CECCAR FILIALA GALATI

Categoria profesionala Expert contabil HARS IRINA

LUCRAREA DE STAGIU AN II SEM I

Categoria I Elaborarea situatiilor financiare anuale

1. Un utilaj achiziionat n exerciiul N la cost de achiziie de 20.000 lei este casat n exerciiul N+6. Din casare rezult materiale n valoare de 7.000 lei; cheltuielileocazionate de casare (materiale consumabile) sunt de 2.000 lei. Utilajul are o durat normal de funcionare de 10 ani i metoda de amortizare folosit este cea linear. Cum afecteaz situaiile financiare casarea utilajului? REZOLVARE: 1.Achizitia utilajului: 2131 = 401 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 20000

2.Amortizare utilajului 20000/10 ani= 2000/ an N: 6811 = 2813 2000 N+1 : 6811 = 2813 2000 N+2: 6811= 2813 2000 N+ 3: 6811=2813 2000 N+4: 6811=2813 2000 N+5: 6811= 2813 2000 Tot.amortizare 12000, dif ramasa de amort de 8000 lei

3.Cheltuieli din casare : 6583=302 2000 4.Materiale rezultate din casare : 3024=7583 70005 . 5 . Diferenta dintre suma rezult din casare si chelt cu casarea se trece pe seama amortizarii: 6811 = 2813 5000

6. Scoaterea din efidenta a utilajului % = 2813 471 2131 20000 17000 5000

7. Cheltuielile neamortizate se include in cheltuieli in max. 5 ani 5000/5 =1000/an 6811 = 471 1000

II Se cumpr materii prime n valoare de 15.000lei, transport inclus n factur 1.000 lei, remiz500 lei, cheltuieli salariale aferente gestionarului4.000 lei. Determinai valoarea costului de achizitie: REZOLVARE: Cost de achizitie = 15.000 + 1.000 500= 15.500 III. O societate de productie prezinta urmatoarea situatie a stocurilor: produse finite disponibile in deposit la inceputul lunii 3000 u.m., valoarea vanzarilor 28800 exclusiv TVA stoc final 2.000 um,stiind ca societatea practica la vanzare un adios de 20%, determinati productia lunii curente. REZOLVARE: Costul de productie aferent vanzarii = 28800 / 1.2 = 24000. Stoc initial + intrari iesiri = stoc final 3000 + X 24000 = 2000 deci productia curenta = 23000

IV. In anul 2007 se vand produse finite unui client pentru suma de 59500 u.m., inclusive TVA. La sfarsitul anului , riscul de neincasare a creantei este de 40%, iar in 2008 probabilitatea de incasare a acesteia devine de 30%. Care sunt modificarile situatiilor financiare in cei doi ani? REZOLVARE:

In raport cu dimensiunea riscului de neincasare se determina si procentul care se aplica la suma creantelor neincasate la termen pentru calculul provizionului: Anul 2007: Riscul de neincasare 40% = 59500 lei * 40% = 23800 lei Se constituie provision: 6814 = 491 23800 lei Anul 2008 : Probabilitatea de incasare 30% rezulta riscul de neincasare de 70%: Valoarea provizionului trebuie sa fie de 41650 lei (70%*59500 lei) Se inregistreaza diferenta de 17850 lei 6814 = 491 17850 lei V. O societate cumpara pe data de 1 octombrie 2006 un certificate de depozit cu scadent la 4 luni,adica pe 31 ianuarie 2007. Valoarea certificatului este de 50000 ron iar rata anuala a dobanzii este de 9% calculate liniar. Comisionul de ridicare este de 1% iar certificatul este pastrat pana la scadenta. Care este valoarea ratei lunare a dobanzii effective? a. 0.000049% b. 1.0197% c. 0.0197% d. 0.0049% REZOLVARE: 50.000 x 9% x 4/12 = 1.500 dobanda 4 luni Calcul comision ridicare :(50.000+1.500) x 1% = 515 Dobanda efectiva: 1.500-515 = 985 Rata lunara efectiva a dobanzii: r = 985/50.000 x = 0.0049 VI. La sfarsitul celui de-al 7-lea an de functionare un mijloc de transport, cu valoarea contabila de 20000 lei si amortizare cumulate de 14000 este casat. Din casare rezultamateriale in valoare de 700 u.m. Cheltuielile ocazionate de casare (materialeconsumabile) sunt de 200 u.m. Sa se efectueze inregistrarile contabile REZOLVARE: 1.Colectare cheltuieli casare: 602 = 302 2002

Valorificare materiale:

302 = 7588

7003

Valoarea neta recuperate din dezmembrare (se considera amortizare): 6813 = 2813 5004

Scoaterea din gestiune : % = 2133 20.000 2813 4.500 6583 5.500 VII. La inceputul lunii o societate prezinta urmatoarele solduri: 371 Marfuri 14 875 lei; 378 Diferente de pret la marfuri 2500 lei; 4428 Taxa pe valoare adugat neexigibil 2.375 lei. n cursul lunii se achiziioneaz mrfuri n valoare de 5.000 lei, TVA 19%.ntreprinderea practic un adaos comercial de 25% i ine evidena mrfurilor la pre devnzare cu amnuntul. n cursul lunii se vnd mrfuri de 17.850 lei. S se efectuezenregistrrile contabile. REZOLVARE: - Achizitie marfuri: % = 401 5950 371 5000 4426 950 371 = % 378 4428 2437.5 1250 1187.50

Vanzare si incasare marfa:

5311 = % 17850 707 15000 4427 2850 % = 607 378 4428 Descarcare gestiune marfa: 371 17850 12000 3000 2850

K378 = (Si378 + Rc378)/ (Si371 + Rd371)= (2500+1250)/(12500+6250)=0.20

ACS = 0.20*3750 = 750 ACE = 3750-750= 3000

VIII. Intreprinderea Alfa schimba un teren situate in Timisoara cu un alt teren al societatii Beta situate in Bucuresti. Valoarea justa a terenului cedat de Alfa este de 120.000 lei, costul de achizitie fiind de 100.000 lei. Valoarea justa a terenului primit este de 150.000 lei. Schimbul se face cu o sulta de 30.000. TVA 25%. Schimbul presupune schimb de facturi. Sa se contabilizeze schimbul conform OMFP 3055/2009. Rezolvare: La societatea Alfa Vanzare teren 461 = % 150.000 7583 120.000 4427 30.000 Scoaterea din evidenta a terenului 6583 = 2111 100.000 Achizitie teren % = 404 187.500 2111 150.000 4426 37.500 Inchidere facturi prin compensare 404 = % 187.500 461 150.000 5121 37.500 La societatea Beta Vanzare teren 461 = % 187.500 7583 150.000 4427 37.500 Scoaterea din evidenta a terenului 6583 = 2111 150000 Achizitie teren de la societatea Alfa % = 404 150.000

2111 4426

120.000 30.000

Inchidere facturi prin compensare % = 461 187.500 404 150.000 5121 37.500 IX. Societatea Alfa achizitioneaza: -100 titluri de plasament emise de Beta (cotata la bursa), la cursul de 10 lei/buc, commission 10 % lei; - 500 titluri de participare emise de Gama (cotata la bursa), la costul de 20 lei/buc, commision 10%; -200 titluri de participare emise de Omega (necotat) la preul de 5 lei/buc, comision 5%. n cursul exerciiului, Alfa vinde: -80 din titlurile de plasament Beta la 15 lei/buc; -100 titluri de participare Gama la 21 lei/buc; -150 titluri de participare Omega la 7 lei/buc; La 31.12.N se cunosc: -cursul bursier al titlurilor Beta este de 12 lei/buc; -cursul bursier al titlurilor Gama este de 23 lei/buc; -valoarea de inventar a titlurilor Omega este de 3 lei/buc. Se cere: 1)s se contabilizeze operaiile conform OMFP 3055/2009; 2)s se prezinte informaia n bilan i n contul de profit i pierdere; REZOLVARE: Achizitii Achizite 100 titluri plasament Beta cotate la bursa 5081 = 5121 1.000 lei 100x 10 Inregistrare commission 622=401 100 lei 10% Achitare commission 401=5121 100 lei Achizitie 500 titluri de participare Gama cotate la bursa 261=5121 10.000 lei 500 x 20 Inregistrare commission 622=401 1.000 lei10 % Achitare commission

401= 5121 1.000 lei Achizitie 200 titluri de participare Omega necotate la bursa 261=5121 1050 200 x 5 + 5% comis Vanzare Vanzare 80 titluri de plasament Beta 461= % 1.200 lei 80 x 15 5081 800 lei 80 x 10 7642 400 lei 80 x 5

Incasare vanzarea de titluri de plasamen 5121 =461 1.200 lei Vanzare 100 titluri participare Gama 461 = % 2.100 100 x 21 lei 261 2.000 100 x 20 lei 7641 100 100 x 1 leu Incasare vanzarea de titluri de participare 5121= 4612. 100 lei Vanzare 150 titluri de participare Omega 461 = % 1.050 150 x 7 lei 261 787.50 150 x 5.25 lei 7641 262.50 150 x 1.75 lei Incasare vanzarea de titluri de participare 5121=4611.050 lei La 31.12 Potrivit OMFP nr.3055/2009Tratamentul contabil al actiunilor detinute la entitatile afiliate este diferentiat infunctie de cotarea acestor actiuni pe o piata reglementata. Daca actiunile sunt cotate pe o piata reglementata , acestea sunt evaluate initial la pretul decumparare (cheltuielile legate de achizitie fiind imputate contului de profit si pierdere ) iar in bilant sunt reflectate la pretul pietei la data bilantului ( curecunoasterea plusurilor sau a minusurilor ca venituri financiare sau cheltuielifinanciare.)Investitiile in actiuni care nu sunt cotate pe o piata reglementata sunt evaluateinitial la cost (inclusiv costurile legate de achizitie). In bilant , investitiile inactiuni care nu sunt cotate pe o piata reglementata sunt evaluate la cost minusajustarile de valoare.

Inregistrat plus de valoare titluri plasament Beta 5081 = 768 40 lei (200 x 12 200 x 10 ) Inregistrat plus de valoare titluri de participatie Gama 261=768 1.200 lei (400x23-400x20) Inregistrat ajustare de valoare titluri de participare Omega 6863 = 2961 112.50 lei (50 x 5.25-50 x 3)

Contul de profit si pierdere Nr.crt 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Denumirea indicatorilor Venituri din exploatare Total venituri din exploatare Cheltuieli privind comisioanele Total cheltuieli din exploatare Profitul sau pierderea din exploatare (2-4) Alte venituri financiare Total venituri financiare (6) Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile financiare deinute ca active circulante din care Cheltuieli financiare Total cheltuieli financiare Profitul sau pierderea financiara (7-10) Profit brut (5-11) Nr.rand 01 02 03 04 05 06 07 08 Suma 0 0 1100 1100 -1100 2003 2003 113 113 113 1890 790 sold 9350 9350 240 240 9590 790 790 790

BILANT Denumire elemente Imobilizari financiare Active imobilizate Investitii pe termen scurt Active circulante Total active Profitul exercitiului Capital propriu Capital total

X. Se primeste prin subventie guvernamentala un agregat frigorific evaluat la 6000 lei. Durata de viata utila 4 ani. Se amortizeaza liniar. Sa se efectueze inregistrarile contabile.

REZOLVARE: 2131 = 4751 6000 lei 6811 = 2813 1500 lei 4751 = 7584 1500 lei

XI. Societatea comerciala inregistrata ca platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderii, inregistreaza pentru trimestrul III al anului 2009, urmatoarele date: Venituri realizate in trimestrul III 2009 - venituri din vanzarea produselor finite: 17900 lei -venituri din prestri servicii: 2.700 lei; - Venituri din vnzarea mrfurilor: 27.100 lei; - Variaia stocurilor: 11.200 lei; - Venituri din producia de imobilizri corporale: 8.500 lei; - Venituri din despgubiri de la asigurri: 4.550 lei. - Venituri din dobnzi: 182 lei. Societatea a achiziionat n luna august 2009 o cas de marcat n valoare de 1.950 lei + TVA 19%. n anul 2009 societatea a obinut venituri totale, luate n calcul pentru stabilirea impozitului minim, nvaloare de 325.800 lei, care determin pentru anul 2009 un impozit minim anual de 6.500 lei. Se cere s se determine i s se nregistreze n contabilitate impozitul pe venit REZOLVARE: Trimestrul III: Venituri impozabile: 17900+2700+27100+182= 47882 Facilitate fiscal: 1950 Impozit pe venit, trimestrul III: 45932*3% = 1378 Impozit minim, trimestrul III: 1625 nregistrarea impozitului datorat: 698 = 441 1625 XII. Societatea Comerciala X este constituita prin aportul a doi asociati: A si B. Capitalul social al firmei este de 30000 u.m.n. Asociatul A detine 2000 actiuni, iar asociatul B 1000 actiuni.Ca urmare a unor nenelegeri asociatul B decide s se retrag,

hotrre acceptat de asociatul A. Asociatul B solicit restituirea aportuluiprin virament bancar. Sa se efectueze inregistrarile contabile: REZOLVARE

Categoria II Auditul statutar al situatiilor financiare

13. Bancile organizeaza auditul intern in vederea: a) Asigurarii unei evaluari independente a existentei, adecvarii si respectarii politicilor si procedurilor necesare desfasurarii activitatilor bancare; b) mbunatatirea activitatii bancii; c) Detectarii tuturor cazurilor de nerespectare a normelor legale si a reglementarilor bancare 14. Cand se verifica respectarea principiilor contabile in ce priveste capitalurile proprii, ce obiective de audit identificati: a) drepturi si obligatii si evaluarea; b) drepturi si obligatii si existenta; c) numai existenta. 15. Controlul fizic al imobilizarilor corporale presupune: a) Verificarea modului n care s-a efectuat inventarierea; b) Inspectia imobilizarilor corporale; c) Existenta concordantei ntre registrul imobilizarilor corporale si contabile. 16. Imaginea fidela este: a) O consecinta a regularitatii si sinceritatii conturilor; b) O conditie pentru a emite o opinie fara reserve; c) Un criteriu de apreciere a situatiilor financiare. 17. Exemplificati modul in care poate fi amenintata independenta unui cabinet, o societate sau membrii acestora ca urmare a unor cause datorate unor actiuni de intimidare. Actiunile de intimidare au loc atunci cand un membru al cabinetului/societatii este implicat saactioneze obiectiv si sa exercite prudenta profesionala, prin amenintari reale sau percepute, de lapersoanele care gestioneaza patrimoniul sau de la angajatii clientului 18. In ce constau masurile de protejare a independentei stabilite in cadrul contractului incheiat cu clientul? Masurile de protejare stabilite n contractul cu clientul constau n:

- aprobarea sau ratificarea de catre Adunarea generala a clientului, a numirii cabinetului/societatii prestatoare de servicii profesionale atunci cnd alte peroane mputernicite de client au semnat contractul; - nominalizarea angajatilor competenti ai clientului, mputerniciti a lua decizii manageriale; - stabilirea de catre client a politicilor si procedurilor pentru o raportare financiara corecta; - procedurile interne ale clientului privind asigurarea delegarii obiective a angajatilor pentru buna gestionare a bunurilor si valorilor; - structura conducerii corporative a clientului, printer care si comitetul de audit care asigura supravegherea procesului de validare a informatiilor si situatiilor financiare si legatura cu cabinetul/societatea care presteaza servicii profesionale pentru client. 19. Selectarea si abordarea politicilor contabile adecvate este responsabilitatea: a) auditorului; b) conducerii societatii; c) conducatorului compartimentului contabil

Categoria III Expertize contabile

20. Cum procedeaza auditorul de calitate privind indeplinirea atributiilor sale in vederea verificarii expertizelor contabile judiciare. RASPUNS: -n activitatea lor de verificare a rapoartelor de expertiz contabil judiciar ,experii contabili verificatori trebuie s urmreasc dac:-n elaborarea lucrrii , experii contabili autori au respectat n totalitate prevederile Normei profesionale nr.35/2000; -Obiectivele stabilite au fost tratate corespunztor , iar rspunsurile date au fostsusinute prin acte i documente care au legtur cu cauza; -Autorii lucrrii nu s-au ndeprtat de tiina contabilitii, procednd la ncadrri juridice ale faptelor sau la efectuarea de operaiuni i lucrri care presupun altecunotine dect cele contabile; -Autorii lucrrii au respectat prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili. De asemenea, trebuie s analizeze opiniile separate sau rapoartele experilor contabili consilieri ai prilor, urmrind aceleai obiective ca n cazul raportului deexpertiz contabil prpriu-zis.Folosind exclusiv legea, tiina contabilitii i normele profesionale, expertulcontabil verificator solicit autorilor lucrrilor de expertiz contabil s i le revad , nfuncie de observaiile fcute i va proceda astfel: a) Dac nu sunt observaii sau dac lucrrile sunt refcute, expertul contabilverificator va aplica pe prima pagin a lucrrilor analizate tampiladreptunghiular de verificare , va semna i va aplica tampila filialei. b) Dac sunt observaii iar rapoartele de expertiz contabil judiciar nu sunt refcuten spiritul observaiilor expertului contabil verificator, acesta trebuie sntocmeasc un referat cu constatrile i observaiile sale, pe care s-l ataeze,

noriginal , raportului de expertiz contabil judiciar ce urmeaz a fi depusorganului judiciar care a solicitat expertiza, spre informarea i decizia acestuia. 21. Onorariile si independenta. Comentarii?
RSPUNS: Cnd onorariile primite de la un client sau de la un grup de care aparine acelclient, reprezint o parte importan din onorariile brute totale ale cabinetului nansamblu, dependena fa de acest client sau grup trebuie examinat cu atenie, cciindependena poate fi pus n pericol. Organismele membre ale IFAC stabilesc reguli i furnizeaz instruciunimembrilor lor referitoare la acest subiect; acestea trebuie s fie n concordan cu nivelulde dezvoltare a profesiei contabile, cu situaia economic a fiecrei ri.Serviciile profesionale nu trebuie s fie propuse sau efectuate, unui client, pe bazde acorduri sau contracte conform crora facturarea onorariilor este condiionat deimportana problemelor descoperite sau de rezultatele acestor servicii n rile n care facturarea onorariilor este condiionat de rezultat, este autorizatde legislaie sau de normele organismului, aceste misiuni trebuie limitate la acelea pentrucare independena nu este obligatorie. Onorariile fixate de tribunal sau de alt autoritate public nu sunt considerate caintrnd n aceast categorie. Dimpotriv, onorariile facturate procentual sau alte metodesimilare sunt considerate ca intrnd n aceast categorie.

Categoria IV Evaluarea intreprinderilor

22. Evaluarea economica si financiara a intreprinderii se fvace pe baza: a) bilantului contabil b) bilantului economic c) bilantului resurselor si destinatiilor acestora 23. Care este valoarea patrimoniala de baza a unei intreprinderi sau a unui active: a) activul net contabil b) acivul net corijat (corectat); c) activul net reevaluat.

Categotia V Fuziuni si divizari de intreprinderi

24. Doua soietati doresc sa fuzioneze (A absoarbe B). Bilanturile lor inainte de fuziune arata asa: A Active imobilizate Necorporale Corporale Active circulante Stocuri Creante 58000 8000 50000 8000 2000 5000 B 26000 1000 25000 9000 3000 4000

Disponibilitati Total active Datorii curente Datorii pe termen lung Capitaluri proprii Capital social

1000 66000 26000 30000 10000 10000

2000 35000 5000 20000 10000 10000

In proiectul de fuziune se prevede: Metoda de fuziune prin absorbtie; Paritatea (raportul de schimb se stabileste luind in considerare valoarea activului net corijat al celor doua societati ) Valorile nominale pe actiune sunt: 2000 lei pentru A si 1000 lei pentru B.

Valorile de aport ale celor doua societati sunt: Active necorporale- Cheltuieli de constituire Active imobilizate corporale Stocuri Creante Se cere: 1. 2. 3. 4. 5. Determinati raportul de schimb. Calculati numarul de actiuni emis de catre societatea A; Determinati prima de fuziune; Contabil;izati operatiunile la cele doua societati. Intocmiti bilantul societatii A dupa fuziune. A 0 100.000 1000 4000 Mii lei B 0 20000 4000 4000

25. Doua soietati doresc sa fuzioneze (A absoarbe B). Bilanturile lor inainte de fuziune arata asa: A B Active imobilizate 29000 13500 Necorporale 8000 3000 Corporale 20000 10000 Financiare 1000 500 Active circulante 11000 2500 Total active 40000 16000 Datorii curente 10000 5000 Datorii pe termen lung 15000 1000 Capitaluri proprii 15000 10000 Capital social 10000 4000 rezerve 5000 6000

In proiectul de fuziune se prevede: Metoda de fuziune prin absorbtie; Paritatea (raportul de schimb se stabileste luind in considerare valoarea activului net corijat al celor doua societati ) Valorile nominale pe actiune sunt: 2000 lei pentru A si 1000 lei pentru B. Active necorporale Cheltuieli de constituire Cheltuieli de dezvolare Active imobilizate corporale A 5000 0 5000 26500 B 0 0 0 12000

La imobilizrile financiare ambele societi au aciuni i anume: Societatea A deine 25% din societatea B; Societatea B deine 5 aciuni la societatea C. Activul net contabil al societii C este de 300,000 mii. Capitalul social este format din 1,000 de aciuni Se cere: 1. Determinai raportul de schimb. 2. Calculai numrul de aciuni emis de ctre societatea A; 3. Determinai prima de fuziune. 4. Contabilizai operaiunile la cele dou societi. 5. ntocmii bilanul societii A dup fuziune.

Categoria VI Administrarea si lichidarea intreprinderilor

26. Definiti dizolvarea societatilor comerciale: RASPUNS: Societatea se dizolv prin: a) trecerea timpului stabilit pentru durata societii; b) imposibilitatea realizrii obiectului de activitate al societii sau realizarea acestuia; c) declararea nulitii societii; d) hotrrea adunrii generale; e) hotrrea tribunalului, la cererea oricrui asociat, pentru motive temeinice, precum nenelegerile grave dintreasociai, care mpiedic funcionarea societii; f) falimentul societii; g) alte cauze prevzute de lege sau de actul constitutiv al societii 27. Care este ordinea n care vor fi distribuite fondurile obinute din vnzarea bunurilor din averea debitorului, grevate, n favoarea creditorului de ipoteci, gajuri sau alte garanii reale mobiliare ori drepturi de retenie de orice fel?

Fondurile obinute din vnzarea bunurilor din averea debitorului, grevate, n favoarea creditorului, de ipoteci, gajuri sau alte garanii reale mobiliare ori drepturi de retenie, de orice fel, vor fi distribuite n urmtoarea ordine: 1. taxe, timbre i orice alte cheltuieli aferente vnzrii bunurilor respective, inclusiv cheltuielile necesare pentru conservarea i administrarea acestor bunuri, precum i plata retribuiilor persoanelor angajate n condiiile art. 28 (Lege nr. 64 din 1995, privind procedura reorganizarii judiciare si a falimentului ) 2. creanele creditorilor garantai, cuprinznd tot capitalul, dobnzile, majorrile i penalitile de orice fel, precum i cheltuielile. (2) n cazul n care sumele realizate din vnzarea acestor bunuri ar fi insuficiente pentru plata n ntregime a respectivelor creane garantate, creditorii vor avea, pentru diferen, creane chirografare care vor veni n concurs cu cele cuprinse n categoria corespunztoare, potrivit naturii lor, prevzute la art. 122, i vor fi supuse dispoziiilor art. 45. Dac dup plata sumelor prevzute la alin. (1) rezult o diferen n plus, aceasta va fi depus, prin grija lichidatorului, n contul averii debitorului. (3) Un creditor cu crean garantat este ndreptit s participe la orice distribuire de sum, fcut naintea vnzrii bunului supus garaniei lui. Sumele primite din acest fel de distribuiri vor fi sczute din cele pe care creditorul ar fi ndreptit s le primeasc ulterior din preul obinut prin vnzarea bunului supus garaniei sale, dac aceasta este necesar pentru a mpiedica un astfel de creditor s primeasc mai mult dect ar fi primit dac bunul supus garaniei sale ar fi fost vndut anterior distribuirii.

Categoria VIII Analiza diagnostic a intreprinderii

30. Sa se calculeze rezultatele intermediare in maniera anglo-saxona pentru intreprinderea care e caracterizata prin urmatoarele venituri si cheltuieli: Indicator Venituri din vanzarea marfurilor Productia vanduta Productia stocata Cheltuieli cu materii prime Costul marfurilor vandute Cheltuieli salariale Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu chirii Venituri din dobanzi Cheltuieli cu dobanzi Impozit pe profit REZOLVARE: Cifra de afaceri (CA) EBITD= rezultatul inainte de plata dobanzilor, impozitului pe profit si amortizarii u.m. 4000 33000 3000 11000 2200 12000 2000 500 100 1400 1500

EBIT = rezultatul inainte de plata dobanzilor, impozitului pe profit EBT = rezultat inainte de plata impozitului pe profit Rezultat net (Pn) Cifra de afaceri (CA) = Venituri din vnzarea mrfurilor + Productiavndut + Productia stocat CA =4000+33000+3000 = 40000 EBITD = CA- Ch exploatare=40000-25700=14300 Ch exploatare= Cheltuieli cu materii prime+ Costul mrfurilor vndute+ Cheltuielisalariale+Cheltuieli cu chirii=11000+2200+12000+500=25 700 EBIT =EBITD-Cheltuieli cu amortizarea=14300-2000=-12300 EBT= EBIT- Cheltuieli cu dobnzi =-12300-1400=10900 Pn = EBT- Impozit pe profit=10900-1500=9400 EBITD = rezultatul inainte de plata dobanzilor, impozitului pe profit si amortizarii EBIT = rezultatul inainte de plata dobanzilor, impozitului pe profit EBT = rezultat inainte de plata impozitului pe profit = rezultat brut 31. Sa se calculeze soldurile intermediare in maniera continentala si in maniera anglo-saxona pornind de la informatiile de mai jos: Indicator Venituri din vanzarea marfurilor Productia vanduta Producti astocata Subventii de exploatare Cheltuieli cu materii prime Costul marfurilor vandute Cheltuieli salariale Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu provizioane Cheltuieli cu chirii Cheltuieli cu asigurari sociale Impozite si taxe Venituri din dobanzi Venituri din diferente favorabile de curs valutar Cheltuieli cu dobanzi Cheltuieli cu provizioane financiare Impozit pe profit u.m. 2000 40000 1500 10000 10000 1200 15000 1000 200 200 2000 300 200 200 800 100 1300

Tabloul soldurilor intermediare: Nr.crt Element de calcul 1 Venituri din vanzarea marfurilor 707 2 Cheltuieli privind marfurile 607 3 Marja comerciala (1-2) 4 Productia vanduta 701-706+708 5 Variatia stocurilor 711 6 Productia imobilizata (721+722) 7 Productia exercitiului (4+5+6) 8 Costuri intermediare inclusive cheltuieli provenite de la terti 9 Valoarea adaugata (3+7-8) 10 Subventii de exploatare 7411 11 Cheltuieli cu impozitele si taxele 12 Cheltuieli cu personalul 13 EBE (9+10-11-12) 14 Alte venituri din exploatare si venituri din provizioane 15 Alte cheltuieli din exploatare 16 Cheltuieli cu amortizarea si provizioanele 17 Rezultatul din exploatare (13+14-15-16) 18 Venituri financiare 19 Cheltuieli financiare 20 Rezultatul current (17+18-19) 21 Venituri extraordinare 22 Cheltuieli extraordinare 23 Rezultatul extr. 24 Rezultatul brut al exercitiului (20+23) 25 Impozitul pe profit 26 Rezultatul net al exercitiului (24-25)

Valori 2000 1200 800 40000 0 1500 41500 10000 32300 10000 300 17000 25000 0 200 1200 23600 400 900 23100 0 0 0 23100 1300 21800

Categoria IX Consultanta fiscala acordata contribuabililor

32. Prezentati regimul fiscal in cazul cheltuielilor cu sponsorizarea. RASPUNS: Cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii;contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea cu modificrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cumodificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad dinimpozitul pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor cheltuieli ndeplinete cumulativurmtoarele condiii:1. este n limita a 3 la mie din cifra de afaceri;2. nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, nscopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documentespecifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale; 33. Dati 3 exemple de cheltuieli cu deductibilitate limitata: RASPUNS: a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalulveniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; b) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare. Intrsub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare,ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionareacorespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor; grdinie, cree,servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internareantr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj. n cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd:tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n naturoferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie aiacestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile deintervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament; c) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i nstrintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;

34. Care sunt conditiile care trebuie indeplinite de un mijloc fix pentru a fi deductibila amortizarea fiscala: RASPUNS: ART. 24(1) Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntiriimijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol. (2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarelecondiii: a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriatterilor sau n scopuri administrative; b) are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului; (1800 RON) c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lotsau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentrun componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte. 35 O entitate dispune de urmtoarele informaii pe parcursul unui exerciiu financiar: - venituri totale 350.000lei, din care venituri neimpozabile 15.000 lei; - cheltuieli totale 230.000 lei (altele dect cele cu impozitul pe profit), din care cheltuieli de protocol 20.000 lei. Se cere determinarea rezultatului net. REZOLVARE: Determinarea profitului impozabil : Profit impozabil = venituri realizate + cheltuieli nedeductibile Venituri neimpozabile = 15.000 lei Venituri impozabile = 335.000 lei cheltuieli effectuate - venituri neimpozabile

Stabilirea limitei pentru deductibilitatea cheltuielilor de protocol = 2% x (venituri totale impozabile cheltueieli aferente veniturilor impozabile mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol) = 2% x (350.000 230.000 15.000 + 20.000) = 2.500 lei (cheltuieli de protocol deductibile) Cheltuieli de protocol nedeductibile = 20.000 2.500 =17.500 lei Profit impozabil = 350.000 -230.000 -15.000 + 17.500 = 122.500 lei

Impozit pe profit datorat = 122.500 x 16% = 19.600 lei Rezultatul net = 350.000 230.000 19.600 = 100.400 lei

Categoria X Organizarea auditului si controlul intern al intreprinderii

36. Activitatea Departamentului Resurse umane presupune: a) Respectarea legislatiei si reglementarilor in vigoare precum si a politicilor companiei; b) Mentinerea de inregistrari care demonstreaza respectarea legilor si reglementarilor ; c) Asigurarea confidentialitatii din cadrul Departamentului Resurse umane; d) Asigurarea productivitatii muncii la un nivel acceptabil; e) Angajarea unui numar sufficient si adcvat calificat de personal; f) Asigurarea ca personalul este pregatit adecvat in scopul indeplinirii responsabilitatilor corespunzatoare; g) Asigurarea ca personalul primeste informatii cu privire la performantele lor si la dezvoltareacarierei. Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective.

Raspuns:
Riscurile posibile ce pot s apar : neconcordane ntre atribuii i competena profesional; neconformitatea cu legile, regulamentele, regulile i politicile specifice; nerespectarea confidenialitii informaiilor; caracterul incomplet i inexact al operaiilor i documentaiilor; modul profesional de abordare a informaiilor financiare; nerespectarea atribuiilor din fisa postului suprasolicitarea personalului nerespectrarea normelor privind securitatea muncii Proceduri de control intern care pot diminua apariia riscurilor: - Atribuiile entitii pot fi realizate numai dac sunt cunoscute de salariai i acetia acioneazconcertat; - Fiecare salariat are un rol bine definit n entitatea public, stabilit prin fia postului;- Sarcinile sunt ncredinate i rezultatele sunt comunicate numai n raportul manager salariat manager (ef subaltern ef); - Managerul trebuie s susin salariatul n ndeplinirea sarcinilor sale. - Managementul entitii publice va comunica tuturor angajailor care sunt sarcinile entitii,rezultate din actul normativ de organizare i funcionare. Totodat, se va ngriji c aceste sarcini s se regseasc n Regulamentul deorganizare i funcionare a entitii publice, la care s aib acces toi salariaii. Se vor ntocmi i se vor actualiza, ori de cte ori necesitile o vor cere, fiele postului pentru toi funcionarii publici i personalul contractual din entitatea public. Aceasta este oobligaie permanent a fiecrui nivel de management.

- Managerul asigur ocuparea posturilor de ctre persoane competente, crora le ncredineazsarcini potrivit competenelor i asigur condiii pentru dezvoltarea capacitii profesionale asalariatului. - Managerul i salariaii au acele cunotine, abiliti i experiena care fac posibil ndeplinireaeficient i efectiv a sarcinilor; - Competena angajailor i sarcinile ncredinate trebuie s se afle n echilibru permanent, stabil. Aciuni pentru asigurarea acestuia: a) definirea cunotinelor i deprinderilor necesare pentru fiecare loc de munc; b) conducerea interviurilor de recrutare, pe baza unui document de evaluare definit; c) identificarea planului de pregtire de baz a noului angajat, nc din timpul procesului derecrutare; d) revederea necesitilor de pregtire, n contextul evalurii anuale a angajailor i urmrireaevoluiei carierei; e) asigurarea faptului c necesitile de pregtire identificate sunt satisfcute; f) dezvoltarea capacitii interne de pregtire, complementar formelor de pregtire externe entitii publice; g) definirea politicii de pregtire / mobilitate; h) se verific dac se respect programul de lucru, norma de lucru. - Performanele angajailor se evalueaz cel puin o dat pe an i sunt discutate cu acetia de ctrerealizatorul raportului; - Competena i performana trebuiesc susinute de instrumente adecvate, care includ tehnica de calcul, software-urile, brevetele, metodele de lucru etc.; - Se verific listele de pontaj, ntocmirea corect a statelor de plat i a celorlalte documente privindasigurrile sociale. 37. Activitatea de vinzare , la nivelul unei entitati, presupune: a) Implementarea strategiilor de marketing; b) Atingerea sau depasirea vinzarilor intr-o maniera eficienta; c) Predarea in timp util a comenzilor de la clienti departamentului care se ocupa cu prelucrarea lor. Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective. REZOLVARE: Vnzarea, ca activitate cu coninut problematic complex prin intermediul t ehnicilor si modalitilor specifice, are drept scop fructificarea cu maximum de eficien a rezultatelor produciei, trecerea acesteia n consumul final n cel mai scurt timp posibil, contribuind astfel la valorificareantregului potenial tehnico productiv de care dispune firma n permanenta misiune de a oferi cumprtorului marf de calitate, la termenele si n condiiile solicitate i nu n ultimul rnd asigur un ctig real cel putin pe msura eforturilor. Vnzarea produselor se poate face: -pe baz de contract comercial ncheiat anticipat la cererea clientului -pe baz de comand anticipat ferm, urmat sau nu de onorarea imediat a acesteia

- la cecere neprogramat, dar previzibil, din magazinele si depozitele proprii sau ale retelei comerciale publice. Calea prin care se vnd produsele este n funcie de natura produselor, sfera de utilitate, caracteristicile si potentialul de cumprare ale clienilor, cile de distribuie utilizate, modalittile practicate de productor-furnizor pentru desfacerea produselor sale . Indiferent de calea prin care se asigur vnzarea produselor, un rol definitoriu n extinderea vnzrilor n economia de piat revine actiunii de promovare, a celei de informare a viitorilor utilizatori despre caracteristicile produselor, a condiitilor de executie si de desfacere etc. Livrrile ctre diferiti clieni se pot face fie din stocurile de produse finite, fie din product ia curent. ntreprinderea productoare trebuie s-i programeze un raport corespunztor ntre volumul productiei de fabricat n timp si nivelul stocurilor de produse finite care urmeaz a fi asigurat pentru realizarea unei desfaceri continue si evitarea rupturilor de stoc. RISCURI POSIBILE De a vinde bunuri clienilor ndoielnici PROCEDURI DE CONTROL INTERN Verificarea clientului prin cerere dereferine Client din partea bncii sau acolaboratorilor cunoscuti, Verificareapermanent a soldului clienilor istabilirea unui sold maxim. RISCURI POSIBILE De a vinde bunuri pentru preuricare nu sunt autorizate i a acordare duceri care nu sunt nconcordan cu procedurile societii. PROCEDURI DE CONTROL INTERN Verificarea notei de comanda (dac are nr. de nregistrare si este fcut depersoana autorizat), a preurilor i areducerilor (dac sunt acordate depersoana autorizat) RISCURI POSIBILE De a trimite bunuri care nu suntconforme cu comanda PROCEDURI DE CONTROL INTERN Bunurile trimise trebuie s aibcomenzi semnate de persoaneautorizate RISCURI POSIBILE De a trimite bunuri neconforme dinpunct de vedere cantitativ icalitativ al comenzii PROCEDURI DE CONTROL INTERN Examinarea bunurilor din punct devedere cantitativ, calitativ i alcomenzii RISCURI POSIBILE De a realiza vnzri fr a pune lazi situaia stocurilor PROCEDURI DE CONTROL INTERN

Completarea fisei de magazie RISCURI POSIBILE De a accepta comenzi fr a aveastocuri disponibile PROCEDURI DE CONTROL INTERN Verificarea nivelului stocurilor prinasigurarea unui stoc minim stabilit RISCURI POSIBILE De a face livrri de bunuri care nusunt recunoscutede ctre clieni din punct de vedere calitativ, cantitativ i al comenzii PROCEDURI DE CONTROL INTERN Verificarea semnturii de primire dectre client a facturii sau adocumentului care atest livrarea (avizul de nsoire a mrfii). RISCURI POSIBILE De a avea clieni ndoielnici fr a nregistra un provizion PROCEDURI DE CONTROL INTERN Verificarea scadenarului soldurilorclieni i urmrirea recuperriidebitelor restante de la clienii ndoielnici RISCURI POSIBILE Pli efectuate care nu sunt nregistrate PROCEDURI DE CONTROL INTERN Verificarea nregistrrii plilor,respectiv a facturilor emise 38. Activitatea de dezvoltare a tehnologiei in cadrul unei entitati presupune: a) Identificarea tehnologiilor existente sau dezvoltarea unei noi tehnologii in vedereasatisfacerii cererii reclamate de studiile de marketing; b) Mentinerea unui nivel inalt al cunoasterii legate de dezvoltarea actuala a tehnologiilor care ar putea afecta entitatea; c) Asigurarea ca dezvoltarea tehnologiilor este in spiritual sustinerii licentelor sau patentelor existente; d) Repartizarea resurselor pentru cele mai eficiente proiecte. Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control interncare pot diminua aparitia riscurilor respective. Riscuri posibile: Lipsa de planificare pentru fiecareactivitate i urmrirea respectriiei Procedura de control intern: Norme de comunicare ntredepartamentele de dezvoltare si marketing prin care se stabilescfoarte clar oportunitatea inecesitatea utilizrii de resurse alefirmei pentru dezvoltarea de noi tehnologii.

Riscuri posibile: Inexistena unor proceduri/noteinterne de stabilire a necesitilorreale ale departa mentului demarketing pentru a solicita dezvoltarea de tehnologii compatibile cu rezultatele dorite. Procedura de control intern: Proceduri de analiz pentru a msuracapacitatea de finanare a acestordezvoltri, inclusiv calcule comparative. Riscuri posibile: Ineficiena/incapacitatea/lipsa deexperien/lipsa de pregtire profesional continu pentru asimilirea noilor tehnologii apersonalului care desfoar acesteactiviti de dezvoltare a tehnologiei sau subdimensionarea acestor departamente Procedura de control intern: Msuri de urmrire a respectriiplanificrilor propuse i totodatplanuri de rezerv n cazul n careaceste planificri nu se respect,inclusiv msuri de sancionare pentru cei responsabili. Riscuri posibile: Inexistena/ineficiena procedurilorde urmrire a rezultateloractivitilor de dezvoltare atehnologiiilor n corelaie cucosturile generate de acestea Procedura de control intern: Proceduri de instruire a personaluluiimplicat prin perfecionareprofesional continu n funcie deproiectele n care sunt implicai Riscuri posibile: Utilizarea unor resurse prea maripentru capacitatea firmei de amaterializa aceste tehnologii nactivitatea sa economic Procedura de control intern: Dezvoltarea de metode pentrumsurarea rezultatelor acestortehnologii n urma implementrii lor nproducie.

Categoria XI Tinerea contabilitatii unei entitati 39. Stabiliti corectitudinea urmatoarelor afirmatii prin Adevarat (A) sau Fals (F):
a) instrument derivate necesita o investitie initiala si nu se deconteaza la o data prestabilita in viitor. F b) costul amortizat este valoarea la care activul financiar sau datoria financiara este evaluat (a) la momentul recunoasterii initiale + rambursarile de principal +/- amortizarea cumulate a eventualelor prime sau disconturi + orice reducere asociata deprecierii sauimposibilitatii de incasare. F c) datorie financiara este derecunoscuta doar in momentul in care este stinsa,atunci cand expira, sau se reziliaza sau este executata. A d) titlurile pastrate pana la scadenta vor fi inregistrate initial la cost si sunt evaluatein bilant la valoarea amortizata. A

e) Garantiile financiare sunt angajamentele conditionate de a garanta performantafata de terti. Aceste garantii sunt in primul rand emise pentru a garanta angajamentele deimprumut. Expunerea companiei la riscul de credit legat de aceste garantii nu estesubstantiala. A f) Instrumentele derivate dau nastere unui transfer al instrumentului financiar primar de baza in momentul obtinerii efectului contractului si un astfel de transfer este neaparat necesar la scadenta contractului. A g) Riscul de lichiditate decurge din capacitatea de a vinde rapid un activ finaciar laun pret apropiat de valoarea sa justa. F h) Data tranzactionarii reprezinta data la care o intreprindere se angajeaza sacumpere sau sa vanda un activ. Daca se utilizeaza aceasta metoda de recunoastere, activulsi respectiv datoria financiara se recunosc la data tranzactiei, ulterior datorianemaisuportand niciun fel de modificare. A i) Activele financiare care nu pot fi evaluate pe baza valorii juste si care au oscadenta fixa trebuie evaluate la costul amortizat utilizand metoda ratei efective adobanzii. A j) Un instrument financiar este derivate daca valoarea sa de decontare se poatemodifica proportional cu activul de baza. A 40. O societate cumpara pe data de 20 decembrie 2006, 500 instrumente financiare pentru cursul de 40 ron/actiune. Plata si intrarea in posesie a titlurilor se va face pe data de 4 ianuarie 2007. Cursul bursier de la 31 decembrie 2006 a fost de 39 ron iar pe 4 ianuarie 2007 de 42 ron. Daca titlurile sunt clasificate ca fiind detinute pentru vanzare , atunci valoarea platii de pe data de 4 ianuarie 2007 va implica o iesire denumerar de: a. 20000 RON b. 21000 RON c. 19500 RON d. 20150 RON

Raspuns:
20 decembrie 2006 : 500*40 = 20.000 31 decembrie 2006 : 500*39= 19.500 4 ianuarie 2007 : 500*42 = 21000