Sunteți pe pagina 1din 22

Tema 4. Impozitul pe venitul persoanelor juridice i fizice care practic activitate de antreprenoriat. 1. Noiuni generale privind impozitul pe venitul.

2. Subiectul , obiectul i cotele impozitului pe venit 3. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. 4. Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor. 5. Inlesniri (facilitile ) fiscale i condiiile impuse la acordate lor . 6. Determinarea venitului impozabil i a obligaiei fiscale a impozitului pe venit 7. Achitarea impozitului pe venit n rate 8. Prezentarea declaraiei fiscale 9. Obligaiile agenilor economici la reinerea impozitului pe venit la surs de plata, inclusiv reinerea final a impozitului din unele tipuri de venit .

1.Noiuni generale privind impozitul pe venitul agenilor economici


1) Venit impozabil venitul brut, inclusiv facilitile acordate de patron, obinut de contribuabil din toate sursele ntr-o anumit perioad fiscal, cu excepia deducerilor i scutirilor, aferente acestui venit, la care are dreptul contribuabilul conform legislaiei fiscale. 2) Venit estimat venit apreciat (rezultat) prin aplicarea metodelor i surselor indirecte n cadrul controalelor fiscale ca urmare a instituirii posturilor fiscale. 3) Venit financiar venit obinut sub form de royalty (redeven), anuiti, de la darea bunurilor n arend, locaiune, de la uzufruct, pe diferena de curs valutar, de la activele ce au intrat n mod gratuit, alte venituri obinute ca rezultat al activitii financiare, dac participarea contribuabilului la organizarea acestei activiti nu este regulat, permanent i substanial.

4) Dobnd, venit sub form de dobnd orice venit obinut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv veniturile de pe depunerile bneti, veniturile obinute n baza unui contract de leasing financiar. 5) Distribuire plile efectuate de ctre un agent economic n folosul unuia sau mai multor proprietari care au dreptul la ncasarea acestor pli. 6) Deducere sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului conform prevederilor legislaiei fiscale. 7) Scutire sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului conform art.33, 34 i 35. 8) Trecere n cont sum reinut i/sau achitat prealabil, conform prevederilor cap.12, 13, 14 i 15, cu care contribuabilul are dreptul s micoreze suma impozitului. 9)Royalty (redeven) recompens regulat (plat) obinut de la darea n folosin a activelor nemateriale sau din dreptul de folosin a acestora, plat obinut sub form de remuneraie de autor n fiecare caz de realizare a dreptului de autor i a drepturilor conexe, precum i din dreptul de folosin a resurselor naturale. 10) Dividend venit obinut din repartizarea profitului net ntre acionari (asociai) n conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social, cu excepia venitului obinut n cazurile lichidrii complete a agentului economic conform art.57 alin.(2).

2. Subiectul , obiectul i cotele impozitului pe venit


Subieci ai impunerii fiscale se consider:

1. Agenii economici-rezideni ce obin venituri din RM i din strintate; 2. Agenii economici-nerezideni ce obin venituri din RM. La impozitul pe venit pentru persoane juridice i fizice care practic activitate de antreprenoriat obiectul impunerii fiscale l constituie venitul brut, care cuprinde: a) venitul obinut din toate sursele de venit din RM b) venitul obinut din orice surs de venit de peste hotarele RM (din strintate). La impozitul pe venitul persoanelor juridice i fizice care practic activitate de antreprenoriat se utilizeaz sistemul cotelor proporionale. Cotele impozitului se modific din an n an. i se urmrete tendina de descretere a lor. 199 9 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 9 0% 2010 0%

0 1 28% -

2 3 4 5 6 7 8 25% 22% 20% 18% 15% 15% 0%

3.

Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri

fiscale
Pentru determinarea venitului impozabil este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile efectuate se permit spre deducere din venitul brut. Potrivit art 24 CF se deduc cheltuielile ordinare si necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor (art. 24). Cheltuielile ordinare i necesare rezult din profilul de activitate a agentului economic. Unele tipuri de cheltuieli pentru unii ageni economici pot fi determinate ca cheltuieli ordinare i necesare, iar pentru ali ageni economici cheltuieli respective nu sunt recunoscute n scopuri fiscale.

Se cunosc trei grupuri de cheltuieli efectuate de ageni economici: 1. cheltuieli care se permit spre deducere n cuantum total a. salariu i premii din fondul de salariu calculate personalului b. contribuii pentru asigurrile sociale de stat c. contribuii pentru asigurarea obligatorie n medicin d. cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap, etc. e. Cheltuieli privind chiria f. Cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.) g. Impozite i taxe (cu excepia impozitului pe venit) h. Cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor. i. Etc. 2. cheltuieli care se permit spre deducere n mrime limitat a. uzura MF (diferena de metode de calculare a uzurii; autoturismele cu valoarea mai mare de 200 mii lei) (art. 26,27) b. cheltuielile de reparaie a MF n mrime de 15% de la valoarea lor. ( art. 27 pct.8) c. amortizarea activelor nemateriale; (art. 28) d. cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita normelor i normativelor stabilite de Guvern e. donaiile fcute n scopuri filantropice n mrime de 10% din venitul impozabil (art. 36) f. cheltuielile documentar neconfirmate n mrime de 0,1 % din venitul impozabil g. datoriile dubioase, care i-au pierdut valoarea, a devenit nerambursabil i s-a format n cadrul activitii de ntreprinztor (art.31) h. dobnzile (art 25) i. pierderile fiscale ale anilor precedeni art 32

Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe (MF) Modul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n "Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii". Obiectul calculrii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite n activitatea de ntreprinztor i supuse uzurii. Nu se calculeaz uzura pentru: - construciile capitale nefinisate; - mijloacele fixe n timpul reconstruciei sau reutilrii tehnice la suspendarea complet a funcionrii ntreprinderii; - mijloacele fixe, care sunt conservate; - mijloacele fixe lichidate; - loturile de pmnt; - vitele productive i de munc (cu excepia cailor de munc); - plantaiile perene, care n-au intrat pe rod; valoarea autoturismelor mai mare de 200 000 lei. n acest caz deducerea uzurii se limiteaz la suma de 200 000 lei. Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii. Fiecare categorie a mijloacelor fixe reprezint comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similare dup termenul de exploatare i norma uzurii. Pentru fiecare categorie este stabilit norma de uzur, care se calculeaz din valoarea mijlocului fix la nceputul perioadei de gestiune. Termenii de exploatare, Categoria I categorie II categorie III categorie IV categorie V categorie Norma uzurii, % 5 8 10 20 30 conform clasificatorului de MF, ani Mai mult de 40 ani De la 25 pn la 39 ani De la 20 pin la 24 ani De la 10 pin la 19 ani De la 1 an pn la 9 ani

Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur respectiv. Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu suma din comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei, ieirii forate sau lichidrii. Pentru proprietatea raportat la categoria I calcularea uzurii se efectueaz pentru fiecare obiect. Pentru proprietatea raportat la categoriile II-V calcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea normei de uzur la baza valoric a categoriei respective (la totalul MF din categoria respectiv). Calculul uzurii n scopuri fiscale se efectueaz conform tabelului de mai jos Valoar Valoar ea rezidua Catego Norma ria MF uzurii l la ul anului fiscal 1 I II III 2 5% 8% 10% 3 25000 0 86000 59000 33200 4 5 1700 0 1250 59000 106700 4720 10670 ntrri de MF pe ul anului Corec -tri Ieiri de MF pe parcu rsul anului Valoarea rezidual la sfritul anului fiscal Uzura MF pentru anul fiscal respect iv ea rezidua l la nceput ul anului fiscal urmto r 9=7-8 25365 0 54280 96030

nceput parcurs

7=3+4+ 5-6 267000

8=7*2 13350

0 IV V Total 20% 30% 11800 0 96000 55000 0 92200 1700 0 2400 0 3650 0 118000 72000 622700 23600 21600 73940 94400 50400 54876 0

Specific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale este, c nu se ine cont pe parcursul anului de momentul ntrrii sau a ieirii mijloacelor fixe din uz . Dac la sfritul anului fiscal la o categorie oarecare de mijloace fixe nu se afl nici o proprietate sau valoarea celor rmase este mai mic de 3000 lei, atunci valoarea restant urmeaz a fi redus. Cheltuielile de reparaie a MF Cheltuielile de reparaie a MF se permit n limita de 15% de la baza valoric a grupului respectiv la nceputul anului fiscal. n caz c suma cheltuielilor de reparaie depesc 15%, atunci suma ce corespunde depirii se capitalizeaz valoarea MF. Ex. Din tabelul de mai sus avem: Valoarea oficiului a SRL X este de 250000lei. Pe parcursul anului fiscal s-a efectuat reparaie n mrime de 54500 lei. Norma de cheltuieli deductibila constituie 37500= (250000*15%). Depirea normei constituie 17000=(54500-37500). Cu suma depirii s-a majorat baza valoric a MF respectiv. Cheltuielile de delegaii Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz n limita normativelor prevzute de Regulamentul cu privire la detaarea n strintate a personalului instituiilor i agenilor economici, aprobat de Guvern. Ex. S.R.L. X a delegat D-l Bors in Germania pentru a ncheia un contract de colaborare cu furnizorii. Durata deplasrii 4 zile. Normativele pentru cazare i

diurne constituie 46 i 28 Euro n zi respectiv. La rentoarcere n ar D-l Gartea a prezentat decont de avans i nota de plat la hotel de 240 euro. Normativul fiind de 46 euro/zi*4zile=184 euro. Depirea cheltuielilor de cazare constituie 56 euro. Cursul de schimb al BNM este 16,35. Depirea cheltuielilor de cazare n valut naional constituie 915,60 lei. Cu aceast sum urmeaz s fie diminuate cheltuielile ntreprinderii n scopuri fiscale. Cheltuielile de reprezentan Deducerea cheltuielilor de reprezentan se efectueaz n conformitate cu Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut, aprobat prin Hotariere de. La aceste cheltuieli se atribuie: Cheltuielile de primire a delegaiilor; Cheltuielile de ncheiere a contractelor, etc. Suma limit a cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut reprezint: - 0,5% din venitul brut obinut n urma realizrii mrfurilor; - l % din alte tipuri de venit brut fr TVA i acci Ex.Veniturile din vnzri ale S.R.L.X au costituit 4250 mii lei. Veniturile din darea n chirie a proprietii 35 mii lei. Dividende de la agenii economici nerezideni -14 mii lei. Diferene de curs valutar 22 mii lei. 4250 mii lei*0,5%=21250 lei (35+14+22)mii lei*1%= 710 lei Limita cheltuielilor de reprezentan total 21250+710=21960lei.

3. cheltuieli care nu se permit spre deducere a. cheltuieli personale i familiale.

b. sumele achitate pentru terenuri i proprietatea pe care se calculeaz uzura. c. pierderile n urma vnzrii sau schimbului proprietii efectuate ntre persoanele interdependente. d. cheltuielile ce in de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul de pe urma creia este scutit de impozit. e. impozitul pe venit. f. penalitile i amenzile aferente tuturor impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii la bugetul de stat i a fondurilor extrabugetare. g. impozitele achitate n numele altei persoane. h. defalcrile n fondurile de rezerv cu excepia instituiilor financiare. i. Pierderile de capital peste creterile de capital. n cazurile cnd n evidena financiar snt nregistrate cheltuieli(nepermise spre deducere ori care depesc limita stabilit) din cele menionate mai sus, atunci n scopuri fiscale la determinarea mrimei deducerii nu se va ine cont de ele. Prin urmare se va majora venitul impozabil i obligaia fiscal aferent bugetului. 4.Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor Conform Codului Fiscal, dac pe parcursul anului fiscal cheltuielile aferente activitii de ntreprinztor depesc venitul brut al contribuabilului n anul curent, atunci suma pierderilor rezultate din aceast activitate va fi reportat ealonat n mrimi egale pe urmtorii 5 ani, n limita profitului obinut. Dac contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai multor ani, atunci suma acestor pierderi se reporteaz n ordinea n care au aprut. Ex. Anul fiscal 2006 2007 2008 2009 2010 Rezultat financiar -30000 -15000 45000 7000 10000 Perioada de reportare a pierderilor fiscale 2007 2008 2009 2010 2011 -6000 -6000 -3000 45000 -6000 -3000 7000 10000 -6000 -3000 -6000 -3000

Total report Venit impozitare . spre -

9000 36000

7000 0

9000 1000 -

5) Inlesniri (facilitile ) fiscale i condiiile impuse la acordate lor . Prin acordarea nlesnirilor fiscale se urmrete scopul de a crea condiii favorabile de activitate pentru unele categorii de contribuabili.Prin acest mod statul n RM susine agricultura, micul business, cercetrile tiinifice i alte ramuri strategice ale economiei naionale. n categoria ntreprinztorilor ce beneficiaz de nlesniri fiscale putem meniona: a) ntreprinderile micului business; b) Gospodriile rneti (de fermier) G; c) Cooperativele agricole de prestri servicii; d) Agenii economici ce efectueaz investiii e) Rezidenii zonelor economice libere; f) Autoritile i instituiile publice; g) Organizaiile necomerciale. Agenii micului business ( categoriile de contribuabili specificate n punctele a), b), ) sunt scutii de plata impozitului pe venit pe un termen de 3 ani, n cazul cnd ndeplinesc urmtoarele condiii: 1. Dac depune de o cerere la Serviciul Fiscal de Stat; 2. Dispun de un numr mediu anual de salariai de la l la 19 persoane; 3. Suma vnzrilor nete anuale nu depete 3 000 000 lei; 4. Nu admit restane la bugetul public naional

La expirarea termenului de 3 ani din momentul acordrii scutirii agenii micului business, care obin venit de ia comercializarea produciei (serviciilor) proprii, au dreptul la o reducere cu 35% a cotelor impozitului pe venit n decurs de 2 ani. Gospodriilor rneti (de fermier) li se acord scutire la plata impozitului pe venit pe 3 ani i ulterior au dreptul la reducere cu 35% a cotelor impozitului pe venit pe un termen de 2 ani cu condiiile: Dac depunece o cerere la Serviciul Fiscal de Stat; Dac nu au sau au stins toate restanele la impozitul funciar; Dac au achitat impozitul funciar n termenele stabilite de legislaia fiscal. Aceast facilitate este acordat gospodriilor rneti (de fermier) necondiionat, fr a se ine cont de: - Numrul salariailor; - Volumul produciei (serviciilor prestate); - Alte condiii i limitri prevzute pentru agenii micului business. Cooperativele agricole de prestri servicii nfiinate n conformitate cu art. 87 din Legea 73-XV din 12.04.2001 Privind cooperativele de ntreprinztor sunt scutite de impozite cu condiia c cel puin 75% din valoarea total a livrrilor cooperativei constituie valoarea mrfurilor i serviciilor livrate membrilor acestei cooperative i valoarea mrfurilor livrate cooperativei de ctre membrii acesteia (art. 49 alin. 10 al Codului Fiscal). nlesnirile acordate pentru investiii (art 491 CF) ntreprinderile al cror capital social este constituit sau majorat au dreprul la urmtoarele nlesniri: Capital Tipul nlesnirei Perioada 3 5 ani Condiia de baz de acordare a scutirii 4 cel puin 80% din suma scutirii se

social 1 2 250 mii la reducerea cu 50% dolari a impozitului

pe consecutivi repartizeaz pentru dezvoltarea

SUA 2 dolari SUA 5 dolari SUA 10 dolari SUA 20 dolari SUA 50 dolari SUA

venit mln. scutire total 3 ani

produciei

proprii

sau

programe de stat i ramurale cel puin 80% din suma scutirii se produciei proprii sau n

consecutivi repartizeaz pentru dezvoltarea programe de stat i ramurale cel puin 50% din suma scutirii se produciei mln. scutire total 3 ani proprii sau n

mln. scutire total

3 ani

consecutivi repartizeaz pentru dezvoltarea programe de stat i ramurale cel puin 25% din suma scutirii se produciei mln. scutire total 4 ani proprii sau n

consecutivi repartizeaz pentru dezvoltarea programe de stat i ramurale cel puin 10% din suma scutirii se produciei mln. scutire total 4 ani consecutivi proprii sau n

consecutivi repartizeaz pentru dezvoltarea programe de stat i ramurale

Rezidenii zonei economice libere beneficiaz de urmtoarele faciliti privind impozitul pe venit: Impozitul pe venit obinut de la vinderea mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber prin exportul lor n afara teritoriul vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de 50 la sut din cota stabilit; Impozitul pe venit de la activitatea rezidenilor n zona economic liber cu excepia rezultatelor obinute de la realizarea mrfurilor (serviciilor) exportate n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de 75 la sut din cota stabilit;

Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor un capital echivalent cu cel puin l mln. dolari SUA sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de 3 ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic teritoriului vamal al Republicii Moldova. Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor un capital echivalent cu cel puin 5 mln. dolari SUA sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de 5 ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic teritoriului vamal al Republicii Moldova. Conform art. 51 al Codului Fiscal sunt scutite de impozitul pe venit autoritile i instituiile publice finanate din: Bugetul de stat; Bugetul unitilor administrativ-teritoriale; Bugetul asigurrilor sociale de stat. Conform art. 52 al Codului Fiscal organizaiile necomerciale sunt scutite de impozitul pe venit n cazul cnd activitatea lor corespunde urmtoarelor cerine: Sunt nregistrate n conformitate cu legislaia; n documentele de constituire sunt indicate genurile de activitate n documentele de constituire este indicat interdicia privind distribuirea concrete, desfurate de aceast organizaie necomercial; venitului sau proprietii ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau persoane particulare; ntregul venit din activitatea prevzut se folosete n scopul prevzut de documentele de constituire; Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui Nu susin propaganda politic i nu folosesc vreo parte din venit pentru membru al organizaiei, fondator sau persoane particulare; finanarea acesteia. liber n afara liber n afara

n categoria organizaiilor necomerciale scutite de impozit pe venit se include: Instituiile care activeaz n sfera ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii; Organizaiile sindicale, religioase, asociaiile de economii i mprumuturi ale cetenilor, Societile orbilor, surzilor i invalizilor, precum i ntreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare ale acestor societi, societile veteranilor i alte asociaii obteti; Barourile i uniunile avocailor, uniunile i asociaiile notarilor i camerele notariale; Partidele i alte organizaii social-politice.

5. Determinarea venitului impozabil i a obligaiei fiscale la impozitul pe venit.


Venitul impozabil reprezint acea mrime a venitului asupra creia se aplic cota impozitului pentru a fi determinat obligaia fiscal. Pentru determinarea acestuia ur meaz de realizat urmtorii pai: 1. Se determin rezultatul din activitatea economic-financiar (rezultat financiar RF )pe parcursul anului fiscal. Venituri RF = totale (Clasa VI de conturi) Cheltuieli totale (clasa VII de conturi)

2. Se ajusteaz veniturile. Toate veniturile obinute n evidena financiar snt adaptate prevederilor codului fiscal. Anex nr. 1D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit. 3. Se ajusteaz cheltuielile. Toate cheltuielile obinute n evidena financiar snt adaptate prevederilor codului fiscal. Anex nr. 2D 4. Se determin rezultatul financiar ajustat (RFajust.), obinut ca rezultat al modificrii profitului din activitatea economic-financiar cu ajustrile veniturilor i cheltuielilor. rezultatul din RFajust = activitatea economicfinanciar 5. Se determin cheltuielile efective de sponsorizare i filantropice i a cheltuielilor documentar neconfirmate n limitele stabilite de CF, care se exclud din venitul ajustat. 6. Se determin trecerile n cont a pierderilor fiscale ale perioadelor precedente (dac au avut loc asemenea pierderi) permise pentru perioada fiscal curent. 7. Se determin veniturile scutite de impozit(facilitile acordate din venit). (Anexa 3.1 D). 8. Se determin venitul impozabil (Vimp) cheltuielile Vimp = RFajus
t

+ -

Ajustrile veniturilo r

Ajustrile

+ cheltuielilor

de - sponsorizar e si filantropice

cheltuielile documentar neconfirmat e -

perderile fiscale ale anilor preceden i -

facilitail e acordate din venit

9. Se calculeaz impozitul pe venit Impozit pe venit

Vimp

Cota

10. Se calculeaz facilitile acordate din suma impozitului pe venit.(anexa 3.3) 11. Se determin obligaia fiscal a contribuabilului la impozitul pe venit Obligaia fiscal = Impozit pe venit Facilitile din impozit

12. Se determin trecerile n cont a impozitului pe venit reinut la sursa de plat, dac reinerile respective sunt confirmate prin documentele necesare. Impozitul pe venit reinut la sursa de plat cuprinde: a. Impozitul reinut la sursa de plat n Republica Moldova, care se trece n cont n mrime deplin. b. Impozitul reinut la sursa de plat n strintate, care se trece n cont n limita ponderii venitului obinut peste hotare n totalul venitului impozabil. Ex. SRL X a obinut venit investiional n strintate n mrime de 20 mii lei. Venitul reinut la surs n ara de origine a venitului este de 4,4 mii lei. Venitul impozabil este de 540 mii lei. Impozitul pe venit constituie 81,0 mii lei =(540 mii lei X 15%). Determinm ponderea veniturilor obinute n strintate n Determinm limita impozitului pe venit achitat n strintate, totalul venitului impozabil : 20000/540000 x 100%* =3,7% care poate fi trecut n cont la plata impozitului n RM: 81000*3,7%=2997 lei Prin urmare, din suma impozitului pe venit achitat peste hotare 4400 lei va fi recunoscut n RM 2997 lei. 13. Se i-a n calcule i suma impozitului achitat n rate pe parcursul anului fiscal (conform art.84 al CF).

14. Se determin relaiile contribuabilului cu buget la sfritul anului fiscal prin diminuarea sarcinii fiscale cu trecerile n cont a impozitului achitat pe parcursul anului fiscal. Impozitul pe venit spre plat (sau spre restituire) = Obligaia fiscal -

Impozitul achitat la sursa de plat -

Impozitul achitat n rate

6.Achitarea impozitului pe venit n rate. Conform Codului Fiscal, contribuabilii care obin venituri din activitatea de ntreprinztor sunt obligai s achite nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal impozitul pe venit n avans n mrimea: 1. sumei impozitului pe venit din anul precedent, n cazul cnd aceste obligaiuni fiscale ale contribuabilului depesc suma de 400 lei. Achitrile se efectueaz n rate n mrimi egale cdin suma respectiv . 2. sumei impozitului pe venitul impozabil efectiv obinut pentru fiecare perioad de dare de seam statistic (I trimestru, II trimestru, III trimestru IV trimestru) ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n dou etape: 1/4 din suma impozitului pe venit - pn la 31 martie i 3/4 din aceast sum -pn la 31 decembrie ale anului fiscal. Dac contribuabilul planific: sau S presteze servicii, din care se va reine impozitul pe venit la sursa de plat,

Achitarea prealabil a dividendelor, din care urmeaz a se reine impozitul pe Obinerea venitului din investiii i financiar de peste hotare, din care se va

venit, sau reine impozitul pe venit la sursa de plat, atunci la determinarea sumei impozitului pe venit ce urmeaz a fi achitat n rate reieind din indicatorii prognozai, trebuie de luat n considerare suma impozitului pe venit aferent reinerii la sursa de plat pe parcursul anului fiscal.

7.Prezentarea declaraiei fiscale. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit se efectueaz de urmtorii contribuabili, indiferent de prezena obligaiei fiscale privind achitarea impozitului: 1) persoane juridice rezidente: - societi pe aciuni - societi cu rspundere limitat - cooperative - ntreprinderi de arend - ntreprinderi de stat i municipale - fonduri de investiii - instituii private din domeniul finanelor, ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii - asociaii obteti - asociaii ale patronilor - fundaii - organiaii social-politice - organizaii sindicale - organizaii religioase - organizaii i uniuni ale avocailor i notarilor - alte organizaii prevzute de legislaie

2) ntreprinderile rezidente cu statut de persoan fizic - ntreprinderile individuale - gospodriile rneti 3) reprezentanele permanente ale nerezidenilor RM Termenul de prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este stabilit pn la 31 martie a anului fiscal urmtor celui de gestiune. n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 31 martie a unor informaii sau a greelilor i omisiunilor prezentate n declaraie la organele fiscale, contribuabilul are dreptul s prezinte o dare de seam corectat nu mai trziu de data stabilit pentru darea de seam pentru perioada fiscal urmtoare. Darea de seam corectat nu poate fi prezentat dup anunarea unui control fiscal sau pe o perioad supus unei verificri documentare sau dup ea. n cazul ncetrii activitii de ctre contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana responsabil a contribuabilului este obligat s informeze n scris organele fiscale teritoriale despre acest fapt n termen de 5 zile de la data ncetrii activitii. n termen de 60 zile de la luarea deciziei de ncetare a activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit.

8. Obligaiile agenilor economici la reinerea impozitului pe venit la surs de plata, inclusiv . reinerea final a impozitului din unele tipuri de venit. .
Orice persoan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri prealabile ale impozitului pe venit la sursa de plat din urmtoarelor venituri:

1. pli salariale (inclusiv faciliti acordate),tinind cont de scutirile solicitate de angajat i cotelor n vigoare stabilite pentru veniturile peroanelor fizice. 2. dobnzi i royalty (15%) 3. din alte pli efectuate n folosul rezidentului( de 10% ) 4. locaiune, leasing, uzufruct, darea n arend a proprietii mobilare i imobiliare, ctigurile de la aciunile de publicitate (peste limitele neimpozabile), n mrime de 5 % din toate plile efectuate n folosul peroanelor fizice ceteni . 5. din plile efectuate n folosul peroanelor nerezidente n mrime de: 15% -royalty - 10% -primele de asigurare sau reasigurare - 10% - dobnd - 10% - alte pli - Plile, inclusiv devidentele ,indreptate spre achitare persoanelor fizice, n form monetar i nemonetar , a cror sum nu este deductibil n scopuri fiscale i nu este calificat ca venit impozabil pentru persoane fizice (15%) Impozitul reinut la sursa de plat de ctre agenii economici se achit la buget n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile Agenii economici, care efectueaz reinerea impozitului la sursa de plat prezint dri de seam lunare i anuale privind plile efctuate i impozitul reinut cu exceptia impozitului aferent tipuri de venit de la punctul 4 la care impozitul reinut este definitiv i nu se mai include n venitul brut . Darea de seam lunar se prezint n termen de o lun de la expirarea lunii de gestiune. Anual se prezint : 1. din aceste pli Nota de informare privind achitarea salariului i alte pli , efectuate de patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut

2. aceste pli 3.

Not de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit, altele dect plile salariale i impozitul pe venit reinut din Not de informare reinut la sursele de venit, altele dect plile salariale, achitate persoanelor nerezidente n drile de seam anuale se prezint informaia n mod separat pentru fiecare

persoan n folosul creia a fost efectuat o plat oarecare, care face obiectul stopajuli la surs. Drile de seam anuale se prezint n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal (31 ianuarie a anului urmtor).