVA pe care a pltit-o la rndul su furnizorilor si. Sfer de aplicare Operaiunile efectuate cu titlu oneros pe teritoriul unui stat membru UE de ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare sunt supuse TVA. Importurile realizate de orice persoan sunt de asemenea supuse TVA. Operaiunile impozabile includ:

livrarea de bunuri de ctre o persoan impozabil; achiziiile intracomunitare pe teritoriul unui stat membru de bunuri provenite din alt stat membru; prestarea de servicii realizat de o persoan impozabil; importurile de bunuri din afara UE (un teritoriu ter * sau o ar ter).

O achiziie intracomunitar de bunuri are loc numai n cazul n care bunurile sunt transportate dintr-un stat membru n altul. Aceasta are loc atunci cnd bunurile comercializate de ctre o persoan impozabil n statul membru de plecare sunt achiziionate n alt stat membru (de sosire) de ctre o persoan impozabil care acioneaz n acea calitate sau de ctre o persoan juridic neimpozabil. De asemenea, achiziia intracomunitar are loc n cazul mijloacelor de transport noi * i al produselor supuse accizelor * cumprate de alte persoane. Dac valoarea total a achiziiilor intracomunitare de bunuri efectuate de ctre persoanele juridice neimpozabile i de ctre anumite categorii de persoane impozabile scutite nu depete un plafon minim de 10 000 EUR anual, aceste achiziii sunt supuse taxei pe valoarea adugat doar n cazul n care cumprtorul respectiv hotrte s se nregistreze n scopuri de TVA. Achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, obiecte de art, obiecte de colecie i antichiti nu sunt supuse TVA atunci cnd vnztorul este un comerciant impozabil sau un organizator de vnzri prin licitaie public care a pltit taxa pe bunurile n cauz n cadrul regimului special de taxare a marjei de profit.

Sfer de aplicare teritorial TVA intracomunitar nu se aplic urmtoarelor teritorii tere:

Insula Heligoland, teritoriul Bsingen, Ceuta, Melilla, Livigno, Campione dItalia i apele italiene ale Lacului Lugano (teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al Uniunii); Muntele Athos, Insulele Canare, teritoriile franceze de peste mri, Insulele land i Insulele anglo-normande (teritorii care fac parte din teritoriul vamal al Uniunii).

Conform Tratatului, TVA nu se aplic nici n Gibraltar sau n acea parte din teritoriul Ciprului care nu se afl sub controlul efectiv al guvernului Republicii Cipru. Aceste regiuni sunt considerate teritorii tere. Deoarece Principatul Monaco, Insula Man i zonele Akrotiri i Dhekelia aflate sub suveranitatea Regatului Unit nu sunt considerate ri tere, TVA se aplic pe aceste teritorii. Persoane impozabile O persoan impozabil este persoana care, n mod independent, desfoar n orice loc orice activitate economic, indiferent de scopul sau de rezultatele activitii respective. Activitatea economic include orice activitate a productorilor, comercianilor sau persoanelor care presteaz servicii, inclusiv activitile miniere i agricole i activitile prestate n cadrul profesiunilor liberale. n msura n care sunt legate de un angajator printr-un contract de munc sau prin orice alte legturi juridice care dau natere relaiei angajator -angajat, activitile salariailor i ale altor persoane nu sunt considerate ca fiind realiz ate n mod independent. Orice persoan care livreaz, n mod ocazional, un mijloc de transport nou, transportat n alt stat membru, este de asemenea considerat persoan impozabil. Un stat membru poate, de asemenea, considera ca persoan impozabil orice persoan care efectueaz, n mod ocazional, o operaiune legat de o activitate economic i, n special, livrarea unei cldiri sau a unor pri ale unei cldiri i a terenului pe care se afl aceasta, naintea primei ocupri, sau livrarea de terenuri construibile. Statele, autoritile regionale i locale i alte organisme de drept public nu sunt considerate persoane impozabile pentru activitile sau operaiunile n care se angajeaz ca autoriti publice, mai puin n cazul n care calitatea lor de persoane neimpozabile determin denaturri semnificative ale concurenei. Atunci cnd efectueaz anumite tranzacii comerciale, aceste organisme sunt totui considerate persoane impozabile. Operaiuni taxabile Livrarea de bunuri reprezint transferul dreptului de a dispune de bunuri corporale n calitate de proprietar. Orice operaiune care nu constituie o livrare de bunuri reprezint o prestare de servicii.

Achiziia intracomunitar de bunuri reprezint obinerea dreptului de a dispune, n calitate de proprietar, de bunuri mobile corporale transportate ctre persoana care achiziioneaz aceste bunuri n alt stat membru. Importul de bunuri reprezint intrarea pe teritoriul UE a unor bunuri care nu se afl n liber circulaie. Constituie, de asemenea, import, intrarea pe teritoriul Uniunii a bunurilor care se afl n liber circulaie i provin dintr-un teritoriu ter. Locul operaiunilor Locul unei livrri de bunuri este:

locul unde se gsesc bunurile la momentul la care este efectuat livrarea (n cazul n care bunurile nu sunt expediate sau transportate); locul unde se gsesc bunurile la momentul la care ncepe expedierea sau transportul ctre client (n cazul n care bunurile sunt expediate sau transportate); punctul de plecare al transportului de cltori (n cazul n care bunurile sunt comercializate la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor); locul n care se gsete clientul (n cazul livrrii de gaz printr-un sistem de distribuie a gazelor naturale de pe teritoriul UE sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, al livrrii de electricitate sau al livrrii de energie pentru nclzire sau pentru rcire prin reele de termoficare sau de rcire).

Locul unei achiziii intracomunitare de bunuri este considerat a fi locul unde se ncheie transportul bunurilor ctre persoana care le achiziioneaz. Locul prestrii de servicii ctre persoane impozabile se consider a fi locul unde clientul i -a stabilit sediul activitii sale economice sau, dac serviciul este prestat la un sediu comercial fix pe care clientul l are n alt parte, locul unde se afl acel sediu comercial fix sau, n absena oricrui sediu comercial, locul unde clientul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Locul prestrii de servicii ctre o persoan neimpozabil se consider a fi locul unde prestatorul i-a stabilit sediul activitii sale economice sau, dac serviciul este prestat de la un sediu comercial fix pe care prestatorul l are n alt parte, locul unde se afl acel sediu comercial fix sau, n absena oricrui sediu comercial, locul unde prestatorul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Exist, totui, nite excepii de la aceste reguli generale. Serviciile n cauz le includ pe cele legate de bunurile imobile, transportul de pasageri i transportul de mrfuri, cele legate de activitile culturale, artistice, sportive, tiinifice, educative i de divertisment, cele legate de restaurante i serviciile de catering i cele legate de nchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport. Principalul obiectiv al acestor excepii este s asigure impozitarea serviciului la locul unde acesta este consumat. n relaiile cu rile tere, pentru a evita dubla impozitare, neimpozitarea sau denaturarea concurenei, statele membre pot considera:

locul prestrii anumitor servicii situat pe teritoriul lor ca fiind situat n afara UE, atunci cnd utilizarea i exploatarea efective au loc n afara UE; locul prestrii anumitor servicii situat n afara UE ca fiind situat pe teritoriul lor, atunci cnd utilizarea i exploatarea efective au loc pe teritoriul lor.

Locul importului de bunuri este statul membru n care se afl bunurile la momentul intrrii n UE. Fapt generator i exigibilitatea TVA Mai puin ntr-un numr de cazuri enumerate n mod special, faptul generator * de TVA intervine i TVA devine exigibil * atunci cnd sunt livrate bunurile sau sunt prestate serviciile. n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine atunci cnd este efectuat achiziia i TVA devine exigibil n cea de a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei de achiziie. Cu toate acestea, n cazul n care factura este emis naintea acestei date, TVA devine exigibil de la data la care este emis factura. ncepnd cu 1 ianuarie 2013 ns, cnd intr n vigoare Directiva 2010/45/UE, TVA va deveni exigibil la emiterea facturii sau la expirarea termenului limit menionat la articolul 222 din aceast directiv, n cazul n care nu s-a emis nicio factur pn la acea dat. n cazul importului de bunuri, faptul generator intervine i TVA devine exigibil atunci cnd bunurile sunt introduse ntr-un stat membru. Baza de impozitare Pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii i pentru achiziia intracomunitar de bunuri, baza de impozitare include toate elementele care reprezint contrapartida obinut de ctre furnizor sau prestator de la client, n schimbul livrrii sau al prestrii n cauz. Aceasta include subveniile direct legate de preul operaiunilor respective. Suma include de asemenea impozitele, drepturile, prelevrile i taxele (cu excepia TVA n sine) i cheltuielile accesorii solicitate de ctre furnizor sau prestator clientului, dar exclude anumite reduceri de pre, rabaturi i reduceri i decontri ale cheltuielilor efectuate. n cazul importurilor de bunuri, baza de impozitare este valoarea n vam. Aceasta include impozitele, drepturile, prelevrile i alte taxe datorate n afara statului membru de import i cele datorate ca urmare a importului (cu excepia TVA n sine) i cheltuielile accesorii (ambalare, transport etc.). Cote de TVA Operaiunile impozabile sunt taxate la cotele i n condiiile stabilite de statul membru n care acestea au loc. Cota standard a TVA este fixat sub forma unui procent din baza de impozitare care, pn la 31 decembrie 2015, nu poate fi mai mic de 15 %.

Statele membre pot aplica una sau dou cote reduse, reprezentnd un procent care nu poate fi mai mic de 5 %. Cotele reduse se pot aplica numai livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii din categoriile prevzute n anexa III la Directiva TVA (astfel cum a fost modificat de Directiva 2009/47/CE). Statele membre pot, de asemenea, dup consultarea comitetului TVA, s aplice o cot redus livrrii de gaze naturale, electricitate i nclzire urban. n fine, prin derogare de la normele uzuale, unele state membre au fost autorizate s menin cote reduse, inclusiv pe cele inferioare cotelor minime, sau cote zero, n anumite regiuni. Unele dintre aceste derogri, prevzute n actul de aderare al celor zece ri care s -au alturat Uniunii Europene la 1 mai 2004, s-au aplicat doar pn la 31 decembrie 2010. Altele au fost prelungite sau integrate n normele generale prin Directiva 2009/47/CE. Scutiri Bunurile i serviciile scutite de TVA sunt vndute ctre consumatorul final fr a se aplica TVA la vnzare. Cu toate acestea, atunci cnd livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este scutit de la plata TVA, furnizorul sau prestatorul nu poate deduce TVA la achiziii. O astfel de scutire fr drept de deducere nseamn c o TVA ascuns rmne inclus n preul pltit de consumator. Trebuie s se fac diferena clar ntre aceast scutire i o cot zero a TVA, meninut prin derogare n unele state membre i care nseamn c preul final ctre consumator nu include nicio TVA rezidual. Exist, de asemenea, scutiri cu drept de deducere al cror obiectiv principal este s in cont de locul n care bunurile sau serviciile se consider c au fost consumate i, prin urmare, impozitate: acestor operaiuni nu li se aplic nicio TVA n statul lor membru de origine, fiindc vor fi impozitate n ara de destinaie. Scutiri fr drept de deducere Din motive socioeconomice, urmtoarele operaiuni sunt scutite:

anumite activiti de interes general (cum ar fi spitalizarea i ngrijirea medical, livrarea de bunuri i prestarea de servicii legate de ajutorul social i securitatea social, nvmntul colar i universitar i anumite servicii culturale); anumite operaiuni incluznd asigurarea, acordarea de credite, unele servicii bancare, livrarea de timbre potale, loterii i jocuri de noroc i anumite livrri de bunuri imobile.

Pentru a facilita schimburile comerciale, unele importuri de bunuri din afara UE sunt scutite. Printre acestea se numr importul final al bunurilor a cror livrare este scutit n statul membru de import i al bunurilor al cror import final este reglementat de Directivele 2007/74/CE (bunuri transportate n bagajele personale ale pasagerilor), 2009/132/CE (bunuri importate n scopuri necomerciale) i 2006/79/CE (loturi mici de bunuri cu caracter necomercial).

Scutiri cu drept de deducere Pentru a ine cont de locul n care bunurile i serviciile se consider c au fost consumate i, prin urmare, impozitate, urmtoarele operaiuni sunt scutite cu drept de deducere:

livrrile intracomunitare de bunuri, incluznd mijloacele de transport noi i produsele supuse accizelor expediate dintrun stat membru n altul; exporturile de bunuri din UE ctre un teritoriu ter sau o ar ter; unele operaiuni legate de transportul internaional sau tratate ca exporturi; prestrile de servicii efectuate de ctre intermediari cnd acetia particip la operaiunile legate de exporturi; unele operaiuni legate de comerul internaional, cum ar fi cele privind antrepozitele vamale i alte antrepozite.

Deduceri O persoan impozabil care achiziioneaz bunuri sau servicii are dreptul de a deduce valoarea TVA n statul membru n care efectueaz operaiunile respective, dac bunurile sau serviciile sunt utilizate n scopul activitii sale economice profesionale. O persoan impozabil care a pltit TVA ntr-un stat membru n care nu este stabilit poate obine rambursarea acesteia printr-o procedur electronic special. Dreptul de deducere nu se aplic n cazul unei activiti economice scutite sau dac persoana impozabil se calific pentru un regim special (de exemplu scutirea de TVA pentru ntreprinderile mici). n anumite cazuri, deducerile pot fi limitate sau regularizate. Pentru exercitarea dreptului de deducere este necesar s se ndeplineasc anumite condiii, n special obligaia de a deine o factur. Obligaiile persoanelor impozabile i ale anumitor persoane neimpozabile TVA se pltete:

de ctre orice persoan impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii impozabil, mai puin n anumite cazuri specifice n care taxa se pltete de ctre o alt persoan, n special de ctre un client care utilizeaz procedura de taxare invers; de ctre persoana care efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri impozabile; la import, de ctre persoana desemnat sau recunoscut ca persoan obligat la plata taxei de statul membru de import.

Persoanele impozabile trebuie s declare cnd ncep, i modific sau nceteaz activitatea ca persoane impozabile i s in registre suficient de detaliate. Persoanele impozabile trebuie s se asigure c o factur (DE) (EN) (FR) suficient de detaliat este emis pentru bunurile i serviciile pe care le livreaz sau le presteaz ctre o alt

persoan impozabil sau ctre o persoan juridic neimpozabil. Factura trebuie emis i n alte cteva cazuri. Derogri n anumite condiii, statele membre pot fi autorizate s introduc derogri pentru a simplifica colectarea TVA sau pentru a evita anumite infraciuni sau fraude fiscale. Regimuri speciale Exist regimuri speciale de TVA pentru:

ntreprinderi mici; productori agricoli (regimul comun forfetar); bunuri second-hand, obiecte de art, obiecte de colecie i antichiti; aurul de investiii; agenii de turism; serviciile furnizate pe cale electronic.

Consumatori Unele regimuri de TVA nu privesc doar operatorii economici n mod direct, ci i persoanele particulare i consumatorii finali. Este vorba, de exemplu, despre situaia n care o persoan particular achiziioneaz bunuri n alt stat membru. n cazul n care consumatorul duce el nsui/ea nsi bunurile acas, TVA este pltit n statul membru n care acestea au fost comercializate i achiziionate (adic la origine). Unele persoane impozabile scutite i unele persoane juridice neimpozabile au, de asemenea, dreptul s achiziioneze o cantitate limitat de bunuri n alt stat membru ca urmare a normelor care reglementeaz impozitarea schimburilor comerciale dintre rile UE. n cazul acestor persoane, regimul se bazeaz deja pe principiul impozitrii n statul membru de origine al bunurilor i serviciilor livrate sau prestate (a se vedea sfritul sintezei). Principiul originii nu se aplic ns atunci cnd bunurile sunt comercializate la distan, i anume atunci cnd cumprtorul i vnztorul se afl n state diferite i bunurile sunt expediate. Dac valoarea bunurilor vndute anual depete un anumit plafon (35 000 EUR sau 100 000 EUR, n funcie de statul membru), furnizorul trebuie s aplice principiul destinaiei i trebuie n orice caz s fac acest lucru n cazul vnzrii la distan a produselor supuse accizelor. Conform acestui principiu, furnizorul factureaz TVA n statul membru de destinaie la cota aplicabil n acel stat. Principiul originii nu se aplic atunci cnd se achiziioneaz mijloace de transport noi n alt stat membru. n acest caz, cumprtorul pltete TVA n statul membru de destinaie. Combaterea fraudei fiscale Frauda fiscal mpiedic buna funcionare a pieei interne crend fluxuri nejustificate de bunuri i permind ca bunurile s fie introduse pe pia la preuri anormal de joase. Pentru a combate acest flagel, Directiva 2008/117/CE introduce urmtoarele msuri:

instituirea unui termen de o lun pentru informaiile privind livrrile intracomunitare de bunuri; introducerea unei aceeai perioade fiscale pentru furnizor i pentru cumprtor sau beneficiar n contextul tranzaciilor intracomunitare; reducerea sarcinii administrative; autorizarea operatorilor economici s depun trimestrial declaraiile recapitulative privind livrrile intracomunitare de bunuri.