Sunteți pe pagina 1din 20

PROIECT DE CERTIFICARE A COMPETENELOR PROFESIONALE

SPECIALIZAREA: TEHNICIAN N ADMINISTRAIE

PROFESOR COORDONATOR ELEV CLASA

Studiu de caz privind veniturile si cheltuielile financiare

SPECIALIZAREA TEHNICIAN N ADMINISTRAIE

PROFESOR COORDONATOR ELEV CLASA

Cuprins

Argument..4 Capitolul I Istoric....5 Capitolul II I. Factori externi6 II. Relaiile externe ale ntreprinderii..7 Capitolul III Oferta produse......7 Capitolul IV I. Noiuni generale referitoare la cheltuieli.9 II. Conturi de cheltuieli utilizate..10 III. Noiuni generale referitoare la venituri....12 IV. Conturi utilizate..13 V. Norme de utilizare a conturilor...15 Aplicaii..18 Bibliografie.20 Anexe..21

Argument
Lucrarea de fa se refer la un studiu de caz cu privire la veniturile i cheltuielile financiare ale unei societi comerciale. Pentru orice entitate comercial gestionarea veniturilor i cheltuielilor este un factor decisiv n ceea ce privete profitul astfel am ales SC. Prescon Group SA pentru a ilustra cteva dintre trsturile acestor venituri respectiv cheltuieli. Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect din contribuii ale acionarilor. Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Definiiile veniturilor i cheltuielilor surprind caracteristicile lor eseniale, dar nu specific criteriile ce trebuie ndeplinite pentru a putea fi nregistrate. Aceast lucrare cuprinde o scurt prezentare a istoricului SC.Prescon Group SA precum i ofert de produse a acestei entiti comerciale. O alt parte a acestei lucrri este reprezentat de mediul extern cu care intr n legtur aceast societate. Mediu extern este reprezentat de factorii externi prin caracterul economic, tehnic i tehnologic, politic, socio-cultural, juridic respectiv de management. Ultimul capitol ne prezint diferitele forme de venituri i cheltuieli existent precum i contul corespondent fiecruia n parte.

Capitolul I

Istoric:
4

SC Prescon SA a fost nfiinat n 19 Aprilie 1991 avnd ca principale obiecte de activitate construciile i transportul. n 1994 a cumprat pachetul majoritar al firmei SC Prescon Braov SA care avea ca obiect de activitate fabricare varului astfel devenind SC Prescon Group SA, firm care a investit ntr-o linie tehnologic de fabricaie a varului unic n ar , astfel pentru activitatea de construcii i-a asigurat una din materia prim respectiva varul i piatra de calcar n 1997 avnd experien n domeniul construciilor i fabricrii materiilor prime SC Prescon Group SA decide s cumpere aciunile majoritare la SC Pref SA. Profilat pe producerea de prefabricate din beton, SC PREF SA este o ntreprindere cu tradiie n domeniul betonului pentru construcii civile i industriale. Societatea are c prioriti execuia produselor prefabricate, proiectarea i executarea tiparelor metalice pentru elemente prefabricate, asimilarea i omologarea de produse noi i de utilaje necesare industriei prefabricatelor. nfiinat n 1949, a fost preluat n anul 1997 ctre grupul de firme PRESCON, transformndu-se att structural, ct i conceptual. Prelund 70% din aciunile unitii, firm PRESCON i asigur prin cele dou secii, de la Braov i Feldioara, ntreaga gam de produse necesare lucrrilor angajate. Dup preluare, SC PREFA SA, a acordat important modernizrii patrimoniului existent, avnd n vedere i posibilitatea de noi investiii. S-au nfiinat linii noi de fabricaie, cum ar fi linia modern, automatizat pentru producerea pavelelor pentru pavaj i pavelelor pentru taluz, linia de producie pentru beton celular autoclavizat, linia pentru prelucrarea granitului natural, unde se pot execut toate operaiunile de lefuire i prelucrare final a plcilor de granit, linia de tmplrie PVC i de aluminiu, dotate cu utilaje de ultima generaie. n anul 1998 SC Prescon Group SA decide cumprarea altor 2 firme SC ROMACO SA (firm productoare de balastiere) precum i SC LEMEXIM SA . Datorit cumprrii celorlalte firme i beneficiind de materie prima i materiale de construcie SC Prescon Group SA a prins un segment important al pieii construind peste 20 de magazine (hipermarket) n toate ara. n anul 2000 se decide achiziionarea activelor hotelului Piatra mare astfel devenind acionar principal al firmei SC Prescon Piatra Mare SA. Hotelul fiind construit n 1970 i avnd un nivel sczut de competivitate, acesta a necesitat o renovare complet astfel nct n Noiembrie 2004 a putut gzdui prima sesiune a NATO din Romnia. n anul 2001 a fost cumprat i SC Prescon Trgu Mure SA, firm ce se ocup cu producerea de vinuri precum i fructe, avnd ca punct principal de desfacere hotelul Piatra Mare n anul 2004 Prescon Group a cumprat pachetul majoritar al SC Roman SA , firm productoare de autocamioane sau autobuze. n prezent societatea comercial Prescon Group SA numr peste 3000 de locuri de munc.

Capitolul II
Prin mediul extern al ntreprinderii se nelege ansamblul factorilor externi i al organizaiilor care influeneaz direct i indirect activitatea ntreprinderii I .Factori externi 1. Factorii economici 5

- cererea pieei, urmrirea n permanen a pulsului pieei i mai mult dect att ncercrile de anticipare a aciunilor de pia astfel nct reaciile s poat fii rapide i eficiente; - se opereaz prin: pre, cantiti, calitate, factorul timp i eventuale servicii care s sprijine ofert prezentat pe pia; - satisfacerea cererii ct mai operativ i complet. n sprijinul acestei idei vine reeaua proprie de transport. 2. Factorii tehnici i tehnologici Se observ o uoar cretere a productivitii muncii prin utilizarea intensiv i extensiv a timpului de lucru, prin recepia i pregtirea mrfurilor pentru vnzare ntr-un timp mai scurt. 3. Factorii politici: - strategia - politica economic a unei ri - politica extern a rii - politica altor state - politicile organismelor internaionale 4. Factorii socio-culturali n vederea mbuntirii activitii societii se analizeaz structur de personal cu scopul realizrii uneia mai flexibile, cu un potenial mai ridicat, capabil de adaptare la condiiile noi aprute n funcionarea economiei de pia. n acest scop, ntreprinderea dezvolt activiti pentru evaluarea personalului, promovarea personalului, selecia personalului, instruiri trimestriale ale personalului, viznd creterea gradului de responsabilitate al personalului relativ la adugarea continu de valoare produsului. 5.Factorii juridici 6.Factorii de management - sistemul organizatoric al ntreprinderii - mecanisme de planificare i control a sistemelor din care face parte ntreprinderea - componenta de baz o constituie sistemul de organizare a economiei i a ntreprinderii

II. Relaiile externe ale ntreprinderii 1. Clienii/Beneficiarii Majoritatea clienilor cu care intr n legtur SC Prescon Group SA n domeniul construciilor sunt investitori strini. n prezent aceast firm a construit peste 20 de hipermarketuri Metro, Selgros , Carrefour n marile orae ale rii ,i alte magazine de electronice i electrocasnice MediaGalaxy precum i magazine de materiale de construcii i bricolaj precum Baumax i Bricostore. 6

De asemenea firm mai are contracte i cu SC. Building Metalic SA, SC.Termoconfort SA precum i multe alte firme dar i cu persoane fizice. Relaiile cu beneficiarii se deruleaz n baza unor contracte de vnzare-cumprare respectiv Prestri servicii, care au stabilite principiile de baza ale colaborrii i n care clauzele specifice sunt structurate n anexe separate viznd: - imobilele aflate n construcie - teritoriu, termenul i data nceperii; - politica de credit i condiii de plata - politica de discount i compensri; 2. Furnizorii Principalul furnizor al SC Prescon Group SA l constituie SC Lafarge SA , acesta din urm fiind singurul productor de ciment la nivel naional, avnd ns contracte i cu SC. Romfloor SA

Capitolul III
Sortimentul produselor i serviciilor SC.Prescon Group SA: Oferta produse: 1.Produse prefabricate Printre prefabricatele pe care firm le produce enumerm urmtoarele: - Prefabricate din beton armat i beton precomprimat: dale carosabile i necarosabile cu sau fr capac metalic, borduri din beton, perei beton armat, stlpi beton armat, fundaii, pane, predale, planee, elemente acoperi i perei rezervor, elemente din beton armat pentru drumuri etc.; - Beton proaspt pentru lucrri de construcii civile i industriale; - Beton celular autoclavizat (B.C.A.); - Stlpi vibrai din beton precomprimat i stlpi centrifugai din beton armat pentru linii electrice aeriene; - Fii cu goluri din beton precomprimat; - Grinzi de acoperi; - Grinzi cu corzi aderene din beton precomprimat pentru poduri i pavaje de osea; - Grinzi joantive cu suprabetonare cu armtura aderen preitinsa pentru poduri i pavaje de osea; - Tuburi i piese de canalizare; - Elemente de suprafaa tip Cheson; - Plase sudate executate din TNB; - Gard din prefabricate; - Pavele din beton; - Pavele ecologice (de taluz); - Jardiniere de grdin. SC Prescon Group SA mai produce: 2. Auto -Autobuze 7

-Autocamioane: -Camioane: -18.280 FL 944.P138 -18.310 FL 944.P130-1 -18.360 FL 944.P130-2 -Comunale: -16.245 F 944.0126 -18.245 FL 944.P139 -18.260 FL 940.P109 -Produse militare: -22.310 DFAEG 908.P009 -22.310 DFAEG 908.P010 -16.360 DFAEG 908.0006 -Produse petroliere -Remorchere -Autospeciale: -Construcii -Forestiere -Industria extractiv -Macarale -Pompieri -Motoare -Axe -Puni -Forjate -Turnate La aceste produse este oferit o garanie de 3 ani (fr limit de km n cazul autocamioanelor) i de 2 ani pentru restul produselor(motoare, axe ,puni , macarale, forjate).Pentru autocamioane este oferit gratuit i serviciul de asisten rutier care este disponibil 24/24h (pe teritoriul Romniei). 3.Servicii turistice Hotel Piatra Mare ofer: -11 camere single -94 camere double -42 camere cu pat king-size -14 apartamente matrimoniale -15 apartamente standard -9 garsoniere -1 Penthouse

Pe lng acestea mai sunt disponibile i o serie de sli de conferine cu o capacitate de la 50 pn la 1000 persoane. Clieni mai pot beneficia de servicii exclusive precum piscin, sal fitness, aerobic, sauna, masaj. De asemenea, hotelul dispune i de restaurantul amplasat la parterul complexului, prin cele trei saloane Smarald, Cristal i Topaz- acesta din urm dispunnd de o teras cu vedere spre masivul Postvarul.

Capitolul IV- Studiu de caz privind veniturile i cheltuielile financiare ale Sc.
Prescon Group SA

I. Noiuni Generale referitoare la cheltuieli: Cheltuielile unitii patrimoniale reprezint sumele pltite sau de plat pentru consumul de materii prime i materiale, pentru lucrrile executate i servicii prestate de teri, 8

plat personalului i a altor obligaii legale sau contractuale, amortizare imobilizrilor, valoarea contabil a activelor cedate, distruse sau disprute , precum i provizioanele constituite pentru acoperirea deprecierilor reversibile care afecteaz activele ntreprinderii. Contabilitatea financiar, care cuprinde n obiectul sau evaluarea i nregistrarea cheltuielilor grupate n funcie de natur activitilor i de natur resurselor utilizate. Contabilitatea de gestiune , care cuprinde n obiectul sau contabilizarea cheltuielilor grupate n funcie de destinaia i funcia lor pe feluri de produse, lucrri i servicii. Potrivit legii contabilitii, cheltuielile se urmresc pe feluri de cheltuieli(dup natur lor), care se grupeaz n: -cheltuieli de exploatare sunt generate de activiti desfurate n cadrul obiectului de activitate al ntreprinderii, precum i de alte activiti conexe acestora -cheltuieli financiare sunt generate de activiti de natur financiar ,precum: diferene de curs valutar, dobnzi, cheltuieli aferente investiiilor financiare -cheltuieli extraordinare- rezultate din evenimente sau tranzacii care sunt diferite de activitile curente i care nu se repet n mod frecvent -cheltuieli cu amortizrile i provizioanele n cadrul cheltuielilor de exploatare se cuprind: cheltuieli privind consumurile de materii prime, materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile, uzur obiectelor de inventar, costul de achiziie al materialelor nestocate ,trecute direct asupra cheltuielilor ; costul de achiziie al energiei i apei consumate, costul mrfurilor vndute, cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri(ntreinere i reparaii, chirii, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, transportul de bunuri i persoane, deplasri, pot i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele), cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate (impozitul suplimentar pe salarii; impozitul pe cldiri, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate asemenea taxelor pentru folosirea terenurilor ,taxele cu privire la mijloacele de transport etc. Cheltuielile cu personalul (salariile i alte drepturi de personal, asigurrile i protecia social, contribuia unitii la asigurrile sociale pentru omaj, cheltuieli cu perfecionarea profesional i alte cheltuieli cu personalul suportate de unitate) alte cheltuieli din exploatare( pierderi din creane i alte cheltuieli de exploatare) n cadrul cheltuielilor financiare se cuprind: Pierderi din creane legate de participaii pierderi din vnzare titlurilor de plasament, diferene nefavorabile de curs valutar din operaiuni curente i disponibiliti n devize, dobnzi curente aferente mprumuturilor primite, sconturile acordate clienilor, alte cheltuieli financiare(pierderi din creane de natur financiar).

n cadrul cheltuielilor extraordinare se cuprind: Cheltuieli cu caracter extraordinare cum sunt: - pierderi de stocuri datorate calamitilor; - pierderi din debite prescrise sau din debitori insolvabili i scoi din eviden; - valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate sau pltite; - donaii i subvenii acordate sub form de active circulante; - alte cheltuieli extraordinare privind operaiile de gestiune Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele se ncadreaz dup natur lor n grupele de cheltuieli de exploatare , financiare i excepionale, dup caz ele cuprind: amortizrile 9

imobilizrilor necorporale i corporale, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli , provizioanele privind deprecierea imobilizrilor , provizioanele pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie, provizioanele pentru deprecierea creanelor, provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament, amortizarea primelor de rambursare a obligaiilor , provizioanele reglementate. Veniturile sunt reprezentate de totalitatea operaiilor economice care afecteaz patrimoniul ntreprinderii prin mrirea activului, dac se fac ncasri n numerar ori dac se nregistreaz n prealabil creanele asupra clienilor, sau prin diminuarea provizioanelor, dac acestea rmn fr obiect. innd seama de momentul formrii lor, veniturile reflectate de contabilitatea financiar se pot clasifica astfel: venituri angajate, venituri constatate n momentul ncasrii lor, venituri contabile calculate. Ca i n cazul cheltuielilor, contabilitatea veniturilor se realizeaz n condiiile unei contabiliti de angajamente, respectiv contabilizarea acestora se face n momentul constatrii lor, indiferent de data ncasrii lor. II. Conturi de cheltuieli utilizate: -60Cheltuieli privind stocurile -601 Cheltuieli cu materii prime -602 Cheltuieli cu materiale consumabile -6021 Cheltuieli cu materiale auxiliare -6022 Cheltuieli privind combustibilul -6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat -6024 Cheltuieli privind piesele de schimb -6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat -6026 Cheltuieli privind furajele -6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile -603 Cheltuieli privind materialele de natur obiectelor de inventar -604 Cheltuieli privind materialele nestocate -605 Cheltuieli privind energia i apa -606 Cheltuieli privind animalele i psrile -607 Cheltuieli privind mrfurile -608 Cheltuieli privind ambalajele -61Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri -611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile -612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile -613 Cheltuieli cu primele de asigurare -614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile -62Cheltuieli cu alte servicii executate de teri -621 Cheltuieli cu colaboratorii -622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile -623 Cheltuieli de protocol ,reclam i publicitate -624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal -625 Cheltuieli cu deplasri ,detari i transferri -626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii -627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate -628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri -63Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 10

-631 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate -64Cheltuieli cu personalul -641 Cheltuieli cu salariile personalului -645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social -6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale -6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj -6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate -6454 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social -65Alte cheltuieli de exploatare -654 Pierderi din creane i debitori diveri -658 Alte cheltuieli de exploatare -6581 Despgubiri, amenzi i penaliti -6582 Donaii i subvenii acordate -6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital -6588 Alte cheltuieli de exploatare -66Cheltuieli financiare -663 Pierderi din creane legate de participaii -664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate -6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate -6642 Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate -665 Cheltuieli din diferene de curs valutar -666 Cheltuieli privind dobnzile -667 Cheltuieli privind sconturile acordate -668 Alte cheltuieli financiare

-67Cheltuileli extraordinare -671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare -68Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele -681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele -6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor -6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru riscuri i cheltuieli -6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor -6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante -686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele -6863 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor financiare -6864 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante -6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor -69Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite -691 Cheltuieli cu impozitul pe profit -698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus 11

III. Noiuni generale referitoare la venituri Potrivit legii contabilitii , veniturile se urmresc pe feluri de venituri grupndu-se n: -venituri de exploatare: generate de activiti desfurate n cadrul obiectului de activitate al ntreprinderii, precum i de alte activiti conexe acestora -venituri financiare: generate de activiti de natur financiar ,precum: diferene de curs valutar, dobnzi, cheltuieli aferente investiiilor financiare -venituri extraordinare : rezultate din evenimente sau tranzacii care sunt diferite de activitile curente i care nu se repet n mod frecvent -venituri din diminuarea provizioanelor Veniturile din exploatare cuprind: veniturile din vnzarea produselor, mrfurilor ,lucrrilor executate i serviciilor prestate. n contabilitate aceste venituri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtor, al livrrii lor pe baz facturii sau n alte condiii prevzute n contract, care atest transferul de proprietate a bunurilor respective asupra clienilor , veniturile din producia stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri , n contul de profit sau pierdere cu semnul plus(sold creditor) sau minus (sold debitor), veniturile din producia de imobilizri, veniturile din subvenii de exploatare, alte venituri din exploatarea curent( venituri din creane recuperate i alte venituri de exploatare) n veniturile financiare se cuprind: veniturile din participaii, venituri din alte imoblizari financiare, venituri din creane imobilizare , venituri din titluri de plasament, venituri din diferene de curs valutar , venituri din dobnzi, veniturile din sconturile obinute i alte venituri financiare. n veniturile extraordinare se cuprind acele venituri care nu sunt legate de activitatea normal , i anume: despgubiri i penaliti ncasate, venituri din cedarea activelor, cote-pri din subvenii pentru investiii virate la rezultatul exerciiului , alte venituri excepionale (donaii, salarii neridicate prescrise i alte venituri) Veniturile din provizioane se nregistreaz la veniturile din exploatare, financiare sau excepionale, dup caz , n situaia diminurii sau anulrii provizioanelor n cazul n care nu se mai justific meninerea acestora.

IV. Conturi de venituri utilizate: -70Cifra de afaceri -701 Venituri din vnzarea produselor finite -702 Venituri din vnzarea semifabricatelor -703 Venituri din vnzarea produselor reziduale -704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate -705 Venituri din studii i cercetri -706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 12

-707 Venituri din vnzarea mrfurilor -708 Venituri din activiti diverse -71Variatia stocurilor -711 Variaia stocurilor -72Venituri din producia de imobilizri -721 Venituri din producia de imobilizri necorporale -722 Venituri din producia de imobilizri corporale -74Venituri din subvenii de exploatare -741 Venituri din subvenii de exploatare -7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri -7417 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri -75Alte venituri din exploatare -754 Venituri din creane reactivate si debitori diveri -758 Alte venituri din exploatare -7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti -7582 Venituri din donaii i subvenii primite -7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital -7584 Venituri din subvenii pentru investiii -7588 Alte venituri din exploatare -76Venituri financiare -761 Venituri din imobilizri financiare -7611 Venituri din titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului -7612 Venituri din titluri de participare deinute la societi din afar grupului -7613 Venituri din titluri de participare deinute la ntreprinderi asociate din cadrul grupului -7614 Venituri din titluri de participare deinute n ntreprinderi asociate din afar grupului -7615 Venituri din titluri de participare strategice n cadrul grupului -7616 Venituri din titluri de participare strategice n afar grupului -762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt -763 Venituri din creane imobilizate -764 Venituri din investiii financiare cedate: -7641 Venituri din imobilizri financiare cedate -7642 Ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate -765 Venituri din diferene de curs valutar -766 Venituri din dobnzi -767 Venituri din sconturi obinute -768 Alte venituri financiare -77Venituri extraordinare -771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare -78Venituri din provizioane -781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare -7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli 13

-7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor -7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante -786 Venituri financiare din provizioane -7863 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare -7864 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante Potrivit legii , n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete lunar n acest sens, conturile de cheltuieli i conturile de venituri se nchid prin rezultatul exerciiului (contul profit i pierdere). Rezultatul exerciiului , respectiv profitul sau pierderea , se determin ca diferena ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor. Pentru calcularea costurilor de producie, cheltuielile pot fi grupate n: cheltuieli directe (materii prime i materiale directe, remuneraii directe, contribuia privind asigurrile sociale i protecia sociala i alte cheltuieli directe), cheltuieli indirecte de producie (cheltuieli comune ale seciei) , cheltuieli de desfacere , cheltuieli generale de administraie. Cheltuielile directe plus cheltuielile indirecte de producie repartizare corect asupra produselor fabricate , lucrri executate i servicii prestate, formeaz costul de producie al acestora Cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere sunt n general excluse din costul de producie n afar de cazul cnd condiiile specifice de exploatare justific luarea lor n consideraie. Dac la costul de producie se adaug cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere se obine costul complet. Cheltuielile finaciare nu se includ n costul de producie, cu excepia dobnzilor aferente mprumuturilor, la unitile cu ciclu lung de fabricaie, care pot fi repartizate asupra costurilor de producie ale produselor respective. n costurile de producie nu se includ cheltuielile excepionale i costul subactivitatii. n cazurile n care n contabilitatea de gestiune, n costurile de producie, s-au inclus alte elemente dect cele prezentate la nchiderea exerciiului financiar, cu ocazia evalurii stocurilor i produciei n curs de execuie, acestea se vor exclude din costul de producie, fiind considerate costuri ncorporabile. Cheltuielile indirecte de producie se repartizeaz asupra costurilor n raport de costul de secie, salarii directe, consumurile de materiale directe, orele de funcionare a utilajelor sau alte criterii care s asigure o repartizare raional acestor cheltuieli asupra produselor , lucrrilor executate sau serviciilor prestate.

Cheltuielile de desfacere se adaug la costul de producie al produselor pentru care sau efectuat , iar n cazul n care identificarea lor nu este posibil de produs, aceste pot fi repartizate asupra costului acestora, proporional cu greutatea sau volumul produselor livrate, sau n funcie de alte criterii. n msur n care cheltuielile generale de administraie se includ n costul de producie, repartizarea asupra costurilor produselor se face similar cheltuielilor indirecte de producie.

14

Cheltuielile pot fi grupate n funcie de dependena lor fa de volumul de producie n cheltuieli variabile i cheltuieli fixe(constante). Cheltuielile variabile sunt acelea a cror mrime evolueaz proporional cu producia la care se refer, fiind relativ fixe pe unitatea de produs, cum sunt materiile prime i materialele auxiliare directe, remuneraiile directe, energia, combustibilul i alte cheltuieli directe. Cheltuielile fixe sunt acelea care au nivel relativ constant indiferent de oscilaiile volumului produciei, cum sunt: cheltuielile generale ale ntreprinderii, o parte din cheltuielile comune ale seciei etc. V. Norme de utilizare a conturilor contabile Conturi de cheltuieli: CONTUL 663: Pierderi din creane legate de participaii: -Acest cont ine evidena pierderilor din creane imobilizate -n DEBIT se nregistreaz pierderile din creane imobilizate (267) -n CREDIT se transfera la sfritul lunii , pentru nchidere, soldul debitor al contului(121) -Nu are sold la sfritul lunii CONTUL 664: Cheltuieli privind investiiile financiare cedate: -Acest cont ine evidena cheltuielilor privind investiiile financiare cedate -n DEBIT se nregistreaz: - valoarea imobilizrilor financiare scoase din activ(261,262,263,265) -n CREDIT se transfera: -la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul debitor al contului de cheltuieli (121) -Nu are sold la sfritul lunii CONTUL 665: Cheltuieli din diferene de curs valutar: -Acest cont ine evidena cheltuielilor financiare privind diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor, creanelor i datoriilor n valut -n DEBIT se nregistreaz: -diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n valut stabilite la ncheierea exerciiului (267,409,411,413,418,451,452,456,461) -diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor ncasate n valut(267,409,411,413,418,451,452,456,461) -diferenele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor n valut stabilite la ncheierea exerciiului (161,162,166,167,168,401,403,404,405,419,451, 452,455,462) -diferenele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor pltite n valut (5124,5314,5412) -diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n valut stabilite la nchiderea exerciiului (5124,5314,5412,508) -diferene nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor pe termen scurt, a acreditivelor i avansurilor de trezorerie n valut(508,5412,542) -n CREDIT se transfera: -la sfritul lunii ,pentru nchidere, soldul debitor al contului de cheltuieli(121) -Nu are sold la sfritul lunii CONTUL 666 : Cheltuieli privind dobnzile: -Acest cont ine evidena cheltuielilor privind dobnzile -n DEBIT se nregistreaz: -valoarea dobnzilor datorate , aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate(168) -valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor ncasate de la societi din grup(451) -valoarea dobnzilor cuvenite asociailor pentru disponibilitile depuse la unitate(455) -valoarea dobnzilor repartizate pe cheltuieli pentru operaiunile cu plat n rate(471) 15

-valoarea dobnzilor pltite, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente(512) -valoarea dobnzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt(518,519) -n CREDIT se transfer: - la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul debitor al contului de cheltuieli (121) -Nu are sold la sfritul lunii CONTUL 667: Cheltuieli privind sconturile acordate -Acest cont ine evidena sconturilor acordate clienilor, debitorilor sau bncilor -n DEBIT se nregistreaz :- sconturile acordate clienilor ,debitorilor sau bncilor(4111,461,512) -n CREDIT se transfer:- la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul debitor al contului de cheltuieli (121) -Nu are sold la sfritul lunii CONTUL 668 : Alte cheltuieli financiare -Acest cont ine evidena altor cheltuieli financiare -n DEBIT se nregistreaz: -diferenele dintre valoarea capitalului social diminuat i valoarea de rscumprare a aciunilor proprii anulate(502) -ctigurile acordate n cazul obligaiunilor cu loterie(512, 531) -alte cheltuieli financiare -n CREDIT se transfer: - la sfritul lunii ,pentru nchidere , soldul debitor al contului(121) -Nu are sold la sfritul lunii Conturi de venituri: CONTUL 7611-7616 -Aceste conturi in evidena veniturilor din imobilizri financiare( titluri de participare, interese de participare i alte titluri imobilizate) -n CREDIT se nregistreaz: -dividendele de ncasat aferente titlurilor imobilizate (451,452,461,512) -valoarea titlurilor imobilizate primite c urmare a reinvestirii dividendelor (261,262,263,265) -n DEBIT se transfer: -la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul creditor al contului(121) -Nu are sold la sfritul lunii CONTUL 762 : Venituri din investiii financiare pe termen scurt -Acest cont ine evidena veniturilor din dividende aferente investiiilor financiare pe termen scurt -n CREDIT se nregistreaz :- dividendele de ncasat aferente investiiilor financiare pe termen scurt(451,452,461,512) -n DEBIT se transfer: -la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul creditor al contului(121) -Nu are sold la sfritul lunii CONTUL 763: Venituri din creane imobilizate -Acest cont ine evidena veniturilor din creane imobilizate -n CREDIT se nregistreaz :-dobnzile aferente creanelor imobilizate(2672,2674, 2676,2679,512) -n DEBIT se transfer :-la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul creditor al contului(121) -Nu are sold la sfritul lunii

16

CONTUL 7641-7642 : Venituri din imobilizri financiare cedate Ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate -Aceste conturi in evidena veniturilor nete rezultate din vnzarea titlurilor imobilizate i titlurilor de plasament -n CREDIT se nregistreaz :-valoarea la pre de revnzare a imobilizrilor financiare cedate(451,452,461,512) -n DEBIT se transfer: -la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul creditor al contului de venituri (121) -Nu au sold la sfritul lunii CONTUL 765: Venituri din diferene de curs valutar -Acest cont ine evidena veniturilor din diferene de curs valutar -n CREDIT se nregistreaz:- diferenele favorabile de curs valutar aferente creanelor ncasate n valut(5124,5314) - diferenele favorabile de curs valutar aferente creanelor n valut evaluate la ncheierea exerciiului financiar (267,409,411,418,451,452,456,461) -diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor achitate n valut (161,162,166,167,168,401,403,404,405,419,451,452,455,462) -diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor n valut evaluate la ncheierea exerciiului financiar(161,162,166,167,168,401,403,404,405,419,451,452,455,462) -diferenele favorabile de curs valutar stabilite la ncheierea exerciiului financiar, aferente disponibilitilor n valut, precum i a altor valori de trezorerie n valut, cum sunt titlurile de stat, acreditivele i depozitele pe termen scurt (5124,5314,508,5412,542) -n DEBIT se transfer: -la sfritul lunii ,pentru nchidere, soldul creditor al contului de venituri (121) -Nu are sold la sfritul lunii CONTUL 766: Venituri din dobnzi -Acest cont ine evidena veniturilor financiare din dobnzile cuvenite pentru disponibilitile din conturile bancare (inclusiv cele pentru investiii) ,pentru mprumuturile acordate sau pentru livrrile pe credit -n CREDIT se nregistreaz: - dobnzile cuvenite ,aferente mprumuturilor acordate n cadrul grupului (451,452) -dobnzile de primit de la debitori diveri(461) -dobnzile de ncasat aferente disponibilitilor aflate n conturi curente (5187) -dobnzile ncasate n avans ,care se fac venituri ale perioadei curente(472) -dobnzile ncasate(512,531) -n DEBIT se transfer :- la sfritul lunii ,pentru nchidere, soldul creditor al contului de venituri (121) -Nu are sold la sfritul lunii

CONTUL 767 : Venituri din sconturi obinute -Acest cont ine evidena veniturilor din sconturile obinute de la furnizori i ali creditori -n CREDIT se nregistreaz :- veniturile din sconturile obinute de la furnizori i ali creditori (401,404,462,512) -n DEBIT se transfer:- la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul creditor al contului de venituri (121) -Nu are sold la sfritul lunii

17

CONTUL 768: Alte venituri financiare -Acest cont ine evidena veniturilor financiare, altele dect cele inregistrate n celelalte conturi din aceasta grup -n CREDIT se nregistreaz :- diferenele dintre valoarea capitalului social diminuat i valoarea de rscumprare a aciunilor proprii anulate(1012) -alte venituri financiare -n DEBIT se transfer:- la sfritul lunii, pentru nchidere, soldul creditor al contului de venituri (121) -Nu are sold la sfritul lunii Aplicaii: 1.Se nregistreaz , la nchiderea exerciiului financiar al SC. Prescon Group SA , diferenele de curs valutar aferente creanelor i datoriilor n valut prezentate n tabelul de mai jos: Denumirea creanelor si datoriilor in valuta exprimata in lei Credite bancare pe termen lung Furnizori mprumuturi acordate pe termen lung Clieni Valoarea contabila 50.000 35.000 75.000 24.000 Valoarea actuala 55.000 34.000 85.000 21.000 Diferente de curs valutar 5.000 -1.000 10.000 -3.000

Diferene nefavorabile de curs valutar aferente creditelor bancare pe termen lung: 665 1621 Cheltuieli din diferene de curs valutar 5.000 Credite bancare pe termen lung 5.000

Diferene favorabile de curs valutar aferente datoriilor fa de furnizori: 401 765 Furnizori Venituri din diferene de curs valutar 1.000 1.000

Diferene favorabile de curs valutar aferente mprumuturilor acordate: 2673 765 mprumuturi acordate pe termen lung 10.000 Venituri din diferene de curs valutar 10.000

Diferene nefavorabile de curs valutar aferente creanelor fa de clieni: 665 4111 Cheltuieli din diferene de curs valutar Clieni 3.000 3.000

nchiderea contului de cheltuieli: 5.000 + 3.000= 8.000 121 665 Profit i pierdere 8.000 Cheltuieli din diferene de curs valutar 8.000

nchiderea contului de venituri: 1.000 + 10.000 = 11.000 765 Venituri din diferene de curs valutar 18 11.000

121

Profit i pierdere

11.000

2. SC. Prescon Group SA a achiziionat o autoutilitar n leasing de la Romstal Leasing pentru care achit o rat scadent aferent achiziiei

Rata leasing % = 404 167 168

10300 10000 300

Cheltuieli cu dobnda 666 = 471 / 30 3. SC Prescon Group deine aciuni la SC SIF Transilvania SA astfel societatea ncaseaz dividende pentru anul 2007 aferente aciunilor deinute, dividende in valoare de 10000 lei. 5121 = 761 /10000 4.SC Prescon Group deine aciuni si la SC Cristiana SA. Societatea dorete reinvestirea dividendelor ce urmeaz a fi ncasate de pe urma aciunilor deinute , dividende in valoare de 9000 lei. 261 = 761 / 9000 5.SC Prescon Group deine un depozit de bani pentru 30 de zile la SC Carpatica SA, astfel ncaseaz prin banca dobnda aferente depozitului deinut, o dobnda in valoare de 5000lei. 5121 = 766 / 5000 6. SC Prescon Group a contractat de la banca SC Carpatica SA un credit in valoare de 1.000.000 astfel societatea plateste dobnda aferenta acestui credit, dobnda in valoare de 25000. 666 = 5121 / 25000

Bibliografie:
19

1. Contabilitatea instituiilor publice din Romnia-Cosmina Pitulice.Editura Contaplus.2007 Ploieti. 2. Contabilitatea instituiilor publice dup noul sistem contabilAlberta Gisberto Chiu.Editura Irecson.2005 Bucureti. 3. OMET 1917/2005 pentru aprobare,norme metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor. 4. Contabilitatea evenimentelor n administraii manual clasa a XI a .Editura Oscar Print Bucureti 2002. 5. Contabilitatea romneasc-Iacob Petru Pintea .Editura Intelcredo 2004 Deva. 6. Contabilitatea general a firmei volumul 1.Editura a IV- a actualizat i completat.Editura Evcont Consulting Suceava 2000. 7. Contabilitatea financiar a ntreprinderii de Mihai Ristea.Editura Universitar

20