Sunteți pe pagina 1din 50

CONTABILITATEA SALARIILOR

CURPINS:
Argument..2 Cap. I Introducere3 1.1 Salariul preul muncii.3 Cap. II Prezentarea societii.7 Cap. III Calculul salariilor8 3.1 Determinarea venitului brut.8 3.2 Reineri din salarii.9 3.3 Impozitul pe salarii.10 Cap. IV Datoriile sociale..14 4.1 CAS...14 4.2 CASS...15 4.3 Fondul de omaj...16 4.4 Alte datorii ..17 Cap. V Conturi i documente specifice evidenierii cheltuielilor salariale..22 5.1 Conturi specifice...22 5.2 Documente specifice..29

Cap. VI Monografie.....33 Bibliografie..34

Argument

Pregtire cadrelor care lucreaz sau vor lucra n domeniul contabilitii reprezint o aciune de maxim importan i actualitate, ce trebuie susinut de toi chemai prin natura profesiei, s o fac. Am scris aceast lucrare cu convingerea c vin n sprijinul celor ce doresc s nvee i s tie cum se ine evidena contabil a patrimoniului n economia de pia. Lucrarea de fa este elaborat pe baza prevederilor Legii Contabilitii. Cunotinele de contabilitate trebuie posedate nu numai de ctre cei ce administreaz i rspund de patrimoniul economic. Se cuvine s subliniem importana pe care o are astzi contabilitatea pentru cunoaterea situaiei i conducerea activitii economice, precum i locul important pe care trebuie s-l ocupe contabilitatea n pregtirea specialitilor din domeniul economic. Lucrarea se adreseaz elevilor i studenilor care studiaz contabilitatea (Gr.42 Personal i conturi asimilate i Gr.43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate Contabilitatea Salariilor). Lucrarea poate fi util contabililor i economitilor care se pregtesc n vederea prezentrii la examenul pentru dobndirea calitii de contabil autorizat i expert contabil.

Cap. I Introducere
1.1 Salariul Preul muncii

Salariul reprezint expresia bneasc a valorii forei de munc, preul forei de munc, plata forei de munc. Mai simplu, salariul este definit ca plata, de regul n form bneasc, a unei activiti depuse, preul muncii, plata muncii. Prin legea nr. 53/2003 Codul Muncii se prevede: Art. 154 (1) Salariul reprezint contraprestaia muncii depuse de salariat n baza contractului individual de munc. (2) Pentru munca prestat n baza contractului individual de munc fiecare salariat are dreptul la un salariu exprimat n bani. Art. 155 Salariul cuprinde salariul de baz, indemnizaiile, sporurile, precum i alte adaosuri. Art. 156 Salariile se pltesc naintea oricror alte obligaii bneti ale angajatorului. Din punct de vedere fiscal, salariul reprezint: Pentru angajatori (societate comercial, regie autonom etc.), o cheltuial, ca orice alt cheltuial, impus de necesitatea desfurrii activitii. Angajatorul, care face plata muncii sub form de salarii, are obligaia: De a se nregistra pe cheltuieli cu salariile acordate, care reprezint o cheltuial cu salariile, nregistrat n debitul contului 641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului, care este o cheltuial deductibil la calcului profilului impozabil (adic admis a sa scdea din veniturile impozabile n scopul determinrii profitului impozabil); De a se nregistra n evidena financiar-contabil cu salariile pltite, respectiv cu salariile i alte drepturi cuvenite personalului, n creditul contului 421 Personal remuneraii acordate, i de a calcula i reine, prin stopaj la surs, obligaiile bugetare (contribuia pentru omaj, pensie, sntate i impozitul). Calculul i reinerea obligaiilor datorate statului reprezint o obligaie a angajatorului (a celui care face plata salariilor) i se face prin stopaj la surs, care const n faptul c nu se face plata salariilor pn nu se stopeaz, pn nu se calculeaz i rein sumele datorate statului;

Pentru salariat (angajat), un venit obinut prin munc, un venit acordat de angajator dup ce s-au calculat i reinut de angajator toate obligaiile de plat datorate statului. Din punct de vedere strict fiscal, sensul i coninutul noiunii de salariu se

vor nelege corect i pe deplin numai dac este privit ATT din punct de vedere al celui care l acord (al angajatorului, care este pltitorul de salarii), ct i din punct de vedere al celui care l primete (al salariatului, care este beneficiarul veniturilor din salarii). SALARIATUL este o persoan ncadrat cu contract individual de munc, cu timp integral sau parial de munc, pe o perioad nedeterminat sau determinat. Att timp ct nu exist un contract individual de munc, nu se poate vorbi de salariat sau salariu.. calitatea de salariat se capt numai i numai prin ncheierea unui contract individual de munc, care genereaz ntocmirea documentului carte de munc, numit mai nou carnet de munc. De reinut c unele activiti se pot desfura i pe baz de contracte civile, numite convenii civile, ncheiate n baza Codului Civil, care nu genereaz raporturi de munc, care nu se cuprind n statul ,de salarii i, ca urmare, (1) nu se supun contribuiilor bugetare (pentru omaj, pensii, sntate) prevzute pentru veniturile din salarii i asimilate salariilor, (2) nu se impoziteaz pe baza baremului lunar de impunere, pe baza cruia se impun veniturile salariale i asimilate salariilor, (3) nu se includ n venitul anual global impozabil. Veniturile pe baz de contracte civile, ncheiate n baza Codului Civil, se ncadreaz n Codul Fiscal (C.f.) la venituri din alte surse (art.83 C.f.), iar impozitul se calculeaz cu cota de 10% pn la 31.12.2004 i cota de 16% dup 1.01.2005 (art. 85 C.f ). CONTRACTUL reprezint Un acord ncheiat ntre dou sau mai multe persoane spre a asigura un rezultat din care fiecare urmrete un beneficiu (Oxford. Dicionar de politic, Editura Univeres Enciclopedic, Bucureti, 2001). Prin Codul Muncii (Lege nr. 53/2003) se prevede: Art. 10 Contractul individual de munc este contractul n temeiul cruia o persoan fizic, denumit salariat, se oblig s presteze munca pentru el i sub autoritatea unui angajator, persoan fizic sau juridic, n schimbul unei remuneraii denumite salariu.

Art. 11 Clauzele contractului individual de munc nu pot conine prevederi contrare sau drepturi sub nivelul minim stabilit prin acte normative ori prin contracte colective de munc. Art. 12 (1) Contractul individual de munc se ncheie pe durat nedeterminat. (2) Prin excepie, contractul individual de munc se poate ncheia i pe durat determinat, n condiiile expres prevzute de lege. Art. 14 (1) n sensul prezentului cod, prin angajator se nelege persoana fizic sau juridic ce poate, potrivit legii, s angajeze for de munc pe baz de contract individual de munc. Art. 16 (3) Munca prestat n temeiul unui contract individual de munc i confer salariatului vechime n munc. Art. 35 (1) Orice salariat are dreptul de a cumula mai multe funcii, n baza unor contracte individuale de munc, beneficiind de salariul corespunztor pentru fiecare dintre acestea. (2) Fac excepie de la prevederile alin. (1) situaiile n care prin lege sunt prevzute incompatibiliti pentru cumulul unor funcii. (3) Salariaii care cumuleaz mai multe funcii sunt obligai s declare fiecrui angajator locul unde exercit funcia pe care o consider de baz . Art. 82 (1) Contractul individual de munc pe durat determinat nu poate fi ncheiat pe o durat mai mare de 18 luni. Art. 101 (1) Angajatorul poate ncadra salariaii cu program de lucru corespunztor unei fraciuni de norm de cel puin dou ore pe zi, prin contracte individuale de munc pe durat nedeterminat sau pe durat determinat, denumite contracte individuale de munc cu timp parial. (2) Contractul individual de munc cu timp parial se ncheie numai n form scris. (3) Durata sptmnal de lucru a unui salariat angajat cu contract individual de munc cu timp parial este inferioar celei a unui salariat cu norm ntreag comparabil, fr a putea fi mai mic de 10 ore. Art. 108 timpul de munc reprezint timpul pe care salariatul l folosete pentru ndeplinirea sarcinilor de munc. Art. 109 (1) Pentru salariaii angajai cu norm ntreag, durata normal a timpului de munc este de 8 ore pe zi i 40 de ore pe sptmn. Desfurarea unor activiti, pe ct de numeroase, pe att de diversificate, se face pe baza unor contracte/convenii civile, ncheiate n baza Codului civil.

CONTRACTUL CIVIL este acordul ntre dou sau mai multe persoane n scopul de a produce efecte juridice, constnd, n general, n realizarea unui produs, executarea unei lucrri, prestarea unui serviciu. Contractul civil este contractul n temeiul cruia o persoan fizic, denumit executant/prestator, se oblig s realizeze un produs, s execute o lucrare, s presteze un serviciu pentru i sub autoritatea unui beneficiar, persoan fizic sau juridic, n schimbul plii convenite. Contractele civile nu sunt legate de timp, nu se ncheie cu timp integral de lucru i nici cu timp parial de lucru, nu se ncheie nici pe durat nedeterminat, nici pe durat determinat; ele au menirea de a produce efecte juridice constnd n a da, a face, respectiv de realizare a unui bun, de executare a unei lucrri, de prestare a unui serviciu. PERSOANA juridic poate ncheia contracte civile nu n calitate de angajator, ci de beneficiar. Persoana fizic poate ncheia contracte civile att n calitate de beneficiar, ct i de executant . ESTE INTERZIS, sub sanciunea nulitii absolute, ncheierea att a unui contract civil n scopul prestrii unei munci sau a unei activiti ilicite ori imorale. Munca prestat n temeiul unui contract civil nu-i confer executantului vechime n munc. Persoanele care desfoar activitate pe baz de contract civil nu au calitate de salariat, iar beneficiarul nu are calitate de angajator; beneficiarul nu are obligaia legal de a nfiina un registru general de eviden al contractelor civile, respectiv al prestatorilor. Persoanele care desfoar activitate pe baz de contracte civile nu au funcie i nici funcie de baz, nu pot cumula mai multe funcii i nu se pot afla n incompatibilitate pentru cumulul unor funcii i nu sunt obligate s declare nici unui beneficiar sau instituii de stat ce activiti desfoar pe baz de contract civil (ntruct beneficiarul are obligaia legal s-i calculeze, rein i vireze impozitul).

Cap. II Prezentarea societii


Denumirea: Fundaia Judeean Pentru Tineret Maramure Forma juridic de organizare: ONG (fundaie) Obiectul de activitate: administrarea fondului fostului UTC n interesul organizaiilor de tineret legal constituite (apolitice) Modul de constituire a capitalului: Organizarea fundaiei: Organigrama

Preedinte* Vicepreedinte*

Director

Secretar

Mecanic ntreinere Femeie de serviciu

Contabil Casier

*Fac

parte din Organizaia de Tineret, deci nu sunt salariai

Organizarea sectorului de contabilitate se compune dintr-o singur persoan-contabil, cu toate sarcinile specifice acestei funcii.

Cap. III Calculul salariilor


3.1 Determinarea venitului brut
Salariul este expresia bneasc a prii din venitul naional destinat consumului individual i repartizat celor ce muncesc, proporional cu cantitatea i calitatea muncii depuse. Salariile se pltesc angajailor n dou trane: chenzina I (avans) i chenzina a II-a (lichidare). Plata chenzinei I se face pe baza Listei de avans chenzinal, iar plata chenzinei a II-a pe baza Statului de plat al salariilor. Venitul reprezint sumele sau valorile ncasate sau de ncasat din: livrri de bunuri, executri de lucrri, prestri de servicii, executri de obligaii legale sau contractuale. Potrivit Codului fiscal, sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract de individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate de munc. Potrivit noii reglementri, sunt asimilate salariilor, pe lng veniturile prevzute n Ordonana Guvernului nr. 7/2001, i sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice. Veniturile salariale obinute de angajai se compun din: Salariu de baz + Alte drepturi salariale = Venit brut Sau Salariul realizat + Adaosurile la salariu = Venitul brut realizat 1) Salariul realizat calculat n funcie de salariul de baz i de forma de salarizare aplicat (salarizare n regie pentru timpul lucrat; salarizare n acord n funcie de normele de munc; salarizare n cote procentuale calculat la volumul vnzrilor). Salariul realizat poate fi egal, mai mare sau mai mic dect salariul de baz negociat. El reprezint o sum brut. 2) Adaosurile i sporurile din salariu (indemnizaie de conducere, indemnizaie de zbor, spor de vechime, spor de noapte, spor de stres, spor de lucru n subteran, spor de periculozitate, spor de

toxicilitate etc.) se calculeaz fie n sum fix, fie ca procent din salariul de baz, proporional cu timpul lucrat n alte condiii. Prin nsumarea veniturilor brute lunare realizate de toi salariaii societii comerciale, se obine Fondul de salarii brut realizat n luna respectiv. El constituie pentru societatea comercial o cheltuial. Ordonana de urgen nr. 138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (Monitorul Oficial, Partea I nr. 1281 din 30/12/2004) Conform acesteia, ncepnd cu anul 2005 Art. 3. La calculul deducerilor personale lunare degresive potrivit art. 1 n funcie de venitul brut lunar din salarii i de numrul de peroane aflate n ntreinerea contribuabilului s-a utilizat urmtorul algoritm de calcul: Pentru un venit brut lunar din salarii de pn la 1.000 lei: Fr persoane n ntreinere: 250 lei Cu o persoan aflat n ntreinere: 350 lei Cu 2 persoane aflate n ntreinere: 450 lei Cu 3 persoane aflate n ntreinere: 550 lei Cu 4 persoane aflate n ntreinere: 650 lei Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000 lei 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive i urmeaz s fie stabilite prin ordin al MF. Pentru un venit brut lunar din salarii peste 3.000 lei: deducerea personal lunar este 0 (zero). VBL venit brut lunar

3.2 Reineri din salarii


Prin nsumarea salariului realizat cu adaosurile i sporul la salariu, rezult Venitul brut realizat. Din venitul brut al angajatului se efectueaz urmtoarele reineri individuale: a) Contribuia angajatului la asigurrile sociale de 9,5% x venitul brut realizat -> constitue datorie fa de bugetul A.S. b) Contribuia angajatorului la fondul de omaj de 1% x salariul de baz -> constituie datorie fa de fondul de omaj

c) Contribuia angajatului la asigurrile sociale de sntate de 6,5% x venitul brut realizat -> constituie datorie fa de Casa Naional a Asigurrilor de Sntate d) Impozitul pe venitul din salarii, calculat prin aplicarea cotei unice de impozitare de 16% asupra venitului impozabil -> constituie datorie la bugetul statului e) Avansul achitat angajatului la chenzina I f) Alte reineri rate locuine, chirii, pensii alimentare, imputaii etc. -> constituie datorie fa de creditorii respectivi. Dup scderea din venitul brut realizat a tuturor reinerilor individuale, rmne restul de plat care se achit angajailor din casierie la data chenzinei a II-a.

3.3 Impozitul pe salarii


Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar reprezentnd pli anticipate, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar se determin astfel: La locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea baremului lunar asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, aferent unei luni, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii i a cheltuielilor profesionale, i deducerile personale acordate pentru luna respectiv; Pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea baremului lunar asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. Pltitorii de venituri din salarii care efectueaz regularizarea anual a impozitului determin impozitul anual pe veniturile din salarii prin aplicarea baremului anual pentru calculul impozitului pe venitul anual global impozabil, asupra bazei de impozitare anuale, determinat ca diferen ntre venitul net anual corectat cu diferena de cheltuial profesional i suma deducerilor personale cuvenite n acel an i, dup caz, cotizaia de sindicat pltit conform legii. n situaia n care contribuabilul realizeaz numai venituri de natur salarial la funcia de baz ca fiind angajat permanent i beneficiaz de deducerile prevzute la art.86 alin.(1) lit. c)-f) din Codul fiscal, atunci operaiunea de acordare a deducerilor i stabilire a impozitului pe venit se

efectueaz de organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului. Ordin emis de ministrul finanelor publice, 10 ianuarie 2005 Cap. I Art. 43: pct. 1: Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a) Activiti independente; b) Salarii; c) Cedarea folosinei bunurilor; d) Pensii; e) Activiti agricole; f) Premii; g) Alte surse este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din categoria respectiv Schema de calcul al impozitului pe salariu; comparaie ntre anii 2004 i 2005
Venitul brut (V.br.) omaj (S.j.) C.bg. S.j.= salariu tarifar x 1% CAS= V.br. x 9,5% CASS= V.br. x 6,5% Sntate(CASS) Cheltuieli profesionale Deducerea personal de baz (D.pb.) C.pfs.=300.000lei 15% din DPB(2.000.000lei) D.pb.=2.000.000lei x x variabil 2004 x x x x x 2005 x

Asigurri sociale (CAS)

V.niz.

D.ps.=D.pb. x 0,5% xN.p.= =2.000.000 x 0,5 xN.p.= Deducerea personal suplimentar =1.000.000 x N.p. (D.ps.)

cte un milion lei pt. fiecare pers.intre Iz =16% x

Iz

Iz. = V.iz. supus baremului Impozit (Iz.) Venit efectiv ncasat (V.ef.) V.ef.=V.br.-C.bg.-Iz.= =V.br.S.j.CAS-CASS-Iz

x x

V.iz.

Potrivit leului greu*

V .e f.

->C.pfs.=30 lei ->D.pb.=200 lei

15% din DPB(200 lei)

->D.ps.=200 x 0,5 x N.p..=100 x N.p..


*Preuri exprimate n moneda nou, conform Legii 348/2004

Notaii: N.p..= numrul persoanelor n ntreinere, trecute la deduceri personale suplimentare V.iz.= venitul impozabil V.br.= venitul brut C.bg.= contribuii bugetare V.nz.= venituri neimpozabile S.j.= contribuia pentru omaj CAS= contribuia pentru asigurrile sociale (pentru pensii) C.pfs.= cheltuieli profesionale = 30 lei lunar D.pb.= deducerea personal de baz = 200 lei lunar D.ps.= deducerea personal suplimentar, pentru maxim 4 persoane, care nu poate fi mai mare de 2 x D.pb. Ordonana de urgen nr.138/2004 pentru modificarea i

completarea Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal (Monitorul Oficial, partea I nr.1281 din 30/12/2004) Conform acesteia, ncepnd cu anul 2005: 1) Impozitul pe venit este n cot unic de 16% 3) Nu se consider avantaje cadourile oferite de angajatori n

beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, n limita a 150 lei 4) Determinarea impozitului pe salarii la funcia de baz se face prin

aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: deducerea personal acordat pentru luna respectiv; cotizaia sindical pltit n luna respectiv; contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro

7)Pentru veniturile obinute nafara funciei de baz, impozitul se determin prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. 8) Nu mai exist alte deduceri din impozitul pe venit cu excepia

celor 3 precizate la pct.7. Au disprut deducerile privind asigurrile private de sntate, reabilitarea termic a locuinei, asigurarea locuinei. 10) Veniturile din alte surse, aa cum sunt definite prin norme, se vor

impozita cu o cot de 16%. Impozitul este final. Determinarea impozitului pe venitul din salarii: I. II. Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, Impozitul prevzut la I. se determin astfel: care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri a. la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net sau prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: deducerea personal acordat pentru luna respectiv; cotizaia sindical pltit n luna respectiv; contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro b.pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferena ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de organizare a acestora; III. Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.

Cap. IV Datorii sociale


Alturi de resursele materiale, fora de munc reprezint un factor principal n producerea de bunuri i prestarea de servicii din cadrul unitilor economice. n schimbul muncii depuse, personalul angajat primete un salariu, care se stabilete prin negocieri ntre angajator i salariai, reprezentai de sindicate. n urma negocierilor se ncheie contracte colective i individuale de munc, prin care personalul se oblig s efectueze activitile prevzute n contract, iar angajatorul se oblig s-i remunereze pentru munca prestat. Att unitile care au salariai cu contract de munc, ct i angajaii respectivi trebuie s suporte anumite cheltuieli privind personalul, asigurrile i protecia social.

4.1 Contribuia de asigurrile sociale (CAS)


Persoanele fizice i juridice care angajeaz personal salariat au obligaie plii contribuiei la sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, n funcie de condiiile de munc n care este ncadrat personalul angajat, i anume: 31,5% pentru condiii normale de munc 36,5% pentru condiii deosebite de munc 41,5% pentru condiii speciale de munc n contabilitatea agentului economic angajator, contribuia acestuia la asigurrile sociale se nregistreaz: a) Pe de o parte, n cheltuielile agentului economic angajator, reflectate cu ajutorul contului 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale b) Pe de alt parte, n obligaiile agentului economic angajator fa de bugetul sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, nregistrate n creditul contului 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale. Din contextul reglementrilor n vigoare, rezult c baza de calcul a contribuiei agentului economic angajator la sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale este fondul total de salarii. n aceast baz de calcul intr: a) Drepturile salariale brute ale persoanelor care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc;

b) Drepturile salariale brute ale persoanelor care i desfoar activitatea n funciile colective sau care sunt numite n cadrul activitii executive, legislative ori judectoreti, pe durata mandatului, precum i membrii cooperatori din organizaiile cooperaiei meteugreti; c) Drepturile salariale brute ale persoanelor care desfoar activiti exclusiv pe baz de convenii civile de prestri servicii i care realizeaz un venit salarial brut pe an calendaristic echivalent cu cel puin trei salarii medii brute pe economie. Contribuia angajatului la asigurrile sociale este n valoare de 9,5%, cot aplicat venitul brut.

4.2 Contribuia de asigurri sociale de sntate (CASS)


Persoanele fizice i juridice care angajeaz personal salariat i nesalariat au obligaia s contribuie la fondul special pentru asigurrile sociale de sntate ntr-o cot de 7% aplicat asupra fondului de salarii. Prin fondul de salarii asupra cruia se aplic cota de 7% se nelege suma veniturilor n bani i/sau natur obinute de o persoan fizic pentru munca prestat n baza unui contract individual de munc sau a unei convenii civile de prestri de servicii, ncheiate potrivit legii, indiferent de perioada la care se refer. Potrivit acestor norme reglementare, sunt asimilate veniturilor care fac parte din fondul de salarii i urmtoarele drepturi: Indemnizaiile pentru plata concediilor medicale n caz de boal, prevenirea mbolnvirilor, ntrirea i refacerea sntii, pentru primele 10 zile lucrtoare, care, potrivit legii, se suport din fondul de salarii al angajatorului; Indemnizaiile din activitile desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; Drepturi de sold lunar, indemnizaii, prime, premii, sporuri i alte drepturi ale cadrelor militare, acordate potrivit legii; Indemnizaia lunar brut cuvenit administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; Sumele primite de reprezentani n comisiile tripartite, conform legii; Alte drepturi i indemnizaii de natur salarial, acordate n bani i n natur de ctre angajator.

Termenul limit de virare a contribuiei angajatorului la bugetul asigurrilor sociale de sntate este data plii pentru chenzina a II-a, dar nu mai trziu de 20 ale lunii urmtoare pentru luna expirat. Pentru perioada de ntrziere se datoreaz majorri aferente ntrzierii achitrii impozitelor. Dc datoria nu se achit n termen de o lun de la data scadent, Casa de Asigurri de Sntate va introduce dispoziia de ncasare silit. n contabilitatea angajatorului, contribuia acestuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate se nregistreaz: a) Pe de o parte, n cheltuielile angajatorului reflectate cu ajutorul contului

6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de


sntate. b) Pe de alt parte, n obligaiile agentului economic angajator fa de bugetul asigurrilor sociale de sntate, reflectate n creditul contului

4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate.


Contribuia angajatului la bugetul asigurrilor sociale de sntate este n valoare de 6,5%, cot aplicat venitului brut.

4.3 Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj (fondul de omaj)


Persoanele fizice i juridice romne i strine, cu sediul n Romnia, care angajeaz personal salariat romn, sunt obligate s contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj, ntr-o cot de 3% aplicat asupra fondului total de salarii brute realizate de urmtoarele categorii de asigurai: a) Persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc sau persoanele care desfoar activiti exclusiv pe baz de convenie civil de prestri servicii i care realizeaz un venit salarial brut pe an calendaristic echivalent cu 9 salarii de baz minime brute pe ar; b) Funcionarii publici i alte persoane care desfoar activiti pe baza actului de numire; c) Persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative, ori judectoreti pe durata mandatului; d) Militarii angajai pe baz de contract; e) Persoanele care au raport de munc n calitate de membru cooperator;

f) Alte persoane care realizeaz venituri din activiti desfurate potrivit unor legi speciale; n contabilitatea agentului economic angajator, obligat s conduc contabilitatea n partid dubl, contribuia acestuia la fondul de omaj se nregistreaz: a) Pe de o parte, n cheltuielile agentului economic angajator reflectate cu ajutorul contului 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj. b) Pe de alt parte, n obligaiile agentului economic angajator fa de bugetul asigurrilor pentru omaj, reflectate n creditul contului 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj. Contribuia angajatului la bugetul asigurrilor pentru omaj este n valoare de 1%, cot aplicat venitului brut.

4.4 Alte datorii


a. Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale calculat n cote de 0,5% din fondul de salarii realizat, care se adaug la cota de CAS datorat de ctre angajator. Legea nr.346/2003 privind asigurarea pentru accidente de munc i bili profesionale a fost modificat prin Ordonana de urgen nr.107 din 24/10/2003. Potrivit art.5, modificat, sunt asigurate obligatoriu prin efectul prezentei legi: 1) Persoanele care desfoar activiti pe baza unui contract individual de munc, indiferent de durata acestuia, precum i funcionarii publici; 2) Persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti, pe durata mandatului, precum i membrii cooperatori dintr-o organizaie a cooperaiei meteugreti, ale cror drepturi i obligaii sunt asimilate, n condiiile prezentei legi, cu ale persoanelor prevzute la 1); 3) omerii, pe toat durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate potrivit legii; 4) Ucenicii, elevii i studenii, pe toat durata practicii profesionale. Prevederile prezentei legi nu se aplic personalului militar i civil angajat pe baz de contract i personalului asigurat n sistemul propriu al Ministerului Aprrii Naionale, Ministerului Administraiei i Internelor, Serviciului Romn de Informaii, Serviciului de Informaii Externe, Serviciului

de Protecie i Paz, Serviciului de Telecomunicaii Speciale, precum i celui din structurile militarizate ale Ministerului Justiiei. Cuantumul indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc reprezint 80% din media veniturilor salariale brute realizate n ultimele 6 luni. n cazul decesului asiguratului, ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, beneficiaz de despgubire n caz de deces o singur persoan, care poate fi, dup caz: soul supravieuitor, copilul, printele, tutorele, curatorul, motenitorul, n condiiile dreptului comun, sau, n lipsa acesteia, persoana care dovedete c a suportat cheltuielile ocazionate de deces. Cuantumul despgubirii n caz de deces este de 4 salarii medii brute pe economie, comunicate de Institutul Naional de Statistic. Cota de contribuie datorat de angajatori i de persoanele fizice care ncheie contracte individuale de asigurare este de 0,5%, indiferent de clasa de risc. b. Comisionul datorat Casei Naionale de Pensii calculat astfel: 0,75 % din fondul de salarii realizat pentru completare carnetelor de munc sau 0,25 % din fondul de salarii realizat pentru verificarea i certificarea legalitii nregistrrilor; ntreprinderile cu capital de stat sau privat pot efectua anual, n limita unei cote de pn la 1,5 % aplicat asupra fondului de salarii realizat anual, cheltuieli sociale care sunt deductibile fiscal, avnd ca destinaii principale: Funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea ntreprinderilor, cum ar fi: grdinie, cree, dispensare, cabinete medicale, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, coli; Acoperirea parial a cheltuielilor ocazionate de procurarea unor daruri pentru copiii salariailor. Acoperirea parial a cheltuielilor ocazionate de transportul salariailor la i de la locul de munc. Acoperirea parial a cheltuielilor privind biletele de tratament i odihn pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora.

Acordarea de ajutoare unor salariai care au suferit pierderi n gospodrie proprii, ca urmare a unor calamiti naturale. Acordarea de ajutoare pentru nmormntare sau pentru acoperirea unei pri din cheltuieli n cazul unor boli grave sau incurabile.

Sinteza obligaiilor de plat de natur salarial datorate de angajat i angajator ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005 Obligaia de plat Total, din care suportat de Persoane Total Angajat Angaja fizice or t 2 3 4 5 41% 31,5% 9,5% 41% 46% 36,5% 9,5% 46% 51% 41,5% 9,5% 51% 13,5% 4% 0,5% 7% 3% 6,5% 1% 6,5% 4% 0,5%

1 Contribuia de asigurri sociale

(CAS) Contribuia de asigurri sociale de sntate(CASS) Contribuia pentru asigurrile sociale de

Condiii normale de munc Condiii deosebite de munc Condiii speciale de munc

omaj(C.sj.) Comisionul pentru asigurarea pentru accidentele de munc i boli profesionale (C.a.b.) Comisionul pentru pstrarea i completarea carnetelor de munc (C.c.m.) Impozitul pe salarii i impozitul pe venitul anual global impozabil

Angajatorul i/sau asiguratul personal 0,25% 0,75% 14%38%

0,25%0, 75% 14%38%

14%

Ordonan de urgen nr.139/2004 privind modificarea art.26 alin.(1) din Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2005 nr.512/2004 (Monitorul Oficial, Partea I nr.1280 din 30/12/2004) Prin prevederile acestei OUG, se revine la vechile cote de contribuii sociale. Astfel, ncepnd cu 2005: 1) Cotele de contribuie de asigurri sociale se stabilesc dup cum urmeaz: a. Pentru condiii normale de munc 31,5% b. Pentru condiii deosebite de munc 36,5% c. Pentru condiii speciale de munc 41,5% Cota contribuiei individuale de asigurri sociale este de 9,5%, indiferent de condiiile de munc. 2) Salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2005 este de 921,1 lei.

3) Cuantumul ajutorului de deces se stabilete, n condiiile legii, n cazul: a. Asiguratului sau pensionarului, la 940 lei b. Unui membru de familie al asiguratului sau pensionarului, la 470 lei 4) Cotele contribuiei pentru Fondul de omaj: a. Contribuia datorat de angajatori conform art.26 din lege este de 3% b. Contribuia individual datorat conform art.27 din lege este de 1% c. Contribuia datorat conform art.28 din lege de persoanele asigurate n baza contractului de asigurare pentru omaj este de 4% 5) Pentru anul 2005 cota contribuiei pentru asigurarea pentru accidente de
(acordare avans) (reinere avans) 641=421 ncheie contracte individuale de asigurare pentru accidente de munc i boli 5311=5121 421=425 (nregistrare salarii) (rest defuncie plat) profesionale, se stabilete n de riscuri, pe sectoare economice, ntre

425=5311 munc i boli profesionale, datorat de421=425 angajatori i de persoanele fizice care

limitele de 0,5 i 4%, conform normelor care urmeaz s fie emise.


4312=5121 421=4312 Legea nr.583/2004 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr.93/2004

pentru modificarea i completarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr.150/2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri
4314=5121 Oficial, Partea 421=4314 sociale de sntate (Monitorul I nr.1228 din 21/12/2004)

(pensie public)

Conform acestei legi, ncepnd cu anul 2005:

(fond sntate)

Contribuiile pentru categoriile de persoane enumerate mai jos se stabilesc prin aplicarea cotei de 6,5% asupra sumei reprezentnd valoarea a 4372=5121 421=4372 dou salarii de baz minime brute pe ar: a. Se afl n concediu medical b. Se afl n concediu427=5121 medical pentru sarcin i luzie 421=427 c. Se afl n concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani d. Se afl n concediu426=5311 pentru creterea copilului 421=426 Contribuiile astfel calculate se suport de ctre bugetul asigurrilor sociale de stat (prin deducerea din contribuia datorat de angajator). Pentru anul 2005 contribuiile pentru asigurrile de sntate rmn neschimbate:
423=5121 4311=423 4311=5121 6451=4311 (asigurri sociale) (fond omaj)

a. 6,5% pentru angajai b. 7% pentru angajator

Principalele fluxuri contabile privind decontrile cu personalul i 4313=5121 6453=4313 bugetele de asigurri i protecie social
425 Avansuri 423 Personal4311 Contribuia 641 Cheltuieli cu 6451 4371=5121 4313 6452=4371 5311 n lei 4371 4312 427 426 4314 4372 Reineri Drepturi Contribuia Contribuia din de personal salarii unitii personalului angajatorului angajailor personalului datorate la421 la 6453 Contribuia 6452 unitii pentru 5121 Casa Conturi Personalacordate ajutoare materiale unitii la asigurrile salariile Contribuia la pentru fondul terilor neridicate asigurrile la asigurrile fondul asigurrile de omaj de sociale sociale omaj dede sntate sntate asigurrile de sociale omaj la bnci n lei salarii personalului datorate sociale ajutorul personalului unitii la

Cap. V Conturi i documente specifice evidenierii cheltuielilor salariale


5.1 Conturi specifice

Contabilitatea sintetic a decontrilor cu personalul se realizeaz cu ajutorul grupei 42 Personal i conturi asimilate, care cuprinde urmtoarele conturi de gradul I:

421 Personal-salarii datorate


ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia n bani sau natur, inclusiv a adaosurilor i premiilor achitate din fondul de salarii. Dup coninutul economic, este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu salariile i alte drepturi cuvenite personalului. Se debiteaz cu reinerile din salarii (contribuiile la asigurrile sociale, la asigurrile sociale de sntate, la ajutorul de omaj, impozitul pe salarii, avansurile acordate anterior, etc.) i cu salariile nete achitate personalului. Soldul creditor reprezint drepturile salariale datorate. D 425 427 4281 4312 4314 4372 444 5311 RD TSD 421 Personal-salarii datorate 50,00 641 25,00 25,00 29,45 20,15 3,10 1,15 141,15 295,00 RC 295,00 TSC SfC C 310,00

310,00 310,00 15,00

423 Personal-ajutoare materiale datorate


ine evidena ajutoarelor de boal pentru incapacitate temporar de munc, a celor pentru ngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces, etc. Dup coninutul economic, este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu ajutoarele materiale datorate salariailor. Se debiteaz cu reinerile din indemnizaii (contribuii privind asigurrile de sntate i ajutorul de omaj, avansul acordat anterior, impozitul pe salarii, etc.) i cu ajutoarele achitate personalului. Soldul creditor reprezint ajutoare materiale datorate salariailor.

D 427 4282 5121 RD TSD

423 Personal-ajutoare materiale datorate 9,60 431 9,60 100,80 120,00 RC 120,00 TSC

C 120,00 120,00 120,00

424 Participarea personalului la profit


ine evidena stimulentelor acordate personalului din profitul realizat. Dup funcia coninutul economic, este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele repartizate personalului din profitul realizat. Se debiteaz cu impozitul reinut i cu sumele achitate personalului. Soldul creditor reprezint stimulentele din profit datorate personalului. D 444 5121 RD TSD 424 Participarea personalului la profit 16,00 117 84,00 100,00 RC 100,00 TSC C 100,00 100,00 100,00

425 Avansuri acordate personalului


ine evidena avansurilor acordate personalului. Dup coninutul economic, este un cont de creane fa de personal, iar dup funcia contabil, un cont de activ. Se debiteaz cu avansurile din salarii acordate salariailor. Se crediteaz cu sumele reinute pe statele de salarii reprezentnd avansurile acordate. Soldul debitor reprezint avansurile achitate personalului. D 5311 RD TSD SfD 425 Avansuri acordate personalului 80,00 421 80,00 RC 80,00 TSC 30,00 C 50,00 50,00 50,00

426 Drepturi de personal neridicate


ine evidena drepturilor de personal neridicate n termenul legal. Dup coninutul economic, este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.

Se crediteaz cu sumele datorate personalului, dar neridicate n termenul legal. Se debiteaz cu sumele achitate personalului i cu drepturile de personal neridicate i prescrise. Soldul creditor reprezint drepturile de personal neridicate. D RD TSD 426 Drepturi de personal neridicate 421 RC TSC SfC C 15,00 15,00 15,00 15,00

427 Reineri din salarii datorate terilor


ine evidena reinerilor din salarii datorate terilor, cum ar fi: rate, chirii, popriri, pensii alimentare. Dup coninutul economic, este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele reinute de la salariai, datorate terilor. Se debiteaz cu sumele achitate terilor. Soldul creditor reprezint sumele reinute, datorate terilor. D RD TSD 427 Reineri din salarii datorate terilor 421 RC TSC SfC C 25,00 25,00 25,00 25,00

4281 Alte datorii n legtur cu personalul


ine evidena altor datorii n legtur cu personalul, cum ar fi: garanii gestionare reinute, indemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate i alte sume pentru care nu s-au ntocmit state de salarii. Dup coninutul economic, este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu alte sume datorate personalului. Se debiteaz cu sumele achitate personalului. Soldul creditor reprezint alte sume datorate personalului.

D RD TSD

4281 Alte datorii n legtur cu personalul 421 RC TSC SfC

C 25,00 25,00 25,00 25,00

4282 Alte creane n legtur cu personalul


ine evidena altor creane n legtur cu personalul, cum ar fi: cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportat de personal, imputaii chirii, sume acordate i nejustificate i alte debite. Dup coninutul economic, este un cont de creane, iar dup funcia contabil, un cont de activ. Se debiteaz cu sumele reprezentnd creane fa de personal. Se crediteaz cu sumele ncasate sau reinute de la personal. Soldul debitor reprezint creane fa de personal. D 704 RD TSD SfD 4282 Alte creane n legtur cu personalul 9,60 9,60 RC 9,60 TSC 9,60 C

Contabilitatea sintetic a decontrilor cu bugetele de asigurri i protecie social se realizeaz cu ajutorul grupei 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate, care cuprinde urmtoarele conturi:

431 Asigurri sociale se desfoar pe urmtoarele conturi de


gradul II:

4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale


Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu contribuia unitii la asigurrile sociale. Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri sociale i cu sumele datorate personalului care se suport din bugetul asigurrilor sociale. Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale. Not: n cazul n care sumele datorate personalului depesc contribuia unitii la bugetul asigurrilor sociale, diferena urmnd a fi recuperat de la acesta, soldul contului 4311poate fi temporar debitor, n acest caz contul respectiv va funciona ca un cont bifuncional.

D 5121 RD TSD

4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 68,20 6451 68,20 RC 68,20 TSC

C 68,20 68,20 68,20

4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale


Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu contribuia personalului la asigurrile sociale. Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri sociale. Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale. D 5121 RD TSD 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale 29,45 421 29,45 RC 29,45 TSC C 29,45 29,45 29,45

4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de


sntate Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate. Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri sociale de sntate. Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de sntate. D 5121 RD TSD 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 21,70 6453 21,70 RC 21,70 TSC C 21,70 21,70 21,70

4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate


Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate. Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri de sntate. Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de sntate.

D 5121 RD TSD

4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 20,15 421 20,15 RC 20,15 TSC

C 20,15 20,15 20,15

4371 Contribuia unitii la fondul de omaj


Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele datorate de unitate pentru constituirea fondului de omaj. Se debiteaz cu sumele virate, reprezentnd contribuia unitii la fondul de omaj. Soldul creditor constituie fondul de omaj datorat. D 5121 RD TSC 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 9,30 6452 9,30 RC 9,30 TSC C 9,30 9,30 9,30

4372 Contribuia personalului la fondul de omaj


Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj. Se debiteaz cu sumele virate, reprezentnd contribuia personalului la fondul de omaj. Soldul creditor constituie fondul de omaj datorat. D 5121 RD TSD 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj 3,10 421 3,10 RC 3,10 TSC C 3,10 3,10 3,10

4381 Alte datorii sociale


Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele privind ajutoare materiale achitate n plus personalului. Se debiteaz cu sumele virate asigurrilor sociale. Soldul creditor reprezint alte datorii sociale. D 4381 Alte datorii sociale 6453 6458 C 70,00 7,50

RD TSD
4382 Alte creane sociale

RC TSC SfC

77,50 77,50 77,50

Este, dup coninutul economic, un cont de creane, iar dup funcia contabil, un cont de activ. Se debiteaz cu sumele cuvenite personalului sub form de ajutoare materiale, care urmeaz a se ncasa de la bugetul de asigurri sociale. Se crediteaz cu sumele ncasate de la bugetul de asigurri sociale. Soldul creditor reprezint alte creane sociale. D 7588 RD TSD 4382 Alte creane sociale 50,00 4313 50,00 RC 50,00 TSC C 50,00 50,00 50,00

Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea operaiilor privind salariile, asigurrile i protecia social: 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor, 641 Cheltuieli cu salariile personalului, 6451

Contribuia unitii la asigurrile sociale, 6452 Contribuia unitii


pentru ajutorul de omaj, 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate, 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social.

444 Impozitul pe venituri de natura salariilor


Este, dup coninutul economic, un cont de datorii fiscale, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu impozitul pe veniturile de natura salariilor datorate. Se debiteaz cu impozitul virat bugetului. Soldul creditor exprim impozitul pe veniturile de natura salariilor datorate.

D 5121 RD

444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 1,15 421 1,15 RC

C 1,15 1,15

TSD

1,15

TSC

1,15

5.2 Documente specifice


STATUL DE SALARII Se ntocmete n 2 exemplare, lunar, pe secii, ateliere, servicii etc., de compartimentul care are aceast atribuie, pe baza urmtoarelor documente de eviden a muncii, a documentelor privind reinerile legale, listelor de avans chenzinal, certificatelor medicale etc. Pentru centralizarea la nivelul unitii a salariilor, se utilizeaz aceleai formulare de state de salarii. Plile fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile de concediu etc., se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor calculate i reinerile legale din perioada de decontare respectiv. Unitile pot s-i stabileasc, dac necesitile o cer, o alt machet a formularului, dar care s conin informaiile necesare unui eventual control. Statul de salarii servete ca: Document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, Document justificativ de nregistrare n contabilitate; precum i al contribuiei privind protecia social i a altor datorii;

Circul: La persoanele autorizate s exercite controlul financiar i s aprobe La casieria unitii, pentru plata sumelor cuvenite (exemplarul 1); La compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 a plata (exemplarul 1);

registrului de cas, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1 mpreun cu exemplarul 1 al borderoului de salarii neridicate); La compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2). La compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative (exemplarul 1); La compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2). Remarc! Se arhiveaz:

Statul de salarii este un document controversat datorit caracterului confidenial al salariilor. Prin ntocmirea statelor de salarii acestea i pierd confidenialitatea. Problema scoaterii lor din uz este mult discutat.

Macheta Statului de salarii: STAT DE SALARII pe luna..anul.


Nr crt Nume i prenume Salariu de ncadrare Sporuri Indemnizaii Salariu brut CAS Fond de omaj Fond de sntate Ch. prof Deduceri Salariu impozabil Impozit Avans Alte reineri Rest de plat

LISTA DE AVANS CHENZINAL Se ntocmete lunar n 2 exemplare, de ctre compartimentul care are aceast atribuie, pe baza documentelor de eviden a muncii, a timpului efectiv lucrat, a certificatelor medicale etc. Lista de avans chenzinal servete ca: Document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor ca avansuri chenzinale; Document pentru reinerea n statul de salarii a avansurilor pltite; Document justificativ de nregistrare n contabilitate;

Documentul circul: La persoanele autorizate s exercite controlul financiar i s aprobe plata (exemplarul 1); La casieria unitii, pentru plata avansurilor cuvenite (exemplarul 1); La compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 a registrului de cas, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1); La compartimentul care a ntocmit lista de avans pentru a servi la ntocmirea statelor de salarii la sfritul lunii (exemplarul 2). Se arhiveaz: La compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas(exemplarul 1);

La compartimentul care a ntocmit lista de avans chenzinal (exemplarul 2).

Macheta Listei de avans chenzinal (cod 14-5-1d) LIST DE AVANS CHENZINAL


Nr. crt. 0 Nume i prenume 1 2 Marca Salariu de baz 3 Timp efectiv Lucrat Concediu 4 medical 5 Avans de plat 6

1 2

erban Mihai Marian Ilica TOTAL

600 800 1.400

22 22

200 300 500

LISTA PENTRU PLI PARIALE Se ntocmete n dou exemplare ori de cte ori se face o plat parial n cursul lunii. Servete ca: Document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor pentru plile pariale efectuate; Document care st la baza ntocmirii statelor de salarii; Document justificativ de nregistrare n contabilitate; Se arhiveaz: La compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas (exemplarul 1); La compartimentul care a ntocmit lista pentru pli pariale (exemplarul 2); Lista pentru pli pariale cod 14-5-1/d1 se ntocmete pentru prima plat parial, iar lista pentru pli pariale cod 14-5-1/d2 se ntocmete pentru ce-a de-a doua plat parial i pentru urmtoarele.

Modelul Listei de pli pariale cod 14-5-1/d1: LIST PENTRU PLI PARIALE reprezentnd
Nr. crt Numele i prenumele Venitul impozabil reinut

pe luna.
Rest de plat Semntura

Impozitul calculat i

14-5-1/d1 Modelul listei de pli pariale cod 14-5-1/d2: LIST PENTRU PLI PARIALE reprezentnd
Nr. crt Numele i prenumele Venitul impozabil calculat anterior Venitul curent Total venit impozabil Impozitul calculat i reinut

pe luna..
Salariul net cuvenit Salariul net acordat anterior Rest de plat Semntura

14-5-1/d2

Cap. IV Monografie

La sfritul lunii martie 2005, n cadrul Fundaiei Judeene Pentru Tineret, n cadrul biroului contabilitate, se ntocmete statul de salarii i lista de avans chenzinal. De asemenea se nregistreaz n conturi urmtoarele operaii: 1) Se primete n contul bancar suma de 3960,00 lei reprezentnd o subvenie pentru investiii n vederea achiziionrii unui calculator; factura de achiziionare a calculatorului se achit cu ordin de plat; calculatorul are durata de utilizare de 3 ani i se amortizeaz liniar. 2) Se primete prin donaie aparatur de birotic evaluat la 7800,00 lei; durata de utilizare este de 5 ani i se amortizeaz liniar. Pentru o mai bun nelegere a operaiilor precizate mai sus anexez lucrrii urmtoarele documente: Stat de salarii; List de avans chenzinal; Registru Jurnal; Balana de verificare; Fia de cont pentru operaii diverse.

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Personal - salarii datorate

Simbol cont

(unitatea)

421

Data 03.200 5

Explicaii Cheltuieli cu salariile Reinere salarii Plata salariilor Rulaje Total sume Sold final

Simbol cont Debit corespondent 641 Cls.4 5311 5829,80 2225,70 8055,50 8055,50

Credit 4730,00

D/C C D D

Sold 4730,00 1099,80 3325,5

4730,00 4730,00 D 3325,50

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Avansuri acordate personalului

Simbol cont

Data 03.200 5

(unitatea) Explicaii Reineri salarii Acordare avans Rulaje Total sume Sold final

425
D/C C D Sold 1400,00 0

Simbol cont Debit corespondent 421 5311 1400,00 1400,00 1400,00

Credit 1400,00

1400,00 1400,00 0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Contribuia unitii la asigurrile sociale
Simbol cont corespondent

Simbol cont

Data 2005

(unitatea) Explicaii Cheltuieli CAS


Achitarea contribuiilor i impozitelor

4311.1
Sold 1040,60 0

Debit 1040,60 1040,60 1040,60

Credit 1040,60 1040,60 1040,60

D/C C D

6451 5121

Rulaje Total sume Sold final

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Contribuia unitii la asigurrile sociale Simbol cont corespondent

Simbol cont

Data 2005

(unitatea) Explicaii
Ch. acc. munc si boli prof.
Achitarea contribuiilor i impozitelor

4311.2
Sold 25,80 0

Debit 25,80 25,80 25,80

Credit 25,80 25,80 25,80

D/C C D

6451 5121

Rulaje Total sume Sold final

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Contribuia personalului la asigurrile sociale

Simbol cont

Data 2005

(unitatea) Explicaii

4312
Sold 449,35 0

Simbol cont Debit Credit D/C corespondent Reinere salarii 421 449,35 C Achitarea contribuiilor i impozitelor 5121 449,35 D Rulaje Total sume Sold final 449,35 449,35 449,35 449,35

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate

Simbol cont

(unitatea) Data 2005 Explicaii Cheltuieli CASS


Achitarea contribuiilor i impozitelor

4313
Sold 331,10 0

Simbol cont corespondent 6453 5121

Debit 331,10 331,10 331,10

Credit 331,10 331,10 331,10

D/C C D

Rulaje Total sume Sold final

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate

Simbol cont

(unitatea) Data 2005 Explicaii Reinere salarii


Achitarea contribuiilor i impozitelor

4314
Sold 307,45 0

Simbol cont corespondent 421 5121

Debit 307,45 307,45 307,45

Credit 307,45 307,45 307,45

D/C C D

Rulaje Total sume Sold final

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Contribuia unitii la fondul de omaj

Simbol cont

Data 2005

(unitatea) Explicaii Cheltuieli omaj


Achitarea contribuiilor i impozitelor

4371
Sold 141,90 0 C D

Simbol cont corespondent 6452 5121

Debit 141,90 141,90 141,90

Credit 141,90 141,90 141,90

D/C

Rulaje Total sume Sold final

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Contribuia personalului la fondul de omaj

Simbol cont

Data 2005

(unitatea) Explicaii Reineri salarii


Achitarea contribuiilor i impozitelor

4372
Sold 47,30 0

Simbol cont corespondent 421 5121

Debit 47,30 47,30 47,30

Credit 47,30 47,30 47,30

D/C C D

Rulaje Total sume Sold final

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Impozitul pe venituri de natura salariilor

Simbol cont

Data 2005

(unitatea) Explicaii Reineri salarii


Achitarea contribuiilor i impozitelor

444
Sold 3625,70 0

Simbol cont corespondent 421 5121

Debit 3625,70 3625,70 3625,70

Credit 3625,70 3625,70 3625,70

D/C C D

Rulaje Total sume Sold final

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate

Simbol cont

Data 2005

(unitatea) Explicaii Comision ITM


Achitarea contribuiilor i impozitelor

447
Sold 35,50 0

Simbol cont corespondent 635 5121

Debit 35,50 35,50 35,50

Credit 35,50 35,50 35,50

D/C C D

Rulaje Total sume Sold final

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Cheltuieli cu salariile personalului

Simbol cont

Data 200 5

(unitatea) Explicaii Cheltuieli cu salariile


nchiderea conturilor de cheltuieli

641
D/C D Sold 4730,00

Simbol cont corespondent 421 121

Debit 4730,00

Credit

4730,00 4730,00 4730,00 4730,00 4730,00

Rulaje Total sume Sold final

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Contribuia unitii la asigurrile sociale

Simbol cont

Data 200 5

(unitatea) Explicaii Cheltuieli CAS


nchiderea conturilor de cheltuieli

6451
Sold 1040,60 1066,40 0 D D C

Simbol cont Debit Credit corespondent 4311.1 1040,60 4311.2 121 25,80 1066,40 1066,40 1066,40 1066,40 1066,40

D/C

Rulaje Total sume Sold final

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Contribuia unitii pentru fondul de omaj

Simbol cont

Data 200 5

(unitatea) Explicaii Cheltuieli omaj


nchiderea conturilor de cheltuieli

6452
Sold 141,90 0

Simbol cont corespondent 4371 121

Debit 141,90

Credit

D/C D

141,90 141,90 141,90 141,90 141,90

Rulaje Total sume Sold final

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Contribuia unitii pentru asigurrile sociale de sntate

Simbol cont

Data 2005

(unitatea) Explicaii Cheltuieli CASS


nchiderea conturilor de cheltuieli

6453
Sold 331,10 0

Simbol cont corespondent 4313 121

Debit 331,10

Credit 331,10

D/C D C

Rulaje Total sume Sold final

331,10 331,10

331,10 331,10 0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Cheltuieli cu alte impozite i taxe i alte vrsminte asimilate

Simbol cont

Data 2005

(unitatea) Explicaii Comision ITM


nchiderea conturilor de cheltuieli

635
Sold 35,50 0

Simbol cont corespondent 447 121

Debit 35,50

Credit 35,50

D/C D C

Rulaje Total sume Sold final

35,50 35,50

35,50 35,50 0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

(unitatea) Data 2005 Explicaii Acordare avans Plata salariilor Rulaje Total sume Sold final

Fi de cont pentru operaii diverse Casa n lei


Simbol cont corespondent 425 421 Debit Credit 1400,00 2225,70 0 0 3625,70 3625,70 D/C C C

Simbol cont

5311
Sold 1400,00 3625,70

3625,70

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Conturi la bnci n lei

Simbol cont

Data

(unitatea) Explicaii

5121
D/C C C C Sold 6004,70 2044,70 6757,10

2005 Achitarea contribuiilor i impozitelor Primire subvenie Achitare factur Rulaje Total sume Sold final

Simbol cont corespondent Cls.4 131 404

Debit 3960,00

Credit 6004,70 4712,40

3960,00 3960,00

10717,10 10717,10 C 6757,10

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Subvenii pentru investiii

Simbol cont

Data 200 5

(unitatea) Explicaii Primire subvenie


Includerea la venituri a coteipri din subvenie

131
D/C C C Sold 3960,00 3850,00 3720,00 11520,00

Simbol cont Debit corespondent 5121 7584 7584 214 110,00 130,00

Credit 3960,00

Recepie aparatur birotic

7800,00 240,00 240,00 11760,00 11760,00

C C

Rulaje Total sume Sold final

11520,00

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Furnizori de imobilizri

Simbol cont

Data 200 5

(unitatea) Explicaii Cumprare calculator Achitare factur Rulaje Total sume Sold final

404
D/C C D Sold 4712,40 0

Simbol cont Debit corespondent 2132,4426 5121 4712,40 4712,40 4712,40

Credit 4712,40

4712,40 4712,40 0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Aparate i instalaii de msurare, control i reglare

Simbol cont

Data 200 5

(unitatea) Explicaii Cumprare calculator Rulaje Total sume Sold final

2132
Sold 3960,00

Simbol cont Debit Credit corespondent 404 3960,00 3960,00 3960,00 0 0

D/C D

3960,00

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


TVA deductibil

Simbol cont

Data 200 5

(unitatea) Explicaii Cumprare calculator Regularizare TVA Rulaje Total sume Sold final

4426
D/C D C Sold 752,40 0

Simbol cont Debit Credit corespondent 404 752,40 4424 752,40 752,40 752,40 752,40 752,40

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor

Simbol cont

Data 200 5

(unitatea) Explicaii
Amortizare lunar calculator Amortizare lunar regim liniar nchiderea conturilor de chelt.

6811
Sold 110,00 240,00 0

Simbol cont corespondent 2813 2814 121

Debit 110,00 130,00

Credit

D/C D

240,00 240,00 240,00 240,00 240,00

D C

Rulaje Total sume Sold final

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Amortizarea instalaiilor ,mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

Simbol cont

(unitatea) Data Explicaii

2813
Sold 110,00

2005 Amortizare lunar calculator Rulaje Total sume Sold final

Simbol cont Debit corespondent 6811 0 0

Credit 110,00 110,00 110,00

D/C C

110,00

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Venituri din subvenii pentru investiii

Simbol cont

Data

(unitatea) Explicaii
pri din subvenie

7584
D/C C Sold 110,00

2005 Includerea la venituri a coteiRulaje Total sume Sold final

Simbol cont Debit corespondent 131 0 0

Credit 110,00 110,00 110,00

110,00

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


TVA de recuperat

Simbol cont

Data 200 5

(unitatea) Explicaii Regularizare TVA Rulaje Total sume Sold final

4424
D/C D 0 0 752,40 Sold 752,40

Simbol cont Debit Credit corespondent 4426 752,40 752,40 752,40

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Mobilier ,aparatur birotic ,echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale

Simbol cont

(unitatea) Data 200 5 Explicaii


Recepie aparatur birotic

214
Sold 7800,00

Simbol cont Debit Credit corespondent 131 7800,00 7800,00 7800,00 0 0

D/C D

Rulaje Total sume Sold final

7800,00

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Amortizarea altor imobilizri corporale

Simbol cont

Data 200 5

(unitatea) Explicaii
Amortizare lunar regim liniar

2814
Sold 130,00 C

Simbol cont corespondent 6811

Debit

Credit 130,00 0 0 130,00 130,00

D/C

Rulaje Total sume Sold final

130,00

De reportat
Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Profit i pierdere

Simbol cont

Data 200 5

(unitatea) Explicaii
nchiderea conturilor de chelt. nchiderea conturilor de venituri

121
D/C D C Sold 6544,90 6304,90

Simbol cont Debit Credit corespondent Cls.6 6544,90 7854 6544,90 6544,90 240,00 240,00 240,00

Rulaje Total sume Sold final

6304,90

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret

Fi de cont pentru operaii diverse


Venituri din subvenii pentru investiii

Simbol cont

Data 200 5

(unitatea) Explicaii
din subvenie

7584
D/C C D Sold 130,00 110,00

Simbol cont corespondent Includerea la venituri a cotei-pri 131


nchiderea conturilor de venituri

Debit

Credit 130,00

121

240,00 240,00 240,00 130,00 130,00

Rulaje Total sume Sold final

110,00

De reportat

Bibliografie
1) Iacob Petru Pntea Contabilitatea Romneasc armonizat cu Directivele Contabile Europene, Editura Intelcredo 2003; 2) 3) Maria Popan Contabilitate manual, Editura Oscar Print 2001; Revista Tribuna Economic numrul 6/11 februarie 2004 numrul 11/17 martie 2004 numrul 12/24 martie 2004 numrul 52/29 decembrie 2004

4) Codul Muncii Legea nr.53/2003 - Legea nr.346/2003 - Legea nr.583/2004 5) Monitorul Oficial, Partea I - nr.1228 din 21/12/2004 - nr. 1281 din 30/12/2004 6) Ordinul emis de ministerul finanelor publice, 10 ianuarie 2005.